第一篇：房地產(chǎn)行業(yè)“營改增”與土地增值稅清算經(jīng)典案例解析
房地產(chǎn)行業(yè)“營改增”與土地增值稅清算經(jīng)典案例解析專題班通知 ‖專題背景‖
??目前我國營業(yè)稅改征增值稅工作正進(jìn)行的如火如荼，房地產(chǎn)行業(yè)的增值稅時代即將到來；另外，隨著營改增工作的不斷深入和房地產(chǎn)稅的即將出臺，土地增值稅這一稅種也將逐步退出歷史舞臺。在新稅制出臺之前，地稅部門將不可避免的對房地產(chǎn)行業(yè)的土地增值稅展開一次大規(guī)模的、旋風(fēng)式的突擊性檢查、清算工作。為了幫助大家以更加積極、良好的狀態(tài)迎接增值稅時代的到來，切實(shí)回避土地增值稅最后帶來的風(fēng)險，本次培訓(xùn)特意安排了關(guān)于這兩個稅種的培訓(xùn)內(nèi)容。
??本次培訓(xùn)專家將全部采用案例式教學(xué)模式。案例全部都來源于專家在全國各地稅收執(zhí)法實(shí)踐。希望通過本次培訓(xùn)，讓大家對稅務(wù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)有一個前所未有的、不一樣的、全新的認(rèn)識與感受。讓大家在輕松愉快的學(xué)習(xí)氣氛中獲得最有價值的知識與收獲。
‖主講專家‖楊老師：我國資深稅務(wù)官員，從事稅務(wù)稽查工作二十余年，多次參與國家稅務(wù)總局組織的房地產(chǎn)業(yè)，建筑業(yè)稅收教學(xué)研討、教案編寫及稅收大要案稽查工作，有較深厚的稅收理論功底和較豐富的稅務(wù)稽查實(shí)戰(zhàn)工作經(jīng)驗(yàn)。同時，多年來，楊老師一直在全國各地循環(huán)從事房地產(chǎn)稅收教學(xué)工作，授課時間長達(dá)幾千課時，教學(xué)地點(diǎn)遍及全國二十九個省、市、自治區(qū)。教學(xué)內(nèi)容涉及稅收征收管理、稅務(wù)稽查、稅務(wù)行政法、稅收籌劃等多個學(xué)科，有著十分豐富的教學(xué)經(jīng)驗(yàn)。楊老師每次在培訓(xùn)現(xiàn)場與學(xué)員互動時間不少于一個半小時，可以現(xiàn)場全部解決學(xué)員提出的涉及到房地產(chǎn)，建筑行業(yè)的所有的稅收問題，具有較強(qiáng)的時效性與實(shí)操性，受到各地學(xué)員的認(rèn)同與熱烈追捧?！n程內(nèi)容‖
第一部分：房地產(chǎn)行業(yè)“營改增”應(yīng)對與稅務(wù)規(guī)劃 一．營改增過程中大家關(guān)心的那些事兒：
1．營改增前施工發(fā)票、購貨發(fā)票、銷售發(fā)票的開具應(yīng)如何把握？
2．營改增后支付拆遷補(bǔ)償費(fèi)取得不了增值稅專用發(fā)票是否會影響到進(jìn)項(xiàng)稅額的扣除？ 3．營改增后接受小規(guī)模納稅人、自然人銷售或者應(yīng)稅服務(wù)業(yè)務(wù)取得不了增值稅專用發(fā) 票應(yīng)該如何處理？
4．營改增后，將有哪些項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅允許扣除，哪些項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅不允許扣除，對銷售不動產(chǎn)業(yè)增值稅稅率的確定會帶來哪些影響？
5．營改增后采取“包工包料”、“包工不包料”不同承包方式，會對甲乙雙方的稅負(fù)造 成影響嗎，就以上問題應(yīng)如何解決出現(xiàn)在甲乙雙方之間的矛盾？
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6．營改增后銷售營改增以前開發(fā)產(chǎn)品沒有進(jìn)項(xiàng)稅額可以扣除，這個問題應(yīng)如何解決，“簡易征收”、“超稅負(fù)返還、即征即退”等政策，在房地產(chǎn)業(yè)營改增之后能不能獲 得推廣使用？
7．房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)經(jīng)營周期較長，經(jīng)營期內(nèi)很有可能發(fā)生前后不同階段銷項(xiàng)稅與進(jìn)項(xiàng)稅配比嚴(yán)重失調(diào)的現(xiàn)象，在實(shí)際工作中一旦遇到這種情況應(yīng)該如何解決？
8．營改增以后對于企業(yè)轉(zhuǎn)做自用不動產(chǎn)或者投資性房地產(chǎn)的開發(fā)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅將如何 扣除？
9．營改增后土地增值稅是否會取消？ 二．營改增以后增值稅會計核算：
1．“一次性全額收款”方式下銷項(xiàng)稅額的核算。2．“按揭貸款”方式下銷項(xiàng)稅額的核算。3．“分期收款”方式下銷項(xiàng)稅額的核算。4．“委托代銷”方式下銷項(xiàng)稅額的核算。
5．折扣銷售、銷售折扣、銷售者讓、銷貨退回業(yè)務(wù)的銷項(xiàng)稅額核算。6．以開發(fā)產(chǎn)品換取土地等其他資產(chǎn)的銷項(xiàng)稅會計核算。7．將開發(fā)產(chǎn)品用作分配利潤業(yè)務(wù)銷項(xiàng)稅額的會計核算。8．將開發(fā)產(chǎn)品用于福利、獎勵銷項(xiàng)稅額會計核算。9．將開發(fā)產(chǎn)品無償贈送他人業(yè)務(wù)銷項(xiàng)稅額會計核算。
10．購進(jìn)貨物、接受應(yīng)稅勞務(wù)、接受應(yīng)稅服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額的會計核算。11．輔導(dǎo)期一般納稅人增值稅抵扣的會計處理。
12．初次購進(jìn)稅控設(shè)備及后期技術(shù)維護(hù)進(jìn)項(xiàng)稅額的會計核算。
13．購進(jìn)貨物、開發(fā)產(chǎn)品用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、非正常損失進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會計核算。
14．繳納、退還增值稅會計核算。15．一般納稅人匯總納稅的會計核算。16．增值稅檢查納稅調(diào)整的會計核算。17．一般納稅人簡易征收會計核算。18．小規(guī)模納稅人會計核算。
第二部分：土地增值稅清算案例解析與風(fēng)險控制
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1．房產(chǎn)已經(jīng)全部銷售，但是房地產(chǎn)開發(fā)公司一直未取得土地使用權(quán)，是否應(yīng)征收土地增值稅？ 2．國有土地使用權(quán)被收儲是否應(yīng)征收土地增值稅？
3．以接受投資入股土地進(jìn)行開發(fā)，土地的入賬價值怎樣計算，以什么為原始憑證？如果是先接受土地投資入股，再以股權(quán)轉(zhuǎn)讓形式取得對方的股權(quán)，股權(quán)溢價能否作為土地成本扣除？ 4．在確認(rèn)開發(fā)項(xiàng)目是否達(dá)到清算條件時，對國稅發(fā)[2006]187號、國稅發(fā)[2009]91號文件中的“竣工驗(yàn)收”“銷售達(dá)到85%”、“取得銷（預(yù)）售許可證滿三年”應(yīng)該如何理解？ 5．國稅發(fā)[2006]187號文件第一條規(guī)定：“土地增值稅以國家有關(guān)部門審批的房地產(chǎn)開
發(fā)項(xiàng)目為單位進(jìn)行清算，對于分期開發(fā)的項(xiàng)目，以分期項(xiàng)目為單位清算”。其中的“國家有關(guān)部門審批的房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目”和“分期項(xiàng)目”應(yīng)該如何理解？ 6．房地產(chǎn)企業(yè)銷售有產(chǎn)權(quán)的地下車庫、車位應(yīng)如何進(jìn)行清算？
7．政府按照土地出讓協(xié)議規(guī)定的價格，回購安置房的，應(yīng)如何確認(rèn)銷售不動產(chǎn)收入？ 8．在實(shí)際工作中，一次性取得土地分期開發(fā)的、同一項(xiàng)目中含有不同類型房地產(chǎn)的，清算時土地成本應(yīng)如何計算扣除，其他成本應(yīng)該如何計算扣除？
9．未按規(guī)定實(shí)際支付土地價款，或者支付價款時未按照規(guī)定取得合法憑據(jù)的土地，清算時是否允許扣除？
10．經(jīng)國土局批準(zhǔn)同意，開發(fā)商拿地時用以前為政府墊付的工程款等資金抵頂土地出讓
金。這部分土地出讓金，沒有土地出讓金票據(jù)，能否扣除？
11．母公司購得土地，款項(xiàng)全額支付，并取得收據(jù)。拍得土地后，注冊全資子公司，作為開發(fā)此地的項(xiàng)目公司，與土地局簽定合同補(bǔ)充條款，將土地的受讓人變更為子公司，相關(guān)稅費(fèi)及土地證由子公司辦理，總公司支付的土地價款作為兩家公司往來款項(xiàng)。土地出讓金專用票據(jù)的付款單位為總公司，在計算土地增值稅的扣除項(xiàng)目時，此票據(jù)是否允許扣除土地價款？
12．開發(fā)商與國土部門簽訂了土地出讓合同，代政府完成拆遷或支付拆遷補(bǔ)償費(fèi)，并以此抵頂土地出讓金，抵頂部分未支付地價款，無票據(jù)，差額部分支付了地價款并取得票據(jù)。抵頂部分能否扣除？
13．改制企業(yè)按照政府改制文件取得土地使用權(quán)，無票據(jù)，清算時土地成本如何扣除？ 14．房地產(chǎn)企業(yè)，支付拆遷補(bǔ)償費(fèi)應(yīng)取得什么票據(jù)？ 15．開發(fā)項(xiàng)目涉及“拆遷安置”的，開發(fā)成本應(yīng)如何計算？
16．單棟建筑物含有不同類型的房地產(chǎn)的，清算時，其建筑成本應(yīng)該如何計算分?jǐn)偅?找講師、公開課，上諾達(dá)名師網(wǎng)，中國最大的培訓(xùn)平臺 http://qy.thea.cn/
17．國稅發(fā)[2006]187號，“銷售已裝修的房屋”中的“房屋裝修費(fèi)”應(yīng)如何理解？ 18．清算時，開發(fā)項(xiàng)目涉及到甲供材發(fā)票是否允許直接扣除？涉及到混合銷售業(yè)務(wù)的對開發(fā)公司所取得的票據(jù)應(yīng)如何把握？
19．在土地增值稅清算時，企業(yè)支出已取得合法憑據(jù)但未實(shí)際支付的部分（例如：工程款）可否計入扣除項(xiàng)目？
20．公共配套設(shè)施租賃業(yè)務(wù)應(yīng)該如何計算征收土地增值稅？
21．清算時，對開發(fā)公司“在小區(qū)外部為政府建設(shè)公益性設(shè)施發(fā)生的費(fèi)用”是否允許
扣除？
22．規(guī)劃外發(fā)生的項(xiàng)目內(nèi)建設(shè)支出，是否允許扣除？
23．計算土地增值稅時，“營銷設(shè)施建造費(fèi)用”是否允許計入開發(fā)成本扣除？
24．房地產(chǎn)企業(yè)同時開發(fā)多個項(xiàng)目，不能明確劃分所屬項(xiàng)目的共同費(fèi)用、開發(fā)間接費(fèi)，清算時如何計算扣除？
25．為什么土地增值稅清算時企業(yè)的開發(fā)費(fèi)用不據(jù)實(shí)扣除，而是按照成本的5—10%計算扣除，這樣做的用意是什么？
26．房地產(chǎn)企業(yè)向個人、其他單位（含關(guān)聯(lián)方）借款，費(fèi)用是否可以扣除？委托其他單位、個人向金融機(jī)構(gòu)借款，費(fèi)用是否可以扣除？取得個人、單位委托銀行借款，費(fèi)用是否可以扣除？取得集團(tuán)內(nèi)部統(tǒng)借統(tǒng)還借款，費(fèi)用是否可以扣除？ 27．為什么必須區(qū)分開發(fā)間接費(fèi)和開發(fā)費(fèi)用？ 28．清算后銷售尾盤，應(yīng)如何計算繳納土地增值稅？
‖培訓(xùn)對象‖各房地產(chǎn)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、主管財稅領(lǐng)導(dǎo)、財務(wù)總監(jiān)、稅務(wù)經(jīng)理、財務(wù)人員以及稅務(wù)、會計師事務(wù)所和各財務(wù)咨詢公司的人員。
‖資 料‖本次專題配套講義、政策輯要與案例集資料。
‖培訓(xùn)時間‖2015年8月12日至14日（8月12日全天報到,13-14日兩天課程）‖培訓(xùn)地點(diǎn)‖廣州
‖相關(guān)費(fèi)用‖人民幣2980元/人（含授課、場地、資料、會務(wù)、現(xiàn)場咨詢費(fèi)等）。↘ 如需安排食宿者，可統(tǒng)一安排，費(fèi)用自理，（具體詳見參會確認(rèn)函）?！鲋捣?wù)‖☆ 參會學(xué)員可享受我公司網(wǎng)站會員積分贈送服務(wù)；如稅法查詢、納稅輔導(dǎo)、在線專家答疑、遠(yuǎn)程教育、網(wǎng)上信息檢索、QQ論壇交流等。
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業(yè)營改增過渡期準(zhǔn)備及稅務(wù)稽查重點(diǎn)問題解析專題”光盤一張。☆ 參會學(xué)員可同時獲得我公司出版的房地產(chǎn)“財稅qq答疑”手冊一本。
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第二篇：房地產(chǎn)營改增問題
關(guān)于房地產(chǎn)業(yè)營改增幾個問題
1.問題：房開企業(yè)將在建工程項(xiàng)目劃轉(zhuǎn)給全資的物業(yè)公司，是否需繳納土地增值稅？ 回復(fù)：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將在建工程劃轉(zhuǎn)給物業(yè)公司因涉及到所有權(quán)轉(zhuǎn)移，因而按照土地增值稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則的的規(guī)定，必須確認(rèn)土地增值稅計算繳納土地增值稅。
2.問題：營改增后交政府的費(fèi)用如土地費(fèi)、市政配套費(fèi)等預(yù)計會有進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣嗎? 回復(fù)：營改增后繳納的土地出讓金是否可以抵扣問題是一直是營改增的難題之一，但總體的方向中可以抵扣，但有可能不是一次性抵扣而是分期抵扣。但對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)而言，一定是在整個項(xiàng)目清算前抵扣。至于市政配套費(fèi)，由于本身并沒有負(fù)擔(dān)增值稅，因而，主流的觀點(diǎn)是不存在（不是不讓）進(jìn)項(xiàng)抵扣，但也有觀點(diǎn)主張按一定的綜合抵扣率進(jìn)行抵扣。
3.問題：政府回購房有哪些優(yōu)惠稅收政策？
回復(fù)：政府回購房，除了經(jīng)濟(jì)適用房，其他一律沒有優(yōu)惠，按照銷售不動產(chǎn)進(jìn)行所有的稅收處理
4.問題：營改增，房產(chǎn)公司的尾盤的房子在政策前面先做銷售還是？？？，該如何操作？ 回復(fù)：營改增的政策尚未明確，因而有關(guān)營改增過程中尾盤銷售應(yīng)當(dāng)如何處理很不好說，但從目前的有關(guān)消息分析，老項(xiàng)目老辦法，新項(xiàng)目新辦法，因而初步估計營改增前已經(jīng)開發(fā)并開始銷售的房產(chǎn)，在營改增后應(yīng)當(dāng)還是繼續(xù)征收營業(yè)稅，或者采取簡易的方式征收增值稅
5、問題：房地產(chǎn)業(yè)納稅人處置辦理產(chǎn)權(quán)登記的地下車位等附屬設(shè)施如何征收營業(yè)稅？ 回復(fù)：簽訂銷售合同，銷售地下車位和附屬設(shè)施，無論是否辦理產(chǎn)權(quán)登記，應(yīng)按規(guī)定征收銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅。（地下車位及其他附屬設(shè)施只要進(jìn)行銷售，有銷售合同并入營業(yè)額，征收營業(yè)稅。如若簽訂的是租賃合同，那就征收租賃業(yè)營業(yè)稅，只要建了地下車位和附屬設(shè)施給業(yè)戶用，無論購買還是租賃，只是稅目不同，稅率都為5%，一個是租賃業(yè)營業(yè)稅，一個為銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅）。
6、問題：銷售小產(chǎn)權(quán)房是否征收營業(yè)稅？
回復(fù)：銷售小產(chǎn)權(quán)房應(yīng)按規(guī)定征收銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅，（小產(chǎn)權(quán)房是一時半不出來房產(chǎn)證，用自有土地建出來的）。
7、問題：房地產(chǎn)業(yè)納稅人按拆一還一方式實(shí)行回遷安置的如何確定其營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間？
回復(fù)：房地產(chǎn)業(yè)納稅人按拆一還一方式實(shí)行回遷安置的對償還面積與拆遷面積相等的部分，其營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為辦理交房手續(xù)的當(dāng)天。
8、問題：如何確定回遷安置房的計稅依據(jù)？
回復(fù)：對建設(shè)安置回遷房的，對償還面積與拆遷面積相等的部分，由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)按照同類住宅房屋的成本價核定計征營業(yè)稅。對納稅人以自己名義立項(xiàng)，再改納稅人不承擔(dān)土地出讓價款的土地上開發(fā)回遷安置房的，土地價款是納稅人不承擔(dān)的，并向原居民無償轉(zhuǎn)讓回遷安置房所有權(quán)的行為，在核定計稅依據(jù)時，土地沒付款，不包括回遷安置房所屬地方土地價款，只要沒付出，就不把金額核上。
9、問題：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在取得預(yù)售證之前以誠意金、意向金等名義收取的款項(xiàng)是否征收營業(yè)稅？
回復(fù)：在取得預(yù)售證前可以不征收，一旦取得預(yù)售證要申報繳納稅款，誠意金轉(zhuǎn)為預(yù)收款，轉(zhuǎn)為預(yù)收款的當(dāng)天為納稅義務(wù)發(fā)生的時間。
10、房地產(chǎn)業(yè)稅收清查的重點(diǎn)？
回復(fù)：
1、房地產(chǎn)企業(yè)是否存在低價銷售的行為，有無價格明顯偏低，而無正當(dāng)理由的情況，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間銷售價格是否合理。
2、各種以房地產(chǎn)抵債、無償贈予房地產(chǎn)、集資建房、委托建房、中途轉(zhuǎn)讓開發(fā)項(xiàng)目、是否按照規(guī)定申報納稅。
3、拆遷補(bǔ)償或者安置等行為是否按規(guī)定申報納稅。
4、車位、閣樓、地下室等附屬設(shè)施，銷售收入是否申報納稅。
5、農(nóng)村集體組織、社區(qū)委員會、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所取得的小產(chǎn)權(quán)房收入、棚戶區(qū)改造收入，是否申報納稅。
6、銷售房產(chǎn)預(yù)收款或預(yù)收定金分期收款合同約定的時間應(yīng)收取而未收取的銷售款是否申報納稅，采取銀行按揭貸款購房的取得的按揭貸款是否申報納稅。
11、營改增以后對房地產(chǎn)業(yè)稅負(fù)影響分析？
回復(fù)：假定三個條件
1、營改增前后房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)含稅收入總額和含稅的成本保持一致。
2、營改增前后,房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)使用稅費(fèi)營業(yè)稅為5%，假定房地產(chǎn)增值稅稅率為11%。
3、營改增前后,房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)房屋可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額對應(yīng)成本全部計入到價稅扣除范圍內(nèi)。取得的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額占房地產(chǎn)售房收入比重不會超過10%前提下，房地產(chǎn)行業(yè)稅負(fù)只增不減。
8、土地使用稅
房地產(chǎn)業(yè)將土地證辦到買房人戶后，可以減少應(yīng)稅土地面積。（有人咨詢買完房是否能按開完發(fā)票的減少土地？不行。什么時候把土地證分割到買房戶后，由土地局第幾科出具證明，報到征收單位，給你減除土地依據(jù)，有依據(jù)后土地使用稅可以不交。如果土地登記信息不變更，不報土地變更信息表，土地使用稅不能免于繳納）。
注意：房地產(chǎn)企業(yè)在移交回遷安置房時，應(yīng)按計稅價格為安置人全額開據(jù)不動產(chǎn)銷售發(fā)票。安置房在銷售時按差額征稅的，以不動產(chǎn)銷售發(fā)票為扣除憑據(jù)。
注意：個人所得稅明細(xì)申報（匯繳時工資費(fèi)用據(jù)實(shí)填，個人所得稅明細(xì)申報表工資部分要和企業(yè)所得稅納稅申報表工資費(fèi)用相等）。
注意：營改增，自查稅款如果是寫當(dāng)期稅款只認(rèn)當(dāng)期應(yīng)申報繳納稅款，補(bǔ)交稅款要重新補(bǔ)交，并按照偷稅漏稅處罰。
總結(jié)：在現(xiàn)實(shí)情況下，營改增不可能降低房地產(chǎn)企業(yè)稅負(fù)，營改增之后將增加房地產(chǎn)企業(yè)整體稅負(fù)2%-3%。
第三篇：營改增政策解析
營改增政策解析
授課提綱
模塊一：營改增原因分析與改革進(jìn)程
模塊二：增值稅的征稅范圍與稅率、征收率
模塊三：納稅人、扣繳義務(wù)人的規(guī)定
模塊四：一般納稅人納稅操作
模塊五：小規(guī)模納稅人納稅操作
模塊六：過渡政策
模塊一：營改增原因分析與改革進(jìn)程
（一）營改增原因分析
增值稅可以避免重復(fù)征稅
避免重復(fù)征稅是以抵扣鏈條完整為前提的如果抵扣鏈條不完整，會出現(xiàn)什么結(jié)果？
（二）改革進(jìn)程
模塊二：增值稅的征稅范圍及稅率、征收率
問題：營改增范圍
是否營改增 一般納稅人稅率或營業(yè)稅稅率
1.汽車租金
2.房屋租金
3.轉(zhuǎn)讓專利權(quán)
4.航空公司出租飛機(jī)，不配備操作人員
5.航空公司出租飛機(jī)，配備操作人員
6.代理報關(guān)服務(wù)
7.廣告服務(wù)
8.軟件開發(fā)
9.工程設(shè)計
10.工程建筑
（一）營改增范圍、稅率、征收率 征稅范圍 稅率 征收率
交通運(yùn)輸業(yè) 11% 3%
部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè) 有形動產(chǎn)租賃 17% 研發(fā)和技術(shù)服務(wù) 6% 信息技術(shù)服務(wù)
文化創(chuàng)意服務(wù)
物流輔助服務(wù)
鑒證咨詢服務(wù)
“1”：交通運(yùn)輸業(yè)
暫不包括鐵路運(yùn)輸，但包含軌道交通運(yùn)輸
經(jīng)營快遞業(yè)務(wù)、在旅游景點(diǎn)經(jīng)營索道業(yè)務(wù)暫不屬于本次營改增范圍
遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)某套?、期租業(yè)務(wù)；航空運(yùn)輸?shù)臐褡鈽I(yè)務(wù)屬于交通運(yùn)輸業(yè)的征稅范圍
遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)、航空運(yùn)輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù)，屬于有形動產(chǎn)租賃
快遞業(yè)務(wù)是否營改增？
單位和個人從事快遞業(yè)務(wù)按“郵電通信業(yè)”稅目征收營業(yè)稅
實(shí)際執(zhí)行中
有快遞經(jīng)營許可證：郵電通信業(yè)，不改增值稅
無快遞經(jīng)營許可證：運(yùn)輸業(yè)或貨代業(yè)征稅，改增值稅
出租車公司向出租車司機(jī)收取的管理費(fèi)用
出租車屬于出租車公司的
按照“陸路運(yùn)輸服務(wù)”征收增值稅
出租車屬于出租車司機(jī)的不征收增值稅
“6”：部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)
圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識性服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。
研發(fā)和技術(shù)服務(wù)
信息技術(shù)服務(wù)
文化創(chuàng)意服務(wù)
物流輔助服務(wù)
有形動產(chǎn)租賃服務(wù)
鑒證咨詢服務(wù)
（1）研發(fā)和技術(shù)服務(wù)
包括研發(fā)服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、工程勘察勘探服務(wù)。
技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)：轉(zhuǎn)讓專利或者非專利技術(shù)的所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動
（2）信息技術(shù)服務(wù)
利用計算機(jī)、通信網(wǎng)絡(luò)等技術(shù)對信息進(jìn)行生產(chǎn)、收集、處理、加工、存儲、運(yùn)輸、檢索和利用，并提供信息服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。包括軟件服務(wù)、電路設(shè)計及測試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)和業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)。
（3）文化創(chuàng)意服務(wù)
包括設(shè)計服務(wù)、商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)（包括商譽(yù)和特許經(jīng)營權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)）、知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)（含廣告代理服務(wù)）和會議展覽服務(wù)（含會議展覽代理服務(wù)）。
注意： 廣告服務(wù):包括廣告的策劃、設(shè)計、制作、發(fā)布、播映、宣傳、展示等。
組織安排會議或展覽的服務(wù)按照“會議展覽服務(wù)”征收增值稅
（4）物流輔助服務(wù)
包括航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運(yùn)客運(yùn)場站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、貨物運(yùn)輸代理服務(wù)、代理報關(guān)服務(wù)、倉儲服務(wù)和裝卸搬運(yùn)服務(wù)。
財稅[2012]86號：港口設(shè)施經(jīng)營人收取的港口設(shè)施保安費(fèi)按照“港口碼頭服務(wù)”征收增值稅
（5）有形動產(chǎn)租賃服務(wù)
包括有形動產(chǎn)融資租賃和有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃。
遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)、航空運(yùn)輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù)，屬于有形動產(chǎn)租賃，按照“有形動產(chǎn)租賃服務(wù)”而非“交通運(yùn)輸業(yè)”征收增值稅。
（6）鑒證咨詢服務(wù)
包括認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)。
建筑圖紙審核服務(wù)、環(huán)境評估服務(wù)、醫(yī)療事故鑒定服務(wù)，按照“鑒證服務(wù)”征收增值稅；代理記賬服務(wù)按照“咨詢服務(wù)”征收增值稅
問題解析：營改增范圍（1）
是否營改增 一般納稅人稅率或營業(yè)稅稅率
1.汽車租金 T（有形動產(chǎn)租賃）17%
2.房屋租金 F（不動產(chǎn)租賃，繳納營業(yè)稅）5% 3.轉(zhuǎn)讓專利權(quán) T（研發(fā)和技服）6%
4.航空公司出租飛機(jī)，不配備操作人員 T（干租，有形動產(chǎn)租賃）17% 5.航空公司出租飛機(jī)，配備操作人員 T（濕租，交通運(yùn)輸業(yè)）11%
問題解析：營改增范圍（2）
是否營改增 一般納稅人稅率或營業(yè)稅稅率
6.代理報關(guān)服務(wù) T（物流輔助服務(wù)）6% 7.廣告服務(wù) T（文化創(chuàng)意服務(wù)）6% 8.軟件開發(fā) T（信息技術(shù)服務(wù)）6% 9.工程設(shè)計 T（文化創(chuàng)意服務(wù)）6%
10.工程建筑 F（建筑業(yè)，繼續(xù)征收營業(yè)稅）3%（營業(yè)稅稅率）
增值稅和營業(yè)稅的征稅范圍
所得來源地的判斷標(biāo)準(zhǔn)
流轉(zhuǎn)稅的判斷標(biāo)準(zhǔn)≠所得稅的判斷標(biāo)準(zhǔn)
營改增：在中華人民共和國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（以下稱應(yīng)稅服務(wù)）的單位和個人，為增值稅納稅人。
所得來源地判定的一般規(guī)則
屬人原則 境內(nèi)的單位或者個人提供的應(yīng)稅服務(wù)所獲得的收入，無論勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)還是境外，都屬于境內(nèi)的所得
屬地原則 只要應(yīng)稅服務(wù)接受方在境內(nèi)，無論提供方是否在境內(nèi)，都屬于境內(nèi)應(yīng)稅服務(wù)
境內(nèi)的含義：屬地+屬人
在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，是指應(yīng)稅服務(wù)提供方或者接受方在境內(nèi)。
下列情形不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)：
境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人提供完全在境外消費(fèi)的應(yīng)稅服務(wù)。
應(yīng)稅服務(wù)的提供方為境外單位或者個人；
境內(nèi)單位或者個人在境外接受應(yīng)稅服務(wù)；
所接受的服務(wù)必須完全發(fā)生在境外并在境外消費(fèi)（包括提供服務(wù)的連續(xù)性和完整性，以及服務(wù)的開始和結(jié)束均在境外【含中間環(huán)節(jié)】）。
境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產(chǎn)。
財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。
營改增的影響
試點(diǎn)地區(qū)的試點(diǎn)行業(yè)業(yè)務(wù)量是升是降?
試點(diǎn)地區(qū)的試點(diǎn)行業(yè)稅負(fù)是升是降？
試點(diǎn)行業(yè)小規(guī)模納稅人
試點(diǎn)行業(yè)一般納稅人
（二）視同提供應(yīng)稅服務(wù)
向其他單位或者個人無償提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外。
財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形
注意視同提供應(yīng)稅勞務(wù)與非營業(yè)活動的區(qū)別
非營業(yè)活動
1.非企業(yè)性單位按照法律和行政法規(guī)的規(guī)定，為履行國家行政管理和公共服務(wù)職能收取政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)的活動。
2.單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)。
3.單位或者個體工商戶為員工提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)。
4.財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。
（三）混合銷售行為
一項(xiàng)行為既涉及到增值稅的征稅范圍又涉及到營業(yè)稅的征稅范圍。
稅務(wù)處理問題
以納增值稅為主的納稅人的混合銷售行為納增值稅
以納營業(yè)稅為主的納稅人的混合銷售行為納營業(yè)稅
（四）兼營非應(yīng)稅勞務(wù)
多項(xiàng)行為既涉及到增值稅的征稅范圍又涉及到營業(yè)稅的征稅范圍。
稅務(wù)處理
能夠分開核算，分別納稅
未分別核算的，由主管國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局分別核定貨物、增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額。
（五）零稅率和免稅的規(guī)定（1）
零稅率≠免稅
零稅率的具體實(shí)現(xiàn)方式
（1）一般計稅方法：免抵退
（2）簡易計稅方法：免稅
（五）零稅率和免稅的規(guī)定（2）行業(yè) 零稅率項(xiàng)目 免稅項(xiàng)目
交通運(yùn)輸業(yè) 資質(zhì)完備的國際運(yùn)輸服務(wù) 資質(zhì)不完備的國際運(yùn)輸服務(wù)
研發(fā)和技術(shù)服務(wù) 向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)（1）工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務(wù)
（2）向境外單位提供的技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù)、合同能源管理服務(wù)（但不包括合同標(biāo)的物在境內(nèi)的合同能源管理服務(wù)）
信息技術(shù)
向境外單位提供的軟件服務(wù)、電路設(shè)計及測試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)、業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)
文化創(chuàng)意 向境外單位提供的設(shè)計服務(wù)（不包括對境內(nèi)不動產(chǎn)提供的設(shè)計服務(wù)）（1）會議展覽地點(diǎn)在境外的會議展覽服務(wù)
（2）向境外單位提供的商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)（3）廣告投放地在境外的廣告服務(wù)
物流服務(wù)
（1）存儲地點(diǎn)在境外的倉儲服務(wù)
（2）向境外單位提供的物流輔助服務(wù)（倉儲服務(wù)除外）
有形動產(chǎn)租賃
標(biāo)的物在境外使用的有形動產(chǎn)租賃服務(wù)
鑒證咨詢
向境外單位提供的認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)、咨詢服務(wù)（但不包括對境內(nèi)貨物或不動產(chǎn)的認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)）
模塊三：納稅人、扣繳義務(wù)人的規(guī)定 類型 劃分標(biāo)準(zhǔn)
1.生產(chǎn)企業(yè) 年銷售額50萬元
2.商業(yè)企業(yè) 年銷售額80萬元
3.應(yīng)稅服務(wù) 年銷售額500萬元
4.年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個人 按小規(guī)模納稅人納稅
5.非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè) 可選擇按小規(guī)模納稅人納稅
未達(dá)到上述標(biāo)準(zhǔn)，但會計核算健全，能準(zhǔn)確提供稅務(wù)資料，也可以申請一般納稅人資格
注意：銷售額含扣除前、免稅、減稅數(shù)額
（一）計稅方法
小規(guī)模納稅人：簡易計稅方法
應(yīng)納稅額=不含稅銷售額×征收率
一般納稅人：規(guī)范化的計稅方法
應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額
（二）特殊規(guī)定
試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供的公共交通運(yùn)輸服務(wù)（包括輪客渡、公交客運(yùn)、軌道交通、出租車），可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。
試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，以試點(diǎn)實(shí)施之前購進(jìn)或者自制的有形動產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù)，試點(diǎn)期間可以選擇適用簡易計稅方法計算繳納增值稅。
試點(diǎn)納稅人在試點(diǎn)實(shí)施前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的租賃合同，在合同到期日之前繼續(xù)按照現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定繳納營業(yè)稅。
（三）扣繳義務(wù)人的規(guī)定
境外單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以其代理人為增值稅扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以接受方為增值稅扣繳義務(wù)人。
符合下列情形的，按照《試點(diǎn)實(shí)施辦法》規(guī)定代扣代繳增值稅：
以境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人的，境內(nèi)代理人和接受方的機(jī)構(gòu)所在地或者居住地均在試點(diǎn)地區(qū)。
以接受方為扣繳義務(wù)人的，接受方的機(jī)構(gòu)所在地或者居住地在試點(diǎn)地區(qū)。
不符合上述情形的，仍按照現(xiàn)行營業(yè)稅有關(guān)規(guī)定代扣代繳營業(yè)稅
扣繳稅種的規(guī)定
是否有境內(nèi)代理人 境內(nèi)代理人機(jī)構(gòu)所在地 勞務(wù)接受方機(jī)構(gòu)所在地 扣繳稅種
有 試點(diǎn)地區(qū) 試點(diǎn)地區(qū) 增值稅
有
試點(diǎn)地區(qū) 非試點(diǎn)地區(qū) 營業(yè)稅
有 非試點(diǎn)地區(qū) 試點(diǎn)地區(qū) 營業(yè)稅
無
不適用 試點(diǎn)地區(qū) 增值稅
無 不適用 非試點(diǎn)地區(qū) 營業(yè)稅
國際運(yùn)輸勞務(wù) 情形 稅務(wù)處理
與我國政府達(dá)成雙邊運(yùn)輸免稅安排的國家和地區(qū)的單位或者個人，向境內(nèi)單位或者個人提供的國際運(yùn)輸服務(wù) 免稅
未與我國政府達(dá)成雙邊運(yùn)輸免稅安排的國家和地區(qū)的單位或者個人，向境內(nèi)單位或者個人提供的國際運(yùn)輸服務(wù)，按規(guī)定應(yīng)扣繳增稅 試點(diǎn)期間扣繳義務(wù)人暫按3%的征收率代扣代繳增值稅
應(yīng)扣繳稅額=接受方支付的價款÷（1+征收率）×征收率
模塊四：一般納稅人納稅操作
應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額
一、銷項(xiàng)稅額的確定及賬務(wù)處理
二、銷售使用過的固定資產(chǎn)
三、進(jìn)項(xiàng)稅額的確定及賬務(wù)處理
四、應(yīng)納稅額的計算及賬務(wù)處理
某咨詢公司的案例
試點(diǎn)地區(qū)某咨詢公司（增值稅一般納稅人）2012年11月向A公司提供咨詢勞務(wù)，雙方約定的含增值稅價格為10.6萬元。2012年11月份該咨詢公司完成了咨詢服務(wù)，但由于A公司資金緊張，未按合同約定付款。2013年6月支付了11萬元款項(xiàng)，其中0.4萬元為延期付款利息。請問該咨詢公司應(yīng)如何計算銷項(xiàng)稅額？如何進(jìn)行賬務(wù)處理？
一、銷項(xiàng)稅額的確定及賬務(wù)處理
銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率
（一）銷售額的一般規(guī)定：全部價款和價外費(fèi)用
價外費(fèi)用（實(shí)屬價外收入）是指價外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎勵費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價外收費(fèi)，但不包括代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。
銷售額=含稅銷售額/（1+稅率）
案例——一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的賬務(wù)處理
甲公司為增值稅一般納稅人，2012年12月9日對外提設(shè)計服務(wù)取得含增值稅收入106萬元，開具增值稅專用發(fā)票注明價款100萬元，增值稅額6萬元
試點(diǎn)前：
借：應(yīng)收賬款
1060000
貸：主營業(yè)務(wù)收入
1060000
借：營業(yè)稅金及附加 53000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——營
53000
試點(diǎn)后：
借：應(yīng)收賬款
1060000
貸：主營業(yè)務(wù)收入
1000000
應(yīng)交稅費(fèi)——增（銷）60000
咨詢公司的賬務(wù)處理？
咨詢業(yè)務(wù)完成時
借：應(yīng)收賬款
106000
貸：主營業(yè)務(wù)收入
100000
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）6000
收到款項(xiàng)時
借：銀行存款
110000
貸：應(yīng)收賬款
106000
主營業(yè)務(wù)收入
3773.58
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）226.42
（二）營改增對差額征稅的處理
營業(yè)稅中差額征稅的規(guī)定——原有規(guī)定
營改增的過渡政策
支付給試點(diǎn)納稅人的 抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額
支付給非試點(diǎn)納稅人的 差額征稅
營改增后對差額征稅的處理
第1步：支付給誰 第2步 第3步 第4步 第5步
①支付給試點(diǎn)納稅人 取得扣稅憑證，抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 記入“進(jìn)項(xiàng)稅額” 填入附表二 轉(zhuǎn)入主表
②支付給非試點(diǎn)納稅人 差額計稅
允許扣除價款的項(xiàng)目應(yīng)符合國家有關(guān)營業(yè)稅差額征稅政策規(guī)定 記入“營改增抵減的銷項(xiàng)稅額” 附表
一、附表三
試點(diǎn)納稅人與非試點(diǎn)納稅人的劃分
非試點(diǎn)納稅人
試點(diǎn)地區(qū)不按照《試點(diǎn)實(shí)施辦法》繳納增值稅的納稅人和非試點(diǎn)地區(qū)的納稅人
1.交通運(yùn)輸業(yè)的具體規(guī)定
營業(yè)稅
納稅人將承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個人的，以其取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除其支付給其他單位或者個人的運(yùn)輸費(fèi)用后的余額為營業(yè)額。
（1）支付給試點(diǎn)納稅人
試點(diǎn)納稅人與非試點(diǎn)納稅人的劃分
非試點(diǎn)納稅人：試點(diǎn)地區(qū)不按照《試點(diǎn)實(shí)施辦法》繳納增值稅的納稅人和非試點(diǎn)地區(qū)的納稅人
支付給試點(diǎn)納稅人，一般情況下的處理
取得增值稅專用發(fā)票，抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額
未取得增值稅專用發(fā)票，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；也不得差額計稅
案例
試點(diǎn)地區(qū)A運(yùn)輸公司（增值稅一般納稅人）收取聯(lián)運(yùn)運(yùn)費(fèi)111萬，將其中的88.8萬元（含增值稅）支付給試點(diǎn)地區(qū)B運(yùn)輸公司，取得增值稅專用發(fā)票
如果B運(yùn)輸公司屬于增值稅一般納稅人
借：主營業(yè)務(wù)成本
800000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）88000
貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款）
888000
填入附表2的第2行
如果B運(yùn)輸公司屬于增值稅小規(guī)模納稅人
借：主營業(yè)務(wù)成本
825840
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）62160
貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款）
888000
填入：附表2的第2行，金額“價稅合計”，稅額=金額×7%
附表2：本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)（節(jié)選）
一、申報抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額
項(xiàng)目 欄次 份數(shù) 金額 稅額
（一）認(rèn)證相符的稅控增值稅專用發(fā)票 1=2+3
其中：本期認(rèn)證相符且本期申報抵扣 2
前期認(rèn)證相符且本期申報抵扣 3
（二）其他扣稅憑證 4=5+6+7+8
（2）支付給非試點(diǎn)納稅人
試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，允許其以取得的全部價款和價外費(fèi)用，扣除支付給非試點(diǎn)納稅人價款后的余額為銷售額。
非試點(diǎn)納稅人
試點(diǎn)地區(qū)不按照《試點(diǎn)實(shí)施辦法》繳納增值稅的納稅人和非試點(diǎn)地區(qū)的納稅人
非試點(diǎn)納稅人的范圍
鐵路運(yùn)輸部門？
非試點(diǎn)地區(qū)的運(yùn)輸公司？
國際運(yùn)費(fèi)？
試點(diǎn)納稅人（一般納稅人）差額征稅的會計處理
在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“營改增抵減的銷項(xiàng)稅額”專欄
企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項(xiàng)稅額）”科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。
對于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當(dāng)期允許扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項(xiàng)稅額）”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目。
案例
某運(yùn)輸公司收取聯(lián)運(yùn)運(yùn)費(fèi)111萬，將其中的88.8萬元支付給內(nèi)蒙古地區(qū)的運(yùn)輸公司，取得運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)
收取款項(xiàng)時
借：銀行存款
1110000
貸：主營業(yè)務(wù)收入
1000000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）110000
支付款項(xiàng)時
借：主營業(yè)務(wù)成本
800000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項(xiàng)稅額）88000
貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款）
888000
填入附表
1、附表3
附表1：本期銷售情況明細(xì)（節(jié)選）
合計 應(yīng)稅服務(wù)扣除項(xiàng)目本期實(shí)際扣除金額 扣除后
銷售額 銷項(xiàng)（應(yīng)納）稅額 價稅合計 含稅（免稅）銷售額 銷項(xiàng)（應(yīng)納）稅額
9=1+3+5+7 10=2+4+6+8 11=9+10 12 13=11-12 14=13÷（100%+稅率或征收率）×稅率或征收率
11%稅率
附表3：應(yīng)稅服務(wù)扣除項(xiàng)目明細(xì)（節(jié)選）
項(xiàng)目及欄次 本期應(yīng)稅服務(wù)價稅合計額（免稅銷售額）應(yīng)稅服務(wù)扣除項(xiàng)目
期初余額 本期發(fā)生額 本期應(yīng)扣除金額 本期實(shí)際扣除金額 期末余額2 3 4=2+3 5（5≤1且5≤4）6=4-5
11%的應(yīng)稅服務(wù)
附表1：本期銷售情況明細(xì)（節(jié)選）
合計 應(yīng)稅服務(wù)扣除項(xiàng)目本期實(shí)際扣除金額 扣除后
銷售額 銷項(xiàng)（應(yīng)納）稅額 價稅合計 含稅（免稅）銷售額 銷項(xiàng)（應(yīng)納）稅額
9=1+3+5+7 10=2+4+6+8 11=9+10 12 13=11-12 14=13÷（100%+稅率或征收率）×稅率或征收率
11%稅率
案例
試點(diǎn)地區(qū)A運(yùn)輸公司收取聯(lián)運(yùn)運(yùn)費(fèi)111萬，將其中的88.8萬元支付給試點(diǎn)地區(qū)B水路運(yùn)輸公司，取得運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)
既不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；也不能差額納稅
借：主營業(yè)務(wù)成本
888000
貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款）888000
2.試點(diǎn)物流企業(yè)的具體規(guī)定
試點(diǎn)物流企業(yè)
經(jīng)國家發(fā)改委和國家稅務(wù)總局聯(lián)合確認(rèn)納入試點(diǎn)名單的物流企業(yè)及所屬企業(yè)
營業(yè)稅
試點(diǎn)物流企業(yè)從事運(yùn)輸、倉儲業(yè)務(wù)，應(yīng)以取得的全部運(yùn)輸業(yè)務(wù)收入減去付給其他運(yùn)輸企業(yè)的運(yùn)費(fèi)后的余額為營業(yè)額計算征收營業(yè)稅，取得的全部倉儲收入減去付給其他倉儲合作方的倉儲費(fèi)后的余額為計稅營業(yè)額。
3.勘察設(shè)計單位的具體規(guī)定
對勘察設(shè)計單位將承擔(dān)的勘察設(shè)計勞務(wù)分包或轉(zhuǎn)包給其他勘察設(shè)計單位或個人并由其統(tǒng)一收取價款的，以其取得的勘察設(shè)計總包收入減去支付給其他勘察設(shè)計單位或個人的勘察設(shè)計費(fèi)后的余額為營業(yè)稅計稅營業(yè)額。
4.有形動產(chǎn)融資租賃
經(jīng)中國人民銀行、外經(jīng)貿(mào)部和國家經(jīng)貿(mào)委批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位從事融資租賃業(yè)務(wù)的，以其向承租者收取的全部價款和價外費(fèi)用（包括殘值）減除出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后的余額為營業(yè)額。
5.代理業(yè)務(wù)的具體規(guī)定
納稅人從事代理業(yè)務(wù)，應(yīng)以其向委托人收取的全部價款和價外費(fèi)用減除現(xiàn)行稅收政策規(guī)定的可扣除部分后的余額為計稅營業(yè)額。
（1）廣告代理業(yè)
從事廣告代理業(yè)務(wù)的，以其全部收入減去支付給其他廣告公司或廣告發(fā)布者（包括媒體、載體）的廣告發(fā)布費(fèi)后的余額為營業(yè)額。
納稅人從事廣告代理業(yè)務(wù)時，委托廣告發(fā)布單位制作并發(fā)布其承接的廣告，無論該廣告是通過何種媒體或載體（包括互聯(lián)網(wǎng)）發(fā)布，無論委托廣告發(fā)布單位是否具有工商行政管理部門頒發(fā)的《廣告經(jīng)營許可證》，納稅人都可以差額計稅——允許扣除廣告發(fā)布費(fèi)
營改增中廣告服務(wù)的界定
廣告服務(wù)，是指利用圖書、報紙、雜志、廣播、電視、電影、幻燈、路牌、招貼、櫥窗、霓虹燈、燈箱、互聯(lián)網(wǎng)等各種形式為客戶的商品、經(jīng)營服務(wù)項(xiàng)目、文體節(jié)目或者通告、聲明等委托事項(xiàng)進(jìn)行宣傳和提供相關(guān)服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。包括廣告的策劃、設(shè)計、制作、發(fā)布、播映、宣傳、展示等。
廣告代理業(yè)
支付的廣告策劃、設(shè)計、制作等費(fèi)用
必須取得增值稅專用發(fā)票，才能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；不得差額計稅
支付的廣告發(fā)布費(fèi)
支付給試點(diǎn)納稅人
必須取得增值稅專用發(fā)票，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額
未取得增值稅專用發(fā)票，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，不得差額計稅
支付給非試點(diǎn)納稅人
差額計稅
案例
試點(diǎn)地區(qū)某廣告公司在此次“營改增”試點(diǎn)中被認(rèn)定為一般納稅人。2013年1月10日，其與客戶簽訂了一份廣告代理合同，合同含稅總價為1060萬元，該廣告公司又與江西省電視臺簽訂廣告發(fā)布合同，合同金額為636萬元。該廣告于2月10日發(fā)布，廣告公司收到江西省電視臺開具的廣告發(fā)布營業(yè)稅發(fā)票，金額為636萬。
注：廣告公司支付了江西省電視臺全額費(fèi)用，但只收到客戶80%的合同款，該廣告公司應(yīng)如何進(jìn)行會計核算？
解析
不含稅價=1060÷（1+6%）=1000（萬元）
（1）廣告發(fā)布時
借：銀行存款
8480000
應(yīng)收賬款
2120000
貸：主營業(yè)務(wù)收入
10000000
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）600000
（2）收到符合條件的可以差額納稅發(fā)票時
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項(xiàng)稅額）360000
主營業(yè)務(wù)成本
600000
貸：銀行存款
6360000
（2）無船承運(yùn)業(yè)務(wù)
納稅人從事無船承運(yùn)業(yè)務(wù)，以其向委托人收取的全部價款和價外費(fèi)用扣除其支付的海運(yùn)費(fèi)以及報關(guān)、港雜、裝卸費(fèi)用后的余額為計稅營業(yè)額申報繳納營業(yè)稅。
（3）代理報關(guān)業(yè)務(wù)
納稅人從事代理報關(guān)業(yè)務(wù)，以其向委托人收取的全部價款和價外費(fèi)用扣除以下項(xiàng)目金額后的余額為計稅營業(yè)額申報繳納營業(yè)稅：
支付給海關(guān)的稅金、簽證費(fèi)、滯報費(fèi)、滯納金、查驗(yàn)費(fèi)、打單費(fèi)、電子報關(guān)平臺費(fèi)、倉儲費(fèi)
支付給檢驗(yàn)檢疫單位的三檢費(fèi)、熏蒸費(fèi)、消毒費(fèi)、電子保險平臺費(fèi)；
支付給預(yù)錄入單位的預(yù)錄費(fèi)；
國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他費(fèi)用。
（4）包機(jī)業(yè)務(wù)
對包機(jī)公司向旅客或貨主收取的運(yùn)營收入，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)——代理”項(xiàng)目征收營業(yè)稅，其營業(yè)額為向旅客或貨主收取的全部價款和價外費(fèi)用減除支付給航空運(yùn)輸企業(yè)的包機(jī)費(fèi)后的余額。
（5）貨運(yùn)代理
屬于代理業(yè)。
納稅人從事代理業(yè)務(wù)，應(yīng)以其向委托人收取的全部價款和價外費(fèi)用減除現(xiàn)行稅收政策規(guī)定的可扣除部分后的余額為計稅營業(yè)額。
在征收營業(yè)稅情形下，各地允許扣除的部分略有不同。
①支付給試點(diǎn)納稅人
試點(diǎn)納稅人與非試點(diǎn)納稅人的劃分
非試點(diǎn)納稅人：試點(diǎn)地區(qū)不按照《試點(diǎn)實(shí)施辦法》繳納增值稅的納稅人和非試點(diǎn)地區(qū)的納稅人。
一般情況下
取得增值稅專用發(fā)票，抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
未取得增值稅專用發(fā)票，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；也不得差額計稅。
案例
試點(diǎn)地區(qū)A貨代公司收取代理運(yùn)費(fèi)106萬，將其中的80萬元（含增值稅）支付給試點(diǎn)地區(qū)B運(yùn)輸公司，取得增值稅專用發(fā)票
解析
情形 賬務(wù)處理 填表 試點(diǎn)地區(qū)運(yùn)輸公司屬于增值稅一般納稅人 借：主營業(yè)務(wù)成本
720720.72
應(yīng)交稅費(fèi)——增（進(jìn)）79279.28
貸：銀行存款
800000 填入附表2的第2行
如果試點(diǎn)地區(qū)B運(yùn)輸公司屬于增值稅小規(guī)模納稅人 借：主營業(yè)務(wù)成本
744000
應(yīng)交稅費(fèi)——增（進(jìn)）56000
貸：銀行存款
800000 附表2的第2行 金額:價稅合計 稅額=金額×7%
②支付給非試點(diǎn)納稅人
試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，允許其以取得的全部價款和價外費(fèi)用，扣除支付給非試點(diǎn)納稅人價款后的余額為銷售額。
非試點(diǎn)納稅人
試點(diǎn)地區(qū)不按照《試點(diǎn)實(shí)施辦法》繳納增值稅的納稅人和非試點(diǎn)地區(qū)的納稅人
非試點(diǎn)納稅人的范圍
試點(diǎn)地區(qū)的鐵路運(yùn)輸部門？
非試點(diǎn)地區(qū)的運(yùn)輸公司？
國際運(yùn)費(fèi)？
試點(diǎn)納稅人差額征稅的會計處理
一般納稅人的會計處理
在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“營改增抵減的銷項(xiàng)稅額”專欄
企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項(xiàng)稅額）”科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。
對于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當(dāng)期允許扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項(xiàng)稅額）”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目。
案例
試點(diǎn)地區(qū)A貨代公司收取代理運(yùn)費(fèi)106萬，將其中的80萬元（含增值稅）支付給內(nèi)蒙古地區(qū)的運(yùn)輸公司，取得運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)
借：主營業(yè)務(wù)成本
754716.98
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項(xiàng)稅額）45283.02
貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款）
800000
填入附表
1、附表3
6.特殊規(guī)定：國際貨代
試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供國際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，其支付給試點(diǎn)納稅人的價款，也允許從其取得的全部價款和價外費(fèi)用中扣除；其支付給試點(diǎn)納稅人的價款，取得增值稅專用發(fā)票的，不得從其取得的全部價款和價外費(fèi)用中扣除。
特殊規(guī)定形成的原因——支付給境內(nèi)單位
試點(diǎn)地區(qū)的單位和個人提供的國際運(yùn)輸服務(wù)適用增值稅零稅率或免稅
國際運(yùn)輸服務(wù)，是指：
1.在境內(nèi)載運(yùn)旅客或者貨物出境；
2.在境外載運(yùn)旅客或者貨物入境；
3.在境外載運(yùn)旅客或者貨物。
財稅【2012】86號：營改增試點(diǎn)地區(qū)的試點(diǎn)納稅人提供的往返臺灣、香港、澳門的交通運(yùn)輸服務(wù)以及在臺灣、香港、澳門提供的交通運(yùn)輸服務(wù)，適用增值稅零稅率
零稅率的處理
如果屬于適用增值稅一般計稅方法的 實(shí)行免抵退稅辦法
如果屬于適用簡易計稅方法的 實(shí)行免征增值稅辦法
支付給境外單位的國際運(yùn)費(fèi)
與我國政府達(dá)成雙邊運(yùn)輸免稅安排的國家和地區(qū)的單位或者個人，向境內(nèi)單位或者個人提供的國際運(yùn)輸服務(wù)
免稅
未與我國政府達(dá)成雙邊運(yùn)輸免稅安排的國家和地區(qū)的單位或者個人，向境內(nèi)單位或者個人提供的國際運(yùn)輸服務(wù)
應(yīng)扣繳增值稅=接收方支付的價款/（1+征收率3%）×征收率3%
7.扣除價款憑證的規(guī)定
支付給境內(nèi)單位或者個人的款項(xiàng)，且該單位或者個人發(fā)生的行為屬于增值稅或營業(yè)稅征收范圍的，以該單位或者個人開具的發(fā)票為合法有效憑證。
支付的行政事業(yè)性收費(fèi)或者政府性基金，以開具的財政票據(jù)為合法有效憑證。
支付給境外單位或者個人的款項(xiàng)，以該單位或者個人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明。
國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。
總結(jié)：營改增后對差額征稅的處理
第1步：支付給誰 第2步 第3步 第4步 第5步
①支付給試點(diǎn)納稅人 取得扣稅憑證，抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 記入“進(jìn)項(xiàng)稅額” 填入附表二 轉(zhuǎn)入主表
②支付給非試點(diǎn)納稅人 差額計稅
允許扣除價款的項(xiàng)目應(yīng)符合國家有關(guān)營業(yè)稅差額征稅政策規(guī)定 記入“營改增抵減的銷項(xiàng)稅額” 附表
一、附表三
案例
試點(diǎn)地區(qū)甲運(yùn)輸公司是增值稅一般納稅人，2013年1月取得全部收入200萬元（含增值稅），其中，國內(nèi)客運(yùn)收入188萬元，支付非試點(diǎn)聯(lián)運(yùn)企業(yè)運(yùn)費(fèi)50萬元并取得運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)；銷售貨物取得收入12萬元。假設(shè)該企業(yè)本月無進(jìn)項(xiàng)稅額，期初無留抵稅額。請分析甲運(yùn)輸公司應(yīng)如何賬務(wù)處理？
解析
取得收入時
借：銀行存款
200
貸：主營業(yè)務(wù)收入
179.63
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
20.37
188÷（1+11%）×11%+12÷（1+17%）×17%
支付聯(lián)運(yùn)企業(yè)運(yùn)費(fèi)時
借：主營業(yè)務(wù)成本
45.05
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項(xiàng)稅額）4.95
[50÷（1+11%）×11%]
貸：銀行存款
假設(shè)案例中的增值稅一般納稅人甲運(yùn)輸公司支付試點(diǎn)聯(lián)運(yùn)企業(yè)（小規(guī)模納稅人）運(yùn)費(fèi)50萬元并取得交通運(yùn)輸業(yè)專用發(fā)票，其他條件不變。
試點(diǎn)納稅人接受試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人提供的交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，按照取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價稅合計金額和7%的扣除率計算進(jìn)項(xiàng)稅額。
支付聯(lián)運(yùn)小規(guī)模納稅人企業(yè)運(yùn)費(fèi)：
借：主營業(yè)務(wù)成本
46.5
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3.5
貸：銀行存款
（三）視同提供應(yīng)稅勞務(wù)
納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的價格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生視同提供應(yīng)稅服務(wù)而無銷售額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷售額：
（1）按照納稅人最近時期提供同類應(yīng)稅服務(wù)的平均價格確定。
（2）按照其他納稅人最近時期提供同類應(yīng)稅服務(wù)的平均價格確定。
（3）按照組成計稅價格確定。
組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）
成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。
（四）納稅義務(wù)發(fā)生時間
（1）某公司2012年12月1日出租一輛小轎車，租金5000元/月，預(yù)收對方一年租金60000元，何時發(fā)生增值稅納稅義務(wù)？
（2）甲運(yùn)輸公司2012年12月15日接受乙企業(yè)委托運(yùn)送貨物，運(yùn)費(fèi)60萬。12月25日開始運(yùn)輸，于2013年1月8日到達(dá)目的地，期間于12月29日收到運(yùn)費(fèi)40萬元，2013年1月8日收到運(yùn)費(fèi)20萬元。12月份增值稅的銷售額為多少？
納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；
收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)過程中或者完成后收到款項(xiàng)。
取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。
納稅人提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。
先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。
問題
1.試點(diǎn)地區(qū)某運(yùn)輸公司系增值稅一般納稅人，2012年11月12日銷售使用過的運(yùn)輸車輛，該車輛系2009年5月5日購入
2.試點(diǎn)地區(qū)某運(yùn)輸公司系增值稅一般納稅人，2013年11月12日銷售使用過的辦公桌椅，該桌椅系2012年10月5日購入，購入設(shè)備時該企業(yè)為一般納稅人
3.某食品加工廠系增值稅一般納稅人，2012年11月12日銷售使用過的機(jī)器設(shè)備，該設(shè)備系2009年9月8日購入，購入設(shè)備時該企業(yè)為小規(guī)模納稅人
4.某食品加工廠系增值稅一般納稅人，2012年11月12日銷售使用過的機(jī)器設(shè)備，該設(shè)備系2009年9月8日購入，購入設(shè)備時該企業(yè)為一般納稅人
5.某酒廠系增值稅一般納稅人，2012年11月12日銷售使用過的釀酒設(shè)備，該設(shè)備系2008年9月8日購入
6.試點(diǎn)地區(qū)某運(yùn)輸公司系增值稅小規(guī)模納稅人，2012年11月12日銷售使用過的運(yùn)輸車輛，該車輛系2009年5月5日購入
上述業(yè)務(wù)如何納稅？如何進(jìn)行賬務(wù)處理？如何填寫納稅申報表？
二、銷售使用過的固定資產(chǎn)
1.銷售自己使用過的、已經(jīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)
按適用稅率征收增值稅；
可以開具增值稅專用發(fā)票
通過“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”核算
2.銷售自己使用過的、不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)
按4%征收率減半征收增值稅；
應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。
通過“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”核算
如何填寫納稅申報表？
問題解析
1.試點(diǎn)地區(qū)某運(yùn)輸公司系增值稅一般納稅人，2012年11月12日銷售使用過的運(yùn)輸車輛，該車輛系2009年5月5日購入。
解析：按4%征收率減半征收增值稅；
應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。
通過“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”核算
2.試點(diǎn)地區(qū)某運(yùn)輸公司系增值稅一般納稅人，2013年11月12日銷售使用過的辦公桌椅，該桌椅系2012年10月5日購入，購入設(shè)備時該企業(yè)為一般納稅人。
解析：按適用稅率征收增值稅；
可以開具增值稅專用發(fā)票
通過“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”核算
3.某食品加工廠系增值稅一般納稅人，2012年11月12日銷售使用過的機(jī)器設(shè)備，該設(shè)備系2009年9月8日購入，購入設(shè)備時該企業(yè)為小規(guī)模納稅人。
解析：按4%征收率減半征收增值稅；
應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。
通過“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”核算
4.某食品加工廠系增值稅一般納稅人，2012年11月12日銷售使用過的機(jī)器設(shè)備，該設(shè)備系2009年9月8日購入，購入設(shè)備時該企業(yè)為一般納稅人。
解析：按適用稅率征收增值稅；
可以開具增值稅專用發(fā)票
通過“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”核算
5.試點(diǎn)地區(qū)酒廠系增值稅一般納稅人，2012年11月12日銷售使用過的釀酒設(shè)備，該設(shè)備系2008年9月8日購入。
解析：按4%征收率減半征收增值稅；
應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。
通過“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”核算
6.試點(diǎn)地區(qū)某運(yùn)輸公司系增值稅小規(guī)模納稅人，2012年11月12日銷售使用過的運(yùn)輸車輛，該車輛系2009年5月5日購入。
小規(guī)模納稅人納稅操作時進(jìn)行介紹
三、進(jìn)項(xiàng)稅額的確定及賬務(wù)處理
準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額
不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額
進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出
1.準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額
（1）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額
（2）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額
（3）購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進(jìn)項(xiàng)稅額
問題解析：運(yùn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣 試點(diǎn)地區(qū)一般納稅人 能否抵扣 抵多少
1.委托試點(diǎn)地區(qū)運(yùn)輸公司（一般納稅人）運(yùn)輸貨物，取得增值稅專用發(fā)票
2.委托試點(diǎn)地區(qū)運(yùn)輸公司（小規(guī)模納稅人）運(yùn)輸貨物，取得稅局代開的增值稅專用發(fā)票
3.委托試點(diǎn)地區(qū)運(yùn)輸公司（一般納稅人）運(yùn)輸貨物，取得運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)
4.委托試點(diǎn)地區(qū)鐵路局運(yùn)輸貨物，取得運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)
5.委托非試點(diǎn)單位運(yùn)輸公司運(yùn)輸貨物，取得運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)
（4）接受交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，除取得增值稅專用發(fā)票外，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計算的進(jìn)項(xiàng)稅額。
接受試點(diǎn)地區(qū)一般納稅人提供的交通運(yùn)輸服務(wù)
增值稅專用發(fā)票上的增值稅額
接受試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人提供的交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)
價稅合計× 7%
從試點(diǎn)地區(qū)取得的營改增以后開具的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)（鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)除外）不得作為增值稅扣稅憑證。
接受非試點(diǎn)地區(qū)的納稅人提供的交通運(yùn)輸服務(wù)：運(yùn)輸費(fèi)用金額×7%
問題解析：運(yùn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣
試點(diǎn)地區(qū)的一般納稅人 能否抵扣 抵多少
1.委托試點(diǎn)地區(qū)運(yùn)輸公司（一般納稅人）運(yùn)輸貨物，取得增值稅專用發(fā)票
2.委托試點(diǎn)地區(qū)運(yùn)輸公司（小規(guī)模納稅人）運(yùn)輸貨物，取得稅局代開的增值稅專用發(fā)票
3.委托試點(diǎn)地區(qū)運(yùn)輸公司（一般納稅人）運(yùn)輸貨物，取得運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)
4.委托試點(diǎn)地區(qū)鐵路局運(yùn)輸貨物，取得運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)
5.委托非試點(diǎn)單位運(yùn)輸公司運(yùn)輸貨物，取得運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)
（5）接受境外單位或者個人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收通用繳款書上注明的增值稅額。
納稅人憑通用繳款書抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
案例——一般納稅人（應(yīng)稅服務(wù)）
甲公司為增值稅一般納稅人，2012年12月15日接受A公司提供的設(shè)計勞務(wù)，取得增值稅專用發(fā)票價款40萬元，注明增值稅額2.4萬元。
試點(diǎn)前：
借：主營業(yè)務(wù)成本 424000
貸：應(yīng)付賬款
424000
試點(diǎn)后：
借：主營業(yè)務(wù)成本
400000
應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）24000
貸：應(yīng)付賬款
424000
2.不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額
納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
增值稅扣稅憑證
增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票、運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)和通用繳款書
納稅人需特別關(guān)注事項(xiàng)（增值稅專用發(fā)票的使用）
我國現(xiàn)行增值稅管理實(shí)行的是購進(jìn)扣稅法，憑發(fā)票抵扣。
試點(diǎn)納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù)適用銷售額特別規(guī)定的，如果在試點(diǎn)區(qū)域購買應(yīng)稅服務(wù)，不索取增值稅專用發(fā)票等扣稅憑證，不得適用銷售額特別處理規(guī)定。
納稅人需特別關(guān)注事項(xiàng)（納稅申報）
對于取得的進(jìn)項(xiàng)稅額扣稅憑證，納稅人需在規(guī)定期限內(nèi)進(jìn)行認(rèn)證，并在認(rèn)證通過當(dāng)月抵扣，未通過認(rèn)證、比對的，不得作為進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。
增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)都有必須在發(fā)票開具之日起180天內(nèi)認(rèn)證、抵扣的時限規(guī)定。
問題：進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣 情形 能否抵扣 原因
1.某電梯廠購入材料用于生產(chǎn)電梯，該電梯用于銷售
2.某電梯廠購入材料用于生產(chǎn)電梯，該電梯用于本企業(yè)修建大樓
3.某企業(yè)購入面粉，將其作為福利分發(fā)給本廠職工
4.某企業(yè)購入材料，用于進(jìn)行專利權(quán)的研發(fā)
5.某藥廠購入機(jī)器設(shè)備，該設(shè)備既用于生產(chǎn)應(yīng)稅藥品，也用于生產(chǎn)免稅藥品
2.不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額
（1）用于適用簡易計稅方法計稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)。
非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)除外）、銷售不動產(chǎn)以及不動產(chǎn)在建工程。
個人消費(fèi)，包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)。
不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃。
問題解析：進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣 情形 能否抵扣 原因
1.某電梯廠購入材料用于生產(chǎn)電梯，該電梯用于銷售
2.某電梯廠購入材料用于生產(chǎn)電梯，該電梯用于本企業(yè)修建大樓
3.某企業(yè)購入面粉，將其作為福利分發(fā)給本廠職工
4.某企業(yè)購入材料，用于進(jìn)行專利權(quán)的研發(fā)
5.某藥廠購入機(jī)器設(shè)備，該設(shè)備既用于生產(chǎn)應(yīng)稅藥品，也用于生產(chǎn)免稅藥品
6.某企業(yè)因?yàn)檫`法經(jīng)營，被執(zhí)法部門依法沒收的貨物
7.某企業(yè)人員乘坐飛機(jī)出差支付的機(jī)票費(fèi)用
8.某服裝生產(chǎn)企業(yè)購入的小轎車
9.某運(yùn)輸公司購入的作為運(yùn)輸用車輛的小轎車
（2）非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。
（3）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)或者交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。
非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失，以及被執(zhí)法部門依法沒收或者強(qiáng)令自行銷毀的貨物。
（4）接受的旅客運(yùn)輸服務(wù)。
（5）自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，但作為提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)的運(yùn)輸工具和租賃服務(wù)標(biāo)的物的除外。
3.進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出
已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)，由于事后改變用途被用于不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額情形的（簡易計稅方法計稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、免征增值稅項(xiàng)目除外），或者由于在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失等原因，出現(xiàn)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情形時，應(yīng)做“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”處理。
四、應(yīng)納稅額的計算及賬務(wù)處理
應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額
賬務(wù)處理
應(yīng)交稅費(fèi)下設(shè)三個與增值稅有關(guān)的明細(xì)賬
應(yīng)交增值稅
未交增值稅
增值稅檢查調(diào)整
1.應(yīng)交增值稅
借方專欄
（1）進(jìn)項(xiàng)稅額；（已經(jīng)介紹過）
（2）已交稅金；
（3）減免稅款；
（4）出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額；（出口退稅用）
（5）轉(zhuǎn)出未交增值稅；
（6）營改增抵減的銷項(xiàng)稅額；（已經(jīng)介紹過）
貸方專欄
（7）銷項(xiàng)稅額；（已經(jīng)介紹過）
（8）出口退稅；（出口退稅用）
（9）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出；（已經(jīng)介紹過）
（10）轉(zhuǎn)出多交增值稅。
“已交稅金”專欄
本月繳納本月的增值稅款
12月15日繳納12月1~10日應(yīng)該繳納的增值稅10萬元
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）10
貸：銀行存款
“減免稅款”專欄
反映企業(yè)按規(guī)定直接減免的增值稅款
財稅[2012]15號文件的賬務(wù)處理
增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅額的會計處理
增值稅一般納稅人的會計處理
企業(yè)購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“遞延收益”科目。按期計提折舊，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“累計折舊”科目；同時，借記“遞延收益”科目，貸記“管理費(fèi)用”等科目。
企業(yè)發(fā)生技術(shù)維護(hù)費(fèi)，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“管理費(fèi)用”等科目。
“轉(zhuǎn)出未交增值稅”專欄
核算企業(yè)月終轉(zhuǎn)出應(yīng)繳未繳的增值稅。
某企業(yè)2012年12月31日增值稅賬戶貸方的銷項(xiàng)稅額為34000元，借方的進(jìn)項(xiàng)稅額為16000元，月末賬務(wù)處理為：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）18000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅
18000
2013年1月份繳納2012年12月份稅款時：本月繳納上月稅額
借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅
18000
貸：銀行存款
18000
“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄
核算企業(yè)月終轉(zhuǎn)出多繳的增值稅。
某企業(yè)2012年12月31日增值稅賬戶貸方的銷項(xiàng)稅額為10000元，借方的進(jìn)項(xiàng)稅額為17000元。
月末不進(jìn)行賬務(wù)處理。
某企業(yè)2012年12月31日增值稅賬戶貸方的銷項(xiàng)稅額為10000元，借方的進(jìn)項(xiàng)稅額為8000元，已交稅金為9000元。月末賬務(wù)處理為：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅
7000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）7000
2.未交增值稅
核算一般納稅人月終時轉(zhuǎn)入的應(yīng)繳未繳增值稅額（包括一般納稅人按征收率計算的應(yīng)納稅款），轉(zhuǎn)入多繳的增值稅也在本明細(xì)科目核算。
模塊五：小規(guī)模納稅人納稅操作
應(yīng)納稅額=銷售額×征收率
銷售額＝含稅銷售額÷（1＋征收率）
不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額
1.增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅額的問題
小規(guī)模納稅人的會計處理
初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額應(yīng)直接沖減“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目。
（1）購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目，貸記“遞延收益”科目。按期計提折舊，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“累計折舊”科目；同時，借記“遞延收益”科目，貸記“管理費(fèi)用”等科目。
（2）技術(shù)維護(hù)費(fèi)，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目，貸記“管理費(fèi)用”等科目。
2.小規(guī)模納稅人銷售使用過的固定資產(chǎn)
應(yīng)納稅額=含稅銷售額÷（1+3%）×2%
問題解析：試點(diǎn)地區(qū)某運(yùn)輸公司系增值稅小規(guī)模納稅人，2012年11月12日銷售使用過的運(yùn)輸車輛，該車輛系2009年5月5日購入
3.小規(guī)模納稅人差額計稅的規(guī)定
試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)和國際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，其支付給試點(diǎn)納稅人的價款，也允許從其取得的全部價款和價外費(fèi)用中扣除。
小規(guī)模納稅人提供營業(yè)稅改征增值稅的應(yīng)稅服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，需填報《增值稅納稅申報表（適用于增值稅小規(guī)模納稅人）附列資料》。其他小規(guī)模納稅人不填寫該附列資料。
試點(diǎn)納稅人差額征稅的會計處理
小規(guī)模納稅人的會計處理
按規(guī)定扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅應(yīng)直接沖減“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目。
企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。
對于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當(dāng)期允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目。
案例
試點(diǎn)地區(qū)A國際貨運(yùn)代理服務(wù)企業(yè)在此次“營改增”改革中被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人。2013年1月，其承接了一項(xiàng)國際貨物運(yùn)輸代理業(yè)務(wù)，合同含稅金額為10.3萬元，其中需要支付給境外代理機(jī)構(gòu)7.21萬元。企業(yè)當(dāng)月完成了該項(xiàng)業(yè)務(wù)，款項(xiàng)已收到并支付給境外代理機(jī)構(gòu)7.21萬元，收到境外代理機(jī)構(gòu)簽收的單據(jù)。
解析
應(yīng)納增值稅=（103000-72100）÷（1+3%）×3%=900（元）
賬務(wù)處理：
（1）確認(rèn)收入時：
借：銀行存款
103000
貸：主營業(yè)務(wù)收入
100000
應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅 3000
（2）對外支付款項(xiàng)時：
借：應(yīng)交稅費(fèi)—— 應(yīng)交增值稅 2100
主營業(yè)務(wù)成本
70000
貸：銀行存款
72100
模塊六：過渡政策
試點(diǎn)實(shí)施前，如果試點(diǎn)納稅人已經(jīng)按照有關(guān)政策規(guī)定享受了營業(yè)稅稅收優(yōu)惠，在剩余稅收優(yōu)惠政策期限內(nèi)，按規(guī)定享受有關(guān)增值稅優(yōu)惠。
免征增值稅項(xiàng)目
1.個人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)。
2.殘疾人個人提供應(yīng)稅服務(wù)。
3.航空公司提供飛機(jī)播灑農(nóng)藥服務(wù)。
4.試點(diǎn)納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)。
5.符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目中提供的應(yīng)稅服務(wù)。
6.臺灣航運(yùn)公司從事海峽兩岸海上直航、空中直航業(yè)務(wù)在大陸取得的運(yùn)輸收入
7.隨軍家屬就業(yè)、城鎮(zhèn)退役士兵就業(yè)、失業(yè)人員就業(yè)
即征即退
安置殘疾人的單位，實(shí)行由稅務(wù)機(jī)關(guān)按照單位實(shí)際安置殘疾人的人數(shù)，限額即征即退增值稅的辦法。
試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供管道運(yùn)輸服務(wù)，對其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。
經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會、商務(wù)部批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)，對其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。
跨地區(qū)稅種協(xié)調(diào)
試點(diǎn)納稅人以機(jī)構(gòu)所在地作為增值稅納稅地點(diǎn)，其在異地繳納的營業(yè)稅，允許在計算繳納增值稅時抵減。非試點(diǎn)納稅人在試點(diǎn)地區(qū)從事經(jīng)營活動的，繼續(xù)按照現(xiàn)行營業(yè)稅有關(guān)規(guī)定申報繳納營業(yè)稅。
服務(wù)提供方——機(jī)構(gòu)所在地 勞務(wù)發(fā)生地 增值稅/營業(yè)稅
試點(diǎn)地區(qū) 試點(diǎn)地區(qū) 增值稅
試點(diǎn)地區(qū) 非試點(diǎn)地區(qū) 營業(yè)稅，但允許在計算繳納增值稅時抵減
非試點(diǎn)地區(qū) 試點(diǎn)地區(qū) 營業(yè)稅
非試點(diǎn)地區(qū) 非試點(diǎn)地區(qū) 營業(yè)稅
取得過渡性財政扶持資金的會計處理
試點(diǎn)納稅人在新老稅制轉(zhuǎn)換期間因?qū)嶋H稅負(fù)增加而向財稅部門申請取得財政扶持資金的，期末有確鑿證據(jù)表明企業(yè)能夠符合財政扶持政策規(guī)定的相關(guān)條件且預(yù)計能夠收到財政扶持資金時，按應(yīng)收的金額，借記“其他應(yīng)收款”等科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。待實(shí)際收到財政扶持資金時，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他應(yīng)收款”等科目。
第四篇：【北京】房企營改增及土地增值稅清算實(shí)戰(zhàn)培訓(xùn)(12月6日)
【北京】房企營改增及土地增值稅清算實(shí)戰(zhàn)培訓(xùn)(12月6日)
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中房商學(xué)院將秉承 “唯有實(shí)戰(zhàn)、方有實(shí)效”的宗旨，將提供房地產(chǎn)全方位和全產(chǎn)業(yè)鏈的優(yōu)質(zhì)服務(wù)，為房地產(chǎn)行業(yè)輸送實(shí)戰(zhàn)型的高端人才，領(lǐng)跑房地產(chǎn)培訓(xùn)行業(yè)。
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【課程背景】
房地產(chǎn)培訓(xùn)：房企營改增及土地增值稅清算實(shí)戰(zhàn)培訓(xùn)房地產(chǎn)企業(yè)老總對企業(yè)納稅問題往往認(rèn)為是企業(yè)財務(wù)的份內(nèi)工作，自身沒有足夠的重視。其實(shí)，戰(zhàn)略層面的稅務(wù)規(guī)劃最具前瞻性，籌劃效果也最明顯?；I劃得當(dāng)可以合法節(jié)稅10-30%，對于房地產(chǎn)企業(yè)高稅負(fù)的今天，這是一筆十分巨大的數(shù)額，值得每一個房地產(chǎn)企業(yè)老總重新審視稅務(wù)戰(zhàn)略問題。
【特邀嘉賓】
國家稅務(wù)總局分管土地增值稅的官員作最權(quán)威土地增值稅清算政策解讀;
財政部、國稅總局營改增領(lǐng)導(dǎo)小組官員分享“房地產(chǎn)營改增政策方向”;
同時邀請中國房地產(chǎn)財稅咨詢網(wǎng)總裁、清華房地產(chǎn)總裁班特聘教授李明俊，針對實(shí)務(wù)問題，以經(jīng)手的籌劃案例將房地產(chǎn)稅收籌劃秘訣大放送。
【邀請對象】
全國范圍內(nèi)從事地產(chǎn)開發(fā)的董事長、總經(jīng)理、總會計師、財務(wù)總監(jiān)等。
【研討主題】
主題一：2014土地增值稅清算與征管政策變化
演講嘉賓：總局分管土增稅領(lǐng)導(dǎo)
當(dāng)前中國房地產(chǎn)稅務(wù)政策走向
土地增值稅清算的最新進(jìn)展
房地產(chǎn)調(diào)控與土地增值稅清算政策研究
房地產(chǎn)稅務(wù)政策存在的漏洞與需要改進(jìn)的地方
主題二：房地產(chǎn)、建筑營改增對房地產(chǎn)行業(yè)的影響
演講嘉賓：財政部、國家稅務(wù)總局流轉(zhuǎn)稅司領(lǐng)導(dǎo)
房地產(chǎn)營業(yè)稅改增值稅主要內(nèi)容
建筑業(yè)營業(yè)稅改增值稅對地產(chǎn)行業(yè)的影響
房產(chǎn)稅試點(diǎn)擴(kuò)圍主要內(nèi)容及對地產(chǎn)行業(yè)的影響
房地產(chǎn)營業(yè)稅改征增值稅后房地產(chǎn)行業(yè)應(yīng)對策略
主題三：2014房地產(chǎn)企業(yè)融資上市與稅務(wù)籌劃實(shí)戰(zhàn)技巧
演講嘉賓：李老師，曾就職于中海集團(tuán)。北大、清華、浙大、中大、華中科大、美國內(nèi)申大學(xué)等眾多高校房地產(chǎn)總裁班兼職講師。李老師近年來一直從事房地產(chǎn)行業(yè)稅務(wù)籌劃咨詢與培訓(xùn)工作，出版過《合法節(jié)稅》、《房地產(chǎn)稅務(wù)籌劃實(shí)務(wù)》、《房地產(chǎn)稅務(wù)掘金》、《土地增值稅應(yīng)對策略》、《企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者如何稅得香》等作品，是目前國內(nèi)為數(shù)不多的既有房地產(chǎn)公司工作背景又專注于房地產(chǎn)公司稅務(wù)實(shí)務(wù)咨詢的專家。
第一部分 房地產(chǎn)企業(yè)的融資環(huán)境
錢在哪
商業(yè)銀行開發(fā)貸款政策的變化和具體要求
投資銀行融資及委托貸款
房地產(chǎn)PE基金與并購重組
境外上市與借殼融資案例
商業(yè)計劃書的制作精髓
第二部分：房地產(chǎn)企業(yè)融資上市、并購重組過程中涉及的稅務(wù)問題研究
上市利潤要求與稅務(wù)管理之矛盾
兩帳合一及利潤陽光化所帶來的稅務(wù)風(fēng)險及對策
上市財務(wù)重組涉稅研究
海外多重組織結(jié)構(gòu)安排的稅務(wù)好處
上市地點(diǎn)選擇與納稅籌劃
第三部分：房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)規(guī)劃與統(tǒng)籌之道
公司戰(zhàn)略管理層面上的稅務(wù)統(tǒng)籌與規(guī)劃
公司經(jīng)營管理層面上的稅務(wù)統(tǒng)籌與規(guī)劃
公司財稅管理層面上的稅務(wù)統(tǒng)籌與規(guī)劃
第四部分 房地產(chǎn)總裁一定要聽的稅務(wù)籌劃秘訣
一、房地產(chǎn)總裁必須關(guān)注的五大事項(xiàng)
用什么策略拿地?
用什么策略融資?
用什么策略進(jìn)行產(chǎn)品定位?
用什么策略把產(chǎn)品賣好?
用什么策略把稅收處理好?
二、房地產(chǎn)不同開發(fā)階段稅務(wù)籌劃秘訣
公司設(shè)立階段稅務(wù)籌劃秘訣
土地取得階段的稅務(wù)籌劃秘訣
規(guī)劃立項(xiàng)階段稅務(wù)籌劃秘訣
企業(yè)融資階段的稅務(wù)籌劃秘訣
開發(fā)建設(shè)階段稅務(wù)籌劃秘訣
項(xiàng)目銷售階段的稅務(wù)籌劃秘訣
項(xiàng)目清算階段的稅務(wù)籌劃秘訣
企業(yè)利潤分配階段的稅務(wù)籌劃秘訣
企業(yè)退出階段的稅務(wù)籌劃秘訣
三、房地產(chǎn)企業(yè)十大實(shí)務(wù)問題
一級開發(fā)中的稅收籌劃
甲供材的稅務(wù)處理
回遷房中的稅收籌劃
銷售方式轉(zhuǎn)型中的稅收籌劃
土地出讓金返還中的稅收籌劃
促銷方案中的稅收籌劃
在建工程轉(zhuǎn)讓中的稅收籌劃
房地產(chǎn)企業(yè)高息融資中的涉稅風(fēng)險與籌劃
自持商業(yè)租賃中的稅收籌劃
產(chǎn)業(yè)鏈延伸與稅收籌劃
【課程說明】
[組織機(jī)構(gòu)]：中房商學(xué)院
[時間地點(diǎn)]：2014年12月6-7日 北京(詳見報到通知)
[培訓(xùn)費(fèi)用]：6800元/人(含培訓(xùn)費(fèi)、午餐費(fèi)、資料費(fèi))代訂住宿，費(fèi)用自理。
中房商學(xué)院是中國房地產(chǎn)智業(yè)高端品牌。以“唯有實(shí)戰(zhàn)，方有實(shí)效”的服務(wù)理念，服務(wù)4000多家房企，培養(yǎng)6萬多名房地產(chǎn)精英。業(yè)務(wù)包括：房地產(chǎn)培訓(xùn)、房地產(chǎn)內(nèi)訓(xùn)、房地產(chǎn)管理咨詢、工程管理、房地產(chǎn)考察、房地產(chǎn)策劃師、房地產(chǎn)MBA等。
此文章來自于中房商學(xué)院官網(wǎng)
第五篇：2016年?duì)I改增后房地產(chǎn)增值稅計算案例
某市區(qū)的甲房地產(chǎn)開發(fā)公司（以下簡稱甲公司）為增值稅一般納稅人，銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，2016年7月發(fā)生如下經(jīng)營業(yè)務(wù)：
（1）甲公司將一套自行開發(fā)的房屋無償贈送給新星公司，這套房屋成本價為90萬元，按照甲公司最近時期銷售同類不動產(chǎn)的平均價格確定價值為111萬元（包括銷項(xiàng)稅額）。（2）采用直接現(xiàn)款交易方式銷售已辦理入住的銷售房款39100萬元，已開具增值稅專用發(fā)票，銷售建筑面積為49000平方米；該項(xiàng)目可供銷售建筑面積為70000平方米，該項(xiàng)目取得土地支付土地出讓金40000萬元，已取得土地出讓金符合規(guī)定的有效憑證。（3）采取預(yù)收款方式銷售房屋，收到預(yù)收賬款3330萬元。
（4）銷售《建筑工程施工許可證》日期在2016年4月30日之前的住宅，辦理入住并收款4200萬元。
（5）甲公司購買一臺機(jī)械設(shè)備，增值稅專用發(fā)票注明的價款為100萬元，增值稅稅額為17萬元。
（6）甲公司購入一處不動產(chǎn)，增值稅專用發(fā)票注明的價款為2000萬元，增值稅稅額為220萬元。
（7）甲公司支付房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目設(shè)計費(fèi)636萬元，增值稅專用發(fā)票注明的價款為600萬元，增值稅稅額為36萬元。
（8）甲公司以包工包料方式將鴻達(dá)建筑工程項(xiàng)目通過公開招標(biāo)，騰飛建筑公司中標(biāo)承建該工程項(xiàng)目，工程結(jié)算價款為8325萬元，取得增值稅專用發(fā)票注明的價款為7500萬元，增值稅稅額為825萬元。要求：
1.作出業(yè)務(wù)（1）-業(yè)務(wù)（8）的會計分錄。2.計算甲公司2016年7月份應(yīng)納的增值稅。
二、案例解析
1.要想正確作出每筆業(yè)務(wù)的會計分錄，就要計算出每筆業(yè)務(wù)的銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額。本案例既考核了營改增相關(guān)知識，又考核了會計基本功。
業(yè)務(wù)（1）：要按照視同銷售處理。根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（以下簡稱《實(shí)施辦法》）第十四條第（二）款規(guī)定，下列情形視同銷售不動產(chǎn)：單位向其他單位無償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外?！秾?shí)施辦法》第四十四條規(guī)定，納稅人發(fā)生本辦法第十四條所列行為而無銷售額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照納稅人最近時期銷售同類不動產(chǎn)的平均價格確定?！秾?shí)施辦法》）第十五條第（2）款規(guī)定，提供銷售不動產(chǎn)，稅率為11%；《實(shí)施辦法》第二十三條規(guī)定，一般計稅方法的銷售額不包括銷項(xiàng)稅額，納稅人采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額：銷售額＝含稅銷售額÷（1+稅率）；《實(shí)施辦法》第二十二條規(guī)定，銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率。
業(yè)務(wù)（1）銷項(xiàng)稅額=111÷（1＋11%）×11%=11萬元,會計分錄為： 借：營業(yè)外支出 101
貸：開發(fā)產(chǎn)品 90
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)11 業(yè)務(wù)（2）：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目增值稅征收管理暫行辦法>的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第18號)第四條規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，適用一般計稅方法計稅，按照取得的全部價款和價外費(fèi)用，扣除當(dāng)期銷售房地產(chǎn)項(xiàng)目對應(yīng)的土地價款后的余額計算銷售額。銷售額的計算公式如下：銷售額=（全部價款和價外費(fèi)用-當(dāng)期允許扣除的土地價款）÷（1+11%）。國家稅務(wù)總局第18號公告第五條規(guī)定，當(dāng)期允許扣除的土地價款按照以下公式計算：當(dāng)期允許扣除的土地價款=（當(dāng)期銷售房地產(chǎn)項(xiàng)目建筑面積÷房地產(chǎn)項(xiàng)目可供銷售建筑面積）×支付的土地價款?！痉科筘敹愇⑿牛篺dccspx】 業(yè)務(wù)（2）銷項(xiàng)稅額=（39100-40000×49000÷70000）÷（1+11%）×11%=1100萬元。會計分錄為：
借：現(xiàn)金或銀行存款 39100
貸：主營業(yè)務(wù)收入 38000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)1100 業(yè)務(wù)（3）：根據(jù)國家稅務(wù)總局第18號公告第十條規(guī)定，一般納稅人采取預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，應(yīng)在收到預(yù)收款時按照3%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。第十一條規(guī)定，應(yīng)預(yù)繳稅款按照以下公式計算：應(yīng)預(yù)繳稅款=預(yù)收款÷（1+適用稅率）×3%，適用一般計稅方法計稅的，按照11%的適用稅率計算。預(yù)收賬款3330萬元應(yīng)預(yù)繳增值稅=3330÷（1+11%）×3%=90萬元。會計分錄為：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅——一般計稅方法 90
貸：銀行存款 90 業(yè)務(wù)（4）：根據(jù)國家稅務(wù)總局第18號公告第八條規(guī)定，《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的房地產(chǎn)項(xiàng)目是房地產(chǎn)老項(xiàng)目。一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項(xiàng)目，可以選擇適用簡易計稅方法按照5%的征收率計稅。甲公司可以選擇簡易計稅辦法計稅。
業(yè)務(wù)（4）應(yīng)計提增值稅額=4200÷（1＋5%）×5%=200萬元。會計分錄為： 借：現(xiàn)金或銀行存款 4200
貸：主營業(yè)務(wù)收入4000
應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅——簡易計稅方法 200 業(yè)務(wù)（5）：進(jìn)項(xiàng)稅額=17萬元。會計分錄為： 借：固定資產(chǎn) 100
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)17
貸：銀行存款 117 業(yè)務(wù)（6）：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<不動產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣暫行辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第15號）第二條規(guī)定，增值稅一般納稅人2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)按照本辦法有關(guān)規(guī)定分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。取得的不動產(chǎn)包括以直接購買形式取得的不動產(chǎn)。第四條規(guī)定，納稅人按照本辦法規(guī)定從銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)取得2016年5月1日后開具的合法有效的增值稅扣稅憑證。上述進(jìn)項(xiàng)稅額中，60%的部分于取得扣稅憑證的當(dāng)期從銷項(xiàng)稅額中抵扣；40%的部分為待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，于取得扣稅憑證的當(dāng)月起第13個月從銷項(xiàng)稅額中抵扣。業(yè)務(wù)（6）確定的2016年7月進(jìn)項(xiàng)稅額=220×60%=132萬元，待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為=220×40%=88萬元。會計分錄為： 借：固定資產(chǎn) 2000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)132
應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 88
貸：銀行存款 2220 2017年7月會計處理如下：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)88
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 88 業(yè)務(wù)（7）：進(jìn)項(xiàng)稅額=36萬元，會計處理如下： 借：開發(fā)成本——前期工程費(fèi) 600
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)36
貸：銀行存款 636 業(yè)務(wù)（8）：進(jìn)項(xiàng)稅額=825萬元，會計處理如下： 借：開發(fā)成本——建筑安裝工程（鴻達(dá)項(xiàng)目）7500
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)825
貸：應(yīng)付賬款——騰飛建筑公司 8325
2.計算應(yīng)納增值稅（1）一般計稅方法
銷項(xiàng)稅額=11+1100=1111萬元 進(jìn)項(xiàng)稅額=17+132+36+825=1010萬元
應(yīng)納增值稅=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=1111-1010=101萬元（2）簡易計稅方法 應(yīng)納增值稅=200萬元
（3）根據(jù)國家稅務(wù)總局第18號公告第十四條規(guī)定，一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目適用一般計稅方法計稅的，以當(dāng)期銷售額和11%的適用稅率計算當(dāng)期應(yīng)納稅額，抵減已預(yù)繳稅款后，向主管國稅機(jī)關(guān)申報納稅。甲公司已預(yù)繳稅款90萬元可以抵減當(dāng)期應(yīng)納稅額。甲公司2016年7月應(yīng)納增值稅=101+200-90=211萬元。
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