第一篇：不實(shí)資產(chǎn)核銷處置財(cái)務(wù)管理工作研究

不實(shí)資產(chǎn)核銷處置財(cái)務(wù)管理工作研

究

不實(shí)資產(chǎn)核銷處置財(cái)務(wù)管理工作研究2007-02-02 21:55:46

現(xiàn)代企業(yè)制度的財(cái)務(wù)管理涉及到企業(yè)管理的方方面面，主要包括企業(yè)的投資決策、融資決策和經(jīng)營管理三個方面。由于市場經(jīng)濟(jì)不夠成熟、信息不對稱及國有經(jīng)濟(jì)產(chǎn)權(quán)的先天性缺位等原因，國有企業(yè)在發(fā)展過程中形成了一定數(shù)量的不實(shí)資產(chǎn)，這類資產(chǎn)在客觀上成為企業(yè)制度轉(zhuǎn)型、提高資本運(yùn)營質(zhì)量和進(jìn)一步創(chuàng)新發(fā)展的障礙，已影響了國有資產(chǎn)的真實(shí)與完整。因此，在國企轉(zhuǎn)制過程中如何加強(qiáng)對不實(shí)資產(chǎn)的處理和財(cái)務(wù)監(jiān)管，已成為國資管理的一個重要方面。

一、不實(shí)資產(chǎn)的形成

⒈不實(shí)資產(chǎn)與不良資產(chǎn)區(qū)別與含義

從財(cái)務(wù)管理的角度來看，不實(shí)資產(chǎn)是指企業(yè)未按會計(jì)制度規(guī)定進(jìn)行核算，形成帳面虛盈實(shí)虧，會計(jì)信息失真；不良資產(chǎn)是指呆滯或閑置資產(chǎn)，無法實(shí)現(xiàn)或全部實(shí)現(xiàn)其帳面價(jià)值，但根據(jù)現(xiàn)行政策又不能確認(rèn)其損失或允許調(diào)整其損失額的資產(chǎn)。在實(shí)際處理過程，這兩個概念被賦予基本相同的含義而統(tǒng)一使用，但“不實(shí)資產(chǎn)”更多地反映在國資部門的文件中，而財(cái)政部門往往更傾向于使用“不良資產(chǎn)”的概念。為處理簡便，本文所有論述將從國資管理的角度出發(fā)統(tǒng)一使用“不實(shí)資產(chǎn)”的概念。

根據(jù)《上海市國有企業(yè)不實(shí)資產(chǎn)核銷管理暫行辦法》（滬國資產(chǎn)號）的規(guī)定，本市將不實(shí)資產(chǎn)認(rèn)定為國有企業(yè)盤虧、報(bào)廢、毀損的固定資產(chǎn)、在建工程及存貨等實(shí)物資產(chǎn)，不能收回的債權(quán)、股權(quán)、其他權(quán)益資產(chǎn)及虛盈實(shí)虧的帳面資產(chǎn)。

⒉不實(shí)資產(chǎn)形成的原因

不實(shí)資產(chǎn)的形成主要由宏觀和微觀兩方面的原因：

（）宏觀方面。一是由于會計(jì)計(jì)量上的變更和缺陷，如過分強(qiáng)調(diào)歷史成本，忽視資產(chǎn)的可變現(xiàn)價(jià)值和資金的時間價(jià)值，在一定意義上誘導(dǎo)非現(xiàn)性經(jīng)濟(jì)行為的發(fā)生，導(dǎo)致會計(jì)信息的失真；依據(jù)現(xiàn)行會計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)存貨可選擇先進(jìn)先出法，后進(jìn)先出法，加權(quán)平均法等，存貨計(jì)價(jià)方法可選擇余地過大，結(jié)算方法的任意更換，人為操縱企業(yè)利潤，導(dǎo)致會計(jì)信息的失真。二是現(xiàn)行國有資產(chǎn)管理存在缺陷，特別是有效的國有資產(chǎn)管理體系尚未建立，如由于沒有建立強(qiáng)有力的制約機(jī)制和管理制度，企業(yè)經(jīng)營者在資金運(yùn)用方面的隨意性造成了國有資產(chǎn)的流失，國有資產(chǎn)管理思路上沒有完全從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時期重視實(shí)物管理轉(zhuǎn)變?yōu)閮r(jià)值管理為主，規(guī)范的監(jiān)事會制度尚未建立等等。

（）微觀方面。一是國有企業(yè)產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)存在缺陷，企業(yè)約束機(jī)制不健全。

《公司法》的頒布使企業(yè)的經(jīng)營自主權(quán)法制化，但是由于沒有相應(yīng)的制約機(jī)制，長期以來企業(yè)經(jīng)營者負(fù)盈不負(fù)虧的問題始終沒有得到解決。二是國有企業(yè)財(cái)會監(jiān)督弱化。有些企業(yè)負(fù)責(zé)人法制觀念淡薄，未貫徹執(zhí)行國家財(cái)務(wù)制度規(guī)定，任意調(diào)節(jié)企業(yè)利潤，形成企業(yè)成本計(jì)算不實(shí)，虛盈實(shí)虧，其結(jié)果表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量低下，缺乏市場競爭能力。財(cái)會部門執(zhí)行國家財(cái)經(jīng)政策存在一定的難度，導(dǎo)致會計(jì)信息失真，削弱了國有資產(chǎn)管理的基礎(chǔ)。三是國有企業(yè)較單一的全民所有制產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)以及與之相適應(yīng)的治理結(jié)構(gòu)和經(jīng)營機(jī)制，造成相當(dāng)一部份國有企業(yè)內(nèi)部管理混亂，對外長期投資行為不規(guī)范，投資失敗項(xiàng)目履見不鮮，造成國有資產(chǎn)流失嚴(yán)重，高投入、高消耗、高速度的粗放型管理模式和經(jīng)濟(jì)增長方式，帶來的必然是低質(zhì)量、低效率和低收益的經(jīng)濟(jì)后果。

二、不實(shí)資產(chǎn)對國有資產(chǎn)管理的影響

⒈不實(shí)資產(chǎn)的負(fù)面影響

首先，阻礙了企業(yè)經(jīng)營效益的提高，嚴(yán)重削弱了國有企業(yè)的競爭能力。不實(shí)資產(chǎn)的存在，無法給企業(yè)帶來收入和利潤，反而為維持其運(yùn)轉(zhuǎn)或保護(hù)其存在需要消耗大量的人力物力，增加了企業(yè)的運(yùn)作成本，降低了國有企業(yè)市場競爭能力。

其次，制約了國有企業(yè)的改制改革。隨著形勢的發(fā)展，國有企業(yè)將面臨著新一輪的結(jié)構(gòu)性調(diào)整，引進(jìn)外資和民間資本以推動國有企業(yè)投資主體多元化已成為國企改革的趨勢，但由于不實(shí)產(chǎn)的存在不能給企業(yè)帶來任何實(shí)質(zhì)性的產(chǎn)出和收益，在國有企業(yè)改制改革過程中，如何對其進(jìn)行核算、折股，已成為影響吸引外來資本參與國企改制改革的重要因素。

再次，影響了國有資產(chǎn)的真實(shí)與完整。不實(shí)資產(chǎn)是在特定歷史條件下形成的，長期來，已形成一定的帳面值。然而，這一帳面值與其當(dāng)前的市場價(jià)值存

有較大差距，已不能真實(shí)反映出國有資產(chǎn)在整個社會中的比重，嚴(yán)重影響了國有資產(chǎn)決策者對其真實(shí)與完整的評價(jià)與管理。

最后，干擾了對國有企業(yè)經(jīng)營者的考核。不同企業(yè)不實(shí)資產(chǎn)各異，因此同樣的凈資產(chǎn)收益率可能代表著不同的經(jīng)營管理水平，不利于對企業(yè)經(jīng)營者的有效監(jiān)督和激勵。

⒉不實(shí)資產(chǎn)處理面臨著緊迫性

在中國入世和十六大召開后，我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制面臨著新的完善和發(fā)展，國有企業(yè)作為市場經(jīng)濟(jì)中的參與者，將同其他民營企業(yè)和外資企業(yè)一樣面臨著優(yōu)勝劣汰的競爭考驗(yàn)。而國有企業(yè)要在新的游戲規(guī)則中求得生存并獲得發(fā)展就必須面臨著新的改革。成熟市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展經(jīng)驗(yàn)表明，國有企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展在客觀上要求引入現(xiàn)代企業(yè)制度，加強(qiáng)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理，增強(qiáng)其競爭能力，以實(shí)現(xiàn)國有資產(chǎn)保值增值的使命。要實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和資本結(jié)構(gòu)的調(diào)整，就

必須解決好國有企業(yè)歷史遺留的不實(shí)資產(chǎn)。

三、本市對不實(shí)資產(chǎn)核銷處置政策的演變及規(guī)范內(nèi)容

由于不實(shí)資產(chǎn)對企業(yè)改制改革和國有經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略性調(diào)整所帶來的負(fù)面影響，近年來，我們對國有企業(yè)的不實(shí)資產(chǎn)形成的原因及現(xiàn)狀進(jìn)行了調(diào)研，深入討論本市國有企業(yè)不實(shí)資產(chǎn)處理方法，明確國有企業(yè)不實(shí)資產(chǎn)的申報(bào)、審計(jì)、核銷及處置程序，并形成了對不實(shí)資產(chǎn)核銷、處置程序的基本框架，從目前看已取得了一定成果。

⒈不實(shí)資產(chǎn)核銷政策的演變

本市自實(shí)施不實(shí)資產(chǎn)核銷政策以來，共制發(fā)八個相關(guān)規(guī)范文件：

年：市財(cái)政局、市國資辦聯(lián)合制發(fā)《關(guān)于本市市屬國有工業(yè)企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失、壞賬損失和不實(shí)資產(chǎn)核銷的審批權(quán)限和財(cái)務(wù)處理等具體規(guī)定》；

年：市國資辦、市審計(jì)局《關(guān)于本市地方國有企業(yè)不實(shí)資產(chǎn)的審批程序規(guī)

定》、市國資辦《關(guān)于下放本市區(qū)（縣）國有企業(yè)不實(shí)資產(chǎn)核銷審批權(quán)限》；

年：市國資辦、市審計(jì)局制發(fā)了《關(guān)于本市地方國有企業(yè)不實(shí)資產(chǎn)審計(jì)、審批、核銷程序補(bǔ)充意見》；

年：市府辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)市國資辦《關(guān)于本市國有企業(yè)不實(shí)資產(chǎn)核銷過程中相關(guān)資產(chǎn)處置問題實(shí)施意見》；

年：市國資辦制發(fā)了兩個重要文件：《上海市國有企業(yè)不實(shí)資產(chǎn)核銷管理暫行辦法》及《上海市國有企業(yè)不實(shí)資產(chǎn)核銷的若干意見》；

××年：市國資委：《關(guān)于本市國有資產(chǎn)戰(zhàn)略性重組中不實(shí)資產(chǎn)核銷的試行意見》及其附件《本市國有企業(yè)不實(shí)資產(chǎn)核銷專家審核實(shí)施意見》。

近年來本市國有企業(yè)的不實(shí)資產(chǎn)核銷工作基本上都是依據(jù)以上文件展開的。上述政策的頒布與實(shí)施為本市國有企業(yè)的不實(shí)資產(chǎn)核銷工作確立了法律依據(jù)，在這些政策的支撐下，我們不斷探索完善，逐步形成了具有中國特點(diǎn)、上

海特色的不實(shí)資產(chǎn)申報(bào)、核銷、處置等一套較為規(guī)范的管理流程。

⒉本市對國有企業(yè)不實(shí)資產(chǎn)核銷的范圍

本市國有企業(yè)不實(shí)資產(chǎn)核銷工作要符合本市產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和所有制結(jié)構(gòu)調(diào)整的需要，有利于提高國有資產(chǎn)的質(zhì)量，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。不實(shí)資產(chǎn)核銷的范圍主要有以下五個方面：產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和產(chǎn)品升級換代；上市公司資產(chǎn)重組；國有企業(yè)改制、改組；國有企業(yè)實(shí)施債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)；國有企業(yè)將納入國有資產(chǎn)授權(quán)經(jīng)營單位。

⒊本市對不實(shí)資產(chǎn)核銷處置程序

為加快本市國有企業(yè)的現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)，理順企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系，實(shí)現(xiàn)國有企業(yè)的保值增值，推動市場經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，根據(jù)市國資委最近制發(fā)的《關(guān)于本市國有資產(chǎn)戰(zhàn)略性重組中不實(shí)資產(chǎn)核銷的試行意見》及其附件《本市國有企業(yè)不實(shí)資產(chǎn)核銷專家審核實(shí)施意見》的有關(guān)規(guī)定，為進(jìn)一步規(guī)范本市不實(shí)資

產(chǎn)核銷進(jìn)程，同時加快核銷流程，提高核銷效率，本市對申報(bào)核銷企業(yè)采用了剝離、申報(bào)、托管與審計(jì)、核銷、處置程序同步走的核銷方針，并成立不實(shí)資產(chǎn)核銷專家審核委員會和不實(shí)資產(chǎn)核銷工作指導(dǎo)小組，加強(qiáng)對不實(shí)資產(chǎn)的審核與指導(dǎo)。

總的來看，通過國有企業(yè)集團(tuán)自身的清產(chǎn)核資、對所屬企業(yè)不實(shí)資產(chǎn)的清理和申報(bào)，市審計(jì)局的審計(jì)，市國資委對不實(shí)資產(chǎn)的審核和批復(fù)，專業(yè)國有處置公司對不實(shí)資產(chǎn)的處置，本市已基本形成了一套相對完善的不實(shí)資產(chǎn)處置程序。

四、本市加強(qiáng)對不實(shí)資產(chǎn)核銷的財(cái)務(wù)管理的探索

目前，本市對國有企業(yè)在不實(shí)資產(chǎn)核銷中的財(cái)務(wù)管理進(jìn)行了一定的探索，積累了經(jīng)驗(yàn)，基本奠定了本市國有企業(yè)不實(shí)資產(chǎn)核銷中財(cái)務(wù)監(jiān)管的程序及制度。

⒈不實(shí)資產(chǎn)核銷前的財(cái)務(wù)監(jiān)督與

管理

授權(quán)經(jīng)營公司、企業(yè)集團(tuán)負(fù)有督促所屬企業(yè)對已進(jìn)入申報(bào)、審計(jì)、核銷程序的不實(shí)資產(chǎn)落實(shí)保全措施的責(zé)任。

授權(quán)經(jīng)營公司、企業(yè)集團(tuán)根據(jù)市國資委不實(shí)資產(chǎn)核銷批復(fù)，按照有關(guān)規(guī)定及時調(diào)整有關(guān)會計(jì)科目和財(cái)務(wù)報(bào)表，并做好準(zhǔn)予核銷的不實(shí)資產(chǎn)移交的準(zhǔn)備工作。

授權(quán)經(jīng)營公司、企業(yè)集團(tuán)應(yīng)按照批復(fù)金額與處置公司辦理移交。如發(fā)生核銷的不實(shí)資產(chǎn)中部分資產(chǎn)已由企業(yè)自行處置的，應(yīng)在移交時將處置收入一并移交，企業(yè)不得隨意截留。如企業(yè)將處置收入挪作他用的，應(yīng)由授權(quán)經(jīng)營公司、企業(yè)集團(tuán)墊付。

⒉處置公司對不實(shí)資產(chǎn)處置的財(cái)務(wù)管理

處置公司應(yīng)對核銷的不實(shí)資產(chǎn)處置按照“公開、公正、規(guī)范、高效”的原則，制定相應(yīng)的處置方法、處置程序及財(cái)務(wù)收支規(guī)定等，并報(bào)市國資委備案。

處置公司在接受準(zhǔn)予核銷的不實(shí)資產(chǎn)后，在充分運(yùn)用市場機(jī)制的基礎(chǔ)上，拓展處置渠道，承擔(dān)處置變現(xiàn)的責(zé)任，努力提高不實(shí)資產(chǎn)處置收益率，年度終了后，向市國資委報(bào)送不實(shí)資產(chǎn)處置、收入、成本及收益情況。

處置公司應(yīng)接受市國資委對其不實(shí)資產(chǎn)處置工作的監(jiān)督和管理，根據(jù)不實(shí)資產(chǎn)處置的情況與進(jìn)度分別擬寫結(jié)案報(bào)告，并在結(jié)案報(bào)告的基礎(chǔ)上完成終結(jié)報(bào)告。

⒊不實(shí)資產(chǎn)處置收益的財(cái)務(wù)管理

處置收益，是指處置公司對接受準(zhǔn)予核銷的不實(shí)資產(chǎn)進(jìn)行委托處置變現(xiàn)的收益，包括：實(shí)物處置收益、債權(quán)催討收益、股權(quán)及其他權(quán)益的收益等。

處置公司應(yīng)按時組織收繳收益。處置公司應(yīng)對收繳的收益，實(shí)行收支分開、專戶存儲。于次年月底將處置收益全額上繳市國資委，并進(jìn)入國資收益賬戶，納入本市國有資產(chǎn)經(jīng)營預(yù)算。

處置公司應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定編制不

實(shí)資產(chǎn)處置收益的月報(bào)表和年報(bào)表，按時報(bào)市國資委。

市國資委對準(zhǔn)予核銷的不實(shí)資產(chǎn)處置收益按有關(guān)規(guī)定進(jìn)行管理和處理。

⒋不實(shí)資產(chǎn)核銷處置后的審查

市國資委對處置公司準(zhǔn)予核銷的不實(shí)資產(chǎn)處置情況進(jìn)行抽查，抽查內(nèi)容主要包括處置方法、處置程序、賬戶設(shè)置、處置收益的繳納、結(jié)案報(bào)告及結(jié)案后的債權(quán)、股權(quán)及其他權(quán)益資產(chǎn)繼續(xù)處置的情況。

市國資委可根據(jù)處置公司對不實(shí)資產(chǎn)處置的情況，聘請有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)對其處置業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行審計(jì)。

市國資委根據(jù)抽查或?qū)徲?jì)情況，如發(fā)現(xiàn)存在違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律等行為的，可建議處置公司按照國家、本市的有關(guān)規(guī)定對有關(guān)人員進(jìn)行處理。

五、本文總結(jié)

總的來說，不實(shí)資產(chǎn)的形成是有著其特定的歷史背景的，由于當(dāng)時條件下國有企業(yè)管理體制存在的種種弊端，不

實(shí)資產(chǎn)得以產(chǎn)生與積累，逐步形成了企業(yè)負(fù)重經(jīng)營和負(fù)重競爭的局面，阻礙了國有企業(yè)的轉(zhuǎn)制、重組、資本運(yùn)營和現(xiàn)代企業(yè)管理制度的建立，成為國有企業(yè)發(fā)展的重要障礙。

為推動本市國有資本的戰(zhàn)略性改革和重組，提高企業(yè)的競爭和管理能力，我們在不斷研究和探索的基礎(chǔ)上，形成了一套相對完善的不實(shí)資產(chǎn)管理制度。近幾年的實(shí)踐表明，這種通過剝離、審計(jì)、核銷、處置的管理流程，已為本市國有經(jīng)濟(jì)的戰(zhàn)略性調(diào)整和本市經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出了一定的貢獻(xiàn)。

然而，我們也應(yīng)該看到，不實(shí)資產(chǎn)的形成是有歷史前提條件的，也就是說，它并不是永續(xù)存在的，因此，對其的核銷處理也是具有階段性的。隨著現(xiàn)代企業(yè)管理制度建設(shè)的日趨完善，新的《企業(yè)會計(jì)制度》對國有企業(yè)執(zhí)行計(jì)提八項(xiàng)減值準(zhǔn)備的要求，按照新的管理制度要求建立起來的國有企業(yè)的不實(shí)資產(chǎn)將逐漸減少，直至最終消失。

第二篇：資產(chǎn)損失財(cái)務(wù)核銷專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告

資產(chǎn)損失財(cái)務(wù)核銷專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告

××專審字[

]第 號

××公司：

我們接受委托，對貴公司向***市國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會申報(bào)核銷的資產(chǎn)損失進(jìn)行了專項(xiàng)審計(jì)。按照《***市國有企業(yè)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備財(cái)務(wù)核銷工作的實(shí)施意見》及其他有關(guān)規(guī)定進(jìn)行資產(chǎn)損失財(cái)務(wù)核銷，保證會計(jì)資料和資產(chǎn)損失財(cái)務(wù)核銷資料的真實(shí)、合法和完整，是貴公司管理當(dāng)局的責(zé)任；我們的責(zé)任是在審核貴公司提供的以××年××月××日為基準(zhǔn)日的資產(chǎn)損失財(cái)務(wù)核銷資料的基礎(chǔ)上，對貴公司資產(chǎn)損失財(cái)務(wù)核銷的相關(guān)事項(xiàng)發(fā)表審核意見。

我們的審計(jì)是按照《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》和《***市國有企業(yè)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備財(cái)務(wù)核銷工作的實(shí)施意見》及其他有關(guān)規(guī)定進(jìn)行的，在審計(jì)過程中我們實(shí)施了包括檢查支持各項(xiàng)資產(chǎn)損失核銷的證據(jù)等我們認(rèn)為必要的審計(jì)程序。我們相信，我們的審計(jì)工作為發(fā)表意見提供了合理的基礎(chǔ)。審計(jì)工作業(yè)已完成，現(xiàn)報(bào)告如下：

一、企業(yè)基本情況

介紹企業(yè)基本情況——參照會計(jì)報(bào)表附注中基本情況內(nèi)容表述。

二、資產(chǎn)損失財(cái)務(wù)核銷概況

（一）資產(chǎn)損失財(cái)務(wù)核銷范圍及內(nèi)容

按照貴公司提供的申報(bào)核銷的申請，本次貴公司申報(bào)核銷的金額為

元，分類明細(xì)如下：

（二）資產(chǎn)損失財(cái)務(wù)核銷依據(jù)

1、法律法規(guī)依據(jù)

（1）財(cái)政部頒布的《企業(yè)會計(jì)制度》及相關(guān)《問題解答》；

（2）國資發(fā)評價(jià)[2005]67號《中央企業(yè)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備財(cái)務(wù)核銷工作規(guī)則》；

（3）***市國資委**國資委統(tǒng)[200*]***《***市國有企業(yè)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備財(cái)務(wù)核銷工作的實(shí)施意見》；

（4）***市國資委**國資委統(tǒng)[200*]***《***市國有企業(yè)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備管理的實(shí)施意見》；

（5）**國資委統(tǒng)[200*]***號《關(guān)于做好國有企業(yè)資產(chǎn)損失申報(bào)審核工作的通知》；（6）國家稅務(wù)總局令第13號《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》；（7）**市國家稅務(wù)局、**市地方稅務(wù)局**國稅所[200*]***《關(guān)于印發(fā)企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除審批事項(xiàng)操作規(guī)程》。

2、其他依據(jù)（1）業(yè)務(wù)約定書；

（2）××公司××[20××] ××號《××公司（企業(yè)）關(guān)于申報(bào)資產(chǎn)損失財(cái)務(wù)核銷的請示》。

（三）資產(chǎn)損失財(cái)務(wù)核銷基準(zhǔn)日：××年××月××日

三、資產(chǎn)損失財(cái)務(wù)核銷專項(xiàng)審計(jì)情況

（一）主要審計(jì)程序

1、培訓(xùn)參加專項(xiàng)審計(jì)工作的相關(guān)人員，協(xié)助貴公司做好資產(chǎn)損失財(cái)務(wù)核銷基礎(chǔ)工作；

2、對貴公司基準(zhǔn)日的會計(jì)報(bào)表的相關(guān)科目進(jìn)行審計(jì)，以確認(rèn)申報(bào)核銷的資產(chǎn)損失的基準(zhǔn)日賬面數(shù)的準(zhǔn)確；

3、按照國家資產(chǎn)損失財(cái)務(wù)核銷的有關(guān)政策和有關(guān)財(cái)務(wù)會計(jì)制度規(guī)定，對貴公司申報(bào)核銷的資產(chǎn)損失進(jìn)行審核。

（二）審核結(jié)果

經(jīng)審核確認(rèn)，貴公司符合資產(chǎn)損失財(cái)務(wù)核銷申報(bào)條件的資產(chǎn)

元，分類明細(xì)如下： 各項(xiàng)損失核銷的具體詳見資產(chǎn)損失核銷明細(xì)表及資產(chǎn)損失申報(bào)核銷項(xiàng)目審核說明。

（三）企業(yè)申報(bào)的資產(chǎn)損失的賬務(wù)處理對基準(zhǔn)日會計(jì)報(bào)表的影響

上述資產(chǎn)損失的核銷貴公司在我們審計(jì)基準(zhǔn)日前已作賬務(wù)處理，故對企業(yè)基準(zhǔn)日會計(jì)報(bào)表的資產(chǎn)總額、負(fù)債總額及凈資產(chǎn)不存在影響。

（四）其他需要專項(xiàng)說明的重大事項(xiàng)

1、本次貴公司申報(bào)核銷的各項(xiàng)資產(chǎn)損失的賬面值以貴公司提供的基準(zhǔn)日報(bào)表及帳薄為依據(jù)，我們僅對涉及報(bào)損的相關(guān)科目的賬面值進(jìn)行了審核，我們未對貴公司的基準(zhǔn)日會計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。

2、在資產(chǎn)損失財(cái)務(wù)核銷過程中，我們僅對貴公司申報(bào)核銷的各項(xiàng)資產(chǎn)損失的真實(shí)性、合理性進(jìn)行審核，對貴公司的申報(bào)資產(chǎn)損失核銷損失的完整性我們未進(jìn)行審核。

四、報(bào)告使用范圍說明

本報(bào)告僅供國有資產(chǎn)管理部門審批、貴公司主管部門審查資產(chǎn)損失財(cái)務(wù)核銷結(jié)果之用，非法律、行政法規(guī)規(guī)定，報(bào)告的全部或部分不得提供給其他任何單位和個人，不得見諸于公開媒體。附件：

1、資產(chǎn)損失財(cái)務(wù)核銷匯總表（略）

2、資產(chǎn)損失核銷明細(xì)表（略）

3、資產(chǎn)損失申報(bào)核銷項(xiàng)目審核說明（略）

中國·***

二○××年××月××日

中國注冊會計(jì)師：

中國注冊會計(jì)師：

附件3：

資產(chǎn)損失申報(bào)核銷項(xiàng)目審核說明

核銷項(xiàng)目類別： 序號：01 索引號：SHSN-D-01 申報(bào)單位：××公司 申報(bào)項(xiàng)目名稱：××

企業(yè)賬面金額：賬面金額為

元（其中：已計(jì)提減值準(zhǔn)備

元）申報(bào)核銷金額（元）：損失金額

元，其中已計(jì)提減值準(zhǔn)備

元 項(xiàng)目情況簡介： 對損失作詳細(xì)介紹

關(guān)鍵證據(jù)：

1、企業(yè)資產(chǎn)損失認(rèn)定表及內(nèi)部核準(zhǔn)文件；

2、董事會清算決議；

3、清算審計(jì)報(bào)告；

4、清理歇業(yè)總結(jié)報(bào)告；

5、注銷稅務(wù)登記證明；

6、工商吊銷企業(yè)營業(yè)執(zhí)照證明；

7、企業(yè)的相關(guān)財(cái)務(wù)料（包括會計(jì)報(bào)表、憑證及賬簿）?！?… 審核意見：

我們審核了貴公司提供的該項(xiàng)目的相關(guān)資料，經(jīng)審核，我們認(rèn)為企業(yè)申報(bào)核銷的資產(chǎn)損失

元（其中已計(jì)提的減值準(zhǔn)備

元）可以確認(rèn)。

××?xí)?jì)師事務(wù)所

××年××月××日

第三篇：資產(chǎn)損失財(cái)務(wù)核銷專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告

資產(chǎn)損失財(cái)務(wù)核銷專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告

Xx專審字【2014】第號

Xx公司：

我們接受委托，對貴公司向朝陽市國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會申報(bào)核銷的資產(chǎn)損失進(jìn)行了專項(xiàng)審計(jì)。按照《XX市國有企業(yè)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備財(cái)務(wù)核銷工作的實(shí)施意見》及其他有關(guān)規(guī)定進(jìn)行資產(chǎn)損失財(cái)務(wù)核銷，保證會計(jì)資料和資產(chǎn)損失財(cái)務(wù)核銷資料的真實(shí)、合法和完整，是貴公司管理當(dāng)局的責(zé)任；我們的責(zé)任是在審核貴公司提供的以XX年XX月XX日為基準(zhǔn)日的資產(chǎn)損失財(cái)務(wù)核銷資料的基礎(chǔ)上，對貴公司資產(chǎn)損失財(cái)務(wù)核銷的相關(guān)事項(xiàng)發(fā)表審核意見。

我們的審計(jì)是按照《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》和《XX市國有企業(yè)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備財(cái)務(wù)核銷工作的實(shí)施意見》及其他有關(guān)規(guī)定進(jìn)行的，在審計(jì)過程中我們實(shí)施了包括檢查支持各項(xiàng)資產(chǎn)損失核銷的證據(jù)等我們認(rèn)為必要的審計(jì)程序。我們相信，我們的審計(jì)工資為發(fā)表意見提供了合理的基礎(chǔ)。審計(jì)工資業(yè)已完成，現(xiàn)報(bào)告如下：

一、企業(yè)基本情況

介紹企業(yè)基本情況----參照會計(jì)報(bào)表附注中基本情況內(nèi)容表述。

二、資產(chǎn)損失財(cái)務(wù)核銷概況

（一）資產(chǎn)損失財(cái)務(wù)核銷范圍及內(nèi)容

按照貴公司提供的申報(bào)核銷的申請，本次貴公司申報(bào)核銷的金額為XXXXX元，分類明細(xì)如下：

（二）資產(chǎn)損失財(cái)務(wù)核銷依據(jù)

1、法律法規(guī)依據(jù)

（1）財(cái)政部頒布的《企業(yè)會計(jì)制度》及相關(guān)《問題解答》；（2）國資發(fā)評價(jià)【2005】67號《中央企業(yè)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備財(cái)務(wù)核銷工作規(guī)則》；

（3）XX市國資委XX國資委統(tǒng)【200*】***《**市國有企業(yè)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備財(cái)務(wù)核銷工作的實(shí)施意見》

（7）**市國家稅務(wù)局、《關(guān)于印發(fā)企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除審批事項(xiàng)操作規(guī)程》。

2、其他依據(jù)（1）業(yè)務(wù)約定書；

（2）XX公司XX號《關(guān)于申報(bào)資產(chǎn)損失財(cái)務(wù)核銷的請示》。

三、資產(chǎn)損失財(cái)務(wù)核銷專項(xiàng)審計(jì)情況

（一）主要審計(jì)程序

1、培訓(xùn)參加專項(xiàng)審計(jì)工作的相關(guān)人員，協(xié)助貴公司做好資產(chǎn)損失財(cái)務(wù)核銷基礎(chǔ)工作；

2、對貴公司基準(zhǔn)日的會計(jì)報(bào)表的相關(guān)科目進(jìn)行審計(jì)，以確認(rèn)申報(bào)核銷的資產(chǎn)損失的基準(zhǔn)日賬面數(shù)的準(zhǔn)確；

3、按照國家資產(chǎn)損失財(cái)務(wù)核銷的有關(guān)政策和有關(guān)財(cái)務(wù)會計(jì)制度規(guī)定，對貴公司申報(bào)核銷的資產(chǎn)損失進(jìn)行審核。

（二）審核結(jié)果

經(jīng)審核確認(rèn)，貴公司符合資產(chǎn)損失財(cái)務(wù)核銷申報(bào)條件的資產(chǎn)**元，分類明細(xì)如下：

各項(xiàng)損失核銷的具體詳見資產(chǎn)損失核銷明細(xì)表及資產(chǎn)損失申報(bào)核銷項(xiàng)目審核說明。

（三）企業(yè)申報(bào)的資產(chǎn)損失的賬務(wù)處理對基準(zhǔn)日會計(jì)報(bào)表的影響 上述資產(chǎn)損失的核銷導(dǎo)致貴公司審計(jì)基準(zhǔn)日會計(jì)報(bào)表的資產(chǎn)總額減少XX元、所有者權(quán)益減少XX元。

（四）其他需要專項(xiàng)說明的重大事項(xiàng)

本次貴公司申報(bào)核銷的各項(xiàng)資產(chǎn)損失的賬面值以貴公司提供的基準(zhǔn)日報(bào)表及賬簿為依據(jù)，我們僅對涉及報(bào)損的相關(guān)科目的賬面值進(jìn)行了審核，我們未對貴公司的基準(zhǔn)日會計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。

附件：

1、資產(chǎn)損失財(cái)務(wù)核銷匯總表

2、資產(chǎn)損失核銷明細(xì)表

3、資產(chǎn)損失申報(bào)核銷項(xiàng)目審核說明

第四篇：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備財(cái)務(wù)核銷管理辦法

資產(chǎn)減值準(zhǔn)備財(cái)務(wù)核銷管理辦法

第一章 總則

第一條 為了規(guī)范集團(tuán)各級企業(yè)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備財(cái)務(wù)核銷行為，促進(jìn)企業(yè)完善內(nèi)部控制制度，依據(jù)《中華人民共和國會計(jì)法》、《中華人民共和國企業(yè)國有資產(chǎn)法》、《企業(yè)國有資產(chǎn)監(jiān)督管理暫行條例》之規(guī)定，參照《山西省省屬企業(yè)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備財(cái)務(wù)核銷管理辦法》，制定本辦法。

第二條 本辦法適用于山西水務(wù)投資集團(tuán)所屬各級企業(yè)。第三條 本辦法所稱資產(chǎn)減值準(zhǔn)備財(cái)務(wù)核銷是指企業(yè)按照國家有關(guān)財(cái)務(wù)會計(jì)制度和省國資委有關(guān)財(cái)務(wù)監(jiān)督規(guī)定，對預(yù)計(jì)可能發(fā)生損失的資產(chǎn)，經(jīng)取得合法、有效證據(jù)證明確實(shí)發(fā)生事實(shí)損失，對該項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行處置，并對其賬面余額和相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進(jìn)行財(cái)務(wù)核銷的工作。資產(chǎn)減值準(zhǔn)備具體包括企業(yè)按照國家有關(guān)財(cái)務(wù)會計(jì)制度規(guī)定計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、持有至到期投資減值準(zhǔn)備、長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備、投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、工程物資減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、油氣資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、商譽(yù)減值準(zhǔn)備等。

第四條 本辦法所稱事實(shí)損失是指企業(yè)已計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

— 1 — 的資產(chǎn)，有確鑿和合法證據(jù)表明該項(xiàng)資產(chǎn)的使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值發(fā)生了實(shí)質(zhì)性且不可恢復(fù)的滅失，已不能給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益流入。

第五條 集團(tuán)公司依法對各級企業(yè)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備財(cái)務(wù)核銷工作進(jìn)行監(jiān)督。

第二章 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備財(cái)務(wù)核銷原則

第六條 企業(yè)應(yīng)按照國家有關(guān)財(cái)務(wù)會計(jì)制度規(guī)定，定期對各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行全面清理核實(shí)，遵循謹(jǐn)慎性原則，規(guī)范建立資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提制度，如實(shí)預(yù)計(jì)潛在損失和合理計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，并做好資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回和核銷工作。

第七條 各企業(yè)應(yīng)按照國家有關(guān)財(cái)務(wù)會計(jì)制度規(guī)定對計(jì)提了減值準(zhǔn)備的各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行認(rèn)真甄別分類，對不良資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)建立專項(xiàng)管理制度，組織力量進(jìn)行清理和追索，清理和追索收回的資金或殘值應(yīng)及時入賬，對形成事實(shí)損失的資產(chǎn)按規(guī)定要求和工作程序進(jìn)行財(cái)務(wù)核銷。

第八條 各企業(yè)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備財(cái)務(wù)核銷應(yīng)當(dāng)遵循客觀性原則。當(dāng)已計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)成為事實(shí)損失時，不論該項(xiàng)資產(chǎn)是否提足了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，都應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定對該項(xiàng)資產(chǎn)賬面余額與已計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進(jìn)行財(cái)務(wù)核銷。

第九條 各企業(yè)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備財(cái)務(wù)核銷應(yīng)當(dāng)依據(jù)國家財(cái)務(wù)會計(jì)制度和集團(tuán)公司有關(guān)規(guī)定，對已計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備資產(chǎn)發(fā)生損 — 2 — 失的事實(shí)進(jìn)行認(rèn)真確認(rèn)，取得確鑿證據(jù)，履行規(guī)定的財(cái)務(wù)核銷程序。

第十條 各企業(yè)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備財(cái)務(wù)核銷應(yīng)當(dāng)認(rèn)真執(zhí)行資產(chǎn)損失責(zé)任追究相關(guān)規(guī)定，查明資產(chǎn)損失事實(shí)和原因，分清責(zé)任，提出整改措施，并對相關(guān)責(zé)任人進(jìn)行責(zé)任追究。

第三章

資產(chǎn)減值準(zhǔn)備財(cái)務(wù)核銷依據(jù)

第十一條 各企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)減值準(zhǔn)備財(cái)務(wù)核銷，應(yīng)當(dāng)在對資產(chǎn)損失進(jìn)行認(rèn)真清理調(diào)查的基礎(chǔ)上，取得合法證據(jù)，具體包括：具有法律效力的相關(guān)證據(jù)，社會中介機(jī)構(gòu)的法律鑒證或公證證明以及特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)等。

第十二條 壞賬準(zhǔn)備依據(jù)下列證據(jù)進(jìn)行財(cái)務(wù)核銷

（一）債務(wù)企業(yè)被宣告破產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)取得法院破產(chǎn)清算的清償文件及執(zhí)行完畢證明。

（二）債務(wù)企業(yè)被注銷、吊銷工商登記或被有關(guān)機(jī)構(gòu)責(zé)令關(guān)閉的，應(yīng)當(dāng)取得當(dāng)?shù)毓ど滩块T注銷、吊銷公告、有關(guān)機(jī)構(gòu)的決議或行政決定文件，以及債務(wù)企業(yè)清算報(bào)告及清算完畢證明。

（三）債務(wù)人失蹤、死亡（或被宣告失蹤、死亡）的，應(yīng)當(dāng)取得有關(guān)方面出具的債務(wù)人已失蹤、死亡的證明及其遺產(chǎn)（或代管財(cái)產(chǎn)）已經(jīng)清償完畢或確實(shí)無財(cái)產(chǎn)可以清償，或沒有債務(wù)人可以清償?shù)淖C明。

（四）涉及訴訟的，應(yīng)當(dāng)取得司法機(jī)關(guān)的判決或裁定及執(zhí)行

— 3 — 完畢的證據(jù)；無法執(zhí)行或被法院終止執(zhí)行的，應(yīng)當(dāng)取得法院終止裁定等法律文件。

（五）涉及仲裁的，應(yīng)當(dāng)取得相應(yīng)仲裁機(jī)構(gòu)出具的仲裁裁決書，以及仲裁裁決執(zhí)行完畢的相關(guān)證明。

（六）與債務(wù)企業(yè)（人）進(jìn)行債務(wù)重組的，應(yīng)當(dāng)取得債務(wù)重組協(xié)議及執(zhí)行完畢證明。

（七）債權(quán)超過訴訟時效的，應(yīng)當(dāng)取得債權(quán)超過訴訟時效的法律文件。

（八）清欠收入不足以彌補(bǔ)清欠成本的，應(yīng)當(dāng)取得清欠部門的情況說明以及企業(yè)董事會或相應(yīng)決策機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)的會議紀(jì)要。

（九）其他足以證明應(yīng)收款項(xiàng)確實(shí)發(fā)生損失的合法、有效證據(jù)。

第十三條 可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、持有至到期投資減值準(zhǔn)備、長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備依據(jù)下列證據(jù)進(jìn)行財(cái)務(wù)核銷。

（一）發(fā)生事實(shí)損失的，應(yīng)當(dāng)取得企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)授權(quán)投資和處置的相關(guān)文件，以及有關(guān)證券交易結(jié)算機(jī)構(gòu)出具的合法交易資金結(jié)算單據(jù)。

（二）被投資單位被宣告破產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)取得法院破產(chǎn)清算的清償文件及執(zhí)行完畢證明。

（三）被投資企業(yè)被注銷、吊銷工商登記或被有關(guān)機(jī)構(gòu)責(zé)令關(guān)閉的，應(yīng)當(dāng)取得當(dāng)?shù)毓ど滩块T注銷、吊銷公告，或有關(guān)機(jī)構(gòu)的決議或行政決定文件，以及被投資企業(yè)清算報(bào)告及清算完畢證明。

（四）涉及訴訟的，應(yīng)當(dāng)取得司法機(jī)關(guān)的判決或裁定及執(zhí)行完畢的證據(jù)；無法執(zhí)行或被法院終止執(zhí)行的，應(yīng)當(dāng)取得法院終止裁定等法律文件。

（五）涉及仲裁的，應(yīng)當(dāng)取得相應(yīng)仲裁機(jī)構(gòu)出具的仲裁裁決書，以及仲裁裁決執(zhí)行完畢的相關(guān)證明。

（六）其他足以證明該投資發(fā)生事實(shí)損失的合法、有效證據(jù)。第十四條 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備、工程物資減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備依據(jù)下列證據(jù)進(jìn)行財(cái)務(wù)核銷

（一）發(fā)生盤虧的，應(yīng)當(dāng)取得完整、有效的資產(chǎn)清查盤點(diǎn)表和有關(guān)責(zé)任部門審核決定；

（二）報(bào)廢、毀損的，應(yīng)當(dāng)取得相關(guān)專業(yè)質(zhì)量檢測或技術(shù)部門出具的鑒定報(bào)告，以及清理完畢的證明；有殘值的應(yīng)當(dāng)取得殘值入賬證明；

（三）因故停建或被強(qiáng)令拆除的，應(yīng)當(dāng)取得國家明令停建或政府市政規(guī)劃等有關(guān)部門的拆除通知文件，以及拆除清理完畢證明；

（四）對外折價(jià)銷售的，應(yīng)當(dāng)取得合法的折價(jià)銷售合同和收回資金的證明；

（五）涉及訴訟的，應(yīng)當(dāng)取得司法機(jī)關(guān)的判決或裁定及執(zhí)行完畢的證據(jù)；無法執(zhí)行或被法院終止執(zhí)行的，應(yīng)當(dāng)取得法院終止裁定等法律文件；

（六）應(yīng)由責(zé)任人或保險(xiǎn)公司賠償?shù)?，?yīng)當(dāng)取得責(zé)任人繳納賠償?shù)氖論?jù)或保險(xiǎn)公司的理賠計(jì)算單及銀行進(jìn)賬單；

（七）抵押資產(chǎn)發(fā)生事實(shí)損失的，應(yīng)當(dāng)取得抵押資產(chǎn)被拍賣或變賣證明；

（八）其他足以證明確實(shí)發(fā)生損失的合法、有效證據(jù)。第十五條 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備依據(jù)下列證據(jù)進(jìn)行財(cái)務(wù)核銷

（一）已被其他新技術(shù)所替代，且已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)取得相關(guān)技術(shù)、管理部門專業(yè)人員提供的鑒定報(bào)告；

（二）已超過法律保護(hù)期限，且已不能給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)當(dāng)取得已超過法律保護(hù)的合法、有效證明；

（三）其他足以證明無形資產(chǎn)確實(shí)發(fā)生損失的合法、有效證據(jù)。

第十六條 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、商譽(yù)減值準(zhǔn)備財(cái)務(wù)核銷參照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》規(guī)定執(zhí)行。油氣資產(chǎn)減值準(zhǔn)備財(cái)務(wù)核銷，參照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第27號——石油天然氣開采》規(guī)定執(zhí)行。

第四章

資產(chǎn)減值準(zhǔn)備財(cái)務(wù)核銷程序

第十七條 各企業(yè)應(yīng)當(dāng)對資產(chǎn)減值準(zhǔn)備財(cái)務(wù)核銷建立完善的內(nèi)控制度。規(guī)范資產(chǎn)減值準(zhǔn)備財(cái)務(wù)核銷管理工作，明確審批工作程序，并根據(jù)企業(yè)實(shí)際劃定內(nèi)部核準(zhǔn)權(quán)限。

第十八條 各企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對計(jì)提減值準(zhǔn)備資產(chǎn)的管理工

— 6 — 作，組織力量采取有效措施積極進(jìn)行清理和追索，定期或至少每年進(jìn)行一次全面復(fù)查，按照國家有關(guān)財(cái)務(wù)會計(jì)制度和企業(yè)相關(guān)內(nèi)控制度規(guī)定的工作程序，認(rèn)真組織做好企業(yè)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備財(cái)務(wù)核銷管理、備案及核準(zhǔn)工作。

第十九條 各企業(yè)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備財(cái)務(wù)核銷，應(yīng)當(dāng)遵循以下基本工作程序。

（一）企業(yè)內(nèi)部相關(guān)部門提出核銷報(bào)告，說明資產(chǎn)損失金額、原因、清理、追索及責(zé)任追究等工作情況，并逐筆逐項(xiàng)提供符合規(guī)定的證據(jù)。

（二）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)、監(jiān)察、法律或其他相關(guān)部門對該項(xiàng)資產(chǎn)損失發(fā)生原因及處理情況進(jìn)行審核，提出審核意見。

（三）企業(yè)財(cái)務(wù)部門對核銷報(bào)告和核銷證據(jù)材料進(jìn)行復(fù)核，并提出復(fù)核意見。

（四）由企業(yè)董事會或相應(yīng)決策機(jī)構(gòu)審議，形成決議。各單位重大資產(chǎn)損失財(cái)務(wù)核銷需報(bào)集團(tuán)公司備案或?qū)徍恕?/p>

（五）根據(jù)企業(yè)董事會或相應(yīng)決策機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)的會議紀(jì)要、相關(guān)決議，由企業(yè)負(fù)責(zé)人、總會計(jì)師（或主管財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人）簽字確認(rèn)后，進(jìn)行相關(guān)資產(chǎn)的賬務(wù)處理和資產(chǎn)減值準(zhǔn)備財(cái)務(wù)核銷。

第二十條 各企業(yè)核銷對應(yīng)的單筆資產(chǎn)原值或資金超過10萬元的，需單獨(dú)報(bào)集團(tuán)公司審核。

第二十一條 各企業(yè)按照核準(zhǔn)程序進(jìn)行資產(chǎn)減值準(zhǔn)備財(cái)務(wù)核銷后，應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)決算中由會計(jì)師事務(wù)所對資產(chǎn)減值準(zhǔn)備財(cái)

— 7 — 務(wù)核銷情況進(jìn)行審計(jì)，形成資產(chǎn)減值準(zhǔn)備財(cái)務(wù)核銷專項(xiàng)報(bào)告，隨財(cái)務(wù)決算報(bào)告報(bào)集團(tuán)公司備案，并在財(cái)務(wù)決算情況說明書中單獨(dú)披露。

第二十二條 企業(yè)隨財(cái)務(wù)決算向集團(tuán)公司報(bào)備相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備財(cái)務(wù)核銷情況時，應(yīng)提供如下材料。

（一）企業(yè)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備財(cái)務(wù)核銷情況報(bào)告，包括：核銷資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的類別、核銷資產(chǎn)的清理與追索情況、核銷金額與原因、企業(yè)內(nèi)部核銷審批程序等。

（二）屬于重大資產(chǎn)損失的財(cái)務(wù)核銷，各單位應(yīng)當(dāng)逐筆逐項(xiàng)附報(bào)資產(chǎn)確認(rèn)為事實(shí)損失的相關(guān)合法證據(jù)、董事會或相應(yīng)決策機(jī)構(gòu)的決議以及有關(guān)資產(chǎn)損失的責(zé)任認(rèn)定和責(zé)任追究情況等相關(guān)材料。

（三）會計(jì)師事務(wù)所出具的企業(yè)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備財(cái)務(wù)核銷專項(xiàng)報(bào)告（涉及國家安全的企業(yè)，由企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)出具）。

第二十三條 經(jīng)批準(zhǔn)劃轉(zhuǎn)的損失資產(chǎn)，應(yīng)分類處置。其中，存貨、固定資產(chǎn)等實(shí)物類資產(chǎn)由企業(yè)通過省國資委指定的產(chǎn)權(quán)交易中心進(jìn)行公開交易，處置凈收入計(jì)入企業(yè)營業(yè)外收入；壞賬、持有至到期投資減值準(zhǔn)備等投資債權(quán)類資產(chǎn)由企業(yè)按有關(guān)規(guī)定實(shí)行賬銷案存管理，并負(fù)責(zé)繼續(xù)清理、追索。

第五章 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備財(cái)務(wù)核銷的審計(jì)與信息披露 第二十四條 會計(jì)師事務(wù)所及企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)在財(cái)務(wù)決算

— 8 — 審計(jì)中應(yīng)當(dāng)對企業(yè)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備財(cái)務(wù)核銷的情況進(jìn)行審計(jì)（對較大資產(chǎn)損失的財(cái)務(wù)核銷，應(yīng)當(dāng)逐筆逐項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)），出具資產(chǎn)減值準(zhǔn)備財(cái)務(wù)核銷審核說明，并作為財(cái)務(wù)決算審計(jì)報(bào)告的附件進(jìn)行單獨(dú)披露。

第二十五條 主審會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對參審會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備財(cái)務(wù)核銷情況進(jìn)行復(fù)核確認(rèn)，發(fā)表審計(jì)意見，并對所確認(rèn)結(jié)果負(fù)連帶責(zé)任。

第二十六條 會計(jì)師事務(wù)所在財(cái)務(wù)決算審計(jì)報(bào)告及附件中披露的企業(yè)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備財(cái)務(wù)核銷信息基本內(nèi)容包括：

（一）企業(yè)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備財(cái)務(wù)核銷證據(jù)的充分性與確鑿性；

（二）企業(yè)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備財(cái)務(wù)核銷工作程序的合規(guī)性；

（三）企業(yè)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備財(cái)務(wù)核銷賬務(wù)處理的正確性；

（四）企業(yè)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備財(cái)務(wù)核銷決算信息披露的真實(shí)性與完整性等。

第二十七條 主審會計(jì)師事務(wù)所對參審會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的企業(yè)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備財(cái)務(wù)核銷情況發(fā)表的審計(jì)意見披露如下。

（一）參審會計(jì)師事務(wù)所是否對參審企業(yè)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備財(cái)務(wù)核銷進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)，特別是對較大資產(chǎn)損失的財(cái)務(wù)核銷是否進(jìn)行了逐筆逐項(xiàng)審計(jì)。

（二）參審會計(jì)師事務(wù)所對參審企業(yè)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備財(cái)務(wù)核銷審計(jì)意見及信息披露情況。

第二十四條 會計(jì)師事務(wù)所及企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)在財(cái)務(wù)決算

（三）參審會計(jì)師事務(wù)所對參審企業(yè)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備財(cái)務(wù)核銷審計(jì)確認(rèn)結(jié)果的合規(guī)性。

（四）主審會計(jì)師事務(wù)所與參審會計(jì)師事務(wù)所對參審企業(yè)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備財(cái)務(wù)核銷審計(jì)確認(rèn)結(jié)果存在的差異及原因等。

（五）其他需披露的信息。

第六章 工作責(zé)任與監(jiān)督

第二十八條 各企業(yè)主要負(fù)責(zé)人、主管財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)對企業(yè)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備財(cái)務(wù)核銷負(fù)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，財(cái)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)對企業(yè)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備財(cái)務(wù)核銷工作負(fù)具體管理責(zé)任，審計(jì)、監(jiān)察、法律等部門應(yīng)當(dāng)對企業(yè)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備財(cái)務(wù)核銷工作負(fù)審核與監(jiān)督責(zé)任，內(nèi)部相關(guān)部門應(yīng)負(fù)責(zé)提供審核與監(jiān)督工作所需的相關(guān)材料。

第二十九條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)對向會計(jì)師事務(wù)所和集團(tuán)公司提供的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備財(cái)務(wù)核銷相關(guān)資料的真實(shí)性、合法性和完整性承擔(dān)責(zé)任。會計(jì)師事務(wù)所對企業(yè)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備財(cái)務(wù)核銷審核說明的真實(shí)性、可靠性承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。

第三十條 各企業(yè)在資產(chǎn)減值準(zhǔn)備財(cái)務(wù)核銷過程中，未履行相關(guān)內(nèi)部審批程序和未取得有效、合法證據(jù)，弄虛作假，擅自處置的，集團(tuán)公司責(zé)令予以糾正，并視情況對企業(yè)給予通報(bào)批評；違反國家有關(guān)法律法規(guī)，情節(jié)嚴(yán)重，造成國有資產(chǎn)流失的，追究企業(yè)負(fù)責(zé)人及相關(guān)責(zé)任人的責(zé)任；有犯罪嫌疑的，依法移交司法機(jī)關(guān)處理。

第七章 附則

第三十一條 各企業(yè)未提取減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)發(fā)生事實(shí)損失的財(cái)務(wù)核銷工作，參照本辦法執(zhí)行。

第三十二條 本辦法自公布之日起施行。

第五篇：資產(chǎn)損失財(cái)務(wù)核銷專項(xiàng)審核報(bào)告

關(guān)于XXXXXX 資產(chǎn)損失財(cái)務(wù)核銷情況的專項(xiàng)審核報(bào)告

XXXXX專審字XXXX第XXXX號

XXXXXXXXXX：

我們接受委托，對XXXXXXXX（以下簡稱“貴公司”）2008資產(chǎn)損失財(cái)務(wù)核銷（以下簡稱“財(cái)務(wù)核銷”）情況進(jìn)行了審核。提供真實(shí)、完整的財(cái)務(wù)核銷資料是XXXXXX管理當(dāng)局的責(zé)任，我們的責(zé)任是在對XXXXX2008財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作的基礎(chǔ)上，通過對XXXXX提供的財(cái)務(wù)核銷資料的審核，驗(yàn)證財(cái)務(wù)核銷證據(jù)的充分性及確鑿性、財(cái)務(wù)核銷工作程序的合規(guī)性、財(cái)務(wù)核銷賬務(wù)處理的正確性及在2008財(cái)務(wù)決算中財(cái)務(wù)核銷信息披露的真實(shí)性與完整性。

我們的審核是按照中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則和國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會（以下簡稱“國資委”）印發(fā)的《中央企業(yè)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備財(cái)務(wù)核銷工作規(guī)則》（國資發(fā)評價(jià)[2005]67號）等有關(guān)文件的規(guī)定進(jìn)行的。在審核過程中，我們結(jié)合XXXXXX財(cái)務(wù)核銷的實(shí)際情況，實(shí)施了包括抽查財(cái)務(wù)核銷資料等我們認(rèn)為必要的審核程序。

一、XXXXX2008經(jīng)審核確認(rèn)的財(cái)務(wù)核銷金額為128,642,029.76元，均直接在當(dāng)期損益中列支，詳見附件《企業(yè)資產(chǎn)損失財(cái)務(wù)核銷情況表》。

XXXX2008的財(cái)務(wù)核銷金額與我們經(jīng)審核的確認(rèn)數(shù)不一致，其差異原因如下：

1、冰改損失10,515,595.89元，因稅務(wù)鑒證正在辦理中，我們無法對其金額進(jìn)行進(jìn)行復(fù)核，但已進(jìn)行了賬處理；

2、非正常損失5,163,929.14元，因稅務(wù)鑒證正在辦理中，我們無法對其金額進(jìn)行進(jìn)行復(fù)核，但已進(jìn)行了賬處理；

二、XXXX2008經(jīng)審核確認(rèn)的財(cái)務(wù)核銷金額為128,642,029.76元，其中：我們審核的金額為113,032,118.38元，包括固定資產(chǎn)核銷111,335,618.38元，在建工程核銷1,696,500.00元按照國資委印發(fā)的《中央企業(yè)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備財(cái)務(wù)核銷工作規(guī)則》（國資發(fā)評價(jià)[2005]67號）的有關(guān)規(guī)定，并于2009年1月11日出具了XXXX專審字[2009]第004號專項(xiàng)復(fù)核報(bào)告。

XXXXX2008的財(cái)務(wù)核銷金額與我們經(jīng)審核的確認(rèn)數(shù)不一致，其差異原因如下：

1、冰改損失10,515,595.89元，因稅務(wù)鑒證正在辦理中，我們無法對其金 1 額進(jìn)行復(fù)核，但已進(jìn)行了賬處理；

2、非正常損失5,163,929.14元，因稅務(wù)鑒證正在辦理中，我們無法對其金額進(jìn)行進(jìn)行復(fù)核，但已進(jìn)行了賬處理；

經(jīng)審核，我們認(rèn)為除上述差異金額外,XXXX2008的財(cái)務(wù)核銷符合國資委印發(fā)的《中央企業(yè)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備財(cái)務(wù)核銷工作規(guī)則》（國資發(fā)評價(jià)[2005]67號）的有關(guān)規(guī)定。

本專項(xiàng)報(bào)告僅作為XXXXX向國資委報(bào)送2008財(cái)務(wù)決算報(bào)表的補(bǔ)充資料，不得用作任何其他目的。

XXXXXXXXXX會計(jì)師事務(wù)所

中國〃長沙

中國注冊會計(jì)師：

中國注冊會計(jì)師： XXXXX年XX月XX日