第一篇：小企業(yè)周轉(zhuǎn)材料的核算

周轉(zhuǎn)材料

一、周轉(zhuǎn)材料概述

小企業(yè)庫存的周轉(zhuǎn)材料包括：包裝物、低值易耗品，以及小企業(yè)（建筑業(yè)）的鋼模板、木模板、腳手架等。

小企業(yè)應(yīng)設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料”科目核算庫存的周轉(zhuǎn)材料的實際成本或計劃成本。該科目應(yīng)按照周轉(zhuǎn)材料的種類，分別“在庫”、“在用”和“攤銷”進行明細核算。

小企業(yè)的包裝物、低值易耗品，也可以單獨設(shè)置“1412包裝物”、“1413低值易耗品”科目。包裝物數(shù)量不多的小企業(yè)，也可以不設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料”科目，將包裝物并入“原材料”科目核算。

各種包裝材料，如紙、繩、鐵絲、鐵皮等，應(yīng)在“原材料”科目內(nèi)核算；用于儲存和保管產(chǎn)品、材料而不對外出售的包裝物，應(yīng)按照價值大小和使用年限長短，分別在“固定資產(chǎn)”科目或“周轉(zhuǎn)材料”科目核算。

二、周轉(zhuǎn)材料的賬務(wù)處理

1．取得周轉(zhuǎn)材料的核算

小企業(yè)購入、自制、委托外單位加工完成并驗收入庫的周轉(zhuǎn)材料，以及對周轉(zhuǎn)材料的清查盤點，比照“原材料”科目的相關(guān)規(guī)定進行賬務(wù)處理。

2．發(fā)出周轉(zhuǎn)材料的核算

發(fā)出周轉(zhuǎn)材料時，通常采用一次轉(zhuǎn)銷法進行會計處理，在領(lǐng)用時按其成本計入生產(chǎn)成本或當(dāng)期損益；金額較大的周轉(zhuǎn)材料，也可以采用分次攤銷法進行會計處理。

（1）生產(chǎn)、施工領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料，通常采用一次轉(zhuǎn)銷法，按照其成本，借記“生產(chǎn)成本”、“管理費用”、“工程施工”等科目，貸記“周轉(zhuǎn)材料”科目。金額較大的周轉(zhuǎn)材料，也可以采用分次攤銷法，領(lǐng)用時應(yīng)按照其成本，借記“周轉(zhuǎn)材料（在用）”科目，貸記“周轉(zhuǎn)材料（在庫）”科目；按照使用次數(shù)攤銷時，應(yīng)按照其攤銷額，借記“生產(chǎn)成本”、“管理費用”、“工程施工”等科目，貸記“周轉(zhuǎn)材料（攤銷）”科目。

周轉(zhuǎn)材料采用計劃成本進行日常核算的，領(lǐng)用等發(fā)出周轉(zhuǎn)材料，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)分攤的成本差異。

【例1】甲公司生產(chǎn)車間領(lǐng)用庫存全新周轉(zhuǎn)材料一批，實際成本為 2 000元，采用一次轉(zhuǎn)銷法核算。則甲公司應(yīng)做如下會計處理：

借：制造費用000

貸：周轉(zhuǎn)材料

000

（2）隨同產(chǎn)品出售但不單獨計價的包裝物，按照其成本，借記“銷售費用”科目，貸記“周轉(zhuǎn)材料”科目。

（3）隨同產(chǎn)品出售并單獨計價的包裝物，按照其成本，借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“周轉(zhuǎn)材料”科目。

【例2】甲公司在銷售產(chǎn)品時，領(lǐng)用單獨計價的包裝物一批，實際成本為5 000元，售價為6 000元，適用的增值稅稅率為17％，款項收到并存人銀行。則甲公司應(yīng)做如下會計處理：

（1）結(jié)轉(zhuǎn)包裝物成本時：

借：其他業(yè)務(wù)成本000

貸：周轉(zhuǎn)材料

000

（2）收到款項時：

借：銀行存款020

貸：其他業(yè)務(wù)收入

000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

020 3．出租或出借周轉(zhuǎn)材料的核算

小企業(yè)出租或出借周轉(zhuǎn)材料，不需要結(jié)轉(zhuǎn)其成本，但應(yīng)當(dāng)進行備查登記，并對其收到的租金和押金進行會計處理。下面以出租或出借包裝物為例進行介紹。

小企業(yè)確認出租包裝物的租金收入，借記“其他應(yīng)收款”等科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。

小企業(yè)收到出租或出借包裝物的押金，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目，退回押金做相反會計處理。

小企業(yè)確認逾期未退包裝物押金收益，借記“其他應(yīng)付款”等科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。涉及增值稅銷項稅額的，還應(yīng)進行相應(yīng)的賬務(wù)處理。

【涉稅規(guī)定】

《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強增值稅征收管理若干問題的通知》（國稅發(fā)[1995]192號）

從l995年6月1日起，對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅。

《財政部

國家稅務(wù)總局關(guān)于明確啤酒包裝物押金消費稅政策的通知》（財稅[2006]20號）

啤酒消費稅單位稅額按照出廠價格（含包裝物及包裝物押金）劃分檔次，上述包裝物押金不包括供重復(fù)使用的塑料周轉(zhuǎn)箱的押金。

《財政部

國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整酒類產(chǎn)品消費稅政策的通知》（財稅[2001]84號）

第四條

調(diào)整啤酒消費稅單位稅額。

（一）每噸啤酒出廠價格（含包裝物及包裝物押金）在3 000元（含3 000元，不含增值稅）以上的，單位稅額250元／噸。

（二）每噸啤酒出廠價格在3 000元（不含3 000元，不含增值稅）以下的，單位稅額220元／噸。

（三）娛樂業(yè)、飲食業(yè)自制啤酒，單位稅額250元／噸。

（四）每噸啤酒出廠價格以2000年全年銷售的每一牌號、規(guī)格啤酒產(chǎn)品平均出廠價格為準(zhǔn)……

《國家稅務(wù)總局關(guān)于取消包裝物押金逾期期限審批后有關(guān)問題的通知》（國稅函[2004]827號）

納稅人為銷售貨物出租出借包裝物而收取的押金，無論包裝物周轉(zhuǎn)使用期限長短，超過一年（含一年）以上仍不退還的均并入銷售額征稅。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第 512號）

第二十二條

企業(yè)所得稅法第六條第（九）項所稱其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第（一）項至第（八）項規(guī)定的收入外的其他收入，包括……逾期未退包裝物押金收入……

《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號）

一、關(guān)于租金收入確認問題

根據(jù)《實施條例》第十九條的規(guī)定，小企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實施條例》第九條規(guī)定的收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關(guān)年度收入。

【例3】甲公司2×13年1月10日隨同產(chǎn)品銷售出租給丙公司包裝箱一批，租期4個月。該批包裝箱實際成本10 000元，收取押金8 000元，收取租金3 510元，存人銀行。2×13年4月30日該批包裝箱收回，未發(fā)生損壞，包裝物驗收入庫，押金以銀行存款退回。則甲公司應(yīng)做如下會計處理：

（1）收到押金時：

借：銀行存款

000

貸：其他應(yīng)付款——丙公司000

（2）收到租金時：

借：銀行存款

510

貸：營業(yè)外收入000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

510

（3）2013年4月30日，退回押金時：

借：其他應(yīng)付款——丙公司

000

貸：銀行存款000

【例4】甲公司2×13年2月20日隨同產(chǎn)品銷售出租給乙公司包裝物一批，實際成本5 000元，租期1年，租金3 600元，收取包裝物押金4 680元。合同規(guī)定，乙公司按期歸還包裝物后，押金如數(shù)退回，逾期沒收押金。1年后乙公司仍未歸還包裝物。逾期沒收包裝物押金時做如下會計處理：

借：其他應(yīng)付款

680

貸：營業(yè)外收入000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

680

【涉稅提示】

企業(yè)隨同產(chǎn)品銷售出租周轉(zhuǎn)材料收取的租金收入，屬于價外費用，應(yīng)按稅法規(guī)定繳納增值稅。沒收的周轉(zhuǎn)材料押金，屬于計稅收入，應(yīng)并入銷售額征稅。在計提增值稅銷項稅額時，應(yīng)注意將含稅的租金和押金換算成不含稅的數(shù)額，然后再計算應(yīng)計提的增值稅銷項稅額。

第二篇：周轉(zhuǎn)材料的核算

1261 周轉(zhuǎn)材料

一、本科目核算施工企業(yè)周轉(zhuǎn)材料的計劃成本或?qū)嶋H成本，如鋼模板、木模板、腳手架等。

二、本科目分別“在庫”、“在用”和“攤銷”進行明細核算，按“物料”進行輔助核算。

三、周轉(zhuǎn)材料的主要賬務(wù)處理。

（一）企業(yè)購入、自制、委托外單位加工完成并已驗收入庫的周轉(zhuǎn)材料等，比照“原材料”科目的相關(guān)規(guī)定進行處理。

（二）采用一次轉(zhuǎn)銷法的，領(lǐng)用時應(yīng)按其賬面價值，借記“工程施工”科目，貸記本科目。周轉(zhuǎn)材料報廢時，應(yīng)按報廢周轉(zhuǎn)材料的殘料價值，借記“原材料”等科目，貸記“工程施工”科目。

（三）采用分次攤銷法的，領(lǐng)用時應(yīng)按其賬面價值，借記本科目（在用），貸記本科目（在庫）；攤銷時應(yīng)按攤銷額，借記“工程施工”科目，貸記本科目（攤銷）。周轉(zhuǎn)材料報廢時應(yīng)補提攤銷額，借記“工程施工”科目，貸記本科目（攤銷）；同時，按報廢周轉(zhuǎn)材料的殘料價值，借記“原材料”等科目，貸記“工程施工”科目；并轉(zhuǎn)銷全部已提攤銷額，借記本科目（攤銷），貸記本科目（在用）。

（四）周轉(zhuǎn)材料采用計劃成本進行日常核算的，領(lǐng)用等發(fā)出周轉(zhuǎn)材料時，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)分攤的成本差異。

四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)在庫周轉(zhuǎn)材料的計劃成本或?qū)嶋H成本以及在用周轉(zhuǎn)材料的攤余價值。

周轉(zhuǎn)材料的核算

1.周轉(zhuǎn)材料采用一次轉(zhuǎn)銷法的，領(lǐng)用時應(yīng)按其賬面價值 借：工程施工 貸：周轉(zhuǎn)材料

周轉(zhuǎn)材料報廢時，應(yīng)按報廢周轉(zhuǎn)材料的殘料價值 借：原材料等科目 貸：工程施工

2.采用分次攤銷法的，領(lǐng)用時應(yīng)按其賬面價值 借：周轉(zhuǎn)材料-在用 貸：周轉(zhuǎn)材料-在庫 攤銷時

借：工程施工

貸：周轉(zhuǎn)材料-攤銷 報廢時補提攤銷額 借：工程施工

貸：周轉(zhuǎn)材料-攤銷

同時，按報廢周轉(zhuǎn)材料的殘料價值，并轉(zhuǎn)銷全部已提攤銷額 借：原材料等科目 貸：工程施工

借：周轉(zhuǎn)材料-攤銷 貸：周轉(zhuǎn)材料-在用

3.周轉(zhuǎn)材料采用計劃成本進行日常核算的，領(lǐng)用等發(fā)出周轉(zhuǎn)材料時，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)分攤的成本差異 借：工程施工

貸：材料成本差異-周轉(zhuǎn)材料差異

第三篇：施工企業(yè)會計科目核算：周轉(zhuǎn)材料

施工企業(yè)會計科目核算：周轉(zhuǎn)材料

施工企業(yè)的鋼模板、木模板、腳手架等周轉(zhuǎn)材料，介于制造企業(yè)的低值易耗品和固定資產(chǎn)之間，在施工過程中能夠多次使用，并可基本保持原來的形態(tài)而逐漸轉(zhuǎn)移其價值，因此，不宜在領(lǐng)用時一次性進入成本。

“周轉(zhuǎn)材料”下面設(shè)置“在庫周轉(zhuǎn)材料”、“在用周轉(zhuǎn)材料”和“周轉(zhuǎn)材料攤銷”三個明細科目，購入、自制、委托外單位加工完成并已驗收入庫時，“周轉(zhuǎn)材料”比照“原材料”科目的相關(guān)規(guī)定進行賬務(wù)處理。領(lǐng)用時，則通過一次轉(zhuǎn)銷、分期攤銷、分次攤銷或者定額攤銷的方法將其轉(zhuǎn)入成本，具體采用何種方法攤銷成本，需要根據(jù)周轉(zhuǎn)材料的性質(zhì)合理確定。

會計核算流程大概如下：

入庫，借：在庫周轉(zhuǎn)材料 貸：銀行存款等科目；

領(lǐng)用，借：在用周轉(zhuǎn)材料 貸：在庫周轉(zhuǎn)材料；

攤銷：借：工程施工 貸：周轉(zhuǎn)材料攤銷；

報廢：借記周轉(zhuǎn)材料攤銷 貸記在用周轉(zhuǎn)材料或在庫周轉(zhuǎn)材料，根據(jù)其差額，借記工程施工等科目。

本科目期末借方余額，反映施工企業(yè)在庫周轉(zhuǎn)材料的實際成本以及在用周轉(zhuǎn)材料的攤余價值。

第四篇：小企業(yè)財務(wù)費用的核算

小企業(yè)財務(wù)費用的會計核算

財務(wù)費用，是指小企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金發(fā)生的籌資費用，包括利息支出（減利息收入）、銀行相關(guān)手續(xù)費等。

小企業(yè)為購建固定資產(chǎn)在竣工決算前發(fā)生的借款費用，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)的成本，而不計入財務(wù)費用。

小企業(yè)發(fā)生的財務(wù)費用，借記“財務(wù)費用”，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付利息”等科目。發(fā)生的應(yīng)沖減財務(wù)費用的利息收入等，借記“銀行存款”等科目，貸記“財務(wù)費用”。

【例】某企業(yè)于20××年1月1日向銀行借入生產(chǎn)經(jīng)營用短期借款360 000元，期限6個月，年利率5%，該借款本金到期后一次歸還，利息分月預(yù)提，按季支付。假定1月份其中120 000元暫時作為閑置資金存入銀行，并獲得利息收入400元，假定所有利息均不符合利息資本化條件。假設(shè)采用小企業(yè)會計準(zhǔn)則核算，會計處理如下：

1月末，預(yù)提當(dāng)月份應(yīng)計利息＝360 000×5%÷12＝1 500（元）

借：財務(wù)費用 1500

貸：應(yīng)付利息 1500

同時，當(dāng)月取得的利息收入400元應(yīng)作為沖減財務(wù)費用處理。

借：銀行存款 400

貸：財務(wù)費用 400

第五篇：小企業(yè)職工薪酬核算范圍

小企業(yè)職工薪酬核算范圍

2011-6-29 8:43 中華會計網(wǎng)校 【大 中 小】【打印】【我要糾錯】

小企業(yè)職工薪酬通過“應(yīng)付職工薪酬”科目核算。應(yīng)付職工薪酬，是指小企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而應(yīng)付給職工的各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出。小企業(yè)的職工薪酬通常包括以下內(nèi)容：

（一）職工工資、獎金、津貼和補貼。

（二）職工福利費。

（三）醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費。

（四）住房公積金。

（五）工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費。

（六）非貨幣性福利。

（七）因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償。

（八）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出等。