第一篇：試析盈余管理審計(jì)的有關(guān)問(wèn)題

盈余管理是目前國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)學(xué)家和會(huì)計(jì)學(xué)家廣泛研究的課題。我國(guó)上市公司進(jìn)行盈余管理的現(xiàn)象普遍存在，社會(huì)公眾要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師予以關(guān)注，說(shuō)明其可能造成的不良影響；同時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了降低自身的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，也需要對(duì)盈余管理加以關(guān)注。本文擬從審計(jì)的角度對(duì)盈余管理作以下探討。

一、盈余管理審計(jì)的特征

1.盈余管理審計(jì)屬于會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的組成部分

盈余管理審計(jì)的目的仍然是判斷會(huì)計(jì)報(bào)表所反映的信息是否合法、公允、一貫，只是更關(guān)注被審計(jì)單位對(duì)盈余所進(jìn)行的管理活動(dòng)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表信息所產(chǎn)生的影響。因此，盈余管理審計(jì)仍屬于會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的一部分。

2.盈余管理審計(jì)不同于利潤(rùn)操縱審計(jì)和舞弊審計(jì)

（1）審計(jì)目的不同：盈余管理審計(jì)的目的是關(guān)注企業(yè)是否存在盈余管理以及存在的盈余管理對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表信息的影響；而利潤(rùn)操縱審計(jì)和舞弊審計(jì)的目的是以專門(mén)的程序與方法審查被審計(jì)單位所進(jìn)行的不合法的利潤(rùn)操縱或舞弊行為，以及這些行為對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表信息的影響。

（2）審計(jì)內(nèi)容不同：盈余管理審計(jì)的內(nèi)容主要是可能存在盈余管理的會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目；其他兩種則會(huì)涉及被審計(jì)單位管理當(dāng)局的管理行為。

（3）審計(jì)方法不同：盈余管理審計(jì)基本采用同會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)相類似的方法；而舞弊審計(jì)所采用的方法多種多樣，如“紅旗”標(biāo)志法、制造錯(cuò)誤法等，一般還會(huì)用到一些偵察技巧。

（4）對(duì)審計(jì)人員的素質(zhì)要求不同：舞弊審計(jì)要求審計(jì)人員不僅具有會(huì)計(jì)審計(jì)知識(shí)，而且要有豐富的相關(guān)經(jīng)驗(yàn)；盈余管理審計(jì)則要求審計(jì)人員具有會(huì)計(jì)審計(jì)知識(shí)，有良好的職業(yè)判斷能力即可。

二、盈余管理審計(jì)常用的程序與方法

（一）計(jì)劃階段

1.通過(guò)了解極審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)及所屬行業(yè)的基本情況，關(guān)注企業(yè)可能存在的盈余管理動(dòng)機(jī)

（1）被審計(jì)單位所屬行業(yè)的整體狀況以及國(guó)家對(duì)該行業(yè)的政策情況。如果被審計(jì)單位所屬行業(yè)整體上屬于“夕陽(yáng)產(chǎn)業(yè)”，國(guó)家就有可能制定政策限制該行業(yè)的發(fā)展，那么被審計(jì)單位就會(huì)面臨嚴(yán)重的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，管理當(dāng)局就有進(jìn)行盈余管理的動(dòng)機(jī)。

（2）被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況。如果被審計(jì)單位處于長(zhǎng)期虧損階段或最近兩年連續(xù)虧損，被審計(jì)單位就可能通過(guò)盈余管理來(lái)改善這種狀況。

（3）管理人員的品行和能力以及管理人員變動(dòng)的可能性。如果管理人員品行存在問(wèn)題，能力不是很強(qiáng)，則進(jìn)行盈余管理的可能性就大；如果管理人員可能在近期變動(dòng)，則其存在盈余管理的動(dòng)機(jī)。

（4）被審計(jì)單位接受審計(jì)的目的。關(guān)注此次審計(jì)是例行的會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)、股票上市審計(jì)，還是專項(xiàng)審計(jì)，如為了取得銀行貸款而進(jìn)行的審計(jì)，則企業(yè)可能存在盈余管理的動(dòng)機(jī)。

2.了解會(huì)計(jì)政策及其變更情況

通過(guò)詢問(wèn)、審查會(huì)計(jì)報(bào)表等方法，了解企業(yè)會(huì)計(jì)政策的運(yùn)用情況。一方面，看會(huì)計(jì)政策的運(yùn)用是否恰當(dāng)，是否符合會(huì)計(jì)制度、準(zhǔn)則的要求；另一方面，關(guān)注會(huì)計(jì)政策的運(yùn)用是否同上期一致，如有變更，則看其原因是否充分，是否必須變更，是否有盈余管理的嫌疑，以及這種變更是否已充分披露。[!--empirenews.page--] 3.關(guān)注可能存在的盈余管理帶來(lái)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

如果通過(guò)上述了解，發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位管理當(dāng)局進(jìn)行盈余管理的可能性很大，則應(yīng)將固有風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為高水平。同時(shí)，正確評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)，并與自身可接受的風(fēng)險(xiǎn)水平相比較，以確定下一步審計(jì)工作。

4.進(jìn)行內(nèi)部控制的初步評(píng)價(jià)

通過(guò)實(shí)地觀察、詢問(wèn)相關(guān)人員、進(jìn)行“穿行測(cè)試”等手段，詳細(xì)了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制，重點(diǎn)關(guān)注財(cái)務(wù)人員在多大程度上聽(tīng)從管理當(dāng)局的盈余管理的要求，以及財(cái)務(wù)人員自身的能力如何，是否具有進(jìn)行高水平盈余管理的能力。對(duì)相關(guān)事項(xiàng)予以關(guān)注，以初步評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)，選擇適當(dāng)?shù)膶徲?jì)策略。

5.進(jìn)行分析性復(fù)核

在計(jì)劃階段，使用分析性復(fù)核的主要目的是使注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)情況有更好的了解和確認(rèn)意外的變動(dòng)，以便找出存在潛在錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域。如企業(yè)管理當(dāng)局進(jìn)行了盈余管理，則可能導(dǎo)致前后期數(shù)據(jù)、指標(biāo)之間存在重大差異，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)關(guān)注這種差異產(chǎn)生的原因。另外，如當(dāng)期經(jīng)營(yíng)環(huán)境發(fā)生了重大變化，而其所顯示的會(huì)計(jì)信息沒(méi)有明顯差別，則有可能是因?yàn)楣芾懋?dāng)局進(jìn)行了盈余管理。

6.制定詳細(xì)有效的審計(jì)計(jì)劃

通過(guò)以上的程序，找出可能存在盈余管理的項(xiàng)目，并予以特別關(guān)注，制定有針對(duì)性的審計(jì)計(jì)劃。如制定詳細(xì)的會(huì)計(jì)政策

調(diào)查表；制定有效的審計(jì)策略；對(duì)重點(diǎn)事項(xiàng)指派有經(jīng)驗(yàn)的、高水平的審計(jì)人員等。

（二）實(shí)施階段

1.關(guān)注重點(diǎn)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目

（1）應(yīng)收賬款。如果企業(yè)在期末確認(rèn)大量的銷售收入以此來(lái)粉飾經(jīng)營(yíng)成果，那么有可能會(huì)導(dǎo)致應(yīng)收賬款的大量增加。因此，如果企業(yè)本期應(yīng)收賬款增加幅度很大，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)給予特別關(guān)注。首先，應(yīng)了解是不是企業(yè)的信用政策發(fā)生較大變化；其次，應(yīng)了解是不是銷售收入增加所導(dǎo)致的，對(duì)此應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注銷售收入增加的原因。另外，還應(yīng)通過(guò)函證等方式確認(rèn)應(yīng)收賬款的真實(shí)性。

（2）存貨。存貨計(jì)價(jià)方法的改變能使企業(yè)達(dá)到盈余管理的目的，所以對(duì)存貨項(xiàng)目應(yīng)給予重點(diǎn)關(guān)注。首先，應(yīng)關(guān)注存貨的初始計(jì)價(jià)。如購(gòu)入存貨時(shí)是否將相關(guān)費(fèi)用做了正確的處理，產(chǎn)品的成本構(gòu)成是否正確、真實(shí)，成本計(jì)算方法是否恰當(dāng)?shù)?。其次，?yīng)關(guān)注存貨的期末計(jì)價(jià)方法。是采用先進(jìn)先出法，還是后進(jìn)先出法，計(jì)價(jià)方法在本期有沒(méi)有發(fā)生變化。如果發(fā)生變化，則變化的原因及影響都應(yīng)關(guān)注。

（3）八項(xiàng)減值準(zhǔn)備。由于會(huì)計(jì)制度對(duì)計(jì)提八項(xiàng)減值準(zhǔn)備的規(guī)定不夠詳細(xì)以及規(guī)定的計(jì)提方法本身存在缺陷，導(dǎo)致企業(yè)在計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)有一定的操縱空間。對(duì)此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)判斷其是否有異常，并要求企業(yè)對(duì)計(jì)提方法。依據(jù)等給予充分的披露。

（4）銷售收入。銷售收入是常規(guī)審計(jì)中需重點(diǎn)關(guān)注的項(xiàng)目，在盈余管理審計(jì)中也應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注。主要應(yīng)審查銷售收入的真實(shí)性和正常性，即看銷售收入是否具有合法的憑證，是不是真實(shí)存在的，以及銷售收入數(shù)額是否有大幅度的變動(dòng)，是否存在異常的情況等。[!--empirenews.page--]（5）銷售成本。存貨計(jì)價(jià)方法的改變會(huì)影響到銷售成本的正確核算，因此，對(duì)銷售成本也應(yīng)給予足夠的關(guān)注。主要看其結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)額是否正確，是否能與銷售收入配比，分析比較前后期是否有異常變動(dòng)等。

（6）各項(xiàng)費(fèi)用。企業(yè)可能通過(guò)對(duì)費(fèi)用提前預(yù)提或不正常分?jǐn)倎?lái)操縱當(dāng)期盈余。這是企業(yè)濫用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比原則的表現(xiàn)。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中，對(duì)于能夠與收入相配比的費(fèi)用，應(yīng)注意運(yùn)用截止測(cè)試的審計(jì)程序，根據(jù)配比原則來(lái)確定某項(xiàng)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)歸屬的期間。對(duì)于單獨(dú)的費(fèi)用項(xiàng)目，看其是否符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的內(nèi)在涵義，重點(diǎn)考察異常變動(dòng)的原因。通過(guò)追查相關(guān)憑證、證據(jù)確定異常變動(dòng)的真實(shí)原因，看這種原因是不是真的必須導(dǎo)致這種變更。如果是必須的，看其是否在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中充分披露；如果不是必須的，則應(yīng)認(rèn)為這是管理當(dāng)局進(jìn)行盈余管理的一種手段，應(yīng)特別關(guān)注，看這種變更的累計(jì)影響數(shù)是否會(huì)影響到報(bào)表使用者的正確決策。

2.關(guān)注重點(diǎn)事項(xiàng)

（1）資產(chǎn)負(fù)債表日前后的大額、異常事項(xiàng)。企業(yè)管理當(dāng)局在資產(chǎn)負(fù)債表日之前進(jìn)行大額、異常的交易是盈余管理的一種手段。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注會(huì)計(jì)記錄中大額、異常的交易，尤其是資產(chǎn)負(fù)債表日前后確認(rèn)的交易。看其是否存在盈余管理，如是否為了體現(xiàn)當(dāng)期的盈利能力而簽訂銷售合同確認(rèn)銷售收入，看下期是否有大額的收入沖回或者被審計(jì)單位是否在銷售合同中作出了一些不正常的讓步。如果存在這些情況且盈余管理的痕跡明顯，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)要求企業(yè)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中加以披露，或者注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告的說(shuō)明段中加以說(shuō)明。

（2）關(guān)聯(lián)交易。企業(yè)可能會(huì)利用非公平交易基礎(chǔ)上的關(guān)聯(lián)交易來(lái)達(dá)到粉飾財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的目的。為此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)給予重點(diǎn)關(guān)注?？词欠翊嬖诖箢~的關(guān)聯(lián)交易，其交易是否顯失公平，是否為了轉(zhuǎn)移利潤(rùn)、粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表。如果被審計(jì)單位是應(yīng)編制合并報(bào)表的母公司，那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)關(guān)注其合并范圍，是不是將虧損的子公司排除在合并范圍之外，以及是否已對(duì)相關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行了正確的抵銷處理等。

（3）債務(wù)重組。債務(wù)重組的頻繁發(fā)生及其會(huì)計(jì)處理規(guī)定上的漏洞使得其成為盈余管理的手段之一。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注債務(wù)重組的目的。方式及其對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的重大影響，對(duì)于重大的債務(wù)重組事項(xiàng)應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位給予充分披露。

（4）或有事項(xiàng)。企業(yè)往往以或有事項(xiàng)的不確定性等為理由對(duì)自身不利的或有事項(xiàng)不予披露，以此消除或有事項(xiàng)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的影響。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)與企業(yè)的法律顧問(wèn)或律師聯(lián)系獲取相關(guān)信息，或是查閱企業(yè)的股東大會(huì)、董事會(huì)的會(huì)計(jì)記錄發(fā)現(xiàn)這種信息的痕跡。如果企業(yè)管理當(dāng)局刻意隱瞞，則需通過(guò)企業(yè)相關(guān)的債務(wù)人、債權(quán)人以及稅務(wù)機(jī)關(guān)獲得相關(guān)信息。

（5）非貨幣性交易。非貨幣性交易在企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中屬偶然事件，如果其金額較大也會(huì)對(duì)企業(yè)產(chǎn)生很大影響。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過(guò)查閱股東大會(huì)、董事會(huì)和管理當(dāng)局會(huì)議記錄來(lái)發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位報(bào)告期內(nèi)是否存在非貨幣性交易。在審計(jì)過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)關(guān)注換入資產(chǎn)是否正確計(jì)價(jià)，收到補(bǔ)價(jià)時(shí)是否正確地確認(rèn)了收益以及非貨幣性交易的披露是否充分、恰當(dāng)?shù)?。[!--empirenews.page--] 3.關(guān)注現(xiàn)金流量與利潤(rùn)的差異

企業(yè)進(jìn)行盈余管理的結(jié)果一般是盈余數(shù)量增加而盈余質(zhì)量不變。報(bào)表使用者應(yīng)關(guān)注企業(yè)的盈余質(zhì)量，而企業(yè)的盈余質(zhì)量可通過(guò)企業(yè)的現(xiàn)金流量體現(xiàn)。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)關(guān)注現(xiàn)經(jīng)流量與利潤(rùn)的差異。如果企業(yè)的利潤(rùn)很大而現(xiàn)金流量很少，則說(shuō)明企業(yè)的盈余質(zhì)量不高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提醒報(bào)表使用者對(duì)此加以注意。

（2）報(bào)告階段

1.進(jìn)行審計(jì)工作底稿的三級(jí)復(fù)核

在會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中，應(yīng)重視工作底稿的三級(jí)復(fù)核；在盈余管理審計(jì)中，更應(yīng)該重視，并將責(zé)任細(xì)分到個(gè)人以督促相關(guān)人員嚴(yán)格執(zhí)行三級(jí)復(fù)核。

2.充分關(guān)注盈余管理對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的影響

盈余管理是在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等相關(guān)規(guī)定允許的范圍內(nèi)采取的，因此，大部分盈余管理對(duì)審計(jì)意見(jiàn)不會(huì)產(chǎn)生影響。但是，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為企業(yè)的盈余管理很可能影響到報(bào)表使用者的正確決策，則至少應(yīng)出具帶說(shuō)明段的無(wú)保留意見(jiàn)，在說(shuō)明段中將盈余管理加以客觀的描述，以引起報(bào)表使用者的足夠重視。如果按照實(shí)質(zhì)重于形式原則，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為這種盈余管理從實(shí)質(zhì)上并不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等相關(guān)規(guī)定，或者與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等相關(guān)規(guī)定的精神相背離，而且盈余管理的結(jié)果會(huì)導(dǎo)致報(bào)表使用者做出錯(cuò)誤的決策，則應(yīng)考慮出具保留意見(jiàn)甚至否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。

第二篇：盈余管理現(xiàn)狀

一、我國(guó)盈余管理現(xiàn)狀

在我國(guó)，會(huì)計(jì)還十分年輕，缺乏一些具體交易的會(huì)計(jì)處理準(zhǔn)則，證券市場(chǎng)的監(jiān)管功能還不完善，這就決定了我國(guó)企業(yè)的盈余管理和發(fā)達(dá)市場(chǎng)國(guó)家在動(dòng)機(jī)上有一些區(qū)別。我國(guó)企業(yè)盈余管理的動(dòng)機(jī)主要是為了取得銀行的信貸資金和商業(yè)信用，包裝上市以及后來(lái)的配股等等。然而，由于我國(guó)證券市場(chǎng)不發(fā)達(dá)，監(jiān)管能力不到位，有些上市公司的盈余管理行為已經(jīng)到了損害投資者利益的程度。

對(duì)比國(guó)外的盈余管理方法，可以發(fā)現(xiàn)只要我國(guó)公司的盈余管理控制在適度的范圍內(nèi)，對(duì)推動(dòng)我國(guó)證券市場(chǎng)的，改善公司治理結(jié)構(gòu)，加快國(guó)有企業(yè)改革進(jìn)程都是有益的。

透視我國(guó)盈余管理現(xiàn)象，對(duì)我國(guó)企業(yè)盈余管理行為的動(dòng)因分析如下：

1．上市公司盈余管理最基本的動(dòng)機(jī)是追求利益最大化，由于利益誘導(dǎo)效應(yīng)，企業(yè)股東與經(jīng)營(yíng)者的委托代理關(guān)系一經(jīng)確立，“道德風(fēng)險(xiǎn)”、“信任危機(jī)”等問(wèn)題也將隨之產(chǎn)生。于是一些缺乏會(huì)計(jì)職業(yè)道德的從業(yè)者，就有意破壞誠(chéng)信原則和會(huì)計(jì)規(guī)則，實(shí)施盈余管理。

2．盈余管理的避稅動(dòng)因也是十分明顯的。由于經(jīng)營(yíng)者在會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)方法的選用上有較大的靈活性。對(duì)經(jīng)營(yíng)者而言，稅收優(yōu)惠政策及會(huì)計(jì)政策的靈活選擇為其開(kāi)展盈余管理實(shí)現(xiàn)“避稅”提供了彈性空間。

3．企業(yè)之間的交易往往建立在信用基礎(chǔ)上，因此，為了樹(shù)立良好形象，許多企業(yè)就有強(qiáng)烈的動(dòng)機(jī)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，以在客戶中建立良好的信用。對(duì)于上市公司來(lái)說(shuō)，其社會(huì)形象非常重要，它們往往通過(guò)盈余管理提升企業(yè)業(yè)績(jī)，向市場(chǎng)傳遞績(jī)優(yōu)信息，從而達(dá)到改善企業(yè)形象的目的。

二、會(huì)計(jì)職業(yè)道德判斷建設(shè)不完善帶來(lái)對(duì)盈余管理的影響

1.會(huì)計(jì)人員道德素質(zhì)不高

高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息需要恰當(dāng)?shù)穆殬I(yè)道德判斷，恰當(dāng)?shù)穆殬I(yè)道德判斷需要會(huì)計(jì)人員豐富的專業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)。而我國(guó)由于長(zhǎng)期的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)理論發(fā)展緩慢，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)容單一，這些都限制了會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的提高。

2.會(huì)計(jì)職業(yè)道德判斷意識(shí)不強(qiáng)

我國(guó)由于受產(chǎn)權(quán)機(jī)制的制約，會(huì)計(jì)人員與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者同屬企業(yè)管理人員，其根本利益是一致的，而且會(huì)計(jì)人員的工資、待遇等均由經(jīng)營(yíng)者決定，在這種情況下，會(huì)計(jì)人員為了維護(hù)自身利益，勢(shì)必會(huì)做出有利于經(jīng)營(yíng)者的職業(yè)道德判斷，從而損害投資者的利益。

3.監(jiān)督機(jī)制不完善

目前，我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的監(jiān)督分為內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督是指經(jīng)濟(jì)主體內(nèi)部監(jiān)督，外部監(jiān)督是指財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)、銀監(jiān)、證監(jiān)、保監(jiān)等部門(mén)的監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督由于會(huì)計(jì)監(jiān)督人員缺乏足夠的獨(dú)立性往往流于形式。外部監(jiān)督由于點(diǎn)多、面廣、任務(wù)重、人員知識(shí)老化等問(wèn)題，都與承擔(dān)的任務(wù)和需要達(dá)到的目標(biāo)不相適應(yīng)，不能從外部監(jiān)督上保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

三、在職業(yè)道德判斷的建設(shè)中完善盈余管理制度

1.加強(qiáng)會(huì)計(jì)從業(yè)人員職業(yè)道德的對(duì)于在校學(xué)生的教育，既打好專業(yè)基礎(chǔ),又塑造良好的會(huì)計(jì)職業(yè)道德,是新時(shí)期對(duì)合格會(huì)計(jì)專業(yè)大學(xué)畢業(yè)生提出的要求。在校啟蒙式的職業(yè)道德培養(yǎng),需要?jiǎng)?chuàng)建會(huì)計(jì)文化氛圍,進(jìn)行多方面的引導(dǎo),讓學(xué)生在近似的環(huán)境中體味會(huì)計(jì)的真諦,在感觸中覺(jué)悟,在感觸中培養(yǎng),在感觸中提高,成為既有會(huì)計(jì)專業(yè)技能,又具有較高會(huì)計(jì)素養(yǎng)的新型會(huì)計(jì)專業(yè)大學(xué)畢業(yè)生。提高對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的認(rèn)識(shí)、全面改進(jìn)教學(xué)方法。

2.注重會(huì)計(jì)職業(yè)道德判斷能力的培養(yǎng)

增加知識(shí)儲(chǔ)備，提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德判斷能力的關(guān)鍵，就是要熟練掌握和合理運(yùn)用專業(yè)知識(shí)和相關(guān)知識(shí)。加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，會(huì)計(jì)職業(yè)道德判斷的技術(shù)性要求會(huì)計(jì)人員必須具備豐富的專業(yè)知識(shí)和扎實(shí)的基本功。真實(shí)、公允是會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的基本準(zhǔn)則。會(huì)計(jì)職業(yè)道德的作用就在于促使及會(huì)計(jì)人員能自覺(jué)抵制各種利益的誘惑，并且不受權(quán)勢(shì)和偏見(jiàn)的影響，確保判斷所產(chǎn)生的會(huì)計(jì)資料能客觀、公允地反映會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，應(yīng)建立以社會(huì)輿論和誠(chéng)信檔案制度為基本形式的社會(huì)評(píng)價(jià)機(jī)制。這種方式具有特殊的內(nèi)在威懾性，并最終促成會(huì)計(jì)人員從他律走向自律——真實(shí)、公允地進(jìn)行會(huì)計(jì)選擇。

3．健全會(huì)計(jì)職業(yè)道德判斷的監(jiān)督機(jī)制

會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制是指對(duì)會(huì)計(jì)核算和管理工作進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面的監(jiān)控和經(jīng)常性的檢查，便于及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正會(huì)計(jì)工作中可能存在的偏差和錯(cuò)誤，依法查處可能存在的舞弊造假，確保會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)管理工作健康、有序、高效地運(yùn)行。會(huì)計(jì)監(jiān)督分為內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督。公司治理結(jié)構(gòu)是約束管理人員職業(yè)判斷的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制,是形成正確的職業(yè)判斷的基石。社會(huì)監(jiān)督是職業(yè)判斷的外部監(jiān)督機(jī)制。

隨著改革開(kāi)放的深入，企業(yè)擁有了更廣泛、更全面的自主權(quán)。權(quán)力沒(méi)有監(jiān)督和制約就會(huì)產(chǎn)生腐敗，權(quán)力越大，就更需要制約，理財(cái)權(quán)力越大，就更需要會(huì)計(jì)監(jiān)督。因此，強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督，有效地發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督的職能，是對(duì)當(dāng)前領(lǐng)域中出現(xiàn)的盈余造假現(xiàn)象的有力挑戰(zhàn)，也是防止和發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)造假的有力措施。因此，要從會(huì)計(jì)內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境同時(shí)著手，建立起一個(gè)由會(huì)計(jì)人員、單位負(fù)責(zé)人、行業(yè)組織、政府部門(mén)以及全社會(huì)群眾參與其中的全方位立體式監(jiān)督體系，只有通過(guò)內(nèi)外兩方的共同監(jiān)督之下，盈余造假現(xiàn)象才可以得到徹底的杜絕。

第三篇：盈余管理文獻(xiàn)綜述

盈余管理文獻(xiàn)綜述

【摘要】盈余管理作為經(jīng)濟(jì)學(xué)界和會(huì)計(jì)學(xué)界的重要話題，一直備受國(guó)內(nèi)外學(xué)者的廣泛關(guān)注。對(duì)于盈余管理的定義、動(dòng)機(jī)和研究方法的描述多是多種多樣的?，F(xiàn)階段，盈余管理已經(jīng)發(fā)展到了新的高度。本文總結(jié)最新的研究成果，希望能對(duì)盈余管理有更深的理解，然后再此基礎(chǔ)上對(duì)盈余管理的未來(lái)研究方向提出自己的一些展望。

【關(guān)鍵詞】盈余管理;應(yīng)計(jì)利潤(rùn);動(dòng)機(jī)

一、盈余管理的定義

對(duì)于盈余管理的定義，目前在學(xué)術(shù)界尚未達(dá)成共識(shí)，一般可以從“信息觀”和“經(jīng)濟(jì)收益觀”兩個(gè)角度來(lái)理解。Scott、Schipper和Healy對(duì)盈余管理的定義是目前學(xué)術(shù)界三種比較具有代表性的觀點(diǎn)。WilliamK.Scott(2000)是最早給盈余管理下定義的。他認(rèn)為，盈余管理是在不違背GAAP的前提下，通過(guò)會(huì)計(jì)政策選擇使經(jīng)理人自身利益或(和)企業(yè)市場(chǎng)價(jià)值實(shí)現(xiàn)最大化的行為。這是一種狹義的概念，將盈余管理定義在公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的約束范圍之內(nèi)，采取的方法僅包括會(huì)計(jì)政策選擇。Scott從經(jīng)濟(jì)收益觀的角度，強(qiáng)調(diào)企業(yè)的管理者對(duì)會(huì)計(jì)盈余或利潤(rùn)的控制。在此觀點(diǎn)下，進(jìn)行盈余管理的目的是為了得到令管理者滿意的財(cái)務(wù)成果，而會(huì)計(jì)盈余是決定財(cái)務(wù)成果滿意與否的重要依據(jù);而Schipper(1989)則認(rèn)為，以信息觀來(lái)看待盈余管理更有意義。信息觀認(rèn)為，盈利是許多決策和判斷的重要信號(hào)，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的重要屬性便在于其具有“信息含量”這一特性。在此基礎(chǔ)上他提出了一個(gè)廣義的概念，即盈余管理是企業(yè)管理者以獲取某些私人利益為目的而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外披露過(guò)程進(jìn)行干預(yù)和歪曲控制的“一種披露管理”。在此定義下，盈余管理不僅是對(duì)財(cái)務(wù)結(jié)果的控制，同時(shí)還可以存在于對(duì)外披露過(guò)程中的任何一個(gè)環(huán)節(jié)，也可以采取多種多樣的形式，涉及的盈余管理范圍比前者大;Healy和Whalen(1999)認(rèn)為，盈余管理是指，企業(yè)管理者運(yùn)用職業(yè)判斷在編制財(cái)務(wù)報(bào)告和規(guī)劃交易時(shí)變更財(cái)務(wù)報(bào)告，旨在誤導(dǎo)以公司業(yè)績(jī)?yōu)榛A(chǔ)的利益相關(guān)者的決策或者影響以會(huì)計(jì)報(bào)告數(shù)字為基礎(chǔ)的契約結(jié)果。Healy和Whalen的定義也是廣義的，將改變企業(yè)投資的時(shí)間安排和規(guī)劃交易也包括在盈余管理的范圍內(nèi)，并突出了盈余管理的動(dòng)機(jī)問(wèn)題。

我國(guó)的會(huì)計(jì)學(xué)者對(duì)盈余管理的一般定義是：盈余管理是指企業(yè)管理當(dāng)局通過(guò)選擇會(huì)計(jì)政策或其他方法，尋求對(duì)自身有利的利潤(rùn)結(jié)果。對(duì)盈余管理的定義也還存在著一些分歧，主要表現(xiàn)為兩點(diǎn)：一是盈余管理是否在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許的范圍之內(nèi)，即盈余管理是否合法合規(guī);二是盈余管理的方法是僅指會(huì)計(jì)方法還是包括非會(huì)計(jì)方法，如交易的構(gòu)建和交易時(shí)點(diǎn)的安排等。孫錚、王躍堂(1999)認(rèn)為，盈余管理是企業(yè)利用會(huì)計(jì)管制的空間操縱會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的合法行為。秦榮生(2001)認(rèn)為，盈余管理是指企業(yè)有選擇會(huì)計(jì)政策和變更會(huì)計(jì)估計(jì)的自由時(shí)，選擇其自身效用最大化或使企業(yè)市場(chǎng)價(jià)值最大化的一種行為。魏明海(2000)認(rèn)為，盈余管理又稱利潤(rùn)操縱，是指有目的地干預(yù)對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程，以獲取某些私人利益的“披露管理”。

二、盈余管理的計(jì)量方法

(一)應(yīng)計(jì)利潤(rùn)總額法

該方法包括以下模型：

(1)Healy模型(1985)。Healy模型是用估計(jì)期總體應(yīng)計(jì)利潤(rùn)的平均值來(lái)作為事件期非操縱性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)的估計(jì)值，并假設(shè)企業(yè)每年的非操縱眭應(yīng)計(jì)利潤(rùn)的均值是不變的。

(2)DeAngd0模型(1986)。與Healy模型有所不同的是，DeAngelo模型是用事件期的上一年的總體應(yīng)計(jì)利潤(rùn)來(lái)作為事件期的非操縱性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)估計(jì)值。

(二)應(yīng)計(jì)利潤(rùn)分離法

由于在計(jì)算非操縱性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)時(shí)考慮的因素不同，形成了不同的模型。(1)Jones模型。該模型假設(shè)，由于公司的營(yíng)業(yè)收入增加和固定資產(chǎn)規(guī)模擴(kuò)大，應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目及折舊額等相應(yīng)的應(yīng)計(jì)利潤(rùn)也會(huì)隨之增加。所以，非操縱性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)應(yīng)該是公司的營(yíng)業(yè)收入和固定資產(chǎn)規(guī)模的函數(shù)。

(2)修正的Jones模型，該模型認(rèn)為，定期增加的信用營(yíng)業(yè)額是營(yíng)業(yè)收入中被人為操縱的部分，所以，回歸方程中的營(yíng)業(yè)收人的增量應(yīng)扣除應(yīng)收賬款的增量。

(3)行業(yè)模型。行業(yè)模型認(rèn)為，在同行業(yè)公司中，決定非操縱性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)的因素變化是一樣的，而不是設(shè)計(jì)模型來(lái)直接估計(jì)操縱性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)的決定因素。

(4)截面Jones模型、與Jones模型相比，截面Jones模型參數(shù)只是不用時(shí)間序列數(shù)據(jù)估計(jì)，而是用截面數(shù)據(jù)估計(jì)。

(5)截面修正的Jones模型。與修正Jones模型相比，截面修正的Jones模型中參數(shù)也是用截面數(shù)據(jù)，而不是用時(shí)間序列數(shù)據(jù)估計(jì)。上面5種盈余管理計(jì)量模型中，有些事時(shí)間序列數(shù)據(jù)模型，有些則是截面模型。時(shí)間序列模型是根據(jù)每個(gè)公司估計(jì)期時(shí)間序列上的數(shù)據(jù)，估計(jì)出每個(gè)公司的一個(gè)總應(yīng)計(jì)利潤(rùn)和相關(guān)主導(dǎo)變量之間的回歸系數(shù)。因此，時(shí)間序列模型需要樣本公司有較長(zhǎng)時(shí)間序列的數(shù)據(jù)，并且要求公司在估計(jì)期每進(jìn)行系統(tǒng)性的盈余管理。截面模型假設(shè)樣本公司在同一行業(yè)中沒(méi)有顯著的差異，所以，其實(shí)根據(jù)事件期每個(gè)行業(yè)的公司數(shù)據(jù)，估計(jì)每個(gè)行業(yè)的總應(yīng)計(jì)利潤(rùn)和相關(guān)主導(dǎo)變量的回歸系數(shù)。由于上述5個(gè)模型都是建立在一定的假設(shè)條件上，所以有關(guān)的爭(zhēng)議很多，而且實(shí)際應(yīng)用的效果也是有很大差異。

(三)具體項(xiàng)目法

具體項(xiàng)目法是專門(mén)針對(duì)具體的應(yīng)計(jì)利潤(rùn)項(xiàng)目進(jìn)行的研究。比如，對(duì)壞賬準(zhǔn)備貨保險(xiǎn)行業(yè)的索賠損失準(zhǔn)備進(jìn)行研究。

(四)盈余分布法

會(huì)計(jì)盈余的某些特定值可能對(duì)企業(yè)具有非常重要的影響，這類特定值被稱為會(huì)計(jì)盈余的臨界值。這些臨界點(diǎn)通常包括零點(diǎn)、上期盈余和本期財(cái)務(wù)分析師的預(yù)測(cè)盈余等。管理當(dāng)局有進(jìn)行盈余管理來(lái)達(dá)到臨界點(diǎn)的動(dòng)機(jī)。特別是當(dāng)實(shí)際盈余位于臨界點(diǎn)附近時(shí)，這種動(dòng)機(jī)更為強(qiáng)烈。盈余分步法就是通過(guò)檢查報(bào)告盈余在臨界點(diǎn)附近的不連續(xù)分布來(lái)計(jì)量盈余管理的方法。

第四篇：基于盈余管理視角的審計(jì)質(zhì)量研究開(kāi)題報(bào)告

畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）開(kāi) 題報(bào)

告

基于盈余管理視角的審計(jì)質(zhì)量研究

一、選題的背景和意義

外部審計(jì)是證券市場(chǎng)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要治理機(jī)制，是對(duì)公司盈余管理進(jìn)行監(jiān)督和控制的重要力量，審計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)過(guò)程其實(shí)就是對(duì)被審計(jì)單位盈余管理行為進(jìn)行偵查和糾正的過(guò)程。在目前盈余管理普遍盛行于我國(guó)上市公司的情況下，審計(jì)師能否有效鑒別上市公司盈余管理行為，對(duì)保護(hù)投資者利益和提高資源配置效率具有重要意義，關(guān)系到整個(gè)證券市場(chǎng)的有效運(yùn)行。一直以來(lái)，盈余管理與審計(jì)意見(jiàn)之間的關(guān)系備受關(guān)注。從目前的實(shí)際情況來(lái)看，盈余管理行為的存在，有可能增加注冊(cè)會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了降低自身的風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)該會(huì)對(duì)上市公司的盈余管理行為出示非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)，起到他們應(yīng)有的審計(jì)監(jiān)督作用。

上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告中，盈余管理的存在無(wú)疑會(huì)影響到財(cái)務(wù)信息的客觀性、公允性，從而制約財(cái)務(wù)信息的使用者做出合理的決策。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，作為控制財(cái)務(wù)信息真實(shí)性、合法性和公允性的一個(gè)有力手段，其對(duì)財(cái)務(wù)信息的把關(guān)無(wú)疑具有非常重要的作用。在理論上，審計(jì)意見(jiàn)作為審計(jì)鑒證的工作成果，審計(jì)質(zhì)量應(yīng)該與財(cái)務(wù)報(bào)表信息所反映的公司的償債能力、盈利能力和資產(chǎn)管理水平息息相關(guān)。公司的盈余管理變動(dòng)應(yīng)該能夠恰當(dāng)?shù)胤从吵鰧徲?jì)意見(jiàn)對(duì)其的制約作用。所以，盈余管理對(duì)審計(jì)意見(jiàn)有影響。

二、國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢(shì)

早在1994年，Hirst(1994)就采用實(shí)驗(yàn)研究的方法，研究了審計(jì)師對(duì)盈余管理行為的敏感性，發(fā)現(xiàn)審計(jì)師可能為盈余管理的潛在風(fēng)險(xiǎn)出具非標(biāo)準(zhǔn)意見(jiàn)。張津（2011）在上市公司社會(huì)審計(jì)與盈余管理的實(shí)證研究中表示二者的關(guān)系與經(jīng)濟(jì)形勢(shì)有關(guān)。蔡春等（2005）和劉斌認(rèn)為盈余管理的制約因素之一--審計(jì)質(zhì)量受事務(wù)所是否為前十大、是否實(shí)行雙重審計(jì)的影響。常成等（2009）揭示會(huì)計(jì)師事務(wù)所

通過(guò)做大做強(qiáng)和培育行業(yè)專家審計(jì)師等方式是否能夠有效提高審計(jì)質(zhì)量。

認(rèn)為盈余管理與審計(jì)意見(jiàn)存在顯著相關(guān)性的意見(jiàn)主要為：楊湘蘭（2010）在研究上市公司盈余管理與審計(jì)意見(jiàn)的相關(guān)性時(shí)，得到結(jié)論為：審計(jì)意見(jiàn)具有一定的信息含量，能在一定程度上揭示出上市公司的盈余管理行為，即審計(jì)意見(jiàn)與盈余管理具有顯著的正相關(guān)性；上市公司的盈利能力、上年審計(jì)意見(jiàn)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更對(duì)本年審計(jì)意見(jiàn)產(chǎn)生了影響；上市公司的償債能力營(yíng)運(yùn)能力、資產(chǎn)規(guī)模、避虧動(dòng)機(jī)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模對(duì)審計(jì)意見(jiàn)無(wú)重大影響。李越冬等（2008）在滬市制造業(yè)盈余管理與審計(jì)意見(jiàn)的實(shí)證分析中，得到的結(jié)論為：注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見(jiàn)和盈余管理程度存在顯著的正相關(guān)關(guān)系，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師能在一定程度上鑒別盈余管理，并將其反映在審計(jì)意見(jiàn)中。田利軍（2007）在審計(jì)意見(jiàn)影響因素實(shí)證分析中得到結(jié)論：(1)兩年期間無(wú)保留意見(jiàn)的財(cái)務(wù)指標(biāo)普遍優(yōu)于非標(biāo)準(zhǔn)意見(jiàn)，且總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、每股收益、每股經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金凈流量與非標(biāo)準(zhǔn)意見(jiàn)顯著負(fù)相關(guān)；資產(chǎn)負(fù)債率、ST企業(yè)與非標(biāo)準(zhǔn)意見(jiàn)顯著正相關(guān)。(2)微利區(qū)間與非標(biāo)意見(jiàn)正相關(guān)，應(yīng)收賬款變化率和配股區(qū)間與審計(jì)意見(jiàn)關(guān)系不顯著，存貨變化率和非核心收益變化率與非標(biāo)準(zhǔn)意見(jiàn)負(fù)相關(guān)。(3)從兩年年報(bào)非標(biāo)準(zhǔn)意見(jiàn)的時(shí)間分布看，披露日期對(duì)審計(jì)意見(jiàn)有顯著影響。

認(rèn)為盈余管理與審計(jì)意見(jiàn)的相關(guān)性不顯著的意見(jiàn)主要為：周兵、王德義(2005)認(rèn)為審計(jì)意見(jiàn)具有一定的信息含量，能在一定程度上揭示出上市公司的盈余管理，即盈余管理與審計(jì)意見(jiàn)之間具有正相關(guān)性，但統(tǒng)計(jì)上并不顯著。馬璐璐等（2005）在盈余管理與審計(jì)意見(jiàn)的實(shí)證分析中認(rèn)為：從整體上說(shuō)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師并未揭示出上市公司的盈余管理的行為，審計(jì)人員雖然有較強(qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，但審計(jì)意見(jiàn)的質(zhì)量令人擔(dān)憂。趙英林等（2006）的結(jié)論為：我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在一定程度上可以檢驗(yàn)出上市公司的盈余管理，而且只能是一定程度上；注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以較好鑒定操縱性非經(jīng)營(yíng)性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)，而不能較好鑒定操縱性經(jīng)營(yíng)性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)；注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)正向盈余管理比對(duì)負(fù)向盈余管理更為敏感。

三、研究的基本內(nèi)容

本文在已有的研究基礎(chǔ)上，以中小板上市公司為例。通過(guò)多元回歸分析法研

究中小板上市公司審計(jì)質(zhì)量與盈余管理的相關(guān)性。審計(jì)質(zhì)量的相關(guān)變量包括中小板上市公司的審計(jì)意見(jiàn)、出具審計(jì)報(bào)告的會(huì)計(jì)師事務(wù)所類型（是否屬于前六大）。盈余管理的相關(guān)變量主要包括可控性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)，可控性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)的計(jì)量需采用修正后的截面瓊斯模型。

（一）論文基本框架

一、引言。闡述研究的背景和意義；相關(guān)概念的界定以及論文的基本結(jié)構(gòu)說(shuō)明。

二、文獻(xiàn)回顧。對(duì)已有研究成果進(jìn)行梳理和評(píng)述。

三、盈余管理與審計(jì)質(zhì)量相關(guān)性的研究假設(shè)：

假設(shè)一：非標(biāo)準(zhǔn)的無(wú)保留意見(jiàn)與上市公司反映審計(jì)師特征變量事務(wù)所的類型BIG6（是否是前六大會(huì)計(jì)師事務(wù)所）正相關(guān)。

假設(shè)二：審計(jì)意見(jiàn)具有一定的信息含量，能在一定程度上揭示出上市公司的盈余管理，即盈余管理與審計(jì)意見(jiàn)之間具有正相關(guān)性。

四、盈余管理的計(jì)量。企業(yè)盈利可分為兩部分：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量和應(yīng)計(jì)利潤(rùn)，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量有實(shí)實(shí)在在的現(xiàn)金流發(fā)生不容易操縱，相比較而言應(yīng)計(jì)利潤(rùn)更容易被企業(yè)操縱，所以我們通常用應(yīng)計(jì)利潤(rùn)的大小來(lái)衡量公司盈余管理的程度，但不是全部的應(yīng)計(jì)利潤(rùn)，而是應(yīng)計(jì)利潤(rùn)中的可控部分。國(guó)外通常用希利模型、迪安吉洛模型、瓊斯模型和行業(yè)模型來(lái)計(jì)量可控應(yīng)計(jì)利潤(rùn)的大小，在本文中采用的是由瓊斯模型衍生出來(lái)的截面修正的瓊斯模型來(lái)計(jì)量上市公司的盈余管理。

五、實(shí)證研究

1.樣本的選擇。為了排除不同上市地點(diǎn)的監(jiān)管對(duì)公司行為的影響，論文擬選取了深證中小板上市公司，并剔除個(gè)別數(shù)據(jù)不全的公司。論文所用數(shù)據(jù)均來(lái)自于CSMAR數(shù)據(jù)庫(kù)，或通過(guò)CSMAR提供的相關(guān)數(shù)據(jù)計(jì)算獲得。

2.模型的建立。在模型設(shè)計(jì)方面，將審計(jì)意見(jiàn)作為因變量，而盈余管理作為實(shí)驗(yàn)變量，針對(duì)我國(guó)上市公司實(shí)際情況加入一些其他控制變量構(gòu)成一個(gè)logistic回歸模型。

3.回歸結(jié)果分析

六、研究結(jié)論及進(jìn)一步研究展望。根據(jù)回歸分析的結(jié)果得到本文的結(jié)論，同時(shí)指出本文存在的局限性和提出進(jìn)一步研究的展望。

（二）研究的重點(diǎn)和難點(diǎn)

本文的重點(diǎn)與難點(diǎn)在于盈余管理的計(jì)量，計(jì)量盈余管理的模型的選擇。本文選取截面的瓊斯模型。該模型將用來(lái)計(jì)算非可控性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)，從而獲得企業(yè)的可控性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)。

在回歸模型中，由于審計(jì)意見(jiàn)，提供審計(jì)報(bào)告的事務(wù)所類型這些變量無(wú)具體數(shù)值，需要自定義虛擬變量。建立在采集樣本上的綜合研究方法的運(yùn)用，是本文的一大研究難點(diǎn)。從閱讀的文獻(xiàn)來(lái)看多是采用多元線性回歸分析方法。本文在修正后的截面瓊斯模型計(jì)量盈余管理后，借鑒了多元線性回歸分析方法。另外，本文綜合討論的事務(wù)所類型與審計(jì)質(zhì)量、盈余管理的關(guān)系，這也是本文的一大創(chuàng)新也是一大難點(diǎn)。

（三）擬解決的關(guān)鍵問(wèn)題

一、盈余管理的計(jì)量；

二、盈余管理與審計(jì)意見(jiàn)的相關(guān)性；

三、審計(jì)意見(jiàn)與上市公司反映審計(jì)師特征變量事務(wù)所的類型有相關(guān)性。

四、研究的方法及措施

對(duì)于盈余管理的計(jì)量，經(jīng)閱讀文獻(xiàn)與相關(guān)的綜合考慮之后，本文采用修正后的截面瓊斯模型。計(jì)算非可控性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)。從而得到可控性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)（應(yīng)計(jì)利潤(rùn)減去非可控性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)）。確定可控性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)為盈余管理的計(jì)量指標(biāo)。

本文將審計(jì)意見(jiàn)的類型分為標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)與其他意見(jiàn)。樣本的選取為中小板上市企業(yè)。數(shù)據(jù)來(lái)源于國(guó)泰安數(shù)據(jù)庫(kù)。在考慮盈余管理與審計(jì)質(zhì)量的相關(guān)性時(shí)，本文采用多元回歸分析法。

五、預(yù)期研究成果

本文以中小板上市企業(yè)為例，試圖合理正確地計(jì)量盈余管理，研究審計(jì)質(zhì)量與盈余管理的相關(guān)性，相關(guān)性的顯著程度。同時(shí)提出影響審計(jì)質(zhì)量的因素和提高審計(jì)質(zhì)量的建議。

六、研究工作進(jìn)度計(jì)劃

2011.11.8－2011.11.25查閱相關(guān)資料，構(gòu)思并選題；

2011.11.19－2011.12.5確定論文題目，并上傳任務(wù)書(shū)，參考文獻(xiàn)； 2011.12.6－2012.1.13完成文獻(xiàn)綜述、外文翻譯、開(kāi)題報(bào)告初稿； 2012.1.14－2012.2.19完成文獻(xiàn)綜述、外文翻譯、開(kāi)題報(bào)告定稿； 2012.2.20－2012.2.26開(kāi)題報(bào)告答辯；

2012.2.27－2012.4.22完成正文撰寫(xiě)；

2012.4.23－2012.5.6正文答辯準(zhǔn)備；

2012.5.7－2012.5.20正文答辯階段。

第五篇：企業(yè)盈余管理制度的相關(guān)問(wèn)題探討

企業(yè)盈余管理制度的相關(guān)問(wèn)題探討

摘要：盈余管理是現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論研究中的一個(gè)重要領(lǐng)域。適度的盈余管理是一個(gè)企業(yè)不斷走向成熟的標(biāo)志，但不當(dāng)盈余管理行為會(huì)影響到資源的優(yōu)化配置，甚至嚴(yán)重?fù)p害投資者的利益。文章通過(guò)分析盈余管理常見(jiàn)的手段及其效應(yīng)，提出對(duì)不當(dāng)盈余管理進(jìn)行規(guī)范。

關(guān)鍵詞：盈余管理；公司治理；盈余管理效應(yīng)；盈余管理規(guī)范

一、盈余管理效應(yīng)分析

利用關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行盈余管理

企業(yè)與關(guān)聯(lián)方之間采用高于或低于正常交易價(jià)格進(jìn)行交易以實(shí)現(xiàn)提高或減少企業(yè)收入的目的；有的母子公司通過(guò)托管經(jīng)營(yíng)手段，上市公司將不良資產(chǎn)委托給母公司或其他關(guān)聯(lián)方經(jīng)營(yíng)，收取固定回報(bào)，這樣上市公司回避了不良資產(chǎn)的虧損，反而因此獲得一些利潤(rùn)；或者母公司或其他關(guān)聯(lián)方將穩(wěn)定、獲利能力強(qiáng)的優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)以低廉的價(jià)格由上市公司托管，增加上市公司的利潤(rùn)等等。

利用巨額虧損進(jìn)行盈余管理

在我國(guó)資本市場(chǎng)上，虧損上市公司的盈余管理行為則有著明顯的中國(guó)特色，其主要?jiǎng)訖C(jī)是為了應(yīng)對(duì)證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)的監(jiān)管政策，避免被特別處理、暫停上市和終止上市。在我國(guó)，公司上市相當(dāng)不易，若被終止上市，對(duì)上市公司而言意味著一種稀缺資源的白白浪費(fèi)，公司的管理者、投資者、債權(quán)人和其他利害關(guān)系人的利益都將遭受損失。因而，通過(guò)實(shí)施盈余管理以盡可能避免虧損或連續(xù)3年虧損，成了上市公司管理者的現(xiàn)實(shí)選擇。一些巨額虧損公司的真實(shí)虧損可能遠(yuǎn)低于其報(bào)告虧損。上市公司會(huì)盡力避免連續(xù)幾年虧損，往往在首次報(bào)告虧損的將虧損做大，以便“輕裝上陣”，有利于在以后扭虧為盈。而在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，預(yù)計(jì)一些損失或多攤銷一些費(fèi)用往往被認(rèn)為是謹(jǐn)慎性原則的結(jié)果，是現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所允許的，并不會(huì)引起注冊(cè)會(huì)計(jì)師的注意，也不容易被外部信息使用者所洞悉。特別是當(dāng)上市公司出現(xiàn)連續(xù)2年虧損后，公司為避免第3年繼續(xù)發(fā)生虧損而導(dǎo)致被摘牌時(shí)，就會(huì)廣泛采用“巨虧”的辦法，以使公司當(dāng)期的凈資產(chǎn)收益率大幅度下跌，以后期間卻出現(xiàn)反彈。

利用計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進(jìn)行盈余管理

資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)是目前我國(guó)虧損上市公司通過(guò)巨額沖銷和收益最大化實(shí)施盈余管理的最大法寶。按照現(xiàn)行規(guī)定企業(yè)應(yīng)對(duì)應(yīng)收賬款，投資存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等8項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。企業(yè)在上述資產(chǎn)實(shí)際價(jià)值低于賬面價(jià)值時(shí)，相應(yīng)的計(jì)提減值準(zhǔn)備。其會(huì)計(jì)處理方法是將計(jì)提的減值準(zhǔn)備計(jì)入當(dāng)期的費(fèi)用或損失，當(dāng)已計(jì)提準(zhǔn)備的資產(chǎn)價(jià)值回升時(shí)，相應(yīng)地沖減已計(jì)提的減值準(zhǔn)備并沖減當(dāng)期的費(fèi)用或損 失。而對(duì)資產(chǎn)實(shí)際價(jià)值的判斷有很大的彈性，如存貨的可變現(xiàn)凈值判斷，對(duì)無(wú)市價(jià)的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值的判斷，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益的能力和市價(jià)的判斷等。這就為企業(yè)管理者通過(guò)對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提與沖回進(jìn)行盈余管理提供了一定的空間。

盈余管理的正面效應(yīng)

1、幫助企業(yè)度過(guò)暫時(shí)的財(cái)務(wù)危機(jī)。當(dāng)企業(yè)處于經(jīng)營(yíng)困難。又急需投資資金時(shí)，往往采用利潤(rùn)前推措施，即將后期的利潤(rùn)提前確認(rèn)，使企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)得以提高，企業(yè)將容易籌集到資金。如果企業(yè)所籌資金運(yùn)用得當(dāng)，則可以幫助企業(yè)渡過(guò)難關(guān)，恢復(fù)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，為以后的發(fā)展打下良好的基礎(chǔ)，從而有助于實(shí)現(xiàn)企業(yè)的價(jià)值最大化。

2、增強(qiáng)投資者對(duì)企業(yè)的信心。對(duì)于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況不穩(wěn)定的企業(yè)。實(shí)施利潤(rùn)平滑手段，可以向外界傳遞出一種生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)穩(wěn)定的信息，增強(qiáng)投資者對(duì)企業(yè)的信心。穩(wěn)定股價(jià)，也有助于股東財(cái)富最大化目標(biāo)的達(dá)到。

3、樹(shù)立良好的企業(yè)形象。采取利潤(rùn)逐年后移措施，使企業(yè)業(yè)績(jī)表現(xiàn)出逐年“增長(zhǎng)”的趨勢(shì)，有利于樹(shù)立企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)穩(wěn)步增長(zhǎng)的良好企業(yè)形象，以吸引更多的投資者。企業(yè)若能抓住有利時(shí)機(jī)，調(diào)整生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理，提高市場(chǎng)占有率，有利于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

4、維護(hù)合同的有效性，減少訂約成本。從有效契約論 的角度說(shuō)，企業(yè)是由一系列契約組成的，而簽訂契約是要花費(fèi)訂約成本的，而且由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)的不確定性，所訂契約總是具有不完全性和剛性。有效契約論認(rèn)為，企業(yè)管理人員通過(guò)盈余管理行為可以靈活面對(duì)契約的不完全性和剛性，降低契約成本，提高企業(yè)價(jià)值。如通過(guò)盈余管理使財(cái)務(wù)報(bào)告中的數(shù)字處于債務(wù)契約中限制性條款的范圍之內(nèi)，就可以避免企業(yè)與債權(quán)人之間的重新談判成本。管理者有一定的盈余管理能力，對(duì)于維護(hù)有效合同也是必要的，但是這種盈余管理必須以管理者不進(jìn)行過(guò)度的機(jī)會(huì)主義行為、不刻意損害相關(guān)利益集團(tuán)的利益為條件。

5、盈余管理可以減少企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。由于管理者與其他利益相關(guān)者，如所有者、供應(yīng)商、債權(quán)人存在信息不對(duì)稱，即管理者掌握著企業(yè)的真正內(nèi)部信息，盈余管理也可以看作是管理者內(nèi)部信息傳遞給其他利益相關(guān)人的一種工具。通過(guò)盈余管理可以向其他利益相關(guān)人傳遞企業(yè)經(jīng)營(yíng)穩(wěn)定的信息，保證企業(yè)的原材料供應(yīng)和資金的供給少受干擾，使經(jīng)營(yíng)更加平穩(wěn)，而且企業(yè)遇到突發(fā)事件時(shí)，盈余管理也給管理者一個(gè)緩沖空間，以保護(hù)自身和企業(yè)的利益，并且維護(hù)其他利益相關(guān)人的利益。因而，盈余管理也是財(cái)務(wù)管理必須掌握的一項(xiàng)基本技能。

6、盈余管理對(duì)國(guó)家稅收也會(huì)產(chǎn)生的影響如果企業(yè)采用利潤(rùn)前推管理，即將后期的利潤(rùn)往前推，如改加速折舊為直 線折舊，減少壞賬損失的提取比例，推遲計(jì)提長(zhǎng)期投資的減值準(zhǔn)備等，便會(huì)使企業(yè)當(dāng)期的利潤(rùn)得以提高，從而增加企業(yè)上繳所得稅，增加國(guó)家財(cái)政收入。

盈余管理的負(fù)面效應(yīng)

1、對(duì)資源配置產(chǎn)生不利影響。過(guò)度盈余管理使報(bào)表上的盈利信息成為數(shù)字游戲，而管理當(dāng)局通過(guò)這種盈余管理向投資者和債權(quán)人等傳遞不真實(shí)的盈余信息，將誤導(dǎo)其決策，使社會(huì)資源得不到有效配置，產(chǎn)生“不利選擇”行為，影響個(gè)體間財(cái)富分配、累計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平、消費(fèi)和生產(chǎn)、企業(yè)間的資源配置，從而使社會(huì)資源得不到有效的配置，損害了整個(gè)社會(huì)的效率。盈余管理使投資者無(wú)法區(qū)分普通股之問(wèn)的差異，損害了投資者的利益，對(duì)資本市場(chǎng)的健康發(fā)展是很不利的。

2、降低盈余信息的質(zhì)量。現(xiàn)代會(huì)計(jì)的目標(biāo)是為信息使用者提供有用的信息。而會(huì)計(jì)信息要對(duì)使用者的決策有用，必須具備兩個(gè)主要的質(zhì)量特征，即相關(guān)性和可靠性。盈余管理違背于會(huì)計(jì)信息的中立性，從而影響了會(huì)計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性。不當(dāng)?shù)挠喙芾硎箞?bào)表上的盈利信息成為數(shù)字游戲，從而使會(huì)計(jì)信息成為無(wú)用信息，嚴(yán)重?fù)p害了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

3、過(guò)度盈余管理違背會(huì)計(jì)職業(yè)道德準(zhǔn)則。會(huì)計(jì)信息最基本的原則是客觀性原則，即真實(shí)性原則，而會(huì)計(jì)的基本職責(zé)則是客觀真實(shí)的反映和監(jiān)督所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)信息，因此會(huì)計(jì) 人員最基本的職業(yè)道德應(yīng)為誠(chéng)信原則。但是這種過(guò)度的盈余管理，人為包裝和整理，使會(huì)計(jì)信息失真，嚴(yán)重違背這一原則。

4、對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益產(chǎn)生不利影響。盡管盈余管理短期可能給企業(yè)帶來(lái)一些好處如收益年平穩(wěn)化給人以收益穩(wěn)定增長(zhǎng)的印象，從而有利于公司度過(guò)暫時(shí)的經(jīng)營(yíng)困難，吸引投資者。但對(duì)本企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益將產(chǎn)生不利影響。盈余管理將破壞投資者對(duì)收益質(zhì)量的感覺(jué)，導(dǎo)致他們對(duì)公司的不信任，市場(chǎng)價(jià)值下降，不僅使公司的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)，而且會(huì)影響公司的聲譽(yù)，對(duì)公司今后發(fā)展極為不利。盈余管理是一把雙刃劍，既有積極的一面，也有消極的一面。如果盈余管理運(yùn)用不當(dāng)，或者沒(méi)有把握一個(gè)“度”，不僅不會(huì)促進(jìn)企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，而且會(huì)使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)困境進(jìn)一步加劇，從而對(duì)管理者本人和股東的利益造成損害。因?yàn)閺囊粋€(gè)足夠長(zhǎng)的時(shí)間看，盈余管理并不增加或者減少企業(yè)實(shí)際的盈余數(shù)量，但會(huì)改變企業(yè)的實(shí)際盈余在不同會(huì)計(jì)期間的反映與分布。因此，管理者在實(shí)施盈余管理時(shí)，如果不追求長(zhǎng)期目標(biāo)，只顧短期利益，不采取切實(shí)措施改善企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況，提高經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，最終將導(dǎo)致企業(yè)收益下滑，損害投資者利益，而且對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展及市場(chǎng)形象造成損害。因此，必須對(duì)盈余管理進(jìn)行規(guī)范與引導(dǎo)。

二、盈余管理的規(guī)范與治理

完善公司治理結(jié)構(gòu)

第一，完善報(bào)酬契約，為了防止代理人以損害公司長(zhǎng)期利益和整體利益為代價(jià)追求短期利益和局部利益。西方發(fā)達(dá)國(guó)家解決這種利益不一致的辦法一般是通過(guò)將長(zhǎng)期績(jī)效補(bǔ)償與短期工薪支付分開(kāi)的方法。以激勵(lì)經(jīng)理人致力于提高企業(yè)真實(shí)績(jī)效。這一做法現(xiàn)在已被我國(guó)的一些企業(yè)所采用。第二，由于我國(guó)經(jīng)理人市場(chǎng)的缺乏，企業(yè)經(jīng)理的任命和考核由政府負(fù)責(zé)，經(jīng)理人利益與企業(yè)利益脫鉤，導(dǎo)致其盈余管理行為往往會(huì)以企業(yè)利益為代價(jià)來(lái)謀求個(gè)人利益，危害極大。通過(guò)建立經(jīng)理人市場(chǎng)，充分發(fā)揮聲譽(yù)機(jī)制的作用，則可在一定程度上避免這一情況的發(fā)生。第三，引入獨(dú)立董事制度，在公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)中引入獨(dú)立董事，并賦予獨(dú)立董事一些特殊權(quán)利，負(fù)責(zé)對(duì)一些重大事項(xiàng)發(fā)表意見(jiàn)。獨(dú)立董事除了要向股東大會(huì)負(fù)責(zé)外，同時(shí)還對(duì)證券監(jiān)督機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)。從而能夠有效地發(fā)揮董事會(huì)的監(jiān)督作用，加強(qiáng)對(duì)經(jīng)理人的監(jiān)督。第四，建立管理參與制。管理參與制是使處于服從地位的雇員或其代表有機(jī)會(huì)參與決定公司發(fā)展目標(biāo)的決策。

完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和實(shí)施工作

現(xiàn)有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許過(guò)多的選擇，有關(guān)規(guī)定不甚具體明確，缺乏可操作性，這就給管理當(dāng)局進(jìn)行盈余管理提供了機(jī)會(huì)。完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系對(duì)防止管理當(dāng)局操縱盈余具有重要意義。準(zhǔn)則的制定者應(yīng)更清楚地設(shè)計(jì)不同會(huì)計(jì)處理方法和估計(jì) 方法的運(yùn)用條件，建立一套高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。同時(shí)，要花大力氣做好會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施過(guò)程中的宣傳指導(dǎo)工作，既要重視技術(shù)指導(dǎo)，又要重視會(huì)計(jì)準(zhǔn)則經(jīng)濟(jì)功能、經(jīng)濟(jì)影響與經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)方面的指導(dǎo)，完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定與實(shí)施之間的配合協(xié)調(diào)機(jī)制，以增強(qiáng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的經(jīng)濟(jì)價(jià)值及其硬約束力。

加強(qiáng)外部監(jiān)督

在加強(qiáng)對(duì)外部審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)責(zé)任的管理和監(jiān)督的基礎(chǔ)上，通過(guò)審計(jì)準(zhǔn)則的安排，由外部審計(jì)機(jī)構(gòu)提供被審計(jì)企業(yè)盈余管理的評(píng)價(jià)報(bào)告，從而提高會(huì)計(jì)信息的可靠性，減少企業(yè)過(guò)度的盈余管理。發(fā)現(xiàn)問(wèn)題應(yīng)進(jìn)行嚴(yán)厲的處理，加大懲罰力度。同時(shí)，監(jiān)管機(jī)構(gòu)還應(yīng)加強(qiáng)正確引導(dǎo)，使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理者樹(shù)立起公允、合法、一貫地進(jìn)行會(huì)計(jì)盈余報(bào)告的正確理念。加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立審計(jì)。提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的素質(zhì)，增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性。完善會(huì)計(jì)師事務(wù)所的聘用和更換機(jī)制。建立注冊(cè)會(huì)計(jì)師賠償機(jī)制。對(duì)違規(guī)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的懲罰，應(yīng)由目前的行政處罰為主，逐步過(guò)渡到行政處罰與經(jīng)濟(jì)處罰并重。充分利用經(jīng)濟(jì)杠桿迫使注冊(cè)會(huì)計(jì)師強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，提高執(zhí)業(yè)水平。

改革現(xiàn)行有關(guān)于上市、配股、停牌等規(guī)定

改革現(xiàn)行激勵(lì)機(jī)制和約束機(jī)制，完善企業(yè)考核與評(píng)價(jià)體系。改革現(xiàn)行管理者單一業(yè)績(jī)考核制度以及公司上市、配股、停牌等單一指標(biāo)約束，借鑒會(huì)計(jì)重要性原則，建立一套科學(xué)、規(guī)范的考核與評(píng)價(jià)體系，這一體系應(yīng)該具有較強(qiáng)的綜合性和可操作性，克服原有單一指標(biāo)的不足，以便對(duì)企業(yè)進(jìn)行全方位、全過(guò)程的審查和評(píng)估。

加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員、企業(yè)管理人員和地方官員的教育

提高其素質(zhì)，使其充分認(rèn)識(shí)到不當(dāng)盈余管理對(duì)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的影響，從思想上減少盈余操縱的驅(qū)動(dòng)意識(shí)。盈余管理的實(shí)施不能作為企業(yè)的權(quán)宜之計(jì)，而應(yīng)該從企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的高度，在正確預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)發(fā)展后予以合理使用，否則不僅不能帶來(lái)正面效應(yīng)，反而會(huì)對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展及市場(chǎng)形象造成損失。

參考文獻(xiàn):

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