第一篇：我國上市公司財務(wù)報告舞弊分析

一、上市公司財務(wù)報告舞弊的特征和影響

（一）上市公司財務(wù)報告舞弊的特征

上市公司財務(wù)報告舞弊的特征主要有：（1）舞弊的主體是上市公司管理層。盡管上市公司財務(wù)報告舞弊可能出現(xiàn)在各個層面，但舞弊的主體是上市公司的管理層，舞弊通常經(jīng)過精心設(shè)計，并且事后極力隱瞞注冊 會計 師，難以有效識別。（2）舞弊的客體是會計數(shù)據(jù)。舞弊的方式主要有偽造變造上市公司的會計憑證、應(yīng)用不恰當?shù)臅嫹椒ê蛺阂庾兏鼤嬚叩?，但最終還是要在對外財務(wù)報告的會計數(shù)據(jù)上做文章。（3）舞弊不能改變 企業(yè) 的真實盈利狀況。財務(wù)報告舞弊是虛構(gòu)或者篡改真實財務(wù)數(shù)據(jù)，不會也不能改變企業(yè)的真實盈利狀況，相反，舞弊帶來的虛假信息反而會干擾破壞正常的經(jīng)營決策，惡化企業(yè)的盈利情況。（4）疏忽行為同屬舞弊行為。勤勉盡責是代理人 法律 上應(yīng)該承擔的信托責任，因此，導(dǎo)致重大誤導(dǎo)性財務(wù)報告的管理當局的疏忽行為同樣應(yīng)視為舞弊，在法律上屬于虛假陳述的范疇。需要承擔相應(yīng)的法律責任。

（二）上市公司財務(wù)報告舞弊的影響

財務(wù)報告舞弊不僅會導(dǎo)致整個社會的會計信息失真，危害社會 經(jīng)濟 的健康 發(fā)展，而且對相關(guān)的機構(gòu)和人員也會造成嚴重的經(jīng)濟后果。（1）削弱市場的資源配置功能。市場資源配置功能的發(fā)揮是以真實與公允的信息為前提的，造假的會計報表必然會誤導(dǎo)市場，導(dǎo)致資源的逆向配置。（2）誤導(dǎo)投資者。投資者根據(jù)失實的財務(wù)信息往往會做出錯誤的判斷和決策，從而遭受投資損失。（3）相關(guān)機構(gòu)受害。上市公司造假曝光后常常要面臨重大罰款，甚至破產(chǎn)，無法正常生產(chǎn)經(jīng)營，因此，同上市公司有業(yè)務(wù)往來的機構(gòu)必然深受以其害。（4）相關(guān)中介機構(gòu)受損失。相關(guān)中介機構(gòu)如對上市公司財務(wù)報告出具審計意見的會計師事務(wù)所等，往往會成為民事訴訟案件中的被告，承擔連帶賠償責任。（5）相關(guān)人員受重大打擊。上市公司造假曝光后，對于公司高管人員來說，不僅會被監(jiān)管機構(gòu)裁定為證券市場禁人者，而且要承擔相應(yīng)的民事和刑事責任；對公司普通員工來說，凡參加養(yǎng)老基金、員工福利計劃的員工或者其他持有本公司股份的員工在經(jīng)濟上將受重大打擊。而且，誠實的雇員和誠實的高級管理人員也會受牽連而影響其職業(yè)生涯。（6）造成誠信缺失及投資者對上市公司的不信任。上市公司在大家的監(jiān)督之下都造假，更不要說那些非上市公司了，投資者逐漸對上市公司提供的會計信息失去信任，對上市公司失去信心，長此以往，證券市場、資本市場將日漸蕭條，真正想做企業(yè)的公司將難以融資，對社會造成的危害將是巨大的。

二、上市公司財務(wù)報告舞弊的主要手段

（一）虛增收入，虛增利潤

第一，上市公司通過偽造顧客訂單、發(fā)運憑證和銷售合同，開具稅務(wù)部門認可的銷售發(fā)票等手段來虛擬銷售對象及交易；或雖以真實客戶為基礎(chǔ)，但在原銷售業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上人為擴大銷售數(shù)量，使公司在該客戶下確認的收入遠遠大于實際銷售收入；或在報告目前（如年末）做假銷售。同時增加應(yīng)收賬款和營業(yè)收入，再在報告日后（如次年）以質(zhì)量不符合要求等名義作退貨處理，從而虛增當期利潤。第二，寅吃卯糧，提前確認收入。上市公司出于自身目的需要，不遵守會計準則和會計制度的規(guī)定，提前或推遲確認收入或成本費用。

（二）變更會計政策，調(diào)節(jié)利潤

有些上市公司隨意變更固定資產(chǎn)的使用年限、預(yù)計凈殘值和折舊方法，從而在報告年度多提折舊減少利潤或少提折舊增加利潤。還有些上市公司通過改變發(fā)出貨的計價方法來調(diào)節(jié)利潤。

（三）掩蓋交易或事實 由于財務(wù)報表只能提供貨幣化的定量財務(wù)信息，決策者如果想做出正確的判斷和決策，僅僅依靠財務(wù)報表信息是不夠的，往往需要比報表資料更詳細、更具體的信息，這些一般在會計報表的附注中體現(xiàn)。但目前公司出于粉飾報表的目的，在報表附注中通常掩飾交易或事實，常見作假手段主要包括對未決訴訟、未決仲裁、擔保事項、重大投資行為和重大購置資產(chǎn)行為等的隱瞞或不及時披露。

（四）利用資產(chǎn)重組“扭虧為盈”

資產(chǎn)重組是企業(yè)為了優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、完成戰(zhàn)略轉(zhuǎn)移等目的而實施的資產(chǎn)置換和股權(quán)置換。然而，資產(chǎn)重組已被一些上市公司用于粉飾會計報表。那些陷入pt、st的上市公司企圖通過重組走出虧損狀態(tài)，精心策劃資產(chǎn)重組，精心設(shè)計缺乏正當商業(yè)理由的資產(chǎn)置換，利用劣質(zhì)或閑置資產(chǎn)換回優(yōu)質(zhì)或盈利強的資產(chǎn)來增加利潤。資產(chǎn)重組已成為許多上市公司扭虧為盈的工具和免遭摘牌的保護傘。

（五）假借關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移利潤 我國不少上市公司和關(guān)聯(lián)人扭曲交易條件轉(zhuǎn)移利潤，從而滋生非法或不當關(guān)聯(lián)交易來調(diào)整其賬面利潤，粉飾報表。其中，關(guān)聯(lián)方重組更是虧損公司“扭虧”的捷徑，其手段多種多樣：通過交易安排，設(shè)計有法律依據(jù)、無經(jīng)濟實質(zhì)的關(guān)聯(lián)交易，虛構(gòu)經(jīng)營業(yè)務(wù)；上市公司以高價或顯失公允的交易價格與其關(guān)聯(lián)企業(yè)進行購銷活動，通過價格差實現(xiàn)利潤轉(zhuǎn)移；收取關(guān)聯(lián)企業(yè)資金占用費，或利用低息或高息發(fā)生資金往來，調(diào)節(jié)財務(wù)費用；分攤共同費用或?qū)⒐芾碣M用、廣告費用等轉(zhuǎn)嫁給母公司；關(guān)聯(lián)交易外部化——控股方通過自己控制的上市公司從銀行貸款，再讓控制的上市公司互相擔保貸款，進行關(guān)聯(lián)交易，編造業(yè)績。

（六）少計營業(yè)收入，偷逃稅款

一些利潤充盈的績優(yōu)公司為達到少交增值稅和所得稅的目的，少計收入，藏匿收益。有些在應(yīng)確認收入的情況下不確認收入，如采用直接收款交貨方式銷售產(chǎn)品，已收到貨款并將發(fā)票賬單和提貨單全部交給對方，已符合收入確認條件，卻將貨款記入“預(yù)收賬款”賬戶，延期反映收入；有些以收入直接沖減成本，即以“應(yīng)收賬款”或“銀行存款”賬戶與“庫存商品”賬戶對應(yīng)，不反映銷售業(yè)務(wù)；有些虛構(gòu)銷售退回，以偷梁換柱的假退貨方式截留收入少交稅金；有些對視同銷售業(yè)務(wù)不反映增值稅銷項稅額。

第二篇：上市公司財務(wù)報告舞弊探討

上市公司財務(wù)會計報告舞弊探討

上市公司財務(wù)會計報告舞弊探討

摘要

上市公司的財務(wù)報告舞弊一直是證券市場的“痼疾”，并一直令會計界頭痛的問題。這不僅僅危害到市場本身的公平性，阻礙市場健康的發(fā)展，而且傷害到各個利益相關(guān)者得切身利益，使他們的投資心理蒙上了一層陰影。如何對財務(wù)報告舞弊行為進行有效治理,這不僅是理論研究者和會計實務(wù)人員探討的課題，更是廣大財務(wù)報告使用者共同關(guān)注的焦點。鑒于此，本文將要分析上市公司的財務(wù)報告舞弊產(chǎn)生的原因以及遏制舞弊的方法，旨在對投資者有所幫助。

關(guān)鍵詞;上市公司；財務(wù)報告；舞弊問題

上市公司財務(wù)會計報告舞弊探討

目錄 會計舞弊的原因分析.............................................1 1.1 法律環(huán)境的缺陷................................................1 1.2 證券市場相關(guān)制度的不完善......................................1 1.2.1 “IPO”制度..............................................1 1.2.2 配股政策.................................................2 1.3 行政監(jiān)督管理體制不合理、監(jiān)督不到位............................2 1.4 會計準則和制度的空隙..........................................2 1.5 公司治理結(jié)構(gòu)的缺陷............................................2 2 財務(wù)報告舞弊防范預(yù)警、治理方法的探討......................3 2.1 加強上市公司外部監(jiān)管..............................................3 2.2 加強上市公司內(nèi)部監(jiān)督..........................................4 2.2.1 加強內(nèi)部審計.............................................4 2.2.2 完善上市公司的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)...............................4 2.2.3 提高注冊會計師審計的獨立性和審計質(zhì)量.....................4 3 結(jié)論..............................................................4 主要參考文獻.......................................................5

上市公司財務(wù)會計報告舞弊探討 會計舞弊的原因分析

1.1 法律環(huán)境的缺陷

首先, 是受法律制度的科學(xué)性制約。財務(wù)會計工作是一項技術(shù)性很強的工作, 有其自身的工作規(guī)律, 財務(wù)會計法規(guī)的制定應(yīng)符合財務(wù)會計工作客觀規(guī)律的要求, 尤其是關(guān)于財務(wù)會計信息質(zhì)量的規(guī)定, 必須符合財務(wù)管理、會計科學(xué)的一般規(guī)律。如果缺乏科學(xué)性, 就會為財務(wù)會計信息真實性的判斷帶來困難, 會給鉆法律空子進行會計舞弊留有余地。

其次, 是受財務(wù)會計法規(guī)的可操作性制約。財務(wù)會計法規(guī)中關(guān)于財務(wù)會計信息質(zhì)量的判定和判定標準要有良好的可操作性如果財務(wù)會計法規(guī)模棱兩可、操作性不強, 其貫徹執(zhí)行就會大打折扣, 會計舞弊行為就會乘虛而入。我國目前會計準則以及會計信息披露制度還存在一定缺陷, 同時準則的制定又跟不上實務(wù)的發(fā)展。很多企業(yè)的會計舞弊行為往往借助復(fù)雜的會計手段, 反映虛假信息。

上市公司財務(wù)會計報告舞弊探討

市公司和中介機構(gòu)聯(lián)合造假操縱股價。雖然推行的保薦制度, 加強了對證券市場中介機構(gòu)的責任, 同時也賦予了他們一定的權(quán)力, 但如果對保薦機構(gòu)和保薦人的“問責制”只停留在制度上, 缺乏有效的執(zhí)行,反而會促進中介機構(gòu)與上市公司聯(lián)合舞弊的可能。

1.2.2 配股政策

凈資產(chǎn)收益率一直是配股政策強調(diào)的對象。根據(jù)契約理論, 假設(shè)企業(yè)以會計數(shù)據(jù)為惟一指標, 那么契約關(guān)系人(如企業(yè)管理者)為了實現(xiàn)自身利益最大化就有動機和機會進行操縱。不僅

如此, 由于凈資產(chǎn)和凈利潤的計量本身涉及相當大的主觀判斷, 凈利潤除以凈資產(chǎn)得來的凈資產(chǎn)收益率必然也存在相當大的操縱空間。

1.3 行政監(jiān)督管理體制不合理、監(jiān)督不到位

我國目前對企業(yè)財務(wù)會計信息進行監(jiān)督的部門主要有財政、審計、證監(jiān)會、銀監(jiān)會、保監(jiān)會等, 而這些監(jiān)督部門又按一定的權(quán)限分別劃定監(jiān)管范圍。銀監(jiān)會、保監(jiān)會對其監(jiān)管對象也受制于成本效益原則, 不可能有足夠的人力物力去實現(xiàn)事事調(diào)查。

1.4 會計準則和制度的空隙

與其他法規(guī)相比, 會計準則的特殊性在于: 它不僅對會計實務(wù)起規(guī)范作用, 而且給予會計量自由選擇的余地。會計準則之所以具有可選擇性, 是由會計本身具有的社會性與技術(shù)性的雙重特性決定的, 因而有其存在的必然性。但這同時也給上市公司通過會計政策的選擇來達到盈余操縱創(chuàng)造出一個空間。此外, 我國會計準則本身存在著許多缺陷。例如, 會計準則的制定缺乏廣泛的代表性, 理論研究者居多, 會計實務(wù)界人士較少, 因而得不到廣泛的支持和接受;會計準則的內(nèi)容規(guī)定不嚴密, 操作性較差, 會計準則之間以及與其他法規(guī)之間也有諸多不協(xié)調(diào)甚至矛盾、沖突的地方。所有這些缺陷, 必然會進一步增大上市公司盈余操縱的“空間”。

1.5 公司治理結(jié)構(gòu)的缺陷

（1）股權(quán)結(jié)構(gòu)以國家股和法人股等非流通股為主, 尤以國家股比重最大, 股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理。大多數(shù)上市公司是由國有企業(yè)改制或由國家和國家授權(quán)投資的機構(gòu)投資新建而來, 加之《證券法》中關(guān)于企業(yè)改制過程中其國有凈資產(chǎn)的折股比例不得低于65% 的規(guī)定, 使得新公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)中表現(xiàn)出國有股一股獨大。由此市場上就出現(xiàn)了這樣的現(xiàn)象: 即持有流

上市公司財務(wù)會計報告舞弊探討

通股的廣大股東承擔著由公司的經(jīng)營業(yè)績好壞引起股價波動的市場風險, 卻很難作為股東行使到參與公司治理的權(quán)利, 而持有國家股、法人股的股東獨攬公司大權(quán)卻不必承擔股票市場的風險。

（2）上市公司舉債比例小, 債權(quán)結(jié)構(gòu)不合理。上市公司的債務(wù)多來自借款和應(yīng)付款, 債權(quán)籌資的比重低。在我國, 盡管《證券法》中對上市公司發(fā)行債券的條件要比申請配股的條件寬松得多, 可申請發(fā)行債券的公司仍寥寥無幾。歸結(jié)其原因, 國家股占絕對控股地位的現(xiàn)狀很好的說明了這一點。上市公司即使給出了10 配10 這樣高的配股比率, 流通股的比重仍然與國家股和法人股相差甚遠,所以配股根本無法撼動國家的控股地位。我國股東似乎完全可以忍受上市公司多年不分派股利的行為, 使得股票籌資成本甚至小于債券籌資的同期成本, 上市公司當然會青睞于前者。

（3）董事會中內(nèi)部董事占絕大多數(shù), 董事會結(jié)構(gòu)不合理導(dǎo)致權(quán)力失衡。董事從股東中選舉產(chǎn)生, 持股數(shù)又代表著所持的選票數(shù), 因此控股股東通過推舉代表其利益的董事參加董事會的方式掌控著董事會。我國多數(shù)上市公司中國家股占控股地位, 自然代表國家的董事在董事會中占優(yōu)勢,這就使得董事會的投票決策機制形同虛設(shè)。這樣的公司治理結(jié)構(gòu)不僅損害了中小股東的利益, 也損害了大股東自身的利益。財務(wù)報告舞弊防范預(yù)警、治理方法的探討

財務(wù)報告舞弊是各方面利益相關(guān)者共同作用的結(jié)果。因此，探討其防范、治理方法需要國家、上市公司主體、社會公眾的齊心協(xié)力，共同防治。

2.1 加強上市公司外部監(jiān)管

（1）完善會計準則和會計制度。公司管理當局往往會利用會計準則和會計制度的漏洞進行舞弊，所以加強對會計準則和會計制度自身建設(shè)，建立高質(zhì)量的會計準則和制度就成了當務(wù)之急。

（2）完善政府監(jiān)管，加大懲罰力度，提高工作效率。目前對違法行為最一般的處罰就是罰款，在數(shù)額上，明顯偏低。證監(jiān)會處理時間滯后，工作效率有待加強。當前，證監(jiān)會對上市公司的檢查，報表使用者們只能看到上市公司舞弊的最終結(jié)果。如果證監(jiān)會能夠讓工作流程更“公開化”、“透明化”，相信投資者們能夠更及時的發(fā)現(xiàn)問題，避免盲目投資或?qū)p失降到最低。

（3）投資者適時改變角度，不僅要對錢財投資，更要對知識投資。上市公司報表公布時，要仔細注意容易舞弊的報表事項。關(guān)注利潤也不能忽視資產(chǎn)和負債的比例結(jié)構(gòu)，尤其是報表附注內(nèi)容。很多投資者往往不注意報表附注。附注往往可以體現(xiàn)舞弊傾向，投資者關(guān)注這些細小環(huán)節(jié)，有助于提高投資者的防范意識，防止被騙。

上市公司財務(wù)會計報告舞弊探討

2.2 加強上市公司內(nèi)部監(jiān)督

2.2.1 加強內(nèi)部審計

內(nèi)部審計是指由各部門、各單位內(nèi)部設(shè)置的專門機構(gòu)或人員所實施的審計，是一種獨立、客觀的監(jiān)督和評價活動。內(nèi)部審計通過審查、評價企業(yè)經(jīng)濟活動和內(nèi)部控制的適當性、合法性和有效性來促進組織目標的實現(xiàn)。

2.2.2 完善上市公司的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)

加強對大股東的控制。公司是股東的公司，財務(wù)報表總體上受大股東的主觀影響。要維護員工和小股東們的利益，就要建立屬于自己的組織機構(gòu)。而當前我國大量的中小股東由于勢單力薄,加上受業(yè)務(wù)素質(zhì)和技術(shù)條件等的限制很難做出有影響的決策,因此往往只有名義上的發(fā)言權(quán)，使得股東大會被大股東所操縱,對董事會的監(jiān)督作用也無從實現(xiàn)。因此，要限制大股東的權(quán)利就要實現(xiàn)“權(quán)力制衡”，通過提高小股東們的權(quán)利來制約大股東的行為。其次，完善獨立董事制度?？梢杂纱蠊蓶|先提出候選名單，股東大會表決時采取回避制度，盡量減少大股東對選舉的影響。最后，加強和改善監(jiān)事會在公司中的地位和作用。增強監(jiān)事會的

獨立性?？梢赃M行監(jiān)事會人員構(gòu)成改造，改變監(jiān)事會成員的產(chǎn)生辦法，控股股東代表在監(jiān)事會上的席位，增加相關(guān)利益者代表在監(jiān)事會中的席位，同時提高候選人員的知識水平，提高監(jiān)督能力，使監(jiān)事會的作用得到真正的發(fā)揮。

2.2.3 提高注冊會計師審計的獨立性和審計質(zhì)量

當前危害最大的是會計人員協(xié)同舞弊，即企業(yè)內(nèi)部高層、高級管理人員之間的合伙舞弊，預(yù)防這種類型的舞弊，僅從企業(yè)內(nèi)部采取預(yù)防措施效果已經(jīng)不大。必須加強政府和注冊會計師合作，共同實施監(jiān)督以對其進行控制。對外需要政府出臺嚴格規(guī)范的審計準則，加大處罰力度；對內(nèi)則要加強注冊會計師的職業(yè)道德教育，用道德的約束力時刻提醒注冊會計師的任務(wù)責任，警惕違法行為的發(fā)生。結(jié)論

財務(wù)報告舞弊三百多年來一直困擾著人們，探討對財務(wù)報告舞弊的防范和治理，不僅是政府、金融界思考的問題，更是廣大財務(wù)報表使用者時刻關(guān)注的問題。總體而言，中國的財務(wù)報告舞弊技術(shù)并不高端，在政府、會計師事務(wù)所、社會公眾的共同協(xié)作下，把舞弊的苗頭扼殺在搖籃里，最大限度的將損失降低。

上市公司財務(wù)會計報告舞弊探討

主要參考文獻

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第三篇：我國上市公司財務(wù)報告改進研究

我國上市公司財務(wù)報告改進研究

【摘要】：證券市場作為我國市場經(jīng)濟體系的一個重要環(huán)節(jié),肩負著籌集資金、調(diào)整結(jié)構(gòu)、優(yōu)化資源配置的責任,而一個有效而完善的會計信息披露體系則是建立健全證券市場管理體系的重要前提和基礎(chǔ)。因此,上市公司財務(wù)報告在我國證券市場的健康發(fā)展中起著非常關(guān)鍵的作用。中國證券雖然是全球新興的證券市場之一,但其十余年的高速發(fā)展已經(jīng)取得了世人矚目的成就。然而,一些上市公司的會計信息失真、甚至造假,對證券市場造成了非常不良的影響。隨著經(jīng)濟環(huán)境的變化,上市公司財務(wù)報告的各個方面也受到了新的挑戰(zhàn)。因此,探討完善中國上市公司財務(wù)報告的相關(guān)問題,對于建立健全上市公司信息披露體系、促進證券市場有效運行將具有十分重要的理論意義和實際意義。本文分四個部分對上市公司財務(wù)報告的改進進行了探討。第一部分從財務(wù)報告的基本概念出發(fā),通過對比我國與美國上市公司財務(wù)報告體系的異同,指出了美國上市公司財務(wù)報告的可借鑒之處。第二部分對上市公司財務(wù)報告的相關(guān)理論進行了介紹,認為我國上市公司財務(wù)報告的改進應(yīng)定位于“決策有用觀”,以滿足報告使用者的需求為出發(fā)點來對其進行改進;同時認為上市公司財務(wù)報告與股票市場有效運行是相互影響、相互制約的,上市公司財務(wù)報告是股票市場資源配置的基礎(chǔ),而股票市場的有效運行又對上市公司財務(wù)報告的信息質(zhì)量特征提出了要求。第三部分在對我國信息需求者對財務(wù)報告的需求狀況進行調(diào)查的基礎(chǔ)上,從目前我國上市公司財務(wù)報告體系的內(nèi)容、披露的時間和方式、信息質(zhì)量特征三個方面提出了存在的問題。第四部分首先對AICPA提出的企業(yè)報告模型進行了探討,并指出其可借鑒之處;緊接著對我國上市公司財務(wù)報告存在的問題進行了改進,建議通過充實財務(wù)報表的披露內(nèi)容、完善附表及報表附注、豐富其他財務(wù)報告等方法來改進我國上市公司財務(wù)報告體系;并最終提出建立適合我國的上市公司財務(wù)報告模型。【關(guān)鍵詞】：上市公司財務(wù)報告決策有用信息質(zhì)量特征財務(wù)報告模型

【學(xué)位授予單位】：山西財經(jīng)大學(xué) 【學(xué)位級別】：碩士 【學(xué)位授予年份】：2006 【分類號】：F275 【目錄】：摘要6-8Abstract8-12引言12-131財務(wù)報告概述13-221.1財務(wù)報告的內(nèi)涵及歷史演進13-161.1.1財務(wù)報告的內(nèi)涵13-151.1.2財務(wù)報告的歷史演進15-161.2國內(nèi)外上市公司財務(wù)報告體系16-221.2.1美國上市公司財務(wù)報告體系16-181.2.2我國上市公司財務(wù)報告體系18-211.2.3二者的比較及啟示21-222上市公司財務(wù)報告相關(guān)理論22-312.1上市公司財務(wù)報告相關(guān)經(jīng)濟學(xué)理論22-242.1.1信息不對稱理論222.1.2上市公司財務(wù)報告與股票市場的關(guān)系22-242.2上市公司財務(wù)報告相關(guān)會計學(xué)理論24-312.2.1上市公司財務(wù)報告的目標25-272.2.2上市公司財務(wù)報告的信息質(zhì)量特征27-313我國上市公司財務(wù)報告存在的主要問題31-413.1我國上市公司會計信息需求分析31-363.1.1我國上市公司會計信息需求者的構(gòu)成31-323.1.2我國上市

公司信息使用者對會計信息的需求32-363.2我國上市公司財務(wù)報告存在的主要問題分析36-413.2.1上市公司財務(wù)報告內(nèi)容存在的問題36-393.2.2上市公司財務(wù)報告披露的時間和方式存在的問題39-403.2.3上市公司財務(wù)報告信息質(zhì)量存在的問題40-414改進我國上市公司財務(wù)報告的建議41-514.1AICPA的企業(yè)報告模型41-424.1.1AICPA的企業(yè)報告模型內(nèi)容41-424.1.2對AICPA的企業(yè)報告模型的評價424.2我國上市公司財務(wù)報告的改進42-474.2.1改進我國上市公司現(xiàn)行財務(wù)報告的內(nèi)容42-464.2.2改進我國上市公司財務(wù)報告披露的時間和方式46-474.2.3提高我國上市公司財務(wù)報告的質(zhì)量474.3我國上市公司財務(wù)報告模型的建立47-514.3.1我國上市公司財務(wù)報告模型的結(jié)構(gòu)47-484.3.2我國上市公司財務(wù)報告模型的具體內(nèi)容48-494.3.3我國上市公司財務(wù)報告模型的特點49-51結(jié)論51-52參考文獻52-54致謝54-55攻讀碩士學(xué)位期間發(fā)表的論文55

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第四篇：非上市公司財務(wù)報告務(wù)舞弊的主要類型

非上市公司財務(wù)報告務(wù)舞弊的主要類型

虛假利潤表舞弊

虛假資產(chǎn)負債表舞弊

虛假表外披露類舞弊

調(diào)查發(fā)現(xiàn)87%的舞弊企業(yè)存在虛假利潤表舞弊行為，虛假陳述和披露占有31%，資產(chǎn)負債表占有15%，大中型公司的虛假表外披露和虛假資產(chǎn)負債表比例明顯高于小公司，虛假利潤表比例明顯低于小公司。

非上市公司財務(wù)報告舞弊的主要手段：

1.編制虛假的會計分錄，特別是臨近會計期末時

2.濫用或是隨意變更會計政策

3.故意漏記、提前確認或者推遲確認報告期內(nèi)發(fā)生的交易或事項

4.隱瞞可能影響財務(wù)報告金額的事實

5.構(gòu)造復(fù)雜的交易以歪曲財務(wù)狀況或經(jīng)營成果

6.篡改與重大或異常交易相關(guān)的會計記錄和交易條款

7.實務(wù)中，企業(yè)財務(wù)報告的舞弊的手段要更加具體和隱蔽些

企業(yè)規(guī)模越小越傾向于虛減利潤

虛減利潤的手段：虛列費用、少列營業(yè)收入、推遲確認營業(yè)收入、多計提資產(chǎn)減值準備、提前確認費用、利用關(guān)聯(lián)方交易轉(zhuǎn)移利潤、虛構(gòu)營業(yè)外支出（如虛假工程報廢）、虛構(gòu)投資損失等

虛增利潤的手段：虛構(gòu)銷售業(yè)務(wù)、少計主要的期間費用、少計提資產(chǎn)減值準備、提前確認收入、虛構(gòu)營業(yè)外收入（如虛構(gòu)收回已沖銷的應(yīng)收賬款）、虛構(gòu)投資收益、損失不入賬、推遲確認成本費用

非上市公司舞弊的主要目的1.少繳稅，其手段主要有虛列費用、少列營業(yè)收入、推遲確認營業(yè)收入、營業(yè)外收入不入

賬、多計提資產(chǎn)減值準備、提前確認費用、利用關(guān)聯(lián)方交易轉(zhuǎn)移利潤、將收入直接計入權(quán)益類項目、隱瞞關(guān)聯(lián)方交易

2.粉飾財務(wù)報告，為獲取資金提供方便，其主要舞弊手段為虛構(gòu)銷售業(yè)務(wù)、少計成本費用、少計提資產(chǎn)減值準備、提前確認收入、虛構(gòu)投資收益、損失不入賬、推遲確認成本費用、將借款業(yè)務(wù)記錄為收回應(yīng)收款項、虛構(gòu)在建工程、虛構(gòu)固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)、將資產(chǎn)損失記錄為對外投資、虛構(gòu)應(yīng)收款項的收回、隱瞞股權(quán)或資產(chǎn)質(zhì)押、隱瞞法律訴訟、隱瞞對外擔保。

3.為了表現(xiàn)經(jīng)營者業(yè)績

4.為了獲得某種資質(zhì)。主要存在于中小企業(yè)

審計師應(yīng)強化對利潤的真實性、披露充分性和真實性的審計，重點加強對大額銷售、集中銷售、異常銷售、費用的確認與分類、重大投資收益或損失、關(guān)聯(lián)方及其交易、巨額資金往來、實收資本的真實性和合理性的審計，并考慮是否存在隱瞞法律訴訟、是否存在賬外負債、是否存在財產(chǎn)質(zhì)押等行為

第五篇：上市公司中期財務(wù)報告分析1

在過去的幾十年間，中期財務(wù)報告問題似乎并未引起人們的特別重視與興趣。盡管西方個別國家實行中期財務(wù)報告制度已有多年，但多數(shù)國家、特別是這些國家的會計界是近年才開始對此議題感興趣并將其列入議事日程的。關(guān)于中期財務(wù)報告的各種問題，各國規(guī)定不盡一致，但其中最引人注意的是多久編制一次中期財務(wù)報告：美國上市公司的中期財務(wù)報告通常與公司的季度報告合編，美國證券交易管理委員會（SEC）規(guī)定上市公司應(yīng)公告季度報告；加拿大、巴西、法國等國也是按季度編報；英國、澳大利亞、日本、我國香港地區(qū)則選擇按半年編報。

我國上市公司中期財務(wù)報告制度始自1993年5月證監(jiān)會頒布的《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》及隨后1994年發(fā)布的《公開發(fā)行股票公司信息披露的內(nèi)容與格式準則第三號（中期財務(wù)報告的內(nèi)容與格式）（試行）》，此后該準則于1996年和1998歷經(jīng)了兩次修改。《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報規(guī)則第13號——季度報告內(nèi)容與格式特別規(guī)定》于2001年4月6日出臺，標志著我國上市公司季度信息披露制度已經(jīng)建立。11月2日，財政部發(fā)布了《企業(yè)會計準則──中期財務(wù)報告》。該項準則的發(fā)布，有助于提高上市公司會計信息質(zhì)量，保護投資者利益。根據(jù)《中期財務(wù)報告準則》，所有上市公司從2002年1月1日起應(yīng)將履行這一義務(wù)。我國傳統(tǒng)上編制的會計月報、季報實際上也是一種中期財務(wù)報告，但從其編制的目的、依據(jù)的理論基礎(chǔ)、確認計量的原則以及編制的方法等方面來看，都與真正意義上的中期財務(wù)報告有所不同。

本文將從財務(wù)中期報告的相關(guān)理論、主要內(nèi)容和編制中的特殊問題三個方面來進行論述，在引述國內(nèi)外主流觀點的同時提出自己的看法，最終得出對我國中期財務(wù)報告理論和實務(wù)發(fā)展的建議。

一、中期報告的相關(guān)理論問題

（—）中期財務(wù)報告的目的及由此引發(fā)的理論問題

為什么要編制中期財務(wù)報告，其目的主要是什么？對此人們有不同的認識。一種認識認為，中報的目的與年報一樣，是為了提供一個特定期間內(nèi)企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，差別不過是縮短了期間，加快了報告的頻率。在這種認識下，中期財務(wù)報告信息著眼于過去，著重如何真實反映企業(yè)過去的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，強調(diào)的是客觀性、可靠性和反映經(jīng)濟現(xiàn)實。另外一種認識認為，中期財務(wù)報告的目的主要是為報表使用者提供決策有用的信息，幫助其預(yù)測企業(yè)內(nèi)未來期間的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，因此中期財務(wù)報告信息應(yīng)著眼于未來，著重如何有助于投資者、債權(quán)人對企業(yè)的未來作出正確的分析，強調(diào)的是相關(guān)性和提供預(yù)測信息。不同的目的導(dǎo)致了不同的理論觀點與方法。較具代表性的有兩種觀點：獨立觀和一體觀。

獨立觀是將每一中期視為一個獨立的會計期間。中期終了，編制中期財務(wù)報告時，其會計估計、成本費用分配、遞延和應(yīng)計項目的處理等基本采用與編制報告相一致的原則和標準，不對有關(guān)費用進行均衡化。英國、加拿大、新西蘭、澳大利亞和我國香港中期財務(wù)報告依據(jù)的理論基礎(chǔ)是獨立觀。IAS 34（國際會計準則34號）要求中期財務(wù)報告和財務(wù)報告應(yīng)采用相同的會計政策，傾向于獨立觀。這種觀點是與上述對中期財務(wù)報告目的的第一種認識相聯(lián)系的。以這種方法編制中期財務(wù)報告的優(yōu)點是其所反映的企業(yè)業(yè)績資料較具可靠性，不容易被操控；缺點是容易導(dǎo)致中期收入與費用的不合理配比，影響對企業(yè)業(yè)績的正確評價和預(yù)測，誤導(dǎo)投資決策和股價表現(xiàn)。

一體觀是將每一中期視為會計的有機組成部分，其會計估計、成本費用分配、遞延和應(yīng)計項目的處理等須考慮對全年經(jīng)營成果所作判斷的影響，經(jīng)營費用需基于預(yù)測值進行估計并以適當?shù)臉藴屎头绞椒峙浣o各個中期。美國和我國臺灣地區(qū)中期財務(wù)報告依據(jù)的理論基礎(chǔ)是一體觀。這種觀點是與上述對中期財務(wù)報告目的的第二種認識相聯(lián)系的。以這種方法編制中報的優(yōu)點是可以避免因劃小會計期間而導(dǎo)致的內(nèi)各期間收益的非正常波動，使收入與費用得到合理配比，提高中期財務(wù)報告信息的相關(guān)性以及在預(yù)測、決策方面的有用性；缺點是這種對中期收益的平滑化，容易導(dǎo)致對收益的操縱，影響信息的可靠性。

我國中期財務(wù)報告的會計準則側(cè)重“獨立觀”。我國中期財務(wù)報告準則第3條規(guī)定：在判斷項目的重要性程度時，應(yīng)當以中期財務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，不應(yīng)以預(yù)計的財務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)。第十條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當在中期會計報表中采用與會計報表相一致的會計政策?？梢娢覈衅谪攧?wù)報告會計準則側(cè)重獨立觀。采用哪種方法編制中期報告很大程度上與其編制目的和所在環(huán)境有關(guān)。我國目前資本市場不夠發(fā)達，會計造假行為又層出不窮，獨立觀能有效地遏制會計信息失真，因此，采用獨立觀在當前是符合我國實際的。

但通過對獨立與一體觀的分析可見，純粹按獨立觀或一體觀對中報進行編制都具有一定的理論缺陷，在實踐中較為合理的方法應(yīng)是二者的融合。IASC代表的是獨立觀，它在IAS34第28段指出“企業(yè)應(yīng)在中期財務(wù)報表中采用與其財務(wù)報表所采用的會計政策相一致的會計政策”，但緊接著，它又指出“企業(yè)報告的頻率（年報、半年報或季報）不應(yīng)影響年報結(jié)果的計量。實現(xiàn)這個目標，中期財務(wù)報告的計量應(yīng)以年初至今為基礎(chǔ)?！边@就表明了一個中期是一個較大的財務(wù)的一部分。雖然確認中期的資產(chǎn)、負債、收益和費用的原則，應(yīng)與年報原則一致，但年初至今計量可能涉及在本期財務(wù)的以前中期已報告過的金額的估計變更?？梢?，IAS34也是獨立觀與一體觀兩種觀點相協(xié)調(diào)的結(jié)果。綜觀世界各國，也大多是兩者的融合，只不過各有側(cè)重。

既然中報的編制不應(yīng)純粹采用某一觀點的做法，那么關(guān)鍵問題就在于如何對會計要素確認和計量以及對某些特殊項目的處理究竟采用哪種方法更為妥當。

（二）中期財務(wù)報告中對會計要素的確認和計量

1.資產(chǎn)與負債的確認。所謂確認是指“將符合要素定義并符合確認標準的項目計入資產(chǎn)負債或收益表的過程”。根據(jù)美國會計準則委員會（FASB）第6號概念公告，資產(chǎn)是將某一特定主體從過去的交易或事項中所取得或控制的，可能的未來經(jīng)濟利益；負債是作為一個企業(yè)單位由于過去購銷業(yè)務(wù)的結(jié)果，而承擔在未來償付給其他企業(yè)的資產(chǎn)或勞務(wù)，因而是經(jīng)濟效益的未來犧牲。這里所說的資產(chǎn)通常指現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。同時FASB在第5號概念公告又指出它們的確認應(yīng)遵循四條確認標準：可定義性、可計量性、相關(guān)性和可靠性。所以，根據(jù)獨立觀要求，編制中報與年報一樣，資產(chǎn)、負債的確認也應(yīng)該符合要素定義以及以上四條普遍適用的確認標準。對于資產(chǎn)，在中期報告日和企業(yè)的財務(wù)結(jié)束日應(yīng)采用相同的未來經(jīng)濟利益測試，根據(jù)其性質(zhì)，某些費用如果在財務(wù)結(jié)束時不具資產(chǎn)資格，在中報日也同樣不具資產(chǎn)資格；類似的，中報日的一項負債必須代表該日的現(xiàn)有義務(wù)，正如其在年報日所代表的那樣。

2.期中收入的確認與計量。按權(quán)責發(fā)生制要求，任何一個項目的確認，都應(yīng)以權(quán)利與責任的發(fā)生與否為標志。對收入而言，其責任或義務(wù)是指收入的賺取過程已經(jīng)完成，而權(quán)利就是收取酬金或已經(jīng)取得報酬的權(quán)利。因為，在傳統(tǒng)會計中，收入實現(xiàn)原則集中體現(xiàn)了收入確認的標準，主要包括兩個條件：一是交易行為確實已經(jīng)發(fā)生；二是獲益程序已經(jīng)完成或?qū)嵸|(zhì)上確屬完成。一般認為，中報收入的衡量也應(yīng)采用與年報相同的實現(xiàn)原則，即堅持獨立觀。這主要是基于對會計信息質(zhì)量要求來考慮的。

會計信息的最高特征是“決策有用性”，主要體現(xiàn)在可靠性和相關(guān)性兩個方面?？煽啃砸哉鎸嵉胤从乘庠诜从车那闆r為基礎(chǔ)，同時又通過核實向信息使用者保證它具有這種反映情況的質(zhì)量，它包括反映真實性、可核性和中立性。收入實現(xiàn)原則有其合理的理論基礎(chǔ)，以它為基礎(chǔ)能保證收入信息的可靠性，但是如果人為改變收入的原始形態(tài)，不按收入實現(xiàn)原則，而是區(qū)分不同性質(zhì)的銷售收入將其提前確認或推后確認，必然不符合反映真實性，而且對收入的預(yù)計或遞延必然帶有一定的主觀隨意性，從而不同的會計人員得出不同的結(jié)果，使可核性在保證信息的真實性方面顯得無能為力。同時，由于不按實現(xiàn)原則確認收入給企業(yè)以人為操縱、平滑收益的可能，而中立性原則要求對企業(yè)不得預(yù)先決定產(chǎn)生何種結(jié)果或行為加以操縱，顯然這也破壞了中立性要求?？梢姴话磳崿F(xiàn)原則確認中期收入從三個方面都不能確保會計信息的可靠性。此外，由于不同期間的收入比較對財務(wù)報表分析意義重大，而將某期已實現(xiàn)的銷售收入遞延到下期，或?qū)⑾缕陬A(yù)計的銷售收入提前于本期確認，這樣產(chǎn)生的會計信息還會影響不同企業(yè)以及同一企業(yè)不同期間的可比性。由于信息的不可比，進而影響了會計信息要與決策相關(guān)這一相關(guān)性的內(nèi)在質(zhì)量要求。

3.期中費用的確認與計量。同樣根據(jù)權(quán)責發(fā)生制要求，當“費用”的效用真正發(fā)揮后，其權(quán)利也就形成了，就應(yīng)正式地記作費用，并與已實現(xiàn)的收入相比較，以便合理地確定收益。這就是費用配比原則所規(guī)定內(nèi)容。傳統(tǒng)會計所應(yīng)用的費用配比原則包括以下三項確認規(guī)定：（1）聯(lián)系因果關(guān)系確認費用；

（2）系統(tǒng)地和合理地分配費用；

（3）發(fā)生時立即確認費用。中報也應(yīng)該同年報一樣遵循費用配比原則，即也應(yīng)體現(xiàn)獨立觀的要求。根據(jù)美國會計原則委員會第二十八號意見書（APB28）規(guī)定，期中期間的成本費用可按性質(zhì)分為兩大類：（1）所謂與收入相關(guān)的成本，即那些與銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)直接相關(guān)的成本費用，如產(chǎn)品銷售成本、產(chǎn)品銷售稅金及附加等，對于這部分費用應(yīng)聯(lián)系因果關(guān)系收入確認的當期加以確認；（2）在其他成本費用中，對于當期發(fā)生，受益期涉及多個會計期間與收入不存在因果關(guān)系的成本，采用系統(tǒng)合理的方法將其分配到各受益期間；（3）在其他成本費用中，對于當期發(fā)生并不受益于未來期間的成本或受益期具有極大的不確定性，則應(yīng)立即確認為當期費用。

二、中期財務(wù)報告的主要內(nèi)容

（一）中期財務(wù)報告的組成

IAS34對中期財務(wù)報告的基本組成作了規(guī)定，即中期財務(wù)報告至少應(yīng)包括：簡化資產(chǎn)負債表、簡化利潤表、反映權(quán)益變動或與業(yè)主的資本交易和給業(yè)主的分派所引起的權(quán)益變動以外的權(quán)益變動的簡明報表、簡化現(xiàn)金流量表以及選擇的說明性附注。從所了解的幾個主要國家（例如美國、英國、澳大利亞等）的情況來看，各國中期財務(wù)報告的組成大同小異，一般均包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等三張基本報表和有關(guān)輔助資料，例如報表附注或其他有關(guān)說明。我國證監(jiān)會1998年發(fā)布的《公開發(fā)行股票公司信息披露的內(nèi)容及格式準則第三號——中期報告的內(nèi)容與格式》指出，中期財務(wù)報表至少應(yīng)包括資產(chǎn)負債表、利潤表及利潤分配表。中期會計報表須經(jīng)審計的公司應(yīng)當編制現(xiàn)金流量表。鑒于現(xiàn)金流量信息是會計信息中極其重要的組成部分，它可以及時反映上市公司在一定期間內(nèi)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的流入與流出信息，有助于投資者預(yù)測公司未來支付能力。在“現(xiàn)金為王”理念受到普遍重視的今天，即使不需審計的上市公司也應(yīng)提供中期現(xiàn)金流量表，這可以看作是對包括中小投資者在內(nèi)的報表使用者負責與承擔的意思表示。

在實務(wù)中上市公司編制中期報告所投入的關(guān)注和努力較之報告的編制少得多。諸如實地盤點存貨、重新估計壞賬損失等年報編制應(yīng)有的會計程序，出于成本與效益原則的考慮，通常予以省略；在附注內(nèi)容上，公司往往會盡可能選擇較低的披露水準或簡要的格式予以敷衍。某些公司選擇中期夸大業(yè)績、年終再行調(diào)整的手段，或配合二級市場炒作，或推遲困境顯現(xiàn)，共賴以倚持的無非是信息不對稱原理和中期財務(wù)報告的二元觀。冰山定律告訴我們，被揭示的中報財務(wù)信息之“問題公司”只是“水面”以下部分的十分之一。

上市公司在提供比較中期會計報表（資產(chǎn)負債表的列報期間為：本中期期末與上年末；利潤表和現(xiàn)金流量表為：年初至今與上年可比期間）的同時，應(yīng)在會計報表中披露如下事項：會計政策、會計估計以及會計差錯的變更；關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易；合并范圍的變化；季節(jié)性、周期性收入的說明；期后事項和或有事項；其他重要事項等。會計報表附注項目應(yīng)包括：短期投資、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、待攤費用、存貨、在建工程、長期待攤費用、財務(wù)費用、其他業(yè)務(wù)利潤、投資收益、營業(yè)外收支凈額等。

（二）完整與簡化

中期財務(wù)報告是應(yīng)同年報一樣完整，還是可以簡化呢？看法上見仁見智，各國規(guī)定也不盡相同。IAS34將中期財務(wù)報告的最基本內(nèi)容界定為包括簡化的財務(wù)報表和選擇的說明性附注，主要是考慮了及時和成本效益原則，也可避免重復(fù)以前已報告過的信息。但該準則同時表明決不禁止或阻攔企業(yè)提供完整報表。所了解的多數(shù)國家采用的是簡化報表，例如美國、英國、澳大利亞、加拿大、巴西等。我國證監(jiān)會于1994年發(fā)布的和1996年修改的《公開發(fā)行股票公司信息披露的內(nèi)容與格式準則第三號（中期財務(wù)報告的內(nèi)容與格式）》中規(guī)定，上市公司中期財務(wù)報告可以是簡化的報表，也可以是完整的報表。但證監(jiān)會在1998年對上述文件再次進行修訂時，將簡化報表的選擇取消了，規(guī)定公司應(yīng)編制、披露、報送完整的中期會計報表。變化的原因可能是經(jīng)過一段時間的實踐，監(jiān)管部門認為簡化報表的有用性不如完整報表，不利于投資者的分析和投資決策。

（三）中期財務(wù)報告編報的頻率及列報的期間

關(guān)于多長時間編報一次中期財務(wù)報告，是按月、按季還是按年，各國規(guī)定不盡一致。IAS34對以何種頻率編制中期財務(wù)報告未作強制規(guī)定，認為這應(yīng)由各國政府、證券監(jiān)管機構(gòu)或會計準則制定部門作出規(guī)定。但該準則提出，鼓勵股票公開交易的企業(yè)至少提供截至財務(wù)前年末的中期財務(wù)報告。就所研究的國家和地區(qū)來看，尚未發(fā)現(xiàn)有要求按月編報的。

中期財務(wù)報告通常要求提供前期可比資料。IAS34要求列報的期間為，資產(chǎn)負債表：本中期末和上年末；利潤表：本中期、本年初至今和上年可比期間；現(xiàn)金流量表：本年初至今和上年可比期間；權(quán)益變動表：本年初至今和上年可比期間。有些國家要求得比這少些，有些國家則比這要求得更多些，例如有些國家還要求提供上年可比期末的資產(chǎn)負債表，但總的來看大同小異。

（四）中期報告內(nèi)容的其他方面

上財務(wù)報告除了包括合并財務(wù)報表，還包括母公司財務(wù)報表的，中期財務(wù)報告也應(yīng)當包括母公司財務(wù)報表。上財務(wù)報告包括了合并財務(wù)報表，但報告中期內(nèi)處置了所有應(yīng)當納入合并范圍的子公司的，中期財務(wù)報告只需提供母公司財務(wù)報表，但上比較財務(wù)報表仍應(yīng)當包括合并財務(wù)報表，上可比中期沒有子公司的除外。

財務(wù)報表項目在報告中期作了調(diào)整或者修訂的，上比較財務(wù)報表項目有關(guān)金額應(yīng)當按照本中期財務(wù)報表的要求重新分類，并在附注中說明重新分類的原因及其內(nèi)容，無法重新分類的，應(yīng)當在附注中說明不能重新分類的原因。

中期財務(wù)報告中的附注應(yīng)當以年初至本中期末為基礎(chǔ)編制，披露自上資產(chǎn)負債表日之后發(fā)生的，有助于理解企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量變化情況的重要交易或者事項。對于理解本中期財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的重要交易或者事項，也應(yīng)當在附注中作相應(yīng)披露。在同一會計內(nèi)，以前中期財務(wù)報告中報告的某項估計金額在最后一個中期發(fā)生了重大變更、企業(yè)又不單獨編制該中期財務(wù)報告的，應(yīng)當在財務(wù)報告的附注中披露該項估計變更的內(nèi)容、原因及其影響金額。

三、編制中期財務(wù)報告應(yīng)注意的特殊問題

（一）關(guān)于重要性原則的運用

企業(yè)在確認、計量和披露各中期會計報表項目時，應(yīng)當遵循重要性原則。重要性原則是企業(yè)編制中期財務(wù)報告的一項十分重要的原則。誠然，企業(yè)在編制財務(wù)報告時也要遵循重要性原則，只是比較而言在編制中期財務(wù)報告時重要性原則顯得尤為重要。企業(yè)在判斷重要性程度時，應(yīng)當以中期財務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，不應(yīng)以預(yù)計的財務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)。因為有些對于預(yù)計的財務(wù)數(shù)據(jù)顯得不重要的信息對于中期財務(wù)報表來說可能是重要的。換言之，該信息對于理解會計報表而言并不十分相關(guān)，但是對于理解中期會計報表而言是相關(guān)的，企業(yè)應(yīng)當在中期財務(wù)報告中披露這些信息。例如，企業(yè)中期中發(fā)生的有關(guān)會計政策變更、合并會計報表范圍的變動、投資損失、罰款支出、關(guān)聯(lián)交易、承諾事項等，有的在全年看來，與預(yù)計的全年有關(guān)數(shù)據(jù)相比較，還達不到重要性水平，但在中期看來，與中期的有關(guān)數(shù)據(jù)相比，已經(jīng)達到重要性水平，那么此時就應(yīng)當如實予以披露。也就是說，在中期財務(wù)報告中，重要性水平的對比基礎(chǔ)，應(yīng)當以中期期末的資產(chǎn)總額、負債總額、凈資產(chǎn)總額、中期的營業(yè)收入總額、中期的凈利潤總額等直接相關(guān)項目的數(shù)據(jù)作為比較基礎(chǔ)。

（二）關(guān)于會計估計

基于中期財務(wù)報告的編報時間一般比財務(wù)報告短，有關(guān)編報要求相對于財務(wù)報告也有所放寬，對外披露的時限比財務(wù)報告短（以上市公司為例，季度報告披露的時間是一個月，半財務(wù)報告的披露時間是兩個月，財務(wù)報告的披露時間是四個月），再加之企業(yè)和社會公眾存在財務(wù)結(jié)算的行為習慣，所以，在編制中期財務(wù)報告時，中期財務(wù)報告的會計計量相對于財務(wù)報告而言，可在更大程度上依賴于會計估計。例如，在編制中期財務(wù)報告時，中期期末的存貨盤點、往來款項的對賬、有關(guān)資產(chǎn)減值準備的計提、中期所得稅的計列、合并會計報表內(nèi)部交易的抵消等，一般都不可能像會計決算那樣全面詳細、嚴格規(guī)范、計算準確，而是在更多的程度上依賴企業(yè)會計人員的估計，以便按照及時性的原則披露中期會計信息。

（三）關(guān)于會計中不均勻發(fā)生的費用的確認和計量

通常情況下，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和管理活動有關(guān)的費用往往是在一個會計的各個中期內(nèi)均勻發(fā)生的，各中期之間發(fā)生的費用不會有較大差異。但是，那些諸如員工培訓(xùn)費、會計報表審計費等，則往往集中在會計的個別中期內(nèi)。對于這些會計中不均勻發(fā)生的費用，企業(yè)應(yīng)當在發(fā)生時予以確認和計量，不應(yīng)當在中期會計報表中予以預(yù)提或者待攤。也就是說，企業(yè)不應(yīng)當為了使各中期間收益的平滑化而將這些費用在會計的各個中期之間進行分攤。這樣處理的理論依據(jù)同樣也是中期財務(wù)報告的“獨立觀”而非“一體觀”。做這樣的規(guī)定，一方面可以提高中期財務(wù)報告信息的可靠性、真實性；另一方面也可以有效地避免企業(yè)在中期通過對不均勻發(fā)生費用的會計處理方法的選擇而人為調(diào)節(jié)企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的情況。

（四）關(guān)于企業(yè)在中期財務(wù)報告中編制合并會計報表和提供母公司會計報表的要求

中期財務(wù)報告準則對企業(yè)在中期財務(wù)報告中是否應(yīng)當提供合并會計報表和（或）母公司會計報表作了規(guī)定，具體包括以下三個方面：

1．在上財務(wù)報告中編報合并會計報表的企業(yè)，其中期會計報表也應(yīng)當按照合并基礎(chǔ)編報，即企業(yè)在中期財務(wù)報告中也應(yīng)當編制合并會計報表，而且合并會計報表的合并范圍、合并原則、編制方法和合并會計報表的格式與內(nèi)容等應(yīng)當與上合并會計報表相一致。如果在本會計有新的會計準則或者有關(guān)法規(guī)對合并會計報表的編制原則和方法等作了新的規(guī)范和要求，則企業(yè)應(yīng)當按照新的準則或者法規(guī)的規(guī)定編制中期合并會計報表。

2．如果企業(yè)在中期發(fā)生了合并會計報表合并范圍變化的情況，則應(yīng)當區(qū)別情況進行處理：

（1）在上一會計納入合并會計報表合并范圍的子公司在報告中期不再符合合并范圍的要求。在這種情況下，企業(yè)在中期末編制合并會計報表時，就不必將該子公司的個別會計報表納入合并范圍。如果企業(yè)在報告中期內(nèi)處置了所有納入上合并會計報表編制范圍的子公司，而且在報告中期又沒有新增子公司，那么企業(yè)在其中期財務(wù)報告中就無需編制合并會計報表。盡管如此，企業(yè)根據(jù)中期財務(wù)報告準則要求提供的上比較會計報表仍然應(yīng)當同時提供合并會計報表和母公司會計報表。除非在上可比中期末，企業(yè)沒有應(yīng)納入合并會計報表合并范圍的子公司（即上納入合并會計報表合并范圍的子公司是在上可比中期末之后新增的），因而在上可比中期的財務(wù)報告中并沒有編制有關(guān)合并會計報表，在這種情況下，企業(yè)沒有可比中期的合并會計報表可以提供。

例2 ABC公司有一家A子公司，在20x0年年末擁有該子公司60%的股權(quán)，且擁有控制權(quán)，所以，ABC公司在20x0年年末將A公司報表并入到了其合并會計報表中。20X1年1月15日，ABC公司將A公司35%的股權(quán)有償轉(zhuǎn)讓給了另外一家公司，通過此次股權(quán)轉(zhuǎn)讓，ABC公司僅擁有A公司25%的股權(quán)，而且失去了對該公司的控制權(quán)，所以，A公司不再符合ABC公司編制合并會計報表的合并范圍要求，ABC公司在編制20X1中期財務(wù)報告時，就不應(yīng)當再將A公司會計報表納入合并范圍。如果ABC公司只有這一家子公司，那么公司20x0年財務(wù)報告應(yīng)當編制合并會計報表，而在20x1各中期財務(wù)報告中只需要編制ABC公司（母公司）的個別會計報表即可，無需再編制合并會計報表。在這種情況下，盡管公司在上編制了合并會計報表，但是在本（包括各中期）卻不必編制合并會計報表。

（2）中期內(nèi)新增符合合并會計報表合并范圍要求的子公司。在這種情況下，企業(yè)在中期末就需要將該子公司的個別會計報表納入合并會計報表的合并范圍中。

3．對于應(yīng)當編制合并會計報表的企業(yè)而言，如果企業(yè)在上財務(wù)報告中除了提供合并會計報表之外，還提供了母公司會計報表，那么在其中期財務(wù)報告中除了應(yīng)當提供合并會計報表之外，還應(yīng)當提供母公司會計報表。鑒于我國目前規(guī)定上市公司財務(wù)報告在提供合并會計報表的同時，必須提供母公司會計報表，企業(yè)沒有選擇性，因此，對于上市公司的中期財務(wù)報告，應(yīng)當同時提供合并會計報表和母公司會計報表。

（五）中期會計報表附注披露有哪些具體要求

1．中期會計報表附注披露的基本要求

（1）中期會計報表附注應(yīng)當提供比上財務(wù)報告更新的信息,中期財務(wù)報告準則規(guī)定，企業(yè)在其中期會計報表附注中應(yīng)當重點披露自上資產(chǎn)負債表日之后發(fā)生的，有助于理解企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量變化情況的重要事項或者交易。即中期會計報表附注應(yīng)當提供相對于上財務(wù)報告而言更新的事項或者交易信息，無需重復(fù)披露在上財務(wù)報告中已經(jīng)披露過的、相對并不重要的信息。因為企業(yè)中期財務(wù)報告使用者一般都可以獲得上財務(wù)報告信息，所以在中期會計報表附注的編制過程中，重點披露比上財務(wù)報告更新的信息更為有用。

（2）中期會計報表附注應(yīng)當遵循重要性原則

重要性原則是中期會計確認、計量和披露的一項重要原則，同樣地，中期會計報表附注的披露也應(yīng)當遵循重要性原則，對于那些會影響中期財務(wù)報告信息使用者的經(jīng)濟決策并且又未在中期財務(wù)報告的其他部分披露的重要信息，企業(yè)應(yīng)當在會計報表附注中予以披露。

（3）中期會計報表附注的編制應(yīng)當以會計年初至本中期末為基礎(chǔ)

由于編制中期財務(wù)報告的目的是為了向報告使用者提供自上資產(chǎn)負債表日之后所發(fā)生的重要事項或者交易，因此，中期會計報表附注的編制應(yīng)當以“年初至本中期末”為基礎(chǔ)，而不應(yīng)當僅僅只披露本中期所發(fā)生的重要事項或者交易。例如，某企業(yè)需要編制季度財務(wù)報告，該企業(yè)在20x0年3月5日對外進行重大投資，設(shè)立一家子公司。對于這一事項，企業(yè)不僅應(yīng)當在20X0第1季度財務(wù)報告的會計報表附注中予以披露，在20X0第2季度財務(wù)報告和第3季度財務(wù)報告的會計報表附注中也應(yīng)當予以披露。

（4）中期會計報表附注還應(yīng)當披露對于本中期重要的交易或者事項

中期財務(wù)報告準則在規(guī)定企業(yè)應(yīng)當以“年初至本中期末”為基礎(chǔ)編制中期會計報表附注的同時，又規(guī)定，“對于理解本中期財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的重要事項或者交易，也應(yīng)當在中期會計報表附注中予以披露”，即對于本中期財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量而言重要的交易或者事項，企業(yè)也應(yīng)當在中期會計報表附注中予以披露。例6 ABC公司在20x1年1月1日至6月30日（即年初至第2季度末）累計實現(xiàn)凈利潤2500萬元，其中，第2季度實現(xiàn)凈利潤80萬元，公司在第2季度轉(zhuǎn)回前期計提的應(yīng)收賬款壞賬準備100萬元，第2季度末應(yīng)收賬款余額為800萬元。盡管該轉(zhuǎn)回的壞賬準備僅僅占ABC公司1—6月份凈利潤總額的4%（100／2500），可能并不重要，但是該項轉(zhuǎn)回金額占到第2季度凈利潤的125%（100／80），占到第2季度末應(yīng)收賬款余額的12.5%，對于理解第2季度（4－6月份）經(jīng)營成果和第2季度末財務(wù)狀況來講，屬于重要事項，所以，ABC公司應(yīng)當在第2季度財務(wù)報告的會計報表附注中披露該事項。當然在實務(wù)工作中，企業(yè)還應(yīng)當綜合考慮資產(chǎn)規(guī)模、經(jīng)營特征等因素，以對重要性作出較為合理的判斷。

企業(yè)在會計報表附注中披露上述每項內(nèi)容時，都應(yīng)當按照前述“提供比上財務(wù)報告更新的信息”、“重要性原則”、“以會計年初至本中期末為基礎(chǔ)”和“應(yīng)當披露對于本中期重要的交易或者事項”等基本要求進行。

（六）中報編制時某些會計政策的執(zhí)行問題

許多具體會計準則制定的會計政策主要是針對會計報表而言的，對于編制中期會計報告如何執(zhí)行這些會計政策并無明確規(guī)定，因而這其中的許多問題值得探討。以資產(chǎn)負債表日后事項準則為例，我國會計準則對資產(chǎn)負債表日后事項定義為自資產(chǎn)負債表日至財務(wù)會計報告批準報出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說明的事項，那么編制中期財務(wù)報告時是否存在資產(chǎn)負債表日后事項問題，如果存在，應(yīng)作如何披露。對此問題，包括國際會計準則委員會在內(nèi)的各國會計準則制定機構(gòu)都無明確規(guī)定，從對中期財務(wù)信息質(zhì)量要求的角度考慮，筆者認為，編制中期財務(wù)報告和財務(wù)報告一樣存在資產(chǎn)負債表日后事項，它的定義應(yīng)為，自中期資產(chǎn)負債表日至中期財務(wù)報告批準報出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說明的事項，并且也分為調(diào)整事項和非調(diào)整事項。對于調(diào)整事項的處理原則，應(yīng)按資產(chǎn)負債表日后事項準則的要求進行處理，所不同的是調(diào)整事項涉及損益調(diào)整的，可以不通過“以前損益調(diào)整”科目進行核算，而是直接記入發(fā)生當期損益。對于非調(diào)整事項，也應(yīng)比照資產(chǎn)負債表準則的規(guī)定進行披露，只不過中期日后所涉及的非調(diào)整事項可能明顯少于財務(wù)報告的日后事項。編制中期財務(wù)報告時應(yīng)盡量與編制財務(wù)報告時采用的會計政策保持一致，如出現(xiàn)差異，應(yīng)以能更好地保證中期財務(wù)信息質(zhì)量為原則進行相應(yīng)選擇。

四、對我國企業(yè)中期財務(wù)報告理論和實務(wù)發(fā)展的建議

（一）重視對中期財務(wù)報告的審計工作，減少虛假財務(wù)信息

從以前公布的中期財務(wù)報告來看，某些中期報告信息質(zhì)量不容樂觀，有些公司在編制中隨意性大，存在不計或少計準備、費用，掩蓋或忽略重要信息的情況，使投資者難以做出正確判斷和決策。為此，建議加大對上市公司中期財務(wù)報告審計的力度，特別重視對上審計報告為非無保留意見和上嚴重虧損的上市公司中期財務(wù)報告的審計工作。上市公司的中期財務(wù)報告應(yīng)交負責其年審的會計師事務(wù)所審核后方能對外披露，這樣做，可縮短會計師對年報的審計時間、改善會計師事務(wù)所一年中工作量嚴重失衡的狀況。

（二）適當簡化中期報告形式

證監(jiān)會在1998年對中期財務(wù)報告的內(nèi)容與格式再次進行修訂時，將簡化報表的選擇取消了，規(guī)定公司應(yīng)編制、披露、報送完整的中期會計報表。變化的原因可能是監(jiān)管部門認為簡化報表不利于投資者的分析和投資決策。但據(jù)了解，多數(shù)國家采用的是簡化報表。筆者認為，我國中期報告形式也應(yīng)適當簡化，以縮短編制時間，保證中期財務(wù)報告信息的及時性。中期財務(wù)報告的重點應(yīng)放在對中期收益數(shù)據(jù)的揭示上，重大事件可采用臨時公告的形式

（三）重視分部、分類明細信息的提供 目前很多上市公司為多元化經(jīng)營，而各個行業(yè)分部和地區(qū)分部的風險和報酬存在很大差別，分類明細信息在某種程度上比綜合信息具有更準確的盈利預(yù)測能力，財務(wù)報表使用者迫切需要分部信息以評判公司的經(jīng)營狀況和風險。為了克服目前我國上市公司中報在分部信息披露中的薄弱環(huán)節(jié)，應(yīng)注重向投資者提供分類明確的信息。

（四）中報應(yīng)提供合并會計報表

我國會計準則規(guī)定在上財務(wù)報告中編報合并會計報表的企業(yè)，中期也應(yīng)按照合并基礎(chǔ)編報。有人提出：中報時間緊，實務(wù)操作難度大，主張只披露母公司會計報表。筆者認為，在企業(yè)兼并、合并等日趨復(fù)雜的今天，仍應(yīng)編制合并報表。而時間緊、任務(wù)重的困難可通過建立高效的信息管理系統(tǒng)來解決。

五、結(jié) 論

鑒于當前我國上市公司在實施中中期財務(wù)報告制度無論是理論還是實務(wù)都不夠成熟的客觀情況，我們應(yīng)當善于學(xué)習、努力改進，不斷借鑒和采納世界各國在中期財務(wù)報告的先進理論與實務(wù)經(jīng)驗；同時，結(jié)合我國目前會計發(fā)展狀況,對自身的經(jīng)驗教訓(xùn)進行總結(jié)歸納，以促進我國中期財務(wù)報告理論和實務(wù)的發(fā)展。筆者堅信，在不遠的將來，我國上市公司的中期財務(wù)報告定能夠走向健全與規(guī)范。