第一篇：財務(wù)案例研究典型案例分析

財務(wù)案例研究典型案例分析

2002年2月21日，山東棗莊市股民張先生狀告渤海集團，并被濟南市中級人民法院受

理。4月19日，張姓股民狀告上市公司渤海集團虛假陳述案準時在濟南中院開庭。有報道

稱，這是全國第一起法院已開庭審理的證券民事侵權(quán)訴訟。

據(jù)介紹，2001年8月16日-17日，原告張姓股民先后3次分別以12.4元、12.29元、12.18元的價格購入渤海集團股票共計1500股，金額總計18435元。但隨后該股票價格一路

下跌，2002年1月29日，原告以6.17元的價格將這些股票全部賣出，導(dǎo)致?lián)p失9420.06元。原告認為其損失系被告虛假信息披露行為所致，因此，請求法院判令被告賠償其損失9236.4元，手續(xù)費、過戶費、印花稅共183.66元，以及同期銀行存款利息。由于渤海集團不同意

調(diào)解，審判長宣布擇日宣判。

張姓股民訴訟的依據(jù)是證監(jiān)會于2001年11月公布的《關(guān)于對山東渤海集團股份有限公

司違反證券法規(guī)行為的處罰決定》(證監(jiān)罰字［2001］23號)。證監(jiān)會的處罰依據(jù)是：“1993年底，根據(jù)濟南市人民政府辦公廳《關(guān)于山東渤海集團股份有限公司兼并濟南火柴廠的批復(fù)》

(濟政辦發(fā)［1993］82號)，渤海集團對濟南火柴廠實施兼并。原文件規(guī)定?對原火柴廠的全部銀行貸款給予兩年掛賬停息、三年減半收息的照顧，由市有關(guān)銀行抓緊向上級銀行申報?。對上述不確定性內(nèi)容，濟南市政府表示負責(zé)協(xié)調(diào)落實。1994年5月4日，渤海集團在《上市公告書》之附件《山東渤海集團股份有限公司兼并濟南火柴廠報告書》中披露了?免二減三?政策，但遺漏了?由市有關(guān)銀行向上級行申報?的內(nèi)容，至今未披露。1993年12月，被渤海集團兼并的濟南火柴廠欠中國工商銀行濟南市經(jīng)二路支行貸款本金1484萬元和兼并前利息303萬元，合計債務(wù)1787萬元。在上述?免二減三?政策未得到銀行批準且與銀行就此發(fā)

生訴訟的情況下，渤海集團一直堅持應(yīng)享受市政府的?免二減三?政策，1994-1995年未計提此筆貸款利息，也未計提1996、1997、1998年的半息，導(dǎo)致這三年的年度財務(wù)報告中存在

虛假數(shù)據(jù)。1999年渤海集團補提了此筆貸款1996、1997、1998年三年的半息，合計190.3萬元。??上述行為，構(gòu)成了《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》(以下簡稱《股票條例》)第七十四條第(二)項所述?在股票發(fā)行、交易過程中，作出虛假、嚴重誤導(dǎo)性陳述或者遺漏重大

信息的?行為?！币虼?，證監(jiān)會責(zé)令渤海集團公開披露上述未披露事項，并且對有關(guān)責(zé)任人處

以警告處分。

在該案件的審理中，雙方的一些爭論，值得各界思索。(一)重大遺漏算不算虛假陳述

被告渤海集團認為，中國證監(jiān)會《行政處罰書》中認定，渤海集團1994年至1998年度相關(guān)行為違反的是1993年頒布生效的《股票條例》，而非最高法院《通知》中特指的于1999年7月1日起施行的《證券法》；另外行政處罰認定的違規(guī)事實是重大遺漏，而非《股票條

例》中有明確界定的虛假陳述。因此，渤海集團認為本案不符合受理條件。而且，證監(jiān)會處

罰決定雖然已經(jīng)生效，但其認定事實不當(dāng)，不應(yīng)作為審判依據(jù)。原告代理律師認為，雖然最 高法院的《通知》未對證監(jiān)會行政處罰決定的效力做明確規(guī)定，但根據(jù)立法的初衷，應(yīng)當(dāng)對

此理解為確定的效力。否則，中國證監(jiān)會的處罰決定豈不形同虛設(shè)? 筆者認為，依據(jù)證監(jiān)會的處罰公告，渤海集團在上市公告書中沒有披露應(yīng)當(dāng)披露的信息，渤海集團的違規(guī)行為應(yīng)當(dāng)分為兩部分。首先，上市公告書中存在重大遺漏?！蹲C券法》中的

重大遺漏是指將法定事項部分或全部不予記載，或者未予公開的行為。其次，渤海集團一直

沒有披露和銀行的糾紛等事項，也不計提1996-1998年的利息，按照證監(jiān)會的說法，這三年

報表中存在虛假數(shù)據(jù)，屬于虛假信息。

那么，重大遺漏是否屬于虛假陳述呢?對于這個問題，我國的不同法規(guī)之間有些出入。

根據(jù)1993年8月15日頒布的《禁止證券欺詐行為暫行辦法》，虛假陳述是指單位或個人對

證券發(fā)行、交易及相關(guān)活動的事實、性質(zhì)、前景、法律等事項作出不實、嚴重誤導(dǎo)或包含有

重大遺漏的任何形式陳述，致使投資者在不了解事實真相的情況下作出投資決定。我國《證

券法》第59條也按此定義，把虛假陳述行為分為虛假記載、誤導(dǎo)性陳述和重大遺漏三種形

態(tài)?？梢?，根據(jù)《證券法》，重大遺漏屬于虛假陳述。但是，由于渤海集團重大遺漏行為是 從《證券法》出臺之前開始的，因此，依據(jù)法不溯及既往的原則，當(dāng)證監(jiān)會處罰上市公司時，就只能根據(jù)1993年4月25日頒布的《股票條例》第七十四條的“在股票發(fā)行、交易過程中，作出虛假、嚴重誤導(dǎo)性陳述或者遺漏重大信息”，而不是證券法有關(guān)內(nèi)容。這里就可以看出

一個問題：在最先發(fā)布的《股票條例》中，重大遺漏與虛假陳述是并列的，而在其后頒布的

《禁止證券欺詐行為暫行辦法》和《證券法》中，重大遺漏屬于虛假陳述。既然證監(jiān)會處罰

渤海集團依據(jù)的是《股票條例》，如何判定重大遺漏是否屬于虛假陳述，就成了一個難點。

另外一個關(guān)鍵問題還在于最高法院司法解釋的局限性。根據(jù)最高法院司法解釋，“虛假陳述民事賠償案件，是指證券市場上證券信息披露義務(wù)人違反《中華人民共和國證券法》規(guī)

定的信息披露義務(wù)，在提交或公布的信息披露文件中作出違背事實真相的陳述或記載，侵犯

了投資者合法權(quán)益而發(fā)生的民事侵權(quán)索賠案件?！惫擅褚獱罡嫔鲜泄?，必須根據(jù)證監(jiān)會的

處罰，認定上市公司違反了《證券法》，這是否意味著投資者要控告虛假會計信息的責(zé)任人，必須滿足這兩個條件?是否就排斥了其他法律法規(guī)?這也是為什么輿論認為司法解釋給證券

民事訴訟設(shè)了很高門檻的原因之一。就本案來看，如果原告是渤海集團重大遺漏行為的受害 者，那么，還是找不到法律依據(jù)來告上市公司。(二)虛假信息和股民損失之間是否存在因果關(guān)系? 在法庭辯論階段，這個問題是真正的爭論焦點。原告律師認為，原告購買渤海集團股票，完全基于對渤海集團所做虛假陳述形成的合理信賴，原告的投資是基于對渤海集團公開信息 的分析，同時渤海集團的虛假陳述行為也確實引起了股票價格的大幅下跌。因此，此案應(yīng)該

適用推定因果關(guān)系，即只要被告存在虛假陳述行為，并且這種虛假陳述行為可能給原告造成

損失，原告也因此造成損失，被告就應(yīng)承擔(dān)賠償責(zé)任。

渤海集團認為，虛假證券信息侵權(quán)案件中的“果”，不是財產(chǎn)受到損害，而是知情權(quán)受到

損害，投資者受損結(jié)果的發(fā)生是一果多因所致。同時，渤海集團認為原告對交易受損應(yīng)自負

其責(zé)。被告律師要求原告回答并舉證：原告在何種情況下購進的渤海集團股票?是否長期關(guān)注渤海個股?是否知道買入后有盈利的機會?原告律師拒絕回答，并稱是否回答是原告的權(quán)利

而不是義務(wù)。渤海集團辯稱，對于《上市公告書》中遺漏事項，渤海集團已于1999年補提了貸款1996-1998年三年的半息190.3萬元，同時計提了1999年度的全息100.7萬元。此事項已披露于本公司1999年中報、1999年年報、2000年中報、2000年年報及2001年中報。集團認為1999年補提半息前的信息披露行為即使虛假，這種虛假的程度也是微小的，而且 已經(jīng)進行了補提且進行了披露，對能夠理智判斷的投資者不會產(chǎn)生決定性影響。

筆者同意上市公司的觀點。因為原告是在上市公司補提利息之后購入股票的。投資者在

購買股票時，更多應(yīng)當(dāng)關(guān)注的是近期的會計報表，而不是較早的財務(wù)信息。而且，從會計信

息披露后的市場反應(yīng)來看，虛假財務(wù)信息的作用效果應(yīng)當(dāng)是有一定時限的，如果公司遺漏的

信息是十分重大的，那么1999年開始公司補提利息時，其不良影響應(yīng)當(dāng)已經(jīng)被逐漸消化，到2001年時應(yīng)當(dāng)對投資者的決策不再有重要影響。所以，與其說原告的損失源自被告的重

大遺漏行為，不如說是因為證監(jiān)會處罰這個利空消息。因此，就渤海集團訴訟案來看，被告

會計信息的重大遺漏和原告損失之間沒有因果關(guān)系。

除了以上幾個焦點問題之外，在渤海集團民事訴訟案件當(dāng)中，還有一些問題值得探討。

在有關(guān)證券市場虛假會計信息的民事訴訟案件中，目前可能還存在一些認識誤區(qū)。在逐步加

強證券市場法制建設(shè)的過程當(dāng)中，有一些基本概念依然十分模糊，如果不引起人們重視，可

能誤導(dǎo)整個市場秩序的走向。(一)如何看待遺漏的信息 從證監(jiān)會的處罰公告中可以看出，即使投資者依賴了不真實、不完整的會計信息在公司

補充會計信息之前購入股票，公司是否仍然需要對其損失承擔(dān)責(zé)任還牽涉到一個重大性的問

題。前面已經(jīng)談到過，對重大性的判定，最低標準是違反了有關(guān)法律法規(guī)。但是，上市公司

披露信息需要成本，要求上市公司事無巨細都披露是不符合實際的。法律法規(guī)只對信息披露

范圍做一大致規(guī)定，并不是說這些披露內(nèi)容都是重要信息。因此，這個標準可以被看作是證

監(jiān)會處罰上市公司的依據(jù)，但是，是否就成為投資者起訴上市公司的依據(jù)? 關(guān)于重大性問題，目前在法律界依然是一個探討中的問題，定量標準很難找到。但從定

性上來講，大家一般比較認可美國證券法的觀點，即能夠影響理性投資者進行投資決策，且

該信息已經(jīng)決定性地改變了投資者所獲得信息的組合。在我國的部分法律中也有類似規(guī)定。

例如，《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準則第1號—招股說明書》第3條規(guī)定：

“本準則的規(guī)定是對招股說明書信息披露的最低要求。不論本準則是否有明確規(guī)定，凡對投

資者做出投資決策有重大影響的信息，均應(yīng)披露?！毕啾戎?，這個標準，更加接近于審計的重要性標準。根據(jù)《獨立審計具體準則第10號--審計重要性》的規(guī)定，審計重要性指被審計單位會計報表中錯報或漏報的嚴重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會計報表使用

者的判斷或決策。我們知道，在注冊會計師進行審計時，即使發(fā)現(xiàn)上市公司報表存在錯報、漏報，只要沒有達到重要性的標準，仍然可以出具無保留意見審計報告?？梢姡词拱凑兆?/p>

低標準，上市公司違反了有關(guān)法律法規(guī)，應(yīng)當(dāng)接受證監(jiān)會處罰，也不一定會影響到投資者決

策。渤海集團確實違反了法律法規(guī)，但1996、1997、1998年一共遺漏的190萬元利息，每

年少提幾十萬元，與公司數(shù)百萬的盈虧相比較，是否會對投資者決策產(chǎn)生重大影響，還有待

于進一步分析。(二)究竟應(yīng)該告誰

在渤海集團民事訴訟案中，上市公司成了被告?！蹲C券法》第六十三條規(guī)定，發(fā)行人和

承銷商對上市公司虛假陳述行為應(yīng)當(dāng)承擔(dān)民事賠償責(zé)任，負有責(zé)任的董事、監(jiān)事、經(jīng)理應(yīng)當(dāng)

承擔(dān)連帶賠償責(zé)任。也就是說，只要上市公司還有錢，就輪不到其他責(zé)任人賠償。問題是：

股東權(quán)益仍然是股東的，為什么股東的損失最終還要自己承擔(dān)? 對這個問題，很多專家提出應(yīng)當(dāng)采用公司法人格否定制度，即為了制止濫用公司法人制 度和保護公司債權(quán)人的利益及社會公共利益，允許在特定情形下，否認公司的獨立人格和股

東的有限責(zé)任，責(zé)令公司股東對公司債權(quán)或公共利益承擔(dān)責(zé)任。渤海集團訴訟案引起了各界人士的關(guān)注，這說明隨著我國證券法制建設(shè)的推進，人們越

來越要求法律能夠保護弱小的投資者，建立一個公平有效的證券市場。隨著我國市場越來越

開放，證券市場將受到周邊市場的影響，因此，建立一個法制健全的證券市場，讓我國的上

市公司融入到國際市場競爭中去，實屬當(dāng)務(wù)之急。漯河卷煙廠改革采購制度 國家統(tǒng)計局培訓(xùn)學(xué)院 李洪波

漯河卷煙廠于97年12月起提出進行卷煙生產(chǎn)輔料采購制度的改革，從98年3月開始

運用公開競標的方式進行生產(chǎn)輔料的采購，經(jīng)過一段時間的運作和完善，取得突出的成績和

效果，主要表現(xiàn)在：保證了采購輔料的數(shù)量和質(zhì)量，杜絕了腐敗行為，取得了良好的社會和

經(jīng)濟效益。

從該廠前后的動作特點分析，該廠建立了適應(yīng)自身特點的輔料采購業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制制

度，并進行了有效的實施，主要以下幾方面：

一、提出了適應(yīng)自身特點的內(nèi)部控制管理思想 內(nèi)部控制是符合我國具體政策的一種控制制度，財政部[2001]41號文件的基本精神對這種控制制度規(guī)定著具體明確的目標、原則、內(nèi)容和方法。該廠的作法是符合文件的精神和要

求的。

該廠提出的改革采購的管理思路是“集中的權(quán)力分散化，隱蔽的權(quán)力公開化、建立公開

競爭機制，嚴控采購成本，確保產(chǎn)品質(zhì)量，提高經(jīng)濟效益”，與內(nèi)部控制的基本目標“確保單

位各項業(yè)務(wù)活動的健康運行，堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時糾正各種欺詐行為”是相符 的。

二、運用內(nèi)部控制的方法，建立了符合現(xiàn)代管理要求的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu) 內(nèi)部控制的具體方法是運用了組織結(jié)構(gòu)控制要求貫徹不相容職務(wù)相分離的原則，合理設(shè)

置內(nèi)部機構(gòu)，科學(xué)劃分了職責(zé)權(quán)限，形成了相互制衡機制。

該廠在提出上述改革思路后，成立了以廠長為主任、副廠長為副主任，企劃、財務(wù)、原

料、物資供應(yīng)、生產(chǎn)、質(zhì)管、科研、紀檢、審計等部門負責(zé)人為成員的廠原輔料管理委員會，對采購事項民主決策，統(tǒng)一監(jiān)控的具體措施。該廠采取的這種內(nèi)部控制方法，是組織結(jié)構(gòu)控

制要求貫徹不相容職務(wù)相分離的原則，合理設(shè)置內(nèi)部機構(gòu)，保證了內(nèi)部機構(gòu)、崗位及其職責(zé) 權(quán)限的合理設(shè)置和分工，確保了不同機構(gòu)和崗位之間權(quán)責(zé)分明、相互制約、相互監(jiān)督。

三、完善了監(jiān)督機制，實施了有效的監(jiān)督作用

該廠在具體作法上主要特點：一是實施“透明工程”，公開競爭招標，招標過程由管委會監(jiān)督；二是設(shè)立信息中心，綜合測評輔料市場產(chǎn)量、容量和價格，對“假招標”問題進行了有效的控制；三是通過建立健全規(guī)章制度和實行競爭招標采購廉政責(zé)任制加強了招標的管理工

作。

四、改革采購購辦法的同時，強化了資金的管理工作。

該廠在改革采購辦法的同時，建立健全了《原輔材料采購貨款支出財務(wù)管理辦法》明確

規(guī)定支付貨款手續(xù)及責(zé)任等，符合國家對貨幣資金內(nèi)部控制制度的要求。漯河卷煙廠的采購改革取得了明顯的效果，但應(yīng)大加強對實施效果的分析和總結(jié)，進一

步完善，如對中標供貨廠家實行“四定”在改革初期取得好的效果，從長遠角度考慮是否更好，我認為這是需要認真研究的問題，要用動態(tài)的方法來看待這一作法。漯 河 卷 煙 廠 案 例 分 析

國家統(tǒng)計局培訓(xùn)學(xué)院 劉建婷

案例點評題（案例六，P105頁案例討論）

根據(jù)國家有關(guān)內(nèi)部控制的規(guī)定，建立適合本單位業(yè)務(wù)特點和管理要求的內(nèi)部控制制度。

內(nèi)部控制：是指單體為了保證各項業(yè)務(wù)活動的有效進行，確保資產(chǎn)的安全完整，防止欺詐舞 弊行為，實現(xiàn)經(jīng)營管理目標等而制定和實施的一系列具有控制職能的方法，措施和程序。內(nèi)

部控制是近年來國家大力提倡的一種行之有效的內(nèi)部管理方法，在激烈的市場競爭中，企業(yè)

能否做好，能否做大，能否在激烈的市場競爭中立足，能否走向國際化獲得長遠的發(fā)展，在

很大程度上取決于管理。單位負責(zé)人對本單位內(nèi)部控制制度的建立健全及有效實施負責(zé)。漯

河卷煙廠這個案例是一個通過內(nèi)部控制堵住了隱性流失的“漏洞”，保證采購輔料的數(shù)量和質(zhì)量，杜絕因回扣導(dǎo)致腐敗行為的發(fā)生，取得了良好的社會和經(jīng)濟效益的成功范例。

為什么要進行改革，實施內(nèi)部控制制度呢？原因是多方面的。一方面，有的供貨廠商為

使產(chǎn)品打入漯河卷煙廠，采用在價格上給些特殊照顧的不正當(dāng)手段，拉攏腐蝕采購人員，進

行“暗箱”操作；另一方面，受“人情”，“條子”等腐敗風(fēng)氣影響，常出現(xiàn)盲目采購，重復(fù)采購，隨意采購的現(xiàn)象。結(jié)果既給企業(yè)造成經(jīng)濟損失，又影響了產(chǎn)品質(zhì)量及企業(yè)信譽。在這種情況

下，改革勢在必行。

1997年12月，新的廠長兼黨委書記上任，大刀闊斧對企業(yè)進行了整頓，開始實施內(nèi)部

控制制度。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)達到的基本目標是：建立和完善符合現(xiàn)代管理要求的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，形成科學(xué)的決策，執(zhí)行，監(jiān)督機制，確保單位經(jīng)營管理目標的實現(xiàn)；建立行之有效的風(fēng)險控

制系統(tǒng)，確保單位各項業(yè)務(wù)活動的健康運行；堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時發(fā)現(xiàn)和糾正

種種欺詐、舞弊行為，保護單位財產(chǎn)的安全完整；規(guī)范單位會計行為，保證會計資料真實、完整，提高會計信息質(zhì)量；確保國家有關(guān)法律法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。

在漯河卷煙廠這個案例中，廠領(lǐng)導(dǎo)為了實現(xiàn)經(jīng)濟目標，采取了以下措施。首先，改革采

購制度，走出“暗箱”操作，提出了“集中權(quán)力分散化，隱蔽權(quán)力公開化，建立公開競爭機制，嚴控采購成本，確保產(chǎn)品質(zhì)量，提高經(jīng)濟效益”的采購管理思路，成立了廠原輔材料管理委員會，對采購事項民主決策，統(tǒng)一監(jiān)控。其次，實施“透明工程”，公開競爭招標，這項工作

在1998年3月正式戶動，由漯河卷煙廠事先發(fā)出招標通知，現(xiàn)場競標，事后公布結(jié)果。為

杜絕“假招標”問題，卷煙廠在科研所專門成立了信息中心，廣泛收集種種原輔料市場信息，綜合測評原輔料市場產(chǎn)量、容量、價格等，給競標提供采購可比價。再次，建立健全管理制

度，一年來，漯河卷煙廠建立了多項管理規(guī)章制度，如《原輔材料競爭招標暫行管理辦法》、《原輔材料采購制約管理辦法》、《原輔材料采購貸款支出財務(wù)管理辦法》、《原輔材料采

購供應(yīng)“四定”實施細則》等，明文規(guī)定入廠原輔料原則上一律從中標單位采購，若出現(xiàn)產(chǎn)品

質(zhì)量連續(xù)不合格的廠家，將被終止供貨合同。最后，實行競爭招標采購廉政責(zé)任制，要求每

個領(lǐng)導(dǎo)和采購人員嚴格遵守，違者給予不同程度的處分。

改革后的漯河卷煙廠在原輔料采購方面實施了強有力的內(nèi)部控制制度。采購質(zhì)量的提

高，保證了產(chǎn)品質(zhì)量的提高。經(jīng)上級質(zhì)檢部門多次對該廠臺機抽檢和市場抽檢，產(chǎn)品質(zhì)量合

格率一直保持在100%。從此，漯河卷煙廠開始了一個新的良好發(fā)展階段。通過本案例，我們了解了企業(yè)內(nèi)部控制制度的有力管理和良好結(jié)果?？梢?，對一個企業(yè)

來說，建立完善的內(nèi)部控制體系是非常必要的。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)不僅要為企業(yè)建立內(nèi)部控制制度體

系，還要結(jié)合實際情況完善內(nèi)部控制制度的內(nèi)容，并運用恰當(dāng)?shù)姆椒ūＷC實施，最后還要做

好監(jiān)督檢查工作，確保內(nèi)部控制制度的貫徹實施，以達到預(yù)期的效果，把企業(yè)做得更好。

漯 河 卷 煙 廠 案 例 分 析 國家統(tǒng)計局培訓(xùn)學(xué)院 劉紅軍

案例點評題（案例六，P105頁案例討論）

一、內(nèi)部控制管理制度的建立 內(nèi)部控制是近年來國家大力提倡的一種行之有效的內(nèi)部管理方法，企業(yè)能否做好，能否

做大，能否在激烈的市場競爭中立足，能否走向國際化獲得長遠的發(fā)展，在很大程度上取決

于管理。內(nèi)部控制：是指單體為了保證各項業(yè)務(wù)活動的有效進行，確保資產(chǎn)的安全完整，防

止欺詐舞弊行為，實現(xiàn)經(jīng)營管理目標等而制定和實施的一系列具有控制職能的方法，措施和

程序。各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家有關(guān)內(nèi)部控制的規(guī)定，建立適合本單位業(yè)務(wù)特點和管理要求的內(nèi)

部控制制度并組織實施。單位負責(zé)人對本單位內(nèi)部控制制度的建立健全及有效實施負責(zé)。漯

河卷煙廠這個案例是一個通過內(nèi)部控制堵住了隱性流失的“漏洞”，保證采購輔料的數(shù)量和質(zhì)

量，杜絕因回扣導(dǎo)致腐敗行為的發(fā)生，取得了良好的社會和經(jīng)濟效益的成功范例。

二、改革內(nèi)部控制制度的原因

為什么要進行改革，實施內(nèi)部控制制度呢？原因是多方面的。一方面，有的供貨廠商為

使產(chǎn)品打入漯河卷煙廠，采用在價格上給些特殊照顧的不正當(dāng)手段，拉攏腐蝕采購人員，進

行“暗箱”操作；另一方面，受“人情”，“條子”等腐敗風(fēng)氣影響，常出現(xiàn)盲目采購，重復(fù)采購，隨意采購的現(xiàn)象。結(jié)果既給企業(yè)造成經(jīng)濟損失，又影響了產(chǎn)品質(zhì)量及企業(yè)信譽。在這種情況 下，改革勢在必行。

1997年12月，新的廠長兼黨委書記上任，大刀闊斧對企業(yè)進行了整頓，開始實施內(nèi)部

控制制度。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)達到的基本目標是：建立和完善符合現(xiàn)代管理要求的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，形成科學(xué)的決策，執(zhí)行，監(jiān)督機制，確保單位經(jīng)營管理目標的實現(xiàn)；建立行之有效的風(fēng)險控

制系統(tǒng)，確保單位各項業(yè)務(wù)活動的健康運行；堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時發(fā)現(xiàn)和糾正

種種欺詐、舞弊行為，保護單位財產(chǎn)的安全完整；規(guī)范單位會計行為，保證會計資料真實、完整，提高會計信息質(zhì)量；確保國家有關(guān)法律法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。

三、走出暗箱操作改革采購制度

在漯河卷煙廠這個案例中，廠領(lǐng)導(dǎo)為了實現(xiàn)經(jīng)濟目標，采取了以下措施。首先，改革采

購制度，走出“暗箱”操作，提出了“集中權(quán)力分散化，隱蔽權(quán)力公開化，建立公開競爭機制，嚴控采購成本，確保產(chǎn)品質(zhì)量，提高經(jīng)濟效益”的采購管理思路，成立了廠原輔材料管理委員會，對采購事項民主決策，統(tǒng)一監(jiān)控。其次，實施“透明工程”，公開競爭招標，這項工作

在1998年3月正式戶動，由漯河卷煙廠事先發(fā)出招標通知，現(xiàn)場競標，事后公布結(jié)果。為

杜絕“假招標”問題，卷煙廠在科研所專門成立了信息中心，廣泛收集種種原輔料市場信息，綜合測評原輔料市場產(chǎn)量、容量、價格等，給競標提供采購可比價。再次，建立健全管理制

度，一年來，漯河卷煙廠建立了多項管理規(guī)章制度，如《原輔材料競爭招標暫行管理辦法》、《原輔材料采購制約管理辦法》、《原輔材料采購貸款支出財務(wù)管理辦法》、《原輔材料采

購供應(yīng)“四定”實施細則》等，明文規(guī)定入廠原輔料原則上一律從中標單位采購，若出現(xiàn)產(chǎn)品

質(zhì)量連續(xù)不合格的廠家，將被終止供貨合同。最后，實行競爭招標采購廉政責(zé)任制，要求每

個領(lǐng)導(dǎo)和采購人員嚴格遵守，違者給予不同程度的處分。

改革后的漯河卷煙廠在原輔料采購方面實施了強有力的內(nèi)部控制制度。采購質(zhì)量的提

高，保證了產(chǎn)品質(zhì)量的提高。經(jīng)上級質(zhì)檢部門多次對該廠臺機抽檢和市場抽檢，產(chǎn)品質(zhì)量合

格率一直保持在100%。從此，漯河卷煙廠開始了一個新的良好發(fā)展階段。通過本案例，我們了解了企業(yè)內(nèi)部控制制度的有力管理和良好結(jié)果。可見，對一個企業(yè)

來說，建立完善的內(nèi)部控制體系是非常必要的。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)不僅要為企業(yè)建立內(nèi)部控制制度體

系，還要結(jié)合實際情況完善內(nèi)部控制制度的內(nèi)容，并運用恰當(dāng)?shù)姆椒ūＷC實施，最后還要做

好監(jiān)督檢查工作，確保內(nèi)部控制制度的貫徹實施，以達到預(yù)期的效果，把企業(yè)做得更好。漯河卷煙廠的內(nèi)部控制 國家統(tǒng)計局培訓(xùn)學(xué)院 洪穎

案例點評題（案例六，P105頁案例討論）

在改革開放的新形勢下，一個企業(yè)能否做好，能否做大，能否在激烈的市場競爭中立足，能否走向國際化獲得長遠的發(fā)展，在很大程度上取決于管理。而內(nèi)部控制則是近年來國家大

力提倡的一種行之有效的內(nèi)部管理方法。具體來說，內(nèi)部控制是指單體為了保證各項業(yè)務(wù)活

動的有效進行，確保資產(chǎn)的安全完整，防止欺詐舞弊行為，實現(xiàn)經(jīng)營管理目標等而制定和實

施的一系列具有控制職能的方法，措施和程序。各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家有關(guān)內(nèi)部控制的規(guī)定，建立適合本單位業(yè)務(wù)特點和管理要求的內(nèi)部控制制度并組織實施。單位負責(zé)人對本單位內(nèi)部

控制制度的建立健全及有效實施負責(zé)。

本案例是一個有效實施內(nèi)部控制的企業(yè)，并取得了令人矚目的成績。那么，漯河卷煙廠

為什么要進行改革，實施內(nèi)部控制制度呢？原因是多方面的。一方面，有的供貨廠商為使產(chǎn)

品打入漯河卷煙廠，采用在價格上給些特殊照顧的不正當(dāng)手段，拉攏腐蝕采購人員，進行“暗 箱”操作；另一方面，受“人情”，“條子”等腐敗風(fēng)氣影響，常出現(xiàn)盲目采購，重復(fù)采購，隨意采購的現(xiàn)象。結(jié)果既給企業(yè)造成經(jīng)濟損失，又影響了產(chǎn)品質(zhì)量及企業(yè)信譽。在這種情況下，改革勢在必行。

1997年12月，新的廠長兼黨委書記上任，大刀闊斧對企業(yè)進行了整頓，開始實施內(nèi)部

控制制度。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)達到的基本目標是：建立和完善符合現(xiàn)代管理要求的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，形成科學(xué)的決策，執(zhí)行，監(jiān)督機制，確保單位經(jīng)營管理目標的實現(xiàn)；建立行之有效的風(fēng)險控

制系統(tǒng)，確保單位各項業(yè)務(wù)活動的健康運行；堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時發(fā)現(xiàn)和糾正

種種欺詐、舞弊行為，保護單位財產(chǎn)的安全完整；規(guī)范單位會計行為，保證會計資料真實、完整，提高會計信息質(zhì)量；確保國家有關(guān)法律法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。

在本案例中，漯河卷煙廠的領(lǐng)導(dǎo)為了實現(xiàn)這些目標，采取了以下措施。首先，改革采購

制度，走出“暗箱”操作，提出了“集中權(quán)力分散化，隱蔽權(quán)力公開化，建立公開競爭機制，嚴控采購成本，確保產(chǎn)品質(zhì)量，提高經(jīng)濟效益”的采購管理思路，成立了廠原輔材料管理委員會，對采購事項民主決策，統(tǒng)一監(jiān)控。其次，實施“透明工程”，公開競爭招標，這項工作 在1998年3月正式戶動，由漯河卷煙廠事先發(fā)出招標通知，現(xiàn)場競標，事后公布結(jié)果。為

杜絕“假招標”問題，卷煙廠在科研所專門成立了信息中心，廣泛收集種種原輔料市場信息，綜合測評原輔料市場產(chǎn)量、容量、價格等，給競標提供采購可比價。再次，建立健全管理制

度，一年來，漯河卷煙廠建立了多項管理規(guī)章制度，如《原輔材料競爭招標暫行管理辦法》、《原輔材料采購制約管理辦法》、《原輔材料采購貸款支出財務(wù)管理辦法》、《原輔材料采

購供應(yīng)“四定”實施細則》等，明文規(guī)定入廠原輔料原則上一律從中標單位采購，若出現(xiàn)產(chǎn)品

質(zhì)量連續(xù)不合格的廠家，將被終止供貨合同。最后，實行競爭招標采購廉政責(zé)任制，要求每

個領(lǐng)導(dǎo)和采購人員嚴格遵守，違者給予不同程度的處分。

以上這些措施表明，改革后的漯河卷煙廠在原輔料采購方面實施了強有力的內(nèi)部控制制

度。結(jié)果是，堵住了隱性流失的“漏洞”，既保證了采購輔料的數(shù)量和質(zhì)量，又杜絕了因回扣導(dǎo)致腐敗行為發(fā)生，取得了良好的社會和經(jīng)濟效益。而采購質(zhì)量的提高，保證了產(chǎn)品質(zhì)量的

提高。經(jīng)上級質(zhì)檢部門多次對該廠臺機抽檢和市場抽檢，產(chǎn)品質(zhì)量合格率一直保持在100%。

從此，漯河卷煙廠開始了一個新的良好發(fā)展階段。通過本案例，我們了解了企業(yè)內(nèi)部控制制度的有力管理和良好結(jié)果。可見，對一個企業(yè)

來說，建立完善的內(nèi)部控制體系是非常必要的。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)不僅要為企業(yè)建立內(nèi)部控制制度體

系，還要結(jié)合實際情況完善內(nèi)部控制制度的內(nèi)容，并運用恰當(dāng)?shù)姆椒ūＷC實施，最后還要做

好監(jiān)督檢查工作，確保內(nèi)部控制制度的貫徹實施，以達到預(yù)期的效果，把企業(yè)做得更好。

漯河卷煙廠的內(nèi)部控制 國家統(tǒng)計局培訓(xùn)學(xué)院 萬 愉

案例點評題（案例六，P105頁案例討論）

當(dāng)前我國部分企業(yè)會計造假行為嚴重、財務(wù)報告嚴重失真、企業(yè)違法違規(guī)現(xiàn)象愈演愈烈 的狀況，如何建立健全我國企業(yè)內(nèi)部控制、提高企業(yè)內(nèi)部控制的效率和效果成為亟待研究 的課題。

內(nèi)部控制是指單體為了保證各項業(yè)務(wù)活動的有效進行，確保資產(chǎn)的安全完整，防止欺詐

舞弊行為，實現(xiàn)經(jīng)營管理目標等而制定和實施的一系列具有控制職能的方法、措施和程序。

本案例是一個有效實施內(nèi)部控制的企業(yè)，并取得了令人矚目的成績。漯河卷煙廠以往的生產(chǎn)輔料采購，由分管領(lǐng)導(dǎo)和物資供應(yīng)部門與供貨方一對一談判，缺 乏透明度。尤其是隨著卷煙生產(chǎn)輔料買方市場的逐漸形成，出現(xiàn)了一些難以制約的問題。一

方面，有的供貨廠商為使產(chǎn)品打入漯河卷煙廠，采用在價格上給些特殊照顧的不正當(dāng)手段，拉攏腐蝕采購人員，進行“暗箱”操作；另一方面，受“人情”，“條子”等腐敗風(fēng)氣影響，常出

現(xiàn)盲目采購，重復(fù)采購，隨意采購的現(xiàn)象。結(jié)果既給企業(yè)造成經(jīng)濟損失，又影響了產(chǎn)品質(zhì)量

及企業(yè)信譽

1997年12月，新的廠長兼黨委書記上任，大刀闊斧對企業(yè)進行了整頓，開始實施內(nèi)部

控制制度。

內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)達到的基本目標是：

?建立和完善符合現(xiàn)代管理要求的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，形成科學(xué)的決策，執(zhí)行，監(jiān)督機制，確保單位經(jīng)營管理目標的實現(xiàn)；?建立行之有效的風(fēng)險控制系統(tǒng)，確保單位各項業(yè)務(wù)活動的

健康運行；?堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時發(fā)現(xiàn)和糾正種種欺詐、舞弊行為，保護單位

財產(chǎn)的安全完整；?規(guī)范單位會計行為，保證會計資料真實、完整，提高會計信息質(zhì)量；? 確保國家有關(guān)法律法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。

在本案例中，漯河卷煙廠的領(lǐng)導(dǎo)為了實現(xiàn)這些目標，采取了以下措施。首先，改革采購 制度，走出“暗箱”操作，提出了以下采購管理思路：

“集中的權(quán)力分散化，隱蔽的權(quán)力公開化、建立公開競爭機制，嚴控采購成本，確保產(chǎn)

品質(zhì)量，提高經(jīng)濟效益”

成立了廠原輔材料管理委員會，對采購事項民主決策，統(tǒng)一監(jiān)控。以上舉措符合內(nèi)部控制基本原則：?內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)涵蓋單位內(nèi)部的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)、各個

部門和崗位，并針對業(yè)務(wù)處理過程中的關(guān)鍵控制點，將內(nèi)部控制落實到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個環(huán)節(jié)。?內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)符合國家有關(guān)法律法規(guī)和本單位的實際情況，全體員工必

須遵照執(zhí)行，任何部門和個人都不得擁有超越內(nèi)部控制的權(quán)力?內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)保證單位內(nèi)

部機構(gòu)、崗位及其職責(zé)權(quán)限的合理設(shè)置和分工，堅持不相容職務(wù)相互分離，確保不同機構(gòu)和

崗位之間權(quán)責(zé)分明、相互制約、相互監(jiān)督；?內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)正確處理成本與效益的關(guān)系，保

證以合理的控制成本達到最佳的控制效果

其次，實施“透明工程”，公開競爭招標，由漯河卷煙廠事先發(fā)出招標通知，現(xiàn)場競標，事后公布結(jié)果。對可能存在的“假招標”問題，推進“透明工程”，在科研所專門設(shè)立信息中心，廣泛收集種種原輔料市場信息，綜合測評原輔料市場產(chǎn)量、容量、價格等，給競標提供采購

可比價。

——業(yè)務(wù)的全部處理過程或過程中的重要環(huán)節(jié)，不是由一個部門單獨完成，而是由兩個

或兩個以上的部門在相互協(xié)調(diào)、相互制約的基礎(chǔ)上完成。

——對每一個部門的責(zé)任與權(quán)利應(yīng)予以明確規(guī)定，既要防止權(quán)利重疊，也要避免出現(xiàn)權(quán)

力真空，使每一項業(yè)務(wù)處理的各個環(huán)節(jié)都有相應(yīng)的機構(gòu)和具體人員負責(zé)？ 再次，建立健全管理制度，一年來，漯河卷煙廠建立了多項管理規(guī)章制度，如《原輔材

料競爭招標暫行管理辦法》、《原輔材料采購制約管理辦法》、《原輔材料采購貸款支出財

務(wù)管理辦法》、《原輔材料采購供應(yīng)“四定”實施細則》等，明文規(guī)定入廠原輔料原則上一律

從中標單位采購，若出現(xiàn)產(chǎn)品質(zhì)量連續(xù)不合格的廠家，將被終止供貨合同。最后，實行競爭招標采購廉政責(zé)任制，要求每個領(lǐng)導(dǎo)和采購人員嚴格遵守，違者給予不

同程度的處分。

——塑造企業(yè)文化，推動內(nèi)部控制的順利實施?？刂婆c被控制是一種固有的矛盾，要想 使被控制者自覺地遵從控制者的意志，單靠硬性的制度指令難免使被控制者產(chǎn)生抵觸情緒。

——通過塑造企業(yè)文化，形成的具有本企業(yè)特征的基本信念、價值觀念、道德規(guī)范、規(guī)

章制度、生活方式、人文環(huán)境以及與此相適應(yīng)的思維方式。使之具有導(dǎo)向功能、約束功能、凝聚功能、激勵功能、融合功能、輻射功能，因而它有助于解決團體目標與個人目標的矛盾、控制者與被控制者的矛盾，推動內(nèi)部控制的順利實施。同時，它還能彌補內(nèi)部控制的漏洞和

不足。假如員工對企業(yè)有很強的責(zé)任感、向心力，即使在內(nèi)部控制要素與結(jié)構(gòu)設(shè)計得并不健

全的情況下，也仍然會產(chǎn)生良好的內(nèi)部控制效果。

漯河卷煙廠在原輔料采購方面實施了強有力的內(nèi)部控制制度。結(jié)果是可喜的，堵住了隱

性流失的“漏洞”，既保證了采購輔料的數(shù)量和質(zhì)量，又杜絕了因回扣導(dǎo)致腐敗行為發(fā)生，取

得了良好的社會和經(jīng)濟效益。而采購質(zhì)量的提高，保證了產(chǎn)品質(zhì)量的提高。產(chǎn)品質(zhì)量合格率

一直保持在100%。

通過本案例，我們了解了企業(yè)內(nèi)部控制制度的有力管理和良好結(jié)果?？梢姡瑢σ粋€企業(yè)

來說，建立完善的內(nèi)部控制體系是非常必要的。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)不僅要為企業(yè)建立內(nèi)部控制制度體 系，還要結(jié)合實際情況完善內(nèi)部控制制度的內(nèi)容，并運用恰當(dāng)?shù)姆椒ūＷC實施，最后還要做

好監(jiān)督檢查工作，確保內(nèi)部控制制度的貫徹實施，以達到預(yù)期的效果，把企業(yè)做得更好。

第二篇：財務(wù)案例研究

4.上市發(fā)行定價的基本方法有哪些？

根據(jù)世界各國和中國的新股定價的經(jīng)驗，目前上市發(fā)行定價的基本方法有：議價法和競價法。

（1）議價法是指由股票發(fā)行人與主承銷商協(xié)商確定發(fā)行價格。發(fā)行人和主承銷商在議定發(fā)行價格時，主要考慮二級市場股票價格的高低（通常用平均市盈率等指標來衡量），市場利率水平，發(fā)行公司的未來發(fā)展前景，發(fā)行公司的風(fēng)險水平，市場對新股的需求狀況等因素。議價法一般有兩種方式：固定價格方式和市場詢價方式。

①固定價格方式基本做法是由發(fā)行人和主承銷商在新股公開發(fā)行前商定一個固定價格，然后根據(jù)這個價格進行公開發(fā)售。

②市場詢價方式這種定價方式在美國普遍使用。當(dāng)新股銷售采用包銷（FIRM COMMITMENT）方式時，一般采用市場詢價方式，這種方式確定新股發(fā)行價格一般包括兩個步驟：第一，根據(jù)新股的價值（一般用現(xiàn)金流量貼現(xiàn)法等方法確定），股票發(fā)行時的大盤走勢、流通盤大小、公司所處行業(yè)股票的市場表現(xiàn)等因素確定新股發(fā)行的價格區(qū)間。第二，主承銷商協(xié)同上市公司的管理層進行路演，向投資者介紹和推介該股票，并向投資者發(fā)送預(yù)訂邀請文件，征集在各個價位上的需求量，通過對反饋回來的投資者的預(yù)訂股份單進行統(tǒng)計，主承銷商和發(fā)行人對最初的發(fā)行價格進行修正，最后確定新股發(fā)行價格。

（2）競價法是指由各股票承銷商或者投資者以投標方式相互競爭確定股票發(fā)行價格。競價法在具體實施過程中，又有下面三種形式：

①網(wǎng)上競價。指通過證券交易所電腦交易系統(tǒng)按集中競價原則確定新股發(fā)行價格。新股競價發(fā)行申報時，主承銷商作為唯一的“賣方”，其賣出數(shù)為新股實際發(fā)行數(shù)，賣出價格為發(fā)行公司宣布的發(fā)行底價，投資者作為買方，以不低于發(fā)行底價的價格進行申報。電腦主機在申報時按集中競價原則決定發(fā)行價格，即以累計有效申報數(shù)量達到新股發(fā)行數(shù)量的價位作為發(fā)行價格，在該發(fā)行價格以上的所有買入申報均按該價格成交，如在該價格的申報數(shù)量不能全部滿足時，按時間優(yōu)先原則成交，累計有效申報數(shù)量未達到新股發(fā)行數(shù)量時，則所有有效申報均按發(fā)行底價成交，發(fā)行余額按主承銷商與發(fā)行人訂立的承銷協(xié)議處理，投資者在新股競價發(fā)行申報時，須交付足夠的申購保證金，該保證金在競價發(fā)行期間暫予凍結(jié)，為了防止市場操縱行為，此種定價方式通常都規(guī)定每個股票帳戶的最高申購額。

②機構(gòu)投資者（法人）競價。新股發(fā)行時，采取對法人配售和對一般投資者上網(wǎng)發(fā)行相結(jié)合的方式，通過法人投資者競價來

確定股票發(fā)行價格。一般由主承銷商確定發(fā)行底價，法人投資者根據(jù)自己的意愿申購申報價格和申報股數(shù)，申購結(jié)束后，由發(fā)行人和主承銷商對法人投資者的有效預(yù)約申購數(shù)按照申購價格由高到低進行排序，根據(jù)事先確定的累計申購數(shù)量與申購價格的關(guān)系確定新股發(fā)行價格，在申購時，每個法人投資者都有一個申購的上限和下限，申購期間申購資金予以凍結(jié)。

③券商競價。在新股發(fā)行時，發(fā)行人事先通知股票承銷商，說明發(fā)行新股的計劃、發(fā)行條件和對新股承銷的要求，各股票承

銷商根據(jù)自己的情況擬定各自的標書，以投標方式相互競爭股票承銷業(yè)務(wù)，中標標書中的價格就是股票發(fā)行價格

2．可轉(zhuǎn)換債券籌資與發(fā)行普通股或普通債券籌資有何不同？

從可轉(zhuǎn)換債券自身特性看，發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券無疑是上市公司再融資的較佳選擇。

(1)是因為可轉(zhuǎn)換債券一旦轉(zhuǎn)換成股票，上市公司依然可以獲得長期穩(wěn)定的資本供給，除非發(fā)生股價遠遠低于轉(zhuǎn)股價格的情況（深寶安轉(zhuǎn)債就是失敗的例子），因而可轉(zhuǎn)換債券仍然具有債務(wù)和股權(quán)的雙重性質(zhì)，使公司具有融資的靈活性。

(2)即使出現(xiàn)意外情形，可轉(zhuǎn)換債券也是一種低成本的融資工具，根據(jù)《可轉(zhuǎn)換公司債券管理辦法》，可轉(zhuǎn)換公司債券的利率不超過銀行同期存款的利率水平，依照這個水平，可轉(zhuǎn)換債券的融資成本應(yīng)該是所有債權(quán)融資方式中最低的。另外，可轉(zhuǎn)換債券利息可以當(dāng)做財務(wù)費用，相比紅利來說，一定程度上也起到避稅的作用，這使相同條件下增加了留存收益；

(3)可轉(zhuǎn)換債券賦予投資者未來可轉(zhuǎn)可不轉(zhuǎn)的權(quán)利，且可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)股有一個過程，可以延緩股本的直接計入，因此發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券不會像其他股權(quán)融資方式那樣，造成股本極具擴張，從而可以緩解對業(yè)績的稀釋；

(4)發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券可以獲得比直接發(fā)行股票更高的股票發(fā)行價格，根據(jù)《可轉(zhuǎn)換公司債券管理辦法》和《上市公司可轉(zhuǎn)換公司債券實施辦法》規(guī)定，上市公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)股價格的確定是以募集說明書前３０個交易日股票的平均收盤價格為基準，并上浮一定幅度，因此一般情況下相比較配股和增發(fā)來說，在擴張相同股本的情況下可以募集更多資金。

2.試闡述內(nèi)部審計與財務(wù)總監(jiān)委派制的關(guān)系。

內(nèi)部審計亦稱部門和單位審計，對于依據(jù)公司法成立的公司來說內(nèi)部審計是由母公司或公司內(nèi)部專職的審計機構(gòu)或?qū)徲嬋藛T

依照母公司或公司最高負責(zé)人的指令所實施的審計。

財務(wù)總監(jiān)委派制是母公司向子公司委派財務(wù)總監(jiān)的一種制度，財務(wù)總監(jiān)就是以出資者的身份來監(jiān)督、控制經(jīng)營者的財務(wù)活動

和企業(yè)全部財務(wù)收支過程。

內(nèi)部審計與財務(wù)總監(jiān)委派制的最終目的都是為了維護作為所有者的母公司的權(quán)益，二者對減少子公司投資失誤，防范經(jīng)營風(fēng)險、避免資產(chǎn)流失等方面均發(fā)揮著不可或缺的作用。但是，內(nèi)部審計中的審計人員僅對子公司的經(jīng)營過程、會計核算和財務(wù)管理工作進行審核、監(jiān)督，并不直接參與該公司的經(jīng)營、會計核算和財務(wù)管理等實際工作；而財務(wù)總監(jiān)委派制的財務(wù)總監(jiān)作為母公司財務(wù)部門的編制人員，由母公司直接委派到子公司，負責(zé)子公司的財務(wù)監(jiān)督、參與子公司的經(jīng)營決策，并認真執(zhí)行母公司制訂的資金財務(wù)管理制度

第三篇：典型案例分析（定稿）

安徽花鼓燈嘉年華旅游管理有限公司商管部

典型案例分析

案例一：

地點：7號歡樂水吧

時間：2012年6月1日

事件過程：當(dāng)天營業(yè)期間游客很多，一對夫婦帶領(lǐng)兒童在7號歡樂水吧購買一瓶鮮果粒，營業(yè)員收錢、找零、出售商品都很順利，但過5分鐘后，這對夫婦拿著擰開的飲料跑過來，投訴飲料過期，瓶口處已發(fā)霉。案例分析：

1、園區(qū)自營點銷售飲品都是廠家直接配送貨物，部門驗收時每一批的生產(chǎn)日期和數(shù)量都經(jīng)過嚴格檢驗，過期商品決對不可能出現(xiàn)在水吧內(nèi)。

2、節(jié)假日營運期間，游客很多，夫婦此舉動會影響營業(yè)員銷售，且分散其注意力，第一反應(yīng)要提高警惕，觀察窗口前的其他游客，是否有同伙趁著混亂時偷取商品或營業(yè)額。

應(yīng)對措施：營業(yè)員接過投訴的商品，首先認真檢查生產(chǎn)日期，與水吧內(nèi)的商品核對是否為同一批次，說明此飲料確實是該水吧售出，出售時瓶蓋未曾打開，確實存在發(fā)霉現(xiàn)象。應(yīng)立刻告知領(lǐng)班詳情，經(jīng)過調(diào)查發(fā)現(xiàn)此瓶飲料為運輸過程中擠碰造成。領(lǐng)班和營業(yè)員迅速向游客道歉，說明詳情并對換，損壞的飲料送回廠家更換。

案例二：

地點：雨衣亭

時間：2012年10月1日

事件過程：國慶節(jié)天氣晴朗，參與峽谷巨浪的游客較多，雨衣亭處生意較

共頁，第頁

好，營業(yè)員忙而有序的工作，出售時會溫馨提示游客出售雨衣為一次性獨立包裝雨衣，請小心使用，一經(jīng)出售概不退換。此時，一位男游客帶領(lǐng)一名不到1.5米的兒童要求退雨衣。

案例分析：

1、雨衣亭外擺放有溫馨提示牌，內(nèi)容為此亭出售雨衣為一次性雨衣，一經(jīng)出售概不退換，并且營業(yè)員出售時會再次提醒。

2、峽谷巨浪本屬于刺激性游戲，游戲入口處詳細說明禁止游玩該游戲的人群，其中就包括身高不足1.5米的兒童。

3、游客在看到以上兩個明顯標識時，仍堅持排隊購買，此舉動屬于自

愿行為，所以，打開過后的雨衣不予退換。

應(yīng)對措施：應(yīng)用禮貌用語向游客解釋，告知游客在不滿足游玩條件下仍參與游戲，屬于違反設(shè)備規(guī)定，操作員不讓其乘坐是正確的。但其打開并沒有使用的雨衣屬于自愿購買，無法二次銷售，營業(yè)員不承擔(dān)責(zé)任，所以不予退換。

案例三：

地點：歡樂超市

時間：2012年7月31日

事件過程：有位婦女購買了一件女士泳衣，一條男士泳褲，一個泳帽，一條毛巾，付完款到柜臺拿貨的時候，一名營業(yè)員發(fā)現(xiàn)毛巾那張收據(jù)沒有收銀員簽字，這就說明她沒有付款，便問游客原因。此事游客很不滿的回答：“我買了幾百塊的商品，怎么會少你一條毛巾的錢？這是你們收銀員的失誤！”并大吵大鬧，引來很多圍觀的游客。

案例分析：

1、此單據(jù)共三聯(lián)，收銀員根據(jù)單據(jù)收錢時會簽字，所以只要收錢，就

不會出現(xiàn)漏簽。

2、收銀員與營業(yè)員和顧客進行合理解釋，如果矛盾升級應(yīng)立即通知部

門領(lǐng)班。領(lǐng)班應(yīng)先安撫游客情緒，帶離現(xiàn)場，并進行初步調(diào)解。主管會第一時間到監(jiān)控室了解詳情。

應(yīng)對措施：游客與超市員工之間偶爾會發(fā)生矛盾，但如果服務(wù)規(guī)范用語恰當(dāng)會避免很多糾紛。在這個事件里，明顯出現(xiàn)了失誤：

1、營業(yè)員在收票拿貨時不應(yīng)該說“毛巾是怎么回事”，該說：“您是否忘了付款？我?guī)绞浙y臺去付款吧？”這樣游客感到不傷面子，從而避免激化矛盾，使顧客感到尷尬。

2、收銀員在收銀時，應(yīng)該唱收唱付“您共買××件，合計××元，收您××元，找零××元，請當(dāng)面點清?！?同時提醒游客核對清楚。

3、不準與游客爭吵，發(fā)現(xiàn)問題首先檢討自己的錯誤，可以說：“對不起，給您添麻煩了。”以免引起其他顧客圍觀，堵塞通道。

4、員工不可以在工作期間議論游客是與非。

5、主管了解事件后，和藹的帶著這位游客到監(jiān)控室回看事件經(jīng)過。游客看到員工很忙碌，憑票拿貨時營業(yè)員應(yīng)該不會注意太多，付款時少交一張收據(jù)，此后在拿貨時又出示了此收據(jù)，監(jiān)控記錄了全過程。此辦法不僅讓游客全額付款，還有效的解決問題，避免了部門的投訴。

第四篇：典型案例分析

典型案例分析

案例：古詩詞綜合性學(xué)習(xí)活動的嘗試

1、利用傳統(tǒng)節(jié)日進行詩教。如清明節(jié)前一天，我和同學(xué)們一起重溫了杜牧的《清明》，春節(jié)前，學(xué)習(xí)了王安石的《元日》等。入情入境，給同學(xué)們留下了深刻的印象。

2、在活動中相機進行詩教。如學(xué)校組織到園山去春游，在蒙蒙細雨中，我和同學(xué)們一起吟誦起張志和的《漁歌子》，張旭的《山中留客》，別有一番情趣。

3、在對同學(xué)們的日常教育中，也有意識地滲透詩教。如在指導(dǎo)寫作時，引用杜甫的“讀書破萬卷，下筆如有神”“語不驚人死不休”的詩句，講賈島“僧敲月下門”的過程；在鼓勵同學(xué)們要刻苦努力學(xué)習(xí)時，引用“不經(jīng)一番寒徹骨，哪得梅花撲鼻香”的詩句；在教育孩子們要孝敬父母時，又和大家重溫了孟郊的《游子吟》；在處理同學(xué)間的矛盾時，引用“欲窮千里目，更上一層樓”的意境等等。

此外，我閃還利用課文內(nèi)容進行詩教，啟發(fā)同學(xué)們用富有詩意的語言來為自己的作文集命名等，都取得了較好的效果。

評析：本學(xué)段要求“誦讀優(yōu)秀詩文，注意在誦讀過程中體驗情感，領(lǐng)悟內(nèi)容。背誦優(yōu)秀詩文50篇（段）。而上述案例重視古詩詞量的積累，這將有利于孩子們養(yǎng)成相對深厚的文化底蘊，將為孩子們一生的成長奠定一個扎實的文化根基。同學(xué)們通過課堂學(xué)習(xí)和和古詩詞的綜合實踐學(xué)習(xí)活動，已積累了一部分，但只有反復(fù)地運用，才能加強記憶與積累的效果，因此，我們應(yīng)該更著眼于其綜合運用。如引導(dǎo)同學(xué)們用古詩詞名句來作為自己的座右銘，鼓勵同學(xué)們在寫作中引用和借鑒古詩詞等等。

典型案例分析：

語文苑里的一道亮麗的風(fēng)景——語文綜合性學(xué)習(xí)的探索和嘗試 《語文課程標準》（以下簡稱“標準”）有一項全新的內(nèi)容一綜合性學(xué)習(xí)?！皹藴省碧岢觯骸罢Z文綜合性學(xué)習(xí)有利于學(xué)生在感興趣的自主活動中全面提高語文素養(yǎng)，是培養(yǎng)學(xué)生主動探究、團結(jié)合作、勇于創(chuàng)新精神的重要途徑，應(yīng)該積極提倡?！北疚木途C合性學(xué)習(xí)的選題與設(shè)計，談一些自己的看法。

一、綜合性學(xué)習(xí)與閱讀教學(xué)密切照應(yīng)閱讀教材中，每單元之間的課文是相互關(guān)聯(lián)的，綜合性學(xué)習(xí)也就可以成為該單元的有機組成部分。以人教版第九冊第五單元為例，本組課文安排了《鯨》《蟋蟀的住宅》、《雪猴》等課文，這些課文分別講述了動物知識、人與動物之間的關(guān)系。該單元就以“人與動物”為主題設(shè)計活動。在“人與動物”這一母課題下，又按層次遞進分成這樣幾個子課題： 1．螞蟻（或其他常見小動物）生活習(xí)性探秘（實地觀察、交流介紹）。2．生物的進化、人類的起源（搜集資料、匯報成果）。3．動物知識知多少（知識競賽）。4．編一個童話故事，想像人和動物之間可能發(fā)生的故事（寫作）。學(xué)生在逐個進行上述活動時，在興趣的吸引下自行查找資料、自行安排觀察時間和方式、自行設(shè)計匯報成果??當(dāng)學(xué)生們津津有味地談著一個個動物的故事時，頭頭是道地從鯨的進化，談到人類的起源，談到“物竟天擇”、“適者生存”時，你會驚異地發(fā)現(xiàn)，一個個“小法布爾”、“小達爾文”、“小布封”誕生了?? 我以為，這樣的綜合性學(xué)習(xí)的設(shè)計思路，體現(xiàn)了開放性原則。以往的語文活動課常常是這樣的一種模式：先給學(xué)生提供一個極廣的活動內(nèi)容，然后達到一個相對單一的目標。比如：收集歇后語。這一活動，規(guī)模較大，涉及范圍也廣，但它的學(xué)習(xí)目標是相對單一，即通過搜集整理，豐富學(xué)生的語言積累。這好像一個漏斗，入口很寬，出口卻很窄。而綜合性學(xué)習(xí)模式，像一個倒置的漏斗，表面看入口窄，可是一旦進入活動課程就會發(fā)現(xiàn)有著廣闊的空間。比如，“人與動物”，可由此生發(fā)開去，讓探究的觸角伸到歷史、未來，延伸到文學(xué)、科學(xué)，延伸到地理、生物，延伸到現(xiàn)實生活中。這樣的綜合性學(xué)習(xí)，不但在內(nèi)容上與閱讀有著緊密聯(lián)系，而且以課文學(xué)習(xí)為生長點，是課文的一種延伸和拓展。

二、綜合性學(xué)習(xí)與社會生活密切聯(lián)系 綜合性學(xué)習(xí)若刻板地與每一單元閱讀教學(xué)聯(lián)系，未免使這一充滿智慧的學(xué)習(xí)方式缺乏靈性?！皹藴省敝赋觯骸案鞯貐^(qū)都蘊藏著自然、社會、人文等多種語文課程資源。要有強烈的資源意識，去努力開發(fā)，積極利用?！薄俺浞掷脤W(xué)校、家庭和社區(qū)等教育資源，開展綜合性學(xué)習(xí)活動，拓寬學(xué)生的學(xué)習(xí)空間，增加學(xué)生語文實踐的機會。”如，結(jié)合我們當(dāng)?shù)氐膶嶋H情況，我組織學(xué)生開展了“正是菊黃蟹肥時”的主題綜合性學(xué)習(xí)活動，有以下幾項內(nèi)容： 1．觀察螃蟹，描述螃蟹（寫作）。2．為大閘蟹寫廣

告詞，作廣告畫（廣告策劃，上街展示）。3．采訪漁民家庭，了解蟹的生長過程（口語交際，寫采訪稿）。4．實地查看太湖水面，訪問環(huán)保部分（調(diào)查訪問，小組匯報）。5．為了子孫后代一致漁民的一封公開信（應(yīng)用文）。這一次語文綜合性學(xué)習(xí)，既有內(nèi)容的結(jié)合，又有能力的綜合，層層遞進，環(huán)環(huán)緊扣。整個活動，培養(yǎng)了學(xué)生搜集、篩選、整理資料的能力，培養(yǎng)了學(xué)生發(fā)現(xiàn)問題、分析問題、解決問題的能力。這次活動的4、5兩項內(nèi)容，完全是學(xué)生在活動過程中逐漸萌發(fā)的新的想法新的方案。宣傳廣告、采訪家庭、匯報交流，都以小組為單位進行，學(xué)生活動中的參與程度和合作態(tài)度，都直接影響小組的合作成果。

因此，整個活動過程，強調(diào)了學(xué)生的自主、合作、探究的學(xué)習(xí)方式。

典型案例分析

一、案例的教育背景情況簡介學(xué)生個人背景：

1、本課的教育對象是剛?cè)雽W(xué)的兒童，他們對小學(xué)生活既充滿好奇、渴望，同時又存在很多擔(dān)心和疑慮。

2、兒童的生長環(huán)境不同，個性不同，他們對學(xué)校的感受和體驗也會有很大的差異。教學(xué)背景：

1、在以注重素質(zhì)教育的前提下，利用學(xué)校的各種設(shè)施，對學(xué)生實施針對性的教育。

2、為了讓學(xué)生通過校園探密活動，熟悉自己的校園，增進對學(xué)校的了解與親近感，了解學(xué)校的設(shè)施、設(shè)備。

二、事例的過程敘述（1）教師帶領(lǐng)“探密小分隊”的成員實地參觀校園環(huán)境及設(shè)施。有教師辦公室、教室、操場、衛(wèi)生室、樓廳、傳達室、廁所、以及操場上的設(shè)施（假山、滑梯、攀登架等）。（2）在參觀的過程中，教師認真觀察學(xué)生的活動情況，并引導(dǎo)學(xué)生自己對哪些是“上課”的場所、哪些是“下課”活動的場所、哪些是集體聚會的場所作出分析及判斷。（3）啟發(fā)學(xué)生發(fā)現(xiàn)校園里哪些地方可以隨便進入，哪些地方不可隨便進入，哪些地方不可攀爬，哪些地方不安全。（4）參觀后，請每位學(xué)生把參觀中印象最深的地方用筆畫出來，把學(xué)生自己認為最美麗的地方和最危險的地方也畫出來。（5）請學(xué)生說一說自己所畫的內(nèi)容，進一步增進對學(xué)校的認識。（6）發(fā)給學(xué)生手工材料，動手擺擺簡單的學(xué)校平面圖，引導(dǎo)學(xué)生進一步了解學(xué)校的基本布局，同時讓學(xué)生初步形成方位意識和識圖能力。（7）最后，教師根據(jù)具體情況進行總結(jié)，目的是再一次讓學(xué)生了解學(xué)校的基本設(shè)施，并幫助學(xué)生學(xué)會利用一些與自己有關(guān)的校園設(shè)施來解決生活和學(xué)習(xí)中會遇到的問題，從而激發(fā)學(xué)生喜歡學(xué)校、喜歡學(xué)習(xí)的情感。同時，讓學(xué)生體會到自己發(fā)現(xiàn)問題、解決問題的必要性，增強學(xué)生的觀察能力、自我動手能力。

三、案例的分析與反思

（1）原因分析一年級的小學(xué)生對校園的認識并不深刻，因此進行必要的校園參觀可以讓學(xué)生從感官上初步了解學(xué)習(xí)環(huán)境，為今后能夠深入了解學(xué)校打下基礎(chǔ)。從學(xué)生自身考慮，對學(xué)校的了解可以增進他們對學(xué)校的喜愛之情，增進師生之情，增進安全意識，對其今后的學(xué)習(xí)生活有很大的幫助。通過本課的學(xué)習(xí)，不光使學(xué)生了解學(xué)校的基本設(shè)施，同時還要讓學(xué)生學(xué)會自己去發(fā)現(xiàn)問題、解決問題的方法、能力。

（2）措施分析措施

一、利用“探密小分隊”的形式，進行校園的參觀活動。它的優(yōu)點是讓每位同學(xué)都成為這個小分隊的成員，增強活動的神秘感，從而激發(fā)同學(xué)的興趣，更好的對校園進行觀察。措施

二、利用動手畫圖的活動，讓學(xué)生充分展現(xiàn)自己的才華和優(yōu)點，發(fā)揮其創(chuàng)造力和想象力，激發(fā)學(xué)生學(xué)習(xí)的樂趣。措施

三、發(fā)給每個學(xué)生一套手工材料，讓學(xué)生在動手制作的過程中，了解學(xué)校的設(shè)施、布局，及培養(yǎng)良好的方位感。

（3）效果分析通過對學(xué)生上課的成果分析（他們畫的圖，做過的手工等）了解學(xué)生的學(xué)習(xí)情況，從而分析學(xué)生掌握知識的效果。從結(jié)果看出，大部分學(xué)生對這樣的上課內(nèi)容的安排感到興趣十足，同時他們都通過這堂課了解了學(xué)校的基礎(chǔ)設(shè)施，從而規(guī)范了他們在學(xué)校的日?；顒?。

（4）存在問題由于學(xué)生的年齡較小，在制作平面圖的過程中，動手制作時，有的學(xué)生就會遇到困難，跟不上大家的速度，需要重點指導(dǎo)。

四、今后打算利用各種教學(xué)措施對學(xué)生進行授課，增強學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣。加強與家長的聯(lián)系與合作，針對培養(yǎng)學(xué)生的自理能力?？梢匝埣议L參加一些教學(xué)活動。充分調(diào)動學(xué)生的主動性及參與性，采用引導(dǎo)的教學(xué)方法，讓學(xué)生成為學(xué)習(xí)的主人。清脆悅耳的鈴聲又一次把我們帶入課堂，這是一節(jié)新課程低年級語文課，走進教室二`三十人的清靜，嶄新桌椅的整潔便映入眼簾。學(xué)生們四人圍座，桌面上還放著各種誘人而又奪目的組別標志：有梨、蘋果、蜜桃等，色彩鮮艷令人望而垂涎。加之教師動聽親切的話語讓人體會到和諧的氛圍，感受著新課程理念下的這種耳目一新。

語文課在老師的引導(dǎo)下順利地進行著，教師那言談話語中已經(jīng)把昔日的傳授者變?yōu)榱藢W(xué)生學(xué)習(xí)的促進者，那曾經(jīng)居高臨下的位置今天也變成平等的首席。為了達到培養(yǎng)學(xué)生的目的，使學(xué)生真正成為課堂的主體。努力讓學(xué)生做到自主、合作、探究。游戲和各種媒體手段也是接踵而來。學(xué)生組內(nèi)合作學(xué)習(xí)更是必不可少。這不，學(xué)生又開始討論了。雖然只是二十余人的班級，但討論的聲音卻是沸沸揚揚。連我這位聽課老師也倍受感染，不自覺地想走入他們中間。

我信步來到蘋果組，組內(nèi)的一名男生正在大聲說著。仔細一聽，原來他們在為誰先回答哪個問題而爭吵。見到了我的造訪，驟然停止了“討論”。為了不打擾他們，我又來到了另一個組：香蕉組。一位女生見到了我，如同見到了裁判，立刻舉手后便說：“老師，他說錯了，應(yīng)該上這樣的?！倍俏煌瑢W(xué)則搶白道：“我沒錯！”為了不引起大的波動，我回到了座位。但我的心里似乎感覺到了什么。當(dāng)我環(huán)視四周，在教室的角落處，梨組中有一名同學(xué)正呆呆地坐著。他好象對大家的討論并不感興趣。短短的討論時間到了。教師找了幾位同學(xué)進行了回答，很快通過了問題。一節(jié)看上去很完美的研究課在學(xué)生高亢的：“棒棒，我真棒！”中結(jié)束了。

然而，那呆呆的眼神和那兩張爭執(zhí)的面孔我始終不能忘記。它使我在思考：什么樣的合作才是成功的合作學(xué)習(xí)，什么樣的問題才是學(xué)生值得討論而同時又能吸引學(xué)生參與的問題呢？

〈〈新課程標準〉〉積極倡導(dǎo)的自主、合作、探究的學(xué)習(xí)方法，它要求教師在授課內(nèi)容的確定，教學(xué)方法的選擇，評價方式的設(shè)計等各方面都要有助于學(xué)習(xí)方式的形成。無論教師的每一步都應(yīng)遵循：“一切為了孩子，為了孩子的一切”的原則。合作學(xué)習(xí)也不例外。

首先合作學(xué)習(xí)是有組織、有分工的。尤其針對低年級學(xué)生組內(nèi)學(xué)習(xí)。必須讓每個學(xué)生知道自己的任務(wù)。例如：組長、記錄人等。從而達到每個人都能參與并發(fā)表意見。另外，當(dāng)學(xué)生之間發(fā)生爭議時，教師要給學(xué)生方法，組織意見一致的同學(xué)進行題，即有必要討論再討論。這樣學(xué)生才會有興趣，樂于參與。討論。并與其他意見進行爭辯。切不可放之不管。

其次，教師要求學(xué)生討論的問題必須是大家希望解決的問此外，教師還要把握當(dāng)出現(xiàn)新知識時，需要新能力時再進行討論。新課程理念取而代之了消然引退的沿用了幾十年的教學(xué)大綱，這一變革有如春風(fēng)拂面，給我們帶來了無限生機，讓我們體會到了新的活力。然而我們教育者應(yīng)看到并關(guān)注那些教育中最本質(zhì)的東西，挖掘其內(nèi)涵。這是某一節(jié)課，某一周所不可能完成的目標。我們提倡自主、合作、探究的學(xué)習(xí)方式，并不是不要接受學(xué)習(xí)，更不是浮于研究學(xué)習(xí)的表面，而是靠老師的不斷引導(dǎo)，讓學(xué)生不斷體驗，終究領(lǐng)悟，努力接受新知識的過程。

迷茫于新課程的我，慢慢已經(jīng)找到了航燈。但我深深體會到：雖然已是春風(fēng)拂面，但腳下卻是荊棘萬千。

第五篇：典型案例分析

稅務(wù)稽查是稅收工作的重要組成部分，做好稽查工作，對于正確貫徹新稅制形勢下國家的稅收法律法規(guī)，打擊偷逃騙抗稅，維護稅收秩序，保障稅收收入，促進社會主義市場經(jīng)濟的健康發(fā)展具有重要的意義。作為國稅部門的稽查干部，增值稅稽查是我們的重中之重。當(dāng)前的稅收執(zhí)法形勢仍然十分嚴峻，偷逃騙抗稅行為屢禁不止，且手段不斷翻新，有的違法數(shù)額驚人，性質(zhì)十分惡劣，不僅造成了國家稅收的大量流失，而且嚴重擾亂了社會主義市場經(jīng)濟秩序。面對現(xiàn)實，我們稽查干部，只有不斷加大執(zhí)法力度，大力開展稅務(wù)稽查，建立強有力的檢查監(jiān)督機制，才能在真正意義上實現(xiàn)稽查的三項職能，即打擊涉稅違法行為，推進稅收征管，促進反腐倡廉。

強化稅務(wù)稽查關(guān)鍵是提高稽查干部隊伍素質(zhì)。稅務(wù)稽查處于反偷逃抗騙稅的前沿，是一項政策性，技術(shù)性很強的工作，只有不斷加強業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，并通過實踐不斷的去總結(jié)分析和研究，才能提高稽查人員稅收政策水平和實際工作操作技能，以適應(yīng)不斷發(fā)展變化的新形勢下稅務(wù)稽查工作的需要。

作為增值稅稽查，其重點無非就是增值稅銷項稅額和進項稅額兩個方面的稽查。把握這兩點，有關(guān)增值稅的檢查問題就會迎刃而解。因為作為增值稅一般納稅人，其增值稅應(yīng)納稅額就等于銷項稅額減去進項稅額，一切增值稅偷逃騙稅所采取的手段和方法都是緊緊圍繞這兩個方面做文章。

我們根據(jù)實際檢查工作中遇到的一些典型案例，分別從增值稅銷項稅額和進項稅額兩個方面進行歸納、剖析、總結(jié)，從中研究摸索出一條行之有效的檢查方法，供大家在日常檢查中共同學(xué)習(xí)、借鑒和探討。

一、進項稅額方面

進項稅額是增值稅應(yīng)納稅額的抵扣項目，它是對增值稅一般納稅人檢查的一項重要內(nèi)容。對進項稅額的檢查，我們主要通過檢查企業(yè)的“生產(chǎn)成本”、“原材料”、“材料采購”、“低值易耗品”、“在建工程”、“應(yīng)付福利費”、“待處理財產(chǎn)損益”、“管理費用”、“待攤費用”、“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進項稅額）”等明細帳，審核增值稅專用發(fā)票、農(nóng)副產(chǎn)品收購憑證、運輸發(fā)票、廢舊物資收購發(fā)票等進項稅額抵扣憑證，以及通過交叉稽核，金稅協(xié)查等方法發(fā)現(xiàn)和核實問題。

1、購進固定資產(chǎn)取得進項發(fā)票抵扣進項稅額，偷逃增值稅。(1)基本案情

稅務(wù)檢查人員對某某酒廠2002納稅情況進行了檢查。首先，檢查人員對其“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅”明細帳的進項稅額專欄進行了檢查，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)于2002年5月18日銀付20號憑證，購進機器另配件一宗，進項稅額為9486元。檢查人員對該筆業(yè)務(wù)產(chǎn)生了懷疑，經(jīng)進一步審查該筆業(yè)務(wù)的記帳憑證與原始憑證，發(fā)現(xiàn)共開具有4張增值稅專用發(fā)票，購貨內(nèi)容為粉碎機配件，合計價款55800元，進項稅額9486元，其對應(yīng)科目為“低值易耗品”。經(jīng)進一步核實實物，實際為購進的5臺粉碎機整機。經(jīng)對有關(guān)采購人員詢問得知，是采購人員在購臵設(shè)備時，有意讓供貨單位采用化整為零的手段分開發(fā)票并將貨物名稱改為配件。在證據(jù)面前，企業(yè)財務(wù)負責(zé)人不得不承認了其購進應(yīng)屬固定資產(chǎn)的貨物而計入低值易耗品，用于抵扣進項稅額，偷逃增值稅9486元的違法事實。

(2)案情分析

該企業(yè)購進固定資產(chǎn)采用化整為零的方式，將其轉(zhuǎn)變?yōu)橘忂M低值易耗品——另配件，從而達到抵扣進項稅額偷逃增值稅的目的?！吨腥A人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第十九條第一項之規(guī)定：“固定資產(chǎn)是指使用期限超過一年的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具”。根據(jù)上述規(guī)定該企業(yè)明顯違反了《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條第一項的規(guī)定。

通過本案可見，納稅人的偷稅手段是非常隱蔽的，這就要求我們檢查人員在檢查中要明察秋毫，遇到可疑問題窮追不舍，既要作到企業(yè)帳證相（核）對，又要帳實相（核）對。

(3)案件處理

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條第一項規(guī)定：“購進固定資產(chǎn)，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣”。應(yīng)轉(zhuǎn)出進項稅額9486元；

根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條第一款規(guī)定：企業(yè)進行虛假的納稅申報，已構(gòu)成偷稅，限期追繳所偷稅款，并處以所偷稅款0.5倍以上5倍以下的罰款；

根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十二條規(guī)定：從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。

2、用于非應(yīng)稅項目的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)抵扣進項稅額，偷逃增值稅。

(1)基本案情

稅務(wù)檢查人員對某某酒廠2002納稅情況進行了檢查。檢查人員在對其2002的“在建工程”明細帳檢查時，發(fā)現(xiàn)7月份“某某酒精車間”借方有發(fā)生額。經(jīng)了解，該企業(yè)正在新建一酒精車間，檢查人員隨即想到該企業(yè)可能存在從“原材料”庫中領(lǐng)用鋼材等物資用于基建的問題。因此先檢查了該企業(yè)“在建工程——工程物資”明細帳，未發(fā)現(xiàn)有鋼材購進記錄。隨后又對“在建工程——某某酒精車間”明細帳對照記帳憑證及原始憑證進行了檢查，在其記錄的工程成本中也無鋼材項目。于是檢查人員決定通過檢查“原材料”明細帳核實問題。通過檢查“原材料——鋼材”明細帳貸方發(fā)生額及對照記帳憑證、原始憑證、出庫單等，發(fā)現(xiàn)某某酒精車間領(lǐng)用鋼材金額30萬元，其中：5萬元對應(yīng)科目為“制造費用”；25萬元對應(yīng)科目為“待攤費用”，且無應(yīng)交增值稅的核算，經(jīng)核實，發(fā)出的原材料為實際成本（不含增值稅）。對上述疑點，檢查人員詢問了有關(guān)財務(wù)人員，解釋說這些鋼材是用于酒精車間設(shè)備的大中修理。為此，檢查人員又進一步到該企業(yè)技改辦了解并查閱了有關(guān)資料，但未發(fā)現(xiàn)2002年7月份以來的大中修理記錄，卻發(fā)現(xiàn)了某某酒精車間的工程預(yù)算書及有關(guān)工程成本明細表，從中證實該批鋼材正是用于了新建車間工程，且金額數(shù)量均相符，并非設(shè)備的大中修理。在證據(jù)面前，企業(yè)財務(wù)人員不得不承認了由于當(dāng)年市場需求擴大，白酒及酒精銷量激增，造成當(dāng)期銷項稅額過大，而進項稅額抵扣偏少，為少繳增值稅，企業(yè)將新建工程領(lǐng)用的鋼材小額部分直接記入“制造費用”帳戶，大額部分則通過記入“待攤費用”然后分期轉(zhuǎn)入“制造費用”的方式進行核算，同時將工程耗用鋼材的進項稅額5.1萬元全部在當(dāng)期銷項稅額中抵扣，從而達到偷逃增值稅的目的。

(2)案情分析

該企業(yè)采用固定資產(chǎn)在建工程領(lǐng)用鋼材直接記入“制造費用”而不通過“在建工程”核算的方法，從而達到抵扣進項稅額偷逃增值稅的目的。該企業(yè)逃避稅收的手段非常隱蔽，且這種情況在實際工作中經(jīng)常遇到，我們在檢查中要特別注意。檢查此類問題，我們應(yīng)首先檢查企業(yè)的“在建工程”明細帳，審核檢查期借方有無發(fā)生額；其次注意工程所用物資；然后通過檢查“在建工程——工程物資”、“原材料”等明細帳，核實其工程領(lǐng)用材料的來源，必要時可延伸到企業(yè)其他部門車間。如證實是從“原材料”帳領(lǐng)用，看其是否已作進項稅額轉(zhuǎn)出處理。

同時，通過此案例提醒我們在檢查中還應(yīng)該注意其他同類問題，即納稅人購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)是否用于其他非應(yīng)稅項目。根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第二十條規(guī)定：“增值稅非應(yīng)稅項目是指提供非應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)、固定資產(chǎn)在建工程等。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾建筑物，無論會計制度規(guī)定如何核算，均屬于固定資產(chǎn)在建工程”。

(3)案件處理

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條第二項規(guī)定：“用于非應(yīng)稅項目的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，不得抵扣進項稅額”。應(yīng)轉(zhuǎn)出進項稅額5.1萬元；

根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條第一款規(guī)定：企業(yè)進行虛假的納稅申報，已構(gòu)成偷稅，限期追繳所偷稅款，并處以所偷稅款0.5倍以上5倍以下的罰款；

根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十二條規(guī)定：從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。

3、用于免稅項目的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)抵扣進項稅額，偷逃增值稅。

(1)基本案情

稅務(wù)檢查人員對某某酒廠2002納稅情況進行檢查。檢查人員在對其2002的會計決算報表中的損益表進行審核時，發(fā)現(xiàn)全年實現(xiàn)產(chǎn)品銷售收入3500萬元，其他業(yè)務(wù)收入12萬元。經(jīng)與收入明細帳核實，其“產(chǎn)品銷售收入”帳核算的是產(chǎn)成品白酒與酒精的銷售收入，“其他業(yè)務(wù)收入” 帳核算的是副產(chǎn)品酒糟的銷售收入。因酒糟屬免稅產(chǎn)品，故企業(yè)已按規(guī)定將免稅產(chǎn)品酒糟所耗用的購進貨物和應(yīng)稅勞務(wù)包含的進項稅額作了轉(zhuǎn)出處理，經(jīng)檢查人員計算數(shù)額無誤。但檢查人員根據(jù)白酒生產(chǎn)企業(yè)所產(chǎn)產(chǎn)品的構(gòu)成比例判斷，其兩者的收入明顯不成比例。經(jīng)核實企業(yè)“原材料”明細帳，也未發(fā)現(xiàn)有外購酒精用于生產(chǎn)白酒的核算，證明該企業(yè)所售白酒及酒精均為自己加工生產(chǎn)，從而更加懷疑企業(yè)存在問題的可能性很大。為此，檢查人員對其“產(chǎn)成品——酒糟”明細帳進行了查核，發(fā)現(xiàn)其貸方發(fā)生額與“其他業(yè)務(wù)支出”借方發(fā)生額的數(shù)量與金額相符，且產(chǎn)成品借方基本無余額。隨后，檢查人員在企業(yè)財務(wù)人員的陪同下來到其生產(chǎn)車間及成品倉庫，并立即查閱了車間生產(chǎn)記錄及產(chǎn)品保管帳，通過與“產(chǎn)成品”明細帳核對，發(fā)現(xiàn)有大量酒糟產(chǎn)品未在“產(chǎn)成品”帳中登記核算，而是由車間及倉庫生產(chǎn)入庫后直接銷售，然后每月以報表的形式將銷售情況上報財務(wù)部門，財務(wù)部門將其記入“其他應(yīng)付款”的貸方掛帳處理。檢查人員通過核實“其他應(yīng)付款”明細帳，共計隱瞞酒糟免稅銷售收入45萬元，按規(guī)定計算少轉(zhuǎn)出進項稅額5.8萬元。

(2)案情分析

該企業(yè)采用大量免稅產(chǎn)品生產(chǎn)、銷售不入帳，收取款項直接記入“其他應(yīng)付款”掛帳核算的方法，造成免稅產(chǎn)品所耗用的購進貨物及應(yīng)稅勞務(wù)的進項稅額無法計算轉(zhuǎn)出，從而達到抵扣進項稅額偷逃增值稅的目的。該企業(yè)逃避稅收的手段非常隱蔽，其性質(zhì)非常惡劣，這也是一些兼營免稅項目的企業(yè)所慣用的手法，有的故意隱瞞免稅收入，而有的則故意擴大免稅收入范圍，總之一個目的就是想盡辦法偷逃增值稅。

本案提示我們，作為生產(chǎn)企業(yè)如果其生產(chǎn)的產(chǎn)品中既有應(yīng)稅產(chǎn)品又有免稅產(chǎn)品，在檢查中檢查人員應(yīng)當(dāng)首先看其是否依據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第二十三條所規(guī)定的公式進行正確計算并轉(zhuǎn)出了進項稅額；其次，發(fā)現(xiàn)疑點找準突破口，通過對“產(chǎn)成品”明細帳與實物帳進行核對，查實其是否隱瞞了免稅產(chǎn)品數(shù)量及收入。

(3)案件處理

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條第三項規(guī)定：“用于免稅項目的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，不得抵扣進項稅額”。應(yīng)轉(zhuǎn)出進項稅額5.8萬元；

根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條第一款規(guī)定：企業(yè)進行虛假的納稅申報，已構(gòu)成偷稅，限期追繳所偷稅款，并處以所偷稅款0.5倍以上5倍以下的罰款；

根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十二條規(guī)定：從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。

4、用于集體福利或個人消費的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)抵扣進項稅額，偷逃增值稅。

(1)基本案情

稅務(wù)檢查人員對某某酒廠2002納稅情況進行檢查。檢查人員在對其2002的“原材料”帳簿審核時，發(fā)現(xiàn)明細帳中煤炭的購進數(shù)額較大，特別是年初與年底的購進與其他月份相比明顯增多，遂對照記帳憑證及原始憑證進行檢查，發(fā)現(xiàn)在購進時均取得了增值稅進項發(fā)票并抵扣了稅款。審核其貸方發(fā)生額時，除每月用于生產(chǎn)耗用轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”外，另有一部分用于了職工食堂及浴池、當(dāng)年1、2、11、12月份用于職工宿舍取暖，其對應(yīng)科目均為借記“管理費用”，這一部分共計金額32.5萬元。該企業(yè)對上述用于職工集體福利所購進的煤炭均未作進項稅額轉(zhuǎn)出處理，造成偷逃增值稅4.23萬元。

(2)案情分析

該企業(yè)利用本廠生產(chǎn)需要大量煤炭的條件，從中將部分煤炭用于本廠福利部門及職工集體福利等方面，采取直接記入“管理費用”帳而不進行“應(yīng)付福利費”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”處理的核算方法，造成集體福利所耗用的購進貨物的進項稅額不作轉(zhuǎn)出，從而達到偷逃增值稅的目的。

本案提示我們，在檢查中要注意鑒別企業(yè)購進貨物是用于生產(chǎn)還是用于集體福利或個人消費，不但要審查其帳務(wù)處理更要對照原始憑證進行核實，即透過現(xiàn)象看本質(zhì)。另外，這里還要區(qū)分企業(yè)用于集體福利或個人消費的是產(chǎn)成品還是外購貨物，若是產(chǎn)成品則就不應(yīng)作進項稅額轉(zhuǎn)出處理而應(yīng)作銷售處理了。

(3)案件處理

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條第四項規(guī)定：用于集體福利或個人消費的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，不得抵扣進項稅額,應(yīng)轉(zhuǎn)出進項稅額4.23萬元；

根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條第一款規(guī)定：企業(yè)進行虛假的納稅申報，已構(gòu)成偷稅，限期追繳所偷稅款，并處以所偷稅款0.5倍以上5倍以下的罰款；

根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十二條規(guī)定：從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。

5、非正常損失的購進貨物及非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)抵扣進項稅額，偷逃增值稅。

(1)基本案情

稅務(wù)檢查人員對某某酒廠2002納稅情況進行檢查。檢查人員在對其2002會計報表審閱時，發(fā)現(xiàn)8月份資產(chǎn)負債表中“待處理流動資產(chǎn)凈損失”一欄期末數(shù)比年初數(shù)增加185,196.80元。詢問企業(yè)財務(wù)負責(zé)人，說明是2002年7月份由于雨季到來，連日降雨過多，致使購進的原材料玉米、高粱等受潮霉爛變質(zhì)，以及存放產(chǎn)成品白酒的庫房坍塌，一部分散裝白酒被砸碎，造成流動資產(chǎn)直接損失16.72萬元，其中原材料——玉米、高粱損失10萬元，產(chǎn)成品——散裝白酒損失6.72萬元。該企業(yè)根據(jù)損失額，依照稅法有關(guān)規(guī)定轉(zhuǎn)出進項稅額17,996.80元，經(jīng)與損益表中進項稅額轉(zhuǎn)出欄核對，數(shù)字無誤。通過核實明細帳，發(fā)現(xiàn)2002年8月份有兩筆業(yè)務(wù)，企業(yè)帳務(wù)處理如下：

A借:待處理財產(chǎn)損益——流動資產(chǎn)損失

185,166.80 貸:原材料 ——玉米

75,000

——高粱

25,000

產(chǎn)成品 ——散裝白酒

67,200

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）17,966.80 B借:銀行存款

668,800

貸:原材料

400,000

產(chǎn)成品

268,800 對于第二筆業(yè)務(wù),檢查人員提出疑問,隨之對照記帳憑證及原始憑證核對,發(fā)現(xiàn)原始憑證記載該筆銀行存款為保險公司賠款。經(jīng)詢問企業(yè)財務(wù)負責(zé)人,說明是由于企業(yè)對大部分財產(chǎn)進行了投保,且由于該批財產(chǎn)損失的原因確系自然因素造成,故保險公司經(jīng)過調(diào)查,給予了668,800元的經(jīng)濟賠償。企業(yè)根據(jù)賠償后的實際損失，記入“待處理財產(chǎn)損益”帳戶，對保險公司已賠償?shù)臄?shù)額未做損失處理，直接沖減了原材料和產(chǎn)成品，也未做進項稅額轉(zhuǎn)出處理。通過核實保險公司認可的損失明細表，數(shù)額相符，經(jīng)計算共計少轉(zhuǎn)進項稅額71,987.20元。

(2)案情分析

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第二十一條規(guī)定：“非正常損失是指生產(chǎn)、經(jīng)營過程中正常損耗外的損失，包括：(1)自然災(zāi)害損失；(2)因管理不善造成貨物被盜、發(fā)生霉爛變質(zhì)損失；(3)其他非正常損失”。該企業(yè)因自然因素及保管不善所發(fā)生的流動資產(chǎn)非正常損失只按保險賠償后的凈額轉(zhuǎn)出了進項稅額，其余損失均未按規(guī)定作進項稅額轉(zhuǎn)出處理，從而造成偷逃增值稅。

本案提示我們，企業(yè)發(fā)生非正常損失的情況在實際檢查中經(jīng)常遇到，檢查人員一定要熟練掌握政策規(guī)定，認真審核報表、帳簿及憑證，對混淆界限，故意偷稅的要嚴肅查處。

(3)案件處理

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條第五、六項規(guī)定：“非正常損失的購進貨物及非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，不得抵扣進項稅額”。應(yīng)轉(zhuǎn)出進項稅額71,987.20元；

根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條第一款規(guī)定：企業(yè)進行虛假的納稅申報，已構(gòu)成偷稅，限期追繳所偷稅款，并處以所偷稅款0.5倍以上5倍以下的罰款；

根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十二條規(guī)定：從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。

6、虛開農(nóng)副產(chǎn)品收購憑證抵扣稅款，偷逃增值稅。(1)基本案情

稅務(wù)檢查人員對某某酒廠2002納稅情況進行檢查。檢查人員根據(jù)該企業(yè)主要以糧食、瓜干生產(chǎn)白酒及酒精的特點，著重檢查了企業(yè)“原材料”明細帳中糧食及薯類的購進情況，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)主要以直接向農(nóng)民收購農(nóng)產(chǎn)品的方式購進原材料，且收購金額特別大。隨之對照其記帳憑證及原始憑證逐月進行了核實，發(fā)現(xiàn)原材料的借方對應(yīng)科目為“現(xiàn)金”、“銀行存款”及“應(yīng)付帳款”，其中應(yīng)付帳款貸方發(fā)生額累計230萬元，且對方為鄰縣李某某。審核其開具銷貨方為李某某的農(nóng)產(chǎn)品收購憑證，發(fā)現(xiàn)單筆金額均在10萬元以上，有的甚至達幾十萬元，貨物名稱多為玉米和高粱。對于一個農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者來說銷售糧食數(shù)額如此之大，且該廠經(jīng)常欠款掛“應(yīng)付帳款”，這種情況引起了檢查人員的懷疑。通過進一步審查“應(yīng)付帳款”的借方發(fā)生額，發(fā)現(xiàn)其對應(yīng)科目為“生產(chǎn)成本”。一般來講，應(yīng)付帳款的借方應(yīng)對應(yīng)銀行存款或現(xiàn)金。為此，檢查人員調(diào)來了倉庫保管帳進行深入調(diào)查，發(fā)現(xiàn)帳實明顯不符。在事實面前，企業(yè)財務(wù)負責(zé)人交代了實情：為達到偷稅目的，2002年初企業(yè)按玉米、高粱的市場收購價格自行開具了農(nóng)產(chǎn)品收購憑證，并相應(yīng)作了進項稅額抵扣，開具金額共計230萬元，抵扣進項稅額29.9萬元，具體帳務(wù)處理如下：

A虛開收購憑證

借：原材料——玉米/高粱

2,001,000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進項稅額)

299,000 貸:應(yīng)付帳款——李某某

2,300,000 B逐步結(jié)轉(zhuǎn)成本

借：生產(chǎn)成本

貸：原材料——玉米/高粱 C虛“付款”

借：應(yīng)付帳款——李某某

貸：生產(chǎn)成本

這樣，“原材料”、“生產(chǎn)成本”、“應(yīng)付帳款”作了平衡處理。為掩人耳目達到偷稅目的，該企業(yè)將上述虛開的農(nóng)產(chǎn)品收購憑證所含進項稅額分期分批記入“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進項稅額)”中，分月進行了抵扣。經(jīng)查實，共計抵扣稅款29.9萬元。

(2)案情分析

此案為典型的虛開用于抵扣稅款的其他發(fā)票的違法犯罪行為。本案啟示我們，在增值稅檢查中不可忽視企業(yè)自行開具普通收購發(fā)票抵扣稅款的問題。對那些收購農(nóng)副產(chǎn)品、廢舊物資的單位，雖然使用了稅務(wù)部門統(tǒng)一的發(fā)票也要核實其業(yè)務(wù)的真實性，以免類似本案虛開普通發(fā)票作進項稅額抵扣造成偷稅問題的發(fā)生。同時，國稅函[1995]288號通知還規(guī)定：“憑收購憑證扣稅的，僅限于收購農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品時開具的經(jīng)當(dāng)?shù)貒惒块T批準認可的農(nóng)產(chǎn)品收購憑證，對不按規(guī)定使用范圍使用和違反收購憑證開具規(guī)定而開具的收購憑證一律不得憑其進行稅款抵扣”。

(3)案件處理

根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條第一款規(guī)定：企業(yè)進行虛假的納稅申報，已構(gòu)成偷稅，限期追繳所偷稅款，并處以所偷稅款0.5倍以上5倍以下的罰款；

根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十二條規(guī)定：從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金；

根據(jù)《全國人民代表大會常務(wù)委員會關(guān)于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定》第五條規(guī)定，本案已構(gòu)成犯罪，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)依法移交司法機關(guān)處理。

7、取得不符合規(guī)定的增值稅專用發(fā)票抵扣稅款，偷逃增值稅。

(1)基本案情

稅務(wù)檢查人員對某某酒廠2002納稅情況進行檢查。在檢查中，檢查人員逐月審核了增值稅進項發(fā)票抵扣聯(lián)。針對當(dāng)前煤炭經(jīng)營市場混亂，個體經(jīng)營者及小規(guī)模納稅人較多的現(xiàn)狀，重點對其煤炭購進業(yè)務(wù)所取得的進項發(fā)票進行了檢查，并對照“原材料”明細帳、記帳憑證及原始憑證認真核對每一筆業(yè)務(wù)。結(jié)果發(fā)現(xiàn)11月份有兩筆煤炭購進業(yè)務(wù)，增值稅專用發(fā)票開具銷貨方為某某物資經(jīng)銷有限公司，金額合計12.4萬元，貨物已驗收入庫，并已付款，其帳務(wù)處理如下：

借：原材料——煤炭

124,000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額）

16,120

貸：現(xiàn)金

140,120 后附有商品驗收人庫單及現(xiàn)金支票一張,注明收款人是李某某。檢查人員就此業(yè)務(wù)產(chǎn)生了懷疑：

一、收款人與發(fā)票銷貨單位不符；

二、如此大的金額用現(xiàn)金結(jié)算不符合企業(yè)財務(wù)常規(guī)。檢查人員進一步檢查往來帳戶發(fā)現(xiàn)應(yīng)付帳款有李某某的名字，對此財務(wù)人員解釋，收款人李某某系某某物資經(jīng)銷有限公司經(jīng)理，因其經(jīng)常來結(jié)算貨款所以往來戶就寫成了李某某。經(jīng)對“應(yīng)付帳款—李某某”明細帳以往的業(yè)務(wù)檢查發(fā)現(xiàn)，該戶曾與企業(yè)發(fā)生過幾筆業(yè)務(wù)，大多開具普通發(fā)票，開票單位卻為某某煤炭經(jīng)營部，全部為現(xiàn)金結(jié)算。針對這種情況，檢查人員對企業(yè)財務(wù)人員進行了詢問，說明可能是企業(yè)改變單位名稱了。為此檢查人員分別將兩企業(yè)名稱及稅務(wù)登記證號碼記錄下來，通過CTAIS查詢，發(fā)現(xiàn)上述兩企業(yè)均屬于正常經(jīng)營戶，未發(fā)生過注銷及變更登記。帶著證據(jù)檢查人員隨后專程來到某某物資經(jīng)銷有限公司，并對其法人代表趙某依法進行了詢問。經(jīng)詢問得知，李某某系從事煤炭經(jīng)營的小規(guī)模納稅人，因無專用發(fā)票錯失多次煤炭銷售業(yè)務(wù)，后李某某找到趙某要求其代開增值稅專用發(fā)票，并根據(jù)開票金額支付趙某2—3%的手續(xù)費，因趙某與李某某關(guān)系一直不錯，故沒有拒絕，便為其代開了兩份增值稅專用發(fā)票，價稅合計140,120元。

(2)案情分析

該企業(yè)在明知李某某為小規(guī)模納稅人的情況下，卻按其提供的虛開代開的增值稅專用發(fā)票作進項稅額抵扣，從而造成偷逃增值稅。國家稅務(wù)總局國稅發(fā)[1997]134號通知第二款規(guī)定：“在貨物交易中，購貨方從銷售方取得第三方開具的專用發(fā)票，或者從銷貨地以外的地區(qū)取得專用發(fā)票，向稅務(wù)機關(guān)申報抵扣稅款或申請出口退稅的，應(yīng)當(dāng)按偷稅、騙取出口退稅處理，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》及有關(guān)規(guī)定追繳稅款，并處以罰款。”通過本案可以看出，新稅制實施以來，以各種手段在增值稅專用發(fā)票上做手腳，偽造、虛開、代開增值稅專用發(fā)票偷逃稅款的稅收違法犯罪行為屢禁不止。要求我們稅務(wù)稽查人員必須不斷提高業(yè)務(wù)技能，熟練掌握稅收政策，充分利用科技手段，加強發(fā)票管理和監(jiān)督，嚴查重罰，對構(gòu)成犯罪的堅決移送司法機關(guān)追究刑事責(zé)任。

(3)案件處理

根據(jù)《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》第八條第一項規(guī)定及《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第三十六條第四項規(guī)定，未按照規(guī)定取得發(fā)票的行為，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正，沒收非法所得，可以并處1萬元以下的罰款；

根據(jù)國稅發(fā)[1997]134號通知第二款規(guī)定及《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條第一款規(guī)定，企業(yè)進行虛假的納稅申報，已構(gòu)成偷稅，限期追繳所偷稅款，并處以所偷稅款0.5倍以上5倍以下的罰款；

根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十二條規(guī)定：從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。

8、取得運輸發(fā)票不符合規(guī)定或未按規(guī)定計算抵扣進項稅額，偷逃增值稅。

(1)基本案情

稅務(wù)檢查人員對某某酒廠2002納稅情況進行檢查。在檢查中，檢查人員逐月審核了用于申報抵扣稅款的運輸發(fā)票復(fù)印件。發(fā)現(xiàn)在許多運輸發(fā)票上開具有數(shù)額不等的裝卸費、保險費等雜費，通過核實申報的進項稅額，均已按運輸費用計算并進行了抵扣。另外，在檢查中還發(fā)現(xiàn)該企業(yè)取得了一批貨運定額發(fā)票及部分運輸發(fā)票上發(fā)貨人、收貨人、貨物名稱及數(shù)量等項目填寫嚴重不全，但均作為合法憑證進行了稅款抵扣。經(jīng)檢查人員統(tǒng)計，共計金額156,500元，已申報抵扣稅款10,955元。

(2)案情分析

本案從側(cè)面上反映了我們在征管方面存在一些薄弱環(huán)節(jié)，應(yīng)引起我們足夠的重視。當(dāng)前，貨物運輸發(fā)票缺乏規(guī)范統(tǒng)一，企業(yè)發(fā)生運輸費用單筆金額相對較小，抵扣率低，對進項稅額影響不大，因此稅務(wù)人員在對這些抵扣憑證進行審核時往往容易忽視。該企業(yè)正是利用這一點，從中鉆了個空子，將取得的不符合規(guī)定的運輸發(fā)票及不允許扣除的運輸雜費，計算并抵扣了進項稅額，從而造成偷逃增值稅10,955元。國家稅務(wù)總局國稅函發(fā)[1995]288號通知明確規(guī)定：“準予扣除的貨物運費金額是指在運輸單位開具的貨票上注明的運費、建設(shè)基金。不包括隨同支付的裝卸費、保險費等其他雜費。”國稅發(fā)[1995]192號通知規(guī)定：“準予計算進項稅額扣除的貨運發(fā)票種類，不包括增值稅一般納稅人取得的貨運定額發(fā)票。準予計算進項稅額扣除的貨運發(fā)票，其發(fā)貨人、收貨人、起運地、到達地、運輸方式、貨物名稱、貨物數(shù)量、運輸單價、運費金額等項目填寫必須齊全，與購貨發(fā)票上所列的有關(guān)項目必須相符，否則不予抵扣?！?/p>

(3)案件處理

根據(jù)國稅函發(fā)[1995]288號通知規(guī)定及國稅發(fā)[1995]192號通知規(guī)定，對已抵扣的進項稅額10,955元作轉(zhuǎn)出處理；

根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條第一款規(guī)定：企業(yè)進行虛假的納稅申報，已構(gòu)成偷稅，限期追繳所偷稅款，并處以所偷稅款0.5倍以上5倍以下的罰款；

根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十二條規(guī)定：從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。

9、發(fā)生退貨或銷售折讓，未沖減進項稅額，偷逃增值稅。(1)基本案情

稅務(wù)檢查人員對某某酒廠2002納稅情況進行檢查。檢查人員在對該廠“營業(yè)外收入”明細帳進行檢查時，發(fā)現(xiàn)9月份15#憑證的會計記錄為：

借：應(yīng)付帳款——某某玻璃廠

23,400

貸:營業(yè)外收入

23,400 經(jīng)仔細審查記帳憑證與原始憑證,發(fā)現(xiàn)在記帳憑證摘要欄內(nèi)記有”酒瓶折讓”字樣,其所附原始憑證是從銷售方取得的紅字增值稅專用發(fā)票。至此，檢查人員確認“營業(yè)外收入”所記載的前述內(nèi)容是企業(yè)從銷貨方取得的折讓，該廠按折讓金額直接沖減“應(yīng)付帳款”中的欠款，同時記入“營業(yè)外收入”的貸方，沒有按照規(guī)定相應(yīng)的扣減當(dāng)期進項稅額。經(jīng)逐筆審查“營業(yè)外收入”貸方發(fā)生額，發(fā)現(xiàn)共發(fā)生銷售折讓額175,500元，應(yīng)扣減進項稅額25,500元。

(2)案情分析 企業(yè)收取銷售方返還的折讓及進貨退出是一種比較常見的現(xiàn)象。按政策規(guī)定，企業(yè)應(yīng)該以從銷售方取得的紅字專用發(fā)票記載的數(shù)額，抵減當(dāng)期的進項稅額。否則，就構(gòu)成偷稅行為。

此案中，企業(yè)將進貨折讓全部作為“營業(yè)外收入”核算，檢查人員比較容易發(fā)現(xiàn)并核實問題。但如果企業(yè)不通過“營業(yè)外收入”科目核算，而是借記“應(yīng)付帳款”或“銀行存款”，貸記“原材料”，則檢查起來就復(fù)雜的多。因為通過審查帳簿一般較難發(fā)現(xiàn)問題，即使發(fā)現(xiàn)了問題，也只是從性質(zhì)上予以確認，要查實所有問題，則必須耗費大量的時間在憑證中一紛紛去查找。因此，從另一個方面講，作為日常管理的征收機關(guān)在給企業(yè)開具“進貨退出或索取折讓證明單”后，要注意做好監(jiān)督管理工作，督促企業(yè)如實地及時地抵減進項稅額，防止國家稅款的流失。

(3)案件處理

根據(jù)國家稅務(wù)總局根據(jù)《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》第十二條第二款規(guī)定：發(fā)生退貨或銷售折讓，在購買方已付貨款，或者貨款未付但已做帳務(wù)處理，發(fā)票聯(lián)及抵扣聯(lián)無法退還的情況下，購買方必須取得當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)開具的進貨退出或索取折讓證明單送交銷售方，作為銷售方開具紅字專用發(fā)票的合法依據(jù)。購買方在收到紅字專用發(fā)票后，應(yīng)將紅字專用發(fā)票注明的增值稅額從當(dāng)期進項稅額中扣減。如不扣減，造成不納稅或少納稅的，屬于偷稅行為。該企業(yè)上述行為已構(gòu)成偷稅；

根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條第一款規(guī)定，企業(yè)進行虛假的納稅申報，已構(gòu)成偷稅，限期追繳所偷稅款，并處以所偷稅款0.5倍以上5倍以下的罰款；

根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十二條規(guī)定：從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。

以上是檢查人員在實際工作中比較常見的幾種利用進項稅額進行偷稅的現(xiàn)象。隨著市場經(jīng)濟的進一步發(fā)展，稅收政策和稅制結(jié)構(gòu)在不斷的變化更新和完善，企業(yè)進行偷稅的手段也更加隱蔽，新的形勢向我們稽查人員提出了更大的挑戰(zhàn)?；槿藛T只有通過不斷的加強知識更新，刻苦鉆研業(yè)務(wù)技能，熟練掌握稅收政策，在實踐中勇于探索，敢于創(chuàng)新，才能積極的推進依法治稅，促進稅收征管，嚴厲打擊一切稅收違法犯罪行為，避免國家稅款的流失。