第一篇：美國上市公司典型財務舞弊案例研究（小編推薦）

美國上市公司典型財務舞弊案例研究

一、財務舞弊與美國上市公司如影隨形

作為世界上財務監(jiān)管最為完善的國家，美國一直都是世界各國學習的榜樣。但安然、世通等世紀丑聞發(fā)生后，世界開始用全新的眼光審視美國的上市公司。事實上，美國上市公司在財務上傲手腳并非從安然才開始的，美國上市公司的舞弊丑聞在華爾街算不上新聞，只是這些舞弊事件在影響上遜于安然、世通等巨無霸公司，所以沒有引起媒體的廣泛關注。在安然事件前，美國投資者對美國上市公司的財務數(shù)據(jù)一直持保留態(tài)度，因為華爾街頻頻爆出財務舞弊丑聞。以下擷取美國上市公司近10年中的幾個典型舞弊案例。

二、美國上市公司典型舞弊案及特征

（一）從存貨做文章

存貨項目因其種類繁多并且具有流動性強、計價方法多樣的特點，所以存貨高估構(gòu)成資產(chǎn)計價舞弊的主要部分。美國法爾莫公司利用存貨舞弊的手法比較典型。法爾莫公司是位于美國俄亥俄州的一家連鎖藥店。法爾莫的發(fā)展速度遠超同行，在十幾年的發(fā)展歷程中，法爾莫從一家藥店發(fā)展到全國300余家藥店。但這一切輝煌都是建立在通過存貨資產(chǎn)造假來制造虛假利潤的基礎上，法爾莫公司的舞弊行為最終導致了破產(chǎn)。

法爾莫公司的創(chuàng)始人莫納斯是一個雄心勃勃的人。為了把他的小店擴展到全國，他實施的策略是通過提供大比例折扣來銷售商品。莫納斯把并不盈利且未經(jīng)審計的藥店報表拿來后，用筆為其加上并不存在的存貨和利潤，這種夸張的造假讓他在一年之內(nèi)騙得了足夠收購8家藥店的資金。

在長達10年的過程中，莫納斯精心設計、如法炮制，制造了至少5億美元的虛假利潤。法爾莫公司的財務總監(jiān)對于低于成本出售商品的擴張方式提出質(zhì)疑，但是莫納斯堅持認為只要公司發(fā)展得足夠大就可以掩蓋住一切。所以，在多年中，法爾莫公司都保持了兩套賬簿，一套應付外部審計，一套反映真實情況。

法爾莫公司的財務魔術(shù)師們造假手法是：他們先將所有的損失歸入一個所謂的“水桶賬戶”，然后再將該賬戶的金額通過虛增存貨的方式重新分配到公司的數(shù)百家成員藥店中。他們仿造購貨發(fā)票、制造增加存貨并減少銷售成本的虛假記賬憑證、確認購貨卻不同時確認負債、多計或加倍計算存貨的數(shù)量。

財務部門之所以可以隱瞞存貨短缺是因為注冊會計師只對300家藥店中的4家進行了存貨監(jiān)盤，而且他們會提前數(shù)月通知法爾莫公司他們將檢查哪些藥店。管理人員隨之將那4家藥店堆滿實物存貨，而把那些虛增的部分分配到其余的296家藥店。如果不進行會計造假，法爾莫公司實際早已破產(chǎn)。

審計機構(gòu)為他們的不夠謹慎付出了沉重的代價。這項審計失敗使會計師事務所在民事訴訟中損失了3億美元。而對于法爾奠公司來說，不可避免是一場牢獄之災。財務總監(jiān)被判33個月的監(jiān)禁，莫納斯本人則被判入獄5年。

（二）利用并購機會操縱“準備”科目

泰科公司始創(chuàng)于1960年，1973年，泰科在紐約證交所上市。泰科的經(jīng)營機構(gòu)遍布100多個國家，雇傭了26萬員工，2003年營業(yè)額超過300億美元。

從1999起的三年時間里，泰科兼并了數(shù)百家公司，并購價格將近300億美元。對于這些收購兼并，泰科采用購買法予以反映。按照美國公認會計原則（gaap）的規(guī)定，采用購買法時，被兼并企業(yè)在購買日后實現(xiàn)的利潤才可與購買方的利潤合并。同樣，被兼并企業(yè)在購買日前發(fā)生的損失，也不需要納入購買方的合并范圍?；谶@一規(guī)定，泰科開始玩起了一個個“財務游戲”。被泰科兼并的公司都有一個共同特點：被兼并公司合并前的盈利狀況往往出現(xiàn)異常的大幅下降，而在合并后盈利狀況迅速好轉(zhuǎn)。其實，這些被兼并公司合并完成前后盈利異常波動主要是各種“準備”科目的貢獻：合并前對各類費用和減值準備過度計提，合并后逐步釋放出各類準備。這樣的弄虛作假行為被泰科的高管人員美其名日“財務工程”。

以泰科并購amp公司為例，泰科于1998年底開始對amp公司進行收購，收購于1999年初完成。amp公司1998年的第四季度息稅前利潤為8500萬美元，可是到了1999年第一季度（合并完成的前一季度），卻突然下降為－1200萬美元，而到了1999年第二季度（合并完成后的第一個季度），又迅速增至24500萬美元。利潤大幅增長的原因就在于1999年第一季度計提了巨額的存貨減值準備，提前“釋放”了本應屬于1999年第二季度的銷售成本。

舞弊事件曝光后，泰科的首席執(zhí)行官被逮捕，將面臨多年的牢獄之災。另外，泰科撤換了60多名高管人員，包括首席財務官、法律總顧問、財務總監(jiān)以及人力資源總監(jiān)等等，此外泰科還撤換了整個董事會。

（三）模糊資本性資產(chǎn)和費用性支出的界限

美國廢品管理公司是世界上最大的垃圾處理公司，由狄恩l班特若克和韋恩？休真格于1968年創(chuàng)立，1971年在紐約證券交易所上市。該公司營業(yè)收入從1971年的1600萬美元增長到1991年的75000萬美元，平均年收入增長率為36%。其快速成長的法寶之一是在資產(chǎn)攤銷上的“保守”，模糊資本性資產(chǎn)和費用性支出的界限，以制造虛擬資產(chǎn)。

自1989年起，廢品管理公司通過所謂的“凈賬面價值法”，將部分已經(jīng)建成并交付使用垃圾掩埋場的利息費用繼續(xù)資本化。審計機構(gòu)發(fā)現(xiàn)這一問題后，要求廢品管理公司予以更正。廢品管理公司承諾從1994年1月1日起予以更正，但到了1994年管理當局發(fā)現(xiàn)，如果采用審計機構(gòu)提出的資本化方法，廢品管理公司每年都得報告約2500萬美元的利息費用，這意味著1989至1994年期間，不恰當?shù)馁Y本化利息費用累計已經(jīng)高達1.5億美元。廢品管理公司決定從1995年開始采用符合審計機構(gòu)要求的資本化方法，但事實上，廢品管理公司不僅在對外報送的財務報表中沒有披露這些內(nèi)幕，而且直至1997年仍在運用“凈賬面價值法”，繼續(xù)將本應計人期間費用的利息費用資本化為在建工程或固定資產(chǎn)。

其他不適當?shù)馁Y本化處理方法還包括將系統(tǒng)開發(fā)費用、管理費用、財產(chǎn)保險費用資本化。而且，資本化后的系統(tǒng)開發(fā)費用和財產(chǎn)保險費用又被武斷地按照特別“經(jīng)久耐用”的假設攤銷，如對公司的兩大系統(tǒng)按照10至20年攤銷，財產(chǎn)保險費則一律按15年期限攤銷。審計機構(gòu)在1991年及隨后年份再三地將上述攤銷分錄列為審計調(diào)整分錄，并要求廢品管理公司考慮技術(shù)發(fā)展造成系統(tǒng)貶值等因素，盡早沖銷這些“虛擬資產(chǎn)”，但廢品管理公司每年都拒絕調(diào)整。

事后調(diào)查表明，1992～1996年期間，廢品管理公司累計將1.92億美元的利息費用資本化，在夸大了利潤總額的同時，也高估了在建工程和固定資產(chǎn)的價值。

（四）虛構(gòu)收入

斯克魯西是美國理療業(yè)的靈魂人物。他創(chuàng)造性地提出將理療從醫(yī)院中獨立出來運作的診所運營模式。從上世紀90年代至2002年，南方保健在全球擁有了1229家診所，成為全美最大的保健服務商。

從1997年開始，發(fā)展走入瓶頸的南方保健開始對會計賬目進行造假，操縱經(jīng)營利潤和資產(chǎn)負債表。在斯克魯西的領導下，南方保健的高管人員每個季度末都要開會，商討會計造假事宜，他們親切地稱這種獨特的會議為“家庭會議”，與會者被尊稱為“家庭成員”。經(jīng)過調(diào)查，南方保健的造假手法開始浮出水面。南方保健使用的最主要的造假手段是一種稱為“契約調(diào)整”的手法。

“契約調(diào)整”是一個收入備抵賬戶，用于估算南方保健向病人投保的醫(yī)療保險機構(gòu)開出的賬單與醫(yī)療保險機構(gòu)預計將支付的賬款之間的差額，營業(yè)收入總額減去“契約調(diào)整”的借方余額，作為營業(yè)收入凈額反映在南方保健的收益表上。由于“契約調(diào)整”是一個需要大量估計和判斷的賬戶，南方保健便利用這一特點，通過毫無根據(jù)地貸記“契約調(diào)整”賬戶，虛增收入。為了不使虛增的收入露出破綻，南方保健又專門設立了對應的“ap匯總”賬戶，用以記錄與“契約調(diào)整”相對應的資產(chǎn)增加額。在5年中，南方保健通過憑空貸記“契約調(diào)整”的手法，虛構(gòu)了近25億美元的利潤總額，虛構(gòu)金額為實際利潤的247倍；虛增資產(chǎn)總額15億美元。為掩飾會計造假，南方保健動員了幾乎整個高管層，共同對付外部審計機構(gòu)。南方保健的會計人員對審計機構(gòu)審查各個報表科目所用的“重要性水平”了如指掌，并千方百計將造假金額化整為零，確保造假金額不超過外部審計機構(gòu)確定的“警戒線”。

（五）利用會計截期

美國女王真空吸塵器公司是一家上市公司，以生產(chǎn)耐用的吸塵器著稱，唐希蘭先生是該吸塵器公司的首席執(zhí)行官。當初為了獲取該公司的控股權(quán)，希蘭先生不惜抵押了其所有的私人資產(chǎn)，以獲得巨額借款用于購買女王公司的股票。不懂吸塵器行業(yè)的希蘭及其管理小組武斷地認定開發(fā)新一代真空吸塵器才是大幅提高利潤的最佳途徑。

為了籌措新生產(chǎn)線的資金，希蘭先生授意財務經(jīng)理去人為地夸大幾個季度的利潤從而使股票價格上漲，再用股價上漲拋售部分股票的方法產(chǎn)生資金。財務經(jīng)理選擇了在銷售和費用的截期上玩花樣。他指示銷售經(jīng)理將期后的銷售發(fā)票提前到會計年度結(jié)束前開，囑咐倉庫將貨物的發(fā)運提前，并同時編造大量的非法分錄以掩蓋造假舉動。此外，他還將積存的商品發(fā)運他處，視之為銷售記入銷售收入；將未付的帳單鎖在櫥柜里不確認負債。希蘭通過他的方案得到了急需的現(xiàn)金流。由于公司從未在期后沖銷虛假的銷售，審計人員并未發(fā)現(xiàn)該公司的造假行為。

新一代的真空吸塵器銷售業(yè)績飚升，利潤飛漲。然而好景不長，不久消費者們發(fā)現(xiàn)吸塵器的質(zhì)量存在嚴重問題并要求退貨，其幕后原因是希蘭貪婪地追求利潤以至于強吸塵器原先堅實的金屬部分替換成了塑料裝配，從而導致產(chǎn)品不耐熱。于是，最初的利潤轉(zhuǎn)變?yōu)榭衽谋г孤?，倉庫開始沒有空間存放退回的產(chǎn)品。后來，公司不得不租用了較遠的倉庫存放退回的產(chǎn)品并銷毀所有反應退貨的記錄，以此來蒙蔽審計人員。由于產(chǎn)品的口碑極差，公司的名聲一落千丈，銷售嚴重滑坡。巨額的銷售退回和銷售額的銳減給希蘭和財務經(jīng)理帶了極大的壓力，面對索要額外信息的審計人員，他們最終在律師的建議下主動認罪。

女王公司的舞弊行為使投資者和債權(quán)人遭受了4000萬美元的損失，公司也宣布倒閉。

此外，希蘭先生也被判一年有期徒刑并附帶數(shù)百萬的賠償。

（六）濫用重大性概念

美國在線從2000年第四季度起，廣告收入逆轉(zhuǎn)，比1999年同期下降了7%，美國在線內(nèi)部文件表明美國在線2000年度面臨著失去1.08億美元在線廣告收入的風險，而整個2001年將失去1.4億美元的在線廣告收入，對這些情況，美國在線并未披露。美國在線利用“重大性”概念打起了擦邊球，本質(zhì)上也屬于惡意舞弊。美國在線聲明沒有披露的理由是“這些收入只占全部營業(yè)收入約3%的比例，因此沒有必要批露”。

重大性概念很容易被一些公司濫用。所謂“重大性”，有時標準是很難掌握的，但有一個標準就是“不能欺騙和誤導投資者，不能讓投資者基于此作出錯誤判斷”。如美國在線沒有披露廣告收入的下降，盡管只占全部收入的一小部分，但已經(jīng)影響了投資者對于美國在線的預期。

三、美國上市公司舞弊案之啟示

從美國上市公司眾多舞弊案例可以看出，美國雖然屬于各項機制相對健全國家，但仍然不能完全防范上市公司的舞弊，一方面因為舞弊手法的高明和隱蔽，另一方面還由于現(xiàn)代會計核算的復雜性為舞弊的發(fā)生提供了空間。我國德隆舞弊案也屬于高技術(shù)含量的舞弊犯罪，其舞弊手法運用了關聯(lián)企業(yè)擔保、交易等復雜方式。外部審計機構(gòu)在千頭萬緒的賬目中很難理出頭緒，有時很容易被企業(yè)的一面之詞所蒙蔽。

無論是國外還是國內(nèi)的上市公司，舞弊的動機概莫能外的都是出于股價和利益的誘惑。舞弊的動因主要有目標激進、盲目擴張、上市保殼和圈錢謀利等。如果企業(yè)在發(fā)展過程中習慣確立不切實際的目標，在無法實現(xiàn)時便會傾向采取操縱財務報告，粉飾財務指標的方式來“實現(xiàn)目標”。所以，企業(yè)的發(fā)展要循序漸進，多在經(jīng)營“業(yè)務”上下功夫，少在經(jīng)營“財務”上花心思，通過財務舞弊尋找發(fā)展“捷徑”找到的只能是一條最遠的路。

第二篇：上市公司舞弊審計研究

上市公司舞弊審計研究

摘要：由于我國社會有很多方面和快速穩(wěn)定發(fā)展的經(jīng)濟不相適應，財務造假嚴重，每年都會爆出大量的上市公司舞弊案件，有些案件至今都有很大的影響。中國勢必會加大力度扶持企業(yè)以發(fā)展經(jīng)濟，讓更多的公司能夠上市發(fā)行股票，從而企業(yè)能獲得更充足的資金能夠開展較大的項目。今年股市情況大好，投資者在選股的時候更加注重上市公司披露的財務報告的真實性。上市公司通過虛增收入、稅務造假、不披露重大事項等手段來粉飾財務報告。

關鍵詞：上市公司 防范策略 財務舞弊

一、上市公司的主要舞弊手段以及案例分析

(1)虛增收入及少計提壞賬準備

虛構(gòu)銷售是公司造假最慣用的手段，用來增加營收入或者減少成本和額外的支出，而虛構(gòu)銷售往往涉及的金額巨大能夠給投資者帶來很大的損失。

鍵橋通訊在2009年至2012年間，虛構(gòu)了四份合同，而簽約后并未履行便確認收入的合同有六份，四年間一共虛增的營業(yè)收入為3404萬元。在2009年，鍵橋通訊向廣州煒晶電子科技有限公司采購價值756.11萬元的存貨，但是對應的應付賬款卻為884.655萬元，這之間虛構(gòu)的存貨成本為128.544萬元。既然存貨成本增加，那么營業(yè)收入也會增加，利潤也會增加。上市公司的業(yè)務繁多，特別是應收應付款項的憑證尤其多，審計人員采取的是抽查方式，幾份憑證的數(shù)字與事實不符很難發(fā)現(xiàn)。

(2)出口騙稅以及遞延所得稅造假

南紡股份在2006年至2010年這五年間虛增的利潤高達3.44億萬元，而實際上是五年均為虧損，按真實的業(yè)績來看，股市上應該早就不存在南紡股份了。南紡股份除了運用虛構(gòu)交易等慣用手段，作為進出口貿(mào)易公司它還在稅款上造假，騙取進出口稅。據(jù)調(diào)查，在2010年至2011年出口貨物的單票中就有五十四份為造假，涉及的稅款快達到兩千萬。在造假技術(shù)純熟的現(xiàn)在，偽造的單據(jù)只靠人的肉眼識別很難辨別出來。而僅是偽造單據(jù)很容易被發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)在的企業(yè)有了更高明的手段，用假的業(yè)務來開出真實的發(fā)票。

(3)掩蓋關聯(lián)方交易

隨著經(jīng)濟的多元化，企業(yè)間的關聯(lián)方交易已經(jīng)很普遍。關聯(lián)方交易能夠充分地使內(nèi)部資源得到優(yōu)化的配置，降低成本，以達到資本運作的目的，但在帶來更多利潤的同時，這個也成為了企業(yè)調(diào)整利潤、掩飾企業(yè)問題的手段。利用關聯(lián)方虛構(gòu)銷售或者使關聯(lián)方交易的非關聯(lián)化來操縱利潤常見，但關聯(lián)方交易的非關聯(lián)化，審計中介機構(gòu)等很難發(fā)現(xiàn)的。

普洛藥業(yè)2014年的營業(yè)收入為42.33億元，比上年同期增加了8.54%，而在營業(yè)收八中有4447.48萬元是通過掩蓋關聯(lián)方交易而虛增的，因此多確認利潤為213.44萬元。普洛藥業(yè)先將貨物銷售給某個貿(mào)易公司，該貿(mào)易公司再銷售給其的關聯(lián)方，其關聯(lián)方再將同一批貨物銷售給另一個貿(mào)易公司，最后再由這個貿(mào)易公司銷售貨物給普洛藥業(yè)。根據(jù)證監(jiān)會調(diào)查，這些貿(mào)易類公司與普洛藥業(yè)的這些業(yè)務并沒有實際的貨物運輸，而同一批貨物只是經(jīng)過了貿(mào)易公司其實質(zhì)也是關聯(lián)方交易，屬于合并范圍的交易，在合并的財務報表中應當予以抵消，而普洛藥業(yè)披露的年報并未進行抵消。

二、舞弊的原因

(1)為了取得上市資格。股權(quán)融資的低成本高收益使得許多企業(yè)費盡心思地去取得上市資格，高管人員們最先想到的不是如何提高發(fā)展壯大企業(yè)，而是如何通過最簡便的辦法來擁有上市的資格。有些企業(yè)甚至上市前三年的財務報告均存在重大的舞弊現(xiàn)象，企業(yè)上市的決定只是為了利潤，改變企業(yè)虧損的狀態(tài)。虧損了幾年的企業(yè)是不可能僅因為資金充足能夠盈利的，企業(yè)更需要的是有能力的管理者領導企業(yè)以及優(yōu)秀的員工。

(2)粉飾財務報告以避免退市。上市公司如果連續(xù)2年都是虧損，那么證券交易所對公司股票進行特別處理，即ST制度。如果企業(yè)在虧損了兩年之后再虧損則其股票的流通會被暫停。雖然這些制度的目的是為了讓市場活躍起來，使得資源配置更加優(yōu)化，能夠切實維護到眾多中小投資者的利益。但這個制度顯然給企業(yè)帶來了很大的壓力，在一定程度上成為了上市公司進行舞弊造假的動機，反倒使得投資者的風險增大。

(3)地方政府監(jiān)管不嚴。企業(yè)的規(guī)模、利潤等與地方官員的政績息息相關，不少官員為了增加本地的生產(chǎn)總值而與企業(yè)勾結(jié)，對企業(yè)存在的問題睜只眼閉一只眼，甚至幫助企業(yè)造假，并沒有很好的履行政府的監(jiān)管職能，督促經(jīng)濟健康的發(fā)展。

三、防止上市公司舞弊的策略

(1)加強公司的內(nèi)部治理。上市公司應改變傳統(tǒng)觀念，實行分級管理，采取正確的平衡觀點，挖掘無形資源，促進員工資源增值，提升管理者的管理能力，提升員工工作的積極性。要實施內(nèi)部控制，提高員工風險意識，提高工作效率。內(nèi)部控制不僅要強調(diào)強制性規(guī)定，還應該提倡指導規(guī)范，并鼓勵員工自我控制，提升其主觀能動性。上市公司內(nèi)部控制應以培養(yǎng)適應性學習能力為主線，促進企業(yè)發(fā)展。上市公司要改善內(nèi)部控制、遏制財務舞弊，應從意識形態(tài)的角度，消除欺詐動機，降低財務欺詐行為發(fā)生的概率。

(2)政府應積極履行監(jiān)管職能使其確實有效。我國的國家審計局應該認真了解每個上市公司的背景，與上市公司有良好的溝通，不應該因為企業(yè)創(chuàng)造的產(chǎn)值小就不放松監(jiān)管力度，審計每個上市公司的時候都應該有第一次審計的謹慎性。近年來的很多上市公司舞弊案都是由媒體曝光的，政府應該積極發(fā)揮媒體的力量，呼吁更多的人關注財務舞弊。

(3)完善法律提高違法成本。我國的有關法律法規(guī)使得注冊會計師執(zhí)業(yè)法律責任的壓力日趨加重，所以法律法規(guī)應更明確其行為的規(guī)范，部分法條用詞需要更為具體具象更容易掌握，過失責任的認定應該更加明確。法律的執(zhí)行力需要加強，執(zhí)法定要嚴格，不然就會為動機不良的企業(yè)提供了更多造假的機會，有利于財務造假活動的滋長。

(2)實現(xiàn)審計分析方法的改進完善

就審計分析方法來看，傳統(tǒng)的審計分析方法多為抽樣審計，或者運用相關因果關系進行進一步的審計分析。其準確性相對較低，無法實現(xiàn)對整體信息的完全掌握。為實現(xiàn)內(nèi)部審計價值的有效提升，使得其在風險預估能力方面得到顯著提高，就應將審計分析方法轉(zhuǎn)變?yōu)槿鎸徲?，對大?shù)據(jù)進行逐一分析，實現(xiàn)審計分析由抽樣審計向全面審計和關聯(lián)分析轉(zhuǎn)變。借助于數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)，將企業(yè)內(nèi)部所有的業(yè)務數(shù)據(jù)作為審計對象，快速全面地對其進行篩查，并通過對數(shù)據(jù)間的關聯(lián)式分析，打破不同業(yè)務部門之間的區(qū)隔。這樣一來，企業(yè)業(yè)務發(fā)展的未來趨勢和潛在風險信息均能被及時發(fā)現(xiàn)，為企業(yè)的未來發(fā)展提供建設性意見和建議。

(3)實現(xiàn)審計分析內(nèi)容的擴展延伸

在龐大的大數(shù)據(jù)儲存庫當中，僅有少數(shù)為結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)信息，絕大部分為非結(jié)構(gòu)數(shù)據(jù)信息，包括圖片、視頻和位置信息等。傳統(tǒng)的審計模式下，僅能對結(jié)構(gòu)化的信息進行審計分析，因其審計對象不全面，獲取的審計信息存在遺漏，審計結(jié)果的準確性和全面性得不到有效保證。為此，應當實現(xiàn)審計分析內(nèi)容的擴展和延伸，將非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)作為審計分析對象之一，對其中隱含的內(nèi)涵和價值進行充分挖掘。利用非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)分析技術(shù)，結(jié)合高級分析技術(shù)和工具，使得非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)居于審計分析觸角延伸范圍之內(nèi)。審計分析內(nèi)容更加廣闊，審計結(jié)果更具準確性，審計價值也就得到了有效提升。

(4)實現(xiàn)審計分析思路的拓展

實現(xiàn)審計分析思路的拓展，是提升內(nèi)部審計價值的有效途徑，也是其未來發(fā)展的必經(jīng)之路。在大數(shù)據(jù)分析技術(shù)中，內(nèi)部審計平臺搭建起來后，其接受到的信息來源多種多樣，數(shù)據(jù)類型也各不相同。如利用傳統(tǒng)的審計模式，必定對數(shù)據(jù)信息之間的關聯(lián)性有所忽視，導致其關聯(lián)性帶來的審計結(jié)果被遺漏。拓展審計分析思路，即對于接受的所有數(shù)據(jù)進行相關分析，得出各種信息之間的關聯(lián)性，并通過模糊識別和模糊分析方法，對于數(shù)據(jù)中的隱蔽信息和潛藏信息進行有效挖掘。審計結(jié)果在發(fā)現(xiàn)和揭示趨勢性風險方面的能力更強，其對企業(yè)風險防控上的助力更為突出。

五、結(jié)語

大數(shù)據(jù)時代下，企業(yè)內(nèi)部審計只有經(jīng)由不斷的創(chuàng)新和發(fā)展，對于傳統(tǒng)模式進行優(yōu)化和改革，才能實現(xiàn)與信息技術(shù)的有效結(jié)合，才能在大數(shù)據(jù)時代愈趨激烈的競爭和挑戰(zhàn)中獲得生存和長足發(fā)展。雖然由傳統(tǒng)向未來轉(zhuǎn)變需要面臨多種陣痛，需應對復雜多變的問題和難點，但只有變革和發(fā)展，才能實現(xiàn)內(nèi)部審計價值的有效提升。在管理模式、分析內(nèi)容、分析方法和分析思路不斷革新的同時，還應注重審計人才隊伍的建設，注重云審計平臺的打造和搭建，并實現(xiàn)整體審計運作機制的完善，才能切實提升未來企業(yè)內(nèi)部審計的價值，并充分發(fā)揮其增值作用，為企業(yè)風險的防控和未來的穩(wěn)健發(fā)展提供重要保障。

>參考文獻：

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第三篇：財務案例研究典型案例分析

財務案例研究典型案例分析

2002年2月21日，山東棗莊市股民張先生狀告渤海集團，并被濟南市中級人民法院受

理。4月19日，張姓股民狀告上市公司渤海集團虛假陳述案準時在濟南中院開庭。有報道

稱，這是全國第一起法院已開庭審理的證券民事侵權(quán)訴訟。

據(jù)介紹，2001年8月16日-17日，原告張姓股民先后3次分別以12.4元、12.29元、12.18元的價格購入渤海集團股票共計1500股，金額總計18435元。但隨后該股票價格一路

下跌，2002年1月29日，原告以6.17元的價格將這些股票全部賣出，導致?lián)p失9420.06元。原告認為其損失系被告虛假信息披露行為所致，因此，請求法院判令被告賠償其損失9236.4元，手續(xù)費、過戶費、印花稅共183.66元，以及同期銀行存款利息。由于渤海集團不同意

調(diào)解，審判長宣布擇日宣判。

張姓股民訴訟的依據(jù)是證監(jiān)會于2001年11月公布的《關于對山東渤海集團股份有限公

司違反證券法規(guī)行為的處罰決定》(證監(jiān)罰字［2001］23號)。證監(jiān)會的處罰依據(jù)是：“1993年底，根據(jù)濟南市人民政府辦公廳《關于山東渤海集團股份有限公司兼并濟南火柴廠的批復》

(濟政辦發(fā)［1993］82號)，渤海集團對濟南火柴廠實施兼并。原文件規(guī)定?對原火柴廠的全部銀行貸款給予兩年掛賬停息、三年減半收息的照顧，由市有關銀行抓緊向上級銀行申報?。對上述不確定性內(nèi)容，濟南市政府表示負責協(xié)調(diào)落實。1994年5月4日，渤海集團在《上市公告書》之附件《山東渤海集團股份有限公司兼并濟南火柴廠報告書》中披露了?免二減三?政策，但遺漏了?由市有關銀行向上級行申報?的內(nèi)容，至今未披露。1993年12月，被渤海集團兼并的濟南火柴廠欠中國工商銀行濟南市經(jīng)二路支行貸款本金1484萬元和兼并前利息303萬元，合計債務1787萬元。在上述?免二減三?政策未得到銀行批準且與銀行就此發(fā)

生訴訟的情況下，渤海集團一直堅持應享受市政府的?免二減三?政策，1994-1995年未計提此筆貸款利息，也未計提1996、1997、1998年的半息，導致這三年的財務報告中存在

虛假數(shù)據(jù)。1999年渤海集團補提了此筆貸款1996、1997、1998年三年的半息，合計190.3萬元。??上述行為，構(gòu)成了《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》(以下簡稱《股票條例》)第七十四條第(二)項所述?在股票發(fā)行、交易過程中，作出虛假、嚴重誤導性陳述或者遺漏重大

信息的?行為。”因此，證監(jiān)會責令渤海集團公開披露上述未披露事項，并且對有關責任人處

以警告處分。

在該案件的審理中，雙方的一些爭論，值得各界思索。(一)重大遺漏算不算虛假陳述

被告渤海集團認為，中國證監(jiān)會《行政處罰書》中認定，渤海集團1994年至1998相關行為違反的是1993年頒布生效的《股票條例》，而非最高法院《通知》中特指的于1999年7月1日起施行的《證券法》；另外行政處罰認定的違規(guī)事實是重大遺漏，而非《股票條

例》中有明確界定的虛假陳述。因此，渤海集團認為本案不符合受理條件。而且，證監(jiān)會處

罰決定雖然已經(jīng)生效，但其認定事實不當，不應作為審判依據(jù)。原告代理律師認為，雖然最 高法院的《通知》未對證監(jiān)會行政處罰決定的效力做明確規(guī)定，但根據(jù)立法的初衷，應當對

此理解為確定的效力。否則，中國證監(jiān)會的處罰決定豈不形同虛設? 筆者認為，依據(jù)證監(jiān)會的處罰公告，渤海集團在上市公告書中沒有披露應當披露的信息，渤海集團的違規(guī)行為應當分為兩部分。首先，上市公告書中存在重大遺漏?！蹲C券法》中的

重大遺漏是指將法定事項部分或全部不予記載，或者未予公開的行為。其次，渤海集團一直

沒有披露和銀行的糾紛等事項，也不計提1996-1998年的利息，按照證監(jiān)會的說法，這三年

報表中存在虛假數(shù)據(jù)，屬于虛假信息。

那么，重大遺漏是否屬于虛假陳述呢?對于這個問題，我國的不同法規(guī)之間有些出入。

根據(jù)1993年8月15日頒布的《禁止證券欺詐行為暫行辦法》，虛假陳述是指單位或個人對

證券發(fā)行、交易及相關活動的事實、性質(zhì)、前景、法律等事項作出不實、嚴重誤導或包含有

重大遺漏的任何形式陳述，致使投資者在不了解事實真相的情況下作出投資決定。我國《證

券法》第59條也按此定義，把虛假陳述行為分為虛假記載、誤導性陳述和重大遺漏三種形

態(tài)?？梢?，根據(jù)《證券法》，重大遺漏屬于虛假陳述。但是，由于渤海集團重大遺漏行為是 從《證券法》出臺之前開始的，因此，依據(jù)法不溯及既往的原則，當證監(jiān)會處罰上市公司時，就只能根據(jù)1993年4月25日頒布的《股票條例》第七十四條的“在股票發(fā)行、交易過程中，作出虛假、嚴重誤導性陳述或者遺漏重大信息”，而不是證券法有關內(nèi)容。這里就可以看出

一個問題：在最先發(fā)布的《股票條例》中，重大遺漏與虛假陳述是并列的，而在其后頒布的

《禁止證券欺詐行為暫行辦法》和《證券法》中，重大遺漏屬于虛假陳述。既然證監(jiān)會處罰

渤海集團依據(jù)的是《股票條例》，如何判定重大遺漏是否屬于虛假陳述，就成了一個難點。

另外一個關鍵問題還在于最高法院司法解釋的局限性。根據(jù)最高法院司法解釋，“虛假陳述民事賠償案件，是指證券市場上證券信息披露義務人違反《中華人民共和國證券法》規(guī)

定的信息披露義務，在提交或公布的信息披露文件中作出違背事實真相的陳述或記載，侵犯

了投資者合法權(quán)益而發(fā)生的民事侵權(quán)索賠案件?！惫擅褚獱罡嫔鲜泄?，必須根據(jù)證監(jiān)會的

處罰，認定上市公司違反了《證券法》，這是否意味著投資者要控告虛假會計信息的責任人，必須滿足這兩個條件?是否就排斥了其他法律法規(guī)?這也是為什么輿論認為司法解釋給證券

民事訴訟設了很高門檻的原因之一。就本案來看，如果原告是渤海集團重大遺漏行為的受害 者，那么，還是找不到法律依據(jù)來告上市公司。(二)虛假信息和股民損失之間是否存在因果關系? 在法庭辯論階段，這個問題是真正的爭論焦點。原告律師認為，原告購買渤海集團股票，完全基于對渤海集團所做虛假陳述形成的合理信賴，原告的投資是基于對渤海集團公開信息 的分析，同時渤海集團的虛假陳述行為也確實引起了股票價格的大幅下跌。因此，此案應該

適用推定因果關系，即只要被告存在虛假陳述行為，并且這種虛假陳述行為可能給原告造成

損失，原告也因此造成損失，被告就應承擔賠償責任。

渤海集團認為，虛假證券信息侵權(quán)案件中的“果”，不是財產(chǎn)受到損害，而是知情權(quán)受到

損害，投資者受損結(jié)果的發(fā)生是一果多因所致。同時，渤海集團認為原告對交易受損應自負

其責。被告律師要求原告回答并舉證：原告在何種情況下購進的渤海集團股票?是否長期關注渤海個股?是否知道買入后有盈利的機會?原告律師拒絕回答，并稱是否回答是原告的權(quán)利

而不是義務。渤海集團辯稱，對于《上市公告書》中遺漏事項，渤海集團已于1999年補提了貸款1996-1998年三年的半息190.3萬元，同時計提了1999的全息100.7萬元。此事項已披露于本公司1999年中報、1999年年報、2000年中報、2000年年報及2001年中報。集團認為1999年補提半息前的信息披露行為即使虛假，這種虛假的程度也是微小的，而且 已經(jīng)進行了補提且進行了披露，對能夠理智判斷的投資者不會產(chǎn)生決定性影響。

筆者同意上市公司的觀點。因為原告是在上市公司補提利息之后購入股票的。投資者在

購買股票時，更多應當關注的是近期的會計報表，而不是較早的財務信息。而且，從會計信

息披露后的市場反應來看，虛假財務信息的作用效果應當是有一定時限的，如果公司遺漏的

信息是十分重大的，那么1999年開始公司補提利息時，其不良影響應當已經(jīng)被逐漸消化，到2001年時應當對投資者的決策不再有重要影響。所以，與其說原告的損失源自被告的重

大遺漏行為，不如說是因為證監(jiān)會處罰這個利空消息。因此，就渤海集團訴訟案來看，被告

會計信息的重大遺漏和原告損失之間沒有因果關系。

除了以上幾個焦點問題之外，在渤海集團民事訴訟案件當中，還有一些問題值得探討。

在有關證券市場虛假會計信息的民事訴訟案件中，目前可能還存在一些認識誤區(qū)。在逐步加

強證券市場法制建設的過程當中，有一些基本概念依然十分模糊，如果不引起人們重視，可

能誤導整個市場秩序的走向。(一)如何看待遺漏的信息 從證監(jiān)會的處罰公告中可以看出，即使投資者依賴了不真實、不完整的會計信息在公司

補充會計信息之前購入股票，公司是否仍然需要對其損失承擔責任還牽涉到一個重大性的問

題。前面已經(jīng)談到過，對重大性的判定，最低標準是違反了有關法律法規(guī)。但是，上市公司

披露信息需要成本，要求上市公司事無巨細都披露是不符合實際的。法律法規(guī)只對信息披露

范圍做一大致規(guī)定，并不是說這些披露內(nèi)容都是重要信息。因此，這個標準可以被看作是證

監(jiān)會處罰上市公司的依據(jù)，但是，是否就成為投資者起訴上市公司的依據(jù)? 關于重大性問題，目前在法律界依然是一個探討中的問題，定量標準很難找到。但從定

性上來講，大家一般比較認可美國證券法的觀點，即能夠影響理性投資者進行投資決策，且

該信息已經(jīng)決定性地改變了投資者所獲得信息的組合。在我國的部分法律中也有類似規(guī)定。

例如，《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準則第1號—招股說明書》第3條規(guī)定：

“本準則的規(guī)定是對招股說明書信息披露的最低要求。不論本準則是否有明確規(guī)定，凡對投

資者做出投資決策有重大影響的信息，均應披露。”相比之下，這個標準，更加接近于審計的重要性標準。根據(jù)《獨立審計具體準則第10號--審計重要性》的規(guī)定，審計重要性指被審計單位會計報表中錯報或漏報的嚴重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會計報表使用

者的判斷或決策。我們知道，在注冊會計師進行審計時，即使發(fā)現(xiàn)上市公司報表存在錯報、漏報，只要沒有達到重要性的標準，仍然可以出具無保留意見審計報告。可見，即使按照最

低標準，上市公司違反了有關法律法規(guī)，應當接受證監(jiān)會處罰，也不一定會影響到投資者決

策。渤海集團確實違反了法律法規(guī)，但1996、1997、1998年一共遺漏的190萬元利息，每

年少提幾十萬元，與公司數(shù)百萬的盈虧相比較，是否會對投資者決策產(chǎn)生重大影響，還有待

于進一步分析。(二)究竟應該告誰

在渤海集團民事訴訟案中，上市公司成了被告?！蹲C券法》第六十三條規(guī)定，發(fā)行人和

承銷商對上市公司虛假陳述行為應當承擔民事賠償責任，負有責任的董事、監(jiān)事、經(jīng)理應當

承擔連帶賠償責任。也就是說，只要上市公司還有錢，就輪不到其他責任人賠償。問題是：

股東權(quán)益仍然是股東的，為什么股東的損失最終還要自己承擔? 對這個問題，很多專家提出應當采用公司法人格否定制度，即為了制止濫用公司法人制 度和保護公司債權(quán)人的利益及社會公共利益，允許在特定情形下，否認公司的獨立人格和股

東的有限責任，責令公司股東對公司債權(quán)或公共利益承擔責任。渤海集團訴訟案引起了各界人士的關注，這說明隨著我國證券法制建設的推進，人們越

來越要求法律能夠保護弱小的投資者，建立一個公平有效的證券市場。隨著我國市場越來越

開放，證券市場將受到周邊市場的影響，因此，建立一個法制健全的證券市場，讓我國的上

市公司融入到國際市場競爭中去，實屬當務之急。漯河卷煙廠改革采購制度 國家統(tǒng)計局培訓學院 李洪波

漯河卷煙廠于97年12月起提出進行卷煙生產(chǎn)輔料采購制度的改革，從98年3月開始

運用公開競標的方式進行生產(chǎn)輔料的采購，經(jīng)過一段時間的運作和完善，取得突出的成績和

效果，主要表現(xiàn)在：保證了采購輔料的數(shù)量和質(zhì)量，杜絕了腐敗行為，取得了良好的社會和

經(jīng)濟效益。

從該廠前后的動作特點分析，該廠建立了適應自身特點的輔料采購業(yè)務的內(nèi)部控制制

度，并進行了有效的實施，主要以下幾方面：

一、提出了適應自身特點的內(nèi)部控制管理思想 內(nèi)部控制是符合我國具體政策的一種控制制度，財政部[2001]41號文件的基本精神對這種控制制度規(guī)定著具體明確的目標、原則、內(nèi)容和方法。該廠的作法是符合文件的精神和要

求的。

該廠提出的改革采購的管理思路是“集中的權(quán)力分散化，隱蔽的權(quán)力公開化、建立公開

競爭機制，嚴控采購成本，確保產(chǎn)品質(zhì)量，提高經(jīng)濟效益”，與內(nèi)部控制的基本目標“確保單

位各項業(yè)務活動的健康運行，堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時糾正各種欺詐行為”是相符 的。

二、運用內(nèi)部控制的方法，建立了符合現(xiàn)代管理要求的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu) 內(nèi)部控制的具體方法是運用了組織結(jié)構(gòu)控制要求貫徹不相容職務相分離的原則，合理設

置內(nèi)部機構(gòu)，科學劃分了職責權(quán)限，形成了相互制衡機制。

該廠在提出上述改革思路后，成立了以廠長為主任、副廠長為副主任，企劃、財務、原

料、物資供應、生產(chǎn)、質(zhì)管、科研、紀檢、審計等部門負責人為成員的廠原輔料管理委員會，對采購事項民主決策，統(tǒng)一監(jiān)控的具體措施。該廠采取的這種內(nèi)部控制方法，是組織結(jié)構(gòu)控

制要求貫徹不相容職務相分離的原則，合理設置內(nèi)部機構(gòu)，保證了內(nèi)部機構(gòu)、崗位及其職責 權(quán)限的合理設置和分工，確保了不同機構(gòu)和崗位之間權(quán)責分明、相互制約、相互監(jiān)督。

三、完善了監(jiān)督機制，實施了有效的監(jiān)督作用

該廠在具體作法上主要特點：一是實施“透明工程”，公開競爭招標，招標過程由管委會監(jiān)督；二是設立信息中心，綜合測評輔料市場產(chǎn)量、容量和價格，對“假招標”問題進行了有效的控制；三是通過建立健全規(guī)章制度和實行競爭招標采購廉政責任制加強了招標的管理工

作。

四、改革采購購辦法的同時，強化了資金的管理工作。

該廠在改革采購辦法的同時，建立健全了《原輔材料采購貨款支出財務管理辦法》明確

規(guī)定支付貨款手續(xù)及責任等，符合國家對貨幣資金內(nèi)部控制制度的要求。漯河卷煙廠的采購改革取得了明顯的效果，但應大加強對實施效果的分析和總結(jié)，進一

步完善，如對中標供貨廠家實行“四定”在改革初期取得好的效果，從長遠角度考慮是否更好，我認為這是需要認真研究的問題，要用動態(tài)的方法來看待這一作法。漯 河 卷 煙 廠 案 例 分 析

國家統(tǒng)計局培訓學院 劉建婷

案例點評題（案例六，P105頁案例討論）

根據(jù)國家有關內(nèi)部控制的規(guī)定，建立適合本單位業(yè)務特點和管理要求的內(nèi)部控制制度。

內(nèi)部控制：是指單體為了保證各項業(yè)務活動的有效進行，確保資產(chǎn)的安全完整，防止欺詐舞 弊行為，實現(xiàn)經(jīng)營管理目標等而制定和實施的一系列具有控制職能的方法，措施和程序。內(nèi)

部控制是近年來國家大力提倡的一種行之有效的內(nèi)部管理方法，在激烈的市場競爭中，企業(yè)

能否做好，能否做大，能否在激烈的市場競爭中立足，能否走向國際化獲得長遠的發(fā)展，在

很大程度上取決于管理。單位負責人對本單位內(nèi)部控制制度的建立健全及有效實施負責。漯

河卷煙廠這個案例是一個通過內(nèi)部控制堵住了隱性流失的“漏洞”，保證采購輔料的數(shù)量和質(zhì)量，杜絕因回扣導致腐敗行為的發(fā)生，取得了良好的社會和經(jīng)濟效益的成功范例。

為什么要進行改革，實施內(nèi)部控制制度呢？原因是多方面的。一方面，有的供貨廠商為

使產(chǎn)品打入漯河卷煙廠，采用在價格上給些特殊照顧的不正當手段，拉攏腐蝕采購人員，進

行“暗箱”操作；另一方面，受“人情”，“條子”等腐敗風氣影響，常出現(xiàn)盲目采購，重復采購，隨意采購的現(xiàn)象。結(jié)果既給企業(yè)造成經(jīng)濟損失，又影響了產(chǎn)品質(zhì)量及企業(yè)信譽。在這種情況

下，改革勢在必行。

1997年12月，新的廠長兼黨委書記上任，大刀闊斧對企業(yè)進行了整頓，開始實施內(nèi)部

控制制度。內(nèi)部控制應當達到的基本目標是：建立和完善符合現(xiàn)代管理要求的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，形成科學的決策，執(zhí)行，監(jiān)督機制，確保單位經(jīng)營管理目標的實現(xiàn)；建立行之有效的風險控

制系統(tǒng)，確保單位各項業(yè)務活動的健康運行；堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時發(fā)現(xiàn)和糾正

種種欺詐、舞弊行為，保護單位財產(chǎn)的安全完整；規(guī)范單位會計行為，保證會計資料真實、完整，提高會計信息質(zhì)量；確保國家有關法律法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。

在漯河卷煙廠這個案例中，廠領導為了實現(xiàn)經(jīng)濟目標，采取了以下措施。首先，改革采

購制度，走出“暗箱”操作，提出了“集中權(quán)力分散化，隱蔽權(quán)力公開化，建立公開競爭機制，嚴控采購成本，確保產(chǎn)品質(zhì)量，提高經(jīng)濟效益”的采購管理思路，成立了廠原輔材料管理委員會，對采購事項民主決策，統(tǒng)一監(jiān)控。其次，實施“透明工程”，公開競爭招標，這項工作

在1998年3月正式戶動，由漯河卷煙廠事先發(fā)出招標通知，現(xiàn)場競標，事后公布結(jié)果。為

杜絕“假招標”問題，卷煙廠在科研所專門成立了信息中心，廣泛收集種種原輔料市場信息，綜合測評原輔料市場產(chǎn)量、容量、價格等，給競標提供采購可比價。再次，建立健全管理制

度，一年來，漯河卷煙廠建立了多項管理規(guī)章制度，如《原輔材料競爭招標暫行管理辦法》、《原輔材料采購制約管理辦法》、《原輔材料采購貸款支出財務管理辦法》、《原輔材料采

購供應“四定”實施細則》等，明文規(guī)定入廠原輔料原則上一律從中標單位采購，若出現(xiàn)產(chǎn)品

質(zhì)量連續(xù)不合格的廠家，將被終止供貨合同。最后，實行競爭招標采購廉政責任制，要求每

個領導和采購人員嚴格遵守，違者給予不同程度的處分。

改革后的漯河卷煙廠在原輔料采購方面實施了強有力的內(nèi)部控制制度。采購質(zhì)量的提

高，保證了產(chǎn)品質(zhì)量的提高。經(jīng)上級質(zhì)檢部門多次對該廠臺機抽檢和市場抽檢，產(chǎn)品質(zhì)量合

格率一直保持在100%。從此，漯河卷煙廠開始了一個新的良好發(fā)展階段。通過本案例，我們了解了企業(yè)內(nèi)部控制制度的有力管理和良好結(jié)果。可見，對一個企業(yè)

來說，建立完善的內(nèi)部控制體系是非常必要的。企業(yè)領導不僅要為企業(yè)建立內(nèi)部控制制度體

系，還要結(jié)合實際情況完善內(nèi)部控制制度的內(nèi)容，并運用恰當?shù)姆椒ūＷC實施，最后還要做

好監(jiān)督檢查工作，確保內(nèi)部控制制度的貫徹實施，以達到預期的效果，把企業(yè)做得更好。

漯 河 卷 煙 廠 案 例 分 析 國家統(tǒng)計局培訓學院 劉紅軍

案例點評題（案例六，P105頁案例討論）

一、內(nèi)部控制管理制度的建立 內(nèi)部控制是近年來國家大力提倡的一種行之有效的內(nèi)部管理方法，企業(yè)能否做好，能否

做大，能否在激烈的市場競爭中立足，能否走向國際化獲得長遠的發(fā)展，在很大程度上取決

于管理。內(nèi)部控制：是指單體為了保證各項業(yè)務活動的有效進行，確保資產(chǎn)的安全完整，防

止欺詐舞弊行為，實現(xiàn)經(jīng)營管理目標等而制定和實施的一系列具有控制職能的方法，措施和

程序。各單位應當根據(jù)國家有關內(nèi)部控制的規(guī)定，建立適合本單位業(yè)務特點和管理要求的內(nèi)

部控制制度并組織實施。單位負責人對本單位內(nèi)部控制制度的建立健全及有效實施負責。漯

河卷煙廠這個案例是一個通過內(nèi)部控制堵住了隱性流失的“漏洞”，保證采購輔料的數(shù)量和質(zhì)

量，杜絕因回扣導致腐敗行為的發(fā)生，取得了良好的社會和經(jīng)濟效益的成功范例。

二、改革內(nèi)部控制制度的原因

為什么要進行改革，實施內(nèi)部控制制度呢？原因是多方面的。一方面，有的供貨廠商為

使產(chǎn)品打入漯河卷煙廠，采用在價格上給些特殊照顧的不正當手段，拉攏腐蝕采購人員，進

行“暗箱”操作；另一方面，受“人情”，“條子”等腐敗風氣影響，常出現(xiàn)盲目采購，重復采購，隨意采購的現(xiàn)象。結(jié)果既給企業(yè)造成經(jīng)濟損失，又影響了產(chǎn)品質(zhì)量及企業(yè)信譽。在這種情況 下，改革勢在必行。

1997年12月，新的廠長兼黨委書記上任，大刀闊斧對企業(yè)進行了整頓，開始實施內(nèi)部

控制制度。內(nèi)部控制應當達到的基本目標是：建立和完善符合現(xiàn)代管理要求的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，形成科學的決策，執(zhí)行，監(jiān)督機制，確保單位經(jīng)營管理目標的實現(xiàn)；建立行之有效的風險控

制系統(tǒng)，確保單位各項業(yè)務活動的健康運行；堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時發(fā)現(xiàn)和糾正

種種欺詐、舞弊行為，保護單位財產(chǎn)的安全完整；規(guī)范單位會計行為，保證會計資料真實、完整，提高會計信息質(zhì)量；確保國家有關法律法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。

三、走出暗箱操作改革采購制度

在漯河卷煙廠這個案例中，廠領導為了實現(xiàn)經(jīng)濟目標，采取了以下措施。首先，改革采

購制度，走出“暗箱”操作，提出了“集中權(quán)力分散化，隱蔽權(quán)力公開化，建立公開競爭機制，嚴控采購成本，確保產(chǎn)品質(zhì)量，提高經(jīng)濟效益”的采購管理思路，成立了廠原輔材料管理委員會，對采購事項民主決策，統(tǒng)一監(jiān)控。其次，實施“透明工程”，公開競爭招標，這項工作

在1998年3月正式戶動，由漯河卷煙廠事先發(fā)出招標通知，現(xiàn)場競標，事后公布結(jié)果。為

杜絕“假招標”問題，卷煙廠在科研所專門成立了信息中心，廣泛收集種種原輔料市場信息，綜合測評原輔料市場產(chǎn)量、容量、價格等，給競標提供采購可比價。再次，建立健全管理制

度，一年來，漯河卷煙廠建立了多項管理規(guī)章制度，如《原輔材料競爭招標暫行管理辦法》、《原輔材料采購制約管理辦法》、《原輔材料采購貸款支出財務管理辦法》、《原輔材料采

購供應“四定”實施細則》等，明文規(guī)定入廠原輔料原則上一律從中標單位采購，若出現(xiàn)產(chǎn)品

質(zhì)量連續(xù)不合格的廠家，將被終止供貨合同。最后，實行競爭招標采購廉政責任制，要求每

個領導和采購人員嚴格遵守，違者給予不同程度的處分。

改革后的漯河卷煙廠在原輔料采購方面實施了強有力的內(nèi)部控制制度。采購質(zhì)量的提

高，保證了產(chǎn)品質(zhì)量的提高。經(jīng)上級質(zhì)檢部門多次對該廠臺機抽檢和市場抽檢，產(chǎn)品質(zhì)量合

格率一直保持在100%。從此，漯河卷煙廠開始了一個新的良好發(fā)展階段。通過本案例，我們了解了企業(yè)內(nèi)部控制制度的有力管理和良好結(jié)果?？梢?，對一個企業(yè)

來說，建立完善的內(nèi)部控制體系是非常必要的。企業(yè)領導不僅要為企業(yè)建立內(nèi)部控制制度體

系，還要結(jié)合實際情況完善內(nèi)部控制制度的內(nèi)容，并運用恰當?shù)姆椒ūＷC實施，最后還要做

好監(jiān)督檢查工作，確保內(nèi)部控制制度的貫徹實施，以達到預期的效果，把企業(yè)做得更好。漯河卷煙廠的內(nèi)部控制 國家統(tǒng)計局培訓學院 洪穎

案例點評題（案例六，P105頁案例討論）

在改革開放的新形勢下，一個企業(yè)能否做好，能否做大，能否在激烈的市場競爭中立足，能否走向國際化獲得長遠的發(fā)展，在很大程度上取決于管理。而內(nèi)部控制則是近年來國家大

力提倡的一種行之有效的內(nèi)部管理方法。具體來說，內(nèi)部控制是指單體為了保證各項業(yè)務活

動的有效進行，確保資產(chǎn)的安全完整，防止欺詐舞弊行為，實現(xiàn)經(jīng)營管理目標等而制定和實

施的一系列具有控制職能的方法，措施和程序。各單位應當根據(jù)國家有關內(nèi)部控制的規(guī)定，建立適合本單位業(yè)務特點和管理要求的內(nèi)部控制制度并組織實施。單位負責人對本單位內(nèi)部

控制制度的建立健全及有效實施負責。

本案例是一個有效實施內(nèi)部控制的企業(yè)，并取得了令人矚目的成績。那么，漯河卷煙廠

為什么要進行改革，實施內(nèi)部控制制度呢？原因是多方面的。一方面，有的供貨廠商為使產(chǎn)

品打入漯河卷煙廠，采用在價格上給些特殊照顧的不正當手段，拉攏腐蝕采購人員，進行“暗 箱”操作；另一方面，受“人情”，“條子”等腐敗風氣影響，常出現(xiàn)盲目采購，重復采購，隨意采購的現(xiàn)象。結(jié)果既給企業(yè)造成經(jīng)濟損失，又影響了產(chǎn)品質(zhì)量及企業(yè)信譽。在這種情況下，改革勢在必行。

1997年12月，新的廠長兼黨委書記上任，大刀闊斧對企業(yè)進行了整頓，開始實施內(nèi)部

控制制度。內(nèi)部控制應當達到的基本目標是：建立和完善符合現(xiàn)代管理要求的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，形成科學的決策，執(zhí)行，監(jiān)督機制，確保單位經(jīng)營管理目標的實現(xiàn)；建立行之有效的風險控

制系統(tǒng)，確保單位各項業(yè)務活動的健康運行；堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時發(fā)現(xiàn)和糾正

種種欺詐、舞弊行為，保護單位財產(chǎn)的安全完整；規(guī)范單位會計行為，保證會計資料真實、完整，提高會計信息質(zhì)量；確保國家有關法律法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。

在本案例中，漯河卷煙廠的領導為了實現(xiàn)這些目標，采取了以下措施。首先，改革采購

制度，走出“暗箱”操作，提出了“集中權(quán)力分散化，隱蔽權(quán)力公開化，建立公開競爭機制，嚴控采購成本，確保產(chǎn)品質(zhì)量，提高經(jīng)濟效益”的采購管理思路，成立了廠原輔材料管理委員會，對采購事項民主決策，統(tǒng)一監(jiān)控。其次，實施“透明工程”，公開競爭招標，這項工作 在1998年3月正式戶動，由漯河卷煙廠事先發(fā)出招標通知，現(xiàn)場競標，事后公布結(jié)果。為

杜絕“假招標”問題，卷煙廠在科研所專門成立了信息中心，廣泛收集種種原輔料市場信息，綜合測評原輔料市場產(chǎn)量、容量、價格等，給競標提供采購可比價。再次，建立健全管理制

度，一年來，漯河卷煙廠建立了多項管理規(guī)章制度，如《原輔材料競爭招標暫行管理辦法》、《原輔材料采購制約管理辦法》、《原輔材料采購貸款支出財務管理辦法》、《原輔材料采

購供應“四定”實施細則》等，明文規(guī)定入廠原輔料原則上一律從中標單位采購，若出現(xiàn)產(chǎn)品

質(zhì)量連續(xù)不合格的廠家，將被終止供貨合同。最后，實行競爭招標采購廉政責任制，要求每

個領導和采購人員嚴格遵守，違者給予不同程度的處分。

以上這些措施表明，改革后的漯河卷煙廠在原輔料采購方面實施了強有力的內(nèi)部控制制

度。結(jié)果是，堵住了隱性流失的“漏洞”，既保證了采購輔料的數(shù)量和質(zhì)量，又杜絕了因回扣導致腐敗行為發(fā)生，取得了良好的社會和經(jīng)濟效益。而采購質(zhì)量的提高，保證了產(chǎn)品質(zhì)量的

提高。經(jīng)上級質(zhì)檢部門多次對該廠臺機抽檢和市場抽檢，產(chǎn)品質(zhì)量合格率一直保持在100%。

從此，漯河卷煙廠開始了一個新的良好發(fā)展階段。通過本案例，我們了解了企業(yè)內(nèi)部控制制度的有力管理和良好結(jié)果?？梢?，對一個企業(yè)

來說，建立完善的內(nèi)部控制體系是非常必要的。企業(yè)領導不僅要為企業(yè)建立內(nèi)部控制制度體

系，還要結(jié)合實際情況完善內(nèi)部控制制度的內(nèi)容，并運用恰當?shù)姆椒ūＷC實施，最后還要做

好監(jiān)督檢查工作，確保內(nèi)部控制制度的貫徹實施，以達到預期的效果，把企業(yè)做得更好。

漯河卷煙廠的內(nèi)部控制 國家統(tǒng)計局培訓學院 萬 愉

案例點評題（案例六，P105頁案例討論）

當前我國部分企業(yè)會計造假行為嚴重、財務報告嚴重失真、企業(yè)違法違規(guī)現(xiàn)象愈演愈烈 的狀況，如何建立健全我國企業(yè)內(nèi)部控制、提高企業(yè)內(nèi)部控制的效率和效果成為亟待研究 的課題。

內(nèi)部控制是指單體為了保證各項業(yè)務活動的有效進行，確保資產(chǎn)的安全完整，防止欺詐

舞弊行為，實現(xiàn)經(jīng)營管理目標等而制定和實施的一系列具有控制職能的方法、措施和程序。

本案例是一個有效實施內(nèi)部控制的企業(yè)，并取得了令人矚目的成績。漯河卷煙廠以往的生產(chǎn)輔料采購，由分管領導和物資供應部門與供貨方一對一談判，缺 乏透明度。尤其是隨著卷煙生產(chǎn)輔料買方市場的逐漸形成，出現(xiàn)了一些難以制約的問題。一

方面，有的供貨廠商為使產(chǎn)品打入漯河卷煙廠，采用在價格上給些特殊照顧的不正當手段，拉攏腐蝕采購人員，進行“暗箱”操作；另一方面，受“人情”，“條子”等腐敗風氣影響，常出

現(xiàn)盲目采購，重復采購，隨意采購的現(xiàn)象。結(jié)果既給企業(yè)造成經(jīng)濟損失，又影響了產(chǎn)品質(zhì)量

及企業(yè)信譽

1997年12月，新的廠長兼黨委書記上任，大刀闊斧對企業(yè)進行了整頓，開始實施內(nèi)部

控制制度。

內(nèi)部控制應當達到的基本目標是：

?建立和完善符合現(xiàn)代管理要求的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，形成科學的決策，執(zhí)行，監(jiān)督機制，確保單位經(jīng)營管理目標的實現(xiàn)；?建立行之有效的風險控制系統(tǒng)，確保單位各項業(yè)務活動的

健康運行；?堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時發(fā)現(xiàn)和糾正種種欺詐、舞弊行為，保護單位

財產(chǎn)的安全完整；?規(guī)范單位會計行為，保證會計資料真實、完整，提高會計信息質(zhì)量；? 確保國家有關法律法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。

在本案例中，漯河卷煙廠的領導為了實現(xiàn)這些目標，采取了以下措施。首先，改革采購 制度，走出“暗箱”操作，提出了以下采購管理思路：

“集中的權(quán)力分散化，隱蔽的權(quán)力公開化、建立公開競爭機制，嚴控采購成本，確保產(chǎn)

品質(zhì)量，提高經(jīng)濟效益”

成立了廠原輔材料管理委員會，對采購事項民主決策，統(tǒng)一監(jiān)控。以上舉措符合內(nèi)部控制基本原則：?內(nèi)部控制應當涵蓋單位內(nèi)部的各項經(jīng)濟業(yè)務、各個

部門和崗位，并針對業(yè)務處理過程中的關鍵控制點，將內(nèi)部控制落實到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個環(huán)節(jié)。?內(nèi)部控制應當符合國家有關法律法規(guī)和本單位的實際情況，全體員工必

須遵照執(zhí)行，任何部門和個人都不得擁有超越內(nèi)部控制的權(quán)力?內(nèi)部控制應當保證單位內(nèi)

部機構(gòu)、崗位及其職責權(quán)限的合理設置和分工，堅持不相容職務相互分離，確保不同機構(gòu)和

崗位之間權(quán)責分明、相互制約、相互監(jiān)督；?內(nèi)部控制應當正確處理成本與效益的關系，保

證以合理的控制成本達到最佳的控制效果

其次，實施“透明工程”，公開競爭招標，由漯河卷煙廠事先發(fā)出招標通知，現(xiàn)場競標，事后公布結(jié)果。對可能存在的“假招標”問題，推進“透明工程”，在科研所專門設立信息中心，廣泛收集種種原輔料市場信息，綜合測評原輔料市場產(chǎn)量、容量、價格等，給競標提供采購

可比價。

——業(yè)務的全部處理過程或過程中的重要環(huán)節(jié)，不是由一個部門單獨完成，而是由兩個

或兩個以上的部門在相互協(xié)調(diào)、相互制約的基礎上完成。

——對每一個部門的責任與權(quán)利應予以明確規(guī)定，既要防止權(quán)利重疊，也要避免出現(xiàn)權(quán)

力真空，使每一項業(yè)務處理的各個環(huán)節(jié)都有相應的機構(gòu)和具體人員負責？ 再次，建立健全管理制度，一年來，漯河卷煙廠建立了多項管理規(guī)章制度，如《原輔材

料競爭招標暫行管理辦法》、《原輔材料采購制約管理辦法》、《原輔材料采購貸款支出財

務管理辦法》、《原輔材料采購供應“四定”實施細則》等，明文規(guī)定入廠原輔料原則上一律

從中標單位采購，若出現(xiàn)產(chǎn)品質(zhì)量連續(xù)不合格的廠家，將被終止供貨合同。最后，實行競爭招標采購廉政責任制，要求每個領導和采購人員嚴格遵守，違者給予不

同程度的處分。

——塑造企業(yè)文化，推動內(nèi)部控制的順利實施。控制與被控制是一種固有的矛盾，要想 使被控制者自覺地遵從控制者的意志，單靠硬性的制度指令難免使被控制者產(chǎn)生抵觸情緒。

——通過塑造企業(yè)文化，形成的具有本企業(yè)特征的基本信念、價值觀念、道德規(guī)范、規(guī)

章制度、生活方式、人文環(huán)境以及與此相適應的思維方式。使之具有導向功能、約束功能、凝聚功能、激勵功能、融合功能、輻射功能，因而它有助于解決團體目標與個人目標的矛盾、控制者與被控制者的矛盾，推動內(nèi)部控制的順利實施。同時，它還能彌補內(nèi)部控制的漏洞和

不足。假如員工對企業(yè)有很強的責任感、向心力，即使在內(nèi)部控制要素與結(jié)構(gòu)設計得并不健

全的情況下，也仍然會產(chǎn)生良好的內(nèi)部控制效果。

漯河卷煙廠在原輔料采購方面實施了強有力的內(nèi)部控制制度。結(jié)果是可喜的，堵住了隱

性流失的“漏洞”，既保證了采購輔料的數(shù)量和質(zhì)量，又杜絕了因回扣導致腐敗行為發(fā)生，取

得了良好的社會和經(jīng)濟效益。而采購質(zhì)量的提高，保證了產(chǎn)品質(zhì)量的提高。產(chǎn)品質(zhì)量合格率

一直保持在100%。

通過本案例，我們了解了企業(yè)內(nèi)部控制制度的有力管理和良好結(jié)果?？梢?，對一個企業(yè)

來說，建立完善的內(nèi)部控制體系是非常必要的。企業(yè)領導不僅要為企業(yè)建立內(nèi)部控制制度體 系，還要結(jié)合實際情況完善內(nèi)部控制制度的內(nèi)容，并運用恰當?shù)姆椒ūＷC實施，最后還要做

好監(jiān)督檢查工作，確保內(nèi)部控制制度的貫徹實施，以達到預期的效果，把企業(yè)做得更好。

第四篇：高考舞弊典型案例

高考舞弊典型案例

案例一：

2007年我省某縣高考群體舞弊案

2007年高考前夕，為了讓孩子高考考出好成績，我省某縣幾名考生父母望子成龍，精心謀劃，明確分工，聘請“槍手”、采購先進通訊設備及高考試題和答案，密謀作弊。

該縣某鄉(xiāng)鎮(zhèn)干部王某與同事方某都在為自己孩子高考的事情頭疼，因為他們知道自己子女成績不是很理想。6月1日晚，王某、方某分別約上今年孩子也參加高考的施某、任某和同事謝某某等，聚在一起商量作弊辦法。經(jīng)過3個多小時的商量，王某等人決定先購買一批手機、無線耳塞、線圈等作弊工具，相關費用由各考生家長按份承擔。按照預定的計劃，王某先后購買了一批手機、無線耳塞、線圈等作弊工具；謝某某在浙江某大學物色到支某等6名在校大學生，在高考前兩天親自把他們接到縣城，把他們安置在縣城一賓館內(nèi)；這賓館不但是槍手們住宿的地方，同時也被作為作弊場所，王某等人給這些房間配置了兩臺復印機、傳真機；當時負責購買試題的施某則經(jīng)過多方聯(lián)系找到賣家林某。

6月7日上午開考后，施某向林某購得語文高考試題及部分答案，通過“槍手”解答后，將答案復印給幾位考生家長，再由考生家長通過手機將答案傳給考場內(nèi)的考生，考生則通過事先攜帶進考場的無線耳塞、線圈等作弊工具獲取答案。

與此同時，該縣商人黃某、章某、施某等也購置了一批作弊工具，專門物色了數(shù)名老師進行答題，并以同樣方式進行作弊。

正當作弊三方自以為神不知鬼不曉緊密分工合作時，6月8日下午3時許，參加安全保衛(wèi)的公安民警通過無線電檢測車檢測到考場周圍一些 不明信號。民警順著信號源頭，找到了施某等人作弊地點，一舉查獲相關作弊人員12人和大量的手機、無線耳塞、復印機等作弊工具。公安機關順藤摸瓜，仔細排 查摸底，一個組織嚴密、分工精細、作弊工具多樣、作弊手段先進的高考作弊團伙由此浮上水面。

案發(fā)后，作弊各方都懊悔不已，紛紛為自己的行為承擔了應有的責任。作為考生家長的王某曾在法庭上這樣說：“孩子是家長全部的希望，高考又是孩子一生中最關鍵的一步，為了孩子家長甘冒風險，以僥幸的心理、不法的手段，企圖在關鍵時刻‘幫’孩子一把，沒想到這一‘幫’不但害了孩子，也害了自己。”

警示：

1、參與違規(guī)舞弊的15名考生均以考試作弊處理，取消該次考試的各科成績，處理決定記錄、保留于國家教育考試考生誠信檔案；

2、有多名已被錄取的學生被取消錄取資格；

3、2008年3月31日，該縣人民法院以非法獲取國家秘密罪分別判處謝某、王某、方某等幫助作弊的考生家長和老師8人有期徒刑6個月至3年不等。

案例二：

2008年我省某縣級市高考群體舞弊案

2008年浙江某縣級市共有6741名學生參加高考，設了5個考點和1個備用考點。高考期間通過無線電監(jiān)控截獲作弊信號，現(xiàn)場抓獲了9名涉嫌作弊的考生和他們的21名涉案親屬，抓到3名涉嫌提供“試卷答案”的犯罪嫌疑人。被查獲的案發(fā)考點均是該市一中和二中。

6月7日至8日高考期間，無線電管理處的工作人員，乘坐裝有球形雷達接收器的無線電監(jiān)控車在所轄的各個縣市巡查。7日上午10點55分，語文考試時檢測車在考點之一該市第一中學附近，發(fā)現(xiàn)可疑的無線電頻率，警方隨后在學校附近的一家咖啡館里抓獲了一伙嫌疑人；當天下午，以及第二天下午，警方又分別在該市第二中學附近，分別抓獲了兩批嫌疑人。當場依法傳喚了21名場外涉案人員，并扣押了手機21只、對講機6臺、電腦6臺。經(jīng)查，這21人分別是兩考點9名考生的親屬。根據(jù)他們的供述，之前這些考生已在耳內(nèi)放入無線電信號接收器，他們發(fā)送信號是為了向考生提供作弊信息。

事件發(fā)生后，該市公安局成立專案組立案偵查。設區(qū)市政府、省教育廳、公安局和省教育考試院相關專家組成的聯(lián)合調(diào)查組來到該市，指導案件調(diào)查工作。6月14日，涉嫌提供“答案”的3名犯罪嫌疑人，在公安部門的全力偵查下被刑事拘留，查實這3名犯罪嫌疑人在網(wǎng)絡上通過QQ買到了所謂的“高考試題答案”，然后在該市進行轉(zhuǎn)賣。對于此次的高考作弊者，考生由省教育考試院處罰。對其他的涉案人員，由公安機關根據(jù)相關法律和規(guī)定進行制裁。機關或事業(yè)單位工作人員，還進行黨紀和行政處罰。

在這次高考舞弊案中，涉嫌泄密的高考科目分別為語文、數(shù)學和英語。省考試院專家對這些“答案”進行了鑒定，結(jié)果是，考生購買的“語文答案”為今年全國統(tǒng)考答案，而“數(shù)學和英語答案”，既非全國統(tǒng)考答案，也非浙江省單獨命題的高考答案，根本就不知道這些是哪里的答案。

警示：

1、涉嫌提供“高考試題答案”的呂某等3名犯罪嫌疑人于考后第六天即6月14日被永康警方刑事拘留。

2、涉嫌購買答案的18名考生以考試作弊處理，取消該次考試的各科成績，處理決定記錄、保留于國家教育考試考生誠信檔案。

3、有多名已被錄取的學生被取消錄取資格。

案例三：

考生攜帶手機進入考場被取消所有考試科目成績

高考期間，我省查獲多起考生攜帶手機等通訊工具進入考場的案例，其中部分考生帶有作弊動機，案發(fā)時手機上有答案信息，也有部分考生是屬于無意攜帶的，但依據(jù)《國家教育考試違規(guī)處理辦法》，只要考生攜帶攜帶具有發(fā)送或者接收信息功能的設備的，都將作為考試作弊行為而受到“取消該次考試的各科成績”的處理，并被記錄、保留于國家教育考試考生誠信檔案。

2008年高考結(jié)束后，省考試院收到寧波考生葉××在考試中受到違規(guī)處理的申訴材料，考生在材料中陳述 “在參加英語科考試時，因為趕到考場較為急迫，手機放于衣袋中忘記取出?？荚嚂r，我的任課老師有事找我，導致我衣袋中的手機振動。發(fā)現(xiàn)后立即主動上交監(jiān)考老師。”“我在手機發(fā)生振動時并未接聽，也沒有遮遮掩掩，而是立即主動向老師報告，承認錯誤，接受監(jiān)考老師的處理?！薄拔覍Υ舜问盏降摹墩憬「咝Ｕ猩y(tǒng)一考試違規(guī)處理決定書》表示不服，申請復議，希望有關教育部門更改處理決定，將‘考試作弊’變更為‘考試違紀’，將我的作弊相關信息從《國家教育考試考生誠信檔案》中刪除”。

收到申訴材料后，省考試院相關部門和領導高度重視，認真察看了考生的違規(guī)情況記錄表和有關的資料，認定考生的違規(guī)事實是明確的：

一、考生已經(jīng)攜帶手機進入考場，手機處于開機狀態(tài)；

二、考試過程中手機振動，且有來電顯示。按照《國家教育考試違規(guī)處理辦法》第六條考生“攜帶攜帶具有發(fā)送或者接收信息功能的設備的”，即應認定考生考試作弊，故對葉××的違規(guī)處理決定正確無誤。

警示：考試期間考生攜帶手機等具有發(fā)送或者接收信息功能的設備進入考場，以考試作弊處理，取消該次考試的各科成績，處理決定記錄、保存于國家教育考試考生誠信檔案。

案例四：

湖南耒陽高考舞弊4人被刑拘2人被記大過

2008年6月8日16時40分，湖南省教育考試院高考巡視暗訪組利用電子監(jiān)測車，在耒陽市一中考點附近靜園賓館725、727房現(xiàn)場抓獲了涉嫌作弊的伍橋、唐曉明等人。該事件引起了耒陽市委、市政府的高度重視，當即成立了由耒陽市紀委監(jiān)察局、公安局、教育局組成的聯(lián)合調(diào)查組，對事件展開深入調(diào)查，調(diào)查查明伍橋、唐曉明等利用反屏蔽無線通信作弊。目前犯罪嫌疑人廖衡英、唐曉明等四人已被依法刑事拘留；另有人6正在查處當中。

據(jù)了解，耒陽市今年共有高考考生5730人，設耒陽一中、耒陽二中、職業(yè)中專3個考點，192個考室，其中耒陽一中考點安排考生2250人。耒陽市為抓好今年高考工作，除嚴格按照《考務手冊》規(guī)定外，還特別加強了防電子作弊硬件設施建設，在各考點安裝了手機屏蔽系統(tǒng)，考前還安排專人對所有屏蔽器進行了測試，省暗訪組在暗訪時試用過手機，屏蔽是有效的。耒陽市教育局對違紀舞弊現(xiàn)象嚴格按照依法、依規(guī)、依條例及時處理，在省巡視暗訪組到達耒陽之前，已查處9起擅自帶手機的考生，收繳手機9部，并對違紀情況如實記錄上報省教育考試院處理。

經(jīng)調(diào)查，作案的系耒陽兩名中學生、一名在校大學生和一無業(yè)人員，他們分別給正在參加高考的3名考生發(fā)送答案。據(jù)初步查明，參與舞弊的7名人員首先花數(shù)千元從網(wǎng)上購買了無線對講機和反屏蔽工具等，并以5000元每科的價格聯(lián)系好了網(wǎng)上售賣高考試題“答案”的買家，約定高考期間將答案傳送給3名考生。為查清作弊設備和高考“答案”的來源，以及“答案”是否屬實，當?shù)毓矙C關已立案偵查。由于這起作弊事件涉及的范圍較小，被及時發(fā)現(xiàn)并制止，對該省高考和其他考生沒有造成影響。

警示： 湖南省耒陽市高考舞弊案4人刑拘，對監(jiān)考不力的監(jiān)考員王亞東、朱新武給予了行政記大過處分。

案例五：

湖北監(jiān)利6名家長涉嫌參與高考舞弊被抓

2008年湖北監(jiān)利縣警方破獲一起有組織的高考舞弊案。10多名涉案人員被警方控制，其中包括6名向作案者購答案的學生家長。

監(jiān)利外國語學校是當?shù)匾凰褶k中學，今年有100余名考生參加高考。6月7日，高考第一天，監(jiān)利警方在考場外控制一名涉案男子，搜出了一部電臺及相關設備。根據(jù)其提供的線索，民警很快又控制了參與作弊的6名考生家長。

據(jù)監(jiān)利公安部門有關負責人介紹，6月7日晚11時左右，當?shù)匾苿庸倦娫拡蟀?，稱位于監(jiān)利縣翔宇學校周邊的移動電話中斷，懷疑有人破壞移動通信設備。翔宇學校周邊的移動通信電磁波發(fā)射鍋架設在學校斜對面的監(jiān)利縣交通局樓頂，接到報警后，警方立即派人趕赴現(xiàn)場調(diào)查。

在監(jiān)利縣交通局大院內(nèi)，民警發(fā)現(xiàn)一輛武漢牌照的別克車停在院內(nèi)，現(xiàn)場有2名男子，車子后備箱內(nèi)有一臺通信電磁波發(fā)射鍋。經(jīng)調(diào)查，其中一名司機姓章，另一人名叫陳力，今年24歲，畢業(yè)于西安某大學。

據(jù)陳力交待，和他一起拆除移動通信電磁波發(fā)射鍋的還有兩名監(jiān)利籍的武漢某高校大學生。高考前夕，他們便在翔宇學校周邊租住，準備好手提電腦、基地電臺，給校內(nèi)考生傳遞高考答案，每門課收費幾百元到數(shù)千元不等。7日上午，陳力一伙人躲在別克車內(nèi)傳遞答案，但沒有成功。他們懷疑附近的通信設施干擾了發(fā)射頻率，便撬開交通局辦公大樓東側(cè)門，攀爬至樓頂，將移動通信發(fā)射鍋卸下，并剪斷了通信光纜，造成通信信號中斷13小時。

在監(jiān)利城區(qū)宋家灣的租住處，警方將另外兩人抓獲，他們是武漢某職業(yè)技術(shù)學院在校生潘某、王某，學的專業(yè)是電子軟件工程。據(jù)3人交待，他們是受一名叫劉勇的監(jiān)利人指使傳遞高考答案。拆除移動通信電磁波發(fā)射鍋時劉勇也在場。警方趕去時，劉勇已逃跑。

此次行動中，警方共控制2名“槍手”、2名傳送答案的男子、一名聯(lián)系人、6名參與作弊的學生家長等10余人。

警示：本次高考舞弊案中,除涉案舞弊考生6名被取消所有課程成績外，涉案人員陳力、兩名監(jiān)利籍的武漢某高校大學生潘某、王某等人均因涉嫌泄露國家秘密、破壞通信設施罪被刑事拘留并判刑；潘某、王某也被就讀高校取消學籍。

案例六：

山東首例高科技高考舞弊案12人被批捕

2008年6月7日下午，高考進行時，濟南市第174考場監(jiān)考的馬老師發(fā)現(xiàn)，考生張某不斷用右手撩起耳邊的頭發(fā)，神情非?？梢伞．敿?，馬老師請來無線電信號檢測人員，經(jīng)檢測證實張某周邊的電子信號異常強烈。考試結(jié)束后，金屬探測儀探測發(fā)現(xiàn)張某隨身攜帶了一個黑色的長方形盒子—— 無線電接收器。隨后，警方又抓獲了在考場外一輛汽車內(nèi)為張某發(fā)送答案的父母。

據(jù)張某交代，今年年初，她在聊城市參加了“藝考”輔導班，與同班復讀生丁某說起自己成績不好。丁某說：“我能搞到作弊設備，考試時可以傳送他人做好的答案?！钡搅?月，張某把這件事告訴了母親。隨后，張某的母親 主動跟丁某聯(lián)系具體事宜。一周后，雙方講好價錢：答案費8000元，儀器費4500元。

根據(jù)張某的交代，警方順藤摸瓜找到了聊城籍考生丁某。據(jù)辦案人介紹，丁某今年也參加高考，本想“考”一個好成績，但又發(fā)現(xiàn)高考更是一次“商機”。除了張某，他又聯(lián)系了另外兩名“客戶”。之后，丁某通過 網(wǎng)絡與正在淄博復讀的學生趙某某取得聯(lián)系，安排趙某某通過QQ將高考答案發(fā)送到自己的QQ上，又讓朋友殷某從自己的QQ上接收答案后，把答案通過耳機發(fā)送給自己、張某以及另兩名“客戶”。丁某共從中獲利2.7萬余元。

檢察機關查實，早在高考前，趙某某就在網(wǎng)上發(fā)布了“出賣2008年高考試題答案”的小廣告，先后賣出3套作弊設備，發(fā)展了19個接收答案的下線。高考期間，他在一家賓館專門租了一套房間，指使朋友發(fā)送答案，另一朋友在賓館門口望風，而考生吳某則在考場使用帶有掃描、傳輸?shù)裙δ艿碾娮庸P偷拍試題傳出場外，由答題的大學生制作答案。在這起舞弊案中，有4位考生的父母全部上陣助子作弊。

警示：本次高考舞弊案中，山東省有12名利用高科技實施高考舞弊的嫌疑人被批捕，涉案人員達26人。

教育部在2009年高招政策中規(guī)定，在高考考試中嚴重舞弊者，次年不得參加高考報名，以進一步加大對弄虛作假、違規(guī)違紀的處罰力度及警示作用。

案例七：

天水高考替考案：5組織者犯招收學生徇私舞弊罪

2008年10月30日，天水市麥積區(qū)人民法院對“天水高考舞弊案”的5名組織者作出一審判決，分別判處被告原天水市第六中學教師蔣鑫有期徒刑3年、被告原山東省陽谷縣農(nóng)業(yè)局副局長霍繼剛有期徒刑2年、被告天水市趙曉峰有期徒刑1年6個月、被告原山東省陽谷縣第一中學教師魏成甲有期徒刑1年、被告原陽谷縣某廠下崗工人、被告霍繼剛之妻張玉茹拘役5個月。

經(jīng)法院審理查明，2007年7月至10月間，被告人蔣鑫與被告人霍繼剛共謀從山東省陽谷縣向天水市辦理高考異地跨省報考事宜后，被告人霍繼剛先后向蔣鑫提供了16名山東陽谷籍學生的相關信息。同期，被告人蔣鑫又與山東陽谷籍人王夢義共謀后，由王夢義聯(lián)系了山東籍4名學生到天水參加高考，并向蔣鑫提供了以上4人相關情況。同年8月，被告人趙曉峰與山東籍犯罪嫌疑人王繼樂共謀后，由趙曉峰出面委托蔣鑫為山東籍8名考生辦

理了報名事宜，并向蔣鑫提供了以上8人偽造的天水籍戶口及身份證。被告人蔣鑫分別接受霍繼剛、王夢義、趙曉峰三人的請托預謀辦理高考跨省“移民”考生共計28人。

爾后，被告人蔣鑫本人通過中間人在麥積公安分局琥珀等5個派出所為19名山東考生違規(guī)辦理了虛假的天水市麥積區(qū)戶口及身份證。這期間，被告人蔣鑫本人通過中間人向琥珀派出所所長劉小斌(已另案判處)行賄人民幣現(xiàn)金1.23萬元，向甘泉派出所民警賈旭東行賄1萬元，向中灘派出所戶籍員鄒榮行賄人民幣2000元。此外，被告人蔣鑫又為其女兒及山東籍考生張宇從社會上非法獲取了偽造的麥積籍戶口及身份證。

2007年11月，被告人蔣鑫與天水市麥積區(qū)第三職高考務教師張紅舉聯(lián)系后，并取得該校校長黃鴻福(兩人均以招收學生徇私舞弊罪另案處理)的同意，為山東籍18名考生在該校辦理了高考報名手續(xù)。張紅舉在明知蔣鑫提供的18名考生未在本校就讀，無本校學籍、學號、考生檔案，且在18名考生未到校接受審查的情況下，即給該18名考生造冊報名，并出具了由張紅舉等人簽字的相關手續(xù)，從而使18名考生獲得了普通高校招生資格，并參加了2008年高校招生考試。2007年12月下旬某日，蔣鑫在黃鴻福的辦公室給黃現(xiàn)金3000元。2008年2月，張紅舉在其家中非法收受被告人蔣鑫送的人民幣1萬元。

2007年9月至10月間，被告人蔣鑫取得天水市第六中學校長劉彥博、考務教師曹寧真的同意后，為山東籍12名考生辦理了報名手續(xù)。與被告人蔣鑫在天水辦理高考報名相關手續(xù)的同時，被告人霍繼剛本人或指使魏成甲在山東陽谷分別尋找了陽谷籍高二年級12名學生預謀為他人替考。被告人蔣鑫委托霍繼剛為其女用天水籍考生霍某尋找替考考生。在逃嫌疑人王夢義又由其本人或由考生家長聯(lián)系了4名考生為他人替考。

2008年6月2日至4日，被告人霍繼剛及14名考生，以及12名替考生分批來到天水。被告人魏成甲等人將從蔣鑫處拿到的18名考生的準考證向?qū)W生進行了發(fā)放。2008年6月3日，在逃嫌疑人王夢義組織山東陽谷籍4學生來天水后，從蔣鑫處拿到了4人的準考證。6月3日，在逃嫌疑人王繼樂組織陽谷籍8名考生來到天水，被告人趙曉峰從蔣鑫處拿到8人準考證后交給王繼樂。至此，這些高考“移民”在天水參加了2008年高考。

警示：天水高考替考案涉案考生均被取消高考各科成績，并被記入本人誠信檔案；其他涉案人員也因招收學生徇私舞弊罪受到了拘役5個月到有期徒刑3年不等的處罰。

各地查獲一批高考舞弊事件 涉案考生分別受到處理

武漢 ———高考現(xiàn)場抓獲槍手

在高考首日的語文考試入場時，一名代考的“槍手”被武漢市武昌三角路中學考點一監(jiān)考老師現(xiàn)場抓獲。原來這名“槍手”所代考的考生正是監(jiān)考老師所在學校的學生，代考騙術(shù)當場被戳穿。

據(jù)了解，在武昌三角路中學高考考點，最后一名考生于8點30分才匆忙走進考場，四處找尋座號和位置。負責此考場監(jiān)考的徐老師很關切地走上前，輕聲地問這位學生叫什么？考號是多少？這位學生馬上回答自己叫“王某”，并說出了考號。

徐老師一聽名字和考號，就想起“王某”不正是自己所在學校的學生嗎，而且還是班上惟一的男生，印象一直很深。徐老師馬上與這位學生對質(zhì)說，你肯定不是王某。對方一下慌了神，隨即被考場巡視員帶出考場，一查果然是代考的“槍手”。

湖北 ——— 通報三起手機舞弊

湖北省教育考試院在新聞通氣會上，向社會通報高考中3起利用手機舞弊的情況。舞弊考生目前已被取消全部科目考試成績。

湖北省教育考試院高考辦主任潘香春介紹，在7日的高考中，湖北省潛江、石首、南漳三地共發(fā)現(xiàn)利用手機舞弊的案件3起，涉案考生在考場內(nèi)利用手機與外界 溝通舞弊。至8日凌晨2時，當?shù)毓埠徒逃块T已將舞弊案件全部查清，涉案人員和舞弊物證全部掌握，舞弊考生已被取消全部科目的考試成績。

潘香春說，整個過程可以用“發(fā)現(xiàn)及時、偵破迅速、處理得當”來概括。

新疆 ——— 取消四名考生資格

2008年高考第一天，新疆有4名考生違紀舞弊，受到處理。

新疆維吾爾自治區(qū)招辦透露，7日，喀什地區(qū)發(fā)現(xiàn)1名夾帶考生，和田地區(qū)發(fā)現(xiàn)3名作弊考生，教育部門當

即取消了這4名考生的考試資格，所有報考科目均為零分。

新疆所有考生都在高考前鄭重簽訂了“誠信考試承諾書”，教育部門也加強了對違紀舞弊的查處力度。此次違紀考生按規(guī)定進行處罰，輕者取消該科目的考試成績，重者將被取消今年考試資格，所有科目的考試成績無效，甚至可能影響明年的高考。

根據(jù)國家今年新出臺的《考試違規(guī)處理辦法》規(guī)定，凡攜帶規(guī)定以外的物品進入考場、開考信號發(fā)出前答題或者考試結(jié)束信號發(fā)出后繼續(xù)答題、用規(guī)定以外的筆答題、在規(guī)定以外的地方寫姓名、考號，將草稿紙帶出考場等，都將按違紀處理，取消該科目的考試成績。

2008年部分省市高考舞弊情況簡報

簡報一：據(jù)統(tǒng)計，2008年各地教育部門和公安機關共破獲涉及高考安全和團伙舞弊案件34起，其中涉嫌販賣作弊工具及所謂高考試題答案進行詐騙的案件20起，涉嫌替考、利用無線電等通訊工具實施團伙作弊的案件14起，共抓獲犯罪嫌疑人195名，其中大部分為社會人員，教育系統(tǒng)人員11名，公職人員2名，在校大學生8名，高二學生20名。違紀舞弊未遂案例大多都是在地方考試管理等各有關部門加大管理力度下主動查獲的，例如湖南、湖北、甘肅等地違紀舞弊未遂案例，教育部負責人表示，對參與考試違規(guī)人員予以嚴肅處理。下一步將繼續(xù)加大對利用通訊工具作弊、替考等嚴重考試違規(guī)行為的處罰力度，對替考及被替者取消其該年全國統(tǒng)考各科成績，同時次年亦不準報名參加全國統(tǒng)考；在校大學生參與替考，取消其當年全國統(tǒng)考各科成績，并由其所在高校按照普通高校學生管理規(guī)定嚴肅處理，直至開除學籍；對組織、參與或縱容考生違紀舞弊的教育系統(tǒng)及國家公職人員，將予以黨紀政紀處分；對涉嫌犯罪的，將依照有關法律規(guī)定嚴厲處罰。

簡報二：從廣東省教育廳獲悉，根據(jù)媒體和群眾舉報，廣東省查處了2008年高考體育術(shù)科考試個別考試工作人員受賄舞弊案件。目前經(jīng)檢察機關批準，已逮捕了3名相關考官和工作人員。

據(jù)調(diào)查，在廣東省今年普通高校招生體育術(shù)科考試當中，個別考生通過中介送錢賄賂考官和工作人員，考官在考試現(xiàn)場給相關考生打高分。此次案件的發(fā)生，嚴重危害了廣東省普通高校招生體育術(shù)科考試的公平、公正性，給社會造成了極壞的影響。

省主管領導、省教育廳領導高度重視該案件，省教育紀工委、省教育考試院組成聯(lián)合調(diào)查組深入調(diào)查，發(fā)現(xiàn)個別考官涉嫌職務犯罪，案件已移交司法機關查處。

簡報三：從海南省考試局了解到，2008年全省報名參加全國普通高校招生考試的考生共計49742人，有81名考生因戶籍、學籍學歷等問題被取消了報名資格。

2008年海南繼續(xù)嚴把考生報考資格審查關，遏制“高考移民”，在前年11月份就對普通中學應屆考生的報考資格進行了提前審查。海南2008年全省共有49823名考生申請報名，經(jīng)過各市縣的資格審查，有49742名考生通過 了審查，有81名考生因戶籍、學籍學歷等問題被取消了報名資格，其中，戶口不符合遷入要求的有49人，還有個別考生自愿放棄報名資格。

2008年全國有1091所高校在海南省招生，比2007年增加了26所，計劃招生38216人。按照此計劃，海南省今年高考本?？其浫÷蔬_76.8%。

簡報四：山東高考舞弊案，兒子找人替考教育局長辭職。6月8日，有關部門接到舉報，東明縣教育局副局長李發(fā)啟之子李世坤找人替考。之后，菏澤市教育局與市監(jiān)察局派出6名同志連夜赴東明，與東明縣教育局、監(jiān)察局聯(lián)合調(diào)查，很快查清了事件真相。東明縣紀委、監(jiān)察局給予李發(fā)啟行政記大過處分，并責令其辭去副局長職務。

第五篇：滬深上市公司違規(guī)行為典型案例研究

滬深上市公司違規(guī)行為典型案例研究

2005年09月08日07:39

滬深證交所公開譴責上市公司案例統(tǒng)計(2003年1月至2005年6月)被譴責的違規(guī)行為 次數(shù) 比例 未及時報表信息披露 22 17% 未披露重大關聯(lián)交易 6 5% 未披露重大擔保事項 34 26% 未披露大股東占用資金 27 21% 未披露理財事項 5 4% 未披露訴訟事項 3 2% 未披露股權(quán)轉(zhuǎn)讓事項 3 2% 未披露其他重大事項 9 7% 披露虛假信息 9 7% 業(yè)績預測結(jié)果不準確 13 10% 合計 131 100.00% ○自2003年1月至2005年6月10日,上海證券交易所和深圳證券交易所公開譴責上市公司的97件案例中,被譴責的違規(guī)行為合計131次

○不披露重大信息是上市公司從事違法違規(guī)活動的重要方式。不披露重大信息,上市公司更容易逃避內(nèi)部控制系統(tǒng)和外部監(jiān)管系統(tǒng)的監(jiān)督和控制。另外,部分上市公司隱瞞重大真實信息的同時,還編造虛假信息

○上市公司的違規(guī)違法行為給投資者和債權(quán)人造成重大損失,甚至將上市公司推到破產(chǎn)倒閉或退市的邊緣

○外部監(jiān)管系統(tǒng)和內(nèi)部控制系統(tǒng)為什么未能防范和制止上市公司的違規(guī)違法行為?怎樣不斷加強和完善外部監(jiān)管系統(tǒng)和上市公司內(nèi)部控制系統(tǒng)? 中央財經(jīng)大學中國企業(yè)研究中心

劉姝威 李輝:新太科技：違規(guī)擔保之痛

2005年2月6日,中國證券監(jiān)督管理委員會廣東監(jiān)管局對新太科技(600728)立案調(diào)查。2005年3月31日,上證所對新太科技及原董事長鄧龍龍公開譴責。新太科技和下屬子公司累計擔?？傤~為6.12億元,其中對外擔保總額為4.4億元,對外擔保中違規(guī)擔保共計4.1億元；公司第一大股東廣州新太新技術(shù)研究設計有限公司及其下屬子公司在2004年發(fā)生大量占用上市公司資金的情況,2004年1月至2005年1月共計發(fā)生46筆,余額總計1.47億元。上述資金往來均未履行董事會或股東大會審議程序,也未及時進行信息披露。為什么新太科技能夠在一年之內(nèi)違規(guī)擔保6億元?巨額違規(guī)擔保對新太科技產(chǎn)生了什么影響? 監(jiān)事會未盡職

根據(jù)新太科技2003報告,公司的監(jiān)事會出具了公司沒有關聯(lián)擔保和內(nèi)幕交易的報告。實際上,截至2003年末,新太科技對外擔保額已經(jīng)接近2億元。

新太科技的監(jiān)事會4名成員中,有兩名在新太科技的大股東處任職,一名擔任公司副總裁,另一名是職工代表?！豆痉ā返谝话俣臈l規(guī)定：董事、經(jīng)理及財務負責人不得兼任監(jiān)事。新太科技副總裁擔任監(jiān)事,違反《公司法》。

2004年8月28日公布的《中華人民共和國公司法》第一百二十六條規(guī)定,監(jiān)事會行使的職權(quán)之一是檢查公司的財務。根據(jù)新太科技2003年監(jiān)事會報告,檢查公司的財務情況時,監(jiān)事會只是聽取了公司的中期財務報告和財務報告,而沒有對公司的財務情況做任何實質(zhì)性檢查。

雖然公司原董事長等人違規(guī)擔保,未告知董事會其他成員,并且,對外擔保屬于或有事項,但是,根據(jù)《公司法》,監(jiān)事會可以行使檢查公司財務的職權(quán)。監(jiān)事會有權(quán)向公司所在地各家銀行發(fā)函,核實本公司的借款和擔保事項。如果監(jiān)事會認真履行職權(quán),原董事長等人違規(guī)擔保事項可以被及時發(fā)現(xiàn)。

獨立董事未盡職

根據(jù)新太科技2003報告,公司獨立董事出具了《關于公司對外擔保情況的專項說明與獨立意見》,稱對新太科技“對外擔保的情況進行了認真負責的核查和核實。經(jīng)查實,公司沒有為控股股東及本公司持股50%以下的其他關聯(lián)方、任何非法人單位或個人提供擔保,控股股東及其他關聯(lián)方?jīng)]有強制公司為他人提供擔保?！?/p>

顯然,新太科技的獨立董事未能“認真負責地核查和核實”公司的對外擔保事項。與公司監(jiān)事會相同,獨立董事有權(quán)向公司所在地各家銀行核實本公司的借款和擔保事項。如果獨立董事認真負責的核查和核實新太科技對外擔保情況,原董事長等人違規(guī)擔保事項可以被及時發(fā)現(xiàn)。

信貸審查部門未盡職

新太科技違規(guī)擔保不僅給公司造成巨大損失,也給銀行帶來巨大的信貸風險和壞賬損失。截至2004年末,新太科技的擔保總額分別占凈資產(chǎn)和總資產(chǎn)的比例為275%和68.95%；表內(nèi)負債和擔保余額合計分別占凈資產(chǎn)和總資產(chǎn)的比例為525.10%和131.45%。顯然,新太科技的擔保額已經(jīng)嚴重超過法定的最高擔保限額,信貸風險也超出了銀行所能承受的范圍。

中國人民銀行《企業(yè)貸款登記系統(tǒng)》保有借款企業(yè)和擔保企業(yè)的全部借款和擔保記錄,而銀行信貸審查部門有權(quán)登陸該系統(tǒng),查詢借款企業(yè)和擔保企業(yè)的全部記錄。只要在接受新太科技的擔保前,銀行信貸審查部門查詢公司的全部擔保記錄,可以立即發(fā)現(xiàn)新太科技已經(jīng)超過最高擔保限額,信審部門可以立即拒絕接受新太科技的擔保。

在新太科技的違規(guī)擔保中,銀行最有可能及時發(fā)現(xiàn)和制止新太科技的違規(guī)行為。但是,銀行信貸審查部門未盡職。

劉姝威 覃甲:中科?。阂荒陼r間兩度違規(guī) 2005年5月27日,ST科健(000035)因未能在2005年4月30日前披露2004報告和2005年第一季度報告,嚴重違反了有關規(guī)定,被深交所公開譴責。早在2001年9月10日,中科健因未及時披露6.3億元貸款擔保以及5000萬元關聯(lián)交易,遭到深交所的第一次公開譴責。2002年6月10日,中科健再次因為對外擔保行為未及時送深交所備案,也未及時披露相關信息而遭到深交所的第二次公開譴責。

中科健的財務問題由來已久。早在1995至1996年,中科健尚以醫(yī)療器械為主營業(yè)務時,曾因經(jīng)營不善等諸多原因而連續(xù)巨額虧損兩年,虧損額分別為1161萬元和4802萬元,公司嚴重缺乏資金,到1996年時還有8000多萬元銀行貸款無力償還。

在經(jīng)營規(guī)模高速擴張時,中科健一直沒有解決歷史遺留的由經(jīng)營不善引發(fā)的現(xiàn)金短缺問題。1999年,為了解決業(yè)務擴張急需的資金,中科健與當時已經(jīng)存在財務問題的企業(yè)相互擔保貸款,由此埋下更加危險的隱患。

中科健不僅與信用不良的企業(yè)建立互相擔保關系,而且擔保總額超出了安全警戒線。2001年中科健的擔?？傤~達到7.66億元,相當于凈資產(chǎn)的3.8倍。2005年1月中科健發(fā)布公告,公司有約5億元對外擔保未及時披露,若再加上2004年上半年擔?？傤~為3.98億元,中科健2005年上半年的擔?？傤~達到近9億元,相當于凈資產(chǎn)的3.1倍。

與此同時,巨額投資沒有給公司帶來預期收益,中科健的經(jīng)營決策和投資決策的失誤進一步加劇了企業(yè)潛在的財務風險。

劉姝威 柯自強:科大創(chuàng)新：虛增利潤逾千萬

科大創(chuàng)新(600551)于2002年9月上市。上市第二年,科大創(chuàng)新虧損5012萬元。2004年5月19日,因虛報利潤、未及時披露對外擔保和委托理財?shù)仁马?科大創(chuàng)新及其9名原董事和6名現(xiàn)任董事被上證所公開譴責。2004年4月1日,科大創(chuàng)新發(fā)布公告,國家科技進步一等獎獲得者———原公司總裁陸曉明因涉嫌私自將異地存款違規(guī)對外擔保以及委托理財資金難以收回,被合肥市人民檢察院逮捕。

具有良好高科技背景的上市公司,為什么會發(fā)生違規(guī)行為? 上市不久遭遇重大損失

根據(jù)2004年5月17日上證所對科大創(chuàng)新及其董事會成員的公開譴責公告,2001年和2002年,科大創(chuàng)新的主要經(jīng)營責任人隱瞞了部分會計資料,通過虛構(gòu)合同以增加收入等方式,使2001年和2002年財務報告中凈利潤增加831.56萬元和592.07萬元,分別占2001年和2002年調(diào)整后的凈利潤的479.5%和408.8%?？拼髣?chuàng)新于2002年10月將2500萬元存入中信銀行廣州分行,并將其中的2000萬元用于對廣東中粵公司的擔保,該金額占科大創(chuàng)新2001年末凈資產(chǎn)的26%,直到2004年1月13日,科大創(chuàng)新才公告了該擔保事項?？拼髣?chuàng)新于2003年3月投入3000萬元用于委托理財,該金額占科大創(chuàng)新2002年末凈資產(chǎn)的17.5%,直到2003年6月6日科大創(chuàng)新才公告了相關委托理財事項。

2004年4月1日科大創(chuàng)新發(fā)布公告,公司以銀行存款為被擔保者提供質(zhì)押擔保,由于被擔保者無力償還貸款,銀行劃扣公司2000萬元存款；另外,公司3000萬元委托理財資金存在風險。

根據(jù)科大創(chuàng)新上市招股說明書,2002年科大創(chuàng)新上市募集資金9328萬元,截至2003年12月31日,科大創(chuàng)新遭受擔保損失2000萬元,委托理財損失3000萬元,兩項損失合計相當于募集資金總額的53.6%。

董事會人員構(gòu)成有缺陷

根據(jù)《公司法》賦予董事會的職權(quán),上市公司的董事會成員應該由技術(shù)專家、財務專家、法律專家、現(xiàn)代企業(yè)管理專家等多方面的專家組成。由任何單一方面專家組成的董事會不可能全面履行董事會的職權(quán)。2002年9月上市時,除了1名獨立董事外,科大創(chuàng)新的董事會11名董事中,10名為教授級技術(shù)專家。科大創(chuàng)新的董事會成員大部分是著名的技術(shù)專家,在各自的科學研究領域內(nèi)做出了巨大貢獻,正因為如此,科大創(chuàng)新?lián)碛幸涣鞯募夹g(shù)產(chǎn)品。但是,對于公司經(jīng)營管理和財務管理,這些科學家卻是門外漢。他們很難判斷一些財務決策隱含的風險和隱患,也很難發(fā)現(xiàn)公司內(nèi)部控制系統(tǒng)的漏洞。

科大創(chuàng)新上市第二年便發(fā)生巨額虧損,第三年便被中國證監(jiān)會公開譴責,董事會結(jié)構(gòu)存在嚴重缺陷是重要原因。

在發(fā)達國家,公司的董事會成員結(jié)構(gòu)是監(jiān)管機構(gòu)和銀行判斷公司經(jīng)營風險的重要評價指標。如果公司的董事會成員全部由技術(shù)專家組成,銀行將提高公司的信貸風險等級。

根據(jù)2004報告,除了四名獨立董事外,科大創(chuàng)新的董事會7名董事全部是教授級技術(shù)專家?？梢?至今科大創(chuàng)新仍然沒有彌補董事會成員結(jié)構(gòu)的缺陷。

劉姝威 程超:*ST閩電:挪用巨額募資

2005年3月23日,*ST閩電(000993)被深圳證券交易所公開譴責。自2004年4月起,閩電先后挪用募集資金3.2億元償還銀行貸款,不僅未及時履行相關決策程序和信息披露義務,而且在2004年半年報中披露的募集資金情況與上述事實嚴重不符。另外,2000年閩電將募集資金1億元挪作證券交易結(jié)算資金,既未及時履行信息披露義務,也未在相關定期報告中如實披露該事件。2005年4月4日,閩電發(fā)布退市風險預警公告。

決策調(diào)查不足

2003年4月,閩電簽訂3000萬元互相擔保合同,8個月后,2003年12月因被擔保方無法償還銀行貸款而被銀行劃走。

在簽訂擔保合同前,擔保方必須調(diào)查分析被擔保方的經(jīng)營狀況、償債能力和違約風險。短短八個月,閩電便因擔保損失3000萬元,這至少有三種可能的原因：一是在董事會決議前,董事會沒有對被擔保方做調(diào)查分析；二是董事會成員不具備起碼的能力判斷被擔保方的違約風險；三是董事會成員的道德。

2000 年,寧榕房地產(chǎn)已經(jīng)欠閩電200 萬元,2002年12月閩電又接受該公司900萬元的債權(quán),而寧榕房地產(chǎn)于2004年停業(yè)。按照常理,2004年停業(yè)的房地產(chǎn)公司在停業(yè)前一年肯定已經(jīng)顯露出明顯的衰退跡象。

在閩電董事會決議前,只要對寧榕房地產(chǎn)做初步的調(diào)查分析,董事會肯定能發(fā)現(xiàn)這家公司已經(jīng)喪失償債能力,不應該再接手這家公司的債務。閩電董事會決議再次接手寧榕房地產(chǎn)的債務,至少有三種可能的原因：一是董事會成員的道德；二是外力逼迫閩電接受債務,董事會不具備維護公司利益的能力；三是董事會成員玩忽職守。

缺乏內(nèi)控機制

2000年10月18日,閩電董事會通過決議,投資成立上海東溟投資有限公司,卻發(fā)生巨額資金不翼而飛的荒唐事件。

《公司法》第三章第三節(jié)第一百二十一條規(guī)定,董事會應當決定公司內(nèi)部管理機構(gòu)的設置,制定公司的基本管理制度。只要公司建立內(nèi)部管理機構(gòu)和基本管理制度,公司決不會發(fā)生巨額資金不知去向的荒唐事件。由此可見,閩電的管理混亂,同時,也反映了前董事會不具備能力履行《公司法》賦予的職權(quán)。上市伊始,閩電違規(guī)挪用募集資金1億元用于委托理財。此事項未經(jīng)過董事會決議,也沒有及時披露。不經(jīng)過董事會決議,高達1億元募集資金可以輕而易舉地被挪用,這至少證明閩電幾乎不存在內(nèi)部控制系統(tǒng)。

經(jīng)營管理能力有限

在2003年一年內(nèi),閩電因新力源違約而遭受損失合計達1600多萬元。另外,閩電與福安市賓館和福安市財政局的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓交易,因福安市賓館違約至今尚有500萬元欠款未追回。

在簽署任何一項交易合同前,公司應該反復調(diào)查了解交易對方的資信情況,并且在合同條款中充分保護公司的利益,防止對方違約風險。閩電屢次“上當受騙”,證明公司董事會成員不具備應有的經(jīng)營管理能力。

劉姝威 郭振煒:*ST美雅從行業(yè)龍頭到退市邊緣

2005年4月28日,因涉嫌信息披露違規(guī)案,*ST美雅(000529)被證監(jiān)會立案調(diào)查。

曾經(jīng)作為行業(yè)龍頭,廣東美雅生產(chǎn)出國內(nèi)第一條拉舍爾毛毯,上市募集資金累計11億元,到2005年第1季度,美雅的凈資產(chǎn)卻為-6345萬元,上市12年來,美雅將募集資金損失殆盡。

1998年美雅顯現(xiàn)出業(yè)績惡化的苗頭,這一年美雅的凈利潤比上年下降50%。此后,除2000年盈利678萬元以外,美雅一直虧損,2002年凈虧損達8.5億元,2003年和2004年凈虧損額均在2億元左右。2005年第一季度,美雅仍然虧損3824萬元。

美雅業(yè)績惡化的系統(tǒng)性原因主要有國內(nèi)市場和國際市場兩方面,但1998年公司業(yè)績開始惡化更重要的是來自于內(nèi)部非系統(tǒng)性方面的原因。

一、產(chǎn)品市場份額下降。在日本等發(fā)達國家將毛毯行業(yè)向我國和東南亞地區(qū)轉(zhuǎn)移后,大量具有相同技術(shù)水平的毛毯生產(chǎn)企業(yè)如雨后春筍般涌現(xiàn)出來,而美雅卻未能及時建立起新的技術(shù)優(yōu)勢壁壘,也未能推出具有競爭力的新產(chǎn)品,市場占有率逐步下降。

二、過度依賴銀行貸款。美雅的借款占資產(chǎn)總額的比例從1998年24%上升到2004年的60%,2005年第1季度達到62%。

可見,自1998年以來,美雅不僅經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量缺口較大,需要外部融資彌補,而且償還借款本息的現(xiàn)金主要來自外部融資,或借新還舊,公司的債務負擔越滾越大,越來越依賴借款維持公司的生產(chǎn)經(jīng)營活動。一旦銀行緊縮貸款,美雅的生產(chǎn)經(jīng)營將立即受到嚴重影響。

三、應收賬款和存貨占用巨額資金。美雅的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量缺口主要由于大量的應收賬款和存貨占用大量現(xiàn)金。自1998年以來,美雅的應收賬款與主營業(yè)務收入的比例一直超過30%,2001年達到45.97%,2004年為31.64%。1998年和1999年,美雅的應收賬款同比增長率明顯高于主營業(yè)務收入。

四、管理效率低下。自1998年以來,美雅各項費用占主營業(yè)務收入比例逐年上升。期間費用的增長不但沒有帶來銷售收入和利潤的同比增長,反而越來越多地吞噬主營業(yè)務收入。

五、決策失誤。1993年至1997年間,美雅共做出十三項重大投資決策,其中十項重大投資用于擴大經(jīng)營規(guī)模和擴大毛毯生產(chǎn)能力。但是,這些投資決策只注重生產(chǎn)能力的擴張,忽視了市場營銷和技術(shù)研發(fā),結(jié)果導致產(chǎn)品滯銷。

劉姝威 郭振煒:四大建議提高上市公司誠信與質(zhì)量 通過分析,我們認為,監(jiān)管部門共享監(jiān)管信息、提高違規(guī)成本、保證董事會成員的合理結(jié)構(gòu)和任職能力以及進一步細化審批和監(jiān)管程序等四個方面對防范和及時發(fā)現(xiàn)制止上市公司的違規(guī)違法行為具有重要的作用。

監(jiān)管部門共享監(jiān)管信息

我們建議,中國人民銀行“企業(yè)貸款登記系統(tǒng)”定期向中國證監(jiān)會和中國銀監(jiān)會提供上市公司的借款和擔保記錄,以及公司擔保余額與凈資產(chǎn)的比率,被擔保方的資產(chǎn)負債率等監(jiān)管指標。若發(fā)現(xiàn)上市公司的擔保余額已經(jīng)超出規(guī)定的擔保最高限額,中國證監(jiān)會可以立即采取監(jiān)管措施,制止和處罰上市公司的違規(guī)行為,同時,中國銀監(jiān)會可以立即采取監(jiān)管措施,制止銀行接受上市公司的違規(guī)擔保,處罰接受違規(guī)擔保的銀行。

提高上市公司違規(guī)成本

為了防范上市公司的違規(guī)行為,我們建議,大幅度提高上市公司的違規(guī)成本,一方面對違規(guī)違法行為責任人實施“市場禁入”,另一方面,違規(guī)違法行為責任人應該終身承擔投資者損失的民事賠償責任。

對于第一次發(fā)生違規(guī)擔保事項的上市公司,我們建議,中國證監(jiān)會應該公開宣布上市公司違規(guī)擔保的主要責任人不得在任何上市公司及其控股公司擔任董事和高級管理人員。

另外,我們建議,在有關審理證券市場違規(guī)違法行為的民事賠償案件司法解釋中,上市公司違規(guī)違法行為的責任人應該終身承擔投資者損失的民事賠償責任。

保證董事會成員任職能力

我們建議,合理的董事會成員結(jié)構(gòu)應該成為股票發(fā)行審核的內(nèi)容之一。

董事會成員的職業(yè)道德和專業(yè)能力直接影響上市公司的誠信度和盈利能力。我們建議,股票發(fā)行審核程序應該包括考核董事會成員的法律、財務、現(xiàn)代企業(yè)管理等方面的知識和能力。

進一步細化監(jiān)管程序

加強上市公司內(nèi)部控制系統(tǒng)和外部監(jiān)管系統(tǒng),關鍵在于不斷發(fā)現(xiàn)其漏洞,不斷及時修改和細化內(nèi)部控制程序和外部監(jiān)管程序以便及時彌補漏洞。

上市公司的監(jiān)事會和獨立董事應該成為公司內(nèi)部控制的主要力量。《公司法》和中國證監(jiān)會頒布的《關于在上市公司建立獨立董事制度的指導意見》賦予了監(jiān)事會和獨立董事的職權(quán)。但是,為了保證監(jiān)事會和獨立董事能夠充分履行職權(quán),上市公司應該制定監(jiān)事會和獨立董事的工作程序,這些工作程序是公司內(nèi)部控制系統(tǒng)的組成部分。