第一篇：政策性搬遷收入的稅務(wù)處理

劉天永：政策性搬遷收入的稅務(wù)處理（轉(zhuǎn)載）

隨著城市建設(shè)、城市規(guī)劃、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等原因，企業(yè)政策性拆遷和取得政策性搬遷費(fèi)的現(xiàn)象越來(lái)越多。拆遷后的企業(yè)有的注銷，有些用搬遷費(fèi)重新建設(shè)，還有些在搬遷前已另外重新建設(shè)，甚至有些企業(yè)將拆遷補(bǔ)償費(fèi)不入賬、少入賬或長(zhǎng)期掛帳不作稅收處理。本文將在介紹、分析財(cái)稅[2007]61號(hào)文的主要規(guī)定的基礎(chǔ)上，結(jié)合有關(guān)法律法規(guī)，討論搬遷補(bǔ)償款會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理的差異。

一、財(cái)稅[2007]61號(hào)文的主要規(guī)定與應(yīng)關(guān)注的問(wèn)題

1、適用范圍：

1）適用企業(yè)：該文的發(fā)布日期2007年5月18日，《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》的發(fā)布日期是2007年3月16日，由于財(cái)稅[2007]61號(hào)的發(fā)文日期晚于《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》的發(fā)布日期，因此財(cái)稅[2007]61號(hào)適用企業(yè)范圍是內(nèi)外資企業(yè)，而不是某些人所謂的針對(duì)內(nèi)資企業(yè)適用。

2）搬遷補(bǔ)償范圍：一是搬遷企業(yè)按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)從政府取得的搬遷補(bǔ)償收入；二是搬遷企業(yè)通過(guò)市場(chǎng)（招標(biāo)、拍賣、掛牌等形式）取得的土地轉(zhuǎn)讓收入；但無(wú)論是何種情形，搬遷的原因都必須是“當(dāng)?shù)卣鞘幸?guī)劃、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等原因”，也就是必須有政府搬遷文件或公告，搬遷協(xié)議和搬遷計(jì)劃，這也是主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核的重要內(nèi)容。否則，搬遷企業(yè)所獲得的收入不能依照本文件進(jìn)行稅務(wù)處理，而應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)所得稅法規(guī)定的處理方法執(zhí)行，即：搬遷收入加上各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入、減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價(jià)值和處置費(fèi)用后的余額計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。在實(shí)務(wù)中，“政府搬遷文件或公告”這個(gè)概念至關(guān)重要，因沒(méi)有明確定義，所以“政策性搬遷收入”的界定還有一些模糊之處。如果能符合此條件，所謂的“搬遷協(xié)議和搬遷計(jì)劃”比較容易滿足。

2、涉稅處理原則：

1）搬遷后的企業(yè)注銷的規(guī)定

搬遷企業(yè)沒(méi)有重置固定資產(chǎn)、技術(shù)改造或購(gòu)置其他固定資產(chǎn)的計(jì)劃或立項(xiàng)報(bào)告，應(yīng)將搬遷收入加上各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入、減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價(jià)值和處置費(fèi)用后的余額計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅；

在實(shí)務(wù)中，許多企業(yè)因搬遷而注銷，其搬遷收入按照企業(yè)所得稅規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅所得額；

2）搬遷后的企業(yè)重建的規(guī)定

搬遷企業(yè)根據(jù)搬遷規(guī)則，用企業(yè)搬遷收入購(gòu)置或建造與搬遷前相同或類似性質(zhì)、用途的固定資產(chǎn)和土地（以下簡(jiǎn)稱重置固定資產(chǎn)），以及進(jìn)行技術(shù)改造或安置職工的，準(zhǔn)予搬遷企業(yè)的搬遷收入扣除重置固定資產(chǎn)、技術(shù)改造和安置職工費(fèi)用，其余額計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額；

企業(yè)因轉(zhuǎn)換生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方向等原因，沒(méi)有用上述搬遷收入進(jìn)行重置固定資產(chǎn)或技術(shù)改造，而將搬遷收入用于購(gòu)置其他固定資產(chǎn)或進(jìn)行其他技術(shù)改造項(xiàng)目的，可在企業(yè)政策性搬遷收入中將相關(guān)成本扣除，其余額計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額；

搬遷企業(yè)利用政策性搬遷收入購(gòu)置的固定資產(chǎn)，可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計(jì)算折舊或攤銷，并在企業(yè)所得稅稅前扣除；

搬遷企業(yè)從規(guī)劃搬遷第二年起的五年內(nèi)，其取得的搬遷收入暫不計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，在五年期內(nèi)完成搬遷的，企業(yè)搬遷收入按上述規(guī)定扣除相關(guān)成本費(fèi)用后，其余額并入搬遷企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅。

在實(shí)務(wù)中，很多企業(yè)可以購(gòu)買與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的固定資產(chǎn)，扣減補(bǔ)償收入至零或負(fù)數(shù)，然后再對(duì)外出售該固定資產(chǎn)，按照上述規(guī)定，可以在企業(yè)所得稅稅前扣除，從而達(dá)到規(guī)避或者叫逃避所得稅的目的。實(shí)際上是雙重扣稅，這是政策性搬遷收入與非政策性搬遷收入的截然不同點(diǎn)；另外，企業(yè)取得的政策性搬遷收入，在五年期內(nèi)完成搬遷的，企業(yè)搬遷收入按上述規(guī)定扣除相關(guān)成本費(fèi)用后，其余額并入搬遷企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅，換句話說(shuō)，如果搬遷收入是政策性搬遷收入，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間可以遞延至第六年；

二、搬遷企業(yè)取得政策性搬遷收入的賬務(wù)處理：

根據(jù)[2005]123號(hào)文的規(guī)定，搬遷企業(yè)取得的政策性搬遷收入（屬于搬遷補(bǔ)償款范疇）時(shí)應(yīng)記入“專項(xiàng)應(yīng)付款-搬遷補(bǔ)償”，參考2006年版《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南-會(huì)計(jì)科目-專項(xiàng)應(yīng)付款》相關(guān)規(guī)定，搬遷企業(yè)重置固定資產(chǎn)時(shí)，其支付的價(jià)款不需要核銷“專項(xiàng)應(yīng)付款”，這樣稅務(wù)和會(huì)計(jì)存在差異，需要進(jìn)行應(yīng)納稅所得額納稅調(diào)整。

企業(yè)在五年期內(nèi)完成規(guī)劃搬遷的，按以下原則處理：

(1）“專項(xiàng)應(yīng)付款——搬遷補(bǔ)償”，如為“借”方余額，在完成規(guī)劃搬遷年度，結(jié)轉(zhuǎn)到“管理費(fèi)用”。

(2）“專項(xiàng)應(yīng)付款——搬遷補(bǔ)償”，如為“貸”方余額，則作如下財(cái)務(wù)處理：借：“專項(xiàng)應(yīng)付款——搬遷補(bǔ)償；貸：資本公積”。在稅務(wù)處理上將上述余額與重置相類似的固定資產(chǎn)和土地價(jià)值比較，如有余額計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額，在所得稅申報(bào)表“其他納稅調(diào)增項(xiàng)目”反映，如無(wú)余額則不作稅務(wù)處理。

三、搬遷補(bǔ)償款的其他稅種涉稅處理

1、營(yíng)業(yè)稅及其附加稅務(wù)處理規(guī)定

對(duì)于企業(yè)收到的拆遷補(bǔ)償款是否要交納營(yíng)業(yè)稅，目前國(guó)家稅務(wù)總局的文件沒(méi)有明確規(guī)定，可以參考《廣東省地方稅務(wù)局關(guān)于舊城拆遷改造有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的批復(fù)》（粵地稅函【1999】295號(hào)）規(guī)定，“為了支持城市改造建設(shè)，經(jīng)請(qǐng)示國(guó)家稅務(wù)總局同意，凡經(jīng)縣級(jí)以上政府批準(zhǔn)，國(guó)土局及有關(guān)房地產(chǎn)管理部門發(fā)出公告，限期拆（搬）遷的地（路）段的，被拆遷戶取得的拆遷補(bǔ)償收入（包括貨幣、貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益）暫不征收營(yíng)業(yè)稅?！保弧陡＝ㄊ〉胤蕉悇?wù)局關(guān)于拆遷補(bǔ)償業(yè)務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知》閩地稅發(fā)〔2004〕63號(hào)規(guī)定，“被拆遷單位和個(gè)人因拆遷取得的房屋(或土地)拆遷補(bǔ)償費(fèi)及其他補(bǔ)助費(fèi)或補(bǔ)償安置的房屋，除下列兩種情況外，均應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅。

1、被拆遷單位和個(gè)人取得政府財(cái)政部門支付的房屋(或土地)拆遷補(bǔ)償費(fèi)及其他補(bǔ)助費(fèi)，暫免征收營(yíng)業(yè)稅。

2、被拆遷個(gè)人因自用普通住房拆遷，所取得的補(bǔ)償費(fèi)或拆遷過(guò)程中發(fā)生的房屋等面積產(chǎn)權(quán)調(diào)換，暫免征收營(yíng)業(yè)稅?！?/p>

結(jié)合上述文件，可知，搬遷企業(yè)取得政府財(cái)政部門支付的拆遷補(bǔ)償費(fèi)及其他補(bǔ)助費(fèi)，免收營(yíng)業(yè)稅；搬遷企業(yè)通過(guò)市場(chǎng)（招標(biāo)、拍賣、掛牌等形式）取得的土地轉(zhuǎn)讓收入，按“轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)”征收營(yíng)業(yè)稅；

2、土地增值稅稅務(wù)處理規(guī)定

根據(jù)《土地增值稅暫行條例》、《土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》和《土地增值稅宣傳提綱》的相關(guān)規(guī)定，因國(guó)家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)，免征土地增值稅； 因城市市政規(guī)劃、國(guó)家建設(shè)的需要而搬遷，由納稅人自行轉(zhuǎn)讓原房地產(chǎn)而取得的收入，免征土地增值稅。因此，企業(yè)取得政策性搬遷收入免予征收土地增值稅。根據(jù)《土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第11條規(guī)定，符合上述免稅規(guī)定的單位和個(gè)人，須向房地產(chǎn)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)提出免稅申請(qǐng)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，免予征收土地增值稅。但是此類情況下的免征應(yīng)以原房地產(chǎn)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)的批文為準(zhǔn)。如果尚未收到批文，則應(yīng)視同房地產(chǎn)出售或轉(zhuǎn)讓，計(jì)提應(yīng)交土地增值稅。

3、印花稅稅務(wù)處理規(guī)定

根據(jù)《印花稅暫行條例》和《印花稅暫行條例施行細(xì)則》和《關(guān)于印花稅若干政策的通知》（財(cái)稅〔2006〕162號(hào)）相關(guān)規(guī)定：“對(duì)土地使用權(quán)出讓合同、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、商品房銷售合同按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)征收印花稅?！币虼?，搬遷企業(yè)取得政策性搬遷收入中屬于土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入部分需按規(guī)定繳納印花稅。

第二篇：試析政策性搬遷處置收入會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理

A公司2008年因市政府整體搬遷計(jì)劃由市內(nèi)遷至城郊，2008年取得搬遷補(bǔ)償款3000萬(wàn)元，拆遷的固定資產(chǎn)原值600萬(wàn)元，已提折舊560萬(wàn)元，取得拆遷收入10萬(wàn)元，拆遷的土地使用權(quán)賬面余值360萬(wàn)元，2008年10月A公司在城效租賃廠房經(jīng)營(yíng)并重置機(jī)器設(shè)備支出1200萬(wàn)元，2009年6月又重置機(jī)器設(shè)備200萬(wàn)元，2009年末搬遷改造項(xiàng)目完畢。（假設(shè)A公司執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，機(jī)器設(shè)備按10年計(jì)提折舊，不考慮殘值）

政策性搬遷或處置收入的會(huì)計(jì)處理規(guī)定為財(cái)政部2009年發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)》，該解釋規(guī)定：“企業(yè)因城鎮(zhèn)整體規(guī)劃、庫(kù)區(qū)建設(shè)、棚戶區(qū)改造、沉陷區(qū)治理等公共利益搬遷，收到政府從財(cái)政預(yù)算直接撥付的搬遷補(bǔ)償款，應(yīng)作為專項(xiàng)應(yīng)付款處理。其中，屬于對(duì)企業(yè)在搬遷和重建過(guò)程中發(fā)生的固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)損失、有關(guān)費(fèi)用性支出、停工損失及搬遷后擬新建資產(chǎn)進(jìn)行補(bǔ)償?shù)?，?yīng)自專項(xiàng)應(yīng)付款轉(zhuǎn)入遞延收益，并按照政府補(bǔ)助準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。企業(yè)取得的搬遷補(bǔ)償款扣除轉(zhuǎn)入遞延收益的金額后有結(jié)余的，作為資本公積處理?！?/p>

政策性搬遷或處置收入的稅收處理規(guī)定為《關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題》（國(guó)稅函[2009]118號(hào)），該文件規(guī)定：“企業(yè)取得的政策性搬遷或處置收入，如果有搬遷規(guī)劃，異地重建后恢復(fù)原有或轉(zhuǎn)換新的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，則在五年內(nèi)準(zhǔn)予企業(yè)從搬遷補(bǔ)償款中扣除固定資產(chǎn)重置或改良支出、技術(shù)改造支出和職工安置支出后的余額計(jì)入應(yīng)納稅所得額；如果沒(méi)有重置或改良固定資產(chǎn)、技術(shù)改造或購(gòu)置其他固定資產(chǎn)計(jì)劃和立項(xiàng)報(bào)告的，則將搬遷收入加上各類固定資產(chǎn)的變賣收入、減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價(jià)值和處置費(fèi)用后的余額計(jì)入當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。按照文件規(guī)定，企業(yè)利用政策性搬遷或處置收入購(gòu)置或改良的固定資產(chǎn)，可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計(jì)算折舊或攤銷，并在企業(yè)所得稅前扣除?！?/p>

(一)2008年會(huì)計(jì)處理

1、取得搬遷補(bǔ)償款時(shí)，借：銀行存款3000萬(wàn)元，貸:專項(xiàng)應(yīng)付款3000萬(wàn)元。

2、清理固定資產(chǎn)時(shí)，借:累計(jì)折舊560萬(wàn)元，借：固定資產(chǎn)清理40萬(wàn)元，貸：固定資產(chǎn)600萬(wàn)元。

3、結(jié)轉(zhuǎn)資產(chǎn)處置損失，借：遞延收益400萬(wàn)元，貸：固定資產(chǎn)清理40萬(wàn)元，貸：無(wú)形資產(chǎn)-土地使用權(quán)360萬(wàn)元；同時(shí)核銷專項(xiàng)應(yīng)付款，借：專項(xiàng)應(yīng)付款400萬(wàn)元，貸：遞延收益400萬(wàn)元。

4、處理拆遷收入時(shí)，借：銀行存款10萬(wàn)元，貸:固定資產(chǎn)清理10萬(wàn)元；結(jié)轉(zhuǎn)收入時(shí)，借：固定資產(chǎn)清理10萬(wàn)元，貸：營(yíng)業(yè)外收入10萬(wàn)元。

5、重置機(jī)器設(shè)備時(shí)，借:固定資產(chǎn)1200萬(wàn)元，貸：銀行存款1200萬(wàn)元；同時(shí)核銷專項(xiàng)應(yīng)付款，借：專項(xiàng)應(yīng)付款1200萬(wàn)元，貸：遞延收益1200萬(wàn)元。

6、11-12月計(jì)提設(shè)備折舊時(shí)，借：制造費(fèi)用20萬(wàn)元，貸:累計(jì)折舊20萬(wàn)元；同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)遞延收益，借：遞延收益20萬(wàn)元，貸：營(yíng)業(yè)外收入20萬(wàn)元。（備注：制造費(fèi)用全部結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本）

（二）2008年企業(yè)所得稅稅收處理

根據(jù)國(guó)稅函[2009]118號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)搬遷改造期間取得的搬遷處置收入暫不計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，所以營(yíng)業(yè)外收入中拆遷收入10萬(wàn)元應(yīng)作納稅調(diào)減；另外利用政策性搬遷收入購(gòu)置的固定資產(chǎn)，可以稅前扣除計(jì)提的折舊或攤銷額，所以遞延收益轉(zhuǎn)為營(yíng)業(yè)外收入20萬(wàn)元應(yīng)納稅調(diào)減。2008年共納稅調(diào)減30萬(wàn)元。

（三）2009年會(huì)計(jì)處理

1、重置機(jī)器設(shè)備時(shí)，借：固定資產(chǎn)200萬(wàn)元，貸：銀行存款200萬(wàn)元；同時(shí)核銷專項(xiàng)應(yīng)付款，借：專項(xiàng)應(yīng)付款200萬(wàn)元，貸：遞延收益200萬(wàn)元。

2、計(jì)提設(shè)備折舊，借：制造費(fèi)用130萬(wàn)元，貸：累計(jì)折舊130萬(wàn)元；同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)遞延收

益，借：遞延收益130萬(wàn)元，貸：營(yíng)業(yè)外收入130萬(wàn)元。

3、結(jié)轉(zhuǎn)搬遷補(bǔ)償款余額時(shí)，借：專項(xiàng)應(yīng)付款1200萬(wàn)元，貸：資本公積1200萬(wàn)元。

（四）2009年稅收處理

根據(jù)國(guó)稅函[2009]118號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)取得搬遷補(bǔ)償收入5年內(nèi)完成搬遷改造的，應(yīng)將取得的補(bǔ)償款加上搬遷處置收入再扣除固定資產(chǎn)重置等支出后的余額，計(jì)入應(yīng)納稅所得額，所以資本公積中屬于搬遷補(bǔ)償款扣除重置各種支出后的余額1200萬(wàn)元應(yīng)作納稅調(diào)增處理，2008年納稅調(diào)減的拆遷收入10萬(wàn)元應(yīng)作納稅調(diào)增，同時(shí)營(yíng)業(yè)外收入中設(shè)備折舊130萬(wàn)元應(yīng)作納稅調(diào)減處理，2009納稅調(diào)增金額為1080萬(wàn)元。

（五）2010年以后設(shè)備還需計(jì)提折舊（1200+120-130-20）=1170萬(wàn)元，相應(yīng)轉(zhuǎn)為營(yíng)業(yè)外收入，應(yīng)作納稅調(diào)減。

綜上所述，對(duì)于執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)來(lái)說(shuō)，其取得的搬遷補(bǔ)償收入，在按照稅法規(guī)定進(jìn)行所得稅處理和按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行財(cái)務(wù)處理方面存在以下差異：

（一）對(duì)搬遷企業(yè)取得的處置收入是否計(jì)入收入的規(guī)定不一致。國(guó)稅函[2009]118號(hào)文件規(guī)定企業(yè)從規(guī)劃搬遷次年起五年內(nèi)未完成搬遷的，在未完成搬遷期間取得的處置收入暫不計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額；而會(huì)計(jì)上應(yīng)作為營(yíng)業(yè)外收入處理，所以計(jì)算所得稅時(shí)應(yīng)作納稅調(diào)減處理，如本例先作納稅調(diào)減后作納稅調(diào)增的拆遷處置收入10萬(wàn)元，即處置收入部分享受遞延納稅優(yōu)惠。

（二）對(duì)企業(yè)完成搬遷改造后的搬遷補(bǔ)償款結(jié)余是否計(jì)入收入的規(guī)定不一致。國(guó)稅函[2009]118號(hào)文件規(guī)定企業(yè)在規(guī)劃搬遷次年起五年內(nèi)完成搬遷的，應(yīng)將取得的補(bǔ)償款扣除固定資產(chǎn)重置或改良支出、技術(shù)改造支出和職工安置支出后的余額計(jì)入應(yīng)納稅所得額，無(wú)重置計(jì)劃和立項(xiàng)報(bào)告的，則將搬遷收入加上各類固定資產(chǎn)的變賣收入、減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價(jià)值和處置費(fèi)用后的余額計(jì)入當(dāng)年應(yīng)納稅所得額；而會(huì)計(jì)上規(guī)定，企業(yè)取得的搬遷補(bǔ)償款扣除轉(zhuǎn)入遞延收益的金額后有結(jié)余的，作為資本公積處理，如本例補(bǔ)償收入3000萬(wàn)在扣除搬遷損失400萬(wàn)與重置設(shè)備支出1400萬(wàn)后的余額1200萬(wàn)計(jì)算所得稅時(shí)這部分結(jié)余應(yīng)作納稅調(diào)增處理，即結(jié)余部分享受遞延納稅優(yōu)惠。

（三）對(duì)企業(yè)以搬遷補(bǔ)償收入重置資產(chǎn)的折舊和攤銷額是否計(jì)入費(fèi)用支出的規(guī)定不一致。國(guó)稅函[2009]118號(hào)文件規(guī)定企業(yè)利用政策性搬遷或處置收入購(gòu)置或改良的固定資產(chǎn)，可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計(jì)算折舊或攤銷，并在企業(yè)所得稅前扣除；而會(huì)計(jì)處理上，根據(jù)政府補(bǔ)助準(zhǔn)則的規(guī)定，搬遷補(bǔ)償款形成的資產(chǎn)計(jì)提的折舊和攤銷額應(yīng)由遞延收益轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入，如本例中累計(jì)計(jì)提折舊1400萬(wàn)元在允許稅前扣除的同時(shí)，相應(yīng)的營(yíng)業(yè)外收入應(yīng)納稅調(diào)減，也即給予的重置補(bǔ)償1400萬(wàn)元獲得了實(shí)實(shí)在在的稅收免稅優(yōu)惠。

（四）各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價(jià)值以及處置費(fèi)用，也即固定資產(chǎn)損失不在實(shí)際發(fā)生當(dāng)年扣除，而遞延至搬遷完成之日，如本例2008年資產(chǎn)處置損失400萬(wàn)元在2009年和重置設(shè)備支出1400萬(wàn)沖抵補(bǔ)償款3000萬(wàn)后余額計(jì)入應(yīng)納稅所得額，如果上述資產(chǎn)處置損失400萬(wàn)未通過(guò)資產(chǎn)損失審批，則相應(yīng)的應(yīng)納稅所得額應(yīng)為1600萬(wàn)元（3000-1400）。對(duì)于該項(xiàng)折余價(jià)值與處置費(fèi)用也有另一種理解，即在損失發(fā)生2008年經(jīng)審批后可以扣除，那么本例2008年應(yīng)作納稅調(diào)減400萬(wàn)，2009年應(yīng)作納稅調(diào)增1600萬(wàn)，共計(jì)調(diào)增1200萬(wàn)，屬于時(shí)間性差異。

（五）五年的理解，不到五年即完成搬遷那么搬遷或處置收入是在搬遷完成還是在第五年計(jì)入應(yīng)納稅所得額呢？國(guó)稅函[2009]118號(hào)文件表述為：“企業(yè)從規(guī)劃搬遷次年起的五年內(nèi)，暫不計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。在五年期內(nèi)完成搬遷的，企業(yè)搬遷收入按上述規(guī)定處理。”

我們認(rèn)為應(yīng)當(dāng)理解為五年內(nèi)的任一時(shí)點(diǎn)完成搬遷，搬遷及處置收入即應(yīng)在當(dāng)年納入應(yīng)納稅收入計(jì)算所得額，而不應(yīng)理解為在第五年才納入應(yīng)納稅收入處理。

第三篇：淺析政策性搬遷補(bǔ)償收入的會(huì)計(jì)及稅務(wù)處理

淺析政策性搬遷補(bǔ)償收入的會(huì)計(jì)及稅務(wù)處理

王小容秦瑞/文

一、政策性搬遷補(bǔ)償收入的判斷標(biāo)準(zhǔn)

政策性搬遷補(bǔ)償收入與政府補(bǔ)助區(qū)別在于：企業(yè)政策性搬遷和處置收入，是指因政府城市規(guī)劃、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等政策性原因，企業(yè)需要整體搬遷（包括部分搬遷或部分拆除）或處置相關(guān)資產(chǎn)而按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)從政府取得的搬遷補(bǔ)償收入，以及通過(guò)市場(chǎng)（招標(biāo)、拍賣、掛牌等形式）取得的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。它具有補(bǔ)償性、強(qiáng)制性、政府主導(dǎo)性，是政府承擔(dān)責(zé)任的體現(xiàn)。因此企業(yè)取得的政府拆遷補(bǔ)償超過(guò)搬遷和重建過(guò)程發(fā)生的費(fèi)用和損失，不計(jì)入收益，而是計(jì)入資本公積。政府補(bǔ)助是指企業(yè)從政府無(wú)償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。其性質(zhì)是無(wú)償性，它體現(xiàn)了國(guó)家的經(jīng)濟(jì)政策，是為了鼓勵(lì)和扶持特定行業(yè)和地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，而給予有關(guān)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)支持。企業(yè)取得的除政府財(cái)政預(yù)算之外的搬遷補(bǔ)償，按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》進(jìn)行處理，即按資產(chǎn)處置處理，發(fā)生費(fèi)用都計(jì)入當(dāng)期損益，收到的搬遷補(bǔ)償款按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》準(zhǔn)則進(jìn)行處理。

二、政策性搬遷補(bǔ)償收入的會(huì)計(jì)處理

企業(yè)收到政府的搬遷補(bǔ)償款時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“專項(xiàng)應(yīng)付款——搬遷補(bǔ)償”科目。企業(yè)因搬遷和重建所發(fā)生的資產(chǎn)處置損失、遷置費(fèi)用、職工安置費(fèi)等，應(yīng)區(qū)別對(duì)待。第一，因搬遷發(fā)生的資產(chǎn)處置損失和費(fèi)用支出，企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的，應(yīng)直接沖減“專項(xiàng)應(yīng)付款——搬遷補(bǔ)償”。包括四種情況：因搬遷出售、報(bào)廢或毀損的固定資產(chǎn)，作為固定資產(chǎn)清理業(yè)務(wù)核算，其凈損失核銷專項(xiàng)應(yīng)付款；機(jī)器設(shè)備、檔案等的遷置費(fèi)用，直接核銷專項(xiàng)應(yīng)付款；企業(yè)因搬遷而滅失的、原已作為資產(chǎn)單獨(dú)入賬的土地使用權(quán)，直接核銷專項(xiàng)應(yīng)付款；用于安置職工的費(fèi)用支出，直接核銷專項(xiàng)應(yīng)付款。第二，企業(yè)新建房屋，購(gòu)置土地、設(shè)備等按企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)處理。同時(shí)借記“專項(xiàng)應(yīng)付款——搬遷補(bǔ)償”科目，貸記“遞延收益”科目，并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計(jì)入當(dāng)期損益，借記“遞延收益”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。搬遷結(jié)束時(shí)，企業(yè)取得的搬遷補(bǔ)償款扣除因搬遷和重建過(guò)程中發(fā)生的資產(chǎn)處置損失、有關(guān)費(fèi)用性支出、職工安置費(fèi)，擬新建資

產(chǎn)等結(jié)余計(jì)入資本公積。搬遷補(bǔ)償收入不足以補(bǔ)償搬遷損失、費(fèi)用等，則應(yīng)將搬遷補(bǔ)償收入不足部分計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外支出等科目）。

三、政策性搬遷補(bǔ)償收入的稅務(wù)處理

根據(jù)《關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]118號(hào)）的有關(guān)規(guī)定：企業(yè)根據(jù)搬遷規(guī)劃，異地重建后恢復(fù)原有或轉(zhuǎn)換新的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，用企業(yè)搬遷或處置收入購(gòu)置或建造與搬遷前相同或類似性質(zhì)、用途或者新的固定資產(chǎn)和土地使用權(quán)（以下簡(jiǎn)稱重置固定資產(chǎn)），或?qū)ζ渌潭ㄙY產(chǎn)進(jìn)行改良，或進(jìn)行技術(shù)改造，或安置職工的，準(zhǔn)予其搬遷或處置收入扣除固定資產(chǎn)重置或改良支出、技術(shù)改造支出和職工安置支出后的余額，計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。企業(yè)沒(méi)有重置或改良固定資產(chǎn)、技術(shù)改造或購(gòu)置其他固定資產(chǎn)的計(jì)劃或立項(xiàng)報(bào)告，應(yīng)將搬遷收入加上各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入、減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價(jià)值和處置費(fèi)用后的余額計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)利用政策性搬遷或處置收入購(gòu)置或改良的固定資產(chǎn)，可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計(jì)算折舊或攤銷，并在企業(yè)所得稅稅前扣除。企業(yè)從規(guī)劃搬遷次年起的五年內(nèi)，其取得的搬遷收入或處置收入暫不計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，在五年期內(nèi)完成搬遷的，企業(yè)搬遷收入按上述規(guī)定處理。

（詳文見(jiàn)《商業(yè)會(huì)計(jì)》2010年1月 第1期）

第四篇：取得政策性搬遷收入：會(huì)計(jì)稅務(wù)處理差異大

取得政策性搬遷收入：會(huì)計(jì)稅務(wù)處理差異大

2010-10-15 11:51:00文章來(lái)源：中國(guó)財(cái)稅網(wǎng)【大 中 小】【打印】

隨著城市化進(jìn)程的逐步加快，企業(yè)涉及的搬遷業(yè)務(wù)逐年增多。國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)的《關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題》（國(guó)稅函〔2009〕118號(hào)），對(duì)搬遷企業(yè)取得的政策性搬遷補(bǔ)償收入給予一定的稅收優(yōu)惠，以促進(jìn)搬遷企業(yè)恢復(fù)和發(fā)展生產(chǎn)。政策性搬遷補(bǔ)償收入的會(huì)計(jì)處理和稅收處理存在很大差異，成為納稅人普遍關(guān)注的問(wèn)題。

搬遷補(bǔ)償收入的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理規(guī)定

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)》規(guī)定，企業(yè)因城鎮(zhèn)整體規(guī)劃、庫(kù)區(qū)建設(shè)、棚戶區(qū)改造、沉陷區(qū)治理等公共利益搬遷，收到政府從財(cái)政預(yù)算直接撥付的搬遷補(bǔ)償款，應(yīng)作為專項(xiàng)應(yīng)付款處理。其中，屬于對(duì)企業(yè)在搬遷和重建過(guò)程中發(fā)生的固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)損失、有關(guān)費(fèi)用性支出、停工損失及搬遷后擬新建資產(chǎn)進(jìn)行補(bǔ)償?shù)?，?yīng)自專項(xiàng)應(yīng)付款轉(zhuǎn)入遞延收益，并按照政府補(bǔ)助準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。企業(yè)取得的搬遷補(bǔ)償款扣除轉(zhuǎn)入遞延收益的金額后有結(jié)余的，作為資本公積處理。企業(yè)收到其他搬遷補(bǔ)償款，直接按照固定資產(chǎn)準(zhǔn)則和政府補(bǔ)助準(zhǔn)則進(jìn)行處理。

由此可見(jiàn)，企業(yè)收到符合條件的政策性搬遷補(bǔ)償款，應(yīng)先通過(guò)“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目核算，再?gòu)摹皩ｍ?xiàng)應(yīng)付款”科目逐步結(jié)轉(zhuǎn)到“遞延資產(chǎn)”和“資本公積”等科目。

國(guó)稅函〔2009〕118號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)取得的政策性搬遷或處置收入，如果有搬遷規(guī)劃，異地重建后恢復(fù)原有或轉(zhuǎn)換新的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，則在5年內(nèi)準(zhǔn)予企業(yè)從搬遷補(bǔ)償款中扣除固定資產(chǎn)重置或改良支出、技術(shù)改造支出和職工安置支出后的余額計(jì)入應(yīng)納稅所得額；如果沒(méi)有重置或改良固定資產(chǎn)、技術(shù)改造或購(gòu)置其他固定資產(chǎn)計(jì)劃和立項(xiàng)報(bào)告的，則將搬遷收入加上各類固定資產(chǎn)的變賣收入、減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價(jià)值和處置費(fèi)用后的余額計(jì)入當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。按照文件規(guī)定，企業(yè)利用政策性搬遷或處置收入購(gòu)置或改良的固定資產(chǎn)，可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計(jì)算折舊或攤銷，并在企業(yè)所得稅前扣除。

由此可見(jiàn)，企業(yè)取得符合條件的政策性搬遷和處置收入，可以享受重置資產(chǎn)折舊或攤銷額稅前扣除和遞延5年納稅等稅收優(yōu)惠。

搬遷補(bǔ)償收入的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理差異

執(zhí)行新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的企業(yè)對(duì)其取得的搬遷補(bǔ)償收入，按照稅法規(guī)定進(jìn)行的所得稅處理和按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行的財(cái)務(wù)處理存在以下差異。

一、對(duì)搬遷企業(yè)取得的搬遷處置收入是否計(jì)入收入的規(guī)定不一致。國(guó)稅函〔2009〕118號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)從規(guī)劃搬遷次年起5年內(nèi)未完成搬遷的，在未完成搬遷的期間取得的搬遷收入或處置收入暫不計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，而會(huì)計(jì)上作為營(yíng)業(yè)外收入處理。因此，計(jì)算所得稅時(shí)應(yīng)作納稅調(diào)減處理。

二、對(duì)企業(yè)完成搬遷改造后的搬遷補(bǔ)償款結(jié)余是否計(jì)入收入的規(guī)定不一致。國(guó)稅函〔2009〕118號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)在規(guī)劃搬遷次年起5年內(nèi)完成搬遷的，應(yīng)將取得的補(bǔ)償款扣除固定資產(chǎn)重置或改良支出、技術(shù)改造支出和職工安置支出后的余額計(jì)入應(yīng)納稅所得額，無(wú)重置計(jì)劃和立項(xiàng)報(bào)告的，則將搬遷收入加上各類固定資產(chǎn)的變賣收入、減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價(jià)值和處置費(fèi)用后的余額計(jì)入當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。而會(huì)計(jì)上規(guī)定，企業(yè)取得的搬遷補(bǔ)償款扣除轉(zhuǎn)入遞延收益的金額后有結(jié)余的，作為資本公積處理。因此，計(jì)算所得稅時(shí)，這部分結(jié)余應(yīng)作納稅調(diào)增處理。

三、對(duì)企業(yè)以搬遷補(bǔ)償收入重置資產(chǎn)的折舊和攤銷額是否計(jì)入費(fèi)用支出的規(guī)定不一致。國(guó)稅函〔2009〕118號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)利用政策性搬遷或處置收入購(gòu)置或改良的固定資產(chǎn)，可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計(jì)算折舊或攤銷，并在企業(yè)所得稅前扣除。而會(huì)計(jì)處理上，根據(jù)政府補(bǔ)助準(zhǔn)則的規(guī)定，搬遷補(bǔ)償款形成的資產(chǎn)計(jì)提的折舊和攤銷額應(yīng)由遞延收益轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入，事實(shí)上這部分折舊和攤銷額未在企業(yè)利潤(rùn)總額中扣除。因此，計(jì)算所得稅時(shí)應(yīng)作納稅調(diào)減處理。

例如：2008年，A公司由于本市政府整體搬遷計(jì)劃，由市內(nèi)遷至城郊，當(dāng)年取得搬遷補(bǔ)償款3000萬(wàn)元。拆遷的固定資產(chǎn)原值為600萬(wàn)元，已提折舊560萬(wàn)元，取得拆遷收入10萬(wàn)元，拆遷的土地使用權(quán)賬面余值360萬(wàn)元。2008年10月，A公司重置土地支出1200萬(wàn)元。2009年，A公司異地重建。2009年6月，新建廠房完工并交付使用，建造費(fèi)用1000萬(wàn)元，并于6月重置機(jī)器設(shè)備200萬(wàn)元，2009年末搬遷改造項(xiàng)目完畢。假設(shè)A公司執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，土地按50年攤

銷，廠房按20年計(jì)提折舊，機(jī)器設(shè)備按10年計(jì)提折舊，不考慮殘值。

（一）2008年會(huì)計(jì)處理（單位：萬(wàn)元，下同）

1.取得搬遷補(bǔ)償款時(shí)

借：銀行存款3000

貸：專項(xiàng)應(yīng)付款 3000。

2.清理固定資產(chǎn)時(shí)

借：累計(jì)折舊560

固定資產(chǎn)清理40

貸：固定資產(chǎn)600。

3.結(jié)轉(zhuǎn)資產(chǎn)處置損失

借：遞延收益400

貸：固定資產(chǎn)清理 40

無(wú)形資產(chǎn)360。

同時(shí)核銷專項(xiàng)款

借：專項(xiàng)應(yīng)付款400

貸：遞延收益400。

4.處理拆遷收入時(shí)

借：銀行存款10

貸：固定資產(chǎn)清理 10。

結(jié)轉(zhuǎn)收入時(shí)

借：固定資產(chǎn)清理10

貸：營(yíng)業(yè)外收入10。

5.重置土地時(shí)

借：無(wú)形資產(chǎn)1200

貸：銀行存款1200。

同時(shí)核銷專項(xiàng)款

借：專項(xiàng)應(yīng)付款1200

貸：遞延收益1200。

6.11月~12月攤銷重置土地成本時(shí)

借：管理費(fèi)用4

貸：無(wú)形資產(chǎn)4。

同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)遞延收益

借：遞延收益4

貸：營(yíng)業(yè)外收入4。

（二）2008年企業(yè)所得稅稅務(wù)處理

根據(jù)國(guó)稅函〔2009〕118號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)搬遷改造期間取得的搬遷處置收入暫不計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，因此，營(yíng)業(yè)外收入中拆遷收入10萬(wàn)元應(yīng)作納稅調(diào)減。另外，利用政策性搬遷收入購(gòu)置的固定資產(chǎn)，計(jì)提的折舊或攤銷額可以稅前扣除，營(yíng)業(yè)外收入4萬(wàn)元應(yīng)作納稅調(diào)減。2008年計(jì)算所得稅時(shí)作納稅調(diào)減14萬(wàn)元。

（三）2009年會(huì)計(jì)處理

1.廠房建造時(shí)

借：在建工程 1000

貸：銀行存款 1000。

同時(shí)核銷專項(xiàng)款

借：專項(xiàng)應(yīng)付款 1000

貸：遞延收益 1000。

2.廠房投入使用時(shí)

借：固定資產(chǎn) 1000

貸：在建工程 1000。

3.重置機(jī)器設(shè)備時(shí)

借：固定資產(chǎn)200

貸：銀行存款200

同時(shí)核銷專項(xiàng)款

借：專項(xiàng)應(yīng)付款200

貸：遞延收益200。

4.計(jì)提兩項(xiàng)固定資產(chǎn)折舊

借：制造費(fèi)用35

貸：累計(jì)折舊35。

同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)遞延收益

借：遞延收益35

貸：營(yíng)業(yè)外收入35。

5.攤銷土地成本

借：管理費(fèi)用24

貸：無(wú)形資產(chǎn)24。

同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)遞延收益

借：遞延收益24

貸：營(yíng)業(yè)外收入24。

6.結(jié)轉(zhuǎn)搬遷補(bǔ)償款余額時(shí)

借：專項(xiàng)應(yīng)付款200

貸：資本公積200。

（四）2009年稅務(wù)處理

根據(jù)國(guó)稅函〔2009〕118號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)取得搬遷補(bǔ)償收入5年內(nèi)完成搬遷改造的，應(yīng)將取得的補(bǔ)償款加上搬遷處置收入再扣除固定資產(chǎn)重置等支出后的余額，計(jì)入應(yīng)納稅所得額，所以，資本公積中屬于搬遷補(bǔ)償款扣除重置各種支出后的余額200萬(wàn)元應(yīng)作納稅調(diào)增處理，2008年納稅調(diào)減的拆遷收入10萬(wàn)元應(yīng)作納稅調(diào)增，同時(shí)營(yíng)業(yè)外收入中資產(chǎn)的折舊攤銷額59萬(wàn)元應(yīng)作納稅調(diào)減處理。2009納稅調(diào)增金額為151萬(wàn)元。

第五篇：試析政策性搬遷處置收入會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理答復(fù)

試析政策性搬遷處置收入會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理

A公司2008年因市政府整體搬遷計(jì)劃由市內(nèi)遷至城郊，2008年取得搬遷補(bǔ)償款3000萬(wàn)元，拆遷的固定資產(chǎn)原值600萬(wàn)元，已提折舊560萬(wàn)元，取得拆遷收入10萬(wàn)元，拆遷的土地使用權(quán)賬面余值360萬(wàn)元，2008年10月A公司在城效租賃廠房經(jīng)營(yíng)并重置機(jī)器設(shè)備支出1200萬(wàn)元，2009年6月又重置機(jī)器設(shè)備200萬(wàn)元，2009年末搬遷改造項(xiàng)目完畢。（假設(shè)A公司執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，機(jī)器設(shè)備按10年計(jì)提折舊，不考慮殘值）

政策性搬遷或處置收入的會(huì)計(jì)處理規(guī)定為財(cái)政部2009年發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)》，該解釋規(guī)定：“企業(yè)因城鎮(zhèn)整體規(guī)劃、庫(kù)區(qū)建設(shè)、棚戶區(qū)改造、沉陷區(qū)治理等公共利益搬遷，收到政府從財(cái)政預(yù)算直接撥付的搬遷補(bǔ)償款，應(yīng)作為專項(xiàng)應(yīng)付款處理。其中，屬于對(duì)企業(yè)在搬遷和重建過(guò)程中發(fā)生的固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)損失、有關(guān)費(fèi)用性支出、停工損失及搬遷后擬新建資產(chǎn)進(jìn)行補(bǔ)償?shù)?，?yīng)自專項(xiàng)應(yīng)付款轉(zhuǎn)入遞延收益，并按照政府補(bǔ)助準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。企業(yè)取得的搬遷補(bǔ)償款扣除轉(zhuǎn)入遞延收益的金額后有結(jié)余的，作為資本公積處理?！?/p>

政策性搬遷或處置收入的稅收處理規(guī)定為《關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題》（國(guó)稅函[2009]118號(hào)），該文件規(guī)定：“企業(yè)取得的政策性搬遷或處置收入，如果有搬遷規(guī)劃，異地重建后恢復(fù)原有或轉(zhuǎn)換新的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，則在五年內(nèi)準(zhǔn)予企業(yè)從搬遷補(bǔ)償款中扣除固定資產(chǎn)重置或改良支出、技術(shù)改造支出和職工安置支出后的余額計(jì)入應(yīng)納稅所得額；如果沒(méi)有重置或改良固定資產(chǎn)、技術(shù)改造或購(gòu)置其他固定資產(chǎn)計(jì)劃和立項(xiàng)報(bào)告的，則將搬遷收入加上各類固定資產(chǎn)的變賣收入、減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價(jià)值和處置費(fèi)用后的余額計(jì)入當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。按照文件規(guī)定，企業(yè)利用政策性搬遷或處置收入購(gòu)置或改良的固定資產(chǎn)，可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計(jì)算折舊或攤銷，并在企業(yè)所得稅前扣除?！?/p>

(一)2008年會(huì)計(jì)處理

1、取得搬遷補(bǔ)償款時(shí)，借：銀行存款3000萬(wàn)元，貸:專項(xiàng)應(yīng)付款3000萬(wàn)元。

2、清理固定資產(chǎn)時(shí)，借:累計(jì)折舊560萬(wàn)元，借：固定資產(chǎn)清理40萬(wàn)元，貸：固定資產(chǎn)600萬(wàn)元。

3、結(jié)轉(zhuǎn)資產(chǎn)處置損失，借：營(yíng)業(yè)外支出400萬(wàn)元，貸：固定資產(chǎn)清理40萬(wàn)元，貸：無(wú)形資產(chǎn)-土地使用權(quán)360萬(wàn)元。核銷專項(xiàng)應(yīng)付款，借：專項(xiàng)應(yīng)付款400萬(wàn)元，貸：遞延收益400萬(wàn)元；同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)遞延收益，借：遞延收益400萬(wàn)元，貸：營(yíng)業(yè)外收入400萬(wàn)元。

4、處理拆遷收入時(shí)，借：銀行存款10萬(wàn)元，貸:固定資產(chǎn)清理10萬(wàn)元；結(jié)轉(zhuǎn)收入時(shí)，借：固定資產(chǎn)清理10萬(wàn)元，貸：營(yíng)業(yè)外收入10萬(wàn)元。

5、重置機(jī)器設(shè)備時(shí)，借:固定資產(chǎn)1200萬(wàn)元，貸：銀行存款1200萬(wàn)元；同時(shí)核銷專項(xiàng)應(yīng)付款，借：專項(xiàng)應(yīng)付款1200萬(wàn)元，貸：遞延收益1200萬(wàn)元。

6、11-12月計(jì)提設(shè)備折舊時(shí)，借：制造費(fèi)用20萬(wàn)元，貸:累計(jì)折舊20萬(wàn)元；同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)遞延收益，借：遞延收益20萬(wàn)元，貸：營(yíng)業(yè)外收入20萬(wàn)元。（備注：制造費(fèi)用全部結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本）

（二）2008年企業(yè)所得稅稅收處理

根據(jù)國(guó)稅函[2009]118號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)搬遷改造期間取得的搬遷處置收入暫不計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，所以營(yíng)業(yè)外收入中拆遷收入10萬(wàn)元應(yīng)作納稅調(diào)減；另外利用政策性搬遷收入購(gòu)置的固定資產(chǎn)，可以稅前扣除計(jì)提的折舊或攤銷額，所以遞延收益轉(zhuǎn)為營(yíng)業(yè)外收入20萬(wàn)元應(yīng)納稅調(diào)減。2008年共納稅調(diào)減30萬(wàn)元。

（三）2009年會(huì)計(jì)處理

1、重置機(jī)器設(shè)備時(shí)，借：固定資產(chǎn)200萬(wàn)元，貸：銀行存款200萬(wàn)元；同時(shí)核銷專項(xiàng)應(yīng)付款，借：專項(xiàng)應(yīng)付款200萬(wàn)元，貸：遞延收益200萬(wàn)元。

2、計(jì)提設(shè)備折舊，借：制造費(fèi)用130萬(wàn)元，貸：累計(jì)折舊130萬(wàn)元；同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)遞延收益，借：遞延收益130萬(wàn)元，貸：營(yíng)業(yè)外收入130萬(wàn)元。

3、結(jié)轉(zhuǎn)搬遷補(bǔ)償款余額時(shí)，借：專項(xiàng)應(yīng)付款1200萬(wàn)元，貸：資本公積1200萬(wàn)元。

（四）2009年稅收處理

根據(jù)國(guó)稅函[2009]118號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)取得搬遷補(bǔ)償收入5年內(nèi)完成搬遷改造的，應(yīng)將取得的補(bǔ)償款加上搬遷處置收入再扣除固定資產(chǎn)重置等支出后的余額，計(jì)入應(yīng)納稅所得額，所以資本公積中屬于搬遷補(bǔ)償款扣除重置各種支出后的余額1200萬(wàn)元應(yīng)作納稅調(diào)增處理，2008年納稅調(diào)減的拆遷收入10萬(wàn)元應(yīng)作納稅調(diào)增，同時(shí)營(yíng)業(yè)外收入中設(shè)備折舊130萬(wàn)元應(yīng)作納稅調(diào)減處理，2009納稅調(diào)增金

額為1080萬(wàn)元。

（五）2010年以后設(shè)備還需計(jì)提折舊（1200+120-130-20）=1170萬(wàn)元，相應(yīng)轉(zhuǎn)為營(yíng)業(yè)外收入，應(yīng)作納稅調(diào)減。

綜上所述，對(duì)于執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)來(lái)說(shuō)，其取得的搬遷補(bǔ)償收入，在按照稅法規(guī)定進(jìn)行所得稅處理和按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行財(cái)務(wù)處理方面存在以下差異：

（一）對(duì)搬遷企業(yè)取得的處置收入是否計(jì)入收入的規(guī)定不一致。國(guó)稅函

[2009]118號(hào)文件規(guī)定企業(yè)從規(guī)劃搬遷次年起五年內(nèi)未完成搬遷的，在未完成搬遷期間取得的處置收入暫不計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額；而會(huì)計(jì)上應(yīng)作為營(yíng)業(yè)外收入處理，所以計(jì)算所得稅時(shí)應(yīng)作納稅調(diào)減處理，如本例先作納稅調(diào)減后作納稅調(diào)增的拆遷處置收入10萬(wàn)元，即處置收入部分享受遞延納稅優(yōu)惠。

（二）對(duì)企業(yè)完成搬遷改造后的搬遷補(bǔ)償款結(jié)余是否計(jì)入收入的規(guī)定不一致。國(guó)稅函[2009]118號(hào)文件規(guī)定企業(yè)在規(guī)劃搬遷次年起五年內(nèi)完成搬遷的，應(yīng)將取得的補(bǔ)償款扣除固定資產(chǎn)重置或改良支出、技術(shù)改造支出和職工安置支出后的余額計(jì)入應(yīng)納稅所得額，無(wú)重置計(jì)劃和立項(xiàng)報(bào)告的，則將搬遷收入加上各類固定資產(chǎn)的變賣收入、減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價(jià)值和處置費(fèi)用后的余額計(jì)入當(dāng)年應(yīng)納稅所得額；而會(huì)計(jì)上規(guī)定，企業(yè)取得的搬遷補(bǔ)償款扣除轉(zhuǎn)入遞延收益的金額后有結(jié)余的，作為資本公積處理，如本例補(bǔ)償收入3000萬(wàn)在扣除搬遷損失400萬(wàn)與重置設(shè)備支出1400萬(wàn)后的余額1200萬(wàn)計(jì)算所得稅時(shí)這部分結(jié)余應(yīng)作納稅調(diào)增處理，即結(jié)余部分享受遞延納稅優(yōu)惠。

（三）對(duì)企業(yè)以搬遷補(bǔ)償收入重置資產(chǎn)的折舊和攤銷額是否計(jì)入費(fèi)用支出的規(guī)定不一致。國(guó)稅函[2009]118號(hào)文件規(guī)定企業(yè)利用政策性搬遷或處置收入購(gòu)置或改良的固定資產(chǎn)，可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計(jì)算折舊或攤銷，并在企業(yè)所得稅前扣除；而會(huì)計(jì)處理上，根據(jù)政府補(bǔ)助準(zhǔn)則的規(guī)定，搬遷補(bǔ)償款形成的資產(chǎn)計(jì)提的折舊和攤銷額應(yīng)由遞延收益轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入，如本例中累計(jì)計(jì)提折舊1400萬(wàn)元在允許稅前扣除的同時(shí)，相應(yīng)的營(yíng)業(yè)外收入應(yīng)納稅調(diào)減，也即給予的重置補(bǔ)償1400萬(wàn)元獲得了實(shí)實(shí)在在的稅收免稅優(yōu)惠。

（四）各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價(jià)值以及處置費(fèi)用，也即固定資產(chǎn)損失不在實(shí)際發(fā)生當(dāng)年扣除，而遞延至搬遷完成之日，如本例2008年資產(chǎn)處置損失400萬(wàn)元在2009年和重置設(shè)備支出1400萬(wàn)沖抵補(bǔ)償款3000萬(wàn)后余額計(jì)入應(yīng)納稅所

得額，如果上述資產(chǎn)處置損失400萬(wàn)未通過(guò)資產(chǎn)損失審批，則相應(yīng)的應(yīng)納稅所得額應(yīng)為1600萬(wàn)元（3000-1400）。對(duì)于該項(xiàng)折余價(jià)值與處置費(fèi)用也有另一種理解，即在損失發(fā)生2008年經(jīng)審批后可以扣除，那么本例2008年應(yīng)作納稅調(diào)減400萬(wàn)，2009年應(yīng)作納稅調(diào)增1600萬(wàn)，共計(jì)調(diào)增1200萬(wàn)，屬于時(shí)間性差異。

（五）五年的理解，不到五年即完成搬遷那么搬遷或處置收入是在搬遷完成還是在第五年計(jì)入應(yīng)納稅所得額呢？國(guó)稅函[2009]118號(hào)文件表述為：“企業(yè)從規(guī)劃搬遷次年起的五年內(nèi)，暫不計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。在五年期內(nèi)完成搬遷的，企業(yè)搬遷收入按上述規(guī)定處理?！?/p>

我們認(rèn)為應(yīng)當(dāng)理解為五年內(nèi)的任一時(shí)點(diǎn)完成搬遷，搬遷及處置收入即應(yīng)在當(dāng)年納入應(yīng)納稅收入計(jì)算所得額，而不應(yīng)理解為在第五年才納入應(yīng)納稅收入處理。

上述業(yè)務(wù)的處理意見(jiàn)：

一、會(huì)計(jì)核算

1.2008年會(huì)計(jì)核算，處置拆遷的收入10萬(wàn)元，應(yīng)沖減固定資產(chǎn)清理科目，因其實(shí)在固定資產(chǎn)清理環(huán)節(jié)產(chǎn)生的收入。

借：固定資產(chǎn)清理300 000

累計(jì)折舊5 600 000

銀行存款100 000

貸：固定資產(chǎn)6 000 000

2.關(guān)于結(jié)轉(zhuǎn)“專項(xiàng)應(yīng)付款”賬戶的相關(guān)會(huì)計(jì)處理，建議放在搬遷完成的時(shí)點(diǎn)一并做會(huì)計(jì)處理，而不是在每一個(gè)步驟之后做處理。這樣會(huì)計(jì)上確認(rèn)收入的時(shí)點(diǎn)和稅法中是一致的，可避免暫時(shí)性差異的調(diào)整。

二、稅務(wù)處理

1.對(duì)于本文的觀點(diǎn)三，“如本例中累計(jì)計(jì)提折舊1400萬(wàn)元在允許稅前扣除的同時(shí)，相應(yīng)的營(yíng)業(yè)外收入應(yīng)納稅調(diào)減，也即給予的重置補(bǔ)償1400萬(wàn)元獲得了實(shí)實(shí)在在的稅收免稅優(yōu)惠?！?，是違背所得稅的原理的。政府規(guī)劃搬遷其實(shí)質(zhì)是一種政府補(bǔ)助—與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助的行為，對(duì)于政府補(bǔ)助，只有兩種稅收待遇，一種是全額交稅，折舊可以扣除；另一種是做不征稅收入，折舊不能稅前扣除。按照118號(hào)文，如果按重置資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)提折舊，那么對(duì)應(yīng)的收入是應(yīng)計(jì)入應(yīng)

納稅所得額的，不應(yīng)做納稅減少。況且，無(wú)論是《企業(yè)所得稅法》還是《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》對(duì)于免稅收入，都不包括“其他”這種字樣的兜底條款，是明確列舉的。118號(hào)文，作為一個(gè)“國(guó)稅函”級(jí)次的文件，是不能來(lái)限定所得稅的權(quán)利與義務(wù)的，即無(wú)權(quán)制訂免稅的條款。也就是說(shuō)，118號(hào)文本身來(lái)看，不是一個(gè)免稅文件。

2.對(duì)于本文的觀點(diǎn)四，118號(hào)文：“企業(yè)從規(guī)劃搬遷次年起的五年內(nèi)，暫不計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。在五年期內(nèi)完成搬遷的，企業(yè)搬遷收入按上述規(guī)定處理?！币簿褪钦f(shuō)，搬遷收入可以遞延納稅，按照“配比”原則，收入遞延納稅，支出也應(yīng)該遞延扣除，應(yīng)該在確認(rèn)搬遷收入的時(shí)點(diǎn)上（2009）年在稅前扣除，而不能在2008年扣除。切切。

3.對(duì)于本文觀點(diǎn)五的把握是準(zhǔn)確的。

請(qǐng)問(wèn)：

1、假設(shè)A公司未執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，會(huì)計(jì)如何處理？（可以選擇執(zhí)行財(cái)企

[2005]123號(hào)和財(cái)會(huì)[2009]8號(hào)，還是必須執(zhí)行財(cái)會(huì)[2009]8號(hào)？

關(guān)于企業(yè)收到政府撥給的搬遷補(bǔ)償款有關(guān)財(cái)務(wù)處理問(wèn)題的通知

(財(cái)企[2005]123號(hào))

據(jù)一些地方和企業(yè)反映，企業(yè)因城鎮(zhèn)規(guī)劃、庫(kù)區(qū)建設(shè)等公共利益需要搬遷而收到政府給予的相應(yīng)補(bǔ)償款，其有關(guān)財(cái)務(wù)處理規(guī)定不明確，不便執(zhí)行。為此，現(xiàn)就有關(guān)企業(yè)收到政府撥給的搬遷補(bǔ)償款的財(cái)務(wù)處理問(wèn)題通知如下：

一、企業(yè)收到政府撥給的搬遷補(bǔ)償款，作為專項(xiàng)應(yīng)付款核算。搬遷補(bǔ)償款存款利息，一并轉(zhuǎn)增專項(xiàng)應(yīng)付款。

二、企業(yè)在搬遷和重建過(guò)程中發(fā)生的損失或費(fèi)用，區(qū)分以下財(cái)政部文件情況進(jìn)行處理：

(一)因搬遷出售、報(bào)廢或毀損的固定資產(chǎn)，作為固定資產(chǎn)清理業(yè)務(wù)核算，其凈損失核銷專項(xiàng)應(yīng)付款;

(二)機(jī)器設(shè)備因拆卸、運(yùn)輸、重新安裝、調(diào)試等原因發(fā)生的費(fèi)用，直接核銷專項(xiàng)應(yīng)付款;

(三)企業(yè)因搬遷而滅失的、原已作為資產(chǎn)單獨(dú)入賬的土地使用權(quán)，直接核銷專項(xiàng)應(yīng)付款;

(四)用于安置職工的費(fèi)用支出，直接核銷專項(xiàng)應(yīng)付款。

三、企業(yè)搬遷結(jié)束后，專項(xiàng)應(yīng)付款如有余額，作調(diào)增資本公積金處理，由此增加的資本公積金由全體股東共享;專項(xiàng)應(yīng)付款如有不足，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。

企業(yè)收到的政府撥給的搬遷補(bǔ)償款的總額及搬遷結(jié)束后計(jì)入資本公積金或當(dāng)期損益的金額應(yīng)當(dāng)單獨(dú)披露。

四、本通知自下發(fā)之日起施行。

答：企業(yè)若沒(méi)有執(zhí)行準(zhǔn)則，是可以按照財(cái)企[2005]年3號(hào)處理的。因?yàn)閳?zhí)行《會(huì)計(jì)制度》的企業(yè)是沒(méi)有“遞延收益”科目的。但應(yīng)該注意的是，無(wú)論是采用《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》還是《會(huì)計(jì)制度》，稅收待遇是一樣一樣的！

財(cái)政部關(guān)于印發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)的通知

財(cái)會(huì)[2009]8號(hào)

四、企業(yè)收到政府給予的搬遷補(bǔ)償款應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？

答：企業(yè)因城鎮(zhèn)整體規(guī)劃、庫(kù)區(qū)建設(shè)、棚戶區(qū)改造、沉陷區(qū)治理等公共利益進(jìn)行搬遷，收到政府從財(cái)政預(yù)算直接撥付的搬遷補(bǔ)償款，應(yīng)作為專項(xiàng)應(yīng)付款處理。其中，屬于對(duì)企業(yè)在搬遷和重建過(guò)程中發(fā)生的固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)損失、有關(guān)費(fèi)用性支出、停工損失及搬遷后擬新建資產(chǎn)進(jìn)行補(bǔ)償?shù)?，?yīng)自專項(xiàng)應(yīng)付款轉(zhuǎn)入遞延收益，并按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。企業(yè)取得的搬遷補(bǔ)償款扣除轉(zhuǎn)入遞延收益的金額后如有結(jié)余的，應(yīng)當(dāng)作為資本公積處理。

企業(yè)收到除上述之外的搬遷補(bǔ)償款，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》等會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行處理。

2、財(cái)企[2005]123號(hào)未對(duì)重置固定資產(chǎn)如何處理作出規(guī)定，重置資產(chǎn)的折舊或

攤銷時(shí)也要按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》進(jìn)行處理嗎？

答：資產(chǎn)的折舊和攤銷按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第四號(hào)—固定資產(chǎn)》或《會(huì)計(jì)制度》進(jìn)行處理。

3、以上紅字部分辛連珠老師持反對(duì)意見(jiàn)。我個(gè)人認(rèn)為辛連珠老師的意見(jiàn)是符合國(guó)稅函[2009]118號(hào)文件精神的。

答：同意辛老師的意見(jiàn)。