第一篇：財務舞弊案例分析

姓名：盧定明學號：200902159院系：動科院班級：動科職309

1《財務舞弊與防范》

案例一 ：某某縣某某單位，一個現(xiàn)金出納員，在2007年保管其單位現(xiàn)金期間，因其親戚做生意、孩子上學、買房子、買車，多次從銀行貸款，到其歸還不出，便將保管的公款前后三次借給其親戚歸還銀行貸款，數額為15萬、20萬、22萬，都在三個月之內歸還了，檢察院以該三次挪用系于盈利，構成挪用公款罪立案偵查。

防范：公司或單位要建立健全出納制度，對出納會計等崗位設多人，至少兩人一人分管現(xiàn)金，一人分管票據。

案例二： 2002年至2008年間，內蒙古分局原局長陳慶元指示該局干部通過虛假發(fā)票手段報賬，從單位財內套取資金或載留收入，私設小金庫資金注冊成立11家公司，陳慶元指派內蒙古基層干部擔任公司經理，公司成立后其又指示部分經理采取假發(fā)票報賬，虛設人員支出，經營收入不入賬等手段在上述公司設立小金庫15個，后陳慶元在檢查期間自首，判有期徒刑15年。

防范：健全內部審計制度，加強內部審計監(jiān)督，行政權與財務權分開。

案例三：2005年，湖北省武漢市李某因做生意向其親人張某借款1萬元，并向張某開了借條，在2007年當李某拿著1萬元現(xiàn)金要歸還張某時，張某卻說借的是11萬元，李某看張某手中的借據，確實是11萬元，李某奇怪借據怎么會被改，和結不成，無奈之下，李某只好將張某告上法庭。。。

防范：在開發(fā)票收據借據時，一定要用正規(guī)的票據，上面的數字一定要大寫數字前后不能有空的位，以防止別人任意加大數額。

案例四： 2003年，小琳種禽公司向燕子科技有限公司要債，由于燕子公司年年虧損，面臨倒閉，沒有能力還債，于是小琳公司會計員李某將這種情況反映給公司領導，于是公司將該款作為呆賬，2008年燕子公司抓住機遇，經營轉好，李某得知后拿著借條私下去要債，將150萬元債務占為己有，之后便離開公司。

防范：公司建立內部制度，將作為呆賬的票據及時銷毀。

案例五 2004年6月，荊州四機廠采購員袁某在采購一批鋼材時，其采購價為6000元每噸，但在向公司報賬時卻說成7000元每噸，從中獲取折扣近5萬元，后被公司發(fā)現(xiàn)。

防范： 采購過程要公開透明采購，人員只負責采購不負責付款，建立健全公司采購制度。

第二篇：萬福生科財務舞弊案例（共）

湖南萬福生科公司財務舞弊案例研究

摘要：近年來，我國上市公司的財務舞弊現(xiàn)象愈演愈烈，從主板、中小板再到創(chuàng)業(yè)板，皆有發(fā)生，不僅給投資者造成了重大損失，也損害了證券市場資源配置功能的發(fā)揮。萬福生科（湖南）農業(yè)開發(fā)股份有限公司被稱為創(chuàng)業(yè)板造假第一股，在上市不到一年即爆出造假丑聞，對投資者的打擊之大可想而知。由于萬福生科的為目前最新的例子，公司仍在停牌處理中，其在創(chuàng)業(yè)板中也具有一定的代表性，本文對該公司的財務舞弊現(xiàn)象試做解剖，以期能對防控上市公司財務舞弊有所啟發(fā)和借鑒。

關鍵詞：萬福生科 財務舞弊 內部控制

萬福生科（湖南）農業(yè)開發(fā)股份有限公司是繼綠大地之后，資本市場出現(xiàn)的又一家財務舞弊的上市公司，被稱為創(chuàng)業(yè)板造假第一股，在上市不到一年即爆出造假丑聞，對投資者的打擊巨大，作為創(chuàng)業(yè)板民企的代表，同時也是上市公司造假頻發(fā)的農業(yè)股，現(xiàn)通過對該公司進行解剖來說明財務舞弊的相關問題，并對這些問題的解決略陳管見。

一、萬福生科背景情況

萬福生科（湖南）農業(yè)開發(fā)股份有限公司前身系湖南省桃源縣湘魯萬福有限責任公司，于2003年5月8日在桃源縣工商行政管理局登記注冊，成立時注冊資本300萬元，分別由龔永福和楊榮華以實物資產各出資150萬元。法定代表人為楊榮華。公司注冊地址為湖南省常德市桃源縣陬市鎮(zhèn)下街。2005年股東楊榮華、龔永福按原出資比例共同增加出資。此次增資后，桃源湘魯萬福注冊資本增至人民幣2,000萬元，其中股東楊榮華、龔永福各出資人民幣1,000萬元。2006年公司更名為湖南湘魯萬福農業(yè)開發(fā)有限公司。2009年深圳市盛橋投資管理有限公司等三家公司及劉麗等七個自然人與該公司全體股東簽訂增資擴股協(xié)議，以人民幣4,905.60萬元現(xiàn)金增加該公司注冊資本488.181萬元，增加該公司資本公積4,417.419萬元。增資完成后湘魯萬福注冊資本由人民幣2,000萬元增至人民幣2,488.181萬元，資本公積增至人民幣6,617.419萬元，并采用整體變更方式設立萬福生科（湖南）農業(yè)開發(fā)股份有限公司注冊資本5,000.00萬元，股份總數5,000萬股。法定代表人變更為龔永福。公司注冊地址變更為湖南省常德市桃源縣陬市鎮(zhèn)桂花路1號。2011年9月公司向社會公開發(fā)行人民幣普通股17,000,000股，每股面值為人民幣1元，在創(chuàng)業(yè)板上市，發(fā)行上市后注冊資本變更為人民幣67,000,000.00元。公司屬于食品制造行業(yè)。經營范圍為生產、銷售高麥芽糖漿、麥芽糊精、淀粉、淀粉糖、糖果、餅干、豆奶粉；收購、倉儲、銷售糧食；加工、銷售大米、飼料；生產銷售稻殼活性炭、硅酸鈉、油脂，畜牧養(yǎng)殖加工。公司的基本組織架構：股東大會是公司的權力機構，董事會是股東大會的執(zhí)行機構，總經理負責公司的日常經營管理工作，監(jiān)事會是公司的內部監(jiān)督機構。公司下設行政部、證券部、審計部、財務部、人事部、物資部、生產部、質管部、營銷部、研發(fā)部等10個部門。

表1 發(fā)行前后萬福生科公司的股本結構

來源：萬福生科首次公開發(fā)行股票并在創(chuàng)業(yè)板上市招股說明書

二、萬福生科財務舞弊情況簡介

在湖南證監(jiān)局一次日常巡檢中，萬福生科財務總監(jiān)竟然拿出三套賬來應對檢查。地方證監(jiān)局發(fā)現(xiàn)問題后迅速立案。目前虛增收入、利潤的作案手法被查明，2013年5月10日中國證監(jiān)會在其官方網站上公布了對公司涉嫌欺詐發(fā)行上市和上市后信息披露違規(guī)等事項的調查結果。調查結果顯示，公司《招股說明書》中，2008年至2010年分別虛增銷售收入約12,000萬元、15,000萬元、19,000萬元，虛增營業(yè)利潤約2,851萬元、3,857萬元、4,590萬元；2011年年報和2012年半年報虛增銷售收入28,000萬元和16,500萬元，虛增營業(yè)利潤6,635萬元和3,435萬元。證監(jiān)會宣布，萬福生科處以30萬元罰款，不觸及終止上市條件，、涉嫌刑事犯罪的2名責任人移送司法機關。

三、萬福生科財務舞弊手法分析 上市公司財務舞弊的一般手法主要有:利用收入成本費用的不合理確認與計量舞弊（虛列銷售收入交易事項、改變會計截止期操縱收入、提前確認收入、把非營業(yè)資金轉化為營業(yè)收入、通過收購兼并運作增加收入、利用投資收益等一次性所得規(guī)劃利潤、費用化與資本化支出的故意混淆、費用化與資本化支出的故意混淆、費用掛賬等）；、虛擬資產掛賬（多計固定資產、少計提折舊、收益性支出列為資本性支出、利息資本化不當、固定資產虛增、多計存貨價值等）；濫用會計政策、會計估計和會計差錯（利用會計政策、會計估計和會計差錯變更、利用資產減值準備、利用完工百分比法等）；利用表外項目（不記錄負債或者減少記錄負債；轉移表外負債等）；利用關聯(lián)關系進行財務舞弊（資金往來舞弊、費用分攤、利用經濟業(yè)務舞弊、委托經營舞弊、轉移利潤等）；其他方式調節(jié)（資產剝離、利用資產評估、掩飾交易或事實，對于重大事項隱瞞或不及時披露等）。萬福生科舞弊的手法主要是以下幾種：

（一）虛構交易、虛增原材料、銷售收入、利潤等

在萬福生科的整個生產經營銷售環(huán)節(jié)中，包括地區(qū)主業(yè)收入數據、前5大客戶交易數據均為虛假及人為調整。

萬福生科的銷售構成中大米及糖漿排在第一、第二位。其中公司生產的“陬福牌”大米銷售收入占到企業(yè)總銷售收入的60%以上，主要的銷售地在湖南和廣東兩地。其與前五名大客戶（東莞市常平湘盈糧油經銷部、佛山市南海億德糧油貿易行、東莞市樟木頭華源糧油經營部、佛山市南海區(qū)洪魯糧油店和中山民生糧食有限公司）的交易及合同幾為虛構。根據萬福生科的公告，公司在2011年大米銷售額就達到了1億7800萬元，在2012年中報中，大米的銷售額超過8000萬元，但在證監(jiān)會調查后，企業(yè)把這個數據糾正為5300萬元。但仍有不少疑云。又如，2012年上半年公司在湖北地區(qū)并無實際營收，但被調整成營收265.52萬元。

排在公司第二位的糖漿銷售，財報更正前后分別為達到1億2226萬元，2031萬元，相差巨大。萬福生科采購糖漿的主要客戶之一為湖南省傻牛食品廠，2008年公司對傻牛食品廠的銷售金額是1078萬元，2011年上半年銷售1100萬元，且在2011年財報中曾披露過分別在6月4日、7月2日和9月1日與傻牛食品廠簽訂過三份糖漿供貨合同。據萬福生科2012年半年報顯示，共向傻牛食品銷售了1380萬元糖漿。但根據調查了解傻牛食品廠所用糖漿的主要供貨商并非萬福生科。

（二）隱瞞關聯(lián)交易

2012年上半年，佛山市南海億德糧油貿易行成為萬福生科的第二大客戶，采購額為634萬元。其實際控制人黃德義系龔永福妻子楊榮華的另一妹夫，公司從未在任何公開信息中披露。不僅如此，其另一個身份還是公司大米在整個廣東區(qū)域銷售的總負責人，且萬福生科與其交易亦存在虛假。

（三）操縱銷售成本

企業(yè)根據真實的“投入產出比例”虛擬采購、生產和銷售流程，炮制假購銷合同、假入庫單、假檢驗單、假生產通知單等”。由于農業(yè)行業(yè)上下游客戶較為分散的特點，容易被真假混合，弄虛作假。據證監(jiān)會相關負責人在新聞發(fā)布會上表示，萬福生科動用了300余個個人賬戶造假，個人預計公司使用300名農戶的賬戶虛擬了采購，偽造了銷售成本，同時公司主要產品的毛利率都大大領先行業(yè)可比公司，也體現(xiàn)了其利潤來源的水分。

（四）虛增資產

在2012年中報里，虛增的利潤使得萬福生科的在建工程開始膨脹。2012年中報顯示，該公司的在建工程在沒有項目轉入固定資產的情況下，僅半年賬面余額2011年末的8675萬增加至1.8億元，增加近億元；預付賬款賬面余額從1.19億元增加至1.46億元，增加了近2632萬元，同比增長449.44%。對此異常數據，上市公司解釋稱預付款中，9700萬元是預付設備款，2300萬元的原材料采購，但實際上預付款的大部分去向是萬福生科的糧食經紀人。估計在公司的銷售數字中，有不少是通過虛增銷售收入和相應的現(xiàn)金流后，再虛假地投入到在建工程、預付賬款中去。還原一下這個造假過程中的大致會計分錄。第一步，將錢洗出來——借：在建工程、預付賬款等科目，貸：現(xiàn)金、銀行存款等科目。第二步，用真實的交易假裝實現(xiàn)收入——借：現(xiàn)金、銀行存款等科目，貸：主營業(yè)務收入科目，貸：應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)科目；借：主營業(yè)務成本科目，貸：存貨科目。

四、萬福生科財務舞弊的深層次原因(一)公司股權結構不合理

由于龔永福和楊榮華為夫妻關系，從前文萬福生科背景及表1中可知，萬福生科屬于民企中比較典型的夫妻型家族企業(yè)，增資擴股前公司的主要出資人為夫妻二人，到09年才引入了深圳市盛橋投資管理有限公司等三家公司及劉麗等七個自然人增資擴股并進行股份制改造。從公司發(fā)行前后公司的股本結構圖中可見，無論是發(fā)行前后，夫妻二人并列為公司第一大股東，處于絕對控股地位，發(fā)行前，夫妻二人合計股權比例占了80.38%，而在公開發(fā)行后，合計股權比例為59.98%。其余股東持股很少，第二大股東盛橋投資持股發(fā)行前后占比僅為6.40%、4.78%，第二至第十大股東合計持股比例發(fā)行前后為19.62%，14.65%，流通股股東也很分散?？梢?，這種“一股獨大”的公司股權結構，使得夫妻二人對公司具有絕對控制權。為了達到上市條件，融資圈錢，夫妻二人有可能主動操縱所控股的公司業(yè)績，進而滿足上市條件。

(二)管理者獨斷專行，內部控制形同虛設

萬福生科公司治理等內部控制在形式上比較完整，但董事長專橫跋扈，獨斷專行，內部控制措施執(zhí)行困難。公司的重大決策由董事長全權決定，上市之后既有運行機制縱難改變。上市前后公司董事長均兼任總經理職務，董事長作為實際控制人在董事會中擁有絕對的領導地位。高管中除了馬海嘯是來自第二大股東盛橋投資外，其余的與董事長有多年交情，而公司的原財務總監(jiān)覃學軍在公司創(chuàng)立之初便負責財務，與龔永福關系匪淺，如此一來財務總監(jiān)就更易被控制了，經理與財務結合，虛構的業(yè)務及對財務信息進行相應的“技術處理”，然后利用信息非對稱性向投資者傳遞虛假的盈利信號，蒙蔽廣大投資者及監(jiān)管機構。

(三)監(jiān)事會、獨立董事和審計委員會監(jiān)督失效

《公司法》賦予了監(jiān)事會內部監(jiān)控職能，旨在公司內部、董事會之外設置一種制衡機制。但是，在萬福生科監(jiān)事會的3名成員構成中，有2名是03年開始就加入公司的監(jiān)事，1名來自上海景坤投資管理公司外部監(jiān)事張?zhí)K江，從監(jiān)事的背景來看，職工監(jiān)事監(jiān)事會主席劉炎溪其業(yè)務、管理和法律知識有限，及有會計背景的監(jiān)事王湛淅其工資、補貼等薪酬條件完全是由公司經營層決定，其監(jiān)督必然受限，外部監(jiān)事張?zhí)K江從其履歷經驗來看之前是做市場出生的，雖然有管理經驗，但對財務知識估計略有欠缺，致使行使內部監(jiān)督審計職能的監(jiān)事會竟然沒有提出任何異議。

獨立董事中有2名是自高等院校的專家型獨董，1名（鄒麗娟）來自會計師事務所的注冊會計師，但正如上面所分析董事會及管理層都被控股股東控制，在“一股獨大＂的情況下，其獨立董事的提名必然受到控股股東的操縱甚至包攬，這必然導致獨立董事受制于控股股東，按控股股東的意愿行事，獨立性很難體現(xiàn)。在中國的公司治理實踐中，擔任獨立董事的專家學者履行監(jiān)督和建議職能的能力，要弱于具有政治聯(lián)系的董事或職業(yè)化的董事，萬福生科的專家型獨董比例為66.7%，其監(jiān)督能力必然有限，而具有會計知識的鄒麗娟亦稱自己居住工作地遠在長沙,在公司沒有建立良好、有效的溝通機制的情況下,未能發(fā)現(xiàn)公司信息披露存在的重大遺漏和虛假陳述，沒有盡到監(jiān)督職責，在公司財務舞弊期間，公司獨立董事對公開披露的財務報告沒有提出任何疑義，獨立董事基本上是形同虛設。

一般來說審計委員會通常由公司的非執(zhí)行董事和監(jiān)事組成，而萬福生科審計委員會由三名董事組成，獨立董事鄒麗娟任主任委員，董事楊榮華和獨立董事單楊任委員，明顯由控股股東楊榮華擔任委員，在主任委員鄒麗娟身處湖南，溝通不暢，監(jiān)督不盡責的情況下，其效果根本無法發(fā)揮，甚至成為蒙蔽外部投資者及監(jiān)管者的“擺設”。(四)中介機構玩忽職守，職業(yè)責任喪失殆盡

投資銀行、審計機構等在萬福生科公司上市過程中除了收取高額費用外，還應做好盡職調查，對發(fā)行人信息披露的真實可靠實施甄別。2009年12月2日的第二次臨時股東大會，公司通過了《關于聘用中磊會計師事務所有限責任公司承辦財務審計業(yè)務的議案》，整個過程看似民主公正，代表了廣大股東的意愿。然而正如前面所分析的萬福生科的股權結構，家族大股東控制了公司董事會、管理層甚至股東大會，這樣導致聘任會計師事務所的真正權力落到了內部人的手中，其所聘任的會計師事務所必然不會去代表廣大投資者的利益。在中磊會計師事務所作為財務審計機構的09～11年期間，中磊均對萬福生科的財務報告出具了無保留或標準無保留意見，沒有任何疑義，直到舞弊被曝光的12年才出具了“帶強調事項”的保留意見審計報告。反映出了東華在審計萬福生科過程中不負責任的態(tài)度。對于萬福生科如此嚴重的財務舞弊，卻未能發(fā)現(xiàn)問題，中磊會計師事務所及注冊會計師在對華源制藥的審計中具有失職責任。一般來說，會計師事務所和保薦機構只要做到盡職調查，如此離譜的財務數據造假問題應該很容易被發(fā)現(xiàn)，例如公司在建工程進度的前后矛盾，報表之間的勾稽關系異常，經營活動現(xiàn)金凈流量與凈利潤的背離，資產項目的重大、異常波動等，從已經披露的上市公司舞弊案例來看，會計師事務所在上市公司的審計中，大多數充當了“合謀者”的角色，故不排除兩方有聯(lián)合上市公司集體造假的嫌疑。

五、強化對上市公司財務舞弊的監(jiān)控

縱觀資本市場亂象叢生，上市公司財務舞弊前赴后繼，使得投資人利益嚴重受損。應通過健全公司治理，創(chuàng)建內控體系；建立投資者索賠與懲戒機制；加強對中介機構的監(jiān)管等措施，有效防范財務舞弊的嚴重爆發(fā)，切實保護投資人的利益。

（一）強化公司治理，健全內控體系

一種完善的公司治理體系要么依賴于完善的外部市場體系和法律體系等治理環(huán)境，要么依賴于集中股權結構條件下大股東的監(jiān)督和治理機制。解決萬福生科公司內部治理問題的關鍵在于保護投資人的切身利益，健全相關法律法規(guī)及其制度運行環(huán)境建設工作，根據企業(yè)內部控制規(guī)范的相關規(guī)定完善公司內部控制整體框架、評估系統(tǒng)和工作規(guī)程。對于像萬福生科股權集中的家族企業(yè)來說，健全內部控制尤為重要，通過持續(xù)規(guī)范萬福生科公司股東大會、董事會和監(jiān)事會，做到董事會規(guī)模適度。內、外部董事與獨立董事結構合理，健全獨立董事選擇與任用機制建設。董事會成員應具備行業(yè)與專業(yè)經驗，獨立董事應代表中小投資者的利益參與公司決策，履行職責，制止違法違規(guī)行為，發(fā)揮獨立董事的積極作用。明確崗位職責權限與業(yè)務程序，不相容職務有效分離，建議董事長與總經理分開設置，落實民主集中制，重大事項科學決策，整體運行規(guī)范有序。建立企業(yè)內控部，構建企業(yè)內部控制整體框架，從崗位設置、組織架構、人力資源、信息溝通、風險評估與應對等方面進行完善，由董事會直接領導，更加有利于完善公司治理結構。

(二)建立投資者索賠機制，完善有效懲戒機制

1．建立投資者索賠機制。萬福生科公司先是舞弊上市，上市后又虛假信息披露，法院的審判萬福生科處以30萬元罰款，涉嫌刑事犯罪的2名責任人移送司法機關。造假成本太低成為資本市場舞弊猖獗的最主要原因。監(jiān)管部門與司法部門應繼續(xù)追究萬福生科公司及高管層、上市保薦機構、會計師與律師事務所的相關責任，嚴懲造假者，從重處理舞弊上市事件。萬福生科公司股價跌幅巨大，嚴重侵害了投資者的權益，應加快機制建設，完善投資者索賠等機制，為投資者索賠創(chuàng)造便利條件，既保護投資者利益，又威懾造假者。在海外資本市場，投資人可以集體起訴上市公司欺詐發(fā)行的行為，強制上市公司進行賠償，我國可以借鑒其經驗，盡快創(chuàng)建投資人索賠機制。此次平安證券出資3億元設立“萬福生科虛假陳述事件投資者利益補償專項基金”，用于先行賠償在萬福生科案中受害的投資者。這種由保薦機構主動出資先行賠付投資者損失的做法，在國內尚屬首例。“先償后追”模式，在如何補償投資者邁出了重要的一步，有傳遞示范的作用。對于規(guī)范資本市場具有探索性的意義。

2．建立完善有效的懲戒機制。進一步強化市場監(jiān)管力

度，重點監(jiān)控上市公司高管人員。完善監(jiān)管辦法與措施，增強上市公司信息透明度，使其及時完整披露信息，杜絕監(jiān)管盲區(qū)，通過多樣化監(jiān)管措施，動態(tài)追蹤上市公司信息披露與資本市場異動相連的新動向，及時發(fā)現(xiàn)違規(guī)違法行為及時查處，把真實的上市公司呈現(xiàn)給投資人。構建社會誠信檔案，動態(tài)記錄企業(yè)舞弊行為，強化社會監(jiān)督，加大稽查和處罰力度，提高財務舞弊成本，降低造假預期收益。證監(jiān)會、交易所可以收集市場的舉報，在日常的監(jiān)管中發(fā)現(xiàn)問題，在權力范圍內進行停牌、譴責、處罰。證券監(jiān)管部門應加強制度建設，而上市公司財務舞弊涉及到刑事、民事等嚴厲懲罰則有賴于最高法院的落實。資本市場誠信環(huán)境的形成是一個長期的系統(tǒng)工程，政府應盡快出臺相關法律法規(guī)，推動資本市場監(jiān)督懲罰機制的建立與發(fā)展，由單一政府監(jiān)控轉向多元化社會監(jiān)控。懲戒機制的確立與嚴格執(zhí)行需要全社會的積極參與和監(jiān)督。

(三)強化審計機構監(jiān)督管理

審計機構在預防和揭示上市公司財務舞弊方面起著舉足輕重的作用，應運用政府行政強制力，實施嚴格監(jiān)管，規(guī)范審計行業(yè)秩序，為行業(yè)健康發(fā)展創(chuàng)造良好的環(huán)境。注冊會計師行業(yè)協(xié)會通過完善監(jiān)督服務、協(xié)調管理職能，增強自律管理體制的創(chuàng)建，推動審計行業(yè)又好又快地發(fā)展。在以執(zhí)業(yè)會員為中心構建行業(yè)自律監(jiān)管體系中，要強化技術支撐、法律幫助、后續(xù)培訓和執(zhí)業(yè)環(huán)境改善，增強執(zhí)業(yè)會員的誠信意識、職業(yè)品德的培養(yǎng)及職業(yè)質量的監(jiān)控。注冊會計師執(zhí)行鑒證業(yè)務時，必須恪守形式與實質上的獨立。應由審計委員會和監(jiān)事會共同委托審計中介機構實施審計業(yè)務，定期實施審計輪換制度，嚴禁審計機構從事審計與咨詢連體業(yè)務。為確保審計證據充分適當。審計結論清晰明確，應制定科學合理的激勵機制。提高對注冊會計師執(zhí)業(yè)的監(jiān)督檢查，確保其嚴格按照審計準則的要求執(zhí)業(yè)。積極推動合伙制會計師事務所建設。合伙人須為執(zhí)業(yè)過程中的非法行為付出昂貴代價，并且承擔無限賠償責任。只有加大對執(zhí)業(yè)人員的懲戒力度，全方位實施監(jiān)督管理。才能督促審計人員擺正自己在市場中的位置，有效發(fā)揮審計機構對上市公司財務舞弊的監(jiān)督作用。

六、萬福生科公司舞弊案的啟示

萬福生科公司案是近期上市公司財務舞弊的突出代表。公司提供虛假信息，誤導投資者，給投資者造成了巨大損失，案例啟示如下：

(一)建立規(guī)范的企業(yè)內控框架體系

由企業(yè)治理層、管理層及全體員工從內部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監(jiān)督五方面創(chuàng)建內部控制框架體系；董事會應遵守法律法規(guī)，科學決策，懲罰機制程序化，關聯(lián)交易公開透明；獨立董事要敢于捍衛(wèi)中小投資人的利益，營造全流程控制理念，更好落實控制目標。上市公司要按監(jiān)管機構的要求完善信息交流與溝通機制，通過信息采集平臺動態(tài)更新，使得信息歸集準確、全面、及時、客觀。法律意識不斷增強的投資人會采用法律手段保護自己的合法利益，只有保護投資人的合法利益。才能降低籌資成本，推動公司規(guī)范發(fā)展，優(yōu)化公司治理，完善風險管控。

(二)通過健全法律法規(guī)，強化證券市場監(jiān)管

證券監(jiān)管部門的不作為，是財務舞弊案例頻發(fā)的重要原因之一，應通過完善法律法規(guī)，監(jiān)督執(zhí)法者依法履職，減少針對會計信息進行的惡意套利活動，一方面嚴厲打擊設租方，使其不敢輕易設租；另一方面增加尋租方的尋租成本，使其尋租收益盡可能的低。上市資格審批部門應該嚴格審查申請公司的資格，從源頭上把好企業(yè)上市關；監(jiān)管部門應當加強對上市公司高管層的監(jiān)管，對業(yè)績頻繁變更公司重點調查，及時遏制、嚴懲違規(guī)情況，嚴查大股東與管理層合謀侵害中小投資者利益的行為，將投資者保護提升到法律層面；上市公司高層應嚴格自律，保證會計信息真實準確；規(guī)范證券機構分析師的執(zhí)業(yè)行為，對于研究報告或論斷嚴重違背真實情況并誤導投資者、造成其損失的證券機構和個人應進行調查和懲戒。綜上，財務舞弊是由于公司治理不完善、市場監(jiān)管不規(guī)范、中介機構操守缺失等原因引起的，嚴重損害了投資人的根本利益，直接引起資本市場信用危機，并威脅到經濟的進一步發(fā)展，上市公司財務舞弊問題的處理已迫在眉睫。通過健全上市公司內部控制體系，提高投資人的維權意識。嚴格監(jiān)管中介機構依法誠信執(zhí)業(yè)，建立強大市場監(jiān)督懲罰體制，多管齊下，多方治理，最終有效遏制上市公司財務舞弊行為。

第三篇：上市公司財務舞弊案例分析以及啟示

上市公司財務舞弊調研報告

自從會計信息作為公司經濟訊號的媒介以來，財務舞弊就如影隨形，會計史上從來不缺乏重大的財務舞弊案件，這也是促使了會計界對財務舞弊進行不斷的研究和探索，成為催生和完善會計準則和審計準則的動力。我國的資本市場從無到有，到飛速發(fā)展，雖然在信息披露、會計規(guī)范體系、公司治理結構以及證券監(jiān)管等方面有了很大的改善，但是證券市場信息披露的現(xiàn)狀仍然不容樂觀，一些公司尚會利用各種舞弊手段粉飾會計信息，降低了會計信息質量，甚至影響到資本市場的正常健康發(fā)展。

一、案例：

黃山旅游2005年4月20日發(fā)布公告稱：2002年，本公司為避免計提無形資產減值準備對利潤的影響，委托黃山旅游集團有限公司從銀行貸款3,700萬元并匯入黃山市萬廈房地產開發(fā)有限公司和黃山市遠卓投資管理公司賬戶，由兩公司購買本公司擁有的黃山市體育館及股份大道廣告經營權，本公司又將收到的轉讓款歸還黃山旅游集團有限公司，從而構成不當資產交易；2002年本公司投入4,400萬元用于證券投資，截至2004年3月全部股票處置后，實際虧損18,522,716.76元。本公司2002年、2003年未如實核算和反映該證券投資及損益情況。

黃山旅游2004年報顯示，2002年凈利潤調整前是5,649萬元，調整后是2,793萬元；2003年凈利潤調整前是-6,121萬元，調整后是-4,147萬元。很明顯，該公司2002年有故意隱瞞虧損之嫌，包括故意少計廣告權損失3,700萬元和少計股票投資損失2,073萬元，這個差錯不管是從金額或性質看都是非常嚴重的。

實際上，黃山旅游可能還存在其他資產安全問題。2002年末，該公司貨幣資金余額26,135萬元，其中定期存款21,089萬元；2003年末貨幣資金余額18,906萬元，其中定期存款2,283萬元；2004年末貨幣資金余額是30,104萬元，其中定期存款是13,333萬元；2005年半年報期末貨幣資金余額是32,940萬元，其中定期存款是11,293萬元，歷年來定期存款都沒有作質押之用；而與此同時，2005年半年報還掛著“其它應付款”10,673萬元，這些欠款多為欠關聯(lián)方，為何關聯(lián)方不向黃山旅游索取欠款，還是黃山旅游有意隱瞞利潤？黃山旅游為何2002、2003年都多計生活服務費540萬元，是不是為了沖抵大股東3,700萬元的損失，還是基于其他原因？

二、上市公司財務舞弊的分析

1、道德品質

財務舞弊行為不僅僅是經濟現(xiàn)象，其背后是深層的道德倫理的扭曲。在市場經濟條件下，個人主義、利己主義、拜金主義等思想開始膨脹，財務舞弊行為人在貪婪的驅使下為了自身利益而失去誠信。財務舞弊行為人道德品質的淪喪是財務舞弊發(fā)生的助燃器。如2006年在科龍案庭審時顧雛軍鼓吹熊市造假無罪，說什么即便存在虛假出資，這種虛假出資也沒有對其他人造成損害，即便財會報告虛假，但科龍股價在公布被證監(jiān)會立案調查后只下跌了三天就恢復到了公告前的水平，并沒有給股民造成太大損失?？讫埞蓛r從2002年起就持續(xù)下跌，而同期中國股市也在持續(xù)下跌，這和科龍的財務報告虛假沒有關系，所以不應該定他的罪。從這些言語中不難看出舞弊者扭曲的倫理標準。

2、動機

（1)業(yè)績承諾 在股權分置體制改革中，有許多上市公司為了股改成功，在股改中對上市公司的經營業(yè)績進行了承諾，或承諾凈利潤指標，或承諾凈資產收益率指標，還有承諾分紅指標的，如果沒有完成指標，大股東就要根據當初的約定條件做出相應的經濟補償。在這種壓力下，受大股東影響的上市公司，可能會采用各種手段“兌現(xiàn)”承諾，避免大股東的損失（2)股權激勵 股權分置改革后，有不少的上市公司實行了股權激勵機制，還有一些公司也在積極著手實施股權激勵。股權激勵機制可以將公司高管人員的利益與上市公司的利益協(xié)調起來，部分解決委托代理問題，但是股權激勵也有其不可忽視的負面影響，它會誘使高管人員過分關注股票價格，尤其在這一輪牛市行情中賺錢效應的影響，促使高管人員出于自身股票期權價值的考慮，可能會采用激進的會計政策，甚至進行財務舞弊。（3)證券分析師的盈利預期 美國十大財務丑聞的一個誘因就是華爾街分析師的盈利預期。雖然目前我國證券分析師盈利預期對上市公司的影響遠沒有華爾街的分析師巨大，但是證券分析師的分析對上市公司的影響正在慢慢增強，在目前市場上已經有出現(xiàn)因為證券分析師對公司盈利預期的變化而影響公司股價的案例，所以，上市公司為配合分析師的盈利預期，可能成為財務舞弊的誘因。

（4)避免連年虧損和扭虧 我國對上市公司的監(jiān)管政策一直是公司財務舞弊的壓力所在。上市公司一旦連續(xù)虧損要被特別處理甚至退市，這都會直接影響公司、管理者、股東、債權人和其他利益相關人，因此，公司會想方設法避免虧損，或者盡量做到扭虧為盈，保住上市資格。這類舞弊案件一直層出不窮，不勝枚舉，最近爆出造假丑聞的瀏陽花炮又是一例典型的為避免虧損而進行財務舞弊的案例

三、需警惕的財務舞弊手法

借助資產重組、資產注入進行渾水摸魚，股權分置改革中許多上市公司進行資產重組或其母公司（大股東）通過資產注入來改善和提高上市公司的盈利能力，這本來對于上市公司和廣大投資者是一大福音，許多這類上市公司的股票在二級市場受到熱情的追捧，但是我們必須警惕有些公司和大股東借機渾水摸魚，最終受害的只是普通投資者。

如在上市公司財務舞弊名單上可謂是赫赫有名的天一科技，2004年就已經因為造假團隊龐大，名目荒唐，金額巨大而名聲在外。極盡造假之能事的天一科技近期又爆出利用重組造假“扭虧為盈”來摘帽的丑聞。2005年10月其控股股東平江國資局將所持99%的黃金公司股權與天一科技嚴重虧損的子公司湖南天銀信息產業(yè)有限公司的85%股權進行資產置換，天一科技稱通過該項資產重組提高了盈利能力，該公司在2005年和2006年分別為天一科技貢獻了97.8萬元和213.5萬元的盈利，而天一科技2006年的凈利才272.81萬元。意外的是，2007年10月27日公司在《公司治理專項活動整改報告》中披露黃金公司系私人經營，承包期未到，公司未對其實施控制。另外，公司擁有40%股權取得相對控股權的湖南天一金岳礦業(yè)有限公司連采礦權都未取得，也未辦妥工商登記手續(xù)。而天一科技的股價從2006年底到2007年8月23日股改停牌時已經上漲了近10倍，看來又要有一大批投資者遭受巨大損失了。又如亞盛集團、東盛科技近期也因為通過資產置換提升業(yè)績而受到媒體的質疑。借會計政策選擇之便，行財務舞弊之實企業(yè)會計準則的實際應用很大程度上依賴于會計人員的職業(yè)判斷，如果會計人員沒有很好的職業(yè)操守，就會利用會計政策選擇的空間進行財務舞弊，并且在事發(fā)后企圖以會計差錯更正輕描淡寫蒙混過關。新企業(yè)會計準則給了上市公司更多的會計政策選擇空間，如果沒有很好的約束和發(fā)現(xiàn)機制，就更容易造成公司借會計政策選擇之便，行財務舞弊之實。

四、財務舞弊治理約束機制

財務舞弊具有復雜性、隱蔽性和動態(tài)性的特點，治理財務舞弊是一個復雜的社會系統(tǒng)工程，不可能一蹴而就，也不可能一勞永逸。財務舞弊的治理不能僅僅依靠正式的制度安排，即相關的經濟制度約束，還要通過非正式制度的道德倫理建設來加以約束。

（一）經濟制度約束 由于信息不對稱，公司管理層以及大股東擁有信息比較優(yōu)勢，而中小投資者和債權人等處于信息劣勢，在財務舞弊中經常處于被動接受的境地，因此，中央政府必須利用自身擁有的暴力優(yōu)勢，通過經濟規(guī)則的制定和裁判，嚴厲打擊財務舞弊行為。在全流通背景下，隨著財務舞弊影響因素的變化，中央政府應及時調整約束機制最大限度減少財務舞弊的發(fā)生，保護廣大中小投資者的利益。

1、加強對上市公司管理層的監(jiān)管 股權激勵機制部分解決了委托代理問題，但是它是一把“雙刃劍”，在施行股權激勵后，上市公司管理層會更加關注公司股價和控制權，在大股東目標函數變化和股權激勵的雙重作用下，會影響高管人員短期經營行為和財務舞弊行為，美國安然事件就是典型的佐證。因此，股改后應該加強對上市公司高管的監(jiān)督。首先盡快明確高管人員行為準則和法定義務，為責任追究機制提供法律依據；其次加強對股權激勵計劃的監(jiān)管，要求上市公司施行股權激勵計劃要以完善的公司治理和內部控制為前提，否則不予推行股權激勵計劃；再次要建立報酬返還機制，對于有違規(guī)的公司高管人員應返還其報酬和不當得利，并加以處罰；最后應建立高管職業(yè)操守準則和誠信檔案系統(tǒng)，對于違規(guī)者施行嚴厲的相關行業(yè)和職務終身禁入的懲罰。

2、加強對大股東的監(jiān)管 股改后大股東成為最大的流通股股東，在全流通背景下，大股東將可以直接在二級市場自由買賣股票，大股東可能會利用其資金和信息優(yōu)勢，協(xié)同公司高層通過財務舞弊、內部交易等行為操縱股價，從而獲得巨額利益。因此，股權分置改革后更應該加強對大股東的監(jiān)管。首先，應對上市公司及其控股股東進行大規(guī)模、全方位、深層次、形式多樣的培訓活動，切實將培訓教育、防范引導作為一項重要的、長期的監(jiān)管措施，構建良好的引導機制，實現(xiàn)監(jiān)管與培訓結合，培訓與教育結合，防范與治理結合。其次，加快制定出臺規(guī)范控股股東行為及實際控制人行為的相關準則，引導、規(guī)范控股股東和實際控制人的行為。對控股股東出現(xiàn)的不規(guī)范行為，要記入誠信檔案，并實行公開曝光，對國有控股股東將不定期地向人事、組織部門，紀律監(jiān)察部門及相關主管部門進行通報，構筑綜合治理、共同治理的新格局。

3、加強內部控制制度建設和執(zhí)行效果的監(jiān)管加強內部控制制度已經是老生常談了，但是縱觀所有的財務舞弊案件中的上市公司，其內部控制制度不是漏洞百出，就是形同虛設?！坝锌貏t強，失控則弱，無控則亂，不控則敗”。要有效防范財務舞弊行為的發(fā)生，還是需要內部控制這道基本的“防火墻”發(fā)揮重要作用。所以，應該將內部控制建設提升到強制規(guī)范的層面，并且要建立有效的實施保障機制，將內部控制的制定和實施效果作為上市公司評價體系的一個重要指標，甚至可以作為首要評價指標，以督促上市公司自覺執(zhí)行內部控制制度。

4、加強民間輿論監(jiān)督，建立起多層次的監(jiān)管體系近年對于上市公司的監(jiān)管不僅有證監(jiān)會等原有監(jiān)督機構，更可喜的是社會民間組織和個人以及媒體都積極參與到監(jiān)督中來，大大增加了上市公司財務舞弊行為被發(fā)現(xiàn)的可能，如近年影響較大的“上海國家會計學院財務舞弊研究中心”和申草等，通過他們的研究，不斷地對上市公司的財務信息提出了質疑，大大增加了財務舞弊行為暴露的可能。政府應該支持和保護這種來自民間的自覺行為，把它作為政府監(jiān)管的有效補充，建立起多層次的監(jiān)管體系。

第四篇：最新經典案例精選 財務報表舞弊案例

最新經典案例精選

財務報表舞弊案例

篇一：財務報表舞弊案例（694字）

1986年烏魯木齊市新產品技術開發(fā)部和天山商貿公司先后成立，從事彩相沖擴、服裝批發(fā)、食品加工、計算機銷售等業(yè)務，這也是德隆的前身。1992年新疆德隆實業(yè)公司注冊成立，注冊資本人民幣800萬元；并成立新疆德隆房地產公司，開始進入娛樂、餐飲和房地產投資領域。1994年新疆德隆農牧業(yè)有限責任公司成立，注冊資本人民幣1億元，在新疆進行農牧業(yè)開發(fā)。1995年新疆德隆國際實業(yè)總公司成立，注冊資本人民幣2億元；設立北美聯(lián)絡處，拓展國外業(yè)務。1996年受讓新疆屯河法人股，組建新疆屯河集團。1997年受讓沈陽合金法人股，進入家用戶外維護設備、電動工具制造領域;受讓湘火炬法人股，進入汽車零部件制造領域。1998年新疆德隆國際實業(yè)總公司改制為新疆德隆(集團)有限責任公司；并成立中華民族旅行有限公司，進入旅游業(yè)。1999年成立了北京喜洋洋文化發(fā)展有限公司和北京國武體育交流有限責任公司，進入文體產業(yè)。2000年在上海浦東注冊成立德隆國際投資控股有限公司，注冊資本人民幣2億元，控股新疆德隆集團和新疆屯河集團；同年8月，更名為德隆國際戰(zhàn)略投資有限公司；同年10月，注冊資本增至5億元人民幣。2001年成立德隆國際戰(zhàn)略投資有限公司黨委。2002年德隆大廈落成并投入使用。

可見，德隆的發(fā)展歷程非常神速,然而在2004年4月14日,對于風光的德隆來說是個黑色的日子,德隆系旗下的“三駕馬車”:湘火炬、新疆屯河、合金投資第一次集體“跌?！?。這不僅反映了市場對德隆的信心喪失，也增加了市場流傳的德隆資金鏈斷裂的真實性。德隆王朝的瓦解在2004年成為了一個不爭的事實。

篇二：財務報表舞弊案例（836字）

西安達爾曼實業(yè)股份有限公司于1993年以定向募集方式設立，主要從事珠寶、玉器的加工和銷售。1996年12月，公司在上交所掛牌上市，并于1998年、2001年兩次配股，在股市募集資金共計7.17億元。西安翠寶首飾集團公司一直是達爾曼第一大股東，翠寶集團名為集體企業(yè)，實際上完全由許宗林一手控制。

從公司報表數據看：1997—2003年間，達爾曼銷售收入合計18億元，凈利潤合計4.12億元，資產總額比上市時增長5倍，達到22億元，凈資產增長4倍，達到12億元。在2003年之前，公司各項財務數據呈現(xiàn)均衡增長。然而，2003年公司首次出現(xiàn)凈利潤虧損，主營業(yè)務收入由2002年的3.16億元下降到2.14億元，虧損達1.4億元，每股收益為-0.49元；同時，公司的重大違規(guī)擔保事項浮出水面，涉及人民幣3.45億元、美元133.5萬元；還有重大質押事項，涉及人民幣5.18億元。

2004年5月10日，達爾曼被上交所實行特別處理，變更為“ST達爾曼”，同時證監(jiān)會對公司涉嫌虛假陳述行為立案調查。2004年9月，公司公告顯示，截至2004年6月30日，公司總資產銳減為13億元，凈資產-3.46億元，僅半年時間虧損高達14億元，不僅抵銷了上市以來大部分業(yè)績，而且瀕臨退市破產。此后，達爾曼股價一路狂跌，2004年12月30日跌破一元面值。2005年3月25日，達爾曼被終止上市。

2005年5月17日，證監(jiān)會公布了對達爾曼及相關人員的行政處罰決定書（證監(jiān)罰字[2005]10號），指控達爾曼虛構銷售收入、虛增利潤，通過虛簽建設施工合同和設備采購合同、虛假付款、虛增工程設備價款等方式虛增在建工程，重大信息（主要涉及公司對外擔保、重大資產的抵押和質押、重大訴訟等事項）未披露或未及時披露。同時，證監(jiān)會還處罰了擔任達爾曼審計工作的三名注冊會計師，理由是注冊會計師在對貨幣資金、存貨項目的審計過程中，未能充分勤勉盡責，未能揭示4.27億元大額定期存單質押情況和未能識別1.06億元虛假鉆石毛坯。

篇三：財務報表舞弊案例（1214字）

從孩提時代開始，米奇·莫納斯就喜歡幾乎所有的運動，尤其是籃球。但是因天資及身高所限，他沒有機會到職業(yè)球隊打球。然而，莫納斯確實擁有一個所有頂級球員共有的特征，那就是他有一種無法抑制的求勝欲望。

莫納斯把他無窮的精力從球場上轉移到他的董事長辦公室里。他首先設法獲得了位于（美）俄亥俄州陽土敦市的一家藥店，在隨后的十年中他又收購了另外299家藥店，從而組建了全國連鎖的法爾莫公司。不幸的是，這一切輝煌都是建立在資產造假——未檢查出來的存貨高估和虛假利潤的基礎上的，這些舞弊行為最終導致了莫納斯及其公司的破產。同時也使為其提供審計服務的“五大”事務所損失了數百萬美元。下面是這起案件的經過：

自獲得第一家藥店開始，莫納斯就夢想著把他的小店發(fā)展成一個龐大的藥品帝國。其所實施的策略就是他所謂的“強力購買”，即通過提供大比例折扣來銷售商品。莫納斯首先做的就是把實際上并不盈利且未經審計的藥店報表拿來，用自己的筆為其加上并不存在的存貨和利潤。然后憑著自己空談的天份及一套夸大了的報表，在一年之內騙得了足夠的投資用以收購了8家藥店，奠定了他的小型藥品帝國的基礎。這個帝國后來發(fā)展到了擁有300家連鎖店的規(guī)模。一時間，莫納斯成為金融領域的風云人物，他的公司則在陽土敦市贏得了令人崇拜的地位。

在一次偶然的機會導致這個精心設計的、至少引起5億美元損失的財務舞弊事件浮出水面之時，莫納斯和他的公司炮制虛假利潤已達十年之久。這實在并非一件容易的事。當時法爾莫公司的財務總監(jiān)認為因公司以低于成本出售商品而招致了嚴重的損失，但是莫納斯認為通過“強力購買”，公司完全可以發(fā)展得足夠大以使得它能順利地堅持它的銷售方式。最終在莫納斯的強大壓力下，這位財務總監(jiān)卷入了這起舞弊案件。在隨后的數年之中，他和他的幾位下屬保持了兩套賬簿，一套用以應付注冊會計師的審計，一套反映糟糕的現(xiàn)實。

他們先將所有的損失歸入一個所謂的“水桶賬戶”，然后再將該賬產的金額通過虛增存貨的方式重新分都到公司的數百家成員藥店中。他們仿造購貨發(fā)票、制造增加存貨并減少銷售成本的虛假記賬憑證、確認購貨卻不同時確認負債、多計或加倍計算存貨的數量。財務部門之所以可以隱瞞存貨短缺是因為注冊會計師只對300家藥店中的4家進行存貨監(jiān)盤，而且他們會提前數月通知法爾莫公司他們將檢查哪些藥店。管理人員隨之將那4家藥店堆滿實物存貨，而把那些虛增的部分分配到其余的296家藥店。如果不考慮其會計造假，法爾莫公司實際已瀕臨破產。在最近一次審計中，其現(xiàn)金已緊缺到供應商因其未能及時支付購貨款而威脅取消對其供貨的地步。

注冊會計師們一直未能發(fā)現(xiàn)這起舞弊，他們?yōu)榇烁冻隽税嘿F的代價。這項審計失敗使會計師事務所在民事訴訟中損失了3億美元。那位財務總監(jiān)被判33個月的監(jiān)禁，莫納斯本人則被判入獄5年。

篇四：財務報表舞弊案例（377字）

2003 年4 日4 日,《華爾街日報》以美軍對伊拉克發(fā)動第二輪空襲的行動代號“震懾和畏懼”來形容薩班斯—奧克斯利法案在打擊上市公司財務舞弊中發(fā)揮的威力。華盛頓大學一位法律專家Kathleen Brickey 指出: “這些法律向犯罪分子們發(fā)出強烈的信號, 敦促他們盡快與政府合作?！?/p>

2002 年8 月, 南方保健的CEO 理查德·斯克魯西(Richard M.Scrushy)和CFO 威廉·歐文斯(William T.Owens)按照《薩班斯—奧克斯利法案》的要求, 宣誓他們向SEC 提交的2002 年第二季度的財務資料真實可靠。宣誓后, 歐文斯寢食不安。懾于安然和世界通信造假丑聞曝光后社會公眾的反響和壓力, 2003 年3 月18 日, 不堪重負的歐文斯終于向司法部門投案自首, 供出南方保健的會計造假黑幕。已經抖露出的25 億美元虛假利潤使南方保健成為僅次于世界通信的第二大“會計造假大王”。

第五篇：財務案例分析

目 錄

摘 要...................................................1 1案例背景...............................................2 2案例分析………………………………………………………… 2、3 3建議……………………………………………………………… 4 齊魯工業(yè)大學

財務案例分析課程論文

銀行未達賬項貪污案例分析

摘 要

銀行未達賬項簡言之有就是“單位已經入賬，銀行尚未入賬”和“銀行已經入賬，單位尚未入賬”兩種情況。由于其存在時間差，若相關人員私自銷毀未達賬項或者虛掛“應付賬款”則容易產生舞弊行為，應采取有效措施規(guī)避有關人員利用未達賬項謀取利益，造成不必要的損失。

關鍵詞：未達賬項；審計；案例；分析 齊魯工業(yè)大學

財務案例分析課程論文引 言

1.1案例背景

2004年12月份，受某市司法機關的委托，寧夏青銅峽市審計局對某公司財物人員涉嫌貪污公款案進行查證。審計人員進駐公司后，了解到該公司內部控制制度比較健全，財物審批手續(xù)基本完善，會計于某有十余年的財會工作經驗，業(yè)務嫻熟。經過對2003和2004年的銷售款項進行核對，沒發(fā)現(xiàn)什么異常。又對費用、支出、票據等進行核查，也沒有發(fā)現(xiàn)什么問題。

經過研究，審計組決定從銀行存款查起。審計組調來了2003年的銀行尊款對賬單和余額調節(jié)表，經過認真仔細的審查，發(fā)現(xiàn)4月份和5月份的存款余額調節(jié)表同樣記載著銀行日記賬已支付的三筆未達賬項5801.22元、7314.35元和8927.19元的調整記錄，這三筆未達賬項知道6月底才和對賬單對上。并且銀行日記賬4月和5月末的月均出現(xiàn)負數。這些情況引起了審計人員的懷疑。

查閱銀行對賬單，上述三筆款項分別于6月5日、11日、25日用現(xiàn)金支票付訖。隨即，審計組調閱了4月份25#會計憑證，該憑證反應用銀行存款支付貨款210835.91元。其中，支付西安某廠應付賬款8927.19元的三筆應付賬款，正好等于前面提到的三筆未達賬項的金額。經核對該記帳憑證所附的原始票據，又對支付存款的25張銀行票據夾總，金額與記賬憑證反應的銀行存款支出數相差22042.76元，正好等于上述三筆款項的合計數，為什么省外廠商的貸款不用匯款而用現(xiàn)金支付？為什么既沒有支票存根也沒有收款收據？為什么記帳憑證與票據不符？審計組經過分析、討論，決定從上述三家的應付款項的源頭入手，尋找突破口。審計人員查閱應付賬款明細賬，結果與西安、蘭州和寶雞的戶頭，但沒有這三筆支付應付賬款的記錄。又對明細賬和總帳進行核對，1月、2月和6月數據相符，唯獨3月、4月和5月末不符。總帳比明細賬大22042.76元。調閱3月份的記帳憑證，在18#記帳憑證較多的借貸方數字中，非常熟悉的5801.22元、7314.35元和8927.19元三組數字映入了審計人員的眼睛。該憑證應付賬款貸方金額為180356.66元。其中，應付西安某廠5801.22元、蘭州某廠7314.35元、寶雞某廠8927.19元。審計人員審核該記帳憑證，對原始憑證分類匯總，未發(fā)現(xiàn)上述三筆款項的購貨及欠款票據，因此初步判斷，上述三筆款項財務人員現(xiàn)在3月份虛掛往來賬，而不記明細賬，導致應付賬款總帳與明細賬余額不符。又在4月份編制虛假的付款會計記錄，使應付賬款總帳與明細賬月一致，進而導致銀行存款未達項的形成，最后在6月份取出現(xiàn)金。為進一步證實其判斷是否正確，審計人員找來該公司采購員及保管員進行核實，結論是沒有上述三筆經紀業(yè)務。在事實面前，會計于某不得不承認利用虛掛往來賬的手段，和出納趙某貪污公款22042.76元的事實。并承認現(xiàn)金支票存根已被銷毀，同時一個勁的再三保證就這一次。

根據案情進展情況，審計人員對2003和2004年所有的購貨掛賬和從銀行提取的現(xiàn)金情況進行了全面的細致的審查，共查出財務人員于某和趙某利用虛增庫存和應付賬款的手段，貪污公款達22筆，共計13萬余元的重大問題。案例分析

未達賬項是指由于會計憑證傳遞上的時間差，造成企業(yè)、機關、事業(yè)單位或其他經濟組織等銀行之間，一方已經入賬，而另一方尚未接到有關憑證，因而沒有入賬的款項。具體情況有以下四種：單位已經存入銀行的款項，單位已經登記入帳，增加了銀行存款，但銀行因辦理各種手續(xù)尚未記入單位存款戶；單位開出支票和其他付款憑證，單位已經登記入賬，減少了銀行存款，但銀行尚未支付或 齊魯工業(yè)大學

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尚未辦理轉賬手續(xù)，沒有記入單位存款戶；單位委托銀行代收的款項，銀行已于收到之日記入單位存款，但單位尚未收到銀行的轉賬通知，沒有入賬；單位委托銀行代付的款項，銀行已于付款后記入單位存款戶，但單位尚未收到銀行的轉賬通知，沒有入賬。會計實務中，為了查明銀行存款的正確數字，并消除未達賬項的影響，進一步了解雙方項目的登記有無差錯，單位要將銀行的對賬單同單位的銀行存款日記賬的收支記錄逐筆進行核對。

在對銀行的對賬單同單位的銀行存款日記賬的收支記錄進行逐筆核對的過程中，對于核對出來的未達賬項。單位應編制銀行存款余額調節(jié)表，以檢查雙方的余額是否平衡。如經調整，雙方的存款金額相等，說明雙方記賬均無差錯；如不相等，則要進一步差和雙方的記錄是否有錯帳、漏帳，并及時更正。

上例是一起有審計人員對審計單位銀行存款余額調節(jié)表生疑，一路順藤摸瓜，繼而發(fā)現(xiàn)應付賬款存在貓膩，并且查出用銀行存款支付虛構應付賬款業(yè)務的這張記帳憑證的金額大于銀行支付票據，從而揭露了公司應付賬款會計人員與出納勾結，虛掛往來帳“應付賬款”項目的金額，造成銀行未達賬項出現(xiàn)，并利用未達賬項貪污公司資金的案例。

該公司會計于某采用的手法與出納勾結進行貪污具體來說就是：在3月份，于某作為應付賬款記賬人虛掛不存在的采購往來帳（借：物資采購22042.76；貸：應付賬款5801.22+7314.35+8927.19=22042.76元），而不記明細賬；在4月份，于某又編制虛假的付款分錄（借：應付賬款22042.76元；貸：銀行存款22942.76元）導致4月、5月銀行余額調節(jié)表中“單位已付銀行尚未付款款項”的未達賬項形成；最后伙同出納在6月取出現(xiàn)金22042.76，消去該筆未達賬項。

這個案例生動的告訴了我們“銀行存款余額調節(jié)表”在貨幣資金控制中的重要性。會計人員和出納可能聯(lián)手，利用銀行存款余額調節(jié)表中所列示的四項未達賬項，尤其是“企業(yè)已付，銀行未付”與“銀行已收，企業(yè)未收”兩項，實施不同程度的舞弊，具體為：

1、企業(yè)已付，銀行未付款項。單位的財會人員可能從本單位往來款中，選出一筆已知的無法支付的負債予以付款，或者類似本例，虛構一筆往來業(yè)務，并在銀行日記賬中記錄。在銀行存款余額調節(jié)表中，此筆款項由銀行方調減，這樣調節(jié)表也會平衡。但截止日后財會人員完全有可能將該款取出挪用，甚至占為己有。

2、銀行已收，企業(yè)未收款項。如果銀行對賬單上反映收款，但銀行存款日記賬上并不反映該收款記錄，在銀行存款余額調節(jié)表上，只需在銀行余額調節(jié)表左方家婚喪此筆款項，調節(jié)表即可平衡。但是，這筆事實上銀行已收的款項，很有可能在截止日后由于財會人員長期不入賬，造成長期挪用或侵占。

3、違反銀行賬戶管理規(guī)定，出租、出租銀行賬戶。除以上所述外，財務人員還可能利用“銀行已收，企業(yè)未收”和“銀行已付，企業(yè)未付”金額相等不影響銀行存款余額調節(jié)表平衡（指調整后的銀行對賬單余額與調整后的銀行存款日記賬余額相等）的特點，采取不登記入賬和不編制入銀行存款余額調節(jié)表的手段，出租、出借單位銀行賬戶，謀取不正當利益。

4、私自轉移資金借與他人，個人撈取好處。有些企業(yè)對內部控制重視不夠，缺乏健全的制約機制，會計分工不合理，使某些法紀觀念不強的財務人員有隙可鉆。如某公司因會計分工缺乏監(jiān)督功能，支票和印鑒由一人保管，登記銀行存款日記賬與編制銀行存款余額調節(jié)表的工作由一人承擔。其財務人員就可以利用這個漏洞，私自向外借款，個人收取利息，長期隱匿于銀行未達賬項之中，致使公 齊魯工業(yè)大學

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司資金被個人無償占用。

3建議

要杜絕以上舞弊現(xiàn)象，我們必須對癥下藥，關注銀行對賬單、銀行余額調節(jié)表的管理，完善企業(yè)的貨幣資金控制制度。針對銀行存款余額調節(jié)表中未達賬項的管理，我認為可實施一下措施：

企業(yè)應規(guī)定負責登記應付賬款的人員不能同時負責銀行存款支出的工作；負責登記應收帳款的人員不能同時負責銀行存款的收入工作。本案例就是一個負責應付賬款的人員與出納狼狽為奸的活生生的例子。因此，同一個人不可同時兼往來帳和出納的職位是非常重要的。對于“企業(yè)已支付，銀行為支付”這兩項未達賬項，企業(yè)應該關注銀行存款余額調節(jié)表上列示的未達賬項的真實性和完整性，定期抽查與這兩項未達賬項有關的銀行對賬單上的內容，確定銀行最終是否支付了，誰支取的。以何種方式支取的，一般來說，未達賬項應在較短的時間內到達。如果企業(yè)存在較長時期日記賬上已反映收付而銀行對賬單上未實現(xiàn)收付的未達賬項，內審人員應進一步查清該類銀行存款的來龍去脈。企業(yè)內部審計人員應定期對銀行存款日記賬面進行檢查，將其與銀行對賬單核對，確保各筆收支款項的完全相符，防止資金被挪用于侵占。

本例中，審計人員及時覺得4月份和5月份的銀行存款余額調節(jié)表上的三筆未達賬項有點疑點，繼而查出該未達賬項是不真實的，又發(fā)現(xiàn)該三筆付款支出沒有銀行支出憑證，最終發(fā)現(xiàn)貪污事實的。

對于“銀行已支付，企業(yè)未支付”這項未達賬項，企業(yè)應該關注銀行錢到后往來業(yè)務的入賬情況。未達賬項達到時間也不會很長，一旦未達賬項成為已達賬項，企業(yè)必須進行相應的賬務處理。如果企業(yè)銀行對賬單上已反映實際收付而長期未進行賬務處理，內審人員應徹底追查會計人員不入賬的原因，以防止會計人員利用長期不入賬，將已收到的錢款挪為他用。

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