第一篇：淺析企業(yè)避稅行為

淺析企業(yè)避稅行為

09會計X班 學(xué)號 XXXX 卯發(fā)敏

納稅是每個納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的義務(wù)，在日常生活當(dāng)中凡是發(fā)生了應(yīng)納稅行為的個人和單位都應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的期限內(nèi)如實申報納稅?？墒?，在實際的情形中總有些職業(yè)道德修養(yǎng)和個人素質(zhì)不高的人去想方設(shè)法的偷稅、漏稅、騙稅，以至于當(dāng)大眾看到避稅這個字眼的時候往往情不自禁的聯(lián)想到上述這些可惡的違法行為來，其實，只要是合理的避稅行為都是值得肯定和推廣的，其并不與相關(guān)法律發(fā)生任何沖突，無論在我們個人的日常生活工作中還是在企業(yè)的日常業(yè)務(wù)當(dāng)中，合理避稅無疑是一種明智而有效的行為。

作為一個企業(yè)，首先應(yīng)當(dāng)積極履行其應(yīng)納稅和充當(dāng)扣繳稅義務(wù)人的義務(wù)，如實申報，如實納稅?？墒窃谌粘５慕?jīng)濟業(yè)務(wù)當(dāng)中往往需要一個企業(yè)適時的做出相關(guān)納稅方案的調(diào)整和決策，這就不得不面對采用哪種方式去納稅的問題，一個企業(yè)最基本的就是追求其企業(yè)價值自身的利潤最大化，哪種納稅方案最節(jié)省開支和成本就應(yīng)當(dāng)采用。因此，合理避稅就是一種最適合的選擇了。合理避稅為什么是一種正確的納稅行為呢？這是因為合理避稅對于企業(yè)和個人來說可以更好的節(jié)約成本和費用開支從而使其所追求的利潤達到最大化。為了更好的理解合理避稅的內(nèi)涵，首先需要闡述一下什么叫做合理避稅，合理避稅是指納稅人利用稅法允許的辦法，做適當(dāng)?shù)呢攧?wù)安排和稅收籌劃，在不違背稅法規(guī)定的前提下，以不違法的手段減輕和解除稅負，躲避納稅義務(wù)的行為。因此我們不難看出納稅人做出的此項行為是完全符合國家政策的，是對相應(yīng)納稅方案的一種優(yōu)化選擇，明智的安排自己所面對的種種經(jīng)濟業(yè)務(wù)從而獲取正當(dāng)?shù)慕?jīng)濟效益的行為。我們也可以是把這種行為稱之為“納稅籌劃”，從本質(zhì)上來看，這實質(zhì)上就是一種合法的節(jié)稅行為。稅收對每個企業(yè)來說都是一項很大的開支，它不僅涉及企業(yè)的利潤，而且還和股東的利益有著密切的聯(lián)系，在市場經(jīng)濟的背景下，企業(yè)受追求經(jīng)濟利益最大化原則的驅(qū)動，通過合理避稅的的方法減輕稅收負擔(dān)，在最大程度上減輕本企業(yè)的稅負負擔(dān)，已成為當(dāng)前企業(yè)所關(guān)心的頭等大事之一。

對于一個大型企業(yè)來說，一般通用的避稅方式就是投資方案避稅法。就是指企業(yè)利用稅法中對投資規(guī)定的有關(guān)優(yōu)惠政策，通過投資方案的選擇達到避稅的目的。以企業(yè)的直接投資產(chǎn)生的所得稅為例，企業(yè)對直接投資的綜合評估，主要是考慮投資的回收期，投資的現(xiàn)金流出和流入的凈現(xiàn)值，項目的內(nèi)部報酬率等財務(wù)指標。我們要考慮的稅收因素，主要是影響這些指標的稅收政策。我國企業(yè)所得稅制度規(guī)定了很多稅收優(yōu)惠政策，包括稅率優(yōu)惠和稅額扣減等方面的優(yōu)惠，投資者應(yīng)該在綜合考慮目標投資項目的各種稅收待遇的基礎(chǔ)上，進行項目評估和選擇，以期獲得最大的投資稅后收益，在直接投資方式中，應(yīng)該選擇設(shè)備投資和無形資產(chǎn)投資，而不應(yīng)選擇貨幣資金投資方式，這樣不但可以節(jié)省投資資本，還可以通過多列折舊費用和無形資產(chǎn)攤銷費，縮小企業(yè)所得稅的稅基，達到合理避稅的目的。對于一般中小型企業(yè)來說，較為理想的避稅方式應(yīng)當(dāng)是轉(zhuǎn)讓定價避稅法，1

這主要是在經(jīng)濟活動中相關(guān)聯(lián)的企業(yè)各方不依據(jù)市場中的交易價格而進行自主定價，但必須通過轉(zhuǎn)讓的方式來實現(xiàn)，他們根據(jù)自己的收入來確定產(chǎn)品的轉(zhuǎn)讓，這個方式有一個很明顯的特點，那就是雙方完全是根據(jù)雙方意愿進行的，其實質(zhì)就是由于等量的利潤在不同所有者身上適用的稅率不同，通過關(guān)聯(lián)企業(yè)間的價格轉(zhuǎn)讓和利潤轉(zhuǎn)讓以達到避稅的目的，也就是所謂的相互合作，優(yōu)勢互補。這種方法在市場經(jīng)濟中具有極強的可操作性，普遍存在。不過，這中間的尺度必須要掌握好，稍不注意就會形成內(nèi)幕交易或者違反相關(guān)的法律法規(guī)。除了上述企業(yè)避稅方法之外其實還有很多分門別類的避稅法，因為稅收的科目不同和企業(yè)所實際面對的經(jīng)濟業(yè)務(wù)不同可以分大概以下幾種，但是在實際中需要當(dāng)事人靈活運用，其他還包括成本計算法避稅，資金籌集避稅，資產(chǎn)租賃避稅法以及相當(dāng)廣泛應(yīng)用的地域投資避稅法。下面我們分析一個簡單的小例子來看看企業(yè)在實際經(jīng)濟業(yè)務(wù)中的合理避稅產(chǎn)生的經(jīng)濟效益。在關(guān)于建筑業(yè)交營業(yè)稅的稅收籌劃的問題中，甲單位發(fā)包一項建設(shè)工程。在工程承包公司乙的協(xié)助下，施工單位丙最后中標，于是甲與丙簽定了工程承包合同，金額1100萬。乙公司未與甲單位簽定建筑安裝合同，而只是負責(zé)工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)，丙支付乙服務(wù)費100萬。乙公司應(yīng)交營業(yè)稅：100*5%=5萬元，如果乙公司直接與甲單位簽定合同，合同金額為1100萬元。然后乙公司再把工程轉(zhuǎn)包給丙公司，分包款為1000萬元。這樣乙公司應(yīng)交營業(yè)稅（1100-1000）*3%=3萬元。這樣的話可以直接節(jié)約成本兩萬元，所以，進行工程承包的合同應(yīng)避免單獨簽定服務(wù)合同，同時，還要保持總包和分包的完整性。

在我們具體分析了企業(yè)主要方面的相關(guān)合理避稅的問題以后，我們不難得出合理避稅就是一次正確的稅收籌劃，實質(zhì)上一次稅收轉(zhuǎn)嫁籌劃。它的真正目的不是少繳稅款或者蒙騙國家的稅務(wù)機關(guān)，是努力是個人或者企業(yè)所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)價值最大化。合理避稅與偷稅，漏稅有著本質(zhì)上的區(qū)別，即從合法性和行為發(fā)生時間上加以區(qū)別。做任何事都應(yīng)當(dāng)有一個基本的原則，合理避稅也概莫能外，具體來說，應(yīng)當(dāng)遵守合理合法原則，事前籌劃原則，成本效益原則和風(fēng)險防范原則。其實，合理避稅對一個企業(yè)的具體負責(zé)人在專業(yè)知識技能上的要求相當(dāng)高，并且需要結(jié)合具體實際情況做出正確的決策，同時不能違反國家相關(guān)的法律法規(guī)，對負責(zé)人的工作經(jīng)驗同時提出了很高的要求。

最后，對一個企業(yè)的避稅行為要有一個清晰地認識和區(qū)別。合理避稅是避稅，但是避稅并不一定就是合理避稅?！昂侠怼眱蓚€字是非常重要的，因為不是合理的避稅是當(dāng)事人利用稅法上的漏洞進行的業(yè)務(wù)操作，其后果是造成國家財政的直接損失，擴大了利用外資的代價，直接破壞了公平合理的稅收原則，使得一國以至于國家社會的收入和分配發(fā)生扭曲。也可以這么說吧，避稅是人為惡意的進行稅法上的漏洞選擇，屬于投機，打擦邊球的行為，其對國家和社會的危害性不言而喻，它的出現(xiàn)對于社會公德及道德造成不良侵害，使誠信納稅受到威脅，造成守法經(jīng)營在市場競爭上處于不利地位侵犯了稅收法律法規(guī)的立法意圖，使其公正性、嚴肅性受到影響。而國家在近些年的發(fā)展中也意識到這些問題，隨著社會主義市場體制的逐步完善和當(dāng)前和諧社會所倡導(dǎo)的公平正義的推廣，國家稅務(wù)機關(guān)所進行的反避稅措施也在進一步強化，哪里有避稅哪里就有反避稅，無形中起到了相互監(jiān)督遏制的作用。所以惡意的企業(yè)避稅行為是一種錯誤的行為，而企業(yè)合理避稅的出發(fā)點是基于一種有效而提高效率，少走不必要的彎路，提高社會生產(chǎn)力的主要觀點的，本質(zhì)就是減少不必要的浪費，這與避稅就有很清晰地區(qū)分了，惡意避稅行為是一種危險行為，隨時都可能構(gòu)成違法，所以我們提倡的只是合理避稅行為。

第二篇：稅務(wù)總局依法查處關(guān)聯(lián)企業(yè)的避稅行為

稅務(wù)總局依法查處關(guān)聯(lián)企業(yè)的避稅行為

【案情介紹】深圳A公司是一家生產(chǎn)醫(yī)療電子產(chǎn)品的外商獨資企業(yè)，其產(chǎn)品全部通過一家設(shè)在香港的關(guān)聯(lián)企業(yè)出口銷往歐美等國家和地區(qū)，年銷售額都在億元以上且不斷增長，但是其賬面卻長期處于微利狀態(tài)，更為蹊蹺的是外方對此頗有些“知難而上”的勁頭，不但沒有停手的意思，還不斷追加投資、增加產(chǎn)量，規(guī)模越來越大。A公司以前曾因違反獨立交易原則，利用關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價而少繳企業(yè)所得稅被稅務(wù)機關(guān)查處，面對再次出現(xiàn)的異常情況，深圳地稅局涉外稅收調(diào)查分局及時展開了對該公司的稅務(wù)檢查。檢查中發(fā)現(xiàn)，賬面反映A公司改變了銷售渠道，不再銷售給原設(shè)在香港的關(guān)聯(lián)企業(yè)，而是直接銷售給國外的非關(guān)聯(lián)經(jīng)銷商，但仍有許多疑點顯示，其實只是企圖隱瞞關(guān)聯(lián)交易，逃避稅務(wù)機關(guān)的調(diào)查。由于其逃避手法更隱蔽、更巧妙，缺少直接證據(jù)證明其存在關(guān)聯(lián)交易與轉(zhuǎn)讓定價避稅，深圳地稅涉外稅收調(diào)查分局根據(jù)國際稅收協(xié)定的情報交換條款和國家稅務(wù)總局發(fā)布的《稅收情報交換管理規(guī)程》（國稅發(fā)［2001］3號），提請國家稅務(wù)總局通過境外關(guān)聯(lián)企業(yè)所在國稅務(wù)當(dāng)局協(xié)助調(diào)查。在有關(guān)國家稅務(wù)當(dāng)局的協(xié)助下，該公司避稅真實情況終于水落石出：經(jīng)查證，該公司出具了偽證，其國外兩個客戶明確證實沒有與該公司發(fā)生交易；該公司境內(nèi)外利潤分配明顯不合理。由此證實，該公司存在轉(zhuǎn)讓定價事實，其提供虛假交易資料、隱瞞關(guān)聯(lián)交易的行為，是為了掩蓋轉(zhuǎn)讓定價事實，逃避稅務(wù)機關(guān)的反避稅調(diào)查。目前，查處的稅款已入國庫。

【法律問題】

1稅收管轄權(quán)的概念和稅收管轄權(quán)確定的標準。

2中國實行什么樣的稅收管轄權(quán)制度？

3如何完善涉外稅收征收制度？

【法律分析和結(jié)論】

本案主要涉及的問題是中國現(xiàn)行的稅收管轄權(quán)制度和我國稅務(wù)機關(guān)如何防范涉外偷稅問題。我國對外商投資企業(yè)的征稅范圍包括來源于中國境內(nèi)、境外的所得。涉外企業(yè)常常利用其在境外的收入難以監(jiān)控和稅務(wù)機關(guān)征收手段乏力等特點進行偷稅漏稅，造成國家稅收的大量流失，這個問題要引起我們的關(guān)注和思考。

本案中的深圳A公司使用了價格轉(zhuǎn)移手法，通過與香港的關(guān)聯(lián)企業(yè)進行內(nèi)部價格操作，以異于市場價格的高價買入、低價賣出，使本應(yīng)由A公司賺取的利潤大部分轉(zhuǎn)移到了香港的關(guān)聯(lián)企業(yè)，從而減少了其應(yīng)納稅所得額。為了隱瞞這種避稅行為，逃避稅務(wù)機關(guān)的檢查，A公司又提供了虛假境外交易資料，虛構(gòu)了境外交易過程。正是通過國與國之間的合作，才使真相得以大白。

第三篇：淺析避稅行為的法律性質(zhì)

淺析避稅行為的法律性質(zhì)

避稅是指納稅人試圖濫用法律形成的可能性,通過法律所未預(yù)定的異常的行為安排達成與通常行為方式同一的經(jīng)濟目的,謀求法律規(guī)定外的減輕稅負的行為。明確其法律性質(zhì)，不管是對征稅主體還是納稅主體來說，都有利于他們認識自己行為的性質(zhì)。

一、學(xué)界觀點及淺析

從目前來看，學(xué)者們對避稅行為的法律性質(zhì)進行了深入的研究，但是分歧仍然很大。對于避稅行為是否合法的問題，學(xué)界大致有三種觀點：違法、合法和脫法。

（一）避稅行為是違法行為

只有部分學(xué)者持該種觀點，他們認為避稅行為違反了稅法的宗旨，違反了量能課稅的稅法原則，并且因為部分納稅人的避稅行為導(dǎo)致在相同或者類似情況下，其他未采取避稅行為的“合法”納稅人比采取避稅行為的納稅人多交納了稅款，造成了納稅不公，有違法律的公平正義原則。

但該觀點問題不少。稅法的宗旨主要體現(xiàn)為保障稅收三大職能的有效實現(xiàn),即保障有效獲取財政收入、有效實施宏觀調(diào)控和保障經(jīng)濟與社會的穩(wěn)定三個目標。而這三個目標的實現(xiàn)應(yīng)該是政府的任務(wù),不應(yīng)該成為納稅人的負擔(dān)。要求納稅人行為符合稅法的宗旨,無疑是把稅收職能實現(xiàn)的任務(wù)置于普通納稅人身上。

（二）避稅行為具有合法性

認為避稅具有合法性的理由是避稅行為并不違反稅法的文義規(guī)定,且是私法上適法有效的行為,選擇何種行為方式是納稅人的行為自由。另外，對于納稅人種種避稅行為，法律都是無能為力的，法律并沒有明文禁止不準做出這些避稅行為，亦即“法不禁止即可為”。

因為避稅行為越演越烈及其導(dǎo)致的稅收功能的發(fā)揮存在嚴重障礙和避稅規(guī)制的現(xiàn)實必要性，而漸漸被多數(shù)學(xué)者所擯棄。雖然擯棄該種觀點的人不在少數(shù)，但也掩飾不了該觀點具有一定的合理性，筆者基本贊同該觀點。

（三）避稅是一種脫法行為

所謂脫法行為，是指行為雖抵觸法律的目的，但在法律上卻無法加以適用的情形。脫法行為的本質(zhì)，在于利用法律上的漏洞，實現(xiàn)一定的行為目標，同時達成法律無法對其適用的目的。

該觀點認為，避稅行為既不是合法行為也不是違法行為，而是介于兩者之間的一種中間狀態(tài)。按照該觀點的說法，避稅行為不是違法行為，因為它并沒有觸

犯某種法律規(guī)范，因而它并不違法。但是，不違法并不意味著它就是合法的，因為，它雖然在形式上并沒有觸犯法律，但在實質(zhì)上，它是有違法的宗旨和稅法的基本原則。然而，這種說法卻是存在著極大的不合邏輯性的缺陷。根據(jù)持該觀點學(xué)者的說法，避稅行為不違法，也不合法，它是作為一個介于兩者之間的中間狀態(tài)而存在的，但是這樣一個中間狀態(tài)是否存在卻是值得商榷的。

二、避稅行為法律性質(zhì)新探

筆者基本贊同避稅行為是一種合法行為的觀點。其合法主要基于以下原因：

（一）合法的根源在于稅收法定主義的原則

也就是說避稅行為合法的前提在于該行為并未被法律明文禁止，即所謂 “法無明文禁止即可為”。具體在稅法上即是“無法律則無課稅”或“租稅是法律的創(chuàng)造物”。所以，避稅行為合法性的基礎(chǔ)就在于稅收法定主義原則。稅收法定有兩方面的內(nèi)容:第一，征稅主體必須依法行使征稅權(quán)力即國家必須依法征稅,國家不能超越法律規(guī)定而以道德的名義要求納稅人承擔(dān)納稅義務(wù)。第二，納稅主體必須依法履行納稅義務(wù)。

從稅收法律關(guān)系主體雙方的地位看，一方始終是國家或代表國家的稅務(wù)機關(guān)，另一方則是企業(yè)、法人或自然人。國家擁有立法權(quán)力，可以通過制定和修改法律單方面決定產(chǎn)生、變更、終止稅收法律關(guān)系。但是，在法律沒有明文禁止的情況下，只能將避稅認定為合法行為。

據(jù)此可以看出，避稅行為是否合法，不應(yīng)由學(xué)者們作價值判斷，而是應(yīng)該根據(jù)法律的具體規(guī)定，作出事實判斷。法律不作規(guī)定，只能將避稅認定為合法行為。

（二）避稅沒有違反稅法宗旨和稅法基本原則

納稅人只負有“依法”納稅的義務(wù)，至于稅法宗旨的實現(xiàn)，則不是他們所應(yīng)該也不是他們所能夠保證的。國家應(yīng)該通過科學(xué)完善和具有前瞻性的立法，以及高素質(zhì)的稅收征收隊伍來保障合稅法的宗旨的實現(xiàn)，做不到這一點，只能是政府的失職。納稅人有根據(jù)稅法進行選擇的自由，這是憲法予以保障的。憲法第56條規(guī)定:公民有依法納稅的義務(wù)(只是依法納稅的義務(wù))。而且，避稅是行為人利用稅收法律的漏洞和缺陷的行為，它并沒有削弱稅法的法律地位。避稅實質(zhì)上就是納稅人在履行應(yīng)盡法律義務(wù)的前提下，運用稅法賦予的權(quán)利保護既得利益的手段。國家針對避稅暴露出的稅法的不完備、不合理，采取修正、調(diào)整舉措，也是國家擁有的基本權(quán)力，這正是國家對付避稅的唯一正確的辦法。

（三）避稅產(chǎn)生的原因不可歸責(zé)于納稅人

從避稅產(chǎn)生的原因來看，經(jīng)濟學(xué)告訴我們，人是經(jīng)濟的人，具有趨利避害的本性。稅收是對納稅人財產(chǎn)的無償?shù)膹娭菩赞D(zhuǎn)移。納稅人受利益驅(qū)動，有著強烈的減輕乃至免除其納稅義務(wù)的本能欲望。由于立法者認識能力的局限性、立法者文字表達能力的有限性以及現(xiàn)實社會經(jīng)濟生活的的飛速發(fā)展，既使是最高明的立法者制定的法律也會受存在法律的漏洞、含糊、不規(guī)范和其它缺陷。稅法同樣避免不了這種成文法的局限性，從而使納稅人具有了規(guī)避稅法的現(xiàn)實可能，這是不可歸責(zé)于納稅人的。

（四）避稅是一種私權(quán)利

除了遵守稅收法律規(guī)范的強制性規(guī)定之外，納稅人的其他行為應(yīng)該是一種授權(quán)性的行為或者說是享有選擇權(quán)的行為。避稅行為在不違返稅收法律規(guī)范的強制性規(guī)定下，可以認定為一種納稅人的私權(quán)利，納稅人享有選擇的權(quán)利。納稅人為了減少稅賦都會采用比較經(jīng)濟的考慮才能使自己的稅少交或者不交，可以采用避稅、稅收籌劃等方式來對自己的稅收行為進行計劃。

三、結(jié)語

避稅在我國是一個比較新的問題，作為一個“經(jīng)濟人”，不管是法人，還是自然人，追求自己的利益最大化是其目的所在，國家不應(yīng)該因為自身立法原因造成的稅收減少問題來否認納稅人的自由。國家只能夠通過自己對立法的完善來減少納稅人避稅的機會，但是這個是一個長期、逐步的過程。所以在現(xiàn)階段，避稅仍然是一個合法的行為，不應(yīng)該遭到法律的抵制。

參考文獻

[1]劉劍文．稅法專題研究[M]．北京：北京大學(xué)出版社，2002．

[2]程燎原, 王人博.贏得神圣——權(quán)利及其救濟通論[M ].濟南: 山東人民出版社, 1993.[3]曹建明.國際經(jīng)濟法學(xué)[ M ].北京: 中國政法大學(xué)出版社,1999.

第四篇：企業(yè)避稅籌劃方案

企業(yè)避稅籌劃方案

企業(yè)要發(fā)展，一方面要得到高額利潤，但得到利潤的同時又難免要上繳所得稅額，怎么樣能合理的避稅呢？本人根據(jù)自身實際，談?wù)勔稽c個人的愚見。

納米事業(yè)部成立已有五年了，本人從項目建設(shè)初到現(xiàn)在一直在此工作。納米的苦衷是看在眼里疼在心里，到目前已虧損近一千萬，今年對納米來說是生死存亡的一年，怎么才能生存、發(fā)展，合理避稅呢？本人從以下四個方面談?wù)剛€人的想法：

一、與其它企業(yè)進行合資（采用摩根凱龍的形式）

我國對外商投資企業(yè)實行稅收傾斜政策，因此由內(nèi)資企業(yè)向中外合資、合作經(jīng)營企業(yè)等經(jīng)營模式過渡。而納米現(xiàn)在要生存要發(fā)展，急需尋找一個合資伙伴。

二、籌資

目前納米生產(chǎn)線問題還很多，對產(chǎn)品質(zhì)量穩(wěn)定影響很大，急需資金整改，希望總部給予支持。建議

1、從金融機構(gòu)信貸資金

2、企業(yè)內(nèi)部集資

3、向其它公司拆借。

三、借用“高新技術(shù)”的名義，享受國家的稅務(wù)優(yōu)惠政策。與大專院校進行合作洽談使之成為合理的“校辦工廠”或者科研基地。

四、對貨物銷售的業(yè)務(wù)，如果購方要求銷售方承擔(dān)運費，在購方同意情況下，可以把雙方商定的價款分為貨款和運費，分別進行業(yè)務(wù)處理，如銷售方?jīng)]有運輸業(yè)務(wù)，可以另外委托運輸單位，這樣銷售方就能合理減少銷售貨物所產(chǎn)生的銷項稅，達到降低納稅成本的目的。以上是本人的一點想法請領(lǐng)導(dǎo)批示！

納米事業(yè)部：~~~ 2009年2月16日

第五篇：淺談企業(yè)如何合理避稅1doc

淺談企業(yè)如何合理避稅

近年來，我國經(jīng)濟飛速發(fā)展，社會主義市場經(jīng)濟體制不斷完善，各種法律規(guī)章不斷健全，而依法納稅是每一個企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)也在其中體現(xiàn)，而作為企業(yè)管理的有效途徑，合理利用稅法等法規(guī)制度來降低企業(yè)經(jīng)營成本、實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化也是法律所允許的。企業(yè)在日常的經(jīng)營活動中，充分利用稅收籌劃等工具，一方面可以增強全社會自覺運用法律法規(guī)的意識，進而加快稅法等法規(guī)的優(yōu)化進程，另一方面也可以幫助企業(yè)降低高額的納稅成本，以實現(xiàn)稅后利潤最大化的經(jīng)營目標。

一、企業(yè)合理避稅意義重大

企業(yè)的合理避稅又稱合法避稅或稅收籌劃，主要是指納稅人在詳細了解相關(guān)稅收法規(guī)的基礎(chǔ)上，保證不直接違反稅法規(guī)定的前提下，利用稅法等相關(guān)法律的差異規(guī)定，改變企業(yè)的經(jīng)營活動、融資活動、投資活動等涉稅事項，以達到規(guī)避或減輕稅負的行為。伴隨著經(jīng)濟飛速發(fā)展，企業(yè)的財務(wù)管理水平也在不斷提升，稅收籌劃與合理避稅必然受到越來越多的關(guān)注，并在很多企業(yè)中得到實際的運用。越來越多的企業(yè)認識到在國家稅法允許的范圍內(nèi)，合理減輕企業(yè)的稅收負擔(dān)，增強企業(yè)的盈利能力，不失為增強企業(yè)競爭力的一種有效手段。其意義體現(xiàn)在 ：一是合理避稅有利于企業(yè)實現(xiàn)財務(wù)管理的目標。企業(yè)合理避稅是通過減少企業(yè)經(jīng)營活動各環(huán)節(jié)的稅收負擔(dān)來提高稅后利潤，企業(yè)通過成功的避稅措施，可以更好的實現(xiàn)財務(wù)管理目標，同時，我國正處于經(jīng)濟結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型期，很多企業(yè)都在進行結(jié)構(gòu)重組，合理避稅同樣可以在這時發(fā)揮作用，促進企業(yè)實現(xiàn)規(guī)模經(jīng)營，實現(xiàn)企業(yè)轉(zhuǎn)型后價值最大化 ；二是合理避稅有利于企業(yè)財務(wù)管理水平的提高。在進行各項財務(wù)決策之前，企業(yè)需要充分了解現(xiàn)有政策，制定出正確有效的財務(wù)決策，才能保證經(jīng)營活動良性循環(huán)。而企業(yè)要做好合理避稅工作必須加強自身的經(jīng)營管理和財務(wù)管理水平，才能達到合法節(jié)稅的目的。因此，開展合理避稅研究有利于規(guī)范企業(yè)財務(wù)核算，加強財務(wù)核算尤其是成本核算，提高企業(yè)經(jīng)營管理水平。

二、成功避稅應(yīng)具備的條件

避稅活動雖不違法，仍要在經(jīng)濟上和精力上付出一定的代價，并不是每個企業(yè)都可以成功地進行避稅的，那么獲得成功避稅的企業(yè)納稅人應(yīng)當(dāng)具備哪些條件呢？

1．1 要有一定的稅收法律知識

懂得什么是合法的，什么是違法的，以及合法與非法的界限。這樣納稅人就可以在總體上確保自己經(jīng)營活動和有關(guān)財稅行為的合法性。

1．2 納稅人必須具備一定的財務(wù)知識和稅務(wù)知識經(jīng)辦人最好已取得相關(guān)資格，這樣，他對政府征收稅款的方法就有很深的了解，也能知曉稅收管理存在的某些缺陷。

1．3 納稅人應(yīng)該具有一定的經(jīng)營規(guī)模和收入規(guī)模

因為很多避稅活動往往要經(jīng)過專門的人員籌劃和設(shè)計，必然要發(fā)生相當(dāng)一部分的稅收籌劃費用。假若納稅人的生產(chǎn)規(guī)模過小，那么，由避稅而產(chǎn)生的“經(jīng)濟效益”或許只夠支付稅收籌劃和設(shè)計人員的勞務(wù)費用。因此，納稅人就會放棄其避稅的努力。

三、新企業(yè)所得稅法下的合理避稅方式

盡管新稅法規(guī)定中對企業(yè)原有經(jīng)常使用的避稅條款做出了很多調(diào)整，但仍有很多規(guī)定可以作為企業(yè)合理避稅的可循之道。

1.針對企業(yè)組織形式的合理避稅

新企業(yè)所得稅法對企業(yè)組織形式、稅率和稅收優(yōu)惠等規(guī)定較之以前規(guī)定有比較大的變化，尤其是大型企業(yè)，在生產(chǎn)經(jīng)營過程中會設(shè)立一些下屬公司，那么企業(yè)如何選擇下屬公司的組織形式就給企業(yè)的合理避稅提供了一些途徑。不同的企業(yè)組織形式，其所得稅稅負也是不一樣的。子公司屬于獨立法人，單獨核算，但如果子公司屬于小型薄利企業(yè)，稅法規(guī)定可以按20％稅率繳納企業(yè)所得稅，這樣會使整個企業(yè)集團的稅負降低 ；而分公司屬于非獨立法人，與母公司合并納稅，那么如果分公司前期投入較大，在設(shè)立初期就會有虧損產(chǎn)生，合并繳納企業(yè)所得稅能降低整個集團的應(yīng)納稅所得額，達到避稅的目的。

2.針對收入確認時間的合理避稅

企業(yè)的會計計量主要是以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為基礎(chǔ)，對于企業(yè)收入的確認和計量

這點尤為重要，同樣在稅法的規(guī)定中，在不同情況下企業(yè)收入的確定時間存在差異，而收入是企業(yè)繳納所得稅的基礎(chǔ)，這就為企業(yè)提供了一些合理避稅的途徑。企業(yè)的收入主要來自于銷售商品，而銷售商品的形式有很多種，直銷直付、直銷分付、分期預(yù)收、委托代銷等等，對于不同的銷售方式，其銷售收入的確認時間也不盡相同，例如采取直接收款方式銷售的，以收到貨款或取得索取貨款的憑證，并將提貨單交給買方的當(dāng)天，作為銷售收入的確認時間 ；若采取分期收款方式銷售，則以合同約定的收款日期作為收入的確認時間 ；而如果采取訂貨銷售和分期預(yù)收貨款銷售方式，則在貨物發(fā)出時確認收入 ；在委托代銷商品銷售的情況下，則以收到代銷單位的代銷清單時確認收入。由上面的規(guī)定可以看出，企業(yè)在銷售商品時，可以主動選擇合適的銷售方式，達到推遲收入確認時間的目的，從而可以推遲相應(yīng)所得稅的繳納，所推遲的應(yīng)納所得稅額，相當(dāng)于一筆無息貸款。當(dāng)然，這也需要企業(yè)綜合考慮各種因素，不能只為避稅而忽視銷售收入的及時收回，以免造成不必要的財務(wù)風(fēng)險。

3.針對優(yōu)惠稅率的合理避稅

新所得稅法改革了原有的地域性稅收優(yōu)惠政策，但是同樣做出了很多新的稅收優(yōu)惠政策，如對滿足小型微利企業(yè)條件的企業(yè)按 20％的優(yōu)惠稅率進行納稅，而對于小型微利企業(yè)的界定，稅法規(guī)定（1）工業(yè)企業(yè) ：應(yīng)納稅所得額不超過 30 萬元，從業(yè)人數(shù)不超過 100人，資產(chǎn)總額不超過 3 000 萬元（2）其他企業(yè) ：應(yīng)納稅所得額不超過 30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過 80 人，資產(chǎn)總額不超過 1 000 萬元。因而，在籌建企業(yè)時，應(yīng)當(dāng)充分考慮這項優(yōu)惠政策，選擇建立一個比較大型的企業(yè)，還是根據(jù)稅法的界定，籌建幾個符合小型微利規(guī)定的企業(yè)，在保證企業(yè)價值最大化的前提下，達到合理避稅的目的。

4.迎合國家立法意圖的合理避稅

上述幾種避稅方式，對很多企業(yè)來說可操作空間是很大的，但現(xiàn)階段，符 合國家政策導(dǎo)向的途徑應(yīng)當(dāng)是更加穩(wěn)妥。例如現(xiàn)在是我國經(jīng)濟結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型的重要階段，國家鼓勵企業(yè)走高新技術(shù)路線，積極研發(fā)新產(chǎn)品和新技術(shù)。新的企業(yè)所得稅法就規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的 50％加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的 150％攤銷。企業(yè)可符合這個導(dǎo)向，積極開發(fā)新技術(shù)和新產(chǎn)品，加計扣除的部分便可以為企業(yè)規(guī)避很大一部分納稅開支。