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內(nèi)容摘要：內(nèi)部控制評價指標體系是對內(nèi)部控制執(zhí)行有效性的檢驗，是對企業(yè)內(nèi)部各組織機構內(nèi)部控制執(zhí)行過程的監(jiān)控。無論是企業(yè)管理還是公司審計，都需要對企業(yè)內(nèi)部控制的狀況做出科學客觀的評價。因此建立科學嚴格的內(nèi)部控制評價體系，不僅是內(nèi)部控制制度本身實施的要求，也是保證企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略有效執(zhí)行的基石。

關鍵詞：內(nèi)部控制

指標

評價模型

企業(yè)內(nèi)部控制涉及面廣，定性因素多，利用單一指標不能對其全面評價。企業(yè)建立內(nèi)部控制后，判斷內(nèi)部控制是否健全有效，必須構建一套完整的內(nèi)部控制評價指標體系。企業(yè)經(jīng)營中運用內(nèi)部控制評價系統(tǒng)進行監(jiān)督評價，要以防范風險、堵塞管理漏洞、提高經(jīng)營效率為宗旨。內(nèi)部控制評價系統(tǒng)建立的必要條件有：存在預先確定的標準；能夠計量結果；能夠糾正偏差。因此，內(nèi)部控制評價系統(tǒng)的目的是完成既定目標或標準。一旦目標確立，組織中所有成員都明確與自己獎懲相結合的業(yè)績目標及成果。企業(yè)內(nèi)部控制制度的制定、執(zhí)行和評價，三者是一個密不可分的有機整體。只有通過三者的高效互動，企業(yè)才可能達成既定的內(nèi)部控制目標。而在此過程中，內(nèi)部控制評價起到了承前啟后的重要作用。

內(nèi)部控制關鍵評價指標

內(nèi)部控制評價指標是內(nèi)部控制評價的載體，也是內(nèi)部控制評價內(nèi)容的外在表現(xiàn)。最正確的評價指標體系應能綜合反映多種內(nèi)部控制因素，將定性的評價因素和定量的評價指標結合起來，充分表達數(shù)量指標與質(zhì)量指標相結合，結果靜態(tài)評價與過程適時動態(tài)評價相結合，有形評價指標與無形評價指標相結合，所有者利益與市場顧客導向評價相結合四方面的內(nèi)部控制評價體系。

內(nèi)部控制評價的體系構成按內(nèi)部控制的設計、實施、運行的整個過程對內(nèi)部控制進行評價，要經(jīng)過以下三個步驟。

內(nèi)部控制設計的合理性評價

內(nèi)部控制設計是構建內(nèi)部控制的前導性工作，其合理性直接決定著內(nèi)部控制的構建效果和運行效果，是構建內(nèi)部控制的根底。設計合理性評價就是要從整體上分析其構成以及各局部之間的有機聯(lián)系是否合理，主要從以下幾個方面入手:

內(nèi)部控制的系統(tǒng)性評價。內(nèi)部控制的整個體系是一個有諸多要素有機構成的系統(tǒng)，要素之間存在著相互聯(lián)系，相互制約的關系，因此，內(nèi)部控制的每一個控制環(huán)節(jié)，每一項控制措施都應當從系統(tǒng)整體的角度去設計和構建，各個局部的目標要協(xié)調(diào)一致。

內(nèi)部控制的充分性評價。在設計內(nèi)部控制體系時，首先要確定其目標，目標是控制活動的出發(fā)點和歸宿，內(nèi)部控制必須圍繞其目標展開，每個控制環(huán)節(jié)和控制措施都應當為目標效勞。針對內(nèi)部控制的每一工程標，評價其可實現(xiàn)性。內(nèi)部控制系統(tǒng)使用的控制手段和控制措施對所要實現(xiàn)的目標來說是否是充分的，不存在遺漏和重大缺陷。如果內(nèi)部控制的目標都可以得到實現(xiàn)，那么這個內(nèi)部控制體系就是有效的。

內(nèi)部控制的經(jīng)濟性評價。構建內(nèi)部控制是為了減少可能發(fā)生的損失，而設計、實施內(nèi)部控制要支付一定的本錢，企業(yè)必須關注實施內(nèi)部控制可能減少的損失和實施本錢之間的大小關系，控制本錢與控制收益相比必須是經(jīng)濟的。

內(nèi)部控制實施的有效性評價

對內(nèi)部控制的設計合理性進行評價之后，就可以進一步對內(nèi)部控制實施的有效性進行評價。實施的有效性評價就是對內(nèi)部控制在實際運用中是否發(fā)揮了應有的作用，到達了設計的意圖進行評價。內(nèi)部控制實施有效首先存在一個時點與時期問題。內(nèi)部控制在某一時點可能是有效的，但在某一時期內(nèi)卻未必是有效的。所以，內(nèi)部控制實施的有效性評價還要從時點有效性評價和時期有效性評價兩個方面入手。對內(nèi)部控制實施的有效性進行評價不能局限某一時點或某幾個時點，而是要評價內(nèi)部控制有效性的一貫性如何，在一定的時期內(nèi)能否持續(xù)發(fā)揮作用。當然，企業(yè)可以選擇多個不同的時點對內(nèi)部控制進行評價，從而評價它一貫有效性。

內(nèi)部控制的動態(tài)適應性評價

任何內(nèi)部控制都是在一定的環(huán)境下設計的，隨著環(huán)境的變化，它應當能夠根據(jù)經(jīng)濟環(huán)境的變化和業(yè)務的特點做出適時的調(diào)整和改良。動態(tài)適應性評價主要側重于內(nèi)部控制的長期運行效果，內(nèi)部控制系統(tǒng)本身存在過時，不適應企業(yè)實際狀況的問題。所以，內(nèi)部控制必須是動態(tài)可改良的，能夠不斷的進行完善和提高。

內(nèi)部控制關鍵評價指標

控制設計的合理性評價指標

內(nèi)部控制設計的合理性評價可以通過每項控制措施的設置情況來進行評價,應以職責別離為前提條件。這類指標的評價定位應該是以健全符合現(xiàn)代企業(yè)制度要求的法人治理結構，形成科學合理的決策機制、執(zhí)行機制和監(jiān)督機制為目標。應能反映出內(nèi)部控制設計的完整性與層次性。根據(jù)這些原那么，筆者認為具體指標應設置如下：公司治理結構與各職能部門的全面性指數(shù)；各部門之間的互為約束系數(shù)；各項控制制度的健全率和合規(guī)率；各項內(nèi)部控制制度的可行性指數(shù)。

控制實施的有效性評價指標

這類指標是對每項控制措施的執(zhí)行效果進行評價，應確定企業(yè)日常經(jīng)營運轉活動中，采取內(nèi)控措施后，是否減少了各種錯誤或舞弊行為的發(fā)生、發(fā)現(xiàn)，是否為內(nèi)部控制的有效實施采取了相關措施和手段，是否對各效益型指標的增減到達了預期的結果。這類指標包括：日常工作問題的發(fā)生率、發(fā)現(xiàn)率；日常工作問題的反映率；內(nèi)控執(zhí)行失誤責任人的處分率；各內(nèi)部控制制度執(zhí)行的效益型指標；內(nèi)部控制綜合評價的合格率。

內(nèi)部控制的動態(tài)適應性評價指標

日常企業(yè)運行出現(xiàn)問題的糾正率；部門及職工建議被決策層的采納率；各項內(nèi)控執(zhí)行結果的檢查率；監(jiān)督審計部門審出問題糾正處理率。

以上這些指標是從不同的角度對內(nèi)控的動態(tài)適應性進行評價。反映了內(nèi)控的因時、因地制宜性和與時俱進的特性。糾偏性是內(nèi)部控制的作用之一，只有認識到內(nèi)部控制是一個動態(tài)開展、不斷推陳出新的過程，才能使內(nèi)控系統(tǒng)在糾正偏差的根底上，求得螺旋式上升。

內(nèi)部控制定量評價模型

在內(nèi)部控制評價中考慮使用經(jīng)濟數(shù)量分析方法。本文運用的是多因素分析方法建立內(nèi)部控制評價的根本模型：

Z＝V1X1＋V2X2＋V3X3……＋VnXn

其中

Xn

表示各種評價指標

Vn

表示權重根據(jù)多因素分析，可以首先選取評價指標和確定權重，通過實證分析確立內(nèi)部控制良好企業(yè)與不良企業(yè)Z值的存在區(qū)間。在評價具體企業(yè)內(nèi)部控制狀況時，根據(jù)企業(yè)實現(xiàn)的指標值代入模型計算出Z值，判斷所處區(qū)間，得出結論。在模型建立中，關鍵是如何選取指標和賦予權重。選擇評價指標時，既要選擇定量指標，也應將定性分析的標準定量化，參加分析模型。內(nèi)部控制根本模型的特點是所有指標均采取相對指標形式，便于運用模型分析不同規(guī)模的企業(yè)內(nèi)部控制狀況。在選定評價指標后，必須給每一個指標一個權重，指標權重應反映出評價指標對內(nèi)部控制效果的影響。由于行業(yè)特點存在差異，因此，對指標權重不應千篇一律。指標差異在不同行業(yè)對內(nèi)部控制的影響程度存在不同，必須根據(jù)行業(yè)整體開展水平做出動態(tài)的預計。對權數(shù)確實定，可由國家或行業(yè)管理部門定期測算公布，這樣可兼顧評價標準的穩(wěn)定性和靈活性。

內(nèi)部控制總體評價模型

在完成上述三個步驟的評價之后，為了綜合三方面評價的結果，對企業(yè)內(nèi)部控制的整體狀況做出評價，筆者提出以下量化模型：

ICE＝DR×AE×AD

ICE：表示內(nèi)部控制整體狀況；DR：表示設計的合理性；AE：表示實施的有效性；AD：表示動態(tài)適應性。

××0.95)，這樣企業(yè)就可以從整體上把握內(nèi)部控制的整體有效性了。

評價指標可根據(jù)行業(yè)特點，評價范圍和評價目的做出不同組合，對不同行業(yè)和不同類型的單位，評價指標應存在差異。對于評價指標中定性指標可運用內(nèi)部控制調(diào)查表等形式獲得原始資料，經(jīng)過整理對其做定量處理。