第一篇：稅務(wù)案例分析作業(yè)題

稅法常識課后練習(xí)作業(yè)題

1、全年某大型油罐生產(chǎn)企業(yè)銷售100噸級的石油產(chǎn)品儲運油罐100只，每只油罐的單

價為30萬元（不含稅價），每只油罐從企業(yè)運往客戶的平均運費為10萬元，每只油罐的原

材料進項稅額約為5萬元。請計算：

① 當(dāng)企業(yè)將油罐和運費統(tǒng)一作價銷售時，其應(yīng)納的增值稅是多少？

② 假定該企業(yè)決定設(shè)立專門的運輸企業(yè)來運送油罐，那么其全年可能節(jié)省的稅款是多

少？

2、某天然牧場一年中生產(chǎn)的乳制品銷售額為5000萬元（不含稅價），消耗草料及精飼

料約500萬元，其中外購草料及精飼料共計100萬元，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核準(zhǔn)可進行進項稅額抵扣的進項稅額僅約10萬元，故此，牧場的乳制品的增值稅負擔(dān)很重，接近17%。有人建議牧

場將乳制品廠獨立出來，乳品加工廠從牧場購買鮮奶就有了進項稅抵扣，增值稅負可大幅減

輕。請測算：

假如在乳品銷售規(guī)模維持原有規(guī)模的條件下，每年乳制品加工需要從牧場購買的鮮奶至

少達到2000萬元（不含稅價），鮮奶的增值稅率為13%，那么，獨立后，乳品廠每年應(yīng)納的增值稅是多少？每年可能節(jié)約的增值稅又是多少？

3、某民營土特產(chǎn)批發(fā)零售企業(yè)，經(jīng)營甲、乙兩大類特色產(chǎn)品，其中甲類商

品的年銷售額約60萬元，乙類年銷售額約75萬元，現(xiàn)作為一般納稅人適用17%

增值稅率。但讓該企業(yè)經(jīng)營者頭痛的是雖然土特產(chǎn)的進銷差價較大，但其進貨時

很多都沒有發(fā)票等，導(dǎo)致其可抵扣的進項稅額太少，致使其增值稅負很重。假如

你是這家企業(yè)的老板，你可能采取什么措施來解決這一問題？

4、某裝飾材料廠生產(chǎn)銷售實木地板，在客戶需要時并代為用戶鋪設(shè)安裝。

該裝飾材料廠去年全年實木地板銷售收入為660萬元，施工收入510萬元，則兩

項收入一并繳納增值稅共計170萬元。感覺稅負太重，如果你是該企業(yè)的員工，你能有什么辦法建議老板科學(xué)地減輕其稅負？大約可減輕多少？

5、某展覽公司去年舉辦了一次農(nóng)副產(chǎn)品展銷會。吸引了400余家客商參展，每位參展

商按規(guī)定繳納參展費5000元，共計收取參展費200萬元，展覽公司隨后向展館繳納場地租

金100萬元。請問：本次展覽業(yè)務(wù)，該展覽公司應(yīng)納營業(yè)稅多少？假如你是展覽公司的在組

織者，你有何辦法節(jié)約稅負？能節(jié)約多少？

6、某單位（甲方）與施工單位（乙方）欲簽訂一份房屋建造合同。甲方提出：乙方只

負責(zé)建造，由甲方自行負責(zé)所需建材的采購。工程預(yù)算造價為1000萬元。其中建材價值350

萬元，施工費用650萬元。因施工單位與建材供應(yīng)商簽有長期合作協(xié)議，同樣的建材，施工

單位購買可按市場價打八折。因此，乙方向甲方提出：建材由施工單位代為購買，建材質(zhì)量

由甲方進行監(jiān)督，且總承包價比預(yù)算造價下降50萬元。你覺得乙方的這一提議有何好處？

7、某酒廠銷售三種不同稅率的產(chǎn)品：瓶裝糧食白酒，五加皮（藥）酒和禮品套裝酒；

增值稅稅率均為17%，而分別適用的消費稅稅率為20%、10%和20%。本月該廠對外銷售1斤

裝10000瓶糧食白酒，不含稅單價22元／瓶；銷售15000瓶五加皮（藥）酒，不含稅單價

38元／瓶；銷售1500套禮品套裝酒（2斤裝），不含稅單價118元／套。假定其增值稅進項

稅稅額為0，則該酒廠當(dāng)月應(yīng)納的增值稅和消費稅各為多少？

8、某橡膠有限責(zé)任公司配套生產(chǎn)某汽車廠家的汽車用輪胎，年銷售1000000只，每只從出廠價600元，其中每只汽車用輪胎含50元包裝物。該公司現(xiàn)采取連同包裝一起出售的輪胎銷售策略，應(yīng)繳納消費稅稅率為3％。因為是長期供貨，包裝可以回收使用。為此，有人建議采取汽車廠提供輪胎包裝的辦法。也可以采取收取包裝物押金的辦法，一年內(nèi)汽車廠家退還包裝，橡膠公司退還押金。請問：

A、按現(xiàn)行辦法銷售，該公司每年應(yīng)納的消費稅為多少？

B、如果改按建議的辦法銷售，公司有何好處？

稅務(wù)案例分析作業(yè)題

一、股權(quán)轉(zhuǎn)讓，處理不當(dāng)挨罰，多繳稅

1、案例背景資料：

甲公司于2003年注冊成立，注冊資金50萬元，三位股東在接下來的三年中因公司經(jīng)營需要，陸續(xù)共注入公司資金1150萬元，但未在工商部門辦理注冊資本等變更手續(xù)。目前公司的總資產(chǎn)是2100萬元，凈資產(chǎn)是1380萬元。2008年5月，張姓股東將其持有的公司25%股份轉(zhuǎn)讓給李姓股東，轉(zhuǎn)讓價為350萬元，隨后李某以現(xiàn)金248萬元支付給張某，兩人到工商登記部門辦理了股權(quán)過戶手續(xù)。

2009年10月，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)要求張某補交個人所得稅67.5萬元，滯納金17.5萬元（按日息萬分之五計），并處罰金85萬元，合計170萬元。因數(shù)額太大，遭張某拒絕，隨后張某將其個人財產(chǎn)進行了轉(zhuǎn)移和隱匿，使稅務(wù)機關(guān)無法強制執(zhí)行。2009年底，張某涉嫌偷逃個人所得稅犯罪被捕入獄。

張某不服，委托其律師申訴，其主要理由有二：一是其投入公司的原始資本實際是300萬元，其獲利僅48萬元，即使不計資金的利息成本，其獲利部分按20%的所得稅率計也僅僅只有9.6萬元，再加上滯納金等也不過10萬元出頭，稅務(wù)機關(guān)的補稅金額計算依據(jù)有誤；二是如此高的罰金遠遠超出法律規(guī)定。張某承諾愿意按重新計算調(diào)整后的結(jié)果補稅和接受處罰。請求法院依法裁決。

2、案例分析要求：

A、稅務(wù)機關(guān)的補稅數(shù)據(jù)是怎樣計算得出的？請列出計算式并計算結(jié)果進行比較。

B、稅務(wù)機關(guān)的補稅和處罰決定是否符合法律規(guī)定要求？為什么？

C、張某的行為違反了哪些法律規(guī)定？

D、你從這一案例能得到哪些教訓(xùn)和啟示？

二、欲虛假注資偷逃稅，枉費心機嘗惡果

1、案例背景資料：

改革開放以來，民營企業(yè)虛假注資的情況較為普遍，有的偽造銀行資金進賬單騙取虛假驗資報告，也有的與負責(zé)驗資的會計師事務(wù)所合謀出具虛假驗資報告，有的先出資再抽逃資金，有的注冊資金形式上到位實際不到位，有的用實物出資者先虛夸投入資產(chǎn)價值再委托驗資，也有的驗資后資產(chǎn)不辦理產(chǎn)權(quán)過戶等，手法五花八門，目的是騙取銀行信用以方便融資或加大折舊以偷逃稅款。

劉某于2005年底注冊了一家汽車銷售公司，屬增值稅一般納稅人，劉某手頭資金僅200來萬，但公司登記的注冊資金1000萬，系劉某利用他人的10輛汽車、5臺數(shù)控機床設(shè)備等作為實物投資作價800萬虛增了注冊資本，以加大折舊額進而達到降低應(yīng)稅所得額的目的。

2008年9月該公司又注冊了兩個非獨立核算的分支機構(gòu)，公司近年來一直處于虧損或微利邊沿，引起了稅務(wù)機關(guān)的關(guān)注。

經(jīng)檢查，該公司2008年實現(xiàn)主營收入約5633萬元，主營業(yè)務(wù)成本約5617萬元，經(jīng)營毛利率為0.28%,毛利率和稅負率等指標(biāo)顯著低于全國同行業(yè)平均水平。稅務(wù)人員深入調(diào)查后發(fā)現(xiàn)，該公司注冊時投入的固定資產(chǎn)并未投入經(jīng)營使用，三年多時間里，共計多計提折舊等達370萬元，少納所得稅約92萬元。且劉某的公司三年來一直存在部分銷售收入賬外循環(huán)和虛增廣告成本等行為。最終稅務(wù)機關(guān)對該公司做出了查補增值稅及所得稅款共計約385萬元，并處三倍罰金的處罰，劉某本人被移送司法機關(guān)追求其偷逃稅罪的刑事責(zé)任。

2、案例分析要求：

A、依據(jù)計稅原理，解析公司虛增注冊資本的利弊有哪些？

B、本案例中，假如你是劉某，你會怎么做才能不至于違法且有可能減輕公司的稅負？

C、從本案例中，你得到哪些啟示？

三、節(jié)稅籌劃方案設(shè)計

1、背景資料

甲、乙、丙、丁四家私人企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模均滿足不了一般納稅人的資格條件，無法取得自行開具增值稅專用發(fā)票的資格，許多業(yè)務(wù)無法正常開展。于是，經(jīng)磋商，決定四家企業(yè)聯(lián)合起來組建一新的實體，申請一般納稅人資格，且各自的業(yè)務(wù)仍然按原有的歸屬關(guān)系分別經(jīng)營，互不干涉，自負盈虧。為此，有人提出了如下兩種設(shè)想：

方案一：以甲為主體，吸收乙、丙、丁入股，在合資入股章程中明確各自的權(quán)利和義務(wù)，股份公司實施“統(tǒng)一管理，分級核算”，統(tǒng)一一塊牌子對外，內(nèi)部以分公司或部門形式分別實施自主經(jīng)營、自負盈虧。公司的共同運作管理費用按股份分攤。

方案二：以甲為主體，乙、丙、丁成為甲的經(jīng)銷商，均以甲的名義對外。乙、丙、丁的進貨和銷售均以甲的名義操作，凡需要開具增增值稅發(fā)票的業(yè)務(wù)逐單清算，財務(wù)核算統(tǒng)一由甲對外，甲按每單業(yè)務(wù)的固定比例提取管理費。

2、案例分析要求

A、請就上述兩種籌劃思路分別指出其涉稅業(yè)務(wù)操作時的利與弊，以及其在納稅申報、稅款繳納、稅務(wù)檢查、稅負減免等方面可能存在的問題有哪些？

B、假如請你來籌劃，你將提出何種運作思路？與上述思路相比，你的思路有哪些好處？

四、促銷策略實施籌劃方案分析

1、試比較下列三種促銷方案有何不同？

A、購價值2000元的電冰箱送價值200元的電飯鍋一個；

B、購2000元的電冰箱，加1元錢可購價值200元的電飯鍋或其他等值的商品；

C、購2000元的電冰箱即送200元購物券；

D、購2000元的電冰箱，返還200元現(xiàn)金；

E、購2000元以上的電冰箱統(tǒng)一按八折計價銷售。

2、分析要求

分別就五種方式所可能涉及的增值稅、所得稅、附加稅、個人所得稅等做出詳細測算，依據(jù)測算結(jié)果分析比較其優(yōu)劣。

假如你是商場的營銷策劃負責(zé)人，你將如何向你的上級推薦最佳的促銷方案？

五、以樓抵債的涉稅處理問題討論

1、法律及政策知識點概述

財稅【2003】第016號《關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》規(guī)定，單位或個人出售房產(chǎn)時，以全部收入額減去購買成本的余額作為計繳營業(yè)稅的稅基；

財稅【2008】第174號《關(guān)于個人住房轉(zhuǎn)讓營業(yè)稅政策的通知》規(guī)定，出售非普通住宅時，購買不足2年的，以轉(zhuǎn)讓全額計繳營業(yè)稅，超過2年的按全部收入額減去購買成本的余額作為計繳營業(yè)稅稅基；出售普通住宅時，購買不足2年的，按全部收入額減去購買成本的余額作為計繳營業(yè)稅稅基，超過2年的，免征營業(yè)稅。

國稅函【1998】771號《關(guān)于以房屋抵頂債務(wù)應(yīng)征收營業(yè)稅問題的批復(fù)》規(guī)定：單位或個人以房屋抵頂債務(wù)，無論是協(xié)商、法院裁定或拍賣等形式發(fā)生產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移的，均應(yīng)按銷售不動產(chǎn)稅目計繳營業(yè)稅。

國稅發(fā)【2009】31號《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》規(guī)定：開發(fā)企業(yè)將開發(fā)的房產(chǎn)轉(zhuǎn)作固定資產(chǎn)使用，或用于捐贈、獎勵、福利、投資、抵債或換取非貨幣資產(chǎn)的行為，均應(yīng)作視同銷售處理。

2、案例背景資料

事件一：2008年初，張某向朋友王某借款100萬元用于自身公司資金周轉(zhuǎn)，借款期限一年，現(xiàn)無力及時歸還。擬將其4年前購買的市內(nèi)目前正用于出租的145㎡的商品房作價200萬轉(zhuǎn)讓給王某，除抵頂債務(wù)外，王某即時支付給張某現(xiàn)金100萬，雙方于2009年4月去相關(guān)部門辦理了產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)。

事件二：2009年中，A房地產(chǎn)開發(fā)公司欠B工程公司工程款400萬已逾一年，B公司反復(fù)催收，A現(xiàn)決定以新開發(fā)的市場評估價約500萬的五套商品住宅作價400萬（開發(fā)的賬面成本約320萬）抵頂B的債務(wù)，隨后雙方簽訂抵債協(xié)議，去相關(guān)部門辦理了產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)。A公司就此業(yè)務(wù)計繳了營業(yè)稅20萬元。2010年初，稅務(wù)機關(guān)在例行檢查時對此業(yè)務(wù)的處理提出異議，認為A公司應(yīng)調(diào)增應(yīng)稅所得額60萬元（500-320-20-100），補交所得稅15萬元及相應(yīng)的滯納金，免于處罰。

3、案例討論要求

A、事件一中，張某和王某分別應(yīng)繳納哪些稅？數(shù)額幾何？

B、事件二中稅務(wù)機關(guān)為什么會提出異議？依據(jù)是什么？

C、你從這兩起案例中獲得了哪些啟示？

第二篇：稅務(wù)籌劃案例分析

《稅務(wù)籌劃》案例分析解題思路

第五章

增值稅的稅務(wù)籌劃

案例5-1

某投資者依據(jù)現(xiàn)有的資源欲投資于商品零售，若新設(shè)成立一家商業(yè)企業(yè)，預(yù)測每年可實現(xiàn)的銷售商品價款為300萬元，購進商品價款為210萬元，符合認定為增值稅一般納稅人的條件，適用的增值稅稅率為17%。若分別新設(shè)成立甲、乙兩家商業(yè)企業(yè)，預(yù)測甲企業(yè)每可實現(xiàn)的銷售商品價款為160萬元，購進商品價款為112萬元；乙企業(yè)每可實現(xiàn)的銷售商品價款為140萬元，購進商品價款為98萬元。甲、乙企業(yè)只能認定為小規(guī)模納稅人，繳納率為4%。

分析要求：分別采用增值率籌劃法、抵扣率籌劃法和成本利潤率籌劃法為該投資者進行納稅人類別的選擇。

案例5-1解題思路

1．該企業(yè)不含稅增值率（R）=（300-210）÷300=30%

當(dāng)企業(yè)的實際增值率（30%）大于平衡點的增值率（23.53%）時，一般納稅人的稅負重于小規(guī)模納稅人的稅負，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇小規(guī)模納稅人，以降低稅負。

作為一般納稅人的應(yīng)納增值稅額=300×17%-210×17%=15.30（萬元）

作為小規(guī)模納稅人的應(yīng)納增值稅額=（160+140）×4%=12.00（萬元）

因此，成立一家商業(yè)企業(yè)應(yīng)納增值稅額15.30萬元，分別成立甲、乙兩家商業(yè)企業(yè)共計應(yīng)納增值稅額12萬元，可降低稅負3.30萬元。

2．該企業(yè)不含稅抵扣率（R）=210÷300=70%

當(dāng)企業(yè)的實際抵扣率（70%）小于平衡點的抵扣率（76.47%）時，一般納稅人的稅負重于小規(guī)模納稅人的稅負，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇小規(guī)模納稅人，以降低稅負。

作為一般納稅人的應(yīng)納增值稅額=300×17%-210×17%=15.30（萬元）

作為小規(guī)模納稅人的應(yīng)納增值稅額=（160+140）×4%=12.00（萬元）

因此，成立一家商業(yè)企業(yè)應(yīng)納增值稅額15.30萬元，分別成立甲、乙兩家商業(yè)企業(yè)共計應(yīng)納增值稅額12萬元，可降低稅負3.30萬元。

3．該企業(yè)不含稅成本利潤率（R）=（300-210）÷210=42.86%

當(dāng)企業(yè)的實際抵扣率（42.86%）大于平衡點的抵扣率（30.77%）時，一般納稅人的稅負重于小規(guī)模納稅人的稅負，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇小規(guī)模納稅人，以降低稅負。

作為一般納稅人的應(yīng)納增值稅額=300×17%-210×17%=15.30（萬元）

作為小規(guī)模納稅人的應(yīng)納增值稅額=（160+140）×4%=12.00（萬元）

因此，成立一家商業(yè)企業(yè)應(yīng)納增值稅額15.30萬元，分別成立甲、乙兩家商業(yè)企業(yè)共計應(yīng)納增值稅額12萬元，可降低稅負3.30萬元。

案例5-2

某商場分別于元旦和春節(jié)推出大減價活動，商場的所有商品在活動期間一律七折銷售，分別實現(xiàn)287萬元和308萬元的含稅銷售收入，該商場的增值稅適用稅率為17%，企業(yè)所得稅適用稅率為33%。

分析要求：該商場折扣銷售所降低的稅負對讓利損失的補償效應(yīng)。

案例5-2解題思路

假設(shè)銷售商品的不含稅采購成本為C

未折扣銷售的稅負

=[(287+308）÷70%÷（1+17%）-C]×17%+[(287+308）÷70%÷（1+17%）-C]×33%

=123.50-0.17C+239.74-0.33C

=363.24-0.5C

折扣銷售的稅負

=[(287+308）÷（1+17%）-C]×17%+[(287+308）÷（1+17%）-C]×33%

=86.45-0.17C+167.82-0.33C

=254.27-0.5C

該商場折扣銷售所降低的稅負=363.24-0.5C-254.27+0.5C=108.97（萬元）

該商場折扣銷售的損失=(287+308）÷70%×÷（1+17%）×30%=217.95（萬元）

因此，該商場折扣銷售所降低的稅負能夠補償折扣銷售損失108.98萬元

案例5-3

某企業(yè)為工業(yè)企業(yè)，欲出售機器設(shè)備一臺，該設(shè)備的賬面原值為200萬元，已提折舊和資產(chǎn)減值準(zhǔn)備10萬元。

分析要求：從增值稅稅負的角度分析該企業(yè)應(yīng)如何確定設(shè)備銷售價格的范圍？

案例5-3解題思路

根據(jù)銷售使用過的固定資產(chǎn)的稅務(wù)籌劃的相關(guān)方法，由R=

（S－P)÷P和平衡點升值率R＝1.92%，可得出如下計算公式：

（S－200）÷200＝1.92%

S＝203.84（萬元）

因此，從增值稅稅負的角度來看，當(dāng)S大于203.84萬元時，銷售價格越高越好；當(dāng)S小于203.84萬元時，銷售價格盡量不要超過設(shè)備的賬面原值。

案例5-4

某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17%，主要耗用甲材料加工產(chǎn)品，現(xiàn)有A、B、C三個企業(yè)提供甲材料，其中A為生產(chǎn)甲材料的一般納稅人，能夠出具增值稅專用發(fā)票，適用稅率17%；B為生產(chǎn)甲材料的小規(guī)模納稅人，能夠委托主管稅局代開增值稅繳納率為6%的專用發(fā)票；C為個體工商戶，只能出據(jù)普通發(fā)票，A、B、C三個企業(yè)所提供的材料質(zhì)量相同，但是含稅價格卻不同，分別為133元、103元、100元。

分析要求：該企業(yè)應(yīng)當(dāng)與A、B、C三家企業(yè)中的哪一家企業(yè)簽訂購銷合同？

案例5-4解題思路

依據(jù)不同納稅人含稅價格比率的基本原理，可知：

B企業(yè)與A企業(yè)的含稅價格比率R=103÷133=77.44%<80%,應(yīng)當(dāng)選擇B企業(yè)。

C企業(yè)與A企業(yè)的含稅價格比率R=100÷133=75.19%>71%，應(yīng)當(dāng)選擇A企業(yè)。

因此，企業(yè)應(yīng)與B企業(yè)簽訂購銷合同。

案例5-5

某建筑材料企業(yè)，在主營建筑材料批發(fā)和零售的同時，還對外承接安裝工程作業(yè)。假定該企業(yè)某混合銷售行為較多，當(dāng)年建筑材料的銷售額為200萬元，購進項目金額為180萬元，銷項稅率與進項稅率均為17%，取得施工作業(yè)收入180萬元，營業(yè)稅稅率為3%。

分析要求：從稅務(wù)籌劃的角度，分析該企業(yè)繳納增值稅和營業(yè)稅中的哪一種稅比較有利？

案例5-5解題思路

企業(yè)實際增值率＝（200＋180－180）÷（200＋180）×100%＝52.63%

而平衡點增值率R＝３%×（1＋17％）÷17%＝20.65%

企業(yè)實際增值率（52.63%）大于平衡點增值率（20.65%），因此，應(yīng)選擇繳納營業(yè)稅，可以減少納稅17.66萬元，即（200＋180）÷（1＋17％）×17%－180÷（1＋17％）×17%－（200＋180）×３%］。

案例5-6

某裝飾材料企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，主要從事裝飾材料的銷售業(yè)務(wù)，同時又承攬一些裝飾裝修業(yè)務(wù)。某月該企業(yè)對外銷售裝飾裝修材料獲得含稅銷售收入14萬元，增值稅稅率為4%；另外又承接裝飾裝修業(yè)務(wù)獲得勞務(wù)收入5萬元，營業(yè)稅稅率為3%。

分析要求：該企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取分別核算、還是采取混合核算？

案例5-6解題思路

當(dāng)分別核算增值稅和營業(yè)稅時

應(yīng)納增值稅＝14÷（1＋4%）×4%＝0.54(萬元)

應(yīng)納營業(yè)稅＝5×3％＝0.15(萬元)

應(yīng)納稅額＝0.69（萬元）

當(dāng)混合核算時，應(yīng)合并繳納增值稅。

應(yīng)納稅額=（14＋5）÷（1＋4%）×4%＝0.73(萬元)

因此，該企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取分別核算增值稅和營業(yè)稅，可以減低納稅額0.04萬元。

案例5-7

服裝生產(chǎn)企業(yè)A委托棉線生產(chǎn)企業(yè)B加工棉線4噸，雙方商定，如果采用經(jīng)銷加工生產(chǎn)，每噸棉線12

000元，供應(yīng)棉紗5噸，每噸作價8

000元，不能提供增值稅專用發(fā)票；如果采用加工生產(chǎn)方式，每噸棉線支付加工費1

800元，供應(yīng)的棉紗不作價，B企業(yè)電費等可抵扣的增值稅稅額為500元。

分析要求：A、B企業(yè)應(yīng)當(dāng)如何選擇加工方式？

案例5-7解題思路

假設(shè)A、B企業(yè)均為一般納稅人（稅率17%）

（1）A企業(yè)采取經(jīng)銷加工方式

應(yīng)納增值稅額=8000×5×17%-12000×4×17%=-1360（元）

收回成本=12000×4=48000（元）

（2）A企業(yè)采取來料加工方式

應(yīng)納增值稅額=-1800×4×17%=-1224（元）

收回成本=8000×5+1800×4=47200（元）

（3）B企業(yè)采取經(jīng)銷加工方式

應(yīng)納增值稅額=12000×4×17%-500=7660（元）

收益額=12000×4-5×8000-7660=340（元）

（4）B企業(yè)采取來料加工方式

應(yīng)納增值稅額=1800×4×17%-500=724（元）

收益額=1800×4-724=6476（元）

因此，從收益額（收回成本）和增值稅稅負綜合角度考慮，A、B企業(yè)選擇來料加工方式較為合適。

案例5-8

某生產(chǎn)性集團公司本月出口銷售額為500萬元，產(chǎn)品成本（不考慮工資費用和固定資產(chǎn)折舊）為200萬元，進項稅額為34萬元，征稅率為17％，退稅率為15％。該集團公司可以采用以下方案辦理出口及退稅。

方案1：該公司所屬的生產(chǎn)出口產(chǎn)品的工廠采取非獨立核算形式，集團公司自營出口產(chǎn)品，出口退稅采用“免、抵、退”稅辦法。

方案2：該集團公司設(shè)有獨立的進出口公司，所有商品由集團公司委托其進出口公司出口，集團公司采用“免、抵、退”稅辦法。

方案3：該集團公司設(shè)有獨立的進出口公司，按出口銷售價格賣給進出口公司，由進出口公司報關(guān)并申請退稅。

方案四：該集團公司設(shè)有獨立的進出口公司，所有出口商品由集團公司按成本價賣給進出口公司，由進出口公司報關(guān)并申請退稅。

分析要求：比較上述四種方案哪種稅負最輕？

案例5-8解題思路：采用第一種即自營出口方式,該集團公司本月應(yīng)納稅額為:

500×(17%-15%)-34=-24(萬元)

即應(yīng)退稅額為24萬元。如果計算結(jié)果為正數(shù)，則為應(yīng)納稅額。

采用第二種即委托出口方式，該集團公司應(yīng)納稅額的計算結(jié)果與第一種方式相同。

采取第三種即買斷方式，該集團公司將商品賣給其獨立的進出口公司，開具增值稅專用發(fā)票并繳納增值稅。應(yīng)納稅額為：

500×17%－34＝816（萬元）

其獨立的進出口公司應(yīng)退稅額為：

500×15%＝75（萬元）

該集團公司實際可獲得退稅額為其獨立的進出口公司的退稅額與集團已繳稅額之差，即：

75－51＝24（萬元）

從計算結(jié)果看，第三種退稅方式退稅額與前兩種方式相同，但是，第三種方式下，該集團公司繳納增值稅的同時，還要按應(yīng)納增值稅的7％和3％繳納城建稅和教育費附加，而這一部分并不退稅，實際上增加了稅負。

第四種方式也是買斷方式，但利用了轉(zhuǎn)讓定價。該集團公司應(yīng)納稅額為：

200×17%－34＝0（萬元）

其獨立的進出口公司應(yīng)退稅額為：

500×15%＝75（萬元）

該集團公司實際可獲得退稅額為其獨立的進出口公司的退稅額與集團已繳稅額之差，即75萬元。

從以上計算結(jié)果可見，集團公司如果設(shè)有獨立核算的進出口公司，集團可以采用轉(zhuǎn)讓定價方式進行稅務(wù)籌劃，選擇出口方式時可用買斷出口；如果不能利用轉(zhuǎn)讓定價，企業(yè)應(yīng)改“買斷出口”為“委托出口”，即生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品不再銷售給進出口公司，而是委托進出口公司辦理出口。這樣，可以將出口貨物所含的進項稅額抵頂內(nèi)銷貨物的銷項稅額，減少整個集團公司實際繳納的增值稅額，而不用等著國家予以的退稅，縮短了出口貨物在退稅總過程和“先征后退方式帶來的時間差，從而可以減少企業(yè)資金占壓，提高資金使用效率。同時由于對出口貨物不征增值稅，出口企業(yè)就不必負擔(dān)隨之而繳納的城建稅和教育費附加，從而減輕了企業(yè)稅收負擔(dān)。另外，由于出口貨物的應(yīng)退稅額在內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額中得到抵扣，是出口企業(yè)的出口退稅兌現(xiàn)期提前，有助于企業(yè)加快資金周轉(zhuǎn)。

第六章

消費稅稅務(wù)籌劃

案例6-1

某日用化妝品廠，將生產(chǎn)的化妝品、護膚護發(fā)品、小工藝品等組成成套消費品銷售。每套消費品由下列產(chǎn)品組成：化妝品包括一瓶香水120元、一瓶指甲油40元、一支口紅60元；護膚護發(fā)品包括兩瓶浴液100元、一瓶摩絲32元；化妝工具及小工藝品10元、塑料包裝盒5元?；瘖y品消費稅稅率為30%，上述價格均不含稅。

分析要求：從稅務(wù)籌劃角度，分析企業(yè)采用成套銷售是否有利？

案例6-1解題思路：：

隨著人們生活和消費水平的提高，“成套”消費品的市場需求日益擴大。銷售成套消費品，不僅可以擴大生產(chǎn)企業(yè)產(chǎn)品的市場需求，而且能增強企業(yè)在市場中的競爭優(yōu)勢。稅法規(guī)定，納稅人兼營非應(yīng)征消費稅貨物，應(yīng)當(dāng)分別核算不同貨物的銷售額或銷售數(shù)量，未分別核算的，非應(yīng)征消費稅貨物一并計繳消費稅。習(xí)慣上，工業(yè)企業(yè)銷售產(chǎn)品，都采取“先包裝后銷售”的方式進行，如果改成“先銷售后包裝”方式，不僅可以大大降低消費稅稅負，而且增值稅稅負仍然保持不變。需要注意的是，如果上述產(chǎn)品采取“先銷售后包裝”方式，但在賬務(wù)上未分別核算其銷售額，則稅務(wù)部門仍按照30%的最高稅率對所有產(chǎn)品繳納消費稅。

稅負比較：

成套銷售應(yīng)交消費稅：

（120+40+60+100+32+10+5）×30%=110.1（元）

如果改成“先銷售后包裝”方式，可以大大降低消費稅稅負：

（120+40+60）×30%=66（元）

可見，如果改成“先銷售后包裝”方式，每套化妝品消費稅稅負降低44.1元，而且增值稅稅負仍然保持不變。

因此，企業(yè)從事消費稅的兼營業(yè)務(wù)時，能單獨核算，最好單獨核算，沒有必要成套銷售的，最好單獨銷售，盡量降低企業(yè)的稅收負擔(dān)。

案例6-2

長江公司委托黃河公司將一批價值160萬元的原料加工成甲半成品，加工費120萬元。長江公司將甲半成品收回后繼續(xù)加工成乙產(chǎn)成品，發(fā)生加工成本152萬元。該批產(chǎn)品售價1

120萬元。甲半成品消費稅稅率為30％，乙產(chǎn)成品消費稅率40％。如果長江公司將購入的原料自行加工成乙產(chǎn)成品，加工成本共計280萬元。

分析要求：企業(yè)應(yīng)選擇哪種加工方式更有利？

案例6-2解題思路：：

應(yīng)稅消費品委托加工與自行加工稅負有差異，在進行消費稅籌劃時，納稅人應(yīng)事先測算哪一種方式稅負較輕。在計算消費稅的同時，還應(yīng)計算增值稅，作為價外稅，它與加工方式無關(guān)，這里不予涉及。

委托加工方式下：

（1）長江公司向黃河公司支付加工費的同時，向受托方支付其代收代繳的消費稅：

消費稅組成計稅價格＝(160+120)÷(1－30%)＝400(萬元)

應(yīng)繳消費稅＝400×30%＝120(萬元)

（2）長江公司銷售產(chǎn)品后，應(yīng)繳消費稅：

1120×40%—120＝328(萬元)

自行加工方式下：

長江公司應(yīng)繳消費稅＝1120×40%＝448(萬元)。

可見，在各相關(guān)因素相同的情況下，自行加工方式比委托加工方式的稅負重120萬元。

第七章

營業(yè)稅稅務(wù)籌劃

案例7-1

A、B雙方擬合作建房，A提供土地使用權(quán)，B提供資金。兩企業(yè)在合同中約定，房屋建好后雙方均分。該房屋的價值共計2

000萬元。

分析要求：該項業(yè)務(wù)合作雙方應(yīng)如何進行稅務(wù)籌劃？

案例7-1解題思路：：合作建房有兩種方式，一種是“以物易物”方式，即雙方以各自擁有的土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)相互交換。另一種方式是成立“合營企業(yè)”方式，即雙方分別以土地使用權(quán)和貨幣資金入股，成立合營企業(yè)，合作建房。兩種方式產(chǎn)生了不同的納稅義務(wù)，納稅人便有了籌劃的機會。

本案例中，A企業(yè)通過轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)而擁有了部分新建房屋的所有權(quán)，產(chǎn)生了轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的應(yīng)稅行為，其營業(yè)額為1000萬元。

B企業(yè)以轉(zhuǎn)讓部分房屋所有權(quán)為代價換取部分土地的使用權(quán)，發(fā)生了銷售不動產(chǎn)的應(yīng)稅行為，其營業(yè)額為1000萬元。

則A、B企業(yè)分別應(yīng)繳納營業(yè)稅稅額為：1000×5%＝50（萬元），雙方合計總稅負100萬元。

如果A、B雙方分別以土地使用權(quán)和貨幣資金入股成立合營企業(yè)，合作建房，房屋建成后，雙方采取風(fēng)險共擔(dān)、利潤共享的分配方式，按照營業(yè)稅暫行條例規(guī)定，以無形資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤分配、共同承擔(dān)風(fēng)險的行為，不征營業(yè)稅。對投資方向合營企業(yè)提供的土地使用權(quán)，視為投資入股，對其不征營業(yè)稅；合營企業(yè)對外銷售房屋取得的收入按銷售不動產(chǎn)征稅；對雙方分得房屋作為投資利潤（繳納所得稅），不征營業(yè)稅。

經(jīng)過籌劃，A、B合營企業(yè)在建房環(huán)節(jié)減少了100萬元的營業(yè)稅稅負。

案例7-2

某建筑公司欲承接一項建筑安裝工程，總造價6

500萬元，其中所安裝設(shè)備的價款700萬元。

分析要求：在承接該業(yè)務(wù)之前，企業(yè)應(yīng)如何進行稅務(wù)籌劃？

案例7-2解題思路：：從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備價值作為安裝工程產(chǎn)值的，營業(yè)額包括設(shè)備價款。這就要求建筑安裝企業(yè)在從事安裝工程作業(yè)時，應(yīng)盡量不將設(shè)備價值作為安裝工程產(chǎn)值，可由建設(shè)單位提供機器設(shè)備，建筑安裝企業(yè)只負責(zé)安裝，取得的只是安裝費收入，使得營業(yè)額中不包括所安裝設(shè)備價款，從而達到減輕稅負的目的。

如果該公司與對方簽訂的合同把安裝設(shè)備的價款作為建筑安裝工程產(chǎn)值，將按營業(yè)稅的政策規(guī)定繳納“建筑業(yè)”營業(yè)稅為：

6500×3%＝195（萬元）

如果該公司只與對方簽訂除設(shè)備價款之外的建筑工程合同，則應(yīng)交的營業(yè)稅為：

（6500-700）×3%＝174（萬元）

后一種方式，公司少繳營業(yè)稅21萬元，該公司只應(yīng)與對方簽訂不含設(shè)備價款的建筑安裝合同。

案例7-3

中原公司主營建筑工程施工業(yè)務(wù)，兼營建筑材料批發(fā)。2002年承接某單位建造樓房工程。雙方議定采用包工包料方式，工程總造價為

000萬元。建造樓房使用的建筑材料實際進價為2

250萬元，市場價為2

500萬元。

分析要求：中原公司應(yīng)如何進行稅務(wù)籌劃？

案例7-3解題思路：：

從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)的納稅人，無論與對方如何結(jié)算，其計稅依據(jù)均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款。按照這一規(guī)定，納稅人在確定營業(yè)額時，一方面應(yīng)注意建筑、修繕、裝飾工程所用材料物資和動力應(yīng)包括在營業(yè)額內(nèi)，另一方面，可以通過嚴(yán)格控制工程原料的預(yù)算開支，降低價款；一物多用，提供原材料及其他物資的使用效率。運用合法手段減少應(yīng)計稅營業(yè)額，從而達到減輕稅負的目的。

本案例中，如果采取包工不包料方式，工程所需材料由建設(shè)單位購買，材料價款為2500萬元。如果工程所需原材料由施工方購買，即采取包工包料方式，中原公司可以利用自己熟悉建材市場的優(yōu)勢，在保證質(zhì)量的前提下，以較低價格購買所需原材料，材料價款2250萬元。

包工不包料方式下，工程承包金額與原材料費合計為

5500萬元，中原公司應(yīng)納營業(yè)稅額為：（3000+2500）×3%＝165（萬元）

包工包料方式下，工程承包金額（承包價和材料費合計）為5250萬元，則中原公司應(yīng)納營業(yè)稅為：5250×3%＝157.5（萬元）

可見，采取包工包料方式中原公司可少交營業(yè)稅7.5萬元。

案例7-4

甲公司為商品流通企業(yè)（一般納稅人），兼營融資租賃業(yè)務(wù)(未經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn))。2003年1月份，甲公司按照乙公司所要求的規(guī)格、型號、性能等條件購入一臺大型設(shè)備，取得的增值稅發(fā)票上注明的價款是500萬元，增值稅額85萬元，該設(shè)備的預(yù)計使用年限為10年。(營業(yè)稅率5%,城市維護建設(shè)稅適用稅率7%、教育費附加3%)。

方案1：租期10年，租賃期滿后，設(shè)備的所有權(quán)歸乙公司，租金總額1

000萬元，乙公司于每年年初支付租金100萬元。

方案2：租期8年，租賃期滿，甲公司將設(shè)備收回，假定收回設(shè)備的可變現(xiàn)凈值為200萬元。租金總額800萬元，乙公司于每年年初支付租金100萬元。

分析要求：該企業(yè)選擇哪種方案可以降低營業(yè)稅稅負？

案例7-4解題思路：：對于融資租賃要根據(jù)不同情況確定應(yīng)繳納的流轉(zhuǎn)稅稅種。按稅法規(guī)定，“經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位從事的融資租賃業(yè)務(wù)，無論租賃的貨物的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)讓給承租方，均按《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定繳納營業(yè)稅，不繳納增值稅。其他單位從事的融資租賃業(yè)務(wù)，租賃貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方，繳納增值稅，不繳納營業(yè)稅；租賃貨物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方，繳納營業(yè)稅，不繳納增值稅?！?/p>

本案例中，根據(jù)方案1，租賃期滿后，設(shè)備的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓，按規(guī)定應(yīng)繳納增值稅，不征營業(yè)稅。甲公司為增值稅一般納稅人，按規(guī)定，該設(shè)備的進項稅額應(yīng)允許抵扣。

甲公司應(yīng)納增值稅＝1

000÷(1+17%)×17%-85＝60.30(萬元)

應(yīng)納城市維護建設(shè)稅及教育費附加＝60.30×(7%+3%)＝6.03(萬元)

由于繳納增值稅的融資租賃業(yè)務(wù)實質(zhì)上只是一種購銷業(yè)務(wù)，應(yīng)按照購銷合同繳納萬分之三的印花稅。

應(yīng)納印花稅：1

000×3÷10

000＝0.30(萬元)

甲公司獲利＝1

000÷(1+17%)-500-

6.03-0.30＝348.37(萬元)

對方案2，按規(guī)定應(yīng)繳納營業(yè)稅，不征增值稅。

按照規(guī)定，融資租賃業(yè)務(wù)，以其向承租者收取的全部價款和價外費用(包括殘值)減去出租方承擔(dān)的出租貨物的實際成本后的余額為營業(yè)額。

收回殘值：585÷10×2＝117(萬元)

應(yīng)納營業(yè)稅額＝(800+117-585)×5%＝16.60(萬元)

應(yīng)納城市維護建設(shè)稅及教育費附加＝16.60×(7%+3%)＝1.66(萬元)

按照現(xiàn)行稅法的規(guī)定，對銀行及其他金融組織的融資租賃業(yè)務(wù)簽訂的融資租賃合同，應(yīng)按借款合同繳納印花稅，對其他企業(yè)的融資租賃業(yè)務(wù)不征印花稅。

8年后，甲公司獲利應(yīng)該是：

800+200-585-16.60-1.66＝396.74（萬元）

可見，選擇第二種方案稅負輕，獲利高。

事實上，由于科技的進步，設(shè)備的老化，客觀上會使收回設(shè)備的變現(xiàn)值遠遠低于設(shè)備的理論“剩余”價值，因此，在選擇租賃方式時，應(yīng)當(dāng)通過尋找在企業(yè)獲利相同情況下設(shè)備殘值的可變現(xiàn)凈值臨界點來確定。

假定收回殘值的可變現(xiàn)凈值為x，令800+x-585-16.60-1.66＝348.37(萬元)

解得，x＝151.63(萬元)

當(dāng)收回殘值的可變現(xiàn)凈值超過151.63萬元時，甲公司應(yīng)選擇方案2，反之則應(yīng)選擇方案1。

在實際操作中，企業(yè)應(yīng)將以上兩套租賃方案與承租方分別洽談，按照對方提供的條件，結(jié)合預(yù)計可收回設(shè)備殘值的可變現(xiàn)凈值，然后再計算稅負的高低來比較其優(yōu)劣。此外，對上述A公司為增值稅一般納稅人的情況，由于企業(yè)的進項稅額可一次性抵扣，而計算銷項稅額則按年分別計算，是否考慮時間價值因素，應(yīng)根據(jù)各個企業(yè)的應(yīng)納增值稅的不同情況而定。在進行籌劃時，應(yīng)根據(jù)企業(yè)自身的情況，綜合考慮與之相關(guān)的各個因素，最終作出合理選擇。

第八章

關(guān)稅稅務(wù)籌劃

案例8-1

某鋼鐵企業(yè)急需進口一批礦石，在可供選擇的進貨渠道中有兩個國家：一是澳大利亞，一是加拿大。如果進口需求為20萬噸，從澳大利亞進口優(yōu)質(zhì)高品位礦石，其價格為20美元/噸，運費20萬美元；若從加拿大進口較低品位的礦石，價格為19美元/噸，由于其航程是澳大利亞的兩倍，運費及其雜費為55萬美元。該礦石的進口關(guān)稅稅率為30%。

分析要求：該鋼鐵企業(yè)應(yīng)從哪一國家進口礦石？

案例8-1解題思路

從澳大利亞進口礦石的應(yīng)納關(guān)稅：

完稅價格=200000*20+200000=4200000（美元）

應(yīng)納關(guān)稅額=4200000*30%=1260000（美元）

從加拿大進口礦石的應(yīng)納關(guān)稅：

完稅價格=200000*19+550000=4350000（美元）

應(yīng)納關(guān)稅額=4350000*30%=1305000（美元）

因此，該鋼鐵企業(yè)應(yīng)從澳大利亞進口礦石，一方面降低了購進價款150000美元，另一方面節(jié)減了應(yīng)納關(guān)稅額45000美元。

案例8-2

某外貿(mào)進出口企業(yè)主要從事進口某國際知名品牌洗衣機的銷售，年銷售量為10

000臺，每臺國內(nèi)的銷售價格為5

000元，進口完稅價格為3

000元，假定適用進口環(huán)節(jié)的關(guān)稅稅率為20%，增值稅率為17%。該企業(yè)管理層提出議案：在取得該品牌洗衣機廠商的同意和技術(shù)協(xié)作的情況下，進口該品牌洗衣機的電路板和發(fā)動機，進口完稅價格為整機價格的60%，假定適用進口環(huán)節(jié)的關(guān)稅稅率為15%。其他配件委托國內(nèi)技術(shù)先進的企業(yè)加工，并完成整機組裝，所發(fā)生的成本費用為進口完稅價格的50%，購進配件及勞務(wù)的增值稅稅率為17%。

分析要求：該管理層議案的經(jīng)濟可行性。

案例8-2解題思路

直接購進整機的稅負與收益：

應(yīng)納關(guān)稅額=1*3000*20%=600（萬元）

應(yīng)納增值稅額=（1*3000+600）*17%=612（萬元）

收益額=1*5000-1*3000-600-612=788（萬元）

購進部件及其組裝的稅負與收益：

應(yīng)納關(guān)稅額=1*3000*60%*15%=270（萬元）

應(yīng)納增值稅額=（1*3000*60%+270）*17%=351.90（萬元）

國內(nèi)組裝的應(yīng)納增值稅=1*3000*50%*17%=255（萬元）

收益額=1*5000-1*3000*60%-270-351.99-1*3000*50%-255=823.01（萬元）

因此，作為管理層應(yīng)當(dāng)選擇從國外購進部件并在國內(nèi)組裝方式，雖然購進成本比整機方式上升300萬元，但支付的稅額比整機方式下降了335.01萬元，降低的稅負抵減購進成本的上升后，增加收益額35.01萬元。

第九章

所得稅的稅務(wù)籌劃

案例9-1

某企業(yè)在2004年先后進同樣數(shù)量的貨物兩批，進價分別是400萬元和600萬元。2005年和2006年各售出一半，售價均為750萬元。所得稅稅率為33％。

分析要求：納稅人如何利用存貨計價方法進行稅務(wù)籌劃？

答案要點：

（1）

不同的計價方法對企業(yè)的納稅會產(chǎn)生不同的影響。

（2）

如果2005年企業(yè)是正常納稅期，應(yīng)使當(dāng)年應(yīng)納稅所得額縮小，存貨計價適宜采用后進先出法。

則：企業(yè)2005年所得稅額＝（750－600）×33％＝49.5（萬元）

企業(yè)2006年所得稅額＝（750－400）×33％＝115.5（萬元）

（3）

如果2005年企業(yè)是免稅優(yōu)惠期，應(yīng)使當(dāng)年應(yīng)納稅所得額擴大，以充分享受所得稅減免優(yōu)惠。存貨計價適宜采用先進先出法，先進先出法下可以免稅115.5萬元，后進先出法下只能免稅49.5萬元。

案例9-2

設(shè)在深圳的某生產(chǎn)性中外合資企業(yè)，1999年9月13日成立，經(jīng)營期15年。中外雙方各持股50％。2000年開始生產(chǎn)，同年被認定為高新技術(shù)企業(yè)和先進技術(shù)企業(yè)。公司2000至2005年的稅后利潤均未分配，金額分別是800萬元、1

200萬元、1

000萬元、1

300萬元、1

500萬元、4

600萬元。2006年，外國投資者決定從歷年稅后的未分配利潤中拿出1

500萬元進行再投資。外國投資者按期申請退稅，并提供有關(guān)證明。地方所得稅免征。

分析要求：為該外商投資者籌劃幾種再投資方案，并分析哪種方案最節(jié)省稅款。

答案要點：

依據(jù)有關(guān)規(guī)定，該合資企業(yè)所得稅稅率15％，自獲利起享受“兩免三減半”。再投資的企業(yè)屬于高新技術(shù)企業(yè)和先進技術(shù)企業(yè)，退稅率100％。

年份

2000年

2001年

2002年

2003年

2004年

2005年

外商當(dāng)年

分配利潤額

(萬元)

400

600

500

650

750

2300

假如外國投資者未能提供再投資利潤所屬的證明，稅局就按照外國投資者再投資前的企業(yè)未分配利潤中屬于外商的部分，從最早2000年開始推算。

1500萬元的再投資利潤所屬分別是：2000年：400萬元；2001年600萬元；2002年500萬元。據(jù)此計算再投資退稅額。但是因為2000年、2001年屬于免稅期未繳納所得稅，故不需退稅。2002年屬于減半納稅期。

再投資退稅額＝500÷｛1－7.5％｝×7.5％×100％

＝40.54（萬元）

（2）假如投資者能提供再投資利潤屬于2002－2004年獲得的，因為均按照15％征稅，就可以多退稅。

再投資退稅額＝1500÷｛1－7.5％｝×7.5％×100％＝121.62（萬元）

方案二比方案一多享受再投資退稅額81.08萬元。

案例9-3

國內(nèi)某企業(yè)甲出資500萬元與某一從事制藥工業(yè)的經(jīng)營期12年的外商投資企業(yè)乙進行聯(lián)營。乙企業(yè)1995年開始獲利，且當(dāng)年開始享受“兩免三減半”的優(yōu)惠。乙企業(yè)1999年、2000年、2001年均盈利。甲企業(yè)的所得稅稅率為33％，乙企業(yè)所在地區(qū)的企業(yè)所得稅稅率30％，地方所得稅全免。2003年、2004年，甲每年從乙企業(yè)分回利潤90萬元。

分析要求：企業(yè)應(yīng)該如何進行稅務(wù)籌劃，以減輕納稅負擔(dān)？

答案要點：

（1）由于2003年是乙企業(yè)的減半納稅，實際適用所得稅稅率為15％。按規(guī)定，其享受的優(yōu)惠的部分應(yīng)視同已經(jīng)繳納。因此，當(dāng)甲企業(yè)得到從乙分來的90萬元利潤時，盡管該部分利潤在乙企業(yè)僅繳納了15％、15.88萬元的所得稅，在甲要繳納30％的所得稅，但甲企業(yè)享受了22.69萬元的稅收饒讓優(yōu)惠。

（2）2004年乙企業(yè)不再享受稅收優(yōu)惠，按正常稅率納稅，實際適用稅率是30％，企業(yè)實際納稅38.57萬元，在A卻要繳納42.43萬元的所得稅。由于享受地方所得稅減免的優(yōu)惠，勿需補稅，但只能享受3．86萬元的稅收饒讓。

投資方企業(yè)選擇處于減免稅優(yōu)惠期或得到特殊稅收優(yōu)惠的聯(lián)營企業(yè)進行投資，分回利潤時，可享受稅收饒讓優(yōu)惠。

案例9-4

某公司是2000年成立的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，開業(yè)后經(jīng)營狀況良好，公司決定于2004年新上一個生產(chǎn)線并對企業(yè)進行相關(guān)的技術(shù)改造。在擬投資的新項目中，公司擬花費1

200萬元購買某設(shè)備。公司的盈利情況如下表所示（假定利潤總額和應(yīng)納稅總額相同、地方所得稅全免）

公司盈利情況

單位：萬元

年

份

2000

2001

2002

2003

2004

2005

稅前利潤

400

600

200

600

分析要求：企業(yè)如何利用購買設(shè)備進行稅務(wù)籌劃？

答案要點：

（1）購買國產(chǎn)設(shè)備

因為公司從2000年開始盈利，則2000年、2001年公司免繳所得稅，2002年－2004年減半繳納所得稅。

公司2004年應(yīng)納所得稅＝1200×30％×50％＝180（萬元）

公司2005年應(yīng)納所得稅＝1600×30％＝480（萬元）

按照規(guī)定，允許公司將設(shè)備購置當(dāng)年比前一年新增加的所得稅額中抵扣設(shè)備購置款底40％。因此，企業(yè)若選擇2005年購買國產(chǎn)設(shè)備，480萬元的設(shè)備購置款可從2005年比2004年新增加的300萬元所得稅中抵扣，余額可從2005年開始的五年內(nèi)用當(dāng)年比設(shè)備購置前一年新增加的所得稅額中抵扣。

則，公司2005年實際繳納企業(yè)所得稅為180萬元。

（2）假如公司購買國外設(shè)備，2005年需要繳納企業(yè)所得稅480萬元。

第十章

其他稅稅務(wù)籌劃

案例10-1

某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，2005年商品房銷售收入為10

000萬元，其中普通住宅的銷售額為6

000萬元，豪華住宅的銷售額為4

000萬元。稅法規(guī)定的可扣除項目金額為5

600萬元，其中普通住宅的可扣除項目金額為3

000萬元，豪華住宅的可扣除項目金額為2

600萬元。

分析要求：該企業(yè)應(yīng)該如何對此進行稅務(wù)籌劃，以使土地增值稅的納稅負擔(dān)最小化。

答案要點：

（1）不分開核算時，增值額與扣除項目金額的比例：

（10000-5600）÷5600＝78.57%

應(yīng)納土地增值稅稅額＝（10000－5600）×40％－5600×5％＝1480（萬元）

（2）分開核算時，普通住宅：增值率＝（6000－3000）÷3000＝100％

應(yīng)納土地增值稅稅額＝（6000－3000）×40％－3000×5％＝1050（萬元）

豪華住宅：增值率＝（4000－2600）÷2600＝53.85％

應(yīng)納土地增值稅稅額＝（4000－2600）×40％－2600×5％＝430（萬元）

通過計算發(fā)現(xiàn)，發(fā)現(xiàn)分開核算和不分開核算應(yīng)繳納的土地增值稅相同。原因在于：普通標(biāo)準(zhǔn)住宅的增值率為100％，超過20％，還得繳納土地增值稅。進一步籌劃的關(guān)鍵就是通過適當(dāng)減少銷售收入使普通住宅的增值率控制在20％以內(nèi)。這樣做的好處有兩個：一是可以免繳土地增值稅，二是降低房價或提高房屋質(zhì)量、改善房屋的配套設(shè)施等，在激烈的銷售戰(zhàn)中取得優(yōu)勢。

案例10-2

朱先生在武漢市有一套私人住宅，市價80萬元，扣除項目金額25萬元。已經(jīng)居住滿三年零九個月。這時因工作調(diào)動，需要出售其原有住房。

分析要求：朱先生售房的時間有幾種選擇，應(yīng)該何時售出才可能減輕繳納土地增值稅的義務(wù)?

答案要點：朱先生至少可以選擇兩種時點轉(zhuǎn)讓住房：

（1）現(xiàn)在出售。

增值額

＝

80－25＝55（萬元）

增值額與扣除項目金額的比例

＝

55／25×100％＝220％

應(yīng)納土地增值稅稅額

＝（55×60％－25×35％）×50％＝12.125（萬元）

（2）一年零三個月后出售。朱先生的住房已經(jīng)住滿五年，在其出售時可享受免繳土地增值稅的優(yōu)惠。即其應(yīng)納土地增值稅稅額為零。

顯然，如果朱先生現(xiàn)在馬上出售該住房，就只能享受減半繳納土地增值稅的優(yōu)惠。如果再等一年零三個月出售該套住房，便可以免繳土地增值稅，可以使得朱先生減少12.125萬元的納稅義務(wù)。

案例10-3

雙嘉門窗廠與某建筑安裝企業(yè)簽立了一份加工承攬合同。合同規(guī)定：雙嘉門窗廠受安居建筑安裝公司委托，負責(zé)加工總價值40萬元的鋁合金門窗，加工所需原材料由雙嘉門窗廠提供。雙嘉門窗廠共收取加工費及原材料費共計25萬元。雙嘉門窗廠提供零配件，價值10萬元。

分析要求：雙嘉門窗廠應(yīng)該如何進行稅務(wù)籌劃，以盡量減輕印花稅的納稅負擔(dān)？

答案要點：

（1）未分開核算時，雙嘉門窗廠交印花稅為：

應(yīng)納稅額

＝

(25+10)

×

0.5‰

＝

0.0175（萬元）

（2）分開核算時

如果合同中將雙嘉門窗廠所提供的加工費金額與原材料金額分別核算，則能達到減少納稅的目的。如，收取費用25萬元，列明其中加工費為10萬元，原材料費為15萬元。

則振興鋁合金門窗廠交印花稅為：

應(yīng)納稅額

＝

（10×0．5‰）

＋（15×0．3‰）＋（10×0．5‰）

＝0.0145（萬元）。

由于分開核算，企業(yè)少納稅30元。

案例10-4

某煤礦2005年6月與鐵道部門簽訂運輸合同，合同所載運輸費及保管費共計350萬元。貨物運輸合同的稅率為0.05％，倉儲保管合同的稅率為0.1％。

分析要求：該煤礦應(yīng)該如何就繳納印花稅進行籌劃，可以減少多少稅額？

答案要點：

（1）未分開核算時，因未分開記載金額，應(yīng)按稅率高的計稅貼花，即按0.1％稅率計算應(yīng)貼印花。

應(yīng)納印花稅稅額

＝

350

×

0.1％

＝

0.35（萬元）

（2）分開核算時，假定運輸合同列明，含貨物運輸費300萬元，倉儲保管費50萬元。則：

應(yīng)納印花稅稅額＝（300

×

0．05％）＋（50×0．1％）＝0.2（萬元）

企業(yè)通過簡單的稅務(wù)籌劃，使得訂立合同的雙方均節(jié)省1500元稅款。

案例10-5

趙先生在兒子結(jié)婚時準(zhǔn)備送其一套住房。一種方案是贈其現(xiàn)金40萬元，讓他自行購買一套110∽130平方米的新房；二是把一套市價30萬元的現(xiàn)房贈送給他兒子，但是，在是否辦理房產(chǎn)證轉(zhuǎn)移手續(xù)上猶豫。契稅的適用稅率是5％。

分析要求：請為趙先生出謀劃策，以最大限度減輕其交納契稅的負擔(dān)。

答案要點：

趙先生贈送市價一套30萬元住房,適用5％的稅率繳納契稅，則該男士或其女兒要支付的契稅稅額為：

應(yīng)納稅額

＝

×

5％＝1．5（萬元）

假如并不辦理房產(chǎn)轉(zhuǎn)移手續(xù)，則就可以節(jié)省1．5萬元的稅款。

第三篇：稅務(wù)稽查案例分析

稅務(wù)稽查案例分析

一、基本情況

某企業(yè),登記注冊類型：國有企業(yè)，增值稅一般納稅人，適用稅率17%，企業(yè)所得是適用稅率33%；現(xiàn)有職工942人。主營業(yè)務(wù)是制造銷售變壓器、風(fēng)機。

二、基本案情

該單位自以來，采取虛列成本及價外收入在其他應(yīng)付款中核算不申報納稅等手段大肆偷逃國家稅款。

（一）該單位在至度的成本結(jié)轉(zhuǎn)過程中，由于該企業(yè)生產(chǎn)的設(shè)備安裝地點多在外地的偏遠地區(qū)，企業(yè)在成本結(jié)轉(zhuǎn)中存在以多暫估材料成本方式虛列成本的偷稅行為。本次檢查發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)至三年中在多個項目的成本歸中，虛列成本15，076，000元（虛列6，087，200元；虛列2，902，600元；虛列6，068，200元）。

該單位8月收取的某集團逾期付款利息350,080.00元,計入其他應(yīng)付款未做收入。

（二）辦案經(jīng)過

鑒于該案的工作量巨大，案情復(fù)雜，要查清問題需要對被查企業(yè)多年的成本核算及應(yīng)稅收入進行全面的檢查。國地稅稽查局組成聯(lián)合檢查組，制定了周密的檢查計劃。4月29日由兩局稽查骨干4人組成的檢查組進入該單位，首先仔細詢問了該企業(yè)的有關(guān)財務(wù)人員，責(zé)成他們提供該企業(yè)的成本核算程序和相關(guān)的資料。同時檢查組的同志深入該企業(yè)的生產(chǎn)場地和供銷部門對該企業(yè)的二級核算情況以及生產(chǎn)、銷售情況進行了細致的了解。根據(jù)掌握的情況檢查組的同志決定從該企業(yè)的收入及成本核算的原始資料查起，采用順查的方法，把本次檢查查深查透，把本案辦成鐵案。

經(jīng)過檢查組對該企業(yè)大量的原始成本資料的檢查，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品安裝地點多在偏遠的地區(qū)，在設(shè)備安裝和調(diào)試期間，許多設(shè)備的配件需要由供貨廠家直接發(fā)往設(shè)備的安裝地點。該企業(yè)的有關(guān)財務(wù)人對安裝地所發(fā)生的成本掌握不了，只能按照施工現(xiàn)場傳遞過來地不準(zhǔn)確材料，對部分成本進行暫估。在項目完工后，企業(yè)的財務(wù)人員沒有按照財務(wù)制度和有關(guān)規(guī)定，按照實際發(fā)生的成本和取得的發(fā)票進行成本項目的認真核算和還原相關(guān)的成本。針對以上情況，檢查人對該企業(yè)的法人和有關(guān)財務(wù)人員進行仔細地詢問，并要求他們積極配合工作。經(jīng)過對該企業(yè)三年來的進貨情況進行統(tǒng)計，同時認真比對了該企業(yè)每個項目中所耗用的材料，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)至三年中在對多個項目的成本歸中，虛列成本15，076，000元。

另外，該單位8月收取的某集團逾期付款利息350,080.00元,計入其他應(yīng)付款未做收入,該項費用屬價外費用，本次檢查該企業(yè)應(yīng)補提銷項稅50,866.32元.四、處理處罰結(jié)果

綜合以上情況，本次檢查共計查補企業(yè)所得稅2,850,777.60元（在調(diào)增計稅所得額同時考慮企業(yè)原來虧損等因素）,查補增值稅50,866.32元（根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第六條及其《中華人民共和國增值稅暫行條理實施細則》第十二條的規(guī)定）。根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條第一款規(guī)定，該單位本次檢查查出的問題定性為偷稅，本次檢查共查補增值稅、企業(yè)所得稅2,901,643.92元，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十二條的規(guī)定加收滯納金398,559.42元，并處補繳稅款0.5倍的罰款計1,450821.96元。

第四篇：《稅務(wù)會計》案例分析答案

第一章例24

『正確答案』

（1）甲發(fā)生納稅義務(wù)，未按規(guī)定期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期申報，逾期仍不申報的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額。

甲未在規(guī)定的期限內(nèi)辦理納稅申報，稅務(wù)機關(guān)通知申報，逾期仍未申報，構(gòu)成了偷稅，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)追繳其不繳或少繳的稅款、滯納金，并處不繳或少繳稅款50%以上5倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

（2）稅務(wù)所執(zhí)法行為的不妥之處在于：

①經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)，才可以采取強制執(zhí)行措施。稅務(wù)所未經(jīng)批準(zhǔn)就采取強制執(zhí)行措施，做法不妥。

②納稅人對稅務(wù)機關(guān)作出的具體行政行為有要求聽證的權(quán)利，有申訴、抗辯權(quán)，稅務(wù)所未聽其申訴，做法不妥。

③稅務(wù)機關(guān)采取強制執(zhí)行措施時，應(yīng)扣押、查封、依法拍賣或變賣其價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或其他財產(chǎn)，稅務(wù)所核定甲某的應(yīng)納稅款為1000元，而扣押了甲價值1500元的一批服裝，扣押貨物的價值超過了應(yīng)納稅款的價值，該做法不妥。

④稅務(wù)所將服裝以1000元的價格委托某商店銷售，用以抵繳稅款的做法不妥。

按照《關(guān)于抵稅財物拍賣、變賣試行辦法》規(guī)定：稅務(wù)機關(guān)按照拍賣優(yōu)先的原則確定抵稅財物拍賣、變賣的順序，無法委托拍賣或者不適于拍賣的，可以委托當(dāng)?shù)厣虡I(yè)企業(yè)代為銷售，或者責(zé)令被執(zhí)行人限期處理。稅務(wù)所未委托拍賣機構(gòu)進行拍賣，而是直接委托某商店銷售，做法不妥；此外變賣抵稅財物的價格，應(yīng)當(dāng)參照同類商品的市場價、出廠價，稅務(wù)所未參照同類貨物的價格，直接按照1000元的價格委托某商店銷售，做法不妥。

第二章例14

『正確答案』

(l)根據(jù)《稅收征收管理法》有關(guān)規(guī)定，納稅人應(yīng)自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)向生產(chǎn)、經(jīng)營地或者納稅義務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報辦理稅務(wù)登記。該電器有限公司已具備上述條件，故應(yīng)在分公司所在地辦理稅務(wù)登記。

(2)稅務(wù)行政處罰的依據(jù)是征管法第60條。按征管法規(guī)定，企業(yè)在外地設(shè)立的分支機構(gòu)和從事生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)的場所需要辦理稅務(wù)登記，并在領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)向所在地稅務(wù)機關(guān)辦理注冊稅務(wù)登記。納稅人未按規(guī)定期限向主管稅務(wù)機關(guān)辦理稅務(wù)登記手續(xù)，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正，可以處以2000元以下的罰款，情節(jié)嚴(yán)重的，處以2000元以上1萬元以下的罰款。分公司所在地的國稅局行政處罰行為都是正確的。

(3)不會得到免除。

(4)該事項屬于稅務(wù)行政復(fù)議的受案范圍，因為稅務(wù)行政復(fù)議的受案范圍中包括稅務(wù)機關(guān)作出的稅務(wù)行政處罰行為。

(5)稅務(wù)師事務(wù)所可以接受該事項的委托，稅務(wù)行政復(fù)議是稅務(wù)代理范圍之一，鑒于稅務(wù)機關(guān)的處罰并無差錯，應(yīng)建議委托人接受處罰而不是接受委托去進行稅務(wù)行政復(fù)議。

第五篇：《電子政務(wù)案例分析》作業(yè)題

《電子政務(wù)案例分析》作業(yè)題

1、請論述，在國家電子政務(wù)案例中，美國、加拿大和新加坡等國家的主要內(nèi)容和建設(shè)成果是什么？中國電子政務(wù)的建設(shè)可從中吸取哪些成功經(jīng)驗？

2、城市電子政務(wù)的建設(shè)是國家電子政務(wù)戰(zhàn)略的關(guān)鍵環(huán)節(jié)之一，請以上海和東莞為例論述中國在城市電子政務(wù)所取得的建設(shè)成果。在縣級電子政務(wù)方面，中國和美國存在著差距，請以中國南海和美國米若爾縣為例進行分析。

3、“電子政務(wù)標(biāo)準(zhǔn)對電子政務(wù)起到規(guī)范、引導(dǎo)的作用。標(biāo)準(zhǔn)化是支撐電子政務(wù)重要手段。標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一實施有助于大規(guī)模電子政務(wù)的應(yīng)用；有助于系統(tǒng)接軌；有助于不同網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)間互聯(lián)互通；有助于避免重復(fù)建設(shè)，避免浪費。它對于建設(shè)者和供應(yīng)商都具有很重要的意義?！闭堃韵嚓P(guān)案例對以上觀點進行論述。

4、目前在教育電子政務(wù)建設(shè)中處于領(lǐng)先的國家有哪些？它們的教育電子政務(wù)的特點、成果和經(jīng)驗是什么？我國的教育電子政務(wù)的情況是怎樣子？