第一篇：購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題

購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣嗎

納稅人允許抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人2009年1月1日以后實(shí)際發(fā)生，并取得2009年1月1日以后開(kāi)具的增值稅扣稅憑證上注明的或者依據(jù)增值稅扣稅憑證計(jì)算的增值稅稅額。財(cái)稅[2009]113號(hào)進(jìn)一步明確，以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無(wú)論在會(huì)計(jì)處理上是否單獨(dú)記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得在銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。附屬設(shè)備和配套設(shè)施是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施。

市政工程建立的是固定資產(chǎn)，所以進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣；接駁項(xiàng)目建設(shè)的是建筑物的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，所以進(jìn)行稅額不可以抵扣。

購(gòu)進(jìn)不需安裝的固定資產(chǎn)

增值稅一般納稅人自2009年1月1日起，購(gòu)進(jìn)（包括接受捐贈(zèng)、實(shí)物投資）固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額，憑增值稅專(zhuān)用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)和運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。同時(shí)，取消進(jìn)口設(shè)備免征增值稅和外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策。為保證政策調(diào)整平穩(wěn)過(guò)渡，財(cái)稅[2008]176號(hào)文規(guī)定，外商投資企業(yè)在2009年6月30日以前購(gòu)進(jìn)的國(guó)產(chǎn)設(shè)備，在增值稅專(zhuān)用發(fā)票稽核信息核對(duì)無(wú)誤的情況下，可選擇按原規(guī)定繼續(xù)執(zhí)行增值稅退稅政策，外商投資企業(yè)購(gòu)進(jìn)的已享受增值稅退稅政策的國(guó)產(chǎn)設(shè)備，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)監(jiān)管，監(jiān)管期為5年。

在監(jiān)管期內(nèi)，如果企業(yè)性質(zhì)變更為內(nèi)資企業(yè)，或者發(fā)生轉(zhuǎn)讓、贈(zèng)送等設(shè)備所有權(quán)轉(zhuǎn)讓情形，或者發(fā)生出租、再投資等情形的，應(yīng)當(dāng)向主管退稅機(jī)關(guān)補(bǔ)繳已退稅款，應(yīng)補(bǔ)稅款按以下公式計(jì)算：應(yīng)補(bǔ)稅款=國(guó)產(chǎn)設(shè)備凈值*適用稅率。

企業(yè)購(gòu)入不需安裝的機(jī)器設(shè)備等動(dòng)產(chǎn)作為固定資產(chǎn)的，按照專(zhuān)用發(fā)票或海關(guān)完稅憑證上應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額，借記“固定資產(chǎn)”等科目，按照專(zhuān)用發(fā)票或海關(guān)完稅憑證上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目（若購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)涉及支付運(yùn)輸費(fèi)用時(shí)，運(yùn)輸費(fèi)用按照7％的扣除率計(jì)算增值稅額），按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“長(zhǎng)期應(yīng)付款”等科目。企業(yè)購(gòu)入的以上固定資產(chǎn)若專(zhuān)用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，計(jì)入固定資產(chǎn)成本。企業(yè)購(gòu)入房屋建筑等不動(dòng)產(chǎn)作為固定資產(chǎn)的，專(zhuān)用發(fā)票或海關(guān)完稅憑證上注明的增值稅額不得抵扣，應(yīng)計(jì)人固定資產(chǎn)成本，借記“固定資產(chǎn)”等科目。

購(gòu)進(jìn)需安裝固定資產(chǎn)

會(huì)計(jì)上對(duì)于外購(gòu)需要安裝的固定資產(chǎn)，先按應(yīng)計(jì)入外購(gòu)固定資產(chǎn)成本的金額（不含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額），借記“在建工程”科目，按外購(gòu)固定資產(chǎn)增值稅扣稅憑證注明或據(jù)以計(jì)算的增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額與準(zhǔn)予抵扣的增值稅之和，貸記“銀行存款”等科目；如安裝領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料，則按原材料成本，借記“在建工程”科目，貸記“原材料”等科目，領(lǐng)用的原材料購(gòu)進(jìn)時(shí)的增值稅不再轉(zhuǎn)出計(jì)入固定資產(chǎn)成本。固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，再將工程成本（不含增值稅）從“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。

接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)

接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值與轉(zhuǎn)型前確定的入賬價(jià)值不同的是不再包括增值稅。以不需安裝固定資產(chǎn)為例，企業(yè)按確定的固定資產(chǎn)的人賬價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”科目，按取得的增值稅扣稅憑證上注明的增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”等科目，按借貸差額，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。

接受投資轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)

接受投資轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值（不含增值稅），借記“固定資產(chǎn)”科目（不需安裝的）、“在建工程”科目（需安裝的），按取得的增值稅扣稅憑證上注明的增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按投入固定資產(chǎn)的人賬價(jià)值與進(jìn)項(xiàng)稅額之和，貸記“實(shí)收資本”等科目。

自制固定資產(chǎn)

一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)用于自制（包括改擴(kuò)建、安裝）機(jī)器設(shè)備等動(dòng)產(chǎn)作為固定資產(chǎn)而發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額，憑增值稅專(zhuān)用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)和運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。購(gòu)入時(shí)，按照專(zhuān)用發(fā)票或海關(guān)完稅憑證上記載的應(yīng)計(jì)人工程物資或在建工程成本的金額，借記“工程物資”、“在建工程”等科目，按專(zhuān)用發(fā)票或海關(guān)完稅憑證上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目。按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額。貨記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”、“長(zhǎng)期應(yīng)付款”等科目。

一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)用于自制（包括改擴(kuò)建、安裝）房屋建筑等不動(dòng)產(chǎn)作為固定資產(chǎn)而發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，應(yīng)計(jì)人工程物資或在建工程成本，借記“工程物資”、“在建工程”等科目。企業(yè)購(gòu)入作為存貨核算的原材料，以及為機(jī)器設(shè)備等動(dòng)產(chǎn)工程購(gòu)入的工程物資，如用于建造房屋建筑等不動(dòng)產(chǎn)工程，應(yīng)借記“在建工程”等科目，按該部分存貨或工程物資的成本貸記“原材料”、“工程物資”等科目，按該部分貨物對(duì)應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。

企業(yè)為建造房屋建筑等不動(dòng)產(chǎn)工程購(gòu)入的工程物資，如用于機(jī)器設(shè)備等動(dòng)產(chǎn)工程，或轉(zhuǎn)為企業(yè)生產(chǎn)用原材料，則應(yīng)按增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的不含稅價(jià)格借記“在建工程”、“原材料”等科目，按增值稅額借記“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“工程物資”科目。

企業(yè)為建造房屋建筑等不動(dòng)產(chǎn)工程領(lǐng)用了本企業(yè)產(chǎn)品，根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南中“在建工程”科目的使用說(shuō)明，若用于建造房屋建筑等不動(dòng)產(chǎn)工程，按領(lǐng)用產(chǎn)品的成本及應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅額借記“在建工程”科目，按領(lǐng)用產(chǎn)品成本貸記“庫(kù)存商品”科目，按應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅額貸記“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”科目：若用于建造機(jī)器設(shè)備等動(dòng)產(chǎn)工程。則按領(lǐng)用產(chǎn)品成本借記“在建工程”科目，貨記“庫(kù)存商品”科目。

第二篇：固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣

企業(yè)購(gòu)買(mǎi)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)取得的進(jìn)項(xiàng)稅可以進(jìn)行增值稅抵扣。

自2009年1月1日起，在全國(guó)實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型改革。其中關(guān)于對(duì)固定資產(chǎn)購(gòu)入的增值稅能否可以抵扣作了較為明確的規(guī)定。允許扣除購(gòu)入固定資產(chǎn)所含的增值稅。允許抵扣增值稅的固定資產(chǎn)主要是機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等，總的原則是主要針對(duì)于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用的固定資產(chǎn)。準(zhǔn)予抵扣的固定資產(chǎn)使用期限須在一年以上。增值稅一般納稅人在2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)或者自制（包括改擴(kuò)建、安裝）固定資產(chǎn)，也包括接受捐贈(zèng)、實(shí)物投資等發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額，均可憑增值稅專(zhuān)用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)等有關(guān)憑據(jù)進(jìn)行相關(guān)進(jìn)項(xiàng)增值稅的抵扣處理。不允許抵扣增值稅的固定資產(chǎn)1.用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。如提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程等。機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具等固定資產(chǎn)，專(zhuān)門(mén)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目等，其進(jìn)項(xiàng)稅額也不得抵扣，但如果是既用于應(yīng)稅項(xiàng)目也用于非應(yīng)稅和免稅項(xiàng)目的，也可以進(jìn)行抵扣。2.非正常損失的購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。如因管理不善而造成固定資產(chǎn)被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。

3.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。

4.納稅人自用消費(fèi)品進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。對(duì)納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車(chē)、汽車(chē)、游艇進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。但如果是外購(gòu)后銷(xiāo)售的，屬于普通貨物，仍可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。5.房屋、建筑物以及用于不動(dòng)產(chǎn)的固定資產(chǎn)在建工程不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。一是房屋、建筑物不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，不管是否與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的房屋、建筑物，均不得抵扣。二是用于不動(dòng)產(chǎn)的固定資產(chǎn)在建工程不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。轉(zhuǎn)型后，購(gòu)進(jìn)貨物或者勞務(wù)用于機(jī)器設(shè)備類(lèi)固定資產(chǎn)的在建工程允許抵扣，只有用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程的不允許抵扣。不動(dòng)產(chǎn)是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。編輯本段后續(xù)計(jì)量過(guò)程中發(fā)生變化的處理方式后續(xù)計(jì)量過(guò)程中，改變用途或非正常損失已抵扣稅額的處理方式:納稅人已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)，以及非正常損失、非正常損失的在產(chǎn)品和產(chǎn)成品所耗用的固定資產(chǎn)（因自然災(zāi)害發(fā)生固定資產(chǎn)損失除外，此進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣），應(yīng)在當(dāng)月按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)凈值×適用稅率

第三篇：財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題的通知財(cái)稅[2009]113號(hào)

財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題的通知

發(fā)文字號(hào)財(cái)稅[2009]113號(hào) 發(fā)文日期2009-09-09

各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）、國(guó)家稅務(wù)總局、地方稅務(wù)局、新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局：

增值稅轉(zhuǎn)型改革實(shí)施后，一些地區(qū)反映固定資產(chǎn)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍不夠明確。為解決執(zhí)行中存在的問(wèn)題，經(jīng)研究，現(xiàn)將有關(guān)問(wèn)題通知如下：

《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十三條第二款所稱(chēng)建筑物，是指供人們?cè)谄鋬?nèi)生產(chǎn)、生活和其他活動(dòng)的房屋或者場(chǎng)所，具體為《固定資產(chǎn)分類(lèi)與代碼》（GB/T14885-1994）中代碼前兩位為“02”的房屋；所稱(chēng)構(gòu)筑物，是指人們不在其內(nèi)生產(chǎn)、生活的人工建造物，具體為《固定資產(chǎn)分類(lèi)與代碼》（GB/T14885-1994）中代碼前兩位為“03”的構(gòu)筑物；所稱(chēng)其他土地附著物，是指礦產(chǎn)資源及土地上生長(zhǎng)的植物。

《固定資產(chǎn)分類(lèi)與代碼》（GB/T14885-1994）電子版可在財(cái)政部或國(guó)家稅務(wù)總局網(wǎng)站查詢(xún)。

以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無(wú)論在會(huì)計(jì)處理上是否單獨(dú)記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得在銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。附屬設(shè)備和配套設(shè)施是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施。

附件：《固定資產(chǎn)分類(lèi)與代碼》（GBT14885-1994）

解釋?zhuān)?/p>

根據(jù)新修訂的增值稅暫行條例，全國(guó)所有行業(yè)增值稅一般納稅人自2009年1月1日起全面實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革?！敦?cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅

[2008]170號(hào)）第一條明確規(guī)定，自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)（包括接受捐贈(zèng)、實(shí)物投資，下同）或者自制（包括改擴(kuò)建、安裝，下同）固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額，可根據(jù)《增值稅暫行條例》和《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的有關(guān)規(guī)定，憑增值稅專(zhuān)用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)和運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。其中的準(zhǔn)予抵扣的固定資產(chǎn)是指增值稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則所規(guī)定的固定資產(chǎn)范圍，也即增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第二十一條所規(guī)定的，“固定資產(chǎn)是指使用期限超過(guò)12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等”；對(duì)于一般納稅人的不動(dòng)產(chǎn)以及用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程的購(gòu)進(jìn)貨物，是不準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的。同時(shí)，增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第二十三條又對(duì)不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程進(jìn)行界定，即“不動(dòng)產(chǎn)是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程?！睂?shí)際工作中，對(duì)于建筑物、構(gòu)筑物和地上附著物難以準(zhǔn)確劃分。如電力企業(yè)輸電線(xiàn)路、供水企業(yè)供水管道；煉油企業(yè)儲(chǔ)油罐、輸油管道等設(shè)備的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額能否扣抵，在財(cái)稅[2009]113號(hào)文件下發(fā)前的相關(guān)規(guī)定沒(méi)有做出界定，給征納雙方都帶來(lái)執(zhí)行難度。

實(shí)務(wù)中對(duì)這類(lèi)設(shè)和設(shè)備，根據(jù)行業(yè)核算要求，雖然按固定資產(chǎn)中的設(shè)備類(lèi)管理，但其構(gòu)建既涉及土建又涉及設(shè)備，在抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，難以準(zhǔn)確劃分其究竟是屬于動(dòng)產(chǎn)還是不動(dòng)產(chǎn)。再如輸電線(xiàn)路中的鐵塔輸電線(xiàn)主要由鐵塔、絕緣子、導(dǎo)線(xiàn)、橫擔(dān)、金具、接地裝置及基礎(chǔ)等組成。其中線(xiàn)路基礎(chǔ)是由土建部分構(gòu)成。所以有人認(rèn)為該資產(chǎn)應(yīng)屬于地上附著物，其增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣。

為解決執(zhí)行中存在的問(wèn)題，《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]113號(hào)）文件對(duì)此做了詳實(shí)規(guī)定，對(duì)建筑物、構(gòu)筑物明確了范圍，而對(duì)地上附著物給予了限制解釋?zhuān)唧w內(nèi)容如下：

“《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十三條第二款所稱(chēng)建筑物，是指供人們?cè)谄鋬?nèi)生產(chǎn)、生活和其他活動(dòng)的房屋或者場(chǎng)所，具體為《固定資產(chǎn)分類(lèi)與代碼》（GB/T14885-1994）中代碼前兩位為”02“的房屋；所稱(chēng)構(gòu)筑物，是指人們不在其內(nèi)生產(chǎn)、生活的人工建造物，具體為《固定資產(chǎn)分類(lèi)與代碼》（GB/T14885-1994）中代碼前兩位為”03“的構(gòu)筑物；所稱(chēng)其他土地附著物，是指礦產(chǎn)資源及土地上生長(zhǎng)的植物。”

根據(jù)上述規(guī)定內(nèi)容，前面所述輸電線(xiàn)路，不在固定資產(chǎn)分類(lèi)的代碼02、03范圍內(nèi)，也不屬于地上附著物，其屬于專(zhuān)用設(shè)備，代碼為

28.據(jù)此，企業(yè)在構(gòu)建該類(lèi)資產(chǎn)時(shí)，取得相關(guān)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額按規(guī)定就可以抵扣，不再區(qū)分土建和設(shè)備部分。

該文件通過(guò)《固定資產(chǎn)分類(lèi)與代碼》附件，更明確準(zhǔn)予抵扣固定

資產(chǎn)的具體范圍。但在執(zhí)行此文件時(shí)，特別需要注意的是，納稅人購(gòu)入的固定資產(chǎn)，并不是除代碼02、03外的都可以將相關(guān)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。財(cái)稅[2009]113號(hào)文件為此也明確了“以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無(wú)論在會(huì)計(jì)處理上是否單獨(dú)記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得在銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。附屬設(shè)備和配套設(shè)施是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施?！?/p>

在該文件下發(fā)前，一些地區(qū)的稅務(wù)機(jī)關(guān)考慮納稅人購(gòu)進(jìn)或自制不易劃分能否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的固定資產(chǎn)，為避免納稅人的損失，對(duì)所取得增值稅扣稅憑證的認(rèn)證、抵扣時(shí)限問(wèn)題做出了相應(yīng)的暫時(shí)處理措施。如安徽省國(guó)稅局在2009年3月9日在線(xiàn)訪(fǎng)談：（1）按照現(xiàn)行增值稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則和財(cái)稅[2008]170號(hào)的有關(guān)規(guī)定對(duì)上述設(shè)施進(jìn)行界定，區(qū)分其屬于動(dòng)產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)；（2）對(duì)界定后明確屬于動(dòng)產(chǎn)或者可能屬于動(dòng)產(chǎn)的，可按規(guī)定的認(rèn)證、抵扣時(shí)限，由納稅人認(rèn)證增值稅專(zhuān)用發(fā)票、運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)，填報(bào)海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)抵扣清單，并申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。對(duì)界定后明確屬于不動(dòng)產(chǎn)的，一律不得準(zhǔn)予其認(rèn)證、抵扣；（3）認(rèn)真記錄或備案可能屬于動(dòng)產(chǎn)且納稅人已認(rèn)證、抵扣的固定資產(chǎn)相關(guān)信息，并加強(qiáng)對(duì)其跟蹤監(jiān)控，待稅務(wù)總局新的文件下發(fā)后，再對(duì)照規(guī)定逐一審核此前已認(rèn)證、抵扣的可能屬于動(dòng)產(chǎn)的固定資產(chǎn)情況，發(fā)現(xiàn)有按新的規(guī)定屬于不動(dòng)產(chǎn)的，應(yīng)及時(shí)追繳稅款。

納稅人在財(cái)稅[2009]113號(hào)文件下發(fā)前，將該文件中所明確的構(gòu)筑物已經(jīng)抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，現(xiàn)應(yīng)及時(shí)進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額做轉(zhuǎn)出處理。如企業(yè)的工業(yè)用池、罐、工業(yè)生產(chǎn)用槽、橋梁、架等類(lèi)資產(chǎn)，屬于《固定資產(chǎn)分類(lèi)與代碼》（GB/T14885-1994）03類(lèi)，這類(lèi)資產(chǎn)在核算時(shí)，通常情況下都作為設(shè)備管理了。煉油企業(yè)的儲(chǔ)油罐、其他工業(yè)企業(yè)用罐，無(wú)論是金屬或非金屬構(gòu)成，都在不得抵扣范圍內(nèi)。財(cái)稅[2009]113號(hào)文件，對(duì)購(gòu)入固定資產(chǎn)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍的明確，無(wú)疑給稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人對(duì)其監(jiān)管、處理帶來(lái)操作的方便，解決了固定資產(chǎn)抵扣中的一大難題。

第四篇：關(guān)于煤礦巷道進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題的探討

關(guān)于煤礦巷道進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題的探討

作者：淮北礦業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)部 趙育平

2009年9月9日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題的通知》（財(cái)稅?2009?113號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)“113號(hào)文”），將“礦井”和“巷道”列入了構(gòu)筑物范圍。據(jù)此，地方稅務(wù)部門(mén)不允許煤炭企業(yè)抵扣“礦井、巷道及其附屬、配套設(shè)施”的進(jìn)項(xiàng)稅額，這一規(guī)定對(duì)煤炭企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)影響重大。煤炭企業(yè)的“礦井與巷道”是否屬于113號(hào)文規(guī)定的構(gòu)筑物，礦井和巷道的附屬與配套設(shè)施能否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，為修繕上述資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅能否抵扣？本文根據(jù)煤礦井下巷道特征、增值稅理論、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和稅收負(fù)擔(dān)等情況，進(jìn)行了探討。

1煤礦井下巷道有關(guān)情況概述

1.1井下巷道的劃分

以井工開(kāi)采的煤炭生產(chǎn)是通過(guò)一系列井巷工程的開(kāi)拓來(lái)實(shí)現(xiàn)的，我國(guó)大部分煤炭企業(yè)生產(chǎn)實(shí)行井工方式開(kāi)采，華東地區(qū)的煤礦都是實(shí)行井工開(kāi)采的煤礦。

礦井井巷種類(lèi)很多，按其空間位臵可分為垂直巷道、水平巷道和傾斜巷道，按其服務(wù)范圍和在礦井開(kāi)采中的重要性，又可分為開(kāi)拓巷道、準(zhǔn)備巷道和回采巷道。為整個(gè)礦井或一個(gè)開(kāi)采水平或階段服務(wù)的巷道叫做開(kāi)拓巷道，包括井筒、井底車(chē)場(chǎng)、階段運(yùn)輸和回風(fēng)平巷等；

為采區(qū)分段服務(wù)的運(yùn)輸、通風(fēng)的巷道叫做準(zhǔn)備巷道，包括采區(qū)上山、區(qū)段集中平巷、區(qū)段石門(mén)等；在采區(qū)范圍內(nèi)，為回采工作面直接服務(wù)的巷道叫回采巷道，包括回采工作面開(kāi)切眼、區(qū)段運(yùn)輸平巷和回風(fēng)平巷。開(kāi)拓延深巷道是開(kāi)拓巷道的一種，是礦井投產(chǎn)后開(kāi)拓的為一個(gè)開(kāi)采水平或階段服務(wù)的巷道。

1.2井下巷道的投入情況

開(kāi)拓巷道。華東地區(qū)煤炭企業(yè)在礦井基本建設(shè)階段，投入的成本較大，其中：井筒投資6～8萬(wàn)元/m，其中的材料費(fèi)、電費(fèi)等物資性消耗（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“物資性消耗”）約占總造價(jià)50％；大巷投資約2～3萬(wàn)元/m，其中的物資性消耗占總造價(jià)約55％。生產(chǎn)過(guò)程中形成的開(kāi)拓延深巷道，建造約2.5萬(wàn)元/m。年產(chǎn)3 000萬(wàn)t的煤炭企業(yè)，每年需要開(kāi)拓的延深巷道約3萬(wàn)多m準(zhǔn)備巷道。

準(zhǔn)備巷道。主要包括運(yùn)輸軌道巷、高瓦斯突出礦井抽排巷、采區(qū)主體巷道和防治水巷道。年產(chǎn)3 000萬(wàn)t的煤炭企業(yè)每年需要開(kāi)拓的準(zhǔn)備巷道

1約6～7萬(wàn)m，由于每個(gè)礦、每個(gè)工作面的地質(zhì)條件差別較大，巷道支護(hù)方式不同，造價(jià)差別很大。以錨噴加金屬網(wǎng)支護(hù)的巷道，成本約1.5萬(wàn)元/m，其中的物資性消耗6 000～9 000元/m；以U形鋼加錨噴支護(hù)的巷道，造價(jià)少則2～6萬(wàn)元/m，其中物資消耗均價(jià)約2萬(wàn)元/m。

回采巷道。年產(chǎn)3 000萬(wàn)t的煤炭企業(yè)每年開(kāi)拓的回采巷道15～16萬(wàn)m，以煤錨支護(hù)的巷道，巷道造價(jià)約6 000多元/m，其中的物資性消耗2 000～3 000元/m。另外，煤炭企業(yè)為維護(hù)上述巷道每年還需要支付大量的修理成本，尤其是對(duì)于地質(zhì)條件變化大、開(kāi)采深度較深的礦井，巷道的維修費(fèi)用在生產(chǎn)成本中占有較大比例。

1.3井下巷道的核算

開(kāi)拓巷道。開(kāi)拓巷道分為兩大類(lèi)，一類(lèi)是基本建設(shè)形成的巷道，一類(lèi)是開(kāi)拓延深形成的巷道?；窘ㄔO(shè)形成的巷道，以進(jìn)入首采區(qū)為界，進(jìn)入首采區(qū)以前的巷道，作為固定資產(chǎn)核算，進(jìn)入首采區(qū)以后的巷道作為費(fèi)用性核算。開(kāi)拓延深形成的巷道，資金來(lái)源主要是按一定比例從成本中提取的維簡(jiǎn)費(fèi)用和安全費(fèi)用，由于該類(lèi)巷道的服務(wù)時(shí)間與煤層儲(chǔ)量、開(kāi)采量和采煤技術(shù)手段等直接相關(guān)，使用時(shí)間具有很大的不確定性，財(cái)務(wù)上一般不確認(rèn)為固定資產(chǎn)，做賬時(shí)直接沖減維簡(jiǎn)費(fèi)用和安全費(fèi)用。

準(zhǔn)備巷道和回采巷道。這些巷道隨著煤炭資源開(kāi)采的推進(jìn)而相繼坍塌，屬于煤炭生產(chǎn)過(guò)程中的一次性消耗，財(cái)務(wù)上直接計(jì)入原煤生產(chǎn)成本，不確認(rèn)為固定資產(chǎn)。

2煤礦井下巷道及其附屬設(shè)施抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的理由

2.1生產(chǎn)巷道不屬于“不動(dòng)產(chǎn)在建工程”

煤礦井下的準(zhǔn)備巷道和回采巷道，布臵在采掘工作面附近，直接為煤炭生產(chǎn)服務(wù)，習(xí)慣上稱(chēng)為生產(chǎn)巷道，不屬于稅收政策所述的“不動(dòng)產(chǎn)在建工程”。

不動(dòng)產(chǎn)在建工程是一項(xiàng)資產(chǎn)，是需要在財(cái)務(wù)賬面上確認(rèn)且不能移動(dòng)的固定資產(chǎn)，而煤礦企業(yè)的生產(chǎn)巷道是隨著煤炭開(kāi)采的推進(jìn)而坍塌，屬于煤炭生產(chǎn)中的一次性消耗，不屬于增值稅規(guī)定的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，也不屬于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的固定資產(chǎn)。

113號(hào)文規(guī)范的是固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題，并沒(méi)有對(duì)企業(yè)一次性消耗物資的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題有新的限制性規(guī)定。在增值稅轉(zhuǎn)型前，煤礦井下“生產(chǎn)巷道”沒(méi)有被定性為不動(dòng)產(chǎn)在建工程，全國(guó)煤炭企業(yè)對(duì)生產(chǎn)巷道進(jìn)項(xiàng)稅額都進(jìn)行了抵扣，而今我國(guó)全面實(shí)施了增值稅轉(zhuǎn)型，對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范圍也給予了放寬。

2009年12月份，安徽省國(guó)稅局下發(fā)了《關(guān)于煤礦井下開(kāi)拓延伸工程耗用材料進(jìn)項(xiàng)稅抵扣問(wèn)題的批復(fù)》（皖國(guó)稅函?2009?316號(hào)），文件指出“煤礦企業(yè)將所購(gòu)材料用于井下生產(chǎn)巷道、設(shè)備管路等不動(dòng)產(chǎn)安裝維修的，其

進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣”，將費(fèi)用化的生產(chǎn)巷道支出納入不能抵扣增值稅的范圍，與現(xiàn)行的增值稅轉(zhuǎn)型政策不符。

2.2煤炭井下巷道不屬于稅法所述的“構(gòu)筑物”113號(hào)文件指出，構(gòu)筑物是人們不在其內(nèi)生產(chǎn)、生活的人工建造物，具體為《固定資產(chǎn)分類(lèi)與代碼》（GB/T14885-1994）中代碼前兩位為“03”的構(gòu)筑物，其中礦井編號(hào)0353，巷道編號(hào)0341。筆者認(rèn)為，113號(hào)文所指的構(gòu)筑物不應(yīng)該包括煤礦的礦井與巷道。理由如下：

首先，煤礦井下各類(lèi)巷道都是員工在其間生產(chǎn)的場(chǎng)所，不屬于113號(hào)文規(guī)定的范圍。煤炭企業(yè)生產(chǎn)實(shí)行“兩班生產(chǎn)一班檢修”的循環(huán)作業(yè)。所謂檢修就是對(duì)井下所有設(shè)備、巷道內(nèi)所有管線(xiàn)路和所有巷道進(jìn)行檢查和維修。這些檢修活動(dòng)就是員工在巷道內(nèi)的代寫(xiě)論文作業(yè)過(guò)程，包括在大巷和井筒等開(kāi)拓巷道內(nèi)的作業(yè)。井下大巷不僅是職工在其間進(jìn)行生產(chǎn)調(diào)度的作業(yè)場(chǎng)所，而且是員工在其間為維護(hù)安全生產(chǎn)而進(jìn)行的通風(fēng)、排水和供電等服務(wù)的作業(yè)場(chǎng)所，同時(shí)還是員工在其間為運(yùn)送材料、煤炭產(chǎn)品和人員的作業(yè)場(chǎng)所。

其次，煤炭生產(chǎn)場(chǎng)所不僅包括采掘工作面，而且包括其他各類(lèi)巷道。煤礦生產(chǎn)是一個(gè)多系統(tǒng)、多環(huán)節(jié)的聯(lián)合作業(yè)過(guò)程，煤炭采掘過(guò)程是以礦井和巷道為載體，進(jìn)行掘進(jìn)、回采、運(yùn)輸、提升、通風(fēng)、排水、支護(hù)和維修的過(guò)程。煤炭生產(chǎn)場(chǎng)所是廣義的概念，而不是狹義的概念。從各類(lèi)巷道在生產(chǎn)中作用來(lái)說(shuō)，準(zhǔn)備巷道和回采巷道是布臵在采掘工作面附近，是井下采煤、掘進(jìn)直接作業(yè)的場(chǎng)所；開(kāi)拓巷道是煤礦通風(fēng)、排水、運(yùn)輸和調(diào)度的生產(chǎn)場(chǎng)所，也是井下生產(chǎn)不可或缺的生產(chǎn)場(chǎng)所。

第三，113號(hào)文件的法律效應(yīng)要大于其附件的法律效應(yīng)。定義是對(duì)于事物的本質(zhì)特征或一個(gè)概念的內(nèi)涵和外延作出的確切而簡(jiǎn)要的說(shuō)明，定義下的列舉是一種借助對(duì)一具體事物的特定對(duì)象從邏輯上進(jìn)行分析并將其本質(zhì)內(nèi)容一一羅列出來(lái)的手段，列舉的內(nèi)容應(yīng)符合定義的要求，而不應(yīng)該超越定義的范圍。113號(hào)文的附件所列舉的礦井與巷道，應(yīng)在113號(hào)文件所述的“構(gòu)筑物”之內(nèi)，而不應(yīng)該超越正文的精神。煤炭企業(yè)的礦井與巷道是員工在其間生產(chǎn)的場(chǎng)所，不屬于113號(hào)文件所述的構(gòu)筑物，雖然文件的附件將“礦井與巷道”列入03編號(hào)，但是根據(jù)法律效應(yīng)原則，文件附件的法律效應(yīng)低于正文，附件中的礦井與巷道不應(yīng)該包括煤礦的礦井與巷道。

2.3煤礦井下巷道不同于水井與道路

煤礦的“礦井”不同于水井、地?zé)峋?，也不同于地面的灰坑、檢查坑與材料坑?！暗V井”與“水井”相比，雖然都是用來(lái)提升資源的“井”，但煤礦的礦井需要配備大量的設(shè)備與設(shè)施，需要輸送大批的作業(yè)員工，需要不斷的開(kāi)拓延深，需要進(jìn)行高昂的安全投入。

煤礦的“巷道”不同于一般的公路、鐵路，也不同于各種隧道與渠道?！跋锏馈迸c“道路”相比，兩者在運(yùn)輸功能上具有相同之處，但地面交通

運(yùn)輸企業(yè)繳納的是營(yíng)業(yè)稅，不存在進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題，而煤炭開(kāi)采企業(yè)繳納的是增值稅，能否抵扣該類(lèi)資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅就顯得尤為重要。同時(shí)煤炭的生產(chǎn)是一項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)高、環(huán)節(jié)多、難度大、不可預(yù)見(jiàn)因素多的作業(yè)，其開(kāi)采、運(yùn)輸、提升等過(guò)程超過(guò)了一般加工制造業(yè)的流水線(xiàn)作業(yè)。井下巷道不僅為煤炭生產(chǎn)提供運(yùn)輸服務(wù)，而且還要為煤炭生產(chǎn)提供通風(fēng)、排水等服務(wù)。

2.4煤礦井下附屬與配套設(shè)備不同于其他設(shè)備與設(shè)施

地面建筑物或者構(gòu)筑物的附屬設(shè)備和配套設(shè)施是維持其基本使用功能而進(jìn)行的投入，是該類(lèi)固定資產(chǎn)不可分割的組成部分。煤礦的給排水、通風(fēng)、照明、通訊、消防、提升和運(yùn)輸?shù)仍O(shè)備與設(shè)施，都是以礦井與巷道為載體的，不僅是維持礦井與巷道的基本使用功能的必要設(shè)施，是一項(xiàng)金額較大且需要單獨(dú)計(jì)價(jià)的固定資產(chǎn)，而且也是直接服務(wù)于采煤和掘進(jìn)工作面的必要設(shè)施，尤其是井下的照明、通風(fēng)、排水等管線(xiàn)路設(shè)施，還是一項(xiàng)隨著井下采掘工作面的移動(dòng)而移動(dòng)的設(shè)施。

煤礦井下的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，既為生產(chǎn)巷道服務(wù)，又為開(kāi)拓巷道服務(wù)，上述設(shè)備與設(shè)施屬于既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目也用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的固定資產(chǎn)，按增值稅暫行條例第二十一條規(guī)定，取得的進(jìn)項(xiàng)稅額也是能夠抵扣的。

3煤礦井下巷道進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題的影響

3.1煤炭企業(yè)現(xiàn)行稅收和社會(huì)負(fù)擔(dān)過(guò)重

2009年，煤炭企業(yè)實(shí)現(xiàn)的稅收占銷(xiāo)售收入17％左右，其中增值稅稅收占銷(xiāo)售收入13％以上，究其原因，主要有以下幾個(gè)方面。

（1）增值稅抵扣范圍窄。煤礦生產(chǎn)是以地下資源為對(duì)象而進(jìn)行的采掘活動(dòng)，生產(chǎn)過(guò)程消耗的原材料不直接構(gòu)成煤炭產(chǎn)品的實(shí)體，能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的只有輔助材料、電力、修理費(fèi)、生產(chǎn)用工器具和設(shè)備等，而對(duì)于占生產(chǎn)成本比例較大的遷村購(gòu)地、青苗補(bǔ)償、塌陷治理和采礦權(quán)等費(fèi)用，由于無(wú)法取得抵扣憑證，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。尤其是采礦權(quán)費(fèi)用，煤炭企業(yè)為購(gòu)臵資源而付出了較大的代價(jià)，應(yīng)該像加工制造業(yè)購(gòu)臵的原材料一樣，抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額，而增值稅政策并沒(méi)有將其考慮在內(nèi)。

（2）煤炭產(chǎn)品稅率高。2009年，我國(guó)實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型后，煤炭產(chǎn)品的增值稅稅率由13％恢復(fù)到17％，煤炭企業(yè)新增生產(chǎn)用設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，但煤礦生產(chǎn)用設(shè)備多在基本建設(shè)、技術(shù)改造期間集中形成，正常生產(chǎn)期間新增設(shè)備較少，相應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額較少。

另外，煤炭行業(yè)議價(jià)能力不強(qiáng)，處于產(chǎn)業(yè)鏈的上游，稅費(fèi)負(fù)擔(dān)向下游傳導(dǎo)不力，新增的稅收負(fù)擔(dān)，有相當(dāng)一部分實(shí)行了自我消化，尤其是受電煤定價(jià)機(jī)制不順影響，電煤合同價(jià)格長(zhǎng)期低于市場(chǎng)交易動(dòng)力煤價(jià)格，部分企業(yè)電煤價(jià)格甚至低于煤炭成本。

增值稅轉(zhuǎn)型前，煤炭企業(yè)增值稅稅負(fù)為10％。增值稅轉(zhuǎn)型后，從安徽、山東、河北和山西等省份一些大型國(guó)有煤炭企業(yè)的交流情況來(lái)看，煤炭企業(yè)增值稅稅負(fù)上升到13%左右，是加工制造業(yè)的3倍以上。

（3）承擔(dān)的社會(huì)職能多。國(guó)有煤炭企業(yè)承擔(dān)著大量的社會(huì)職能，主要表現(xiàn)為，移交辦社會(huì)職能進(jìn)展緩慢，大量富余人員滯留在企業(yè)；實(shí)施主輔分離、輔業(yè)改制，除了支付大量的改制成本外，過(guò)渡期內(nèi)還要支付大量的補(bǔ)貼費(fèi)用；關(guān)閉破產(chǎn)資源枯竭煤礦，應(yīng)移交當(dāng)?shù)卣芾淼纳钌鐓^(qū)和留守機(jī)構(gòu)，不能真正移交給地方政府等。

3.2新的稅收政策將進(jìn)一步加重煤炭企業(yè)稅負(fù)

2009年，在其他行業(yè)增值稅稅負(fù)普遍下降的情況下，煤炭企業(yè)增值稅稅負(fù)反而增加，如果將不構(gòu)成固定資產(chǎn)的“生產(chǎn)巷道”定義為“不動(dòng)產(chǎn)”，將構(gòu)成固定資產(chǎn)的“礦井”、“巷道”定義為不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的“構(gòu)筑物”，那么，煤炭企業(yè)井下巷道的開(kāi)拓支出、維修支出以及附屬與配套設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額均不能抵扣，增值稅稅負(fù)還將增加兩個(gè)百分點(diǎn)，即由現(xiàn)在的13％增加到15％左右，噸煤生產(chǎn)成本也將增加10元/t以上。

當(dāng)前，煤炭行業(yè)的安生生產(chǎn)形勢(shì)嚴(yán)峻，經(jīng)濟(jì)效益并不樂(lè)觀(guān)，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)依然困難，同時(shí)落后的生產(chǎn)方式、危險(xiǎn)的工作環(huán)境、較低的工資水平，需要大量資金來(lái)改善和提升。如果對(duì)煤炭企業(yè)征收高額的增值稅，將進(jìn)一步增加企業(yè)居高不下的安全生產(chǎn)投入，將進(jìn)一步壓縮企業(yè)微薄狹窄的利潤(rùn)空間，甚至將重蹈上世紀(jì)末煤炭企業(yè)因經(jīng)營(yíng)困難導(dǎo)致人才大量流失的覆轍，在一定程度上增加了煤礦生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的不穩(wěn)定因素，不利于煤炭工業(yè)健康發(fā)展。

4結(jié)論

煤礦井下巷道是礦工在其間生產(chǎn)作業(yè)的場(chǎng)所，是煤炭生產(chǎn)線(xiàn)不可或缺的組成部分，應(yīng)像制造業(yè)生產(chǎn)線(xiàn)一樣，允許抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額，而不應(yīng)該以巷道是否資本化作為能否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的界線(xiàn)，更不應(yīng)該將費(fèi)用化的巷道排除在增值稅抵扣范圍之外。

將煤礦井下各類(lèi)巷道納入增值稅抵扣范圍，不僅符合煤炭企業(yè)安全生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)際，符合我國(guó)增值稅轉(zhuǎn)型精神，而且還有助于促進(jìn)煤炭工業(yè)健康發(fā)展，更好地體現(xiàn)稅收的適度性和公平性原則。

第五篇：增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣規(guī)范

增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣規(guī)范

可抵扣業(yè)務(wù)類(lèi)型與憑證 1.1 采購(gòu)部門(mén)采購(gòu)貨物

1.1.1 采購(gòu)非農(nóng)產(chǎn)品：取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票（一般納稅人稅率為17%或13%（鹽）、小規(guī)模納稅人稅率3%國(guó)稅代開(kāi)發(fā)票）、稅控機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票（稅率17%）；

1.1.2 采購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品：取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票（稅率13%，目前公司采購(gòu)大米，按照《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法》抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額）；取得普通發(fā)票（公司目前不涉及）。

1.2 非采購(gòu)部門(mén)采購(gòu)其他用品與接受服務(wù)

1.2.1 采購(gòu)辦公用品、更換照明燈具、支付電費(fèi)等，應(yīng)取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票（一般納稅人稅率17%、小規(guī)模納稅人3%國(guó)稅代開(kāi)發(fā)票）；支付燃?xì)赓M(fèi)，應(yīng)取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票稅率13%；支付自來(lái)水公司或物業(yè)管理公司水費(fèi)，應(yīng)取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票稅率13%、6%或3%。

1.2.2 除房產(chǎn)及與房產(chǎn)不可分割系統(tǒng)（電氣、消防等）外的維修，包括汽車(chē)維修、電腦軟/硬件、通信設(shè)備、監(jiān)控防盜系統(tǒng)的維修與維護(hù)，應(yīng)取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票（稅率17%，小規(guī)模納稅人3%國(guó)稅代開(kāi)發(fā)票）；

1.2.3 支付貨物運(yùn)輸費(fèi)用，應(yīng)取得貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票（一般納稅人稅率11%，小規(guī)模納稅人3%國(guó)稅代開(kāi)發(fā)票），匯總開(kāi)具的，需附貨物運(yùn)輸清單并加蓋發(fā)票專(zhuān)用章。

1.2.4 接受廣告服務(wù)/設(shè)計(jì)服務(wù)/會(huì)議展覽服務(wù)以及技術(shù)咨詢(xún)服務(wù)，應(yīng)取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票（一般納稅人稅率6%、小規(guī)模納稅人3%國(guó)稅代開(kāi)發(fā)票）；

1.2.5 接受裝卸搬運(yùn)服務(wù)、鐵路貨運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)，應(yīng)取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票（一般納稅人稅率6%、小規(guī)模納稅人3%國(guó)稅代開(kāi)發(fā)票）；

1.2.6 支付倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)費(fèi)（提供倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)方負(fù)責(zé)保管代儲(chǔ)物資，負(fù)責(zé)代儲(chǔ)物資的安全，公司負(fù)責(zé)按月元/噸支付代儲(chǔ)費(fèi)用），應(yīng)取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票（一般納稅人稅率6%、小規(guī)模納稅人3%國(guó)稅代開(kāi)發(fā)票）；

1.2.7 支付通信費(fèi)用（話(huà)費(fèi)、寬帶、托管），以公司名義開(kāi)戶(hù)開(kāi)具發(fā)票需取

得增值稅專(zhuān)用發(fā)票（基礎(chǔ)電信服務(wù)，稅率為11%；增值電信服務(wù)，稅率為6%、小規(guī)模納稅人3%國(guó)稅代開(kāi)發(fā)票）

1.2.8 支付郵政費(fèi)用、快遞費(fèi)用，應(yīng)取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票（郵政業(yè)服務(wù)11%；收派業(yè)服務(wù)6%、小規(guī)模納稅人3%國(guó)稅代開(kāi)發(fā)票）

1.2.9 接受有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，包括車(chē)輛、設(shè)備租賃（一般納稅人稅率17%、小規(guī)模納稅人3%國(guó)稅代開(kāi)發(fā)票）

1.2.10 接受鑒證咨詢(xún)服務(wù)，包括認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢(xún)服務(wù)（一般納稅人稅率6%、小規(guī)模納稅人3%國(guó)稅代開(kāi)發(fā)票）

1.2.11 隨著“營(yíng)改增”推進(jìn)，財(cái)務(wù)人員時(shí)時(shí)跟蹤營(yíng)改增政策變化，針對(duì)納入營(yíng)改增項(xiàng)目結(jié)合公司實(shí)際業(yè)務(wù)進(jìn)行分析，及時(shí)取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票。抵扣范圍與注意事項(xiàng)

財(cái)務(wù)人員掌握增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣要注意“反列舉”要求，即指凡是未納入增值稅條例及實(shí)施細(xì)則中不能抵扣范圍的均可抵扣； 2.1 辦公耗用外購(gòu)貨物

2.1.1 公司辦公所耗用的辦公用品、水/電能源等，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)應(yīng)抵扣。

2.1.2 公司購(gòu)茶葉，培訓(xùn)/招待用煙、酒、食品，可取得國(guó)稅普通發(fā)票。2.2 汽車(chē)耗用外購(gòu)貨物

2.2.1 公司采購(gòu)的小汽車(chē)取得稅控機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票應(yīng)當(dāng)?shù)挚郏还拘∑?chē)所用汽油，性質(zhì)上屬于外購(gòu)動(dòng)力與能源，應(yīng)當(dāng)?shù)挚?；發(fā)生的修理費(fèi)取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票也應(yīng)當(dāng)?shù)挚邸?/p>

2.2.2 專(zhuān)用于接送職工上下班的班車(chē)耗油、修理費(fèi)，屬于“反列舉”中用于集體福利，可直接取得普通發(fā)票；若取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣的作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。

2.3 電腦系統(tǒng)維護(hù)、設(shè)備維修與保養(yǎng)

2.3.1 公司電腦系統(tǒng)維護(hù)、硬件檢查維修、軟件系統(tǒng)維護(hù)、各種設(shè)備維修與保養(yǎng)、辦公設(shè)施維修屬于增值稅的課稅范圍，應(yīng)取得增值稅專(zhuān)用

發(fā)票抵扣；

2.4 委托外單位印刷的宣傳資料/采購(gòu)廣宣品，用于對(duì)外發(fā)放/推廣 2.4.1 公司印刷的宣傳單，購(gòu)入廣宣品是為向顧客提供商品銷(xiāo)售信息而發(fā)生的正常物料消耗，應(yīng)取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣。

2.4.2 公司所用宣傳資料/廣宣品不需要計(jì)銷(xiāo)項(xiàng)稅，也不需進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出。2.5 勞動(dòng)保護(hù)用品

2.5.1 勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)支出如果不屬于“反列舉”不可申請(qǐng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的范圍，購(gòu)進(jìn)的勞保用品（按規(guī)定用途購(gòu)買(mǎi)和使用），只要取得合法的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。

2.5.2 借鑒企業(yè)所得稅的規(guī)定，企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點(diǎn)，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時(shí)統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費(fèi)用，不屬于“反列舉”個(gè)人消費(fèi)，因此，取得合法的增值稅專(zhuān)用發(fā)票其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。

2.5.3 夏天采購(gòu)用于生產(chǎn)車(chē)間、瓶場(chǎng)生產(chǎn)員工等而發(fā)生的防暑降溫及清涼費(fèi)，報(bào)告或請(qǐng)示作為勞保費(fèi)支出預(yù)算的，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，可以抵扣；如果作為“福利費(fèi)”，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，可直接取得國(guó)稅普通發(fā)票。

2.6 采購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品

2.6.1 公司購(gòu)買(mǎi)農(nóng)產(chǎn)品，只要取得普通發(fā)票，不論供應(yīng)商是什么身份（免稅還是征稅，一般納稅人或是小規(guī)模納稅人），一律可以按票面額和13%扣除率抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

2.6.2 農(nóng)產(chǎn)品范圍，主要由財(cái)稅（1995）52號(hào)《關(guān)于印發(fā)（農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋?zhuān)┑耐ㄖ方缍ǎ?/p>

2.6.3 公司購(gòu)買(mǎi)大米適用《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法》抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

2.7 固定資產(chǎn)

2.7.1 固定資產(chǎn)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣要注意一是“反列舉”要求；二是“用于”，是指專(zhuān)用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)不能抵扣。增值稅政策中的允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅

額的固定資產(chǎn)是指屬于動(dòng)產(chǎn)的固定資產(chǎn)。

2.7.2 在實(shí)際工作中，對(duì)于固定資產(chǎn)的抵扣范圍要根據(jù)公司具體情況進(jìn)行分析。比如公司安裝啤酒生產(chǎn)流水線(xiàn)，使用電線(xiàn)電纜可能部分埋沒(méi)于房屋之中或地基之下。如果在資本性立項(xiàng)中列入房屋建筑物中，會(huì)計(jì)核算時(shí)計(jì)入“固定資產(chǎn)－房屋建筑物”科目，此時(shí)取得增值稅專(zhuān)票不得抵扣。如果在資本性立項(xiàng)時(shí)列入生產(chǎn)流水線(xiàn)中，會(huì)計(jì)核算時(shí)計(jì)入“固定資產(chǎn)－機(jī)器設(shè)備”科目，此時(shí)相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。特別是搬遷工廠(chǎng)在房屋建筑物與機(jī)器設(shè)備資本性支出立項(xiàng)時(shí)做好籌劃。避免引起立項(xiàng)報(bào)告類(lèi)支撐附件與進(jìn)項(xiàng)抵扣不匹配帶來(lái)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

2.7.3 《固定資產(chǎn)分類(lèi)與代碼》中輸送管道分類(lèi)代碼為“09”，其中輸送管道包括輸水管道、輸氣管道、輸油管道、管道輸送設(shè)施以及其他輸送管道。因此，公司生產(chǎn)中輸水管道、輸氣管道不屬于不動(dòng)產(chǎn)范圍，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。但公司建筑物內(nèi)的消防管道其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。

2.7.4《固定資產(chǎn)分類(lèi)與代碼》（GB/T14885-2010）已于2011年5月1日起正式實(shí)施。在新標(biāo)準(zhǔn)中，對(duì)于工業(yè)用槽、池、罐、塔、井等的部分分類(lèi)已由舊標(biāo)準(zhǔn)1994中的“土地房屋建筑物”大類(lèi)改為“專(zhuān)用設(shè)備”大類(lèi)。因此，公司發(fā)酵罐可以按專(zhuān)用設(shè)備抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

2.7.5 公司中央空調(diào)和用于辦公樓建設(shè)的電梯，是作為房產(chǎn)不可分割的配套設(shè)施，屬于“反列舉”中用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目所稱(chēng)“不動(dòng)產(chǎn)（在建工程）” 的附屬設(shè)備，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。房屋的裝修、修繕屬于“反列舉”中用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，不用取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣，直接取得地稅監(jiān)制普通發(fā)票。

2.7.6 公司購(gòu)進(jìn)綠化用花草樹(shù)木，如果購(gòu)進(jìn)后直接栽培于土地或建筑物中，屬于“反列舉”中用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目所稱(chēng)“不動(dòng)產(chǎn)（在建工程）”，其進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣。如果購(gòu)進(jìn)盆栽花草，沒(méi)有附著在建筑物，可以任意搬動(dòng)或移動(dòng)，用于生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，一般計(jì)入“管理費(fèi)用”科目，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以按取得農(nóng)業(yè)普通發(fā)票的13%計(jì)算

抵扣；如果用于福利部門(mén)（員工宿舍、食堂）作為裝飾物的，計(jì)入“福利費(fèi)用”科目，取得進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。

2.7.7 從外公司租賃花草盆栽，屬于動(dòng)產(chǎn)租賃，取得合法增值稅專(zhuān)用發(fā)票，用于生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所可以抵扣；用于福利部門(mén)不得抵扣。

2.8 銷(xiāo)售免稅貨物

2.8.1 公司通過(guò)郵政對(duì)函件、包裹等郵件寄遞是免增值稅，可直接取得普通發(fā)票。

2.8.2 圖書(shū)批發(fā)、零售環(huán)節(jié)免征增值稅，可直接取得普通發(fā)票。2.9 商超服務(wù)費(fèi)與返利

2.9.1 公司KA發(fā)生的DM單費(fèi)用、堆頭費(fèi)等與銷(xiāo)量、銷(xiāo)售額不掛鉤的費(fèi)用，取得商超開(kāi)具的地稅監(jiān)制普通發(fā)票。

2.9.2 公司KA發(fā)生的與銷(xiāo)量、銷(xiāo)售額掛鉤的費(fèi)用（返利），由公司開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票。管理要求

3.1 各公司選擇供應(yīng)商：

3.1.1 首選當(dāng)?shù)鼐哂幸话慵{稅人資格的供應(yīng)商；

3.1.2 選擇一家或多家固定的供應(yīng)商、商場(chǎng)或加油站，集中采購(gòu)行政辦公用品、勞保用品、工作服；

3.1.3 車(chē)輛定點(diǎn)加油，定期統(tǒng)一結(jié)算。

3.2 采購(gòu)物資、購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)以及接受服務(wù)存在：“反列舉”與“用于”不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情形，可直接取得普通發(fā)票。

3.3 進(jìn)項(xiàng)稅抵扣涉及政策不明確或爭(zhēng)議的，在專(zhuān)業(yè)解讀政策的基礎(chǔ)上，各公司應(yīng)盡量早的與稅務(wù)主管局溝通（最好書(shū)面溝通），爭(zhēng)取主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有利的解釋?zhuān)ú昧繖?quán)）。附則

4.1 本規(guī)范由華潤(rùn)雪花啤酒四川區(qū)域公司財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)解釋。4.2 本規(guī)范自簽發(fā)之日起實(shí)施。

4.3 本規(guī)范未盡事宜，按照《外來(lái)發(fā)票管理規(guī)定》有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

四川區(qū)域公司財(cái)務(wù)部 二O一五年五月四日

附相關(guān)稅收法規(guī)：

一、可抵扣法規(guī)規(guī)定

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2013〕106號(hào)）附件一：《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十二條規(guī)定，下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣：

（一）從銷(xiāo)售方或者提供方取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票（含貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票、稅控機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票，下同）上注明的增值稅額。

（二）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)上注明的增值稅額。

（三）購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。計(jì)算公式為：

進(jìn)項(xiàng)稅額=買(mǎi)價(jià)×扣除率

買(mǎi)價(jià)，是指納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票上注明的價(jià)款和按照規(guī)定繳納的煙葉稅。

購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，按照《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法》抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的除外。

（四）接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國(guó)稅收繳款憑證（以下稱(chēng)稅收繳款憑證）上注明的增值稅額。

二、不得抵扣規(guī)定（反列舉）

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2013〕106號(hào)）附件一：《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十四條規(guī)定，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣：

（一）用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)。其中涉及的固定資產(chǎn)、專(zhuān)利技術(shù)、非專(zhuān)利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃，僅指專(zhuān)用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、專(zhuān)利技術(shù)、非專(zhuān)利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃。

（二）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)或者交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。

（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)或者交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。

（四）接受的旅客運(yùn)輸服務(wù)。

三、不得抵扣項(xiàng)目注釋

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2013〕106號(hào)）附件一：《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十五條規(guī)定，非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)（專(zhuān)利技術(shù)、非專(zhuān)利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)除外）、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)以及不動(dòng)產(chǎn)在建工程。

非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，是指《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列項(xiàng)目以外的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)。

不動(dòng)產(chǎn)，是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。

納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。個(gè)人消費(fèi)，包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)。

固定資產(chǎn)，是指使用期限超過(guò)12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等有形動(dòng)產(chǎn)。

非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失，以及被執(zhí)法部門(mén)依法沒(méi)收或者強(qiáng)令自行銷(xiāo)毀的貨物。

四、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂〈增值稅專(zhuān)用發(fā)票使用規(guī)定〉的通知》（國(guó)稅發(fā)（2006）156號(hào)）第十條規(guī)定，“商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專(zhuān)用部分）、化妝品等消費(fèi)品不得開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票”。

五、銷(xiāo)售免稅貨物

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2013〕106號(hào)）附件一：《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十九條規(guī)定，屬于下列情形之一的，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票：

（二）適用免征增值稅規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)。

自2014年1月1日至2015年12月31日，中國(guó)郵政集團(tuán)公司及其所屬郵政企業(yè)為中國(guó)郵政速遞物流股份有限公司及其子公司（含各級(jí)分支機(jī)構(gòu)）代辦速遞、物流、國(guó)際包裹、快遞包裹以及禮儀業(yè)務(wù)等速遞物流類(lèi)業(yè)務(wù)取得的代理收入免征增值稅。

《關(guān)于延續(xù)宣傳文化增值稅和營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅〔2013〕87號(hào)）第二條規(guī)定，自2013年1月1日起至2017年12月31日，免征圖書(shū)批發(fā)、零售環(huán)節(jié)增值稅。

六、勞動(dòng)保護(hù)支出

《企業(yè)所得稅稅法實(shí)施條例》第四十八條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生合理的勞動(dòng)保護(hù)支出準(zhǔn)予扣除。同時(shí)，國(guó)家稅務(wù)總局在《關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局2011年第34號(hào)公告）中規(guī)定，“企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點(diǎn)，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時(shí)統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費(fèi)用，根據(jù)實(shí)施條例第二十七條的規(guī)定，可以作為企業(yè)合理支出給予稅前扣除”。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂〈增值稅專(zhuān)用發(fā)票使用規(guī)定〉的通知》（國(guó)稅發(fā)（2006）156號(hào)）第十條規(guī)定，“商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專(zhuān)用部分）、化妝品等消費(fèi)品不得開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票”。

七、不動(dòng)產(chǎn)范圍

《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題的通知》（財(cái)稅（2009）113號(hào)）規(guī)定，以建筑物或構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無(wú)論在會(huì)計(jì)處理上是否單獨(dú)記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或構(gòu)筑物的組成部分，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得在銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。附屬設(shè)備和配套設(shè)施是指給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通信、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施。此文件意在明確界定不動(dòng)產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)在建工程的范圍。

八、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2004]136號(hào)）規(guī)定：

一、商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的部分收入，按照以下原則征收增值稅或營(yíng)業(yè)稅：

（一）對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷(xiāo)售量、銷(xiāo)售額無(wú)必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、廣告促銷(xiāo)費(fèi)、上架費(fèi)、展示

費(fèi)、管理費(fèi)等，不屬于平銷(xiāo)返利，不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)按營(yíng)業(yè)稅的適用稅目稅率征收營(yíng)業(yè)稅。

（二）對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷(xiāo)售量、銷(xiāo)售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷(xiāo)返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，不征收營(yíng)業(yè)稅。

二、商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，一律不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

三、應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金的計(jì)算公式調(diào)整為：

當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金=當(dāng)期取得的返還資金/（1+所購(gòu)貨物適用增值稅稅率）×所購(gòu)貨物適用增值稅稅率