第一篇：案例分析稅務(wù)稽查后的賬務(wù)調(diào)整

案例分析稅務(wù)稽查后的賬務(wù)調(diào)整

稅務(wù)稽查后的納稅人賬務(wù)調(diào)整是鞏固稽查成果、確保國(guó)家稅收的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)也至關(guān)重要，否則可能會(huì)造成明補(bǔ)暗抵、少繳企業(yè)所得稅等，然而不少企業(yè)卻沒(méi)意識(shí)到納稅調(diào)整的重要性，為此，筆者對(duì)企業(yè)在稅務(wù)稽查后未按規(guī)定調(diào)整賬務(wù)的情況簡(jiǎn)要的舉例說(shuō)明：

一、將查補(bǔ)的稅費(fèi)直接沖減已經(jīng)計(jì)提的檢查年度的稅金，造成明補(bǔ)暗抵稅款。

例：某縣地稅稽查局2008年6月在對(duì)該轄區(qū)某企業(yè)2007年度的納稅檢查中，查補(bǔ)營(yíng)業(yè)稅10000元，企業(yè)將查補(bǔ)的稅款直接做如下繳稅分錄：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——營(yíng)業(yè)稅 10000

貸：銀行存款

10000

表面上看，企業(yè)已按規(guī)定繳納了稅務(wù)稽查查補(bǔ)的稅款，而實(shí)際企業(yè)未按規(guī)定做提取稅款的分錄，造成了“明補(bǔ)暗抵”稅款的現(xiàn)象。

正確的會(huì)計(jì)處理為：

借：以前年度損益調(diào)整

10000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

10000

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 10000

貸：銀行存款

10000

二、將查補(bǔ)的以前年度的流轉(zhuǎn)稅、財(cái)產(chǎn)行為稅等計(jì)入檢查年度，造成少繳企業(yè)所得稅。

例：某縣地稅稽查局2008年6月在對(duì)該轄區(qū)某企業(yè)2007年度的納稅檢查中，查補(bǔ)房產(chǎn)稅10000元，企業(yè)所得稅50000元（查補(bǔ)房產(chǎn)稅在企業(yè)所得稅的檢查中已做納稅調(diào)減）。

企業(yè)將查補(bǔ)的以前年度的房產(chǎn)稅等做如下繳稅分錄：

借：管理費(fèi)用

10000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——印花稅 10000

借：應(yīng)交稅費(fèi)——印花稅 10000

貸：銀行存款

10000

從以上分錄可以看出，企業(yè)將查補(bǔ)的以前年度的房產(chǎn)稅列入2008年的期間費(fèi)用中，而被檢查年度2007年，稅務(wù)機(jī)關(guān)已將查補(bǔ)的房產(chǎn)稅做納稅調(diào)減處理，企業(yè)上述做法，會(huì)造成少繳2008年度企業(yè)所得稅10000×25%＝2500元。

正確的會(huì)計(jì)分錄為：

借：以前年度損益調(diào)整

10000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——房產(chǎn)稅

10000

借：應(yīng)交稅費(fèi)——房產(chǎn)稅

10000

貸：銀行存款

10000

三、未按規(guī)定調(diào)賬，以后年度按賬面彌補(bǔ)虧損，造成少繳企業(yè)所得稅。

例：某縣地稅稽查局2008年6月在對(duì)該轄區(qū)某企業(yè)2007年度的納稅檢查中發(fā)現(xiàn)該企業(yè)彌補(bǔ)2006年度虧損100萬(wàn)元，經(jīng)調(diào)取2006年度處理、處罰決定書(shū)，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)2006年度在結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品成本時(shí)，多轉(zhuǎn)成本80萬(wàn)元，稽查檢查后的實(shí)際虧損額為20萬(wàn)元，該企業(yè)未按規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整，按其賬面虧損進(jìn)行彌補(bǔ)，造成少繳2007年企業(yè)所得稅800000×33%＝264000元。

該企業(yè)在稽查調(diào)增80萬(wàn)元應(yīng)納稅所得額時(shí)正確的會(huì)計(jì)處理為：

借：產(chǎn)成品 ——X產(chǎn)品 800000

貸：以前年度損益調(diào)整 800000

四、通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目核算，但是將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，造成少繳企業(yè)所得稅。

根據(jù)《會(huì)計(jì)制度》以及《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，應(yīng)將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目，如果企業(yè)誤將此科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目并且不做納稅調(diào)整，則會(huì)造成少繳企業(yè)所得稅。

第二篇：稅務(wù)稽查后的賬務(wù)調(diào)整

稅務(wù)稽查后的賬務(wù)調(diào)整

稅務(wù)稽查后調(diào)整賬務(wù)的原則，一是要堅(jiān)持恢復(fù)事物的本來(lái)面目，錯(cuò)在哪里，就在哪里糾正，從而消除賬面的虛假數(shù)字，真實(shí)地反映會(huì)計(jì)核算情況，使調(diào)整賬務(wù)后賬面反映的應(yīng)納稅額與實(shí)際的應(yīng)納稅額保持一致。二是區(qū)分不同進(jìn)行不同的處理，對(duì)屬于以前的問(wèn)題，因財(cái)務(wù)決算已結(jié)束，只能在當(dāng)年的“以前損益調(diào)整”科目以及相關(guān)的對(duì)應(yīng)科目進(jìn)行調(diào)整，以不影響當(dāng)年的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。檢查本的問(wèn)題，則應(yīng)調(diào)整與本相關(guān)的賬戶(hù)，以保證本年應(yīng)交稅金和財(cái)務(wù)成果核算真實(shí)正確。對(duì)于所得稅稽查中，由于永久性差異而補(bǔ)繳的查補(bǔ)所得稅款，只調(diào)整“所得稅”和“應(yīng)交所得稅”科目，對(duì)相關(guān)科目不作調(diào)整。具體調(diào)整賬務(wù)的方法應(yīng)視具體情況而定?，F(xiàn)將一些帶有普遍意義的賬務(wù)調(diào)整方法列表予以說(shuō)明。

繳納查補(bǔ)稅款同時(shí)應(yīng)作的賬務(wù)處理表

補(bǔ)繳稅種

查補(bǔ)屬于本稅收

查補(bǔ)屬于以前稅收

（一）補(bǔ)繳增值稅（以一般納稅人為例）

1．屬于視同銷(xiāo)售貨物中的將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，對(duì)外投資、集體福利、捐贈(zèng)漏計(jì)增值稅的借：在建工程、固定資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、應(yīng)付福利費(fèi)、營(yíng)業(yè)外支出等科目 貨：應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

同左

2．屬于視銷(xiāo)售貨物中交付代銷(xiāo)、代銷(xiāo)貨物、移送其他機(jī)構(gòu)銷(xiāo)售等漏計(jì)增值稅的 a.紅字沖銷(xiāo)原會(huì)計(jì)分錄

b.借：銀行存款或應(yīng)收帳款

貨：產(chǎn)品（商品）銷(xiāo)售收入

貨：應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

只需調(diào)整補(bǔ)繳稅款的分錄

借：以前損益調(diào)整

貨：應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

3．購(gòu)進(jìn)材料、物品改變用途未作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理的借：在建工程、應(yīng)付福利費(fèi)、待處理財(cái)產(chǎn)損溢等

貨：應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

同左

4．購(gòu)入固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額誤入應(yīng)交稅金科目

借：固定資產(chǎn)或在建工程

貨：應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

同左

（二）補(bǔ)繳消費(fèi)稅

1．自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于在建工程、長(zhǎng)期投資、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)使用等

借：固定資產(chǎn)、在建工程、長(zhǎng)期投資、營(yíng)業(yè)外支出、產(chǎn)品銷(xiāo)售費(fèi)用等

貨：應(yīng)交稅金一應(yīng)交消費(fèi)稅

當(dāng)年列入產(chǎn)品銷(xiāo)售費(fèi)用和營(yíng)業(yè)外支出科目的，在“以前損益調(diào)整”科目予以調(diào)整

（其它同左）

2．單獨(dú)計(jì)價(jià)應(yīng)納消費(fèi)稅的包裝物、逾期未退包裝物押金漏計(jì)消費(fèi)稅的借：其它業(yè)務(wù)支出

貨：應(yīng)交稅金一應(yīng)交消費(fèi)稅

借：以前損益調(diào)整

貨：應(yīng)交稅金一應(yīng)交消費(fèi)稅

3．錯(cuò)用稅率、稅額漏計(jì)消費(fèi)稅的借：產(chǎn)品（商品）銷(xiāo)售稅金及附加

貨：應(yīng)交稅金一定應(yīng)消費(fèi)稅

借：以前損益調(diào)整

貨：應(yīng)交稅金一應(yīng)交消費(fèi)稅

（三）補(bǔ)繳營(yíng)業(yè)稅

1．建筑安裝企業(yè)轉(zhuǎn)包或分包未計(jì)算代扣代繳稅款的借：應(yīng)付帳款

貨：應(yīng)交稅金一應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

同左

2．銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)（非房產(chǎn)企業(yè)）以及轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)漏計(jì)營(yíng)業(yè)稅的借：固定資產(chǎn)清理、其它業(yè)務(wù)支出、營(yíng)業(yè)成本等

貨：應(yīng)交稅金一應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

借：以前損益調(diào)整

貨：應(yīng)交稅金一應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

3．錯(cuò)用稅率或漏計(jì)營(yíng)業(yè)稅金的借：營(yíng)業(yè)（經(jīng)營(yíng)、營(yíng)運(yùn)、運(yùn)輸、工程結(jié)算）稅金及附加

貨：應(yīng)交稅金一應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

借：以前損益調(diào)整

貨：應(yīng)交稅金一應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

（四）補(bǔ)繳所得稅

1．亂計(jì)亂攤成本、費(fèi)用方面的問(wèn)題

a.用紅字沖正原記會(huì)計(jì)分錄中多攤銷(xiāo)的成本、費(fèi)用，增加本年利潤(rùn)

b.借：所得稅

貨：應(yīng)交稅金一應(yīng)交所得稅

a.借：原材料、包裝物、低值易耗品、材料成本差異、產(chǎn)成品等科目

b.借：所得稅

貨：應(yīng)交稅金一應(yīng)交所得稅

2．屬于永久性差異的納稅調(diào)整

不作調(diào)整帳務(wù)的處理

a.對(duì)永久性差異而引起的納稅調(diào)整，一般是在所得稅匯算清繳時(shí)，將調(diào)整的差異額與會(huì)計(jì)利潤(rùn)合并所計(jì)算應(yīng)繳所得稅，在帳戶(hù)上不作調(diào)整

b.借：所得稅

貨：應(yīng)交稅金一應(yīng)交所得稅

3．屬于時(shí)間性差異的納稅調(diào)整

借：所得稅

借（或貨）：遞延稅款

貨：應(yīng)交稅金一應(yīng)交所得稅

同左

（六）查實(shí)房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、車(chē)船使用稅

借：管理費(fèi)用

貨：應(yīng)交稅金一（明細(xì)科目略）

借：以前損益調(diào)整

貨：應(yīng)交稅金一（明細(xì)科目略）

（七）補(bǔ)繳資源稅

1．自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品的借：生產(chǎn)成本、管理費(fèi)用等科目

貨：應(yīng)交稅金一應(yīng)交資源稅

借：以前損益調(diào)整

貨：應(yīng)交稅金一應(yīng)交資源稅

2．收購(gòu)應(yīng)稅礦產(chǎn)，未按規(guī)定代扣代繳資源稅的借：材料采購(gòu)、原材料

貨：應(yīng)交稅金一應(yīng)交資源稅

借：以前損益調(diào)整

貨：應(yīng)交稅金一應(yīng)交資源稅

3．錯(cuò)用單位稅額或漏計(jì)銷(xiāo)售數(shù)量而漏繳資源稅的借：產(chǎn)品銷(xiāo)售稅金及附加

貨：應(yīng)交稅金一應(yīng)交資源稅

借：以前損益調(diào)整

貨：應(yīng)交稅金一應(yīng)交資源稅

（八）補(bǔ)繳土地增值稅

1．非房產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)或國(guó)有土地使用權(quán)的借：固定資產(chǎn)清理或其它業(yè)務(wù)支出

貨：應(yīng)交稅金一應(yīng)交土地增值稅

借：以前損益調(diào)整

貨：應(yīng)交稅金一應(yīng)交土地增值稅

2．房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)錯(cuò)用稅率漏計(jì)應(yīng)稅收入補(bǔ)繳土地增值稅的借：經(jīng)營(yíng)稅金及附加

貨：應(yīng)交稅金一應(yīng)交土地增值稅

借：以前損益調(diào)整

貨：應(yīng)交稅金一應(yīng)交土地增值稅

（九）補(bǔ)繳城市維護(hù)建設(shè)稅

借：產(chǎn)品銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）稅金及附加、其它業(yè)務(wù)支出等科目

貨：應(yīng)交稅金一應(yīng)交城建稅

借：以前損益調(diào)整

貨：應(yīng)交稅金一應(yīng)交城建稅

上表僅指稅務(wù)稽查中涉及查補(bǔ)稅款的賬務(wù)處理，對(duì)于補(bǔ)繳增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的同時(shí)，應(yīng)補(bǔ)繳的城建稅、教育費(fèi)附加，在表中未列“應(yīng)交城建稅”明細(xì)科目和“其它應(yīng)交款”科目；對(duì)于查補(bǔ)稅款繳庫(kù)時(shí)的會(huì)計(jì)分錄“借：應(yīng)交稅金—（按稅種設(shè)置明細(xì)科目），貸：銀行存款”以及其它方面存在的問(wèn)題，限于篇幅，不一一列舉。

第三篇：稅務(wù)稽查案例分析

稅務(wù)稽查案例分析

一、基本情況

某企業(yè),登記注冊(cè)類(lèi)型：國(guó)有企業(yè)，增值稅一般納稅人，適用稅率17%，企業(yè)所得是適用稅率33%；現(xiàn)有職工942人。主營(yíng)業(yè)務(wù)是制造銷(xiāo)售變壓器、風(fēng)機(jī)。

二、基本案情

該單位自以來(lái)，采取虛列成本及價(jià)外收入在其他應(yīng)付款中核算不申報(bào)納稅等手段大肆偷逃國(guó)家稅款。

（一）該單位在至度的成本結(jié)轉(zhuǎn)過(guò)程中，由于該企業(yè)生產(chǎn)的設(shè)備安裝地點(diǎn)多在外地的偏遠(yuǎn)地區(qū)，企業(yè)在成本結(jié)轉(zhuǎn)中存在以多暫估材料成本方式虛列成本的偷稅行為。本次檢查發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)至三年中在多個(gè)項(xiàng)目的成本歸中，虛列成本15，076，000元（虛列6，087，200元；虛列2，902，600元；虛列6，068，200元）。

該單位8月收取的某集團(tuán)逾期付款利息350,080.00元,計(jì)入其他應(yīng)付款未做收入。

（二）辦案經(jīng)過(guò)

鑒于該案的工作量巨大，案情復(fù)雜，要查清問(wèn)題需要對(duì)被查企業(yè)多年的成本核算及應(yīng)稅收入進(jìn)行全面的檢查。國(guó)地稅稽查局組成聯(lián)合檢查組，制定了周密的檢查計(jì)劃。4月29日由兩局稽查骨干4人組成的檢查組進(jìn)入該單位，首先仔細(xì)詢(xún)問(wèn)了該企業(yè)的有關(guān)財(cái)務(wù)人員，責(zé)成他們提供該企業(yè)的成本核算程序和相關(guān)的資料。同時(shí)檢查組的同志深入該企業(yè)的生產(chǎn)場(chǎng)地和供銷(xiāo)部門(mén)對(duì)該企業(yè)的二級(jí)核算情況以及生產(chǎn)、銷(xiāo)售情況進(jìn)行了細(xì)致的了解。根據(jù)掌握的情況檢查組的同志決定從該企業(yè)的收入及成本核算的原始資料查起，采用順查的方法，把本次檢查查深查透，把本案辦成鐵案。

經(jīng)過(guò)檢查組對(duì)該企業(yè)大量的原始成本資料的檢查，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品安裝地點(diǎn)多在偏遠(yuǎn)的地區(qū)，在設(shè)備安裝和調(diào)試期間，許多設(shè)備的配件需要由供貨廠(chǎng)家直接發(fā)往設(shè)備的安裝地點(diǎn)。該企業(yè)的有關(guān)財(cái)務(wù)人對(duì)安裝地所發(fā)生的成本掌握不了，只能按照施工現(xiàn)場(chǎng)傳遞過(guò)來(lái)地不準(zhǔn)確材料，對(duì)部分成本進(jìn)行暫估。在項(xiàng)目完工后，企業(yè)的財(cái)務(wù)人員沒(méi)有按照財(cái)務(wù)制度和有關(guān)規(guī)定，按照實(shí)際發(fā)生的成本和取得的發(fā)票進(jìn)行成本項(xiàng)目的認(rèn)真核算和還原相關(guān)的成本。針對(duì)以上情況，檢查人對(duì)該企業(yè)的法人和有關(guān)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行仔細(xì)地詢(xún)問(wèn)，并要求他們積極配合工作。經(jīng)過(guò)對(duì)該企業(yè)三年來(lái)的進(jìn)貨情況進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，同時(shí)認(rèn)真比對(duì)了該企業(yè)每個(gè)項(xiàng)目中所耗用的材料，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)至三年中在對(duì)多個(gè)項(xiàng)目的成本歸中，虛列成本15，076，000元。

另外，該單位8月收取的某集團(tuán)逾期付款利息350,080.00元,計(jì)入其他應(yīng)付款未做收入,該項(xiàng)費(fèi)用屬價(jià)外費(fèi)用，本次檢查該企業(yè)應(yīng)補(bǔ)提銷(xiāo)項(xiàng)稅50,866.32元.四、處理處罰結(jié)果

綜合以上情況，本次檢查共計(jì)查補(bǔ)企業(yè)所得稅2,850,777.60元（在調(diào)增計(jì)稅所得額同時(shí)考慮企業(yè)原來(lái)虧損等因素）,查補(bǔ)增值稅50,866.32元（根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第六條及其《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條理實(shí)施細(xì)則》第十二條的規(guī)定）。根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六十三條第一款規(guī)定，該單位本次檢查查出的問(wèn)題定性為偷稅，本次檢查共查補(bǔ)增值稅、企業(yè)所得稅2,901,643.92元，根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第三十二條的規(guī)定加收滯納金398,559.42元，并處補(bǔ)繳稅款0.5倍的罰款計(jì)1,450821.96元。

第四篇：稅務(wù)稽查案例

庫(kù)爾勒市大華紡織機(jī)械股份公司于2003年1月注冊(cè)成立，主要從事紡織機(jī)械設(shè)備制造銷(xiāo)售，該企業(yè)采用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，增值稅一般納稅人，適用稅率17%，購(gòu)貨都取得了增值稅專(zhuān)用發(fā)票。XX市國(guó)家稅務(wù)局稽查局于2009年6月25日對(duì)該公司2008年企業(yè)所得稅核算、申報(bào)、繳納情況進(jìn)行了檢查，檢查中發(fā)現(xiàn)該公司2008有關(guān)資料如下：

1、該公司2008年發(fā)生職工工資支出1800萬(wàn)元，其中生產(chǎn)工人工資1200萬(wàn)元，銷(xiāo)售人員工資280萬(wàn)元，管理人員工資200萬(wàn)元，在建工程人員工資120萬(wàn)元。

2、2008年管理費(fèi)用1200萬(wàn)元，其中列支公司職工教育經(jīng)費(fèi)36萬(wàn)元，列支購(gòu)貨運(yùn)輸費(fèi)用274萬(wàn)元，列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)200萬(wàn)元。

3、2008年底有關(guān)賬戶(hù)余額：原材料200萬(wàn)元，生產(chǎn)成本：500萬(wàn)元，庫(kù)存商品：750萬(wàn)元，投資性房地產(chǎn)：0萬(wàn)元。

4、2008年?duì)I業(yè)收入18000萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)成本12000萬(wàn)元。

5、2008年8月份在建工程項(xiàng)目領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料200萬(wàn)元（該種材料計(jì)價(jià)中已含運(yùn)輸費(fèi)用），該項(xiàng)目2008年9月投產(chǎn)。

6、該公司存貨采用先進(jìn)先出法核算，2008年12月產(chǎn)成品明細(xì)賬如下：

庫(kù)存商品單位：臺(tái)、萬(wàn)元

7、財(cái)務(wù)費(fèi)用中列支流動(dòng)資金借款手續(xù)費(fèi)100萬(wàn)元，發(fā)行股票費(fèi)用200萬(wàn)元，支付職工股利25萬(wàn)元。

8、2008年資本公積－其它資本公積明細(xì)賬中余額有10萬(wàn)元，經(jīng)查是2008年5月投資性房地產(chǎn)由成本計(jì)量模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值計(jì)量模式所產(chǎn)生。

9、2008年銷(xiāo)售費(fèi)用中列支銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)招待費(fèi)60萬(wàn)元，列支計(jì)提的產(chǎn)品保修費(fèi)用5萬(wàn)元。

10、2008年12月21日，大華公司采取分期收款方式（5年）銷(xiāo)售10臺(tái)設(shè)備，約定每月21日收款5萬(wàn)元，該產(chǎn)品同期市場(chǎng)價(jià)格25萬(wàn)元／臺(tái)（不含稅價(jià)格），生產(chǎn)成本20萬(wàn)元／臺(tái)，增值稅稅款在銷(xiāo)售時(shí)一次性收取，本期已收款5萬(wàn)元，未確認(rèn)融資費(fèi)用按直線(xiàn)法攤銷(xiāo)。

假定上述問(wèn)題都未作納稅調(diào)整，除上述資料的有關(guān)問(wèn)題外，該企業(yè)不存在其它問(wèn)題。稅法規(guī)定該公司2008年9月投產(chǎn)的項(xiàng)目?jī)魵堉德蕿?，采用直線(xiàn)法折舊，折舊年限10年。為簡(jiǎn)化計(jì)算，對(duì)于查補(bǔ)的需進(jìn)行分配的費(fèi)用，只進(jìn)行一次分配，不考慮其第一次分配后的進(jìn)一步影響。做調(diào)整分錄時(shí)不考慮結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)及利潤(rùn)分配和補(bǔ)交所得稅的調(diào)賬分錄。

要求：

（1）扼要指出存在的問(wèn)題及其對(duì)稅收的影響；

（2）匯總計(jì)算應(yīng)補(bǔ)企業(yè)所得稅額；

（3）作出有關(guān)調(diào)賬分錄。

答案及分析；

一、存在的問(wèn)題及影響：

1、資料6中多結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)成本，審增應(yīng)納稅所得額50×20-750=250萬(wàn)元。

多轉(zhuǎn)成本250是這樣計(jì)算的：采用先進(jìn)先出法，期初結(jié)存產(chǎn)品的單位成本是1200÷80＝15萬(wàn)元，12月12日銷(xiāo)售產(chǎn)品70臺(tái)，成本應(yīng)該是70×15＝1050萬(wàn)元。而該企業(yè)轉(zhuǎn)了1260萬(wàn)元。故12月12日多轉(zhuǎn)1260-1050=210萬(wàn)元，12月21日銷(xiāo)售210臺(tái)，成本應(yīng)該是10×15＋50×18＋150×20＝4050萬(wàn)元，多轉(zhuǎn)4090-4050=40萬(wàn)元，共多轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本：210+40=2502、資料2中職工教育經(jīng)費(fèi)未按職工提供服務(wù)的對(duì)象進(jìn)行分配，根據(jù)生產(chǎn)工人和在建工程人員工資計(jì)提的職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)成本和在建工程，不應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用。多計(jì)扣除,審增應(yīng)納稅所得額36／1800*（1200+120）=26.4萬(wàn)元。

3、資料2中購(gòu)貨運(yùn)輸費(fèi)用未計(jì)入原材料成本，不應(yīng)當(dāng)計(jì)入管理費(fèi)用，多計(jì)扣除，審增應(yīng)納稅所得額274／（200+500+1000+12000）*（200+500+1000）=34萬(wàn)元。需要說(shuō)明的是庫(kù)存商品企業(yè)結(jié)存金額750萬(wàn)元，由于采用先進(jìn)先出法所計(jì)算的發(fā)出商品的成本多計(jì)250萬(wàn)元，所以實(shí)際庫(kù)存商品的結(jié)存金額應(yīng)該是750＋250＝1000萬(wàn)元。

4、資料2和資料9中業(yè)務(wù)招待費(fèi)超標(biāo)列支，審增應(yīng)納稅所得額（200+60）-18000*0.005 =170萬(wàn)元。

5、資料5中領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料未作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，影響固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)，少提折舊，審減應(yīng)納稅所得額200*17%／10*3／12=0.85萬(wàn)元。

6、資料7中發(fā)行股票費(fèi)用未計(jì)入資本公積，審增應(yīng)納稅所得額200萬(wàn)元。

7、資料7中支付職工股利未計(jì)入利潤(rùn)分配，審增應(yīng)納稅所得額25萬(wàn)元。

8、資料8中處置投資性房地產(chǎn)時(shí)，其對(duì)應(yīng)的資本公積未轉(zhuǎn)入損益，審增應(yīng)納稅所得額10萬(wàn)元。

9、資料9中計(jì)提的產(chǎn)品保修費(fèi)用不能稅前扣除，審增應(yīng)納稅所得額5萬(wàn)元。

10、資料10中，分期收款銷(xiāo)售未按規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，審減應(yīng)納稅所得額（25-20）*10-（5*5*12-20*10）／5*12-（5*5*12-25*10）／5*12=47.5萬(wàn)元。

分析：分期付款會(huì)計(jì)作帳

借：長(zhǎng)期應(yīng)收款5*5*12=300+

51貸：未實(shí)現(xiàn)融資收益 50

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 250

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅）51

同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本200，形成利潤(rùn)50

稅法按合同確認(rèn)收入5，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本200/5*12=3.33，稅法利潤(rùn)為1.667

會(huì)計(jì)在本期收款5萬(wàn)元時(shí)，按直線(xiàn)法攤銷(xiāo)“未實(shí)現(xiàn)融資收益”50/5*12=0.833作帳：

借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 0.833

3貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用0.8333

這樣會(huì)計(jì)應(yīng)調(diào)整0.8333

所以稅會(huì)差異：50-0.8333（會(huì)計(jì)利潤(rùn)）-1.667（稅法利潤(rùn)）=47.5

二、應(yīng)補(bǔ)企業(yè)所得稅：

(250+26.4+34+170+200+25+10+5-0.85-47.5)*25%=672.05*25%=168.01萬(wàn)元。

三、賬務(wù)調(diào)整：

1、對(duì)第1項(xiàng)，借：庫(kù)存商品 250萬(wàn)元貸：以前損益調(diào)整 250萬(wàn)元

2、對(duì)第2項(xiàng)，借：生產(chǎn)成本 24萬(wàn)元在建工程 2.4萬(wàn)元貸：以前損益調(diào)整 26.4萬(wàn)元

3、對(duì)第3項(xiàng)，借：原材料 4萬(wàn)元生產(chǎn)成本 10萬(wàn)元庫(kù)存商品 20萬(wàn)元貸：以前損益調(diào)整 34萬(wàn)元

4、對(duì)第4 項(xiàng)不需賬務(wù)處理。

5、對(duì)第5 項(xiàng)，借：固定資產(chǎn) 34萬(wàn)元貸；應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）34萬(wàn)元 借：以前損益調(diào)整 0.85萬(wàn)元貸：累計(jì)折舊 0.85萬(wàn)元

6、對(duì)第6 項(xiàng)，借：資本公積 200萬(wàn)元貸：以前損益調(diào)整 200萬(wàn)元

7、對(duì)第7項(xiàng)，借：利潤(rùn)分配-應(yīng)付股利 25萬(wàn)元貸：以前損益調(diào)整 25萬(wàn)元 借：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn) 25萬(wàn)元貸：利潤(rùn)分配-應(yīng)付股利 25萬(wàn)元

8、對(duì)第8項(xiàng)，借：資本公積 10萬(wàn)元貸：以前損益調(diào)整 10萬(wàn)元

9、對(duì)第9項(xiàng)不需賬務(wù)處理。

10、對(duì)第10項(xiàng)不需賬務(wù)處理。

第五篇：如何撰寫(xiě)稅務(wù)稽查典型案例分析

如何撰寫(xiě)稅務(wù)稽查典型案例分析

隨著新征管模式的建立與運(yùn)行，稅務(wù)稽查在新征管模式中的地位和作用日益突出。近幾年來(lái)，我省國(guó)稅系統(tǒng)通過(guò)深化稅收征管改革，逐步完善稽查運(yùn)行機(jī)制，建立了稽查四環(huán)節(jié)協(xié)調(diào)運(yùn)行機(jī)制，在全省全面實(shí)行“一級(jí)稽查”，大大促進(jìn)了稽查工作的開(kāi)展，稅務(wù)違法案件查處力度也在不斷加大。稽查部門(mén)查處了大量稅收違法案件，而其中有許多案件的查處對(duì)稅務(wù)稽查工作的有效開(kāi)展具有很好的指導(dǎo)和借鑒意義。為了更好地指導(dǎo)案件查處工作，提高稽查人員查處涉稅違法案件的質(zhì)量和水平，對(duì)具有代表性案件進(jìn)行總結(jié)分析，總結(jié)查案經(jīng)驗(yàn)、做法，分析查案得失，撰寫(xiě)典型案例并進(jìn)行分析、交流則不失為一種行之有效的好方法。那么，如何撰寫(xiě)典型案例分析，使其能真正成為具有指導(dǎo)意義上的案例，有效促進(jìn)稽查辦案水平進(jìn)一步提高，則是我們進(jìn)行典型案例分析所要追求和達(dá)到的目標(biāo)。

一、典型案例的內(nèi)涵

（一）概念

所謂案例是指稅務(wù)稽查查處涉稅違法案件的范例和標(biāo)本，它是從實(shí)際稅務(wù)稽查案件中提煉而來(lái)的。而典型案例則是指案例本身所具有的典型性、代表性和可借鑒性。就案件本身而言，個(gè)案特色突出，所查處問(wèn)題帶有一定的普遍性，查案經(jīng)驗(yàn)和技巧方法有可推廣交流的價(jià)值。在實(shí)際工作中，所有的稽查案例都是稽查案件，是對(duì)稽查案件查出過(guò)程的描寫(xiě)、敘述，但并不是對(duì)每一個(gè)案件的描寫(xiě)都能成為具有指導(dǎo)意義的典型案例，這就是案例與典型案例的本質(zhì)區(qū)別。

（二）典型案例所具備的特點(diǎn)。典型案例所具有的交流、借鑒意義，關(guān)鍵在于突出個(gè)案特色，尤其在案件發(fā)生、案件性質(zhì)、偷稅手段，案情復(fù)雜程度，稽查組織和稽查方法等方面獨(dú)具特色。所以，它必須具有以下特點(diǎn)：

一是案件本身具有一定的典型性。所謂典型性是指稅務(wù)稽查從選案、查案、審理到執(zhí)行四個(gè)環(huán)節(jié)都獨(dú)具特色或在某一個(gè)或幾個(gè)方面獨(dú)具特色，從選案對(duì)象的確定，檢查的方式方法、檢查的組織，方案的制定以及問(wèn)題的思考和分析等方面具有代表性和借鑒價(jià)值。

二是案件組織查處有一定難度。案情較為復(fù)雜，偷稅手段和手法較為隱蔽、情節(jié)惡劣、性質(zhì)嚴(yán)重，查辦案件難度較大，個(gè)案特色較為突出。案情復(fù)雜程度和案件查處深度、力度決定了案例的交流價(jià)值，它能否有效指導(dǎo)查案工作。

三是案例分析恰如其分，針對(duì)性要強(qiáng)。分析必須是對(duì)查處案件過(guò)程中發(fā)現(xiàn)和存在問(wèn)題的深入剖析，并有一定深度，尤其是查案得失的分析，不僅能夠及時(shí)總結(jié)案件查處過(guò)程的得失，關(guān)鍵在于通過(guò)這種事后的分析，為以后查辦案件提供幫助和借鑒，避免類(lèi)似情況的發(fā)生和出現(xiàn)。從以上特點(diǎn)，我們可以看出，典型案例應(yīng)包括案例（案件查處過(guò)程）和分析兩部分內(nèi)容，兩者缺一不可。因此，一篇成功的典型案例“貴在典型，重在（案例）過(guò)程，關(guān)鍵在分析”。

二、目前在撰寫(xiě)典型案例中存在的問(wèn)題

自96年以來(lái)，我省一直都非常重視對(duì)稅務(wù)稽查案例的總結(jié)和分析，并將一些具有代表性的案例分析整理成冊(cè)，供大家交流借鑒，這對(duì)案件查處工作確實(shí)起到一定的指導(dǎo)作用。但是當(dāng)我們重讀這些案例時(shí)，能了解的卻僅僅是這些案例是如何定性處理的，在哪種情況下應(yīng)該怎樣定案，可以說(shuō)，通過(guò)這個(gè)案例在一定程度上加深了對(duì)稅收政策的理解和操作使用。但不容忽視的卻是對(duì)典型案例的理解形成了一個(gè)誤區(qū)：這些案例分析就是稽查定案的范本，在實(shí)踐中只需要比照?qǐng)?zhí)行。至于通過(guò)查處本案，在查案方法、技巧上有什么經(jīng)驗(yàn)可汲取，有什么教訓(xùn)可引以為戒，卻不得而知；從案例分析中卻看不到問(wèn)題所在和分析內(nèi)容，更談不上讓人交流和借鑒之處。這是導(dǎo)致多年來(lái)案例分析千篇一律的關(guān)鍵。目前在案例分析方面主要存在如下問(wèn)題：

（一）典型案例不典型。受過(guò)去查案觀念的影響，案例分析只注重對(duì)查處案件的定性處理，忽視了對(duì)查案過(guò)程得失的分析，在代表性和典型性上不突出。有的案例案情單一，過(guò)程簡(jiǎn)單，沒(méi)特色可言，根本不具備交流價(jià)值。

（二）在寫(xiě)作體例上過(guò)于刻板。有的案例在結(jié)構(gòu)和內(nèi)容上不很完整，有的甚至將稅務(wù)處理決定書(shū)掐頭去尾地照搬挪用，有的按照案例八要素的內(nèi)容簡(jiǎn)單羅列，形成了三段式和八股制式，可讀性不強(qiáng)。有的案例不是客觀真實(shí)地描述案件本身，而是辭藻華麗，言語(yǔ)太過(guò)夸張，文學(xué)色彩甚濃，失卻了典型案例的淳樸之色。

（三）缺乏對(duì)案例進(jìn)行實(shí)質(zhì)性分析。分析方法不得當(dāng)，分析不是緊扣案件主體，不是從查案方法、技巧的得失、納稅人稅收違法手段、征管漏洞等方面進(jìn)行深入分析，而是為了分析而分析，甚至將一些與本案無(wú)關(guān)的分析也挖空心思地進(jìn)行概念式的內(nèi)容羅列，泛泛而談，大而空，沒(méi)有針對(duì)性和說(shuō)服力，無(wú)可借鑒之處，更難以讓人信服。

（四）目前大多數(shù)典型案例僅僅是突出了案件檢查環(huán)節(jié)的典型性，而忽視了對(duì)稽查選案、審理、執(zhí)行三個(gè)環(huán)節(jié)可借鑒作用的挖掘分析。這種案例充其量也只能反映我們案件查處工作的一小部分，還不能算做是完整意義上的典型案例。分析上述問(wèn)題產(chǎn)生的原因，有以下方面：一是各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)重視程度不夠，對(duì)案例分析的指導(dǎo)作用認(rèn)識(shí)不足，在工作思路和方法上指導(dǎo)不到位；二是對(duì)典型案例挖掘不夠，不善于總結(jié)分析，尤其是缺乏對(duì)稽查四個(gè)環(huán)節(jié)全面總結(jié)分析。三是為寫(xiě)案例而寫(xiě)案例，有敷衍應(yīng)付的現(xiàn)象。

三、如何撰寫(xiě)典型案例分析 典型案例是衡量稽查水平和進(jìn)行稽查經(jīng)驗(yàn)交流的有效途徑。一篇好的典型案例能全面反映出查辦案件深度、力度和水平，具有較強(qiáng)的借鑒和指導(dǎo)作用。在撰寫(xiě)典型案例時(shí)，要注意以下幾方面。

（一）典型案例應(yīng)具備的八要素。撰寫(xiě)典型案例的目的在于通過(guò)稽查實(shí)例，分析研究各種偷逃騙稅手法的突破方法和檢查技巧，以及征管工作中的薄弱環(huán)節(jié)，更好地了解偷逃騙稅行為，拓寬檢查視野，加強(qiáng)管理，提高工作效率，確保檢查質(zhì)量。因此，一篇完整的典型案例應(yīng)包括以下要素：

1、案件來(lái)源。案件線(xiàn)索是如何發(fā)現(xiàn)和確定的。

2、被查對(duì)象基本情況。既要有一定的數(shù)字概念，又要有經(jīng)營(yíng)規(guī)模、稅務(wù)管理和納稅情況的介紹。

3、檢查方式方法。檢查方法要針對(duì)被查對(duì)象、行業(yè)以及生產(chǎn)工藝、會(huì)計(jì)核算特點(diǎn)，就檢查方案的制定，實(shí)際檢查方法、技巧的運(yùn)用進(jìn)行介紹。

4、作案手段及特點(diǎn)。稅務(wù)違法犯罪的特征，作案的手段，通過(guò)案情的剖析充分描述出來(lái)。

5、違法事實(shí)及處理意見(jiàn)。違法事實(shí)表述條理清楚，證據(jù)確鑿，援引法律法規(guī)準(zhǔn)確。

6、案件審理、執(zhí)行情況。對(duì)處理意見(jiàn)的審理，稽查補(bǔ)正情況，審理定性情況以及執(zhí)行入庫(kù)情況也要交代清楚。

7、征管薄弱環(huán)節(jié)和查案得失分析。要緊扣案件主體找準(zhǔn)存在問(wèn)題的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，針對(duì)具體問(wèn)題進(jìn)行深入分析，既有一定的深度，也要觸類(lèi)旁通有一定的廣度。

8、稽查對(duì)策及建議。對(duì)稽查發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題漏洞，提出切實(shí)可行的建議。上述八要素要融會(huì)貫通在整篇案例中，重點(diǎn)突出，詳略得當(dāng)，切記提綱式的簡(jiǎn)單羅列、描述，這樣才不失為一篇完整的典型案例。(二)要突出“典型”、“案例”、“分析”

一是要注重典型。案件的典型性要靠領(lǐng)導(dǎo)來(lái)挖掘和發(fā)現(xiàn)，要善于從所查案件中及時(shí)、準(zhǔn)確地選擇出在稅收征管上有典型意義和普遍意義，具有代表性、可交流性和個(gè)案特征的案件。而不是不加分析地任意選擇和隨意確定。

二是案例要客觀、真實(shí)反映案件查處的全過(guò)程。尤其要突出檢查中采取的行之有效的稽查方法和技巧，突破疑點(diǎn)、難點(diǎn)的方式和方法。在撰寫(xiě)案例時(shí)要注意： 首先，內(nèi)容要充分完整，結(jié)構(gòu)要清晰合理，這是撰寫(xiě)典型案例最基本的要求。既要突出對(duì)查案過(guò)程的敘寫(xiě)，又要揭示出稅收征管的復(fù)雜程度。既要有查案方式、方法的反映，也要有違法事實(shí)和作案手法的描寫(xiě)；既要有違法犯罪證據(jù)事實(shí)的分析和表述，又要有問(wèn)題和成因的分析，以及建議思考的提出等等。

其次，對(duì)案件描述要客觀真實(shí)、具體明確。典型案例重在客觀真實(shí)地反映查案的過(guò)程和案件的來(lái)龍去脈，但對(duì)過(guò)程的描述應(yīng)尊重客觀事實(shí)，保持案件原貌，無(wú)須夾雜強(qiáng)烈濃厚的文學(xué)修飾。既要突出過(guò)程，又要注重情節(jié)。切記籠統(tǒng)、抽象和概括說(shuō)明。

第三，要有可讀性。案例八要素是對(duì)典型案例內(nèi)容的原則性要求，也是一種規(guī)范化內(nèi)容，但規(guī)范化并不等于僵化、教條，對(duì)案例內(nèi)容的簡(jiǎn)單羅列，或生搬硬套，照葫蘆畫(huà)瓢。只能使典型案例黯然失色，沒(méi)有了特色，也就不具有可讀性，更無(wú)任何借鑒意義。

三是案例分析要透過(guò)現(xiàn)象，抓住本質(zhì)。要善于剝開(kāi)案情繁雜的表層現(xiàn)象，深入尋求實(shí)質(zhì)性的東西。對(duì)查處過(guò)程要進(jìn)行去粗取精，由此及彼，由表及里的分析，真正找出問(wèn)題所在。應(yīng)從以下三方面進(jìn)行分析：

首先，對(duì)查案過(guò)程得失進(jìn)行分析，它包括從查案的組織、查案的方法、采取的措施等方面有哪些成功的經(jīng)驗(yàn)可推行、借鑒，又有哪些失敗的教訓(xùn)可吸取。同時(shí)，要對(duì)查案不足的地方進(jìn)行分析，特別在查案過(guò)程中還存在哪些沒(méi)有查深、查透、查清楚的地方，要進(jìn)行認(rèn)真總結(jié)。

第二，對(duì)偷稅手段和手法、情節(jié)和心理進(jìn)行分析，揭示偷稅等稅收違法犯罪的特點(diǎn)、動(dòng)向和趨勢(shì)，為今后查辦案件時(shí)采取有效的對(duì)策和措施提供支持。第三，對(duì)征管中薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行分析要言之有物。分析要緊扣案件本身，圍繞著存在問(wèn)題查找直接原因，尤其要找準(zhǔn)問(wèn)題的關(guān)鍵點(diǎn)和關(guān)鍵環(huán)節(jié)，深刻分析，提出建設(shè)性意見(jiàn)。

案例分析是典型案例的“點(diǎn)睛畫(huà)龍”之處，它的作用和意義是深遠(yuǎn)的，能發(fā)人深思，給人以啟發(fā)。

（三）注意寫(xiě)作方法和技巧。俗話(huà)講：“文無(wú)定式”。這主要指從寫(xiě)文章的思路、方法、技巧、程式等方面并沒(méi)有固定的格式。所以典型案例的寫(xiě)作要破除三段式、八股文，講求寫(xiě)作形式上的多樣化，盡量做到開(kāi)門(mén)見(jiàn)山，文風(fēng)質(zhì)樸，文字流暢，切記不能搞“文學(xué)創(chuàng)作”。

（四）要注意挖掘，善于分析總結(jié)。在實(shí)際工作中，一個(gè)成功查處的案件能成為有普遍指導(dǎo)意義上的典型案例，這要靠各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)去發(fā)現(xiàn)、去挖掘并加以分析總結(jié)和完善。切忌作為任務(wù)下達(dá)而成為稽查人員的負(fù)擔(dān)。作為查案人員要認(rèn)真執(zhí)行有關(guān)制度，做好稽查工作日志，從開(kāi)始查案就要為案例的撰寫(xiě)打下基礎(chǔ)。案例培訓(xùn)已經(jīng)成為國(guó)際上通行的做法，隨著案例撰寫(xiě)水平的不斷提高，案例交流幅度的加大，將會(huì)帶來(lái)稽查人員查案水平的普遍提高。