第一篇：融資租賃售后回租增值稅

融資性售后回租營改增執(zhí)行口徑的一點想法

最近網(wǎng)上流傳了一份上海市稅務(wù)局2014全市稅務(wù)系統(tǒng)貨勞稅工作會議材料中關(guān)于上海市對于財稅〔2013〕106號文融資性售后回租政策執(zhí)行口徑的資料，其中關(guān)于征求《貨勞稅部分政策本市具體實施意見（討論稿）》的意見和建議的通知有些問題,值得我們進一步研究和探討。

上海稅務(wù)局：對納稅人從事融資租賃直租業(yè)務(wù)涉及因承租人違約而收回并處置的租賃設(shè)備，因其已抵扣設(shè)備進項稅額，故應(yīng)按銷售貨物行為，對其銷售額全部依17%繳納增值稅。

對納稅人從事融資租賃售后回租業(yè)務(wù)涉及因承租人違約而收回并處置的租賃設(shè)備，盡管其未抵扣設(shè)備進項稅額，但是承租方可能已抵扣相應(yīng)的設(shè)備進項稅額，所以應(yīng)對出租方處置設(shè)備按17%征收增值稅。但考慮到出租方與承租方系二個不同的納稅主體，且出租方未曾抵扣設(shè)備進項稅額的實際情況，建議依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)增值稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第1號）的規(guī)定，對出租方處置資產(chǎn)取得的全部收入和價外費用，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅，并且不得開具增值稅專用發(fā)票。同時對于已一次性扣減銷售額的設(shè)備本金中尚未收回的部分，應(yīng)相應(yīng)轉(zhuǎn)回不得用于扣減銷售額，如設(shè)備本金為采用分期扣除辦法，則不需要調(diào)整扣除額。對承租人（增值稅一般納稅人）涉稅問題，另行研究。

個人觀點

其實，在財稅〔2013〕106號文對于融資性售后回租的政策規(guī)定下發(fā)后，我就意識到在售后性融資回租如果出現(xiàn)承租方違約的問題，融資方收回設(shè)備銷售會存在增值稅鏈條的斷裂問題，從而間接驗證了106號文對于融資性售后回租的政策是存在不合理的地方。為此專門寫了《從承租人違約角度審視106號文對融資租賃營改增的政策規(guī)定》一文（見中國稅務(wù)報）。

在融資性售后回租中，根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》（財稅〔2013〕106號附件2），融資性售后回租服務(wù)中向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金，以承租方開具的發(fā)票為合法有效的扣除憑證。但是，如果承租方如何開具發(fā)票，在實際執(zhí)行中卻五花八門。有些國稅機關(guān)給承租人開票免稅，有些國稅機關(guān)認(rèn)為，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)行為有關(guān)稅收問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年第13號），融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)的行為，不屬于增值稅和營業(yè)稅征收范圍，不征收增值稅。既然不征收增值稅，國稅局就不能給承租人開具增值稅發(fā)票。還有的國稅局認(rèn)為，文件只是說承租方開具發(fā)票，但沒有說開增值稅發(fā)票，就把承租人推到地稅局，讓企業(yè)到地稅局去開發(fā)票。這個問題，上海稅務(wù)局是明確了，對于承租方應(yīng)如何開票問題，明確如下：

1.如承租方為增值稅一般納稅人的，承租方應(yīng)開具增值稅普通發(fā)票或通用機打發(fā)票；

2.如承租方為增值稅小規(guī)模納稅人或非增值稅納稅人的，承租方應(yīng)開具普通發(fā)票或通用機打發(fā)票，對于部分原不領(lǐng)購發(fā)票的單位如學(xué)校、醫(yī)院等，發(fā)生售后回租業(yè)務(wù)出售資產(chǎn)時，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)為其臨時核定發(fā)票用量。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)行為有關(guān)稅收問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年第13號），融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)的行為，不屬于增值稅和營業(yè)稅征收范圍，不征收增值稅。

因此，售后回租業(yè)務(wù)中承租方向出租方開具的普通發(fā)票上注明的設(shè)備本金銷售額，承租方無須申報繳納增值稅，如一窗式比對中出現(xiàn)異常的，承租方應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)提交融資性售后回租合同及發(fā)票，主管稅務(wù)機關(guān)審核后辦理系統(tǒng)解鎖。

這里，上海稅務(wù)局明確了給承租人開具增值稅發(fā)票，同時解決了如何在系統(tǒng)中開不征增值稅的發(fā)票以及由此導(dǎo)致的比對錯誤問題。

但是，當(dāng)承租方違約，出租方收回設(shè)備銷售時如何繳納增值稅呢？這個問題上海稅務(wù)局觀點認(rèn)為，對納稅人從事融資租賃售后回租業(yè)務(wù)，涉及因承租人違約而收回并處置的租賃設(shè)備，盡管其未抵扣設(shè)備進項稅額，但是承租方可能已抵扣相應(yīng)的設(shè)備進項稅額，所以應(yīng)對出租方處置設(shè)備按17%征收增值稅。但考慮到出租方與承租方系二個不同的納稅主體，且出租方未曾抵扣設(shè)備進項稅額的實際情況，建議依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)增值稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第1號）的規(guī)定，對出租方處置資產(chǎn)取得的全部收入和價外費用，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅，并且不得開具增值稅專用發(fā)票。

實際上，這個建議是存在問題的。因為我們在考慮增值稅政策時，并非僅僅是考慮出租方和承租方是兩個不同主體的問題，而是要考慮保持整個增值稅抵扣鏈條的完整性。實際上，正如我在《從承租人違約角度審視106號文對融資租賃營改增的政策規(guī)定》分析的，我們一定要注意《國家稅務(wù)總局關(guān)于融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)行為有關(guān)稅收問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年第13號），融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)的行為，不屬于增值稅和營業(yè)稅征收范圍，不征收增值稅。13號公告這個承租方出售資產(chǎn)行為不征收增值稅實際是有一個暗含的前提的，就是整個售后性融資租賃合同必須要順利執(zhí)行完畢。即我當(dāng)時承租方把設(shè)備在法律上銷售給你出租方時，你增值稅上不屬于銷售行為不征收增值稅，但我付完租金，出租方將設(shè)備所有權(quán)還給我承租方時，那時候?qū)Τ鲎夥皆诜缮嫌质且粋€設(shè)備所有權(quán)的銷售，但我增值稅上對出租方也是不征收增值稅的。這個一買一賣，最終設(shè)備又回到了我承租方手上，只有這個前提存在的情況下，13號公告所說的融資性售后回租中，承租方銷售行為不征增值稅的規(guī)定才能執(zhí)行。因為，在售后性融資回租合同順利執(zhí)行的情況下，設(shè)備所有權(quán)（無論是在法律名義上還是稅收上）最終沒有發(fā)生轉(zhuǎn)移，仍然在承租方名下。

而當(dāng)承租方違約時，出租方此時不僅是在法律上取得了設(shè)備的所有權(quán)，而且在稅收上也取得了設(shè)備的所有權(quán)，設(shè)備所有權(quán)真實發(fā)生了轉(zhuǎn)移。此時實際上13號公告不征收增值稅的基礎(chǔ)已經(jīng)不存在了。因此，在承租方違約的情況下，我們應(yīng)該在出租方收回設(shè)備時，讓承租方按抵債金額開具增值稅發(fā)票給出租方且要按規(guī)定繳納增值稅，這里就保持了增值稅抵扣鏈條的完整。在這里基礎(chǔ)上可以討論分兩種情況：

1、承租方是一般納稅人，抵債時開增值稅專用發(fā)票按17%繳稅，出租方收回銷售，按17%繳納增值稅。

2、承租方是小規(guī)?；蚍窃鲋刀惣{稅人，抵債時開具增值稅普通發(fā)票按4%減半繳稅，出租方收回銷售，可依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)增值稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第1號）的規(guī)定4%的征收率減半征收增值稅。

因此，這里不能不估計增值稅抵扣鏈條完整性，一味按4%的征收率減半征收增值稅。

對于融資性售后回租承租方向出租方開票的問題。實際上部分國稅機關(guān)的觀點是有道理的，你13號公告說的是不征收增值稅，不征收增值稅本來就不應(yīng)該開具增值稅發(fā)票。同時，我們應(yīng)該要反思一下，這里承租方給出租方開票目的是什么呢，仍然是我們以前的“以票控稅”的管理思維，即由于出租方可以扣除本金繳納增值稅，這里扣除本金一定就需要有發(fā)票作為扣除憑證。實際上，這里的開票就是扣除憑證的作用。嚴(yán)格意義上講，這個開票是違反《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》的。那什么時候才應(yīng)該開具發(fā)票呢，這個發(fā)票只有在承租方違約，設(shè)備抵債，即在稅收上真實發(fā)生了承租方銷售設(shè)備給出租方抵債時才應(yīng)該按抵債的金額開具。

這個問題的另一方面在于，106號文規(guī)定試點納稅人提供融資性售后回租服務(wù)，向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。其實，這里，出租方向承租方收本金開具增值稅普通發(fā)票對承租方又有什么意義呢。承租方已經(jīng)在購買設(shè)備環(huán)節(jié)取得發(fā)票如設(shè)備成本了，你開本金發(fā)票給承租方，承租方企業(yè)所得稅前也不能扣除。實際上，既然106號文規(guī)定了“出租方向承租方收本金”這里字眼，實際就承認(rèn)了售后性融資租賃本質(zhì)上是一個資金借貸行為了?？梢韵胂笠幌拢词乖跔I業(yè)稅下，金融機構(gòu)借款向貸款人收本金和利息時，需要就收取的本金向貸款人開票嗎？我們?nèi)谫Y性售后回租的營改增的政策陷入了沒有認(rèn)清事情的本質(zhì)，完全是在“以票控稅”這個圈中轉(zhuǎn)了。因此，還原融資性售后回租的本質(zhì)，承租方既不需要在售后環(huán)節(jié)向出租方開具增值稅發(fā)票，出租方在收取租金時也根本不需要就本金向承租方開票。實際上，就和原來營業(yè)稅一下，就讓出租方按其計算的利息繳納增值稅并開具增值稅發(fā)票給承租方。當(dāng)承租方違約時，承租方銷售行為成立，開增值稅發(fā)票給出租方，并按規(guī)定繳納增值稅，這樣整個增值稅抵扣鏈條就是完整的。

第二篇：融資租賃、售后回租會計分錄

融資租賃(售后回租)會計分錄

----賬務(wù)處理實例

一、融資租賃（新設(shè)備）

1、新設(shè)備融資租賃

借：1601.02融資租入固定資產(chǎn)

2,940,170.94

2221.01.01應(yīng)交增值稅未確認(rèn)融資費用

445,824 2221.01.01應(yīng)交增值稅長期應(yīng)付款仲利國際租賃有限公司

3,385,994.94

2241其他應(yīng)付款(發(fā)票增值稅進項稅部分)未確認(rèn)融資費用

236,018.87

2221.01.01應(yīng)交增值稅長期應(yīng)付款仲利國際租賃有限公司

236,018.87 2241其他應(yīng)付款(發(fā)票增值稅進項稅部分)財務(wù)費用未確認(rèn)融資費用

38,894.12

4、支付設(shè)備租賃款

借：2701.01應(yīng)付融資租賃款/001固定資產(chǎn)清理

2,614,739.02 1602固定資產(chǎn)應(yīng)收賬款/11.004固定資產(chǎn)清理

2614739.02 貸：1532.01未實現(xiàn)售后租回?fù)p益（融資租賃）354260.98

3、售后租回設(shè)備

借：1601.02融資租入固定資產(chǎn)

2,969,000 2702應(yīng)交稅費進項稅額

54,916.8

貸：2701.01應(yīng)付融資租賃款/001仲利國際租賃有限公司54,916.8

4、融資租賃手續(xù)費 借：2702應(yīng)交稅費進項稅額

10,243.02 貸：2202長期應(yīng)付款仲利國際租賃有限公司180960 2241其他應(yīng)付款(發(fā)票增值稅進項稅部分)未實現(xiàn)融資收益管理費用制造費用財務(wù)費用未確認(rèn)融資費用

28167.53

7、支付設(shè)備租賃款

借：2701.01應(yīng)付融資租賃款/001管理費用制造費用累計折舊

23,000

2014年8月22日星期五

第三篇：關(guān)于融資租賃和售后回租增值稅退稅政策說明

關(guān)于“融資租賃”和“售后回租”服務(wù)

增值稅退稅政策說明

一、政策文件

財稅[2016]36號文件，附件3，第二條第（二）款規(guī)定：經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人中的一般納稅人，提供有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)和有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，對其增值稅實際稅負(fù)超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。

商務(wù)部授權(quán)的省級商務(wù)主管部門和國家經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)批準(zhǔn)的從事融資租賃業(yè)務(wù)和融資性售后回租業(yè)務(wù)的試點納稅人中的一般納稅人，2016年5月1日后實收資本達到1.7億元的，從達到標(biāo)準(zhǔn)的當(dāng)月起按照上述規(guī)定執(zhí)行；2016年5月1日后實收資本未達到1.7億元但注冊資本達到1.7億元的，在2016年7月31日前仍可按照上述規(guī)定執(zhí)行，2016年8月1日后開展的有形動產(chǎn)融資租賃業(yè)務(wù)和有形動產(chǎn)融資性售后回租業(yè)務(wù)不得按照上述規(guī)定執(zhí)行。

實際稅負(fù)按照附件3，第二條第（三）款規(guī)定：是指納稅人當(dāng)期提供應(yīng)稅服務(wù)實際繳納的增值稅額占納稅人當(dāng)期提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部價款和價外費用的比例。

二、當(dāng)期銷項稅的計算方法

銷項稅額=銷售額×稅率

根據(jù)財稅[2016]36號文，附件2，第一條第（三）款5的規(guī)定：（1）經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人，提供融資租賃服務(wù)，以取得的全部價款和價外費用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息和車輛購置稅后的余額為銷售額。

（2）經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人，提供融資性售后回租服務(wù)，以取得的全部價款和價外費用（不含本金），扣除對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額作為銷售額。

三、計算方法

計算實際稅負(fù)時，增值稅分期計算，并非按整個項目進行計算。因此有形動產(chǎn)融資租賃業(yè)務(wù)前期由于存在較大進項稅額，因此租賃前期并不需要繳納增值稅，待經(jīng)過臨界點之后按月計算稅負(fù)率，計算可退稅金額。

例如：甲公司根據(jù)承租人的要求購入一臺設(shè)備，含稅價234萬元，進項稅額34萬元，租賃期限24個月，租賃費含稅價為280.8萬元，每月收取租賃費11.7萬元。

甲公司每月銷項稅額=（280.80÷（1+17%））×17%÷24=1.7萬 進項稅額抵扣金額=234÷（1+17%）×17%=34萬 因此前20期無需繳納增值稅。

自第21期開始，實際稅負(fù)為1.7÷10=17%，超過3%部分申請辦理即征即退手續(xù)。

三、申請方式 有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)增值稅即征即退（減免性質(zhì)代碼：01083910）

（一）報送資料

（1）《退（抵）稅申請審批表》3份。

（2）退稅申請報告（列明基本情況、退稅理由、依據(jù)、范圍、期限、已繳金額、應(yīng)退金額等，加蓋公章）。

（3）《中華人民共和國稅收繳款書（銀行經(jīng)收專用）》或《中華人民共和國稅收完稅證明》原件及復(fù)印件。

（4）未進行產(chǎn)品或企業(yè)資格認(rèn)定的優(yōu)惠事項，納稅人需按相關(guān)文件及政策提供相應(yīng)的產(chǎn)品、勞務(wù)或服務(wù)的合同原件及復(fù)印件，或質(zhì)量檢測機構(gòu)出具的質(zhì)量檢測合格報告原件及復(fù)印件，或相關(guān)行業(yè)主管部門批準(zhǔn)從事該業(yè)務(wù)的文件原件及復(fù)印件，或項目核準(zhǔn)文件原件及復(fù)印件等。

（5）省稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的其他證明資料。

（二）申請流程

（1）辦稅服務(wù)廳接收資料，審核資料是否齊全、是否符合法定形式、填寫內(nèi)容是否完整，符合的即時受理；不符合的當(dāng)場一次性告知應(yīng)補正資料或不予受理原因。

（2）辦稅服務(wù)廳錄入相關(guān)信息，1個工作日內(nèi)將相關(guān)資料轉(zhuǎn)下一環(huán)節(jié)按規(guī)定程序?qū)徟?/p>

（3）辦稅服務(wù)廳收到反饋后1個工作日內(nèi)通知納稅人領(lǐng)取《稅務(wù)事項通知書 》。（4）本事項在20個工作日內(nèi)辦結(jié)。

（5）提示納稅人，當(dāng)減免稅條件發(fā)生變化時，應(yīng)自發(fā)生變化之日起15個工作日內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)報告。大連時限20工作日

2018年3月

第四篇：融資租賃售后回租會計處理流程

融資租賃售后回租會計處理流程

（一）與出租人（承租人）簽訂協(xié)議，將自有固定資產(chǎn)（須是使用過的）出售給購買人（出租人），分兩種情況：、出售價高于資產(chǎn)帳面凈值（溢價出售）：

（1）承租人將擬出售的自有固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為清理，借記“固定資產(chǎn)清理 ”、“累計折舊”科目，貸記 “ 固定資產(chǎn)” 科目。

（2）與出租人簽訂資產(chǎn)買賣合同，將資產(chǎn)出售給出租人，借記“銀行存款” 科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”、“遞延收益 — 未實現(xiàn)售后租回收益”科目。、出售價低于資產(chǎn)帳面凈值（折價出售）：

（1）承租人將擬出售的自有固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為清理，借記“ 固定資產(chǎn)清理”、“ 累計折舊”科目，貸記 “固定資產(chǎn)”科目。

（2）與出租人簽訂資產(chǎn)買賣合同，將資產(chǎn)出售給出租人，借記 “ 銀行存款 ” 科目，“ 遞延收益 — 未實現(xiàn)售后租回收益 ” 科目，貸記 “ 固定資產(chǎn)清理 ” 科目。

（二）承租人和出租人簽訂融資租賃合同，將資產(chǎn)租回，承租人按資產(chǎn)帳面凈值與應(yīng)付租賃款的現(xiàn)值（折現(xiàn)率順序依次為：內(nèi)含利率、合同利率、同期銀行貸款利率）較低者作為資產(chǎn)入帳價值，借記 “ 固定資產(chǎn) — 融資租入固定資產(chǎn) ” 科目，按應(yīng)付未付租息等，借記 “ 未確認(rèn)融資費用 ” 科目；按融資租賃合同附表中應(yīng)付租金總額，貸記 “ 長期應(yīng)付款 — 應(yīng)付融資租賃款 ” 科目。

（三）在租賃合同簽訂時，承租人一般應(yīng)向出租人支付租賃標(biāo)的物 20—30% 作為租賃保證金，借記 “ 其他應(yīng)收款 ” 科目，貸記 “ 銀行存款 ” 科目。保證金用于支付最后一期或幾期租金，借記 “ 長期應(yīng)付款 — 應(yīng)付融資租賃款 ” 科目，貸記 “ 其他應(yīng)收款 ” 科目。

（四）在租賃期內(nèi)，承租人按期支付租金，借記 “ 長期應(yīng)付款 — 應(yīng)付融資租賃款 ” 科目，貸記 “ 銀行存款 ” 科目。將租金中所含租息部分確認(rèn)為當(dāng)期費用，借記 “ 財務(wù)費用 ” 科目，貸記 “ 未確認(rèn)融資費用 ” 科目。

（五）承租人計提折舊，分兩種情況：、合同約定期末將租賃標(biāo)的物所有權(quán)轉(zhuǎn)移，承租人按正常使用年限計提折舊，借記 “ 制造費用 ”（工業(yè)企業(yè)，通過它進入生產(chǎn)成本）、“ 營業(yè)費用 ”（服務(wù)性企業(yè)）、“ 管理費用 ” 等科目，貸記“ 累計折 舊 ”（折舊基金）科目。、合同簽訂時不能合理確定期末將租賃標(biāo)的物所有權(quán)轉(zhuǎn)移，承租人按租期與正常使用年限較短計提折舊（一般按租期計提折舊），借記 “ 制造費用 ”、“ 管理費用 ” 等科目，貸記 “ 累計折舊 ” 科目。

（六）未實現(xiàn)售后租回收益的攤銷，分兩種情況：、出售價高于資產(chǎn)帳面凈值的未實現(xiàn)售后租回收益攤銷，按折舊進度分?jǐn)?。借?“ 遞延收益 — 未實現(xiàn)售后租回收益 ” 科目，貸記 “ 制造費用 ” 等科目。、出售價低于資產(chǎn)帳面凈值的未實現(xiàn)售后租回收益攤銷，按折舊進度分?jǐn)偂＝栌?“ 制造費用 ” 等科目，貸記 “ 遞延收益 — 未實現(xiàn)售后租回收益 ” 科目。

（七）租賃期滿時，承租人取得租賃標(biāo)的物所有權(quán)，分兩種情況：

1、承租人按正常使用年限折舊，資產(chǎn)帳面凈值與資產(chǎn)實際價值應(yīng)大體一致，承租人不需要調(diào)帳，以名義貨價取得所有權(quán)，借記 “ 長期應(yīng)付款 — 應(yīng)付融資租賃款 ” 科目，貸記 “ 銀行存款 ” 科目，將名義貨價確認(rèn)為當(dāng)期費用，借記 “ 財務(wù)費用 ” 科目，貸記 “ 未確認(rèn)融資費用 ” 科目；同時將 “ 融資租入固定資產(chǎn) ” 轉(zhuǎn)為 “ 自有固定資產(chǎn) ” 明細科目。、承租人按租期折舊，資產(chǎn)帳面凈值（幾乎為 0）與資產(chǎn)實際價值相差懸殊，承租人以清產(chǎn)核資的名義可對資產(chǎn)價值進行評估，以評估值入帳。

（1）以名義貨價取得所有權(quán)，借記 “ 長期應(yīng)付款 — 應(yīng)付融資租賃款 ” 科目，貸記 “ 銀行存款 ” 科目，將名義貨價確認(rèn)為當(dāng)期費用，借記 “ 財務(wù)費用 ” 科目，貸記 “ 未確認(rèn)融資費用 ” 科目。

（2）以清產(chǎn)核資的評估值入帳，借記 “ 固定資產(chǎn) ” 科目，貸記 “ 資本公積 ” 科目

實例

（一）溢價出售型售后租回

例 1 ：承租人擬于一艘船作為標(biāo)的物向出租人申請售后租回業(yè)務(wù)，設(shè)定船的原始購置成本為 8000 萬，船的正常折舊年限為 20 年，已使用 7 年，帳面凈值為 5200 萬，雙方約定于 7500 萬做售后租回，租期為 3 年，租賃年利率為 7%，本金每年回收 2500 萬，期滿所有權(quán)轉(zhuǎn)移，手續(xù)費 100 元。

1、承租人將擬出售的自有固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為清理，作如下會計分錄；

借：固定資產(chǎn)清理

5200 萬

累計折舊

2800 萬

貸：固定資產(chǎn)

8000 萬、與出租人簽訂資產(chǎn)買賣合同，將資產(chǎn)出售給出租人，作如下會計分錄；

借：銀行存款

7500 萬

貸：固定資產(chǎn)清理

5200 萬

遞延收益 — 未實現(xiàn)售后租回收益

2300 萬、簽訂租賃合同，承租人按資產(chǎn)帳面凈值與應(yīng)付租賃款的現(xiàn)值（折現(xiàn)率一般為合同利率）較低入帳，作如下會計分錄；

借：固定資產(chǎn) — 融資租入固定資產(chǎn)

5200 萬

未確認(rèn)融資費用

3350.01 萬

貸：長期應(yīng)付款 —— 應(yīng)付融資租賃款 8550.01 萬

4、A、第一年支付租賃本息時，收到出租人開具的等額租賃發(fā)票，作如下會計分錄；

借：長期應(yīng)付款 —— 應(yīng)付融資租賃款

3025 萬

貸：銀行存款

3025 萬

B、第二年支付租賃本息時，收到出租人開具的等額租賃發(fā)票，作如下會計分錄；

借：長期應(yīng)付款 —— 應(yīng)付融資租賃款

2850 萬

貸：銀行存款

2850 萬

C、第三年支付租賃本息時，收到出租人開具的等額租賃發(fā)票，作如下會計分錄；

借：長期應(yīng)付款 —— 應(yīng)付融資租賃款

2675 萬

貸：銀行存款

2675 萬

5、在租期內(nèi)，未確認(rèn)融資費用（含名義貨價）采用直線法分?jǐn)偅_認(rèn)為當(dāng)年費用，作如下會計分錄；

借：財務(wù)費用

1116.67 萬

貸：未確認(rèn)融資費用 1116.67 萬

6、按正常使用年限計提折舊（13 年），每年 400 萬計入當(dāng)年成本、費用，作如下會計分錄；

借：制造費用、營業(yè)費用、管理費用

400 萬

貸：累計折舊

400 萬、遞延收益 — 未實現(xiàn)售后租回收益按折舊進度分?jǐn)?，每?177 萬（13 年），作如下會計分錄；

借：遞延收益 — 未實現(xiàn)售后租回收益

177 萬

貸：制造費用、營業(yè)費用、管理費用

177 萬

8、租賃期滿，資產(chǎn)帳面凈值與資產(chǎn)實際價值應(yīng)大體一致，承租人不需要調(diào)帳，以名義貨價取得所有權(quán)，作如下會計分錄；

借：長期應(yīng)付款 — 應(yīng)付融資租賃款

0.01 萬

貸：銀行存款

0.01 萬、同時將 “ 融資租入固定資產(chǎn) ” 轉(zhuǎn)為 “ 自有固定資產(chǎn) ” 明細科目，作如下會計分錄；

借：固定資產(chǎn) —×× 設(shè)備

5200 萬

貸：固定資產(chǎn) — 融資租入固定資產(chǎn)

5200 萬

分析意見：在溢價出售、在租賃合同簽訂時明確所有權(quán)轉(zhuǎn)移、在折舊按正常使用年限計提的條件下：、當(dāng)租賃合同簽訂時，承租人資產(chǎn)負(fù)債中資產(chǎn)方增加 10850.01 萬（銀行存款增加 7500 萬、固定資產(chǎn)凈值不變、未確認(rèn)融資費用增加 3350.01 萬）；負(fù)債方增加 10850.01 萬（遞延收益 — 未實現(xiàn)售后租回收益增加 2300 萬、長期應(yīng)付款 —— 應(yīng)付融資租賃款增加 8550.01 萬）。、承租人在 3 年租期內(nèi)進入財務(wù)費用 3350 萬，通過折舊、未實現(xiàn)售后租回收益進入制造費用、進而入成本（400—177）×3=669 萬。、當(dāng)租賃期滿時，承租人固定資產(chǎn)帳面價值為 5200 萬、已提折舊為 531 萬、帳面凈值為 4669 萬（在資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)方），尚有 1770 萬遞延收益 — 未實現(xiàn)售后租回收益（在資產(chǎn)負(fù)債表負(fù)債方）未沖減，尚須在剩余 10 年沖減折舊費用。

例 2 ：承租人擬于一艘船作為標(biāo)的物向出租人申請售后租回業(yè)務(wù)，設(shè)定船的原始購置成本為 8000 萬，船的正常折舊年限為 20 年，已使用 7 年，帳面凈值為 5200 萬，雙方約定于 7500 萬做售后租回，租期為 3 年，租賃年利率為 7%，本金每年回收 2500 萬，（合同簽訂日不確期滿所有權(quán)轉(zhuǎn)移，折舊按租期計提，在所有權(quán)補充協(xié)議中明確期滿以 100 元轉(zhuǎn)移產(chǎn)權(quán)）.1、承租人將擬出售的自有固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為清理，作如下會計分錄；

借：固定資產(chǎn)清理

5200 萬

累計折舊

2800 萬

貸：固定資產(chǎn)

8000 萬

2、與出租人簽訂資產(chǎn)買賣合同，將資產(chǎn)出售給出租人，作如下會計分錄；

借：銀行存款

7500 萬

貸：固定資產(chǎn)清理

5200 萬

遞延收益—未實現(xiàn)售后租回收益

2300 萬

3、簽訂租賃合同，承租人按資產(chǎn)帳面凈值與應(yīng)付租賃款的現(xiàn)值（折現(xiàn)率一般為合同利率）較低入帳，作如下會計分錄；

借：固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn)

5200 萬

未確認(rèn)融資費用

3350 萬

貸：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款 8550 萬

4、A、第一年支付租賃本息時，收到出租人開具的等額租賃發(fā)票，作如下會計分錄；

借：長期應(yīng)付款 —— 應(yīng)付融資租賃款

3025 萬

貸：銀行存款

3025 萬

B、第二年支付租賃本息時，收到出租人開具的等額租賃發(fā)票，作如下會計分錄；

借：長期應(yīng)付款 —— 應(yīng)付融資租賃款

2850 萬

貸：銀行存款

2850 萬

C、第三年支付租賃本息時，收到出租人開具的等額租賃發(fā)票，作如下會計分錄；

借：長期應(yīng)付款 —— 應(yīng)付融資租賃款

2675 萬

貸：銀行存款

2675 萬

（二）折價出售型售后租回

例 1 ：承租人擬于一艘船作為標(biāo)的物向出租人申請售后租回業(yè)務(wù)，設(shè)定船的原始購置成本為 8000 萬，船的正常折舊年限為 20 年，已使用 7 年，帳面凈值為 5200 萬，雙方約定于 3600 萬做售后租回，租期為 3 年，租賃年利率為 7%，本金每年回收 1200 萬，期滿所有權(quán)轉(zhuǎn)移，手續(xù)費 100 元。、承租人將擬出售的自有固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為清理，作如下會計分錄；

借：固定資產(chǎn)清理

5200 萬

累計折舊

2800 萬

貸：固定資產(chǎn)

8000 萬、與出租人簽訂資產(chǎn)買賣合同，將資產(chǎn)出售給出租人，作如下會計分錄；

借：銀行存款

3600 萬

遞延收益 — 未實現(xiàn)售后租回收益

1600 萬

貸：固定資產(chǎn)清理

5200 萬

3、簽訂租賃合同，承租人按資產(chǎn)帳面凈值與應(yīng)付租賃款的現(xiàn)值（折現(xiàn)率一般為合同利率）較低入帳（在折扣較大時，一般按應(yīng)付租賃款的現(xiàn)值入帳），PV=（1200+252）/（1+7%）+（1200+168）/（1+7%）+（1200+84）/（1+7%）=3600 萬，作如下會計分錄；

借：固定資產(chǎn)—— 融資租入固定資產(chǎn)

3600 萬

未確認(rèn)融資費用

504.01 萬

貸：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款 4104.01 萬

4、A、第一年支付租賃本息時，收到出租人開具的等額租賃發(fā)票，作如下會計分錄；

借：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款

1452 萬

貸：銀行存款

1452 萬

B、第二年支付租賃本息時，收到出租人開具的等額租賃發(fā)票，作如下會計分錄；

借：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款

1368 萬

貸：銀行存款

1368 萬

C、第三年支付租賃本息時，收到出租人開具的等額租賃發(fā)票，作如下會計分錄； ?>

借：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款 1284 萬

貸：銀行存款

1284 萬、在租期內(nèi)，未確認(rèn)融資費用（含名義貨價）采用直線法分?jǐn)?，確認(rèn)為當(dāng)年費用，作如下會計分錄；

借：財務(wù)費用

168.003 萬

貸：未確認(rèn)融資費用 168.003 萬

6、按正常使用年限計提折舊（13 年），每年 276.93 萬計入當(dāng)年成本、費用，作如下會計分錄；

借：制造費用、營業(yè)費用、管理費用

276.93 萬

貸：累計折舊

276.93 萬、遞延收益 — 未實現(xiàn)售后租回收益按折舊進度分?jǐn)?，每?123.08 萬（13 年），作如下會計分錄；

借：制造費用、營業(yè)費用、管理費用

123.08 萬

貸：遞延收益——未實現(xiàn)售后租回收益

123.08 萬、租賃期滿，資產(chǎn)帳面凈值與資產(chǎn)實際價值應(yīng)大體一致，承租人不需要調(diào)帳，以名義貨價取得所有權(quán)，作如下會計分錄；

借：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款

0.01 萬

貸：銀行存款

0.01 萬、同時將 “ 融資租入固定資產(chǎn) ” 轉(zhuǎn)為 “ 自有固定資產(chǎn) ” 明細科目，作如下會計分錄；

借：固定資產(chǎn)——×× 設(shè)備

3600 萬

貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)

3600 萬

分析意見：在折價出售、在租賃合同簽訂時明確所有權(quán)轉(zhuǎn)移、在折舊按正常使用年限計提的條件下：

1、租賃合同簽訂時，承租人資產(chǎn)負(fù)債中資產(chǎn)方增加 2504.01 萬（銀行存款增加 3600 萬、固定資產(chǎn)凈值減少 1600、未確認(rèn)融資費用增加 504.01 萬）；負(fù)債方增加 2504.01 萬（遞延收益 — 未實現(xiàn)售后租回收益減少 1600 萬、長期應(yīng)付款 —— 應(yīng)付融資租賃款增加 4104.01 萬）。、承租人在 3 年租期內(nèi)進入財務(wù)費用 504.01 萬，通過折舊、未實現(xiàn)售后租回收益進入制造費用、進而入成本（276.93+123.08）×3=1200 萬（與承租人未做租賃計提折舊一樣 8000 萬 /20×3=1200 萬）.、當(dāng)租賃期滿時，承租人固定資產(chǎn)帳面價值為 3600 萬、已提折舊為 830.8 萬、帳面凈值為 2769.2 萬（在資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)方），尚有-1230.8 萬遞延收益 — 未實現(xiàn)售后租回收益（在資產(chǎn)負(fù)債表負(fù)債方）未沖減，尚須在剩余 10 年調(diào)增折舊費用。

例 2 ：承租人擬于一艘船作為標(biāo)的物向出租人申請售后租回業(yè)務(wù)，設(shè)定船的原始購置成本為 8000 萬，船的正常折舊年限為 20 年，已使用 7 年，帳面凈值為 5200 萬，雙方約定于 3600 萬做售后租回，租期為 3 年，租賃年利率為 7%，本金每年回收 1200 萬，（合同簽訂日不確期滿所有權(quán)轉(zhuǎn)移，折舊按租期計提，在所有權(quán)補充協(xié)議中明確期滿以 100 元轉(zhuǎn)移產(chǎn)權(quán)）.、承租人將擬出售的自有固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為清理，作如下會計分錄；

借：固定資產(chǎn)清理

5200 萬

累計折舊

2800 萬

貸：固定資產(chǎn)

8000 萬、與出租人簽訂資產(chǎn)買賣合同，將資產(chǎn)出售給出租人，作如下會計分錄；

借：銀行存款

3600 萬

遞延收益 — 未實現(xiàn)售后租回收益

1600 萬

貸：固定資產(chǎn)清理

5200 萬

3、簽訂租賃合同，承租人按資產(chǎn)帳面凈值與應(yīng)付租賃款的現(xiàn)值（折現(xiàn)率一般為合同利率）較低入帳（在折扣較大時，一般按應(yīng)付租賃款的現(xiàn)值入帳），PV=（1200+252）/（1+7%）+（1200+168）/（1+7%）+（1200+84）/（1+7%）=3600 萬，作如下會計分錄；

借：固定資產(chǎn) — 融資租入固定資產(chǎn)

3600 萬

未確認(rèn)融資費用

504.01 萬

貸：長期應(yīng)付款 —— 應(yīng)付融資租賃款 4104.01 萬、A、第一年支付租賃本息時，收到出租人開具的等額租賃發(fā)票，作如下會計分錄；

借：長期應(yīng)付款 —— 應(yīng)付融資租賃款

1452 萬 ?>

貸：銀行存款

1452 萬

B、第二年支付租賃本息時，收到出租人開具的等額租賃發(fā)票，作如下會計分錄

第五篇：融資租賃(售后回租)關(guān)鍵條款清單

融資租賃（售后回租）關(guān)鍵條款清單

融資租賃（售后回租）關(guān)鍵條款清單 出租方：XXXX融資租賃有限公司承租方：一般為央企及其子公司、地方大型國企或上市公司擔(dān)保方：由承租方母公司或適當(dāng)關(guān)聯(lián)公司承擔(dān)付款承諾書：承租方簽署付款承諾書本金：1-3億美金 或等值人民幣（雙方協(xié)商）匯率：美元與人民幣的匯率按照出租人將美元貸款結(jié)匯兌換成人民幣時的實際匯率計算融資租賃期限：2-10年（雙方協(xié)商）本金還款安排：按一定比例按年償還本金，如三年期可安排為1:1:8 或2:2:6的比例；一般租賃期不超過五年（雙方協(xié)商）利率：根據(jù)承租方的企業(yè)性質(zhì)和經(jīng)營狀況，以中國人民銀行公布的三至五年期（或五年以上）基準(zhǔn)貸款利率上下浮動，按照一年三百六十日為基礎(chǔ)按實際日數(shù)逐日計算（雙方協(xié)商）付息安排：承租人每3個月向出租方支付一次租賃利息,共分若干期支付手續(xù)費：每年手續(xù)費為貸款余額的一定比例，按租賃總額在放款時一次性收??；不論承租方因何原因終止協(xié)議，該手續(xù)費不能退還。具體百分比雙方商議。承租方的融資成本：應(yīng)付利息+手續(xù)費提款日：在出租方發(fā)出提款通知3個工作日內(nèi)計息日：自承租方提款之日起逾期利息：延遲支付款項按日萬分之八（0.08%）向出租人支付遲延期間的違約金租賃物發(fā)票：承租方應(yīng)提供按設(shè)備凈值計算（扣除折舊后）不低于租賃合同總額的發(fā)票復(fù)印件或其他物權(quán)證明（雙方協(xié)商）設(shè)備清單：承租方應(yīng)提供用于回租的全部設(shè)備清單保險：承租人應(yīng)為租賃標(biāo)的物辦理足額保險并在租賃期間將受益人轉(zhuǎn)為出租人物權(quán)登記：承租人應(yīng)配合出租人辦理物權(quán)登記手續(xù)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議：租賃合同簽署日，出租人與承租人簽署所租賃設(shè)備資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，它將作為租賃合同的附件與租賃合同一并簽署回購：租賃期滿后，承租人將以名義價格人民幣1元或0元回購租賃資產(chǎn)（雙方協(xié)商）印花稅：因簽署租賃合同產(chǎn)生的印花稅，承租人持有的合同的印花稅由承租人承擔(dān)財務(wù)指標(biāo)：承租人的財務(wù)指標(biāo)應(yīng)符合貸款行對財務(wù)指標(biāo)的要求，如利息保障倍數(shù)、現(xiàn)金流、凈資產(chǎn)等指標(biāo) ；前期提供三年的經(jīng)審計的報表承租方融資用途：出租方一般不限制承租方的融資用途提前還款：承租方一般不得提前還款其他質(zhì)押安排：為規(guī)避風(fēng)險，出租方可能會提出其他要求（如一定比例的保證金或其他擔(dān)保、增信手段），雙方協(xié)商其他需要了解的承租人（擔(dān)保人）情況：企業(yè)信用等級、銀行授信額度及主要往來銀行名單、貸審報告、債務(wù)評級報告、貸款卡號碼等；（以上僅供參考，具體條款以雙方具體協(xié)議為準(zhǔn)）來源網(wǎng)絡(luò)融資租賃和金融租賃創(chuàng)新與實務(wù)高級研討會(第七期)將于6月3-5日在上海國際會議中心舉行?！秶鴦?wù)院辦公廳關(guān)于加快融資租賃業(yè)發(fā)展的指導(dǎo)意見》（國辦發(fā)〔2015〕68號）和《國務(wù)院辦公廳關(guān)于促進金融租賃行業(yè)健康發(fā)展的指導(dǎo)意見》（國辦發(fā)〔2015〕69號）發(fā)布后，融資租賃和金融租賃已經(jīng)上升為國家戰(zhàn)略，成為實體經(jīng)濟的助推器。今年兩會上，許多代表或委員也急呼加快啟動融資租賃立法、完善融資租賃稅收政策等，同時對融資租賃支持實體經(jīng)濟、實施一帶一路戰(zhàn)略提出了很高的期望。天津、陜西、云南、江西等地政府相繼出臺了支持、扶持、鼓勵融資租賃服務(wù)于實體經(jīng)濟的政策細則。天津市政府宣布拿出30億元扶持符合條件的中小企業(yè)和科技創(chuàng)新企業(yè)，給予企業(yè)設(shè)備融資租賃5%綜合費率的補貼，以此可以撬動企業(yè)600億投資額。如何讓融資租賃和金融租賃搭上供給側(cè)改革的便車，融資租賃業(yè)將往何處去，是大家思考的話題。截至今年3月底，全國融資租賃企業(yè)總數(shù)接近5000家，內(nèi)資融資租賃公司無增長仍為191家，金融租賃公司數(shù)量也快速增至49家，還有10多家在籌備中。但是數(shù)量暴漲的背后是大部分融資租賃公司尚未開展業(yè)務(wù)，也增加了行業(yè)風(fēng)險或隱患，近期上海、北京、天津、福建、江蘇等地也在針對融資租賃公司進行非法集資等非法經(jīng)營活動排查，使融資租賃行業(yè)能夠健康穩(wěn)步發(fā)展。諸多融資租賃公司面臨怎么運營、怎么做業(yè)務(wù)、團隊在哪里、錢從哪里來、怎么盤活現(xiàn)有租賃資產(chǎn)等現(xiàn)實難題。E租寶爆炸后對融資租賃業(yè)有哪些影響和教訓(xùn)？融資租賃在實體經(jīng)濟疲軟增速放緩的大背景下能夠取得高速增長，風(fēng)險，尤其是系統(tǒng)性風(fēng)險是監(jiān)管部門、租賃公司以及業(yè)界人士頭頂高懸的一把劍，如何監(jiān)管、如何化解防范？熟悉業(yè)務(wù)流程、風(fēng)控、稅收、財會、交易結(jié)構(gòu)設(shè)計、實務(wù)操作的人才匱乏也嚴(yán)重制約融資租賃行業(yè)的健康發(fā)展，許多投資人拿到牌照后沒有頭緒，沒有方向。已經(jīng)開展業(yè)務(wù)的融資租賃公司，如何撬動風(fēng)險資產(chǎn)杠桿，如何拓展除銀行合作之外的資金來源渠道？針對業(yè)界普遍關(guān)心的話題，定于6月3日晚舉辦第二期融資租賃主題沙龍、6月4-5日在上海國際會議中心舉辦第七期《中國融資租賃和金融租賃創(chuàng)新與實務(wù)高級研討會》（融資租賃實務(wù)操作、風(fēng)控信審、財稅處理、政府平臺融資、PPP融資）。主題沙龍和研討會精心匯集了業(yè)內(nèi)企業(yè)面臨的實際問題，并邀請到10多位業(yè)內(nèi)大佬及具有實務(wù)經(jīng)驗的權(quán)威專家和租賃公司高管蒞臨指導(dǎo)和分享。5月18日前報名并付款可享受每人優(yōu)惠800元的優(yōu)惠價！若索取邀請函和報名表請及時與會務(wù)人員聯(lián)系，謝謝！