第一篇：美國上市公司典型財(cái)務(wù)舞弊案例研究（小編推薦）

美國上市公司典型財(cái)務(wù)舞弊案例研究

一、財(cái)務(wù)舞弊與美國上市公司如影隨形

作為世界上財(cái)務(wù)監(jiān)管最為完善的國家，美國一直都是世界各國學(xué)習(xí)的榜樣。但安然、世通等世紀(jì)丑聞發(fā)生后，世界開始用全新的眼光審視美國的上市公司。事實(shí)上，美國上市公司在財(cái)務(wù)上傲手腳并非從安然才開始的，美國上市公司的舞弊丑聞在華爾街算不上新聞，只是這些舞弊事件在影響上遜于安然、世通等巨無霸公司，所以沒有引起媒體的廣泛關(guān)注。在安然事件前，美國投資者對美國上市公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)一直持保留態(tài)度，因?yàn)槿A爾街頻頻爆出財(cái)務(wù)舞弊丑聞。以下擷取美國上市公司近10年中的幾個(gè)典型舞弊案例。

二、美國上市公司典型舞弊案及特征

（一）從存貨做文章

存貨項(xiàng)目因其種類繁多并且具有流動(dòng)性強(qiáng)、計(jì)價(jià)方法多樣的特點(diǎn)，所以存貨高估構(gòu)成資產(chǎn)計(jì)價(jià)舞弊的主要部分。美國法爾莫公司利用存貨舞弊的手法比較典型。法爾莫公司是位于美國俄亥俄州的一家連鎖藥店。法爾莫的發(fā)展速度遠(yuǎn)超同行，在十幾年的發(fā)展歷程中，法爾莫從一家藥店發(fā)展到全國300余家藥店。但這一切輝煌都是建立在通過存貨資產(chǎn)造假來制造虛假利潤的基礎(chǔ)上，法爾莫公司的舞弊行為最終導(dǎo)致了破產(chǎn)。

法爾莫公司的創(chuàng)始人莫納斯是一個(gè)雄心勃勃的人。為了把他的小店擴(kuò)展到全國，他實(shí)施的策略是通過提供大比例折扣來銷售商品。莫納斯把并不盈利且未經(jīng)審計(jì)的藥店報(bào)表拿來后，用筆為其加上并不存在的存貨和利潤，這種夸張的造假讓他在一年之內(nèi)騙得了足夠收購8家藥店的資金。

在長達(dá)10年的過程中，莫納斯精心設(shè)計(jì)、如法炮制，制造了至少5億美元的虛假利潤。法爾莫公司的財(cái)務(wù)總監(jiān)對于低于成本出售商品的擴(kuò)張方式提出質(zhì)疑，但是莫納斯堅(jiān)持認(rèn)為只要公司發(fā)展得足夠大就可以掩蓋住一切。所以，在多年中，法爾莫公司都保持了兩套賬簿，一套應(yīng)付外部審計(jì)，一套反映真實(shí)情況。

法爾莫公司的財(cái)務(wù)魔術(shù)師們造假手法是：他們先將所有的損失歸入一個(gè)所謂的“水桶賬戶”，然后再將該賬戶的金額通過虛增存貨的方式重新分配到公司的數(shù)百家成員藥店中。他們仿造購貨發(fā)票、制造增加存貨并減少銷售成本的虛假記賬憑證、確認(rèn)購貨卻不同時(shí)確認(rèn)負(fù)債、多計(jì)或加倍計(jì)算存貨的數(shù)量。

財(cái)務(wù)部門之所以可以隱瞞存貨短缺是因?yàn)樽詴?huì)計(jì)師只對300家藥店中的4家進(jìn)行了存貨監(jiān)盤，而且他們會(huì)提前數(shù)月通知法爾莫公司他們將檢查哪些藥店。管理人員隨之將那4家藥店堆滿實(shí)物存貨，而把那些虛增的部分分配到其余的296家藥店。如果不進(jìn)行會(huì)計(jì)造假，法爾莫公司實(shí)際早已破產(chǎn)。

審計(jì)機(jī)構(gòu)為他們的不夠謹(jǐn)慎付出了沉重的代價(jià)。這項(xiàng)審計(jì)失敗使會(huì)計(jì)師事務(wù)所在民事訴訟中損失了3億美元。而對于法爾奠公司來說，不可避免是一場牢獄之災(zāi)。財(cái)務(wù)總監(jiān)被判33個(gè)月的監(jiān)禁，莫納斯本人則被判入獄5年。

（二）利用并購機(jī)會(huì)操縱“準(zhǔn)備”科目

泰科公司始創(chuàng)于1960年，1973年，泰科在紐約證交所上市。泰科的經(jīng)營機(jī)構(gòu)遍布100多個(gè)國家，雇傭了26萬員工，2003年?duì)I業(yè)額超過300億美元。

從1999起的三年時(shí)間里，泰科兼并了數(shù)百家公司，并購價(jià)格將近300億美元。對于這些收購兼并，泰科采用購買法予以反映。按照美國公認(rèn)會(huì)計(jì)原則（gaap）的規(guī)定，采用購買法時(shí)，被兼并企業(yè)在購買日后實(shí)現(xiàn)的利潤才可與購買方的利潤合并。同樣，被兼并企業(yè)在購買日前發(fā)生的損失，也不需要納入購買方的合并范圍。基于這一規(guī)定，泰科開始玩起了一個(gè)個(gè)“財(cái)務(wù)游戲”。被泰科兼并的公司都有一個(gè)共同特點(diǎn)：被兼并公司合并前的盈利狀況往往出現(xiàn)異常的大幅下降，而在合并后盈利狀況迅速好轉(zhuǎn)。其實(shí)，這些被兼并公司合并完成前后盈利異常波動(dòng)主要是各種“準(zhǔn)備”科目的貢獻(xiàn)：合并前對各類費(fèi)用和減值準(zhǔn)備過度計(jì)提，合并后逐步釋放出各類準(zhǔn)備。這樣的弄虛作假行為被泰科的高管人員美其名日“財(cái)務(wù)工程”。

以泰科并購amp公司為例，泰科于1998年底開始對amp公司進(jìn)行收購，收購于1999年初完成。amp公司1998年的第四季度息稅前利潤為8500萬美元，可是到了1999年第一季度（合并完成的前一季度），卻突然下降為－1200萬美元，而到了1999年第二季度（合并完成后的第一個(gè)季度），又迅速增至24500萬美元。利潤大幅增長的原因就在于1999年第一季度計(jì)提了巨額的存貨減值準(zhǔn)備，提前“釋放”了本應(yīng)屬于1999年第二季度的銷售成本。

舞弊事件曝光后，泰科的首席執(zhí)行官被逮捕，將面臨多年的牢獄之災(zāi)。另外，泰科撤換了60多名高管人員，包括首席財(cái)務(wù)官、法律總顧問、財(cái)務(wù)總監(jiān)以及人力資源總監(jiān)等等，此外泰科還撤換了整個(gè)董事會(huì)。

（三）模糊資本性資產(chǎn)和費(fèi)用性支出的界限

美國廢品管理公司是世界上最大的垃圾處理公司，由狄恩l班特若克和韋恩？休真格于1968年創(chuàng)立，1971年在紐約證券交易所上市。該公司營業(yè)收入從1971年的1600萬美元增長到1991年的75000萬美元，平均年收入增長率為36%。其快速成長的法寶之一是在資產(chǎn)攤銷上的“保守”，模糊資本性資產(chǎn)和費(fèi)用性支出的界限，以制造虛擬資產(chǎn)。

自1989年起，廢品管理公司通過所謂的“凈賬面價(jià)值法”，將部分已經(jīng)建成并交付使用垃圾掩埋場的利息費(fèi)用繼續(xù)資本化。審計(jì)機(jī)構(gòu)發(fā)現(xiàn)這一問題后，要求廢品管理公司予以更正。廢品管理公司承諾從1994年1月1日起予以更正，但到了1994年管理當(dāng)局發(fā)現(xiàn)，如果采用審計(jì)機(jī)構(gòu)提出的資本化方法，廢品管理公司每年都得報(bào)告約2500萬美元的利息費(fèi)用，這意味著1989至1994年期間，不恰當(dāng)?shù)馁Y本化利息費(fèi)用累計(jì)已經(jīng)高達(dá)1.5億美元。廢品管理公司決定從1995年開始采用符合審計(jì)機(jī)構(gòu)要求的資本化方法，但事實(shí)上，廢品管理公司不僅在對外報(bào)送的財(cái)務(wù)報(bào)表中沒有披露這些內(nèi)幕，而且直至1997年仍在運(yùn)用“凈賬面價(jià)值法”，繼續(xù)將本應(yīng)計(jì)人期間費(fèi)用的利息費(fèi)用資本化為在建工程或固定資產(chǎn)。

其他不適當(dāng)?shù)馁Y本化處理方法還包括將系統(tǒng)開發(fā)費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)用資本化。而且，資本化后的系統(tǒng)開發(fā)費(fèi)用和財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)用又被武斷地按照特別“經(jīng)久耐用”的假設(shè)攤銷，如對公司的兩大系統(tǒng)按照10至20年攤銷，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)則一律按15年期限攤銷。審計(jì)機(jī)構(gòu)在1991年及隨后年份再三地將上述攤銷分錄列為審計(jì)調(diào)整分錄，并要求廢品管理公司考慮技術(shù)發(fā)展造成系統(tǒng)貶值等因素，盡早沖銷這些“虛擬資產(chǎn)”，但廢品管理公司每年都拒絕調(diào)整。

事后調(diào)查表明，1992～1996年期間，廢品管理公司累計(jì)將1.92億美元的利息費(fèi)用資本化，在夸大了利潤總額的同時(shí)，也高估了在建工程和固定資產(chǎn)的價(jià)值。

（四）虛構(gòu)收入

斯克魯西是美國理療業(yè)的靈魂人物。他創(chuàng)造性地提出將理療從醫(yī)院中獨(dú)立出來運(yùn)作的診所運(yùn)營模式。從上世紀(jì)90年代至2002年，南方保健在全球擁有了1229家診所，成為全美最大的保健服務(wù)商。

從1997年開始，發(fā)展走入瓶頸的南方保健開始對會(huì)計(jì)賬目進(jìn)行造假，操縱經(jīng)營利潤和資產(chǎn)負(fù)債表。在斯克魯西的領(lǐng)導(dǎo)下，南方保健的高管人員每個(gè)季度末都要開會(huì)，商討會(huì)計(jì)造假事宜，他們親切地稱這種獨(dú)特的會(huì)議為“家庭會(huì)議”，與會(huì)者被尊稱為“家庭成員”。經(jīng)過調(diào)查，南方保健的造假手法開始浮出水面。南方保健使用的最主要的造假手段是一種稱為“契約調(diào)整”的手法。

“契約調(diào)整”是一個(gè)收入備抵賬戶，用于估算南方保健向病人投保的醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)開出的賬單與醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)預(yù)計(jì)將支付的賬款之間的差額，營業(yè)收入總額減去“契約調(diào)整”的借方余額，作為營業(yè)收入凈額反映在南方保健的收益表上。由于“契約調(diào)整”是一個(gè)需要大量估計(jì)和判斷的賬戶，南方保健便利用這一特點(diǎn)，通過毫無根據(jù)地貸記“契約調(diào)整”賬戶，虛增收入。為了不使虛增的收入露出破綻，南方保健又專門設(shè)立了對應(yīng)的“ap匯總”賬戶，用以記錄與“契約調(diào)整”相對應(yīng)的資產(chǎn)增加額。在5年中，南方保健通過憑空貸記“契約調(diào)整”的手法，虛構(gòu)了近25億美元的利潤總額，虛構(gòu)金額為實(shí)際利潤的247倍；虛增資產(chǎn)總額15億美元。為掩飾會(huì)計(jì)造假，南方保健動(dòng)員了幾乎整個(gè)高管層，共同對付外部審計(jì)機(jī)構(gòu)。南方保健的會(huì)計(jì)人員對審計(jì)機(jī)構(gòu)審查各個(gè)報(bào)表科目所用的“重要性水平”了如指掌，并千方百計(jì)將造假金額化整為零，確保造假金額不超過外部審計(jì)機(jī)構(gòu)確定的“警戒線”。

（五）利用會(huì)計(jì)截期

美國女王真空吸塵器公司是一家上市公司，以生產(chǎn)耐用的吸塵器著稱，唐希蘭先生是該吸塵器公司的首席執(zhí)行官。當(dāng)初為了獲取該公司的控股權(quán)，希蘭先生不惜抵押了其所有的私人資產(chǎn)，以獲得巨額借款用于購買女王公司的股票。不懂吸塵器行業(yè)的希蘭及其管理小組武斷地認(rèn)定開發(fā)新一代真空吸塵器才是大幅提高利潤的最佳途徑。

為了籌措新生產(chǎn)線的資金，希蘭先生授意財(cái)務(wù)經(jīng)理去人為地夸大幾個(gè)季度的利潤從而使股票價(jià)格上漲，再用股價(jià)上漲拋售部分股票的方法產(chǎn)生資金。財(cái)務(wù)經(jīng)理選擇了在銷售和費(fèi)用的截期上玩花樣。他指示銷售經(jīng)理將期后的銷售發(fā)票提前到會(huì)計(jì)年度結(jié)束前開，囑咐倉庫將貨物的發(fā)運(yùn)提前，并同時(shí)編造大量的非法分錄以掩蓋造假舉動(dòng)。此外，他還將積存的商品發(fā)運(yùn)他處，視之為銷售記入銷售收入；將未付的帳單鎖在櫥柜里不確認(rèn)負(fù)債。希蘭通過他的方案得到了急需的現(xiàn)金流。由于公司從未在期后沖銷虛假的銷售，審計(jì)人員并未發(fā)現(xiàn)該公司的造假行為。

新一代的真空吸塵器銷售業(yè)績飚升，利潤飛漲。然而好景不長，不久消費(fèi)者們發(fā)現(xiàn)吸塵器的質(zhì)量存在嚴(yán)重問題并要求退貨，其幕后原因是希蘭貪婪地追求利潤以至于強(qiáng)吸塵器原先堅(jiān)實(shí)的金屬部分替換成了塑料裝配，從而導(dǎo)致產(chǎn)品不耐熱。于是，最初的利潤轉(zhuǎn)變?yōu)榭衽谋г孤?，倉庫開始沒有空間存放退回的產(chǎn)品。后來，公司不得不租用了較遠(yuǎn)的倉庫存放退回的產(chǎn)品并銷毀所有反應(yīng)退貨的記錄，以此來蒙蔽審計(jì)人員。由于產(chǎn)品的口碑極差，公司的名聲一落千丈，銷售嚴(yán)重滑坡。巨額的銷售退回和銷售額的銳減給希蘭和財(cái)務(wù)經(jīng)理帶了極大的壓力，面對索要額外信息的審計(jì)人員，他們最終在律師的建議下主動(dòng)認(rèn)罪。

女王公司的舞弊行為使投資者和債權(quán)人遭受了4000萬美元的損失，公司也宣布倒閉。

此外，希蘭先生也被判一年有期徒刑并附帶數(shù)百萬的賠償。

（六）濫用重大性概念

美國在線從2000年第四季度起，廣告收入逆轉(zhuǎn)，比1999年同期下降了7%，美國在線內(nèi)部文件表明美國在線2000年度面臨著失去1.08億美元在線廣告收入的風(fēng)險(xiǎn)，而整個(gè)2001年將失去1.4億美元的在線廣告收入，對這些情況，美國在線并未披露。美國在線利用“重大性”概念打起了擦邊球，本質(zhì)上也屬于惡意舞弊。美國在線聲明沒有披露的理由是“這些收入只占全部營業(yè)收入約3%的比例，因此沒有必要批露”。

重大性概念很容易被一些公司濫用。所謂“重大性”，有時(shí)標(biāo)準(zhǔn)是很難掌握的，但有一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)就是“不能欺騙和誤導(dǎo)投資者，不能讓投資者基于此作出錯(cuò)誤判斷”。如美國在線沒有披露廣告收入的下降，盡管只占全部收入的一小部分，但已經(jīng)影響了投資者對于美國在線的預(yù)期。

三、美國上市公司舞弊案之啟示

從美國上市公司眾多舞弊案例可以看出，美國雖然屬于各項(xiàng)機(jī)制相對健全國家，但仍然不能完全防范上市公司的舞弊，一方面因?yàn)槲璞资址ǖ母呙骱碗[蔽，另一方面還由于現(xiàn)代會(huì)計(jì)核算的復(fù)雜性為舞弊的發(fā)生提供了空間。我國德隆舞弊案也屬于高技術(shù)含量的舞弊犯罪，其舞弊手法運(yùn)用了關(guān)聯(lián)企業(yè)擔(dān)保、交易等復(fù)雜方式。外部審計(jì)機(jī)構(gòu)在千頭萬緒的賬目中很難理出頭緒，有時(shí)很容易被企業(yè)的一面之詞所蒙蔽。

無論是國外還是國內(nèi)的上市公司，舞弊的動(dòng)機(jī)概莫能外的都是出于股價(jià)和利益的誘惑。舞弊的動(dòng)因主要有目標(biāo)激進(jìn)、盲目擴(kuò)張、上市保殼和圈錢謀利等。如果企業(yè)在發(fā)展過程中習(xí)慣確立不切實(shí)際的目標(biāo)，在無法實(shí)現(xiàn)時(shí)便會(huì)傾向采取操縱財(cái)務(wù)報(bào)告，粉飾財(cái)務(wù)指標(biāo)的方式來“實(shí)現(xiàn)目標(biāo)”。所以，企業(yè)的發(fā)展要循序漸進(jìn)，多在經(jīng)營“業(yè)務(wù)”上下功夫，少在經(jīng)營“財(cái)務(wù)”上花心思，通過財(cái)務(wù)舞弊尋找發(fā)展“捷徑”找到的只能是一條最遠(yuǎn)的路。

第二篇：上市公司舞弊審計(jì)研究

上市公司舞弊審計(jì)研究

摘要：由于我國社會(huì)有很多方面和快速穩(wěn)定發(fā)展的經(jīng)濟(jì)不相適應(yīng)，財(cái)務(wù)造假嚴(yán)重，每年都會(huì)爆出大量的上市公司舞弊案件，有些案件至今都有很大的影響。中國勢必會(huì)加大力度扶持企業(yè)以發(fā)展經(jīng)濟(jì)，讓更多的公司能夠上市發(fā)行股票，從而企業(yè)能獲得更充足的資金能夠開展較大的項(xiàng)目。今年股市情況大好，投資者在選股的時(shí)候更加注重上市公司披露的財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性。上市公司通過虛增收入、稅務(wù)造假、不披露重大事項(xiàng)等手段來粉飾財(cái)務(wù)報(bào)告。

關(guān)鍵詞：上市公司 防范策略 財(cái)務(wù)舞弊

一、上市公司的主要舞弊手段以及案例分析

(1)虛增收入及少計(jì)提壞賬準(zhǔn)備

虛構(gòu)銷售是公司造假最慣用的手段，用來增加營收入或者減少成本和額外的支出，而虛構(gòu)銷售往往涉及的金額巨大能夠給投資者帶來很大的損失。

鍵橋通訊在2009年至2012年間，虛構(gòu)了四份合同，而簽約后并未履行便確認(rèn)收入的合同有六份，四年間一共虛增的營業(yè)收入為3404萬元。在2009年，鍵橋通訊向廣州煒晶電子科技有限公司采購價(jià)值756.11萬元的存貨，但是對應(yīng)的應(yīng)付賬款卻為884.655萬元，這之間虛構(gòu)的存貨成本為128.544萬元。既然存貨成本增加，那么營業(yè)收入也會(huì)增加，利潤也會(huì)增加。上市公司的業(yè)務(wù)繁多，特別是應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)的憑證尤其多，審計(jì)人員采取的是抽查方式，幾份憑證的數(shù)字與事實(shí)不符很難發(fā)現(xiàn)。

(2)出口騙稅以及遞延所得稅造假

南紡股份在2006年至2010年這五年間虛增的利潤高達(dá)3.44億萬元，而實(shí)際上是五年均為虧損，按真實(shí)的業(yè)績來看，股市上應(yīng)該早就不存在南紡股份了。南紡股份除了運(yùn)用虛構(gòu)交易等慣用手段，作為進(jìn)出口貿(mào)易公司它還在稅款上造假，騙取進(jìn)出口稅。據(jù)調(diào)查，在2010年至2011年出口貨物的單票中就有五十四份為造假，涉及的稅款快達(dá)到兩千萬。在造假技術(shù)純熟的現(xiàn)在，偽造的單據(jù)只靠人的肉眼識(shí)別很難辨別出來。而僅是偽造單據(jù)很容易被發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)在的企業(yè)有了更高明的手段，用假的業(yè)務(wù)來開出真實(shí)的發(fā)票。

(3)掩蓋關(guān)聯(lián)方交易

隨著經(jīng)濟(jì)的多元化，企業(yè)間的關(guān)聯(lián)方交易已經(jīng)很普遍。關(guān)聯(lián)方交易能夠充分地使內(nèi)部資源得到優(yōu)化的配置，降低成本，以達(dá)到資本運(yùn)作的目的，但在帶來更多利潤的同時(shí)，這個(gè)也成為了企業(yè)調(diào)整利潤、掩飾企業(yè)問題的手段。利用關(guān)聯(lián)方虛構(gòu)銷售或者使關(guān)聯(lián)方交易的非關(guān)聯(lián)化來操縱利潤常見，但關(guān)聯(lián)方交易的非關(guān)聯(lián)化，審計(jì)中介機(jī)構(gòu)等很難發(fā)現(xiàn)的。

普洛藥業(yè)2014年的營業(yè)收入為42.33億元，比上年同期增加了8.54%，而在營業(yè)收八中有4447.48萬元是通過掩蓋關(guān)聯(lián)方交易而虛增的，因此多確認(rèn)利潤為213.44萬元。普洛藥業(yè)先將貨物銷售給某個(gè)貿(mào)易公司，該貿(mào)易公司再銷售給其的關(guān)聯(lián)方，其關(guān)聯(lián)方再將同一批貨物銷售給另一個(gè)貿(mào)易公司，最后再由這個(gè)貿(mào)易公司銷售貨物給普洛藥業(yè)。根據(jù)證監(jiān)會(huì)調(diào)查，這些貿(mào)易類公司與普洛藥業(yè)的這些業(yè)務(wù)并沒有實(shí)際的貨物運(yùn)輸，而同一批貨物只是經(jīng)過了貿(mào)易公司其實(shí)質(zhì)也是關(guān)聯(lián)方交易，屬于合并范圍的交易，在合并的財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)當(dāng)予以抵消，而普洛藥業(yè)披露的年報(bào)并未進(jìn)行抵消。

二、舞弊的原因

(1)為了取得上市資格。股權(quán)融資的低成本高收益使得許多企業(yè)費(fèi)盡心思地去取得上市資格，高管人員們最先想到的不是如何提高發(fā)展壯大企業(yè)，而是如何通過最簡便的辦法來擁有上市的資格。有些企業(yè)甚至上市前三年的財(cái)務(wù)報(bào)告均存在重大的舞弊現(xiàn)象，企業(yè)上市的決定只是為了利潤，改變企業(yè)虧損的狀態(tài)。虧損了幾年的企業(yè)是不可能僅因?yàn)橘Y金充足能夠盈利的，企業(yè)更需要的是有能力的管理者領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)以及優(yōu)秀的員工。

(2)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)告以避免退市。上市公司如果連續(xù)2年都是虧損，那么證券交易所對公司股票進(jìn)行特別處理，即ST制度。如果企業(yè)在虧損了兩年之后再虧損則其股票的流通會(huì)被暫停。雖然這些制度的目的是為了讓市場活躍起來，使得資源配置更加優(yōu)化，能夠切實(shí)維護(hù)到眾多中小投資者的利益。但這個(gè)制度顯然給企業(yè)帶來了很大的壓力，在一定程度上成為了上市公司進(jìn)行舞弊造假的動(dòng)機(jī)，反倒使得投資者的風(fēng)險(xiǎn)增大。

(3)地方政府監(jiān)管不嚴(yán)。企業(yè)的規(guī)模、利潤等與地方官員的政績息息相關(guān)，不少官員為了增加本地的生產(chǎn)總值而與企業(yè)勾結(jié)，對企業(yè)存在的問題睜只眼閉一只眼，甚至幫助企業(yè)造假，并沒有很好的履行政府的監(jiān)管職能，督促經(jīng)濟(jì)健康的發(fā)展。

三、防止上市公司舞弊的策略

(1)加強(qiáng)公司的內(nèi)部治理。上市公司應(yīng)改變傳統(tǒng)觀念，實(shí)行分級(jí)管理，采取正確的平衡觀點(diǎn)，挖掘無形資源，促進(jìn)員工資源增值，提升管理者的管理能力，提升員工工作的積極性。要實(shí)施內(nèi)部控制，提高員工風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，提高工作效率。內(nèi)部控制不僅要強(qiáng)調(diào)強(qiáng)制性規(guī)定，還應(yīng)該提倡指導(dǎo)規(guī)范，并鼓勵(lì)員工自我控制，提升其主觀能動(dòng)性。上市公司內(nèi)部控制應(yīng)以培養(yǎng)適應(yīng)性學(xué)習(xí)能力為主線，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。上市公司要改善內(nèi)部控制、遏制財(cái)務(wù)舞弊，應(yīng)從意識(shí)形態(tài)的角度，消除欺詐動(dòng)機(jī)，降低財(cái)務(wù)欺詐行為發(fā)生的概率。

(2)政府應(yīng)積極履行監(jiān)管職能使其確實(shí)有效。我國的國家審計(jì)局應(yīng)該認(rèn)真了解每個(gè)上市公司的背景，與上市公司有良好的溝通，不應(yīng)該因?yàn)槠髽I(yè)創(chuàng)造的產(chǎn)值小就不放松監(jiān)管力度，審計(jì)每個(gè)上市公司的時(shí)候都應(yīng)該有第一次審計(jì)的謹(jǐn)慎性。近年來的很多上市公司舞弊案都是由媒體曝光的，政府應(yīng)該積極發(fā)揮媒體的力量，呼吁更多的人關(guān)注財(cái)務(wù)舞弊。

(3)完善法律提高違法成本。我國的有關(guān)法律法規(guī)使得注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)法律責(zé)任的壓力日趨加重，所以法律法規(guī)應(yīng)更明確其行為的規(guī)范，部分法條用詞需要更為具體具象更容易掌握，過失責(zé)任的認(rèn)定應(yīng)該更加明確。法律的執(zhí)行力需要加強(qiáng)，執(zhí)法定要嚴(yán)格，不然就會(huì)為動(dòng)機(jī)不良的企業(yè)提供了更多造假的機(jī)會(huì)，有利于財(cái)務(wù)造假活動(dòng)的滋長。

(2)實(shí)現(xiàn)審計(jì)分析方法的改進(jìn)完善

就審計(jì)分析方法來看，傳統(tǒng)的審計(jì)分析方法多為抽樣審計(jì)，或者運(yùn)用相關(guān)因果關(guān)系進(jìn)行進(jìn)一步的審計(jì)分析。其準(zhǔn)確性相對較低，無法實(shí)現(xiàn)對整體信息的完全掌握。為實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)價(jià)值的有效提升，使得其在風(fēng)險(xiǎn)預(yù)估能力方面得到顯著提高，就應(yīng)將審計(jì)分析方法轉(zhuǎn)變?yōu)槿鎸徲?jì)，對大數(shù)據(jù)進(jìn)行逐一分析，實(shí)現(xiàn)審計(jì)分析由抽樣審計(jì)向全面審計(jì)和關(guān)聯(lián)分析轉(zhuǎn)變。借助于數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)，將企業(yè)內(nèi)部所有的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)作為審計(jì)對象，快速全面地對其進(jìn)行篩查，并通過對數(shù)據(jù)間的關(guān)聯(lián)式分析，打破不同業(yè)務(wù)部門之間的區(qū)隔。這樣一來，企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展的未來趨勢和潛在風(fēng)險(xiǎn)信息均能被及時(shí)發(fā)現(xiàn)，為企業(yè)的未來發(fā)展提供建設(shè)性意見和建議。

(3)實(shí)現(xiàn)審計(jì)分析內(nèi)容的擴(kuò)展延伸

在龐大的大數(shù)據(jù)儲(chǔ)存庫當(dāng)中，僅有少數(shù)為結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)信息，絕大部分為非結(jié)構(gòu)數(shù)據(jù)信息，包括圖片、視頻和位置信息等。傳統(tǒng)的審計(jì)模式下，僅能對結(jié)構(gòu)化的信息進(jìn)行審計(jì)分析，因其審計(jì)對象不全面，獲取的審計(jì)信息存在遺漏，審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性和全面性得不到有效保證。為此，應(yīng)當(dāng)實(shí)現(xiàn)審計(jì)分析內(nèi)容的擴(kuò)展和延伸，將非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)作為審計(jì)分析對象之一，對其中隱含的內(nèi)涵和價(jià)值進(jìn)行充分挖掘。利用非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)分析技術(shù)，結(jié)合高級(jí)分析技術(shù)和工具，使得非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)居于審計(jì)分析觸角延伸范圍之內(nèi)。審計(jì)分析內(nèi)容更加廣闊，審計(jì)結(jié)果更具準(zhǔn)確性，審計(jì)價(jià)值也就得到了有效提升。

(4)實(shí)現(xiàn)審計(jì)分析思路的拓展

實(shí)現(xiàn)審計(jì)分析思路的拓展，是提升內(nèi)部審計(jì)價(jià)值的有效途徑，也是其未來發(fā)展的必經(jīng)之路。在大數(shù)據(jù)分析技術(shù)中，內(nèi)部審計(jì)平臺(tái)搭建起來后，其接受到的信息來源多種多樣，數(shù)據(jù)類型也各不相同。如利用傳統(tǒng)的審計(jì)模式，必定對數(shù)據(jù)信息之間的關(guān)聯(lián)性有所忽視，導(dǎo)致其關(guān)聯(lián)性帶來的審計(jì)結(jié)果被遺漏。拓展審計(jì)分析思路，即對于接受的所有數(shù)據(jù)進(jìn)行相關(guān)分析，得出各種信息之間的關(guān)聯(lián)性，并通過模糊識(shí)別和模糊分析方法，對于數(shù)據(jù)中的隱蔽信息和潛藏信息進(jìn)行有效挖掘。審計(jì)結(jié)果在發(fā)現(xiàn)和揭示趨勢性風(fēng)險(xiǎn)方面的能力更強(qiáng)，其對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防控上的助力更為突出。

五、結(jié)語

大數(shù)據(jù)時(shí)代下，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)只有經(jīng)由不斷的創(chuàng)新和發(fā)展，對于傳統(tǒng)模式進(jìn)行優(yōu)化和改革，才能實(shí)現(xiàn)與信息技術(shù)的有效結(jié)合，才能在大數(shù)據(jù)時(shí)代愈趨激烈的競爭和挑戰(zhàn)中獲得生存和長足發(fā)展。雖然由傳統(tǒng)向未來轉(zhuǎn)變需要面臨多種陣痛，需應(yīng)對復(fù)雜多變的問題和難點(diǎn)，但只有變革和發(fā)展，才能實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)價(jià)值的有效提升。在管理模式、分析內(nèi)容、分析方法和分析思路不斷革新的同時(shí)，還應(yīng)注重審計(jì)人才隊(duì)伍的建設(shè)，注重云審計(jì)平臺(tái)的打造和搭建，并實(shí)現(xiàn)整體審計(jì)運(yùn)作機(jī)制的完善，才能切實(shí)提升未來企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值，并充分發(fā)揮其增值作用，為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的防控和未來的穩(wěn)健發(fā)展提供重要保障。

>參考文獻(xiàn)：

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第三篇：財(cái)務(wù)案例研究典型案例分析

財(cái)務(wù)案例研究典型案例分析

2002年2月21日，山東棗莊市股民張先生狀告渤海集團(tuán)，并被濟(jì)南市中級(jí)人民法院受

理。4月19日，張姓股民狀告上市公司渤海集團(tuán)虛假陳述案準(zhǔn)時(shí)在濟(jì)南中院開庭。有報(bào)道

稱，這是全國第一起法院已開庭審理的證券民事侵權(quán)訴訟。

據(jù)介紹，2001年8月16日-17日，原告張姓股民先后3次分別以12.4元、12.29元、12.18元的價(jià)格購入渤海集團(tuán)股票共計(jì)1500股，金額總計(jì)18435元。但隨后該股票價(jià)格一路

下跌，2002年1月29日，原告以6.17元的價(jià)格將這些股票全部賣出，導(dǎo)致?lián)p失9420.06元。原告認(rèn)為其損失系被告虛假信息披露行為所致，因此，請求法院判令被告賠償其損失9236.4元，手續(xù)費(fèi)、過戶費(fèi)、印花稅共183.66元，以及同期銀行存款利息。由于渤海集團(tuán)不同意

調(diào)解，審判長宣布擇日宣判。

張姓股民訴訟的依據(jù)是證監(jiān)會(huì)于2001年11月公布的《關(guān)于對山東渤海集團(tuán)股份有限公

司違反證券法規(guī)行為的處罰決定》(證監(jiān)罰字［2001］23號(hào))。證監(jiān)會(huì)的處罰依據(jù)是：“1993年底，根據(jù)濟(jì)南市人民政府辦公廳《關(guān)于山東渤海集團(tuán)股份有限公司兼并濟(jì)南火柴廠的批復(fù)》

(濟(jì)政辦發(fā)［1993］82號(hào))，渤海集團(tuán)對濟(jì)南火柴廠實(shí)施兼并。原文件規(guī)定?對原火柴廠的全部銀行貸款給予兩年掛賬停息、三年減半收息的照顧，由市有關(guān)銀行抓緊向上級(jí)銀行申報(bào)?。對上述不確定性內(nèi)容，濟(jì)南市政府表示負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)落實(shí)。1994年5月4日，渤海集團(tuán)在《上市公告書》之附件《山東渤海集團(tuán)股份有限公司兼并濟(jì)南火柴廠報(bào)告書》中披露了?免二減三?政策，但遺漏了?由市有關(guān)銀行向上級(jí)行申報(bào)?的內(nèi)容，至今未披露。1993年12月，被渤海集團(tuán)兼并的濟(jì)南火柴廠欠中國工商銀行濟(jì)南市經(jīng)二路支行貸款本金1484萬元和兼并前利息303萬元，合計(jì)債務(wù)1787萬元。在上述?免二減三?政策未得到銀行批準(zhǔn)且與銀行就此發(fā)

生訴訟的情況下，渤海集團(tuán)一直堅(jiān)持應(yīng)享受市政府的?免二減三?政策，1994-1995年未計(jì)提此筆貸款利息，也未計(jì)提1996、1997、1998年的半息，導(dǎo)致這三年的財(cái)務(wù)報(bào)告中存在

虛假數(shù)據(jù)。1999年渤海集團(tuán)補(bǔ)提了此筆貸款1996、1997、1998年三年的半息，合計(jì)190.3萬元。??上述行為，構(gòu)成了《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》(以下簡稱《股票條例》)第七十四條第(二)項(xiàng)所述?在股票發(fā)行、交易過程中，作出虛假、嚴(yán)重誤導(dǎo)性陳述或者遺漏重大

信息的?行為?！币虼?，證監(jiān)會(huì)責(zé)令渤海集團(tuán)公開披露上述未披露事項(xiàng)，并且對有關(guān)責(zé)任人處

以警告處分。

在該案件的審理中，雙方的一些爭論，值得各界思索。(一)重大遺漏算不算虛假陳述

被告渤海集團(tuán)認(rèn)為，中國證監(jiān)會(huì)《行政處罰書》中認(rèn)定，渤海集團(tuán)1994年至1998相關(guān)行為違反的是1993年頒布生效的《股票條例》，而非最高法院《通知》中特指的于1999年7月1日起施行的《證券法》；另外行政處罰認(rèn)定的違規(guī)事實(shí)是重大遺漏，而非《股票條

例》中有明確界定的虛假陳述。因此，渤海集團(tuán)認(rèn)為本案不符合受理?xiàng)l件。而且，證監(jiān)會(huì)處

罰決定雖然已經(jīng)生效，但其認(rèn)定事實(shí)不當(dāng)，不應(yīng)作為審判依據(jù)。原告代理律師認(rèn)為，雖然最 高法院的《通知》未對證監(jiān)會(huì)行政處罰決定的效力做明確規(guī)定，但根據(jù)立法的初衷，應(yīng)當(dāng)對

此理解為確定的效力。否則，中國證監(jiān)會(huì)的處罰決定豈不形同虛設(shè)? 筆者認(rèn)為，依據(jù)證監(jiān)會(huì)的處罰公告，渤海集團(tuán)在上市公告書中沒有披露應(yīng)當(dāng)披露的信息，渤海集團(tuán)的違規(guī)行為應(yīng)當(dāng)分為兩部分。首先，上市公告書中存在重大遺漏?！蹲C券法》中的

重大遺漏是指將法定事項(xiàng)部分或全部不予記載，或者未予公開的行為。其次，渤海集團(tuán)一直

沒有披露和銀行的糾紛等事項(xiàng)，也不計(jì)提1996-1998年的利息，按照證監(jiān)會(huì)的說法，這三年

報(bào)表中存在虛假數(shù)據(jù)，屬于虛假信息。

那么，重大遺漏是否屬于虛假陳述呢?對于這個(gè)問題，我國的不同法規(guī)之間有些出入。

根據(jù)1993年8月15日頒布的《禁止證券欺詐行為暫行辦法》，虛假陳述是指單位或個(gè)人對

證券發(fā)行、交易及相關(guān)活動(dòng)的事實(shí)、性質(zhì)、前景、法律等事項(xiàng)作出不實(shí)、嚴(yán)重誤導(dǎo)或包含有

重大遺漏的任何形式陳述，致使投資者在不了解事實(shí)真相的情況下作出投資決定。我國《證

券法》第59條也按此定義，把虛假陳述行為分為虛假記載、誤導(dǎo)性陳述和重大遺漏三種形

態(tài)。可見，根據(jù)《證券法》，重大遺漏屬于虛假陳述。但是，由于渤海集團(tuán)重大遺漏行為是 從《證券法》出臺(tái)之前開始的，因此，依據(jù)法不溯及既往的原則，當(dāng)證監(jiān)會(huì)處罰上市公司時(shí)，就只能根據(jù)1993年4月25日頒布的《股票條例》第七十四條的“在股票發(fā)行、交易過程中，作出虛假、嚴(yán)重誤導(dǎo)性陳述或者遺漏重大信息”，而不是證券法有關(guān)內(nèi)容。這里就可以看出

一個(gè)問題：在最先發(fā)布的《股票條例》中，重大遺漏與虛假陳述是并列的，而在其后頒布的

《禁止證券欺詐行為暫行辦法》和《證券法》中，重大遺漏屬于虛假陳述。既然證監(jiān)會(huì)處罰

渤海集團(tuán)依據(jù)的是《股票條例》，如何判定重大遺漏是否屬于虛假陳述，就成了一個(gè)難點(diǎn)。

另外一個(gè)關(guān)鍵問題還在于最高法院司法解釋的局限性。根據(jù)最高法院司法解釋，“虛假陳述民事賠償案件，是指證券市場上證券信息披露義務(wù)人違反《中華人民共和國證券法》規(guī)

定的信息披露義務(wù)，在提交或公布的信息披露文件中作出違背事實(shí)真相的陳述或記載，侵犯

了投資者合法權(quán)益而發(fā)生的民事侵權(quán)索賠案件?！惫擅褚獱罡嫔鲜泄荆仨毟鶕?jù)證監(jiān)會(huì)的

處罰，認(rèn)定上市公司違反了《證券法》，這是否意味著投資者要控告虛假會(huì)計(jì)信息的責(zé)任人，必須滿足這兩個(gè)條件?是否就排斥了其他法律法規(guī)?這也是為什么輿論認(rèn)為司法解釋給證券

民事訴訟設(shè)了很高門檻的原因之一。就本案來看，如果原告是渤海集團(tuán)重大遺漏行為的受害 者，那么，還是找不到法律依據(jù)來告上市公司。(二)虛假信息和股民損失之間是否存在因果關(guān)系? 在法庭辯論階段，這個(gè)問題是真正的爭論焦點(diǎn)。原告律師認(rèn)為，原告購買渤海集團(tuán)股票，完全基于對渤海集團(tuán)所做虛假陳述形成的合理信賴，原告的投資是基于對渤海集團(tuán)公開信息 的分析，同時(shí)渤海集團(tuán)的虛假陳述行為也確實(shí)引起了股票價(jià)格的大幅下跌。因此，此案應(yīng)該

適用推定因果關(guān)系，即只要被告存在虛假陳述行為，并且這種虛假陳述行為可能給原告造成

損失，原告也因此造成損失，被告就應(yīng)承擔(dān)賠償責(zé)任。

渤海集團(tuán)認(rèn)為，虛假證券信息侵權(quán)案件中的“果”，不是財(cái)產(chǎn)受到損害，而是知情權(quán)受到

損害，投資者受損結(jié)果的發(fā)生是一果多因所致。同時(shí)，渤海集團(tuán)認(rèn)為原告對交易受損應(yīng)自負(fù)

其責(zé)。被告律師要求原告回答并舉證：原告在何種情況下購進(jìn)的渤海集團(tuán)股票?是否長期關(guān)注渤海個(gè)股?是否知道買入后有盈利的機(jī)會(huì)?原告律師拒絕回答，并稱是否回答是原告的權(quán)利

而不是義務(wù)。渤海集團(tuán)辯稱，對于《上市公告書》中遺漏事項(xiàng)，渤海集團(tuán)已于1999年補(bǔ)提了貸款1996-1998年三年的半息190.3萬元，同時(shí)計(jì)提了1999的全息100.7萬元。此事項(xiàng)已披露于本公司1999年中報(bào)、1999年年報(bào)、2000年中報(bào)、2000年年報(bào)及2001年中報(bào)。集團(tuán)認(rèn)為1999年補(bǔ)提半息前的信息披露行為即使虛假，這種虛假的程度也是微小的，而且 已經(jīng)進(jìn)行了補(bǔ)提且進(jìn)行了披露，對能夠理智判斷的投資者不會(huì)產(chǎn)生決定性影響。

筆者同意上市公司的觀點(diǎn)。因?yàn)樵媸窃谏鲜泄狙a(bǔ)提利息之后購入股票的。投資者在

購買股票時(shí)，更多應(yīng)當(dāng)關(guān)注的是近期的會(huì)計(jì)報(bào)表，而不是較早的財(cái)務(wù)信息。而且，從會(huì)計(jì)信

息披露后的市場反應(yīng)來看，虛假財(cái)務(wù)信息的作用效果應(yīng)當(dāng)是有一定時(shí)限的，如果公司遺漏的

信息是十分重大的，那么1999年開始公司補(bǔ)提利息時(shí)，其不良影響應(yīng)當(dāng)已經(jīng)被逐漸消化，到2001年時(shí)應(yīng)當(dāng)對投資者的決策不再有重要影響。所以，與其說原告的損失源自被告的重

大遺漏行為，不如說是因?yàn)樽C監(jiān)會(huì)處罰這個(gè)利空消息。因此，就渤海集團(tuán)訴訟案來看，被告

會(huì)計(jì)信息的重大遺漏和原告損失之間沒有因果關(guān)系。

除了以上幾個(gè)焦點(diǎn)問題之外，在渤海集團(tuán)民事訴訟案件當(dāng)中，還有一些問題值得探討。

在有關(guān)證券市場虛假會(huì)計(jì)信息的民事訴訟案件中，目前可能還存在一些認(rèn)識(shí)誤區(qū)。在逐步加

強(qiáng)證券市場法制建設(shè)的過程當(dāng)中，有一些基本概念依然十分模糊，如果不引起人們重視，可

能誤導(dǎo)整個(gè)市場秩序的走向。(一)如何看待遺漏的信息 從證監(jiān)會(huì)的處罰公告中可以看出，即使投資者依賴了不真實(shí)、不完整的會(huì)計(jì)信息在公司

補(bǔ)充會(huì)計(jì)信息之前購入股票，公司是否仍然需要對其損失承擔(dān)責(zé)任還牽涉到一個(gè)重大性的問

題。前面已經(jīng)談到過，對重大性的判定，最低標(biāo)準(zhǔn)是違反了有關(guān)法律法規(guī)。但是，上市公司

披露信息需要成本，要求上市公司事無巨細(xì)都披露是不符合實(shí)際的。法律法規(guī)只對信息披露

范圍做一大致規(guī)定，并不是說這些披露內(nèi)容都是重要信息。因此，這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)可以被看作是證

監(jiān)會(huì)處罰上市公司的依據(jù)，但是，是否就成為投資者起訴上市公司的依據(jù)? 關(guān)于重大性問題，目前在法律界依然是一個(gè)探討中的問題，定量標(biāo)準(zhǔn)很難找到。但從定

性上來講，大家一般比較認(rèn)可美國證券法的觀點(diǎn)，即能夠影響理性投資者進(jìn)行投資決策，且

該信息已經(jīng)決定性地改變了投資者所獲得信息的組合。在我國的部分法律中也有類似規(guī)定。

例如，《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第1號(hào)—招股說明書》第3條規(guī)定：

“本準(zhǔn)則的規(guī)定是對招股說明書信息披露的最低要求。不論本準(zhǔn)則是否有明確規(guī)定，凡對投

資者做出投資決策有重大影響的信息，均應(yīng)披露。”相比之下，這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，更加接近于審計(jì)的重要性標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第10號(hào)--審計(jì)重要性》的規(guī)定，審計(jì)重要性指被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的嚴(yán)重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用

者的判斷或決策。我們知道，在注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)時(shí)，即使發(fā)現(xiàn)上市公司報(bào)表存在錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)，只要沒有達(dá)到重要性的標(biāo)準(zhǔn)，仍然可以出具無保留意見審計(jì)報(bào)告。可見，即使按照最

低標(biāo)準(zhǔn)，上市公司違反了有關(guān)法律法規(guī)，應(yīng)當(dāng)接受證監(jiān)會(huì)處罰，也不一定會(huì)影響到投資者決

策。渤海集團(tuán)確實(shí)違反了法律法規(guī)，但1996、1997、1998年一共遺漏的190萬元利息，每

年少提幾十萬元，與公司數(shù)百萬的盈虧相比較，是否會(huì)對投資者決策產(chǎn)生重大影響，還有待

于進(jìn)一步分析。(二)究竟應(yīng)該告誰

在渤海集團(tuán)民事訴訟案中，上市公司成了被告。《證券法》第六十三條規(guī)定，發(fā)行人和

承銷商對上市公司虛假陳述行為應(yīng)當(dāng)承擔(dān)民事賠償責(zé)任，負(fù)有責(zé)任的董事、監(jiān)事、經(jīng)理應(yīng)當(dāng)

承擔(dān)連帶賠償責(zé)任。也就是說，只要上市公司還有錢，就輪不到其他責(zé)任人賠償。問題是：

股東權(quán)益仍然是股東的，為什么股東的損失最終還要自己承擔(dān)? 對這個(gè)問題，很多專家提出應(yīng)當(dāng)采用公司法人格否定制度，即為了制止濫用公司法人制 度和保護(hù)公司債權(quán)人的利益及社會(huì)公共利益，允許在特定情形下，否認(rèn)公司的獨(dú)立人格和股

東的有限責(zé)任，責(zé)令公司股東對公司債權(quán)或公共利益承擔(dān)責(zé)任。渤海集團(tuán)訴訟案引起了各界人士的關(guān)注，這說明隨著我國證券法制建設(shè)的推進(jìn)，人們越

來越要求法律能夠保護(hù)弱小的投資者，建立一個(gè)公平有效的證券市場。隨著我國市場越來越

開放，證券市場將受到周邊市場的影響，因此，建立一個(gè)法制健全的證券市場，讓我國的上

市公司融入到國際市場競爭中去，實(shí)屬當(dāng)務(wù)之急。漯河卷煙廠改革采購制度 國家統(tǒng)計(jì)局培訓(xùn)學(xué)院 李洪波

漯河卷煙廠于97年12月起提出進(jìn)行卷煙生產(chǎn)輔料采購制度的改革，從98年3月開始

運(yùn)用公開競標(biāo)的方式進(jìn)行生產(chǎn)輔料的采購，經(jīng)過一段時(shí)間的運(yùn)作和完善，取得突出的成績和

效果，主要表現(xiàn)在：保證了采購輔料的數(shù)量和質(zhì)量，杜絕了腐敗行為，取得了良好的社會(huì)和

經(jīng)濟(jì)效益。

從該廠前后的動(dòng)作特點(diǎn)分析，該廠建立了適應(yīng)自身特點(diǎn)的輔料采購業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制制

度，并進(jìn)行了有效的實(shí)施，主要以下幾方面：

一、提出了適應(yīng)自身特點(diǎn)的內(nèi)部控制管理思想 內(nèi)部控制是符合我國具體政策的一種控制制度，財(cái)政部[2001]41號(hào)文件的基本精神對這種控制制度規(guī)定著具體明確的目標(biāo)、原則、內(nèi)容和方法。該廠的作法是符合文件的精神和要

求的。

該廠提出的改革采購的管理思路是“集中的權(quán)力分散化，隱蔽的權(quán)力公開化、建立公開

競爭機(jī)制，嚴(yán)控采購成本，確保產(chǎn)品質(zhì)量，提高經(jīng)濟(jì)效益”，與內(nèi)部控制的基本目標(biāo)“確保單

位各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的健康運(yùn)行，堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時(shí)糾正各種欺詐行為”是相符 的。

二、運(yùn)用內(nèi)部控制的方法，建立了符合現(xiàn)代管理要求的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu) 內(nèi)部控制的具體方法是運(yùn)用了組織結(jié)構(gòu)控制要求貫徹不相容職務(wù)相分離的原則，合理設(shè)

置內(nèi)部機(jī)構(gòu)，科學(xué)劃分了職責(zé)權(quán)限，形成了相互制衡機(jī)制。

該廠在提出上述改革思路后，成立了以廠長為主任、副廠長為副主任，企劃、財(cái)務(wù)、原

料、物資供應(yīng)、生產(chǎn)、質(zhì)管、科研、紀(jì)檢、審計(jì)等部門負(fù)責(zé)人為成員的廠原輔料管理委員會(huì)，對采購事項(xiàng)民主決策，統(tǒng)一監(jiān)控的具體措施。該廠采取的這種內(nèi)部控制方法，是組織結(jié)構(gòu)控

制要求貫徹不相容職務(wù)相分離的原則，合理設(shè)置內(nèi)部機(jī)構(gòu)，保證了內(nèi)部機(jī)構(gòu)、崗位及其職責(zé) 權(quán)限的合理設(shè)置和分工，確保了不同機(jī)構(gòu)和崗位之間權(quán)責(zé)分明、相互制約、相互監(jiān)督。

三、完善了監(jiān)督機(jī)制，實(shí)施了有效的監(jiān)督作用

該廠在具體作法上主要特點(diǎn)：一是實(shí)施“透明工程”，公開競爭招標(biāo)，招標(biāo)過程由管委會(huì)監(jiān)督；二是設(shè)立信息中心，綜合測評輔料市場產(chǎn)量、容量和價(jià)格，對“假招標(biāo)”問題進(jìn)行了有效的控制；三是通過建立健全規(guī)章制度和實(shí)行競爭招標(biāo)采購廉政責(zé)任制加強(qiáng)了招標(biāo)的管理工

作。

四、改革采購購辦法的同時(shí)，強(qiáng)化了資金的管理工作。

該廠在改革采購辦法的同時(shí)，建立健全了《原輔材料采購貨款支出財(cái)務(wù)管理辦法》明確

規(guī)定支付貨款手續(xù)及責(zé)任等，符合國家對貨幣資金內(nèi)部控制制度的要求。漯河卷煙廠的采購改革取得了明顯的效果，但應(yīng)大加強(qiáng)對實(shí)施效果的分析和總結(jié)，進(jìn)一

步完善，如對中標(biāo)供貨廠家實(shí)行“四定”在改革初期取得好的效果，從長遠(yuǎn)角度考慮是否更好，我認(rèn)為這是需要認(rèn)真研究的問題，要用動(dòng)態(tài)的方法來看待這一作法。漯 河 卷 煙 廠 案 例 分 析

國家統(tǒng)計(jì)局培訓(xùn)學(xué)院 劉建婷

案例點(diǎn)評題（案例六，P105頁案例討論）

根據(jù)國家有關(guān)內(nèi)部控制的規(guī)定，建立適合本單位業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理要求的內(nèi)部控制制度。

內(nèi)部控制：是指單體為了保證各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，確保資產(chǎn)的安全完整，防止欺詐舞 弊行為，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營管理目標(biāo)等而制定和實(shí)施的一系列具有控制職能的方法，措施和程序。內(nèi)

部控制是近年來國家大力提倡的一種行之有效的內(nèi)部管理方法，在激烈的市場競爭中，企業(yè)

能否做好，能否做大，能否在激烈的市場競爭中立足，能否走向國際化獲得長遠(yuǎn)的發(fā)展，在

很大程度上取決于管理。單位負(fù)責(zé)人對本單位內(nèi)部控制制度的建立健全及有效實(shí)施負(fù)責(zé)。漯

河卷煙廠這個(gè)案例是一個(gè)通過內(nèi)部控制堵住了隱性流失的“漏洞”，保證采購輔料的數(shù)量和質(zhì)量，杜絕因回扣導(dǎo)致腐敗行為的發(fā)生，取得了良好的社會(huì)和經(jīng)濟(jì)效益的成功范例。

為什么要進(jìn)行改革，實(shí)施內(nèi)部控制制度呢？原因是多方面的。一方面，有的供貨廠商為

使產(chǎn)品打入漯河卷煙廠，采用在價(jià)格上給些特殊照顧的不正當(dāng)手段，拉攏腐蝕采購人員，進(jìn)

行“暗箱”操作；另一方面，受“人情”，“條子”等腐敗風(fēng)氣影響，常出現(xiàn)盲目采購，重復(fù)采購，隨意采購的現(xiàn)象。結(jié)果既給企業(yè)造成經(jīng)濟(jì)損失，又影響了產(chǎn)品質(zhì)量及企業(yè)信譽(yù)。在這種情況

下，改革勢在必行。

1997年12月，新的廠長兼黨委書記上任，大刀闊斧對企業(yè)進(jìn)行了整頓，開始實(shí)施內(nèi)部

控制制度。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)達(dá)到的基本目標(biāo)是：建立和完善符合現(xiàn)代管理要求的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，形成科學(xué)的決策，執(zhí)行，監(jiān)督機(jī)制，確保單位經(jīng)營管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；建立行之有效的風(fēng)險(xiǎn)控

制系統(tǒng)，確保單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的健康運(yùn)行；堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正

種種欺詐、舞弊行為，保護(hù)單位財(cái)產(chǎn)的安全完整；規(guī)范單位會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量；確保國家有關(guān)法律法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。

在漯河卷煙廠這個(gè)案例中，廠領(lǐng)導(dǎo)為了實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，采取了以下措施。首先，改革采

購制度，走出“暗箱”操作，提出了“集中權(quán)力分散化，隱蔽權(quán)力公開化，建立公開競爭機(jī)制，嚴(yán)控采購成本，確保產(chǎn)品質(zhì)量，提高經(jīng)濟(jì)效益”的采購管理思路，成立了廠原輔材料管理委員會(huì)，對采購事項(xiàng)民主決策，統(tǒng)一監(jiān)控。其次，實(shí)施“透明工程”，公開競爭招標(biāo)，這項(xiàng)工作

在1998年3月正式戶動(dòng)，由漯河卷煙廠事先發(fā)出招標(biāo)通知，現(xiàn)場競標(biāo)，事后公布結(jié)果。為

杜絕“假招標(biāo)”問題，卷煙廠在科研所專門成立了信息中心，廣泛收集種種原輔料市場信息，綜合測評原輔料市場產(chǎn)量、容量、價(jià)格等，給競標(biāo)提供采購可比價(jià)。再次，建立健全管理制

度，一年來，漯河卷煙廠建立了多項(xiàng)管理規(guī)章制度，如《原輔材料競爭招標(biāo)暫行管理辦法》、《原輔材料采購制約管理辦法》、《原輔材料采購貸款支出財(cái)務(wù)管理辦法》、《原輔材料采

購供應(yīng)“四定”實(shí)施細(xì)則》等，明文規(guī)定入廠原輔料原則上一律從中標(biāo)單位采購，若出現(xiàn)產(chǎn)品

質(zhì)量連續(xù)不合格的廠家，將被終止供貨合同。最后，實(shí)行競爭招標(biāo)采購廉政責(zé)任制，要求每

個(gè)領(lǐng)導(dǎo)和采購人員嚴(yán)格遵守，違者給予不同程度的處分。

改革后的漯河卷煙廠在原輔料采購方面實(shí)施了強(qiáng)有力的內(nèi)部控制制度。采購質(zhì)量的提

高，保證了產(chǎn)品質(zhì)量的提高。經(jīng)上級(jí)質(zhì)檢部門多次對該廠臺(tái)機(jī)抽檢和市場抽檢，產(chǎn)品質(zhì)量合

格率一直保持在100%。從此，漯河卷煙廠開始了一個(gè)新的良好發(fā)展階段。通過本案例，我們了解了企業(yè)內(nèi)部控制制度的有力管理和良好結(jié)果。可見，對一個(gè)企業(yè)

來說，建立完善的內(nèi)部控制體系是非常必要的。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)不僅要為企業(yè)建立內(nèi)部控制制度體

系，還要結(jié)合實(shí)際情況完善內(nèi)部控制制度的內(nèi)容，并運(yùn)用恰當(dāng)?shù)姆椒ūＷC實(shí)施，最后還要做

好監(jiān)督檢查工作，確保內(nèi)部控制制度的貫徹實(shí)施，以達(dá)到預(yù)期的效果，把企業(yè)做得更好。

漯 河 卷 煙 廠 案 例 分 析 國家統(tǒng)計(jì)局培訓(xùn)學(xué)院 劉紅軍

案例點(diǎn)評題（案例六，P105頁案例討論）

一、內(nèi)部控制管理制度的建立 內(nèi)部控制是近年來國家大力提倡的一種行之有效的內(nèi)部管理方法，企業(yè)能否做好，能否

做大，能否在激烈的市場競爭中立足，能否走向國際化獲得長遠(yuǎn)的發(fā)展，在很大程度上取決

于管理。內(nèi)部控制：是指單體為了保證各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，確保資產(chǎn)的安全完整，防

止欺詐舞弊行為，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營管理目標(biāo)等而制定和實(shí)施的一系列具有控制職能的方法，措施和

程序。各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家有關(guān)內(nèi)部控制的規(guī)定，建立適合本單位業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理要求的內(nèi)

部控制制度并組織實(shí)施。單位負(fù)責(zé)人對本單位內(nèi)部控制制度的建立健全及有效實(shí)施負(fù)責(zé)。漯

河卷煙廠這個(gè)案例是一個(gè)通過內(nèi)部控制堵住了隱性流失的“漏洞”，保證采購輔料的數(shù)量和質(zhì)

量，杜絕因回扣導(dǎo)致腐敗行為的發(fā)生，取得了良好的社會(huì)和經(jīng)濟(jì)效益的成功范例。

二、改革內(nèi)部控制制度的原因

為什么要進(jìn)行改革，實(shí)施內(nèi)部控制制度呢？原因是多方面的。一方面，有的供貨廠商為

使產(chǎn)品打入漯河卷煙廠，采用在價(jià)格上給些特殊照顧的不正當(dāng)手段，拉攏腐蝕采購人員，進(jìn)

行“暗箱”操作；另一方面，受“人情”，“條子”等腐敗風(fēng)氣影響，常出現(xiàn)盲目采購，重復(fù)采購，隨意采購的現(xiàn)象。結(jié)果既給企業(yè)造成經(jīng)濟(jì)損失，又影響了產(chǎn)品質(zhì)量及企業(yè)信譽(yù)。在這種情況 下，改革勢在必行。

1997年12月，新的廠長兼黨委書記上任，大刀闊斧對企業(yè)進(jìn)行了整頓，開始實(shí)施內(nèi)部

控制制度。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)達(dá)到的基本目標(biāo)是：建立和完善符合現(xiàn)代管理要求的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，形成科學(xué)的決策，執(zhí)行，監(jiān)督機(jī)制，確保單位經(jīng)營管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；建立行之有效的風(fēng)險(xiǎn)控

制系統(tǒng)，確保單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的健康運(yùn)行；堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正

種種欺詐、舞弊行為，保護(hù)單位財(cái)產(chǎn)的安全完整；規(guī)范單位會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量；確保國家有關(guān)法律法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。

三、走出暗箱操作改革采購制度

在漯河卷煙廠這個(gè)案例中，廠領(lǐng)導(dǎo)為了實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，采取了以下措施。首先，改革采

購制度，走出“暗箱”操作，提出了“集中權(quán)力分散化，隱蔽權(quán)力公開化，建立公開競爭機(jī)制，嚴(yán)控采購成本，確保產(chǎn)品質(zhì)量，提高經(jīng)濟(jì)效益”的采購管理思路，成立了廠原輔材料管理委員會(huì)，對采購事項(xiàng)民主決策，統(tǒng)一監(jiān)控。其次，實(shí)施“透明工程”，公開競爭招標(biāo)，這項(xiàng)工作

在1998年3月正式戶動(dòng)，由漯河卷煙廠事先發(fā)出招標(biāo)通知，現(xiàn)場競標(biāo)，事后公布結(jié)果。為

杜絕“假招標(biāo)”問題，卷煙廠在科研所專門成立了信息中心，廣泛收集種種原輔料市場信息，綜合測評原輔料市場產(chǎn)量、容量、價(jià)格等，給競標(biāo)提供采購可比價(jià)。再次，建立健全管理制

度，一年來，漯河卷煙廠建立了多項(xiàng)管理規(guī)章制度，如《原輔材料競爭招標(biāo)暫行管理辦法》、《原輔材料采購制約管理辦法》、《原輔材料采購貸款支出財(cái)務(wù)管理辦法》、《原輔材料采

購供應(yīng)“四定”實(shí)施細(xì)則》等，明文規(guī)定入廠原輔料原則上一律從中標(biāo)單位采購，若出現(xiàn)產(chǎn)品

質(zhì)量連續(xù)不合格的廠家，將被終止供貨合同。最后，實(shí)行競爭招標(biāo)采購廉政責(zé)任制，要求每

個(gè)領(lǐng)導(dǎo)和采購人員嚴(yán)格遵守，違者給予不同程度的處分。

改革后的漯河卷煙廠在原輔料采購方面實(shí)施了強(qiáng)有力的內(nèi)部控制制度。采購質(zhì)量的提

高，保證了產(chǎn)品質(zhì)量的提高。經(jīng)上級(jí)質(zhì)檢部門多次對該廠臺(tái)機(jī)抽檢和市場抽檢，產(chǎn)品質(zhì)量合

格率一直保持在100%。從此，漯河卷煙廠開始了一個(gè)新的良好發(fā)展階段。通過本案例，我們了解了企業(yè)內(nèi)部控制制度的有力管理和良好結(jié)果?？梢姡瑢σ粋€(gè)企業(yè)

來說，建立完善的內(nèi)部控制體系是非常必要的。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)不僅要為企業(yè)建立內(nèi)部控制制度體

系，還要結(jié)合實(shí)際情況完善內(nèi)部控制制度的內(nèi)容，并運(yùn)用恰當(dāng)?shù)姆椒ūＷC實(shí)施，最后還要做

好監(jiān)督檢查工作，確保內(nèi)部控制制度的貫徹實(shí)施，以達(dá)到預(yù)期的效果，把企業(yè)做得更好。漯河卷煙廠的內(nèi)部控制 國家統(tǒng)計(jì)局培訓(xùn)學(xué)院 洪穎

案例點(diǎn)評題（案例六，P105頁案例討論）

在改革開放的新形勢下，一個(gè)企業(yè)能否做好，能否做大，能否在激烈的市場競爭中立足，能否走向國際化獲得長遠(yuǎn)的發(fā)展，在很大程度上取決于管理。而內(nèi)部控制則是近年來國家大

力提倡的一種行之有效的內(nèi)部管理方法。具體來說，內(nèi)部控制是指單體為了保證各項(xiàng)業(yè)務(wù)活

動(dòng)的有效進(jìn)行，確保資產(chǎn)的安全完整，防止欺詐舞弊行為，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營管理目標(biāo)等而制定和實(shí)

施的一系列具有控制職能的方法，措施和程序。各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家有關(guān)內(nèi)部控制的規(guī)定，建立適合本單位業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理要求的內(nèi)部控制制度并組織實(shí)施。單位負(fù)責(zé)人對本單位內(nèi)部

控制制度的建立健全及有效實(shí)施負(fù)責(zé)。

本案例是一個(gè)有效實(shí)施內(nèi)部控制的企業(yè)，并取得了令人矚目的成績。那么，漯河卷煙廠

為什么要進(jìn)行改革，實(shí)施內(nèi)部控制制度呢？原因是多方面的。一方面，有的供貨廠商為使產(chǎn)

品打入漯河卷煙廠，采用在價(jià)格上給些特殊照顧的不正當(dāng)手段，拉攏腐蝕采購人員，進(jìn)行“暗 箱”操作；另一方面，受“人情”，“條子”等腐敗風(fēng)氣影響，常出現(xiàn)盲目采購，重復(fù)采購，隨意采購的現(xiàn)象。結(jié)果既給企業(yè)造成經(jīng)濟(jì)損失，又影響了產(chǎn)品質(zhì)量及企業(yè)信譽(yù)。在這種情況下，改革勢在必行。

1997年12月，新的廠長兼黨委書記上任，大刀闊斧對企業(yè)進(jìn)行了整頓，開始實(shí)施內(nèi)部

控制制度。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)達(dá)到的基本目標(biāo)是：建立和完善符合現(xiàn)代管理要求的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，形成科學(xué)的決策，執(zhí)行，監(jiān)督機(jī)制，確保單位經(jīng)營管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；建立行之有效的風(fēng)險(xiǎn)控

制系統(tǒng)，確保單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的健康運(yùn)行；堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正

種種欺詐、舞弊行為，保護(hù)單位財(cái)產(chǎn)的安全完整；規(guī)范單位會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量；確保國家有關(guān)法律法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。

在本案例中，漯河卷煙廠的領(lǐng)導(dǎo)為了實(shí)現(xiàn)這些目標(biāo)，采取了以下措施。首先，改革采購

制度，走出“暗箱”操作，提出了“集中權(quán)力分散化，隱蔽權(quán)力公開化，建立公開競爭機(jī)制，嚴(yán)控采購成本，確保產(chǎn)品質(zhì)量，提高經(jīng)濟(jì)效益”的采購管理思路，成立了廠原輔材料管理委員會(huì)，對采購事項(xiàng)民主決策，統(tǒng)一監(jiān)控。其次，實(shí)施“透明工程”，公開競爭招標(biāo)，這項(xiàng)工作 在1998年3月正式戶動(dòng)，由漯河卷煙廠事先發(fā)出招標(biāo)通知，現(xiàn)場競標(biāo)，事后公布結(jié)果。為

杜絕“假招標(biāo)”問題，卷煙廠在科研所專門成立了信息中心，廣泛收集種種原輔料市場信息，綜合測評原輔料市場產(chǎn)量、容量、價(jià)格等，給競標(biāo)提供采購可比價(jià)。再次，建立健全管理制

度，一年來，漯河卷煙廠建立了多項(xiàng)管理規(guī)章制度，如《原輔材料競爭招標(biāo)暫行管理辦法》、《原輔材料采購制約管理辦法》、《原輔材料采購貸款支出財(cái)務(wù)管理辦法》、《原輔材料采

購供應(yīng)“四定”實(shí)施細(xì)則》等，明文規(guī)定入廠原輔料原則上一律從中標(biāo)單位采購，若出現(xiàn)產(chǎn)品

質(zhì)量連續(xù)不合格的廠家，將被終止供貨合同。最后，實(shí)行競爭招標(biāo)采購廉政責(zé)任制，要求每

個(gè)領(lǐng)導(dǎo)和采購人員嚴(yán)格遵守，違者給予不同程度的處分。

以上這些措施表明，改革后的漯河卷煙廠在原輔料采購方面實(shí)施了強(qiáng)有力的內(nèi)部控制制

度。結(jié)果是，堵住了隱性流失的“漏洞”，既保證了采購輔料的數(shù)量和質(zhì)量，又杜絕了因回扣導(dǎo)致腐敗行為發(fā)生，取得了良好的社會(huì)和經(jīng)濟(jì)效益。而采購質(zhì)量的提高，保證了產(chǎn)品質(zhì)量的

提高。經(jīng)上級(jí)質(zhì)檢部門多次對該廠臺(tái)機(jī)抽檢和市場抽檢，產(chǎn)品質(zhì)量合格率一直保持在100%。

從此，漯河卷煙廠開始了一個(gè)新的良好發(fā)展階段。通過本案例，我們了解了企業(yè)內(nèi)部控制制度的有力管理和良好結(jié)果?？梢?，對一個(gè)企業(yè)

來說，建立完善的內(nèi)部控制體系是非常必要的。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)不僅要為企業(yè)建立內(nèi)部控制制度體

系，還要結(jié)合實(shí)際情況完善內(nèi)部控制制度的內(nèi)容，并運(yùn)用恰當(dāng)?shù)姆椒ūＷC實(shí)施，最后還要做

好監(jiān)督檢查工作，確保內(nèi)部控制制度的貫徹實(shí)施，以達(dá)到預(yù)期的效果，把企業(yè)做得更好。

漯河卷煙廠的內(nèi)部控制 國家統(tǒng)計(jì)局培訓(xùn)學(xué)院 萬 愉

案例點(diǎn)評題（案例六，P105頁案例討論）

當(dāng)前我國部分企業(yè)會(huì)計(jì)造假行為嚴(yán)重、財(cái)務(wù)報(bào)告嚴(yán)重失真、企業(yè)違法違規(guī)現(xiàn)象愈演愈烈 的狀況，如何建立健全我國企業(yè)內(nèi)部控制、提高企業(yè)內(nèi)部控制的效率和效果成為亟待研究 的課題。

內(nèi)部控制是指單體為了保證各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，確保資產(chǎn)的安全完整，防止欺詐

舞弊行為，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營管理目標(biāo)等而制定和實(shí)施的一系列具有控制職能的方法、措施和程序。

本案例是一個(gè)有效實(shí)施內(nèi)部控制的企業(yè)，并取得了令人矚目的成績。漯河卷煙廠以往的生產(chǎn)輔料采購，由分管領(lǐng)導(dǎo)和物資供應(yīng)部門與供貨方一對一談判，缺 乏透明度。尤其是隨著卷煙生產(chǎn)輔料買方市場的逐漸形成，出現(xiàn)了一些難以制約的問題。一

方面，有的供貨廠商為使產(chǎn)品打入漯河卷煙廠，采用在價(jià)格上給些特殊照顧的不正當(dāng)手段，拉攏腐蝕采購人員，進(jìn)行“暗箱”操作；另一方面，受“人情”，“條子”等腐敗風(fēng)氣影響，常出

現(xiàn)盲目采購，重復(fù)采購，隨意采購的現(xiàn)象。結(jié)果既給企業(yè)造成經(jīng)濟(jì)損失，又影響了產(chǎn)品質(zhì)量

及企業(yè)信譽(yù)

1997年12月，新的廠長兼黨委書記上任，大刀闊斧對企業(yè)進(jìn)行了整頓，開始實(shí)施內(nèi)部

控制制度。

內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)達(dá)到的基本目標(biāo)是：

?建立和完善符合現(xiàn)代管理要求的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，形成科學(xué)的決策，執(zhí)行，監(jiān)督機(jī)制，確保單位經(jīng)營管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；?建立行之有效的風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)，確保單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的

健康運(yùn)行；?堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正種種欺詐、舞弊行為，保護(hù)單位

財(cái)產(chǎn)的安全完整；?規(guī)范單位會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量；? 確保國家有關(guān)法律法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。

在本案例中，漯河卷煙廠的領(lǐng)導(dǎo)為了實(shí)現(xiàn)這些目標(biāo)，采取了以下措施。首先，改革采購 制度，走出“暗箱”操作，提出了以下采購管理思路：

“集中的權(quán)力分散化，隱蔽的權(quán)力公開化、建立公開競爭機(jī)制，嚴(yán)控采購成本，確保產(chǎn)

品質(zhì)量，提高經(jīng)濟(jì)效益”

成立了廠原輔材料管理委員會(huì)，對采購事項(xiàng)民主決策，統(tǒng)一監(jiān)控。以上舉措符合內(nèi)部控制基本原則：?內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)涵蓋單位內(nèi)部的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、各個(gè)

部門和崗位，并針對業(yè)務(wù)處理過程中的關(guān)鍵控制點(diǎn)，將內(nèi)部控制落實(shí)到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個(gè)環(huán)節(jié)。?內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)符合國家有關(guān)法律法規(guī)和本單位的實(shí)際情況，全體員工必

須遵照執(zhí)行，任何部門和個(gè)人都不得擁有超越內(nèi)部控制的權(quán)力?內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)保證單位內(nèi)

部機(jī)構(gòu)、崗位及其職責(zé)權(quán)限的合理設(shè)置和分工，堅(jiān)持不相容職務(wù)相互分離，確保不同機(jī)構(gòu)和

崗位之間權(quán)責(zé)分明、相互制約、相互監(jiān)督；?內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)正確處理成本與效益的關(guān)系，保

證以合理的控制成本達(dá)到最佳的控制效果

其次，實(shí)施“透明工程”，公開競爭招標(biāo)，由漯河卷煙廠事先發(fā)出招標(biāo)通知，現(xiàn)場競標(biāo)，事后公布結(jié)果。對可能存在的“假招標(biāo)”問題，推進(jìn)“透明工程”，在科研所專門設(shè)立信息中心，廣泛收集種種原輔料市場信息，綜合測評原輔料市場產(chǎn)量、容量、價(jià)格等，給競標(biāo)提供采購

可比價(jià)。

——業(yè)務(wù)的全部處理過程或過程中的重要環(huán)節(jié)，不是由一個(gè)部門單獨(dú)完成，而是由兩個(gè)

或兩個(gè)以上的部門在相互協(xié)調(diào)、相互制約的基礎(chǔ)上完成。

——對每一個(gè)部門的責(zé)任與權(quán)利應(yīng)予以明確規(guī)定，既要防止權(quán)利重疊，也要避免出現(xiàn)權(quán)

力真空，使每一項(xiàng)業(yè)務(wù)處理的各個(gè)環(huán)節(jié)都有相應(yīng)的機(jī)構(gòu)和具體人員負(fù)責(zé)？ 再次，建立健全管理制度，一年來，漯河卷煙廠建立了多項(xiàng)管理規(guī)章制度，如《原輔材

料競爭招標(biāo)暫行管理辦法》、《原輔材料采購制約管理辦法》、《原輔材料采購貸款支出財(cái)

務(wù)管理辦法》、《原輔材料采購供應(yīng)“四定”實(shí)施細(xì)則》等，明文規(guī)定入廠原輔料原則上一律

從中標(biāo)單位采購，若出現(xiàn)產(chǎn)品質(zhì)量連續(xù)不合格的廠家，將被終止供貨合同。最后，實(shí)行競爭招標(biāo)采購廉政責(zé)任制，要求每個(gè)領(lǐng)導(dǎo)和采購人員嚴(yán)格遵守，違者給予不

同程度的處分。

——塑造企業(yè)文化，推動(dòng)內(nèi)部控制的順利實(shí)施?？刂婆c被控制是一種固有的矛盾，要想 使被控制者自覺地遵從控制者的意志，單靠硬性的制度指令難免使被控制者產(chǎn)生抵觸情緒。

——通過塑造企業(yè)文化，形成的具有本企業(yè)特征的基本信念、價(jià)值觀念、道德規(guī)范、規(guī)

章制度、生活方式、人文環(huán)境以及與此相適應(yīng)的思維方式。使之具有導(dǎo)向功能、約束功能、凝聚功能、激勵(lì)功能、融合功能、輻射功能，因而它有助于解決團(tuán)體目標(biāo)與個(gè)人目標(biāo)的矛盾、控制者與被控制者的矛盾，推動(dòng)內(nèi)部控制的順利實(shí)施。同時(shí)，它還能彌補(bǔ)內(nèi)部控制的漏洞和

不足。假如員工對企業(yè)有很強(qiáng)的責(zé)任感、向心力，即使在內(nèi)部控制要素與結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)得并不健

全的情況下，也仍然會(huì)產(chǎn)生良好的內(nèi)部控制效果。

漯河卷煙廠在原輔料采購方面實(shí)施了強(qiáng)有力的內(nèi)部控制制度。結(jié)果是可喜的，堵住了隱

性流失的“漏洞”，既保證了采購輔料的數(shù)量和質(zhì)量，又杜絕了因回扣導(dǎo)致腐敗行為發(fā)生，取

得了良好的社會(huì)和經(jīng)濟(jì)效益。而采購質(zhì)量的提高，保證了產(chǎn)品質(zhì)量的提高。產(chǎn)品質(zhì)量合格率

一直保持在100%。

通過本案例，我們了解了企業(yè)內(nèi)部控制制度的有力管理和良好結(jié)果?？梢姡瑢σ粋€(gè)企業(yè)

來說，建立完善的內(nèi)部控制體系是非常必要的。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)不僅要為企業(yè)建立內(nèi)部控制制度體 系，還要結(jié)合實(shí)際情況完善內(nèi)部控制制度的內(nèi)容，并運(yùn)用恰當(dāng)?shù)姆椒ūＷC實(shí)施，最后還要做

好監(jiān)督檢查工作，確保內(nèi)部控制制度的貫徹實(shí)施，以達(dá)到預(yù)期的效果，把企業(yè)做得更好。

第四篇：高考舞弊典型案例

高考舞弊典型案例

案例一：

2007年我省某縣高考群體舞弊案

2007年高考前夕，為了讓孩子高考考出好成績，我省某縣幾名考生父母望子成龍，精心謀劃，明確分工，聘請“槍手”、采購先進(jìn)通訊設(shè)備及高考試題和答案，密謀作弊。

該縣某鄉(xiāng)鎮(zhèn)干部王某與同事方某都在為自己孩子高考的事情頭疼，因?yàn)樗麄冎雷约鹤优煽儾皇呛芾硐搿?月1日晚，王某、方某分別約上今年孩子也參加高考的施某、任某和同事謝某某等，聚在一起商量作弊辦法。經(jīng)過3個(gè)多小時(shí)的商量，王某等人決定先購買一批手機(jī)、無線耳塞、線圈等作弊工具，相關(guān)費(fèi)用由各考生家長按份承擔(dān)。按照預(yù)定的計(jì)劃，王某先后購買了一批手機(jī)、無線耳塞、線圈等作弊工具；謝某某在浙江某大學(xué)物色到支某等6名在校大學(xué)生，在高考前兩天親自把他們接到縣城，把他們安置在縣城一賓館內(nèi)；這賓館不但是槍手們住宿的地方，同時(shí)也被作為作弊場所，王某等人給這些房間配置了兩臺(tái)復(fù)印機(jī)、傳真機(jī)；當(dāng)時(shí)負(fù)責(zé)購買試題的施某則經(jīng)過多方聯(lián)系找到賣家林某。

6月7日上午開考后，施某向林某購得語文高考試題及部分答案，通過“槍手”解答后，將答案復(fù)印給幾位考生家長，再由考生家長通過手機(jī)將答案傳給考場內(nèi)的考生，考生則通過事先攜帶進(jìn)考場的無線耳塞、線圈等作弊工具獲取答案。

與此同時(shí)，該縣商人黃某、章某、施某等也購置了一批作弊工具，專門物色了數(shù)名老師進(jìn)行答題，并以同樣方式進(jìn)行作弊。

正當(dāng)作弊三方自以為神不知鬼不曉緊密分工合作時(shí)，6月8日下午3時(shí)許，參加安全保衛(wèi)的公安民警通過無線電檢測車檢測到考場周圍一些 不明信號(hào)。民警順著信號(hào)源頭，找到了施某等人作弊地點(diǎn)，一舉查獲相關(guān)作弊人員12人和大量的手機(jī)、無線耳塞、復(fù)印機(jī)等作弊工具。公安機(jī)關(guān)順藤摸瓜，仔細(xì)排 查摸底，一個(gè)組織嚴(yán)密、分工精細(xì)、作弊工具多樣、作弊手段先進(jìn)的高考作弊團(tuán)伙由此浮上水面。

案發(fā)后，作弊各方都懊悔不已，紛紛為自己的行為承擔(dān)了應(yīng)有的責(zé)任。作為考生家長的王某曾在法庭上這樣說：“孩子是家長全部的希望，高考又是孩子一生中最關(guān)鍵的一步，為了孩子家長甘冒風(fēng)險(xiǎn)，以僥幸的心理、不法的手段，企圖在關(guān)鍵時(shí)刻‘幫’孩子一把，沒想到這一‘幫’不但害了孩子，也害了自己。”

警示：

1、參與違規(guī)舞弊的15名考生均以考試作弊處理，取消該次考試的各科成績，處理決定記錄、保留于國家教育考試考生誠信檔案；

2、有多名已被錄取的學(xué)生被取消錄取資格；

3、2008年3月31日，該縣人民法院以非法獲取國家秘密罪分別判處謝某、王某、方某等幫助作弊的考生家長和老師8人有期徒刑6個(gè)月至3年不等。

案例二：

2008年我省某縣級(jí)市高考群體舞弊案

2008年浙江某縣級(jí)市共有6741名學(xué)生參加高考，設(shè)了5個(gè)考點(diǎn)和1個(gè)備用考點(diǎn)。高考期間通過無線電監(jiān)控截獲作弊信號(hào)，現(xiàn)場抓獲了9名涉嫌作弊的考生和他們的21名涉案親屬，抓到3名涉嫌提供“試卷答案”的犯罪嫌疑人。被查獲的案發(fā)考點(diǎn)均是該市一中和二中。

6月7日至8日高考期間，無線電管理處的工作人員，乘坐裝有球形雷達(dá)接收器的無線電監(jiān)控車在所轄的各個(gè)縣市巡查。7日上午10點(diǎn)55分，語文考試時(shí)檢測車在考點(diǎn)之一該市第一中學(xué)附近，發(fā)現(xiàn)可疑的無線電頻率，警方隨后在學(xué)校附近的一家咖啡館里抓獲了一伙嫌疑人；當(dāng)天下午，以及第二天下午，警方又分別在該市第二中學(xué)附近，分別抓獲了兩批嫌疑人。當(dāng)場依法傳喚了21名場外涉案人員，并扣押了手機(jī)21只、對講機(jī)6臺(tái)、電腦6臺(tái)。經(jīng)查，這21人分別是兩考點(diǎn)9名考生的親屬。根據(jù)他們的供述，之前這些考生已在耳內(nèi)放入無線電信號(hào)接收器，他們發(fā)送信號(hào)是為了向考生提供作弊信息。

事件發(fā)生后，該市公安局成立專案組立案偵查。設(shè)區(qū)市政府、省教育廳、公安局和省教育考試院相關(guān)專家組成的聯(lián)合調(diào)查組來到該市，指導(dǎo)案件調(diào)查工作。6月14日，涉嫌提供“答案”的3名犯罪嫌疑人，在公安部門的全力偵查下被刑事拘留，查實(shí)這3名犯罪嫌疑人在網(wǎng)絡(luò)上通過QQ買到了所謂的“高考試題答案”，然后在該市進(jìn)行轉(zhuǎn)賣。對于此次的高考作弊者，考生由省教育考試院處罰。對其他的涉案人員，由公安機(jī)關(guān)根據(jù)相關(guān)法律和規(guī)定進(jìn)行制裁。機(jī)關(guān)或事業(yè)單位工作人員，還進(jìn)行黨紀(jì)和行政處罰。

在這次高考舞弊案中，涉嫌泄密的高考科目分別為語文、數(shù)學(xué)和英語。省考試院專家對這些“答案”進(jìn)行了鑒定，結(jié)果是，考生購買的“語文答案”為今年全國統(tǒng)考答案，而“數(shù)學(xué)和英語答案”，既非全國統(tǒng)考答案，也非浙江省單獨(dú)命題的高考答案，根本就不知道這些是哪里的答案。

警示：

1、涉嫌提供“高考試題答案”的呂某等3名犯罪嫌疑人于考后第六天即6月14日被永康警方刑事拘留。

2、涉嫌購買答案的18名考生以考試作弊處理，取消該次考試的各科成績，處理決定記錄、保留于國家教育考試考生誠信檔案。

3、有多名已被錄取的學(xué)生被取消錄取資格。

案例三：

考生攜帶手機(jī)進(jìn)入考場被取消所有考試科目成績

高考期間，我省查獲多起考生攜帶手機(jī)等通訊工具進(jìn)入考場的案例，其中部分考生帶有作弊動(dòng)機(jī)，案發(fā)時(shí)手機(jī)上有答案信息，也有部分考生是屬于無意攜帶的，但依據(jù)《國家教育考試違規(guī)處理辦法》，只要考生攜帶攜帶具有發(fā)送或者接收信息功能的設(shè)備的，都將作為考試作弊行為而受到“取消該次考試的各科成績”的處理，并被記錄、保留于國家教育考試考生誠信檔案。

2008年高考結(jié)束后，省考試院收到寧波考生葉××在考試中受到違規(guī)處理的申訴材料，考生在材料中陳述 “在參加英語科考試時(shí)，因?yàn)橼s到考場較為急迫，手機(jī)放于衣袋中忘記取出?？荚嚂r(shí)，我的任課老師有事找我，導(dǎo)致我衣袋中的手機(jī)振動(dòng)。發(fā)現(xiàn)后立即主動(dòng)上交監(jiān)考老師?！薄拔以谑謾C(jī)發(fā)生振動(dòng)時(shí)并未接聽，也沒有遮遮掩掩，而是立即主動(dòng)向老師報(bào)告，承認(rèn)錯(cuò)誤，接受監(jiān)考老師的處理?！薄拔覍Υ舜问盏降摹墩憬「咝Ｕ猩y(tǒng)一考試違規(guī)處理決定書》表示不服，申請復(fù)議，希望有關(guān)教育部門更改處理決定，將‘考試作弊’變更為‘考試違紀(jì)’，將我的作弊相關(guān)信息從《國家教育考試考生誠信檔案》中刪除”。

收到申訴材料后，省考試院相關(guān)部門和領(lǐng)導(dǎo)高度重視，認(rèn)真察看了考生的違規(guī)情況記錄表和有關(guān)的資料，認(rèn)定考生的違規(guī)事實(shí)是明確的：

一、考生已經(jīng)攜帶手機(jī)進(jìn)入考場，手機(jī)處于開機(jī)狀態(tài)；

二、考試過程中手機(jī)振動(dòng)，且有來電顯示。按照《國家教育考試違規(guī)處理辦法》第六條考生“攜帶攜帶具有發(fā)送或者接收信息功能的設(shè)備的”，即應(yīng)認(rèn)定考生考試作弊，故對葉××的違規(guī)處理決定正確無誤。

警示：考試期間考生攜帶手機(jī)等具有發(fā)送或者接收信息功能的設(shè)備進(jìn)入考場，以考試作弊處理，取消該次考試的各科成績，處理決定記錄、保存于國家教育考試考生誠信檔案。

案例四：

湖南耒陽高考舞弊4人被刑拘2人被記大過

2008年6月8日16時(shí)40分，湖南省教育考試院高考巡視暗訪組利用電子監(jiān)測車，在耒陽市一中考點(diǎn)附近靜園賓館725、727房現(xiàn)場抓獲了涉嫌作弊的伍橋、唐曉明等人。該事件引起了耒陽市委、市政府的高度重視，當(dāng)即成立了由耒陽市紀(jì)委監(jiān)察局、公安局、教育局組成的聯(lián)合調(diào)查組，對事件展開深入調(diào)查，調(diào)查查明伍橋、唐曉明等利用反屏蔽無線通信作弊。目前犯罪嫌疑人廖衡英、唐曉明等四人已被依法刑事拘留；另有人6正在查處當(dāng)中。

據(jù)了解，耒陽市今年共有高考考生5730人，設(shè)耒陽一中、耒陽二中、職業(yè)中專3個(gè)考點(diǎn)，192個(gè)考室，其中耒陽一中考點(diǎn)安排考生2250人。耒陽市為抓好今年高考工作，除嚴(yán)格按照《考務(wù)手冊》規(guī)定外，還特別加強(qiáng)了防電子作弊硬件設(shè)施建設(shè)，在各考點(diǎn)安裝了手機(jī)屏蔽系統(tǒng)，考前還安排專人對所有屏蔽器進(jìn)行了測試，省暗訪組在暗訪時(shí)試用過手機(jī)，屏蔽是有效的。耒陽市教育局對違紀(jì)舞弊現(xiàn)象嚴(yán)格按照依法、依規(guī)、依條例及時(shí)處理，在省巡視暗訪組到達(dá)耒陽之前，已查處9起擅自帶手機(jī)的考生，收繳手機(jī)9部，并對違紀(jì)情況如實(shí)記錄上報(bào)省教育考試院處理。

經(jīng)調(diào)查，作案的系耒陽兩名中學(xué)生、一名在校大學(xué)生和一無業(yè)人員，他們分別給正在參加高考的3名考生發(fā)送答案。據(jù)初步查明，參與舞弊的7名人員首先花數(shù)千元從網(wǎng)上購買了無線對講機(jī)和反屏蔽工具等，并以5000元每科的價(jià)格聯(lián)系好了網(wǎng)上售賣高考試題“答案”的買家，約定高考期間將答案傳送給3名考生。為查清作弊設(shè)備和高考“答案”的來源，以及“答案”是否屬實(shí)，當(dāng)?shù)毓矙C(jī)關(guān)已立案偵查。由于這起作弊事件涉及的范圍較小，被及時(shí)發(fā)現(xiàn)并制止，對該省高考和其他考生沒有造成影響。

警示： 湖南省耒陽市高考舞弊案4人刑拘，對監(jiān)考不力的監(jiān)考員王亞東、朱新武給予了行政記大過處分。

案例五：

湖北監(jiān)利6名家長涉嫌參與高考舞弊被抓

2008年湖北監(jiān)利縣警方破獲一起有組織的高考舞弊案。10多名涉案人員被警方控制，其中包括6名向作案者購答案的學(xué)生家長。

監(jiān)利外國語學(xué)校是當(dāng)?shù)匾凰褶k中學(xué)，今年有100余名考生參加高考。6月7日，高考第一天，監(jiān)利警方在考場外控制一名涉案男子，搜出了一部電臺(tái)及相關(guān)設(shè)備。根據(jù)其提供的線索，民警很快又控制了參與作弊的6名考生家長。

據(jù)監(jiān)利公安部門有關(guān)負(fù)責(zé)人介紹，6月7日晚11時(shí)左右，當(dāng)?shù)匾苿?dòng)公司電話報(bào)案，稱位于監(jiān)利縣翔宇學(xué)校周邊的移動(dòng)電話中斷，懷疑有人破壞移動(dòng)通信設(shè)備。翔宇學(xué)校周邊的移動(dòng)通信電磁波發(fā)射鍋架設(shè)在學(xué)校斜對面的監(jiān)利縣交通局樓頂，接到報(bào)警后，警方立即派人趕赴現(xiàn)場調(diào)查。

在監(jiān)利縣交通局大院內(nèi)，民警發(fā)現(xiàn)一輛武漢牌照的別克車停在院內(nèi)，現(xiàn)場有2名男子，車子后備箱內(nèi)有一臺(tái)通信電磁波發(fā)射鍋。經(jīng)調(diào)查，其中一名司機(jī)姓章，另一人名叫陳力，今年24歲，畢業(yè)于西安某大學(xué)。

據(jù)陳力交待，和他一起拆除移動(dòng)通信電磁波發(fā)射鍋的還有兩名監(jiān)利籍的武漢某高校大學(xué)生。高考前夕，他們便在翔宇學(xué)校周邊租住，準(zhǔn)備好手提電腦、基地電臺(tái)，給校內(nèi)考生傳遞高考答案，每門課收費(fèi)幾百元到數(shù)千元不等。7日上午，陳力一伙人躲在別克車內(nèi)傳遞答案，但沒有成功。他們懷疑附近的通信設(shè)施干擾了發(fā)射頻率，便撬開交通局辦公大樓東側(cè)門，攀爬至樓頂，將移動(dòng)通信發(fā)射鍋卸下，并剪斷了通信光纜，造成通信信號(hào)中斷13小時(shí)。

在監(jiān)利城區(qū)宋家灣的租住處，警方將另外兩人抓獲，他們是武漢某職業(yè)技術(shù)學(xué)院在校生潘某、王某，學(xué)的專業(yè)是電子軟件工程。據(jù)3人交待，他們是受一名叫劉勇的監(jiān)利人指使傳遞高考答案。拆除移動(dòng)通信電磁波發(fā)射鍋時(shí)劉勇也在場。警方趕去時(shí)，劉勇已逃跑。

此次行動(dòng)中，警方共控制2名“槍手”、2名傳送答案的男子、一名聯(lián)系人、6名參與作弊的學(xué)生家長等10余人。

警示：本次高考舞弊案中,除涉案舞弊考生6名被取消所有課程成績外，涉案人員陳力、兩名監(jiān)利籍的武漢某高校大學(xué)生潘某、王某等人均因涉嫌泄露國家秘密、破壞通信設(shè)施罪被刑事拘留并判刑；潘某、王某也被就讀高校取消學(xué)籍。

案例六：

山東首例高科技高考舞弊案12人被批捕

2008年6月7日下午，高考進(jìn)行時(shí)，濟(jì)南市第174考場監(jiān)考的馬老師發(fā)現(xiàn)，考生張某不斷用右手撩起耳邊的頭發(fā)，神情非常可疑。當(dāng)即，馬老師請來無線電信號(hào)檢測人員，經(jīng)檢測證實(shí)張某周邊的電子信號(hào)異常強(qiáng)烈?？荚嚱Y(jié)束后，金屬探測儀探測發(fā)現(xiàn)張某隨身攜帶了一個(gè)黑色的長方形盒子—— 無線電接收器。隨后，警方又抓獲了在考場外一輛汽車內(nèi)為張某發(fā)送答案的父母。

據(jù)張某交代，今年年初，她在聊城市參加了“藝考”輔導(dǎo)班，與同班復(fù)讀生丁某說起自己成績不好。丁某說：“我能搞到作弊設(shè)備，考試時(shí)可以傳送他人做好的答案?！钡搅?月，張某把這件事告訴了母親。隨后，張某的母親 主動(dòng)跟丁某聯(lián)系具體事宜。一周后，雙方講好價(jià)錢：答案費(fèi)8000元，儀器費(fèi)4500元。

根據(jù)張某的交代，警方順藤摸瓜找到了聊城籍考生丁某。據(jù)辦案人介紹，丁某今年也參加高考，本想“考”一個(gè)好成績，但又發(fā)現(xiàn)高考更是一次“商機(jī)”。除了張某，他又聯(lián)系了另外兩名“客戶”。之后，丁某通過 網(wǎng)絡(luò)與正在淄博復(fù)讀的學(xué)生趙某某取得聯(lián)系，安排趙某某通過QQ將高考答案發(fā)送到自己的QQ上，又讓朋友殷某從自己的QQ上接收答案后，把答案通過耳機(jī)發(fā)送給自己、張某以及另兩名“客戶”。丁某共從中獲利2.7萬余元。

檢察機(jī)關(guān)查實(shí)，早在高考前，趙某某就在網(wǎng)上發(fā)布了“出賣2008年高考試題答案”的小廣告，先后賣出3套作弊設(shè)備，發(fā)展了19個(gè)接收答案的下線。高考期間，他在一家賓館專門租了一套房間，指使朋友發(fā)送答案，另一朋友在賓館門口望風(fēng)，而考生吳某則在考場使用帶有掃描、傳輸?shù)裙δ艿碾娮庸P偷拍試題傳出場外，由答題的大學(xué)生制作答案。在這起舞弊案中，有4位考生的父母全部上陣助子作弊。

警示：本次高考舞弊案中，山東省有12名利用高科技實(shí)施高考舞弊的嫌疑人被批捕，涉案人員達(dá)26人。

教育部在2009年高招政策中規(guī)定，在高考考試中嚴(yán)重舞弊者，次年不得參加高考報(bào)名，以進(jìn)一步加大對弄虛作假、違規(guī)違紀(jì)的處罰力度及警示作用。

案例七：

天水高考替考案：5組織者犯招收學(xué)生徇私舞弊罪

2008年10月30日，天水市麥積區(qū)人民法院對“天水高考舞弊案”的5名組織者作出一審判決，分別判處被告原天水市第六中學(xué)教師蔣鑫有期徒刑3年、被告原山東省陽谷縣農(nóng)業(yè)局副局長霍繼剛有期徒刑2年、被告天水市趙曉峰有期徒刑1年6個(gè)月、被告原山東省陽谷縣第一中學(xué)教師魏成甲有期徒刑1年、被告原陽谷縣某廠下崗工人、被告霍繼剛之妻張玉茹拘役5個(gè)月。

經(jīng)法院審理查明，2007年7月至10月間，被告人蔣鑫與被告人霍繼剛共謀從山東省陽谷縣向天水市辦理高考異地跨省報(bào)考事宜后，被告人霍繼剛先后向蔣鑫提供了16名山東陽谷籍學(xué)生的相關(guān)信息。同期，被告人蔣鑫又與山東陽谷籍人王夢義共謀后，由王夢義聯(lián)系了山東籍4名學(xué)生到天水參加高考，并向蔣鑫提供了以上4人相關(guān)情況。同年8月，被告人趙曉峰與山東籍犯罪嫌疑人王繼樂共謀后，由趙曉峰出面委托蔣鑫為山東籍8名考生辦

理了報(bào)名事宜，并向蔣鑫提供了以上8人偽造的天水籍戶口及身份證。被告人蔣鑫分別接受霍繼剛、王夢義、趙曉峰三人的請托預(yù)謀辦理高考跨省“移民”考生共計(jì)28人。

爾后，被告人蔣鑫本人通過中間人在麥積公安分局琥珀等5個(gè)派出所為19名山東考生違規(guī)辦理了虛假的天水市麥積區(qū)戶口及身份證。這期間，被告人蔣鑫本人通過中間人向琥珀派出所所長劉小斌(已另案判處)行賄人民幣現(xiàn)金1.23萬元，向甘泉派出所民警賈旭東行賄1萬元，向中灘派出所戶籍員鄒榮行賄人民幣2000元。此外，被告人蔣鑫又為其女兒及山東籍考生張宇從社會(huì)上非法獲取了偽造的麥積籍戶口及身份證。

2007年11月，被告人蔣鑫與天水市麥積區(qū)第三職高考務(wù)教師張紅舉聯(lián)系后，并取得該校校長黃鴻福(兩人均以招收學(xué)生徇私舞弊罪另案處理)的同意，為山東籍18名考生在該校辦理了高考報(bào)名手續(xù)。張紅舉在明知蔣鑫提供的18名考生未在本校就讀，無本校學(xué)籍、學(xué)號(hào)、考生檔案，且在18名考生未到校接受審查的情況下，即給該18名考生造冊報(bào)名，并出具了由張紅舉等人簽字的相關(guān)手續(xù)，從而使18名考生獲得了普通高校招生資格，并參加了2008年高校招生考試。2007年12月下旬某日，蔣鑫在黃鴻福的辦公室給黃現(xiàn)金3000元。2008年2月，張紅舉在其家中非法收受被告人蔣鑫送的人民幣1萬元。

2007年9月至10月間，被告人蔣鑫取得天水市第六中學(xué)校長劉彥博、考務(wù)教師曹寧真的同意后，為山東籍12名考生辦理了報(bào)名手續(xù)。與被告人蔣鑫在天水辦理高考報(bào)名相關(guān)手續(xù)的同時(shí)，被告人霍繼剛本人或指使魏成甲在山東陽谷分別尋找了陽谷籍高二年級(jí)12名學(xué)生預(yù)謀為他人替考。被告人蔣鑫委托霍繼剛為其女用天水籍考生霍某尋找替考考生。在逃嫌疑人王夢義又由其本人或由考生家長聯(lián)系了4名考生為他人替考。

2008年6月2日至4日，被告人霍繼剛及14名考生，以及12名替考生分批來到天水。被告人魏成甲等人將從蔣鑫處拿到的18名考生的準(zhǔn)考證向?qū)W生進(jìn)行了發(fā)放。2008年6月3日，在逃嫌疑人王夢義組織山東陽谷籍4學(xué)生來天水后，從蔣鑫處拿到了4人的準(zhǔn)考證。6月3日，在逃嫌疑人王繼樂組織陽谷籍8名考生來到天水，被告人趙曉峰從蔣鑫處拿到8人準(zhǔn)考證后交給王繼樂。至此，這些高考“移民”在天水參加了2008年高考。

警示：天水高考替考案涉案考生均被取消高考各科成績，并被記入本人誠信檔案；其他涉案人員也因招收學(xué)生徇私舞弊罪受到了拘役5個(gè)月到有期徒刑3年不等的處罰。

各地查獲一批高考舞弊事件 涉案考生分別受到處理

武漢 ———高考現(xiàn)場抓獲槍手

在高考首日的語文考試入場時(shí)，一名代考的“槍手”被武漢市武昌三角路中學(xué)考點(diǎn)一監(jiān)考老師現(xiàn)場抓獲。原來這名“槍手”所代考的考生正是監(jiān)考老師所在學(xué)校的學(xué)生，代考騙術(shù)當(dāng)場被戳穿。

據(jù)了解，在武昌三角路中學(xué)高考考點(diǎn)，最后一名考生于8點(diǎn)30分才匆忙走進(jìn)考場，四處找尋座號(hào)和位置。負(fù)責(zé)此考場監(jiān)考的徐老師很關(guān)切地走上前，輕聲地問這位學(xué)生叫什么？考號(hào)是多少？這位學(xué)生馬上回答自己叫“王某”，并說出了考號(hào)。

徐老師一聽名字和考號(hào)，就想起“王某”不正是自己所在學(xué)校的學(xué)生嗎，而且還是班上惟一的男生，印象一直很深。徐老師馬上與這位學(xué)生對質(zhì)說，你肯定不是王某。對方一下慌了神，隨即被考場巡視員帶出考場，一查果然是代考的“槍手”。

湖北 ——— 通報(bào)三起手機(jī)舞弊

湖北省教育考試院在新聞通氣會(huì)上，向社會(huì)通報(bào)高考中3起利用手機(jī)舞弊的情況。舞弊考生目前已被取消全部科目考試成績。

湖北省教育考試院高考辦主任潘香春介紹，在7日的高考中，湖北省潛江、石首、南漳三地共發(fā)現(xiàn)利用手機(jī)舞弊的案件3起，涉案考生在考場內(nèi)利用手機(jī)與外界 溝通舞弊。至8日凌晨2時(shí)，當(dāng)?shù)毓埠徒逃块T已將舞弊案件全部查清，涉案人員和舞弊物證全部掌握，舞弊考生已被取消全部科目的考試成績。

潘香春說，整個(gè)過程可以用“發(fā)現(xiàn)及時(shí)、偵破迅速、處理得當(dāng)”來概括。

新疆 ——— 取消四名考生資格

2008年高考第一天，新疆有4名考生違紀(jì)舞弊，受到處理。

新疆維吾爾自治區(qū)招辦透露，7日，喀什地區(qū)發(fā)現(xiàn)1名夾帶考生，和田地區(qū)發(fā)現(xiàn)3名作弊考生，教育部門當(dāng)

即取消了這4名考生的考試資格，所有報(bào)考科目均為零分。

新疆所有考生都在高考前鄭重簽訂了“誠信考試承諾書”，教育部門也加強(qiáng)了對違紀(jì)舞弊的查處力度。此次違紀(jì)考生按規(guī)定進(jìn)行處罰，輕者取消該科目的考試成績，重者將被取消今年考試資格，所有科目的考試成績無效，甚至可能影響明年的高考。

根據(jù)國家今年新出臺(tái)的《考試違規(guī)處理辦法》規(guī)定，凡攜帶規(guī)定以外的物品進(jìn)入考場、開考信號(hào)發(fā)出前答題或者考試結(jié)束信號(hào)發(fā)出后繼續(xù)答題、用規(guī)定以外的筆答題、在規(guī)定以外的地方寫姓名、考號(hào)，將草稿紙帶出考場等，都將按違紀(jì)處理，取消該科目的考試成績。

2008年部分省市高考舞弊情況簡報(bào)

簡報(bào)一：據(jù)統(tǒng)計(jì)，2008年各地教育部門和公安機(jī)關(guān)共破獲涉及高考安全和團(tuán)伙舞弊案件34起，其中涉嫌販賣作弊工具及所謂高考試題答案進(jìn)行詐騙的案件20起，涉嫌替考、利用無線電等通訊工具實(shí)施團(tuán)伙作弊的案件14起，共抓獲犯罪嫌疑人195名，其中大部分為社會(huì)人員，教育系統(tǒng)人員11名，公職人員2名，在校大學(xué)生8名，高二學(xué)生20名。違紀(jì)舞弊未遂案例大多都是在地方考試管理等各有關(guān)部門加大管理力度下主動(dòng)查獲的，例如湖南、湖北、甘肅等地違紀(jì)舞弊未遂案例，教育部負(fù)責(zé)人表示，對參與考試違規(guī)人員予以嚴(yán)肅處理。下一步將繼續(xù)加大對利用通訊工具作弊、替考等嚴(yán)重考試違規(guī)行為的處罰力度，對替考及被替者取消其該年全國統(tǒng)考各科成績，同時(shí)次年亦不準(zhǔn)報(bào)名參加全國統(tǒng)考；在校大學(xué)生參與替考，取消其當(dāng)年全國統(tǒng)考各科成績，并由其所在高校按照普通高校學(xué)生管理規(guī)定嚴(yán)肅處理，直至開除學(xué)籍；對組織、參與或縱容考生違紀(jì)舞弊的教育系統(tǒng)及國家公職人員，將予以黨紀(jì)政紀(jì)處分；對涉嫌犯罪的，將依照有關(guān)法律規(guī)定嚴(yán)厲處罰。

簡報(bào)二：從廣東省教育廳獲悉，根據(jù)媒體和群眾舉報(bào)，廣東省查處了2008年高考體育術(shù)科考試個(gè)別考試工作人員受賄舞弊案件。目前經(jīng)檢察機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，已逮捕了3名相關(guān)考官和工作人員。

據(jù)調(diào)查，在廣東省今年普通高校招生體育術(shù)科考試當(dāng)中，個(gè)別考生通過中介送錢賄賂考官和工作人員，考官在考試現(xiàn)場給相關(guān)考生打高分。此次案件的發(fā)生，嚴(yán)重危害了廣東省普通高校招生體育術(shù)科考試的公平、公正性，給社會(huì)造成了極壞的影響。

省主管領(lǐng)導(dǎo)、省教育廳領(lǐng)導(dǎo)高度重視該案件，省教育紀(jì)工委、省教育考試院組成聯(lián)合調(diào)查組深入調(diào)查，發(fā)現(xiàn)個(gè)別考官涉嫌職務(wù)犯罪，案件已移交司法機(jī)關(guān)查處。

簡報(bào)三：從海南省考試局了解到，2008年全省報(bào)名參加全國普通高校招生考試的考生共計(jì)49742人，有81名考生因戶籍、學(xué)籍學(xué)歷等問題被取消了報(bào)名資格。

2008年海南繼續(xù)嚴(yán)把考生報(bào)考資格審查關(guān)，遏制“高考移民”，在前年11月份就對普通中學(xué)應(yīng)屆考生的報(bào)考資格進(jìn)行了提前審查。海南2008年全省共有49823名考生申請報(bào)名，經(jīng)過各市縣的資格審查，有49742名考生通過 了審查，有81名考生因戶籍、學(xué)籍學(xué)歷等問題被取消了報(bào)名資格，其中，戶口不符合遷入要求的有49人，還有個(gè)別考生自愿放棄報(bào)名資格。

2008年全國有1091所高校在海南省招生，比2007年增加了26所，計(jì)劃招生38216人。按照此計(jì)劃，海南省今年高考本專科錄取率達(dá)76.8%。

簡報(bào)四：山東高考舞弊案，兒子找人替考教育局長辭職。6月8日，有關(guān)部門接到舉報(bào)，東明縣教育局副局長李發(fā)啟之子李世坤找人替考。之后，菏澤市教育局與市監(jiān)察局派出6名同志連夜赴東明，與東明縣教育局、監(jiān)察局聯(lián)合調(diào)查，很快查清了事件真相。東明縣紀(jì)委、監(jiān)察局給予李發(fā)啟行政記大過處分，并責(zé)令其辭去副局長職務(wù)。

第五篇：滬深上市公司違規(guī)行為典型案例研究

滬深上市公司違規(guī)行為典型案例研究

2005年09月08日07:39

滬深證交所公開譴責(zé)上市公司案例統(tǒng)計(jì)(2003年1月至2005年6月)被譴責(zé)的違規(guī)行為 次數(shù) 比例 未及時(shí)報(bào)表信息披露 22 17% 未披露重大關(guān)聯(lián)交易 6 5% 未披露重大擔(dān)保事項(xiàng) 34 26% 未披露大股東占用資金 27 21% 未披露理財(cái)事項(xiàng) 5 4% 未披露訴訟事項(xiàng) 3 2% 未披露股權(quán)轉(zhuǎn)讓事項(xiàng) 3 2% 未披露其他重大事項(xiàng) 9 7% 披露虛假信息 9 7% 業(yè)績預(yù)測結(jié)果不準(zhǔn)確 13 10% 合計(jì) 131 100.00% ○自2003年1月至2005年6月10日,上海證券交易所和深圳證券交易所公開譴責(zé)上市公司的97件案例中,被譴責(zé)的違規(guī)行為合計(jì)131次

○不披露重大信息是上市公司從事違法違規(guī)活動(dòng)的重要方式。不披露重大信息,上市公司更容易逃避內(nèi)部控制系統(tǒng)和外部監(jiān)管系統(tǒng)的監(jiān)督和控制。另外,部分上市公司隱瞞重大真實(shí)信息的同時(shí),還編造虛假信息

○上市公司的違規(guī)違法行為給投資者和債權(quán)人造成重大損失,甚至將上市公司推到破產(chǎn)倒閉或退市的邊緣

○外部監(jiān)管系統(tǒng)和內(nèi)部控制系統(tǒng)為什么未能防范和制止上市公司的違規(guī)違法行為?怎樣不斷加強(qiáng)和完善外部監(jiān)管系統(tǒng)和上市公司內(nèi)部控制系統(tǒng)? 中央財(cái)經(jīng)大學(xué)中國企業(yè)研究中心

劉姝威 李輝:新太科技：違規(guī)擔(dān)保之痛

2005年2月6日,中國證券監(jiān)督管理委員會(huì)廣東監(jiān)管局對新太科技(600728)立案調(diào)查。2005年3月31日,上證所對新太科技及原董事長鄧龍龍公開譴責(zé)。新太科技和下屬子公司累計(jì)擔(dān)保總額為6.12億元,其中對外擔(dān)?？傤~為4.4億元,對外擔(dān)保中違規(guī)擔(dān)保共計(jì)4.1億元；公司第一大股東廣州新太新技術(shù)研究設(shè)計(jì)有限公司及其下屬子公司在2004年發(fā)生大量占用上市公司資金的情況,2004年1月至2005年1月共計(jì)發(fā)生46筆,余額總計(jì)1.47億元。上述資金往來均未履行董事會(huì)或股東大會(huì)審議程序,也未及時(shí)進(jìn)行信息披露。為什么新太科技能夠在一年之內(nèi)違規(guī)擔(dān)保6億元?巨額違規(guī)擔(dān)保對新太科技產(chǎn)生了什么影響? 監(jiān)事會(huì)未盡職

根據(jù)新太科技2003報(bào)告,公司的監(jiān)事會(huì)出具了公司沒有關(guān)聯(lián)擔(dān)保和內(nèi)幕交易的報(bào)告。實(shí)際上,截至2003年末,新太科技對外擔(dān)保額已經(jīng)接近2億元。

新太科技的監(jiān)事會(huì)4名成員中,有兩名在新太科技的大股東處任職,一名擔(dān)任公司副總裁,另一名是職工代表?！豆痉ā返谝话俣臈l規(guī)定：董事、經(jīng)理及財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人不得兼任監(jiān)事。新太科技副總裁擔(dān)任監(jiān)事,違反《公司法》。

2004年8月28日公布的《中華人民共和國公司法》第一百二十六條規(guī)定,監(jiān)事會(huì)行使的職權(quán)之一是檢查公司的財(cái)務(wù)。根據(jù)新太科技2003年監(jiān)事會(huì)報(bào)告,檢查公司的財(cái)務(wù)情況時(shí),監(jiān)事會(huì)只是聽取了公司的中期財(cái)務(wù)報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)告,而沒有對公司的財(cái)務(wù)情況做任何實(shí)質(zhì)性檢查。

雖然公司原董事長等人違規(guī)擔(dān)保,未告知董事會(huì)其他成員,并且,對外擔(dān)保屬于或有事項(xiàng),但是,根據(jù)《公司法》,監(jiān)事會(huì)可以行使檢查公司財(cái)務(wù)的職權(quán)。監(jiān)事會(huì)有權(quán)向公司所在地各家銀行發(fā)函,核實(shí)本公司的借款和擔(dān)保事項(xiàng)。如果監(jiān)事會(huì)認(rèn)真履行職權(quán),原董事長等人違規(guī)擔(dān)保事項(xiàng)可以被及時(shí)發(fā)現(xiàn)。

獨(dú)立董事未盡職

根據(jù)新太科技2003報(bào)告,公司獨(dú)立董事出具了《關(guān)于公司對外擔(dān)保情況的專項(xiàng)說明與獨(dú)立意見》,稱對新太科技“對外擔(dān)保的情況進(jìn)行了認(rèn)真負(fù)責(zé)的核查和核實(shí)。經(jīng)查實(shí),公司沒有為控股股東及本公司持股50%以下的其他關(guān)聯(lián)方、任何非法人單位或個(gè)人提供擔(dān)保,控股股東及其他關(guān)聯(lián)方?jīng)]有強(qiáng)制公司為他人提供擔(dān)保?！?/p>

顯然,新太科技的獨(dú)立董事未能“認(rèn)真負(fù)責(zé)地核查和核實(shí)”公司的對外擔(dān)保事項(xiàng)。與公司監(jiān)事會(huì)相同,獨(dú)立董事有權(quán)向公司所在地各家銀行核實(shí)本公司的借款和擔(dān)保事項(xiàng)。如果獨(dú)立董事認(rèn)真負(fù)責(zé)的核查和核實(shí)新太科技對外擔(dān)保情況,原董事長等人違規(guī)擔(dān)保事項(xiàng)可以被及時(shí)發(fā)現(xiàn)。

信貸審查部門未盡職

新太科技違規(guī)擔(dān)保不僅給公司造成巨大損失,也給銀行帶來巨大的信貸風(fēng)險(xiǎn)和壞賬損失。截至2004年末,新太科技的擔(dān)?？傤~分別占凈資產(chǎn)和總資產(chǎn)的比例為275%和68.95%；表內(nèi)負(fù)債和擔(dān)保余額合計(jì)分別占凈資產(chǎn)和總資產(chǎn)的比例為525.10%和131.45%。顯然,新太科技的擔(dān)保額已經(jīng)嚴(yán)重超過法定的最高擔(dān)保限額,信貸風(fēng)險(xiǎn)也超出了銀行所能承受的范圍。

中國人民銀行《企業(yè)貸款登記系統(tǒng)》保有借款企業(yè)和擔(dān)保企業(yè)的全部借款和擔(dān)保記錄,而銀行信貸審查部門有權(quán)登陸該系統(tǒng),查詢借款企業(yè)和擔(dān)保企業(yè)的全部記錄。只要在接受新太科技的擔(dān)保前,銀行信貸審查部門查詢公司的全部擔(dān)保記錄,可以立即發(fā)現(xiàn)新太科技已經(jīng)超過最高擔(dān)保限額,信審部門可以立即拒絕接受新太科技的擔(dān)保。

在新太科技的違規(guī)擔(dān)保中,銀行最有可能及時(shí)發(fā)現(xiàn)和制止新太科技的違規(guī)行為。但是,銀行信貸審查部門未盡職。

劉姝威 覃甲:中科?。阂荒陼r(shí)間兩度違規(guī) 2005年5月27日,ST科健(000035)因未能在2005年4月30日前披露2004報(bào)告和2005年第一季度報(bào)告,嚴(yán)重違反了有關(guān)規(guī)定,被深交所公開譴責(zé)。早在2001年9月10日,中科健因未及時(shí)披露6.3億元貸款擔(dān)保以及5000萬元關(guān)聯(lián)交易,遭到深交所的第一次公開譴責(zé)。2002年6月10日,中科健再次因?yàn)閷ν鈸?dān)保行為未及時(shí)送深交所備案,也未及時(shí)披露相關(guān)信息而遭到深交所的第二次公開譴責(zé)。

中科健的財(cái)務(wù)問題由來已久。早在1995至1996年,中科健尚以醫(yī)療器械為主營業(yè)務(wù)時(shí),曾因經(jīng)營不善等諸多原因而連續(xù)巨額虧損兩年,虧損額分別為1161萬元和4802萬元,公司嚴(yán)重缺乏資金,到1996年時(shí)還有8000多萬元銀行貸款無力償還。

在經(jīng)營規(guī)模高速擴(kuò)張時(shí),中科健一直沒有解決歷史遺留的由經(jīng)營不善引發(fā)的現(xiàn)金短缺問題。1999年,為了解決業(yè)務(wù)擴(kuò)張急需的資金,中科健與當(dāng)時(shí)已經(jīng)存在財(cái)務(wù)問題的企業(yè)相互擔(dān)保貸款,由此埋下更加危險(xiǎn)的隱患。

中科健不僅與信用不良的企業(yè)建立互相擔(dān)保關(guān)系,而且擔(dān)?？傤~超出了安全警戒線。2001年中科健的擔(dān)?？傤~達(dá)到7.66億元,相當(dāng)于凈資產(chǎn)的3.8倍。2005年1月中科健發(fā)布公告,公司有約5億元對外擔(dān)保未及時(shí)披露,若再加上2004年上半年擔(dān)?？傤~為3.98億元,中科健2005年上半年的擔(dān)?？傤~達(dá)到近9億元,相當(dāng)于凈資產(chǎn)的3.1倍。

與此同時(shí),巨額投資沒有給公司帶來預(yù)期收益,中科健的經(jīng)營決策和投資決策的失誤進(jìn)一步加劇了企業(yè)潛在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

劉姝威 柯自強(qiáng):科大創(chuàng)新：虛增利潤逾千萬

科大創(chuàng)新(600551)于2002年9月上市。上市第二年,科大創(chuàng)新虧損5012萬元。2004年5月19日,因虛報(bào)利潤、未及時(shí)披露對外擔(dān)保和委托理財(cái)?shù)仁马?xiàng),科大創(chuàng)新及其9名原董事和6名現(xiàn)任董事被上證所公開譴責(zé)。2004年4月1日,科大創(chuàng)新發(fā)布公告,國家科技進(jìn)步一等獎(jiǎng)獲得者———原公司總裁陸曉明因涉嫌私自將異地存款違規(guī)對外擔(dān)保以及委托理財(cái)資金難以收回,被合肥市人民檢察院逮捕。

具有良好高科技背景的上市公司,為什么會(huì)發(fā)生違規(guī)行為? 上市不久遭遇重大損失

根據(jù)2004年5月17日上證所對科大創(chuàng)新及其董事會(huì)成員的公開譴責(zé)公告,2001年和2002年,科大創(chuàng)新的主要經(jīng)營責(zé)任人隱瞞了部分會(huì)計(jì)資料,通過虛構(gòu)合同以增加收入等方式,使2001年和2002年財(cái)務(wù)報(bào)告中凈利潤增加831.56萬元和592.07萬元,分別占2001年和2002年調(diào)整后的凈利潤的479.5%和408.8%。科大創(chuàng)新于2002年10月將2500萬元存入中信銀行廣州分行,并將其中的2000萬元用于對廣東中粵公司的擔(dān)保,該金額占科大創(chuàng)新2001年末凈資產(chǎn)的26%,直到2004年1月13日,科大創(chuàng)新才公告了該擔(dān)保事項(xiàng)。科大創(chuàng)新于2003年3月投入3000萬元用于委托理財(cái),該金額占科大創(chuàng)新2002年末凈資產(chǎn)的17.5%,直到2003年6月6日科大創(chuàng)新才公告了相關(guān)委托理財(cái)事項(xiàng)。

2004年4月1日科大創(chuàng)新發(fā)布公告,公司以銀行存款為被擔(dān)保者提供質(zhì)押擔(dān)保,由于被擔(dān)保者無力償還貸款,銀行劃扣公司2000萬元存款；另外,公司3000萬元委托理財(cái)資金存在風(fēng)險(xiǎn)。

根據(jù)科大創(chuàng)新上市招股說明書,2002年科大創(chuàng)新上市募集資金9328萬元,截至2003年12月31日,科大創(chuàng)新遭受擔(dān)保損失2000萬元,委托理財(cái)損失3000萬元,兩項(xiàng)損失合計(jì)相當(dāng)于募集資金總額的53.6%。

董事會(huì)人員構(gòu)成有缺陷

根據(jù)《公司法》賦予董事會(huì)的職權(quán),上市公司的董事會(huì)成員應(yīng)該由技術(shù)專家、財(cái)務(wù)專家、法律專家、現(xiàn)代企業(yè)管理專家等多方面的專家組成。由任何單一方面專家組成的董事會(huì)不可能全面履行董事會(huì)的職權(quán)。2002年9月上市時(shí),除了1名獨(dú)立董事外,科大創(chuàng)新的董事會(huì)11名董事中,10名為教授級(jí)技術(shù)專家?？拼髣?chuàng)新的董事會(huì)成員大部分是著名的技術(shù)專家,在各自的科學(xué)研究領(lǐng)域內(nèi)做出了巨大貢獻(xiàn),正因?yàn)槿绱?科大創(chuàng)新?lián)碛幸涣鞯募夹g(shù)產(chǎn)品。但是,對于公司經(jīng)營管理和財(cái)務(wù)管理,這些科學(xué)家卻是門外漢。他們很難判斷一些財(cái)務(wù)決策隱含的風(fēng)險(xiǎn)和隱患,也很難發(fā)現(xiàn)公司內(nèi)部控制系統(tǒng)的漏洞。

科大創(chuàng)新上市第二年便發(fā)生巨額虧損,第三年便被中國證監(jiān)會(huì)公開譴責(zé),董事會(huì)結(jié)構(gòu)存在嚴(yán)重缺陷是重要原因。

在發(fā)達(dá)國家,公司的董事會(huì)成員結(jié)構(gòu)是監(jiān)管機(jī)構(gòu)和銀行判斷公司經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的重要評價(jià)指標(biāo)。如果公司的董事會(huì)成員全部由技術(shù)專家組成,銀行將提高公司的信貸風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)。

根據(jù)2004報(bào)告,除了四名獨(dú)立董事外,科大創(chuàng)新的董事會(huì)7名董事全部是教授級(jí)技術(shù)專家?？梢?至今科大創(chuàng)新仍然沒有彌補(bǔ)董事會(huì)成員結(jié)構(gòu)的缺陷。

劉姝威 程超:*ST閩電:挪用巨額募資

2005年3月23日,*ST閩電(000993)被深圳證券交易所公開譴責(zé)。自2004年4月起,閩電先后挪用募集資金3.2億元償還銀行貸款,不僅未及時(shí)履行相關(guān)決策程序和信息披露義務(wù),而且在2004年半年報(bào)中披露的募集資金情況與上述事實(shí)嚴(yán)重不符。另外,2000年閩電將募集資金1億元挪作證券交易結(jié)算資金,既未及時(shí)履行信息披露義務(wù),也未在相關(guān)定期報(bào)告中如實(shí)披露該事件。2005年4月4日,閩電發(fā)布退市風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警公告。

決策調(diào)查不足

2003年4月,閩電簽訂3000萬元互相擔(dān)保合同,8個(gè)月后,2003年12月因被擔(dān)保方無法償還銀行貸款而被銀行劃走。

在簽訂擔(dān)保合同前,擔(dān)保方必須調(diào)查分析被擔(dān)保方的經(jīng)營狀況、償債能力和違約風(fēng)險(xiǎn)。短短八個(gè)月,閩電便因擔(dān)保損失3000萬元,這至少有三種可能的原因：一是在董事會(huì)決議前,董事會(huì)沒有對被擔(dān)保方做調(diào)查分析；二是董事會(huì)成員不具備起碼的能力判斷被擔(dān)保方的違約風(fēng)險(xiǎn)；三是董事會(huì)成員的道德。

2000 年,寧榕房地產(chǎn)已經(jīng)欠閩電200 萬元,2002年12月閩電又接受該公司900萬元的債權(quán),而寧榕房地產(chǎn)于2004年停業(yè)。按照常理,2004年停業(yè)的房地產(chǎn)公司在停業(yè)前一年肯定已經(jīng)顯露出明顯的衰退跡象。

在閩電董事會(huì)決議前,只要對寧榕房地產(chǎn)做初步的調(diào)查分析,董事會(huì)肯定能發(fā)現(xiàn)這家公司已經(jīng)喪失償債能力,不應(yīng)該再接手這家公司的債務(wù)。閩電董事會(huì)決議再次接手寧榕房地產(chǎn)的債務(wù),至少有三種可能的原因：一是董事會(huì)成員的道德；二是外力逼迫閩電接受債務(wù),董事會(huì)不具備維護(hù)公司利益的能力；三是董事會(huì)成員玩忽職守。

缺乏內(nèi)控機(jī)制

2000年10月18日,閩電董事會(huì)通過決議,投資成立上海東溟投資有限公司,卻發(fā)生巨額資金不翼而飛的荒唐事件。

《公司法》第三章第三節(jié)第一百二十一條規(guī)定,董事會(huì)應(yīng)當(dāng)決定公司內(nèi)部管理機(jī)構(gòu)的設(shè)置,制定公司的基本管理制度。只要公司建立內(nèi)部管理機(jī)構(gòu)和基本管理制度,公司決不會(huì)發(fā)生巨額資金不知去向的荒唐事件。由此可見,閩電的管理混亂,同時(shí),也反映了前董事會(huì)不具備能力履行《公司法》賦予的職權(quán)。上市伊始,閩電違規(guī)挪用募集資金1億元用于委托理財(cái)。此事項(xiàng)未經(jīng)過董事會(huì)決議,也沒有及時(shí)披露。不經(jīng)過董事會(huì)決議,高達(dá)1億元募集資金可以輕而易舉地被挪用,這至少證明閩電幾乎不存在內(nèi)部控制系統(tǒng)。

經(jīng)營管理能力有限

在2003年一年內(nèi),閩電因新力源違約而遭受損失合計(jì)達(dá)1600多萬元。另外,閩電與福安市賓館和福安市財(cái)政局的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓交易,因福安市賓館違約至今尚有500萬元欠款未追回。

在簽署任何一項(xiàng)交易合同前,公司應(yīng)該反復(fù)調(diào)查了解交易對方的資信情況,并且在合同條款中充分保護(hù)公司的利益,防止對方違約風(fēng)險(xiǎn)。閩電屢次“上當(dāng)受騙”,證明公司董事會(huì)成員不具備應(yīng)有的經(jīng)營管理能力。

劉姝威 郭振煒:*ST美雅從行業(yè)龍頭到退市邊緣

2005年4月28日,因涉嫌信息披露違規(guī)案,*ST美雅(000529)被證監(jiān)會(huì)立案調(diào)查。

曾經(jīng)作為行業(yè)龍頭,廣東美雅生產(chǎn)出國內(nèi)第一條拉舍爾毛毯,上市募集資金累計(jì)11億元,到2005年第1季度,美雅的凈資產(chǎn)卻為-6345萬元,上市12年來,美雅將募集資金損失殆盡。

1998年美雅顯現(xiàn)出業(yè)績惡化的苗頭,這一年美雅的凈利潤比上年下降50%。此后,除2000年盈利678萬元以外,美雅一直虧損,2002年凈虧損達(dá)8.5億元,2003年和2004年凈虧損額均在2億元左右。2005年第一季度,美雅仍然虧損3824萬元。

美雅業(yè)績惡化的系統(tǒng)性原因主要有國內(nèi)市場和國際市場兩方面,但1998年公司業(yè)績開始惡化更重要的是來自于內(nèi)部非系統(tǒng)性方面的原因。

一、產(chǎn)品市場份額下降。在日本等發(fā)達(dá)國家將毛毯行業(yè)向我國和東南亞地區(qū)轉(zhuǎn)移后,大量具有相同技術(shù)水平的毛毯生產(chǎn)企業(yè)如雨后春筍般涌現(xiàn)出來,而美雅卻未能及時(shí)建立起新的技術(shù)優(yōu)勢壁壘,也未能推出具有競爭力的新產(chǎn)品,市場占有率逐步下降。

二、過度依賴銀行貸款。美雅的借款占資產(chǎn)總額的比例從1998年24%上升到2004年的60%,2005年第1季度達(dá)到62%。

可見,自1998年以來,美雅不僅經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量缺口較大,需要外部融資彌補(bǔ),而且償還借款本息的現(xiàn)金主要來自外部融資,或借新還舊,公司的債務(wù)負(fù)擔(dān)越滾越大,越來越依賴借款維持公司的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)。一旦銀行緊縮貸款,美雅的生產(chǎn)經(jīng)營將立即受到嚴(yán)重影響。

三、應(yīng)收賬款和存貨占用巨額資金。美雅的經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量缺口主要由于大量的應(yīng)收賬款和存貨占用大量現(xiàn)金。自1998年以來,美雅的應(yīng)收賬款與主營業(yè)務(wù)收入的比例一直超過30%,2001年達(dá)到45.97%,2004年為31.64%。1998年和1999年,美雅的應(yīng)收賬款同比增長率明顯高于主營業(yè)務(wù)收入。

四、管理效率低下。自1998年以來,美雅各項(xiàng)費(fèi)用占主營業(yè)務(wù)收入比例逐年上升。期間費(fèi)用的增長不但沒有帶來銷售收入和利潤的同比增長,反而越來越多地吞噬主營業(yè)務(wù)收入。

五、決策失誤。1993年至1997年間,美雅共做出十三項(xiàng)重大投資決策,其中十項(xiàng)重大投資用于擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模和擴(kuò)大毛毯生產(chǎn)能力。但是,這些投資決策只注重生產(chǎn)能力的擴(kuò)張,忽視了市場營銷和技術(shù)研發(fā),結(jié)果導(dǎo)致產(chǎn)品滯銷。

劉姝威 郭振煒:四大建議提高上市公司誠信與質(zhì)量 通過分析,我們認(rèn)為,監(jiān)管部門共享監(jiān)管信息、提高違規(guī)成本、保證董事會(huì)成員的合理結(jié)構(gòu)和任職能力以及進(jìn)一步細(xì)化審批和監(jiān)管程序等四個(gè)方面對防范和及時(shí)發(fā)現(xiàn)制止上市公司的違規(guī)違法行為具有重要的作用。

監(jiān)管部門共享監(jiān)管信息

我們建議,中國人民銀行“企業(yè)貸款登記系統(tǒng)”定期向中國證監(jiān)會(huì)和中國銀監(jiān)會(huì)提供上市公司的借款和擔(dān)保記錄,以及公司擔(dān)保余額與凈資產(chǎn)的比率,被擔(dān)保方的資產(chǎn)負(fù)債率等監(jiān)管指標(biāo)。若發(fā)現(xiàn)上市公司的擔(dān)保余額已經(jīng)超出規(guī)定的擔(dān)保最高限額,中國證監(jiān)會(huì)可以立即采取監(jiān)管措施,制止和處罰上市公司的違規(guī)行為,同時(shí),中國銀監(jiān)會(huì)可以立即采取監(jiān)管措施,制止銀行接受上市公司的違規(guī)擔(dān)保,處罰接受違規(guī)擔(dān)保的銀行。

提高上市公司違規(guī)成本

為了防范上市公司的違規(guī)行為,我們建議,大幅度提高上市公司的違規(guī)成本,一方面對違規(guī)違法行為責(zé)任人實(shí)施“市場禁入”,另一方面,違規(guī)違法行為責(zé)任人應(yīng)該終身承擔(dān)投資者損失的民事賠償責(zé)任。

對于第一次發(fā)生違規(guī)擔(dān)保事項(xiàng)的上市公司,我們建議,中國證監(jiān)會(huì)應(yīng)該公開宣布上市公司違規(guī)擔(dān)保的主要責(zé)任人不得在任何上市公司及其控股公司擔(dān)任董事和高級(jí)管理人員。

另外,我們建議,在有關(guān)審理證券市場違規(guī)違法行為的民事賠償案件司法解釋中,上市公司違規(guī)違法行為的責(zé)任人應(yīng)該終身承擔(dān)投資者損失的民事賠償責(zé)任。

保證董事會(huì)成員任職能力

我們建議,合理的董事會(huì)成員結(jié)構(gòu)應(yīng)該成為股票發(fā)行審核的內(nèi)容之一。

董事會(huì)成員的職業(yè)道德和專業(yè)能力直接影響上市公司的誠信度和盈利能力。我們建議,股票發(fā)行審核程序應(yīng)該包括考核董事會(huì)成員的法律、財(cái)務(wù)、現(xiàn)代企業(yè)管理等方面的知識(shí)和能力。

進(jìn)一步細(xì)化監(jiān)管程序

加強(qiáng)上市公司內(nèi)部控制系統(tǒng)和外部監(jiān)管系統(tǒng),關(guān)鍵在于不斷發(fā)現(xiàn)其漏洞,不斷及時(shí)修改和細(xì)化內(nèi)部控制程序和外部監(jiān)管程序以便及時(shí)彌補(bǔ)漏洞。

上市公司的監(jiān)事會(huì)和獨(dú)立董事應(yīng)該成為公司內(nèi)部控制的主要力量?！豆痉ā泛椭袊C監(jiān)會(huì)頒布的《關(guān)于在上市公司建立獨(dú)立董事制度的指導(dǎo)意見》賦予了監(jiān)事會(huì)和獨(dú)立董事的職權(quán)。但是,為了保證監(jiān)事會(huì)和獨(dú)立董事能夠充分履行職權(quán),上市公司應(yīng)該制定監(jiān)事會(huì)和獨(dú)立董事的工作程序,這些工作程序是公司內(nèi)部控制系統(tǒng)的組成部分。