第一篇：企業(yè)所得稅避稅的主要方法

企業(yè)所得稅避稅的主要方法

企業(yè)所得稅的避稅著眼點(diǎn)，一般在收入、成本、費(fèi)用及損失的認(rèn)定以及納稅人對(duì)于稅收優(yōu)惠措施的運(yùn)用方面。主要可以分為以下幾方面。

（１）刻意膨脹“成本、費(fèi)用和損失”，利用各種虛假支出及列支項(xiàng)目，盡可能地?cái)U(kuò)大成本、費(fèi)用以及損失，縮小凈收入，少納所得稅。

（２）膨脹“利息、工資和捐贈(zèng)”，縮小計(jì)稅依據(jù)。由于新企業(yè)所得稅明確規(guī)范了準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目及標(biāo)準(zhǔn)，在這一點(diǎn)上的避稅將會(huì)有所收斂。

（３）說服稅務(wù)人員，在工資標(biāo)準(zhǔn)的調(diào)整上施加有利于企業(yè)的影響。

（４）在聯(lián)營(yíng)企業(yè)和關(guān)聯(lián)企業(yè)之間通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)等方式，轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，使利潤(rùn)在稅負(fù)最輕的地方沉淀起來。

（５）掛靠所得稅各種優(yōu)惠等等。

由于所得稅是對(duì)企業(yè)的所得征稅，即純收入征稅，直接涉及各種企業(yè)自身的經(jīng)濟(jì)利益，企業(yè)為自身的利潤(rùn)必須要尋求各種減輕稅收負(fù)擔(dān)的途徑。其主要方法是少做收入，多列成本，縮小利潤(rùn)總額，由于少做銷售收入的避稅方法已述，其內(nèi)容基本相同，故略。

(一)提高耗用材料單價(jià)避稅

實(shí)行實(shí)際價(jià)核算材料的企業(yè)，材料發(fā)出時(shí)，會(huì)計(jì)制度規(guī)定可采用先進(jìn)先出方法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法、后進(jìn)先出法，計(jì)算其發(fā)出材料的實(shí)際成本。材料的計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，不能隨意變更。但一些企業(yè)為了少納所得稅，有意加大材料耗用成本，要么通過變換材料計(jì)價(jià)方法加大材料發(fā)生成本，要么干脆不按規(guī)定的計(jì)價(jià)方法計(jì)算材料發(fā)生成本，而隨意提高材料發(fā)出單價(jià)，多轉(zhuǎn)材料成本，造成當(dāng)期利潤(rùn)的減少，從而避交所得稅。

按計(jì)劃價(jià)核算材料成本的企業(yè)，根據(jù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，在計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，必須將材料的計(jì)劃成本通過“材料成本差異”的分配和結(jié)轉(zhuǎn)將其調(diào)整為實(shí)際成本。但一些企業(yè)為了減少本期利潤(rùn)，減少所得稅應(yīng)納稅額，在計(jì)算材料成本時(shí)，將材料成本差異賬戶作為企業(yè)調(diào)節(jié)利潤(rùn)的“調(diào)節(jié)閥”，在差異額和差異率上做手腳。如在核算差異額時(shí)，將材料盤損、無主賬款等直接調(diào)增本期利潤(rùn)的業(yè)務(wù)記人差異賬戶推遲實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)。在計(jì)算差異率時(shí)不按正確的差異率計(jì)算方法計(jì)算差異率，而是人為地確定一個(gè)差異率，超支差（藍(lán)字）按高于正常差異率的比例結(jié)轉(zhuǎn)差異，節(jié)約差（紅字）按低于正常差異率比例結(jié)轉(zhuǎn)差異。也有的企業(yè)當(dāng)材料成本差異為節(jié)約差時(shí)，干脆長(zhǎng)期掛賬，不調(diào)整差異賬戶，從而擴(kuò)大生產(chǎn)成本，擠占利潤(rùn)，達(dá)到減少本期應(yīng)納所得稅的目的。

(二)在工資問題上的避稅

１．做假工資表，虛報(bào)冒領(lǐng)工資，多提福利費(fèi)個(gè)別企業(yè)為了加大成本，減少利潤(rùn)，減少所得稅的繳納，同時(shí)建立自己的小金庫，多提福利費(fèi)，弄虛作假以做工資表的手段，用空額工資加大成本，并使提取出來的空額工資形成小金庫，用于一些不合理開支，同時(shí)加大了計(jì)提福利費(fèi)的基數(shù)，多提福利費(fèi)進(jìn)一步增加了成本，截留了利潤(rùn)，逃避了一部分所得稅的繳納。

２．濫發(fā)加班津貼，加大成本費(fèi)用開支按照現(xiàn)行制度規(guī)定，對(duì)節(jié)假日加班的人員，可按實(shí)際加班人數(shù)、天數(shù)及國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)發(fā)給職工加班津貼。津貼標(biāo)準(zhǔn)是：計(jì)時(shí)工人節(jié)日加班發(fā)給日標(biāo)準(zhǔn)工資２０％，假日加班發(fā)１00％；計(jì)件工人節(jié)日加班發(fā)給標(biāo)準(zhǔn)工資１00％，假日加班不發(fā)津貼。沒有月標(biāo)準(zhǔn)工資的計(jì)件職工，按加班前１２個(gè)月實(shí)際所得的平均日工資計(jì)算。一些企業(yè)在發(fā)放加班工資時(shí)，弄虛作假，不按實(shí)際加班人數(shù)、標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放，擴(kuò)大發(fā)放范圍、發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)，甚至無加班也虛發(fā)加班津貼。這樣，加大了成本，相應(yīng)沖減了利潤(rùn)，減少了所得稅的繳納。

(三)人為縮短攤銷期限避稅

按照新會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，待攤費(fèi)用賬戶應(yīng)核算企業(yè)已經(jīng)支出應(yīng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谠谝荒暌詢?nèi)的各項(xiàng)費(fèi)用，如低值易耗品攤銷、出租出借包裝物攤銷、預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)、應(yīng)由銷售產(chǎn)品分?jǐn)偟闹虚g產(chǎn)品稅金、固定資產(chǎn)修理費(fèi)用，以及一次購買印花票和一次交納印花稅稅額較大需分?jǐn)偟臄?shù)額等。

然而，一些企業(yè)往往利用待攤費(fèi)用賬戶，調(diào)節(jié)企業(yè)的產(chǎn)品成本高低，不按規(guī)定將攤銷期限、攤銷額轉(zhuǎn)入“制造費(fèi)用”、“產(chǎn)品銷售費(fèi)用”、“產(chǎn)品銷售稅金及附加”等賬戶，而是根據(jù)產(chǎn)品成本的高低，人為地縮短攤銷期。特別是在年終月份，往往將應(yīng)分期攤銷的費(fèi)用，集中攤?cè)氘a(chǎn)品成本、加大攤銷額，截留利潤(rùn)。

(四)虛列預(yù)提費(fèi)用避稅

按照新會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，預(yù)提費(fèi)用賬戶核算企業(yè)預(yù)提但尚未實(shí)際支出的各項(xiàng)費(fèi)用，如預(yù)提的租金、保險(xiǎn)費(fèi)、借款利息、修理費(fèi)用等。

由于預(yù)算費(fèi)用是預(yù)先從各有關(guān)費(fèi)用賬戶中提取但尚未支付的費(fèi)用，提取時(shí)直接加大“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等，卻不需以正式支付憑證為依據(jù)人賬，待實(shí)際支付費(fèi)用后再從預(yù)提費(fèi)用中列支。一些企業(yè)正是看中了這一點(diǎn)，為了減少本期應(yīng)納的所得稅，在使用預(yù)提費(fèi)用賬戶時(shí)，人為地?cái)U(kuò)大預(yù)提費(fèi)用的計(jì)提范圍，提高計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)，甚至有的企業(yè)巧立名目，如提取模具費(fèi)等，虛列預(yù)提費(fèi)用，實(shí)際上提而不用長(zhǎng)期掛賬，或用于其他不合理的開支。其結(jié)果是企業(yè)利用預(yù)提費(fèi)用提取，或通過加大“制造費(fèi)用”，加大本期的產(chǎn)品成本；或通過加大“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”，直接截留利潤(rùn)，總之直接減少本期應(yīng)納的所得稅。

(五)高轉(zhuǎn)成本避稅

高轉(zhuǎn)成本避稅，指兩種情況：一是高轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本；二是高轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本。

企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)所發(fā)生的全部生產(chǎn)費(fèi)用，既包括完工產(chǎn)品成本，也包括在產(chǎn)品成本，企業(yè)應(yīng)于月末將匯集到“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)”中的總成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。在總成本一定的條件下，期末在產(chǎn)品成本保留的多與少，直接影響完工產(chǎn)品成本的高低，從而影響銷售成本的高低，影響企業(yè)計(jì)稅利潤(rùn)的多少。

由于產(chǎn)品成本計(jì)算方法的技術(shù)性、專業(yè)性較強(qiáng)，一般不十分熟悉會(huì)計(jì)核算的人很難從中發(fā)現(xiàn)問題。因此，一些企業(yè)利用這一點(diǎn)，在期末在產(chǎn)品的計(jì)算中玩弄技巧，少留期末庫存產(chǎn)品成本，多轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本，以隱蔽的方式截留利潤(rùn)，減少應(yīng)納所得稅。

在產(chǎn)品銷售收入、產(chǎn)品銷售費(fèi)用、產(chǎn)品銷售稅金及附加諸因素不變的情況下，產(chǎn)品銷售成本的高低，直接影響產(chǎn)品銷售利潤(rùn)的多少。

產(chǎn)成品采用實(shí)際成本核算的企業(yè)，產(chǎn)品銷售成本的計(jì)價(jià)一般采用加權(quán)平均法、先進(jìn)先出法或移動(dòng)加權(quán)平均法。會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)在一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)，只能選用一種計(jì)價(jià)方法，中途不能改變計(jì)價(jià)方法，也不能兼用幾種計(jì)價(jià)方法。然而，納稅人為加大產(chǎn)品銷售成本，減少本期已實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，要么在同一納稅年度內(nèi)，反復(fù)變換銷售成本的計(jì)價(jià)方法，要么不按規(guī)定的計(jì)價(jià)方法計(jì)算產(chǎn)品銷售成本，以達(dá)到多轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本，減少實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)，少納所得稅的目的。

產(chǎn)成品采用計(jì)劃成本核算的企業(yè)，在結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本時(shí)，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本應(yīng)負(fù)擔(dān)的產(chǎn)品成本差異。但企業(yè)會(huì)通過不轉(zhuǎn)或少轉(zhuǎn)成本差異的方法，隱匿應(yīng)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)。

今年的自己，不知道是不是因?yàn)樘鞖猓偸鞘冀K有一種慵懶莫名地如影隨形，總像一只小小的蝸牛，拖著重重的殼，安靜到無語??

第二篇：企業(yè)所得稅避稅環(huán)境和策略分析

企業(yè)所得稅避稅環(huán)境和策略分析

[摘要]： 隨著改革開放的深入，尤其是我國加入ＷＴＯ后，避稅籌劃必將受到更多的重視。由于企業(yè)所得稅的輕重、多寡，直接影響稅后凈利潤(rùn)的形成，關(guān)系到企業(yè)的切身得益，因此，企業(yè)所得稅是避稅籌劃的重點(diǎn)。本文針對(duì)企業(yè)所得稅避稅籌劃進(jìn)行了深入分析。[關(guān)鍵字]： 企業(yè)所得稅；避稅籌劃；避稅環(huán)境

企業(yè)所得稅避稅問題一直是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中最受關(guān)注的問題之一，因?yàn)樗粌H影響企業(yè)的凈收益也影響著政府的財(cái)政收入。所以了解企業(yè)所得稅的避稅環(huán)境以及掌握對(duì)企業(yè)所得稅避稅策略的分析可以更為客觀地評(píng)價(jià)企業(yè)所得稅的避稅意義。

一、所得稅避稅的概念

企業(yè)所得稅避稅，是指企業(yè)所得稅納稅人或未按獨(dú)立交易原則進(jìn)行業(yè)務(wù)往來，或利用現(xiàn)行政策空間或漏洞等，規(guī)避或減輕其納稅義務(wù)的行為。企業(yè)所得稅分為合法避稅（亦稱合理避稅）和非法避稅。1.合法避稅是指納稅人根據(jù)政府的稅收政策導(dǎo)向，通過經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)和交易活動(dòng)的安排，對(duì)納稅方案進(jìn)行優(yōu)化選擇，以減輕納稅負(fù)擔(dān)，取得正當(dāng)?shù)亩愂帐找妫?.非法避稅往往是由于稅法本身存在漏洞，使納稅人能夠利用稅法不完善之處做出有利于稅負(fù)的安排。

二、所得稅的避稅環(huán)境

（一）所得稅避稅成因

企業(yè)所得稅避稅成因避稅是因征稅而引起的。從總體來說，避稅的成因主要有以下幾個(gè)方面：1.納稅人的主觀愿望要 納稅人所追求的利潤(rùn)最大化目的是產(chǎn)生避稅的最為根本的原因。企業(yè)經(jīng)營(yíng)的最終目標(biāo)就是以最小的消耗獲得最大的經(jīng)濟(jì)效益（凈利潤(rùn)=收入-成本費(fèi)用-稅收，稅收越少納稅人凈利潤(rùn)就越高），避稅行為的最終目的是減輕或解除稅負(fù)以達(dá)到最大的收益?；谄髽I(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)與避稅行為目的的一致性，有效實(shí)施避稅行為成為納稅人的愿望。為實(shí)現(xiàn)這一愿望，納稅人將會(huì)利用一切客觀條件，以便避稅行為有效實(shí)施；2.稅法的漏洞和缺陷 稅法漏洞和缺陷的存在使避稅成功成為可能。由于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中面臨情況紛繁復(fù)雜，稅法不可能對(duì)各種情況都做出詳盡而嚴(yán)密的規(guī)定。因此，稅法的缺陷是固有的，對(duì)其加以利用是可能的。只要納稅人精通稅收法律、法規(guī)或聘請(qǐng)專業(yè)人士，實(shí)現(xiàn)避稅目的的可能性就會(huì)存在；3.納稅人法律意識(shí)的增強(qiáng) 從法律意義上講，避稅是不違法的。針對(duì)避稅行為，政府只能采取堵塞漏洞、完善稅法等反避稅措施，但不能進(jìn)行法律制裁；而偷漏稅行為直接違反法律，一旦被發(fā)現(xiàn)就要受到法律的制裁——輕則補(bǔ)稅罰款，重則追究刑事責(zé)任。這使相當(dāng)一部分納稅人認(rèn)識(shí)到，經(jīng)濟(jì)上的懲罰和名譽(yù)上的損失，要遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于偷漏稅帶來的收益。因此，避稅是納稅人在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的必然選擇。如上所述，納稅人的利益驅(qū)動(dòng)是避稅行為發(fā)生的主觀因素，稅法漏洞、缺陷的存在是其客觀因素。而技術(shù)因素和心理因素也可以說是避稅行為發(fā)生所必不可少的原因。科學(xué)技術(shù)的發(fā)展刺激了避稅，使避稅手段更為高明、避稅更易成功；避稅可能成功的心理激發(fā)了納稅人想方設(shè)法避稅?？傊?，避稅的成因是多種多樣的，應(yīng)采取措施不給納稅人避稅創(chuàng)造可乘之機(jī)。

（二）所得稅避稅的可能性

1.所得稅納稅人采用獨(dú)立核算制度。我國以獨(dú)立核算的企業(yè)為納稅人，并設(shè)立三個(gè)缺一不可的條件：在銀行開設(shè)結(jié)算賬戶；獨(dú)立建立賬簿，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表；獨(dú)立計(jì)算盈虧。這為納稅人規(guī)避稅收提供了機(jī)會(huì)，他可根據(jù)利潤(rùn)狀況決定是否獨(dú)立核算，從而規(guī)避稅負(fù)。

2.應(yīng)納稅所得是扣除成本費(fèi)用后的純收益。應(yīng)納稅所得額=收入總額-準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目金額，在收入總額既定時(shí)，準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目數(shù)額越大，應(yīng)納稅所得額就越少，繳納的所得稅就越少。企業(yè)可以通過各種途徑增加當(dāng)期準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的數(shù)額，包括利用固定資產(chǎn)折舊減輕稅負(fù)、利用準(zhǔn)備金列支方式的選擇性、選擇不同的預(yù)提和待攤處理方法、選擇不同的存貨計(jì)價(jià)方法。

（三）所得稅避稅的常用手段

當(dāng)前企業(yè)所得稅避稅的常用手段五花八門，但在企業(yè)所得稅方面常用的避稅手段，主要是通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)、避稅港和受控外國公司、資本弱化和所得稅的稅收管轄轉(zhuǎn)移四種方式避稅。

1.轉(zhuǎn)移定價(jià)法。企業(yè)轉(zhuǎn)移定價(jià)是為了達(dá)到調(diào)節(jié)和轉(zhuǎn)移利潤(rùn)、從而減少納稅的目的。在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，有關(guān)聯(lián)的企業(yè)雙方為了轉(zhuǎn)移利潤(rùn)而在產(chǎn)品交換和買賣過程中，不依照市場(chǎng)買賣規(guī)則進(jìn)行交易，而是根據(jù)雙方的共同利益來定價(jià)，以達(dá)到少納稅甚至不納稅的目的。采用這種方法，產(chǎn)品的轉(zhuǎn)移價(jià)格可以高于或低于市場(chǎng)的公平價(jià)格。轉(zhuǎn)讓定價(jià)基本做法是：在關(guān)聯(lián)交易活動(dòng)中，實(shí)際稅負(fù)較高的企業(yè)，通過高價(jià)買入或低價(jià)賣出等方法，將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到實(shí)際稅負(fù)較低的企業(yè)，以達(dá)到避稅的目的；或盈利較多的企業(yè)，通過上述方法將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到虧損的關(guān)聯(lián)企業(yè)，同樣達(dá)到避稅的目的。關(guān)聯(lián)企業(yè)利用國內(nèi)不同地區(qū)的稅制和稅收優(yōu)惠差異，減少高稅區(qū)的稅收總量，在稅收上避重就輕，達(dá)到整體稅負(fù)最小。

2.避稅港和受控外國公司。通過避稅港和受控外國公司（按照新企業(yè)所得稅法，當(dāng)中國的居民企業(yè)或者個(gè)人居民直接或間接單一持有外國企業(yè)10%以上有表決權(quán)股份，且共同持有該外國企業(yè)50％以上股份，該外國企業(yè)將被認(rèn)為是受控外國公司。）避稅避稅港，也稱避稅地或避稅樂園，是指一個(gè)國家或地區(qū)為吸引外國資本流入，繁榮本國經(jīng)濟(jì)，在本國或確定范圍內(nèi)，允許外國人在此投資和從事各種經(jīng)濟(jì)貿(mào)易活動(dòng)取得收入或擁有財(cái)產(chǎn)可以不必納稅或只需支付很少稅收的地區(qū)。通過避稅港避稅的常見手法就是在避稅港設(shè)立受控外國公司（ControlledForeignCompany，簡(jiǎn)稱CFC），將海外投資收益保留在受控外國公司，不分配或少分配本應(yīng)歸屬于我國企業(yè)的利潤(rùn)，實(shí)現(xiàn)避稅目的 目前我國許多在境外上市的企業(yè)，往往先在避稅港設(shè)立空殼的受控外國公司，再以該受控外國公司的名義到紐約、香港等地上市，而這些上市公司的利潤(rùn)通常留在國外，不分配回國內(nèi)。

3.資本弱化。資本弱化又稱資本隱藏、股份隱藏或收益抽取，是指企業(yè)采用債權(quán)性投資方式替代股權(quán)性方式進(jìn)行投資，減少了投資總額中注冊(cè)資本的比重。按照經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織的統(tǒng)計(jì)，企業(yè)權(quán)益資本（即自有資本）與債務(wù)資本（即借貸資本）的比例一般應(yīng)為1∶1，若前者明顯小于后者則為資本弱化。資本弱化不僅增加了企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、銀行風(fēng)險(xiǎn)和社會(huì)金融風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)也是一項(xiàng)企業(yè)所得稅避稅的手段。因?yàn)槠髽I(yè)所需支付的借款利息可以在企業(yè)所得稅前扣除。企業(yè)可以通過資本弱化來達(dá)到增加稅前扣除、減少應(yīng)納稅所得額，從而達(dá)到少交或免交企業(yè)所得稅的目的。

4.所得稅的稅收管轄轉(zhuǎn)移。我國現(xiàn)行的企業(yè)所得稅相關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定：深圳、珠海、汕頭、廈門、海南特區(qū)、上海浦東經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)內(nèi)的納稅人適用15%的稅率。14個(gè)沿海開發(fā)城市、18個(gè)沿邊、內(nèi)陸省會(huì)城市和5個(gè)長(zhǎng)江沿岸城市以及北京市的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)適用15%（經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)）和24%（老市區(qū)）的稅率。國務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)區(qū)內(nèi)經(jīng)有關(guān)部門認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)減按15%的稅率繳納企業(yè)所得稅，高新技術(shù)企業(yè)如果是新辦的，自投產(chǎn)起免征企業(yè)所得稅兩年 根據(jù)這些規(guī)定，納稅人可以通過一系列人為安排、籌劃，使自己符合稅負(fù)規(guī)定的享受優(yōu)惠稅率的條件。比如注銷原注冊(cè)登記，到稅收優(yōu)惠地重新注冊(cè)登記；原本技術(shù)含量較高的企業(yè)，通過權(quán)威部門認(rèn)證后成為高新技術(shù)企業(yè)；通過某種渠道開辦中外合資企業(yè)，雖然可能是假合資，但從形式上符合法律規(guī)定，監(jiān)督執(zhí)行稅法的人員沒有理由阻止其享受優(yōu)惠稅率。

三、所得稅避稅的策略分析

對(duì)中小企業(yè)，特別是創(chuàng)業(yè)者來說，就算是曾經(jīng)聽說過諸多的避稅籌劃，卻根本無從得知自己該進(jìn)哪個(gè)門，該走哪條道。甚至于哪部分行為屬于避稅籌劃，哪部分行為屬于違法的偷漏稅行為都分不大清楚。其實(shí)，納稅與避稅籌劃本身并非是很難的事情，有時(shí)候就像是一層窗戶紙，捅破了它，就看得很清楚了。當(dāng)然，要捅開這層窗戶紙，先要搞明白一個(gè)概念，即什么是避稅籌劃？避稅籌劃是納稅人在履行應(yīng)盡法律義務(wù)的前提下，運(yùn)用稅法賦予的權(quán)利保護(hù)自身利益的方法和手段。企業(yè)避稅籌劃具有兩大特點(diǎn)：一是不違反稅收政策法規(guī)。二是符合政府的政策導(dǎo)向。

（一）所得稅合理避稅籌劃的條件 1.首要條件(1)納稅人必須具有一定的法律知識(shí)，能夠了解什么是合法、什么是非法，并劃清合法與非法的界限，在總體上保證自身經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和有關(guān)行為的合法性。

(2)納稅人應(yīng)該對(duì)稅法和政府征收稅款的具體方法有深刻的了解和研究，知曉稅收管理中固有的缺陷和漏洞。

(3)納稅人必須具有一定的經(jīng)營(yíng)規(guī)模和收入規(guī)模，值得為有效的避稅花費(fèi)代價(jià)，2.基本條件

(1)掌握和了解企業(yè)的基本情況。在進(jìn)行避稅籌劃時(shí)，需要了解的企業(yè)基本情況主要有：企業(yè)的組織形式；財(cái)務(wù)狀況；投資意向；對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度；企業(yè)納稅情況。

(2)了解企業(yè)法人代表的情況。在進(jìn)行避稅籌劃時(shí)，需要了解的企業(yè)法人代表基本情況主要有：年齡情況；婚姻狀況；子女及其他詹養(yǎng)人員情況；財(cái)務(wù)收支情況；個(gè)人資產(chǎn)及其投資情況。

(3)收集和準(zhǔn)備有關(guān)資料(4)避稅計(jì)劃的制定

(5)避稅計(jì)劃的選擇和實(shí)施。對(duì)避稅計(jì)劃的篩選應(yīng)考慮以下因素：選擇節(jié)儉更多或可得到更大財(cái)務(wù)利益的避稅計(jì)劃；選擇避稅成本更低的避稅計(jì)劃；選擇執(zhí)行更便利的避稅計(jì)劃。

（二）所得稅避稅籌劃應(yīng)注意的問題

企業(yè)在為所得稅避稅籌劃制定或選用會(huì)計(jì)政策時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮以下幾個(gè)方面的問題：１．企業(yè)在選擇會(huì)計(jì)政策時(shí)必須貫徹國家的要求，遵守會(huì)計(jì)法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。２．以企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和政策為導(dǎo)向。每個(gè)企業(yè)都有自己的發(fā)展目標(biāo)及其政策，不能單純?yōu)榱松俳凰枚惗扇〗档屠麧?rùn)的措施，因?yàn)闀?huì)計(jì)政策是完成企業(yè)總體目標(biāo)和貫徹企業(yè)政策的一種手段，但不是唯一手段３．企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自己的具體情況選擇適合自己的會(huì)計(jì)政策。會(huì)計(jì)政策選擇得當(dāng)，對(duì)于企業(yè)總體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)大為有益。比如采用加速折舊法，固定資產(chǎn)使用初期折舊多提可使企業(yè)前幾年少繳納所得稅，享受到延緩納稅的利益，暫時(shí)節(jié)省下來的現(xiàn)金用于其他急需發(fā)展的方面，但加速折舊法并非總對(duì)企業(yè)有利，如企業(yè)想上市，則宜采用直線法計(jì)提折舊，使前期折舊減少，增加企業(yè)利潤(rùn)總額。

（三）所得稅避稅籌劃中會(huì)計(jì)政策的運(yùn)用

1.經(jīng)營(yíng)活動(dòng)避稅籌劃的會(huì)計(jì)政策選

(1)固定資產(chǎn)折舊的避稅籌劃。在企業(yè)正常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和折舊是影響企業(yè)應(yīng)納稅所得額的重要項(xiàng)目，但資產(chǎn)的計(jì)價(jià)幾乎不具有彈性，納稅人很難在這方面進(jìn)行避稅籌劃，因此，經(jīng)營(yíng)者的目光就瞄準(zhǔn)了固定資產(chǎn)折舊。固定資產(chǎn)折舊是繳納所得稅前準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目，在收入既定的情況下，折舊額越大，應(yīng)納稅所得額就越少。就折舊年限而言，縮短折舊年限有利于加速成本的收回，可以使后期成本費(fèi)用前移，而使前期會(huì)計(jì)利潤(rùn)發(fā)生后移。在所得稅稅率穩(wěn)定的情況下，由于資金存在時(shí)間價(jià)值，這樣因增加前期折舊額，把稅款推遲到后期繳納，相當(dāng)于依法從國家取得了一筆無息貸款。折舊額，把稅款推遲到后期繳納，從而為避稅籌劃提供了可能性。

(2)關(guān)于存貨計(jì)價(jià)方法的避稅籌劃。存貨的發(fā)出計(jì)價(jià)，稅法允許按實(shí)際成本或按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)。而實(shí)際成本計(jì)價(jià)又有加權(quán)平均、移動(dòng)平均、先進(jìn)先出、后進(jìn)先出和個(gè)別計(jì)價(jià)等多種方法可供選擇。選擇不同的存貨計(jì)價(jià)方法將會(huì)導(dǎo)致不同的會(huì)計(jì)利潤(rùn)和存貨估價(jià)，通常在物價(jià)持續(xù)上漲的情況下，選擇后進(jìn)先出法計(jì)價(jià)，可以使期末存貨成本降低，本期銷貨成本提高，企業(yè)應(yīng)納所得稅額相對(duì)減少，從而達(dá)到減輕企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)的目的；反之，在物價(jià)持續(xù)下降的情況下，則應(yīng)選擇先進(jìn)先出法計(jì)價(jià)來減輕企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)。而在物價(jià)上下波動(dòng)的情況下，最好采用加權(quán)平均法或移動(dòng)加權(quán)平均法，以避免企業(yè)各期應(yīng)納所得稅額上下波動(dòng)，減少資金安排的難度。

2.投資活動(dòng)避稅籌劃的會(huì)計(jì)政策選擇

(1)投資方式的避稅籌劃。投資在方式上可分為兩大類，即直接投資和間接投資。對(duì)直接投資而言，最重要的是要考慮企業(yè)所得稅的稅收待遇，我國企業(yè)所得稅制度規(guī)定了許多稅收優(yōu)惠待遇，包括稅率和稅額扣除等方面的優(yōu)惠。例如，設(shè)在國務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)，其企業(yè)所得稅的稅率為１５％。其他諸如第三產(chǎn)業(yè)、“三廢”利用企業(yè)、“老、少、邊、窮”地區(qū)新辦企業(yè)等都存在企業(yè)所得稅的優(yōu)惠待遇問題。投資者應(yīng)該在綜合考慮目標(biāo)投資項(xiàng)目的各種稅收待遇的基礎(chǔ)上，進(jìn)行項(xiàng)目評(píng)估和選擇，以期獲得最大的投資稅后收益。而企業(yè)的間接投資相對(duì)來說要簡(jiǎn)單一些，所得稅對(duì)股權(quán)投資和債券投資的影響不一樣，例如，我國國債利息就免征企業(yè)所得稅，故企業(yè)在間接投資時(shí)要充分考慮稅后收益。

(2)長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的避稅籌劃?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法有兩種，成本法和權(quán)益法，兩者的使用有一定的范圍。這一規(guī)定提供了可選擇的空間。綜觀成本法和權(quán)益法：成本法在被投資企業(yè)投資收益已實(shí)現(xiàn)但未收回之前，投資企業(yè)的“投資收益”賬戶并不反映其已實(shí)現(xiàn)的投資收益；而權(quán)益法無論投資收益是否收回，均在投資企業(yè)的“投資收益”賬戶反映。這樣，采用成本法的企業(yè)就可以將被投資企業(yè)支付的投資收益長(zhǎng)期滯留在被投資企業(yè)賬上作為資本積累，也可挪做他用，以長(zhǎng)期規(guī)避部分投資收益應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅。此外，采用成本法，即便投資收益收回后也會(huì)出現(xiàn)滯納稅款的現(xiàn)象，因?yàn)橐话銇碚f股利發(fā)放均滯后于投資收益的實(shí)現(xiàn)，企業(yè)于實(shí)際收到股利的當(dāng)期才繳納企業(yè)所得稅。綜上所述，企業(yè)應(yīng)正確、巧妙地應(yīng)用長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法，從而為企業(yè)的避稅籌劃提供可能

3.籌資活動(dòng)避稅籌劃的會(huì)計(jì)政策選擇

(1)資本結(jié)構(gòu)的所得稅避稅籌劃。資本結(jié)構(gòu)是由籌資方式?jīng)Q定的，不同的籌資方式，形成不同的稅前、稅后資金成本。企業(yè)的資金中長(zhǎng)期負(fù)債與權(quán)益資本的構(gòu)成關(guān)系，被稱為資本結(jié)構(gòu)。資本結(jié)構(gòu)，特別是負(fù)債比率合理與否，不僅制約著企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、成本的大小，而且在相當(dāng)大的程度上影響著企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)以及企業(yè)權(quán)益資本收益實(shí)現(xiàn)的水平。負(fù)債融資的財(cái)務(wù)杠桿效應(yīng)主要體現(xiàn)在節(jié)稅及提高權(quán)益資本收益率（包括稅前和稅后）等方面。其中節(jié)稅功能反映為將負(fù)債利息計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用以抵減應(yīng)稅所得額，從而減少應(yīng)納稅額。在息稅前收益（ＥＢＩＴ）不低于負(fù)債成本總額的前提下，負(fù)債比率越高，額度越大，其節(jié)稅效果就越顯著。

(2)借款費(fèi)用的避稅籌劃與會(huì)計(jì)政策的選擇。按現(xiàn)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，企業(yè)的借款費(fèi)用如果是在籌建期間發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其發(fā)生額先計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，然后在開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月一次性計(jì)入當(dāng)期損益；如果該借款費(fèi)用屬于在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間、為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)而發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其發(fā)生額全部費(fèi)用化，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。其中，與購建固定資產(chǎn)有關(guān)的，在資產(chǎn)尚未達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)之前，應(yīng)計(jì)入所購建固定資產(chǎn)的價(jià)值。眾所周知，財(cái)務(wù)費(fèi)用可以直接沖抵當(dāng)期損益，而長(zhǎng)期待攤費(fèi)用和固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)價(jià)值則需分期攤銷，逐步?jīng)_減當(dāng)期損益。因此，為了實(shí)現(xiàn)避稅籌劃，企業(yè)應(yīng)盡可能加大借款費(fèi)用支出計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的份額，縮短籌建期和資產(chǎn)的購建周期。

(3)發(fā)行債券折價(jià)、溢價(jià)攤銷方法的避稅籌劃與會(huì)計(jì)政策的選擇。由于債券的溢價(jià)和折價(jià)是整個(gè)債券存續(xù)期企業(yè)的債務(wù)利息費(fèi)用的一項(xiàng)調(diào)整，因此，債券的溢價(jià)應(yīng)逐期在利息支出中扣除，債券折價(jià)也應(yīng)逐期轉(zhuǎn)為利息支出。這樣逐期調(diào)整利息費(fèi)用的方法稱為“攤銷”。而各期攤銷額的計(jì)算有直線法和實(shí)際利率法兩種。實(shí)際利率法與直線法的主要區(qū)別在于：直線法下，每期利息費(fèi)用固定不變，而債券賬面價(jià)值，在溢價(jià)攤銷時(shí)逐期減少，在折價(jià)攤銷時(shí)逐期增加，而在實(shí)際利率法下，每期實(shí)際利息費(fèi)用和債券賬面價(jià)值都在不斷變化，在溢價(jià)發(fā)行時(shí)二者都逐期減少，在折價(jià)發(fā)行時(shí)二者都逐期增加。正是這種差別，為所得稅避稅籌劃提供了可能性。在溢價(jià)發(fā)行的前提下，采用直線法進(jìn)行核算，可減少當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，從而進(jìn)行所得稅的避稅籌劃；而在折價(jià)發(fā)行的前提下，可采用實(shí)際利率法進(jìn)行所得稅避稅籌劃

（四）三大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)方案的避稅方法

1.籌資方案避稅法

籌資方案避稅主要包括籌資渠道的選擇及還本付息方法的選擇兩部分內(nèi)容。一般來說，企業(yè)籌資渠道有：(1)財(cái)政資金；(2)金融機(jī)構(gòu)信貸資金；(3)企業(yè)自我積累；(4)企業(yè)間拆借；(5)企業(yè)內(nèi)部集資；(6)債券和股票；(7)商業(yè)信用、租賃等等形式。從納稅角度看，這些籌資渠道產(chǎn)生的稅收后果有很大的差異，對(duì)某些籌資渠道的利用可有效地幫助企業(yè)減輕稅負(fù)，獲得稅收上的好處。通常情況下，站在避稅的角度，企業(yè)內(nèi)部集資和企業(yè)之間拆借方式效果最好，金融機(jī)構(gòu)貸款次之，自我積累效果最差。其原因在于內(nèi)部集資和企業(yè)之間的拆借涉及到的人員和機(jī)構(gòu)較多，容易使納稅利潤(rùn)規(guī)模分散而降低，出現(xiàn)“削山頭”現(xiàn)象。同樣，金融機(jī)構(gòu)貸款亦可實(shí)現(xiàn)部分避稅和較輕度避稅：一方面，企業(yè)歸還利息后，企業(yè)利潤(rùn)有所降低；另一方面在企業(yè)的投資產(chǎn)生收益后，出資機(jī)構(gòu)實(shí)際上也要承擔(dān)一定的稅收，從而使企業(yè)實(shí)際稅負(fù)相對(duì)降低。所以說，利用貸款從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是減輕稅負(fù)合理避開部分稅款的一個(gè)途徑。企業(yè)自我積累資金由于資金所有者和占用者為一體，稅收難以分?jǐn)偤偷咒N，避稅效果最差。而貸款、拆借、集資等形式都涉及到還本付息的問題，因而就涉及到如何計(jì)算成本和如何將各有關(guān)費(fèi)用攤?cè)氤杀镜膯栴}。利用利息攤?cè)氤杀镜姆椒ǖ牟煌唾Y金往來雙方的關(guān)系及所處經(jīng)濟(jì)活動(dòng)地位的不同，往往是實(shí)現(xiàn)有效避稅的關(guān)鍵所在。金融機(jī)構(gòu)貸款計(jì)算利息的方法和利率比較穩(wěn)定、幅度較小，實(shí)行避稅的選擇余地不大。而企業(yè)與經(jīng)濟(jì)組織的資金拆借在利息計(jì)算和資金回收期限方面均有較大彈性和回收余地，從而為避稅提供了有利條件。其方法主要是：提高利息支付，減少企業(yè)利潤(rùn)，抵銷所得稅額；同時(shí)，再用某種形式將獲得的高額利息返還給企業(yè)或以更方便的形式為企業(yè)提供擔(dān)保等服務(wù)，從而達(dá)到避稅目的。

2.投資方案避稅法

投資方案避稅法是指納稅人利用稅法中對(duì)投資規(guī)定的有關(guān)減免稅優(yōu)惠，通過投資方案的選擇，以達(dá)到減輕其稅收負(fù)擔(dān)的目的。

(1)資企業(yè)類型選擇法 投資企業(yè)類型選擇法是指投資者依據(jù)稅法對(duì)不同類型企業(yè)的稅收優(yōu)惠規(guī)定，通過對(duì)企業(yè)類型的選擇，以達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的的方法。我國企業(yè)按投資來源分類，可分為內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)，對(duì)內(nèi)、外資企業(yè)分別實(shí)行不同的稅收政策；同一類型的企業(yè)內(nèi)部組織形式不同，稅收政策也不盡相同。因此，對(duì)不同類型的企業(yè)來說，其承擔(dān)的稅負(fù)也不相同。投資者在投資決策之前，對(duì)企業(yè)類型的選擇是必須考慮的問題之一。

(2)投資方式選擇法 投資方式是指投資者以何種方式投資。一般包括現(xiàn)匯投資、有形資產(chǎn)投資、無形資產(chǎn)投資等方式。投資方式選擇法是指納稅人利用稅法的有關(guān)規(guī)定，通過對(duì)投資方式的選擇，以達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的。例如：假設(shè)投資者欲投資辦一中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)，該企業(yè)為生產(chǎn)高科技產(chǎn)品企業(yè)，需要從合資外方購進(jìn)一項(xiàng)專利權(quán)，金額為100萬美元；如果以該合資企業(yè)名義向外方購買這項(xiàng)專利權(quán)，該外商應(yīng)按轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)專利權(quán)的所得繳納預(yù)提所得稅20萬美元，其計(jì)算公式為：100萬美元×20%=20萬美元。如果改為外商以該項(xiàng)專利權(quán)作為投資入股100萬美元，則可免繳20萬美元的預(yù)提所得稅。

(3)投資產(chǎn)業(yè)選擇法 投資產(chǎn)業(yè)選擇法是指投資者根據(jù)國家產(chǎn)業(yè)政策和稅收優(yōu)惠規(guī)定，通過對(duì)投資產(chǎn)業(yè)的選擇，以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。生產(chǎn)性企業(yè)和非生產(chǎn)性企業(yè)的稅收差別主要體現(xiàn)在外商投資企業(yè)所得稅方面。對(duì)生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期在10年以上的，從開始獲利起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。另外還對(duì)從事農(nóng)、林、牧業(yè)、能源、交通、港口、碼頭、機(jī)場(chǎng)以及產(chǎn)品出口和先進(jìn)技術(shù)企業(yè)規(guī)定了更優(yōu)惠的稅收政策。而對(duì)非生產(chǎn)性外商投資企業(yè)則沒有減免企業(yè)所得稅的照顧。

3.經(jīng)營(yíng)方案避稅法

充分研究稅收規(guī)定，通過對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方式、財(cái)務(wù)的合理安排，也可以達(dá)到避稅目的。

(1)成本費(fèi)用避稅法 成本費(fèi)用避稅法是通過對(duì)企業(yè)成本費(fèi)用項(xiàng)目的組合與核算，使其達(dá)到一個(gè)最佳值，以實(shí)現(xiàn)少納稅或不納稅的避稅方法。采用成本費(fèi)用避稅法的前提，是在政府稅法、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度及財(cái)務(wù)規(guī)定的范圍內(nèi)，運(yùn)用成本費(fèi)用值的最佳組合來實(shí)現(xiàn)最大限度地抵銷利潤(rùn)，擴(kuò)大成本計(jì)算。

(2)材料計(jì)算避稅法 材料計(jì)算法是指企業(yè)在計(jì)算材料成本時(shí)，為使成本值最大所采取的最有利于企業(yè)本身的成本計(jì)算方法。材料是企業(yè)產(chǎn)品的重要組成部分，材料價(jià)格是生產(chǎn)成本的重要部分，因此，材料價(jià)格波動(dòng)必然影響產(chǎn)品成本變動(dòng)。但是在材料市場(chǎng)價(jià)格處于經(jīng)常變動(dòng)的情況下，材料費(fèi)用如何計(jì)入成本，直接影響當(dāng)期成本值的大?。煌ㄟ^成本影響利潤(rùn)，進(jìn)而影響所得稅的大小。例如：如果企業(yè)正處所得稅的免稅期，企業(yè)獲得的利潤(rùn)越多，其得到的免稅額就越多，這樣，企業(yè)就可以通過選擇先進(jìn)先出計(jì)算材料費(fèi)用，以減少材料費(fèi)用的當(dāng)期攤?cè)?，擴(kuò)大當(dāng)期利潤(rùn)；相反，如果企業(yè)正處于征稅期，其實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)越多，則繳納所得稅越多，那么，企業(yè)就可以選擇后進(jìn)先出法，將當(dāng)期的材料費(fèi)用盡量擴(kuò)大，以達(dá)到減少當(dāng)期利潤(rùn)，少繳納所得稅的目的。

(3)折舊計(jì)算避稅法 由于折舊要計(jì)入產(chǎn)品成本，直接關(guān)系到企業(yè)當(dāng)期成本的大小、利潤(rùn)的高低和應(yīng)納稅所得額的多少。因此，怎樣計(jì)算折舊便成為十分重要的事情。在計(jì)算固定資產(chǎn)折舊時(shí)，應(yīng)該考慮以下幾個(gè)因素：定資產(chǎn)原值；固定資產(chǎn)殘值；固定資產(chǎn)清理費(fèi)用；資產(chǎn)使用年限。固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算方法很多，常用的折舊方法有以下幾種：①用年限法。使用年限法是根據(jù)固定資產(chǎn)的原始價(jià)值扣除預(yù)計(jì)凈殘值，按預(yù)計(jì)使用年限平均計(jì)算折舊的一種方法。使用年限法又稱年限平均法、直線法，它將折舊均衡分配于使用期內(nèi)的各個(gè)期間。因此，用這種方法所計(jì)算的折舊額，在各個(gè)使用年份或月份中都是相等的。②產(chǎn)量法。產(chǎn)量法是假定固定資產(chǎn)的服務(wù)潛力會(huì)隨著使用程度而減退，因此將年限平均法中固定資產(chǎn)的有效使用年限改為使用這項(xiàng)資產(chǎn)所能生產(chǎn)的產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量。③工作小時(shí)法。這種方法與產(chǎn)量法類似，只是將生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量改為工作小時(shí)數(shù)即可。④加速折舊法。加速折舊法又稱遞減折舊費(fèi)用法，指固定資產(chǎn)每期計(jì)提的折舊費(fèi)用，在早期提得多，在后期則提得少，從而相對(duì)加快了折舊的速度。采用加速折舊法，可使固定資產(chǎn)成本在使用期限中加快得到補(bǔ)償。但這并不是指把固定資產(chǎn)提前報(bào)廢或多提折舊，因?yàn)椴徽摬捎煤畏N方法計(jì)提折舊，從固定資產(chǎn)全部使用期間來看，折舊總額不變，因此，對(duì)企業(yè)的凈收益總額并無影響。但從各個(gè)具體年份來看，由于采用加速的折舊法，使應(yīng)計(jì)折舊額在固定資產(chǎn)使用前期攤提較多而后期攤提較少，必然使企業(yè)凈利前期相對(duì)較少而后期較多。不同的折舊方法對(duì)納稅企業(yè)會(huì)產(chǎn)生不同的稅收影響。首先，不同的折舊方法對(duì)于固定資產(chǎn)價(jià)值補(bǔ)償和實(shí)物補(bǔ)償時(shí)間會(huì)造成早晚不同。其次，不同折舊方法導(dǎo)致的年折舊額提取直接影響到企業(yè)利潤(rùn)額受沖減的程度，因而造成累進(jìn)稅制下納稅額的差異及比例稅制下納稅義務(wù)承擔(dān)時(shí)間的差異。企業(yè)正是利用這些差異來比較和分析，以選擇最優(yōu)的折舊方法，達(dá)到最佳稅收效益。

(4)差價(jià)攤計(jì)法 在分期收款銷貨方式下，商品售價(jià)的大部分都是分期支付的，如果各期中有貨款不能收回，就要影響到企業(yè)的銷貨毛利。從而影響企業(yè)的當(dāng)期應(yīng)稅所得。此外，分期確認(rèn)收入不僅可以縮小每期的計(jì)稅基礎(chǔ)而且可以延遲納稅期，這樣就可以達(dá)到避稅的目的。

(5)推遲獲利法 如：當(dāng)某一大宗交易處在兩個(gè)納稅交叉點(diǎn)時(shí)(即年末與年初)，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的會(huì)計(jì)處理原則，可適當(dāng)推遲交易發(fā)生日，使之盡可能發(fā)生在下一，從而使部分所得稅推遲一年繳納，獲得利潤(rùn)方面的好處。若推遲100萬元的納稅額一年，按年利息10%計(jì)算，可避稅10萬元左右

(6)利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損法 根據(jù)我國稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生虧損，可以用下一的所得稅彌補(bǔ)。下一的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但最長(zhǎng)不得超過5年。某些企業(yè)可以采取收購虧損企業(yè)的方式，將企業(yè)利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到虧損企業(yè)中，從而避開納稅企業(yè)所得稅的義務(wù)。針對(duì)享受“減二免三”的外商投資企業(yè)，在開辦初期應(yīng)盡量將其利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到關(guān)聯(lián)企業(yè)中，盡量延續(xù)其開始獲利，并可以從第六個(gè)或者第七個(gè)開始彌補(bǔ)虧損。在公司經(jīng)營(yíng)達(dá)到經(jīng)營(yíng)年限的后五年中，將利潤(rùn)向該企業(yè)轉(zhuǎn)移，從而達(dá)到最大程度的避稅。也可以收購此種類型的企業(yè)，已分流利潤(rùn)，進(jìn)行避稅。

不同的納稅對(duì)象有不同的避稅方式。企業(yè)的管理者需要對(duì)所有有關(guān)征納活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象進(jìn)行研究，或者征詢稅務(wù)專家的意見，以便找出沒有法律麻煩的方式和途徑。公司管理人員應(yīng)該研究法律知識(shí)，用足稅收優(yōu)惠，掌握各種方法并在實(shí)踐中參與、運(yùn)用和提高。通過對(duì)企業(yè)組織結(jié)構(gòu)及經(jīng)營(yíng)方式、結(jié)構(gòu)的調(diào)整及合理的財(cái)務(wù)安排，以求達(dá)到最大程度避稅的目的，在合法的范圍內(nèi)為企業(yè)謀取最大利益。

參考文獻(xiàn)

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第三篇：房地產(chǎn)企業(yè)12種避稅方法 2012

.房地產(chǎn)企業(yè)12種避稅方法 2012-3-24 12:18閱讀(4).贊贊贊贊轉(zhuǎn)載(3)分享評(píng)論復(fù)制地址舉報(bào)更多上一篇 |下一篇：刪除U盤時(shí)提示無...房地產(chǎn)企業(yè)12種避稅方法

一、預(yù)收購房款不入帳，通過假借款形式計(jì)入“應(yīng)付帳款”，隱瞞銷售收入。

二、房地產(chǎn)項(xiàng)目清算存在多結(jié)轉(zhuǎn)成本及超標(biāo)準(zhǔn)列支計(jì)稅工資、業(yè)務(wù)招待費(fèi)及廣告費(fèi)等，未按規(guī)定申報(bào)繳納企業(yè)所的稅。

三、銷售房產(chǎn)后把部分收入長(zhǎng)期掛在往來帳戶上，或者通過其關(guān)聯(lián)企業(yè)設(shè)立的“應(yīng)付帳款”或“內(nèi)部往來”科目隱匿收入，不在帳本上體現(xiàn)為銷售收入。

四、以商品房抵頂工程款、材料款，直接在帳面上抵減“開發(fā)成本”，而不做收入處理。

五、向關(guān)聯(lián)企業(yè)出售不動(dòng)產(chǎn)，不按常規(guī)計(jì)價(jià)，少申報(bào)交納營(yíng)業(yè)稅。

六、拆遷安置住宅、店面等面積新舊房互換，價(jià)格相抵部分未按規(guī)定申報(bào)營(yíng)業(yè)稅。

七、采用由中介公司包銷方式銷售商品房，而中介公司取得的手續(xù)費(fèi)或價(jià)差，未按規(guī)定申報(bào)納稅。

八、年末預(yù)收購房款不及時(shí)入帳，做未到帳處理，個(gè)別企業(yè)年末未入帳數(shù)達(dá)到上百萬元甚至千萬元，未按規(guī)定申報(bào)納稅。

九、未按規(guī)定繳納印花稅，記載資金的帳薄未按規(guī)定貼花，簽定的租賃合同、借款合同等未按規(guī)定繳納印花稅。

十、分解售房收入，將部分款項(xiàng)開具收款收據(jù)，隱匿銷售收入。

十一、價(jià)外費(fèi)用和代收代付款未計(jì)入收入納稅，如房地產(chǎn)企業(yè)向住戶收取“代收管線費(fèi)”等未申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅。

十二、部分房地產(chǎn)企業(yè)已經(jīng)取得土地批文，但地塊分期開發(fā)，對(duì)未開發(fā)的土地未按規(guī)定申報(bào)土地使用稅。

僅供參考

魯/工業(yè)-WENG666(737506020)2012-3-24 10:33:59 原文地址：房地產(chǎn)企業(yè)如何“合理避稅”作者：趙傳先律師

編著：湖北春園律師事務(wù)所實(shí)習(xí)律師：趙傳先

一、總論

一般來說，內(nèi)資房地產(chǎn)企業(yè)在所得稅上“做手腳”多采用虛假成本的方式避稅，而外資房地產(chǎn)企業(yè)則擅長(zhǎng)運(yùn)用“轉(zhuǎn)讓定價(jià)”的手法避稅。所謂“虛假成本”，就是通過虛增成本，盡量使房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目產(chǎn)生的利潤(rùn)降至最低甚至虧損來逃避所得稅的征收。

一位有過六年房地產(chǎn)從業(yè)經(jīng)驗(yàn)的人士透露，調(diào)整報(bào)表轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的行為在房地產(chǎn)行業(yè)非常普遍。如廣州某房地產(chǎn)公司想轉(zhuǎn)移利潤(rùn)到國外，對(duì)其會(huì)計(jì)說弄個(gè)“海外業(yè)務(wù)接待費(fèi)２０００萬元”。另一個(gè)房地產(chǎn)企業(yè)，則將一些設(shè)計(jì)工作交給海外自己的關(guān)聯(lián)公司來做，將設(shè)計(jì)費(fèi)用定得很高，以此轉(zhuǎn)移利潤(rùn)。一位曾在廣東一家大型房地產(chǎn)公司的財(cái)會(huì)人員透露，這家公司的全資文化公司、技術(shù)咨詢公司等就有三個(gè)，號(hào)稱多元化經(jīng)營(yíng)，實(shí)則利用這些公司進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易完成利潤(rùn)轉(zhuǎn)移。其下屬各公司一年收到的所謂宣傳策劃、咨詢費(fèi)高達(dá)上億元，然后再通過購買所謂的藝術(shù)品作為文化公司的固定資產(chǎn)，以完成最后的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移，因?yàn)檫@些藝術(shù)品是從母公司老板手中買來的，根本就不值錢，不過是個(gè)道具而已。２００４年，國家稅務(wù)總局公布的“２００３中國納稅百強(qiáng)排行榜”中，沒有一家房地產(chǎn)企業(yè)。即使是專為房地產(chǎn)企業(yè)設(shè)置的“２００３房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)行業(yè)納稅十強(qiáng)”里，房地產(chǎn)企業(yè)的納稅總額也并不樂觀。

二、避稅具體方法

一)是預(yù)售購房款掛在往來賬面。將預(yù)售購房款記賬，使得應(yīng)該馬上繳納的稅款變成往來流動(dòng)資金，偷逃營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅，這是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)較為普遍采用的一種手段。

二)是預(yù)收房款開具收據(jù),不開具發(fā)票,隱瞞收入或不按收入原則確認(rèn)收入。預(yù)售商品房收取的預(yù)收款，只給購房者開據(jù)《收款收據(jù)》，在帳務(wù)處理上不做預(yù)收處理，或根本就另外記一套流水賬，內(nèi)部掌握。

三)是不按照合同約定的時(shí)間確認(rèn)收入。以各種理由諸如未清算、未決算或者是商品房銷售沒有全部完畢等原因拖延繳納企業(yè)所得稅。

四)是隨意調(diào)整稅款申報(bào)數(shù)額。有些房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)由于資金緊張，在內(nèi)隨意調(diào)整稅款的申報(bào)數(shù)額，通常做法是年初、年中減少申報(bào)數(shù)額，年末全部繳清。

五)是鉆政策“空子”，不及時(shí)清算土地增值稅。開發(fā)項(xiàng)目應(yīng)在全部竣工結(jié)算銷售后清算土地增值稅，而部分開發(fā)商遲遲不結(jié)算或者是故意留有一兩套尾房，結(jié)果無法進(jìn)行整個(gè)項(xiàng)目的結(jié)算，影響了土地增值稅的及時(shí)足額入庫。

六)是虛列開發(fā)成本,任意擴(kuò)大成本開支范圍,虛列工程成本。企業(yè)預(yù)收的售樓款甚至收取的全部售房款，不記收入或帳外循環(huán)，從而少納或不納銷售不動(dòng)產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅及附加等。

七)是以房抵債、商品房自用不按收入原則確認(rèn)收入。以商品房抵頂工程款，只在與工程隊(duì)的往來帳上記載，而不做相應(yīng)的收入調(diào)整。將代理銷售商手續(xù)費(fèi)支出直接從售樓款收入中抵減，而從代理商處收取的樓款凈增額為計(jì)稅營(yíng)業(yè)額，以此少繳營(yíng)業(yè)稅。

八)是擴(kuò)大拆遷安置補(bǔ)償面積，減少可售面積，多結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)營(yíng)成本。

九)是降價(jià)。無正當(dāng)理由降低銷售商品房?jī)r(jià)格，從而達(dá)到少繳營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅。

十)是故意拖延項(xiàng)目竣工決算和完工時(shí)間,躲避土地增值稅清算。

三、稅務(wù)部門如何核查房產(chǎn)企業(yè)稅收

為全面加強(qiáng)房地產(chǎn)業(yè)的稅收征管，堵塞征管漏洞，要從以下幾方面入手。

一）規(guī)范稅收日常管理，夯實(shí)房地產(chǎn)業(yè)征管基礎(chǔ)。一是建立健全房地產(chǎn)企業(yè)征管基礎(chǔ)資料。房地產(chǎn)企業(yè)征管基礎(chǔ)檔案應(yīng)涵蓋房地產(chǎn)企業(yè)從土地取得、項(xiàng)目立項(xiàng)、工程招投標(biāo)、工程預(yù)（概）算、商品房預(yù)售等一系列與稅收密切相關(guān)的涉稅資料。二是實(shí)行項(xiàng)目管理。要按開發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行納稅登記，建立項(xiàng)目納稅臺(tái)帳，并按項(xiàng)目進(jìn)行稅收跟蹤管理，按項(xiàng)目核查發(fā)票取得情況和監(jiān)控納稅進(jìn)度情況。三是加強(qiáng)源頭控管。與開發(fā)建設(shè)主管部門加強(qiáng)聯(lián)系，定期取得

建設(shè)主管部門控管的建設(shè)項(xiàng)目信息；委托房管部門在辦理房屋權(quán)屬登記時(shí)，實(shí)行“先稅后證”，防止稅源流失。四是推行房地產(chǎn)和建安企業(yè)納稅評(píng)估。將涉稅資料的日常審核與納稅評(píng)估有機(jī)結(jié)合起來，建立本轄區(qū)行業(yè)利潤(rùn)率、行業(yè)稅負(fù)率、營(yíng)業(yè)稅負(fù)擔(dān)率、企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)率等預(yù)警值指標(biāo)體系，通過票表比對(duì)、票額比對(duì)、邏輯相關(guān)分析等將低于警戒值的納稅人作為評(píng)估及稅收跟蹤重點(diǎn)對(duì)象，及時(shí)發(fā)現(xiàn)漏洞，實(shí)施稅務(wù)約談、函告等手段及時(shí)排查和糾正，督促納稅人主動(dòng)自查納稅。五是加強(qiáng)對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)的稅收稽查。要適時(shí)開展房地產(chǎn)稅收專項(xiàng)檢查，配合征管開展有針對(duì)性的重點(diǎn)檢查，對(duì)典型偷稅案件要通過新聞媒體公開曝光，充分發(fā)揮稅務(wù)稽查的震懾作用，達(dá)到以查促管的目的。

二）把好征收方式認(rèn)定關(guān)，管好兩個(gè)所得稅。房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)是投入資金多，開發(fā)經(jīng)營(yíng)時(shí)間長(zhǎng)，按稅收的法理原則來說，所得稅實(shí)行查賬征收無疑是一個(gè)最佳選擇，也符合稅收公平原則，因而應(yīng)積極研究和推行房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)依法依規(guī)建賬建證，并按實(shí)申報(bào)繳稅的征管措施，這是加強(qiáng)稅收征管的總體方向和目標(biāo)。但從調(diào)查結(jié)果看，房地產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)核算不規(guī)范，向稅務(wù)機(jī)關(guān)披露的會(huì)計(jì)信息不真實(shí)是普遍存在的現(xiàn)象。鑒于這種情況，當(dāng)前在稅收征管中一方面要采取措施積極推進(jìn)房地產(chǎn)企業(yè)規(guī)范賬證，財(cái)務(wù)核算真實(shí)；另一方面又要想方設(shè)法防止納稅人做假賬、報(bào)假數(shù)、少繳稅。要對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)的所得稅征管統(tǒng)一實(shí)行所得稅最低負(fù)擔(dān)率與查賬征收相結(jié)合的辦法，即對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)收入實(shí)行按最低負(fù)擔(dān)率預(yù)征加納稅人按實(shí)申報(bào)，預(yù)征的企業(yè)所得稅與營(yíng)業(yè)稅同步征收入庫，對(duì)納稅人實(shí)行最低負(fù)擔(dān)率預(yù)征后，若企業(yè)實(shí)際應(yīng)繳所得稅超過已預(yù)征所得稅的，要按規(guī)定的納稅期限及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，并按實(shí)補(bǔ)稅。

三）加強(qiáng)房地產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅征管。對(duì)已完工交付銷售的開發(fā)項(xiàng)目，應(yīng)及時(shí)督促房地產(chǎn)企業(yè)在取得竣工驗(yàn)收?qǐng)?bào)告的一年內(nèi)進(jìn)行工程結(jié)算并取得稅務(wù)發(fā)票。對(duì)故意拖延不結(jié)算的企業(yè)，應(yīng)按稅收有關(guān)規(guī)定，采取核定計(jì)稅價(jià)格征收建安營(yíng)業(yè)稅。要根據(jù)本地建安造價(jià)水平，制定最低計(jì)稅價(jià)格。加強(qiáng)市區(qū)房地產(chǎn)建安工程稅收控管，統(tǒng)一房地產(chǎn)稅收和建安工程稅收管轄權(quán)，將稅收管轄權(quán)歸并給房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的主管地稅機(jī)關(guān)。加快房地產(chǎn)業(yè)稅收信息化管理，通過建筑業(yè)稅收信息管理系統(tǒng)，對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、稅款征收、發(fā)票管理、稅源監(jiān)控、稅源分析、情報(bào)交換、信息采集等進(jìn)行全程跟蹤、監(jiān)控和管理。對(duì)于銷售不動(dòng)產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅要發(fā)揮好以票管稅的作用，房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)收定金、預(yù)收房款時(shí)必須開具《商品房銷售（預(yù)收款）票據(jù)》，要加大對(duì)不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓（銷售）專用發(fā)票的審核和管理力度，對(duì)納稅信譽(yù)較差、欠稅的房地產(chǎn)企業(yè)，不宜售給《不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓（銷售）專用發(fā)票》，需開具發(fā)票的一律到稅務(wù)征收窗口開具，并認(rèn)真做好開發(fā)項(xiàng)目稅收的預(yù)結(jié)算，做到稅票兩清，真正做到以票控稅。

魯/工業(yè)-WENG666(737506020)2012-3-24 10:35:09 來源：網(wǎng)絡(luò)/揭露用/如果引用不當(dāng)后面自負(fù)

魯/工業(yè)-WENG666(737506020)2012-3-24 11:06:39

部分內(nèi)容及方法已經(jīng)過時(shí)，請(qǐng)鑒別。很多內(nèi)容并不適合籌劃用，企業(yè)能籌劃的空間很小的。以上錯(cuò)誤很多，特此說明。

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第四篇：企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理方法

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企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理方法

企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理方法

一、科日設(shè)置

企業(yè)應(yīng)在損益類科目中設(shè)置“550所得稅“科目(外商投資企業(yè)的科目編號(hào)為5241)，核算企業(yè)按規(guī)定從當(dāng)期損益中扣除的所得稅。同時(shí)，取消”利潤(rùn)分配“科目中的”應(yīng)交所得稅“明細(xì)科目。

企業(yè)應(yīng)在負(fù)債類科目中增設(shè)”270遞延稅款“科目(外商投資企業(yè)的科目編號(hào)為2301)，核算企業(yè)由于時(shí)間性差異造成的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與納稅所得之間的差異所產(chǎn)生的影響納稅的金額以及以后各期轉(zhuǎn)銷的數(shù)額?！边f延稅款“科目的貸方發(fā)生額，反映企業(yè)本期稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)大于納稅所得產(chǎn)生的時(shí)間性差異影響納稅的金額，及本期轉(zhuǎn)銷已確認(rèn)的時(shí)間性差異對(duì)納稅影響的借方數(shù)額;其借方發(fā)生額，反映企業(yè)本期稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)小于納稅所得產(chǎn)生的時(shí)間性差異影響納稅的金額，以及本期轉(zhuǎn)銷已確認(rèn)的時(shí)間性差異對(duì)納稅影響的貸方數(shù)額;期末貸方(或借方)余額，反映尚未轉(zhuǎn)銷的時(shí)間性差異影響納稅的金額。采用負(fù)債

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法時(shí)，”遞延稅款“科目的借方或貸方發(fā)生額，還反映稅率變動(dòng)或開征新稅調(diào)整的遞延稅款數(shù)額。

企業(yè)應(yīng)在”遞延稅款“科目下，按照時(shí)間性差異的性質(zhì)、時(shí)間分類進(jìn)行明細(xì)核算。外商投資企業(yè)取消”預(yù)交所得稅“科目。

二、會(huì)計(jì)處理方法

(一)根據(jù)《企業(yè)所得稅暫行條例》的規(guī)定，企業(yè)所得稅按年計(jì)算，分月或分季預(yù)繳。按月(季)預(yù)繳、年終匯算清繳所得稅的會(huì)計(jì)處理如下：

1.按月或按季計(jì)算應(yīng)預(yù)繳所得稅額和繳納所得稅時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：所得稅

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交企業(yè)所得稅

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交企業(yè)所得稅

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2.年終按自報(bào)應(yīng)納稅所得額進(jìn)行匯算清繳時(shí)，計(jì)算出全年應(yīng)納所得稅額，減去已預(yù)繳稅額后為應(yīng)補(bǔ)稅額時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：所得稅

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交企業(yè)所得稅

3.根據(jù)稅法規(guī)定，鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，準(zhǔn)予在應(yīng)繳納所得稅額中扣除10%作為補(bǔ)助社會(huì)性支出。計(jì)提”補(bǔ)助社會(huì)性支出“時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交企業(yè)所得稅

貸：其他應(yīng)交款--補(bǔ)助社會(huì)性支出

非鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)不需要作該項(xiàng)會(huì)計(jì)處理。

4.繳納年終匯算清應(yīng)繳稅款時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交企業(yè)所得稅

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5.匯算清繳，計(jì)算出全年應(yīng)納所得稅額少于已預(yù)繳稅額，其差額為多繳所得稅額，在未退還多繳稅款時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：其他應(yīng)收款--應(yīng)收多繳所得稅款

貸：所得稅

經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)退還多繳稅款時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：銀行存款

貸：其他應(yīng)收款--應(yīng)收多繳所得稅款

對(duì)多繳所得稅額不辦理退稅，用以抵繳下預(yù)繳所得稅時(shí)，在下編制會(huì)計(jì)分錄

借：所得稅

貸：其他應(yīng)收款--應(yīng)收多繳所得稅款

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(二)企業(yè)對(duì)外投資收益和從聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回稅后利潤(rùn)計(jì)算補(bǔ)繳所得稅的稅務(wù)會(huì)計(jì)處理。

按照稅法規(guī)定，企業(yè)對(duì)外投資收益和從聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回稅后利潤(rùn)，如投資方企業(yè)所得稅稅率高于被投資企業(yè)或聯(lián)營(yíng)企業(yè)的，投資方企業(yè)分回的稅后利潤(rùn)應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)繳所得稅。其會(huì)計(jì)處理如下：

1.根據(jù)企業(yè)所得稅有關(guān)政策規(guī)定，在確認(rèn)投資收益或應(yīng)分得聯(lián)營(yíng)企業(yè)稅后利潤(rùn)后，計(jì)算出投資收益或聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回的稅后利潤(rùn)應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅額并繳納時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：所得稅

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交企業(yè)所得稅

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交企業(yè)所得稅

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(三)上述會(huì)計(jì)處理完成后，將”所得稅“借方余額結(jié)轉(zhuǎn)”本年利潤(rùn)“時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

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借：本年利潤(rùn)

貸：所得稅

”所得稅“科目年終無余額。

(四)所得稅減免的會(huì)計(jì)處理

企業(yè)所得稅的減免分為法定減免和政策性減免。法定減免是根據(jù)稅法規(guī)定公布的減免政策，不需辦理審批手續(xù)，納稅人就可以直接享受政策優(yōu)惠，其免稅所得不需要計(jì)算應(yīng)納稅款，直接結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)，不作稅務(wù)會(huì)計(jì)處理。政策性減免是根據(jù)稅法規(guī)定，由符合減免所得稅條件的納稅人提出申請(qǐng)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)按規(guī)定的程序?qū)徟蟛趴梢韵硎軠p免稅的優(yōu)惠政策。政策性減免的稅款，實(shí)行先征后退的原則。在計(jì)繳所得稅時(shí)，按上述有關(guān)會(huì)計(jì)處理編制會(huì)計(jì)分錄，接到稅務(wù)機(jī)關(guān)減免稅的批復(fù)后，申請(qǐng)辦理退稅，收到退稅款時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

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貸： 企業(yè)所得稅

(五)對(duì)以前損益調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理：

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如果上年終結(jié)帳后，于本發(fā)現(xiàn)上所得稅計(jì)算有誤，應(yīng)通過損益科目”以前損益調(diào)整“進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

”以前損益調(diào)整“科目的借方發(fā)生額，反映企業(yè)以前多計(jì)收益、少計(jì)費(fèi)用而調(diào)整的本損益數(shù)額;貸方發(fā)生額反映企業(yè)以前少計(jì)收益、多計(jì)費(fèi)用而需調(diào)整的本損益數(shù)額。根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人在納稅內(nèi)應(yīng)計(jì)未計(jì)、應(yīng)提未提的扣除項(xiàng)目，在規(guī)定的納稅申報(bào)期后發(fā)現(xiàn)的，不得轉(zhuǎn)移以后補(bǔ)扣。但多計(jì)多提費(fèi)用和支出，應(yīng)予以調(diào)整。

1.企業(yè)發(fā)現(xiàn)上多計(jì)多提費(fèi)用、少計(jì)收益時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn)

貸：以前損益調(diào)整

2.本年未進(jìn)行結(jié)帳時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：以前損益調(diào)整

貸：本年利潤(rùn)

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(六)企業(yè)清算的所得稅的會(huì)計(jì)處理：

清算是指由于企業(yè)破產(chǎn)、解散或者被撤銷，正常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)終止，依照法定的程序收回債權(quán)、清償債務(wù)，分配剩余財(cái)產(chǎn)的行為。按照稅法規(guī)定，納稅人依法進(jìn)行清算時(shí)，其清算所得，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。

1.對(duì)清算所得計(jì)算應(yīng)繳所得稅和繳納稅時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：所得稅

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交企業(yè)所得稅

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交企業(yè)所得稅

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2.將所得稅結(jié)轉(zhuǎn)清算所得時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：清算所得

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貸：所得稅

(七)采用”應(yīng)付稅款法“進(jìn)行納稅調(diào)整的會(huì)計(jì)處理：

1.對(duì)永久性差異的納稅調(diào)整的會(huì)計(jì)處理。永久性差異是指按照稅法規(guī)定的不能計(jì)入損益的項(xiàng)目在會(huì)計(jì)上計(jì)入損益，從而導(dǎo)致了會(huì)計(jì)利潤(rùn)與按稅法計(jì)算的應(yīng)納稅所得額不一致而產(chǎn)生的差異。

按照調(diào)增的永久性差異的所得額計(jì)算出應(yīng)繳所得稅時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：所得稅

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交企業(yè)所得稅

期未結(jié)轉(zhuǎn)企業(yè)所得稅時(shí)：

借：本年利潤(rùn)

貸：所得稅

2.對(duì)時(shí)間性差異的納稅調(diào)整的會(huì)計(jì)處理。時(shí)間性差異是指由于

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收入項(xiàng)目或支出項(xiàng)目在會(huì)計(jì)上計(jì)入損益的時(shí)間和稅法規(guī)定不一致所形成的差異。

按當(dāng)期應(yīng)調(diào)整的時(shí)間性差異的所得額，計(jì)算出應(yīng)繳所得稅時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：所得稅

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交企業(yè)所得稅

期未結(jié)轉(zhuǎn)企業(yè)所得稅時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：本年利潤(rùn)

貸：所得稅

(八)采用”納稅影響會(huì)計(jì)法“進(jìn)行納稅調(diào)整的會(huì)計(jì)處理：

1.對(duì)永久性差異納稅調(diào)整的會(huì)計(jì)處理，按照調(diào)增的永久性差異的所得額計(jì)算出應(yīng)繳納所得稅時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：所得稅

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貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅

期未結(jié)轉(zhuǎn)所得稅時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：本年利潤(rùn)

貸：所得稅

2.對(duì)時(shí)間性差異納稅調(diào)整的會(huì)計(jì)處理。將調(diào)增的時(shí)間性差異的所得額加上未調(diào)整前的利潤(rùn)總額計(jì)算出應(yīng)繳納的所得稅與未調(diào)整前的利潤(rùn)總額計(jì)算出的所得稅對(duì)比，將本期的差異額在”遞延稅款"科目中分期遞延和分配，到發(fā)生相反方向影響時(shí)，再進(jìn)行相反方向的轉(zhuǎn)銷，直到遞延稅款全部遞延和轉(zhuǎn)銷完畢。當(dāng)當(dāng)期調(diào)增的時(shí)間性差異的所得額加上未調(diào)整前利潤(rùn)總額計(jì)算出應(yīng)繳所得稅大于未調(diào)整前的利潤(rùn)總額計(jì)算出的所得稅時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：所得稅

借：遞延稅款

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交企業(yè)所得稅

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反之，編制會(huì)計(jì)分錄

借：所得稅

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交企業(yè)所得稅

貸：遞延稅款

期未結(jié)轉(zhuǎn)所得稅時(shí)：

借：本年利潤(rùn)

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第五篇：企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理方法

企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理方法

一、科日設(shè)置

企業(yè)應(yīng)在損益類科目中設(shè)置“550所得稅“科目(外商投資企業(yè)的科目編號(hào)為5241)，核算企業(yè)按規(guī)定從當(dāng)期損益中扣除的所得稅。同時(shí)，取消”利潤(rùn)分配“科目中的”應(yīng)交所得稅“明細(xì)科目。企業(yè)應(yīng)在負(fù)債類科目中增設(shè)”270遞延稅款“科目(外商投資企業(yè)的科目編號(hào)為2301)，核算企業(yè)由于時(shí)間性差異造成的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與納稅所得之間的差異所產(chǎn)生的影響納稅的金額以及以后各期轉(zhuǎn)銷的數(shù)額?！边f延稅款“科目的貸方發(fā)生額，反映企業(yè)本期稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)大于納稅所得產(chǎn)生的時(shí)間性差異影響納稅的金額，及本期轉(zhuǎn)銷已確認(rèn)的時(shí)間性差異對(duì)納稅影響的借方數(shù)額;其借方發(fā)生額，反映企業(yè)本期稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)小于納稅所得產(chǎn)生的時(shí)間性差異影響納稅的金額，以及本期轉(zhuǎn)銷已確認(rèn)的時(shí)間性差異對(duì)納稅影響的貸方數(shù)額;期末貸方(或借方)余額，反映尚未轉(zhuǎn)銷的時(shí)間性差異影響納稅的金額。采用負(fù)債法時(shí)，”遞延稅款“科目的借方或貸方發(fā)生額，還反映稅率變動(dòng)或開征新稅調(diào)整的遞延稅款數(shù)額。

企業(yè)應(yīng)在”遞延稅款“科目下，按照時(shí)間性差異的性質(zhì)、時(shí)間分類進(jìn)行明細(xì)核算。外商投資企

業(yè)取消”預(yù)交所得稅“科目。

二、會(huì)計(jì)處理方法

（一）根據(jù)《企業(yè)所得稅暫行條例》的規(guī)定，企業(yè)所得稅按年計(jì)算，分月或分季預(yù)繳。按月（季）預(yù)繳、年終匯算清繳所得稅的會(huì)計(jì)處理如下：

1．按月或按季計(jì)算應(yīng)預(yù)繳所得稅額和繳納所得稅時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：所得稅

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交企業(yè)所得稅

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交企業(yè)所得稅

貸：銀行存款

2．年終按自報(bào)應(yīng)納稅所得額進(jìn)行匯算清繳時(shí)，計(jì)算出全年應(yīng)納所得稅額，減去已

預(yù)繳稅額后為應(yīng)補(bǔ)稅額時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：所得稅

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交企業(yè)所得稅

3．根據(jù)稅法規(guī)定，鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，準(zhǔn)予在應(yīng)繳納所得稅額中扣除10%作為補(bǔ)助社會(huì)性支出。計(jì)提”補(bǔ)助社會(huì)性支出“時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交企業(yè)所得稅

貸：其他應(yīng)交款--補(bǔ)助社會(huì)性支出

非鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)不需要作該項(xiàng)會(huì)計(jì)處理。

4．繳納年終匯算清應(yīng)繳稅款時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交企業(yè)所得稅

貸：銀行存款

5．匯算清繳，計(jì)算出全年應(yīng)納所得稅額少于已預(yù)繳稅額，其差額為多繳所得稅額，在未退還多繳稅款時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：其他應(yīng)收款--應(yīng)收多繳所得稅款

貸：所得稅

經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)退還多繳稅款時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：銀行存款

貸：其他應(yīng)收款--應(yīng)收多繳所得稅款

對(duì)多繳所得稅額不辦理退稅，用以抵繳下預(yù)繳所得稅時(shí)，在下編制會(huì)計(jì)分錄

借：所得稅

貸：其他應(yīng)收款--應(yīng)收多繳所得稅款

（二）企業(yè)對(duì)外投資收益和從聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回稅后利潤(rùn)計(jì)算補(bǔ)繳所得稅的稅務(wù)會(huì)計(jì)處理。

按照稅法規(guī)定，企業(yè)對(duì)外投資收益和從聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回稅后利潤(rùn)，如投資方企業(yè)所得稅稅率高于被投資企業(yè)或聯(lián)營(yíng)企業(yè)的，投資方企業(yè)分回的稅后利潤(rùn)應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)繳所得稅。其

會(huì)計(jì)處理如下：

1．根據(jù)企業(yè)所得稅有關(guān)政策規(guī)定，在確認(rèn)投資收益或應(yīng)分得聯(lián)營(yíng)企業(yè)稅后利潤(rùn)后，計(jì)算出投資收益或聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回的稅后利潤(rùn)應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅額并繳納時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：所得稅

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交企業(yè)所得稅

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交企業(yè)所得稅

貸：銀行存款

（三）上述會(huì)計(jì)處理完成后，將”所得稅“借方余額結(jié)轉(zhuǎn)”本年利潤(rùn)“時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：本年利潤(rùn)

貸：所得稅

”所得稅“科目年終無余額。

（四）所得稅減免的會(huì)計(jì)處理

企業(yè)所得稅的減免分為法定減免和政策性減免。法定減免是根據(jù)稅法規(guī)定公布的減免政策，不需辦理審批手續(xù)，納稅人就可以直接享受政策優(yōu)惠，其免稅所得不需要計(jì)算應(yīng)納稅款，直接結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)，不作稅務(wù)會(huì)計(jì)處理。政策性減免是根據(jù)稅法規(guī)定，由符合減免所得稅條件的納稅人提出申請(qǐng)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)按規(guī)定的程序?qū)徟蟛趴梢韵硎軠p免稅的優(yōu)惠政策。政策性減免的稅款，實(shí)行先征后退的原則。在計(jì)繳所得稅時(shí)，按上述有關(guān)會(huì)計(jì)處理編制會(huì)計(jì)分錄，接到稅務(wù)機(jī)關(guān)減免稅的批復(fù)后，申請(qǐng)辦理退稅，收到退稅款時(shí)，編制會(huì)計(jì)

分錄

借：銀行存款

貸：企業(yè)所得稅

(五)對(duì)以前損益調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理：

如果上年終結(jié)帳后，于本發(fā)現(xiàn)上所得稅計(jì)算有誤，應(yīng)通過損益科目”以前

損益調(diào)整“進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

”以前損益調(diào)整“科目的借方發(fā)生額，反映企業(yè)以前多計(jì)收益、少計(jì)費(fèi)用而調(diào)整的本損益數(shù)額；貸方發(fā)生額反映企業(yè)以前少計(jì)收益、多計(jì)費(fèi)用而需調(diào)整的本損益數(shù)額。根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人在納稅內(nèi)應(yīng)計(jì)未計(jì)、應(yīng)提未提的扣除項(xiàng)目，在規(guī)定的納稅申報(bào)期后發(fā)現(xiàn)的，不得轉(zhuǎn)移以后補(bǔ)扣。但多計(jì)多提費(fèi)用和支出，應(yīng)予以調(diào)整。

1．企業(yè)發(fā)現(xiàn)上多計(jì)多提費(fèi)用、少計(jì)收益時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn)

貸：以前損益調(diào)整

2．本年未進(jìn)行結(jié)帳時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：以前損益調(diào)整

貸：本年利潤(rùn)

（六）企業(yè)清算的所得稅的會(huì)計(jì)處理：

清算是指由于企業(yè)破產(chǎn)、解散或者被撤銷，正常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)終止，依照法定的程序收回債權(quán)、清償債務(wù)，分配剩余財(cái)產(chǎn)的行為。按照稅法規(guī)定，納稅人依法進(jìn)行清算時(shí)，其清

算所得，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。

1．對(duì)清算所得計(jì)算應(yīng)繳所得稅和繳納稅時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：所得稅

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交企業(yè)所得稅

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交企業(yè)所得稅

貸：銀行存款

2．將所得稅結(jié)轉(zhuǎn)清算所得時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：清算所得

貸：所得稅

（七）采用”應(yīng)付稅款法“進(jìn)行納稅調(diào)整的會(huì)計(jì)處理：

1．對(duì)永久性差異的納稅調(diào)整的會(huì)計(jì)處理。永久性差異是指按照稅法規(guī)定的不能計(jì)入損益的項(xiàng)目在會(huì)計(jì)上計(jì)入損益，從而導(dǎo)致了會(huì)計(jì)利潤(rùn)與按稅法計(jì)算的應(yīng)納稅所得額不一致而

產(chǎn)生的差異。

按照調(diào)增的永久性差異的所得額計(jì)算出應(yīng)繳所得稅時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：所得稅

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交企業(yè)所得稅

期未結(jié)轉(zhuǎn)企業(yè)所得稅時(shí)：

借：本年利潤(rùn)

貸：所得稅

2．對(duì)時(shí)間性差異的納稅調(diào)整的會(huì)計(jì)處理。時(shí)間性差異是指由于收入項(xiàng)目或支出項(xiàng)目在會(huì)計(jì)上計(jì)入損益的時(shí)間和稅法規(guī)定不一致所形成的差異。

按當(dāng)期應(yīng)調(diào)整的時(shí)間性差異的所得額，計(jì)算出應(yīng)繳所得稅時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：所得稅

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交企業(yè)所得稅

期未結(jié)轉(zhuǎn)企業(yè)所得稅時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：本年利潤(rùn)

貸：所得稅

(八)采用”納稅影響會(huì)計(jì)法“進(jìn)行納稅調(diào)整的會(huì)計(jì)處理：

1．對(duì)永久性差異納稅調(diào)整的會(huì)計(jì)處理，按照調(diào)增的永久性差異的所得額計(jì)算出應(yīng)繳納

所得稅時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：所得稅

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅

期未結(jié)轉(zhuǎn)所得稅時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：本年利潤(rùn)

貸：所得稅

2．對(duì)時(shí)間性差異納稅調(diào)整的會(huì)計(jì)處理。將調(diào)增的時(shí)間性差異的所得額加上未調(diào)整前的利潤(rùn)總額計(jì)算出應(yīng)繳納的所得稅與未調(diào)整前的利潤(rùn)總額計(jì)算出的所得稅對(duì)比，將本期的差異額在”遞延稅款"科目中分期遞延和分配，到發(fā)生相反方向影響時(shí)，再進(jìn)行相反方向的轉(zhuǎn)銷，直到遞延稅款全部遞延和轉(zhuǎn)銷完畢。當(dāng)當(dāng)期調(diào)增的時(shí)間性差異的所得額加上未調(diào)整前利潤(rùn)總額計(jì)算出應(yīng)繳所得稅大于未調(diào)整前的利潤(rùn)總額計(jì)算出的所得稅時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：所得稅

借：遞延稅款

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交企業(yè)所得稅

反之，編制會(huì)計(jì)分錄

借：所得稅

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交企業(yè)所得稅

貸：遞延稅款

期未結(jié)轉(zhuǎn)所得稅時(shí)：

借：本年利潤(rùn)

貸：所得稅