第一篇：政策性搬遷的企業(yè)所得稅處理全攻略

政策性搬遷的企業(yè)所得稅處理全攻略（轉(zhuǎn)）

1、什么是政策性搬遷？

根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于發(fā)布的公告》(國家稅務總局公告2012年第40號)規(guī)定，企業(yè)政策性搬遷，是指由于社會公共利益的需要，在政府主導下企業(yè)進行整體搬遷或部分搬遷。企業(yè)由于下列需要之一，提供相關(guān)文件證明資料的，屬于政策性搬遷：

⑴國防和外交的需要；

⑵由政府組織實施的能源、交通、水利等基礎設施的需要；

⑶由政府組織實施的科技、教育、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境和資源保護、防災減災、文物保護、社會福利、市政公用等公共事業(yè)的需要；

⑷由政府組織實施的保障性安居工程建設的需要；

⑸由政府依照《中華人民共和國城鄉(xiāng)規(guī)劃法》有關(guān)規(guī)定組織實施的對危房集中、基礎設施落后等地段進行舊城區(qū)改建的需要；

⑹法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他公共利益的需要。

2、符合政策性搬遷條件的企業(yè)，搬遷收入與支出如何稅務處理？

根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于發(fā)布的公告》(國家稅務總局公告2012年第40號)規(guī)定，企業(yè)在搬遷期間發(fā)生的搬遷收入和搬遷支出，可以暫不計入當期應納稅所得額，而在完成搬遷的年度，對搬遷收入和支出進行匯總清算。

企業(yè)的搬遷收入，包括搬遷過程中從本企業(yè)以外（包括政府或其他單位）取得的搬遷補償收入，以及本企業(yè)搬遷資產(chǎn)處置收入等。一方面，企業(yè)取得的搬遷補償收入，是指企業(yè)由于搬遷取得的貨幣性和非貨幣性補償收入。具體包括：

⑴對被征用資產(chǎn)價值的補償；

⑵因搬遷、安置而給予的補償；

⑶對停產(chǎn)停業(yè)形成的損失而給予的補償；

⑷資產(chǎn)搬遷過程中遭到毀損而取得的保險賠款；

⑸其他補償收入。

從上述規(guī)定可以看出，搬遷補償收入不僅來源于政府，而且也來源于政府之外的單位給予的經(jīng)濟補償，如保險公司對投保的搬遷資產(chǎn)給予的保險賠償?shù)?。另一方面，企業(yè)搬遷資產(chǎn)處置收入，是指企業(yè)由于搬遷而處置企業(yè)各類資產(chǎn)所取得的收入。比如因搬遷變賣一些沒有使用價值的機器設備所取得的殘值收入。但是，企業(yè)由于搬遷處置存貨而取得的收入，應按正常經(jīng)營活動取得的收入進行所得稅處理，不作為企業(yè)搬遷收入。

企業(yè)的搬遷支出，包括搬遷費用支出以及由于搬遷所發(fā)生的企業(yè)資產(chǎn)處置支出。一方面，搬遷費用支出，是指企業(yè)搬遷期間所發(fā)生的各項費用，包括安置職工實際發(fā)生的費用、停工期間支付給職工的工資及福利費、臨時存放搬遷資產(chǎn)而發(fā)生的費用、各類資產(chǎn)搬遷安裝費用以及其他與搬遷相關(guān)的費用。另一方面，資產(chǎn)處置支出，是指企業(yè)由于搬遷而處置各類資產(chǎn)所發(fā)生的支出，包括變賣及處置各類資產(chǎn)的凈值、處置過程中所發(fā)生的稅費等支出。企業(yè)由于搬遷而報廢的資產(chǎn)，如無轉(zhuǎn)讓價值，其凈值作為企業(yè)的資產(chǎn)處置支出。

3、符合政策性搬遷條件的企業(yè)搬遷資產(chǎn)如何稅務處理？

根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于發(fā)布的公告》(國家稅務總局公告2012年第40號)規(guī)定，企業(yè)搬遷的資產(chǎn)，簡單安裝或不需要安裝即可繼續(xù)使用的，在該項資產(chǎn)重新投入使用后，就其凈值按《企業(yè)所得稅法》及其實施條例規(guī)定的該資產(chǎn)尚未折舊或攤銷的年限，繼續(xù)計提折舊或攤銷；需要進行大修理后才能重新使用的，應就該資產(chǎn)的凈值，加上大修理過程所發(fā)生的支出，為該資產(chǎn)的計稅成本。在該項資產(chǎn)重新投入使用后，按該資產(chǎn)尚可使用的年限，計提折舊或攤銷。

4、政策性搬遷采取土地置換方式的，換取的土地使用權(quán)如何稅務處理？

根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于發(fā)布的公告》(國家稅務總局公告2012年第40號)規(guī)定，企業(yè)搬遷中被征用的土地，采取土地置換的，換入土地的計稅成本按被征用土地的凈值，以及該換入土地投入使用前所發(fā)生的各項費用支出，為該換入土地的計稅成本，在該換入土地投入使用后，按《企業(yè)所得稅法》及其實施條例規(guī)定年限攤銷。

5、政策性搬遷期間發(fā)生的資產(chǎn)購置支出，可否從搬遷收入中扣除？

根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于發(fā)布的公告》(國家稅務總局公告2012年第40號)規(guī)定，企業(yè)搬遷期間新購置的各類資產(chǎn)，應按《企業(yè)所得稅法》及其實施條例等有關(guān)規(guī)定，計算確定資產(chǎn)的計稅成本及折舊或攤銷年限。企業(yè)發(fā)生的購置資產(chǎn)支出，不得從搬遷收入中扣除。

需要注意的是，在搬遷期間，新購置的資產(chǎn)能否計提折舊或攤銷額，應按照企業(yè)所得稅法有關(guān)資產(chǎn)折舊、攤銷的規(guī)定執(zhí)行。

6、如何確定搬遷完成年度，視同完成搬遷如何確認？

根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于發(fā)布的公告》(國家稅務總局公告2012年第40號)規(guī)定，下列情形之一的，為搬遷完成年度，企業(yè)應進行搬遷清算，計算搬遷所得：

一是從搬遷開始，5年內(nèi)（包括搬遷當年度）任何一年完成搬遷的。

二是從搬遷開始，搬遷時間滿5年（包括搬遷當年度）的年度。

要確認搬遷完成年度，首先要確定搬遷開始年度。根據(jù)《國有土地上房屋征收與補償條例》規(guī)定，實施房屋征收應當先補償、后搬遷。政府為了公共利益征用企業(yè)房產(chǎn)的，應就補償方式、補償金額和支付期限、搬遷期限等事項，與被征收人訂立補償協(xié)議。被征收人應當在補償協(xié)議約定或者補償決定確定的搬遷期限內(nèi)完成搬遷。因此，在稅收征管實踐中，搬遷開始年度應按照搬遷協(xié)議或搬遷決定規(guī)定的搬遷開始日期所屬的納稅年度計算。

企業(yè)同時符合下列條件的，視為已經(jīng)完成搬遷：

一是搬遷規(guī)劃已基本完成；

二是當年生產(chǎn)經(jīng)營收入占規(guī)劃搬遷前年度生產(chǎn)經(jīng)營收入50%以上。此處所講的規(guī)劃搬遷前年度應指搬遷開始年度的前一個納稅年度。

7、企業(yè)邊搬遷、邊生產(chǎn)的，搬遷年度如何確認？

根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于發(fā)布的公告》(國家稅務總局公告2012年第40號)規(guī)定，企業(yè)邊搬遷、邊生產(chǎn)的，搬遷年度應從實際開始搬遷的年度計算。

8、什么是政策性搬遷損失，其如何稅務處理？

根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于發(fā)布的公告》(國家稅務總局公告2012年第40號)規(guī)定，企業(yè)搬遷收入扣除搬遷支出后為負數(shù)的，應為搬遷損失。

搬遷損失可在下列方法中選擇其一進行稅務處理：一是在搬遷完成年度，一次性作為損失進行扣除。二是自搬遷完成年度起分3個年度，均勻在稅前扣除。上述方法由企業(yè)自行選擇，但一經(jīng)選定，不得改變。

企業(yè)發(fā)生政策性搬遷損失時，應附報以下資料：

⑴《企業(yè)政策性搬遷清算損益表》；

⑵搬遷收入的會計核算賬頁及有效憑證；

⑶搬遷支出的會計核算賬頁及有效憑證；

⑷搬遷資產(chǎn)處置支出已履行專項申報手續(xù)的，提供《企業(yè)資產(chǎn)損失（專項申報）稅前扣除申報表》；搬遷資產(chǎn)處置支出未履行專項申報手續(xù)的，應按照資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法有關(guān)要求提供報損明細資料；

⑸主管稅務機關(guān)要求提供的其他資料。

9、搬遷前發(fā)生的虧損，如何稅務處理？

根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于發(fā)布的公告》(國家稅務總局公告2012年第40號)規(guī)定，企業(yè)以前年度發(fā)生尚未彌補的虧損的，凡企業(yè)由于搬遷停止生產(chǎn)經(jīng)營無所得的，從搬遷年度次年起，至搬遷完成年度前一年度止，可作為停止生產(chǎn)經(jīng)營活動年度，從法定虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補年限中減除；企業(yè)邊搬遷、邊生產(chǎn)的，其虧損結(jié)轉(zhuǎn)年度應連續(xù)計算。

10、符合根據(jù)《管理辦法》政策性搬遷所得稅處理的企業(yè)，在搬遷開始年度應履行哪些手續(xù)？需要提交哪些資料？

根據(jù)《管理辦法》規(guī)定，企業(yè)應當自搬遷開始年度，至次年5月31日前，向主管稅務機關(guān)（包括遷出地和遷入地）報送政策性搬遷依據(jù)、搬遷規(guī)劃等相關(guān)材料。逾期未報的，除特殊原因并經(jīng)主管稅務機關(guān)認可外，按非政策性搬遷處理，不得執(zhí)行本辦法的規(guī)定。

企業(yè)應向主管稅務機關(guān)報送的政策性搬遷依據(jù)、搬遷規(guī)劃等相關(guān)材料，包括：

⑴政府搬遷文件或公告；

⑵搬遷重置總體規(guī)劃；

⑶拆遷補償協(xié)議；

⑷資產(chǎn)處置計劃；

⑸其他與搬遷相關(guān)的事項。

此外，根據(jù)省局企業(yè)所得稅后續(xù)管理有關(guān)規(guī)定，涉及政策性搬遷的企業(yè)，還應在搬遷開始年度附報《企業(yè)所得稅收入遞延項目申報表》（以后省局有新要求的，按新要求提供資料）。

需要注意的是，搬遷企業(yè)履行上述義務的時間是搬遷開始年度至次年5月31日前，上述時間不一定等同于實際收到搬遷補償款的年度。

11、搬遷完成年度，企業(yè)搬遷損益如何申報納稅？

根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于發(fā)布的公告》(國家稅務總局公告2012年第40號)規(guī)定，企業(yè)搬遷完成當年，其向主管稅務機關(guān)報送企業(yè)所得稅年度納稅申報表時，應同時報送《企業(yè)政策性搬遷清算損益表》及相關(guān)材料。企業(yè)未按照稅收規(guī)定在搬遷完成年度將搬遷所得計入當期所得申報繳納企業(yè)所得稅的，應按照稅收征管法有關(guān)規(guī)定處理。

12、新政策性搬遷所得稅處理辦法與原118號文件如何銜接？

根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于發(fā)布的公告》(國家稅務總局公告2012年第40號)規(guī)定，本辦法自2012年10月1日起施行。企業(yè)在本辦法生效前尚未完成搬遷的，符合本辦法規(guī)定的搬遷事項，一律按本辦法執(zhí)行。本辦法生效年度以前已經(jīng)完成搬遷且已按原規(guī)定進行稅務處理的，不再調(diào)整。

13、企業(yè)自行搬遷或商業(yè)性搬遷，如何所得稅處理？

根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于發(fā)布的公告》(國家稅務總局公告2012年第40號)規(guī)定，本辦法未規(guī)定的企業(yè)搬遷稅務事項，按照《企業(yè)所得稅法》及其實施條例等相關(guān)規(guī)定進行稅務處理。由于企業(yè)自行搬遷或商業(yè)性搬遷，不屬于根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于發(fā)布的公告》(國家稅務總局公告2012年第40號)規(guī)定的搬遷事項，只能按照企業(yè)所得稅法及其實施條例等有關(guān)規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。簡而言之，企業(yè)取得的非政策性搬遷收入應計入當期計算繳納企業(yè)所得稅，相關(guān)的支出準予按照稅收規(guī)定扣除。

第二篇：企業(yè)政策性搬遷所得稅新規(guī)及其財稅處理

企業(yè)政策性搬遷所得稅新規(guī)及其財稅處理

近年來，財政部、國家稅務總局頻頻發(fā)文規(guī)范搬遷收支的財稅處理，政策變動較快，企業(yè)難以掌握。就此，筆者對企業(yè)搬遷涉及的稅收財稅政策進行歸納、整理，以饗讀者。本文中的“稅”，除另有說明外，均指企業(yè)所得稅;本文中的“企業(yè)搬遷”，則專指企業(yè)政策性搬遷，即由于社會公共利益的需要，在政府主導下進行整體搬遷或部分搬遷，不包括企業(yè)自行搬遷和商業(yè)搬遷等非政策性搬遷。

企業(yè)搬遷所得稅相關(guān)規(guī)定及其分析

(一)相關(guān)規(guī)定

與此前有關(guān)政策性搬遷所得稅問題的幾個文件比較，國家稅務總局《關(guān)于企業(yè)政策性搬遷所得稅有關(guān)問題的公告》(國家稅務總局2013年第11號公告，以下簡稱11號公告)在“搬遷中購置資產(chǎn)支出是否可以從搬遷收入中扣除，以搬遷收入購置資產(chǎn)的折舊、攤銷可否稅前扣除”兩方面作出了新的規(guī)定。

11號公告下發(fā)以前，企業(yè)搬遷所得稅政策主要經(jīng)歷了以下幾個過程的變化：

1.財政部、國家稅務總局《關(guān)于企業(yè)政策性搬遷收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》(財稅[2007]61號，以下簡稱財稅[2007]61號)規(guī)定：(1)企業(yè)搬遷收入扣除重置固定資產(chǎn)(含土地使用權(quán)，下同)、技術(shù)改造和安置職工費用，其余計入應納稅所得額;(2)搬遷企業(yè)利用政策性搬遷收入購置的固定資產(chǎn)，可以安照現(xiàn)行稅收規(guī)定計提折舊或攤銷，并在企業(yè)所得稅稅前扣除。2008年《企業(yè)所得稅法》實施后，財稅[2007]61號在現(xiàn)行稅法框架下失效。

2.國家稅務總局《關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》(國稅函[2009]118號，以下簡稱國稅函[2009]118號)，基本沿用財稅[2007]61號的規(guī)定，其中關(guān)于固定資產(chǎn)購置支出的扣除及其提取折舊、攤銷的規(guī)定，基本上與財稅[2007]61號的表述完全一致。

3.國家稅務關(guān)于《關(guān)于發(fā)布<企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法>的公告》(國家稅務總局公告2012年第40號，以下簡稱40號公告)，對財稅[2007]61號和國稅函[2009]118號中有關(guān)購置資產(chǎn)扣除作了實質(zhì)性變更，規(guī)定“企業(yè)發(fā)生的購置資產(chǎn)支出，不得從搬遷收入中扣除”。40號公告明確，國稅函[2009]118號失效。

40號公告下發(fā)后，由于搬遷過程中購置土地、廠房、辦公樓等是搬遷支出的大項，由原來允許從收入中扣除改為不允許從收入中扣除，使得企業(yè)搬遷所得突然大幅增加，引發(fā)搬遷企業(yè)產(chǎn)生強烈質(zhì)疑。

11號公告對40號公告有關(guān)購置資產(chǎn)在收入中扣除的規(guī)定作了適度的調(diào)整。11號公告規(guī)定：(1)凡在40號公告生效前(2012年10月1日前)已經(jīng)簽訂搬遷協(xié)議且未完成搬遷清算的企業(yè)政策性搬遷項目，企業(yè)在重建或恢復生產(chǎn)過程中購置的各類資產(chǎn)，可以作為搬遷支出，從搬遷收入中扣除。但購置各類資產(chǎn)，應以剔除該搬遷補償收入后的余值，作為該資產(chǎn)的計稅基礎，并按規(guī)定計算折舊或費用攤銷。(2)11號公告自2012年10月1日起執(zhí)行，凡在40號公告生效后簽訂搬遷協(xié)議的政策性搬遷項目，應當按照40號公告有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

(二)先納稅后扣除與先扣除后納稅涉及所得稅的利弊分析

所謂先納稅后扣除，是指按40號公告的規(guī)定，搬遷時購置資產(chǎn)支出不從搬遷收入中扣除，按照搬遷收入扣除其他搬遷支出后的余額作為搬遷所得納稅，購置的資產(chǎn)計提折舊、攤銷時，再按正常情況下的折舊費、攤銷費在稅前扣除。

所謂先扣除后納稅，是指按11號公告的規(guī)定：(1)搬遷中購置的各類資產(chǎn)作為搬遷支出從搬遷收入中扣除，從而使被扣除的這部分收入暫不繳納所得稅;(2)對搬遷中購置的各類資產(chǎn)，按照剔除已扣除搬遷收入后的余值作為該資產(chǎn)的計稅基礎，據(jù)以計算稅收上的折舊或攤銷。如果購置的某項資產(chǎn)支出已全額從搬遷收入中扣除，則該資產(chǎn)的計稅基礎為0，計稅時應按會計上計提的折舊或攤銷，調(diào)增應納稅所得額(以下簡稱應稅所得或所得額)納稅。

比較以上兩種處理方法，前一種納稅時間在搬遷清算時，后一種納稅時間是在相關(guān)資產(chǎn)折舊或攤銷時，采用相等的扣除額，后者應支付的稅款現(xiàn)值遠低于前者應支付的稅款現(xiàn)值。比如某公司實施政策性搬遷，重建廠房、辦公樓和其他建筑物開支1 200萬元，購置土地使用權(quán)開支800萬元，房屋建筑物折舊年限為20年，土地使用權(quán)攤銷年限為50年，均不考慮凈殘值。假定在購置資產(chǎn)存續(xù)期間，企業(yè)所得稅稅率均為25%，且搬遷收入扣除包括資產(chǎn)購置在內(nèi)的搬遷支出后仍有余額。

采用先納稅后扣除方法時，應因為購置資產(chǎn)支出未扣除而多繳所得稅500萬元(2 000×25%)。

采用先扣除后納稅方法時，按年利率9%的年金計算，房產(chǎn)20年、土地50年所提折舊、攤銷調(diào)增所得應繳稅款現(xiàn)值為180.78萬元，比先納稅后扣除時節(jié)約所得稅(現(xiàn)值)319.22萬元(500-180.78)。

企業(yè)搬遷收支會計上的相關(guān)規(guī)定

(一)執(zhí)行《企業(yè)會計準則》、《小企業(yè)會計準則》的單位

1.《企業(yè)會計準則解釋第3號》(財會[2009]8號)規(guī)定：企業(yè)收到政策性搬遷補償款，作為專項應付款處理，其中屬于對搬遷損失、搬遷費用補償，以及搬遷中購置資產(chǎn)補貼的，應自專項應付款轉(zhuǎn)入遞延收益，以后按《企業(yè)會計準則第16號——政府補助》進行會計處理，使用后如有結(jié)余，應當作為資本公積處理。

《小企業(yè)會計準則》對企業(yè)政策性搬遷損益的會計處理未作規(guī)范。但該準則規(guī)定，對小企業(yè)發(fā)生的交易或事項，該準則未作規(guī)范的，可參照《企業(yè)會計準則》的相關(guān)規(guī)定進行處理。

2.《企業(yè)會計準則第16號——政府補助》規(guī)定：企業(yè)收到政府補助：(1)用于已開支的費用補貼的，直接將與費用等額的補助計入當期營業(yè)外收入;(2)用于即將發(fā)生的費用支出的，先將收入記入遞延收益，待費用實際支出時，再從遞延收益轉(zhuǎn)入當期營業(yè)外收入;(3)用于購置相關(guān)資產(chǎn)的，在資產(chǎn)處置(出售、耗用)或計提折舊、攤銷時，應采用直線法將與折舊、攤銷同步的應補助金額(不考慮凈殘值)從遞延收益轉(zhuǎn)入當期營業(yè)外收入。

(二)執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的單位

《企業(yè)會計制度》中對搬遷收入的會計處理未作規(guī)范。因此執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的單位，應執(zhí)行財政部《關(guān)于企業(yè)收到政府撥給的搬遷補償款有關(guān)財務處理問題的通知》(財企[2005]123號)的規(guī)定：(1)企業(yè)收到政府撥付的搬遷補助款，應記入專項應付款;(2)企業(yè)發(fā)生的搬遷停工損失、搬遷費用、安置職工費用、因搬遷而被征收資產(chǎn)的核銷、設備拆除、重新安裝調(diào)試的費用損失等，直接核銷專項應付款;(3)搬遷完成，專項應付款如有余額，轉(zhuǎn)入資本公積;專項應付款如有不足，應計入當期損益(營業(yè)外支出)。

企業(yè)搬遷的賬務處理

(一)執(zhí)行《企業(yè)會計準則》、《小企業(yè)會計準則》的單位

1.收到搬遷補償款，借記“銀行存款”科目，貸記“專項應付款”科目，然后按照預算或追加預算的計劃用款額，借記“專項應付款”科目，貸記“遞延收益”科目。

2.開支搬遷費用、確認相關(guān)損失或結(jié)轉(zhuǎn)被征收或拆除資產(chǎn)的賬面成本：(1)按開支或應轉(zhuǎn)銷資產(chǎn)成本等，借記“營業(yè)外支出——搬遷費用支出、搬遷資產(chǎn)處置支出”(以下省略明細科目)、“累計折舊”、“累計攤銷”等科目，貸記“銀行存款”、“應付職工薪酬”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目;(2)同時，按照以上計入營業(yè)外支出的金額，借記“遞延收益”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目;(3)對于收到撥款前已開支并已確認支出的搬遷費用，則直接借記“遞延收益”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。

3.搬遷清算時已從搬遷收入中扣除購置支出的資產(chǎn)，應在各該資產(chǎn)折舊、攤銷或處置時，按折舊、攤銷或處置(含材料耗用、商品出售，下同)時計入損益或成本的金額，或與上述事項同步的應確認搬遷收入的金額，借記“遞延收益”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。

4.搬遷完成時，“專項應付款”、“遞延收益”科目如果還有余額，在貸方時，轉(zhuǎn)入資本公積;在借方時，轉(zhuǎn)入當期營業(yè)外支出;如果余額在貸方按搬遷清算所得應繳納所得稅，首先應從“專項應付款”、“遞延收益”或相關(guān)資本公積中列支，不足部分則應計入當期所得稅費用。

5.搬遷中發(fā)生資產(chǎn)置換時，應按換出資產(chǎn)賬面價值加上相關(guān)稅費，借記“無形資產(chǎn)”、“固定資產(chǎn)”等科目，按換出資產(chǎn)備抵賬戶余額，借記“累計攤銷”、“累計折舊”和相關(guān)資產(chǎn)減值準備科目，按換出資產(chǎn)賬面余額，貸記“無形資產(chǎn)”、“固定資產(chǎn)”等科目，按支付或應支付的相關(guān)稅費，貸記“銀行存款”、“應交稅費”等科目。

搬遷時發(fā)生的經(jīng)濟事項，還涉及搬遷資產(chǎn)變賣、拆除和固定資產(chǎn)修理等業(yè)務，搬遷企業(yè)應當按照有關(guān)準則、制度的規(guī)定進行賬務處理。另外，執(zhí)行《企業(yè)會計準則》的單位，還應按會計與稅收的暫時性差異確認和轉(zhuǎn)回遞延所得稅。

(二)執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的單位

1.收到搬遷補償款，借記“銀行存款”等科目，貸記“專項應付款”科目。

2.搬遷過程中發(fā)生的各種費用、損失和喪失產(chǎn)權(quán)資產(chǎn)的賬面成本核銷，應借記“專項應付款”、“累計折舊”、“累計攤銷”等科目，貸記“銀行存款”、“應付職工薪酬”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目。如果喪失產(chǎn)權(quán)的資產(chǎn)已提減值準備，則應同時轉(zhuǎn)銷。

3.搬遷完成，專項應付款有結(jié)余時，轉(zhuǎn)入資本公積;不足時，計入當期營業(yè)外支出;如果有結(jié)余應繳搬遷所得稅，應從專項應付款或相關(guān)資本公積中列支;不足時，也記入當期所得稅費用。

4.發(fā)生資產(chǎn)置換，賬務處理與執(zhí)行《企業(yè)會計準則》的單位相同。

涉及搬遷損益的納稅調(diào)整

(一)《企業(yè)政策性搬遷清算損益表》

該表正表部分分三大段：

第一段“搬遷收入”，包括7個行次：1.對征用資產(chǎn)價值的補償;2.因搬遷、安置而給予的補償;3.對停產(chǎn)停業(yè)形成的損失而給予的補償;4.資產(chǎn)搬遷過程中遭到毀損而取得的保險賠款;5.搬遷資產(chǎn)處置收入;6.其他搬遷收入;7.搬遷收入合計。

第二段“搬遷支出”，也是7個行次，分別為：8.安置職工實際發(fā)生的費用;9.停工期間支付給職工的工資及福利費;10.臨時存放搬遷資產(chǎn)而發(fā)生的費用;11.各類資產(chǎn)搬遷安裝費用;12.資產(chǎn)處置支出;13.其他搬遷支出;14.搬遷支出合計。

第三段只有一行，即第15行“搬遷所得(或損失)”，該行應填報第7行與第14行的差額。

由于“新規(guī)”的印發(fā)，符合條件的搬遷企業(yè)購置資產(chǎn)這一大項支出又可以在搬遷收入中扣除，因此該表“搬遷支出”類中還應加上一行“購置資產(chǎn)支出”項目，可排在原12行與原13行之間，以下原行次序號再作適當調(diào)整。

(二)搬遷所得稅納稅調(diào)整的原則

企業(yè)搬遷，采用先扣除后納稅方式時，應填報附表

九、附表三并應遵循如下原則：(1)凡會計上確認的搬遷收入、搬遷支出或搬遷損益，均應通過納稅調(diào)整將其轉(zhuǎn)回(沖回);(2)稅收上涉及搬遷收入、搬遷支出、搬遷所得(或損失)的事項，除《搬遷清算損益表》“搬遷所得(或損失)”金額應過入附表三第19行第2、3列或第40行第2、4列外，其他項目“稅收金額”皆應以0計入。

(三)附表九的填報

已在清算時從搬遷收入中扣除的搬遷購置資產(chǎn)，計提折舊、攤銷時應在附表九相關(guān)項目(行次)中填報：(1)第1、3、5、7列分別填報按會計準則規(guī)定確認或計算的數(shù)額(或年限)，第2、4、6列填0(如果購置資產(chǎn)支出在清算時沒有全額從搬遷收入中扣除，則按照剔除搬遷收入后的余值，作為計稅基礎填報在第2列并相應計算6、7列金額，下同);(2)將附表九第2 至6行除第3、4列外的各列金額相加，填入該表第1行各列;(3)將附表九第1行第7列金額和第15行第7列金額，分別過入附表三的第43、46行的第3列。

(四)附表三的填報

1.從搬遷開始至搬遷完成的前一年：(1)每年應將當年確認的搬遷補償收入(指計入營業(yè)外收入的金額，下同)，填報在附表三第11行，其中：第1、4列填報當年會計上確認的補償收入，第2列填0;(2)當年發(fā)生并在會計上計入當期損益的搬遷費用支出或損失，應填報在附表三第40行，其中：第1、3列填報計入當期損益的該類費用支出，第2列填0。

2.搬遷完成并進行搬遷損益清算的當年：(1)附表三第11行第1、4列填報當年會計上確認的補償收入，第2列填0;(2)同時，應將當年會計上計入損益的搬遷費用支出，填報在附表三第40行第1、3列，第2列填0;(3)將《搬遷清算損益表》的“搬遷所得(或損失)”金額過入在附表三：為搬遷所得時，過入第19行的第2、3列;為搬遷損失時，過入第40行的第2、4列，第1列均填0。

3.以后各年會計上確認搬遷補償收入時，也填報在附表三第11行，其中：該行第1、4列填報當年會計上確認的補償收入，第2列填0。

以上介紹的，是執(zhí)行《企業(yè)會計準則》、《小企業(yè)會計準則》的企業(yè)搬遷損益的納稅申報規(guī)范，執(zhí)行《企業(yè)會計制度》等的搬遷企業(yè)，因為會計上不確認搬遷收入和搬遷支出，搬遷收入結(jié)余又不計入損益，因此這樣的搬遷企業(yè)只要搬遷完成時，填報《搬遷清算損益表》，并將該表“搬遷所得(或損失)”項目金額填入附表三第19行第2、3列或第40行第2、4列即可。

(五)涉及搬遷企業(yè)資產(chǎn)處置損益的納稅調(diào)整

從搬遷開始至搬遷完成，每年應按照會計上計入當年損益的搬遷資產(chǎn)處置凈損益進行納稅調(diào)整：計入營業(yè)外收入的，填報在附表三第19行第1、4列，第2列填0;計入營業(yè)外支出的，填報在附表三第40行第1、3列，第2列填0。

文：王慶山

來源：財會信報

第三篇：企業(yè)取得政策性搬遷收入如何繳納企業(yè)所得稅

企業(yè)取得政策性搬遷收入如何繳納企業(yè)所得稅？

(1)企業(yè)根據(jù)搬遷規(guī)劃，異地重建后恢復原有或轉(zhuǎn)換新的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務，用企業(yè)搬遷或處置收入購置或建造與搬遷前相同或類似性質(zhì)、用途或者新的固定資產(chǎn)和土地使用權(quán)(以下簡稱重置固定資產(chǎn))，或?qū)ζ渌潭ㄙY產(chǎn)進行改良，或進行技術(shù)改造，或安置職工的，準予其搬遷或處置收入扣除固定資產(chǎn)重置或改良支出、技術(shù)改造支出和職工安置支出后的余額，計入企業(yè)應納稅所得額。(2)企業(yè)沒有重置或改良固定資產(chǎn)、技術(shù)改造或購置其他固定資產(chǎn)的計劃或立項報告，應將搬遷收入加上各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入、減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價值和處置費用后的余額計入企業(yè)當年應納稅所得額，計算繳納企業(yè)所得稅。(3)企業(yè)利用政策性搬遷或處置收入購置或改良的固定資產(chǎn)，可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計算折舊或攤銷，并在企業(yè)所得稅稅前扣除。(4)企業(yè)從規(guī)劃搬遷次年起的五年內(nèi)，其取得的搬遷收入或處置收入暫不計入企業(yè)當年應納稅所得額，在五年期內(nèi)完成搬遷的，企業(yè)搬遷收入按上述規(guī)定處理。

政策性搬遷、處置收入的所得稅處理

問：企業(yè)取得政策性搬遷或處置收入，如何進行企業(yè)所得稅處理？

答：根據(jù)國家稅務總局《關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2009〕118號）規(guī)定，企業(yè)政策性搬遷和處置收入，是指因政府城市規(guī)劃、基礎設施建設等政策性原因，企業(yè)需要整體搬遷（包括部分搬遷或部分拆除）或處置相關(guān)資產(chǎn)而按規(guī)定標準從政府取得的搬遷補償收入或處置相關(guān)資產(chǎn)而取得的收入，以及通過市場（招標、拍賣、掛牌等形式）取得的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

對企業(yè)取得的政策性搬遷或處置收入，應按以下方式進行企業(yè)所得稅處理：

1.企業(yè)根據(jù)搬遷規(guī)劃，異地重建后恢復原有或轉(zhuǎn)換新的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務，用企業(yè)搬遷或處置收入購置或建造與搬遷前相同或類似性質(zhì)、用途或者新的固定資產(chǎn)和土地使用權(quán)（以下簡稱重置固定資產(chǎn)），或?qū)ζ渌潭ㄙY產(chǎn)進行改良，或進行技術(shù)改造，或安置職工的，準予其搬遷或處置收入扣除固定資產(chǎn)重置或改良支出、技術(shù)改造支出和職工安置支出后的余額，計入企業(yè)應納稅所得額。

2.企業(yè)沒有重置或改良固定資產(chǎn)、技術(shù)改造或購置其他固定資產(chǎn)的計劃或立項報告，應將搬遷收入加上各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入、減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價值和處置費用后的余額，計入企業(yè)當年應納稅所得額計算繳納企業(yè)所得稅。

3.企業(yè)利用政策性搬遷或處置收入購置或改良的固定資產(chǎn)，可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計算折舊或攤銷，并在企業(yè)所得稅稅前扣除。

4.企業(yè)從規(guī)劃搬遷次年起的5年內(nèi)，其取得的搬遷收入或處置收入暫不計入企業(yè)當年應納稅所得額，在5年期內(nèi)完成搬遷的，企業(yè)搬遷收入按上述規(guī)定處理。企業(yè)政策性搬遷所得稅處理

國稅函[2009]118號）文件，企業(yè)因政府政策性搬遷取得的收入可以按扣除其搬遷（含重建，下同）支出后的差額確定計稅所得額，而且用政策性搬遷或處置收入購置或改良的固定資產(chǎn)，可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計算折舊或攤銷，并在企業(yè)所得稅稅前扣除。具體運用的需注意以下幾點：

(1)企業(yè)的搬遷業(yè)務除必須有政府的搬遷文件或公告外，還應有搬遷協(xié)議、搬遷計劃以及企業(yè)技術(shù)改造、重置或改良固定資產(chǎn)的計劃或立項，并從規(guī)劃搬遷次年起的5年內(nèi)完成技術(shù)改造、重置或改良固定資產(chǎn)或購置其他固定資產(chǎn)等任務。

(2)政策性搬遷和處置收入是指因政府城市規(guī)劃、基礎設施建設等政策性原因，企業(yè)需要整體搬遷（包括部分搬遷或部分拆除）或處置相關(guān)資產(chǎn)而按規(guī)定標準從政府取得的搬遷補償收入或處置相關(guān)資 產(chǎn)而取得的收入，以及通過市場（招標、拍賣、掛牌等形式）取得的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。通過其他方式或渠道取得的搬遷、重建資金不屬于（國稅函[2009]118號）文規(guī)定的政策性搬遷和處置收入。

(3)搬遷支出是指企業(yè)根據(jù)搬遷規(guī)劃，異地重建后恢復原有或轉(zhuǎn)換新的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務，用企業(yè)搬遷或處置收入購置或建造與搬遷前相同或類似性質(zhì)、用途或者新的固定資產(chǎn)和土地使用權(quán)（簡稱重置固定資產(chǎn)），或?qū)ζ渌潭ㄙY產(chǎn)進行改良、技術(shù)改造，或安置職工的支出。

超過“政策性搬遷和處置收入”額的搬遷支出，不論資金來源如何，均不得在企業(yè)所得稅前直接扣除。

(4)企業(yè)沒有重置或改良固定資產(chǎn)、技術(shù)改造或購置其他固定資產(chǎn)的計劃或立項報告的，應將搬遷收入加上各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入、減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價值和處置費用后的余額計入企業(yè)當年應納稅所得額，計算繳納企業(yè)所得稅。

政策性搬遷所得稅處理四注意

原標題：企業(yè)政策性搬遷所得稅處理四項注意

根據(jù)（國稅函[2009]118號）文件，企業(yè)因政府政策性搬遷取得的收入可以按扣除其搬遷（含重建，下同）支出后的差額確定計稅所得額，而且用政策性搬遷或處置收入購置或改良的固定資產(chǎn)，可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計算折舊或攤銷，并在企業(yè)所得稅稅前扣除。具體運用的需注意以下幾點：

一、企業(yè)的搬遷業(yè)務除必須有政府的搬遷文件或公告外，還應有搬遷協(xié)議、搬遷計劃以及企業(yè)技術(shù)改造、重置或改良固定資產(chǎn)的計劃或立項，并從規(guī)劃搬遷次年起的5年內(nèi)完成技術(shù)改造、重置或改良固定資產(chǎn)或購置其他固定資產(chǎn)等任務。

二、政策性搬遷和處置收入是指因政府城市規(guī)劃、基礎設施建設等政策性原因，企業(yè)需要整體搬遷（包括部分搬遷或部分拆除）或處置相關(guān)資產(chǎn)而按規(guī)定標準從政府取得的搬遷補償收入或處置相關(guān)資產(chǎn)而取得的收入，以及通過市場（招標、拍賣、掛牌等形式）取得的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。通過其他方式或渠道取得的搬遷、重建資金不屬于（國稅函[2009]118號）文規(guī)定的政策性搬遷和處置收入。

三、搬遷支出是指企業(yè)根據(jù)搬遷規(guī)劃，異地重建后恢復原有或轉(zhuǎn)換新的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務，用企業(yè)搬遷或處置收入購置或建造與搬遷前相同或類似性質(zhì)、用途或者新的固定資產(chǎn)和土地使用權(quán)（簡稱重置固定資產(chǎn)），或?qū)ζ渌潭ㄙY產(chǎn)進行改良、技術(shù)改造，或安置職工的支出。

超過“政策性搬遷和處置收入”額的搬遷支出，不論資金來源如何，均不得在企業(yè)所得稅前直接扣除。

四、企業(yè)沒有重置或改良固定資產(chǎn)、技術(shù)改造或購置其他固定資產(chǎn)的計劃或立項報告的，應將搬遷收入加上各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入、減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價值和處置費用后的余額計入企業(yè)當年應納稅所得額，計算繳納企業(yè)所得稅。

政策性搬遷、處置收入的所得稅處理[1/2] 企業(yè)取得政策性搬遷或處置收入，如何進行企業(yè)所得稅處理？

答：根據(jù)國家稅務總局《關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2009〕118號）規(guī)定，企業(yè)政策性搬遷和處置收入，是指因政府城市規(guī)劃、基礎設施建設等政策性原因，企業(yè)需要整體搬遷（包括部分搬遷或部分拆除）或處置相關(guān)資產(chǎn)而按規(guī)定標準從政府取得的搬遷補償收入或處置相關(guān)資產(chǎn)而取得的收入，以及通過市場（招標、拍賣、掛牌等形式）取得的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。對企業(yè)取得的政策性搬遷或處置收入，應按以下方式進行企業(yè)所得稅處理：

1.企業(yè)根據(jù)搬遷規(guī)劃，異地重建后恢復原有或轉(zhuǎn)換新的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務，用企業(yè)搬遷或處置收入購置或建造與搬遷前相同或類似性質(zhì)、用途或者新的固定資產(chǎn)和土地使用權(quán)（以下簡稱重置固定資產(chǎn)），或?qū)ζ渌潭ㄙY產(chǎn)進行改良，或進行技術(shù)改造，或安置職工的，準予其搬遷或處置收入扣除固定資產(chǎn)重置或改良支出、技術(shù)改造支出和職工安置支出后的余額，計入企業(yè)應納稅所得額。

2.企業(yè)沒有重置或改良固定資產(chǎn)、技術(shù)改造或購置其他固定資產(chǎn)的計劃或立項報告，應將搬遷收入加上各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入、減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價值和處置費用后的余額，計入企業(yè)當年應納稅所得額計算繳納企業(yè)所得稅。

3.企業(yè)利用政策性搬遷或處置收入購置或改良的固定資產(chǎn)，可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計算折舊或攤銷，并在企業(yè)所得稅稅前扣除。

4.企業(yè)從規(guī)劃搬遷次年起的5年內(nèi)，其取得的搬遷收入或處置收入暫不計入企業(yè)當年應納稅所得額，在5年期內(nèi)完成搬遷的，企業(yè)搬遷收入按上述規(guī)定處理。

有關(guān)企業(yè)資產(chǎn)損失的確認時間和標準，財政部和國家稅務總局先后下發(fā)了《關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財稅〔2009〕57號）和《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》（國稅發(fā)〔2009〕88號）兩個文件。對于壞賬損失的認定時間均為“逾期3年以上的應收款項”，但是國家稅務總局《關(guān)于外商投資企業(yè)從事電信業(yè)務所發(fā)生的壞賬損失稅務處理問題的通知》（國稅函〔2004〕90號）規(guī)定，自2004年1月1日起，從事電信業(yè)務的外商投資企業(yè)對已發(fā)生或新發(fā)生的用戶欠費，凡拖欠時間1年以上仍無法收回的，可作為壞賬損失處理。由于國稅函〔2004〕90號文件沒有明確作廢，請問電信行業(yè)2008年匯算時該執(zhí)行那個文件？

答：財政部、國家稅務總局《關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財稅〔2009〕57號）第四條第三項規(guī)定，企業(yè)除貸款類債權(quán)外的應收、預付賬款符合“債務人逾期3年以上未清償，且有確鑿證據(jù)證明已無力清償債務”條件的，減除可收回金額后確認的無法收回的應收、預付款項，可以作為壞賬損失在計算應納稅所得額時扣除。

同時，國家稅務總局《關(guān)于印發(fā)企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法的通知》（國稅發(fā)〔2009〕88號）第四章現(xiàn)金等貨幣資產(chǎn)損失的認定中，第十八條逾期3年以上的應收款項，企業(yè)有依法催收磋商記錄，確認債務人已資不抵債、連續(xù)3年虧損或連續(xù)停止經(jīng)營3年以上的，并能認定3年內(nèi)沒有任何業(yè)務往來，可以認定為損失?？梢妼τ?008年1月1日以后資產(chǎn)損失的認定時間標準為逾期3年以上的應收款項。同時，根據(jù)我國法律法規(guī)新法優(yōu)于舊法的規(guī)定，且“財稅字”的法律位階高于“國稅函”的法律位階，因此，國稅函〔2004〕90號文件自然作廢。

新辦企業(yè)發(fā)生的開辦費如何處理？

答：根據(jù)國家稅務總局《關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》（國稅函〔2009〕98號）第九條規(guī)定，新稅法中開（籌）辦費未明確列作長期待攤費用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長期待攤費用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。企業(yè)在新稅法實施以前的未攤銷完的開辦費，也可根據(jù)上述規(guī)定處理。

員工報銷個人的醫(yī)藥費，能否稅前列支?

答：根據(jù)國家稅務總局《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）第三條的規(guī)定，《實施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費，包括以下內(nèi)容：

1.尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設福利部門所發(fā)生的設備、設施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設備、設施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等。

2.為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。

3.按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。

據(jù)此，員工報銷的個人醫(yī)藥費可以列入職工福利費，同時根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十條的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資、薪金總額14%的部分，準予扣除。

音像制品銷售不出去，超過3年能否作為損失在稅前扣除？

答：根據(jù)《關(guān)于支持文化企業(yè)發(fā)展若干稅收政策問題的通知》（財稅〔2009〕31號）規(guī)定，出版、發(fā)行企業(yè)庫存呆滯出版物，紙質(zhì)圖書超過5年（包括出版當年，下同）、音像制品、電子出版物和投影片（含縮微制品）超過2年、紙質(zhì)期刊和掛歷年畫等超過1年的，可以作為財產(chǎn)損失在稅前據(jù)實扣除。已作為財產(chǎn)損失稅前扣除的呆滯出版物，以后處置的，其處置收入應納入處置當年的應稅收入。

注：熱點問題解答僅供參考，具體執(zhí)行以法律、法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范性文件的規(guī)定為準。

第四篇：企業(yè)政策性搬遷的稅務處理專題

企業(yè)政策性搬遷的稅務處理

（一）有關(guān)企業(yè)政策性搬遷的稅收政策，國家稅務總局共出臺了幾個文件進行規(guī)范。新企業(yè)所得稅法實施后，最早出臺的是《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2009〕118號），其中規(guī)定企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)購置支出，準予從其搬遷或處置收入中扣除，同時可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計算折舊或攤銷，并在企業(yè)所得稅稅前扣除。2012年10月1日起生效的《國家稅務總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2012年第40號），廢止了國稅函〔2009〕118號文件的內(nèi)容，明確規(guī)定“企業(yè)發(fā)生的購置資產(chǎn)支出，不得從搬遷收入中扣除?！钡Ａ袅速徶觅Y產(chǎn)可以計提折舊或攤銷的權(quán)利。近期，國家稅務總局又下發(fā)了《關(guān)于企業(yè)政策性搬遷企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務總局公告2013年第11號），對購置資產(chǎn)的涉稅處理又做出了不同規(guī)定。在此，筆者對新舊兩個公告中的相關(guān)內(nèi)容做一個簡要的對比分析。

企業(yè)購置資產(chǎn)，扣除規(guī)定有變

在搬遷過程中，企業(yè)免不了要發(fā)生重新采購機器設備、購買土地等資本性支出。因此，對購置資產(chǎn)的涉稅處理一直是搬遷企業(yè)最為關(guān)心的問題。國家稅務總局2012年第40號公告，對購置資產(chǎn)支出的處理規(guī)定是：“企業(yè)發(fā)生的購置資產(chǎn)支出，不得從搬遷收入中扣除?！迸e例來說，甲企業(yè)2012年11月發(fā)生政策性搬遷業(yè)務，當?shù)卣o予300萬元經(jīng)濟補償，甲企業(yè)變賣機器設備取得變賣收入30萬元，2013年發(fā)生搬遷設備凈值、拆卸、運輸、安裝費用50萬元，發(fā)生職工安置費40萬元，重新購置機器設備發(fā)生資產(chǎn)支出200萬元。企業(yè)于2013年完成搬遷并進行搬遷清算。則甲企業(yè)取得的搬遷收入為300＋30＝330（萬元），發(fā)生搬遷支出為50＋40＝90（萬元），搬遷過程產(chǎn)生的應納稅所得額為330－90＝240（萬元）。

從上面的例子可以看出，根據(jù)國家稅務總局2012年第40號公告的規(guī)定，甲企業(yè)重新購置機器設備發(fā)生的資產(chǎn)支出200萬元不能從搬遷收入中扣除，必須全額納稅。由于政府主導的政策性搬遷相對于商業(yè)性搬遷，原本獲得的搬遷補償收入就很有限，搬遷企業(yè)在購置資產(chǎn)支出不允許扣除的情況下，這樣的處理不僅將加大企業(yè)的納稅負擔，而且會導致企業(yè)資金緊張，影響搬遷進度。

為此，國家稅務總局2013年第11號公告對購置資產(chǎn)支出的處理問題又做了重新規(guī)定：“凡在國家稅務總局2012年第40號公告生效前已經(jīng)簽訂搬遷協(xié)議且尚未完成搬遷清算的企業(yè)政策性搬遷項目，企業(yè)在重建或恢復生產(chǎn)過程中購置的各類資產(chǎn)，可以作為搬遷支出，從搬遷收入中扣除。凡在國家稅務總局2012年第40號公告生效后簽訂搬遷協(xié)議的政策性搬遷項目，應按國家稅務總局2012年第40號公告有關(guān)規(guī)定執(zhí)行?！眹叶悇湛偩?012年第40號公告是從2012年10月1日起開始生效的，這也就是說，只要企業(yè)在2012年10月1日前簽訂搬遷協(xié)議且尚未完成搬遷清算，那么其在搬遷過程中發(fā)生的購置資產(chǎn)支出，允許從搬遷收入中扣除。仍以甲企業(yè)為例，由于其是2013年完成搬遷并開始進行搬遷清算的，如果其與政府的搬遷協(xié)議是2012年10月1日前簽訂的，則重新購置機器設備發(fā)生的資產(chǎn)支出200萬元允許從收入中扣除，相應搬遷過程產(chǎn)生的應納稅所得額為330－90－200＝40（萬元）。相對于以往，稅收負擔大為減輕。

確定購置資產(chǎn)計稅基礎時，須剔除搬遷補償收入

國家稅務總局2012年第40號公告規(guī)定，企業(yè)搬遷期間新購置的各類資產(chǎn)，應按企業(yè)所得稅法及其實施條例等有關(guān)規(guī)定，計算確定資產(chǎn)的計稅成本及折舊或攤銷年限。根據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例的規(guī)定：“企業(yè)的各項資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計稅基礎。前款所稱歷史成本，是指企業(yè)取得該項資產(chǎn)時實際發(fā)生的支出。企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以確認損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎?！钡紤]到搬遷業(yè)務的特殊性，國家稅務總局2013年第11號公告中對購置資產(chǎn)的計稅基礎該如何確定又做了重新規(guī)定：對于購置支出允許從搬遷收入中扣除的各類資產(chǎn)，應剔除該搬遷補償收入后，作為該資產(chǎn)的計稅基礎，并按規(guī)定計算折舊或費用攤銷。對于購置支出不允許從搬遷收入中扣除的各類資產(chǎn)，仍按國家稅務總局2012年第40號公告的規(guī)定執(zhí)行。

仍以甲企業(yè)為例，其新購進的機器設備價值為200萬元，從政府給予的經(jīng)濟補償中已扣減200萬元，按照新公告的規(guī)定，機器設備的計稅基礎為200－200＝0（萬元），無法計提折舊。筆者認為，這樣的結(jié)果看似不合理，實際上是對所得稅基的保護。這是由于作為新購置的機器設備，其購置支出已經(jīng)在計算應納稅所得額中進行了一次性扣除，如果繼續(xù)允許其計提折舊在所得稅前扣除，那么就形成了事實上的費用重復扣除，這是違背企業(yè)所得稅法實施條例所規(guī)定的“除企業(yè)所得稅法和本條例另有規(guī)定外，企業(yè)實際發(fā)生的成本、費用、稅金、損失和其他支出，不得重復扣除”這一原則的。當然這是對于購置支出允許從搬遷收入中扣除的購置資產(chǎn)而言，也就是對在2012年10月1日前簽訂搬遷協(xié)議且尚未完成搬遷清算的企業(yè)，其購置的資產(chǎn)適用該條規(guī)定。對于2012年10月1日以后簽訂搬遷協(xié)議的企業(yè)，其購置資產(chǎn)的計稅基礎確定，仍適用國家稅務總局2012年第40號公告的規(guī)定執(zhí)行。假設甲企業(yè)是在2012年10月1日以后與政府簽訂搬遷協(xié)議的，則新購進機器設備的計稅基礎為200萬元。

置換資產(chǎn)涉稅處理適用范圍擴大

國家稅務總局2012年第40號公告規(guī)定，企業(yè)搬遷中被征用的土地，采取土地置換的，換入土地的計稅成本按被征用土地的凈值，以及該換入土地投入使用前所發(fā)生的各項費用支出，為該換入土地的計稅成本，在該換入土地投入使用后，按企業(yè)所得稅法及其實施條例規(guī)定年限攤銷。對于其他資產(chǎn)置換該如何進行稅務處理，該公告并未作規(guī)定。由于土地置換與其他資產(chǎn)置換性質(zhì)相同，采取同一原則進行相關(guān)稅務處理是可行的，為此，國家稅務總局2013年第11號公告對資產(chǎn)置換的涉稅處理范圍進行了擴大：“企業(yè)政策性搬遷被征用的資產(chǎn)，采取資產(chǎn)置換的，其換入資產(chǎn)的計稅成本按被征用資產(chǎn)的凈值，加上換入資產(chǎn)所支付的稅費（涉及補價，還應加上補價款）計算確定?！奔僭O甲企業(yè)在搬遷過程中，被政府征用大型機器一臺，同時以資產(chǎn)置換的方式換入機器一臺。被征用機器的原價1000萬元，已計提折舊800萬元，置換過程中企業(yè)支付補價100萬元，發(fā)生相關(guān)稅費50萬元，則換入機器的計稅成本為1000－800+100+50＝350（萬元）。

（二）企業(yè)業(yè)因政府城市規(guī)劃、基礎設施建設等政策性原因需要整體搬遷，在搬遷過程中要對相關(guān)資產(chǎn)進行處置，處置的類型一般有以下幾種：第一，資產(chǎn)經(jīng)搬遷后可以繼續(xù)使用，如機器、設備等；第二，資產(chǎn)不能搬遷，經(jīng)移動后即滅失，如廠房、地上構(gòu)筑物等；第三，資產(chǎn)無法搬遷，如土地使用權(quán)。對于經(jīng)搬遷后可以繼續(xù)使用的機器、設備只增加了搬遷費用，沒有發(fā)生資產(chǎn)的實質(zhì)性損失，可繼續(xù)作為企業(yè)的固定資產(chǎn)使用。那么，對不能搬遷或搬遷后即滅失的廠房、地上構(gòu)筑物、土地使用權(quán)等資產(chǎn)發(fā)生的資產(chǎn)損失如何進行稅務處理，其折余價值是否可以作為資產(chǎn)損失在稅前扣除？對此大家的理解不盡一致，目前，有兩種意見：第一種認為，企業(yè)因政策性搬遷而發(fā)生的固定資產(chǎn)拆除、土地使用權(quán)滅失等各類損失，已從政府取得的搬遷補償收入中得到補償，不再確認為資產(chǎn)損失在稅前扣除；第二種認為，企業(yè)因搬遷而發(fā)生的固定資產(chǎn)拆除、土地使用權(quán)滅失等各類損失符合稅法第八條關(guān)于損失的規(guī)定，可以扣除。上述意見哪種正確，筆者通過案例作下述分析。

案例：A公司2008年因政府市政規(guī)劃及基礎設施建設需要整體搬遷，由城區(qū)搬遷至開發(fā)區(qū)，2008年取得政府搬遷補償款5000萬元。拆遷的固定資產(chǎn)原值3000萬元，其中，廠房1000萬元，設備2000萬元，已提取折舊1500萬元，其中，廠房500萬元，設備1000萬元，拆遷的土地使用權(quán)賬面余值560萬元，土地使用權(quán)由政府收回。處置報廢設備收入80萬元。2009年新置土地1000萬元，新置固定資產(chǎn)3000萬元，發(fā)生固定資產(chǎn)技術(shù)改造費用100萬元，2009搬遷結(jié)束。

一、A公司因搬遷而發(fā)生的廠房、設備、土地使用權(quán)滅失不符合稅法對損失的規(guī)定

因搬遷而滅失的廠房、設備、土地使用權(quán)折余價值能否作為資產(chǎn)損失在所得稅前扣除，首先，要判定廠房、設備、土地使用權(quán)的滅失是否符合稅法關(guān)于損失的要求。企業(yè)所得稅法沒有對損失直接定義，只有《企業(yè)所得稅法》第三十二條對損失的類別進行了列舉性規(guī)定，其中稅法第八條所稱的固定資產(chǎn)損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)盤虧、毀損、報廢損失。企業(yè)發(fā)生的損失，減除責任人賠償和保險賠款后的余額可按規(guī)定扣除。企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅又全部收回或者部分收回時，應當計入當期收入?！镀髽I(yè)會計準則——基本準則》第二十七條規(guī)定，損失是指由企業(yè)非日?；顒铀l(fā)生的、會導致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的流出。從會計準則和企業(yè)所得稅法對損失的定義和列舉可以看出，資產(chǎn)滅失和資產(chǎn)損失是兩個不同的概念，資產(chǎn)滅失是指資產(chǎn)的毀滅和消失，資產(chǎn)滅失并不一定就會對企業(yè)構(gòu)成資產(chǎn)損失，當企業(yè)資產(chǎn)滅失沒有得到任何補償并導致企業(yè)經(jīng)濟利益的流出才是企業(yè)的資產(chǎn)損失。同樣，稅法第三十二條規(guī)定，也正說明了有經(jīng)濟利益流入的責任人賠償和保險賠款所對應的部分不符合確認資產(chǎn)損失的條件，不得確認損失。那么什么是企業(yè)搬遷損失？只有政府的補償款不足以彌補企業(yè)因搬遷而滅失的廠房、設備、土地使用權(quán)的價值，即小于資產(chǎn)滅失價值的差額時才是企業(yè)的搬遷損失。

A公司因政府市政規(guī)劃及基礎設施建設搬遷而發(fā)生的廠房、設備、土地使用權(quán)的滅失，由于已經(jīng)得到了政府的經(jīng)濟補償，且搬遷或處置收入5080萬元（政府補償5000萬元＋處置報廢設備收入80萬元）＞資產(chǎn)的滅失價值及處置費用2060萬元（固定資產(chǎn)折余價值1500萬元＋土地使用權(quán)賬面余值560萬元），沒有導致企業(yè)經(jīng)濟利益的流出。所以，A公司因搬遷而發(fā)生的廠房、設備、土地使用權(quán)的滅失不符合稅法對損失的規(guī)定，第一種意見正確，不得確認為企業(yè)的資產(chǎn)損失。

二、A公司2008年搬遷業(yè)務的稅務處理

《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2009]118號）對企業(yè)取得的政策性搬遷或處置收入，分別搬遷重置與沒有重置兩種情形作了不同的所得稅處理規(guī)定，企業(yè)取得的政策性搬遷或處置收入，如果有搬遷規(guī)劃，異地重建后恢復原有或轉(zhuǎn)換新的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務，則在五年內(nèi)準予企業(yè)從搬遷或處置收入中扣除固定資產(chǎn)重置或改良支出、技術(shù)改造支出和職工安置支出后的余額計入應納稅所得額。如果企業(yè)沒有重置或改良固定資產(chǎn)、技術(shù)改造或購置其他固定資產(chǎn)計劃和立項報告的，則將搬遷收入加上各類固定資產(chǎn)的變賣收入、減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價值和處置費用后的余額計入當年應納稅所得額。按照文件規(guī)定，企業(yè)利用政策性搬遷或處置收入購置或改良的固定資產(chǎn)，可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計算折舊或攤銷，并在企業(yè)所得稅前扣除。

2009A公司搬遷業(yè)務所得稅的計算：

（一）搬遷重置資產(chǎn)的所得稅處理

1、重置資產(chǎn)小于搬遷或處置收入

A公司搬遷收入＝政府搬遷補償款5000萬元＋處置報廢設備收入80萬元＝5080萬元

搬遷收入減去可扣除項目的余額＝5080萬元―1000萬元―3000萬元―100萬元＝980萬元

應計入應納稅所得額的余額為980萬元。

2、重置資產(chǎn)等于搬遷或處置收入

其他條件相同，假設2009年新置固定資產(chǎn)3980萬元。

應計入應納稅所得額的余額＝5080萬元―1000萬元―3980萬元―100萬元＝0萬元

從本案例實際操作中我們可以發(fā)現(xiàn)，國稅函[2009]118號文件規(guī)定，異地重建的扣除項目中不包括處置資產(chǎn)的折余價值，這并不是說處置資產(chǎn)的折余價值不允許扣除，而是將處置資產(chǎn)的折余價值通過用搬遷或處置收入新置的資產(chǎn)價值在搬遷或處置收入中間接扣除，這相當于A公司用政府補償和處置收入新置的資產(chǎn)替換了原來資產(chǎn)，使得搬遷滅失的資產(chǎn)在新置資產(chǎn)中得到補償。

3、重置資產(chǎn)大于搬遷或處置收入

其他條件相同，假設2009年新置固定資產(chǎn)4100萬元。

搬遷收入減去可扣除項目的余額＝5080萬元―1000萬元―4100萬元―100萬元＝－120萬元

應計入應納稅所得額的余額為零。

國稅函[2009]118號文件規(guī)定，企業(yè)從搬遷或處置收入中扣除固定資產(chǎn)重置或改良支出、技術(shù)改造支出和職工安置支出后的余額計入應納稅所得額。此處的余額應為搬遷或處置收入減去扣除項目的剩余金額，如果扣除項目大于搬遷或處置收入，則為企業(yè)用非政府補償增加了資產(chǎn)的投入，這新增的資產(chǎn)與搬遷或處置收入沒有關(guān)系，所以，A公司應計入應納稅所得額的余額為零。

（二）沒有重置資產(chǎn)的所得稅處理

接上例，假設上例沒有發(fā)生重置或改良固定資產(chǎn)、技術(shù)改造或購置其他固定資產(chǎn)。

搬遷收入減去可扣除項目的余額＝5080萬元―資產(chǎn)折余價值（3000―1500）―土地使用權(quán)賬面余值560萬元＝3420萬元

應計入應納稅所得額的余額為3420萬元。

在搬遷重置資產(chǎn)的所得稅處理中，企業(yè)在搬遷中發(fā)生的資產(chǎn)滅失，由于得到了政府的經(jīng)濟補償而沒有發(fā)生經(jīng)濟利益流出，不符合所得稅法中規(guī)定的資產(chǎn)損失條件，其折余價值不得作為資產(chǎn)損失在所得稅前扣除，同時，國稅函[2009]118號文件也沒有允許滅失資產(chǎn)的折余價值在搬遷或處置收入中扣減。在沒有重置資產(chǎn)的所得稅處理中，資產(chǎn)的折余價值同樣是不得作為資損失在稅前扣除，而是在搬遷收入加上固定資產(chǎn)的變賣收入中扣除。

那么，同為滅失資產(chǎn)的折余價值，為什么國稅函[2009]118號文件沒有允許重置資產(chǎn)扣除其折余價值，而沒有重置資產(chǎn)允許扣除？這是因為重置資產(chǎn)是滅失資產(chǎn)的替換資產(chǎn)相當于同一項資產(chǎn)，文件已經(jīng)規(guī)定重置資產(chǎn)可以在搬遷補償和處置收入中扣除，如果再允許扣除滅失資產(chǎn)的折余價值則會形成對同一項資產(chǎn)重復扣除，沒有重置資產(chǎn)則不然。

三、搬遷補償收入的稅務處理解析

A公司取得政府搬遷補償和處置收入5080萬元，資產(chǎn)的滅失價值及處置費用2060萬元，補償收益3020萬元（5080－2060），這是因為政府對企業(yè)的搬遷補償不僅僅是對滅失資產(chǎn)進行的補償，它同時還要對企業(yè)因搬遷造成企業(yè)停產(chǎn)、產(chǎn)品暫時退出市場等因素產(chǎn)生的經(jīng)營性損失進行補償，這種經(jīng)營損失是企業(yè)實際發(fā)生的、客觀存在的，但是，稅法規(guī)定的實際發(fā)生不同于企業(yè)的實際發(fā)生，稅法的實際發(fā)生是基于現(xiàn)金流出的產(chǎn)生而發(fā)生，企業(yè)的發(fā)生是未來的不是現(xiàn)時的。如果由于這種確認上的差異對企業(yè)取得政府的經(jīng)營性損失補償征稅，對企業(yè)來說是不公平的，也有悖于政府政策性搬遷的精神及稅收的效率原則；如果不對經(jīng)營性損失補償征稅亦有違所得稅法的收入確認原則，因為所得稅法不征稅收入和免稅收入中不包括政府補償。

為此，我們不仿假設政府的搬遷補償就僅為資產(chǎn)滅失補償和經(jīng)營損失補償兩部分，將本案例中的業(yè)務類型結(jié)合國稅函[2009]118號文件的規(guī)定作如下總結(jié)，①如果企業(yè)以大于滅失資產(chǎn)的折余價值小于政府補償額進行資產(chǎn)重置，稅法對經(jīng)營性損失補償少征稅；②如果企業(yè)以等于滅失資產(chǎn)的折余價值進行資產(chǎn)重置，稅法對經(jīng)營損失補償全額征稅；③如果企業(yè)以大于或等于政府補償額進行資產(chǎn)重置，稅法對經(jīng)營性損失補償不征稅；④如果企業(yè)不進行資產(chǎn)重置，稅法對經(jīng)營損失補償全額征稅。

由此可見，國稅函[2009]118號文件是旨在通過對政府補償額度內(nèi)重置資產(chǎn)可全額扣除的規(guī)定，有效解決了政策性搬遷中對經(jīng)營性損失補償如何征稅的問題。

第五篇：無錫市國家稅務局政策性搬遷企業(yè)所得稅管理指南

無錫市國家稅務局政策性搬遷企業(yè)所得稅管理指南（試行）

第一章

總

則

第一條 為了進一步規(guī)范企業(yè)政策性搬遷業(yè)務的所得稅管理，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例，《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2009]118號）的有關(guān)規(guī)定，制定本指南。

第二條 本指南所稱企業(yè)政策性搬遷和處置收入（以下簡稱搬遷收入），是指因政府城市規(guī)劃、基礎設施建設等政策性原因，企業(yè)需要整體搬遷（包括部分搬遷或部分拆除）或處置相關(guān)資產(chǎn)而按規(guī)定標準從政府取得的搬遷補償收入或處置相關(guān)資產(chǎn)而取得的收入，以及通過市場（招標、拍賣、掛牌等形式）取得的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

第三條 主管國稅機關(guān)應按照本指南規(guī)定，對實施政策性搬遷的企業(yè)加大宣傳、加強管理，全程監(jiān)控，并注重從財政、工商等部門收集信息，全面掌握轄區(qū)內(nèi)政策性搬遷企業(yè)的情況，從而有的放矢地開展稅收政策和管理要求的宣傳輔導，從源頭上抓住征管的主動權(quán)，以確保政策的有效落實和稅款的及時足額入庫。

第四條 本指南適用于查賬征收企業(yè)。實行核定征收的企業(yè)，如將取得的搬遷收入用于本指南第七條規(guī)定項目的，可在取得搬遷收入時向主管稅務機關(guān)提出調(diào)整征收方式的申請，經(jīng)有權(quán)稅務機關(guān)核實符合條件，并將征收方式調(diào)整為查賬征收后，按本指南規(guī)定進行稅務處理；如仍保留核定征收，則應將其取得的搬遷收入計入取得的收入總額申報繳納企業(yè)所得稅。

第二章 稅收政策

第五條 搬遷企業(yè)根據(jù)搬遷計劃，異地重建后恢復原有或轉(zhuǎn)換新的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務，用企業(yè)搬遷收入購置或建造與搬遷前相同或類似性質(zhì)、用途或者新的固定資產(chǎn)和土地使用權(quán)（以下簡稱重置固定資產(chǎn)），或?qū)ζ渌潭ㄙY產(chǎn)進行改良，或進行技術(shù)改造，或安置職工的，準其搬遷收入扣除固定資產(chǎn)重置或改良支出、技術(shù)改造支出和職工安置支出后的余額，計入企業(yè)應納稅所得額。

上述搬遷收入遞延納稅政策期限為企業(yè)從規(guī)劃搬遷次年起的五年，第六年應將搬遷收入的余額計入當年應納稅所得額計算繳納企業(yè)所得稅；在規(guī)劃搬遷次年起的五年內(nèi)提前完成搬遷的，應于完成搬遷就搬遷收入的余額計算繳納企業(yè)所得稅。規(guī)劃搬遷的起算時間原則上以搬遷合同約定的搬遷起始之日確定，合同未約定搬遷起始日的，以搬遷合同簽訂之日確定。

第六條 搬遷企業(yè)沒有重置固定資產(chǎn)、技術(shù)改造或購置其他固定資產(chǎn)的計劃或立項報告，應將搬遷收入加上各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入、減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價值和處置費用后的余額計入企業(yè)當年應納稅所得額，計算繳納企業(yè)所得稅。

第七條 企業(yè)因政策性搬遷而發(fā)生的固定資產(chǎn)拆除、土地使用權(quán)滅失、存貨毀損等各類損失，因已從取得的搬遷收入中得到補償，不再確認為資產(chǎn)損失稅前扣除；利用政策性搬遷或處置收入重置或改良的固定資產(chǎn)，可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計算折舊或攤銷，并在企業(yè)所得稅稅前扣除。

第八條 企業(yè)取得的政策性搬遷和處置收入，按《財政部關(guān)于企業(yè)收到政府撥給的搬遷補償款有關(guān)財務處理問題的通知》（財企[2005]123號）要求進行會計處理：

1、企業(yè)收到政府撥給的搬遷補償款，作為專項應付款核算。

2、企業(yè)在搬遷和重建過程中發(fā)生的損失或費用，應當核銷專項應付款：

（1）因搬遷出售、報廢或毀損的固定資產(chǎn)，作為固定資產(chǎn)清理業(yè)務核算，其凈損失核銷專項應付款；

（2）機器設備因拆卸、運輸、重新安裝、調(diào)試等原因發(fā)生的費用，直接核銷專項應付款；

（3）企業(yè)因搬遷而滅失的、原已作為資產(chǎn)單獨入賬的土地使用權(quán)，直接核銷專項應付款；

（4）其他因搬遷而滅失的資產(chǎn)損失，直接核銷專項應付款；

（5）用于安置職工的費用支出，直接核銷專項應付款。

第三章 項目備案與日常管理

第九條 因政策性原因需要整體搬遷（包括部分搬遷或部分拆除）或處置相關(guān)資產(chǎn)的企業(yè)，應在與政府或搬遷公司簽訂搬遷協(xié)議后的30日內(nèi)，相關(guān)資產(chǎn)處置之前向主管稅務機關(guān)辦理搬遷項目備案手續(xù)，并提交以下書面申請及相關(guān)資料：

（一）關(guān)于執(zhí)行政策性搬遷所得稅政策的書面申請；

（二）政府搬遷文件或公告；

（三）搬遷協(xié)議；

（四）企業(yè)搬遷或處置資產(chǎn)的計劃，包括：搬遷或處置資產(chǎn)的時間和方式的說明、土地轉(zhuǎn)讓計劃、處置資產(chǎn)清單、職工安置方案等內(nèi)容，其中處置資產(chǎn)清單中應完整列明資產(chǎn)名稱、已在稅前扣除的折舊（攤銷）及其折余價值。

（五）將政策性搬遷和處置收入用于重置固定資產(chǎn)、對其他固定資產(chǎn)進行改良、技術(shù)改造、安置職工的計劃；

（六）主管稅務機關(guān)要求報送的其他資料。

第十條 主管稅務機關(guān)在受理企業(yè)備案資料后，應進行認真審核，必要時可進行實地調(diào)查確認，對符合執(zhí)行政策性搬遷和處置收入遞延納稅條件的企業(yè)，在《基層管理員平臺》中建立《政策性搬遷管理臺帳》，實施對該項目搬遷情況的全程管理。

第十一條 企業(yè)應在執(zhí)行政策性搬遷收入遞延納稅政策期間的每個納稅，在報送匯繳申報資料的同時，向主管稅務機關(guān)報送《企業(yè)政策性搬遷項目實施情況報告表》（表式見附件二），如實報告當年搬遷收入的取得和支出情況。企業(yè)會計處理與稅收政策規(guī)定不一致的，還應同時說明當對有關(guān)差異進行納稅調(diào)整的情況和依據(jù)。第十二條 主管稅務機關(guān)應對企業(yè)報送的《企業(yè)政策性搬遷項目實施情況報告表》，對照政策規(guī)定結(jié)合匯繳進行逐項審核，情況比較復雜的可進行實地核查確認，對企業(yè)未按規(guī)定將搬遷項目實施過程中發(fā)生的安置職工和設備拆卸、運輸、重新安裝、調(diào)試等費用計入“專項應付款”，直接計入成本費用的，應進行納稅調(diào)整。并根據(jù)審核結(jié)果及時登記《政策性搬遷管理臺賬》。

第十三條 對本指南實施前已經(jīng)取得政策性搬遷和處置收入、根據(jù)原稅收政策采取遞延納稅的處理方法且尚未進行最終結(jié)算的企業(yè)，主管稅務機關(guān)應根據(jù)本指南第五條和第九條的規(guī)定補充采集以前備案資料，及時建立《政策性搬遷管理臺賬》并補錄相關(guān)內(nèi)容。

第十四條 取得搬遷收入的政策性搬遷企業(yè)，未按本指南規(guī)定辦理備案手續(xù)的，主管稅務機關(guān)應責令企業(yè)限期補辦備案手續(xù)。超過規(guī)定期限仍未辦理的，主管稅務機關(guān)可視情認定其不符合政策性搬遷條件或搬遷提前完成，應將搬遷收入計入企業(yè)相應應納稅所得額或辦理搬遷結(jié)算。

第四章 結(jié)算管理

第十五條 對搬遷收入遞延納稅政策期滿或搬遷計劃完成（五年內(nèi)完成搬遷）的企業(yè)，主管稅務機關(guān)應結(jié)合《政策性搬遷管理臺賬》，對企業(yè)政策性搬遷業(yè)務中收到的搬遷收入及其支出情況進行結(jié)算，其余額應要求企業(yè)并入當年應納稅所得額，計算繳納企業(yè)所得稅。

第十六條 對政策性搬遷過程中需要征管遷出的企業(yè)，遷出地主管稅務機關(guān)應在征管轉(zhuǎn)移單上詳細注明搬遷補償項目實施情況（搬遷項目起始、取得搬遷收入或處置收入、拆除資產(chǎn)折余價值及處置費用、搬遷費用、技術(shù)改造支出、購置或改良固定資產(chǎn)支出、安置職工支出等）；征管遷入的企業(yè)，遷入地主管稅務機關(guān)應按照本指南的要求，在調(diào)查核實的基礎上繼續(xù)實施對該搬遷項目的跟蹤管理。

第十七條 企業(yè)在政策性搬遷項目實施過程中因特殊原因需要進行所得稅清理的，主管稅務機關(guān)應在稅務登記注銷前完成對企業(yè)的搬遷結(jié)算。

第五章

后續(xù)管理

第十八條 主管稅務機關(guān)應加強重置資產(chǎn)的后續(xù)管理，重點審核以搬遷收入重置資產(chǎn)的投入使用情況，防止企業(yè)利用政策性搬遷稅收政策逃避納稅義務。

第六章

附則

第十九條 本指南自二0一0年一月一日起實施。今后上級規(guī)定與本指南不一致的，以上級規(guī)定為準。

政策性搬遷業(yè)務范例

范例一：

某企業(yè)2009發(fā)生政策性搬遷業(yè)務，搬遷中拆除廠房凈值、滅失土地使用權(quán)折余價值600萬元，發(fā)生搬遷設備拆卸、運輸、安裝費用70萬元，發(fā)生職工安置費10萬元，取得搬遷補償收入1000萬元，五年內(nèi)完成搬遷，重置固定資產(chǎn)850萬元。

（一）會計處理：（1）取得搬遷補償收入

借：銀行存款（其它應收款）1000 貸：專項應付款 1000（2）拆除廠房凈值、滅失土地使用權(quán)折余價值處理 借：專項應付款 600 貸：固定資產(chǎn)清理、無形資產(chǎn) 600（3）支付搬遷設備拆卸運輸安裝費和職工安置費用 借：專項應付款 80 貸：銀行存款 80（4）結(jié)轉(zhuǎn)搬遷補償收入余額 借：專項應付款 320 貸：資本公積 320（5）重置固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn) 850 貸：在建工程（銀行存款）850

（二）企業(yè)所得稅處理：

（1）搬遷項目完成，結(jié)算搬遷收入余額 搬遷收入余額＝1000－850－70－10＝70（萬元）（2）該余額70萬元應計入結(jié)算應納稅所得額，申報表填報：納稅申報表附表三19行3列。

（3）如企業(yè)未按規(guī)定將拆除廠房、滅失土地使用權(quán)等賬面剩余價值、支付的職工安置費等支出計入專項應付款，而直接計入當期損益的，應在計入損益作納稅調(diào)增。

（4）確定重置固定資產(chǎn)計稅基礎為850萬元。范例二：

如該企業(yè)重置固定資產(chǎn)500萬元。

（一）會計處理

（1）取得搬遷補償收入，拆除廠房凈值、滅失土地使用權(quán)折余價值處理，支付搬遷設備拆卸運輸安裝費和職工安置費用、結(jié)轉(zhuǎn)搬遷補償收入余額業(yè)務同上（2）重置固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn) 500 貸：在建工程（銀行存款）500

（二）企業(yè)所得稅處理：

（1）搬遷項目完成，結(jié)算搬遷收入余額 搬遷收入余額＝1000－500－70－10＝420（萬元）

（2）該余額420萬元應計入結(jié)算應納稅所得額，申報表填報：納稅申報表附表三19行3列。

（3）如企業(yè)未按規(guī)定將拆除廠房、滅失土地使用權(quán)等賬面剩余價值、支付的職工安置費等支出計入專項應付款，而直接計入當期損益的，應在計入損益作納稅調(diào)增。

（4）對拆除、滅失原資產(chǎn)賬面折余價值600與重置資產(chǎn)500的差額允許在搬遷結(jié)算稅前扣除，如涉及搬遷與搬遷結(jié)算稅收待遇不同的，應追溯調(diào)整。

（5）確定重置固定資產(chǎn)計稅基礎為500萬元。范例三：

如該企業(yè)無重置固定資產(chǎn)、技術(shù)改造或購置其他固定資產(chǎn)的計劃或立項重置計劃，則應按一般固定資產(chǎn)處置進行所得稅處理，即將搬遷收入加上各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入、減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價值和處置費用后的余額計入企業(yè)當年應納稅所得額，計算繳納企業(yè)所得稅。

（一）會計處理

借：營業(yè)外支出 600 貸：固定資產(chǎn)清理600

（二）企業(yè)所得稅處理

（1）結(jié)算固定資產(chǎn)處置應納稅所得額＝1000－600＝360萬元；（2）涉及的安置職工費用可在實際發(fā)生據(jù)實扣除；