第一篇：《論語》六至十章參考答案

高一語文《論語》練習答案

雍也篇第六

一、（1）D(“寬恕”之心 應為“仁愛”之心。)（2）這兩章都是講救濟貧苦?？鬃又鲝垺叭收?，愛人”，但他注意把握分寸，做到適度而為；也就是要“雪中送炭”而不是“錦上添花”。

二、（1）B（“不大贊成他們從政”錯?？鬃酉騺碇鲝垺皩W而優(yōu)則仕”，只要有能力有機會就要積極參與國家管理。）

（2）本章體現(xiàn)了孔子“學而優(yōu)則仕”的思想。（古時一般學習三年為一個階段，此后便可做官?？鬃愚k教育的主要目的，是培養(yǎng)治國安邦的人才。但要注意的是，如果一個人一開始學習就只是一心想當官，而不專注進德修業(yè)，會影響今后的為政。）

三、(1)B（孔子否定了宗法傳統(tǒng)的神權觀念，力求以實事求是的態(tài)度否定鬼神的作用。）(2)不矛盾?？鬃印熬垂砩穸h之”，并不過多提及鬼神之事?！凹廊缭?，祭神如神在”是說祭祖先、祭鬼神，就好像祖先、鬼神真在面前一樣，并非認為鬼神真的存在，而是強調參加祭祀的人，應當內心虔誠?？鬃又鲝堖M行的祭祀活動主要是道德的而不是宗教的。

四、（1）B（“那不是仁人，只能算是圣人！”錯，是“豈止是仁人，簡直是圣人了！”）（2）孔子認為，在仁德面前，即使是老師，也不謙讓。可見仁德是做人的根本，是處于第一位的，是衡量一切是非善惡的最高準則。同時孔子強調，仁德的人應該凡事能將心比心、推己及人，在追求個人成功的同時要幫助別人有所建樹。如此看來，人活在世上不能光想自己好，也要想到讓他人好，要盡社會責任。

(3)A(“只有堯舜那樣的圣王才能夠做得到”有誤，孔子認為，即使如堯舜這樣的圣王，都不一定能做得到。)(4)孔盂最高的道是“仁”，而“恕”是通向仁道的最基本的途徑，“己欲立而立人，己欲達而達人”和“己所不欲，勿施于人”都是以推己之心來對待別人，這種“恕”是人人都可以做到的。

（5）C（應是孔子提倡“能由自己推及到別人身上”的實行“仁”的方法）（6）前一章談論的內容是“仁”與“圣”的區(qū)別，本章孔子認為難以找到他觀念中的“圣人”“善人”，能看到“君子”“有恒者”就心滿意足了。這是孔子晚年在春秋末期社會“禮樂崩壞”的情況下心態(tài)悲觀的情緒反映。

五、（1）C（“推己之謂恕”，孔子勸子貢從淺近易行的“恕”道做起，推己及人。）（2）在孔子看來，忠恕之道是行仁的有效途徑：要想修養(yǎng)仁德，要竭盡全力地“立己”“達己”，這就是“忠”道；同時，凡事要將心比心，推己及人，全力地“立人”“達人”，這就是“恕”道。孔子一生“學而不厭”，是為了立己、達己；“誨人不倦”則是為

了立人、達人，可見他對忠恕之道身體力行。

六、（1）D（孔子只是希望人們都能做到“智”和“仁”，只要具備了這些品德，就能適應當時社會的要求，而不是去改變當時社會的現(xiàn)狀，這不符合他的“仁”的處世原則。）（2）孔子認為應當廣泛學習古代典籍，而且要用“禮”來約束自己。說到底，他是要培養(yǎng)懂得“禮”的君子。

【參考譯文】孔子對子夏說：“你要做君子儒，不要做小人儒?！?/p>

孔子說：“君子廣泛地學習古代的文化典籍，又以禮來約束自己，也就可以不離經叛道了?！?/p>

孔子說：“聰明人喜愛水，有仁德者喜愛山；聰明人活動，仁德者沉靜。聰明人快樂，有仁德者長壽?！?/p>

述而第七

一、(1)A（孔子認為，只有他和顏淵才能做到。）

(2)孔子主張的“勇”，要智勇兼?zhèn)?，而且要符合禮，缺少智、悖于禮的“勇”是蠻干、亂干。

【參考譯文】孔子對顏淵說：“用就施行，不用就收藏，恐怕只有我和你能這樣了！”子路問：“先生如果率領三軍作戰(zhàn)，誰作你的助手。”孔子說：“赤手搏虎，徙步過河，死也不后悔，我不會和他共事的。我要找的，一定要是遇事格外謹慎小心，善于謀劃而后再做決定的人?！?/p>

二、（1）C（陳司敗的批評不是針對孔子的“表里不一”，他并不知道孔子這樣做的真實用心。陳司敗是在批評孔子偏袒魯昭公，遮掩魯昭公的違禮行為的做法。）（2）孔子其實沒有過錯，因而談不上“改過”。從這件事的處理上，可以看出孔子的修養(yǎng)很高：一是敢于承擔過錯，周禮提倡“為尊者諱”，作為臣子，孔子寧可自己承擔過錯，而不說魯君不知禮；二是受委屈時不辯解，孔子受到陳司敗的批評指責，仍以寬容的心態(tài)來面對；三是巧妙地堅持原則，孔子的話中巧妙委婉地肯定了魯昭公的違禮行為。（3）是最后一句?！翱鬃诱f：‘我真是幸運。如果有錯，人家一定會知道?！薄沧鳛槌甲?，孔子寧可自己承擔過錯，而不說魯君不知禮，但他在話中巧妙委婉地肯定了魯昭公的違禮行為?！?/p>

【參考譯文】陳司敗問：“魯昭公知禮嗎？”孔子說：“知禮?！笨鬃映鰜硪院螅愃緮。┫蛭遵R期作了個揖，走近他說：“我聽說君子是不偏袒別人的，難道君子也偏袒別人嗎？魯君娶了一個吳國女子，是同姓，卻稱她為‘吳孟子’。如果說魯君知禮，還有誰不知禮呢？”巫馬期（把這些話）告訴孔子?？鬃诱f：“我真幸運，如果有了過錯，人家

子貢說：“君子的過錯，如同日蝕月蝕。過錯，人們都看得見；更改，人們都仰望著?！?/p>

三、（1）B（“對重金行賄的紈绔子弟，孔子卻拒之門外，因為他們心術不正”這一說法沒有根據。第二個選段的意思是，孔子不以禮物的貴賤多寡作為收徒的條件，只要誠心向學，孔子就教他們。事實上，孔門弟子的成分復雜，他們出身于不同的階級和階層。）（2）有教無類，就是施教不論對象?？鬃拥慕逃环重毟?、貴賤、賢愚，都一視同仁。例如對出身很不理想的冉雍和互鄉(xiāng)童子，只要他們誠心求學上進，孔子就教導他們。今天，國家加大教育投入，大力提倡公平教育，就是要讓所有的青少年都能得到良好的教育，以此提升國民整體素質。

【參考譯文】孔子談論仲弓，說：“耕牛生的一個小牛犢，長著整齊的紅毛和周正的孔子說：“（只要）愿意親自來送十條干肉（作為薄禮）的人，我從來沒有不教誨的?！?互鄉(xiāng)這個地方的人很難交談。（但）互鄉(xiāng)的一個兒童卻受到孔子的接見，弟子們都疑惑不解?？鬃诱f：“我是贊許他向前進，而不是贊成他往后退。（做事）何必做得太過分呢？人家使自己清潔以求進步，我是贊許他的清潔，而不管他以往的行為?！?/p>

四、其實沒有矛盾?？鬃訌娬{學生首先要進行思考，再嘗試表達，學生有求學之心，他就會對啟發(fā)誘導、誨人不倦。只有在學生沒有良好的學習態(tài)度時，他才不再教了。

五、解析：第(1)題考查對作者觀點的分析能力。將“富貴”比作“浮云”的原因，當然是富貴與浮云具有相似點，根據文本信息，將孔子心目中“富貴”的特點，用自己的話進行轉述，即可得出答案。

第(2)題考查對作者觀點的概括與分析，閱讀材料中孔子的觀點是“不義而富且貴，于我如浮云”，意思是追求富貴不能不合道義，換言之，即孔子不反對追求富貴，但認為應取之有道。

答案：(1)浮云聚散無常，喻富貴短暫，猶今之“過眼云煙”；浮云在天上，高不可及，喻富貴與己無關；浮云至輕至淡，喻富貴無足輕重。(3分，任意寫出一點，意思符合即可)

(2)一致。孔子認為富貴如果不合道義，那就應當視富貴如浮云，可見，他不反對正當地求利，但當義與利發(fā)生沖突時，就要以“道”和“義”為重，反對見利忘義。(3分，分析正確，闡述合理即可，有欠缺酌扣)參考譯文：

①孔子說：“士有志于(學習和實行圣人的)道理，但又以自己吃穿得不好為恥辱，對這種人，是不值得與他談論道的?！?/p>

②孔子說：“吃粗糧，喝白水，彎著胳膊當枕頭，樂趣也就在這中間了。用不正當的手段得來的富貴，對于我來講就像是天上的浮云一樣?！?/p>

六、解析：第(1)題考查篩選信息的能力，孔子的“用”即“達”或“得志”，“舍”

即“窮”或“不得志”，由于題干要求用一個連貫的句子來表達，因此只能答“窮則獨善其身，達則兼善天下”。

第(2)題考查概括內容的能力?！吧嶂畡t藏”即“窮則獨善其身”，即顏回不當官時如何提高自己的表現(xiàn)，結合文本，其應當包括兩方面內容，即道德修養(yǎng)和學識能力。據此，我們便可篩選出原文有關語句，而后對這些語句進行綜合轉述即可。答案：(1)(2分)窮則獨善其身 達則兼善天下

(2)(4分)①身處困境而能安貧樂道，不斷提高自己的道德修養(yǎng)；②好學樂學，不斷提高自己的能力，不重復犯同樣的錯誤。(每點2分，大意對即可)參考譯文：

①孔子說：“顏回的品質是多么高尚??！一簞飯，一瓢水，住在簡陋的小屋里，別人都忍受不了這種窮困清苦，顏回卻沒有改變他好學的樂趣。顏回的品質是多么高尚啊！” ②魯哀公問孔子：“你的學生中誰是最好學的呢？”孔子回答說：“有一個叫顏回的學生好學，他從不遷怒于別人，也不重復犯同樣的過錯。不幸短命死了。現(xiàn)在沒有那樣的人了，沒有聽說誰是好學的?！?/p>

③孔子對顏淵說：“用我呢，我就去干；不用我，我就隱藏起來，只有我和你才能做到這樣吧！”

④所以士人窮困時不失掉義，得志時不背離道。窮困時不失掉義，所以士人能保持自己的操守；得志時不背離道，所以不會使百姓失望。古代的人，得志時，施給人民恩澤；不得志時，修養(yǎng)品德立身在世。窮困時，獨自保持自己的善性，得志時還要使天下的人保持善性。

七、解析：第(1)題考查概括作者觀點的能力。由第①段找出“好勇”來概括子路是比較容易的，但“無謀”的概括就要懂得根據第④段的意思進行反面推斷才能得出。第(2)題考查對作者觀點的分析，孔子稱贊顏回是觀點，而得出這一觀點的依據顯然是顏回的表現(xiàn)，以及孔子的評判標準，根據這一理解，從原文篩選信息，并用自己的話進行概括即可得出答案。

答案：(1)好勇而無謀(有勇無謀)。(2分)

(2)顏回積極入世，有任用就參與治國救民(1分)；更可貴的是，不被任用時，顏回能安守貧困，以積極的態(tài)度加強學習，不斷提高自己的學識水平和道德修養(yǎng)(2分)。這些都符合儒家“仁”(賢人)的標準，因此孔子稱贊他“賢哉”(1分)。參考譯文：

①孔子說：“如果我的主張行不通，我就乘上木筏子到海外去。能跟從我的大概只有仲由吧！”子路聽到這話很高興?？鬃诱f：“仲由啊，好勇超過了我，其他沒有什么可取的才能?！?/p>

②孔子說：“顏回的品質是多么高尚?。∫缓勶?，一瓢水，住在簡陋的小屋里，別人都忍受不了這種窮困清苦，顏回卻沒有改變他好學的樂趣。顏回的品質是多么高尚??！” ③魯哀公問孔子：“你的學生中誰是最好學的呢？”孔子回答說：“有一個叫顏回的學生好學，他從不遷怒于別人，也不重復犯同樣的過錯。不幸短命死了?，F(xiàn)在沒有那樣的人了，沒有聽說誰是好學的。”

④孔子對顏淵說：“用我呢，我就去干；不用我，我就隱藏起來，只有我和你才能做到這樣吧！”

⑤子路問孔子說：“老師您如果統(tǒng)帥三軍，那么您和誰在一起共事呢？”孔子說：“赤手空拳和老虎搏斗，徒步涉水過河，死了都不會后悔的人，我是不會和他在一起共事的。我要找的，一定是遇事小心謹慎，善于謀劃而能完成任務的人?！?/p>

八、（1）B（“前者只是物質追求”有誤，應是“前者只限于對貧富本身的態(tài)度”）（2）孔子以為學習、學問的妙處在于舉一反

三、融會貫通。他在教育學生的時候，能夠循循善誘地加以啟發(fā)引導。上一選段中，孔子先肯定了子貢的看法，進而指出自己的認識。子貢頗受啟發(fā)，認為《詩經》上所說的大概就是老師的意思。孔子告訴子貢一件事，他能加以發(fā)揮，推知另一件事，這就是舉一反三。現(xiàn)代教學方法推陳出新，但是，“不憤不啟，不悱不發(fā)，舉一反三”的啟發(fā)式教學方法和精神卻并沒有因此而過時，依然值得我們謹記。

【參考譯文】子貢說：“貧窮而能不諂媚，富有而能不驕傲自大，怎么樣？”孔子說：“這也算可以了。但是還不如雖貧窮卻樂于道，雖富裕而又好禮之人?！弊迂曊f：“《詩》上說，‘要像對待骨、角、象牙、玉石一樣，切磋它，琢磨它’，就是講的這個意思吧？”孔子說：“賜呀，你能從我已經講過的話中領會到我還沒有說到的意思，舉一反三，我可以同你談論《詩》了?！?/p>

孔子說：“教導學生，不到他想弄明白而不得的時候，不去開導他；不到他想出來卻說不出來的時候，不去啟發(fā)他。教給他一個方面的東西，他卻不能由此而推知其他三個方面的東西，那就不再教他了?！?/p>

泰伯篇第八

一、孔子、有子師徒均把孝悌當作踐行仁德的根本之道，希望能由親情生發(fā)出仁愛之心，并推而廣之，使人們懂得忠君敬上。

二、(1)D(本題考查對孔子“中庸”思想的理解。D項“很值得今人學習”的說法值得探討。說“‘天下有道則見，無道則隱’的想法很值得今人學習”有避世消極之嫌。)(2)孔子提出這一觀點，有其特定的歷史背景。孔子提倡安分守己，要“不在其位，不謀其政”。這在春秋末年為維護社會穩(wěn)定，抑制百姓“犯上作亂”的確起到過積極作用，但它對后世也產生了一定的不良影響。我們應提倡“天下興亡，匹夫有責”。

(解析)本題也是考查對孔子“中庸”思想的理解?？鬃臃浅Ｖ匾暋岸Y”，“不在其位，而謀其政”，在孔子看來，是一種違“禮”的行為。

三、(1)C【解析】(1)沒有叮囑孟敬子說話要善意并讓那些主管事務的官吏去管祭祀的事情。

(2)孔子告誡弟子“臉色，考慮溫和了嗎；姿態(tài)，考慮恭敬了嗎；說話，考慮忠誠老實了嗎；做事，考慮嚴肅認真了嗎”，子思告誡孟敬子“使自己的容貌嚴肅，使自己的臉色端莊，恰當用辭注意語氣”，說的都是處世待人的道理。畢竟，做到這些，可以避免粗暴無禮，可以接近誠信，可以避免淺薄與錯誤。

四、參考答案：把實行仁德作為自己的責任，的確責任重大；為之奮斗一生，的確路途遙遠。這正所謂任重道遠。這樣的積極入世的人生態(tài)度，這樣的以天下為己任的偉大人生，是值得我們學習并終生追求的。

五、參考答案：(1)以弘道、實行仁德，整頓天下為己任和理想。(2)提示：結合材料，答出桀溺言行的具體內容。

六、（1）D（本題考查對孔子“中庸”思想的理解。B項“很值得今人學習”的說法值得探討；說“‘天下有道則見，無道則隱’的想法很值得今人學習”有避世消極之嫌。）（2）孔子提出這一觀點，有其特定的歷史背景?？鬃犹岢卜质丶?，要“不在其位，不謀其政”。這在春秋末年為維護社會穩(wěn)定，抑制百姓“犯上作亂”的確起到過積極作用，但它對后世也產生了一定的不良影響。我們應提倡“天下興亡，匹夫有責”。

子罕第九

一．（1）A（“對面見君主的禮節(jié)，也認同可以從儉”有誤。孔子對今人不依禮面見君主的做法顯然不滿。）

（2）孔子認為，禮節(jié)形式只是表達禮的一種形式，尊禮守禮重點不在于形式而在于內心，要從內心和情感上體悟禮的根本。

二．（1）A（并不是說多藝者就不是君子。）

（2）共同反映了孔子強調君子應把主要精力放在學習禮、義、信等道德修養(yǎng)方面，而不是注重于學習種田等技藝。

三.（1）C（這一段，顏淵的核心意思是孔子道雖高妙，而教人有序，他將永不懈怠地學下去。）

（2）形容孔子道德高尚、博學多才，其深廣難以窮盡。

四。（1）C（對子路，孔子是適時提醒，頂多是告誡——上對下的“勸”，絕不是“警告”的口吻）

（2）例：非寧靜無以致遠——寧靜致遠。

【參考譯文】??子路聽后，反復吟誦這句詩?？鬃佑终f：“只做到這樣，怎么能說夠好了呢？”

四、（1）強烈的社會責任感使命感（2）從政的高度自信（3）青史留名建功立業(yè)的人生追求。（一點2分，兩點3分，三點4分。）

五、（1）（3分）B.應該是雖然我想要追隨上去，卻沒有前進的路徑了。

（2）（3分）共同話題是談論教與學的方法。（1分）孔子側重于教師的角度，提出要用“啟發(fā)式”，循循善誘；孟子側重于學生的角度，強調要自悟自得，自求深造。（2分）（意思對即可）

六、（1）A（本題考查對孔子關于“禮”的思想的理解。A項“對面見君主的禮節(jié)，也認同可以從儉”有誤?？鬃铀岢摹岸Y”，是經過“損益”有所發(fā)展的“禮”。但是這種禮儀的改變，應當以“道”為基準，即基本原則不能變。）

（2）孔子認為，禮節(jié)儀式只是表達“禮”的一種形式，尊禮守禮的重點不在于形式而在內心，要從內心和情感上體悟“禮”的根本。

七、（1）D（“吾誰欺，欺天乎”的理解有誤。應為“我騙誰呢？我騙上天嗎？”“吾誰欺”是個賓語前置句。）

（2）不同意。因為儒家對于葬禮十分重視，尤其重視葬禮的等級規(guī)定，違反了這種規(guī)定，就是大逆不道。孔子當時不是大夫，沒有家臣?？鬃臃磳W生按大夫之禮為他辦理喪事，是為了恪守周禮的規(guī)定。

鄉(xiāng)黨第十

一、（1）A（“不厭”是不排斥的意思，不是說吃的必須要精細。如果沒有條件也就算了，有條件就越精細越好。）

（2）庖者在宰殺豬、羊時，割肉不合常度，這是失禮的行為，所以孔子不吃這樣割出來的肉?！案畈徽皇场?，這是孔子對庖子失禮行為的不言之教，同時也給弟子們樹立了榜樣?？鬃右欢ㄒ抛男袨椋脖砻魉麑Α岸Y”的嚴格遵循。(“割不正”是對庖廚的批評。他認為庖廚沒有按照正確的方法宰殺，而是草率從事，這是失禮的行為，不符合禮的標準，所以就不吃這樣的肉。)【參考譯文】飯食不嫌做得精，魚肉不嫌切得細。糧食陳舊變味了，魚不新鮮了，肉腐爛了，不吃。食物的顏色變壞了，不吃。氣味不好聞了，不吃。烹煮得不得當，不吃。不到該吃的時候，不吃。不按一定方法宰割的肉，不吃。醬、醋作料放得不適當，不吃。肉雖然多，（吃時）不要超過主食的數量。唯獨酒無限量，但不能喝到昏醉的程度。買來的酒和市上的熟肉干，不吃。不去掉姜，不要多吃。

二．（1）D（孔子并不相信鬼神）（2）孔子極其尊崇“禮”，并身體力行、相當自覺，不放過細節(jié)，力圖以恢復禮治的理想社會。

三、（1）D（本題主要考查對孔子踐履禮儀情況的了解。D項斷定孔子“是不拘小節(jié)之人”有誤。其實孔子居處也是講究禮儀的，僅憑家居時不必像做客或接見賓客時那樣過分講究容貌儀態(tài)，就斷言孔子是不拘小節(jié)之人，是有失偏頗的。）

（2）孔子極其尊崇“禮”，并身體力行，從小處做起，從細節(jié)做起，以恢復“禮治”的理想社會。

四、（1）A（“不厭”是不排斥的意思，不是說吃的必須要精細。如果沒有條件也就算了，有條件就越精細越好。）

（2）庖者在宰殺豬、羊時，割肉不合常度，這是失禮的行為，所以孔子不吃這樣割出來的肉?！案畈徽?，不食”，這是孔子對庖子失禮行為的不言之教，同時也給弟子樹立了榜樣?？鬃右欢ㄒ抛男袨椋脖砻魉麑Α岸Y”的嚴格遵循。

五、（1）口語記錄，文字簡潔淺易；運用描寫，形象生動。指出一點即可。（2）仁愛同情；尊重生命。要有分析過程，談一點即可。

六、（1）孔子問人不問馬，重人賤畜，以人為本，是仁愛的一種表現(xiàn)；材料①中的言行是愛人及物，即愛世界萬物，是對“仁”這一思想的發(fā)展與提升，具有普世價值與現(xiàn)實意義。

第二篇：《審計學》九至十章重點筆記

第九章 資產審計

1、貨幣資金審計

對現(xiàn)金的審查，主要是查明企業(yè)是否認真執(zhí)行現(xiàn)金管理制度，有無違反結算紀律的情況；企業(yè)的現(xiàn)金收付和是否合法、真實，有無法違反財經紀律和弄虛作假的情況；企業(yè)庫存現(xiàn)金是否賬實相符，有無短缺的情況。對銀行存款的審查，主要是查明企業(yè)是否認真執(zhí)行結算紀律，有無出借銀行賬戶的情況；企業(yè)銀行存款收支業(yè)務是否合法、合理，有無賬實不符的情況。有無違反財經紀律的情況；企業(yè)銀行存款余額是否正確，有無賬實不符的情況；企業(yè)銀行存款余額是否正確，有無賬實不符的情況。

2、應收及預付款審計

對應收賬款的審查應結合銷售業(yè)務進行，主要是查明企業(yè)銷售業(yè)務的發(fā)生是否合法、真實。對存貨的審查，主要是查明企業(yè)的存貨是否賬實相符，有無短缺的情況；企業(yè)存貨的收、發(fā)、保管是否合法、合理，有無弄虛作假、管理不嚴的情況。

3、長期投資、固定資產等審計

對長期投資審查，主要是查明股票投資的入賬價值、轉讓、收益的處理是否正確；債券投資的入賬價值、溢價和折價的攤銷、轉讓、收益、到期收回本息的核算是否正確；其他長期投資的入賬價值、收益的處理、收回是否正確。對固定資產審查，主要是查明企業(yè)固定資產的增減變化是否合法、合理，有無不正常的增減變化情況；企業(yè)固定資產賬實是否相符，有無盤盈或盤虧的情況；企業(yè)固定資產折舊的計提范圍和使用的折舊率是否正確。對無形資產和遞延資產的審查，主要是查明無形資產的形成、轉讓、對外投資、攤銷是否正確；遞延資產的形成和攤銷是否正確。

第一節(jié) 貨幣資金審計

一、貨幣資金審計的目標

貨幣資金審計的主要目標如下：

（一）確定被審計單位的貨幣資金在資產負責表日確實存在；

（二）確定被審計單位在特定期間發(fā)生的現(xiàn)金收支業(yè)務均已記錄完畢，沒有遺漏；

（三）確定被審計單位外幣資金的折算方法符合有關規(guī)定；

（四）確定貨幣資金按照期末現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金余額的合計數填列；

（五）確定會計期末前后的貨幣資金收支業(yè)務正確地計入其所屬的會計期間；

（六）確定現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和總賬的余額核對相符；

（七）確定貨幣資金在會計報表上的披露恰當。

二、貨幣資金內部控制制度的符合性測試

（一）內部控制制度

1.出納人員負責現(xiàn)金的收入、支出、保管、存款、取款和登記現(xiàn)金及銀行存款日記賬，但不得兼管現(xiàn)金總分類賬、收入、費用、債權、債務等會計賬簿的記錄工作。

2.定期與銀行對賬，并由除出納和登記結算往來賬款明細賬以外的其他會計人員核對銀行存款日記賬和銀行對賬單，調節(jié)未達賬項，驗證賬面上期末余額的正確性。

3.每一筆現(xiàn)金和銀行存款的支出都要經過適當的授權。

4.企業(yè)不得坐支現(xiàn)金、以收抵支。

5.現(xiàn)金應注意安全保管，存放在保險箱內，未經授權，他人不得隨意接觸現(xiàn)金以及空白的現(xiàn)金支票。

6.定期向客戶發(fā)送應收賬款對賬單，核對現(xiàn)金、銀行存款日記賬與應收賬款明細賬，確定其勾稽關系的正確性。

7.及時將收到的支票送存銀行，加強貨幣資金的運營管理。

8.現(xiàn)金和銀行存款日記賬都應該根據審核無誤、合法的收付款憑證逐日逐筆序時登記，并由出納以外的會計人員加以核對。

9.不得以白條等不符合規(guī)定要求的憑證抵充庫存現(xiàn)金，也不得保存賬外現(xiàn)金。

10.支票的簽發(fā)和保管不得由同一人負責。

11.支票的簽發(fā)應根據支票編號順序簽發(fā)。

（二）符合性測試

對現(xiàn)金和銀行存未款的內部控制制度進行符合性測試的步驟如下：

1.了解內部控制制度。

審計人員重點應注意了解如下情況：

（1）詢問和觀察在整個被審計期間內貨處資金的保管和記錄是否確實由不同的人員分別執(zhí)行；

（2）詢問和觀察對貨幣資金的接觸和記錄是否使用了必要的安全防范措施和設備；

（3）觀察重大的貨幣資金支出是否不經過申請授權，日常的支出是否經過必要的批準手續(xù)；

（4）觀察企業(yè)是否每日清點庫存現(xiàn)金并與賬存數核對相符，是否按月編制銀行存款余額調節(jié)表；

（5）觀察貨幣資金業(yè)務的記錄是否經過必要的復核手續(xù)。

2.審查現(xiàn)金和銀行存款的收付款憑證。

（1）檢查支出是否經過適當的授權，重大的支出項目是否經過用款申請和審批手續(xù)。

（2）檢查現(xiàn)金支出是否符合國家規(guī)定的現(xiàn)金使用范圍，是否在規(guī)定的現(xiàn)金支付限額之內。

（3）檢查銀行送款單回單聯(lián)、現(xiàn)金和銀行存款收入憑證與日記賬上的日期和金額是否相符。

（4）檢查是否定期核對現(xiàn)金、銀行存款日記賬與應收賬款明細賬，確定其勾稽關系的正確。

（5）抽取部分憑證與“應收賬款”和“其他應收款”等明細賬進行核對，驗證第一筆收入的金額、日期的記載是否相符。

3.審查現(xiàn)金、銀行存款日記賬和總賬。

（1）檢查現(xiàn)金和銀行存款的日記賬是否根據審核無誤，合法的收付款憑證逐日逐筆序時登記，并由出納以外的會計人員加以核對。

（2）檢查是否所有的貨幣資金的收入均已入賬，有無遺漏。

4.審查現(xiàn)金和銀行存款日記賬與銀行對賬單。

（1）檢查企業(yè)是否定期與銀行對賬，并由除出納和登記結算往來賬款明細賬以外的其他會計人員核對銀行存款日記賬和銀行對銀單，調節(jié)未達賬項。

（2）比較企業(yè)和銀行相應明細記錄的金額和時間是否相符，如果相差很大，就有收入未及時存入銀行，以及存在未記錄的銀行存款和銀行貸款的可能。

5.評價貨幣資金內部控制制度。

三、實質性測試

（一）核對現(xiàn)金和銀行存款的余額是否相符

（二）庫存現(xiàn)金的盤點

盤點庫存現(xiàn)金，通常包括對已收入到但未存入銀行的現(xiàn)金、零用金、找換金等的盤點，盤點庫存現(xiàn)金時間和人員應視被審計單位的具體情況而定。但必須有被審計單位出納員和會計主管人員參加，并由注冊會計師參加進行盤點。盤點庫存現(xiàn)金的步驟和方法有：

（1）制定庫存現(xiàn)金盤點程序，實施突擊性的檢查，時間最好選擇上午上班前或下午下班時進行，盤點的范圍一般包括企業(yè)各部門經管的現(xiàn)金。在進行現(xiàn)金盤點前，應由出納員將現(xiàn)金集中起來存入保險柜，必要時可加以封存，然后由出納員把已辦妥現(xiàn)金收付手續(xù)的收付款憑證登入現(xiàn)金日記賬。如企業(yè)現(xiàn)金存放部門有兩處或兩處以上者，應同時進行盤點。

（2）審閱現(xiàn)金日記賬并同時與現(xiàn)金收付憑證相核對。在查點時必須注意一切借條、收據都不能抵充存現(xiàn)金。

（3）由出納員根據現(xiàn)金日記賬加累計數額結出現(xiàn)金結余額。

（4）盤點保險柜的現(xiàn)金實存數，同時編制庫存現(xiàn)金盤點表。

（5）資產負債表日后進行盤點時，應調整至資產負債表日的金額。

（6）盤點金額與現(xiàn)金日記賬余額進行核對，如有差異，應查明原因，并作出記錄或適當調查。

（7）若有沖抵庫存現(xiàn)金的借條，未提現(xiàn)支票，未作報銷的原始憑證，應在庫存現(xiàn)金盤點表中注明或作出必要的調整。

（三）函證期末銀行存款余額

函證銀行存款余額是證實資產負債所列銀行存款是否存在的重要程序。通過向往來銀行的函證，注冊會計師不僅可了解企業(yè)資產的存在，同時，函證還可用于發(fā)現(xiàn)企業(yè)未登記的銀行借款。

函證時，注冊會計師應向被審計單位在本年存過款的所有銀行發(fā)函，其中包括企業(yè)存款余額戶已結清的銀行。

通過向被審計單位存過款所有銀行函證，可以發(fā)現(xiàn)未記錄的銀行存款、銀行借款和銀行存款登記竄戶的情況。為了確保銀行詢證函的可靠性，審計人員應親自投寄詢證函，回函應接寄往審計機構。

（四）取得或編制銀行存款余額調節(jié)表

通過銀行存款日記賬與銀行對賬單核對，來驗證銀行存款余額是否正確。審計人員可以要求會計人員將銀行存款收付憑證全部登記入賬，并結出余額，同時取得同一天的銀行對賬單。然后編制銀行存款調節(jié)表，經過調節(jié)前兩者余額不一致，是由于存在未達賬項；如果經過調節(jié)銀行存款日記賬和銀行對賬單余額仍然存在差異，則說明調節(jié)前兩者余額不一致，不光有未達賬項的原因，還有賬務處理上的差錯。

（五）截止測試

所有有關貨幣資金的收付業(yè)務必須計入其所屬的會計期間。為了驗證這一點，就要對會計期末前后一段期間的貨幣資金的收付業(yè)務進行審核，判斷其所屬的會計期間是否恰當，有無將下期收到或付出的貨幣資金收付業(yè)務計入本期，或者將本期的貨幣資金收付業(yè)務記入下期的情況。

截止測試的方法是檢查會計期末前后一段時間的銀行對賬單，檢查未達賬項是否均已得到調整。同時還應確定截止結賬日止后賬戶開出的最后一張支票的號碼，查明在此號碼之前的所有支票均已開出，并注意觀察截止結賬日止開出的所有支票隨后是否均已在正常的結算期內付款結算。

（六）審查外幣現(xiàn)金、銀行存款的折算是否正確

審計人員應審查被審計單位在會計期間內的外幣業(yè)務是否一貫地按發(fā)生業(yè)務當天或月初的匯率拆合成記賬本位幣金額，期末是否按照市場匯率將貨幣資金的余額折算成記賬本位幣金額，外幣折算差額是否按照規(guī)定計入匯兌損益賬戶。

（七）確定貨幣資金在會計報表上是否恰當披露

第二節(jié) 應收及預付賬款審計

一、應收及預付賬款審計的目標

應收賬款和預付賬款的審計目標分別是：

（一）應收賬款審計的目標

1.確定被審計單位的應收賬款是否真實；

2.確定應收賬款的余額是否正確；

3.確定應收賬款是否歸被審計單位所擁有；

4.確定應收賬款的可回收性；

5.確定應收賬款和預收賬款的分類是否恰當；

6.確定應收賬款在會計報表上的披露是否恰當。

（二）預付賬款審計的目標

1.確定預付賬款是否真實；

2.預付賬款的余額是否正確；

3.預付賬款和應付賬款的分類是否正確；

4.確定預付賬款在會計報表上的披露是否恰當。

二、符合性測試

（一）應收賬款的內部控制制度

銷售業(yè)務的處理過程如下：

1.收到客戶定單是整個銷售環(huán)節(jié)的第一步。

2.信用部門批準賒銷。

3.倉儲部門在接到發(fā)貨單后，應及時組織發(fā)貨，并登記存貨的實物明細賬。

4.會計部門在收到銷售部門開出的銷售通知單和信用部門開具的發(fā)貨單后，應審查產品的規(guī)格、數量、交貨時間和方式是否一致。

5.會計部門在收到開戶銀行送來的收款通知書后，應將收款通知書和銷貨發(fā)票核對，對于部分付款的客戶應在銷貨發(fā)票上注明部分付款的金額和日期，然后應及時登記應收賬款明細賬。

6.企業(yè)的銷售商品后，有可能因為商品不符合合同的規(guī)定在隨后發(fā)生銷貨退回和折讓現(xiàn)象。

7.會計部門和信用部門應定期向客戶發(fā)送對賬單，經常查閱銷售發(fā)票。

（二）應收賬款的符合性測試

1.了解應收賬款的內部控制制度

2.審查應收賬款是否通過銀行結算

企業(yè)應收賬款的金額往往在結算起點以上，一般應通過銀行結算。

3.審查應收購款是否及時收回

審查時，首先應注意企業(yè)是否建立定期復核應收賬款明細賬和催收貨款制度，有無應收賬款長期不予清理的情況。其次，應采用賬齡分析法，對被審計單位的應收賬款進行分析。

4.審查銷售退回、折讓

審計人員應注意審查銷售退回和折讓的紅字發(fā)票或收回的發(fā)票是否附有主管人員核準的通知書。退貨的紅字發(fā)票是否附有倉儲部門的驗收報告和入庫單。入庫單上載明的規(guī)格和數量是否和銷售發(fā)票一致。

5.評價應收賬款的內部控制制度

三、實質性測試

（一）應收賬款的實質性測試

1.取得或編制應收賬款明細表。

2.分析性復核。

在應收賬款的審計中，審計人員可以利用的比率關系如下：

（1）應收賬款增加與銷售收入增加的比率。

（2）應收賬款周轉率這個指標可用于衡量企業(yè)回收應收賬款的效率。

（3）本期銷售退回和折讓與本期銷售收入的比率。

（4）壞賬準備與應收賬款余額的比率。

3.由銷售發(fā)票追查到明細賬。審計人員可以抽取一定期間的銷售發(fā)票，從接受客戶定單開始，逐步檢查內部控制制度是否在各個環(huán)節(jié)得到有效地遵循，并確定應收賬款的完整性。

4.由明細賬追查至銷售發(fā)票。

5.審查發(fā)貨單和銷售發(fā)票。

6.函證應收賬款。

應收賬款函證就是直接發(fā)函給被審計單位的債務人，要求核實被審計單位收賬款的記錄是否正確的一種審計方法。詢證函由注冊會計師利用被審計單位提供的應收賬款明細賬戶名稱及地址編制，但詢證函的寄發(fā)一定要由注冊會計師親自進行。

函證的范圍和對象：

（1）應收賬款在全部資產中的重要性，如果應收賬款在全部資產中所占的比重較大，則函證的范圍應相應大一些。

（2）被審計單位內部控制的強弱，如果內部控制制度較健全，則可以相應減少函證量；反之，則應相應擴大函證范圍。

（3）以前期間的函證結果，若以前期間函證中發(fā)生過重大差異，或欠款款糾紛較多，則函證范圍應相應擴大一些。

（4）函證方式的選擇。若采用肯定式函證，則可以相應減少函證量；若采用否定式函證，則要相應增加函證量。注冊會計師應選擇以下項目作為函證對象，大額或賬齡較長的項目；與債務人發(fā)生糾紛的項目、關聯(lián)方項目；主要客戶項目余額為零的項目非正常項目。

一般情況下，注冊會計師應選擇以下項目作為函證對象：大額或賬齡較長的項目；與債權人發(fā)生糾紛的項目；關聯(lián)方[包括持股5%（含）以上的股東]項目；主要客戶（包括關系密切的客戶）項目；余額為零的項目；非正常項目。

函證的方式：

函證方式分為肯定式函證和否定式函證兩種。

（1）肯定式函證，又稱正面式、積極式函證，就是向債務人發(fā)出詢問函，要求他證實所函證的欠款是否正確，無論對錯都要求復函。

（2）否定式函證，又稱反面式、消極式函證，它也是向債務人發(fā)出詢證函，但所涵證的款項相符時不必復函，只有在所函證的款項不符合時才要求債務人向注冊會計師復函。

當債務人符合下列情況時，采用肯定式函證較好：①個別賬戶的欠款金額較大；②有理由相信欠款會存在爭議、差錯等問題。

當債務人符合以下所有條件時，可以采用否定式函證：①相關內部控制是有效的；②預計差錯率較低；③欠款金額小的債務人數量很多；④注冊會計師有理由確信大多數被函證者能認真對待詢證函，并對不正確的情況予以反饋。

函證時間的選擇：

發(fā)函的最佳時間應是與資產負債表日接近的時間。

7、函證控制

注冊會計師應當直接控制詢證函的發(fā)送和回收。對于采用肯定式函證方式而沒有得以復函的，應采用追查程序。一般來說，應發(fā)送第二次乃至第三次詢證函，如果仍得不到答復，注冊會計師應考慮采用必要得替代審計程序。

8、函證結果的分析。

9、對函證結果的總結和評價。

對于回函所確認的差異，審計人員應認真分析，查明原因。一般來說可能會有如下原因：（1）存在未達賬項。（2）債務人由于對收到的貨物的數量、質量、價格、付款等方面存在爭議面拒絕全部或部分付款。（3）購貨方將貨物退回后，客戶在詢證日前未及時審查批準，沖減應收賬款。

10.審查已作為壞賬的應收賬款。

壞賬審查的重點是壞賬發(fā)生的真實性以及壞賬注銷是否經過適當的授權。

根據現(xiàn)行規(guī)定，確認壞賬損失應符合的條件是：因債務人破產或者死亡，以其破產財產或者遺產清償后，仍然不能收回的應收賬款；或者因債務人逾期未履行償債義務超過三年仍然不能收回的應收賬款。審計人員應重點注意審查壞賬注銷是否符合規(guī)定的條件，是否經過嚴格的審批手續(xù)。

11.確定應收賬款在會計報表上的披露是否恰當。

審計人員應注意被審計單位是否對應收賬款和預收賬款作重分類。

（二）預付賬款的實質性測試

1.審查預付賬款是否依據合同規(guī)定進行。

2.審查預付賬款的貸方發(fā)生額和余額。

預付賬款的貸方余額表示實際采購金額大于預付賬款金額的差額，其實質為應付賬款。在期末填制資產負債表應將預付賬款的貸方余額計入應付款科目中。

第三節(jié) 存貨審計

一、存貨審計的目標

存貨審計的目標為：

（一）確定被審計單位的存貨內部控制制度是否健全有效；

（二）確定被審計單位的存貨在資產負債表日確實存在；

（三）確定被審計單位的特定期間發(fā)生的存貨收發(fā)業(yè)務均已記錄完畢，沒有遺漏；

（四）確定被審計單位資產負債表中的存貨確實為被審計單位所擁有；

（五）確定被審計單位存貨的計價是否符合實際；

（六）確定會計期末前后存貨的收付是否正確地計入其所屬的會計期間；

（七）確定存貨的成本計算是否正確；

（八）確定存貨項目在會計報表上的披露是否恰當。

二、內部控制制度的符合性測試

（一）存貨的內部控制制度

存貨的內部控制制度通?？梢砸暈橛蓛刹糠謽嫵桑簩嵨锪鬓D的控制和對價值流轉的控制。對實物流轉的控制程序主要包括購貨、驗收、倉儲、生產、銷貨等職能，而對存貨價值流轉的控制主要涉及在本會計制度和永續(xù)盤存制。存貨的主要內部控制制度為：

1.購貨應該由獨立的采購部門負責。

2.驗收應由獨立于采購部的驗收部門負責，重點是審查收到貨物的規(guī)格、質量和數量是否符合要求。

3.倉儲部門應對收到的貨物進行復點，以復核驗收部門的工作。

4.企業(yè)通常應根據客戶的訂單、市場預測、現(xiàn)有的存貨水平和生產的經濟批量決定生產的品種和數量。

5.銷貨屬于企業(yè)的銷售和收款環(huán)節(jié)。有關銷貨環(huán)節(jié)的內部失制制度可以參見相關章節(jié)。

6.完善的成本會計制度對于任何一個制造業(yè)企業(yè)都是至關重要的。

7.存貨的永續(xù)盤存制是指設置存貨明細賬，逐筆或逐日登記收入、發(fā)出數，并隨時計列其結存數的一種存貨盤存方法。二）符合性測試

1.了解存貨內部控制制度。

2.檢查存貨的入庫。

存貨的入庫可以分為外購原材料入庫和企業(yè)自制的半成品、產成品入庫。對于外購原材料入庫，重點是審查存貨的采購是否得到授權，材料入庫是否按照規(guī)定的程序經過驗收環(huán)節(jié)。核對憑證和會計記錄的日期和金額，以及存貨明細賬有關存貨品種、規(guī)格、數量、單價的記錄，以判斷入賬是否及時，是否存在記賬錯誤，以及是否按照規(guī)定的條件付款。

對于自制半成品和產成品的入庫，審計人員要在了解企業(yè)的成本會計制度的基礎之上，抽取一定量的成本計算單樣本，追查至原材料分配表、人工費用的工時或工作量記錄、制造費用分配表，以驗證這些項目的適當性，并注意企業(yè)的成本會計制度前后期是否保持一致。

3.抽查存貨的發(fā)出。

存貨的發(fā)出分為生產車間領用原材料和對外銷售產成品。對于生產車間領用原材料，重點是審查領料是否經過授權，是否依據合法憑證進行，會計記錄的金額、數量、日期是否正確，生產成本是否按照成本對象正確歸集。

4.審查成本會計制度。

在審查企業(yè)的成本會計制度時，審計人員通常著重于以下三個方面：對存貨的保護措施、存貨流轉的記錄和永續(xù)盤存制下的記錄。

審計人員通常通知觀察和詢問的方式確認存貨的實物保護措施是否充分。

5.分析性復核。

存貨審計中經常會應用到的分析性復核項目有：

（1）對比被審計單位前后的毛利率以推斷期末存貨余額有否高估或低現(xiàn)象；

（2）比較被審計單位前后的存貨周轉率以推斷存貨管理水平的高低和有無冷背殘次的存貨項目；

（3）比較本和以前的制造成本水平（變動成本項目應該按照產量予以調整）以推斷存貨的單位成本是否正確，尤其是直接人工和制造費用的歸集是否正確。

6.評價存貨的內部控制制度。

三、實質性測試

（一）存貨的實地盤點

1.存貨盤點計劃的制定。

一般來說，盤點計劃由企業(yè)制定，但是為了充分了解企業(yè)的盤點程序，評估盤點程序的有效性，向企業(yè)提出修改建議，審計人員也應該參與企業(yè)存貨盤點計劃的制定。

2.盤點時間的確定。

企業(yè)可以在期末以后進行盤點，也可以在期末之前或是周期性進行盤點。一般來說，審計人員總是希望存貨的盤點時間比較接近資產負債表日。

3.實地觀察存貨盤點。

審計人員在存貨盤點過程中應注意觀察參與盤點的人員是否按照存貨盤點的規(guī)定履行自己的職責。

審計人員一般可以采取以下措施對存貨的盤點進行檢查：

（1）檢查所有權不屬于企業(yè)的存貨是否單獨保管，是否所有權屬于企業(yè)的存貨都懸掛了盤點標簽；

（2）詢問企業(yè)管理人員盤點的存貨中是否包括代銷，或已作銷售處理但尚未發(fā)出的存貨；

（3）觀察存貨盤點過程中是否所有的存貨均已停止移動；

（4）在標簽還沒有取下來之前抽點存貨，檢查盤點標簽上的盤點結果是否符合實際（注意檢查存貨的數量、單價、計量單位和質量）；

（5）抽點在產品存貨時，還須查明盤點標簽上記錄的完工程度是否適當；

（6）對沒有列入盤點范圍的存貨也應進行必要的審查，以確定其所有權和企業(yè)是否適當地履行了保管理責任；

（7）在工作底稿中記錄實際的盤點結果和企業(yè)的賬面記錄，查明差異的原因；

（8）在工作底稿中記錄年末最后一張銷貨發(fā)票和驗收報告的編號以備隨后作截止測試；

（9）檢查所有已用過的標簽和未用過的標簽，以確定沒有標簽遺失或是被有意隱藏起來。

盤點完成之后，審計人員還應該對存放在上地的存貨進行必要的詢證或采取別的替代措施。

4.選擇抽點的項目。

審計人員可以采用分層抽樣法，對于金額較大、數量較少的項且全部都要復查，而對于金額較小，數量較多的項目則可以采用統(tǒng)計抽樣的方法確定抽點的項目。審計人員還應特別注意那些存放時間較長，有可能已經發(fā)生破損或變質的存貨項目。

（二）存貨的計價測試

計價審計的樣本，應從存貨數量已經盤點、單價和總金額已經計入存貨匯總表的結存存貨中選擇。選擇樣本時應著重選擇結存余額較大且價格變化比較頻繁的項目，同時考慮所選樣本的代表性。抽樣方法一般采用分層抽樣法。抽樣規(guī)模應足以推斷總體的情況。

企業(yè)計價方法一經選擇，在沒有足夠理由的情況下，計價方法在同一內不得改變。

在存貨計價審計中，如果企業(yè)對期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低的方法計價，則注冊會計師應充分關注企業(yè)存貨可變現(xiàn)凈值的確定。

1.外購存貨的計價測試。

審計人員應該了解被審計單位使用的存貨計價方法（包括個別認定法、加權平均法、移動加權平均法、先進先出法、后進先出法、計劃成本法等）審計人員還要調查企業(yè)存貨價值的構成是否符合企業(yè)會計準則的規(guī)定。存貨的計價測試一般采用分層變量抽樣法。

審計人員對于抽取的樣本應該核對發(fā)票上的單價。在先進先出法下，期末存貨的單價應該是被審計單位靠近會計期末購入存貨的單價，所以審計人員只需審查最近進貨的單價就可以判斷存貨余額的計價是否確。而對于后進先出去的審計就沒有先進先出法那么簡單，審計人員只有去審查期末存貨余額在后進先出法的假定下來自于哪幾批購貨，然后去審查這幾批購貨發(fā)票上的單價。

2.自制存貨的計價測試

審計人員可以通過抽查原材料分配表和有關貨物記錄，審查單位產品所耗用原材料的單價和數量。

產品所耗直接人工等于所耗人工小時乘以單位人工小時的成本。審計人員可以通過檢查生產工時記錄和產品設計或標準成本資料了解產品所耗直接人工的合理性。

對于制造費用的審查，則必須依賴于被審計單位分配制造費用的方法和制造費用所包括的內容。但審計人員必須對分配方法的合理性和一貫性作出評價并進行重新計算。

當被審計單位使用標準成本制度時，審計人員則應將重點放在實際成本和標準成本的差異上。

（三）在途材料的審查

審查材料采購時，要注意以下幾點：

1.材料采購是否真實。

2.有無長期未到的材料采購。

（四）委托加工材料的審查

對委托加工材料審查時，要注意以下幾點：

1.委托加工是否必要。

2.存貨發(fā)出手續(xù)是否完備。

3.消耗定額是否合理。

4.驗收入庫手續(xù)是否完備。

5.剩余存貨是否全部收回。

6.加工費是否合理。

（五）在用低值易耗品的審查

低值易耗品一般分為在庫和在用兩大類。對于在庫低值易耗品的審查與庫存材料的審查相同。而對于在用低值易耗品審查，要注意以下幾點：

1.賬實是否相符。

2.領用、保管制度是否健全。

3.攤銷方法是否正確。

（六）購銷業(yè)務的截止測試

存貨截止審計，就是檢查截止到12月31日，所購入并已包括在12月31日存貨盤點范圍內的存貨。存貨正確截止的關鍵在于存貨實物納入盤點范圍的時間與存貨引起的借貸雙方會計科目的入賬時間都處于同一會計期間。

按照存貨正確截止的基本要求，若未將年終在途貨物列入當年存貨盤點范圍內，只要相應的負債亦同時計入次年賬內，對會計報表的影響并不重要。

存貨截止審計的主要方法是抽查存貨盤點日期前后的購貨發(fā)票與驗收報告（或入庫單），檔案中的每張發(fā)票均附有驗收報告（或入庫單），12月底入賬的發(fā)票如果附有12月31日或之前的驗收報告或入庫單，則貨物肯定已經入庫，并包括在本年的實地盤點存貨范圍內，如果驗收報告日期為1月份的日期，則貨物不會列入年底實地盤點存貨范圍內，反之，如果僅有驗收報告或入庫單而并無購貨發(fā)票，則應認真審核每一驗收報告單上面是否加蓋暫估入庫印章，并以暫估價記入當年存貨賬內，待次年年初以紅字沖銷。

存貨截止審計的另一種方法是審閱驗收部門的業(yè)務記錄，在確定截止審計樣本時，一般以截止日為界限，分別向前倒推或向后順推若干日，按順序選取較大金額購貨業(yè)務發(fā)票或驗收報告作審計樣本。截止測試完成后，對于發(fā)現(xiàn)的截止錯誤，應提請被審計單位做必要的賬務調整。

（七）審查存貨在會計報表上的反映是否公允

第四節(jié) 長期投資審計

一、審計目標

（一）確定被審計單位的長期投資內部控制制度是否健全有效；

（二）確定被審計單位的長期投資在資產負債表日確實存在；

（三）確定被審計單位在特定期間發(fā)生的長期投資業(yè)務均已記錄完結，沒有遺漏；

（四）確定被審計單位資產負債表中的長期投資確實為被審計單位所擁有的；

（五）確定被審計單位長期投資的計價是否合適；

（六）確定長期投資投資期末余額是否按照長期股票投資、長期債券投資和其他長期投資的合計數填列；

（七）確定長期投資在會計的表上是否恰當披露。

二、長期投資內部控制制度和符合性測試

（一）授權和職務分工

企業(yè)進行長期投資必須經過主管人員的授權才可以進行。授權進行長期投資的買賣和執(zhí)行具體操作的職責必須由相互獨立的人擔任。保管長斯投資的職務和對長期投資進行記錄的職務也必須分離。

（二）對長期投資憑證的保管

如果由企業(yè)自己保管，就必須限制對所有權憑證的接近，指定專人負責，而且最好同時由兩個負責。當由專業(yè)機構進行保管時，由于這些機構有專門的防護措施，使長期投資的保管和會計記職責自然分離，所以是一種比較理想的資產保管方式。審計人員可以通過詢問，發(fā)放調查問卷等方式評價被審計單位的長期投資資產保管制度是否得到有效執(zhí)行。

（三）會計核算制度

審計人員應抽取一定數量的明細賬作為測試樣本，核實有關內部控制制度是否得到有效執(zhí)行。

（四）盤點核對制度

企業(yè)所擁有的長期投資如果是委托專業(yè)機構保管，應該建立起定期核對制度。

審計人員要以通過審查被審計單位與專業(yè)保管機構的對賬單和企業(yè)定期盤點清單，來了解定期盤點核對制度是否得到有效執(zhí)行。

三、實質性測試

（一）取得或編制長期投資明細表

（二）核對和盤點長期投資

為了核實企業(yè)長期投資的賬存數和實存數是否相符，審計人員可以實地盤點保存在企業(yè)內部的長期投資憑證，對委托機構保管的長期投資憑證進行函證。實地盤點的結果要登記盤點清單，盤點清單要由參與盤點的被審計單位的管理人員簽章確認后列入工作底稿。

審計人員還可以就長期投資發(fā)函詢證被投資單位，取得被投資單位對上述長期投資內容的確認。

（三）審查長期投資的入賬價值是否正確

1.長期股權投資的入賬價值是否正確。長期股權投資應以實際支付的價款作為入賬價值，但實際支付的價款作為入賬價值，但實際支付的價款中如果含有已宣布但未實際支付的股利，則應從價款中扣除這部分股利，余額作為入賬價值。企業(yè)認購股票發(fā)生的各項費用，包括傭金、稅金以及手續(xù)費等，也應計入投資成本。

2.長期權投資的入賬價值是否正確。企業(yè)購入債券有三種情況：平價購入、溢價購入和折價購入。企業(yè)不管按哪種情況購入債券，均應以實際支付的價款記賬。如果企業(yè)實際支付的價款中含有債券利息，應將這部分利息記入“長期債權投資一應計利息”科目。

3.其他長期投資的入賬價值是否正確。企業(yè)以貨幣資金投資，應按照實際支付的金額作為入賬價值；企業(yè)以實物和無形資產投資，應以資產評估或合同、協(xié)議確定的價值作為入賬價值。

（四）審查長期投資的轉讓是否正確

1.股票投資的轉讓是否正確

2.債券的是否正確。

（五）審查長期債券投資的折價、溢價攤銷是否正確

債券溢價和折價應在債券存續(xù)期內分期攤銷。攤銷的方法有直線法和實際利率法。對溢價購入的債券，應按當期應計的利息，借記“長期債權投資一應計利息”科目，按當期應攤銷的債券溢價數，貸記“長期債權投資一債券投資（溢價）”科目，其差額部分，貸記“投資收益”科目；對折價購入的債券，應按當期應計的利息，借記“長期債權投資一應計利息”科目，按當期應攤銷的債券折價數，借記“長期投資一債券投資（折價）”科目，按兩者之和，貸記“投資收益”科目。

（六）審查長期投資收益的處理是否正確

1.股票投資收益的處理是否正確。根據投資準則規(guī)定，當投資企業(yè)對被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響的，長期股權投資應采用成本法核算；投資企業(yè)對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響的，長期股權投資應采用權益法核算。

2.債券投資收益是否正確。債券投資收益是債券投資的利息收入。審查時應注意，應計利息的計算是否正確。

3.其他長期投資投收益的處理是否正確。

4.審計人員在審查時，應注意有無違反上述會計處理規(guī)定的情況。

（七）審查長期債權投資和其他長期投資收回處理是否正確

1.債券投資到期收回本息的核算是否正確。

2.其他長期投資的收回是否正確。

（八）確定長期投資在會計報表上是否恰當披露

現(xiàn)行會計制度規(guī)定，從資產負債表日到債券到期日不滿一年的長期債券投資應在流動資產項目下的“一年內到期的長期債券投資”單獨列示。審計人員應審查被審計單位的長期投資項目中是否包含一年內到期的長期債券投資。

審計人員還應注意被審計單位期末長期投資項目的可實現(xiàn)凈值是否脫離賬面價值。

第五節(jié) 固定資產審計

一、固定資產審計的目標

（一）確定固定資產的內部控制制度是否健全有效；

（二）確定固定資產的實際存在和運行狀況是否良好；

（三）審查被審計單位對固定資產的所有權是否受留置權等限制；

（四）審查固定資產的計價方法是否適當；

（五）確定固定資產折舊政策和會計處理是否符合會計準則的規(guī)定，并與以前保持一致；

（六）審查固定資產交易事項會計處理的適當性，固定資產及折舊在會計報表上披露的恰當性。

二、內部控制制度的符合性測試

（一）內部控制制度

1.不相容職務的分離。

固定資產購買和處置的授權、執(zhí)行和記錄應由不同部門和人員負責。固定資產的使用、維護應明確責任。

2.固定資產的賬簿記錄。會計部門可以采用固定資產卡片或固定資產登記簿有效控制每一項固定資產。

3.編制固定資產預算。

企業(yè)對于固定資產要采用編制預算的方式進行管理。固定資產預算每年由企業(yè)的參算部門編制，經企業(yè)有權機構批準后予以執(zhí)行。

4.明確規(guī)定資本性支出和收益性支出的合理標準。

企業(yè)的固定資產應按經營用固定資產和非經營用固定資產分別核算，并且規(guī)定非經營用固定資產的單位價值在2000元以上，使用年限超過兩年，經營用固定資產的標準由企業(yè)自行規(guī)定。

5.定期盤點固定資產

盤點可以定期進行；也可以不定期進行；可以采用抽樣盤點，也可以采用全部盤點。盤點的方法一般有兩種：先盤點后核對和邊盤點邊核對。前者適用于賬面資料比較混亂的情況，后者適用于賬面資料比較清晰、完整的情況。

（二）符合性測試

1.了解固定資產和折舊的內部控制制度。

2.抽查固定資產購買和處置業(yè)務。

3.分析性復核。

與固定資產有關的一些分析性復核方法如下：

（1）折舊費用除以固定資產總額。

（2）累計折舊除以固定資產總額。

（3）比較以前和本內發(fā)生的固定資產修理維護費用。

（4）固定資產使用率，即在用固定資產占全部固定資產的比重。

三、實質性測試

（一）固定資產盤點

固定資產實物數量審查的有效方法是實物盤點，通過盤點可以保證固定資產的安全與完整。此外，通過盤點還可以了解固定資產的使用和維護情況，在盤點過程中，一方面要查明實存數與賬卡是否相符，另一方面還須注意使用保管和維護情況。

（二）固定資產增加的審查

審查固定資產增加，要注意以下幾點：

1.固定資產增加是否合理，有無盲目購建、造成固定資產使用效率下降的情況。

2.固定資產計價是否正確。按現(xiàn)行制度的規(guī)定，企業(yè)購入的固定資產，按照買價加上支付的運輸費、保險費、包裝費、安裝成本和交納和稅金等計價；企業(yè)自行建造的固定資產，按照評估確認或者合同、協(xié)議決定的價值計價；企業(yè)通過融資租入的固定資產，按照融資租賃協(xié)議或者合同確定的價款加運輸費、保險費、安裝調試費等計價；企業(yè)受捐贈的固定資產，按照發(fā)票

賬單所列金額或市價加上由企業(yè)負擔的運輸費、保險費、安裝調試費等計價；固定資產的改擴建應按照固定資產的原價，加上改擴建發(fā)生的支出，減去改擴建過程中發(fā)生的固定資產變價收入后的余額計價；企業(yè)購建固定資產交納的固定資產投資方向調節(jié)稅、耕地占用稅，也應計入固定資產價值。

3.固定資產的驗收是否認真，有無不經驗收，就投入使用的情況。

（三）固定資產減少的審查

審查固定資產減少時，要注意以下幾點：

1.對報廢的固定資產，審查時要注意是否經過批準；殘值作價是否合理；變價收入是否入賬；由于責任事故造成的提前報廢，是否追究了當事人的責任。

2.對出售的固定資產，審查時應注意作價是否合理。

3.對毀損的固定資產，審查時要注意查明毀損的原因，如果責任事故造的毀損，是否追究了責任人的責任。

4.報廢、出售、毀損固定資產的會計處理是否正確。

5.對投資轉出的固定資產，審查時應注意作價是否合理；因投資而發(fā)生的固定資產重估增值是否作為資本公積處理。

6.對盤虧的固定資產，審查果要查明盤虧的原因。

（四）固定資產折舊的審查

對固定資產折舊進行審查，主要是審查固定資產折舊的計算是否正確。對固定資產折舊審查時，要注意以下幾點：

1.計提折舊的范圍是否正確。

如未使用的固定資產，不需用的固定資產，經批準封存的固定資產，提足折舊的固定資產，提前報廢的固定資產，經營性的租入的固定資產，當月增加的固定資產等按規(guī)定都不應計提折舊。

2.使用的折舊率是否正確。

3.折舊的計算是否正確。

第六節(jié) 無形資產和遞延資產審計

一、無形資產和遞延資產審計的目標

（一）無形資產的審計目標

1.確定無形資產的真實存在；

2.確定所有有關無形資產的經濟業(yè)務均已記錄完畢，沒有遺漏；

3.審查被審計單位對無形資產的所有權；

4.審查無形資產計價方法是否適當；

5.審查無形資產交易事項會計處理的適當性；

6.無形資產在會計報表上披露的恰當性。

（二）遞延資產審計的目標

1.確定遞延資產的真實存在；

2.確定所有有關遞延資產的經濟業(yè)務均已記錄完畢；

3.遞延資產的構成內容是否符合規(guī)定；

4.遞延資產的攤銷方法和攤銷期限是否符合規(guī)定；

5.遞延資產在會計報表上披露的恰當性。

二、內部控制制度和符合性測試

（一）內部控制制度

無形資產的外購和自創(chuàng)要經過授權和批準，并取得相應的證明材料。

遞延資產指企業(yè)發(fā)生的不能全部計入當期損益，應當在以后分期攤銷的各項費用，如開辦費、租入固定資產的改良支出，攤銷期在一年以上的攤銷費用等。

（二）符合性測試

審計人員可以通過詢問被審計單位有關人員，發(fā)放調查問卷以及抽查無形資產和遞延資產會計記錄等方法，了解被審計單位無形資產和遞延資產的增減是否經過適當的授權，是否對無形資產和遞延資產的構成內容進行必要的審核，資本化和費用化及攤銷期限的標準是否符合有關規(guī)定，是否對無形資產和遞延資產的價值進行監(jiān)控，有關會計處理方法是否符合規(guī)定。

三、實質性測試

（一）無形資產的實質性測試

審計人員首先應該獲取或編制無形資產明細表，取得有關無形資產原始價值、賬面價值、取得日期及攤銷期限等資料。

1.無形資產的形成是否正確。

無形資產形成的途徑主要有三條：購入、自創(chuàng)和投資轉入。由于無形資產不具有實物形態(tài)，所以對無形資產形成真實性的審查主要集中在無形資產有關原始憑證和證明文件上。對于外購的無形資產，審計人員可以審查交易雙方簽定的轉讓合同、支付憑證等。對于自制形成的無形資產要注意審查企業(yè)有關原始支付憑證和會計賬簿。審計人員應注意被審計單位對收益性支出和資本性支出的劃分以及無形資產的入賬價值是否正確。

2.無形資產的轉讓是否正確。

無形資產轉讓的方式有兩種，一是轉讓所有權，二是轉讓使用權。

3.無形資產對外投資是否正確。

審查時，首先應注意無形資產投資的作價是否合理，有無過高或過低的情況。其次，應注意賬務處理是否正確。

4.無形資產的攤銷是否正確。

對無形資產攤銷進行審查時，應注意無形資產的攤銷期限是否正確。其次，應注意無形資產攤銷數額的計算是否正確。最后，應注意無形資產攤銷的會計處理是否正確。

（二）遞延資產的實質性測試

1.遞延資產的形成是否真實。

審查時，首先應注意遞延資產是否真實，有無虛構遞延資產的情況。其次，應注意遞延資產的數額是否正確，有無任意調節(jié)遞延資產數額的情況。

2.遞延資產的攤銷是否正確

審查時，首先應注意遞延資產的的攤銷期限是否正確。其次，應注意遞延資產攤銷數額的計算是否正確。最后，應注意遞延資產攤銷的會計處理是否正確。第十章 負債和所有者權益審計

第一節(jié) 流動負債審計

一、應付賬款審計的目標

應付賬款審計的主要目標為：

（一）確定所有應付賬款的購銷業(yè)務確實發(fā)生；

（二）確定沒有漏記應付賬款的業(yè)務；

（三）確定應付賬款的余額沒有高估或低估；

（四）確定應付賬款的會計處理正確，總賬和明細賬核對相符；

（五）確定應付賬款在會計報表上的披露是恰當的。

二、應付賬款內部控制制度的符合性測試

（一）內部控制制度

應付賬款的內部控制制度一般包括以下環(huán)節(jié)：

1.應付賬款必須在經過必要的審核之后才能償付。

2.付款后在銷售發(fā)票上注明“付訖”章，防止以后再次重復支付。

3.將應付賬款按信用期到期日順序排序，經常檢查到期日，爭取做到既充分利用供應商提供的商業(yè)信用，又在到期日前付款。

4.應付賬款應設總賬和明細賬戶，明細賬戶根據應付賬款的債權人分別設置。

5.請購、采購、驗收、保管、付款、會計記錄這些職責必須由相互獨立的人員完成，以減少錯誤和舞弊的發(fā)生。

（二）符合性測試

1.了解與描述應付賬款內部控制制度。

審計人員可以通過查閱被審計單位有關內部控制制度的文件，向有關人員詢問，或者實地觀察內部控制制度的執(zhí)行情況，取得對被審計單位內部控制制度的了解。并運用文字說明、調查問卷和流程圖的方式進行描述。

2.抽查應付賬款的確認。

審計人員可以抽取金額較大、異常購貨業(yè)務的應付賬款總賬、明細賬記賬憑證，檢查記賬憑證是否附有倉儲部門或生產部門的請購單、采購部門的訂購單、采購部門的訂購單、倉儲部門的驗收報告、供應商的銷售發(fā)票，核對原始憑證、記賬憑證和應付賬款總賬、明細賬的金額日期是否相符，審查其是否相符，審查其內容的合理性，是否經過必要的審核和復核。

3.抽查主付賬款的過賬和償付。

抽取一定數量的應付賬款記賬憑證，審查其會計分錄的處理、過賬、匯總是否正確。

4.分析性復核。

審計人員可以計算對比下列指標：

（1）當期現(xiàn)金折扣除以進貨成本。

（2）應付賬款除以購貨成本和應付賬款除以流動負債。

5.評估應付賬款內部控制制度。

三、實質性測試

（一）應付賬款的實性測試

1.取得或編制應付賬款明細表。

2.抽取應付賬款的會計記錄和原始憑證。

由于測試目的不同，抽取樣本的范圍和追查的方向也會有所不同。一般來說，有如下幾種方式：

（1）為了檢查應付賬款的記錄和過賬是否正確以及是否少計應付賬款的金額，審計人員可以抽取一定數量的發(fā)票，從發(fā)票追查至應付賬款的明細賬和總賬，檢查債權人的姓名、金額和日期是否正確。

（2）為了檢查應付賬款的真實性，審計人員可以抽取部分應付賬款的記錄，由明細賬追查至發(fā)票。

（3）審計人員在檢查應付賬款、其他流動負債賬戶和長期應付款賬戶時要注意分類是否正確。

3.查找未入賬的應付賬款。

（1）檢查會計后銀行存款支付的記錄。這一審計程序的目的是查出漏記的應付賬款業(yè)務。審計人員通過檢查會計結束后，正常信用期內的銀行存款支出日記簿中的記錄，找出償付的應付賬款。然后檢查與該應付賬款有關的憑證，包括發(fā)票、定貨單、驗收報告，以確定應付賬款正確的歸屬期。

（2）檢查期末的驗收報告。所有驗收的存貨都要填制驗收報告。

（3）檢查供應商的對賬單。如果被審計單位和供應商定期對賬、審計人員可以審查供應商的對賬單，并分析對賬單和被審計單位所列示的期末余額的差異。

4.截止測試。截止測試的主要目的是檢查資產負債表日前后發(fā)生的經濟業(yè)務是否正確地記入其所屬的會計期間。

（1）截止測試和存貨盤點之間的關系。購貨業(yè)務的截止測試必須和存貨的盤點結合起來進行。存貨盤點時，審計人員首先應檢查驗收報告的記錄，確保盤點前收到的所有存貨均列入盤點范圍。然后在工作底稿中記錄下存貨的最后一張驗收報告的號碼，與該驗收報告有關的存貨已列入盤點范圍。在隨后的應付賬款審計中，審計人員根據該驗收報告和有關的發(fā)票追查至應付賬款明細賬，確認與該筆購貨業(yè)務有關的應付賬款已正確地入賬。

（2）在途存貨。審查未入賬的應付賬款和截止測試都應正確確定購銷業(yè)務中存貨所有權和風險轉移的時點。存貨所有權和風險的轉移可以分為兩種方式：一種是銷售方在辦妥運輸手續(xù)，將存貨裝上運輸工具以后，存貨的所有權和風險就轉移給買方；另一種方式是直到存貨運抵目的地，由購買方驗收后，與存貨相聯(lián)系的所有權和風險才轉移給購買方后，購買方才能夠將應付賬款入賬，但是入賬的時點根據不同的方式有不同。審計人員只有通過對購銷合同的認真分析才能夠確識別應付賬款的歸屬期間。

5.應付賬款的函證。

一般情況下，應付賬款不需要函證，這是因為應付賬款的審計重點是防止低估，如果整個購貨業(yè)務都被遺漏掉了，在應付賬款明細表中也沒有留下債權人的名稱和地址，那么審計人員就不會向債權人函證，所以函證對于發(fā)現(xiàn)應付賬款的低估作用有限。況且注冊會計師能夠取得購貨發(fā)票等外部憑證來實應付賬款的余額。

進行函證時，注冊會計師選擇較大金額的債權人，以及那些在資產負債表日金額不大，甚于為零，但為企業(yè)重要供貨人的債權人，作為函證最好采用肯定形式，注冊會計師必須對函證的過程進行控制。

如果存在未回函的重大項目，注冊會計師應采用替代審計程序。

6.確定應付賬款在會計報表上的表與披露是否恰當。

資產負債表上的“應付賬款”項目應根據“應付賬款”和“預付賬款”科目所屬明細科目的期末貸方余額的合計數填列。

（二）短期借款的實質性測試

審查短期借款時，應注意以下幾點：

1.借款的數額是否恰當，有無盲目借款，造成資金效率下降的情況；

2.是否按規(guī)定用途使用，有無改變借款用途挪作他用，甚至將短期借款用于搞基本建設的情況；

3.借款是否可靠，有無足夠的還款能力；

4.是否按期還本付息，有無逾期不還的情況；

5.借款余額與銀行對賬單余額是否一致，有無差錯；

6.利息的處理是否正確。

（三）應付票據的實質性測試

審查的方法主要是抽查“應付票據備查簿”和有關的憑證。

1.開出應付票據的審查。

對開出應付票據進行審查時，首先要注意企業(yè)開出應付票據時是否及時將開出的應付票據在“應付票據備查簿”上逐筆登記每一應付票據的種類、號數、簽發(fā)日期、到期日期、票面金額，合同交易號、收款人姓名或單位名稱、付款日期和金額等，有無遺漏登記的。其次，要注意企業(yè)在簽發(fā)、承兌匯票或以承兌匯票抵付貨款時，是否按票面金額作借記“材料采購”、“應付賬款”等科目，貸記“應付票據”科目的會計處理，有無數額或分錄不正確的情況。再次，要注意企業(yè)支付銀行承兌匯票的手續(xù)費是否記入“財務費用”科目，有無會計處理錯誤的情況。

2.償還應付票據的審查。

（四）預收賬款的實質性測試

審查預收賬款時，應注意以下幾點：

1.預收賬款是否依據合同規(guī)定進行預收。

2.預收賬款的借方發(fā)生額和余額是否正確。審查時應重點注意預收賬款的借方發(fā)生額是否正常，借方余額的處理是否正確。

（五）應付工資的實質性測試

審查應付工資時，應注意以下幾點：

1.應付工資的計算和發(fā)放是否正確。

2.工資分配是否正確。審查時應注意企業(yè)職工工資是否按照用途進行合理的分配。審查時應注意賬務處理是否按照規(guī)定劃分清楚，如有混淆，應予以指出并加以糾正。

（六）應付福利費的實質性測試

審查應付福利費時，應注意以下幾點：

1.福利費的計提是否正確。

2.福利費的使用是否正確。

（七）應交稅金的實質性測試

1.應交增值稅的審查。審查應交增值稅時，應注意以下幾點：

（1）計稅基礎的銷售額是否正確。

（2）使用的稅率是否正確。

（3）進項稅額的扣除是否正確。

（4）實行簡易辦法計算交納增值稅的小規(guī)模納稅企業(yè)的增值稅處理是否正確。

（5）增值稅的減免是否符合規(guī)定，有無任意擴大增值稅減免范圍的情況。

（6）是否及時足額交納稅款，有無拖欠稅款的情況。

（7）應交增值稅的賬務處理是否正確。

2.應交消費稅的審查。

審查應交消費稅時，應注意以下幾點：

（1）計稅依據是否正確。

（2）使用的稅率是否正確。

（3）是否及時足額交納稅款，有無拖欠稅款的情況。

（4）應交消費稅的會計核算是否正確。

3.應交營業(yè)稅的審查。

審查應交營業(yè)稅時，應注意以幾點：

（1）計稅依據是否正確。

（2）使用的稅率是否正確。

（3）營業(yè)稅的減免是否符合規(guī)定，有無任意擴大營業(yè)稅減免范圍的情況。

（4）是否及時足額交納稅款，有無拖欠稅款的情況。

（5）應交營業(yè)稅的會計處理是否正確。

（八）其他應付款的實質性測試

審計其他應付款時，應注意以下幾點：

1.其他應付款是否真實，有無虛構的情況。

2.其他應付款是否通過銀行結算。

3.其他應付款是否及時歸還，有無長期拖欠的情況。

4.存入保證金賬實是否相會，有無保證金保管人挪用保證金的情況。

第二節(jié) 長期負債審計

一、長期借款審計的目標

長期借款審計的目標為：

（一）有關長期借款的內部控制制度是否健全有效；

（二）所有長期借款的業(yè)務真實發(fā)生，沒有漏記長期借款業(yè)務；

（三）長期借款的期末余額沒有低估；

（四）長期借款在會計報表上的披露恰當。

二、長期借款的內部控制制度

長期借款的內部控制制度包括三個重要的組成部分：

（一）長期借款的申請要經過適當的授權

（二）按時支付利息和償還本金

（三）定期的獨立核對

有關長期借款內部控制制度的符合性測試常常是隨著實質性測試一同完成的。這是因為長期借款業(yè)務發(fā)生的次數較少，但金額較大，任何一筆業(yè)務的錯報都會對會計報表產生重大影響，所以通常采用詳細審計的方式。

另外，分析性復核有助于查找利息支出中存在的錯報和漏報。此外，審計人員還可以根據每月的利息費用和平均利息率推算長期借款的金額，檢查是否有漏記或者低估的長期借款。

三、實質性測試

（一）長期借款的實質性測試

長期借款測試的重點是防止低估。另外，由于借款合同中對企業(yè)的經營活動大都做了一些限制，債權人和投資者需要了解與這些限制條件有關的財務信息，因此企業(yè)會計準則和有關上市公司信息披露的規(guī)定都對長期借款在報表附注中的披露作出了要求，審計人員應注意有關披露的恰當性。

1.取得或編制長期借款明細表。

長期借款實質性測試的第一步是由被審計單位工作人員代為編制或審計人員自行編制長期借款明細表。如果由被審計單位工作人員代為編制，審計人員應對長期借款明細表進行復核。

2.長期借款的函證。

長期借款和銀行存款的函證可以同時進行。在選擇函證對象時審計人員應注意向被審計單位在本內存過款的所有銀行發(fā)函，其中包括與被審計單位發(fā)生過業(yè)務往來，但期末銀行存款或長期借款余額為零的銀行。

3.審查有關長期借款的文件。

審計人員可以取得長期借款的合同，檢查合同上的簽名和蓋章以判斷是否經過適當的授權。此外，審計人員還可以查閱公司董事會會議的有關記錄，檢查有關授權是否經過合法的程序，授權是否真實有效。

4.審查銀行存款和財務費用賬簿。

審計人員可以通過審查財務費用賬簿中的利息支付記錄，查找未入賬的長期借款。另外，審計人員應檢查長期借款的利息計算是否正確，使用的利率是否正確。

5.審查長期借款的分類和截止是否正確。

對于一年內到期的長期借款應該重分類，將其列入流動負債項下的“一年內一期的長期借款”。審計人員在查閱長期借款的合同和記錄時，應注意觀察被審計單位是否對一年內到期的長期借款做重分類。對于會計期末前后取得的長期借款，審計人員要注意審查合同和借款申請書上的借款日期，觀察其截止是否正確。

6.確定長期借款在會計報表上的表達與披露是否恰當。

審計人員要注意長期借款的抵押和擔保是否已在會計報表附注中作了充分說明。

（二）應付債券的實質性測試

對應付債券進行審計時，應注意以下幾點：

1.債券發(fā)行的會計處理是否正確。

2.債券溢價和折價應在債券存續(xù)期內分期攤銷。攤銷的方法有直線法和實際利率法。審查時，應注意有無核算錯誤的情況。

3.債券到期還本付息的核算是否正確。

（三）長期應付款的實質性測試

企業(yè)的長期應付款指企業(yè)除長期借款和應付債券以外的其他各種長期應付款，如采用補償貿易方式引進國外設備的價款，應付融資租入固定資產的租賃費等。

1.補償貿易引進國外設備的審查。

（1）長期應付款的數額是否正確。

（2）是否及時足額歸還。審查時應注意是否按合同規(guī)定在約定期限內用向對方回銷產品或勞務的價款分期償還本身，有無拖欠的情況。

2.融資租入固定資產的審查。

（1）長期應付款的數額是否正確。企業(yè)采取融資租賃方式租入固定資產時，應按協(xié)議規(guī)定的租賃費貸記“長期應付款”科目，而發(fā)生的安裝調試費用等則不增加長期應付款。

（2）是否及時足額歸還。審查時，首先應注意企業(yè)是否按協(xié)議規(guī)定及時支付租賃費，有無拖欠不付的情況。其次，應注意支付租賃費是否作長期應付款減少的會計處理，有無會計處理錯誤的情況。

第三節(jié) 所有者權益審計

一、所有者權益審計的目標

所有者權益審計的目標主要包括：

（一）評價資本投入、股票發(fā)行和利潤、紅利分配的內部控制制度是否充分適當；

（二）確定有關所有者權益的經濟業(yè)和是否經過適當授權，是否符合有關律的規(guī)定；

（三）確定企業(yè)股本數額和投得實際出資是否相符；

（四）確定資本公積、留存利潤、未分配利潤、應付股利的正確性；

（五）確定所有者權益項目在會計報表上的表達與披露是否公允。

二、內部控制制度

（一）所有者權益的增減變動是否經過適當授權

股票發(fā)行、回購、發(fā)放股利等都要經過公司董事會、股東大會的審核和特別授權。

（二）職責分工是否明確，是否建立了完善的賬簿體系和會計制度

被審計單位除了為所有者權益項目建立總賬和明細賬外，還應該為每一種股票建立備查登記簿?，F(xiàn)金支票的簽發(fā)職責必須和記賬的職責相分離。支票簽發(fā)好以后應由專人負責復核名稱和金額。

（三）委托獨立的登記結算公司保管有關記錄和發(fā)放股利

委托獨立的外部機構保管股東名冊和發(fā)放股利可以使記賬和保管職責自然分離。這樣做不但有利于加強內部控制而且有利于專業(yè)化分工，降低成本。

三、實質性測試

（一）股本的實質性則試

對股本進行審查時，應注意以下幾點：

1.是否正確記錄有關股本的經濟業(yè)務。

2.涉及股本的所有經濟業(yè)務均經過適當授權。

審計人員應注意審查資本公積、盈余公積轉增資本是否經過批準，有無未經批準，隨意將資本公積、盈余公積轉為實收資本的情況。

3.期末股本的計價正確。

審計人員首先應確定期末被審計單位發(fā)行在外的股票數量是否正確。

接著審計人員可以通過檢查公司股票發(fā)行材料或查詢銀行存款日記簿，以確定股票發(fā)行價格以及計入資本公積的超面額繳入部分是否正確。

在股本的計價測試中還應考慮用來計算每股收益的股票數量是否正確，股東擁有股本份額是否符合公司章程規(guī)定，以及投資者是否及時、足額繳納出資。

4.披露是否恰當。

（二）資本公積的實質性測試資本公積的審查應注意以下幾點：

1.資本公積的增加是否符合規(guī)定。

2.資本公積的減少是否符合規(guī)定。

（三）留存收益的實質性測試

1.盈余公積的實質性測試。對盈余公積的審查可以分兩部分進行：

（1）盈余公積的計提是否符合規(guī)定。公司制企業(yè)的法定盈余公積按照稅后利潤扣除沒收的財務損失、支付各項稅收的滯納金和罰款、彌補以前虧損后余額的10％提取，法定盈余公積已達法冊資本50％時可不再提取。股份有限公司在支付優(yōu)先股股利之后，支付普通股股利之前，還可以按照公司章程或者股東大會決議提取一定比例的任意盈余公積。

（2）盈余公積的使用是否符合規(guī)定。審查時，首先應注意用盈余公積彌補虧損的虧損額是否正確。其次，應注意盈余公積轉增資本是否經過批準。再次，應注意用盈余公積發(fā)放股利是否符合規(guī)定。

2.未分配利潤的實質性測試。

審查未分配利潤，注意以下幾點：

（1）本年利潤的核算是否正確。

（2）利潤分配的核算是否正確。

（3）“未分配利潤”項目的填列是否正確。

3.股利的實質性測試。

股利審計的目標是：發(fā)放股利是否經過股東大會的批準；是否正確記錄有關股利的經濟業(yè)務；是否正確地將股利支付給投資者；應付股利的計價是否正確。

發(fā)放股利的授權可以審查股東人大會的會議記錄。審計人員還可以抽取適量的股利支付記錄，然后核對已簽發(fā)支票存根上的股東姓名和應付股利賬簿以及股東名冊，檢查支票的收款人是否確實為應收到股利的股東。第十一章 收入、費用和利潤審計

收入和費用的審查主要是確定被審計單位有關收入與費用的內部控制制度是否健全有效；確定被審計單位各項收入和費用的記錄和計算是否正確和完整，企業(yè)是否按照企業(yè)會計準則的要求執(zhí)行配比原則，使會計期間內的各項收入與相關的費用在同一期間內相互配合進行記錄和反映，正確地計算經營成果；企業(yè)采用的會計政策和會計處理方法前后各期是否遵循一貫性原則；確定被審計單位各項收入和費用的分類處理是否正確；確定被審計單位各項收入和費用是否正確、合理地計入恰當的會計期間；確定各項收入和費用在會計報表上的反映是否恰當。

利潤表項目的審計目標是：

1.確定被審計單位有關收入和費用的內部控制制度是否健全、有效；

2.確定被審計單位各項收入、費用的記錄和計算是否正確和完整；

3.企業(yè)是否按照會計準則的要求執(zhí)行配比原則；

4.企業(yè)采用的會計政策和會計處理方法是否遵循一貫性原則；

5.確定被審計單位各項收入和費用的分類是否正確；

6.確定被審計單位各項收入和費用是否正確、合理地計入恰當的會計期間；

7.確定各項收入和費用在會計報表上的反應是否恰當。

第一節(jié) 收入審計

一、銷售收入內部控制制度的符合性測試

（一）主要內部控制制度的符合性測試

1.完備的憑證和記錄制度。

如果被審計單位在收到客戶訂單時由銷售部門填制一式多聯(lián)的預先編號的銷售發(fā)票，該銷售發(fā)票用于信貸部門批準商業(yè)信用、發(fā)貨和運輸的授權、記錄已銷售產品的品名、數量、單價等信息，并辦理收款手續(xù)。

2.憑證預先編號。

將憑證預先編號有兩個目的：一是防止漏開發(fā)票；二是防止重復開出發(fā)票。

測試該控制措施的常用方法是從銷售收入明細賬戶抽取一段時期的銷售記錄，并審查其銷售發(fā)票，觀察銷售發(fā)票的連續(xù)編號和作為其附件的客戶定單以及銷售通知單的連續(xù)編號，查找有無不連續(xù)或者重復的編號。該審計程序同時為銷售業(yè)務的真實性和完整性提供了審計證據。

3.是否按月對賬。

測試這一內部控制措施的方法是觀察這一措施的執(zhí)行情況和檢查客戶反饋意見的文件。

4.適當授權。

在銷售收入內部控制制度的測試中，審計人員最為關心的是三個環(huán)節(jié)的適當授權：信用部門的信用授權；貨物發(fā)出的授權；銷售價格、折扣的授權。

審計人員通常需要檢查上述三項授權措施是否在被審計單位日常的經營過程中得到一貫地遵守。審查方法是檢查銷售通知單上有權部門的授權記錄。審計人員通常還需要檢查銷售發(fā)票上的授權價格是否符合企業(yè)的定價策略。

5.職責分工。

審計人員對于該控制措施的測試可以采取實地觀察、詢問相關人員等方法等獲取證據。審計人員通常可以詢問有關人員的職責，以及在特殊情況下，該內部人員的職責是否會發(fā)生變化。

6.內部復核。

內部復核通常對于確保所有內部控制目標的實現(xiàn)都會有作用。

審計人員通常可以通過檢查有關憑證是否有復核人員簽名的方法確定復核程序是否得到有效執(zhí)行。

（二）其他的符合性測試

1.銷售收入是否真實發(fā)生。

審計人員如果發(fā)現(xiàn)：

（1）銷售收入已經入賬而貨物滯留在倉庫中；

（2）貨物雖已運出而且被審計單位也已作了銷售處理，但是交易的公允性值得懷疑，此時審計人員應擴大審計范圍，執(zhí)行額外的審計程序以確認銷售行為的真實性。

為了查明是否存在第一種錯誤，審計人員可以從銷售收入記錄中隨機抽取一定數量樣本，檢查銷售發(fā)票是否附有貨運文件、出庫單和其他能夠證明產品已發(fā)運出庫的文件。

為了查明第二種錯報，審計人員首先可以檢查銷售發(fā)票是否附有購貨方的訂貨單，以及是否經過信用批準、發(fā)運授權、價格授權等環(huán)節(jié)。

2.銷售收入的計價是否正確。審計人員可以通過重新計算銷售發(fā)票上的價款以核對其正確無誤。審計人員還可以從銷售收入賬簿中抽取一定的記錄，然后比較：

（1）銷售收入、應收賬款和銷售發(fā)票上的金額是否相符；

（2）發(fā)票上的售價和批準的價格是否相符；

（3）銷售發(fā)票和貨運文件的產品品種、規(guī)格和數量是否一致；

（4）銷售發(fā)票和訂貨單上產品品種、規(guī)格和數量是否相符。

3.銷售收入的分類是否正確。

審計人員通?？梢栽趫?zhí)行計價測試的同時執(zhí)行銷售收入的分類測試。通過檢查銷售發(fā)票和記賬憑證，審計人員可以查明是否存在誤用收入賬戶的情況。

4.銷售收入確認的會計政策是否符合企業(yè)會計準則的規(guī)定。

審計人員可以采用抽查收入業(yè)務的原始憑證和各種收入明細賬，并相互核對的方法審查判斷企業(yè)銷售收入的確認時點是否符合企業(yè)會計準則的規(guī)定。

5.銷售收入是否及時入賬。

審計人員在執(zhí)行計價測試時，可以比較貨運文件、銷售發(fā)票、銷售收入、應收賬款賬簿上記載的時間是否相符。

二、實質性測試

（一）產品銷售收入的實質性測試

1.獲取或編制產品銷售收入明細表。

2.分析性復核。

收入和費用的審計，較多運用了分析性復核。

審計人員可以將本的銷售收入與上的銷售收入進行比較，分析產品銷售的結構和價格變動是否正常，并分析異常變動的原因；比較本各月各種產品銷售收入的波動情況，分析其變動趨勢是否正常，并查明異?，F(xiàn)象和重大波動的原因。

3.銷售收入是否真實。

審計人員應注意月末或年末銷售收入有無大幅度變動的情況。

4.自用產品是否作銷售處理。

審計人員在審查時應注意將產成品賬戶貸方轉出數與產品銷售本賬戶借方銷售成本數是否一致，如產成品賬戶貸方轉出數大于產品銷售成本賬戶借方銷售成本數，則說明企業(yè)可能存在自用產品未按銷售處理的問題。

5.銷售退回的處理是否正確。

對于銷售退回，審計人員首先應查明銷售退回的原因，其次應查明是否確有實物退回，退回的產品是否辦理了驗收入庫手續(xù)。最后應審核是否及時作了賬務處理。

6.銷售收入是否在利潤表上恰當披露。

（二）其他業(yè)務利潤的實質性測試

審查其他業(yè)務利潤時，應注意以下幾點：

1.其他業(yè)務收入是否正確。

審查時，首先應注意其他業(yè)務和收入的內容是否正確，其次，應注意其他業(yè)務收入是否及時足額入賬。

2.其他業(yè)務支出是否正確。第二節(jié) 費用審計

一、產品銷售成本內部控制制度的符合性測試

審計人員可以通過詢問相關人員，發(fā)放調查表的方式取得對被審計單位內部控制制度的了解，并在此基礎上抽取原材料領料單、直接材料分配表、產量和工時記錄、間接費用分配表等原始憑證進一步評價其實際執(zhí)行情況。

二、實質性測試

費用的審查主要包括產品銷售成本、產品銷售稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務費用等的的審查。

（一）產品銷售成本的實質性測試

1.直接材料的審查。

審查直接材料時，應注意以下幾點：

（1）直接材料的消耗是否超過定額。

（2）直接材料的計價是否正確。材料的計價方法包括計劃成本法和實際成本法。

在材料采取計劃成本計價的情況下，審查的重點應放在材料成本差異的形成和分配上。

在材料采取實際成本計價的情況下，審查的重點應放在材料發(fā)出的計價方法前后期是否一致上。

（3）邊角廢料是否正確計價并沖減產品成本。

2.直接人工的審查。

（1）計時工資制下直接人工的審查。在企業(yè)實行計時工資制的情況下，直接人工的審查應與分析勞動生產率的變動原因結合起來。

（2）計件工資制下直接人工的審查。

計件工資制下直接人工的審查重點應是計件定額和計件單價的合理性。審查時要注意有無計件定額定得過低或計件單價定得過高，造成工資成本上升的情況。

3.制造費用的審查。

審查制造費用時，應注意以下幾點：

（1）制造費用的內容是否合法、公允、一貫。

審查時應注意，企業(yè)制造費用的內容是否合法，有無將應計入產品銷售費用、管理費用和財務費用的費用擠入制造費用的情況；企業(yè)制造費用的支出是否公允、一貫，有無虛構或隱瞞制造費用的情況。

（2）制造費用分配方法是否恰當。

審查時首先要注意分配方法的合理性；其次，要注意分配方法一經確定后是否隨意變動，有無利用分配方法的轉換來調節(jié)產品成本的情況。

4.銷售成本的審查。

（1）審查產品銷售成本與產品銷售收入是否配比。審查的方法是審核產品銷售收入明細賬的貸方和產品銷售成本明細賬的借方，看其產品數量是否一致，如果不一致，就說明企業(yè)存在虛構或隱瞞當期利潤的情況。

（2）審查產成品計價方法的一貫性。審計人員在審查時應注意；企業(yè)所采用的產品銷售成本的計算方法是否符合企業(yè)銷售的特點；某種方法一經確定，是否一貫地使用下去；有無利用產品銷售成本計計算方法的轉換來調節(jié)產品銷售利潤的情況。

（3）審查銷售成本結轉數額的正確性。

（二）產品銷售稅金及附加的實質性測試

由于產品銷售稅金及時附加與交稅金及其他應交款的核算內容密切相關，所以產品銷售稅金及附加的審查應結合應交稅金和其他應交款中營業(yè)稅、消費稅、城市維護建筑稅和教育費附加的審查一起進行。

審計員可以采用分析性復核的方法確認企業(yè)當期發(fā)生的消費稅、營業(yè)稅是否正確。

（三）產品銷售費用的實質性測試

審查銷售費用主要是審查銷售費用和開支是否符合有關規(guī)定。

（四）管理費用的實質性測試

審查管理費用時應注意管理費和的列支是否符合規(guī)定，有無將制造費用、財務費用營業(yè)外支出列入管理費用的情況；管理費用的結轉是否正確，月末有無未全額結轉或多結轉，以調節(jié)利潤的情況。

（五）財務費用的實質性測試

審查財務費用時，應注意以下幾點：財務費用的內容是否正確，有無將應構成固定資產成本的借款款利息列入財務費用的情況；財務費用的轉是否正確。

第三節(jié) 利潤審計

（一）營業(yè)外收入的實質性測試

審查營業(yè)外收入時，應注意：營業(yè)外收入的內容是否符合規(guī)定，有無將材料銷售收入、技術轉讓收入、固定資產出租收入、包裝物出租收入、運輸等非工業(yè)性勞務收入等列入營業(yè)外收入的情況；營業(yè)外收入是否及時足額入賬。

（二）補貼收入的實質性測試

審查補貼收入時，應注意補貼收入的數額是否正確，有無多計或少計補貼收入的情況。其次，應注意補貼收入期末是否全額轉入“本年利潤”科目。

（三）營業(yè)外支出的實質性測試

審查營業(yè)外支出時，應注意：營業(yè)外支出的內容是否符合規(guī)定，有無將其他業(yè)務支出、制造費用、管理費用、財務費用等列入營業(yè)外支出的情況；營業(yè)外支出期末結轉是否正確，有無未全額結轉或多結轉，以調節(jié)利潤的情況。

（四）所得稅的實質性測試

所得稅實質性測試的基本內容包括：

1.確定應納稅所得額；

2.使用稅率是否正確，有無稅率使用錯誤的情況；

3.稅款的減免是否正確，有無超范圍、超期限、超審批權限任意減免所得稅的情況；

4.是否及時、足額繳納稅款，有無長期拖欠所得稅的情況；

5.檢查企業(yè)所得稅的會計處理方法是否正確，應付稅款法或納稅影響會計法的采用在前后期是否一致；

6.根據審計結果和稅法規(guī)定，計算本年永久性差異和時間性差異，確定應納稅額；

7.確定所得稅在資產負債表和損益表上是否恰當披露。第十二章 財經法紀審計

本章內容共分四個部分：

第一部分主要論述了財經法紀審計的涵義，財經法紀審計與財務審計的區(qū)別，財經法紀審計在社會主義經濟中的作用，財經法紀審計的主體及任務，以及審計人員為了保質保量完成審計任務而必須遵循的原則等內容。

第二部分著重描述了當前我國嚴重違反財經法紀的各種主要形式，并由此構成了財經法紀審計的主要內容，以及財經法紀審計的特征。

第三部分主要論證的是財經法經審計的程序和方法，財經法紀審計分為立案、查證、定案三個階段。

第四部分主要論述了審計人員在財經法紀審計工作中要嚴格區(qū)分違反財經法紀與經濟犯罪，區(qū)分的關鍵是弄清財經紀律。財經法規(guī)和財經法律三者之間的關系。

第一節(jié) 財經法紀審計概述

一、財經法紀審計的意義

對嚴重違背國家利益，嚴重建反財經法紀的單位和個人所進行的專案審計，稱為財經法紀審計，簡稱法紀審計。

財經法紀審計以財務審計為基礎。財經法紀審計是財務審計的一個重要分支，它是一種專案性的財務審計。財經法紀審計與財務審計的區(qū)別主要表現(xiàn)在：

（一）兩者的對象不同。財務審計的對象是某一單位的經濟活動。財經法紀審計的對象是某一單位嚴重違反財經法紀的行為。

（二）兩者的目的不同。財務審計的目的是對被審計單位的會計報表及其所進行的經濟活動的合法性、真實性和效性起監(jiān)督、鑒證和評價作用。財經法紀審計的目的是查實違反財經法紀問題的情節(jié)，并按有關法規(guī)做出處理或移交有關部門追究法律責任或行政責任，起到嚴肅財經法紀的作用。

（三）二者實施的時間不同。財務審計一般是事后審計，也可以是事前或事中審計；財經法紀審計只能是事后審計。

（四）兩者的責任人不同。一般的財務審計以處理單位為主；而財經法紀審計則一般要追究直接責任人員的個人責任，企業(yè)法人一般只承擔連帶責任。

二、財經法紀審計的作用

財經法紀審計的作用，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

（一）維護社會主義法紀，促進法制建設，保證國家制定的財經法規(guī)得以貫徹執(zhí)行；

（二）嚴厲打擊經濟領域內的犯罪活動；

（三）嚴肅財經紀律，糾正不正之風，保證企業(yè)行為的合法性、合規(guī)性；

（四）杜絕損失浪費，厲行勤儉節(jié)約，提高企業(yè)經營管理水平；

（五）及時處理經濟發(fā)展中出現(xiàn)的新情況、新問題，保證社會經濟的健康發(fā)展，促進我國審計監(jiān)督體系的進一步完善。

三、財經法紀審計中審計機構的任務

財經法紀審計中審計機構的任務主要有：

（一）負責審查并處理財務審計和經濟效益審計中發(fā)現(xiàn)的重大違反財經法紀的問題。

（二）負責審查并處理人部審計機構上報的嚴重違反財經法紀的問題。

（三）負責審查上級黨政機關或審計機關批辦的違法財法紀的問題，并上報結果。

（四）負責審查并處理群眾舉報的嚴重違反財經法紀的問題。

（五）配合監(jiān)察部門和其他有關部門查處重大經濟案件。

第二節(jié) 財經法律紀審計的內容和特征

一、財經法紀審計的內容

（一）在稅收方面：違反國家稅法規(guī)定，偷稅、漏稅、擅自減免稅，甚至抗稅不交的。

（二）在財政預算方面：違反國家財政政策，克扣挪用農田水利基金、教育科技基金和撫恤基金，改變國家公款用途，化大公為小公，化預算內為預算外，化計劃內為計劃外的。

（三）在基建方面：不經過有關部門批準，任意突破批準的基建計劃，擅自更改計劃項目，興建按規(guī)定應停建、緩建基建項目的。

（四）在物價管理方面：違反國家物價政策，巧立名目，亂漲價，亂收費、亂搞攤派，濫收罰款。

（五）在處理國家財產方面：未經上級部門批準，擅自轉讓國家有企業(yè)或集體企業(yè)財產，為小團體或個人謀取私利，使國家或集體蒙受巨大損失的。

（六）在經營管理方面：嚴重瀆職，玩忽職守，不負責任，或由于經營不善，決策不力，損害國家、集體利益，造成嚴重損失浪費的。

（七）在維護經濟秩序方面：違反國家有關規(guī)定，利用職權，營私舞弊，索賄受賄，侵吞公共財物，中飽私囊的。

（八）在商品分配方面：違反嚴格控制社會集團購買力的規(guī)定，用公款擅自大批量購買國家專項控制物資，倒買倒賣、擾亂市場經濟秩序。

（九）在工資分配方面：違反國家有關工資、獎金的規(guī)定，擅自擴大編制，增加人員，提高工資水平，或巧立名目，濫發(fā)獎金、津貼、補貼及實物的。

（十）在公款開支方面：講排場，擺闊氣，慷國家之慨，任意突破國家規(guī)定的開支標準，揮霍浪費，用公款請客送禮、拉關系、走后門、送人情的。

（十一）在對外往來方面：利用職權，向對方索取賄賂、回扣，或內外勾結，損害國家利益，使國家蒙受重大損失的，以及在出國訪問期間，私分外匯，倒買倒賣物資，從中牟取暴利的。

（十二）在海關管理方面：違反國家政策規(guī)定，走私、販私，從中漁利的。

（十三）在外匯管理方面：違反國家有關外匯管理的規(guī)定，逃匯、套匯、炒買炒賣外匯，擾亂國家金融市場的。

（十四）其他嚴重違反財經法紀的行為。

二、財經法紀審計的特征

財經法紀審計的特征主要表現(xiàn)在以下幾方面：

（一）財經法紀審計以財經法規(guī)和紀律和為審計的依據

（二）財經法紀審計具有執(zhí)法的嚴肅性和強制性

（三）財經法紀審計的對象具有復雜性

（四）財經法紀審計是一種事后突擊性審計

（五）財經法紀審計沒有固定的審計模式

第三節(jié) 財經法紀審計的流程和方法

一、財經法紀審計的流程

根據財經法紀審計的內容特征，將其流程劃分為立案、查證和定案三個階段。

（一）立案階段

立案階段是財經法紀審計的準備階段。審計機關要進行立案審查的，必須是由有關方面委托承辦的具有典型性和傾向性的嚴重違反財經法紀的行為。

立案時，要注意以下幾點：

1.對不同的違法亂紀行為要區(qū)別對待，突出重點。

2.要考慮時間界限。

立案需辦理立案手續(xù)，并設立檔案。

（二）查證階段

查證階段也叫取證階段，這是開展財經法紀審計的關鍵階段，查證階段的關鍵是搜集和整理真實有效、確鑿可靠、有充分證明力的審計證據，以查實違反財經法紀的程度。審計證據是指與所審查的案件相關的、能夠說明案件事實真相的、并最后據以作出審計結論的憑證。

查證階段的工作依照下列三個步驟來進行：

1.派員駐點。根據審計工作方案，成立審計工作小組，配備審計人員，進駐被審計單位。

2.搜集證據。

3.整理所搜集的證據。

（三）定案階段

定案階段是財經法紀審計的終結階段。定案階段的工作分為結案與外理兩個過程：

1.結案過程。結案過程要做好以下幾件事情：

（1）根據案情，對可以計量的要計算所造成的經濟損失；對不能計量的，要按社會危害、社會影響予以衡量。經濟損失有直接和間接之分。直接經濟損失是指由于違法違紀事實的發(fā)生而直接帶來的經濟損失，它是審計人員予以定案、追究責任的主要依據。間接經濟損失是指除了直接經濟損失以外的附帶經濟損失，它是審計人員予以定案、追究責任的參考依據。

在計算經濟損失時，這要正確區(qū)分違法紀金額與經濟損失金額這兩個不同的概念。違法違紀金額是指違紀責任人違反各項財經法規(guī)制度的賬面總金額。經濟損失金額則是指違紀責任人由于違反財經法紀造成的、已經無法挽回的那部分金額。

（2）根據違反財經法紀情節(jié)的嚴重性，對照國家有關的法律、政策及標準，論定案件的性質。結案階段的關鍵是定性。定性的依據包括：

①案情。

②定案的標準。

（3）對于已造成的損失和危害，應根據具體情況落實責任。當案情情節(jié)已經清楚，定量與定性已經確定后，審計人員就要開始劃分各違紀責任人之間的責任，分清主要責任人與次要責任人。主要責任人是指違反財經法紀行為的主要策劃者，是與案情有直接聯(lián)系起主導作用的責任人員。次要責任人在整個案件中居于次要地位。對案情的發(fā)生、發(fā)展不起主導作用。

劃分責任時，要注意區(qū)分故意違法違紀與無意違法違紀。

（4）通過匯總、整理審計工作底稿和調查詢問表，案情明朗，線索清晰，證據可靠，審計人員撰寫審計報告書，做好結這程的最后工作。審計報告書的格式與財務審計報告書的格式基本相同，但一般采用詳式審計報告。

（5）審計人員撰寫了審計報告后，應將審結果通知被審計單位或違紀責任人，聽取他們的意見。

2.處理過程。

二、財經法紀審計的方法

第四節(jié) 財經法紀審計應注意的幾個問題

一、違反財經法紀與經濟犯罪的區(qū)別

要區(qū)分違反財經法紀與經濟犯罪，首先要明確財經法紀的意義。財經法紀包括財經紀律、財經法律和財經法規(guī)三部分。

財經紀律是指部門、系統(tǒng)或企業(yè)事業(yè)單位所制定的要求人們遵守的經濟活動的規(guī)則。

違反財經紀律的行為一般不會造成嚴重危害，所以，處理也以一般性的批評教育為主。

財經法律是指由國家立法機關制定或認可，并以其強制力保證實施的，要求人們從事經濟活動必須遵守的行為規(guī)范。

財經法規(guī)是指由國務院頒布或由國務院批準頒布的具有法律效力的有關經濟方面的規(guī)定、條例、實施細則等。

違反財經法規(guī)、法規(guī)的行為統(tǒng)稱為違法行為。違法行為是財經法紀審計的主要對象。是否觸犯刑律是劃分違反財經法紀與經濟犯罪的界限。

在財經法紀審計中，要處理合理性與合法性的矛盾，一方面要依賴于法律、法規(guī)本身的嚴密、合理與健全程度，另一方面審計人員還應遵循下列兩個原則：

（一）合法性行為必須強調經濟效益

（二）合理性行為必須強調社會效益 第十三章 經濟效益審計

本章主要論述經濟效益審計的基本理論與基本方法。

首先，關于經濟效益審計的一些基本理論問題及其分析。

其次，經濟效益審計的兩大分支（即管理審計與業(yè)務經營審計），以及經濟效益審計的內容、流程和方法。

最后，業(yè)務經營審計的意義，主要內容、流程和方法。

第一節(jié) 經濟效益審計概述

一、經濟效益審計的產生及其必要性

（一）開展經濟效益審計是促進企業(yè)加強經營管理、提高經濟效益的需要。

（二）開展經濟效益審計是進一步完善我國審計體系的需要。

（三）開展經濟效益審計是進一步深化我國經濟體制改革的需要。

二、經濟效益審計的涵義

經濟效益審計的目的在于促進企業(yè)加強經營管理，提高經濟效益，因此其審計工作的具體內容主要包括：

（一）審查企業(yè)經濟效益的真實性、合法性和完整性。

（二）全面考核企業(yè)經濟效益的實現(xiàn)情況，分析形成經濟效益的原因以及影響經濟效益的有利因素和不利因素。

（三）評價企業(yè)經濟效益的優(yōu)劣，分別確認企業(yè)生產經營各環(huán)節(jié)經濟效益的大小，以及綜合經濟效益的優(yōu)勢。

（四）在分析經濟效益的基礎上，提出進一步加強經營管理和提高經濟效益的建議和措施。

三、經濟效益審計的分類

經濟效益審計的主要分類有：

（一）按審計的內容分為管理審計和業(yè)務經營審計

所謂管理審計，是指以被審計單位的管理活動為對象，通過綜合檢查、改善企業(yè)單位的管理素質、管理水平和管理效率，促進被審計單位提高經濟效益的經濟監(jiān)督、評價活動。所謂業(yè)務經營審計，是指審核、分析、評價被審計單位的業(yè)務經營活動及利用生產各要素的有效性、充分性，以進一步合理開發(fā)生產力，挖掘提高經濟效益途徑的經濟監(jiān)督、評價活動。

（二）按審計的時間分為事前經濟效益審計、事中經濟效益審計和事后經濟效益審計

事前經濟效益審計是指對某些經濟活動的效益性進行事前的預測、評價和分析，以保證計劃、定額、預算的正確性和可靠性。事中經濟效益審計是指對生產經營活動過程中體現(xiàn)的效益性進行審查和控制，以及時發(fā)現(xiàn)問題、尋找差距，予以糾正，保證各種計劃、預算、定額的合理性和有效性。事后經濟效益性進行的審計，以評價企業(yè)業(yè)績，總結經驗教訓，尋找進一步提高經濟效益的途徑。

（三）按經濟活動的層次性分為宏觀經濟效益審計和微觀經濟效益審計

宏觀經濟效益審計是指對整個國民經濟活動的效益性進行審核、分析和評析。微觀經濟效益審計是指對國民經濟的某一單位經濟活動的效益性進行審核、分析和評價。

（四）按審計的對象分為全在經濟效益審計和專題經濟效益審計

四、經濟效益審計的特征

經濟效益審計的特征，表現(xiàn)在以下幾個方面：

（一）經濟效益審計是一種基于財務審計之上的高層次審計

經濟效益審計的目的在于，健全企業(yè)的內部控制制度，提高企業(yè)的管理素質和管理能力，促進企業(yè)經營管理的改善和經濟效益的提高。所以它與財務審計相比，是一種較高的層次的審計。

（二）經濟效益審計是一種著眼于未來的積極性審計

由于經濟效益審計的目的在于幫助被審計單位提高經營管理水平和經濟效益，為企業(yè)的經濟發(fā)展服務，它起的是促進作用，而不是制約作用。所以經濟效益審計是一種積極性審計。

（三）經濟效益審計是一種突出評價職能的建設性審計

審計的基本職能是監(jiān)督，但在經濟效益審計中，著重突了的是評價職能。所以，經濟效審計不是一種以監(jiān)督為主的強制性審計，而是一種以促進為主的建設性審計。

（四）經濟效益審計是一種以考核被審計單位全部經濟活動為對象的綜合性審計。

（五）經濟效益審計是一種有賴于被審計單位積極配合的聯(lián)合性審計。

五、經濟效益評價的原則

對被審計企業(yè)的經濟效益的優(yōu)劣進行評價，是經濟效益審計工作的重要內容之一。同時審計人員在評價企業(yè)的經濟效益時還必須遵循以下原則：

（一）宏觀效益與微觀效益的統(tǒng)一

（二）長遠經濟效益與當前經濟效益的統(tǒng)一

（三）經濟效益與社會效益、生態(tài)效益的統(tǒng)一

六、經濟效益審計與傳統(tǒng)審計的區(qū)別

傳統(tǒng)審計一般是指財政財務審計和財經法紀審計，財經法紀審計與財政財務審計并無實質上的不同，只不過是二者審計監(jiān)督的側重點有所不同。經濟效益審計也是財政財務審計派生出來的，它與財政財務審計有著密切的聯(lián)系。然而經濟效益審計和傳統(tǒng)審計畢竟是不同類型的審計，在許多方面都存在著差異，具體表現(xiàn)在以下幾方面：

（一）審計的對象不同

財政財務審計的對象主要是被審計單位財政財務的收支活動；財經法紀審計的對象則是嚴重違反財經法紀的行為；而經濟效益審計的對象是被審計單位的業(yè)務經營活動和管理活動。

（二）審計目的不同

財政財務審計的目的在于評價和判斷被審計單位的會計資料及其所反映的經濟活動的真實性、合法性、財經法紀審計的目的在于維護國家的財經法，保護國家、集體和個人三者的利益；經濟效益審計的目的在于提高企業(yè)的經濟效益。

（三）審計的方法不同

財政財務審計和財經法紀審計的方法主要是檢查、監(jiān)盤、查詢和函證、計算和分析性復核等方法；而經濟效益審計除了運用傳統(tǒng)審計方法外，還運用現(xiàn)代管理方法和數學分析法等其他學科所使用的方法。

（四）審計的時間不同

傳統(tǒng)審計一般安排在期末，主要是事后審計；而經濟效益審計可以是以經濟活動的事前、事中、事后的審計，而且更強調事前審計的作用。

（五）審計結論的效力不同

傳統(tǒng)審計的審計結以及決定有法律效力，被審計單位必須執(zhí)行；而經濟效益審計雖具有一定的約束力，但不具有律效力，被審計單位對有關建議可以不執(zhí)行。

第二節(jié) 管理審計

一、管理審計的意義

以被審計單位的管理活動為對象，通過綜合檢查、改善被審計單位的管理素質、管理水平和管理效率，促進被審計單位提高經濟效益的經濟監(jiān)督、評價活動，稱為管理審計。

二、管理審計的內容

（一）審查企業(yè)的管理職能

其主要內容包括：

1.審查企業(yè)是否制訂了完備的管理制度和管理方法，是否規(guī)定了企業(yè)的目標及其實現(xiàn)目標的途徑。

2.審查企業(yè)已制定的管理制度和管理方法是否已全部貫徹執(zhí)行，并發(fā)揮了應用的作用。

3.審查企業(yè)各職能管理部門之間是否圍繞著提高經濟效益這一中心進行相互協(xié)調和平衡。

4.審查企業(yè)是否根據自身的任務與目標，對生產經營活動進行合理的分工協(xié)作，合理地配備和使用企業(yè)資源。

5.審查企業(yè)是否經常對生產經營活動進行監(jiān)督檢查，發(fā)現(xiàn)偏差是否及時予以糾正。

6.審查企業(yè)決策是否及時、正確和全面。

（二）審查企業(yè)各管理職能部門的工作。其主要內容包括：

1.對計劃管理的審查。包括對企業(yè)的長期、中期、短期、供、產、銷計劃的審查。

2.對生產管理的審查。包括對生產技術、生產組織、生產流程、生活效益及其在產品等的審查。

3.對質量管理的審查。包括對產品質量、工作質量、質量的經濟性，以及全面質量管理等的審查。

4.對銷售管理的審查。包括對企業(yè)的營銷策略、市場預測、銷售計劃、銷售合同、銷售費用以及售后服務等的審查。

5.財務管理的審查。包括對資金的運用、資金周轉的速度以及增收節(jié)支各種措施等的審查。

6.對勞動管理的審查。包括對勞動定額、勞動組織、職工教育和獎勵措施以及勞動保護等的審查。

7.對技術管理的審查。包括對新產品的試制開發(fā)、新技術、新工藝的運用等的審查。

8.對設備和物資管理的審查。包括對設備物資的采購、保管和使用等方面的審查。

9.對信息管理的審查。包括對數據的搜集、加工、處理和信息提供等的審查。

（三）審查企業(yè)管理人員的素質

對企業(yè)管理人員的素質審查主要包括以下兩方面：

1.審查企業(yè)管理人員的管理能力。主要審查企業(yè)管理人員是否能有效地組織生產經營活動，協(xié)調各職能部門之間的關系等。

2.審查企業(yè)管理人員的管理職責。主要審查企業(yè)管理人員的職責是否恰當，是否履行了應負的責任等。

三、管理審計的程序和方法

（一）管理審計的程序

管理審計的程序，一般分為初步調查、試審、實審和總結等四個階段。

1.初步調查階段。

初步調查階段的主要任務是了解、熟悉和掌握被審計單位及其業(yè)務活動的背景資料和其他資料，并據以決定審計的范圍、內容和方法，確定審計目標，制定審計計劃。

2.試審階段。

試審階段的主要任務是在初步調查階段的基礎上，運用各種審計方法審查被審計單位的管理狀況，以進一步取得證據，了解被審計單位的管理水平。

3.實審階段。

實審階段是指審計工作方案的具體實施過程，也就是根據管理審計工作方案規(guī)定的要求，針對審計重點，有目的地搜集有關證據，然后編制工作底稿，進行總結分析的過程。

4.總結階段。

審計人員要重視做好總結階段的工作，特別是要重視做好定期回訪工作，積極幫助被審計單位實施合理有效的管理制度與管理方法。

（二）管理審計的方法

1.企業(yè)管理系統(tǒng)組織圖。

企業(yè)管理系統(tǒng)組織圖是審計人員了解企業(yè)管理組織結構的一種方法。

常見的企業(yè)管理管理系統(tǒng)的組織形式有“直線制”、“職能制”、“直線職能制”、“矩陣制”、“事業(yè)部制”等。

2.管理職能結構圖。

管理職能結構圖是管理系統(tǒng)組織圖的一種細分，它是指各個具體管理職能部門都是企業(yè)管理系統(tǒng)中的子系統(tǒng)，在制訂管理職能結構圖時，既要合理組織子系統(tǒng)內部各管理環(huán)節(jié)，又要注重與外部其他子系統(tǒng)的配套。

3.管理系統(tǒng)功能信息關系圖。

管理系統(tǒng)功能信息關系圖是管理系統(tǒng)組織圖的另一種細分。它是以企業(yè)的管理信息為中心，說明管理信息在企業(yè)各職能部門之間的傳遞過程。

4.管理調查表。

管理調查表是審計人員經過初審階段后，根據所確定的審計目標來編制的。

5.金額法。

為了更直觀地反映管理與經濟效益的關系，審計人員經常將一些定性的管理要素予以數量化，用貨幣金額來衡量其經濟效益，以引起被審計單位有關部門的重視與關注。這種將定性的管理要素用貨幣數量來表示的方法稱為金額法。

第三節(jié) 業(yè)務經營審計

一、業(yè)務經營審計的意義

開展業(yè)務經營審計是經濟效益審計的又一項重要任務。這種以審核、分析、評價被審計單位業(yè)務經營活動及利用生產力各要素的有效性、充分性，以進一步合理開發(fā)生產力，挖掘提高經濟效益途徑的經濟監(jiān)督、評價活動，稱為業(yè)務經營審計。

二、業(yè)務經營審計的內容

（一）對生產過程的審查

業(yè)務和經營審計的重點是對企業(yè)生產過程的審查。生產過程是價對生產過程的審查，主要包括下列內容：

1.審查被審計單位的生產經營觀念是否端正。

2.審查被審計單位的生產發(fā)展規(guī)劃是否恰當。主要內容有：

（1）審查被審計單位是否制定了有關產量、品種、花色、質量等方面的近期、中期和遠期計劃。

（2）審查被審計單位的各種發(fā)展規(guī)劃是否相互協(xié)調。

（3）審查被審計單位有無推廣先進技術、引進先進設備和進行職工培訓的具體計劃。

（4）審查被審計單位是否對各種主要經濟指標有著較明確的趕超指標和具體措施等等。3.審查被審單位的生產計劃是否全面。其主要內容有：

（1）審查被審計計劃是否與銷售計劃相銜接。

（2）審查生產計劃是否與技術組織措施、原材料供應、財務成本計劃相適應。

（3）審查生產計劃是否有利于提高產品質量和有利于新產品、新品種的開發(fā)。

（4）審查生產計劃中制定的主要設備的產量定額是否先進、合理。

（5）審查生產計劃中制定的勞動定額是否先進合理，閑散的勞動力是否有合理的安排。

（6）審查生產計劃中制定的主要原材料的供應定額、消耗定額是否先進合理。

（7）審查被審計單位各車間、各工序之間的生產能力是否相平衡，生產周期、生產批量是否合理可行。

（8）審查實現(xiàn)生產計劃的各種途徑與方法是否落實等等。

4.審查被審計單位的生產業(yè)績是否真實。其主要內容有：

（1）審查其產量、總產值、凈產值等指標是否如期完成。

（2）審查其生產進度是否正常。

（3）審查其產品質量是否滿足了用戶的需求。

（4）審查其主要設備是否處于良好狀態(tài)，其使用效率是否達到了預定的指標。

（5）審查其新產品試制和生產是否如期進行等等。

（二）對供應過程的審查

對供應過程的審查主要包括兩部分內容：

1.審查采購供應自身的效益。包括審查采購費用、倉儲費用、采購資金占用等等。

2.審查供應過程對生產過程的影響。包括審查企業(yè)生產所需的物資是否按時、足量地提供、用量如何等方面的內容。

（三）對銷售過程的審查

對銷售過程的審查包括如下內容：

1.審查被審計單位是否及時掌握市場動態(tài)，做好銷售預測工作。

2.審查被審計單位所銷產品是否適銷對路。

3.審計被審計單位的定價策略是否科學合理。

4.審查被審計單位的銷售費用等是否符合提高經濟效益的要求。

5.審查被審計單位是否擁有較高的信譽。

6.審查被審計單位產品的售后信息反饋與售后服務工作是否及時。

三、業(yè)務經營審計的流程和方法

（一）評價被審計單位的業(yè)務經營效益

其具體內容有：

（1）了解被審計單位的基層管理狀況和基層管理人員的素質；

（2）收集和分析相關的主要經濟指標；

（3）確認潛在的重大事項；

（4）與被審計單位有關人員交談討論，進一步了解情況，搜集相關資料；

（5）編制工作方案，確定審計重點；

（6）圍繞審計重點，編制相關的業(yè)務流程圖和業(yè)務經濟調量表；

（7）匯集、整理所收集的資料，進行細致的分析，評價被審計單位的業(yè)務經營效益。

A.被審計單位的主要經濟指標。

業(yè)務經營審計中常用的一種方法是運用被審計單位的各種主要經濟指標來進行評價、分析被審計單位的業(yè)務經營效益；考核、確認被審計單位經濟效益的實現(xiàn)程度；并通過揭示計劃指標與實際指標之間的差異來進一步明確審計目標，提供審計線索。

B.業(yè)務經營處理流程圖。

業(yè)務經營處理流程圖是指用圖示形式來直觀地反映企業(yè)各職能部門的業(yè)務處理流程。

C.業(yè)務經營調查表。

業(yè)務經營調查表是根據審計工作方案的要求，圍繞著審計目標和審計重心來編制的。其格式與管理調查表相同，只是所反映的內容不同。

（二）確定實現(xiàn)經濟效益的途徑，提高被審計單位的業(yè)務經營效益

這一階段的工作主要有：

1.進行綜合分析，找出問題癥結，制定和綜合備選方案。

2.備選方的分析和優(yōu)選，初步決定實施方案。

3.確定實施方案，撰寫和提交業(yè)務經營審計報告。

4.組織實施審計，并開展后續(xù)審計工作。第十四章 內部審計

第一部分論述了內部審計的涵義，開展內部審計工作的意義、內部審計的職能及其任務。

第二部門從社會地位與組織地位兩方面來論述內部審計的地位，指出內部審計的組織地位取決于部門、單位領導的認識，并制約著內部審計作用的發(fā)揮，相對獨立性對于有效的內部審計有著重要意義，要發(fā)揮內部審計的功能，一定要保證內部審計的功能，一定要保證內部審計機構的相對獨立地位。

第三部分通過內部審計與外部審計的比較，著重論述了內部審計的特點，并指出要充分發(fā)揮內部審計的作用，必須處理好幾種關系。內部審計有單位內部審計與部門審計兩大分支。

第一節(jié) 內部審計的意義、職能和任務

一、內部審計的意義

內部審計是指部門或單位部門獨立的審計機構和審計人員，依據國家或部門、單位制定的法律、法規(guī)、政策、制度等標準，采用專門的程序和方法，對本部門、本單位的財務收支及其經濟活動進行審核，查明其合法性、合規(guī)性、合效性，并提出建議和意見，以加強經營管理，提高經濟效益的一種經濟監(jiān)督活動。

在社會主義現(xiàn)階段，開展內部審計有其必要性，具體來說，它發(fā)揮著如下的作用：

（一）有利于合理配置生產力各要素，提高生產經營效率

（二）有利于健全內部控制制，提高經營管理水平

（三）有利于保護公共財產，維護部門、單位的合法權益

（四）有利于配合外部審計，完善我國審計監(jiān)督體系

二、內部審計的職能

內部審計兼有內向性和外向性的雙重特征。

與內部審計的雙重特征相適應，內部審計具有：監(jiān)督職能、管理職能、防護職能、評價職能和建設職能。

三、內部審計的任務

內部審計機構的主要任務有如下幾項：

（一）對資金、財產的完整、安全，進行監(jiān)督檢查。

（二）對財務收支計劃、經費預算、信貸計劃、外匯收支計劃和經濟合同的執(zhí)行情況及其經濟效益進行審計監(jiān)督。

（三）對內部控制制度的健全、有效及執(zhí)行情況進行監(jiān)督檢查。

（四）對會計報表、決算的真實、正確、合規(guī)、合法，進行審計并簽署意見。

（五）對嚴重違反財經法紀的行為進行專案審計。

（六）貫徹執(zhí)行國家審計法規(guī)，制定或參與研究制訂本單位有關的規(guī)章制度。

（七）辦理本單位領導、上級內部審計機構交辦的審計事項；配合國家審計機關對本單位進行的審計。

第二節(jié) 內部審計的地位及其獨立性

國家規(guī)定內部審計機構在行政上，由部門、單位的主要負責人領導和管理；在業(yè)務上，接受國家審計機關的指導。內部審計機構是開展審計業(yè)務的基層單位，其行為受到國家審計機關的牽制和制約。

內部審計也是社會審計的基礎。通過內部審計工作，可以加深社會審計組織對被審計事項的了解和認識，從而簡化審計流程，提高審計效率。

內部審計機構的組織形式，根據我國目前已建立的內部審計機構來看，主要有如下三種形式：

（一）內部審計機構錄屬于部門、單位財會部門，由本部門、本單位的會計主管領導。

（二）內部審計機構與部門、單位的其他各職能部門平行，由部門、單位的會計師或總經濟師領導。

（三）內部審計機構由部門、單位的主要負責人直接領導，其地位和職權超越部門、單位的其他各職能部門。

內部審計的獨立性

內部審計的獨立性包括內部審計機構的獨立性與內部審計人員的工作的獨立性。

（一）內部審計機構的獨立性

內部審計機構的獨立性是有效地開展內部審計工作的基本前提。內部審計機構的獨立性，包括如下內容：

1.保證內部審計機構的地位上的獨立性。部門、單位的內部審計機構必須單獨設置，不能從屬于其他職能部門，內部審計機構必須由部門、單位的主要負責人直接領導，并給予充分的權限。

2.保證內部審計機構有相當的職權。部門、單位應賦予內部審計機構相應的職權：

（1）檢查會計憑證、賬簿、報表、決算、資金、財產，查閱有關的文件、資料。

（2）參加有關會議。

（3）對審計中發(fā)現(xiàn)的問題向有關單位和人員進行調量并索取證明資料。

（4）提出制止、糾正和處理違反財經法紀事項的意見，以及改進管理、提高效益的建議。

（5）對嚴重違反財經法紀和嚴重失職，造成重大經濟損失的人員，向領導提出追究其責任的建議。

（6）對審計工作中的重大事項，單位的應向上級內部審計機構反映，部門的應向國家審計機關反映。

3.明確內部審計機構應負的責任。內部審計機構的義務與責任有：

（1）編制審計工作計劃。

（2）審查部門、單位財務收支及其經濟活動的合法性、直實性和正確性。

（3）審查部門、單位經濟活動的合理性和效益性。

（4）評價部門、單位的內部控制制度，并提出改進意見。

（5）提交（或季度）評價的審計報告書。

（6）對典型性、傾向性問題進行專案審計。

（7）建立和保管內部審計檔案。

（二）內部審計人員工作的獨立性

內部審計人員工作的獨立性是指內部審計人員在進行審計工作時所持的獨立立場。內部審計人員工作的獨立性，包括如下內容：

1.獨立地編制審計計劃。

2.獨立地進行審計調查。

3.獨立地表達審計意見。

第三節(jié) 內部審計的特點及其應正確處理的幾種關系

一、內部審計的特點

內部審計是與外部審計相對立的一種形式，它與外部審計相比，具有如下特點：

（一）審計對象的確定性

內部審計對象是本部門、本單位的經濟活動。這種單一的審計對象，有利于審計人員深入地了解實際情況，有利于編制審計工作中期、長期計劃，有利于抓住審計重點，揭示主要矛盾，尋找相應對策予以改進，有利于開展審計工作，協(xié)調審計與被審計之間的關系。

（二）審計范圍的廣泛性

內部審計可以對部門、單位的整個經濟活動過程進行審計，又可以對部門、單位的計劃、預算、合同、協(xié)議等進行審計還可以對部門單位的工作效率、管理水平等進行審計。

（三）審計機構的相對獨立性

內部審計機構是部門、單位的一個職能部門，一方面，審計人員的行為受到部門、單位主要負責人的牽制，另一方面，審計人員的利益又與部門、單位的利益緊密相關。所以，內部審計的獨立性與權威性是相對的、不充分的。

（四）審計目的的內向服務性

內部審計與外部審計一樣，都具有監(jiān)督與服務雙重職能。但兩者的側重點是不同的，外部審計側重于外向監(jiān)督，內部審計側重內向服務。固然，監(jiān)督職能是一切審計最基本的職能，但從內部審計機構組織關系來看，它與被審計單位屬于同一組織，因此，內部審計除了審查部門、單位經濟活動的合法性合規(guī)性外，還向部門、單位領導檢查工作提供信息。

（五）審計時間的經常性和及時性

內部審計機構作為部門、單位的一個專職審計機構，可以對本部門、本單位的經濟活動進行經常性的監(jiān)督和檢查。

（六）審計結的非強制性

內部審計機構的獨立性與權威性是相對的，同時，內部審計結論的執(zhí)行與否，主要取決于被審計單位領導的意志，因此，內部審計結論的推行是附有條件的，起不到應有的強制作用。

二、內部審計應正確處理的幾種關系

（一）內部審計與外部審計的關系

首先，內部審計機構應主動取得外部審計機構的指導和幫助，建立良好的內部審計監(jiān)督體系，促進內部審計工作逐步走向經?；?、系統(tǒng)化、制度化。其次，內部審計機構應積極配合外部審計機構。

（二）內部審計機構與被審計單位的關系

內部審計是部門、單位管理體制中的一個組成部分，內部審計機構被審計單位的關系不僅是審計與被審計的關系，而且還要相互協(xié)作，共同搞好經營管理和經濟監(jiān)督的關系。

（三）內部審計機構與其他經濟監(jiān)督部門的關系

（四）內部審計與會計監(jiān)督的關系

首先，兩者的目的都是為了執(zhí)行國家財經紀律，健全部門、單位內部控制制度，保護公共財產，實現(xiàn)經營目標，提高經濟效益。其次，內部審計涉及的內容大都與財會部門的工作有關，會計監(jiān)督的內容也與審計監(jiān)督內容有聯(lián)系。但會計監(jiān)督的內容只是會計工作的一部分。內部審計除了審核部門、單位的財務收支外，還要對部門、單位的整個經濟活動過程進行全面的分析和評價。

第四節(jié) 單位內部審計

一、單位內部審計的范圍和內容

（一）單位內部審計的范圍

內部審計分為單位內部審計和部門審計兩種形式。單位內部審計簡稱單位審計，他是內部審計的主要形式，指的是企業(yè)事業(yè)單位的內部審計機構或審計人員對本單位的財務收支及其經濟活動所進行的經濟監(jiān)督、評價活動。

（二）單位內部審計內容

按照單位內部審計的目的來劃分，可分為以監(jiān)督控制為目的的單位內部財務審計和以提高經濟效益為目的的單位內部經濟效益審計。

1.單位內部財務審計。

單位內部財務審計是指內部審計機構和審計人員為了保證企業(yè)事業(yè)單位資產的如實記錄和妥善保管，確保企業(yè)事業(yè)單位財務報表所揭示的會計信息的真實性和合法性而進行的審計。它主要包括如下內容：

（1）對企業(yè)事業(yè)單位的管理方針、政策、制度進行評審；

（2）對企業(yè)事業(yè)單位的內部控制制度進行評審；

（3）對企業(yè)事業(yè)單位的計劃、預算進行評審；

（4）對企業(yè)事業(yè)單位經營和管理的效率、效果進行評審；

（5）對企業(yè)事業(yè)單位各部門的工作質量進行評審；

（6）對企業(yè)事業(yè)單位的技術改造、產品開發(fā)和基本建設的效益進行評審；

（7）對企業(yè)事業(yè)單位管理人員的職責進行評審；

（8）對企業(yè)事業(yè)單位的信息系統(tǒng)功能進行評審等。

二、單位內部審計的任務和形式

（一）單位內部審計的任務

1.開展財務收支和財務決算審計，促進企業(yè)事業(yè)單位加強財會管理工作，維護財經紀律和法規(guī)，提高企業(yè)事業(yè)單位的自我控制能力；

2.開展經濟效益審計，促進企業(yè)事業(yè)單位提高經濟效益；

3.開展經濟合同審計，維護國家和企業(yè)的合法權益；

4.開展內部經濟責任審計，完善企業(yè)事業(yè)單位的崗位責任制和經濟責任制；

5.制止和防止企業(yè)事業(yè)單位亂攤派，亂收費現(xiàn)象，保護企業(yè)事業(yè)單位的合法權益；

6.辦理單位領導和上級主管部門向內部審計機構交辦的審計事項，配合國家審計機關對本單位進行審計。

（二）單位內部審計的形式

1.定期性審計。如對企業(yè)的財務報表、生產計劃、銷售計劃等進行定期的審計。

2.日常性審計。

3.周期性審計。

4.專題性審計。

三、單位內部審計的流程和方法

（一）單位內部審計的流程

單位內部審計工作的一般流程與外部審計基本相同，也分準備（或計劃）、實施（或執(zhí)行）、報告、后續(xù)審計等四個階段。

（二）單位內部審計的方法

外部審計所采用的審計方法，同樣適用于單位內部審計。其中較多采用的是檢查和分析性復核等。

要做好單位內部審計工作，除了正確選用審計的方法外，還必須注意：

1.領導重視。

2.廣泛宣傳。

3.突出重點。

4.各方配合。

5.綜合運用。

第五節(jié) 部門審計

一、部門審計的意義和作用

部門審計是內部審計的另一重要組成部分，它是由政府機構主管部門內部建立的審計機構對所屬單位和本部門財務收支和經濟效益所進行的經濟監(jiān)督、評價活動。

部門審計是一種中觀審計，它同時具有內部審計和外部審計的性質。部門審計是由部門內部組織建立起來的，并在部門的主要負責人領導下開展工作，其目的也是為本部門的經濟管理服務，提高本部門的經濟效益，因此，相對于國家審計來說，它是內部審計。

部門審計的作用：

部門審計有著如下三方面的作用；

1.有利于加強部門管理和控制。

2.有利于擴大審計影響。

3.有利于提高審計人員的業(yè)務素質。

二、部門審計的任務和形式

（一）部門審計的任務

1.對本部門所屬的二、三級行政、事業(yè)單位實行定期審計。

2.對本部門所屬的廠長（經理）實行經濟責任審計（包括離任審和審計）。

3.對本部門直屬的固定資產投資的來源和使用進行審計。

4.對本部門所屬企業(yè)的財務決算、經濟效益進行審計。

5.開展行業(yè)審計和對本行業(yè)改革中出現(xiàn)的典型性、傾向性問題進行專項審計。

6.部門領導和審計機關交辦的專案審計。

7.組織部門的審計工作，制定本部門的審計計劃和內部審計的規(guī)章制度。

8.建立待業(yè)的審計信息網絡，負責本部門的內部審計干部培訓和經驗交流。

（二）部門審計的形式

1.部門調查。即對本部門的財務收支及其經濟活動進行調查。其目的是了解和掌握本部門的基本情況，為部門領導決策提供信息。

2.部門重點審計。即對本部門若干個具有代表性的單位進行有針對性的審計，其目的是通過審計，揭示出部門的共性問題，并采取必要的措施及時加以解決。

3.整個部門審計。即對整個部門所屬單位進行全面的或專項的審計。其目的是維護財經紀律，監(jiān)督本部門經營管理的合法性、合規(guī)性、合理性及有效性，同時也為單位領導決策提供信息。

三、部門審計的特點

（一）部門審計具有外部審計的特征

部門審計是部門內組織進行的審計，但獨立于部門被審計單位之外，審計的對象是大量的所屬企業(yè)事業(yè)單位及其下級部門。

部門審計目的既是為了促進本部門及其所屬單位的經濟發(fā)展，又是為了保證國家宏觀經濟計劃的實現(xiàn)。

（二）部門審計具有全面性和效益性的特點

（三）部門審計具有統(tǒng)一性和專業(yè)性的特點

四、部門審計的展望

第三篇：論語六十句

? 1．子曰：“學而時習之，不亦說乎？有朋自遠方來，不亦樂乎？人不知而不慍，不亦君子乎？”

? 2．子曰：“巧言令色，鮮矣仁！”

? 3．曾子曰：“吾日三省吾身：為人謀而不忠乎？與朋友交而不信乎？傳不習乎？” ? 4．子曰：“君子食無求飽，居無求安，敏于事而慎于言，就有道而正焉，可謂好學也已。”

? 5．子曰：“不患人之不己知，患不知人也?！?/p>

? 6．子曰：“《詩》三百，一言以蔽之，曰?思無邪?。”

? 7．子曰：“吾十有五而志于學，三十而立，四十而不惑，五十而知天命，六十而耳順，七十而從心所欲，不逾矩?！?/p>

? 8．子曰：“溫故而知新，可以為師矣。” ? 9．子曰：“君子不器?！?/p>

? 10．子曰：“君子周而不比，小人比而不周?！?? 11．子曰：“學而不思則罔，思而不學則殆。”

? 12．子曰：“由！誨女知之乎？知之為知之，不知為不知，是知也?！?/p>

? 13．子曰：“人而無信，不知其可也。”

? 14．子夏曰：“博學而篤志，切問而近思，仁在其中矣。”

15．子曰：“《關雎》樂而不淫，哀而不傷?！?16．子曰：“朝聞道，夕死可矣?！?/p>

17．子曰：“君子喻于義，小人喻于利?！?/p>

18．子曰：“見賢思齊焉，見不賢而內自省也。” 19．子曰：“父母在，不遠游，游必有方。”

? 21．子曰：“敏而好學，不恥下問，是以謂之?文?也。” ? 20．子曰：“君子欲訥于言，而敏于行?！?/p>

? 22．子曰：“質勝文則野，文勝質則史，文質彬彬，然后君子?！?/p>

23．子曰：“知之者不如好之者，好之者不如樂之者?！?/p>

24．子曰：“知者樂水，仁者樂山；知者動，仁者靜；知者樂，仁者壽。” 25．子曰：“夫仁者，己欲立而立人，己欲達而達人?！?/p>

? 26．子曰：“默而識之，學而不厭，誨人不倦，何有于我哉？”

? 27．子曰：“三人行，必有我?guī)熝?。擇其善者而從之，其不善者而改之?！?? 28．子曰：“君子坦蕩蕩，小人長戚戚?！?/p>

? 29．曾子曰：“士不可以不弘毅，任重而道遠。仁以為己任，不亦重乎？死而后已，不亦遠乎？”

?

30．子曰：“興于《詩》，立于禮，成于樂?！?? 31．子曰：“不在其位，不謀其政?！?/p>

? 32．顏淵喟然嘆曰：“仰之彌高，鉆之彌堅；瞻之在前，忽焉在后！” ? 33．子在川上曰：“逝者如斯夫！不舍晝夜?！?? 34．子曰：“三軍可奪帥也，匹夫不可奪志也?！?/p>

? 35．子曰：“歲寒，然后知松柏之后凋也?！?/p>

?

36．子曰：“知者不惑，仁者不憂，勇者不懼。”

? 37．子曰：“《詩》可以興，可以觀，可以群，可以怨?！?? 38．子曰：“非禮勿視，非禮勿聽，非禮勿言，非禮勿動。” ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 39．子曰：“己所不欲，勿施于人?！?/p>

40．子曰：“君子成人之美，不成人之惡。小人反是。”

41．曾子曰：“君子以文會友，以友輔仁?！?/p>

42．子曰：“其身正，不令而行；其身不正，雖令不從?！?43．曰：“言必信，行必果。”

44．子曰：“君子和而不同，小人同而不和。” 45．子曰：“君子泰而不驕，小人驕而不泰。” 46．子曰：“性相近也，習相遠也。” 47．子曰：“君子恥其言而過其行?！?48．食不厭精，膾（kuài）不厭細。

49．或曰：“以德報怨，何如？”子曰：“何以報德？以直報怨，以德報德?！?/p>

50．子曰：“不怨天，不尤人?！?/p>

51．子曰：“志士仁人，無求生以害仁，有殺身以成仁。”

52．子貢問為仁。子曰：“工欲善其事，必先利其器。居是邦也，事其大夫之賢者，友其士之仁者?！?/p>

? 53．子曰：“人無遠慮，必有近憂。” ? 54．子曰：“君子求諸己，小人求諸人?！?/p>

? 55．子曰：“君子不以言舉人，不以人廢言?！?/p>

? 56．子曰：“巧言亂德，小不忍則亂大謀?！?/p>

57．子曰：“人能弘道，非道弘人?！?/p>

? 58．子曰：“過而不改，是謂過矣?！?? 59．子曰：“有教無類。”

? 60．子曰：“道不同，不相為謀?！?/p>

第四篇：論語讀后感之六

論語讀后感

另外，《論語》中還有另兩處相關的記載，我覺得更為重要。一處是：司馬牛憂曰：“人皆有兄弟，我獨亡！”子夏曰：“商聞之矣，死生有命，富貴在天。君子敬而無失，與人恭而有禮。四海之內皆兄弟也，君子何患乎無兄弟也？”（顏淵）這里的兄弟可以做“朋友”理解。我覺得，這一段語錄對我們自身提出了要求。友誼是需要雙方共同建立的，我們不能只要求對方符合自己的要求，還要使自己能群，能讓人接受。要做到這一點，恭敬有禮是基本的條件。此外，這段話還擴大了選擇朋友的范圍，提出了與人交往應有的氣度。我覺得子夏是相當有胸襟的。當一個人能夠自立于天地之間，視野已達到一定境界時，什么人不能容我成為他的朋友？同樣，當一個人能夠自立于天地之間，視野已達到一定境界時，什么人不能成為我的朋友？只要不超越道德底線，“四海之內皆兄弟”。這一點可以和另一處對讀：子夏之門人問交友于子張。子張曰：“子夏云何？”對曰：“子夏曰：‘可者與之，其不可者拒之?！弊訌堅唬骸爱惡跷崴劊壕幼鹳t而容眾，嘉善而矜不能。我之大賢與，于人何所不容？我之不賢與，人將拒我，如之何其拒人也？”（子張）

第五篇：論語課后答案

《論語》課后練習精講

一、《為政以德》

1、孔子一方面主張先“富之”后“教之”，一方面又去“食”“留”“信”，二者有沒有矛盾？ 答：兩者沒有矛盾，反映出孔子治國思想的兩層意思。他主張為政以“德”，就要保證百姓 基本生活，滿足物質需求，這是基礎，所以提倡“富之”；但他又主張治國以“禮”，就要 重視“教化”，使百姓能遵守“禮”，就要提倡百姓有一種精神力量，所以他又很重視人的 基本準則，如“信”、“仁”等，甚至把它看作比生命還重要。因為人是萬物之靈，如果光 滿足物質要求，與動物無異？

2、怎樣理解“自古皆有死，民無信不立”這句話？

答：最可怕的是國民對這個國家失去信仰以后的崩潰和渙散。這是孔子的一種政治理念，他認為信仰的力量足以把一個國家凝聚起來。

３．依據《季氏將伐顓臾》（16.1）文意，回答下列問題。

孔子說“均無貧”，這個“均”和歷史上農民起義的口號“等貴賤，均貧富”的“均”意思是否相同？談談你的理解。

答：“均無貧”與“均貧富”含義不同?！熬鶡o貧”是站在窮人即“貧”的立場上提出的重新分配社會財富的綱領，而“均貧富”則是孔子站在統(tǒng)治者即“富”的立場上提出的調和階級矛盾的主張，“均貧富”實際含義實在劫富濟貧，強烈主張維護等級制度的孔子不可能具有這種思想。因此，朱熹對“均無貧”這個“均”字的理解應該是符合孔子原意的。

二、《克己復禮》

1.在孔子看來，禮和仁的關系是什么？

答：在孔子看來，“禮”，是一種制度、規(guī)范，而“仁”則是“禮”的基礎和體現(xiàn)。對統(tǒng)治者來說，要實行“仁政”；對個人來說，要以“仁”作為處理人際關系的出發(fā)點和準則。離開了“仁”，也無所謂“禮”了。仁是禮的內核(3.3)；禮是仁的外在表現(xiàn),仁是禮的目的(12.1)；禮是建立在仁的基礎上的；仁是禮指導下的仁，是以等級制度為前提和目的的愛，不是無差別的兼愛、博愛。(1.2)(2.8)(17.21)２．宋儒說“克已復禮”就是“明天理，滅人欲”，“君君，臣臣”就是“君叫臣死，臣不得不死”，這和孔子的愿意有什么不同？

答：（１）孔子說“克已復禮”指的是約束自己的言行、欲望，使自己的言行、欲望符合社會規(guī)范，不出格，以達到“仁”?！按嫣炖恚瑴缛擞眲t將“克已復禮”推向極端，無視人的正當需求，無視人的存在。（２）“君君臣臣”強調君要像君，臣要像臣，即言行要符合身份，對兩方面都提出了要求。而宋儒將將君臣、父子的關系片面化了，強調臣、子對君、父的絕對服從。

三、《知其不可而為之》

１．對陳子弒君一事，孔子在報告時為什么要“沐浴而朝”？報告無效后為什么反復申說自己“不敢不告”？這反映了孔子怎樣的心情？

答：（１）“沐浴”即戒齋，說明孔子對這件事情的重視。

（２）“不敢不告” 既說明孔子在齊國雖然得不到重用，但仍以一位大夫的政治責任要求自己，也說明孔子對周禮的虔誠?！胺磸汀眲t體現(xiàn)了孔子帶有“謀事在人，成事在天”和“知其不可而為之”的心理和無可奈何的心情。

２．你對孔子“知其不可而為之”的精神有什么看法？舉例說明這種精神在歷史上的影響。

答：孔子的“知其不可而為之”反映了他追求理想的執(zhí)著精神和犧牲精神，體現(xiàn)了孔子以天下為已任，“匹夫興亡，天下有責”的偉大抱負，他的這種帶有理想主義色彩、悲壯色彩的精神鼓勵著一代又一代仁人志士為國家利益、民族興亡前仆后繼，在中華民族的史冊上留下了濃墨重彩的一筆，如戰(zhàn)國時的屈原，面對佞臣當道的楚國，兩次遭遇流放，但仍盡心竭力，為楚國的振興“上下求索”；南宋的文天祥，在風雨飄搖之中，仍一心牽掛大廈已崩的南宋王朝，九死一生而不悔，慷慨悲歌：“臣心一片磁針石，不指南方死不休?！?；清末譚嗣同，變法失敗，為激勵后人，明知危險卻毫不退縮，振臂高唱：“有心殺賊，無力回開?！?/p>

四、《仁者愛人》

1、孔子一方面否定管仲“知禮”，一方面又肯定管仲在維持天下一統(tǒng)方面的貢獻，肯定 其為“仁者”。由此可以窺見孔子怎樣的仁愛觀？

孔子主張“殺身成仁”，管仲在失敗后不能為公子糾死，又做了原來政敵齊桓公的相，管仲看似違背了仁道，但孔子卻明確地肯定了管仲的仁，原因是管仲輔佐齊桓公平定天下，使人民免遭異族的奴役。這說明孔子的仁的標準是一個人對社會的貢獻，看他能否維護王權，安定百姓，而不是只講求小節(jié)小信?？鬃涌隙ǖ氖枪苤俚拇蠊?jié)大信，忽視他的小節(jié)小信，說明孔子在仁的認知上能通達權變。也表明他的仁和禮之存在矛盾之處。

×２．不要求掌握

３．有人評論１５。４２“師冕見”一章說：“說得極平實極淺易”，“活畫出一個相師儀節(jié)來了”。說說這一章是運用什么方法使人物生動可感的。如果把這一章?lián)Q成“孔子對盲人充滿同情心，走路時提醒他注意腳下，坐下后向他逐一介紹在座的人”之類的說法，表達效果有什么不同？

答：本章生動得益于具體而細微的記述。從“及階”到“及席”，再到“皆坐”，每一個環(huán)節(jié)都詳細地記述了孔子的表現(xiàn)，這種記述上的不厭其詳，真切地反映了孔子對盲人關心的無微不至。如果去掉這些細節(jié)描寫，采用概括性陳述，文章就沒有這樣強的感染力了。

五、《君子之風》

１．７.16、7.19兩章中，孔子是怎樣形象地表述自己安貧樂道的思想和樂以忘憂的心境的？你怎樣理解“浮云”的比喻義？

答：（１）７.16章把高尚的情情寓于相互的敘述之中，帶有很強的感情色彩?！帮埵枋?，飲水，曲肱而枕之”，看似平淡的短短十個字，把清苦的生活說得富有情味，確實是著發(fā)自內心的快樂。同時又運用了一個比喻，形象地表達自己堅持道義的堅定信念。

7.19以戲謔的口吻，運用夸張手法，生動地闡明自己以追求道義為樂的心境。你贊同孔子關于君子與小人的論述嗎？你怎樣看待君子與小人之間的區(qū)別？

（２）“浮云”可使人聯(lián)想到多種比喻義：浮云聚散無常，喻富貴短暫，如過往云煙；云高高在上，高不可及，喻寶貴與已無關；浮云至輕至淡，喻富貴無足輕重。２．評價孔子的義利觀

答：從“君子義以為質”“君子喻于義”等可以看出，孔子的價值觀以“重義崇德”為特色，但孔子并不排斥功、利，只是主張見利思義，反對見利忘義。君子與小人的區(qū)別就在于對義和利的態(tài)度，君子見利思義，小人見利忘義。

六、《周而不比》 １．略

２．結合實際，你認為“周而不比”有那些表現(xiàn)？

答：（１）能與大多數人友好相處，與大多數人聯(lián)合，為公共利益、為大多數人的利益而團結一致。（２）真誠交往，顧全大局，而恥于和少數人拉幫結派、相互勾結。２．子游曰：“事君數，斯辱矣；朋友數，斯疏矣?！保?.26）子貢問友。子曰：“忠告而善道之，不可則止，毋自辱焉。”（12.23）這兩章的要義是否相同？請具體回答。

答：相同，都是闡述孔子的交友觀：適度，才能與人保持良好的關系。不僅對君主和朋友不能反復勸告，對任何人都是如此。比如對父母、對子女、對愛人、對熟人、對路人?？鬃诱f“事父母幾諫”，也就是說只能委婉地勸告，父母不聽就暫時算了，等以后父母高興的時候再擇機勸告；若一味猛批父母，那父母面子如何過得去？對子女也是如此，做父母的教訓子女不能過了火，否則就會導致其逆反之心頓起，更加不聽父母的話了。

３．說說這一課中的交友格言。答：（１）益者三友，損者三友

（２）躬自厚而薄責于人（３）以直報怨，以德報怨

（４）以文會友，以友輔仁

（５）忠告善導，不可由止

七、《誨人不倦》

１．孔子一方面說“性相近，習相遠”，一方面又說“唯上智與下愚不移”，這兩種說法之間有什么矛盾？從孔子的整個言行看，他實際更傾向于哪種觀點？

答：（１）前者強調后天因素的作用，是反映論、實踐論觀點。后者強調先天因素的作用，是先驗論、天才論觀點。

（２）從孔子重視教育，主張因材施教來看，他實際更傾向于前一種觀點。２．說說你對孔子因材施教的體會。

答：首先是孔子對學生的特點有深入的了解和準確的把握。

再是孔子能夠根據學生特點，有針對性地對他們進行品德和學業(yè)方面的教育和培養(yǎng)。

因材施教”是指根據不同人的不同基礎、不同個性采取不同的教學內容和方法?！墩撜Z》中有許多例子，集中體現(xiàn)在11.22章中孔子對待子路、冉有同一問題的不同回答中。

３．孔子采取“述而不作”的態(tài)度，跟他的政治傾向有什么關系？你如何評價這種主張？

答：（１）孔子的“述”指的是對古代禮樂制度、典籍進行整理、闡釋和傳授，“作”指的是發(fā)揮和創(chuàng)新。這與孔子主張克已復禮、恢復西周禮樂制度的保守政治觀念有關。

（２）這是一種文化保守主義，不符合現(xiàn)代社會的要求?！笆觥笔抢^承，但時代在變化，如果光有繼承，沒有創(chuàng)新，這種文化趨向僵化，就不適應時代，因此我們倡導既要“述”，更要“作”。【補充習題】

1．子曰：“性相近也，習相遠也?！保?7.2）請闡述此章的要義。答：強調后天因素的作用，要重視教育和學習對人的作用。2．子曰：“有教無類。”（15.39）

孔子的“有教無類”的教育思想，有何現(xiàn)實意義？請簡要闡述。

答：孔子“有教無類”思想的理論基礎是其“性相近也，習相遠也”的人性論。“性相近”說明了人皆有成才成德的可能性，而“習相遠”又說明了實施教育的重要性。正是基于“人皆可以通過教育成才成德的”的認識，孔子才作出了“有教無類”的決斷。

“有教無類”思想的實施，擴大了教育的社會基礎和人才來源，對于全體社會成員素質的提高無疑起到了積極的推動作用。因此，孔子“有教無類”的思想在教育發(fā)展史上具有劃時代的意義。3．

子曰：“不憤不啟，不悱不發(fā)。舉一隅不以三隅反，則不復也?！保?.8）

“舉一隅不以三隅反，則不復也”，意思是說這個人如果不能舉一反三，就不再教他了。這與“有教無類”是否矛盾？請簡述理由。

不矛盾?！安粦嵅粏?，不悱不發(fā)。舉一隅不以三隅反，則不復也”是教育方式方法而言的，孔子并不覺得一個老師一言堂地給學生灌輸就能有好的教學效果，而是覺得關鍵在于怎樣啟發(fā)學生自己去思考和琢磨。不是讓老師替學生去舉一反

三、反復列舉，而是啟發(fā)學生去舉一反

三、觸類旁通。要做到這一點，就必須堅持一個原則：不要輕易地把答案告訴學生，也不要過多地替學生思考，更不要給學生灌輸標準答案。而“有教無類”是教育對象而言的，是指不分貴族與平民，不分富有與貧困，不分聰慧與笨拙，只要有心向學，都可以入學受教。孔子對自己的教育對象不分等級，不分地域，一視同仁，同等對待，這一思想的理論基礎是其“性相近也，習相遠也”?！靶韵嘟闭f明了人皆有成才成德的可能性，而“習相遠”又說明了實施教育的重要性。正是基于“人皆可以通過教育成才成德的”的認識，孔子才作出了“有教無類”的決斷。

４．子貢曰：“貧而無諂，富而無驕，何如？”子曰：“可也。未若貧而樂，富而好禮者也?！弊迂曉唬骸啊对姟吩疲骸缜腥绱?，如琢如磨’，其斯之謂與？”子曰：“賜也，始可與言《詩》已矣，告諸往而知來者。”（1.15）劃線處使用了什么修辭手法？有什么好處？

比喻。像切,像磋,像琢,像磨。切磋琢磨：本來指把骨頭、象牙、玉石、石頭等加工制成器物。后來引申為學問上的研究、探討。指共同研究學習，互相取長補短。用在這里形象地說明了君子的自我修養(yǎng)就像加工骨器,切了還要磋；就象加工玉器,琢了還得磨。

八、《高山仰止》

1．通過本課所學，我們可以看出孔子的學生對孔子懷有怎樣的情感？請舉例說明。愛生如子。如顏淵死后，孔子“哭之慟”，伯牛染疾病后，孔子“自牖執(zhí)其手”等。２．本課多次出現(xiàn)疊句，說說這些疊句在表情達意上的作用。

如“天喪予！天喪予！”表現(xiàn)了孔子在失去他最愛的學生后的極度傷痛，從而七天了孔子這一有血有肉的良師形象。

九、《沂水春風》

1．請你談談對“沂水春風”圖的理解？

曾晳的說法體現(xiàn)了“禮治”的最高理想。曾皙所言勾勒了一幅童子、冠者風詠而樂的圖畫?？鬃拥奶缴鐣褪切腥蕪投Y恢復西周以來君臣有序的等級制度，建成“老者安之，朋友信之，少者懷之”的和諧社會。為了實現(xiàn)這個理想，他教導子弟說:“足食，足兵，民信之矣?！比诱哐灾?，或言使有勇，或言使足民，或言為小相，都非常契合孔子實現(xiàn)理想的現(xiàn)實步驟，曾皙則用非常明麗圖景表達了這一志向。

曾晳的說法體現(xiàn)了歸隱的人生境界?？鬃右环矫嬷鲝埛e極從政，另一方面，在無法實現(xiàn)自己的政治抱負的情況下又主張“天下有道則見，無道則隱”，表示想要放棄追求去過一種清淡自適的生活，“飯疏食飲水，曲肱而枕之，樂亦在其中矣?！贝舜握勗挄r孔子已經60多歲，孔子一生奔走列國，四處碰壁，最后只得回到魯國講學授徒著書立說。晚年的孔子對世道看得已經很清楚了，他決意不再求仕。而孔子之所以贊賞曾皙所言之“志”的關鍵就在于曾皙所說正合于“天下無道則隱”。曾晳的無意用世之言引起了孔子的深深共鳴。

2．抓住文章的言語、神情描寫，簡要分析各人的性格特點？

子路：有抱負，坦誠，性格也比較魯莽、直率?？鬃訂栔荆勇肥紫劝l(fā)言。在他看來，讓他去治理一個中等國家，即使在有內憂外患的情況下，只需要三年就可以治理得很出色。言談之中，語氣十分肯定。由此可見其抱負之大。在座的四個弟子中，子路年齡最大----只比孔子小九歲，平時與孔子也比較接近，所以說話較少拘謹；但孔子話音剛落，子路便在沒有深入思考的情況下?lián)屜劝l(fā)言，確也反映出其魯莽、輕率的一面。

冉有：謙虛謹慎，說話很有分寸。冉有在孔子指名發(fā)問后才開口。子路剛說自己可以治理一個中等國家，冉有則說他只能治理一個小國。先說“方六七十”，又說“如五六十”，說明他對自己能力的估計十分謹慎。他還認為，三年之后，他所能取得的政績僅限于“足民”一點，至于禮樂教化，則不是自己力所能及的事?？梢?，冉有既想有所作為，又不愿對自己估計過高。公西華：謙恭有禮，嫻于辭令。

公西華也是在孔子點名指問后才述志。他有志于禮樂教化的事，但因冉有剛剛說到“如其禮樂，以俟君子”，為避免以君子自居，他先謙虛一番，說“非曰能之，愿學焉”，然后委婉地說出自己的志向，“愿為小相焉”，在“相”前加了個“小”字，給人感覺是他只想做個贊禮和司儀的小官，實際上，最低一級的“相”的地位也不低。從他簡短的言辭中，尤其是兩個“愿”字，一個“學”字，一個“小”字，就可以看出他嫻于辭令的特點。

曾皙：從容不迫，逍遙灑脫。

十、讀《中庸之道》，回答下列問題。

１．試從《論語》中找些例子，說說孔子在自己的言行中是怎樣貫徹中庸之道的？

“子溫而厲，威而不猛，恭而安?！薄皹范灰?，哀而不傷”“君子矜而不爭，群而不黨” “事君數，斯辱矣；朋友數，斯疏矣?！薄百|勝文則野，文勝質則史，文質彬彬，然后君子?！?“周而不比”“群而不黨”“求也退，故進之?！?/p>

２．請聯(lián)系實際談談你對“和而不同”的理解。

“和”與“同”，在漢語中可以是同義詞，但在這里是有區(qū)別的。事物通過變革達到實質上的統(tǒng)一或調諧狀態(tài)，叫做“和”；掩蓋或否定事物的矛盾，只求表面上的整齊一致，謂之“同”。如前所述，孔子鄙視那種善惡不分、含糊茍且、兩頭討好，見人說人話，見鬼說鬼話，“同乎流俗，合乎污世”（《孟子．盡心章句下》）的折衷主義者，稱之為“鄉(xiāng)愿”，貶之曰“鄉(xiāng)愿，德之賊也”。與“鄉(xiāng)愿”迥異，中庸之道反對折衷主義者的“同而不和”，贊成“和而不同”。中庸之道是求“和”之道，以“不同”為求“和”的前提和必然。3.“中庸”、“和”的精神實質是什么？有人把這種主張看成“折中主義”，你認為符合實際嗎？

“中庸”、“和”的精神實質是要求人們在處理人際關系時，在對待社會問題時要依據道德原則保持中立態(tài)度，考慮問題全面，不走極端，對人寬容大度，這樣可以使人與人之間關系保持穩(wěn)定，有利于社會安定。把它看成“折中主義”是不妥當的。因為，全面看《論語》中關于“中庸”、“和”的論述，可知孔子還提倡“和而不同”（在保持穩(wěn)定下允許不同意見），反對“同而不和”（表面上強求統(tǒng)一），反對無“是非”原則的“鄉(xiāng)原”等。