第一篇：0項(xiàng)目2要素費(fèi)用的核算

項(xiàng)目2 要素費(fèi)用的核算

技能目標(biāo)

能進(jìn)行要素費(fèi)用歸集和分配的賬務(wù)處理； 會(huì)編制各費(fèi)用要素的分配表。

知識(shí)目標(biāo)

掌握各成本構(gòu)成要素的分配方法和費(fèi)用分配表的編制方法； 理解各有關(guān)費(fèi)用要素各種分配方法的優(yōu)缺點(diǎn)和適用范圍； 了解各費(fèi)用要素歸集與分配的關(guān)系。

任務(wù)2.1 材料費(fèi)用的歸集與分配

2.1.1 材料的內(nèi)容與分類(lèi)

一般將材料按其用途分為以下幾大類(lèi)。1．原料及主要材料 2．輔助材料 3．燃料 4．修理用備件 5．包裝物 6．低值易耗品

2.1.2 材料的采購(gòu)與發(fā)出計(jì)價(jià)

1．實(shí)際成本計(jì)價(jià)方式下發(fā)出材料成本確定

發(fā)出材料實(shí)際成本的確定可以采用以下幾種方法：先進(jìn)先出法，全月一次加權(quán)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法。

2．計(jì)劃成本計(jì)價(jià)方式下發(fā)出材料成本確定 計(jì)算公式為：

入庫(kù)材料成本差異額＝入庫(kù)材料實(shí)際成本-入庫(kù)材料計(jì)劃成本

本月材料成本差異率?月初結(jié)存材料成本差異額?本月入庫(kù)材料成本差異額月初結(jié)存材料計(jì)劃成本+本月入庫(kù)材料計(jì)劃成本月初結(jié)存材料成本差異額月初結(jié)存材料計(jì)劃成本?100%上月材料成本差異率??100%

發(fā)出材料計(jì)劃成本=發(fā)出材料數(shù)量?材料計(jì)劃單價(jià)

發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)材料成本差異額=發(fā)出材料計(jì)劃成本?材料成本差異率

發(fā)出材料實(shí)際成本=發(fā)出材料計(jì)劃成本+發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)材料成本差異額

2.1.3 材料領(lǐng)用憑證及材料領(lǐng)用控制

1．材料領(lǐng)用憑證

在實(shí)踐中，領(lǐng)料憑證一般有以下幾種。1）領(lǐng)料單 2）領(lǐng)料登記表 3）限額領(lǐng)料單 4）退料單 2．材料領(lǐng)用控制

1）健全發(fā)出材料計(jì)量制度和領(lǐng)用憑證制度 2）健全材料退庫(kù)和盤(pán)點(diǎn)制度 3）制定材料消耗定額加強(qiáng)發(fā)料控制

2.1.4 材料費(fèi)用的分配

1．材料費(fèi)用分配對(duì)象的確定

材料費(fèi)用的分配對(duì)象應(yīng)根據(jù)企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)的特點(diǎn)和管理上的要求來(lái)確定。

2．材料費(fèi)用的分配方法

一般材料費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)有定額耗用量分配法、定額費(fèi)用分配法、重量比例分配法、實(shí)際產(chǎn)量分配法、標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量分配法等。

1）定額耗用量分配法

定額耗用量分配法是指以一定數(shù)量的產(chǎn)品按材料消耗定額計(jì)算的可以消耗的材料數(shù)量限額為比例，來(lái)進(jìn)行材料費(fèi)用分配的方法。其計(jì)算公式如下:

某產(chǎn)品材料定額耗用量=該種產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量?單位產(chǎn)品材料消耗定額

材料費(fèi)用分配率=材料實(shí)際總耗用量

各產(chǎn)品材料定額耗用量總量某產(chǎn)品分配的材料費(fèi)用=該產(chǎn)品的材料定額耗用量?材料費(fèi)用分配率

2）定額費(fèi)用分配法

定額費(fèi)用分配法是以一定數(shù)量的產(chǎn)品按材料的費(fèi)用定額計(jì)算的材料費(fèi)用的限額為比例，來(lái)進(jìn)行材料費(fèi)用分配的方法。其計(jì)算公式如下：

某種產(chǎn)品材料定額費(fèi)用=該種產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量?單位產(chǎn)品材料消耗定額?該材料計(jì)劃單價(jià)材料費(fèi)用分配率=材料實(shí)際總耗用量

各產(chǎn)品材料定額費(fèi)用總額 2 某產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用=該產(chǎn)品材料定額耗用量?材料費(fèi)用分配率

3）重量比例分配法

重量比例分配法是以各種產(chǎn)品的重量作為分配標(biāo)準(zhǔn)，分配共同發(fā)生的材料費(fèi)用的方法。其計(jì)算公式如下。

材料費(fèi)用分配率=材料實(shí)際總耗用量

各種產(chǎn)品的重量之和某種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用=該種產(chǎn)品重量?材料費(fèi)用分配率

4）實(shí)際產(chǎn)量分配法

實(shí)際產(chǎn)量分配法是以產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量作為分配標(biāo)準(zhǔn)分配材料費(fèi)用的方法。其計(jì)算公式如下。

材料費(fèi)用分配率?材料實(shí)際總耗用量

各種產(chǎn)品產(chǎn)量之和某種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用=該種產(chǎn)品產(chǎn)量?材料費(fèi)用分配率

任務(wù)2.2 外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用的歸集與分配

2.2.1 外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用的核算

1．外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用的歸集 2．外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用的分配

2.2.2 燃料費(fèi)用的核算

我們可以將直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的燃料記入“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本”賬戶的“直接材料”成本項(xiàng)目，但若燃料耗用的數(shù)量較大，則應(yīng)專(zhuān)門(mén)設(shè)置“燃料及動(dòng)力”成本項(xiàng)目，歸集生產(chǎn)中使用的燃料費(fèi)用，以便于對(duì)其使用情況進(jìn)行分析和考核。

任務(wù)2.3 薪酬費(fèi)用的歸集與分配

2.3.1 職工薪酬的內(nèi)容

1.職工工資

職工工資（包括獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼），是指按照國(guó)家統(tǒng)計(jì)局《關(guān)于職工工資總額組成的規(guī)定》，構(gòu)成工資總額的有計(jì)時(shí)工資、計(jì)件工資、支付給職工的超額勞動(dòng)報(bào)酬和增收節(jié)支的勞動(dòng)報(bào)酬、為了補(bǔ)償職工特殊或額外的勞動(dòng)消耗和因其他特殊原因支付給職工的津貼，以及為了保證職工工資水平不受物價(jià)影響支付給職工的物價(jià)補(bǔ)貼等。

2．職工福利費(fèi)

職工福利費(fèi)，是指企業(yè)為職工集體提供的福利，如補(bǔ)助生活困難職工等。職工福利費(fèi)屬于職工薪酬，在會(huì)計(jì)處理上采用先提取后使用的方法，提取比例由企業(yè)根據(jù)自身實(shí)際情況合 理確定。

3．社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)

社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)是指醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等。4．住房公積金

住房公積金，是指企業(yè)按照國(guó)家新修訂的《住房公積金管理?xiàng)l例》規(guī)定的基準(zhǔn)和比例計(jì)算，向住房公積金管理機(jī)構(gòu)繳存的住房公積金。

5．工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)

工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)，是指企業(yè)為了改善職工文化生活、提高職工業(yè)務(wù)素質(zhì)用于開(kāi)展工會(huì)活動(dòng)和職工教育及職業(yè)技能培訓(xùn)，根據(jù)國(guó)家規(guī)定的基準(zhǔn)和比例，從成本費(fèi)用中提取的金額。

6．非貨幣性福利

非貨幣性福利，是指企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品或外購(gòu)商品發(fā)放給職工作為福利，將自己擁有的資產(chǎn)無(wú)償提供給職工使用，為職工無(wú)償提供醫(yī)療保健服務(wù)等。

7．辭退福利

辭退福利，是指企業(yè)由于實(shí)施主輔業(yè)分離、輔業(yè)改制、分流安置富余人員、實(shí)施重組或改組計(jì)劃、職工不能勝任等原因，在職工勞動(dòng)合同到期之前解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系，或者為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而提出補(bǔ)償建議的計(jì)劃中給予職工的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償。

8．股份支付

股份支付，是指企業(yè)為獲取職工和其它方面提供服務(wù)而授予權(quán)益工具或者承擔(dān)以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負(fù)債的交易。

2.3.2 職工薪酬核算的原始記錄和憑證

1．工資卡片

工資卡片是反映企業(yè)職工就職、離職、調(diào)動(dòng)、職務(wù)變動(dòng)、工資級(jí)別、工資標(biāo)準(zhǔn)與各種津貼變動(dòng)的原始記錄。

2.考勤記錄

考勤記錄是反映職工出勤和缺勤的記錄。它是分析考核職工工作時(shí)間利用情況的原始記錄和計(jì)算職工工資的重要依據(jù)。

1）考勤簿

考勤簿一般按車(chē)間、生產(chǎn)班組和部門(mén)分別設(shè)置，由考勤人員根據(jù)職工出勤情況逐日登記。2）考勤卡

考勤卡是按人設(shè)置的，在工人上班時(shí)，將自己的考勤卡片從考勤卡的存放處取出交給專(zhuān)職考勤人員，考勤人員根據(jù)收到的考勤卡片確定工人的出勤和缺勤情況，并記人考勤卡內(nèi)。

3．工作量記錄

工作量記錄是記錄工人或小組在出勤時(shí)間內(nèi)完成產(chǎn)量和耗用工時(shí)的原始記錄。它是統(tǒng)計(jì)產(chǎn)量和工時(shí)、監(jiān)督生產(chǎn)作業(yè)計(jì)劃完成情況、考核勞動(dòng)生產(chǎn)率、計(jì)算計(jì)件工資和產(chǎn)品成本的重 要依據(jù)。

1）工作通知單

工作通知單也叫工票、工作票、派工單、施工單。工作通知單是按照每個(gè)工人或生產(chǎn)小組或每項(xiàng)工作作為對(duì)象開(kāi)設(shè)的，用以分配生產(chǎn)任務(wù)并記錄其產(chǎn)量和工作的原始記錄。

2）工序進(jìn)程單

工序進(jìn)程單也稱(chēng)加工路線單、跟單、多工序工票等。它是以加工的產(chǎn)品為對(duì)象而開(kāi)設(shè)的記錄加工進(jìn)程的一種產(chǎn)量記錄。

3）工作班產(chǎn)量記錄

工作班產(chǎn)量記錄也叫生產(chǎn)班報(bào)。它是按生產(chǎn)班組設(shè)置并反映班組在工作班內(nèi)的生產(chǎn)數(shù)量的產(chǎn)量記錄。

2.3.3 職工薪酬的計(jì)算

1．計(jì)時(shí)工資的計(jì)算

計(jì)時(shí)工資是根據(jù)每一職工的考勤記錄和規(guī)定的工資標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的。1）月標(biāo)準(zhǔn)工資扣除缺勤工資

某職工應(yīng)得計(jì)時(shí)工資＝該職工月標(biāo)準(zhǔn)工資-（事假和曠工天數(shù)×日標(biāo)準(zhǔn)工資率）-（病假天數(shù)×日標(biāo)準(zhǔn)工資×病假扣款率）

2）按出勤天數(shù)直接計(jì)算

某職工應(yīng)得計(jì)時(shí)工資＝該職工本月出勤天數(shù)×日標(biāo)準(zhǔn)工資十病假天數(shù)×日標(biāo)準(zhǔn)工資×(l-病假扣款率）

采用月薪制計(jì)算應(yīng)付工資，由于各月日歷日數(shù)不同，因而同一職工各月的日工資率不盡相同。在實(shí)際工作中，為了簡(jiǎn)化日工資的計(jì)算工作，日工資率一般按以下兩種方法之一計(jì)算：

（1）按月平均天數(shù)（30天）計(jì)算。每年總天數(shù)按國(guó)家統(tǒng)計(jì)口徑360天計(jì)算，每月固定按30 天計(jì)算；以月工資標(biāo)準(zhǔn)除以30天，算出每月的日工資率。

（2）按月平均工作天數(shù)（20.83天）計(jì)算。每月固定按年日歷日數(shù)365天減去11個(gè)法定節(jié)假日和104個(gè)周末休息日，再除以12個(gè)月算出的平均工作日數(shù)20.83天計(jì)算：以月工資標(biāo)準(zhǔn)除以20.83天算出每月的日工資率。

2．計(jì)件工資的計(jì)算 1）個(gè)人計(jì)件工資的計(jì)算

同一工人在月份內(nèi)可能從事計(jì)件工資單價(jià)不同的各種產(chǎn)品的生產(chǎn)，從而計(jì)件工資的計(jì)算應(yīng)該如式所示：

應(yīng)付工資＝∑月份內(nèi)生產(chǎn)的每種產(chǎn)品的產(chǎn)量×該產(chǎn)品的計(jì)件單價(jià)

2）集體計(jì)件工資的計(jì)算

集體計(jì)件工資是根據(jù)某一集體完成工作量和計(jì)件單價(jià)計(jì)算并與集體進(jìn)行結(jié)算的工資。

2.3.4 職工薪酬的結(jié)算 職工薪酬一般包括兩個(gè)部分：①現(xiàn)金實(shí)發(fā)工資；②代扣款項(xiàng)。代扣款項(xiàng)，是指在工資發(fā)放時(shí)從應(yīng)付工資中扣除的由企業(yè)替職工墊付給有關(guān)單位的款項(xiàng)，或從應(yīng)付工資中扣減后代職工付給有關(guān)單位的款項(xiàng)。因此，應(yīng)付工資是實(shí)發(fā)工資和各種代扣款項(xiàng)的和。除此之外，在實(shí)際工作中，企業(yè)常將一部分給工資性津貼與工資一起發(fā)放，把它列入工資單中，但不屬于工資，如上下班交通補(bǔ)貼。計(jì)算實(shí)發(fā)額時(shí)應(yīng)加上這些津貼。

工資單通常按車(chē)間或部門(mén)分別編制，一式三份。一份交勞動(dòng)部門(mén)存檔，一份裁成工資條連同工資額一并發(fā)給職工，另一份在發(fā)工資時(shí)由職工個(gè)人簽名后交財(cái)會(huì)部門(mén)。

2.3.5 職工薪酬的歸集與分配的賬務(wù)處理

1．貨幣性職工薪酬的會(huì)計(jì)處理

借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——××產(chǎn)品（基本生產(chǎn)部門(mén)職工薪酬）

生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本——××車(chē)間（輔助生產(chǎn)部門(mén)職工薪酬）制造費(fèi)用（生產(chǎn)部門(mén)管理人員薪酬）管理費(fèi)用（管理部門(mén)人員薪酬）銷(xiāo)售費(fèi)用（銷(xiāo)售部門(mén)人員薪酬）貸：應(yīng)付職工薪酬—— 工資 2．非貨幣性職工薪酬的會(huì)計(jì)處理

1）企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。分錄為借記“基本生產(chǎn)成本”、“輔助生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等賬戶，貸記“應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利”賬戶。

2）企業(yè)將擁有的房屋等資產(chǎn)無(wú)償提供給職工使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，將該住房每期計(jì)提的折舊計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。分錄為借記“基本生產(chǎn)成本” “輔助生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等賬戶，貸記“應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利”、“累計(jì)折舊”賬戶。

3）租賃住房等資產(chǎn)供職工無(wú)償使用的，應(yīng)根據(jù)受益對(duì)象，將每期應(yīng)付的租金計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬，分錄同上。

任務(wù)2.4 其他要素費(fèi)用的歸集與分配

2.4.1 固定資產(chǎn)折舊費(fèi)的歸集與分配

1．固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用的計(jì)算

根據(jù)規(guī)定，月份內(nèi)增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)從下月起計(jì)提折舊；月份內(nèi)減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起停止計(jì)提折舊。

2．固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用的核算

對(duì)于按規(guī)定計(jì)提的折舊費(fèi)用，應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)的使用地點(diǎn)和用途進(jìn)行歸集和分配，分別記入“制造費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”、“銷(xiāo)售費(fèi)用”和“管理費(fèi)用”等賬戶。

2.4.2 低值易耗品費(fèi)用的歸集與分配

1．低值易耗品費(fèi)用計(jì)入成本的方法

低值易耗品的收入、發(fā)出、攤銷(xiāo)和結(jié)存的核算．應(yīng)設(shè)置“低值易耗品”賬戶進(jìn)行核算?！暗椭狄缀钠贰辟~戶下，可分設(shè)“在庫(kù)低值易耗品”、“在用低值易耗品”和“低值易耗品攤銷(xiāo)”三個(gè)二級(jí)賬戶。因此，其攤銷(xiāo)方法有三種：一次攤銷(xiāo)法、分期攤銷(xiāo)法、五五攤銷(xiāo)法。

2．低值易耗品費(fèi)用的核算

2.4.3 包裝物的歸集與分配

購(gòu)買(mǎi)單位使用的包裝物等四類(lèi)。其中，各種包裝材料，如紙、繩、鐵絲、鐵皮等，應(yīng)在“原材料”賬戶內(nèi)核算；用于儲(chǔ)存和保管產(chǎn)品、材料而不對(duì)外出售的包裝物，應(yīng)按價(jià)值大小和使用年限長(zhǎng)短，分別在“固定資產(chǎn)”或“低值易耗品”賬戶內(nèi)核算；計(jì)劃上單獨(dú)列作企業(yè)商品產(chǎn)品的自制包裝物，應(yīng)作為庫(kù)存商品處理，都不在本賬戶核算范圍內(nèi)。包裝物數(shù)量不大的企業(yè)，可以不設(shè)置本賬戶，而將包裝物并入“原材料”賬戶內(nèi)核算。

2.4.4 其它支出的歸集與分配

其它支出是指除以上各項(xiàng)支出以外的支出，如：取暖費(fèi)、水電費(fèi)、差旅費(fèi)等。這些費(fèi)用多數(shù)與產(chǎn)品生產(chǎn)無(wú)直接關(guān)系，一般按車(chē)間歸集計(jì)入“制造費(fèi)用”賬戶，期末再分配計(jì)入產(chǎn)品成本。這些費(fèi)用發(fā)生時(shí)，借記“制造費(fèi)用”，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”、“原材料”等賬戶。

第二篇：工業(yè)企業(yè)要素費(fèi)用的核算

工業(yè)企業(yè)要素費(fèi)用的核算

要素費(fèi)用核算的總體要求

如前所述，按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類(lèi)的成本費(fèi)用，在成本會(huì)計(jì)中稱(chēng)為費(fèi)用要素。

工業(yè)企業(yè)的費(fèi)用劃分為九個(gè)費(fèi)用要素： 外購(gòu)材料、外購(gòu)燃料、外購(gòu)動(dòng)力、工資、職工福利費(fèi)、折舊費(fèi)、利息費(fèi)用、稅金、其他費(fèi)用。

當(dāng)工業(yè)企業(yè)發(fā)生各種要素費(fèi)用時(shí)，總體上可以按照下面的要求進(jìn)行核算。

一、工業(yè)企業(yè)的成本核算設(shè)置“基本生產(chǎn)成本”、“輔助生產(chǎn)成本”和“制造費(fèi)用”總賬，其所屬明細(xì)賬按成本或費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)專(zhuān)欄登記

二、企業(yè)發(fā)生的要素費(fèi)用，視不同情況作不同的歸集、分配。

三、1、凡是直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，專(zhuān)門(mén)設(shè)有成本項(xiàng)目，并能辨認(rèn)為哪種產(chǎn)品所耗的費(fèi)用，直接計(jì)入“基本生產(chǎn)成本”、“輔助生產(chǎn)成本”總賬及所屬明細(xì)賬。

四、2、凡是直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，專(zhuān)門(mén)設(shè)有成本項(xiàng)目，但為幾種產(chǎn)品共同耗用的費(fèi)用，需要采用一定標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入“基本生產(chǎn)成本”、“輔助生產(chǎn)成本”總賬及其所屬明細(xì)賬。

五、3、凡是直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，但沒(méi)有專(zhuān)設(shè)成本項(xiàng)目，或是間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的費(fèi)用，都先記入“制造費(fèi)用”總賬及其所屬明細(xì)賬，然后將“制造費(fèi)用”以及服務(wù)于基本生產(chǎn)車(chē)間的“輔助生產(chǎn)成本”通過(guò)一定程序、方法分配轉(zhuǎn)入“基本生產(chǎn)成本”總賬及其所屬明細(xì)賬

六、4、凡是用于行政部門(mén)管理、組織生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、籌集資金及銷(xiāo)售所耗用的要素費(fèi)用，不需分配計(jì)入產(chǎn)品成本，而是作為期間費(fèi)用，即管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用，直接計(jì)入當(dāng)期損益。

七、要素費(fèi)用分配計(jì)入生產(chǎn)成本應(yīng)遵循的原則

八、1、重要性原則

九、重要性原則是對(duì)分配對(duì)象而言。

十、凡是費(fèi)用在產(chǎn)品成本中占比重較大的，應(yīng)作為獨(dú)立成本項(xiàng)目，單獨(dú)分配，反之則并入其他項(xiàng)目。

十一、如原料及主要材料，應(yīng)單獨(dú)列示；又如燃料和動(dòng)力，可視其占成本比重大小，既可作為成本項(xiàng)目單獨(dú)分配，亦可并入“直接材料”及“制造費(fèi)用”項(xiàng)目分配。

十二、2、直接性原則

十三、直接性原則也是對(duì)分配對(duì)象而言。

十四、要求盡量擴(kuò)大直接計(jì)入費(fèi)用范圍，因?yàn)檫@部分費(fèi)用越大，人為標(biāo)準(zhǔn)分配的費(fèi)用就少，產(chǎn)品成本計(jì)算的準(zhǔn)確性就越高。

十五、一致性原則十六、一致性原則指分配標(biāo)準(zhǔn)前后一致。

十七、分配標(biāo)準(zhǔn)可根據(jù)不同的分配對(duì)象進(jìn)行選擇，但一經(jīng)確定，不應(yīng)隨意改變，以保證前后期一致及成本的可比性。

十八、分配計(jì)入費(fèi)用的計(jì)算公式可概括為：

十九、

第三篇：會(huì)計(jì)核算規(guī)范 -期間費(fèi)用核算

6期間費(fèi)用核算

期間費(fèi)用是企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的費(fèi)用中的重要組成部分，是指本期發(fā)生的、不能直接或間接歸入某種產(chǎn)品成本的、直接計(jì)入損益的各項(xiàng)費(fèi)用，包括銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。期間費(fèi)用的核算要求按照“權(quán)責(zé)發(fā)生制”原則，凡是本期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論其款項(xiàng)是否已經(jīng)收付，都應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用處理；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，都不應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。

6.1 銷(xiāo)售費(fèi)用

銷(xiāo)售費(fèi)用是指企業(yè)在銷(xiāo)售產(chǎn)品、提供勞務(wù)等日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用以及專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)的各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)。

6.1.1工資

本科目主要核算銷(xiāo)售管理部門(mén)、分支機(jī)構(gòu)工作人員的工資，包括每月實(shí)際發(fā)放的工資、年終績(jī)效獎(jiǎng)金、季度績(jī)效獎(jiǎng)金。工資通過(guò)“應(yīng)付職工薪酬—應(yīng)付工資”核算。

①計(jì)提工資： 借：銷(xiāo)售費(fèi)用—工資

貸：應(yīng)付職工薪酬—應(yīng)付工資 附件單據(jù)：?jiǎn)T工薪酬計(jì)算表等相關(guān)單據(jù) ②支付人員工資，代扣收相關(guān)費(fèi)用

借：應(yīng)付職工薪酬—應(yīng)付工資

貸：銀行存款

應(yīng)交稅費(fèi)－個(gè)人所得稅

其他應(yīng)收款—代扣代繳社保費(fèi)等

附件單據(jù)：工資明細(xì)表、付款憑證、轉(zhuǎn)帳支票存根、銀行代發(fā)放工資回單等相關(guān)單據(jù)

③代扣代繳款上繳時(shí)

借：應(yīng)交稅費(fèi)－個(gè)人所得稅

其他應(yīng)收款—代扣代繳社保費(fèi) 等

貸：銀行存款現(xiàn)金

附件單據(jù)：代扣代繳費(fèi)用計(jì)算清單、付款憑證、轉(zhuǎn)賬支票存根、委托收款單（社?？睿┑认嚓P(guān)單據(jù)

6.1.2福利費(fèi)

本科目主要核算銷(xiāo)售管理部門(mén)、分支機(jī)構(gòu)工作人員的福利開(kāi)支。本科目采取“計(jì)提”方式通過(guò)“應(yīng)付職工薪酬—應(yīng)付福利費(fèi)”核算。本科目根據(jù)實(shí)際發(fā)生額進(jìn)行計(jì)提，先支付月末計(jì)提。

①支付時(shí)

借：應(yīng)付職工薪酬—應(yīng)付福利費(fèi)

貸：銀行存款

附件：發(fā)票、銀行付款憑證等相關(guān)單據(jù) ②月末計(jì)提時(shí)

借： 銷(xiāo)售費(fèi)用—福利費(fèi)

貸：應(yīng)付職工薪酬—應(yīng)付福利費(fèi) 附件：福利費(fèi)計(jì)提明細(xì)表等相關(guān)單據(jù) 6.1.3折舊費(fèi)

本科目主要核算銷(xiāo)售管理部門(mén)、分支機(jī)構(gòu)固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)，包括辦公用的電腦、自有辦公場(chǎng)所等。

借：銷(xiāo)售費(fèi)用—折舊費(fèi)

貸：累計(jì)折舊—××固定資產(chǎn) 附件單據(jù)：累計(jì)折舊計(jì)提明細(xì)表等相關(guān)單據(jù) 6.1.4運(yùn)輸費(fèi)

本科目主要核算因銷(xiāo)售商品發(fā)生的運(yùn)費(fèi)及與其他有關(guān)運(yùn)輸費(fèi)用，包括運(yùn)費(fèi)、汽油費(fèi)、過(guò)路費(fèi)、路停費(fèi)、通行費(fèi)等，在核算時(shí)必須取得相應(yīng)的發(fā)票作為附件，可統(tǒng)一填制付款憑證或直接以發(fā)票作為記賬憑證的附件，并加蓋“現(xiàn)金付訖”“銀行付訖”專(zhuān)用章。在沒(méi)有取得相關(guān)的發(fā)票時(shí)，需根據(jù)銷(xiāo)售商品及承擔(dān)運(yùn)費(fèi)的情況，進(jìn)行計(jì)提。

借：銷(xiāo)售費(fèi)用—運(yùn)輸費(fèi)—運(yùn)費(fèi)其他有關(guān)運(yùn)輸費(fèi)用

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額

貸：銀行存款

其他應(yīng)付款—預(yù)提費(fèi)用（應(yīng)于本期承擔(dān)，但還未取得相關(guān)票據(jù)）

附件單據(jù)：運(yùn)費(fèi)結(jié)算單、運(yùn)輸發(fā)票、付款單據(jù)、運(yùn)輸費(fèi)用計(jì)提明細(xì)表、發(fā)貨單等相關(guān)單據(jù)

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)—存貨》第六條規(guī)定，存貨的采購(gòu)成本，包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用。即采購(gòu)?fù)局邪l(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用可計(jì)入存貨采購(gòu)成本。

6.1.5裝卸費(fèi)

本科目主要核算產(chǎn)品裝卸所發(fā)生的當(dāng)期支付的支出，或應(yīng)于當(dāng)期承擔(dān)但未支付的支出。

借：銷(xiāo)售費(fèi)用—裝卸費(fèi)

貸：銀行存款

其他應(yīng)付款—預(yù)提費(fèi)用（應(yīng)于本期承擔(dān)，但還未取得相關(guān)票據(jù)）

附件單據(jù)：發(fā)票、銀行付款憑證、裝卸費(fèi)用計(jì)算明細(xì)表等相關(guān)單據(jù)

6.1.6 包裝費(fèi)

本科目主要核算產(chǎn)品包裝設(shè)計(jì)費(fèi)用及銷(xiāo)售分支機(jī)構(gòu)產(chǎn)品重新包裝所發(fā)生的支出。

借：銷(xiāo)售費(fèi)用—包裝費(fèi)

貸：銀行存款

附件單據(jù)：產(chǎn)品重新包裝的申請(qǐng)報(bào)告、發(fā)票、發(fā)貨單等相關(guān)單據(jù)

6.1.7辦公費(fèi)

本科目主要核算銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)發(fā)生的辦公用品、郵寄費(fèi)、物業(yè)水電費(fèi)、復(fù)印打字費(fèi)、報(bào)刊雜志費(fèi)、年檢費(fèi)及其他辦公費(fèi)用。

根據(jù)采購(gòu)的辦公用品或發(fā)生的辦公所需的費(fèi)用填制付款報(bào)銷(xiāo)憑證，出納人員付款報(bào)銷(xiāo)后，加蓋“現(xiàn)金付訖”專(zhuān)用章：

借：銷(xiāo)售費(fèi)用—辦公費(fèi)

貸：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款

附件單據(jù)：辦公用品購(gòu)置計(jì)劃表或申請(qǐng)報(bào)告、入庫(kù)單、與辦公費(fèi)支出有關(guān)發(fā)票、付款報(bào)銷(xiāo)憑證等相關(guān)單據(jù)

如采購(gòu)的辦公用品為可循環(huán)使用且使用年限長(zhǎng)于一年以上的，需設(shè)立備查賬登記造冊(cè)，每年至少進(jìn)行兩次盤(pán)點(diǎn)，盤(pán)點(diǎn)記有相關(guān)的使用保管人員確認(rèn)簽字，及成新情況登記。該類(lèi)的辦公用品可參照3.1.2.5周轉(zhuǎn)材料處理。

6.1.8通訊費(fèi)

本科目主要核算因銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)發(fā)生的電訊費(fèi)，包括手機(jī)費(fèi)、座機(jī)費(fèi)、上網(wǎng)費(fèi)等，根據(jù)通信公司發(fā)票進(jìn)行核算，出納人員在報(bào)銷(xiāo)人報(bào)銷(xiāo)時(shí)，加蓋“現(xiàn)金付訖”專(zhuān)用章。日常電訊費(fèi)用開(kāi)支必須嚴(yán)格按照相關(guān)報(bào)銷(xiāo)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行審核。

借：銷(xiāo)售費(fèi)用—通訊費(fèi)

貸：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款

附件單據(jù)：付款報(bào)銷(xiāo)憑證、通信業(yè)務(wù)專(zhuān)用發(fā)票等相關(guān)單據(jù) 6.1.9差旅費(fèi)

本科目主要核算銷(xiāo)售人員出差發(fā)生的差旅費(fèi)用，包括住宿費(fèi)、出差補(bǔ)貼等。旅差人員報(bào)銷(xiāo)時(shí)必須填制《旅差費(fèi)報(bào)銷(xiāo)單》及明細(xì)表，并將取得的發(fā)票作為附件，由報(bào)銷(xiāo)人員簽字，部門(mén)負(fù)責(zé)人確認(rèn)，會(huì)計(jì)審核，審批人審批后方可報(bào)銷(xiāo)。旅差費(fèi)用開(kāi)支必須嚴(yán)格按照相關(guān)費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行審核。出納人員在付款后，加蓋“現(xiàn)金付訖”專(zhuān)用章，如出差人員因公出差借款，沖減其他應(yīng)收款。

借：銷(xiāo)售費(fèi)用—差旅費(fèi)

貸：銀行存款

或 其他應(yīng)收款

附件單據(jù)：差旅費(fèi)報(bào)銷(xiāo)清單、銀行付款憑證等相關(guān)單據(jù) 6.1.10展覽費(fèi)

本科目主要核算參加各地展銷(xiāo)會(huì)所發(fā)生的當(dāng)期支付的支出，或應(yīng)于當(dāng)期承擔(dān)但未支付的支出。

借：銷(xiāo)售費(fèi)用—展覽費(fèi)

貸：銀行存款

其他應(yīng)付款—預(yù)提費(fèi)用（應(yīng)于本期承擔(dān)，但還未取得相關(guān)票據(jù)）

附件單據(jù)：匯款申請(qǐng)書(shū)、銀行電匯憑證、發(fā)票、參展申請(qǐng)報(bào)告

或參展邀請(qǐng)函等相關(guān)單據(jù)

6.1.11 廣告費(fèi)

本科目主要核算為銷(xiāo)售產(chǎn)品而發(fā)生的廣告宣告費(fèi)用，入賬本科目原始單據(jù)必須由地方稅務(wù)局監(jiān)制的廣告發(fā)票，否則不能入賬本科目?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》規(guī)定，企業(yè)申報(bào)扣除的廣告費(fèi)支出必須同時(shí)具備三個(gè)條件：

（1）廣告是通過(guò)工商部門(mén)批準(zhǔn)的專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)制作的；（2）已實(shí)際支付費(fèi)用，并已取得相應(yīng)發(fā)票；（3）通過(guò)一定的媒體傳播。借：銷(xiāo)售費(fèi)用—廣告費(fèi)

貸：銀行存款

其他應(yīng)付款—預(yù)提費(fèi)用（應(yīng)于本期承擔(dān)，但還未取得相關(guān)票據(jù)）

廣告費(fèi)用預(yù)提部分在尚未付款前，即會(huì)計(jì)核算上 “其他應(yīng)付款—預(yù)提費(fèi)用—廣告費(fèi)”科目的期末余額不得在稅前扣除。

新準(zhǔn)則規(guī)定所得稅會(huì)計(jì)應(yīng)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，因此“廣告費(fèi)”“業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)”的會(huì)計(jì)處理和稅法規(guī)定形成的暫時(shí)性差異屬于可抵扣

暫時(shí)性差異，在會(huì)計(jì)報(bào)表中會(huì)形成遞延所得稅資產(chǎn)，在實(shí)務(wù)處理中需注意遞延所得稅資產(chǎn)的計(jì)提和攤銷(xiāo)。

6.1.12促銷(xiāo)費(fèi)

本科目主要核算為提高本集團(tuán)產(chǎn)品的市場(chǎng)占有率及銷(xiāo)量而做的促銷(xiāo)活動(dòng)所發(fā)生的支出。必須要有申請(qǐng)報(bào)告、促銷(xiāo)材料制作合同等支持。

借：銷(xiāo)售費(fèi)用—促銷(xiāo)費(fèi)

貸：銀行存款

其他應(yīng)付款—預(yù)提費(fèi)用（應(yīng)于本期承擔(dān)，但還未取得相關(guān)票據(jù)）

附件單據(jù)：發(fā)貨單、促銷(xiāo)活動(dòng)申請(qǐng)報(bào)告、促銷(xiāo)產(chǎn)品流向表、贈(zèng)品促銷(xiāo)匯總表、贈(zèng)品配送通知單等相關(guān)單據(jù)

6.1.13業(yè)務(wù)招待費(fèi)

本科目主要核算銷(xiāo)售部門(mén)為了聯(lián)系業(yè)務(wù)或促銷(xiāo)、處理各種社會(huì)關(guān)系等目的經(jīng)常發(fā)生的費(fèi)用支出。

賬務(wù)處理：

借：銷(xiāo)售費(fèi)用—業(yè)務(wù)費(fèi)招待費(fèi)

貸：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款等

附件單據(jù)：發(fā)票、業(yè)務(wù)招待申請(qǐng)單、銀行付款憑證等相關(guān)單據(jù)

6.1.14銷(xiāo)售服務(wù)費(fèi)

本科目主要核算促銷(xiāo)導(dǎo)購(gòu)人員的工資，包括個(gè)人護(hù)理顧問(wèn)PCC、臨時(shí)促銷(xiāo)人員等。根據(jù)促銷(xiāo)導(dǎo)購(gòu)員工資表（經(jīng)審核審批后的）進(jìn)行賬務(wù)核算，如為臨時(shí)促銷(xiāo)導(dǎo)購(gòu)人員，還必須附促銷(xiāo)結(jié)算匯總表、人員甄選表、身份證、促銷(xiāo)申請(qǐng)報(bào)告、發(fā)貨單、銷(xiāo)售報(bào)表、臨時(shí)導(dǎo)購(gòu)工資費(fèi)用申請(qǐng)報(bào)告、贈(zèng)品核銷(xiāo)清單、促銷(xiāo)贈(zèng)品流向表等。

借：銷(xiāo)售費(fèi)用—銷(xiāo)售服務(wù)費(fèi)—導(dǎo)購(gòu)員臨時(shí)促銷(xiāo)員

貸：銀行存款

其他應(yīng)付款—××人員（應(yīng)于本期承擔(dān)，但還未支付）

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交個(gè)人所得稅

附件單據(jù)：導(dǎo)購(gòu)人員薪資計(jì)算表、銷(xiāo)售報(bào)表、付款報(bào)銷(xiāo)憑證等相關(guān)單據(jù)。

6.1.15返利及傭金

本科目主要核算與客戶發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用支出。

①返利及傭金核算時(shí)要求根據(jù)合同返利點(diǎn)數(shù)對(duì)返利或傭金（包括月返和年返）先進(jìn)行計(jì)提。即：

計(jì)提時(shí)：

借：銷(xiāo)售費(fèi)用—返利及傭金

貸：其他應(yīng)付款—返利及傭金 付款時(shí)：

借：其他應(yīng)付款—返利及傭金

貸：銀行存款應(yīng)收賬款等

如每月預(yù)提不足的，必須把未預(yù)提部分補(bǔ)足，按上述流程處理；如每月預(yù)提后，而在結(jié)算時(shí)發(fā)現(xiàn)公司多提了，那應(yīng)及時(shí)沖銷(xiāo)多提部分：

借： 銷(xiāo)售費(fèi)用—返利及傭金

（紅字）

貸：其他應(yīng)付款—返利及傭金

（紅字）② 除返利及傭金外，其他費(fèi)用在報(bào)銷(xiāo)時(shí)及時(shí)入賬 借：銷(xiāo)售費(fèi)用—其他

貸：銀行存款

其他應(yīng)收款（業(yè)務(wù)員先借款，待報(bào)銷(xiāo)時(shí)沖減其借款）應(yīng)收賬款（客戶采用賬扣形式）

附件單據(jù)：付款報(bào)銷(xiāo)憑證，客戶費(fèi)用發(fā)票，促銷(xiāo)結(jié)算匯總表，促銷(xiāo)申請(qǐng)報(bào)告，促銷(xiāo)協(xié)議促銷(xiāo)通知，銷(xiāo)售訂單明細(xì)，促銷(xiāo)活動(dòng)影像，贈(zèng)品領(lǐng)取表等相關(guān)單據(jù)

6.1.16租賃費(fèi)

本科目主要核算銷(xiāo)售分支機(jī)構(gòu)具為租賃協(xié)議所發(fā)生的租賃支出，包括經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所、倉(cāng)庫(kù)等租賃支出。承租人在經(jīng)營(yíng)租賃下發(fā)生的租金支出也應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)的各個(gè)期間按直線法確認(rèn)為費(fèi)用發(fā)生的租賃費(fèi)，在分?jǐn)倳r(shí)應(yīng)視租賃資產(chǎn)的具體用途進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理，確認(rèn)各期費(fèi)用

（1）、如沒(méi)有預(yù)付租金款，半年一結(jié)

借：銷(xiāo)售費(fèi)用—租賃費(fèi)

貸：其他應(yīng)付款—租賃費(fèi) 實(shí)際支付時(shí)

借：其他應(yīng)付款—租賃費(fèi)

貸：銀行存款

（2）、如一次性預(yù)付租金半年

借：其他應(yīng)收款—待攤費(fèi)用—租賃費(fèi)

貸：銀行存款

確認(rèn)費(fèi)用時(shí)

借：銷(xiāo)售費(fèi)用—租賃費(fèi)

貸：其他應(yīng)收款—待攤費(fèi)用—租賃費(fèi)

附件單據(jù)：租賃費(fèi)用申請(qǐng)表、付款報(bào)銷(xiāo)單、租金收款收據(jù)或租金收條等相關(guān)單據(jù)

（3）、每月分?jǐn)偞_認(rèn)費(fèi)用

借：銷(xiāo)售費(fèi)用—租賃費(fèi)

貸：其他應(yīng)收款—待攤費(fèi)用—租賃費(fèi)

附件單據(jù)：租賃發(fā)票、租賃協(xié)議等相關(guān)單據(jù) 6.1.17修理費(fèi)

本科目主要核算銷(xiāo)售部門(mén)及其分支機(jī)構(gòu)車(chē)輛維修及機(jī)物料消耗。借：銷(xiāo)售費(fèi)用—修理費(fèi)

貸：銀行存款

附件單據(jù)：維修發(fā)票、付款報(bào)銷(xiāo)憑證、維修申請(qǐng)報(bào)告單等相

關(guān)單據(jù)

6.1.18保險(xiǎn)費(fèi)

本科目主要核算為銷(xiāo)售商品所發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)，包括銷(xiāo)售部門(mén)的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、汽車(chē)保險(xiǎn)費(fèi)、人身保險(xiǎn)費(fèi)（商業(yè)保險(xiǎn)）等。通常保險(xiǎn)費(fèi)用為一年支付一次，要求按支付的受益期攤銷(xiāo)計(jì)入每期費(fèi)用。但為了簡(jiǎn)化核算，金額不大或非跨費(fèi)用可一次性計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。

① 支付時(shí)

借：其他應(yīng)收款—待攤費(fèi)用—保險(xiǎn)費(fèi)

貸：銀行存款

附件：銀行付款憑證、發(fā)票等相關(guān)單據(jù) ② 攤銷(xiāo)時(shí)

借：銷(xiāo)售費(fèi)用—保險(xiǎn)費(fèi)

貸：其他應(yīng)收款—待攤費(fèi)用—保險(xiǎn)費(fèi) 附件：保險(xiǎn)費(fèi)用攤銷(xiāo)計(jì)算表等相關(guān)單據(jù) 6.1.19低值易耗品攤銷(xiāo)

本科目主要核算本公司銷(xiāo)售部門(mén)發(fā)生的低值易耗品按規(guī)定的攤銷(xiāo)額。參照3.1.2.5周轉(zhuǎn)材料處理。

借：銷(xiāo)售費(fèi)用—低值易耗品攤銷(xiāo)

貸：周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品

附件單據(jù)：領(lǐng)用申請(qǐng)、發(fā)貨單出庫(kù)單等相關(guān)單據(jù)

6.1.20其他

本科目主要核算本公司銷(xiāo)售部門(mén)除上述費(fèi)用以外的各項(xiàng)費(fèi)用支出。

借：銷(xiāo)售費(fèi)用—其他

貸：銀行存款、庫(kù)存現(xiàn)金等

附件單據(jù)：發(fā)票、銀行付款憑證等相關(guān)單據(jù) 6.2管理費(fèi)用

本科目核算企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的管理費(fèi)用，包括企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)、董事會(huì)和行政管理部門(mén)在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)(包括行政管理部門(mén)職工薪酬、物料消耗、低值易耗品攤銷(xiāo)、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)等)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)(包括董事會(huì)成員津貼、會(huì)議費(fèi)和差旅費(fèi)等)、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)(含顧問(wèn)費(fèi))、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅、車(chē)船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)使用費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、研究開(kāi)發(fā)費(fèi)等。

6.2.1工資

本科目主要核算行政管理部門(mén)人員的工資，包括每月實(shí)際發(fā)放的工資、年終績(jī)效獎(jiǎng)金、季度績(jī)效獎(jiǎng)金。工資通過(guò)“應(yīng)付職工薪酬—應(yīng)付工資”核算。

①計(jì)提工資：

借：管理費(fèi)用—工資

貸：應(yīng)付職工薪酬—應(yīng)付工資 附件單據(jù)：?jiǎn)T工薪酬計(jì)算表等相關(guān)單據(jù) ②支付人員工資，代扣收相關(guān)費(fèi)用 借：應(yīng)付職工薪酬—應(yīng)付工資

貸：銀行存款

應(yīng)交稅費(fèi)－個(gè)人所得稅

其他應(yīng)收款—代扣代繳社保費(fèi)等

附件單據(jù)：工資明細(xì)表、付款憑證、轉(zhuǎn)帳支票存根、銀行代發(fā)放工資回單等相關(guān)單據(jù)

③代扣代繳款上繳時(shí)

借：應(yīng)交稅費(fèi)－個(gè)人所得稅

其他應(yīng)收款—代扣代繳社保費(fèi) 等

貸：銀行存款現(xiàn)金

附件單據(jù)：代扣代繳費(fèi)用計(jì)算清單、付款憑證、轉(zhuǎn)賬支票存根、委托收款單（社保款）等相關(guān)單據(jù)

6.2.2福利費(fèi)

本科目主要核算行政管理部門(mén)人員的福利開(kāi)支。本科目采取“計(jì)提”方式通過(guò)“應(yīng)付職工薪酬—應(yīng)付福利費(fèi)”核算。本科目根據(jù)實(shí)際發(fā)生額進(jìn)行計(jì)提，先支付月末計(jì)提。

①支付時(shí)

借：應(yīng)付職工薪酬—應(yīng)付福利費(fèi)

貸：銀行存款

附件：發(fā)票、銀行付款憑證等相關(guān)單據(jù) ②月末計(jì)提時(shí) 借：管理費(fèi)用—福利費(fèi)

貸：應(yīng)付職工薪酬—應(yīng)付福利費(fèi) 附件：福利費(fèi)計(jì)提明細(xì)表等相關(guān)單據(jù) 6.2.3折舊費(fèi)

本科目主要核算行政管理部門(mén)固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)，包括辦公用的電腦、自有辦公場(chǎng)所等。

借：銷(xiāo)售費(fèi)用—折舊費(fèi)

貸：累計(jì)折舊—××固定資產(chǎn) 附件單據(jù)：累計(jì)折舊計(jì)提明細(xì)表等相關(guān)單據(jù) 6.2.4辦公費(fèi)

本科目主要核算行政管理部門(mén)發(fā)生的辦公用品、郵寄費(fèi)、物業(yè)水電費(fèi)、復(fù)印打字費(fèi)、報(bào)刊雜志費(fèi)、年檢費(fèi)及其他辦公費(fèi)用。

根據(jù)采購(gòu)的辦公用品或發(fā)生的辦公所需的費(fèi)用填制付款報(bào)銷(xiāo)憑證，出納人員付款報(bào)銷(xiāo)后，加蓋“現(xiàn)金付訖”專(zhuān)用章：

借：管理費(fèi)用—辦公費(fèi)

貸：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款

附件單據(jù)：辦公用品購(gòu)置計(jì)劃表或申請(qǐng)報(bào)告、入庫(kù)單、與辦公費(fèi)支出有關(guān)發(fā)票、付款報(bào)銷(xiāo)憑證等相關(guān)單據(jù)

如采購(gòu)的辦公用品為可循環(huán)使用且使用年限長(zhǎng)于一年以上的，需設(shè)立備查賬登記造冊(cè)，每年至少進(jìn)行兩次盤(pán)點(diǎn)，盤(pán)點(diǎn)記有相關(guān)的使用保管人員確認(rèn)簽字，及成新情況登記。該類(lèi)的辦公用品可參照3.1.2.5周轉(zhuǎn)材料處理。

6.2.5通訊費(fèi)

本科目主要核算因行政管理發(fā)生的電訊費(fèi)，包括手機(jī)費(fèi)、座機(jī)費(fèi)、上網(wǎng)費(fèi)等，根據(jù)通信公司發(fā)票進(jìn)行核算，出納人員在報(bào)銷(xiāo)人報(bào)銷(xiāo)時(shí)，加蓋“現(xiàn)金付訖”專(zhuān)用章。日常電訊費(fèi)用開(kāi)支必須嚴(yán)格按照相關(guān)報(bào)銷(xiāo)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行審核。

借：管理費(fèi)用—通訊費(fèi)

貸：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款

附件單據(jù)：付款報(bào)銷(xiāo)憑證、通信業(yè)務(wù)專(zhuān)用發(fā)票等相關(guān)單據(jù) 6.2.6差旅費(fèi)

本科目主要核算行政管理部門(mén)人員因公出差發(fā)生的差旅費(fèi)用，包括住宿費(fèi)、交通費(fèi)、出差補(bǔ)助及按規(guī)定支付的職工探親路費(fèi)等。旅差人員報(bào)銷(xiāo)時(shí)必須填制《旅差費(fèi)報(bào)銷(xiāo)單》及明細(xì)表，并將取得的發(fā)票作為附件，由報(bào)銷(xiāo)人員簽字，部門(mén)負(fù)責(zé)人確認(rèn)，會(huì)計(jì)審核，審批人審批后方可報(bào)銷(xiāo)。旅差費(fèi)用開(kāi)支必須嚴(yán)格按照相關(guān)費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行審

核。出納人員在付款后，加蓋“現(xiàn)金付訖”專(zhuān)用章，如出差人員因公出差借款，沖減其他應(yīng)收款。

借：管理費(fèi)用—差旅費(fèi)

貸：銀行存款

其他應(yīng)收款

附件單據(jù)：差旅費(fèi)報(bào)銷(xiāo)清單、銀行付款憑證等相關(guān)單據(jù) 6.2.7租賃費(fèi)

本科目主要核算行政管理部門(mén)租用外單位設(shè)備、工具器具等發(fā)生的租金費(fèi)用，但不包括融資租賃費(fèi)。

借：管理費(fèi)用—租賃費(fèi)

貸：銀行存款

其他應(yīng)收款

附件單據(jù)：發(fā)票、租賃合同、銀行付款憑證等相關(guān)單據(jù) 6.2.8會(huì)務(wù)費(fèi)

本科目主要核算公司參加或組織各種會(huì)議而發(fā)生的有關(guān)支出，如參加會(huì)議時(shí)向會(huì)議組織單位交納的會(huì)務(wù)費(fèi)、資料費(fèi)，本單位組織會(huì)議時(shí)支付的會(huì)場(chǎng)租金、印刷費(fèi)、食宿費(fèi)等。如果參加會(huì)議時(shí)向會(huì)議組織單位交納的會(huì)務(wù)費(fèi)中包括了食宿費(fèi)，則食宿費(fèi)也視同為會(huì)議費(fèi)支出，但不包括因參加會(huì)議而發(fā)生的差旅費(fèi)。

借：管理費(fèi)用—會(huì)務(wù)費(fèi)

貸：銀行存款

其他應(yīng)收款

附件單據(jù)：發(fā)票、會(huì)務(wù)通知、銀行付款憑證等相關(guān)單據(jù) 6.2.9業(yè)務(wù)招待費(fèi)

本科目主要核算公司管理部門(mén)在企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，為了業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合理需要，在公司規(guī)定的范圍內(nèi)支付的交際費(fèi)用。公司業(yè)務(wù)招待費(fèi)的開(kāi)支必須控制在國(guó)家規(guī)定的限額之內(nèi)。

借：管理費(fèi)用—業(yè)務(wù)招待費(fèi)

貸：銀行存款

其他應(yīng)收款

附件單據(jù)：發(fā)票、業(yè)務(wù)招待申請(qǐng)單、銀行付款憑證等相關(guān)單據(jù) 6.2.10董事會(huì)費(fèi)

本科目主要核算公司董事會(huì)成員的各種津貼和因公外出的差旅費(fèi)以及發(fā)生的各種會(huì)議費(fèi)用。

借：管理費(fèi)用—董事會(huì)費(fèi)

貸：銀行存款

附件單據(jù)：發(fā)票、銀行付款憑證等相關(guān)單據(jù) 6.2.11訴訟費(fèi)

本科目主要核算公司因經(jīng)濟(jì)糾紛起訴或者應(yīng)訴而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。

借：管理費(fèi)用—訴訟費(fèi)

貸：銀行存款

附件單據(jù)：發(fā)票、銀行付款憑證等相關(guān)單據(jù) 6.2.12咨詢費(fèi)

本科目主要核算公司向有關(guān)咨詢機(jī)構(gòu)進(jìn)行技術(shù)、經(jīng)營(yíng)管理咨詢所支付的包括聘請(qǐng)經(jīng)濟(jì)顧問(wèn)、法律顧問(wèn)等支付的費(fèi)用以及交納的各種團(tuán)體會(huì)費(fèi)。

借：管理費(fèi)用—咨詢費(fèi)

貸：銀行存款

附件單據(jù)：發(fā)票、銀行付款憑證、合同或協(xié)議等相關(guān)單據(jù) 6.2.13審計(jì)評(píng)估費(fèi)

本科目主要核算聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和查帳驗(yàn)資以及進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估等發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。

借：管理費(fèi)用—審計(jì)評(píng)估費(fèi)

貸：銀行存款

附件單據(jù)：發(fā)票、銀行付款憑證、合同或協(xié)議等相關(guān)單據(jù) 6.2.14修理費(fèi)

本科目主要核算公司管理部門(mén)負(fù)擔(dān)的固定資產(chǎn)、工器具及房屋維修的費(fèi)用。根據(jù)公司實(shí)際情況，為便于修理費(fèi)的管理，對(duì)于修理費(fèi)不預(yù)提而是據(jù)實(shí)列支。實(shí)行凡屬材料性質(zhì)的修復(fù)利用不得列入本項(xiàng)目。

借：管理費(fèi)用—修理費(fèi)

貸：銀行存款

附件單據(jù)：發(fā)票、銀行付款憑證、合同或協(xié)議等相關(guān)單據(jù) 6.2.15財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)

本科目主要核算公司管理部門(mén)應(yīng)負(fù)擔(dān)的財(cái)產(chǎn)物資保險(xiǎn)費(fèi)用。借：管理費(fèi)用—財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)

貸：銀行存款

附件單據(jù)：發(fā)票、銀行付款憑證、合同或協(xié)議等相關(guān)單據(jù) 6.2.16壞賬損失

本科目主要核算由于各種原因?qū)е缕髽I(yè)不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)而發(fā)生的損失以及年末要按照應(yīng)收款項(xiàng)余額和規(guī)定的比率提取壞帳準(zhǔn)備金。

借：管理費(fèi)用—壞賬損失

貸：壞賬準(zhǔn)備等

附件單據(jù)：壞賬轉(zhuǎn)銷(xiāo)審批表、壞賬準(zhǔn)備計(jì)提計(jì)算表等相關(guān)單據(jù) 6.2.17稅金

本科目主要核算公司應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅、車(chē)船使用稅、土地使用稅、印花稅等按稅法規(guī)定交納的稅金。

借：管理費(fèi)用—房產(chǎn)稅

—車(chē)船使用稅

—土地使用稅

—印花稅

貸：銀行存款

附件單據(jù)：納稅申報(bào)表、稅收專(zhuān)用憑證、銀行付款憑證等相關(guān)單據(jù)

6.2.18存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

本科目主要核算公司按資產(chǎn)減值管理辦法的規(guī)定計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

借：管理費(fèi)用—存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

附件單據(jù)：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提表等相關(guān)單據(jù) 6.2.19水電費(fèi)

本科目主要核算公司管理部門(mén)發(fā)生的水電、電費(fèi)支出。借：管理費(fèi)用—水電費(fèi)

貸：銀行存款

附件單據(jù)：發(fā)票、銀行付款憑證等相關(guān)單據(jù) 6.2.20社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)

社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。包括醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)、年金等按規(guī)定計(jì)提的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。

借：管理費(fèi)用—修理費(fèi)

貸：銀行存款

附件單據(jù)：發(fā)票、銀行付款憑證、合同或協(xié)議等相關(guān)單據(jù) 6.2.21工會(huì)經(jīng)費(fèi)

本科目主要核算本公司應(yīng)計(jì)提撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)。

建立工會(huì)組織的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體，憑工會(huì)組織開(kāi)具的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專(zhuān)用收據(jù)》在稅前扣除。凡不能出具《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專(zhuān)用收據(jù)》的，其提取的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)不得在企業(yè)所得稅前扣除。允許稅前列支的工會(huì)經(jīng)費(fèi)按稅前允許扣除的工資總額的2％提取。

① 計(jì)提時(shí)：

借：管理費(fèi)用—工會(huì)經(jīng)費(fèi)

貸：應(yīng)付職工薪酬—應(yīng)付工會(huì)經(jīng)費(fèi)

附件單據(jù)：工會(huì)經(jīng)費(fèi)計(jì)提明細(xì)表等相關(guān)單據(jù) ② 支付時(shí)：

借：應(yīng)付職工薪酬—應(yīng)付工會(huì)經(jīng)費(fèi)

貸：銀行存款

附件單據(jù)：銀行付款憑證、工會(huì)費(fèi)專(zhuān)用收據(jù)或銀行托收工會(huì)費(fèi)專(zhuān)用憑證等相關(guān)單據(jù)

6.2.22職工教育經(jīng)費(fèi)

本科目主要核算本公司發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)（培訓(xùn)費(fèi)從此科目開(kāi)支）。本公司采取先使用后計(jì)提的辦法進(jìn)行核算。

① 發(fā)生時(shí)：

借：應(yīng)付職工薪酬—應(yīng)付職工教育經(jīng)費(fèi)

貸：銀行存款、庫(kù)存現(xiàn)金 附件：發(fā)票、銀行付款憑證等相關(guān)單據(jù) ② 月末計(jì)提時(shí)

借：管理費(fèi)用—職工教育經(jīng)費(fèi)（按本月發(fā)生額計(jì)提）

貸：應(yīng)付職工薪酬—應(yīng)付職工教育經(jīng)費(fèi)

附件單據(jù)：職工教育經(jīng)費(fèi)計(jì)提明細(xì)表等相關(guān)單據(jù) 6.2.23公共關(guān)系費(fèi)

本科目主要核算本集團(tuán)公司利用各種事件、新聞、演講、公益服務(wù)等進(jìn)行公司的產(chǎn)品形象維護(hù)和推廣所發(fā)生的支出。

借：管理費(fèi)用—公共關(guān)系費(fèi)

貸：銀行存款、庫(kù)存現(xiàn)金等 附件：發(fā)票、銀行付款憑證等相關(guān)單據(jù) 6.2.24技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)

指管理部門(mén)被允許使用其他企業(yè)的非專(zhuān)利技術(shù)而向其他企業(yè)支付的費(fèi)用，包括以技術(shù)轉(zhuǎn)讓為前提的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)過(guò)程中發(fā)生的有關(guān)開(kāi)支等。

借：管理費(fèi)用—技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)

貸：銀行存款、庫(kù)存現(xiàn)金等

附件：發(fā)票、銀行付款憑證、合同或協(xié)議等相關(guān)單據(jù) 6.2.25開(kāi)辦費(fèi)攤銷(xiāo)

本科目主要核算企業(yè)在企業(yè)批準(zhǔn)籌建之日起，到開(kāi)始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)（包括試生產(chǎn)、試營(yíng)業(yè)）之日止的期間（即籌建期間）發(fā)生的費(fèi)用支出。包括人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)成本的匯兌損益和利息支出。

企業(yè)發(fā)生的下列費(fèi)用，不得計(jì)入開(kāi)辦費(fèi)：（1）由投資者負(fù)擔(dān)的費(fèi)用支出；（2）由取得各項(xiàng)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)所發(fā)生的支出；（3）籌建期間應(yīng)當(dāng)計(jì)入資產(chǎn)價(jià)值的匯兌損益、利息支出等。

企業(yè)籌建期發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)在籌建期在“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用—開(kāi)辦費(fèi)”歸集，在開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)日，應(yīng)將開(kāi)辦費(fèi)一次性計(jì)入開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月的損益。

（1）籌建期間開(kāi)辦費(fèi)，賬務(wù)處理如下：

借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用—開(kāi)辦費(fèi)

貸：銀行存款應(yīng)付賬款等 附件：發(fā)票、銀行付款憑證等相關(guān)單據(jù)

（2）開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)日，開(kāi)辦費(fèi)計(jì)處開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月?lián)p益，賬務(wù)處理如下：

借：管理費(fèi)用—開(kāi)辦費(fèi)

貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用—開(kāi)辦費(fèi)

6.2.26低值易耗品攤銷(xiāo)

本科目主要核算本公司行政管理部門(mén)發(fā)生的低值易耗品按規(guī)定的攤銷(xiāo)額。參照3.1.2.5周轉(zhuǎn)材料處理。

借：管理費(fèi)用—低值易耗品攤銷(xiāo)

貸：周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品

附件單據(jù)：領(lǐng)用申請(qǐng)、發(fā)貨單出庫(kù)單等相關(guān)單據(jù) 6.2.27無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)攤銷(xiāo)

本科目主要核算有使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，在使用壽命內(nèi)每期應(yīng)攤銷(xiāo)金額。

借：管理費(fèi)用—無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)攤銷(xiāo)

貸：累計(jì)攤銷(xiāo)

附件單據(jù)：無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)計(jì)算表等相關(guān)單據(jù) 6.2.28研究開(kāi)發(fā)費(fèi)

本科目主要核算在研究階段費(fèi)用化的支出，和開(kāi)發(fā)階段不符合資本化條件的支出，以及確實(shí)無(wú)法區(qū)分研究階段的支出和開(kāi)發(fā)階段的支出，在其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費(fèi)用化的支出。

借：管理費(fèi)用—研究開(kāi)發(fā)費(fèi)

貸：研發(fā)支出—費(fèi)用化支出

6.2.29存貨盤(pán)虧盤(pán)盈

本科目核算本公司在存貨管理因自然損耗或管理不善造成等原因造成的盤(pán)虧，及盤(pán)盈金額。

（1）存貨盤(pán)點(diǎn)結(jié)果如果與賬面記錄不符，應(yīng)于期末前查明原因，并根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，在期末結(jié)賬前處理完畢。盤(pán)盈的存貨，應(yīng)沖減當(dāng)期的管理費(fèi)用，賬務(wù)處理如下：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

貸：管理費(fèi)用—存貨盤(pán)盈盤(pán)虧

附件單據(jù)：批復(fù)后的存貨盤(pán)盈處理報(bào)告單等相關(guān)單據(jù)

（2）因自然損耗或管理不善造成盤(pán)虧的存貨，計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用，賬務(wù)處理如下：

借：管理費(fèi)用—存貨盤(pán)盈盤(pán)虧（自然損耗或管理不善）

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 附件單據(jù)：批復(fù)后的存貨盤(pán)盈處理報(bào)告單等相關(guān)單據(jù) 6.2.30其他

本科目主要核算除上述費(fèi)用以外的各項(xiàng)費(fèi)用支出。借：管理費(fèi)用—其他

貸：銀行存款、庫(kù)存現(xiàn)金等

附件單據(jù)：發(fā)票、銀行付款憑證等相關(guān)單據(jù)

6.3財(cái)務(wù)費(fèi)用

財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金而發(fā)生的費(fèi)用。6.3.1利息支出

利息支出指企業(yè)短期借款利息、長(zhǎng)期借款利息、應(yīng)付票據(jù)利息、票據(jù)貼現(xiàn)利息、應(yīng)付債券利息等利息支出（除資本化的利息外）。

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用—利息支出

貸：銀行存款應(yīng)付利息

附件單據(jù)：借款利息計(jì)算表、銀行收息憑證等相關(guān)單據(jù)

6.3.2利息收入

利息收入是指企業(yè)將資金提供他人使用或他人占用本企業(yè)資金所取得的利息收入。

借：銀行存款應(yīng)收利息

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用—利息收入 附件單據(jù)：存款利息清單等相關(guān)單據(jù) 6.3.3匯兌損失

匯兌損失是指企業(yè)在發(fā)生外幣交易、兌換業(yè)務(wù)和期末賬戶調(diào)整及外幣報(bào)表?yè)Q算時(shí)，由于采用不同貨幣，或同一貨幣不同比價(jià)的匯率核算時(shí)產(chǎn)生的、按記賬本位幣折算的差額，當(dāng)折算后的金額小于原入賬

賬面金額時(shí)，即為匯兌損失。

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用—匯兌損失

貸：銀行存款應(yīng)收賬款應(yīng)付賬款等 6.3.4匯兌收益

匯兌收益是指企業(yè)在發(fā)生外幣交易、兌換業(yè)務(wù)和期末賬戶調(diào)整及外幣報(bào)表?yè)Q算時(shí)，由于采用不同貨幣，或同一貨幣不同比價(jià)的匯率核算時(shí)產(chǎn)生的、按記賬本位幣折算的差額，當(dāng)折算后的金額大于原入賬賬面金額時(shí)，即為匯兌收益。

借： 銀行存款應(yīng)收賬款應(yīng)付賬款等

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用—匯兌收益 6.3.5手續(xù)費(fèi)

金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)是指金融機(jī)構(gòu)在為企業(yè)辦理業(yè)務(wù)時(shí)收取的費(fèi)用，包括網(wǎng)銀結(jié)算手續(xù)費(fèi)、工本費(fèi)等。

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用—手續(xù)費(fèi)

貸：銀行存款

附件單據(jù)：銀行業(yè)務(wù)收費(fèi)憑證等相關(guān)單據(jù) 6.3.6現(xiàn)金折扣

現(xiàn)金折扣是指?jìng)鶛?quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款，而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除?，F(xiàn)金折扣通常發(fā)生在以賒銷(xiāo)方式銷(xiāo)售商品及提供勞務(wù)的交易中。

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用—現(xiàn)金折扣

貸：應(yīng)收賬款

【案例】華坤公司2013年3月1日銷(xiāo)售商品10,000件，每件商品價(jià)格20元（不含增值稅），每件成本12元，稅率17%；由于成批銷(xiāo)售，華坤公司給予購(gòu)貨方10%的商業(yè)折扣，并在銷(xiāo)售合同規(guī)定現(xiàn)金折扣的條件為2/10，1/20，N/30;產(chǎn)品3月日1發(fā)出，購(gòu)貨方3月9日付款。假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)考慮增值稅。賬務(wù)處理如下：

（1）、銷(xiāo)售商品時(shí)

借：應(yīng)收帳款

210,600 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

180,000（10,000×20（1-10%））

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—銷(xiāo)項(xiàng)稅額

3,060 結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

120,000 貸：庫(kù)存商品

120,000

附件單據(jù)：銷(xiāo)售出庫(kù)單、發(fā)票、商業(yè)折扣協(xié)議等相關(guān)單據(jù)（2）3月9日收到貨款 借：銀行存款

206,388 財(cái)務(wù)費(fèi)用—現(xiàn)金折扣

4,212（180,000+3,060）×2%）貸：應(yīng)收帳款

210,600

附件單據(jù)：現(xiàn)金折扣協(xié)議、銀行收款單證等相關(guān)單據(jù)

第四篇：安全費(fèi)用核算方法-10.12

關(guān)于“安全生產(chǎn)費(fèi)用”會(huì)計(jì)核算辦法（討論稿）

為了落實(shí)集團(tuán)安全生產(chǎn)費(fèi)用專(zhuān)戶核算的要求，并充分考慮集團(tuán)實(shí)際情況，特制定此辦法。

一、適用范圍

本辦法適用范圍為集團(tuán)公司及所屬企業(yè)。

二、“安全生產(chǎn)費(fèi)用”的分類(lèi)

安全生產(chǎn)費(fèi)用是指企業(yè)按照預(yù)算管理要求在費(fèi)用或成本中列支，專(zhuān)門(mén)用于完善和改進(jìn)企業(yè)或者項(xiàng)目安全生產(chǎn)條件的資金。集團(tuán)公司及所屬企業(yè)安全費(fèi)用按每年列入當(dāng)年預(yù)算的額度使用，按以下9個(gè)方面據(jù)實(shí)列支。

（一）安全費(fèi)用的分類(lèi)包括以下9個(gè)方面：

1、安全防護(hù)設(shè)施設(shè)備費(fèi)用（含完善、改造和維護(hù)，不含“三同時(shí)”要求初期投入）。包括：①臨時(shí)用電；②臨邊洞口防護(hù)；③高空作業(yè)及交叉作業(yè)防護(hù)；④防火、防爆、防塵、防毒、防雷、防臺(tái)風(fēng)、防地質(zhì)災(zāi)害、有害氣體監(jiān)測(cè)、通風(fēng)等防護(hù)；⑤車(chē)間、庫(kù)房、罐區(qū)等作業(yè)場(chǎng)所的監(jiān)控、監(jiān)測(cè)、通風(fēng)、防曬、調(diào)溫、滅火、泄壓、消毒、中和、防潮、防靜電、防腐、防滲漏、防護(hù)圍堤或者隔離操作等設(shè)施、設(shè)備；

2、應(yīng)急救援器材（含配備、維護(hù)、保養(yǎng)）和應(yīng)急演練費(fèi)用；

3、危險(xiǎn)源和隱患整改費(fèi)用（含評(píng)估、監(jiān)控和整改）；

4、安全檢查和標(biāo)準(zhǔn)化費(fèi)用（含咨詢、評(píng)審，不包括新建、改建、擴(kuò)建項(xiàng)目安全評(píng)價(jià)）；

5、安全防護(hù)用品費(fèi)用（含配備、更新）；

6、宣傳、教育、培訓(xùn)費(fèi)用（安全部分）；

7、新技術(shù)、新標(biāo)準(zhǔn)、新工藝、新裝備的應(yīng)用費(fèi)用（安全部分）；

8、檢測(cè)檢驗(yàn)費(fèi)用（安全設(shè)施及特種設(shè)備）；

9、其他安全措施費(fèi)用（與安全直接相關(guān)）。

（二）不得按“安全生產(chǎn)費(fèi)用”核算的成本費(fèi)用

1、企業(yè)為高危作業(yè)的人員辦理團(tuán)體人身意外傷害保險(xiǎn)或個(gè)人意外傷害保險(xiǎn)費(fèi)用（包括但不限于從事高空、高壓、易燃、易爆、劇毒、放射性、高速運(yùn)輸、野外、礦井等人員）

2、企業(yè)為職工提供的職業(yè)病防治、工傷保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)所需費(fèi)用；

3、安全管理人員的工資費(fèi)用。

三、會(huì)計(jì)科目設(shè)置

根據(jù)安全生產(chǎn)費(fèi)用的購(gòu)買(mǎi)與使用情況，以先歸集、后分?jǐn)偟脑瓌t進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，具體科目設(shè)置如下：

1、在“其他應(yīng)付款”下設(shè)“安全生產(chǎn)費(fèi)用”一個(gè)二級(jí)科目，下設(shè)“安全防護(hù)設(shè)施設(shè)備費(fèi)”、“應(yīng)急救援器材”、“危險(xiǎn)源和隱患整改費(fèi)用”、“安全檢查和標(biāo)準(zhǔn)化費(fèi)用”、“宣傳教育培訓(xùn)費(fèi)”、“新技術(shù)應(yīng)用費(fèi)用”、“檢測(cè)檢驗(yàn)費(fèi)用”、“其他安全措施費(fèi)用”九個(gè)三級(jí)科目。以上科目設(shè)置由集團(tuán)統(tǒng)一下發(fā)。

2、以上科目借方用于歸集實(shí)際購(gòu)買(mǎi)發(fā)生的支出，貸方用于分?jǐn)傊料鄳?yīng)成本、費(fèi)用或開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用、在建工程等科目。

各單位原先用于核算安全生產(chǎn)費(fèi)用的成本、費(fèi)用或開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用、在建工程等會(huì)計(jì)科目不變。

四、賬務(wù)處理

（一）賬務(wù)處理步驟：

1、企業(yè)在安全生產(chǎn)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生支出時(shí)，借記“其他應(yīng)付款-安全生產(chǎn)費(fèi)用”明細(xì)科目，貸記現(xiàn)金銀行存款應(yīng)付賬款等科目。

2、月末根據(jù)具體使用情況，將“其他應(yīng)付款-安全生產(chǎn)費(fèi)用”分?jǐn)傊料鄳?yīng)成本、費(fèi)用、開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用或在建工程等科目，借記成本、費(fèi)用、開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用或在建工程等明細(xì)，貸記其他應(yīng)付款-安全生產(chǎn)費(fèi)用明細(xì)?！捌渌麘?yīng)付款-安全生產(chǎn)費(fèi)用”科目期末無(wú)余額。

（二）賬務(wù)處理舉例

例如：辦公場(chǎng)所消防器材的支出，賬務(wù)處理如下： 發(fā)生時(shí)：

借：其他應(yīng)付款-安全生產(chǎn)費(fèi)用 –應(yīng)急救援器材

貸：銀行存款等 結(jié)轉(zhuǎn)：

借：管理費(fèi)用-辦公費(fèi)等

貸：其他應(yīng)付款-安全生產(chǎn)費(fèi)用-應(yīng)急救援器材

五、實(shí)施時(shí)間

自2018年1月1日 起實(shí)行。

第五篇：經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)費(fèi)用核算制度

經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)費(fèi)用核算制度

1、間接費(fèi)用（項(xiàng)目工程部核算適用）按公司規(guī)定的會(huì)計(jì)科目及相關(guān)子目進(jìn)行費(fèi)用核算。

2、管理費(fèi)用是指公司機(jī)關(guān)、分公司、項(xiàng)目經(jīng)理部、廠部管理層人員發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用支出（執(zhí)行工業(yè)會(huì)計(jì)制度核算的不包括管理層為洽談經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)及回收資金費(fèi)用、單項(xiàng)產(chǎn)品應(yīng)計(jì)提的包干招待費(fèi)）。

（1）公司機(jī)關(guān)、廠、項(xiàng)目經(jīng)理部、項(xiàng)目部管理層人員使用必須由職能部門(mén)、基層單位書(shū)面申請(qǐng)?zhí)崦?，?bào)公司總經(jīng)理批準(zhǔn)確認(rèn)。

1）其工資一律按出勤天數(shù)、崗位工資標(biāo)準(zhǔn)及相關(guān)補(bǔ)助津貼執(zhí)行發(fā)放。2）未經(jīng)公司總經(jīng)理批準(zhǔn)，各內(nèi)部核算單位一律不得預(yù)發(fā)獎(jiǎng)金‘

3）非生產(chǎn)人員工資（指購(gòu)料員、保管員、炊事員、門(mén)衛(wèi)）按《工資、費(fèi)用、職工福利基金報(bào)支標(biāo)準(zhǔn)》的規(guī)范執(zhí)行發(fā)放，其成本列入間接費(fèi)用。

4）生產(chǎn)工人調(diào)出，其路途旅差費(fèi)平工程管理部人事調(diào)出單中確定的費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，由調(diào)出部門(mén)會(huì)計(jì)人員制表，單位領(lǐng)導(dǎo)審批后，執(zhí)行包干補(bǔ)貼。

5）生產(chǎn)工人調(diào)入，其路途工資由用人單位執(zhí)行支付，會(huì)計(jì)人員依據(jù)公共管理部人事用工調(diào)入單中限定到達(dá)極限，執(zhí)行個(gè)人日工資標(biāo)準(zhǔn)及途中津貼（按《工資、費(fèi)用、職工福利基金報(bào)支標(biāo)準(zhǔn)》規(guī)定），作為路途用工的結(jié)算依據(jù)制表補(bǔ)貼。成本列入項(xiàng)目工程部的間接費(fèi)用（費(fèi)生產(chǎn)人員工資子目）。

6）因項(xiàng)目停工及施工現(xiàn)場(chǎng)多余的生產(chǎn)工人（固改制、合同制、合同工、擔(dān)任項(xiàng)目部負(fù)責(zé)人、施工員的臨時(shí)工、職工學(xué)員），由各內(nèi)部核算單位提前3個(gè)月書(shū)面通知公司工程管理部進(jìn)行調(diào)整，其停工期間的工資按****元/月標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行發(fā)放。公司財(cái)務(wù)人員依據(jù)公司工程管理部核準(zhǔn)的人員、時(shí)間報(bào)告，編制應(yīng)付工資表，經(jīng)總經(jīng)理批準(zhǔn)后執(zhí)行發(fā)放，其成本列入公司管理費(fèi)用。否則，因基層單位未在規(guī)定時(shí)間內(nèi)書(shū)面上報(bào)，其停工期間人員的工資一律由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人承擔(dān)。

7）工傷、病假、探親假、產(chǎn)假、婚假、實(shí)習(xí)期間的工資發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)，按《工資、費(fèi)用、職工福利基金報(bào)支標(biāo)準(zhǔn)》的規(guī)定執(zhí)行。

8）公司機(jī)關(guān)及項(xiàng)目經(jīng)理部、廠管理人員及勤雜人員、內(nèi)退、待崗人員，按《工資、費(fèi)用、職工福利基金報(bào)指表》的規(guī)定執(zhí)行。

9）非公司控股的其它成員單位施工的項(xiàng)目，公司委派的會(huì)計(jì)、安全及技術(shù)管理人員的工資由用人單位發(fā)放。（2）公司及內(nèi)部核算單位每月（或季）按應(yīng)付工資總額的14%，提取職工福利基金，列入管理或間接費(fèi)用。職工福利基金的使用范圍按有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

（3）公司及個(gè)內(nèi)部核算單位每月（或季）按應(yīng)付工資總額的2%提取工會(huì)經(jīng)費(fèi)，在管理或間接費(fèi)中列支。工會(huì)經(jīng)費(fèi)由本企業(yè)的工會(huì)按照財(cái)政部和全國(guó)總工會(huì)的有關(guān)規(guī)定管理和使用。

（4）公司及內(nèi)部核算單位每月（或季），按應(yīng)付工資總額的1.5%提取職工教育經(jīng)費(fèi)，在管理或間接費(fèi)用中列支。

1）各單位發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)，培訓(xùn)費(fèi)用必須經(jīng)職教部門(mén)批準(zhǔn)后，執(zhí)行報(bào)支及轉(zhuǎn)賬。其費(fèi)用列入公司職教經(jīng)費(fèi)。計(jì)提款項(xiàng)全額匯入公司財(cái)務(wù)結(jié)算部制定賬戶，轉(zhuǎn)作自辦職校經(jīng)費(fèi)。

2）購(gòu)買(mǎi)的技術(shù)書(shū)籍，會(huì)計(jì)人員必須憑合法票據(jù)，經(jīng)職教管理部門(mén)驗(yàn)收、登記的簽章單并呈部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)審批后，執(zhí)行報(bào)支及轉(zhuǎn)賬。

（5）管理人員、經(jīng)營(yíng)人員、生產(chǎn)工人及探親人員旅差費(fèi)、培訓(xùn)學(xué)習(xí)費(fèi)津貼及各項(xiàng)補(bǔ)貼，按《工資、津貼、補(bǔ)貼、費(fèi)用報(bào)支標(biāo)準(zhǔn)》進(jìn)行執(zhí)行報(bào)支。料夠人員旅差費(fèi)依據(jù)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)際情況，由各單位領(lǐng)導(dǎo)確定標(biāo)準(zhǔn)，按月實(shí)行包干。

（6）因公司經(jīng)營(yíng)管理的需要，聘請(qǐng)法律部門(mén)的服務(wù)費(fèi)、訴訟費(fèi)、合同簽證費(fèi)、咨詢費(fèi)、行業(yè)會(huì)費(fèi)、新產(chǎn)品試制或技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)、按稅務(wù)法規(guī)定繳納的房產(chǎn)稅、車(chē)船費(fèi)、印花稅、土地使用稅，憑相關(guān)票據(jù)經(jīng)單位領(lǐng)導(dǎo)審批后，執(zhí)行報(bào)支并將費(fèi)用按發(fā)生期限及時(shí)轉(zhuǎn)入管理或間接費(fèi)用。

（7）按本地方省、市、縣行業(yè)文件規(guī)定，有公司統(tǒng)一對(duì)外上繳的費(fèi)用項(xiàng)目： 1）各項(xiàng)行業(yè)管理費(fèi)用、建筑市場(chǎng)管理費(fèi)。2）失業(yè)金、勞動(dòng)就是管理費(fèi)。

3）副食品基金、防洪基金、教育基金、糧食風(fēng)險(xiǎn)基金、綠化費(fèi)、公路建設(shè)資金、其它集資款項(xiàng)等。

4）勞動(dòng)統(tǒng)籌基金（個(gè)人承擔(dān)由基層單位財(cái)務(wù)按10月份前一次扣款，附明細(xì)單匯總上交公司）、房改公積金（個(gè)人繳按勞動(dòng)統(tǒng)籌基金扣款方式執(zhí)行）、醫(yī)療保險(xiǎn)金（個(gè)人承擔(dān)除外），因辦理停薪留職、待崗、長(zhǎng)期病假人員或規(guī)定個(gè)人應(yīng)繳納、承擔(dān)的部分未及時(shí)交如入公司財(cái)務(wù)結(jié)算部，單位一律不予對(duì)外辦理上繳，其造成的后果由個(gè)人承擔(dān)。

5）其費(fèi)用的列支，按行業(yè)會(huì)計(jì)制度的核算規(guī)定，分別列入公司管理費(fèi)用、應(yīng)付福利費(fèi)及住房基金等。

3、銷(xiāo)售費(fèi)用（執(zhí)行工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度適用的生產(chǎn)定型產(chǎn)品，在外設(shè)置銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)核算適 用）。

4、經(jīng)營(yíng)費(fèi)用（公司市場(chǎng)開(kāi)拓部或分公司、項(xiàng)目經(jīng)理部、洽談經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)應(yīng)按洽談項(xiàng)目獨(dú)列項(xiàng)核算，具體核算項(xiàng)目包括：專(zhuān)業(yè)經(jīng)營(yíng)人員工資及附加費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、業(yè)務(wù)及招待費(fèi)用、其它等；執(zhí)行商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)制度具體按部門(mén)組織核算，核算明細(xì)項(xiàng)目包括：人工費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、旅差費(fèi)、辦公費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、其他等）。

（1）個(gè)內(nèi)部核算單位經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)（包括餐費(fèi)、娛樂(lè)性、交際性費(fèi)用等），由個(gè)內(nèi)部核算單位領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)審批，財(cái)務(wù)人員將按如下標(biāo)準(zhǔn)及規(guī)定執(zhí)行支出：

1）個(gè)內(nèi)部核算單位專(zhuān)業(yè)、非專(zhuān)業(yè)人員，因洽談經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)發(fā)生的招待費(fèi)，按規(guī)定予以報(bào)支。

2）施工過(guò)程中發(fā)生的招待費(fèi)（辦理工程開(kāi)工手續(xù)項(xiàng)目竣工驗(yàn)收、辦理決算審定及財(cái)務(wù)結(jié)算期間發(fā)生的招待費(fèi)用），由公司工程管理部根據(jù)工程造價(jià)，相關(guān)比例標(biāo)準(zhǔn)全包工程（含設(shè)備、輔助材料）0.5%、包工包料（含主、輔材料）2.0%、包清工（含輔材）3.5%、清包工4.5%進(jìn)行核定，并作為單項(xiàng)工程的內(nèi)部承包合同的簽證依據(jù)（工業(yè)產(chǎn)品制造招待費(fèi)報(bào)支參照包工包料標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行）。

3）會(huì)計(jì)人員根據(jù)分管經(jīng)理批準(zhǔn)的單項(xiàng)工程內(nèi)部承包合同中的目標(biāo)成本、建設(shè)或總包方審核認(rèn)定的月度實(shí)際完成工作量及相關(guān)比例標(biāo)準(zhǔn)，執(zhí)行目標(biāo)責(zé)任成本的控制，并由出納會(huì)計(jì)按月向公司財(cái)務(wù)結(jié)算部、工程管理部、各基層單位領(lǐng)導(dǎo)申報(bào)招待費(fèi)用使用控制報(bào)表。對(duì)無(wú)公司分管經(jīng)理批準(zhǔn)的單項(xiàng)工程內(nèi)部承包合同、建設(shè)或總包方審核認(rèn)定的月度完成工作量依據(jù)，而執(zhí)行招待費(fèi)報(bào)支的會(huì)計(jì)人員一律按崗位經(jīng)濟(jì)責(zé)任承包合同中的條款規(guī)定執(zhí)行處罰。

4）項(xiàng)目竣工驗(yàn)收、決算審定、財(cái)務(wù)結(jié)算完畢后，由財(cái)務(wù)內(nèi)審業(yè)務(wù)組按工程結(jié)算造價(jià)、上述有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行考核，因決算值小于招待費(fèi)控制表中的工作量，而出現(xiàn)超過(guò)上述規(guī)定報(bào)支標(biāo)準(zhǔn)招待費(fèi)，一律扣罰項(xiàng)目部負(fù)責(zé)人的工資。因財(cái)務(wù)人員申報(bào)、統(tǒng)計(jì)錯(cuò)誤或失控而造成的超報(bào)招待費(fèi)用，一律扣罰項(xiàng)目會(huì)計(jì)工資。

5）公司機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)單位來(lái)人或經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)需要，發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)，必須經(jīng)公司總經(jīng)理同意及確定標(biāo)準(zhǔn)，憑總經(jīng)理審批的票據(jù)執(zhí)行報(bào)支。否則，由個(gè)人承擔(dān)。

6）項(xiàng)目部經(jīng)理、駐外辦事機(jī)構(gòu)管理層發(fā)生的招待費(fèi)，按基層單位年完成施工產(chǎn)值3‰標(biāo)準(zhǔn)（包清工按6‰標(biāo)準(zhǔn)核算），按月申報(bào)工程管理部、財(cái)務(wù)結(jié)算部審核，各單位會(huì)計(jì)人員按控制標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行報(bào)支。末，內(nèi)審業(yè)務(wù)組根據(jù)各單位實(shí)際完成產(chǎn)值進(jìn)行考核，對(duì)于項(xiàng)目部虛報(bào)產(chǎn)值超過(guò)控制標(biāo)準(zhǔn)的，一律扣罰項(xiàng)目負(fù)責(zé)人工資。特殊情況下，因公司經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)開(kāi)拓需要派員發(fā)生的招待費(fèi)，經(jīng)公司總經(jīng)理審批后，按實(shí)際發(fā)生費(fèi)用的50%與公司進(jìn)行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。