第一篇：企業(yè)避稅籌劃方案

企業(yè)避稅籌劃方案

企業(yè)要發(fā)展，一方面要得到高額利潤，但得到利潤的同時(shí)又難免要上繳所得稅額，怎么樣能合理的避稅呢？本人根據(jù)自身實(shí)際，談?wù)勔稽c(diǎn)個(gè)人的愚見。

納米事業(yè)部成立已有五年了，本人從項(xiàng)目建設(shè)初到現(xiàn)在一直在此工作。納米的苦衷是看在眼里疼在心里，到目前已虧損近一千萬，今年對納米來說是生死存亡的一年，怎么才能生存、發(fā)展，合理避稅呢？本人從以下四個(gè)方面談?wù)剛€(gè)人的想法：

一、與其它企業(yè)進(jìn)行合資（采用摩根凱龍的形式）

我國對外商投資企業(yè)實(shí)行稅收傾斜政策，因此由內(nèi)資企業(yè)向中外合資、合作經(jīng)營企業(yè)等經(jīng)營模式過渡。而納米現(xiàn)在要生存要發(fā)展，急需尋找一個(gè)合資伙伴。

二、籌資

目前納米生產(chǎn)線問題還很多，對產(chǎn)品質(zhì)量穩(wěn)定影響很大，急需資金整改，希望總部給予支持。建議

1、從金融機(jī)構(gòu)信貸資金

2、企業(yè)內(nèi)部集資

3、向其它公司拆借。

三、借用“高新技術(shù)”的名義，享受國家的稅務(wù)優(yōu)惠政策。與大專院校進(jìn)行合作洽談使之成為合理的“校辦工廠”或者科研基地。

四、對貨物銷售的業(yè)務(wù)，如果購方要求銷售方承擔(dān)運(yùn)費(fèi)，在購方同意情況下，可以把雙方商定的價(jià)款分為貨款和運(yùn)費(fèi)，分別進(jìn)行業(yè)務(wù)處理，如銷售方?jīng)]有運(yùn)輸業(yè)務(wù)，可以另外委托運(yùn)輸單位，這樣銷售方就能合理減少銷售貨物所產(chǎn)生的銷項(xiàng)稅，達(dá)到降低納稅成本的目的。以上是本人的一點(diǎn)想法請領(lǐng)導(dǎo)批示！

納米事業(yè)部：~~~ 2009年2月16日

第二篇：外貿(mào)出口企業(yè)合理避稅稅收籌劃

外貿(mào)出口企業(yè)合理避稅稅收籌劃

根據(jù)多年的出口貨物退（免）稅工作實(shí)踐，現(xiàn)將出口貨物退（免）稅稅收籌劃的方法和思路作如下介紹：

一、調(diào)整出口貨物的經(jīng)營品種

（一）提高退稅率較高的貨物的經(jīng)營比重

作為外貿(mào)出口企業(yè)，收購征稅率相同但退稅率不同的貨物出口，退稅率高的貨物比退稅率低的貨物盈利大。所以，應(yīng)提高退稅率較高的貨物出口比重。這個(gè)道理很淺顯，但作為一個(gè)有固定客戶、有固定業(yè)務(wù)，熟知某一行業(yè)的外貿(mào)出口企業(yè)，隨意改變貨物的經(jīng)營品種并非是一件易事。因此，這種方法受到了一定限制。

（二）提高屬消費(fèi)稅征稅范圍內(nèi)的貨物的經(jīng)營比重

一般來說，作為外貿(mào)出口企業(yè)，提高屬消費(fèi)稅征稅范圍的貨物出口比重，其收益比非消費(fèi)稅征收范圍內(nèi)的貨物要大得多。收購屬消費(fèi)稅范圍內(nèi)的貨物出口，不光能得到增值稅退稅，而且能獲得消費(fèi)稅退稅，從而大幅度降低了出口成本。當(dāng)然如前所述，并非每一個(gè)外貿(mào)出口企業(yè)都可隨意提高這一比重。這種方法也受到一定限制。

二、改變經(jīng)營方式

（一）改變貨物經(jīng)營收購方式

一般地，外貿(mào)出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進(jìn)貨物用于出口比從一般納稅人購進(jìn)貨物用于出口的盈利高。這是因?yàn)椋诋?dāng)前出口貨物的退稅率小于征稅率的情況下，從小規(guī)模納稅人進(jìn)貨，征稅率為6％（農(nóng)產(chǎn)品、煤炭除？，退稅率也為6％，不會(huì)因征退稅率不同而產(chǎn)生的增值稅差額大于出口成本；而從一般納稅人進(jìn)貨，貨物退稅率低于征稅率，其產(chǎn)生的增值稅差額要計(jì)入出口成本中，兩相比較，前者進(jìn)貨方式下出口成本較低，盈利高。

（二）改變貿(mào)易方式

出口企業(yè)發(fā)生了國外料件加工復(fù)出口貨物業(yè)務(wù)，可采取三種貿(mào)易方式：一是國外料件正常報(bào)關(guān)進(jìn)口，繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅或增值稅及關(guān)稅，加工復(fù)出口后再申請退還增值稅或消費(fèi)稅；二是進(jìn)料加工方式，加工貨物復(fù)出口后，可申請辦理加工及生產(chǎn)環(huán)節(jié)已繳納增值稅的出口退稅；三是來料加工方式，免征加工費(fèi)的增值稅，對其耗用的國產(chǎn)輔料也不辦理出口退稅。毫無疑問，從稅收籌劃上講，第一種方式應(yīng)舍棄。至于第二種、第三種方式，個(gè)體選擇何種方式最為合適，還必須進(jìn)一步作以下分析：

作為外貿(mào)出口企業(yè)，在加工復(fù)出口貨物耗用的國產(chǎn)料件少的情況下，應(yīng)選擇來料加工，雖可辦理增值稅退稅，因退稅率低于征稅率，其增值稅差額要計(jì)入出口貨物成本，因此，在這種情況下，來料加工方式業(yè)務(wù)成本較大；反之當(dāng)料理件加工使用的國產(chǎn)料件較多時(shí)，因進(jìn)料加工貿(mào)易方式下可辦理出口退稅，雖然仍存在因退稅率低于征稅率而增加了出口貨物成本，但與來料貿(mào)易方式下相比，當(dāng)耗用的國產(chǎn)料件數(shù)額增加到一定程度時(shí)，前者業(yè)務(wù)成本會(huì)等于甚至小于后者的業(yè)務(wù)成本。因?yàn)?，在來料加工方式下，耗用的國產(chǎn)料件超多，因其不能辦理退稅，會(huì)存在出口成本隨著國產(chǎn)料件數(shù)量的增加而增大的現(xiàn)象。

另外，作為對外貿(mào)易出口企業(yè)，在進(jìn)料加工貿(mào)易方式下，又可因料件進(jìn)口后是委托加工還是作價(jià)加工兩種情況的不同，會(huì)出現(xiàn)不同的結(jié)果。一般地，在進(jìn)料加工貿(mào)易方式下，選擇委托加工比作價(jià)加工好。

第三篇：增值稅避稅籌劃案例

增值稅避稅籌劃案例

增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)銷售，以及進(jìn)口貨物金額計(jì)算稅款，并實(shí)行稅款抵扣制度的一種流轉(zhuǎn)、增值稅是對商品生產(chǎn)和流通中各環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品附加進(jìn)行征稅，所以叫做“增值”稅?，F(xiàn)行的增值稅法已經(jīng)作了重大變革，更趨于公平和規(guī)范，充分體現(xiàn)了主體稅制與市場機(jī)制協(xié)調(diào)性的原則。

我國現(xiàn)行增值稅具有普遍征收、價(jià)外計(jì)稅、使用專用發(fā)票、稅簡化的特點(diǎn)?，F(xiàn)行 增值稅制充分體現(xiàn)了“道道課征、稅不重復(fù)”的基本特性，反映出公平、個(gè)性、透明、普遍、便利的原則精神，對于抑制企業(yè)偷稅、漏稅發(fā)揮了積極有效的作用。然而，稅 法中的多種選擇項(xiàng)目依然為納稅人進(jìn)行避稅籌劃提供了可能性。

如何充分地利用這些可能性為我們企業(yè)的合理避稅服務(wù)呢？這里將針對納稅人的 不同情況通過一個(gè)個(gè)具體的案例，結(jié)合不同的方法，如利用購進(jìn)扣稅，利用增值稅的 減免規(guī)定，利用分散優(yōu)勢，利用聯(lián)合經(jīng)營，利用“掛靠”，利用混合銷售等等為讀者 提供實(shí)際實(shí)踐的思路和具體操作的方法。一般納稅人的避稅籌劃案例、小規(guī)模納稅人 的避稅籌劃案例、利用扣稅憑證避稅籌劃案例、進(jìn)項(xiàng)稅額調(diào)整避稅籌劃案例、利用增 值稅的減免規(guī)定避稅籌劃案例、利用“掛靠”避稅籌劃案例、利用“分散優(yōu)勢”避稅 籌劃案例、利用“聯(lián)合經(jīng)營”避稅籌劃案例、利用“混和銷售”避稅籌劃案例和購進(jìn) 扣稅籌劃案例。

一般納稅人的避稅籌劃案例

除特殊委托加工和進(jìn)口貨物的納稅人外均為一般納稅人。一般納稅人應(yīng)納稅額的 基本公式如下：

?wèi)?yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

這樣，一般納稅人的避稅籌劃具體而言可以從兩方面入手。利用當(dāng)期銷項(xiàng)稅額避稅

銷項(xiàng)稅額指納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，就銷售額依照規(guī)定的稅率計(jì)算所銷貨物 或應(yīng)稅勞務(wù)的稅額。銷項(xiàng)稅額在價(jià)外向購買方收取，其計(jì)算公式如下： 銷項(xiàng)稅額＝銷售額×稅率 利用銷項(xiàng)稅額避稅的關(guān)鍵在于： 第一，銷售額避稅；

第二，稅率避稅。一般來說，后者余地不大，利用銷售額避稅可能性較大。就銷 售額而言存在下列避稅籌劃策略：



（一）實(shí)現(xiàn)銷售收入時(shí)，采用特殊的結(jié)算方式，拖延入賬時(shí)間，延續(xù)稅款繳納； 

（二）隨同貨物銷售的包裝物，單獨(dú)處理，不要匯入銷售收入；



（三）銷售貨物后加價(jià)收入或價(jià)外補(bǔ)貼收入，采取措施不要匯入銷售收入； 

（四）設(shè)法將銷售過程中的回扣沖減銷售收入； 

（五）采取某種合法合理的方式坐支，少匯銷售收入；



（六）商品性貨物用于本企業(yè)專項(xiàng)工程或福利設(shè)施，本應(yīng)視同對外銷售，但采取 低估價(jià)、次品折扣方式降低銷售額；



（七）采用用于本企業(yè)繼續(xù)生產(chǎn)加工的方式，避免作為對外銷售處理； 

（八）以物換物；



（九）為職工搞福利或發(fā)放獎(jiǎng)勵(lì)性紀(jì)念品，低價(jià)出售，或私分商品性貨物； 

（十）為公關(guān)將合格品降低為殘次品，降價(jià)銷售給對方或送給對方；



（十一）納稅人因銷貨退回或折讓而退還購買方的增值稅額，應(yīng)從銷貨退回或者 在發(fā)生的當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中抵扣。利用當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額避稅

進(jìn)項(xiàng)稅額是指購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)已納的增值稅額。準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn) 項(xiàng)稅額，限于增值稅稅款抵扣憑證上注明的增值稅額和購進(jìn)負(fù)稅農(nóng)產(chǎn)品的價(jià)格中所含 增值稅額，因此進(jìn)項(xiàng)稅額避稅策略包括：



（一）在價(jià)格同等的情況下，購買具有增值稅發(fā)票的貨物；



（二）納稅人購買貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，不僅向?qū)Ψ剿饕獙Ｓ玫脑鲋刀惏l(fā)票，而且向 銷方取得增值稅款專用發(fā)票上說明的增值稅額；



（三）納稅人委托加工貨物時(shí)，不僅向委托方收取增值稅專用發(fā)票，而且要努力 爭取使發(fā)票上注明的增值稅額盡可能地大；



（四）納稅人進(jìn)口貨物時(shí)，向海關(guān)收取增值稅完稅憑證，并注明增值稅額； 

（五）購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的價(jià)格中所含增值稅額，按購貨發(fā)票或經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可 的收購憑據(jù)上注明的價(jià)格，依照１０％的扣除稅率，獲得１０％的抵扣；



（六）為了順利獲得抵扣，避稅者應(yīng)當(dāng)特別注意下列情況，并防止它發(fā)生：第一，購進(jìn)貨物，應(yīng)稅勞務(wù)或委托加工貨物未按規(guī)定取得并保存扣稅憑證的；第二，購進(jìn)免 稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品未有購貨發(fā)票或經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的收購憑證；第三，購進(jìn)貨物，應(yīng)稅勞務(wù) 或委托加工貨物的扣稅憑證上未按規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項(xiàng)，或者所注稅額 及其他有關(guān)事項(xiàng)不符合規(guī)定的；



（七）在采購固定資產(chǎn)時(shí)，將部分固定資產(chǎn)附屬件作為原材料購進(jìn)，并獲得進(jìn)項(xiàng) 稅額抵扣；



（八）將非應(yīng)稅和免稅項(xiàng)目購進(jìn)的貨物和勞務(wù)與應(yīng)稅項(xiàng)目購進(jìn)的貨物與勞務(wù)混同 購進(jìn)，并獲得增值稅發(fā)票；



（九）采用兼營手段，縮小不得抵扣部分的比例。

以上兩大類策略，是從可供避稅籌劃的實(shí)際操作的角度著眼而提出的。從本質(zhì)上 說可歸納為：一是爭取縮小銷項(xiàng)稅額；二是爭取擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅額，其效果是從兩個(gè)方向 壓縮應(yīng)繳稅額。

小規(guī)模納稅人的避稅籌劃案例

對不符合一般納稅人條件的納稅人，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為小規(guī)模納稅人。小規(guī) 模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和征收率６％計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣 進(jìn)項(xiàng)稅額。

增值稅對一般納稅人和小規(guī)模納稅人的差別待遇，為小規(guī)模納稅人與一般納稅人 進(jìn)行避稅籌劃提供了可能性。對于小規(guī)模納稅人而言，可以利用納稅人身份認(rèn)定這一 點(diǎn)進(jìn)行避稅籌劃。

人們通常認(rèn)為，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)重于一般納稅人。但實(shí)際并非盡然。我們知 道，納稅人進(jìn)行避稅籌劃的目的，在于通過減少稅負(fù)支出，降低現(xiàn)金流出量。企業(yè)為 了減輕稅負(fù)，在暫時(shí)無法擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模的前提下實(shí)現(xiàn)由小規(guī)模納稅人向一般納稅人的 轉(zhuǎn)換，必然要增加會(huì)計(jì)成本。例如，增加會(huì)計(jì)賬薄，培養(yǎng)或聘請有能力的會(huì)計(jì)人員等。如果小規(guī)模納稅人由于稅負(fù)減輕而帶來的收益尚不足以抵扣這些成本的支出，則寧可 保持小規(guī)模納稅人身份。

除受企業(yè)會(huì)計(jì)成本的影響外，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)也并不總是高于一般納稅人。以下的案例可以說明這一點(diǎn)。

假定某物資批發(fā)企業(yè)，年應(yīng)納增值稅銷售額３００萬元，會(huì)計(jì)核算制度也比較健 全，符合作為一般納稅人條件，適用１７％增值稅率，但該企業(yè)準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵 扣的進(jìn)項(xiàng)稅額較少，只占銷項(xiàng)稅額的１０％。在這種情況下，企業(yè)應(yīng)納增值稅額為４ ５．９萬元（３００×１７％－３００×１７％×１０％）。如果將該企業(yè)分設(shè)兩個(gè) 批發(fā)企業(yè)，各自作為獨(dú)立核算單位，那么，一分為二后的兩個(gè)單位年應(yīng)稅銷售額分別 為１６０萬元和１４０萬元，就符合小規(guī)模納稅人的條件，可適用６％征收率。在這 種情況下，只要分別繳增值稅９．６萬元（１６０×６％）和８．４萬元（１４０× ６％）。顯然，劃小核算單位后，作為小規(guī)模納稅人，可較一般納稅人減輕稅負(fù)２７． ９萬元。

利用扣稅憑證避稅籌劃案例

如前所述，一般納稅人的避稅籌劃可以從兩方面入手：縮小銷項(xiàng)稅額；擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng) 稅額。對于后者，應(yīng)該注意合理利用扣稅憑證進(jìn)行避稅籌劃。我們來看以下的案例。某木材公司從東北某林業(yè)機(jī)構(gòu)調(diào)進(jìn)一批原木，受長期計(jì)劃體制的影響，該林業(yè)單 位屬事業(yè)機(jī)構(gòu)，為非增值稅一般納稅人，因此不得開具專用發(fā)票，而且長期以來，該 林業(yè)機(jī)構(gòu)調(diào)出木材只開具專用收據(jù)而無開具發(fā)票的習(xí)慣。

木材公司收到該收據(jù)后，無法按正常的程序扣稅，也不得按農(nóng)產(chǎn)品收購憑證扣稅。經(jīng)與該林業(yè)機(jī)構(gòu)協(xié)商，林業(yè)機(jī)構(gòu)同意向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申領(lǐng)普通發(fā)票，并給木材公司開 具了普通發(fā)票，林業(yè)機(jī)構(gòu)由于其調(diào)出的原木屬自產(chǎn)自銷，因而無論開收據(jù)還是普通發(fā) 票，均不需交納增值稅。而對于木材公司來說，根據(jù)現(xiàn)行政策，一般納稅人從小規(guī)模 納稅人處購進(jìn)農(nóng)副產(chǎn)品（原木屬農(nóng)產(chǎn)品）可憑普通發(fā)票按１０％抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金，解決 了進(jìn)項(xiàng)稅金的抵扣矛盾，合理降低了稅收負(fù)擔(dān)。

進(jìn)項(xiàng)稅金調(diào)整避稅籌劃案例

一般納稅人在計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅金時(shí)，應(yīng)僅限于從三種進(jìn)貨憑證進(jìn)行：一是從增值稅專 用發(fā)票，即按專用發(fā)票記載的增值稅金確定；二是從海關(guān)增值稅完稅憑證，即按完稅 憑證記載的增值稅金確定；三是從免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品進(jìn)貨發(fā)票進(jìn)行計(jì)算。

一般納稅人在購入貨物時(shí)，如果能判斷出該貨物不符合進(jìn)項(xiàng)稅金具備的前提和不 符合規(guī)定的扣除項(xiàng)目，可以不進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅金處理。但在許多情況下納稅人不能在貨物 或勞務(wù)購入時(shí)就能判斷或者能準(zhǔn)確判斷出是否有不予抵扣的情形（例如不能判斷今后 一定會(huì)發(fā)生非常損失等等）。這樣，進(jìn)項(xiàng)稅金處理一般采取先抵扣，后調(diào)整的方法。因此，納稅人應(yīng)掌握正確的調(diào)整方法。

進(jìn)項(xiàng)稅金調(diào)整額針對不同情況按下列方法進(jìn)行計(jì)算：

１．一般納稅人在購入貨物既用于實(shí)際征收增值稅項(xiàng)目又用于增值稅免稅項(xiàng)目或 者非增值稅項(xiàng)目而無法準(zhǔn)確劃分各項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅金的情況下：

進(jìn)項(xiàng)稅金調(diào)整額＝當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅金×（免稅、非應(yīng)稅項(xiàng)目合計(jì)／全部銷售額合計(jì)）

２．一般納稅人發(fā)生其他項(xiàng)目不予抵扣的情況下： 進(jìn)項(xiàng)稅金調(diào)整額＝貨物或應(yīng)稅勞務(wù)購進(jìn)價(jià)格×稅率

３．非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品中的外購貨物或勞務(wù)的購進(jìn)價(jià)格，需要納稅人 結(jié)合成本有關(guān)資料還原計(jì)算。

例１．某增值稅一般納稅人，２月基本建設(shè)項(xiàng)目領(lǐng)用貨物成本為３００００元，產(chǎn)成品因風(fēng)災(zāi)損失價(jià)值１０００００元，其中損失價(jià)值中購進(jìn)貨物成本７００００元，進(jìn)項(xiàng)貨物稅率全部為１７％，則

進(jìn)項(xiàng)稅金調(diào)整額＝（３００００十７００００）×１７％＝１７０００（元）例２．某增值稅一般納稅人生產(chǎn)甲乙兩種產(chǎn)品，其中甲產(chǎn)品免征增值稅，２月份 支付電費(fèi)２００００元，進(jìn)項(xiàng)稅金３４００元；支付熱電力費(fèi)１００００元，進(jìn)項(xiàng)稅 金１７００元，本月購入其他貨物進(jìn)項(xiàng)稅金為６００００元。上述進(jìn)項(xiàng)稅金的貨物全 部共同用于甲、乙兩種產(chǎn)品生產(chǎn)。當(dāng)月共取得銷售額為１５０００００元，其中甲產(chǎn) 品為５０００００元，則進(jìn)項(xiàng)稅金調(diào)整額為： 進(jìn)項(xiàng)稅金調(diào)整額＝（３４００十１７００十６０００００）×（５０００００／ １５０００００）＝２１７００（元）

利用增值稅的減免規(guī)定避稅籌劃案例

關(guān)于增值稅的減免規(guī)定有幾大類，我們將從以下二個(gè)方面進(jìn)行講解，以說明如何 利用增值稅的減免規(guī)定進(jìn)行避稅籌劃。對增值稅相關(guān)減免規(guī)定的說明 

（一）免征增值稅的項(xiàng)目

１．農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品（包括種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)和水產(chǎn) 業(yè)生產(chǎn)的各種初級(jí)產(chǎn)品），這里的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者包括從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的單位和個(gè)人； ２．避孕藥品用具；

３．古舊圖書，指向社會(huì)收購的古書和舊書；

４．直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備； ５．外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口貨物和設(shè)備； ６．來料加工，來件裝配和補(bǔ)償貿(mào)易所需進(jìn)口的設(shè)備； ７．由殘疾人組織直接進(jìn)口供殘疾人的專用品；

８．個(gè)體經(jīng)營者及其他個(gè)人銷售的自己使用過的物品。指游艇、摩托車及應(yīng)征消 費(fèi)品以外的貨物。



（二）關(guān)于兼營業(yè)務(wù)減稅、免稅的規(guī)定納稅人進(jìn)行兼營，并且單獨(dú)核算免稅、減 稅項(xiàng)目的銷售額，即可獲得免稅、減稅。



（三）對于起征點(diǎn)的規(guī)定稅法規(guī)定，納稅人銷售額未達(dá)到財(cái)政部的增值稅起征點(diǎn) 的，免征增值稅。增值稅起征點(diǎn)幅度如下：

１．銷售貨物的起征點(diǎn)為月銷售額６００－２０００元。２．銷售應(yīng)稅勞務(wù)的起征點(diǎn)為月銷售額２００－８００元。３．按次納稅的起征點(diǎn)為每次（日）銷售額５０－８０元。

這里所說的銷售額是指從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)，以及以從事貨物生產(chǎn)或提 供應(yīng)稅勞務(wù)為主，兼營貨物批發(fā)和零售的年應(yīng)稅銷售額在１００萬元以下的小規(guī)模納 稅人。

減免稅的計(jì)算

企業(yè)全部產(chǎn)品減免稅的計(jì)算如下：

１．免稅的計(jì)算。免稅指國家免征企業(yè)“應(yīng)交稅金”。企業(yè)要照常計(jì)算應(yīng)扣稅金、銷項(xiàng)稅金，進(jìn)而算出應(yīng)交稅金，該“應(yīng)交稅金”即為免稅稅額。

２．減稅的計(jì)算。減稅包括減率征收和減額征收。凡減率征收的產(chǎn)品，仍照常計(jì) 算應(yīng)扣稅金，只是在結(jié)轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅金時(shí)，按減征的稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅金。減率產(chǎn)品由于銷 項(xiàng)稅金減少而使應(yīng)交稅金相應(yīng)減少，這部分減征稅金體現(xiàn)在企業(yè)的利潤中。減額征收，企業(yè)照常計(jì)算應(yīng)扣稅金、銷項(xiàng)稅金和應(yīng)交稅金，然后對應(yīng)交稅金減征一定數(shù)額，如果 企業(yè)既生產(chǎn)減免稅產(chǎn)品，同時(shí)又生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品，由于應(yīng)扣稅金是按購進(jìn)額計(jì)算的，難 以按產(chǎn)品分開，因此，通常要按無稅生產(chǎn)成本對應(yīng)扣稅金進(jìn)行比例分?jǐn)偂?/p>

利用“掛靠”避稅籌劃案例

國家往往會(huì)制定一些納稅優(yōu)惠政策，而許多企業(yè)并非生來具備享受優(yōu)惠政策的條 件，這就需要企業(yè)為自身創(chuàng)造條件，來達(dá)到利用優(yōu)惠政策合理避稅的目的，這種方式 稱為“掛靠”。下面的案例將對“掛靠”避稅籌劃進(jìn)行詳細(xì)的說明。

例１．某鋼鐵生產(chǎn)企業(yè)，以鋼材為其主要產(chǎn)品，由于附近并無礦山，因而其生產(chǎn) 原料主要為廢舊鋼鐵，而廢舊鋼鐵的主要來源除了外地廢舊物資經(jīng)營單位外，主要從 本地的“破爛王”（個(gè)體撿破爛的）處收購，從外地廢舊物資經(jīng)營單位購進(jìn)廢鋼，由 于對方可開具增值稅專用發(fā)票，因而本企業(yè)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，而按現(xiàn)行稅收政策，從 個(gè)人（破爛王）處收購廢舊物資，除專門的廢舊物資經(jīng)營單位可按收購額１０％計(jì)提 進(jìn)項(xiàng)稅額外，工業(yè)企業(yè)是不能按此辦法處理的，因而該鋼鐵企業(yè)從“破爛王”處收購 的廢鋼鐵無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，給企業(yè)加重了負(fù)擔(dān)。

如何減輕這部分負(fù)擔(dān)？該鋼鐵企業(yè)決策層決定專門成立一個(gè)廢舊物資回收公司，獨(dú)立法人，獨(dú)立核算，并經(jīng)工商機(jī)關(guān)和公安機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，執(zhí)有特種行業(yè)（廢舊物資經(jīng)營）經(jīng)營許可證，所有該鋼鐵企業(yè)從個(gè)人收購的廢舊鋼鐵均通過廢舊物資回收公司，廢舊 物資回收公司再按市場價(jià)格將收購的廢鋼鐵銷售給鋼鐵企業(yè)，并開具增值稅專用發(fā)票，稅率１７％。

通過機(jī)構(gòu)處理，鋼鐵企業(yè)購進(jìn)的所有廢鋼鐵都可以正常的手續(xù)足額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，減輕了鋼鐵企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，而廢舊物資經(jīng)營單位雖然名義稅負(fù)很高，但依據(jù)現(xiàn)行財(cái) 稅政策，在１９９５年內(nèi)，廢舊物資經(jīng)營單位可享受增值稅先征后返的稅收優(yōu)惠政策，由財(cái)政返還其應(yīng)納稅額的７０％，因而其實(shí)際稅負(fù)也并不高。

例２．某大型機(jī)械生產(chǎn)企業(yè)，生產(chǎn)的Ａ類機(jī)械屬大型笨重商品，一般運(yùn)費(fèi)占產(chǎn)品 銷售額的２０％左右，以往做法，由該機(jī)械企業(yè)銷售機(jī)械并提供運(yùn)輸服務(wù)，將運(yùn)費(fèi)包 括在銷售額中，全額按１７％計(jì)算銷項(xiàng)稅額，新稅制實(shí)施一段時(shí)間以來，該企業(yè)決策 層經(jīng)研究，決定專門成立一個(gè)運(yùn)輸公司，獨(dú)立法人，獨(dú)立核算，銷售的Ａ類機(jī)械，銷 售額不再包括運(yùn)費(fèi)，運(yùn)輸由運(yùn)輸公司單獨(dú)開票結(jié)算，而運(yùn)輸公司按３％的營業(yè)稅稅率 繳納營業(yè)稅，使得這部分運(yùn)費(fèi)的稅收負(fù)擔(dān)從１７％降到了３％，而一般購進(jìn)大型機(jī)械 均作為固定資產(chǎn)的管理，因而不涉及購貨方扣稅問題，所以將運(yùn)費(fèi)部分單獨(dú)核算不影 響購貨方扣稅從而也不危及雙方購銷業(yè)務(wù)。

例３．某建材企業(yè)，生產(chǎn)的某類建材產(chǎn)品屬綜合利用產(chǎn)品，其原料中摻有２５％ 的粉煤灰，增值稅實(shí)施以來，由于其原材料大多為泥土、砂石及工業(yè)企業(yè)的廢物如粉 煤灰，在購進(jìn)時(shí)大都取不到增值稅專用發(fā)票，因而無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金，稅負(fù)較高。１９９５年以來，依據(jù)有關(guān)政策規(guī)定，對企業(yè)生產(chǎn)的原料中摻有不少于３０％的 粉煤灰、煤礦石、石煤、燒煤鍋爐的爐底渣（不包括高爐水渣）的建材產(chǎn)品，在１９ ９５年底之前免征增值稅，該企業(yè)發(fā)動(dòng)科技攻關(guān)，在配料比例中將粉煤灰的含量提高 到３０％以上，又不使該產(chǎn)品的性能受影響。

通過這種技術(shù)處理，企業(yè)一方面享受了稅收優(yōu)惠政策，另一方面，又提高了對廢 棄資源粉煤灰的利用，利民也利己。利用“分散優(yōu)勢”避稅籌劃案例 我們先看下面的案例。

某乳品廠隸屬于菜市商業(yè)局，由于計(jì)劃體制、行政體制的束縛，該企業(yè)一直實(shí)行 大而全、小而全的組織形式，內(nèi)部設(shè)有牧場和乳品加工分廠兩個(gè)分部，牧場生產(chǎn)的原 奶經(jīng)乳品加工分廠加工成花色奶后出售。

新稅制實(shí)施之初，該企業(yè)在原有的組織形式下稅負(fù)增加很大，因?yàn)橐罁?jù)新增值稅 有關(guān)政策的規(guī)定，該廠為工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)，不屬于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，其最終產(chǎn)品也非農(nóng)產(chǎn)品，因而其加工出售的產(chǎn)品不享受農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)自銷的免稅待遇，而依據(jù)增值稅條例的 規(guī)定，該企業(yè)可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額主要是飼養(yǎng)奶牛所消耗的飼料，包括草料及精飼料，而草料大部分為向農(nóng)民收購或牧場自產(chǎn)，因而收購部分可經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，接收購 額的１０％扣除進(jìn)項(xiàng)稅額，精飼料由于前道環(huán)節(jié)（生產(chǎn)、經(jīng)營飼料單位）按現(xiàn)行政策 實(shí)行免稅，因而乳品廠購進(jìn)精飼料無法取得進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證——增值稅專用發(fā)票，所以，縱觀乳品廠的抵扣項(xiàng)目，僅為外購草料的１０％以及一小部分輔助生產(chǎn)用品，但是該企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品花色奶，適用１７％的基本稅率，全額按１７％稅率計(jì)算銷項(xiàng) 稅額，銷項(xiàng)減去進(jìn)項(xiàng)稅額為該企業(yè)的應(yīng)交稅金。該企業(yè)１９９４年稅負(fù)達(dá)到了川％以 上，大大超過實(shí)施新稅制之前的稅收負(fù)擔(dān)，也影響了企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營。

１９９５年伊始，該企業(yè)及上級(jí)主管部門經(jīng)研究，決定將牧場和乳品加工分廠分 開獨(dú)立核算，分為兩個(gè)獨(dú)立法人，分別辦理工商登記和稅務(wù)登記，但在生產(chǎn)協(xié)作上仍 按以前程序處理，即牧場生產(chǎn)的鮮奶仍供應(yīng)給乳品加工廠加工銷售，但牧場和乳品加 工廠之間按正常的企業(yè)間購銷關(guān)系結(jié)算，這樣處理，將產(chǎn)生以下效果：

作為牧場，由于其自產(chǎn)自銷未經(jīng)加工的農(nóng)產(chǎn)品（鮮牛奶），符合農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自銷 農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的條件，因而可享受免稅待遇，稅負(fù)為零，銷售給乳品加工廠的鮮牛奶價(jià)格 按正常的成本利潤率核定。

作為乳品加工廠，其購進(jìn)牧場的鮮牛奶，可作為農(nóng)產(chǎn)品收購處理，可按收購額計(jì) 提１０％的進(jìn)項(xiàng)稅額，這部分進(jìn)項(xiàng)稅額已遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于原來草料收購額的１０％，銷售產(chǎn) 品，仍按原辦法計(jì)算銷項(xiàng)稅額。

由于目前牛奶制品受國家宏觀調(diào)控計(jì)劃的影響，屬微利產(chǎn)品，在牧場環(huán)節(jié)按正常 的成本利潤率核算后，乳品加工環(huán)節(jié)的增值額已很少，因而乳品加工廠的稅負(fù)也很低。經(jīng)過以上的機(jī)構(gòu)分設(shè)，解決了原來企業(yè)稅負(fù)畸重的矛盾，而且也不違背現(xiàn)行稅收 政策的規(guī)定。

利用“聯(lián)合經(jīng)營”避稅籌劃案例

避稅籌劃可以利用分散優(yōu)勢，同樣可以利用聯(lián)合經(jīng)營達(dá)到目的。

某電子器材公司，最近組織到一批國外先進(jìn)的尋呼通信機(jī)，在國內(nèi)銷售預(yù)計(jì)利潤 率將很高，該公司領(lǐng)導(dǎo)層經(jīng)過研究，決定改變目前的經(jīng)營形式，主動(dòng)與郵電局某三產(chǎn) 企業(yè)聯(lián)營，成立一個(gè)專門尋呼臺(tái)，由三產(chǎn)企業(yè)和該公司共同投資設(shè)立。三產(chǎn)企業(yè)以尋 呼網(wǎng)絡(luò)投資，而電子公司則以該批尋呼機(jī)作為投資，該尋呼臺(tái)經(jīng)過電信管理部門批準(zhǔn) 正式開始營運(yùn)，銷售該批尋呼機(jī)并提供尋呼服務(wù)，按照現(xiàn)行稅收政策規(guī)定，經(jīng)過電信 管理部門批準(zhǔn)設(shè)立的機(jī)構(gòu)，既銷售尋呼器材，又為客戶提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的，不繳納增值稅而繳納營業(yè)稅。而單獨(dú)銷售尋呼器材，不提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的應(yīng) 繳納增值稅。這樣，經(jīng)過聯(lián)合，電子器材公司銷售該批尋呼器材，僅按３％的營業(yè)稅 稅率繳稅，稅負(fù)大大低于預(yù)計(jì)的繳納增值稅的稅負(fù)；郵電局下屬三產(chǎn)企業(yè)通過與電子 公司聯(lián)合，開辟了新的就業(yè)渠道，為下崗人員提供了就業(yè)機(jī)會(huì)，雙方相輔相成，各有 所得。

利用“混合銷售”避稅籌劃案例

一項(xiàng)銷售行為，如果既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，稱為混合銷售行 為。需要解釋的是：出現(xiàn)混合銷售行為，涉及到的貨物和非應(yīng)稅勞務(wù)是直接為銷售一 批貨物而做出的，兩者之間是緊密相連的從屬關(guān)系。它與一般既從事這個(gè)稅的應(yīng)稅項(xiàng) 目，又從事那個(gè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目，兩者之間都沒有直接從屬關(guān)系的兼營行為，是完全不 同的。這就是說混合銷售行為是不可能分別核算的。

稅法對混合銷售的處理規(guī)定是：從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單 位及個(gè)體經(jīng)營者，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企 業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營者，發(fā)生上述混合銷售行為，視為銷售貨物，征收增值稅；但其 他單位和個(gè)的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅?！耙詮氖仑浳锏?生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)”，是指納稅人年貨物銷售額與非應(yīng)稅勞 務(wù)營業(yè)額的合計(jì)數(shù)中，年貨物銷售額超過５０％，非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額不到５０％。發(fā)生混合銷售行為的納稅企業(yè)，應(yīng)看自己是否屬于從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售的 企業(yè)、企業(yè)性單位。如果不是，則只繳納營業(yè)稅。

１． 某大專院校于１９９６年１１月轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)新技術(shù)，取得轉(zhuǎn)讓收入８０萬元。其中：技術(shù)資料收入５０萬元，樣機(jī)收入３０萬元。

因?yàn)樵擁?xiàng)技術(shù)轉(zhuǎn)讓的主體是大專院校，而大專院校是事業(yè)單位。該院校取得的８ ０萬元混合銷售收入，只需按５％的稅率繳納營業(yè)稅，不繳納增值稅。

如果發(fā)生混合銷售行為的企業(yè)或企業(yè)性單位同時(shí)兼營非應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)看非應(yīng)稅勞 務(wù)年銷售額是否超過總銷售額的５０％，如果非應(yīng)稅勞務(wù)年銷售額大于總銷售額的５ ０％時(shí)，則該混合銷售行為不納增值稅，如果年銷售額小于總銷售額的５０％時(shí)，則 該混合銷售行為應(yīng)納增值稅。

例２．某木制品廠生產(chǎn)銷售木制地板磚，并代為用戶施工。１９９６年１０月，該廠承包了飛天歌舞廳的地板工程，工程總造價(jià)為１０萬元。其中：本廠提供的木制 地板磚為４萬元，施工費(fèi)為６萬元。工程完工后，該廠給飛天歌舞廳開具普通發(fā)票，并收回了貨款（含施工費(fèi)）。假如該廠１９９６年施工收入６０萬元，地板磚銷售為 ５０萬元，則該混合銷售行為不納增值稅。如果施工收入為５０萬元，地板磚銷售收 入為６０萬元，則一并繳納增值稅。

那么，該行為應(yīng)納增值稅額如下：

１０／（１十１７％）×１７％＝１．４５（萬元）

從事兼營業(yè)務(wù)又發(fā)生混合銷售行為的納稅企業(yè)或企事業(yè)單位，如果當(dāng)年混合銷售 行為較多，金額較大，企業(yè)有必要增加非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額，并超過年銷售額的５０％，就可以降低混合銷售行為的稅負(fù)，不納增值稅，從而增加企業(yè)現(xiàn)金流量。

從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位發(fā)生混合銷售行為，視同銷售 貨物，征收增值稅。

例３．立新化工廠為增值稅一般納稅人，１月１日銷售貨物４萬元，并利用自己 的車隊(duì)為購買方送去貨物，運(yùn)費(fèi)為８００元，此項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅如下： （４００００十８００）／（１十１７％）×１７％＝５９２８．２l（元）

購進(jìn)扣稅避稅籌劃案例

購進(jìn)扣稅法即工業(yè)生產(chǎn)購進(jìn)貨物（包括外購貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用），在購進(jìn)貨 物驗(yàn)收入庫后，就能申報(bào)抵扣，計(jì)入當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的部分，可以結(jié)轉(zhuǎn)到下期繼續(xù)抵扣）。增值稅實(shí)行購進(jìn)扣稅法，盡管不會(huì)降低企業(yè)應(yīng)稅產(chǎn)品的 總體稅負(fù)，但卻為企業(yè)通過各種方式延緩繳稅，并利用通貨膨脹和時(shí)間價(jià)值因素相對 降低稅負(fù)創(chuàng)造了條件。

例：某工業(yè)企業(yè)１月份購進(jìn)增值稅應(yīng)稅商品１０００件，增值稅專用發(fā)票上記載： 購進(jìn)價(jià)款１００萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額１７萬元。該商品經(jīng)生產(chǎn)加工后銷售單價(jià)１２００元（不含增值稅），實(shí)際月銷售量１００件（增值稅稅率１７％）。則各月銷項(xiàng)稅額均 為２．０４萬元。但由于進(jìn)項(xiàng)稅額采用購進(jìn)扣稅法，１－８月份因銷項(xiàng)稅額１６．３ ２萬元（２．０４×８），不足抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額１７萬元，在此期間不納增值稅。９、１０兩個(gè)月分別繳納１．３６萬元和２．０４萬元，共計(jì)３．４萬元（２．０４×１ ０－１７）。這樣，盡管納稅的賬面金額是完全相同的，但如果月資金成本率２％，通貨膨脹率３％，則３．４萬元的稅款折合為１月初的金額如下：

１．３６÷（１十２％）９×（１十３％）９ +２．０４÷（１十２％）１０ ×（１十３％）１０＝２．１１７４（萬元）顯而易見，這比各月均衡納稅的稅負(fù)要輕。

第四篇：個(gè)人所得稅籌劃——?jiǎng)趧?wù)費(fèi)如何避稅？

個(gè)人所得稅籌劃——?jiǎng)趧?wù)費(fèi)如何避稅？

雖然勞務(wù)的報(bào)酬適用的是20％的比例稅率，但由于對于一次性收入畸高的實(shí)行加成征收，實(shí)際相當(dāng)于適用三級(jí)超額累進(jìn)稅率，因此一次收入數(shù)額越大，其適用的稅率就會(huì)相應(yīng)高。捷稅寶的籌劃方法的一般思路是：通過增加費(fèi)用開支，盡量減少應(yīng)納稅的額度，或是通過延遲收入、平分收入等方法，將每一次的勞務(wù)報(bào)酬所得安排在一個(gè)相對較低稅率的范圍內(nèi)。

（1）采用分項(xiàng)納稅：勞務(wù)報(bào)酬所得以每次收入額減除一定的費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。

《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》中總共列舉了28種形式的勞務(wù)報(bào)酬所得，對于這些所得屬于一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次；屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。這里的同一項(xiàng)目是指勞務(wù)報(bào)酬所得列舉具體勞務(wù)項(xiàng)目中某一單項(xiàng)。個(gè)人兼有不同的勞務(wù)報(bào)酬所得，應(yīng)當(dāng)分別減除費(fèi)用，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。個(gè)人在繳納個(gè)人所得稅時(shí)應(yīng)明白并充分利用這一點(diǎn)。

（2）采用分次納稅：一般來講，你的勞務(wù)報(bào)酬收入采取什么方式取得，直接影響你在一定時(shí)期內(nèi)的收入。稅法規(guī)定，當(dāng)某項(xiàng)活動(dòng)帶來的收入在1個(gè)月以上時(shí)期內(nèi)，支付間隔超過1個(gè)月，按每次收入額計(jì)入各月計(jì)算，而間隔時(shí)間不超過1個(gè)月的，應(yīng)合并每次的收入額計(jì)算。那么當(dāng)你在為他人提供勞務(wù)時(shí)，需要根據(jù)勞務(wù)合同書，合理安排納稅內(nèi)每月收取勞務(wù)費(fèi)的數(shù)量和實(shí)際支付的次數(shù)，即可達(dá)到合理避稅的目的。

（3）采取由被服務(wù)方提供一定服務(wù)避稅。比如，由被服務(wù)一方向提供勞務(wù)服務(wù)一方提供伙食、交通以及其他方面的服務(wù)，就等于擴(kuò)大了提供勞務(wù)方的費(fèi)用開支，降低了勞務(wù)報(bào)酬總額，從而使勞務(wù)報(bào)酬應(yīng)納稅所得保持在較低的納稅水平上。由于對方所提供的伙食、交通等服務(wù)可能是提供勞務(wù)服務(wù)者的日常開支，若由其本人用收入購買往往不能在繳納所得稅時(shí)進(jìn)行扣除，這樣，雖然提供勞務(wù)報(bào)酬的所得因接受對方的服務(wù)而降低，但同時(shí)也達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的。這比直接獲得較高的勞務(wù)報(bào)酬但支付較多的稅收有利，因?yàn)檫@樣可使勞務(wù)報(bào)酬所得者在總體上保持更高的消費(fèi)水平。

（4）相對比較長久的方法：通過捷稅寶可以在霍爾果斯等國家創(chuàng)業(yè)園區(qū)設(shè)立一個(gè)個(gè)人獨(dú)企，享受國家補(bǔ)貼以及稅收減免政策，再把勞務(wù)費(fèi)轉(zhuǎn)成個(gè)獨(dú)的服務(wù)費(fèi)，稅點(diǎn)會(huì)非常低，月收入3萬以下的話免增，個(gè)稅也才1個(gè)點(diǎn)左右，超過3萬最多6個(gè)點(diǎn)左右。

（5）將你的“一個(gè)人服務(wù)”或拆分成“多個(gè)人服務(wù)”，以多個(gè)人共同獲得勞務(wù)費(fèi)的方式。原理同上，但略有風(fēng)險(xiǎn)的是：需要確定別人收到錢以后，他們都會(huì)轉(zhuǎn)給你才行。（6）國稅發(fā)[1994]089號(hào)文件明確規(guī)定：個(gè)人擔(dān)任董事職務(wù)所取得的董事費(fèi)收入，屬于勞務(wù)報(bào)酬所得性質(zhì)，按照勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目相對應(yīng)征收個(gè)人所得稅。

一般而言，董事費(fèi)的收入是一次性支付，而且一般數(shù)額較大，如果按照勞務(wù)報(bào)酬所得征收個(gè)人所得稅，會(huì)有較高的稅率，這樣董事費(fèi)的很大一塊將作為個(gè)人所得稅款上繳國庫。

對于董事費(fèi)的納稅籌劃，捷稅寶一般會(huì)給出以下兩種方案：一是將一部分董事費(fèi)作為工資、薪金在平時(shí)就支付給擔(dān)任董事職務(wù)的個(gè)人，使得董事費(fèi)盡量適用較低的稅率。由于對收入進(jìn)行了分?jǐn)?，工資、薪金所得適用的稅率也不會(huì)增大多少，但董事費(fèi)適用的稅率卻發(fā)生了很大變化；二是將董事費(fèi)分次發(fā)放，比如每年發(fā)放二次或三次。

以上就是《個(gè)人所得稅籌劃——?jiǎng)趧?wù)費(fèi)如何避稅》的全部內(nèi)容，再次感謝您的關(guān)注！

第五篇：利用計(jì)提固定資產(chǎn)折舊避稅籌劃案例

利用計(jì)提固定資產(chǎn)折舊避稅籌劃案例

企業(yè)所得稅是對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種，企業(yè)所得稅的輕重、多寡，直接影響稅后凈利潤的形成，關(guān)系企業(yè)的切身利益。因此，企業(yè)所得稅是避稅籌劃的重點(diǎn)。

資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和折舊是影響企業(yè)應(yīng)納稅所得額的重要項(xiàng)目。但產(chǎn)的計(jì)價(jià)幾乎不具有彈性。就是說，納稅人很難在這方面作避籌劃的文章。而固定資產(chǎn)折舊就成為經(jīng)營者必須考慮的問題。

折舊年限的確定

客觀地講，折舊年限取決于固定資產(chǎn)的使用年限。由于使用限本身就是一個(gè)預(yù)計(jì)的經(jīng)驗(yàn)值，使得折舊年限容納了很多人為成分，為避稅籌劃提供了可能性?？s短折舊年限有利于加速成本收回，可以使后期成本費(fèi)用前，從而使前期會(huì)計(jì)利潤發(fā)生后移。在稅率穩(wěn)定的情況下，所得稅遞延交納，相當(dāng)于向國家取得了一筆無息貸款。

例.某外商投資企業(yè)有一輛價(jià)值500000元的貨車，殘值按原的4％估算，估計(jì)使用年限為8年。按直線法年計(jì)提折舊額如下：

500000×（1-4％）／8＝60000（元）

假定該企業(yè)資金成本為10％，則折舊節(jié)約所得稅支出折合為值如下：

60000×33％×5.335＝105633（元）

如果企業(yè)將折舊期限縮短為6年，則年提折舊額如下：

500000×（1-4％）／6＝80000（元）

因折舊而節(jié)約所得稅支出，折合為現(xiàn)值如下：

80000×33％×4.355＝114972（元）

盡管折舊期限的改變，并未從數(shù)字上影響到企業(yè)所得稅稅負(fù)的總和，但考慮到資金的時(shí)間價(jià)值，后者對企業(yè)更為有利。

當(dāng)稅率發(fā)生變動(dòng)時(shí)，延長折舊期限也可節(jié)稅。

例.上述企業(yè)享受“減二免三”的優(yōu)惠政策，如果貨車為該企業(yè)第一個(gè)獲利購入，而折舊年限為8年或6年，那么，哪個(gè)折舊年限更有利于企業(yè)避稅？

8年和6年折舊年限的避稅情況

A、折舊年限8年，年提取折舊60000，折舊各年避稅額：第1、2年0，第3、4、5年9000，第6年18000，第7、8年18000，避稅總和81000元。

B、折舊年限6年，年提取折舊80000，折舊各年避稅額：第1、2年0，第3、4、5年12000，第6年24000，第7、8年0，避稅總和60000元。

可見，企業(yè)延長折舊年限可以約更多的稅負(fù)支出。

按8年計(jì)提折舊，避稅額折現(xiàn)如下：

9000×（3.791-1.736）十18000×（5.335-3.791）＝46287（元）

按6年計(jì)提折舊，避稅額折現(xiàn)如下：

12000×（3.79l-1.736）十24000×0.564＝32031（元）

折舊方法的確定

最常用的折舊方法有直線法、工時(shí)法、產(chǎn)量法和加速折舊法。稅法賦予企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法和折舊年限的選擇權(quán)。財(cái)務(wù)制度規(guī)定：企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法一般采用平均年限法。企業(yè)專業(yè)車隊(duì)的客貨汽車，大型設(shè)備，可以采用工作量法。在國民經(jīng)濟(jì)中具有重要地位和技術(shù)進(jìn)步快的電子生產(chǎn)企業(yè)、船舶工業(yè)企業(yè)、生產(chǎn)“母機(jī)”的機(jī)械企業(yè)、飛機(jī)制造企業(yè)、汽車制造企業(yè)、化工生產(chǎn)企業(yè)和醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)以及其他經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)的特殊行業(yè)的企業(yè)，其機(jī)器設(shè)備可以采用雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。

在上述各種折舊方法中，運(yùn)用不同的折舊方法所計(jì)算出來的折舊額在量上不一致，分?jǐn)偟礁髌诘墓潭ㄙY產(chǎn)成本也存在差異，進(jìn)而影響各期營業(yè)成本和利潤。這一差異為避稅籌劃提供了可能。

例.某企業(yè)固定資產(chǎn)原值80000元，預(yù)計(jì)殘值2000元，使用年限5年。該企業(yè)利潤（含折舊）和年產(chǎn)量如下所示。該企業(yè)所得稅適用33％的比例稅率。

企業(yè)年利潤（含折舊）和年產(chǎn)量表

單位：元

年限 未扣除折舊的利潤 產(chǎn)量（件）

第一年 40000 400

第二年 50000 500

第三年 48000 480

第四年 40000 400

第五年 30000 300

合計(jì) 208000 2080

下面，分別運(yùn)用直線法、產(chǎn)量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)決和法，計(jì)算每年的應(yīng)納所得稅額。

各種不同折舊方法下的應(yīng)納稅額

單位：元

直線法 產(chǎn)量法 雙倍余額遞減法 年數(shù)總和法

第一年 8052.00 8250.00 2640.00 4620.00

第二年 11352.00 10312.5 10164.00 9636.00

第三年 10692.00 9900.00 12038.40 10692.00

第四年 8250.00 8250.00 10678.80 9768.00

第五年 4752.00 6187.50 7378.80 8184.00

合計(jì) 4290000 42900.00 42900.00 42900.00 可見，雖然用四種不同方法計(jì)算出來的累計(jì)應(yīng)納所得稅額在量上是相等的，均為42900元。但是，第一年，適用雙倍余額遞減法計(jì)算折舊時(shí)應(yīng)納稅額最少，年數(shù)總和法次之，而運(yùn)用產(chǎn)量法計(jì)算折舊時(shí)應(yīng)納稅額最多?？偟膩碚f，運(yùn)用加速折舊法計(jì)算折舊時(shí)，開始的年份可以少納稅，把較多的稅負(fù)延遲到以后的年份繳納，相當(dāng)于從政府處依法取得了無息貸款。為了便于比較，我們把貨幣的時(shí)間價(jià)值考慮進(jìn)來，將各年的應(yīng)納稅額都折算成現(xiàn)值，并累計(jì)起來。假定銀行利率為10％，其結(jié)果如下：

運(yùn)用直線法計(jì)算折舊時(shí)，應(yīng)納稅額現(xiàn)值為36503.60元；運(yùn)用產(chǎn)量法計(jì)算折舊時(shí)，應(yīng)納稅額現(xiàn)值為36231.50元；運(yùn)用雙倍余額遞減法計(jì)算折舊時(shí)，應(yīng)納稅額現(xiàn)值為34892.10元；運(yùn)用年數(shù)總和法計(jì)算折舊時(shí)，應(yīng)納稅額的現(xiàn)值為35145元。

從應(yīng)納稅額的現(xiàn)值來看，運(yùn)用雙倍余額遞減法計(jì)算折舊時(shí)，稅額最少，年數(shù)總和法次之，而運(yùn)用直線法計(jì)算折舊時(shí)，稅額最多。原因在于：加速折舊法（即雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法）在最初的年份內(nèi)提取了更多的折[日，因而沖減的稅基較多，使應(yīng)納稅額減少，相當(dāng)于企業(yè)在初始的年份內(nèi)取得了一筆無息貸款。這樣，其應(yīng)納稅額的現(xiàn)值便較低。在運(yùn)用普通方法（即直線法、產(chǎn)量法）計(jì)算折舊時(shí)，由于直線法將折舊均勻地分?jǐn)傆诟?，而產(chǎn)量法根據(jù)年產(chǎn)量來分?jǐn)傉叟f額，該企業(yè)產(chǎn)量在初始的幾年內(nèi)較高，因而所分?jǐn)偟恼叟f額較多，從而較多地侵蝕或沖減了初始幾年的稅基。因此，產(chǎn)量法較直線法的節(jié)稅效果更顯著。

在比例課稅的條件下，加速固定資產(chǎn)折舊，有利于企業(yè)節(jié)稅，因?yàn)樗鸬搅搜悠诶U納所得稅的作用。“二戰(zhàn)”后，一些西方國家為了鼓勵(lì)投資、刺激經(jīng)濟(jì)增長，在所得稅法中規(guī)定允許企業(yè)使用加速折舊法。但是，在累進(jìn)課稅的條件下，加速固定資產(chǎn)折舊的節(jié)稅效果會(huì)受到多方面因素的制約，需要根據(jù)不同企業(yè)的具體情況，稅率累進(jìn)的急劇程度，以及銀行利率大小等，進(jìn)一步作具體測算、分第二節(jié)利用資產(chǎn)評(píng)估增值的避稅籌劃案例我國當(dāng)前對資產(chǎn)評(píng)估增值并未征收企業(yè)所得稅，只規(guī)定中外企業(yè)進(jìn)行股份制改造時(shí)對資產(chǎn)評(píng)估增值要征收所得稅。固定評(píng)估增值后，可以增加折舊的提取額，減少當(dāng)期利潤，相應(yīng)減繳納的所得稅。若是企業(yè)虧損，因當(dāng)年虧損可以用以后5稅前利潤彌補(bǔ)，因而對以后的所得稅會(huì)產(chǎn)生更大的影響。

例.某房產(chǎn)評(píng)估后增值5％，按15年提取折舊，年折舊率6.66%，則每年增加的房產(chǎn)收入占增值額的比例如下：

50％×70％×1.2％＝0.42％

每年減少的所得稅收入占增值額的比例如下：

50％×6.66％×33％＝1.10％

即每年增加的稅收收入為房產(chǎn)評(píng)估增值額的0.42％，每年減稅收收入為房產(chǎn)評(píng)估增值額的1.10％。此外，機(jī)器設(shè)備的評(píng)值只抵稅而不能增加稅收。可見，利用產(chǎn)權(quán)交易，產(chǎn)權(quán)變動(dòng)，清產(chǎn)核算（國家統(tǒng)一規(guī)定）帶資產(chǎn)增值，增提折舊，減少利潤，可以達(dá)到合理規(guī)避企業(yè)所得目的。