第一篇：營改增：實(shí)例解析物業(yè)企業(yè)如何繳納增值稅

營改增：實(shí)例解析物業(yè)企業(yè)如何繳納增值稅

某市區(qū)的甲物業(yè)公司（以下簡稱甲公司）為增值稅一般納稅人，2016年5月發(fā)生如下經(jīng)營業(yè)務(wù)：

（1）、收取物業(yè)費(fèi)106萬元，開具增值稅專用發(fā)票，增值稅專用發(fā)票注明的銷售額合計(jì)為100萬元，增值稅稅額合計(jì)為6萬元；

（2）、原價(jià)代收電費(fèi)50萬元，發(fā)票由電力公司直接開具給業(yè)主；

（3）、銀行支付乙公司園林維護(hù)款，乙公司為小規(guī)模納稅人，收到乙公司從稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的3%增值稅專用發(fā)票價(jià)稅合計(jì)5.15萬元，發(fā)票注明的銷售額為5萬元，增值稅稅額為0.15萬元；

（4）、因辦公需要支付購進(jìn)固定資產(chǎn)、辦公用品價(jià)款11.7萬元，取得增值稅專用發(fā)票，增值稅專用發(fā)票注明的銷售額為10萬元，增值稅稅額為1.7萬元；

（5）、物業(yè)公司自用巡邏車輛發(fā)生油料費(fèi)1.17萬元，增值稅專用發(fā)票注明的銷售額為1萬元，增值稅稅額為0.17萬元；

要求：

1、做出業(yè)務(wù)（1）-業(yè)務(wù)（5）的會(huì)計(jì)分錄。

2、計(jì)算甲公司2016年5月份應(yīng)納的增值稅。

1、案例解析

業(yè)務(wù)（1）：根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（以下簡稱《實(shí)施辦法》）第十五條第（1）款規(guī)定，納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，除本條第（二）項(xiàng)、第（三）項(xiàng)、第（四）項(xiàng)規(guī)定外，稅率為6％；《實(shí)施辦法》第二十二條規(guī)定，銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率；《實(shí)施辦法》第二十三條規(guī)定，銷售額=含稅銷售額÷（1+稅率）。

業(yè)務(wù)（1）銷項(xiàng)稅額=106÷（1+6%）×6%=6萬元。

會(huì)計(jì)分錄為：

借：銀行存款 106

貸：主營業(yè)務(wù)收入--物業(yè)費(fèi)用100

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)6

業(yè)務(wù)（2）：根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（以下簡稱《實(shí)施辦法》）第三十七條規(guī)定，銷售額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外收取的各種性質(zhì)的收費(fèi)，但不包括以下項(xiàng)目：……

（二）以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項(xiàng)。因此業(yè)務(wù)（2）屬于物業(yè)公司代收代付業(yè)務(wù)，甲公司原價(jià)代收的電費(fèi)不繳納增值稅。會(huì)計(jì)分錄：

借：銀行存款50

貸：其他應(yīng)付款--電力公司 50 業(yè)務(wù)（3）：進(jìn)項(xiàng)稅額=0.15萬元

會(huì)計(jì)分錄：

借：主營業(yè)務(wù)成本5

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）0.15

貸：銀行存款 5.15

業(yè)務(wù)（4）：進(jìn)項(xiàng)稅額=1.7萬元

會(huì)計(jì)分錄：

借：固定資產(chǎn)等 10

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1.7

貸：銀行存款 11.7 業(yè)務(wù)（5）：進(jìn)項(xiàng)稅額=0.17萬元

會(huì)計(jì)分錄：

借：固定資產(chǎn)等 1

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）0.17

貸：銀行存款 1.17

2、計(jì)算應(yīng)納增值稅

（1）、銷項(xiàng)稅額=6萬元

（2）、進(jìn)項(xiàng)稅額=0.15+1.7+0.17=2.02萬元（3）、應(yīng)交增值稅=6-2.02=3.98萬元

第二篇：“營改增”后電信業(yè)如何繳納增值稅

《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于將電信業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2014〕43號(hào))規(guī)定，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，自2014年6月1日起，在我國境內(nèi)提供電信業(yè)服務(wù)的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人，應(yīng)當(dāng)按照本通知和《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2013〕106號(hào))的規(guī)定繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅。

對于電信業(yè)來說，自6月1日起，如何申報(bào)繳納增值稅成為新的課題。本文通過舉例加以說明。

提供基礎(chǔ)電信服務(wù)的涉稅處理 案例

甲電信集團(tuán)某分公司系增值稅一般納稅人。2014年6月，利用固網(wǎng)、移動(dòng)網(wǎng)、衛(wèi)星、互聯(lián)網(wǎng)，提供語音通話服務(wù)，取得價(jià)稅合計(jì)收入2220萬元;出租帶寬、波長等網(wǎng)絡(luò)元素取得價(jià)稅合計(jì)服務(wù)收入555萬元;出售帶寬、波長等網(wǎng)絡(luò)元素取得價(jià)稅合計(jì)服務(wù)收入888萬元。另外，該分公司在提供電信業(yè)服務(wù)時(shí)，還附帶贈(zèng)送用戶識(shí)別卡、電信終端等貨物或者電信業(yè)服務(wù)，給客戶提供基礎(chǔ)電信服務(wù)價(jià)稅合計(jì)333萬元。已知該分公司當(dāng)月認(rèn)證增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額200萬元，且符合進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣規(guī)定。那么，該分公司2014年6月應(yīng)如何申報(bào)繳納增值稅? 分析

依照財(cái)稅〔2014〕43號(hào)文件規(guī)定，電信業(yè)提供基礎(chǔ)電信服務(wù)，適用11%的增值稅稅率;如果在提供電信業(yè)服務(wù)時(shí)，附帶贈(zèng)送用戶識(shí)別卡、電信終端等貨物或者電信業(yè)服務(wù)的，應(yīng)將其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用進(jìn)行分別核算，按各自適用的稅率計(jì)算繳納增值稅。因此，2014年6月應(yīng)申報(bào)繳納的增值稅(2220+555+888+333)÷1.11×11%-200=196(萬元)。

提供增值電信服務(wù)的涉稅處理 案例

乙電信集團(tuán)某分公司系增值稅一般納稅人。2014年6月，利用固網(wǎng)、移動(dòng)網(wǎng)、衛(wèi)星、互聯(lián)網(wǎng)、有線電視網(wǎng)絡(luò)，提供短信服務(wù)，取得價(jià)稅合計(jì)收入318萬元;提供彩信服務(wù)，取得價(jià)稅合計(jì)收入212萬元;提供電子數(shù)據(jù)和信息的傳輸及應(yīng)用服務(wù)，取得價(jià)稅合計(jì)收入424萬元;提供互聯(lián)網(wǎng)接入服務(wù)，取得價(jià)稅合計(jì)收入636萬元;提供衛(wèi)星電視信號(hào)落地轉(zhuǎn)接服務(wù)，取得價(jià)稅合計(jì)收入742萬元。同時(shí)，該分公司在提供電信業(yè)服務(wù)時(shí)，還附帶贈(zèng)送用戶識(shí)別卡、電信終端等貨物或者電信業(yè)服務(wù)，給客戶提供增值電信服務(wù)價(jià)稅合計(jì)106萬元。已知該分公司當(dāng)月認(rèn)證增值稅專用發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)稅額為38萬元，且符合進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣規(guī)定。那么，該分公司2014年6月應(yīng)如何申報(bào)繳納增值稅? 分析

依照財(cái)稅〔2014〕43號(hào)文件規(guī)定，電信業(yè)提供增值電信服務(wù)，適用6%的增值稅稅率;如果在提供電信業(yè)服務(wù)時(shí)，附帶贈(zèng)送用戶識(shí)別卡、電信終端等貨物或者電信業(yè)服務(wù)的，應(yīng)將其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用進(jìn)行分別核算，按各自適用的稅率計(jì)算繳納增值稅。因此，該分公司2014年6月應(yīng)申報(bào)繳納的增值稅(318+212+424+636+742+106)÷1.06×6%-38=100(萬元)。

提供電信業(yè)特殊服務(wù)的涉稅處理 案例

2014年6月，提供基礎(chǔ)電信服務(wù)，取得價(jià)稅合計(jì)收入1110萬元;提供增值電信服務(wù)，取得價(jià)稅合計(jì)收入530萬元。與此同時(shí)，該分公司當(dāng)月還發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

1.通過國家規(guī)定的手機(jī)短信公益特服號(hào)及公益性機(jī)構(gòu)，接受捐款服務(wù)，取得價(jià)稅合計(jì)收入636萬元，其中支付給公益性機(jī)構(gòu)的捐款為530萬元;2.向境外單位提供電信業(yè)服務(wù)，取得價(jià)稅合計(jì)收入300萬元;3.以積分兌換的形式贈(zèng)送電信業(yè)服務(wù)，給客戶免費(fèi)提供電信服務(wù)價(jià)稅合計(jì)400萬元;4.通過衛(wèi)星提供語音通話服務(wù)、電子數(shù)據(jù)和信息的傳輸服務(wù)，取得價(jià)稅合計(jì)收入515萬元。

已知該分公司當(dāng)月認(rèn)證的全部增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額為150萬元，但按簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、免征增值稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額無法準(zhǔn)確劃分。假定該分公司通過衛(wèi)星提供的語音通話服務(wù)、電子數(shù)據(jù)和信息的傳輸服務(wù)，選擇按簡易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。那么，該分公司2014年6月應(yīng)如何申報(bào)繳納增值稅? 分析

依照財(cái)稅〔2014〕43號(hào)文件規(guī)定，電信業(yè)提供下列特殊服務(wù)，可按以下規(guī)定申報(bào)繳納增值稅。

1.中國移動(dòng)通信集團(tuán)公司、中國聯(lián)合網(wǎng)絡(luò)通信集團(tuán)有限公司、中國電信集團(tuán)公司及其成員單位通過手機(jī)短信公益特服號(hào)為公益性機(jī)構(gòu)接受捐款服務(wù)，以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給公益性機(jī)構(gòu)捐款后的余額為銷售額。

2.境內(nèi)單位和個(gè)人向中華人民共和國境外單位提供電信業(yè)服務(wù)，免征增值稅。3.以積分兌換形式贈(zèng)送的電信業(yè)服務(wù)，不征收增值稅。

4.在2015年12月31日以前，境內(nèi)單位中的一般納稅人通過衛(wèi)星提供的語音通話服務(wù)、電子數(shù)據(jù)和信息的傳輸服務(wù)，可以選擇按照簡易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。

據(jù)此，該分公司2014年6月應(yīng)申報(bào)繳納的增值稅計(jì)算過程如下：

1.不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×(當(dāng)期簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額+免征增值稅項(xiàng)目銷售額)÷(當(dāng)期全部銷售額+當(dāng)期全部營業(yè)額)=150×(515÷1.03+400+300)÷[(1110÷1.11)+(530+636-530)÷1.06+300+400+(515÷1.03)]≈64.29(萬元);2.銷項(xiàng)稅額=1110÷1.11×11%+(530+636-530)÷1.06×6%=146(萬元);3.一般計(jì)稅方法應(yīng)納的增值稅=146-(150-64.29)=60.29(萬元);4.按簡易辦法計(jì)稅應(yīng)納的增值稅=515÷1.03×3%=15(萬元);5.當(dāng)月合計(jì)應(yīng)納的增值稅=60.29+15=75.29(萬元)。

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第三篇：物業(yè)營改增稅率-物業(yè)費(fèi)增值稅稅率

物業(yè)營改增稅率-物業(yè)費(fèi)增值稅稅率

稅負(fù)增一倍物流業(yè)協(xié)會(huì)建議增值稅率減半

今年1月1日起在上海啟動(dòng)的營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)收效似乎并不樂觀。物流行業(yè)人士判斷，相比增值稅擴(kuò)圍改革以前，物流業(yè)稅負(fù)幾乎增加一倍。

中國物流與采購聯(lián)合會(huì)3月21日發(fā)布的調(diào)查報(bào)告顯示，試點(diǎn)2個(gè)月以來，物流企業(yè)特別是運(yùn)輸型物流企業(yè)普遍反映稅負(fù)大幅增加。

調(diào)查報(bào)告統(tǒng)計(jì)顯示，2016年1月份，67%的試點(diǎn)企業(yè)實(shí)際繳納增值稅有一定程度的增加，平均增加稅負(fù)5萬元。換算成營業(yè)稅體制，57%的企業(yè)稅負(fù)增

加超過5萬元，24%的企業(yè)稅負(fù)增加超過10萬元，個(gè)別大型物流企業(yè)集團(tuán)稅負(fù)增加超過100萬元。

對此，中國物流與采購聯(lián)合會(huì)副會(huì)長賀登才3月21日表示，“如果能采用最低檔的稅率，這就很好了。”

根據(jù)試點(diǎn)方案，上海交通運(yùn)輸業(yè)采用11%的增值稅稅率，代替了過去營業(yè)稅3%的稅率；而倉儲(chǔ)、配送和貨運(yùn)代理則采用6%的增值稅稅率，代替過去營業(yè)稅5%的稅率。

運(yùn)輸型物流企業(yè)認(rèn)為，由于企業(yè)實(shí)際可抵扣項(xiàng)目較少，11%的增值稅稅率導(dǎo)致交通運(yùn)輸業(yè)的稅負(fù)不減反增；相對而言，實(shí)行6%增值稅稅率的倉儲(chǔ)、配送和貨運(yùn)代理行業(yè)在改革后稅負(fù)相對穩(wěn)定。

今年全國“兩會(huì)”期間，上海市委書記俞正聲就曾公開表示，改革試點(diǎn)后，運(yùn)輸業(yè)和金融租賃業(yè)兩個(gè)行業(yè)的稅賦是加重的，要在相關(guān)行業(yè)探索加大進(jìn)項(xiàng)抵扣范圍等創(chuàng)新辦法，“比如運(yùn)輸企業(yè)，汽油能不能開增值稅發(fā)票，作為增值稅抵

扣的內(nèi)容；運(yùn)輸企業(yè)的過路費(fèi)，能不能進(jìn)入進(jìn)項(xiàng)抵扣的范圍，這需要企業(yè)和政府共同研究”。

中國物流與采購聯(lián)合會(huì)建議，將“貨物運(yùn)輸服務(wù)”從“交通運(yùn)輸服務(wù)”中剝離，納入“物流輔助服務(wù)”，采用6%的增值稅稅率。

另一個(gè)建議是，增加增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣項(xiàng)目。比如過路過橋費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)，以及房屋租金等。對存量資產(chǎn)(非不動(dòng)產(chǎn))采取過渡性抵扣政策，允許物流企業(yè)現(xiàn)有的運(yùn)輸工具及設(shè)備依據(jù)一定比例納入進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

目前，只允許對企業(yè)上一年購買的設(shè)備等進(jìn)行抵扣，此前幾年的則不行。物流行業(yè)人士指出，上述兩個(gè)建議，都可以使得物流運(yùn)輸業(yè)的稅負(fù)回到稅改前水平。其中，使用較低檔稅率要簡單些。而后一項(xiàng)增加進(jìn)項(xiàng)稅抵扣項(xiàng)目，操作起來難度稍大。

中國物流與采購聯(lián)合會(huì)建議，營業(yè)稅改增值稅的改革進(jìn)一步推廣時(shí)，最好

按行業(yè)推開，而不是按地區(qū)推進(jìn)，以避免引發(fā)地區(qū)間的不平衡。

據(jù)悉，目前繼上海后，江蘇、浙江、安徽等地已經(jīng)提出了類似上海的物流業(yè)稅改方案。中國物流與采購聯(lián)合會(huì)認(rèn)為，像物流業(yè)這樣全國網(wǎng)絡(luò)化經(jīng)營的行業(yè)，不宜因試點(diǎn)政策的不同，造成新的地區(qū)分割。

增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅【區(qū)別】

增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅【區(qū)別】

一、概念：

1、增值稅：以商品在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

2、消費(fèi)稅：是對在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

3、營業(yè)稅：對提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

4、企業(yè)所得稅：對在我國境內(nèi)的企業(yè)和

其他組織取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。

5、個(gè)人所得稅：是對個(gè)人的勞務(wù)和非勞務(wù)所得征收的一種稅。

二、征稅對象： 1

銷項(xiàng)稅額＝不含稅銷售額×適用稅率

不含稅銷售額＝含稅銷售額÷ 進(jìn)口貨物應(yīng)繳納稅額：不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 進(jìn)口稅：應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率

①不征消費(fèi)稅：組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅稅額

②應(yīng)征消費(fèi)稅：組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅稅額+消費(fèi)稅稅額

2、消費(fèi)稅：納稅義務(wù)人：在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人

稅目：煙、酒及酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、成品油、汽車輪胎、摩托車、小汽車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷

子、實(shí)木地板

稅率： ①單一比例稅率：除適用單一定額稅率和復(fù)合稅率之外的各種應(yīng)稅消費(fèi)品

② 單一定額稅率：黃酒、啤酒、成品油

③復(fù)合稅率：卷煙、白酒

計(jì)算方法 ：①從價(jià)定率計(jì)征：應(yīng)納稅額=銷售額×稅率

②從量定額計(jì)征：應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×稅率

③復(fù)合計(jì)征：應(yīng)納稅額=銷售額×稅率+銷售數(shù)量×稅率

4、企業(yè)所得稅：

應(yīng)納所得稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－稅法規(guī)定減免和抵免的稅額

5、個(gè)人所得稅：

納稅義務(wù)人：在中國境內(nèi)有住所，或者雖無住所而在境內(nèi)居住滿1年，并從中國境內(nèi)和境外取得所得的個(gè)人；在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿1年，但從中國境內(nèi)取得所得的個(gè)人。

三、納稅人義務(wù)發(fā)生時(shí)間：

1、增值稅：銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù) 的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；進(jìn)口貨物的納稅義

務(wù)發(fā)生時(shí)間為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。

具體規(guī)定：

1、直接收款方式：收到銷售額或取得索取價(jià)款憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天。

2、托收承付和委托收款方式：發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天

3、賒銷和分期收款方式：合同約定的收款日期的當(dāng)天

4、預(yù)收貨款方式：貨物發(fā)出的當(dāng)天

5、委托代銷方式：收到代銷清單的當(dāng)天

6、銷售應(yīng)稅勞務(wù)：提供勞務(wù)同時(shí)收訖價(jià)款或索取價(jià)款憑據(jù)的當(dāng)天

7、視同銷售行為：貨物移送的當(dāng)天

2、消費(fèi)稅：①銷售應(yīng)稅消費(fèi)品：銷售時(shí)

②進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品：報(bào)關(guān)進(jìn)口環(huán)節(jié)納稅

③首飾應(yīng)稅消費(fèi)品：零售環(huán)節(jié)納稅

3、營業(yè)稅:納稅人收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天

四、納稅期限：

五、納稅地點(diǎn)：

1、增值稅：①固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

②固定業(yè)戶到外縣(市)銷售貨物的，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請開具外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明，向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。未開具證明的，應(yīng)向銷售地或勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未向銷售地或勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。

③非固定業(yè)戶銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向銷售地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

④進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)由進(jìn)口人或其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。

⑤扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納其扣繳的稅款。

2、消費(fèi)稅：

企業(yè)所得稅：

居民企業(yè)：①以企業(yè)登記注冊地為納稅地點(diǎn)。②登記注冊地在境外的，以

實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地為納稅地點(diǎn)。

③居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。

非居民企業(yè)：①在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu).場所,來源于中國境內(nèi)所得與該機(jī)構(gòu).場所有實(shí)際聯(lián)系的，以機(jī)構(gòu)、場所所在地為納稅地點(diǎn)。②在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，或雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，由扣繳義務(wù)人代扣代繳企業(yè)所得稅，以扣繳義務(wù)人所在地為納稅地點(diǎn)。

4、個(gè)人所得稅：自行申報(bào)的納稅人一般在取得所得的所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；在中國境外取得所得的，應(yīng)該在戶籍

所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)或指定稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。增值稅企業(yè)稅負(fù)率計(jì)算

增值稅企業(yè)稅負(fù)率計(jì)算

從理論上講，增值稅的稅負(fù)率=銷售毛利×17%除以銷售收入。實(shí)際稅負(fù)率：實(shí)際上交稅款除以銷售收入。

增值稅稅負(fù)率：是指增值稅納稅義務(wù)人當(dāng)期應(yīng)納增值稅占當(dāng)期應(yīng)稅銷售收入的比例。

小規(guī)模納稅人的稅負(fù)率就是法定的征收率3%。

但對一般納稅人來說，由于可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，稅負(fù)率絕不是名義上的17%或13%，而是遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于名義稅率17%和13%，具體計(jì)算如下：

一般納稅人的稅負(fù)率=當(dāng)期應(yīng)繳納的增值稅÷當(dāng)期應(yīng)稅銷售收入。

增值稅稅負(fù)率=｛〔銷項(xiàng)稅額合計(jì)+免抵退貨物銷售額×應(yīng)稅貨物實(shí)用稅率-〕÷〔應(yīng)稅貨物或勞務(wù)銷售額+免抵退貨物銷售額〕｝×100％。

當(dāng)期應(yīng)納增值稅=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-實(shí)際抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

實(shí)際抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=期初留抵進(jìn)項(xiàng)稅額+本期進(jìn)項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出-出口退稅-期末留抵進(jìn)項(xiàng)稅額。企業(yè)增值稅稅負(fù)率只有00

1、企業(yè)增值稅稅負(fù)率只有00%.是因?yàn)?-6月份的材料發(fā)票全部認(rèn)證進(jìn)去00；今年公司的業(yè)務(wù)量比往年大幅度減少，且部分所生產(chǎn)的產(chǎn)品因業(yè)務(wù)不能保證而尚未完工，6月份之前作為在制品登記在帳面庫存00；造成1-6月份稅負(fù)率偏低，這部分產(chǎn)品于7-8月份已經(jīng)開票，7-8月份銷售00；消項(xiàng)00；進(jìn)項(xiàng)300；其中00進(jìn)項(xiàng)是固定資產(chǎn)購入的,扣除這部分,目前稅負(fù)率已經(jīng)是00%，已經(jīng)彌補(bǔ)了前面稅負(fù)率過低的現(xiàn)象。

2、3、自查情況報(bào)告：

接到國稅局關(guān)于納稅自查的通知以后，我公司財(cái)務(wù)認(rèn)真對公司自生產(chǎn)到銷售進(jìn)行了全面的檢查，在檢查中未發(fā)現(xiàn)有違反稅法規(guī)定的事項(xiàng)。對于貴局提醒函上所提出的關(guān)于稅負(fù)率、單位電耗與銷售毛利率偏低的疑問，主要是因?yàn)槲夜镜暮献骰锇樯虾：献鞴臼芙鹑谖C(jī)的影響導(dǎo)致我廠業(yè)務(wù)減少,今年只生產(chǎn)一些零星小配件,去年1-6月份銷售有 稅負(fù)率達(dá)到%今年只銷售相比之下今年銷售下降95%

左右.，且部分所生產(chǎn)的產(chǎn)品因業(yè)務(wù)不能保證而尚未完工，6月份之前作為在制品登記在帳面庫存，也因1-6月份的材料進(jìn)項(xiàng)全認(rèn)證進(jìn)去，所以導(dǎo)致稅負(fù)率偏低了點(diǎn),。這部分產(chǎn)品于7-8月份已經(jīng)開票，7-8月份銷售；消項(xiàng);進(jìn)項(xiàng);其中進(jìn)項(xiàng)是固定資產(chǎn)購入的,扣除這部分,目前稅負(fù)率已經(jīng)是

%，已經(jīng)彌補(bǔ)了前面稅負(fù)率過低的現(xiàn)象。本單位確認(rèn)：納稅人納稅提醒回復(fù)函反映的情況完整、真實(shí)，無隱瞞、編造情形，并

對本次自查依法承擔(dān)責(zé)任。本單位承諾對提醒事項(xiàng)始終依法執(zhí)行。增值稅消費(fèi)稅營業(yè)稅企業(yè)所得稅總結(jié)

增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅總結(jié)

征收對象

【增值稅】銷售貨物、提供加工維修修配勞務(wù)、進(jìn)口貨物

【消費(fèi)稅】從事生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品

【營業(yè)稅】提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無限資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)

【企業(yè)所得稅】企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得、其他所得、清算所得

計(jì)稅依據(jù)

【增值稅】按貨物/勞務(wù)金額

【消費(fèi)稅】按消費(fèi)流轉(zhuǎn)額

【營業(yè)稅】按營業(yè)收入額

稅目

【消費(fèi)稅】煙、酒與酒精、化妝品、貴重首飾珠寶玉石、高檔手表、鞭炮、煙火、成品油、汽車輪胎、小汽車、摩托車、游艇、高爾夫球及球具、木質(zhì)一次性筷子、實(shí)木地板

【營業(yè)稅】交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、文化體育業(yè)、郵電通信業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)員、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)

應(yīng)納稅額

【增值稅】當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額

【消費(fèi)稅】應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額

【營業(yè)稅】全部價(jià)款+價(jià)外費(fèi)用

【企業(yè)所得稅】收人總額—不征稅收人—免稅收人—各項(xiàng)準(zhǔn)許扣除—前虧損，剩下的余額

納稅的發(fā)生時(shí)間和期限

【增值稅】收訖銷售款項(xiàng)或取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，先開具發(fā)票的為開具發(fā)票當(dāng)天，期限分別為1，3，5，10，15日，1個(gè)月或者1個(gè)季度

【營業(yè)稅】生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品于銷售時(shí)納稅，進(jìn)口~于報(bào)關(guān)進(jìn)口環(huán)節(jié)納稅，金銀首飾鉆石在零售環(huán)節(jié)納稅，期限和增值稅期限一樣

【營業(yè)稅】收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或取得索取營業(yè)收人款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，期限分別為5，10，15日，1個(gè)月或者1個(gè)季度

【企業(yè)所得稅】按年計(jì)征，分月或季度預(yù)繳，多退少補(bǔ)，納稅自公歷1月1日起至12月31日止

納稅地點(diǎn)

【增值稅】①固定業(yè)戶→其機(jī)構(gòu)所在地②開具證明的→其機(jī)構(gòu)所在地③未

開具證明的→銷售地或勞務(wù)發(fā)生的④非固定業(yè)戶→銷售地或者勞務(wù)所在地⑤進(jìn)口貨物→報(bào)關(guān)地海關(guān)

【消費(fèi)稅】①銷售及自產(chǎn)自用→納稅人機(jī)構(gòu)所在地/居住地②委托加工→委托方向其機(jī)構(gòu)所在地/居住地③進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品→進(jìn)口人或其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)

【營業(yè)稅】①提供應(yīng)稅勞務(wù)→其機(jī)構(gòu)所在地/居住地②轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)→其機(jī)構(gòu)所在地/居住地③銷售不動(dòng)產(chǎn)→不動(dòng)產(chǎn)所在地；★特殊④提供建筑勞務(wù)以及國務(wù)院財(cái)政部、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他應(yīng)稅勞務(wù)→應(yīng)稅勞務(wù)所在地⑤轉(zhuǎn)讓出租土地使用權(quán)→土地所在地

【企業(yè)所得稅】①居民企業(yè)→企業(yè)登記注冊地和實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地②非居民企業(yè)→機(jī)構(gòu)、場所所在地③非居民企業(yè)→扣繳義務(wù)所在地物業(yè)營改增稅率

押金、保證金

特別說明：

裝修押金、物管費(fèi)押金、投標(biāo)保證

金、履約保證金等 0%

1、門禁卡銷售/安全管理費(fèi)，屬于物業(yè)安全服務(wù)從屬業(yè)務(wù)，應(yīng)為混合銷售，適用主營業(yè)務(wù)的6%稅率。裝修垃圾清運(yùn)費(fèi)亦屬于裝修管理從屬業(yè)務(wù)，屬于混合銷售，適用6%稅率。

2、滅火器租賃，業(yè)主可租可不租，非從屬業(yè)務(wù)，不屬于混合銷售，屬于有形動(dòng)產(chǎn)租賃，適用17%稅率。物業(yè)公司需調(diào)整價(jià)格。

3、入戶維修/商鋪、寫字樓消防/強(qiáng)弱電改造收費(fèi)，屬于提供修理修配修配勞務(wù)，適用17%稅率。物業(yè)公司需調(diào)整價(jià)格。

4、關(guān)于水電代收，我們認(rèn)為不應(yīng)交增值稅。根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件一《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》，第三十七條 銷售額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括以下項(xiàng)目：以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項(xiàng)。

物業(yè)公司代收水電費(fèi)可以滿足上

述條件：

?

物業(yè)公司接受水電公司委托收取水電費(fèi)，法規(guī)明確規(guī)定不得加價(jià)，不屬于轉(zhuǎn)售，屬于代收。

? ?

物業(yè)不向小業(yè)主開發(fā)票，小業(yè)主如需發(fā)票，可以請委托方開具發(fā)票。這條滿足上述“以委托方名義開具發(fā)票”，只是委托方不愿意開發(fā)票而已。

? ?

所收的款項(xiàng)都是給了水電公司，物業(yè)公司不截留一分錢，符合上面所說的“代委托方收取的款項(xiàng)”。

? ?

但是記得：想不交稅的前提是不加價(jià)不開發(fā)票以及處處體現(xiàn)是委托代收。

?

5、代收城市生活垃圾處置費(fèi)，與代收水電費(fèi)同理。

6、上述“11%或5%”，如果小區(qū)在2016年5月1日前交付，則由物業(yè)公司

自行選擇11%還是5%。如果小區(qū)在5月1日后交付，則全部按照11%。但對于全體業(yè)主共有的，因?yàn)闆]有產(chǎn)權(quán)，在稅務(wù)局申請簡易征收較困難甚至無法申請到，還需要等待政策明朗。

7、電梯轎廂、電梯等候處、滅繩燈箱廣告位提供業(yè)務(wù)，建議將合同修訂為“廣告代理服務(wù)”，這樣可以適用現(xiàn)代服務(wù)中的廣告服務(wù)，一般納稅人適用6%稅率，小規(guī)模納稅人適用3%稅率。

小規(guī)模納稅人則很簡單，上述不為0%的需要交稅的內(nèi)容，除了不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)外，全部適用3%的征收率。對于不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)，一律按照5%征收率，無論什么時(shí)候取得不動(dòng)產(chǎn)。

第四篇：營改增后股權(quán)轉(zhuǎn)讓是否繳納增值稅

營改增后股權(quán)轉(zhuǎn)讓是否繳納增值稅

營改增后股權(quán)轉(zhuǎn)讓是否繳納增值稅，由于持股主體和轉(zhuǎn)讓股權(quán)（份額）對象的復(fù)雜性，一個(gè)列表，把四類持股主體，四類股權(quán)主體，共16種情況一一列明，對于資管計(jì)劃、資管計(jì)劃、信托計(jì)劃、契約型基金等金融商品，情況比較復(fù)雜，表格中的觀點(diǎn)主要根據(jù)實(shí)務(wù)總結(jié)。

注：

*個(gè)人包括個(gè)體工商戶及其他個(gè)人（自然人）

**證券投資基金（封閉式證券投資基金，開放式證券投資基金）管理人運(yùn)用基金買賣股票、債券免征增值稅。此處免稅政策一般僅適用于公募基金。對于私募契約型基金、資管計(jì)劃、信托等，暫無明確規(guī)定，由于是非法人實(shí)體，實(shí)務(wù)中一般不交增值稅。

總局和各地相關(guān)政策：

《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》（二十二）規(guī)定，下列金融商品轉(zhuǎn)讓收入。1.合格境外投資者（QFII）委托境內(nèi)公司在我國從事證券買賣業(yè)務(wù)。

2.香港市場投資者（包括單位和個(gè)人）通過滬港通買賣上海證券交易所上市A股。3.對香港市場投資者（包括單位和個(gè)人）通過基金互認(rèn)買賣內(nèi)地基金份額。

4.證券投資基金（封閉式證券投資基金，開放式證券投資基金）管理人運(yùn)用基金買賣股票、債券。

5.個(gè)人從事金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)。

稅總納便函【2016】71號(hào)：營改增后，企業(yè)買賣股票應(yīng)如何納稅？

答：應(yīng)按金融服務(wù)—金融商品轉(zhuǎn)讓繳納增值稅。以賣出價(jià)扣除買入價(jià)后的余額為銷售額。適用稅率為 6%，小規(guī)模納稅人適用 3%征收率。江西：股權(quán)轉(zhuǎn)讓是否繳納增值稅？ 答：非上市企業(yè)未公開發(fā)行股票，其股權(quán)不屬于有價(jià)證券，轉(zhuǎn)讓非上市公司股權(quán)不屬于增值稅征稅范圍；轉(zhuǎn)讓上市公司股權(quán)應(yīng)按照金融商品轉(zhuǎn)讓稅目征收增值稅。此外，個(gè)人從事金融商品轉(zhuǎn)讓免征增值稅。

大連：在一級市場取得的股權(quán)，后來由于上市等原因，在二級市場進(jìn)項(xiàng)交易賣出，按什么繳稅？是轉(zhuǎn)讓股票？還是股權(quán)轉(zhuǎn)讓免稅？ 答：按照金融商品轉(zhuǎn)讓征稅。

大連：金融商品轉(zhuǎn)讓納稅問題。公司購入股票在營改增前，沒有進(jìn)項(xiàng)稅額，營改增后，賣出股票按收入減成本的差額交納增值稅，但在賬務(wù)處理時(shí)，按賣出做價(jià)稅分離有銷項(xiàng)稅，但成本并沒有進(jìn)項(xiàng)稅，如何處理？如果股票在2014年購入，期間取得2015年取得股息收入，預(yù)計(jì)在 2016 年 8 月賣出，在營業(yè)稅時(shí)，股票持有期間取得的股息收入暫不交營業(yè)稅，等股票轉(zhuǎn)讓時(shí)，用股票賣出價(jià)減成本價(jià)加股息收入的余額（如果負(fù)數(shù)不交營業(yè)稅）交納營業(yè)稅，那么營改增后，這個(gè)業(yè)務(wù)如何處理？在增值稅申報(bào)表中如何填報(bào)？ 答：金融商品轉(zhuǎn)讓都已做差額處理，不存在進(jìn)項(xiàng)抵扣問題。北京：營改增后，企業(yè)買賣股票應(yīng)如何納稅？

答：應(yīng)按金融服務(wù)—金融商品轉(zhuǎn)讓繳納增值稅。以賣出價(jià)扣除買入價(jià)后的余額為銷售額。適用稅率為 6%，小規(guī)模納稅人適用 3%征收率。內(nèi)蒙：營改增后企業(yè)買賣股票應(yīng)如何納稅？

按金融服務(wù)—金融商品轉(zhuǎn)讓繳納增值稅。以賣出價(jià)扣除買入價(jià)后的余額為銷售額，適用稅率為 6%，小規(guī)模納稅人適用 3%征收率。

上海：購買債券股票的手續(xù)費(fèi)，是否屬于直接收費(fèi)金融服務(wù)，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅？

購買債券股票支付的手續(xù)費(fèi)，屬于證券公司等單位提供的直接收費(fèi)金融服務(wù)，取得增值稅專用發(fā)票，可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額。新疆：企業(yè)買賣股票應(yīng)如何納稅？

答：根據(jù)《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36 號(hào)）附件 2 的規(guī)定，應(yīng)按金融服務(wù)中的金融商品轉(zhuǎn)讓繳納增值稅。一般納稅人適用 6%稅率，小規(guī)模納稅人適用 3%的征收率。

金融商品轉(zhuǎn)讓，按照賣出價(jià)扣除買入價(jià)后的余額為銷售額。

轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負(fù)差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現(xiàn)負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵，但年末時(shí)仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一個(gè)會(huì)計(jì)。

金融商品的買入價(jià)，可以選擇按照加權(quán)平均法或者移動(dòng)加權(quán)平均法進(jìn)行核算，選擇后 36 個(gè)月內(nèi)不得變更。

金融商品轉(zhuǎn)讓，不得開具增值稅專用發(fā)票。

廈門：納稅人轉(zhuǎn)讓理財(cái)產(chǎn)品、買賣股票收入是否計(jì)入應(yīng)稅銷售額，判定是否超過一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)？ 答：轉(zhuǎn)讓理財(cái)產(chǎn)品、買賣股票屬于金融服務(wù)中的金融商品轉(zhuǎn)讓，屬于營改增應(yīng)稅范圍。因此，判定其銷售額是否超過一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)時(shí)應(yīng)包含轉(zhuǎn)讓理財(cái)產(chǎn)品、買賣股票的銷售額。江西：轉(zhuǎn)讓金融商品的納稅義務(wù)時(shí)點(diǎn)如何確定？

答：納稅人買賣股票、債券等有價(jià)證券的，在有關(guān)有價(jià)證券所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。納稅人購買基金、理財(cái)產(chǎn)品、信托計(jì)劃、資產(chǎn)管理計(jì)劃等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品的，在轉(zhuǎn)讓、贖回有關(guān)份額時(shí)，或有關(guān)投資合約到期收回時(shí)為納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)點(diǎn)。河北：關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉及的不動(dòng)產(chǎn)是否繳納增值稅問題

在股權(quán)轉(zhuǎn)讓中，被轉(zhuǎn)讓企業(yè)的不動(dòng)產(chǎn)并未發(fā)生所有權(quán)轉(zhuǎn)移，不繳納增值稅。

第五篇：營改增”后電信業(yè)基礎(chǔ)及增值業(yè)務(wù)如何繳納增值稅

營改增”后電信業(yè)基礎(chǔ)及增值業(yè)務(wù)如何繳納增值稅《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于將電信業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2014〕43號(hào)）規(guī)定，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，自2014年6月1日起，在我國境內(nèi)提供電信業(yè)服務(wù)的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人，應(yīng)當(dāng)按照本通知和《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2013〕106號(hào)）的規(guī)定繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅。

對于電信業(yè)來說，自6月1日起，如何申報(bào)繳納增值稅成為新的課題。本文通過舉例加以說明。

提供基礎(chǔ)電信服務(wù)的涉稅處理

案例

甲電信集團(tuán)某分公司系增值稅一般納稅人。2014年6月，利用固網(wǎng)、移動(dòng)網(wǎng)、衛(wèi)星、互聯(lián)網(wǎng)，提供語音通話服務(wù)，取得價(jià)稅合計(jì)收入2220萬元；出租帶寬、波長等網(wǎng)絡(luò)元素取得價(jià)稅合計(jì)服務(wù)收入555萬元；出售帶寬、波長等網(wǎng)絡(luò)元素取得價(jià)稅合計(jì)服務(wù)收入888萬元。另外，該分公司在提供電信業(yè)服務(wù)時(shí)，還附帶贈(zèng)送用戶識(shí)別卡、電信終端等貨物或者電信業(yè)服務(wù)，給客戶提供基礎(chǔ)電信服務(wù)價(jià)稅合計(jì)333萬元。已知該分公司當(dāng)月認(rèn)證增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額200萬元，且符合進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣規(guī)定。那么，該分公司2014年6月應(yīng)如何申報(bào)繳納增值稅？

分析

依照財(cái)稅〔2014〕43號(hào)文件規(guī)定，電信業(yè)提供基礎(chǔ)電信服務(wù)，適用11%的增值稅稅率；如果在提供電信業(yè)服務(wù)時(shí)，附帶贈(zèng)送用戶識(shí)別卡、電信終端等貨物或者電信業(yè)服務(wù)的，應(yīng)將其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用進(jìn)行分別核算，按各自適用的稅率計(jì)算繳納增值稅。因此，該分公司2014年6月應(yīng)申報(bào)繳納的增值稅（2220＋555＋888＋333）÷1.11×11%－200＝196（萬元）。

提供增值電信服務(wù)的涉稅處理

案例

乙電信集團(tuán)某分公司系增值稅一般納稅人。2014年6月，利用固網(wǎng)、移動(dòng)網(wǎng)、衛(wèi)星、互聯(lián)網(wǎng)、有線電視網(wǎng)絡(luò)，提供短信服務(wù)，取得價(jià)稅合計(jì)收入318萬元；提供彩信服務(wù)，取得價(jià)稅合計(jì)收入212萬元；提供電子數(shù)據(jù)和信息的傳輸及應(yīng)用服務(wù)，取得價(jià)稅合計(jì)收入424萬元；提供互聯(lián)網(wǎng)接入服務(wù)，取得價(jià)稅合計(jì)收入636萬元；提供衛(wèi)星電視信號(hào)落地轉(zhuǎn)接服務(wù)，取得價(jià)稅合計(jì)收入742萬元。同時(shí)，該分公司在提供電信業(yè)服務(wù)時(shí)，還附帶贈(zèng)送用戶識(shí)別卡、電信終端等貨物或者電信業(yè)服務(wù)，給客戶提供增值電信服務(wù)價(jià)稅合計(jì)106萬元。已知該分公司當(dāng)月認(rèn)證增值稅專用發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)稅額為38萬元，且符合進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣規(guī)定。那么，該分公司2014年6月應(yīng)如何申報(bào)繳納增值稅？

分析

依照財(cái)稅〔2014〕43號(hào)文件規(guī)定，電信業(yè)提供增值電信服務(wù)，適用6%的增值稅稅率；如果在提供電信業(yè)服務(wù)時(shí)，附帶贈(zèng)送用戶識(shí)別卡、電信終端等貨物或者電信業(yè)服務(wù)的，應(yīng)將其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用進(jìn)行分別核算，按各自適用的稅率計(jì)算繳納增值稅。因此，該分公司2014年6月應(yīng)申報(bào)繳納的增值稅（318＋212＋424＋636＋742＋106）÷1.06×6%－38＝100（萬元）。

提供電信業(yè)特殊服務(wù)的涉稅處理

案例

丙電信集團(tuán)某分公司系增值稅一般納稅人。2014年6月，提供基礎(chǔ)電信服務(wù)，取得價(jià)稅合計(jì)收入1110萬元；提供增值電信服務(wù)，取得價(jià)稅合計(jì)收入530萬元。與此同時(shí)，該分公司當(dāng)月還發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

1.通過國家規(guī)定的手機(jī)短信公益特服號(hào)及公益性機(jī)構(gòu)，接受捐款服務(wù)，取得價(jià)稅合計(jì)收入636萬元，其中支付給公益性機(jī)構(gòu)的捐款為530萬元；

2.向境外單位提供電信業(yè)服務(wù)，取得價(jià)稅合計(jì)收入300萬元；

3.以積分兌換的形式贈(zèng)送電信業(yè)服務(wù)，給客戶免費(fèi)提供電信服務(wù)價(jià)稅合計(jì)400萬元；

4.通過衛(wèi)星提供語音通話服務(wù)、電子數(shù)據(jù)和信息的傳輸服務(wù)，取得價(jià)稅合計(jì)收入515萬元。

已知該分公司當(dāng)月認(rèn)證的全部增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額為150萬元，但按簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、免征增值稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額無法準(zhǔn)確劃分。假定該分公司通過衛(wèi)星提供的語音通話服務(wù)、電子數(shù)據(jù)和信息的傳輸服務(wù)，選擇按簡易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。那么，該分公司2014年6月應(yīng)如何申報(bào)繳納增值稅？

分析

依照財(cái)稅〔2014〕43號(hào)文件規(guī)定，電信業(yè)提供下列特殊服務(wù)，可按以下規(guī)定申報(bào)繳納增值稅。

1.中國移動(dòng)通信集團(tuán)公司、中國聯(lián)合網(wǎng)絡(luò)通信集團(tuán)有限公司、中國電信集團(tuán)公司及其成員單位通過手機(jī)短信公益特服號(hào)為公益性機(jī)構(gòu)接受捐款服務(wù)，以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給公益性機(jī)構(gòu)捐款后的余額為銷售額。

2.境內(nèi)單位和個(gè)人向中華人民共和國境外單位提供電信業(yè)服務(wù)，免征增值稅。

3.以積分兌換形式贈(zèng)送的電信業(yè)服務(wù)，不征收增值稅。

4.在2015年12月31日以前，境內(nèi)單位中的一般納稅人通過衛(wèi)星提供的語音通話服務(wù)、電子數(shù)據(jù)和信息的傳輸服務(wù)，可以選擇按照簡易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。

據(jù)此，該分公司2014年6月應(yīng)申報(bào)繳納的增值稅計(jì)算過程如下：

1.不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（當(dāng)期簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額＋非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額＋免征增值稅項(xiàng)目銷售額）÷（當(dāng)期全部銷售額＋當(dāng)期全部營業(yè)額）＝150×（515÷1.03＋400＋300）÷[（1110÷1.11）＋（530＋636-530）÷1.06＋300＋400＋（515÷1.03）]≈64.29（萬元）；

2.銷項(xiàng)稅額＝1110÷1.11×11%＋（530＋636－530）÷1.06×6%＝146（萬元）；

3.一般計(jì)稅方法應(yīng)納的增值稅＝146－（150－64.29）＝60.29（萬元）；

4.按簡易辦法計(jì)稅應(yīng)納的增值稅＝515÷1.03×3%＝15（萬元）；

5.當(dāng)月合計(jì)應(yīng)納的增值稅＝60.29＋15＝75.29（萬元）。