第一篇：企業(yè)所得稅稽查方法學(xué)習(xí)心得

友情提醒：本學(xué)習(xí)心得僅是云中飛個(gè)人觀點(diǎn)，僅供參考，不構(gòu)成任何復(fù)習(xí)建議，任何人憑此復(fù)習(xí)造成考試成績(jī)不理想，云中飛概不負(fù)責(zé)。

企業(yè)所得稅稽查方法學(xué)習(xí)心得

云中飛

整理

本章主要介紹企業(yè)所得稅的一般規(guī)定、收入總額、扣除項(xiàng)目、資產(chǎn)稅務(wù)處理、稅收優(yōu)惠及應(yīng)納稅額的政策依據(jù)、常見涉稅問題及其主要檢查方法等內(nèi)容。通過本章的學(xué)習(xí)，有助于稽查人員熟悉企業(yè)所得稅的有關(guān)法律法規(guī)，了解企業(yè)所得稅的主要涉稅問題，掌握企業(yè)所得稅的檢查方法和技巧。

第一節(jié)

企業(yè)所得稅的一般規(guī)定

一、納稅人

1在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人。（云中飛心得：注意不是負(fù)稅人）

二、扣繳義務(wù)人

1對(duì)非居民企業(yè)取得企業(yè)所得稅法第三條第三款規(guī)定的所得應(yīng)繳納的所得稅，實(shí)行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人。（《企業(yè)所得稅法》第三十七條）（云中飛心得：關(guān)鍵是扣繳時(shí)間的把握）

四、適用稅率

（一）法定稅率

1企業(yè)所得稅的稅率為25%。非居民企業(yè)取得企業(yè)所得稅法第三條第（三）款規(guī)定所得，適用稅率為20%。（《企業(yè)所得稅法》第四條）

2符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。（《企業(yè)所得稅法》第二十八條）（云中飛心得：注意，由于出書的時(shí)候，高新技術(shù)企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)還沒有出臺(tái)，因此，不必復(fù)習(xí)高新技術(shù)企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)）

（二）過渡性優(yōu)惠稅率

（1）自2008年1月1日起，原享受低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè)（云中飛心得，例如特區(qū)內(nèi)的外資企業(yè)），在新稅法施行后5年內(nèi)逐步過渡到法定稅率。其中：享受企業(yè)所得稅15%稅率的企業(yè)，2008年按18%稅率執(zhí)行，2009年按20%稅率執(zhí)行，2010年按22%稅率執(zhí)行，2011年按24%稅率執(zhí)行，2012年按25%稅率執(zhí)行；原執(zhí)行24%稅率的企業(yè)，2008年起按25%稅率執(zhí)行。

（2）自2008年1月1日起，但因未獲利而尚未享受稅收優(yōu)惠的，其優(yōu)惠期限從2008年度起計(jì)算。

實(shí)行減半征稅，即2008年按18％稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額實(shí)行減半征稅，2009年按20％稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額實(shí)行減半征稅，2010年按22％稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額實(shí)行減半征稅，2011年按24％稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額實(shí)行減半征稅，2012年及以后年度按25％稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額實(shí)行減半征稅。

五、納稅地點(diǎn)

2實(shí)行“統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財(cái)政調(diào)庫”的處理辦法，六、納稅時(shí)限

實(shí)際經(jīng)營期不足十二個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營期為一個(gè)納稅年度。企業(yè)依法清算時(shí)，應(yīng)當(dāng)以清算期間作為一個(gè)納稅年度。

3企業(yè)所得稅分月或者分季預(yù)繳。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起十五日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，預(yù)繳稅款。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起五個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。

4扣繳義務(wù)人每次代扣的稅款，應(yīng)當(dāng)自代扣之日起七日內(nèi)繳入國庫，并向所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送扣繳企業(yè)所得稅報(bào)告表。

第二節(jié)

企業(yè)收入總額的檢查

企業(yè)收入總額是指以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。具體包括：銷售貨物收入，提供勞務(wù)收入，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，股息、紅利等權(quán)益性投資收益，利息收入，租金收入，特許權(quán)使用費(fèi)收入，接受捐贈(zèng)收入，其他收入。對(duì)企業(yè)各項(xiàng)收入總額的檢查，主要檢查收入總額確認(rèn)和計(jì)量的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性。

一、政策依據(jù)

1企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則（云中飛心得：權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則是企業(yè)所得稅的靈魂），屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

2企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。（《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條）

云中飛心得：視同銷售是個(gè)重點(diǎn)，100%要考的，視同銷售的考點(diǎn)是：（1）資產(chǎn)的內(nèi)部處置不用視同銷售

（2）視同銷售是計(jì)提招待費(fèi)、廣告費(fèi)的基數(shù)。（3）視同銷售的計(jì)稅基礎(chǔ)發(fā)生了變化 A不具有商業(yè)性質(zhì)的視同銷售

例如，某內(nèi)資企業(yè)在建工程領(lǐng)用本企業(yè)的產(chǎn)品，該產(chǎn)品生產(chǎn)成本70萬，對(duì)外含稅價(jià)117萬，則 借：在建工程87 貸：庫存商品70 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17 這里需要強(qiáng)調(diào)的是，如果是2007年，計(jì)稅基礎(chǔ)是117（100+17）B具有商業(yè)性質(zhì)的視同銷售

例如，某汽車將生產(chǎn)成本70萬，對(duì)外含稅價(jià)117萬的汽車用于非廣告贊助。借：營業(yè)外支出117 貸：主營業(yè)務(wù)收入100

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17 借：主營業(yè)務(wù)成本70 貸：庫存商品70 這時(shí)，會(huì)計(jì)與稅法一致，不需要納稅調(diào)整。

3企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)取得收入的貨幣形式，包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等。企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)取得收入的非貨幣形式，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益。（云中飛心得：多選題就是這樣來的，紅字是重點(diǎn)）

4采取以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確定收入額。所稱公允價(jià)值，是指按照市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值。（云中飛心得：與P225聯(lián)系起來看，公允價(jià)值要高度重視）

5采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價(jià)值確定。（云中飛心得：看清楚了，注意不是按合同的日期，單選或判斷）

6企業(yè)所得以人民幣以外的貨幣計(jì)算的，預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照月度或者季度最后一日的人民幣匯率中間價(jià)，折合成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅所得額。

8企業(yè)所得稅法第六條第（一）項(xiàng)所稱銷售貨物收入，是指企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。（云中飛心得：多選題就是這樣來的，紅字是重點(diǎn)）

9以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。（云中飛心得：看清楚了，這里是按合同）

11企業(yè)從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過12個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

12企業(yè)所得稅法第六條第（四）項(xiàng)所稱股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的收入。股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定（云中飛心得：另有規(guī)定是指境外投資收益按權(quán)責(zé)發(fā)生制）外，按照被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。14企業(yè)所得稅法第六條第（五）項(xiàng)所稱利息收入，是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。（云中飛心得：利息收入是收付實(shí)現(xiàn)制，重點(diǎn)）15租金收入，是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。（云中飛心得：利息收入是收付實(shí)現(xiàn)制，重點(diǎn)，100%考）

16企業(yè)所得稅法第六條第（七）項(xiàng)所稱特許權(quán)使用費(fèi)收入，是指企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入。特許權(quán)使用費(fèi)收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。（云中飛心得：特許權(quán)使用費(fèi)收入是收付實(shí)現(xiàn)制）

17企業(yè)所得稅法第六條第（八）項(xiàng)所稱接受捐贈(zèng)收入，是指企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組織或者個(gè)人無償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)。接受捐贈(zèng)收入，按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。（云中飛心得：看清楚了，這里不是按合同，也是收付實(shí)現(xiàn)制）

18企業(yè)所得稅法第六條第（九）項(xiàng)所稱其他收入，是指企業(yè)取得的除上述八項(xiàng)收入以外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。（云中飛心得：多選題就是這樣來的，紅字是重點(diǎn)，記不住也要記，想想鋼鐵是怎樣煉成的吧）

二、會(huì)計(jì)核算

4長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的會(huì)計(jì)處理。根據(jù)被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或經(jīng)調(diào)整的凈利潤(rùn)計(jì)算應(yīng)享有的份額，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整”科目，貸記“投資收益”科目被投資單位發(fā)生凈虧損的，作相反會(huì)計(jì)處理。（云中飛心得：用小沈陽的話說，長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的會(huì)計(jì)處理是必須會(huì)，不是可以會(huì)，嚎；眼睛一閉一睜，一天過去了，嚎；眼睛一閉一睜，又一天過去了，嚎；揚(yáng)州的培訓(xùn)結(jié)束了，嚎）

“營業(yè)外收入”等科目。

三、常見涉稅問題 1收入計(jì)量不準(zhǔn)。2隱匿實(shí)現(xiàn)的收入。3實(shí)現(xiàn)收入入賬不及時(shí)。

4視同銷售行為未作納稅調(diào)整。5銷售貨物的稅務(wù)處理不正確。

四、主要檢查方法

（云中飛心得：書上講了很多檢查方法，怎么復(fù)習(xí)呢？這時(shí)，我們不妨換一個(gè)角度，我們從出題老師的角度去復(fù)習(xí)。云中飛知道，大家都是身經(jīng)百戰(zhàn)的，大家都知道企業(yè)都做兩套帳，現(xiàn)在查帳的關(guān)鍵是你能不能找到企業(yè)的第二套帳在哪里？現(xiàn)在的查帳已經(jīng)變?yōu)椤白矫圆亍庇螒?。如果你找到了第二套帳，那么，查帳就基本結(jié)束了，因?yàn)榈诙讕ず芎?jiǎn)單，都是流水帳。但是，出題老師可能出二套帳的試卷嗎？不能！因?yàn)榭荚嚨钠邢?，另外，考慮到出題老師可能沒有實(shí)戰(zhàn)經(jīng)驗(yàn)，云中飛個(gè)人認(rèn)為，出題老師可能會(huì)想出下面的這些比較低層次的偷稅手法考大家： 1收入掛往來

收入記在 “其他應(yīng)收款”、“其他應(yīng)付款”、“應(yīng)收帳款”等往來賬戶。企業(yè)記賬為： 借：銀行存款

貸: 其他應(yīng)收款

其他應(yīng)付款 應(yīng)收帳款 應(yīng)付帳款

2．收費(fèi)紅字直接沖抵成本、費(fèi)用，企業(yè)記賬為： 借：銀行存款 貸:生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用

財(cái)務(wù)費(fèi)用

注意紅字沖銷記只影響流轉(zhuǎn)稅，不影響企業(yè)所得稅。

類似的情況是，把租金記在投資收益，把租金記在投資收益還要注意房產(chǎn)稅的問題。

3．收入不入帳

某企業(yè)2008年10銷售商品一批含稅價(jià)117000元，成本價(jià)70000元。企業(yè)記賬為：

借:銀行存款 117000元

貸:庫存商品 117000元 如何進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整?(1)借:庫存商品 47000 貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17000 以前年度損益調(diào)整 30000(2)借:以前年度損益調(diào)整 7500

貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 7500(3)借:以前年度損益調(diào)整 22500

貸:利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 22500

視同銷售行為

前面說了，視同銷售是必考的。出題老師喜歡出啊，而且，視同銷售的內(nèi)容也有很大的變化。

視同銷售的檢查主要是下面這些：（1）“產(chǎn)成品”、“庫存商品”、“生產(chǎn)成本”等賬戶，對(duì)應(yīng)檢查“應(yīng)付職工薪酬”、“管理費(fèi)用”、“其他應(yīng)付款”等賬戶，核實(shí)企業(yè)有無將自產(chǎn)產(chǎn)品用于職工福利、集資、廣告、贊助、樣品、職工獎(jiǎng)勵(lì)等未作視同銷售處理；（2）檢查“產(chǎn)成品”、“庫存商品”、”“原材料”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“生產(chǎn)成本”等賬戶金額的減少，對(duì)應(yīng)“應(yīng)付職工薪酬”、“管理費(fèi)用”、“短期投資”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“其他應(yīng)付款”、“營業(yè)外支出”等賬戶，核實(shí)企業(yè)有無用非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資、償債或?qū)ν饩栀?zèng)等未作視同銷售處理。

（3）特別注意，對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)除應(yīng)將開發(fā)產(chǎn)品用于結(jié)轉(zhuǎn)“固定資產(chǎn)”不再視同銷售了

（4）企業(yè)的整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、整體資產(chǎn)置換、合并、分立業(yè)務(wù)，判斷其是否屬于應(yīng)稅重組，是否存在應(yīng)確認(rèn)未確認(rèn)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。（云中飛心得：應(yīng)稅重組好象很復(fù)雜，實(shí)際很簡(jiǎn)單的，不要怕。稍后再告訴你）（未完待續(xù)）

第二篇：企業(yè)所得稅稅務(wù)稽查方法

《企業(yè)所得稅稅務(wù)稽查方法》

《特殊業(yè)務(wù)稽查方法》輔導(dǎo)

邯鄲市地方稅務(wù)局稽查局

楊 芳

2009年3月14日

注冊(cè)稅務(wù)師，邯鄲市地稅局稽查局檢查三科副科長(zhǎng)。聯(lián)系電話：0310-3018303

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一、調(diào)整賬務(wù)簡(jiǎn)明知識(shí) ？

二、收入檢查重點(diǎn)問題

三、扣除檢查應(yīng)注意的問題

四、考試技巧及注意事項(xiàng)

一、為什么要調(diào)整賬務(wù)？

保持會(huì)計(jì)核算的真實(shí)、防止稅款明補(bǔ)暗退。

同時(shí)《稅務(wù)稽查管理》稅務(wù)處理決定的執(zhí)行中“被執(zhí)行人應(yīng)按照稅務(wù)處理決定的要求，將繳庫憑證的復(fù)印件連同稅務(wù)稽查調(diào)整賬務(wù)記錄復(fù)印件報(bào)送執(zhí)行部門”

考試中要注意審題，看屬于哪一年的業(yè)務(wù)，考慮用當(dāng)年適用的稅收政策；答題要求是否要求調(diào)整賬務(wù)。

什么情況下要調(diào)整賬務(wù)？如何調(diào)整？

存在屬于會(huì)計(jì)差錯(cuò)的情況。要按照《會(huì)計(jì)政策會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正準(zhǔn)則》調(diào)整賬務(wù)。

檢查以前，使用的重要會(huì)計(jì)科目“以前損益調(diào)整”。原則：錯(cuò)什么、調(diào)什么，差什么、補(bǔ)什么。

查獲的可在稅前扣除的流轉(zhuǎn)稅、印花稅處理也通過“以前損益調(diào)整科目”一并調(diào)整。

最后將“以前損益調(diào)整”全部轉(zhuǎn)到“利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)”科目。什么情況下調(diào)整應(yīng)納稅所得額？

如果屬于影響企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的事項(xiàng)，包括：

1、影響應(yīng)納稅所得額的會(huì)計(jì)差錯(cuò)；

2、稅法與會(huì)計(jì)規(guī)定不一致情形，3、本次檢查應(yīng)補(bǔ)繳的可以稅前扣除的流轉(zhuǎn)稅。

二、收入檢查重點(diǎn)問題回顧 企業(yè)所得稅收入總額的構(gòu)成：

企業(yè)收入總額是指以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，具體包括：銷售貨物收入，提供勞務(wù)收入，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，股息、紅利等權(quán)益性投資收益，利息收入，租金收入，特許權(quán)使用費(fèi)收入，接受捐贈(zèng)收入，其他收入。

會(huì)計(jì)核算對(duì)企業(yè)總收入的劃分：

1、營業(yè)收入，包括銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入及租金收入和特許權(quán)使用費(fèi)收入。會(huì)計(jì)科目包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告宣傳費(fèi)稅前扣除限額的基數(shù)。

2、資本利得，包括轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入和政府補(bǔ)助、接受捐贈(zèng)收入等。對(duì)應(yīng)會(huì)計(jì)科目包括營業(yè)外收入和投資收益。

3、投資持有收益，包括債權(quán)投資的利息收入和股權(quán)投資的股息紅利，對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)科目是投資收益。

4、其他收入中，資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無法償付的應(yīng)付賬款、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入確認(rèn)為收入。二已作壞賬處理后又收回的應(yīng)收賬款和匯兌收益，分別沖減資產(chǎn)減值損失和財(cái)務(wù)費(fèi)用。一般按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)收入例外規(guī)定：

1、對(duì)于利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、以分期收款方式銷售貨物按照合同約定。

2、對(duì)于股息紅利等權(quán)益性投資收益，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

3、企業(yè)從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過12個(gè)月的，按照納稅內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

4、接受捐贈(zèng)收入，按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

1、對(duì)于利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)收入，按照合同約定。舉例：

例：甲公司向乙公司出租房產(chǎn)一處，租期三年，每年租金100萬元，合同約定甲公司于租賃開始日一次性收取300萬元。收取時(shí)會(huì)計(jì)處理如下：

借：銀行存款300萬

第一年作：借：遞延收益100萬

貸：遞延收益300萬，貸：其他業(yè)務(wù)收入100萬。

其余兩年結(jié)轉(zhuǎn)收入分錄同上。稅收處理：于合同約定的應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)，在合同約定的收款日確認(rèn)計(jì)稅收入300萬元，以后兩年每年各納稅調(diào)減100萬元。

2、分期收款銷售舉例：

2008年7月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司銷售一套大型機(jī)械設(shè)備，合同約定的銷售價(jià)格為2000萬元，分5次于次年開始每年底等額收取。該大型設(shè)備成本為1560萬元。在現(xiàn)銷方式下，該大型設(shè)備的銷售價(jià)格為1600萬元。（1）2008年7月1日銷售實(shí)現(xiàn) 借：長(zhǎng)期應(yīng)收款

2340

貸：主營業(yè)務(wù)收入

1600

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）340

貸：未實(shí)現(xiàn)融資收益

400 借：主營業(yè)務(wù)成本

1560

貸：庫存商品

1560（2）2009年底收取貨款： 借：銀行存款

468（2340/5）

貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款

468 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益

126

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用

企業(yè)的所得稅處理為：

（1）2008年稅收不確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整減少當(dāng)期的收入1600萬元。應(yīng)當(dāng)調(diào)整減少當(dāng)期的成本1560萬元，2009年稅收確認(rèn)實(shí)現(xiàn)收入400萬元（468/1.17），應(yīng)當(dāng)調(diào)整增加當(dāng)期的收入400萬元，應(yīng)當(dāng)調(diào)整增加當(dāng)期的成本312萬元(1560/5)，確認(rèn)的融資收益應(yīng)當(dāng)調(diào)整減少當(dāng)期的利息收入。

檢查收入總的原則:檢查收入的真實(shí)、完整、準(zhǔn)確、及時(shí)。

主要涉稅問題是：收入核算不真實(shí)、不完整、不及時(shí)以及確認(rèn)計(jì)量錯(cuò)誤。收入確認(rèn)有關(guān)文件：

1、企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例

2、《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》國稅函【2008】875號(hào)

對(duì)于銷售折扣，仍執(zhí)行國稅函發(fā)【1997】 472號(hào)文件規(guī)定。要求在一張發(fā)票上注明折扣額。

國稅函【2008】875號(hào)文件關(guān)于銷售商品、提供勞務(wù)規(guī)定與收入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定相比較：少了“經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)”，關(guān)于銷售貨物多了“銷售合同已經(jīng)簽訂”。原因：企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)國家不承擔(dān)！主要問題舉例

一、隱匿收入。部分或全部收入計(jì)入賬外賬、計(jì)入往來、計(jì)入資本公積、計(jì)入盈余公積、計(jì)入利潤(rùn)分配等。

借：銀行存款

貸：其他應(yīng)付款、資本公積、盈余公積、利潤(rùn)分配等。

如果屬于營業(yè)收入，注意流轉(zhuǎn)稅（全國考試，沒有地方教育附加?。Ｈ绶课葑赓U收入，涉及營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、房產(chǎn)稅。如果給定了合同，注意印花稅。等。

調(diào)整賬務(wù)：

借：其他應(yīng)付款、資本公積等

貸：以前損益調(diào)整 例如：

2008年8月31日：188號(hào)憑證 會(huì)計(jì)摘要：收房屋出租租金 會(huì)計(jì)分錄：

借：銀行存款

120，000

貸：其他應(yīng)付款-藍(lán)天公司

120，000 原始附件：

銀行進(jìn)賬單（現(xiàn)金交款書一張），銀行存款120，000元。開具自制收據(jù)一張，標(biāo)明：“房屋租金120，000元”。2008年8月簽署的“房屋租賃合同”一份。核查備注：

出租房屋系某市南方廣告公司08年6月購入的寫字樓，并自2008年8起出租給藍(lán)天房屋中介公司使用，租期2年，年租金60，000元，公司在租賃開始時(shí)預(yù)收兩年租金120，000元。核查有關(guān)賬戶，發(fā)現(xiàn)該房產(chǎn)已按規(guī)定提取折舊。自公司取得該房屋產(chǎn)權(quán)后，未繳納任何稅金 檢查分析：根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，屬經(jīng)營租賃，出租人應(yīng)按照直線法將租金費(fèi)用分?jǐn)傊磷赓U期內(nèi)的每一期，確認(rèn)每一期的租金收入。企業(yè)所得稅稅法規(guī)定，租金收入應(yīng)當(dāng)按照合同規(guī)定承租人應(yīng)付租金日期確認(rèn)收入。根據(jù)財(cái)稅【2003】16號(hào)文規(guī)定，預(yù)收收入按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)收入時(shí)間為準(zhǔn)，因此營業(yè)稅應(yīng)當(dāng)分期確認(rèn)收入，繳納營業(yè)稅。2008年應(yīng)確認(rèn)的營業(yè)稅營業(yè)額為60000/12×5=25000元。應(yīng)補(bǔ)營業(yè)稅=25000×5%=1250元 應(yīng)補(bǔ)城建稅=1250×7%=87.5元 應(yīng)補(bǔ)教育費(fèi)附加=1250×3%=37.5元 應(yīng)補(bǔ)房產(chǎn)稅=25000×12%=3000元

應(yīng)補(bǔ)租賃合同印花稅=12萬×10元/萬=120元。以上合計(jì)4495元，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額4495元。

企業(yè)所得稅法規(guī)定，租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額120，000元。賬務(wù)調(diào)整：

借：其他應(yīng)付款-藍(lán)天公司25，000

貸：以前損益調(diào)整25，000 借：以前損益調(diào)整4495

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營業(yè)稅1250

-應(yīng)交城建稅87.5

-應(yīng)交印花稅120

-應(yīng)交房產(chǎn)稅3000

-應(yīng)交教育費(fèi)附加37.5

二、取得收入直接沖減成本費(fèi)用?；蛞詻_減了成本的收入記賬。主要表現(xiàn)：

借：銀行存款、應(yīng)收賬款等

貸：管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、生產(chǎn)成本等

注意：收入、費(fèi)用都少計(jì)，不用調(diào)賬了！但應(yīng)注意如果涉及流轉(zhuǎn)稅的收入少計(jì)，應(yīng)補(bǔ)營業(yè)稅及附加。

三、視同銷售檢查

視同銷售是指會(huì)計(jì)上不做銷售核算，而在稅收上作為銷售、確認(rèn)收入記繳稅金或勞務(wù)的轉(zhuǎn)移行為。

（一）、視同銷售的會(huì)計(jì)處理

新準(zhǔn)則按照是否有商業(yè)性質(zhì)，分兩種情況：

1、不具有商業(yè)性質(zhì)的，成本轉(zhuǎn)賬，售價(jià)計(jì)稅，不需要確認(rèn)相應(yīng)的會(huì)計(jì)收入、成本和損益。（如對(duì)外捐贈(zèng)、非廣告性的贊助、不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換等）

2、具有商業(yè)性質(zhì)的，如債務(wù)重組、具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換、非貨幣薪酬等，需要確認(rèn)相應(yīng)的損益：

（1）、視同銷售的標(biāo)的為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，以公允價(jià)值確認(rèn)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本；

（2）、視同銷售的標(biāo)的為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，其公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出；（在此要注意營業(yè)稅問題）。

（3）、視同銷售的標(biāo)的為長(zhǎng)期股權(quán)投資的，其公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資收益。

（二）視同銷售的稅收規(guī)定

《企業(yè)所得稅法》第25條：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

投資呢？已經(jīng)包含在非貨幣性資產(chǎn)交換中了。

（三）比較：執(zhí)行新稅法和新準(zhǔn)則下的視同銷售，會(huì)計(jì)處理與稅收規(guī)定基本一致了。重要文件：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函【2008】828號(hào)）

1、不具有商業(yè)性質(zhì)的視同銷售（不會(huì)帶來經(jīng)濟(jì)利益流入）（1）自產(chǎn)自用。

某水泥企業(yè)將成本為100萬元、不含稅銷售價(jià)格為150萬元的水泥用于本企業(yè)在建工程，如果不考慮增值稅外的其他稅費(fèi)，會(huì)計(jì)處理為： 借：在建工程

1255，000

貸：庫存商品

1000，000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）255，000 如果是2008年以前業(yè)務(wù)，需納稅調(diào)整。

如果是2008年及以后的業(yè)務(wù)，只能是增值稅規(guī)定下的視同銷售了，企業(yè)所得稅法上不再視同銷售了。不需納稅調(diào)整。

思考：各自形成的固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)是多少？（2）對(duì)外捐贈(zèng)贊助、廣告樣品： ①用于捐贈(zèng)贊助

對(duì)于將貨物財(cái)產(chǎn)勞務(wù)用于捐贈(zèng)贊助，財(cái)務(wù)制度及新準(zhǔn)則均沒有視同銷售的規(guī)定。會(huì)計(jì)處理一般按產(chǎn)品的賬面價(jià)值及應(yīng)繳流轉(zhuǎn)稅借計(jì)營業(yè)外支出，而新法規(guī)定上述行為應(yīng)作視同銷售處理，一方面將不含流轉(zhuǎn)稅的產(chǎn)品公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額調(diào)增應(yīng)納稅所得，另一方面，上述會(huì)計(jì)核算的營業(yè)外支出可能不得全額在稅前扣除，從而形成永久性差異。

用于捐贈(zèng)或贊助舉例：

企業(yè)自產(chǎn)貨物成本為17萬，對(duì)外售價(jià)20萬，用于捐贈(zèng)。

借：營業(yè)外支出20.4

貸：庫存商品17

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3.4 分析：

（1）增值稅，銷項(xiàng)稅額=20×17%=3.4萬元（2）所得稅：

①（20-17）×25%→視同銷售，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額3萬元。

②營業(yè)外支出：17+3.4=20.4→捐贈(zèng)

直接捐贈(zèng)和贊助支出：不得扣除，可能產(chǎn)生永久性差異。調(diào)增應(yīng)納稅所得額20.4萬元。

間接捐贈(zèng)：限額（以會(huì)計(jì)利潤(rùn)×12%）②對(duì)于將貨物財(cái)產(chǎn)勞務(wù)用于廣告、樣品 財(cái)務(wù)制度及新準(zhǔn)則均沒有視同銷售的規(guī)定。會(huì)計(jì)處理一般根據(jù)具體用途，按產(chǎn)品的賬面價(jià)值及應(yīng)繳流轉(zhuǎn)稅借計(jì)“營業(yè)費(fèi)用-廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)”等科目，而新稅法規(guī)定上述行為應(yīng)作視同銷售處理，一方面將不含流轉(zhuǎn)稅的產(chǎn)品公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額調(diào)增應(yīng)納稅所得，另一方面，上述營業(yè)費(fèi)用在稅前扣除時(shí)不得超過銷售營業(yè)收入的15%。企業(yè)以外購資產(chǎn)作為廣告、樣品時(shí)，也可按購入時(shí)的價(jià)格確認(rèn)視同銷售收入。

稅法要求視同銷售的樣品，應(yīng)該是在宣傳促銷中所有權(quán)發(fā)生了轉(zhuǎn)移的商品，企業(yè)內(nèi)部樣品室陳列的樣品不存在所有權(quán)轉(zhuǎn)移問題，會(huì)計(jì)核算仍為庫存商品賬戶余額，不做視同銷售。

2、具有商業(yè)性質(zhì)的視同銷售

如：用于職工福利、交際應(yīng)酬、股利分配等 借：應(yīng)付職工薪酬-非貨幣福利（職工福利）

應(yīng)付股利（股利分配）

管理費(fèi)用（交際應(yīng)酬）

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品 注意的是：

如果會(huì)計(jì)處理錯(cuò)誤，應(yīng)調(diào)整賬務(wù)，按照：公允價(jià)值-賬面價(jià)值的差額調(diào)增應(yīng)納稅所得額。注意：如果換出的是無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，還應(yīng)該注意營業(yè)稅及附加。

四、視同銷售-商品抵債業(yè)務(wù)檢查

《企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅處理辦法》（總局6號(hào)令）

分解理論！后面單獨(dú)舉例。

正確的處理：甲企業(yè)2008年2月與乙公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議，甲以一批庫存商品抵償所欠乙公司一年前發(fā)生的債務(wù)180.8萬元，該批庫存商品的賬面成本為130萬元，市場(chǎng)不含稅銷售價(jià)為140萬元，該批商品的增值稅稅率為17%。計(jì)算甲企業(yè)該筆業(yè)務(wù)應(yīng)納企業(yè)所得稅。

【答案】視同銷售收益=140（視同銷售收入）-130（視同銷售成本）=10萬元

債務(wù)重組收益=（180.8（應(yīng)收款項(xiàng)）－140（公允價(jià)值）－140×17%（額外負(fù)擔(dān)稅費(fèi)））=17（萬元）

甲企業(yè)的該項(xiàng)重組業(yè)務(wù)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅27×25%=6.75（萬元）

例如：2008年3月5日，記帳憑證18號(hào)會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)付賬款-A公司

6000，000

貸：庫存商品 4000，000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交稅費(fèi)（銷項(xiàng)稅額）850，000

資本公積-其他資本公積

1150，000（經(jīng)查，該筆業(yè)務(wù)屬于債務(wù)重組，同類商品售價(jià)5000，000元）

分析：該企業(yè)用非現(xiàn)金資產(chǎn)進(jìn)行債務(wù)重組，未按照稅法規(guī)定將此業(yè)務(wù)分解成公允價(jià)值銷售貨物和抵償債務(wù)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)。

銷售貨物所得=5000000-4000000

=1000，000元；

債務(wù)重組所得=6000000-5000000-850000

=150，000元，調(diào)增應(yīng)納稅所得額1150，000元。調(diào)整帳務(wù)：借：資本公積1150000

貸：以前損益調(diào)整1150000 附或有條件的債務(wù)重組 債務(wù)重組日的會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)付賬款

400

貸：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組 50 000

預(yù)計(jì)負(fù)債000

營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得14 400 這種情況下，要調(diào)增應(yīng)納稅所得額1000元。預(yù)計(jì)負(fù)債稅法上不承認(rèn)。

五、非貨幣性資產(chǎn)交換

根據(jù)《非貨幣行資產(chǎn)交換準(zhǔn)則》，認(rèn)定涉及少量貨幣性資產(chǎn)的交換為非貨幣性資產(chǎn)交換，通常以補(bǔ)價(jià)占整個(gè)資產(chǎn)交換金額的比例是否低于25%作為參考。高于25%的，視為貨幣性資產(chǎn)交換，適用收入準(zhǔn)則等相關(guān)規(guī)定。

1、以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)量，不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。借：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等

貸：庫存商品

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

注意：即便會(huì)計(jì)處理正確，稅法規(guī)定應(yīng)視同銷售，調(diào)增應(yīng)納稅所得額，如果換出的是無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，還應(yīng)該注意營業(yè)稅及附加。例如：12月31日257號(hào)憑證

摘要：用閑置房產(chǎn)換取設(shè)備分錄： 借：固定資產(chǎn)216，000

累計(jì)折舊

24，000 貸：固定資產(chǎn)

240，000 后附憑證： 轉(zhuǎn)讓合同一份，載明用閑置房產(chǎn)換取關(guān)聯(lián)企業(yè)順發(fā)機(jī)械廠生產(chǎn)設(shè)備兩臺(tái)，合同沒有列明價(jià)格。經(jīng)職業(yè)判斷，該交易沒有商業(yè)實(shí)質(zhì)。該房產(chǎn)系2006年建造。

12月轉(zhuǎn)讓閑置房產(chǎn)，房產(chǎn)公允價(jià)格為28萬元。經(jīng)專業(yè)評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)估，重置成本為30萬元，九成新。

問題分析：非貨幣性資產(chǎn)交換，根據(jù)稅法規(guī)定應(yīng)當(dāng)視同銷售。轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)應(yīng)當(dāng)繳納營業(yè)稅及附加、土地增值稅、印花稅。計(jì)算分析：

印花稅：購進(jìn)和銷售都應(yīng)納稅 280000×(5+3)/10000=224元 營業(yè)稅=280000×5%=14000元 城建稅=14000×7%=980元 教育費(fèi)附加=14000×3%=420元

地方教育附加=14000×1%=140元 注意：全國考試沒有地方教育附加 以上稅費(fèi)合計(jì)：15764元

扣除項(xiàng)目合計(jì)300000×90%+15764=285764元

扣除項(xiàng)目金額大于銷售額，沒有增值額，不要繳納土地增值稅。應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=280000-216000=64000元。

換入固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)為280000+15764=295764元。固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)為216000+15764=231764 固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)小于計(jì)稅基礎(chǔ)64000元，形成可抵扣暫時(shí)性差異。賬務(wù)調(diào)整：

與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)有關(guān)的稅金計(jì)入購進(jìn)資產(chǎn)價(jià)值。借：固定資產(chǎn)15764 貸 ：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營業(yè)稅14000

-應(yīng)交城建稅980

-應(yīng)交教育費(fèi)附加420

-應(yīng)交地方教育附加140

-應(yīng)交印花稅224

例如：某稽查局對(duì)某機(jī)床制造有限公司2008的納稅情況進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)記賬憑證的會(huì)計(jì)分錄如下：

借：工程物資

250，000 貸：庫存商品-拋光機(jī)

250，000 記賬憑證所附出庫單一份和貨物交換協(xié)議書一份。出庫單反映3月8日發(fā)出××機(jī)床一臺(tái)，收貨方是某鋁制品有限公司。協(xié)議書簽訂的內(nèi)容是該公司以成本為250，000元的××機(jī)床一臺(tái)交換某鋁制品有限公司的作價(jià)351，000元的鋁合金門窗一批。再采用審閱法檢查該公司的銷售發(fā)票，獲知當(dāng)月××機(jī)床的平均銷售價(jià)格為300，000元（不含稅）。分析：

該公司以××機(jī)床交換鋁合金門窗，為具備商業(yè)實(shí)質(zhì)、公允價(jià)值能夠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)，應(yīng)補(bǔ)增值稅51000元（300000×17％）；應(yīng)補(bǔ)企業(yè)所得稅12500元〔（300000－250000）×25％〕。

應(yīng)補(bǔ)的增值稅應(yīng)計(jì)入工程物資中。

六、技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得。

企業(yè)所得稅法所稱符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅，是指一個(gè)納稅內(nèi)，居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。注意轉(zhuǎn)讓的是所有權(quán)！

營業(yè)稅規(guī)定:對(duì)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)所取得的收入免征營業(yè)稅！

注意：這里是所得超過500萬元，不是收入。借：銀行存款

無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

累計(jì)攤銷

貸：無形資產(chǎn)

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅（免）

營業(yè)外收入（或借：營業(yè)外支出）

例如：2008年12月22日，記帳憑證23號(hào)會(huì)計(jì)分錄：

借：銀行存款10000，000

貸：無形資產(chǎn)-專利技術(shù) 3000，000

營業(yè)外收入-處置非流動(dòng)資產(chǎn)損益7000，000 經(jīng)查該企業(yè)轉(zhuǎn)讓的專利技術(shù)收入中包含技術(shù)培訓(xùn)收入300，000元。

分析：企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得=（10000，000-300，000-3000，000）=6700，000元，因此應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額5850000元（其中5000，000元免稅，850，000元（（6700，000-5000，000）×50%））屬減半。

如果是使用權(quán)，屬于特許權(quán)使用費(fèi)收入（企業(yè)所得稅）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（營業(yè)稅），會(huì)計(jì)上計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”。

無形資產(chǎn)的出租

1、應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)收入確認(rèn)原則確認(rèn)所取得的轉(zhuǎn)讓收入

借：銀行存款

貸：其他業(yè)務(wù)收入

2、將發(fā)生的與該轉(zhuǎn)讓有關(guān)的相關(guān)費(fèi)用計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本

借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：累計(jì)攤銷

銀行存款

3、發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)（營業(yè)稅免稅）

借：營業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅 另外注意：專利權(quán)轉(zhuǎn)讓、專利實(shí)施許可所書立的合同，適用于“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”征收印花稅。非專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓所書立的合同適用于技術(shù)合同征收印花稅。

七、建造合同收入 完工百分比法的運(yùn)用

（1）完工進(jìn)度的確定

①累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例

②已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計(jì)總工作量的比例

③根據(jù)實(shí)際測(cè)定的完工進(jìn)度確定

當(dāng)期確認(rèn)的合同收入＝合同總收入×完工進(jìn)度－以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)的收入

當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用＝合同預(yù)計(jì)總成本×完工進(jìn)度－以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)費(fèi)用后的金額

當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利＝當(dāng)期確認(rèn)的合同總收入－當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用 對(duì)于建造合同問題的歸納，應(yīng)記住以下五筆會(huì)計(jì)分錄。（1）已發(fā)生的工程成本：

借：工程施工——合同成本

貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬等

（2）結(jié)算金額的賬務(wù)處理：

借：應(yīng)收賬款

貸：工程結(jié)算

（3）實(shí)際收到工程款的賬務(wù)處理：

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款

（4）按完工百分比法確認(rèn)收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：主營業(yè)務(wù)成本

工程施工——合同毛利（通常在借方）

貸：主營業(yè)務(wù)收入

（5）將工程結(jié)算與工程施工對(duì)沖：

借：工程結(jié)算

貸：工程施工——合同成本

——合同毛利

若某年合同預(yù)計(jì)總成本超過了合同總收入的金額，則當(dāng)年確認(rèn)收入的分錄為：

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：主營業(yè)務(wù)收入

工程施工――合同毛利

如果年末合同預(yù)計(jì)總成本大于合同總收入，應(yīng)將剩余的為完成工程預(yù)計(jì)損失確認(rèn)為當(dāng)前費(fèi)用=預(yù)計(jì)總損失×（1-完工程度）

借：資產(chǎn)減值損失

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 完工時(shí)：借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

貸：主營業(yè)務(wù)成本

八、其他收入

注意預(yù)期未退包裝物押金收入確認(rèn)和計(jì)量 舉例：

注意要將增值稅剔除。

2008年2月份取得包裝物的押金收入11.7萬元，3個(gè)月后逾期，則逾期的押金收入增加應(yīng)稅收入應(yīng)該是11.7/（1+17%）=10萬元，當(dāng)然，也是用10萬元計(jì)算銷項(xiàng)稅額。

實(shí)行新準(zhǔn)則的企業(yè)，對(duì)盤盈資產(chǎn)作為前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)處理，通過“以前損益調(diào)整”科目處理，在計(jì)稅時(shí)，應(yīng)對(duì)盤盈資產(chǎn)價(jià)值作納稅調(diào)增，其未來成本或折舊也可在稅前扣除。

九、不征稅收入 不征稅收入 1.財(cái)政撥款。

2.依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金。3.國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。注意是否符合！重要文件：《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金 行政事業(yè)性收費(fèi) 政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅【2008】151號(hào)）

政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有兩種會(huì)計(jì)處理：收益法和資本法。收益法是將政府補(bǔ)助計(jì)入當(dāng)期收益或遞延收益。

稅法規(guī)定計(jì)入收到當(dāng)期收入總額中！對(duì)遞延收益，先調(diào)增后調(diào)減。

企業(yè)自政府取得的各類補(bǔ)助，以應(yīng)稅為原則、免稅為例外！

先征后返的流轉(zhuǎn)稅，在實(shí)際收到時(shí)計(jì)入營業(yè)外收入科目。除非稅法明文規(guī)定免征企業(yè)所得稅，其他都應(yīng)作為應(yīng)稅收入。

如：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅【2008】1號(hào)）規(guī)定，軟件生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行增值稅即征即退政策退還得稅款，由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn)，不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不予征收企業(yè)所得稅。

財(cái)稅【2008】38號(hào)規(guī)定，自2008年1月1日起，核力發(fā)電企業(yè)取得的增值稅退稅款，專項(xiàng)用于換本付息，不征收企業(yè)所得稅。

十、免稅收入 1.國債利息收入。（不包括轉(zhuǎn)讓收入）

注意：對(duì)于到期一次還本付息的債券，當(dāng)年按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的利息收入，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額。如果在到期前轉(zhuǎn)讓，不可以將轉(zhuǎn)讓收益中包含的利息收入剔除，國債利息收入的免稅待遇，應(yīng)歸屬于國債到期的持有兌現(xiàn)人。

2.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性收益。是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。

3.在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。2、3中，該收益都不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。

例如：2008年投資收益全年貸方發(fā)生額950000元。其中，從上海浦東的聯(lián)營公司（適用稅率15%）分回利潤(rùn)850000元；2007年1月購買金融債券1000000元，利率10%，三年后一次還本付息，本年確認(rèn)收益100000元。稅務(wù)處理：

從上海浦東的聯(lián)營公司分回利潤(rùn)符合居民企業(yè)間股息紅利免稅政策，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額850000元。

購買的金融債券按照合同約定三年后還本付息，當(dāng)年不確認(rèn)所得，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額100000元。

4.符合條件的非營利組織的收入。（8項(xiàng)）

十一、關(guān)于債券投資

指企業(yè)購入并準(zhǔn)備持有到期的各種債券，如國債等。反映在：”持有至到期投資中”科目中。（如果不準(zhǔn)備持有到期，準(zhǔn)備近期出售，則在“交易性金融資產(chǎn)”科目核算。

如果不準(zhǔn)備持有到期，但準(zhǔn)備持有一年以上，反映在“可供出售的金融資產(chǎn)”科目核算。）

會(huì)計(jì)上對(duì)債券利息收入的確認(rèn)，堅(jiān)持的是權(quán)責(zé)發(fā)生制，不考慮是否實(shí)際收到，稅法規(guī)定按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

因此對(duì)于此次還本付息的債券來說，會(huì)計(jì)上確認(rèn)的利息收入，應(yīng)納稅調(diào)減。在約定再全額確認(rèn)所得額?！跋日{(diào)減，再調(diào)增”。

企業(yè)2008年1月1日購買5年期國債，準(zhǔn)備持有到期，面值10萬元，票面利率8%，到期一次還本付息14萬元。

購買時(shí):借：持有至到期投資-成本100000

貸：銀行存款 100000 年末：借：持有至到期投資-應(yīng)計(jì)利息8000

貸：投資收益8000 應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額8000元。如：2年后將尚未到期的一次還本付息的國債對(duì)外處置，取得轉(zhuǎn)讓收入120000元。會(huì)計(jì)處理如下：

借：銀行存款120000

貸：持有至到期投資-成本100000

-應(yīng)計(jì)利息16000

投資收益

4000 稅法上確認(rèn)的轉(zhuǎn)讓所得為12萬-10萬=2萬元，納稅調(diào)增16000元，并且不得享受國債利息收入免稅的待遇。

國債利息收入的免稅待遇，應(yīng)歸屬于國債到期的持有兌現(xiàn)人！

十二、關(guān)于股權(quán)投資收益 由于：

1、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性收益免稅； 注意事項(xiàng)：免稅的投資收益應(yīng)當(dāng)同時(shí)符合以下條件：

1、投資的對(duì)象必須是居民企業(yè)；

2、投資方式應(yīng)當(dāng)是直接投資或投資公開發(fā)行并上市流通的股票持有時(shí)間在12個(gè)月以上。不符合以上兩個(gè)條件的投資收益，不能免予征收企業(yè)所得稅。

2、國稅函【2008】264號(hào)規(guī)定，轉(zhuǎn)讓損失當(dāng)年不超過當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的股權(quán)投資收益和股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的才可以扣除。因此建議：

①在題中出現(xiàn)權(quán)益法核算股權(quán)投資收益為負(fù)數(shù)的情況，直接調(diào)增應(yīng)納稅所得額； 如果為正數(shù)，直接全部調(diào)減應(yīng)納稅所得額；

②再看有無股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓情況，若有，再計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得： 轉(zhuǎn)讓所得= 轉(zhuǎn)讓收入-投資計(jì)稅基礎(chǔ)。

因?yàn)槎惙ㄒ?guī)定，企業(yè)對(duì)外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除，企業(yè)轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本準(zhǔn)予扣除。

轉(zhuǎn)讓所得的處理：若大于零，則調(diào)增應(yīng)納稅所得額；若小于零，不調(diào)減了，因?yàn)橐呀?jīng)前面調(diào)減了。

A公司2008年利潤(rùn)表中“投資收益”-1650萬元構(gòu)成如下：

（1）對(duì)B公司投資，采用權(quán)益法核算，年末根據(jù)B公司2008年虧損額計(jì)算的分擔(dān)額：

借：投資收益450萬元

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-損益調(diào)整 450萬元（2）轉(zhuǎn)讓對(duì)C公司投資，分錄如下： 借：銀行存款

1000萬元

長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備100萬元

投資收益

1200萬元

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-成本

1800萬元

-損益調(diào)整

300萬元

-其他權(quán)益變動(dòng)

200萬元 經(jīng)查：投資成本1800萬元均為現(xiàn)金出資。針對(duì)此類問題：

（1）調(diào)增應(yīng)納稅所得額450萬元。（2）先調(diào)增應(yīng)納稅所得額1200萬元。

涉及投資轉(zhuǎn)讓:

轉(zhuǎn)讓所得=1000萬元（收入）-1800萬元（計(jì)稅基礎(chǔ)）=-800萬元。

轉(zhuǎn)讓當(dāng)期沒有其他投資收益和轉(zhuǎn)讓所得，因此該轉(zhuǎn)讓損失當(dāng)期不能扣除。因此共應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額1650萬元。

（向以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)扣除。企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓損失連續(xù)向后結(jié)轉(zhuǎn)5年仍不能從股權(quán)投資收益和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得中扣除的，準(zhǔn)予在該股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓后第6年一次性扣除）

十三、公允價(jià)值變動(dòng)損益

財(cái)稅【2007】80號(hào)文件規(guī)定：企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)、金融負(fù)債、以及投資性房地產(chǎn)等，持有期間公允價(jià)值變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，在實(shí)際處置或結(jié)算時(shí)，處置取得的價(jià)款扣除其歷史成本后的差額應(yīng)計(jì)入處置或結(jié)算期間的應(yīng)納稅所得額。一般情況下：

計(jì)稅基礎(chǔ)=會(huì)計(jì)成本+購入時(shí)已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息（或購入時(shí)已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）+交易費(fèi)用

例如：企業(yè)通過證券交易所購買上市公司股票，2007年4月購買價(jià)款1000萬元，2007年12月31日收盤價(jià)1200萬元，在2008年2月以700萬元賣出（相關(guān)稅費(fèi)略）企業(yè)已經(jīng)做出如下會(huì)計(jì)處理： 2007年4月購買時(shí)

借：交易性金融資產(chǎn)-成本10000，000

貸：銀行存款10000，000 2007年12月31日確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)時(shí)： 借:交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng) 2000，000

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益2000，000 同時(shí)：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益2000，000

貸：本年利潤(rùn)2000，000

年末要調(diào)減應(yīng)納稅所得額200萬元。

2008年2月轉(zhuǎn)讓交易性金融資產(chǎn)時(shí)： 借：銀行存款7000000

投資收益5000000

貸：交易性金融資產(chǎn)-成本10000000

-公允價(jià)值變動(dòng)2000000

同時(shí)：借：本年利潤(rùn)5000，000

貸：投資收益5000，000 2008年稅收上確認(rèn)處置損失為300萬元。調(diào)增應(yīng)納稅所得額200萬元。

十四、清算所得

企業(yè)所得稅法第五十五條所稱清算所得，是指企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或者交易價(jià)格減除資產(chǎn)凈值、清算費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)等后的余額。參考：企業(yè)所得稅法實(shí)施條例注釋。

企業(yè)清算所得＝企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或者交易價(jià)格－資產(chǎn)凈值－清算費(fèi)用－相關(guān)稅費(fèi)

注意：這里的資產(chǎn)凈值與稅法實(shí)施條例第74條規(guī)定不同。74條規(guī)定：指有關(guān)資產(chǎn)、財(cái)產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)減除已經(jīng)按照規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷、準(zhǔn)備金等后的余額。

某居民企業(yè)因經(jīng)營不善，已嚴(yán)重虧損多年，于2008年6月底被法院宣布破產(chǎn)，實(shí)施破產(chǎn)清算。經(jīng)過清算后，賬面存貨和固定資產(chǎn)變現(xiàn)收入1850萬元，變現(xiàn)時(shí)收取各類債權(quán)實(shí)際收到150萬元，沒有收到債權(quán)損失50萬元；清算資產(chǎn)盤盈50萬元全部變現(xiàn)50萬元，無法償還的債務(wù)50萬元，發(fā)生清理費(fèi)用40萬元，計(jì)算該企業(yè)清算時(shí)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅額？ 清算前企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表如下： 企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值=（1850賬面固定資產(chǎn)存貨變現(xiàn)+150實(shí)收應(yīng)收款項(xiàng)+50盤盈資產(chǎn)變現(xiàn)）-（100+180+100+200-50無法償還的債務(wù)）=1520萬元；

資產(chǎn)凈值=資產(chǎn)總額-全部債務(wù)=1500資產(chǎn)總值-（100+180+100+200)所有債務(wù)=920萬元； 企業(yè)清算所得＝企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或者交易價(jià)格－資產(chǎn)凈值－清算費(fèi)用－相關(guān)稅費(fèi)

=1520-920-40=560萬元。

二、扣除檢查應(yīng)注意的問題

1、超限額扣除。屬于稅法規(guī)定與會(huì)計(jì)規(guī)定不一致，調(diào)整應(yīng)納所得額，不用調(diào)賬。

2、重復(fù)扣除。

3、會(huì)計(jì)差錯(cuò)。要調(diào)整賬務(wù)。

4、提前或滯后扣除費(fèi)用。

5、稅法與會(huì)計(jì)規(guī)定不一致。關(guān)于扣除主要問題舉例

一、工資薪金扣除。會(huì)計(jì)上在“應(yīng)付職工薪酬”科目核算。關(guān)鍵是合理的判定。

重要文件：國稅函【2009】3號(hào)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》

二、職工福利費(fèi)扣除。會(huì)計(jì)上在“應(yīng)付職工薪酬”科目核算。

重要文件：國稅函【2009】3號(hào)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》

國稅函【2008】264號(hào)《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好2007年企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補(bǔ)充通知》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，首先應(yīng)當(dāng)沖減以前的結(jié)余金額，不足部分才能在當(dāng)期所得稅前扣除

三、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育費(fèi)

工會(huì)經(jīng)費(fèi)。會(huì)計(jì)上在“應(yīng)付職工薪酬”科目核算。不超過工資總額2%，強(qiáng)調(diào)實(shí)際支付。

教育經(jīng)費(fèi)。會(huì)計(jì)上在“應(yīng)付職工薪酬”科目核算。

不超過工資總額2.5%，超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)扣除。產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)。

對(duì)期初余額的處理：2008年實(shí)際發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)，超過工資薪金總額的2.5%部分沖減期初余額。

有關(guān)文件：

財(cái)建【2006】317號(hào)（用途）

特殊規(guī)定：職工教育經(jīng)費(fèi)的稅前扣除比率，國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門有特殊規(guī)定的，從其規(guī)定。

財(cái)稅【2008】1號(hào)：支出的培訓(xùn)費(fèi)全額扣除

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅【2006】88號(hào)）

對(duì)當(dāng)年提取并實(shí)際使用的才可以扣除。超支部分允許向以后結(jié)轉(zhuǎn)扣除。例如：2009年6月檢查發(fā)現(xiàn)：

2008年，應(yīng)付工資賬戶，全年貸方發(fā)生額15000，000元，借方發(fā)生額10000，000元。

應(yīng)付福利費(fèi)貸方期初余額1200，000元，借方發(fā)生額2100，000元。期末貸方余額為0元。

工會(huì)經(jīng)費(fèi)借方發(fā)生額180，000元，附有工會(huì)組織的專用收據(jù)。職工教育經(jīng)費(fèi)借方發(fā)生額為500，000元。分析：

應(yīng)付工資借方發(fā)生額10000000元，允許稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額15000000-10000000=5000，000元；

應(yīng)付福利費(fèi)，稅前扣除限額10000000×14%=1400000元，企業(yè)期初貸方有余額1200000元。企業(yè)當(dāng)年發(fā)生2100000元，超過期初貸方余額900000元，應(yīng)屆定為當(dāng)年的福利費(fèi)支出，同時(shí)其小于福利費(fèi)扣除限額1400000元，因此允許扣除的福利費(fèi)支出為900，000元。

工會(huì)經(jīng)費(fèi)，稅前扣除限額=10000000×2%=200000元，企業(yè)上交了180000元，沒有超過限額，可以全額扣除。

職工教育經(jīng)費(fèi)，稅前允許扣除=10000000×2.5%=250000元，企業(yè)實(shí)際發(fā)生500000元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=500000-250000=250000元，余額在以后結(jié)轉(zhuǎn)扣除。形成遞延所得稅資產(chǎn)。

產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)250000×25%=62500元 借：遞延所得稅資產(chǎn)62500

貸：以前損益調(diào)整62500

四、業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除。會(huì)計(jì)中在管理費(fèi)用中核算。

稅法規(guī)定：實(shí)施條例43條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。

注意1：銷售（營業(yè)收入）包括稅法中的視同銷售收入。申報(bào)表-收入明細(xì)表中，“銷售（營業(yè)）收入合計(jì)”：金額為本表第2＋13行。本行數(shù)據(jù)作為計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出扣除限額的計(jì)算基數(shù)。第2行營業(yè)收入，包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入，第13行視同銷售收入，包括（1）非貨幣性交易視同銷售收入、（2）貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)視同銷售收入、（3）其他視同銷售收入。

其中，營業(yè)收入中：讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入，指讓渡無形資產(chǎn)（商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)、版權(quán)、專營權(quán)）而取得的使用費(fèi)收入以及租賃業(yè)務(wù)為基本業(yè)務(wù)的出租固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)在營業(yè)收入中核算取得的租金收入。注意2：

先計(jì)算扣除限額。實(shí)際發(fā)生數(shù)×60%與限額比，取小者作為可以扣除數(shù)。計(jì)算出可以扣除的金額后，用實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)-可以扣除數(shù)=調(diào)增數(shù)。

？銷售（營業(yè)）收入是企業(yè)申報(bào)表中收入，還是經(jīng)調(diào)整會(huì)計(jì)差錯(cuò)后的收入呢？？？ ：調(diào)整后的銷售（營業(yè)）收入數(shù)！例如：

2008年“管理費(fèi)用—業(yè)務(wù)招待費(fèi)”累計(jì)發(fā)生額150000元，全部計(jì)入營業(yè)成本，經(jīng)查，年末申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)未作任何調(diào)整。

另：基本資料中給定的營業(yè)收入總額1000萬元。參考答案：

業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額=1000萬元×0.5%=5萬元 業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除數(shù)=15萬元×60%=9萬元>5萬元 實(shí)際允許扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)=5萬元

應(yīng)當(dāng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額=15萬—5=10萬元

五、廣告宣傳費(fèi)

會(huì)計(jì)上在銷售費(fèi)用中核算。

稅法規(guī)定企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)扣除。產(chǎn)生遞延所得稅。

注意：銷售（營業(yè)）收入包括稅法中的視同銷售收入。

銷售（營業(yè)）收入是企業(yè)申報(bào)表中收入，還是經(jīng)調(diào)整會(huì)計(jì)差錯(cuò)后的收入呢？同樣是后者！注意廣告宣傳費(fèi)與非廣告性贊助支出的區(qū)別，后者不允許扣除。

廣告性質(zhì) 的贊助支出作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。非法廣告和宣傳費(fèi)用不得扣除！

六、公益性捐贈(zèng)扣除

會(huì)計(jì)處理：在“營業(yè)外支出”科目中核算

稅法規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。重要文件：財(cái)稅[2008]160號(hào)

利潤(rùn)＞0！

首先是否屬于公益性捐贈(zèng)。計(jì)算扣除限額，比較。注意2008年可以全額扣除的公益性捐贈(zèng)。分別是：向四川地震災(zāi)區(qū)公益性捐贈(zèng)可以全額扣除。文件：財(cái)稅[2008]104號(hào)

這里的利潤(rùn)是申報(bào)表中的利潤(rùn)，還是經(jīng)本次檢查調(diào)整賬務(wù)后的利潤(rùn)的？調(diào)整后的！2008年5月26日：47號(hào)憑證 憑證摘要：向汶川地震災(zāi)區(qū)捐款 會(huì)計(jì)分錄：

借：營業(yè)外支出—公益救濟(jì)捐贈(zèng)

500，000

貸：銀行存款

500，000 原始憑證：

南方市民政局收款收據(jù)一張，表明款項(xiàng)500000元。轉(zhuǎn)賬支票存根一張，票面金額為500，000元。核查備注：

核查企業(yè)“營業(yè)外支出”賬，累計(jì)發(fā)生捐贈(zèng)支出600，000元，其中公益捐贈(zèng)為500，000元，非公益捐贈(zèng)為100，000元。

核查，企業(yè)的所有捐贈(zèng)支出均在稅前扣除，未作稅前扣除調(diào)整。參考答案：

向四川地震災(zāi)區(qū)捐款可以全額扣除。非公益捐贈(zèng)10萬元不得在稅前扣除。

應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=10萬元=100，000元

七、產(chǎn)品質(zhì)量保證金

會(huì)計(jì)上提取的質(zhì)量保證金稅前不能扣除，稅法與會(huì)計(jì)有差異。借：銷售費(fèi)用-產(chǎn)品質(zhì)量保證

500，000

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債-產(chǎn)品質(zhì)量保證500，000 應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得500，000元。

八、研究開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除

內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理：

通過設(shè)置“研發(fā)支出”科目來核算，下設(shè)“費(fèi)用化支出”和“資本化支出”兩個(gè)明細(xì)科目。

賬務(wù)處理如下：

（1）發(fā)生研發(fā)支出：

借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出

——資本化支出

貸：原材料

應(yīng)付職工薪酬

銀行存款

（2）該專利技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途：

借：管理費(fèi)用

無形資產(chǎn)

貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出

——資本化支出

實(shí)施條例規(guī)定：企業(yè)所得稅法第三十條第（一）項(xiàng)所稱研究開發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除，是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。

注意：擅自擴(kuò)大列支范圍

文件：國稅發(fā)〔2008〕116號(hào)

例：2008年管理費(fèi)用-研究開發(fā)費(fèi)全年借方發(fā)生額7000，000元；管理費(fèi)用-無形資產(chǎn)攤銷800，000元（此項(xiàng)攤銷費(fèi)用為開發(fā)新產(chǎn)品形成無形資產(chǎn)的部分）分析：新產(chǎn)品新工藝的研究開發(fā)費(fèi)允許加計(jì)扣除，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額7000000×50%=3500，000元。

新產(chǎn)品新工藝的研究開發(fā)費(fèi)形成資產(chǎn)的，攤銷額允許加計(jì)扣除，調(diào)減應(yīng)納稅所得額=800000×50%=400，000元。

九、借款費(fèi)用

稅法規(guī)定：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。

企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照本條例的規(guī)定扣除。相關(guān)文件：財(cái)稅〔2007〕80號(hào)

因此稅法與會(huì)計(jì)規(guī)定一致了。必須掌握《借款費(fèi)用準(zhǔn)則》關(guān)于利息資本化的基本知識(shí)。會(huì)計(jì)中在財(cái)務(wù)費(fèi)用或在建工程中核算 借款利息資本化金額的確定

在借款費(fèi)用資本化期間內(nèi)，每一會(huì)計(jì)期間的利息（包括折價(jià)或溢價(jià)的攤銷）資本化金額，應(yīng)當(dāng)按照下列方法確定：

（一）為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，應(yīng)當(dāng)以專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用，減去將尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益后的金額確定。專門借款利息資本化的基本分錄為：

借：在建工程

銀行存款（應(yīng)收利息）

貸：應(yīng)付利息

例如：檢查2008年，財(cái)務(wù)費(fèi)用-利息全年借方發(fā)生額1375000元。共兩筆工行借款。借款合同1顯示，向工商銀行借款，2008年3月1日，借款10000000元用于生產(chǎn)經(jīng)營，借款期限1年，年利率為4.5%；借款合同2顯示，3月1日借款20000000元，購置設(shè)備A，（該設(shè)備5月31日投入使用），借款期限5年，年利率6%，每年年末付息。

稅務(wù)處理：生產(chǎn)經(jīng)營借款利息=10000000×4.5=375，000元，允許稅前扣除。設(shè)備借款利息=20000000×6%×106%×10/12=1000000元，其中3月-5月的利息應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值，予以資本化，不允許稅前扣除。調(diào)增應(yīng)納稅所得20000000×6%×3/12=300，000元。

同時(shí)，固定資產(chǎn)計(jì)稅成本增加300，000元。

折舊少扣除300000/10×7/12=17500元。應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額17500元。

十、利息費(fèi)用

會(huì)計(jì)上在財(cái)務(wù)費(fèi)用中核算

稅法規(guī)定：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：

（一）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；

（二）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。

注意：

1、利息費(fèi)用是按照占用的月份計(jì)算的。

2、如果沒有明確給定金融企業(yè)利率，可能隱含在向金融企業(yè)借款的利息與本金、時(shí)間中了。

3、如果存在向關(guān)聯(lián)企業(yè)借款，存在資本弱化問題，要特別納稅調(diào)整。企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

相關(guān)文件：財(cái)稅〔2008〕121號(hào) 2008年3月3日：20號(hào)憑證

憑證摘要：向大中華集團(tuán)借款 會(huì)計(jì)分錄：

借：銀行存款

1200，000

貸：長(zhǎng)期借款

1200，000 原始憑證：

銀行進(jìn)賬單一張，表明款項(xiàng)收到，存入銀行

借款合同一份，合同內(nèi)容為：向本公司第一大股東（控股60%）借款120萬元，借款期限為1年，借款利率為10%。借款日為3月1日。核查備注：

核查公司“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬，全年共累計(jì)支付利息120000元。核查公司“管理費(fèi)用”賬，該合同未計(jì)算印花稅。核查公司“股本”總賬，公司股本總額為100萬元。核查商業(yè)銀行同期銀行貸款利率，為8%。

另基本情況中給定相關(guān)內(nèi)容：公司注冊(cè)資本為200萬元，大中華集團(tuán)為控股大股東，控股比例60%，其余為自然人股東。公司會(huì)計(jì)核算自2007年起執(zhí)行新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》 正確答案應(yīng)為：

公司股本100萬元，從大中華集團(tuán)接受的權(quán)益性投資為100×60%=60萬元。從大中華集團(tuán)接受的債權(quán)性投資超過60×2=120萬元的利息支出不得稅前扣除。該單位實(shí)際從大中華公司接受債權(quán)性投資(借款)120萬元，沒有超過該比例?？梢钥鄢睦①M(fèi)用=1200000×8%×10／12=80000元。

超過規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)的利息費(fèi)用=120000-80000=40000元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額40000元。注意：向非金融機(jī)構(gòu)借款合同，不屬于稅法列舉的應(yīng)稅合同！

十一、租金支出的扣除問題

企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)，按照以下方法扣除：

（一）以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除。例：2008年4月9日，記帳憑證3號(hào)會(huì)計(jì)分錄：

借：管理費(fèi)用-租賃費(fèi)240000

貸：銀行存款240000 租賃合同說明，以經(jīng)營租賃方式租入設(shè)備一臺(tái)，租賃期2年，一次性支付租金。

分析：經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)，要按照租賃期分期扣除。調(diào)增應(yīng)納稅所得額=240000-240000/2/12×9=150000元。

十二、長(zhǎng)期待攤費(fèi)的扣除問題 重點(diǎn)關(guān)注固定資產(chǎn)大修費(fèi)。固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時(shí)符合下列條件的支出：修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上；修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長(zhǎng)2年以上。該項(xiàng)支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。例如：2008年4月3號(hào)憑證： 借：管理費(fèi)用-修理費(fèi)720000

貸：銀行存款

720000 經(jīng)查，對(duì)已使用的A設(shè)備發(fā)生的修理費(fèi)，該設(shè)備取得時(shí)計(jì)稅基礎(chǔ)1200000元，剩余折舊年限為2年，估計(jì)維修后還可以延長(zhǎng)使用3年。

分析：符合大修理支出的標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)屬于長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，應(yīng)在尚可使用年限內(nèi)攤銷，調(diào)增應(yīng)納稅所得額=720000-720000/5/12×8=624000元。

十三、上交的管理費(fèi)扣除問題

會(huì)計(jì)上計(jì)入“管理費(fèi)用”科目。稅法第四十九條 ：企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。重要文件：國稅發(fā)〔2008〕86號(hào)

十四、應(yīng)當(dāng)資本化的支出費(fèi)用化。

常見問題：購入固定資產(chǎn)等，以修理費(fèi)、配件名義一次扣除。將基建、福利等部門耗用的料工費(fèi)直接計(jì)入生產(chǎn)成本等以及對(duì)外投資發(fā)出的貨物，直接計(jì)入成本、費(fèi)用。主要表現(xiàn)形式：

借：管理費(fèi)用（購入固定資產(chǎn)以配件修理列賬等）

財(cái)務(wù)費(fèi)用（應(yīng)資本化的利息支出費(fèi)用化）

貸：銀行存款等

涉及賬務(wù)調(diào)整和納稅調(diào)整，應(yīng)當(dāng)將一次性計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用扣除數(shù)減去固定資產(chǎn)的可以在當(dāng)期扣除的折舊、攤銷額后的余額，調(diào)增應(yīng)納稅所得額。借：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等

貸：累計(jì)折舊（累計(jì)攤銷）

以前損益調(diào)整（差額）

例如：12月11日購入傳真機(jī)1臺(tái)，對(duì)方開具增值稅普通發(fā)票一張，發(fā)票注明價(jià)稅合計(jì)金額為1500元。

借：低值易耗品-傳真機(jī) 1500 貸：庫存現(xiàn)金

1500 借：管理費(fèi)用-辦公用品1500

貸：低值易耗品-傳真機(jī)1500 分析：根據(jù)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，應(yīng)為固定資產(chǎn)，會(huì)計(jì)處理不正確： 應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額1500元。

如果是以前月份，還應(yīng)扣除相應(yīng)的折舊。3年?

十五、開辦費(fèi)扣除

2008年以后，按照稅法與會(huì)計(jì)一致理解，會(huì)計(jì)上計(jì)入管理費(fèi)用，在開始生產(chǎn)經(jīng)營的當(dāng)月一次計(jì)入管理費(fèi)用。稅法上應(yīng)該一次扣除，不再作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷了。

十六、資產(chǎn)折舊、攤銷。

常見問題：

1、固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷年限短于稅法規(guī)定年限，2、多提折舊攤銷未調(diào)整。

3、計(jì)提折舊范圍不準(zhǔn)確。

4、固定資產(chǎn)折舊計(jì)算方法及分配不準(zhǔn)確。

5、固定資產(chǎn)處置所得未并入應(yīng)納稅所得。

不用調(diào)賬，調(diào)整應(yīng)納稅所得額。加速折舊固定資產(chǎn)不符合。注意：折舊的期間、年限、計(jì)稅基礎(chǔ)與會(huì)計(jì)價(jià)值不同。暫時(shí)性差異的處理，遞延所得稅處理。

十七、財(cái)產(chǎn)損失

企業(yè)所得稅法第八條所稱損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。

企業(yè)發(fā)生的損失，減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額，依照國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定扣除。

企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅又全部收回或者部分收回時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期收入?？偩?3號(hào)令

常見問題：虛列財(cái)產(chǎn)損失，已做損失處理的資產(chǎn)，又部分或全部收回時(shí)，未作納稅調(diào)整。例如：2月10日45號(hào)憑證

摘要：收回欠款分錄： 借：銀行存款75000 貸：應(yīng)付職工薪酬-福利費(fèi)75000 后附憑證：說明1張，證明收回以前已經(jīng)核銷的壞賬，該壞賬共10萬元，已經(jīng)在2006年做壞賬損失處理。本次經(jīng)業(yè)務(wù)員當(dāng)面催收，收到7.5萬元。

問題分析：收回已做壞賬處理的債權(quán)應(yīng)當(dāng)計(jì)入應(yīng)稅收入-其他收入處理。該單位計(jì)入應(yīng)付福利費(fèi)處理，屬于少列收入。

計(jì)算分析：調(diào)增應(yīng)納稅所得額75000元。

賬務(wù)調(diào)整：

借：應(yīng)付職工薪酬-福利費(fèi)75000 貸：以前損益調(diào)整

75000

十八、費(fèi)用沒有按照規(guī)定核算，提前或滯后列支。

1、補(bǔ)提以前的費(fèi)用、稅金直接稅前扣除。會(huì)計(jì)上屬于會(huì)計(jì)差錯(cuò)處理。稅收上也按照此處理。

例如：2008年1月10日：6號(hào)憑證

憑證摘要：補(bǔ)提2007年職工效益獎(jiǎng) 會(huì)計(jì)分錄：

借：管理費(fèi)用——其他

32，000 貸：應(yīng)付職工薪酬—工資—提取

32000 原始憑證：《07年職工效益獎(jiǎng)發(fā)放表》，顯示全公司計(jì)55人領(lǐng)取職工效益獎(jiǎng)，累計(jì)32000元。參考答案：（1）6號(hào)憑證補(bǔ)提2007年效益獎(jiǎng)32000元，不得稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。（2）應(yīng)追繳個(gè)人所得稅

2、將下的費(fèi)用在本年扣除。

例如：2008年10月25日：165號(hào)憑證

憑證摘要：付財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi) 會(huì)計(jì)分錄：

借：管理費(fèi)用—保險(xiǎn)費(fèi)

150，000

貸：銀行存款

150，000 原始附件：保險(xiǎn)公司專用收據(jù)，標(biāo)明財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)15萬元；銀行轉(zhuǎn)帳支票一張，支出金額15萬元。保險(xiǎn)合同一份，標(biāo)明2009年財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)（具體內(nèi)容略）核查備注：未繳納印花稅。參考答案：存在問題：企業(yè)支付下一保險(xiǎn)費(fèi)列入當(dāng)年管理費(fèi)用，減少當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，簽訂保險(xiǎn)合同未納印花稅。

（1）調(diào)增企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額150 000元。（2）應(yīng)補(bǔ)納印花稅=150 000×1‰=150

十九、查獲的所得額彌補(bǔ)以前虧損。

屬程序性規(guī)定仍然有效。

文件：國稅函【2009】55號(hào)文件。

二十、不得扣除的的支出。

在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除：

（一）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；

（二）企業(yè)所得稅稅款；

（三）稅收滯納金；

（四）罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失； 例8月31日124號(hào)憑證

摘要：付罰款分錄： 借：管理費(fèi)用50000

貸：銀行存款50000 后附憑證：區(qū)工商局罰款收據(jù)1張，金額5萬元。問題分析：行政罰款不能扣除

計(jì)算分析：應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額50000元。賬務(wù)調(diào)整：不用調(diào)賬。

（五）本法第九條規(guī)定以外的捐贈(zèng)支出；

（六）贊助支出； 例如：2月18日99號(hào)憑證

摘要：付市書法協(xié)會(huì)借：營業(yè)外支出30000貸：銀行存款30000后附憑證：市書法協(xié)會(huì)收款收據(jù)1張，收順達(dá)公司贊助款3萬元。問題分析：贊助支出稅法不允許扣除。計(jì)算分析：應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額30000元。賬務(wù)調(diào)整：不用調(diào)整。

（七）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；

《企業(yè)所得稅法》第十條規(guī)定，未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。

壞賬準(zhǔn)備金余額

1、企業(yè)在以前按稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)增的壞賬準(zhǔn)備金，由企業(yè)提供證明材料，可減少企業(yè)壞賬準(zhǔn)備金余額。2、2008年及以后沖回的壞賬準(zhǔn)備金，并入應(yīng)納稅所得額。3、2008年及以后發(fā)生的壞賬損失，應(yīng)沖減壞賬準(zhǔn)備金余額；沖減不足的，在稅前扣除。4、2008年增提的壞賬準(zhǔn)備，作納稅調(diào)增。

例如：2008年“應(yīng)收帳款” 帳年初借方余額為800萬元，年末余額設(shè)為0，“壞賬準(zhǔn)備”年初余額6萬，包含了2萬元以前已經(jīng)調(diào)增所得額的部分（如果企業(yè)提供證明材料，可減少企業(yè)壞賬準(zhǔn)備金余額，則余額為4萬元），1、2008年壞賬準(zhǔn)備年末余額會(huì)計(jì)上應(yīng)為0，應(yīng)沖回6萬元，則6萬元會(huì)計(jì)上沖減資產(chǎn)減值損失，增加利潤(rùn)6萬元，不用調(diào)整；如果企業(yè)能證明，則計(jì)入所得的是4萬元。

2、假如2008年發(fā)生壞賬損失7萬元，應(yīng)沖減年初壞賬準(zhǔn)備6萬元（如果能證明，減4萬元），余額1萬元（能證明的按3萬元）作為當(dāng)期損失申報(bào)扣除。如果年末應(yīng)收賬款余額為2000萬，假如壞賬準(zhǔn)備年末余額應(yīng)為會(huì)計(jì)估計(jì)為13萬，會(huì)計(jì)上增提的7萬元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

（八）與取得收入無關(guān)的其他支出：

包括：與取得收入無關(guān)的擔(dān)保支出、承擔(dān)關(guān)聯(lián)企業(yè)利息、個(gè)人所得稅、賄賂支出等 11月30日257號(hào)憑證

摘要：支付利息分錄： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用20000

貸：銀行存款20000 后附憑證：

A、擔(dān)保協(xié)議一份，為大華服裝廠提供貸款擔(dān)保。

B、情況說明1份：因大華服裝廠虧損倒閉，而由順達(dá)公司承擔(dān)貸款利息20000元。問題分析：擔(dān)保支出屬于與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)費(fèi)用，不能扣除。借額調(diào)整：應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額20000元。

賬務(wù)調(diào)整：不用調(diào)賬 二

十一、按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的檢查

例：經(jīng)查某企業(yè)年末“材料成本差異”科目貸方余額為24萬元，無借方發(fā)生額。1—12月制造部門耗用各種材料450萬元（其他部門未領(lǐng)用），庫存材料期初160萬元，期末150萬元，期末在產(chǎn)品、庫存產(chǎn)品、已出售產(chǎn)品成本分別為200萬元、300萬元、500萬元。分析：材料成本差異結(jié)轉(zhuǎn)不正確。材料成本差異：

本年購進(jìn)材料＝450萬元＋150萬元－160萬元＝440萬元；

材料成本差異率＝24萬元÷（440萬元＋160萬元）×100%＝－4%； 本年應(yīng)分?jǐn)偛町悾?50萬元×－4%＝－18萬元；

在產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偛町?18萬元÷（200＋300＋500）萬元×200萬元＝－3.6萬元

庫存商品應(yīng)分?jǐn)偛町?18萬元÷（200＋300＋500）萬元×400萬元＝－5.4萬元

已銷產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偛町悾?8萬元÷（200＋300＋500）萬元×500萬元＝－9萬元 借：材料成本差異180000 貸：生產(chǎn)成本36000 庫存商品54000 以前損益調(diào)整 90000 二

十二、多轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本納稅調(diào)整金額的確認(rèn) 對(duì)查出的多轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本，不能直接調(diào)增當(dāng)期利潤(rùn)和應(yīng)納稅所得額，與多轉(zhuǎn)發(fā)出材料成本一樣，亦應(yīng)視其對(duì)利潤(rùn)的影響程度而定。如確知該批產(chǎn)品已全部銷售，且多轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本對(duì)以后各期完工產(chǎn)品成本和銷售成本影響不多大的，可全額調(diào)增應(yīng)納稅所得額；如確知該批產(chǎn)品未銷售，不影響當(dāng)期利潤(rùn)，只調(diào)整生產(chǎn)成本與庫存商品余額；如前兩種情況都不易確定，應(yīng)按以下方法調(diào)整利潤(rùn)及庫存商品金額：

分?jǐn)偮? 多轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本/(庫存商品期末余額+本期銷售產(chǎn)品成本)×100% 應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=本期已銷產(chǎn)品成本×分?jǐn)偮?/p>

二十三、納稅人確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，少計(jì)的債務(wù)重組收益未申報(bào)納稅

例如：某稽查局對(duì)A公司2008年納稅情況進(jìn)行檢查，通過賬簿審查和詢問有關(guān)人員得知，2008年7月1日與B公司發(fā)生了債務(wù)重組業(yè)務(wù)?；槿藛T調(diào)取債務(wù)重組合同進(jìn)行審查，2008年1月1日A公司因向B公司購進(jìn)材料簽發(fā)了一張期限為6個(gè)月、票面金額為70200元、年利率為4％、到期還本付息的商業(yè)承兌匯票。2008年7月1日由于A公司財(cái)務(wù)困難，無法償還票據(jù)本息，經(jīng)雙方協(xié)定，進(jìn)行債務(wù)重組：（1）免除積欠利息；（2）將剩余債務(wù)的償還期限延長(zhǎng)至2008年12月31日，并且如果A公司2008年盈利，延長(zhǎng)期間按2％收取利息；如果A公司2008年虧損，延長(zhǎng)期間則不加收利息?；槿藛T采用抽查法審核債務(wù)重組的記賬憑證： 借：應(yīng)付票據(jù)

71604

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債

702（70200×2％/2）

營業(yè)外收入—債務(wù)重組利得

702

應(yīng)付賬款

70200 審核A公司2008年企業(yè)所得稅申報(bào)表，債務(wù)重組收益按702元申報(bào)納稅。分析：按照稅法規(guī)定A公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組收益為1404元（71604-70200），應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額702元。

二十四、關(guān)于國稅發(fā)【2000】118號(hào)、國稅發(fā)【2000】119號(hào)、國稅發(fā)【2003】45號(hào)文件。

1、應(yīng)稅改組（納稅、公允計(jì)價(jià)）

一般或通常情況下，應(yīng)當(dāng)按照轉(zhuǎn)讓、置換、被合并、被分立資產(chǎn)的公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓（銷售）相關(guān)資產(chǎn)，計(jì)算相關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、置換、被合并、被分立資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納企業(yè)所得稅。相應(yīng)的，按照公允價(jià)值（評(píng)估價(jià)）確認(rèn)有關(guān)取得資產(chǎn)的計(jì)稅價(jià)值。

2、免稅改組條件：（1）整體資產(chǎn)置換中：補(bǔ)價(jià)/換入總資產(chǎn)公允價(jià)值<或=25%；

（2）整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、企業(yè)合并、企業(yè)分立中：非股權(quán)支付額/支付股權(quán)票面價(jià)值<或=20%。三者條件相同！

待遇（1）置換雙方、轉(zhuǎn)讓方、被合并方、被分立方都不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，不計(jì)算企業(yè)所得稅。

（2）取得補(bǔ)價(jià)或非股權(quán)支付額的企業(yè)，應(yīng)將所轉(zhuǎn)讓或處置資產(chǎn)中包含的與補(bǔ)價(jià)或非股權(quán)支付額相對(duì)應(yīng)的增值，確認(rèn)為當(dāng)期應(yīng)納稅所得。

當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的所得=補(bǔ)價(jià)（非股權(quán)支付額）×總增值／總資產(chǎn)評(píng)估價(jià)

（3）除整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓改組，接受企業(yè)取得的轉(zhuǎn)讓企業(yè)的資產(chǎn)的成本，可以按評(píng)估確認(rèn)價(jià)值確定外，其他方式下均按照原賬面凈值為基礎(chǔ)確認(rèn)資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

事實(shí)上免稅改組并不是免稅，而是遞延納稅的概念，主要考慮交易沒有產(chǎn)生足夠的現(xiàn)金流量，來繳納評(píng)估增值產(chǎn)生的企業(yè)所得稅，而稅收的制定不能影響改組的正常進(jìn)行。這是國際通行的做法。

例：某稽查局對(duì)甲企業(yè)2008納稅情況進(jìn)行稅務(wù)檢查，稽查人員采用詢問、審核法發(fā)現(xiàn)甲企業(yè)于2008年2月以整體實(shí)物資產(chǎn)與乙企業(yè)整體實(shí)物資產(chǎn)置換。經(jīng)檢查雙方簽訂的合同，核實(shí)甲企業(yè)整體實(shí)物資產(chǎn)的賬面凈值為540萬元，市場(chǎng)公允價(jià)值為600萬元；乙企業(yè)整體實(shí)物資產(chǎn)的賬面凈值為420萬元，市場(chǎng)公允價(jià)值為480萬元，乙企業(yè)需要補(bǔ)給甲企業(yè)現(xiàn)金120萬元?；槿藛T經(jīng)對(duì)該企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的復(fù)核發(fā)現(xiàn)甲企業(yè)對(duì)此項(xiàng)整體資產(chǎn)置換業(yè)務(wù)未在2008年申報(bào)納稅。分析：甲企業(yè)以整體實(shí)物資產(chǎn)與乙企業(yè)整體實(shí)物資產(chǎn)置換，甲企業(yè)收到補(bǔ)價(jià)的貨幣資金占換入總資產(chǎn)公允價(jià)值的比例為20％（120÷600×100％），不高于25％，按照國稅發(fā)〔2000〕118號(hào)文規(guī)定，甲企業(yè)不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的所得，不繳納企業(yè)所得稅，即甲企業(yè)公允價(jià)值600萬元與資產(chǎn)賬面凈值540萬元之間的差額不需要繳納所得稅。

由于甲企業(yè)收到了乙企業(yè)支付的120萬元補(bǔ)價(jià)，按照國稅發(fā)〔2003〕45號(hào)文規(guī)定，取得補(bǔ)價(jià)或非股權(quán)支付額的企業(yè)，應(yīng)將所轉(zhuǎn)讓或處置資產(chǎn)中包含的與補(bǔ)價(jià)或非股權(quán)支付額相對(duì)應(yīng)的增值，確認(rèn)為當(dāng)期應(yīng)納稅所得。因此，要計(jì)算取得補(bǔ)價(jià)的甲企業(yè)所轉(zhuǎn)讓或處置資產(chǎn)中包含的與補(bǔ)價(jià)相對(duì)應(yīng)的增值，確認(rèn)為當(dāng)期應(yīng)納稅所得。甲企業(yè)資產(chǎn)的賬面凈值540萬元，公允價(jià)值為600萬元，增值60萬元，補(bǔ)價(jià)相對(duì)應(yīng)的所得為：60÷600×120＝12（萬元）。甲企業(yè)應(yīng)將12萬元作為當(dāng)期資產(chǎn)置換所得申報(bào)納稅。

甲企業(yè)該項(xiàng)整體資產(chǎn)置換應(yīng)補(bǔ)繳的所得稅＝12×25％＝3（萬元）二

十五、被合并方未按稅法規(guī)定確認(rèn)所得，偷逃企業(yè)所得稅 相關(guān)文件：國稅發(fā)【2000】119號(hào)

因此該類涉稅問題的具體表現(xiàn)形式為：

1.故意混淆應(yīng)稅合并與免稅合并的界限，應(yīng)稅合并業(yè)務(wù)不確認(rèn)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓（處置）所得，少交企業(yè)所得稅；

2.符合免稅合并條件時(shí)，與非股權(quán)支付額相對(duì)應(yīng)的增值不申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。

例如：世紀(jì)公司與中天公司新設(shè)合并為集團(tuán)公司，合并前世紀(jì)公司資產(chǎn)的公允價(jià)值10000萬元，資產(chǎn)凈值9000萬元，負(fù)債4000萬元，允許彌補(bǔ)虧損是900萬元，企業(yè)所得稅稅率是15%；中天公司的公允價(jià)值8000萬元，資產(chǎn)凈值是7500萬元，負(fù)債4000萬元，允許彌補(bǔ)的虧損是300萬元，企業(yè)所得稅稅率為15%。問：

1、兩公司合并后，若當(dāng)年集團(tuán)公司盈利1000萬元，則集團(tuán)公司的應(yīng)納稅所得額是多少？

2、企業(yè)合并后，集團(tuán)公司資產(chǎn)未來在稅前可以扣除折舊或攤銷數(shù)額是多少？ 某一納稅可彌補(bǔ)被合并企業(yè)虧損的所得額=合并企業(yè)某一納稅未彌補(bǔ)虧損前的所得額×(被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值÷合并后合并企業(yè)全部?jī)糍Y產(chǎn)公允價(jià)值)。

集團(tuán)公司本可以彌補(bǔ)世紀(jì)公司虧損的所得額=1000×6000/（6000+4000）=600萬元?？蓮浹a(bǔ)600萬。

集團(tuán)公司本可以彌補(bǔ)中天公司虧損的所得額=1000×4000/（6000+4000）=400萬元?？蓮浹a(bǔ)300萬。共可彌補(bǔ)900萬元。

免稅改組，按照原賬面價(jià)值確定資產(chǎn)成本。為9000+7500=16500萬元。

例如：某稽查局對(duì)A公司的2008年的納稅情況進(jìn)行檢查，稽查人員審查公司會(huì)計(jì)報(bào)表附注了解到該公司發(fā)生了企業(yè)合并業(yè)務(wù)。采用審核法對(duì)A公司提供的企業(yè)合并合同協(xié)議的相關(guān)條款進(jìn)行審核，得知B公司于2008年1月3日以增發(fā)股票和支付存款方式吸收合并A公司，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定認(rèn)定為非同一控制下的企業(yè)合并，合并后A公司仍具有法人資格。稽查人員對(duì)專業(yè)資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)出具的《資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告書》進(jìn)行審核，有關(guān)數(shù)據(jù)資料如下： B公司為吸收合并增發(fā)股票3000萬股（每股面值1元、市價(jià)3元），支付銀行存款900萬元?；槿藛T抽查A公司企業(yè)合并業(yè)務(wù)的有關(guān)記賬憑證和企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的有關(guān)報(bào)表項(xiàng)目，企業(yè)合并業(yè)務(wù)未確認(rèn)轉(zhuǎn)讓所得申報(bào)納稅。分析：（1）A公司被B公司吸收合并后仍具有法人資格，仍舊為獨(dú)立的企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人，向公司所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

（2）非股份支付額的比例＝900/3000×1×100％＝30％>20％，為應(yīng)稅合并業(yè)務(wù)。A公司按稅法規(guī)定應(yīng)視為按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，計(jì)算資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納所得稅。（3）A公司全部資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得為450萬元〔（6400＋2500）－（6000＋2450）〕，應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅112.5萬元（450×25％）。

二十六、多計(jì)股息紅利收入，少計(jì)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得

相關(guān)文件：國稅發(fā)【2000】118號(hào)、國稅函【2004】390號(hào) 【問題描述】

1．轉(zhuǎn)讓持股95％以下（不含）長(zhǎng)期股權(quán)投資，虛計(jì)股息紅利收入，少計(jì)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得； 2．轉(zhuǎn)讓持股95％以上的長(zhǎng)期股權(quán)投資及因被投資方清算收回長(zhǎng)期股權(quán)投資，多計(jì)股息紅利收入，少計(jì)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得。

二十六、稅收抵免問題

稅法24條、條例80條

例如中國居民企業(yè)A擁有設(shè)在甲國的B企業(yè)50%的有表決權(quán)的股份，08年A企業(yè)本部取得應(yīng)納稅所得額2000萬元，收到B企業(yè)分回股息90萬元（預(yù)提所得稅稅率10%),A企業(yè)適用所得稅稅率25%，B企業(yè)本部實(shí)現(xiàn)應(yīng)納稅所得額500萬元，已按照20%稅率繳納了所得稅，08年A企業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅（）萬元？按照企業(yè)所得稅法計(jì)算的抵免限額為（）萬元？ 2008年A企業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅：

A企業(yè)應(yīng)繳納的預(yù)提稅90÷（1-10）×10%=10 A企業(yè)分回股息所承擔(dān)的所得稅稅額=500×20%×100/(500×（1-20%））=25 A企業(yè)還原后所得=100+25=125 抵免限額=125×25%=31.25 A企業(yè)在甲國共納稅款10+25=35＞抵免限額31.25 A企業(yè)2008年應(yīng)納稅額=（2000+125）×25%-31.25=500 第四部分 考試技巧及注意事項(xiàng)

（一）、計(jì)劃統(tǒng)籌時(shí)間：當(dāng)拿到試卷后，應(yīng)該看一看試題的分量分布，各題型的題量、分值、要求，在一道題目上花費(fèi)過多的時(shí)間是不值得的，即使做對(duì)了，也是得不償失的。要合理的分配時(shí)間。

（二）、讀準(zhǔn)題目，弄清題意：注意仔細(xì)審題，一定要看清楚題目問的是什么。一些人拿到題目就開始做題，迫不及待，這樣容易答非所問。

對(duì)于選擇題，分單選題和多選題，必須將選擇題題干讀完，弄清楚問什么，條件是什么，備選答案是什么，注意迷糊信息的干擾。

對(duì)于判斷題，要注意逐句逐字讀一遍，有時(shí)特別絕對(duì)的描述是有問題的的。學(xué)習(xí)較好的要相信自己的第一判斷，反之亦然。

對(duì)于改錯(cuò)題，要正確找到錯(cuò)誤的字句，按要求改正。對(duì)于綜合理論題和計(jì)算題，不可能有充足的時(shí)間細(xì)細(xì)將題目分析得很透徹，可以先將題目瀏覽一遍，將重點(diǎn)信息形成印象，然后結(jié)合題目設(shè)問的要求快速確定答題思路，再按要求答題。防止花費(fèi)了很多時(shí)間，再從頭開始。

注意考題涉及的（2008年2007年？）、地區(qū)（城市、縣城？），對(duì)應(yīng)相應(yīng)的稅收規(guī)定。

（一）選擇題（1）、運(yùn)用排除法。如果不能一眼看出答案，應(yīng)首先排除明顯荒誕、拙劣或不正確的答案。一般來說，對(duì)于選擇題，尤其是單選題，基干項(xiàng)（設(shè)問項(xiàng)）與正確的選擇答案幾乎直接摘自于指定教材或法規(guī)，其余的備選項(xiàng)要靠命題者自己去設(shè)計(jì)，即使高明的命題專家，有時(shí)為了湊數(shù)，所寫出的備選答案也有可能一眼就可看出是錯(cuò)誤的答案。盡可能排除一些選擇項(xiàng)，就可以提高選對(duì)答案而得分的幾率。

（2）、運(yùn)用猜測(cè)法。如果你不知道確切的答案，也不要放棄，要充分利用所學(xué)知識(shí)去猜測(cè)。因?yàn)閱芜x題不存在倒扣分，所以不能放棄任何題目。對(duì)于需要復(fù)雜計(jì)算的單選題，如果實(shí)在不會(huì)或沒時(shí)間，建議選后兩個(gè)選項(xiàng)。（3）、運(yùn)用比較法。直接把各項(xiàng)選擇答案加以比較，并分析它們之間的不同點(diǎn)，集中考慮正確答案和錯(cuò)誤答案的關(guān)鍵所在。

（二）判斷題和判斷改錯(cuò)題。

(1)命題中含有絕對(duì)概念的詞，這道題很可能是錯(cuò)的。(2)命題中含有相對(duì)概念的詞，這道題很可能是對(duì)的。(3)只要試題有一處錯(cuò)，該題就全錯(cuò)。

(4)酌情猜測(cè)。實(shí)在無法確定答案的，建議選擇“X”。

（三）案例分析題，要找準(zhǔn)題眼，分別分析解答。建議寧多勿缺，切勿空白太多。

（四）計(jì)算分析題，計(jì)算與分析題答題的一般技巧如下：

(l)詳細(xì)閱讀試題。對(duì)于計(jì)算與分析題，建議你閱讀兩遍。經(jīng)驗(yàn)表明，這樣做是值得的。一方面，準(zhǔn)確理解題意，不致于忙中出錯(cuò)；另一方面，你還可能從試題中獲取解題信息。

(2)問什么答什么。不需要計(jì)算與本題要求無關(guān)的問題，計(jì)算多了，難免出錯(cuò)。如果因?yàn)檫@樣的錯(cuò)誤而被扣分豈不很可惜嗎?

(3)注意解題步驟。計(jì)算與分析題每題所占的分?jǐn)?shù)一般較多，判卷時(shí)，多數(shù)題是按步給分。(4)盡量寫出計(jì)算公式。在評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)中，是否寫出計(jì)算公式是很不一樣的。有時(shí)評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)中可能只要求列出算式，計(jì)算出正確答案即可，但有一點(diǎn)可以理解：如果算式正確，結(jié)果無誤，是否有計(jì)算公式可能無關(guān)緊要；但要是你算式正確，只是由于代入的有關(guān)數(shù)字有誤而導(dǎo)致結(jié)果不對(duì)，是否有計(jì)算公式就變得有關(guān)系了。因?yàn)閷懗隽擞?jì)算公式，判卷人認(rèn)為你知道該如何做，怎么會(huì)不酌情給分呢?

（五）模擬查賬實(shí)務(wù)題，應(yīng)該是考試中分值較大的題了。要讀通基本資料和答題要求。檢查所屬時(shí)間、單位性質(zhì)、行業(yè)、注冊(cè)地點(diǎn)、主要業(yè)務(wù)、關(guān)聯(lián)企業(yè)等內(nèi)容都要注意。答題要求分析計(jì)算，調(diào)整所得額，還是否要求調(diào)整賬務(wù)？ 如果既涉及憑證，又涉及報(bào)表和明細(xì)賬的：

⑴建議從憑證檢查開始，然后再對(duì)照情況說明、會(huì)計(jì)報(bào)表和納稅申報(bào)表、賬簿資料進(jìn)行檢查。⑵建議在對(duì)某一憑證或資料進(jìn)行檢查時(shí)，將涉及各稅種的有關(guān)問題全部說明。

第三篇：《企業(yè)所得稅》學(xué)習(xí)心得

《企業(yè)所得稅》的學(xué)習(xí)啟示

為適應(yīng)建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制和進(jìn)一步擴(kuò)大改革開放的要求, 按照統(tǒng)一稅法、簡(jiǎn)化稅制、公平稅負(fù)、促進(jìn)競(jìng)爭(zhēng)的原則。所得稅作為主體稅種, 充當(dāng)國家財(cái)政收入重要來源，幾乎是現(xiàn)代國家稅收制度的一大特點(diǎn)。

企業(yè)所得稅是對(duì)我國內(nèi)資企業(yè)和經(jīng)營單位的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。納稅人范圍比公司所得稅大。企業(yè)所得稅納稅人即所有實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的中華人民共和國境內(nèi)的內(nèi)資企業(yè)或其他組織，包括以下6類，國有企業(yè)；集體企業(yè)；私營企業(yè)；聯(lián)營企業(yè)；股份制企業(yè)；有生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得的其他組織。企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象是納稅人取得的所得。包括銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得、股息紅利所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、接受捐贈(zèng)所得和其他所得。

國營企業(yè)所得稅是對(duì)國有企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅，是國家參與國有企業(yè)利潤(rùn)分配并直接調(diào)節(jié)企業(yè)利益的一個(gè)關(guān)鍵性稅種。兼顧國家、企業(yè)、職工三者之間利益關(guān)系的原則；效率與公平兼顧的原則；便于征管的原則。集體企業(yè)所得稅是國家對(duì)從事工業(yè)、商業(yè)、建筑安裝業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、服務(wù)業(yè)和其他行業(yè)的集體所有制企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。集體企業(yè)所得稅是由原工商所得稅演變而來的。私營企業(yè)所得稅是對(duì)私營企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。1979年實(shí)行改革、開放以來，隨著個(gè)體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，資產(chǎn)私人所有、雇工達(dá)到一定人數(shù)的私營企業(yè)產(chǎn)生了。中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅是對(duì)中外合資經(jīng)營企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。外國企業(yè)所得稅是對(duì)中外合作經(jīng)營的外方合作者和外國企業(yè)的所得征收的一種稅。外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅是指對(duì)設(shè)在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得以及對(duì)外國企業(yè)來源于中國境內(nèi)的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得征收的一個(gè)稅種?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法》于2007 年3月16 日在全國人大五次會(huì)議上獲得高票通過, 新的稅法于2008 年1月1 日開始實(shí)施。

企業(yè)所得稅改革的指導(dǎo)思想是: 根據(jù)科學(xué)發(fā)展觀和完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的總體要求, 按照“簡(jiǎn)稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”的稅制改革原則, 借鑒國際經(jīng)驗(yàn), 建立各類企業(yè)統(tǒng)一適用的科學(xué)、規(guī)范的企業(yè)所得稅制度, 為各類企業(yè)創(chuàng)造公平的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。按照上述指導(dǎo)思想, 企業(yè)所得稅改革遵循了以下原則:第一, 貫徹公平稅負(fù)原則, 解決目前內(nèi)資、外資企業(yè)稅收待遇不同, 稅負(fù)差異較大的問題。第二, 落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀原則, 統(tǒng)籌經(jīng)濟(jì)社會(huì)和區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展, 促進(jìn)環(huán)境保護(hù)和社會(huì)全面進(jìn)步, 實(shí)現(xiàn)國民經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。第三, 發(fā)揮調(diào)控作用原則, 按照國家產(chǎn)業(yè)政策要求, 推動(dòng)產(chǎn)業(yè)升級(jí)和技術(shù)進(jìn)步, 優(yōu)化國民經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)。第四, 參照國際慣例原則, 借鑒世界各國稅制改革最新經(jīng)驗(yàn), 進(jìn)一步充實(shí)和完善企業(yè)所得稅制度, 盡可能體現(xiàn)稅法的科學(xué)性、完備性和前瞻性。第五, 理順分配關(guān)系原則, 兼顧財(cái)政承受能力和納稅人負(fù)擔(dān)水平, 有效地組織財(cái)政收入。第六,有利于征收管理原則, 規(guī)范征管行為, 方便納稅人, 降低稅收征納成本。

相比舊的《企業(yè)所得稅法》，新的稅法稅收優(yōu)惠政策的調(diào)整如下：

（1）全國范圍內(nèi)對(duì)國家高新技術(shù)企業(yè)實(shí)15 %的優(yōu)惠稅率，同時(shí)擴(kuò)大對(duì)創(chuàng)業(yè)投資機(jī)構(gòu)、非盈利公益組織等機(jī)構(gòu)的稅收優(yōu)惠及企業(yè)投資于環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等方面的稅收優(yōu)惠。

（2）對(duì)勞服、福利、資源綜合利用企業(yè)的直接減免稅政策分別用特定的就業(yè)人員工資加計(jì)扣除政策、殘疾職工工資加計(jì)扣除政策、減計(jì)綜合利用資源經(jīng)營收入政策來替代。

（3）取消生產(chǎn)性外資企業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)高新技術(shù)企業(yè)定期減免稅優(yōu)惠政策及產(chǎn)品主要出口的外資企業(yè)減半征稅優(yōu)惠政策。

（4）對(duì)經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)新稅法實(shí)施后設(shè)立的國家需重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，自投產(chǎn)起予以“兩免三減半”優(yōu)惠政策，同時(shí)繼續(xù)執(zhí)行西部大開發(fā)地區(qū)的鼓勵(lì)類企業(yè)的所得稅優(yōu)惠政策。

根據(jù)我國當(dāng)前和今后經(jīng)濟(jì)發(fā)展，對(duì)原稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行整合，突出了“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠”，并選擇農(nóng)業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)等弱質(zhì)產(chǎn)業(yè)、先行產(chǎn)業(yè)和具有很大外部性的產(chǎn)業(yè)作為優(yōu)惠對(duì)象，改變了原稅收優(yōu)惠形式主要以直接稅額式減免為主的優(yōu)惠方式，實(shí)行了以免稅、減稅、加速折舊、費(fèi)用加計(jì)扣除、少計(jì)應(yīng)稅收入和投資抵免等直接稅額式減免和間接稅基式減免相結(jié)合的優(yōu)惠方式。為企業(yè)創(chuàng)造了更大的獲利空間。

企業(yè)所得稅的改革公平了內(nèi)外資企業(yè)的稅負(fù)，營造了公平的稅收環(huán)境降低了稅負(fù)。清理和調(diào)整了稅收優(yōu)惠政策，有利于促進(jìn)高新技術(shù)等相關(guān)產(chǎn)業(yè)、行業(yè)的發(fā)展；同時(shí)提高了我國的法制建設(shè)水平，使企業(yè)面臨的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境更為規(guī)范，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營有著深遠(yuǎn)的影響。新稅法對(duì)國家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15 %的稅率繳納企業(yè)所得稅，一系列新政讓高新技術(shù)企業(yè)從技術(shù)研發(fā)到生產(chǎn)經(jīng)營都能享受到好處，將有助于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，引導(dǎo)高新技術(shù)企業(yè)做大做強(qiáng)。

《企業(yè)所得稅法》自2008年1月1 日實(shí)施以來運(yùn)行順利。《企業(yè)所得稅法》的平穩(wěn)運(yùn)行，對(duì)保證企業(yè)所得稅收入穩(wěn)定增長(zhǎng)、優(yōu)化外商直接投資結(jié)構(gòu)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展，都發(fā)揮了積極的作用。針對(duì)《企業(yè)所得稅法》實(shí)施過程中存在的突出問題，我國應(yīng)加快完善企業(yè)所得稅政策體系和管理制度框架，著力實(shí)施企業(yè)所得稅的專業(yè)化管理，為實(shí)現(xiàn)“ 保增長(zhǎng)、擴(kuò)內(nèi)需、調(diào)結(jié)構(gòu)” 的經(jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo)提供有利的稅收政策支撐。

《企業(yè)所得稅法》實(shí)施的效果

（一）保持了企業(yè)所得稅收入穩(wěn)定增長(zhǎng)

《企業(yè)所得稅法》降低了法定稅率、擴(kuò)大了稅前扣除，靜態(tài)測(cè)算，實(shí)施第一年將會(huì)導(dǎo)致企業(yè)所得稅收入減少，加上2008 年上半年中國自然災(zāi)害嚴(yán)重，給組織企業(yè)所得稅收入帶來困難。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)通過加強(qiáng)征管，堵塞漏洞，提高征收率，使企業(yè)所得稅收入保持了平穩(wěn)增長(zhǎng)。

（二）優(yōu)化了外商直接投資結(jié)構(gòu)

雖然比以前15%的優(yōu)惠稅率高出很多, 從國際比較來看, 全世界159個(gè)實(shí)行企業(yè)所得稅的國家(地區(qū))平均稅率為28.6%, 我國統(tǒng)一后的內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅率為25%, 從國際數(shù)據(jù)來看, 處于適中偏低的水平, 對(duì)外資仍有吸引力。25%左右的稅率低于經(jīng)合組織的平均稅率, 還是有一定吸引力的。據(jù)商務(wù)部統(tǒng)計(jì)，2008 年1～10 月份，我國實(shí)際使用外資金額810.96億美元，同比增長(zhǎng)35.06%。這說明，《企業(yè)所得稅法》的實(shí)施對(duì)中國引進(jìn)外商直接投資沒有產(chǎn)生明顯負(fù)面影

響，而且有利于堵住長(zhǎng)期以來存在的制度性避稅漏洞，優(yōu)化了中國外商直接投資的結(jié)構(gòu)。

（三）促進(jìn)了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整

實(shí)施《企業(yè)所得稅法》后，通過對(duì)國家重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠，有力地引導(dǎo)了投資流向，促進(jìn)了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。特別是，《企業(yè)所得稅法》通過對(duì)企業(yè)從事農(nóng)林牧漁業(yè)項(xiàng)目的所得實(shí)行永久性免征或減半征收企業(yè)所得稅的待遇，促進(jìn)了農(nóng)林牧漁業(yè)投資的大幅攀升。

（四）有利于區(qū)域經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展

據(jù)商務(wù)部統(tǒng)計(jì)，2008 年1～6 月份，中西部投資增速明顯快于東部地區(qū)。這也反映出《企業(yè)所得稅法》通過將企業(yè)所得稅優(yōu)惠格局由以區(qū)域優(yōu)惠為主調(diào)整為以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，在一定程度上引導(dǎo)了資本在東、中、西部的區(qū)域流向，有利于促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展。

企業(yè)所得稅也稱公司所得稅, 是對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一個(gè)稅種。企業(yè)所得稅的額度, 直接影響到凈利潤(rùn)的多少, 關(guān)系到企業(yè)的切身利益。因此, 企業(yè)所得稅籌劃是避稅籌劃的重點(diǎn)。國家與企業(yè)的分配關(guān)系用法令形式固定下來，企業(yè)有依法納稅的責(zé)任和義務(wù)，使國家財(cái)政收入有了法律保證，并能隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而穩(wěn)定增長(zhǎng)；企業(yè)自身有依法規(guī)定的收入來源，隨著生產(chǎn)的發(fā)展，企業(yè)將從新增加的利潤(rùn)中得到應(yīng)有的份額，使企業(yè)的責(zé)、權(quán)、利更好地結(jié)合起來；能更好地發(fā)揮稅收的經(jīng)濟(jì)職能，有利于調(diào)節(jié)生產(chǎn)、流通和分配，加強(qiáng)宏觀控制和指導(dǎo)。有利于改進(jìn)企業(yè)管理體制和財(cái)政管理體制，改善企業(yè)經(jīng)營的外部環(huán)境。

第四篇：保險(xiǎn)企業(yè)所得稅稽查要點(diǎn)（最終版）

保險(xiǎn)企業(yè)所得稅稽查要點(diǎn)

五、保險(xiǎn)企業(yè)

（一）收入項(xiàng)目的檢查

1、檢查保險(xiǎn)合同、保費(fèi)專用收據(jù)并與銀行帳、現(xiàn)金帳核對(duì)，按照不同的保單結(jié)算方式核實(shí)收入的確認(rèn)是否正確。簽訂保險(xiǎn)合同躉繳的一次性計(jì)入收入；分期繳納的按合同協(xié)議，未按協(xié)議繳納而少繳的也應(yīng)計(jì)入收入。其次，將保險(xiǎn)價(jià)格的明細(xì)表與保險(xiǎn)合同價(jià)格核對(duì)，對(duì)按低于合同價(jià)格收取保費(fèi)而全額承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的保單已按合同價(jià)值確認(rèn)收入。保險(xiǎn)企業(yè)應(yīng)按保險(xiǎn)合同的全額保費(fèi)收入計(jì)入應(yīng)稅保費(fèi)收入。

2、審查代勘費(fèi)收入、手續(xù)費(fèi)收入、其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款等項(xiàng)目是否存在應(yīng)計(jì)未計(jì)收入問題。

3、審查其退保業(yè)務(wù)，手續(xù)是否齊全，沖減保費(fèi)收入是否合理，計(jì)算有無錯(cuò)誤。

4、通過實(shí)地觀察并詢問了解是否存在未入帳的對(duì)外租賃、投資收益等收入。

（二）扣除項(xiàng)目的檢查。

主要檢查成本費(fèi)用列支的真實(shí)性、合法性，是否符合稅前扣除的一般性原則。

1、根據(jù)保險(xiǎn)合同、保費(fèi)專用收據(jù)，檢查賠款支出，看手續(xù)是否齊全，真實(shí)合法，是否存在超額賠付的情況。保險(xiǎn)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的各種保險(xiǎn)賠款,應(yīng)首先沖抵按規(guī)定提取的準(zhǔn)備金,不足沖抵部分,準(zhǔn)予在當(dāng)年稅前扣除.2、核實(shí)企業(yè)按規(guī)定提取的未決賠款準(zhǔn)備金,未到期責(zé)任準(zhǔn)備金,長(zhǎng)期責(zé)任準(zhǔn)備金,壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金,長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金等，是否超比例提取。稅收法規(guī)規(guī)定之外的各項(xiàng)準(zhǔn)備金（如：投資風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金），不得在稅前扣除。

未決賠款準(zhǔn)備金分已報(bào)告未決賠款準(zhǔn)備金和未報(bào)告未決賠款準(zhǔn)備金.已報(bào)告未決賠款準(zhǔn)備金是指保險(xiǎn)企業(yè)已經(jīng)發(fā)生保險(xiǎn)事故并已提出保險(xiǎn)賠款按規(guī)定對(duì)未決賠案提存的賠款準(zhǔn)備.未報(bào)告未決賠款準(zhǔn)備金是指保險(xiǎn)企業(yè)已發(fā)生保險(xiǎn)事故但尚未提出保險(xiǎn)賠款而按規(guī)定對(duì)未決賠案提存的賠款準(zhǔn)備.已報(bào)告未決賠款準(zhǔn)備金,按最高不超過當(dāng)期已經(jīng)提出的保險(xiǎn)賠款或者給付金額的100%提取；未報(bào)告未決賠款準(zhǔn)備金按不超過當(dāng)年實(shí)際賠款支出額的4%提取.未到期責(zé)任準(zhǔn)備金是指損益期在一年以內(nèi)(含一年)的財(cái)產(chǎn)險(xiǎn),意外傷害險(xiǎn)和健康險(xiǎn)業(yè)務(wù),為承擔(dān)跨責(zé)任提取的賠款準(zhǔn)備,按當(dāng)期自留保費(fèi)收入的50%提取.長(zhǎng)期責(zé)任準(zhǔn)備金是指損益期在一年以上(不含一年)的長(zhǎng)期工程險(xiǎn),再保險(xiǎn)等按業(yè)務(wù)結(jié)算損益的保險(xiǎn)業(yè)務(wù),在未到結(jié)算損益前,按業(yè)務(wù)歷年累計(jì)營業(yè)收支差額全額提取的準(zhǔn)備金.壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金和長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金,是指企業(yè)對(duì)壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)和長(zhǎng)期險(xiǎn)業(yè)務(wù)為承擔(dān)未來保險(xiǎn)責(zé)任,依據(jù)精算結(jié)果計(jì)算提取的準(zhǔn)備金.精算方法,經(jīng)有關(guān)部門同意后,應(yīng)報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案.3、對(duì)年底費(fèi)用增長(zhǎng)幅度較大的情況，重點(diǎn)檢查第四季度的費(fèi)用列支情況，看費(fèi)用列支特別是在營業(yè)費(fèi)用中列支的上級(jí)公司分?jǐn)偟馁M(fèi)用是否取得合法有效的憑證。

4、保險(xiǎn)企業(yè)壞賬準(zhǔn)備金的提取比例，不得超過年末應(yīng)收賬款余額的1%；保險(xiǎn)企業(yè)按規(guī)定上交保監(jiān)會(huì)的管理費(fèi)，可以憑有關(guān)憑證在稅前扣除。

5、保險(xiǎn)保障基金

檢查保險(xiǎn)公司繳納的保險(xiǎn)保障基金是否超過規(guī)定的比例，是否達(dá)到了不得稅前扣除的條件。財(cái)稅(2005)136號(hào)文規(guī)定的扣除比例如下（自2005年1月1日起執(zhí)行）：

（1）保險(xiǎn)公司按下列規(guī)定繳納的保險(xiǎn)保障基金，準(zhǔn)予據(jù)實(shí)稅前扣除：財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、意外傷害保險(xiǎn)和短期健康保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，不得超過自留保費(fèi)的1％；有保證利率的長(zhǎng)期人壽保險(xiǎn)和長(zhǎng)期健康保險(xiǎn)，不得超過自留保費(fèi)的0.15％；無保證利率的長(zhǎng)期人壽保險(xiǎn)和長(zhǎng)期健康保險(xiǎn)，不得超過自留保費(fèi)的0.05％；

（2）保險(xiǎn)公司有下列情形之一的，其繳納的保險(xiǎn)保障基金不得在稅前扣除：財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司、綜合再保險(xiǎn)公司和財(cái)產(chǎn)再保險(xiǎn)公司的保險(xiǎn)保障基金余額達(dá)到公司總資產(chǎn)6％的；人壽保險(xiǎn)公司、健康保險(xiǎn)公司和人壽再保險(xiǎn)公司的保險(xiǎn)保障基金余額達(dá)到公司總資產(chǎn)1％的。

6、代理手續(xù)費(fèi)和傭金支出

代理手續(xù)費(fèi)是指企業(yè)向受其委托,并在其授權(quán)范圍內(nèi)代為辦理保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的保險(xiǎn)代理人支付的費(fèi)用；傭金是指公司向?qū)ｉT推銷壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)的個(gè)人代理人支付的費(fèi)用.檢查其代辦手續(xù)費(fèi)支出憑證，是否超過代辦業(yè)務(wù)實(shí)收保費(fèi)的8% ；檢查傭金計(jì)算分配表和其他相關(guān)資料，核實(shí)傭金的扣除比例及年限。在不超過保險(xiǎn)合同有效期內(nèi)營銷業(yè)務(wù)保費(fèi)收入總額的5%部分，從保單簽發(fā)之日起5年內(nèi)，憑合法憑證據(jù)實(shí)在稅前扣除。另外，同一項(xiàng)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)不得同時(shí)扣除代理手續(xù)費(fèi)和傭金；保險(xiǎn)企業(yè)的直銷業(yè)務(wù)不得扣除代理手續(xù)費(fèi)和傭金；支付的傭金不得直接沖減保費(fèi)收入；對(duì)退保收入的傭金支出部分，不得在稅前扣除。

7、租賃費(fèi)

保險(xiǎn)企業(yè)租賃的房屋,電腦及其輔助設(shè)備,屬于融資租賃的,應(yīng)按固定資產(chǎn)進(jìn)行管理,分期計(jì)提折舊.其中,對(duì)不按固定資產(chǎn)管理的電腦及其輔助設(shè)備,其租賃費(fèi)可在租賃期內(nèi)平均攤銷，但最少不得短于3年。以租代建(購)的固定資產(chǎn),其租金支出不得在當(dāng)期扣除,應(yīng)作為建(購)固定資產(chǎn)的成本按規(guī)定提取折舊.

第五篇：稅務(wù)稽查查處企業(yè)所得稅問題匯總

稅務(wù)稽查查處企業(yè)所得稅問題匯總

從近幾年的稅務(wù)稽查情況來看，企業(yè)所得稅方面主要存在以下問題：

一、少作收入（廣義概念）

1、取得收入掛賬不按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)收入。

2、取得收入帳外存放不按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)收入。

3、按規(guī)定應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)收入，因款項(xiàng)未收取而不結(jié)轉(zhuǎn)收入。

4、滯后結(jié)轉(zhuǎn)收入利用稅率差或彌補(bǔ)虧損等條件少繳稅款，或滯后繳納稅款。

5、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售未完工產(chǎn)品取得收入，未按規(guī)定申報(bào)預(yù)計(jì)毛利額。

6、核定征收企業(yè)（核定應(yīng)稅所得率），取得非主營業(yè)務(wù)收入直接沖減成本費(fèi)用，未按規(guī)定并入收入總額申報(bào)納稅。

7、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等取得應(yīng)稅收入未按規(guī)定申報(bào)納稅。

8、企業(yè)重組、投資等業(yè)務(wù)產(chǎn)生的應(yīng)稅所得未按規(guī)定申報(bào)納稅（后續(xù)管理）。

9、取得不符合免稅規(guī)定的財(cái)政性資金，未按規(guī)定申報(bào)納稅（后續(xù)管理）。

二、多列支出

1、無合法憑證（無原始憑證、普通收據(jù)、虛假發(fā)票、不合格的發(fā)票等）列支成本費(fèi)用。

2、虛列成本費(fèi)用（難點(diǎn)：異地發(fā)票的核實(shí)、假發(fā)票的辨別和鑒定、虛構(gòu)業(yè)務(wù)代開發(fā)票）。

3、銷售成本計(jì)算錯(cuò)誤（成本計(jì)算方法不當(dāng)、產(chǎn)品單位成本計(jì)算錯(cuò)誤等，有些造成時(shí)間性差異，有些則會(huì)造成永久性差異）。

4、列支與本單位生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的支出，如應(yīng)由個(gè)人負(fù)擔(dān)的支出、非當(dāng)期支出、其他單位支出等。

5、稅收和會(huì)計(jì)差異未按規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。

三、納稅調(diào)整錯(cuò)誤導(dǎo)致少繳企業(yè)所得稅，除稅收與會(huì)計(jì)差異問題外，還有因以前虛報(bào)虧損導(dǎo)致以后多彌補(bǔ)虧損而少繳稅款、不符合免稅的投資收益、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)調(diào)減已申報(bào)預(yù)計(jì)毛利額錯(cuò)誤等因素。