第一篇：政策性搬遷和資產(chǎn)處置收入的賬務(wù)

政策性搬遷和資產(chǎn)處置收入的賬務(wù)、稅務(wù)分析

隨著我國城市發(fā)展戰(zhàn)略進(jìn)程的推進(jìn)，企業(yè)和個人因政府城市規(guī)劃、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等政策性原因進(jìn)行拆遷而從當(dāng)?shù)卣〉玫恼咝园徇w和資產(chǎn)處置收入的現(xiàn)象越來越多。搬遷后的企業(yè)有些用搬遷費重新建設(shè)，還有些在搬遷前已另外重新建設(shè)，甚至有些企業(yè)將拆遷補(bǔ)償費和資產(chǎn)處置收入不入賬、少入賬或長期掛帳不作稅收處理。為了讓廣大的相關(guān)利益者弄清楚企業(yè)政策性搬遷或處置收入的會計、稅務(wù)處理，以便指導(dǎo)實踐，筆者在此主要結(jié)合相關(guān)的法律法規(guī)和政策文件，對拆遷補(bǔ)償費和資產(chǎn)處置收入的財稅處理及其差異進(jìn)行分析。

一、政策性搬遷和資產(chǎn)處置收入的界定

所謂的政策性搬遷和處置收入，是指因政府城市規(guī)劃、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等政策原因，企業(yè)或法人或自然人需要整體搬遷(包括部分搬遷或部分拆除)或處置相關(guān)資產(chǎn)而按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)從政府取得的搬遷補(bǔ)償收入或處置相關(guān)資產(chǎn)而取得的收入，以及通過市場(招標(biāo)、拍賣、掛牌等形式)取得的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

在界定政策性搬遷和處置收入時，要注意三個方面。一方面是產(chǎn)生企業(yè)政策性搬遷和處置收入的原因是，由于政府實施城市規(guī)劃、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等政策性的緣故，企業(yè)需要整體搬遷(包括部分搬遷或部分拆除)或處置相關(guān)資產(chǎn)而產(chǎn)生的收入。二是企業(yè)政策性搬遷和處置收入的范圍，主要包括三方面的內(nèi)容，即從政府取得的搬遷補(bǔ)償收入，處置相關(guān)資產(chǎn)而取得的收入，以及通過市場(招標(biāo)、拍賣、掛牌等形式)取得的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。三是要注意政策性搬遷補(bǔ)償收入與政策性拆遷收入的區(qū)別和聯(lián)系，政策性搬遷補(bǔ)償收入是政策性拆遷收入的一部分，政策性拆遷收入一般包含土地使用權(quán)的補(bǔ)償款及土地上的建筑物、構(gòu)筑物等土地附著物的補(bǔ)償款。政策性拆遷收入特別是房屋拆遷補(bǔ)償有三種形式，即產(chǎn)權(quán)調(diào)換、作價補(bǔ)償、產(chǎn)權(quán)調(diào)換與作價補(bǔ)償相結(jié)合。而政策性搬遷補(bǔ)償收入有的不包含土地使用權(quán)的補(bǔ)償款，有的包含土地使用權(quán)的補(bǔ)償款。企業(yè)政策性搬遷補(bǔ)償收入主要體現(xiàn)為貨幣補(bǔ)償，個人或自然人取得的政策性搬遷補(bǔ)償收入一般涉及到以上三種補(bǔ)償形式。

二、企業(yè)政策性搬遷和處置收入的賬務(wù)處理分析

（一）政策法規(guī)依據(jù)

1、財企[2005]123號的有關(guān)規(guī)定

2005年8月15日，財政部下發(fā)的《關(guān)于企業(yè)收到政府撥給的搬遷補(bǔ)償款有關(guān)財務(wù)處理問題的通知》（財企[2005]123號），對企業(yè)政策性搬遷補(bǔ)償款會計處理進(jìn)行了規(guī)定。該通知規(guī)定：企業(yè)收到政府撥給的搬遷補(bǔ)償款，作為“專項應(yīng)付款”核算。搬遷補(bǔ)償款存款利息，一并轉(zhuǎn)增“專項應(yīng)付款”。因搬遷出售、報廢或毀損的固定資產(chǎn)，作為固定資產(chǎn)清理業(yè)務(wù)核算，其凈損失核銷“專項應(yīng)付款”；機(jī)器設(shè)備因拆卸、運輸、重新安裝、調(diào)試等原因發(fā)生的費用，直接核銷“專項應(yīng)付款”；用于安置職工的費用支出，直接核銷“專項應(yīng)付款”。企業(yè)搬遷結(jié)束后，“專項應(yīng)付款”如有余額，作調(diào)增“資本公積金”處理，由此增加的資本公積金”由全體股東共享：“專項應(yīng)付款”如有不足，應(yīng)計入當(dāng)期損益。

2、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號———政府補(bǔ)助》的相關(guān)規(guī)定

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號———政府補(bǔ)助》（財會【2006】3號）第二條規(guī)定，政府補(bǔ)助，是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。第三條規(guī)定，政府補(bǔ)助分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，是指企業(yè)取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產(chǎn)的政府補(bǔ)助。與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，是指除與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助之外的政府補(bǔ)助。

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號———政府補(bǔ)助》第七條規(guī)定，與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計入當(dāng)期損益。但是，以名義金額計量的政府補(bǔ)助，直接計入當(dāng)期損益。第八條規(guī)定，與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：（1）用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費用或損失的，確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)費用的期間，計入當(dāng)期損益。（2）用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費用或損失的，計入當(dāng)期損益。

（二）政策分析

企業(yè)會計準(zhǔn)則指南附錄：會計科目和主要賬務(wù)處理“2711專項應(yīng)付款”科目核算內(nèi)容為企業(yè)取得政府作為企業(yè)所有者投入的具有專項或特定用途的款項。

基于以上規(guī)定可知，企業(yè)取得的政策性搬遷收入不符合在“專項應(yīng)付款”科目核算的條件，因為政策性搬遷收入不是政府作為所有者的身份投入款項。然而，該搬遷收入符合政府補(bǔ)助的概念，屬于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助范疇，所以，根據(jù)新法優(yōu)于舊法的原則，企業(yè)政策性搬遷收入應(yīng)該按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號———政府補(bǔ)助》（財會【2006】3號）的有關(guān)要求進(jìn)行會計處理，而不應(yīng)該按照財企[2005]123號的規(guī)定進(jìn)行會計處理。

（三）企業(yè)政策性搬遷和處置收入的賬務(wù)處理及例解

1、企業(yè)政策性搬遷收入的賬務(wù)處理

企業(yè)政策性搬遷收入是屬于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助。企業(yè)取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，自相關(guān)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時起，在該資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，分次計入以后各期的損益。相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束前被出售、轉(zhuǎn)讓、報廢或發(fā)生毀損的，應(yīng)將尚未分配的遞延收益余額一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當(dāng)期的損益（營業(yè)外收入）。與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助還可能表現(xiàn)為政府向企業(yè)無償劃撥長期非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在實際取得資產(chǎn)并辦妥相關(guān)受讓手續(xù)時按照其公允價值確認(rèn)和計量。公允價值不能可靠取得的，按照名義金額計量。企業(yè)取得的政府補(bǔ)助為非貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)首先同時確認(rèn)一項資產(chǎn)和遞延收益，然后在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分?jǐn)傔f延收益，計入當(dāng)期收益。但是，以名義金額計量的政府補(bǔ)助，在取得時計入當(dāng)期損益。

2、資產(chǎn)處置收入的賬務(wù)處理 企業(yè)因政策性搬遷而出售、報廢或毀損的固定資產(chǎn)，通過“固定資產(chǎn)清理”科目進(jìn)行核算；通過市場(招標(biāo)、拍賣、掛牌等形式)取得的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，應(yīng)在“營業(yè)外收入”科目中進(jìn)行核算；機(jī)器設(shè)備因拆卸、運輸、重新安裝、調(diào)試等原因發(fā)生的搬遷費用，應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)的公允價值分配記入各固定資產(chǎn)的成本，如果公允價值不能取得則根據(jù)賬面價值分配記入固定資產(chǎn)的成本。根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號—固定資產(chǎn)》第二十四條的規(guī)定，企業(yè)根據(jù)本準(zhǔn)則第六條的規(guī)定，將發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出計入固定資產(chǎn)成本的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)被替換部分的賬面價值。但我認(rèn)為對該裝卸、搬運的費用應(yīng)該記入該固定資產(chǎn)或資產(chǎn)組的成本，而不應(yīng)該替換原來的該資產(chǎn)成本中所包括的運輸及安裝費用。如果該替換部分為實物部分則應(yīng)該根據(jù)第六條之規(guī)定予以替換；用于安置職工的費用支出，計入“應(yīng)付職工薪酬”。

3、企業(yè)政策性搬遷和處置收入的例題分析 [例題] 一家大型國有外資上市工業(yè)企業(yè)，享受西部大開發(fā)的稅收優(yōu)惠，地處成都市市區(qū)內(nèi)。2008年初，該公司根據(jù)市政府的城市規(guī)劃建設(shè)需要，整個企業(yè)需搬遷到郊區(qū)。年初該公司根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)從政府取得的搬遷補(bǔ)償收入10000萬元；在2009年初，該公司對土地作價20000萬元轉(zhuǎn)讓給某房地產(chǎn)公司。

該公司房屋成本為5000萬元，累計折舊為3000萬元，發(fā)生清理費用100萬元；機(jī)器設(shè)備因拆卸、運輸、重新安裝、調(diào)試等原因發(fā)生的費用為200萬元；土地取得成本為6000萬元，累計已攤銷4000萬元，其中房屋所占土地取得成本為3000萬元。

該公司在搬遷后，重置房屋（新）價值為金額為8000萬元；另外進(jìn)行技術(shù)改造生產(chǎn)線花費12000萬元；此次搬遷中分流安置員工100名，工齡都是10年，每個人10萬元的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償（假設(shè)該市上年人均工資為2萬元/人）。假定該企業(yè)2009年度的會計利潤為25,000萬元，無其他納稅調(diào)整事項。該企業(yè)的適用的所得稅稅率為15%，請問如何進(jìn)行相關(guān)的賬務(wù)處理？

[分析]（以下單位都為萬元）

（1）收到政府政策性搬遷補(bǔ)償款時： 借：銀行存款 10,000 貸：遞延收益－政府補(bǔ)助 10,000（2）出售土地時： 借：銀行存款 20000 累計攤銷—土地使用權(quán) 4000 貸：無形資產(chǎn) 6000 營業(yè)外收入-處置非流動資產(chǎn)利得 18000 同時：

借：營業(yè)外支出 935 管理費用-印花稅 10（20000×0.05%）

貸：應(yīng)交稅費—營業(yè)稅 850{[20000-（6000-3000）]×5%} 應(yīng)交稅費—城建稅 59.5 其它應(yīng)交款—教育費附加 25.5 銀行存款 10（3）清理固定資產(chǎn)（房屋）時： ①固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理

借：固定資產(chǎn)清理 2000 累計折舊 3000 貸：固定資產(chǎn) 5000 ②發(fā)生清理費用

借：固定資產(chǎn)清理 100 貸：銀行存款 100 ③清理凈損益的處理

借：營業(yè)外支出-處置非流動資產(chǎn)損失 2100 貸：固定資產(chǎn)清理 2100 ④搬遷固定資產(chǎn)費用（機(jī)器設(shè)備）： 借：固定資產(chǎn) 200 貸：銀行存款 200（4）發(fā)生員工安置費時： 代扣的個人所得稅為：{[（10-3×2）÷10-2000]×10%-25}×10×100=17.5 借：營業(yè)外支出 1000 貸：應(yīng)付職工薪酬 1000 借：應(yīng)付職工薪酬 1000 貸：銀行存款 982.5 應(yīng)交稅費----代扣個人所得稅17.5(5)購新房和生產(chǎn)線改造時：

借：固定資產(chǎn)---房屋 8000 貸：銀行存款 8000 借：固定資產(chǎn)---生產(chǎn)線 12000 貸：銀行存款 12000（6）在搬遷結(jié)束后（假如搬遷2009年結(jié)束，假如新資產(chǎn)的使用年限為10年）：

借：遞延收益 1000 貸：營業(yè)外收入 1000 根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號——所得稅》第三條的規(guī)定，本準(zhǔn)則不涉及政府補(bǔ)助的確認(rèn)和計量，但因政府補(bǔ)助產(chǎn)生暫時性差異的所得稅影響，應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則進(jìn)行確認(rèn)和計量。又〈企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號——所得稅〉第七條的規(guī)定，暫時性差異，是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額；未作為資產(chǎn)和負(fù)債確認(rèn)的項目，按照稅法規(guī)定可以確定其計稅基礎(chǔ)的，該計稅基礎(chǔ)與其賬面價值之間的差額也屬于暫時性差異。

所得稅費用=[稅前會計利潤25000-資產(chǎn)的永久性差異（8000+12000+200）]×15%=720

應(yīng)交稅費=[稅前會計利潤25000+稅法應(yīng)確認(rèn)的收入9000-資產(chǎn)的永久性差異（8000+12000+200）]×15%=2070

遞延所得稅資產(chǎn)為9000×15%=1350 會計處理為：

借：所得稅費用-當(dāng)期所得稅 720 遞延所得稅資產(chǎn) 1350 貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交所得稅 2070（7）后續(xù)記錄

在剩余資產(chǎn)的使用年限內(nèi)做如下賬務(wù)處理： 借：遞延收益 1000 貸：營業(yè)外收入 1000 借：所得稅費用 150 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 150

三、政策性搬遷和處置收入的稅務(wù)處理分析

取得政策性搬遷和處置收入的的居民和企事業(yè)單位，涉及到的稅種有“營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、土地增值稅”等稅種，在此分別加以闡述。

（一）營業(yè)稅

對于企業(yè)收到的政策性搬遷收入是否要交納營業(yè)稅，目前國家稅務(wù)總局的文件沒有明確規(guī)定，只有《關(guān)于征用土地過程中征地單位支付給土地承包人員的補(bǔ)償費如何征稅問題的批復(fù)》（國稅函[1997]87號）文件在內(nèi)容與此比較近似，該文件規(guī)定對于對土地承包人取得的土地上的建筑物、構(gòu)筑物、青苗等土地附著物的補(bǔ)償費收入，應(yīng)按照營業(yè)稅“銷售不動產(chǎn)——其他土地附著物”稅目征收營業(yè)稅。因為該文件存在適用范圍的限定，個人和企業(yè)收到的政策性搬遷收入不能完全適用該文件。

另外根據(jù)《營業(yè)稅稅目注釋》（國稅發(fā)[1993]149號）的規(guī)定，土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者的行為不征收營業(yè)稅。但該文件只是對國家收回土地使用權(quán)而給與使用者的補(bǔ)償不征收營業(yè)稅，但是政府支付給被搬遷人的補(bǔ)償款是可能包含土地使用權(quán)的補(bǔ)償款，也可能不包含土地使用權(quán)的補(bǔ)償款，如果是給被拆遷人的，還包含土地上的建筑物、構(gòu)筑物等土地附著物的補(bǔ)償款。因此該文件也不完全適用政策性搬遷收入和拆遷補(bǔ)償款的涉稅處理。

由于稅務(wù)總局文件的不明確性，使各地稅務(wù)機(jī)關(guān)在實際操作時無所適從。為解決此現(xiàn)狀，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)各地實際情況自行制定了一些拆遷補(bǔ)償款項營業(yè)稅稅務(wù)處理的規(guī)定。重慶地方稅務(wù)局關(guān)于《舊城改造房屋拆遷過程中有關(guān)營業(yè)稅政策的通知》（渝地稅發(fā)[2002]156號）規(guī)定，被拆遷人與拆遷人實行房屋產(chǎn)權(quán)調(diào)換形式補(bǔ)償?shù)?，被拆遷人因房屋結(jié)構(gòu)和面積原因所取得的結(jié)算價款，暫不征收營業(yè)稅及附加稅費；在拆遷原房過程中，被拆遷人選擇貨幣補(bǔ)償（安置）方式，所取得的貨幣補(bǔ)償（安置）價款，暫不征收營業(yè)稅及附加稅費。廣東省《關(guān)于舊城拆遷改造有關(guān)營業(yè)稅問題的批復(fù)》（粵地稅函[1999]295號）規(guī)定，在城市改造建設(shè)中支付給被拆遷戶得拆遷補(bǔ)償收入，凡經(jīng)縣級以上政府批準(zhǔn)，國土局及有關(guān)房地產(chǎn)管理部門發(fā)出公告，限期拆（搬）遷的地（路）段的，被拆遷戶取得的拆遷補(bǔ)償收入（包括貨幣、貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益）暫不征收營業(yè)稅。

根據(jù)以上分析可知，如果政策性搬遷收入中不含有土地補(bǔ)償款的，就不要繳納營業(yè)稅，但是企業(yè)或自然人因政策性搬遷而通過市場（招標(biāo)、拍賣、掛牌等形式）取得的土地轉(zhuǎn)讓收入，按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”征收營業(yè)稅；如果政策性搬遷收入中含有土地補(bǔ)償款的，應(yīng)依據(jù)兩個原則，一是政策性搬遷必須是在政府主導(dǎo)下進(jìn)行的，第二是被搬遷方取得的搬遷補(bǔ)償費必須是由政府財政支付的。在這兩個前提下搬遷方取得的拆遷補(bǔ)償收入可免征營業(yè)稅。由于沒有明確的政策規(guī)定，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)行當(dāng)中可能會出現(xiàn)千差萬別的結(jié)果。建議企業(yè)在遇到此類業(yè)務(wù)時多與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通，盡可能的降低稅收風(fēng)險。

（二）企業(yè)所得稅 2009年3月12 日，國家稅務(wù)總局頒發(fā)的《關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2009]118號），取代了國家稅務(wù)總局《關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)取得搬遷補(bǔ)償費收入稅務(wù)處理問題的批復(fù)》（國稅函[2003]115號）和財政部國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)政策性搬遷收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅[2007]61號）。國稅函[2009]118號對內(nèi)外資企業(yè)取得政策性搬遷或處置收入的所得稅處理進(jìn)行了統(tǒng)一規(guī)定。主要按照以下規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理。

1、計稅依據(jù)企業(yè)根據(jù)搬遷規(guī)劃，異地重建后恢復(fù)原有或轉(zhuǎn)換新的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)，用企業(yè)搬遷或處置收入購置或建造與搬遷前相同或類似性質(zhì)、用途或者新的固定資產(chǎn)和土地使用權(quán)(以下簡稱重置固定資產(chǎn))，或?qū)ζ渌潭ㄙY產(chǎn)進(jìn)行改良，或進(jìn)行技術(shù)改造，或安置職工的，準(zhǔn)予其搬遷或處置收入扣除固定資產(chǎn)重置或改良支出、技術(shù)改造支出和職工安置支出后的余額，計入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。

2、企業(yè)沒有重置或改良固定資產(chǎn)、技術(shù)改造或購置其他固定資產(chǎn)的計劃或立項報告，應(yīng)將搬遷收入加上各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入、減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價值和處置費用后的余額計入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，計算繳納企業(yè)所得稅。

3、企業(yè)利用政策性搬遷或處置收入購置或改良的固定資產(chǎn)，可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計算折舊或攤銷，并在企業(yè)所得稅稅前扣除。

4、企業(yè)從規(guī)劃搬遷次年起的五年內(nèi)，其取得的搬遷收入或處置收入暫不計入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，在五年期內(nèi)完成搬遷的，企業(yè)搬遷收入按上述規(guī)定處理。

5、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)企業(yè)政策性搬遷和處置收入的審核要點。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對企業(yè)取得的政策性搬遷收入和原廠土地轉(zhuǎn)讓收入加強(qiáng)管理。重點審核有無政府搬遷文件或公告，有無搬遷協(xié)議和搬遷計劃，有無企業(yè)技術(shù)改造、重置或改良固定資產(chǎn)的計劃或立項，是否在規(guī)定期限內(nèi)進(jìn)行技術(shù)改造、重置或改良固定資產(chǎn)和購置其他固定資產(chǎn)等。

（三）個人所得稅

自然人或個人取得的政策性搬遷收入或拆遷收入涉及到個人所得稅的處理，根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于個人取得被征用房屋補(bǔ)償費收入免征個人所得稅的批復(fù)》（國稅函[1998]428號）的規(guī)定，按照城市發(fā)展規(guī)劃，在舊城改造過程中，個人因住房被征用而取得賠償費，屬補(bǔ)償性質(zhì)的收入，無論是現(xiàn)金還是實物（房屋），均免予征收個人所得稅。財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于城鎮(zhèn)房屋拆遷有關(guān)稅收政策的通知》（財稅[2005]45號）規(guī)定，對被拆遷人按照國家有關(guān)城鎮(zhèn)房屋拆遷管理辦法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)取得的拆遷補(bǔ)償款，免征個人所得稅。

從文件適用范圍上看財稅[2005]45號文件應(yīng)比國稅函[1998]428號的范圍更加廣泛。被拆遷人或被搬遷人按有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)取得拆遷補(bǔ)償款或政策性搬遷收入免征個人所得稅。

（四）土地增值稅

根據(jù)《土地增值稅暫行條例》、《土地增值稅暫行條例實施細(xì)則》和《土地增值稅宣傳提綱》的相關(guān)規(guī)定，因國家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)，免征土地增值稅；因城市市政規(guī)劃、國家建設(shè)的需要而搬遷，由納稅人自行轉(zhuǎn)讓原房地產(chǎn)而取得的收入，免征土地增值稅。因此，企業(yè)取得政策性搬遷收入免予征收土地增值稅。根據(jù)《土地增值稅暫行條例實施細(xì)則》第11條規(guī)定，符合上述免稅規(guī)定的單位和個人，須向房地產(chǎn)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)提出免稅申請，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，免予征收土地增值稅。

（五）印花稅稅

根據(jù)《印花稅暫行條例》和《印花稅暫行條例施行細(xì)則》和《關(guān)于印花稅若干政策的通知》（財稅〔2006〕162號）相關(guān)規(guī)定：“對土地使用權(quán)出讓合同、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、商品房銷售合同按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)征收印花稅。”因此，搬遷企業(yè)取得政策性搬遷收入中屬于土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入部分需按規(guī)定繳納印花稅。

第二篇：試析政策性搬遷處置收入會計與稅務(wù)處理

A公司2008年因市政府整體搬遷計劃由市內(nèi)遷至城郊，2008年取得搬遷補(bǔ)償款3000萬元，拆遷的固定資產(chǎn)原值600萬元，已提折舊560萬元，取得拆遷收入10萬元，拆遷的土地使用權(quán)賬面余值360萬元，2008年10月A公司在城效租賃廠房經(jīng)營并重置機(jī)器設(shè)備支出1200萬元，2009年6月又重置機(jī)器設(shè)備200萬元，2009年末搬遷改造項目完畢。（假設(shè)A公司執(zhí)行新會計準(zhǔn)則，機(jī)器設(shè)備按10年計提折舊，不考慮殘值）

政策性搬遷或處置收入的會計處理規(guī)定為財政部2009年發(fā)布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第3號》，該解釋規(guī)定：“企業(yè)因城鎮(zhèn)整體規(guī)劃、庫區(qū)建設(shè)、棚戶區(qū)改造、沉陷區(qū)治理等公共利益搬遷，收到政府從財政預(yù)算直接撥付的搬遷補(bǔ)償款，應(yīng)作為專項應(yīng)付款處理。其中，屬于對企業(yè)在搬遷和重建過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)損失、有關(guān)費用性支出、停工損失及搬遷后擬新建資產(chǎn)進(jìn)行補(bǔ)償?shù)?，?yīng)自專項應(yīng)付款轉(zhuǎn)入遞延收益，并按照政府補(bǔ)助準(zhǔn)則進(jìn)行會計處理。企業(yè)取得的搬遷補(bǔ)償款扣除轉(zhuǎn)入遞延收益的金額后有結(jié)余的，作為資本公積處理?！?/p>

政策性搬遷或處置收入的稅收處理規(guī)定為《關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題》（國稅函[2009]118號），該文件規(guī)定：“企業(yè)取得的政策性搬遷或處置收入，如果有搬遷規(guī)劃，異地重建后恢復(fù)原有或轉(zhuǎn)換新的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)，則在五年內(nèi)準(zhǔn)予企業(yè)從搬遷補(bǔ)償款中扣除固定資產(chǎn)重置或改良支出、技術(shù)改造支出和職工安置支出后的余額計入應(yīng)納稅所得額；如果沒有重置或改良固定資產(chǎn)、技術(shù)改造或購置其他固定資產(chǎn)計劃和立項報告的，則將搬遷收入加上各類固定資產(chǎn)的變賣收入、減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價值和處置費用后的余額計入當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。按照文件規(guī)定，企業(yè)利用政策性搬遷或處置收入購置或改良的固定資產(chǎn)，可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計算折舊或攤銷，并在企業(yè)所得稅前扣除?！?/p>

(一)2008年會計處理

1、取得搬遷補(bǔ)償款時，借：銀行存款3000萬元，貸:專項應(yīng)付款3000萬元。

2、清理固定資產(chǎn)時，借:累計折舊560萬元，借：固定資產(chǎn)清理40萬元，貸：固定資產(chǎn)600萬元。

3、結(jié)轉(zhuǎn)資產(chǎn)處置損失，借：遞延收益400萬元，貸：固定資產(chǎn)清理40萬元，貸：無形資產(chǎn)-土地使用權(quán)360萬元；同時核銷專項應(yīng)付款，借：專項應(yīng)付款400萬元，貸：遞延收益400萬元。

4、處理拆遷收入時，借：銀行存款10萬元，貸:固定資產(chǎn)清理10萬元；結(jié)轉(zhuǎn)收入時，借：固定資產(chǎn)清理10萬元，貸：營業(yè)外收入10萬元。

5、重置機(jī)器設(shè)備時，借:固定資產(chǎn)1200萬元，貸：銀行存款1200萬元；同時核銷專項應(yīng)付款，借：專項應(yīng)付款1200萬元，貸：遞延收益1200萬元。

6、11-12月計提設(shè)備折舊時，借：制造費用20萬元，貸:累計折舊20萬元；同時結(jié)轉(zhuǎn)遞延收益，借：遞延收益20萬元，貸：營業(yè)外收入20萬元。（備注：制造費用全部結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本）

（二）2008年企業(yè)所得稅稅收處理

根據(jù)國稅函[2009]118號文件規(guī)定，企業(yè)搬遷改造期間取得的搬遷處置收入暫不計入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，所以營業(yè)外收入中拆遷收入10萬元應(yīng)作納稅調(diào)減；另外利用政策性搬遷收入購置的固定資產(chǎn)，可以稅前扣除計提的折舊或攤銷額，所以遞延收益轉(zhuǎn)為營業(yè)外收入20萬元應(yīng)納稅調(diào)減。2008年共納稅調(diào)減30萬元。

（三）2009年會計處理

1、重置機(jī)器設(shè)備時，借：固定資產(chǎn)200萬元，貸：銀行存款200萬元；同時核銷專項應(yīng)付款，借：專項應(yīng)付款200萬元，貸：遞延收益200萬元。

2、計提設(shè)備折舊，借：制造費用130萬元，貸：累計折舊130萬元；同時結(jié)轉(zhuǎn)遞延收

益，借：遞延收益130萬元，貸：營業(yè)外收入130萬元。

3、結(jié)轉(zhuǎn)搬遷補(bǔ)償款余額時，借：專項應(yīng)付款1200萬元，貸：資本公積1200萬元。

（四）2009年稅收處理

根據(jù)國稅函[2009]118號文件規(guī)定，企業(yè)取得搬遷補(bǔ)償收入5年內(nèi)完成搬遷改造的，應(yīng)將取得的補(bǔ)償款加上搬遷處置收入再扣除固定資產(chǎn)重置等支出后的余額，計入應(yīng)納稅所得額，所以資本公積中屬于搬遷補(bǔ)償款扣除重置各種支出后的余額1200萬元應(yīng)作納稅調(diào)增處理，2008年納稅調(diào)減的拆遷收入10萬元應(yīng)作納稅調(diào)增，同時營業(yè)外收入中設(shè)備折舊130萬元應(yīng)作納稅調(diào)減處理，2009納稅調(diào)增金額為1080萬元。

（五）2010年以后設(shè)備還需計提折舊（1200+120-130-20）=1170萬元，相應(yīng)轉(zhuǎn)為營業(yè)外收入，應(yīng)作納稅調(diào)減。

綜上所述，對于執(zhí)行新會計準(zhǔn)則的企業(yè)來說，其取得的搬遷補(bǔ)償收入，在按照稅法規(guī)定進(jìn)行所得稅處理和按照會計準(zhǔn)則進(jìn)行財務(wù)處理方面存在以下差異：

（一）對搬遷企業(yè)取得的處置收入是否計入收入的規(guī)定不一致。國稅函[2009]118號文件規(guī)定企業(yè)從規(guī)劃搬遷次年起五年內(nèi)未完成搬遷的，在未完成搬遷期間取得的處置收入暫不計入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額；而會計上應(yīng)作為營業(yè)外收入處理，所以計算所得稅時應(yīng)作納稅調(diào)減處理，如本例先作納稅調(diào)減后作納稅調(diào)增的拆遷處置收入10萬元，即處置收入部分享受遞延納稅優(yōu)惠。

（二）對企業(yè)完成搬遷改造后的搬遷補(bǔ)償款結(jié)余是否計入收入的規(guī)定不一致。國稅函[2009]118號文件規(guī)定企業(yè)在規(guī)劃搬遷次年起五年內(nèi)完成搬遷的，應(yīng)將取得的補(bǔ)償款扣除固定資產(chǎn)重置或改良支出、技術(shù)改造支出和職工安置支出后的余額計入應(yīng)納稅所得額，無重置計劃和立項報告的，則將搬遷收入加上各類固定資產(chǎn)的變賣收入、減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價值和處置費用后的余額計入當(dāng)年應(yīng)納稅所得額；而會計上規(guī)定，企業(yè)取得的搬遷補(bǔ)償款扣除轉(zhuǎn)入遞延收益的金額后有結(jié)余的，作為資本公積處理，如本例補(bǔ)償收入3000萬在扣除搬遷損失400萬與重置設(shè)備支出1400萬后的余額1200萬計算所得稅時這部分結(jié)余應(yīng)作納稅調(diào)增處理，即結(jié)余部分享受遞延納稅優(yōu)惠。

（三）對企業(yè)以搬遷補(bǔ)償收入重置資產(chǎn)的折舊和攤銷額是否計入費用支出的規(guī)定不一致。國稅函[2009]118號文件規(guī)定企業(yè)利用政策性搬遷或處置收入購置或改良的固定資產(chǎn)，可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計算折舊或攤銷，并在企業(yè)所得稅前扣除；而會計處理上，根據(jù)政府補(bǔ)助準(zhǔn)則的規(guī)定，搬遷補(bǔ)償款形成的資產(chǎn)計提的折舊和攤銷額應(yīng)由遞延收益轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入，如本例中累計計提折舊1400萬元在允許稅前扣除的同時，相應(yīng)的營業(yè)外收入應(yīng)納稅調(diào)減，也即給予的重置補(bǔ)償1400萬元獲得了實實在在的稅收免稅優(yōu)惠。

（四）各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價值以及處置費用，也即固定資產(chǎn)損失不在實際發(fā)生當(dāng)年扣除，而遞延至搬遷完成之日，如本例2008年資產(chǎn)處置損失400萬元在2009年和重置設(shè)備支出1400萬沖抵補(bǔ)償款3000萬后余額計入應(yīng)納稅所得額，如果上述資產(chǎn)處置損失400萬未通過資產(chǎn)損失審批，則相應(yīng)的應(yīng)納稅所得額應(yīng)為1600萬元（3000-1400）。對于該項折余價值與處置費用也有另一種理解，即在損失發(fā)生2008年經(jīng)審批后可以扣除，那么本例2008年應(yīng)作納稅調(diào)減400萬，2009年應(yīng)作納稅調(diào)增1600萬，共計調(diào)增1200萬，屬于時間性差異。

（五）五年的理解，不到五年即完成搬遷那么搬遷或處置收入是在搬遷完成還是在第五年計入應(yīng)納稅所得額呢？國稅函[2009]118號文件表述為：“企業(yè)從規(guī)劃搬遷次年起的五年內(nèi)，暫不計入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。在五年期內(nèi)完成搬遷的，企業(yè)搬遷收入按上述規(guī)定處理?！?/p>

我們認(rèn)為應(yīng)當(dāng)理解為五年內(nèi)的任一時點完成搬遷，搬遷及處置收入即應(yīng)在當(dāng)年納入應(yīng)納稅收入計算所得額，而不應(yīng)理解為在第五年才納入應(yīng)納稅收入處理。

第三篇：試析政策性搬遷處置收入會計與稅務(wù)處理答復(fù)

試析政策性搬遷處置收入會計與稅務(wù)處理

A公司2008年因市政府整體搬遷計劃由市內(nèi)遷至城郊，2008年取得搬遷補(bǔ)償款3000萬元，拆遷的固定資產(chǎn)原值600萬元，已提折舊560萬元，取得拆遷收入10萬元，拆遷的土地使用權(quán)賬面余值360萬元，2008年10月A公司在城效租賃廠房經(jīng)營并重置機(jī)器設(shè)備支出1200萬元，2009年6月又重置機(jī)器設(shè)備200萬元，2009年末搬遷改造項目完畢。（假設(shè)A公司執(zhí)行新會計準(zhǔn)則，機(jī)器設(shè)備按10年計提折舊，不考慮殘值）

政策性搬遷或處置收入的會計處理規(guī)定為財政部2009年發(fā)布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第3號》，該解釋規(guī)定：“企業(yè)因城鎮(zhèn)整體規(guī)劃、庫區(qū)建設(shè)、棚戶區(qū)改造、沉陷區(qū)治理等公共利益搬遷，收到政府從財政預(yù)算直接撥付的搬遷補(bǔ)償款，應(yīng)作為專項應(yīng)付款處理。其中，屬于對企業(yè)在搬遷和重建過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)損失、有關(guān)費用性支出、停工損失及搬遷后擬新建資產(chǎn)進(jìn)行補(bǔ)償?shù)?，?yīng)自專項應(yīng)付款轉(zhuǎn)入遞延收益，并按照政府補(bǔ)助準(zhǔn)則進(jìn)行會計處理。企業(yè)取得的搬遷補(bǔ)償款扣除轉(zhuǎn)入遞延收益的金額后有結(jié)余的，作為資本公積處理?！?/p>

政策性搬遷或處置收入的稅收處理規(guī)定為《關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題》（國稅函[2009]118號），該文件規(guī)定：“企業(yè)取得的政策性搬遷或處置收入，如果有搬遷規(guī)劃，異地重建后恢復(fù)原有或轉(zhuǎn)換新的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)，則在五年內(nèi)準(zhǔn)予企業(yè)從搬遷補(bǔ)償款中扣除固定資產(chǎn)重置或改良支出、技術(shù)改造支出和職工安置支出后的余額計入應(yīng)納稅所得額；如果沒有重置或改良固定資產(chǎn)、技術(shù)改造或購置其他固定資產(chǎn)計劃和立項報告的，則將搬遷收入加上各類固定資產(chǎn)的變賣收入、減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價值和處置費用后的余額計入當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。按照文件規(guī)定，企業(yè)利用政策性搬遷或處置收入購置或改良的固定資產(chǎn)，可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計算折舊或攤銷，并在企業(yè)所得稅前扣除?！?/p>

(一)2008年會計處理

1、取得搬遷補(bǔ)償款時，借：銀行存款3000萬元，貸:專項應(yīng)付款3000萬元。

2、清理固定資產(chǎn)時，借:累計折舊560萬元，借：固定資產(chǎn)清理40萬元，貸：固定資產(chǎn)600萬元。

3、結(jié)轉(zhuǎn)資產(chǎn)處置損失，借：營業(yè)外支出400萬元，貸：固定資產(chǎn)清理40萬元，貸：無形資產(chǎn)-土地使用權(quán)360萬元。核銷專項應(yīng)付款，借：專項應(yīng)付款400萬元，貸：遞延收益400萬元；同時結(jié)轉(zhuǎn)遞延收益，借：遞延收益400萬元，貸：營業(yè)外收入400萬元。

4、處理拆遷收入時，借：銀行存款10萬元，貸:固定資產(chǎn)清理10萬元；結(jié)轉(zhuǎn)收入時，借：固定資產(chǎn)清理10萬元，貸：營業(yè)外收入10萬元。

5、重置機(jī)器設(shè)備時，借:固定資產(chǎn)1200萬元，貸：銀行存款1200萬元；同時核銷專項應(yīng)付款，借：專項應(yīng)付款1200萬元，貸：遞延收益1200萬元。

6、11-12月計提設(shè)備折舊時，借：制造費用20萬元，貸:累計折舊20萬元；同時結(jié)轉(zhuǎn)遞延收益，借：遞延收益20萬元，貸：營業(yè)外收入20萬元。（備注：制造費用全部結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本）

（二）2008年企業(yè)所得稅稅收處理

根據(jù)國稅函[2009]118號文件規(guī)定，企業(yè)搬遷改造期間取得的搬遷處置收入暫不計入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，所以營業(yè)外收入中拆遷收入10萬元應(yīng)作納稅調(diào)減；另外利用政策性搬遷收入購置的固定資產(chǎn)，可以稅前扣除計提的折舊或攤銷額，所以遞延收益轉(zhuǎn)為營業(yè)外收入20萬元應(yīng)納稅調(diào)減。2008年共納稅調(diào)減30萬元。

（三）2009年會計處理

1、重置機(jī)器設(shè)備時，借：固定資產(chǎn)200萬元，貸：銀行存款200萬元；同時核銷專項應(yīng)付款，借：專項應(yīng)付款200萬元，貸：遞延收益200萬元。

2、計提設(shè)備折舊，借：制造費用130萬元，貸：累計折舊130萬元；同時結(jié)轉(zhuǎn)遞延收益，借：遞延收益130萬元，貸：營業(yè)外收入130萬元。

3、結(jié)轉(zhuǎn)搬遷補(bǔ)償款余額時，借：專項應(yīng)付款1200萬元，貸：資本公積1200萬元。

（四）2009年稅收處理

根據(jù)國稅函[2009]118號文件規(guī)定，企業(yè)取得搬遷補(bǔ)償收入5年內(nèi)完成搬遷改造的，應(yīng)將取得的補(bǔ)償款加上搬遷處置收入再扣除固定資產(chǎn)重置等支出后的余額，計入應(yīng)納稅所得額，所以資本公積中屬于搬遷補(bǔ)償款扣除重置各種支出后的余額1200萬元應(yīng)作納稅調(diào)增處理，2008年納稅調(diào)減的拆遷收入10萬元應(yīng)作納稅調(diào)增，同時營業(yè)外收入中設(shè)備折舊130萬元應(yīng)作納稅調(diào)減處理，2009納稅調(diào)增金

額為1080萬元。

（五）2010年以后設(shè)備還需計提折舊（1200+120-130-20）=1170萬元，相應(yīng)轉(zhuǎn)為營業(yè)外收入，應(yīng)作納稅調(diào)減。

綜上所述，對于執(zhí)行新會計準(zhǔn)則的企業(yè)來說，其取得的搬遷補(bǔ)償收入，在按照稅法規(guī)定進(jìn)行所得稅處理和按照會計準(zhǔn)則進(jìn)行財務(wù)處理方面存在以下差異：

（一）對搬遷企業(yè)取得的處置收入是否計入收入的規(guī)定不一致。國稅函

[2009]118號文件規(guī)定企業(yè)從規(guī)劃搬遷次年起五年內(nèi)未完成搬遷的，在未完成搬遷期間取得的處置收入暫不計入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額；而會計上應(yīng)作為營業(yè)外收入處理，所以計算所得稅時應(yīng)作納稅調(diào)減處理，如本例先作納稅調(diào)減后作納稅調(diào)增的拆遷處置收入10萬元，即處置收入部分享受遞延納稅優(yōu)惠。

（二）對企業(yè)完成搬遷改造后的搬遷補(bǔ)償款結(jié)余是否計入收入的規(guī)定不一致。國稅函[2009]118號文件規(guī)定企業(yè)在規(guī)劃搬遷次年起五年內(nèi)完成搬遷的，應(yīng)將取得的補(bǔ)償款扣除固定資產(chǎn)重置或改良支出、技術(shù)改造支出和職工安置支出后的余額計入應(yīng)納稅所得額，無重置計劃和立項報告的，則將搬遷收入加上各類固定資產(chǎn)的變賣收入、減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價值和處置費用后的余額計入當(dāng)年應(yīng)納稅所得額；而會計上規(guī)定，企業(yè)取得的搬遷補(bǔ)償款扣除轉(zhuǎn)入遞延收益的金額后有結(jié)余的，作為資本公積處理，如本例補(bǔ)償收入3000萬在扣除搬遷損失400萬與重置設(shè)備支出1400萬后的余額1200萬計算所得稅時這部分結(jié)余應(yīng)作納稅調(diào)增處理，即結(jié)余部分享受遞延納稅優(yōu)惠。

（三）對企業(yè)以搬遷補(bǔ)償收入重置資產(chǎn)的折舊和攤銷額是否計入費用支出的規(guī)定不一致。國稅函[2009]118號文件規(guī)定企業(yè)利用政策性搬遷或處置收入購置或改良的固定資產(chǎn)，可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計算折舊或攤銷，并在企業(yè)所得稅前扣除；而會計處理上，根據(jù)政府補(bǔ)助準(zhǔn)則的規(guī)定，搬遷補(bǔ)償款形成的資產(chǎn)計提的折舊和攤銷額應(yīng)由遞延收益轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入，如本例中累計計提折舊1400萬元在允許稅前扣除的同時，相應(yīng)的營業(yè)外收入應(yīng)納稅調(diào)減，也即給予的重置補(bǔ)償1400萬元獲得了實實在在的稅收免稅優(yōu)惠。

（四）各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價值以及處置費用，也即固定資產(chǎn)損失不在實際發(fā)生當(dāng)年扣除，而遞延至搬遷完成之日，如本例2008年資產(chǎn)處置損失400萬元在2009年和重置設(shè)備支出1400萬沖抵補(bǔ)償款3000萬后余額計入應(yīng)納稅所

得額，如果上述資產(chǎn)處置損失400萬未通過資產(chǎn)損失審批，則相應(yīng)的應(yīng)納稅所得額應(yīng)為1600萬元（3000-1400）。對于該項折余價值與處置費用也有另一種理解，即在損失發(fā)生2008年經(jīng)審批后可以扣除，那么本例2008年應(yīng)作納稅調(diào)減400萬，2009年應(yīng)作納稅調(diào)增1600萬，共計調(diào)增1200萬，屬于時間性差異。

（五）五年的理解，不到五年即完成搬遷那么搬遷或處置收入是在搬遷完成還是在第五年計入應(yīng)納稅所得額呢？國稅函[2009]118號文件表述為：“企業(yè)從規(guī)劃搬遷次年起的五年內(nèi)，暫不計入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。在五年期內(nèi)完成搬遷的，企業(yè)搬遷收入按上述規(guī)定處理?！?/p>

我們認(rèn)為應(yīng)當(dāng)理解為五年內(nèi)的任一時點完成搬遷，搬遷及處置收入即應(yīng)在當(dāng)年納入應(yīng)納稅收入計算所得額，而不應(yīng)理解為在第五年才納入應(yīng)納稅收入處理。

上述業(yè)務(wù)的處理意見：

一、會計核算

1.2008年會計核算，處置拆遷的收入10萬元，應(yīng)沖減固定資產(chǎn)清理科目，因其實在固定資產(chǎn)清理環(huán)節(jié)產(chǎn)生的收入。

借：固定資產(chǎn)清理300 000

累計折舊5 600 000

銀行存款100 000

貸：固定資產(chǎn)6 000 000

2.關(guān)于結(jié)轉(zhuǎn)“專項應(yīng)付款”賬戶的相關(guān)會計處理，建議放在搬遷完成的時點一并做會計處理，而不是在每一個步驟之后做處理。這樣會計上確認(rèn)收入的時點和稅法中是一致的，可避免暫時性差異的調(diào)整。

二、稅務(wù)處理

1.對于本文的觀點三，“如本例中累計計提折舊1400萬元在允許稅前扣除的同時，相應(yīng)的營業(yè)外收入應(yīng)納稅調(diào)減，也即給予的重置補(bǔ)償1400萬元獲得了實實在在的稅收免稅優(yōu)惠。”，是違背所得稅的原理的。政府規(guī)劃搬遷其實質(zhì)是一種政府補(bǔ)助—與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助的行為，對于政府補(bǔ)助，只有兩種稅收待遇，一種是全額交稅，折舊可以扣除；另一種是做不征稅收入，折舊不能稅前扣除。按照118號文，如果按重置資產(chǎn)的賬面價值計提折舊，那么對應(yīng)的收入是應(yīng)計入應(yīng)

納稅所得額的，不應(yīng)做納稅減少。況且，無論是《企業(yè)所得稅法》還是《企業(yè)所得稅法實施條例》對于免稅收入，都不包括“其他”這種字樣的兜底條款，是明確列舉的。118號文，作為一個“國稅函”級次的文件，是不能來限定所得稅的權(quán)利與義務(wù)的，即無權(quán)制訂免稅的條款。也就是說，118號文本身來看，不是一個免稅文件。

2.對于本文的觀點四，118號文：“企業(yè)從規(guī)劃搬遷次年起的五年內(nèi)，暫不計入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。在五年期內(nèi)完成搬遷的，企業(yè)搬遷收入按上述規(guī)定處理?！币簿褪钦f，搬遷收入可以遞延納稅，按照“配比”原則，收入遞延納稅，支出也應(yīng)該遞延扣除，應(yīng)該在確認(rèn)搬遷收入的時點上（2009）年在稅前扣除，而不能在2008年扣除。切切。

3.對于本文觀點五的把握是準(zhǔn)確的。

請問：

1、假設(shè)A公司未執(zhí)行新會計準(zhǔn)則，會計如何處理？（可以選擇執(zhí)行財企

[2005]123號和財會[2009]8號，還是必須執(zhí)行財會[2009]8號？

關(guān)于企業(yè)收到政府撥給的搬遷補(bǔ)償款有關(guān)財務(wù)處理問題的通知

(財企[2005]123號)

據(jù)一些地方和企業(yè)反映，企業(yè)因城鎮(zhèn)規(guī)劃、庫區(qū)建設(shè)等公共利益需要搬遷而收到政府給予的相應(yīng)補(bǔ)償款，其有關(guān)財務(wù)處理規(guī)定不明確，不便執(zhí)行。為此，現(xiàn)就有關(guān)企業(yè)收到政府撥給的搬遷補(bǔ)償款的財務(wù)處理問題通知如下：

一、企業(yè)收到政府撥給的搬遷補(bǔ)償款，作為專項應(yīng)付款核算。搬遷補(bǔ)償款存款利息，一并轉(zhuǎn)增專項應(yīng)付款。

二、企業(yè)在搬遷和重建過程中發(fā)生的損失或費用，區(qū)分以下財政部文件情況進(jìn)行處理：

(一)因搬遷出售、報廢或毀損的固定資產(chǎn)，作為固定資產(chǎn)清理業(yè)務(wù)核算，其凈損失核銷專項應(yīng)付款;

(二)機(jī)器設(shè)備因拆卸、運輸、重新安裝、調(diào)試等原因發(fā)生的費用，直接核銷專項應(yīng)付款;

(三)企業(yè)因搬遷而滅失的、原已作為資產(chǎn)單獨入賬的土地使用權(quán)，直接核銷專項應(yīng)付款;

(四)用于安置職工的費用支出，直接核銷專項應(yīng)付款。

三、企業(yè)搬遷結(jié)束后，專項應(yīng)付款如有余額，作調(diào)增資本公積金處理，由此增加的資本公積金由全體股東共享;專項應(yīng)付款如有不足，應(yīng)計入當(dāng)期損益。

企業(yè)收到的政府撥給的搬遷補(bǔ)償款的總額及搬遷結(jié)束后計入資本公積金或當(dāng)期損益的金額應(yīng)當(dāng)單獨披露。

四、本通知自下發(fā)之日起施行。

答：企業(yè)若沒有執(zhí)行準(zhǔn)則，是可以按照財企[2005]年3號處理的。因為執(zhí)行《會計制度》的企業(yè)是沒有“遞延收益”科目的。但應(yīng)該注意的是，無論是采用《會計準(zhǔn)則》還是《會計制度》，稅收待遇是一樣一樣的！

財政部關(guān)于印發(fā)企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第3號的通知

財會[2009]8號

四、企業(yè)收到政府給予的搬遷補(bǔ)償款應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會計處理？

答：企業(yè)因城鎮(zhèn)整體規(guī)劃、庫區(qū)建設(shè)、棚戶區(qū)改造、沉陷區(qū)治理等公共利益進(jìn)行搬遷，收到政府從財政預(yù)算直接撥付的搬遷補(bǔ)償款，應(yīng)作為專項應(yīng)付款處理。其中，屬于對企業(yè)在搬遷和重建過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)損失、有關(guān)費用性支出、停工損失及搬遷后擬新建資產(chǎn)進(jìn)行補(bǔ)償?shù)?，?yīng)自專項應(yīng)付款轉(zhuǎn)入遞延收益，并按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號——政府補(bǔ)助》進(jìn)行會計處理。企業(yè)取得的搬遷補(bǔ)償款扣除轉(zhuǎn)入遞延收益的金額后如有結(jié)余的，應(yīng)當(dāng)作為資本公積處理。

企業(yè)收到除上述之外的搬遷補(bǔ)償款，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號——政府補(bǔ)助》等會計準(zhǔn)則進(jìn)行處理。

2、財企[2005]123號未對重置固定資產(chǎn)如何處理作出規(guī)定，重置資產(chǎn)的折舊或

攤銷時也要按《企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號——政府補(bǔ)助》進(jìn)行處理嗎？

答：資產(chǎn)的折舊和攤銷按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第四號—固定資產(chǎn)》或《會計制度》進(jìn)行處理。

3、以上紅字部分辛連珠老師持反對意見。我個人認(rèn)為辛連珠老師的意見是符合國稅函[2009]118號文件精神的。

答：同意辛老師的意見。

第四篇：國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題

國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知

1問：因市政開發(fā)，我公司需搬遷，我公司從政府獲得的拆遷補(bǔ)償款如何申報繳納企業(yè)所得稅？

答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2009〕118號）規(guī)定，對企業(yè)取得的政策性搬遷或處置收入，應(yīng)按以下方式進(jìn)行企業(yè)所得稅處理：

1.企業(yè)搬遷規(guī)劃，異地重建后恢復(fù)原有或轉(zhuǎn)換新的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)，用企業(yè)搬遷或處置收入購置或建造與搬遷前相同或類似性質(zhì)、用途或者新的固定資產(chǎn)和土地使用權(quán)(以下簡稱重置固定資產(chǎn))，或?qū)ζ渌潭ㄙY產(chǎn)進(jìn)行改良，或進(jìn)行技術(shù)改造，或安置職工的，準(zhǔn)予其搬遷或處置收入扣除固定資產(chǎn)重置或改良支出、技術(shù)改造支出和職工安置支出后的余額，計入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。

2.企業(yè)沒有重置或改良固定資產(chǎn)、技術(shù)改造或購置其他固定資產(chǎn)的計劃或立項報告，應(yīng)將搬遷收入加上各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入、減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價值和處置費用后的余額計入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，計算繳納企業(yè)所得稅。

3.企業(yè)利用政策性搬遷或處置收入購置或改良的固定資產(chǎn)，可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計算折舊或攤銷，并在企業(yè)所得稅稅前扣除。

4.企業(yè)從規(guī)劃搬遷次年起的5年內(nèi)，其取得的搬遷收入或處置收入暫不計入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，在5年期內(nèi)完成搬遷的，企業(yè)搬遷收入按上述規(guī)定處理。

第五篇：關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知

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國家稅務(wù)總局

關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知

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國稅函[2009]118號

成文日期：2009-03-12

字體：【大】【中】【小】

各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(以下簡稱“企業(yè)所得稅法”)及《中華人民共和國企業(yè)所得稅實施條例》(以下簡稱“實施條例”)規(guī)定的原則和精神，現(xiàn)將企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題明確如下：

一、本通知所稱企業(yè)政策性搬遷和處置收入，是指因政府城市規(guī)劃、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等政策性原因，企業(yè)需要整體搬遷(包括部分搬遷或部分拆除)或處置相關(guān)資產(chǎn)而按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)從政府取得的搬遷補(bǔ)償收入或處置相關(guān)資產(chǎn)而取得的收入，以及通過市場(招標(biāo)、拍賣、掛牌等形式)取得的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

二、對企業(yè)取得的政策性搬遷或處置收入，應(yīng)按以下方式進(jìn)行企業(yè)所得稅處理：

(一)企業(yè)根據(jù)搬遷規(guī)劃，異地重建后恢復(fù)原有或轉(zhuǎn)換新的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)，用企業(yè)搬遷或處置收入購置或建造與搬遷前相同或類似性質(zhì)、用途或者新的固定資產(chǎn)和土地使用權(quán)(以下簡稱重置固定資產(chǎn))，或?qū)ζ渌潭ㄙY產(chǎn)進(jìn)行改良，或進(jìn)行技術(shù)改造，或安置職工的，準(zhǔn)予其搬遷或處置收入扣除固定資產(chǎn)重置或改良支出、技術(shù)改造支出和職工安置支出后的余額，計入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。

(二)企業(yè)沒有重置或改良固定資產(chǎn)、技術(shù)改造或購置其他固定資產(chǎn)的計劃或立項報告，應(yīng)將搬遷收入加上各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入、減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價值和處置費用后的余額計入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，計算繳納企業(yè)所得稅。

(三)企業(yè)利用政策性搬遷或處置收入購置或改良的固定資產(chǎn)，可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計算折舊或攤銷，并在企業(yè)所得稅稅前扣除。

(四)企業(yè)從規(guī)劃搬遷次年起的五年內(nèi)，其取得的搬遷收入或處置收入暫不計入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，在五年期內(nèi)完成搬遷的，企業(yè)搬遷收入按上述規(guī)定處理。

三、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對企業(yè)取得的政策性搬遷收入和原廠土地轉(zhuǎn)讓收入加強(qiáng)管理。重點審核有無政府搬遷文件或公告，有無搬遷協(xié)議和搬遷計劃，有無企業(yè)技術(shù)改造、重置或改良固定資產(chǎn)的計劃或立項，是否在規(guī)定期限內(nèi)進(jìn)行技術(shù)改造、重置或改良固定資產(chǎn)和購置其他固定資產(chǎn)等。

國家稅務(wù)總局

二00九年三月十二日

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