第一篇：稅務(wù)稽查案例

稅

稽 查

二00八年六月

例 務(wù) 案

前言

為貫徹落實(shí)2007年7月召開的全國稅務(wù)系統(tǒng)教育培訓(xùn)工作會(huì)議和2008年1月召開的全國稅務(wù)稽查工作會(huì)議精神，國家稅務(wù)總局稽查局決定在全國國稅、地稅機(jī)關(guān)征集稅務(wù)稽查案例，并組織人員進(jìn)行編寫，形成稅務(wù)稽查系列培訓(xùn)教材，主要適用于稅務(wù)稽查人員培訓(xùn)使用。

本書以行業(yè)為主線分十一章，共收集稽查案例61個(gè)，案例主要選自全國各地稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)2005年以來實(shí)際辦理的兼具典型性和普遍性，并具有一定的借鑒意義的稽查實(shí)例。希望通過學(xué)習(xí)案例，給稅務(wù)檢查人員的稽查實(shí)踐帶來一定裨益。

作為培訓(xùn)教材，本書首先滿足于操作的實(shí)用性，其次總結(jié)各地積累的辦案經(jīng)驗(yàn)，作為個(gè)案突破，有指導(dǎo)的針對性，同時(shí)作為三本系列教材的一部分又與其他兩本書的構(gòu)成有機(jī)聯(lián)系?！抖悇?wù)稽查案例》是對《稅務(wù)稽查管理》稅務(wù)稽查規(guī)范的具體體現(xiàn)，是對《稅務(wù)稽查方法》稅務(wù)稽查基本方法、取證方法、行業(yè)方法的具體實(shí)踐。例如本書分章以行業(yè)歸類編寫有一定的特色，這與方法篇的行業(yè)檢查構(gòu)成一定關(guān)聯(lián)，又如：在稽查執(zhí)法權(quán)限、法律適用等方面又與管理篇相關(guān)聯(lián)，在案例分析部分反映出“以查促查”、“以查促管”的重點(diǎn)、焦點(diǎn)問題，這與管理篇的稽查成果運(yùn)用相呼應(yīng)。

為更好地為一線檢查人員服務(wù)，本書編寫選用及編寫案例側(cè)重介紹案件查處過程和方法，同時(shí)兼顧稅收法律法規(guī)適用問題。案例的基本體例分為四個(gè)部分，同時(shí)對特殊案例，比如涉及復(fù)議、訴訟等法律適用方面案例在體例方面作出必要的特殊調(diào)整。案例的基本體例為：案件背景情況、檢查過程與檢查方法、違法事實(shí)及定性處理、案件分析四個(gè)部分，此外又附加三部分內(nèi)容：本案特點(diǎn)、思考題、考試練習(xí)題。

―“本案特點(diǎn)”主要是編者對辦案機(jī)關(guān)查辦案件的可取之處的理解把握。

―“案件背景情況”主要介紹與查辦案件相關(guān)的案件來源和納稅人基本情況。

―“檢查過程與檢查方法”主要分為檢查預(yù)案、檢查具體方法和檢查中遇到的困難阻力及相關(guān)證據(jù)的認(rèn)定三部分。

―“違法事實(shí)及處理”主要反映被檢查單位存在的違法事實(shí)和作案手段，以及稅務(wù)機(jī)關(guān)對此的處理結(jié)果。

―“案件分析”主要是從查處案件的認(rèn)識和體會(huì)，以及完善稅收工作的建議。

―“思考題”、“考試練習(xí)題”主要結(jié)合案件的特點(diǎn)和內(nèi)容提出，期望對讀者的關(guān)注有一定啟迪。

因現(xiàn)有法律法規(guī)規(guī)定對部分涉稅業(yè)務(wù)處理規(guī)定不甚明確，各地具體辦案在法律適用實(shí)踐方面存在不一致，編寫過程這一類問題處理是對全國各地的幾個(gè)主流做法都視為正常，仍保留其原有案例觀點(diǎn)，希望讀者，在稽查執(zhí)法實(shí)踐中要按照當(dāng)時(shí)的法律、政策規(guī)定結(jié)合本地區(qū)實(shí)際情況執(zhí)行。

本書在編輯過程中，總局稽查局綜合處宋杰處長、李璆梅調(diào)研員多次親臨一線給予指導(dǎo)，同時(shí)，編寫組的同志們?yōu)楸緯冻隽伺?。參加本書的初審組成員有：

總局稽查局系統(tǒng)處宋杰處長、李璆梅調(diào)研員；總局教育中心教材處顧伯群處長、周佳；北京地稅檢查處朱興有處長、吉林地稅稽查局貢獻(xiàn)局長、浙江國稅稽查局王黎明局長、廣西國稅稽查局盛國華副局長、浙江國稅稽查局池賢福同志。

參加本書的編寫組成員有：于德智、劉延俊、陳萍生、陳旭東、冉小魯、姚占君、陳玉蓉、蘇成軾、劉海生、楊萬霞、朱延波、孫杰夫、謝雅琳、宋寒菁、李 巖。

本書由于德智通稿。

由于從征集案例到定稿，時(shí)間緊、標(biāo)準(zhǔn)高，尤其是第二次集中編寫和審稿階段，工作量大，時(shí)間倉促，加之水平有限，書中難免存在疏漏之處，歡迎廣大讀者批評指正。同時(shí)，因篇幅有限案例選擇難免掛一漏萬，也請大家諒解。

本書在編寫過程中得到了總局稽查局、四川國稅局、海南國稅局、大連地稅局、北京國稅局的大力協(xié)助。

在此向曾經(jīng)給予本書鼎力支持的編寫組成員和單位表示感謝。

國家稅務(wù)總局《稅務(wù)稽查案例》編寫組

二00八年六月

第一章 加工制造業(yè)稽查案例..................................................................................................9

1-1.....................................................................9 某啤酒有限公司隱匿收入偷稅案.............................................9 1-2....................................................................15 某鋼材生產(chǎn)企業(yè)虛增成本少列收入偷稅案....................................15 1-3....................................................................21 某配件公司設(shè)置賬外賬偷稅案..............................................21 1-4....................................................................27 某食品有限公司隱匿收入偷稅案............................................27 1-5....................................................................31 某木制品有限公司利用代理出口隱瞞收入偷稅案..............................31 1-6....................................................................36 某外資光學(xué)制造有限公司少列收入偷稅案....................................36 1-7....................................................................42 某食品公司少列收入偷稅案................................................42 第二章 商品流通企業(yè)稽查案例....................................................................................................49 2-1....................................................................49 某科技有限公司分解收入偷稅案............................................49 2-2....................................................................54 某服飾代理有限公司隱匿收入偷稅案........................................54 2-3....................................................................59 某汽貿(mào)公司多種手段隱瞞收入偷稅案........................................59 2-4....................................................................65 某船舶油料有限公司隱瞞銷售收入偷稅案....................................65 2-5....................................................................71 某電子商務(wù)企業(yè)隱瞞銷售收入偷稅案........................................71 2-6....................................................................77 兩煤炭公司設(shè)置賬外賬偷稅案..............................................77 2-7....................................................................82 某食品有限公司賬外賬偷稅案..............................................82 第三章 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稽查案例..................................................................................................89 3-1....................................................................89 某房地產(chǎn)公司隱瞞收入偷稅案..............................................89 3-2....................................................................96 某房地產(chǎn)公司隱匿收入偷稅案..............................................96 3-3...................................................................103 某墓園隱匿收入偷稅案..................................................103 3-4...................................................................107 某房地產(chǎn)公司虛增供料偷稅案.............................................107 3-5...................................................................113 某房地產(chǎn)公司虛列成本偷稅案.............................................113 3-6...................................................................120 某房地產(chǎn)開發(fā)公司多列支出偷稅案.........................................120 3-7...................................................................125 某房地產(chǎn)公司虛列成本偷稅案.............................................125 3-8...................................................................131 某房地產(chǎn)集團(tuán)公司多種手段偷稅案.........................................131 3-9...................................................................141 某房地產(chǎn)公司虛列成本偷稅案.............................................141 3-10..................................................................150 某物業(yè)管理公司虛假申報(bào)偷稅案...........................................150 3-11..................................................................158 某物業(yè)公司隱瞞二手房交易價(jià)格偷稅案.....................................158 第四章 建筑安裝企業(yè)稽查案例..................................................................................................166 4-1...................................................................166 某路橋建筑公司虛列成本偷稅案...........................................166 4-2...................................................................171 某建筑公司異地經(jīng)營不計(jì)收入偷稅案.......................................171 4-3...................................................................179 某安裝公司利用關(guān)聯(lián)關(guān)系混淆收入涉稅案...................................179 第五章 服務(wù)業(yè)企業(yè)稽查案例........................................................................................................182 5-1...................................................................183 某廣告公司假發(fā)票抵減計(jì)稅額偷稅案.......................................183 5-2...................................................................187 某旅行社虛增營業(yè)稅抵扣額偷稅案.........................................188 5-3...................................................................194 某醫(yī)院混淆應(yīng)稅收入涉稅案...............................................194 5-4...................................................................199 某健身俱樂部隱匿收入偷稅案.............................................199 5-5...................................................................206 某管理咨詢公司虛假申報(bào)偷稅案...........................................206 5-6...................................................................212 某投資管理公司隱匿股票投資所得偷稅案...................................212 5-7...................................................................219 某律師事務(wù)所個(gè)人所得稅涉稅案...........................................219 第六章 娛樂業(yè)企業(yè)稽查案例......................................................................................................225 6-1...................................................................225 某娛樂公司設(shè)置兩套賬偷稅案.............................................225 6-2...................................................................233 某省高爾夫球行業(yè)專項(xiàng)檢查涉稅案.........................................233 6-3...................................................................239 某高爾夫度假村有限公司隱匿收入偷稅案...................................239 第七章 出口退（免）稅企業(yè)稽查案例......................................................................................246 7-1...................................................................246 T公司利用“四自三不見”方式騙取出口退稅案.............................246 7-2...................................................................253 某珠寶公司高報(bào)低出騙取出口退稅案.......................................253 7-3..................................................................260 某電子有限公司以少報(bào)多............................................260 第八章 發(fā)票稽查案例..................................................................................................................266 8-1...................................................................266 某市多戶企業(yè)接受虛開廢舊物資發(fā)票偷稅案.................................266 8-2...................................................................270 某團(tuán)伙虛開廢舊物資發(fā)票案...............................................271 8-3...................................................................277 某工貿(mào)有限公司虛開增值稅專用發(fā)票案.....................................277 8-4...................................................................283 T公司與其關(guān)聯(lián)企業(yè)虛開發(fā)票偷稅案.......................................283 8-5...................................................................291 某貿(mào)易公司虛開增值稅專用發(fā)票團(tuán)伙案.....................................291 8-6...................................................................297 三戶橡膠公司代開增值稅專用發(fā)票案.......................................297 8-7...................................................................306 某商貿(mào)有限公司多種手段虛開增值稅專用發(fā)票系列案.........................306 8-8...................................................................312 關(guān)某兄弟騙購、虛開發(fā)票團(tuán)伙案...........................................312 8-9...................................................................318 稅警聯(lián)合查處制假販假發(fā)票案.............................................318 第九章 關(guān)聯(lián)企業(yè)往來業(yè)務(wù)稽查案例..........................................................................................324 9-1...................................................................324 某礦業(yè)公司關(guān)聯(lián)交易涉稅案...............................................324 9-2...................................................................329 某廣告策劃公司利用關(guān)聯(lián)關(guān)系偷稅案.......................................329 9-3...................................................................334 某煤礦企業(yè)利用關(guān)聯(lián)企業(yè)關(guān)系偷稅案.......................................335 第十章 會(huì)計(jì)電算化企業(yè)稽查案例......................................................................................342 10-1..................................................................342 某銀行會(huì)計(jì)電算化檢查涉稅案.............................................342 10-2..................................................................348 某醫(yī)藥公司會(huì)計(jì)電算化少列收入偷稅案.....................................348 10-3..................................................................354 某購物中心會(huì)計(jì)電算化偷稅案.............................................354 10-4..................................................................360 某科技公司利用網(wǎng)絡(luò)異地存儲(chǔ)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)偷稅案...............................360 10-5..................................................................364 某醫(yī)院會(huì)計(jì)電算化設(shè)置兩套賬偷稅案.......................................364 第十一章 其他典型案例..............................................................................................................371 11-1..................................................................371 某酒業(yè)有限公司行政復(fù)議、行政訴訟案.....................................371 11-2..................................................................376 T公司股東個(gè)人所得稅復(fù)議訴訟案.........................................376 11-3..................................................................384 某破產(chǎn)外資公司稅款追繳案...............................................384

第一章 加工制造業(yè)稽查案例

1-1

某啤酒有限公司隱匿收入偷稅案

本案特點(diǎn):本案的檢查人員面對納稅人財(cái)務(wù)管理的混亂狀況，以及相關(guān)賬務(wù)資料的缺失，通過對同行業(yè)投入產(chǎn)出率的分析比對發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，以貨物結(jié)轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)作為切入點(diǎn)，對銷售開單、倉儲(chǔ)提貨、經(jīng)銷商收貨等諸環(huán)節(jié)進(jìn)行檢查，并采取從核查其?出貨單?等最基礎(chǔ)資料入手，找出問題并取得突破，同時(shí)對發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)充分運(yùn)用書證、人證、物證等形成予以確認(rèn)，最終查實(shí)納稅人隱匿銷售收入的違法事實(shí)，其辦案思路和方法均有一定的借鑒意義。

一、案件背景情況

（一）案件來源

2005年6月10日，某省國家稅務(wù)局稽查局（以下簡稱稽查局）接到國家稅務(wù)總局稽查局轉(zhuǎn)來舉報(bào)信息，反映P市某啤酒有限公司（以下簡稱啤酒公司）2001年至2004年共購進(jìn)麥芽2.6萬噸，以每噸麥芽可生產(chǎn)8噸啤酒計(jì)算與其實(shí)際經(jīng)營情況極不相符，存在虛假作賬、隱瞞銷售收入的重大偷稅嫌疑。

（二）納稅人基本情況

啤酒公司于1989年12月1日開業(yè)投產(chǎn)并辦理稅務(wù)登記，法定代表人黃某，出資人陳某，出資額2.55億元，屬港、澳、臺(tái)商獨(dú)資經(jīng)營企業(yè),1994年1月1日被認(rèn)定為增值稅一般納稅人。啤酒公司開業(yè)即與德國T公司合作生產(chǎn)啤酒，于1999年結(jié)束合作關(guān)系。其后，一直生產(chǎn)自有品牌，并零星受托加工其他品牌啤酒。

二、檢查過程與檢查方法

（一）檢查預(yù)案

1.檢查組結(jié)合舉報(bào)線索查閱納稅征管資料，了解了納稅人的基本情況：1999年起，啤酒公司生產(chǎn)經(jīng)營狀況惡化，資金緊缺，2000年初因嚴(yán)重負(fù)債被法院凍結(jié)其銀行賬戶。2001年啤酒公司銷售啤酒25396噸，申報(bào)消費(fèi)稅559萬元，申報(bào)銷售收入4087萬元，申報(bào)增值稅154萬元，增值稅稅負(fù)3.8%；2002年銷售啤酒31028噸，申報(bào)消費(fèi)稅685萬元，申報(bào)銷售收入5748萬元，申報(bào)增值稅144萬元，增值稅稅負(fù)2.5%；2003年銷售啤酒24944噸，申報(bào)消費(fèi)稅551萬元，申報(bào)銷售收入4496萬元，申報(bào)增值稅42萬元，增值稅稅負(fù)0.92%；2004年銷售啤酒19233噸，申報(bào)消費(fèi)稅428萬元，申報(bào)銷售收入5513萬元，申報(bào)增值稅74萬元，增值稅稅負(fù)1.34%。2001-2004申報(bào)所得稅為零。納稅人稅負(fù)逐年降低，檢查組認(rèn)為申報(bào)異常。

2.確定檢查重點(diǎn)。根據(jù)靜態(tài)資料分析，檢查組初步確定了分別從原材料購進(jìn)、生產(chǎn)工藝流程、經(jīng)銷商網(wǎng)絡(luò)和財(cái)務(wù)核算、納稅申報(bào)進(jìn)行檢查取證的檢查方案。

（二）檢查具體方法

1.常規(guī)檢查，未能取得突破

檢查組依法調(diào)取啤酒公司有關(guān)資料進(jìn)行檢查分析，對現(xiàn)有人員進(jìn)行詢問，發(fā)現(xiàn)檢查組面臨啤酒公司以下狀況：多次被舉報(bào)并接受稅務(wù)檢查，但沒有發(fā)現(xiàn)重大問題，說明其反檢查能力比較強(qiáng)；貨物銷售業(yè)務(wù)現(xiàn)金交易，資金流難于檢查落實(shí)；人員變動(dòng)頻繁，關(guān)鍵崗位人證難以取得；采購、倉庫、生產(chǎn)、銷售、財(cái)務(wù)等部門管理混亂，各部門間生產(chǎn)數(shù)據(jù)均連接不上；財(cái)務(wù)核算資料在不同時(shí)期核算口徑不盡一致，數(shù)據(jù)勾稽關(guān)系前后矛盾；提供的資料不能完整、系統(tǒng)地反映其生產(chǎn)經(jīng)營全貌。

稽查人員首先對啤酒公司主要原材料——麥芽的供應(yīng)商銷售情況進(jìn)行了外調(diào)協(xié)查，核實(shí)了解到供應(yīng)商提供的麥芽銷售數(shù)量及金額均與啤酒公司賬上相符，說明啤酒公司未有賬外生產(chǎn)的情況。檢查人員又對啤酒公司的附屬產(chǎn)品——麥糟的數(shù)量進(jìn)行核實(shí)，想以其主要產(chǎn)品與附屬產(chǎn)品之間的產(chǎn)出比例關(guān)系，從附屬產(chǎn)品推算出主要產(chǎn)品的的大體產(chǎn)量，以確定啤酒公司是否存在賬外經(jīng)營的情況，但啤酒公司生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的麥糟主要銷往公司投資人的親戚辦的個(gè)體養(yǎng)殖場，該個(gè)體養(yǎng)殖場沒有核算資料，提供不出具體數(shù)量，導(dǎo)致稽查人員無法測算啤酒的真實(shí)產(chǎn)量。

稽查人員又轉(zhuǎn)而對啤酒公司資金流向進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)啤酒公司從2002年初起銀行賬號被法院凍結(jié)，與啤酒經(jīng)銷商之間的資金結(jié)算大部分采取現(xiàn)金交易方式，或以個(gè)人銀行卡支付貨款，貨款匯往啤酒公司地區(qū)業(yè)務(wù)員個(gè)人銀行賬號。并且2001至2004年期間的業(yè)務(wù)員大部分已離崗辭職，上述業(yè)務(wù)員及其個(gè)人銀行賬號無法查找齊全。因此，從資金流方面也難于獲得該公司賬外經(jīng)營的證據(jù)。

鑒于上述情況，為拓寬檢查思路，檢查組對當(dāng)?shù)仄渌【粕a(chǎn)企業(yè)進(jìn)行調(diào)查，獲悉在生產(chǎn)條件相當(dāng)?shù)那闆r下，啤酒投入產(chǎn)出比例一般在1：8，即投放1噸麥芽可生產(chǎn)8噸啤酒。而啤酒公司賬上反映2001年至2004年生產(chǎn)投入產(chǎn)出比為1：7.2，啤酒公司投入產(chǎn)出低于行業(yè)正常水平。于是檢查人員在初步掌握被查企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營、管理信息的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步整合檢查方案，確定將落實(shí)其真實(shí)的經(jīng)營銷售情況，即對銷售開單、倉儲(chǔ)提貨、經(jīng)銷商等與實(shí)物直接接觸的環(huán)節(jié)作為重點(diǎn)，以查找其偷稅的證據(jù)。

2．突擊檢查，查獲重要證據(jù)

檢查組通過對啤酒經(jīng)銷商的調(diào)查，了解到經(jīng)銷商向啤酒公司正常提貨時(shí)使用?啤酒公司送貨單?（以下簡稱?送貨單?），促銷贈(zèng)酒時(shí)使用?啤酒公司授權(quán)書用酒送貨單?（以下簡稱?贈(zèng)酒單?）。于是，為從啤酒公司獲取上述單據(jù)資料，檢查組分兵幾路，同時(shí)突擊檢查了該公司的財(cái)務(wù)部、營銷部、倉儲(chǔ)部、保安部、運(yùn)輸部，終于在營銷部獲得了該啤酒公司2001年1月至2002年6月的部分?送貨單?存根聯(lián)和回執(zhí)聯(lián)，以及?贈(zèng)酒單?存根等單據(jù)。兩種送貨單為啤酒公司經(jīng)銷商提貨及領(lǐng)取促銷贈(zèng)酒所使用的單據(jù)，詳細(xì)紀(jì)錄了啤酒公司銷售和促銷贈(zèng)酒的品種、規(guī)格、數(shù)量、客戶、提貨方式、提貨車號、提貨人等有關(guān)資料。并從經(jīng)銷商處取得了啤酒公司銷售啤酒正常提貨時(shí)使用?送貨單?，促銷贈(zèng)酒時(shí)使用?贈(zèng)酒單?，以及啤酒公司與上述購貨方采用現(xiàn)金方式直接收款的事實(shí)，證明啤酒公司啤酒銷售實(shí)現(xiàn)的時(shí)間即購貨方收到啤酒的當(dāng)天。

3．?dāng)?shù)據(jù)抽樣比對，測算隱匿收入

在查獲啤酒公司兩種送貨單后，檢查組通過整理歸類，抽取了一個(gè)月的啤酒送貨單進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，然后與賬務(wù)核算資料和納稅申報(bào)進(jìn)行比對，發(fā)現(xiàn)送貨單上記錄的啤酒銷售數(shù)量遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于同期賬簿反映的納稅申報(bào)數(shù)量。于是，檢查組耗時(shí)30多天，對上述全部送貨單的品種、規(guī)格、數(shù)量和其對產(chǎn)成品明細(xì)賬的8萬余條信息逐筆錄入電腦，形成了如下三種類型的700余份統(tǒng)計(jì)表格：

一是財(cái)務(wù)部會(huì)計(jì)核算統(tǒng)計(jì)，包括各種名稱的產(chǎn)品分規(guī)格型號，每天的期初數(shù)量、期末數(shù)量、當(dāng)天生產(chǎn)完工入庫數(shù)量、當(dāng)天發(fā)出銷售數(shù)量，以及每天銷售的單價(jià)；

二是倉儲(chǔ)部核算統(tǒng)計(jì)，包括各種名稱的產(chǎn)品分規(guī)格、型號，每天的期初數(shù)量、期末數(shù)量、當(dāng)天領(lǐng)用數(shù)量、當(dāng)天發(fā)出銷售數(shù)量；

三是營銷部上述?送貨單?部分存根聯(lián)和回執(zhí)聯(lián)以及?贈(zèng)酒單?存根統(tǒng)計(jì)，包括各種名稱的產(chǎn)品分規(guī)格、型號，每天的期初數(shù)量、期末數(shù)量、當(dāng)天領(lǐng)用數(shù)量、當(dāng)天發(fā)出銷售數(shù)量、銷售對象、領(lǐng)取人，以及每天銷售的單價(jià)。

經(jīng)過對上述各類數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)表的信息數(shù)據(jù)比對，核實(shí)啤酒公司2001年1月至2002年6月期間，銷售啤酒10542萬瓶、生啤5730升。而同期納稅申報(bào)銷售啤酒6890萬瓶、生啤300升。與企業(yè)正常納稅申報(bào)的銷售數(shù)量和金額，有啤酒3244萬瓶、生啤5430升的數(shù)量差距，按照同期或近期同類或類似產(chǎn)品平均銷售單價(jià)和啤酒的密度（噸/升）計(jì)算，涉及啤酒19558噸，銷售收入3316萬元。

4.正面交鋒，偷稅案水落石出

在掌握了上述重要證據(jù)后，檢查人員與啤酒公司主要負(fù)責(zé)人進(jìn)行了正面交談，告知其主要涉稅問題的嚴(yán)重性和已經(jīng)取得了其偷稅的直接證據(jù)，要求其主動(dòng)配合檢查，并對上述業(yè)務(wù)的具體經(jīng)辦人，告知其只有把情況說明清楚，把責(zé)任分清楚，才能排除或減少相關(guān)法律責(zé)任。通過對財(cái)務(wù)人員、倉庫管理人員、銷售人員及法律顧問的耐心教育和開導(dǎo)，上述人員消除了顧慮，積極配合檢查并提供了其它偷稅證據(jù)。啤酒公司也以?自述材料?的形式書面說明和確認(rèn)了上述違法事實(shí)，并對檢查人員取得的相關(guān)資料一一簽字、蓋章確認(rèn)。至此調(diào)查取證工作圓滿完成。

（三）檢查中遇到的困難和阻力及相關(guān)證據(jù)的認(rèn)定

本案在檢查中遇到的困難，一是檢查資料比較多，有賬內(nèi)、賬外資料，有紙質(zhì)材料、電子文檔，工作量較大；二是檢查涉及面比較寬，從企業(yè)財(cái)務(wù)部，查到營銷、倉儲(chǔ)、保安、運(yùn)輸?shù)炔块T，從企業(yè)內(nèi)部查到關(guān)聯(lián)企業(yè)，外調(diào)任務(wù)重，各類信息比較多，稍不注意，就會(huì)做無用工，甚至產(chǎn)生錯(cuò)覺，偏離工作方向，影響工作質(zhì)量和工作效率；三是啤酒公司人事變動(dòng)頻繁，業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員大部分已經(jīng)離職，且無法取得聯(lián)系，無法對各職能部門的相關(guān)人員進(jìn)行調(diào)查取證，且財(cái)務(wù)管理混亂，財(cái)務(wù)人員變動(dòng)頻繁，納稅申報(bào)資料保管不全，給固定銷售數(shù)量、銷售金額增加了難度；四是企業(yè)相關(guān)人員反檢查能力比較強(qiáng)，在沒有充分證據(jù)前，企業(yè)以各種主客觀理由阻撓檢查的情況，更談不上配合檢查。

在相關(guān)證據(jù)的認(rèn)定上，檢查人員首先對財(cái)務(wù)部門核算資料，投入精力按產(chǎn)品規(guī)格、型號、名稱，理出期初數(shù)量、完工入庫數(shù)量、發(fā)出數(shù)量、期末數(shù)量進(jìn)行歸類整理，然后對照納稅申報(bào)資料，落實(shí)賬面核算的產(chǎn)品發(fā)出是否存在沒有及時(shí)作銷售處理，已銷售產(chǎn)品是否存在沒有申報(bào)納稅問題。其次，把營銷部的?送貨單?部分存根聯(lián)和回執(zhí)聯(lián)以及?贈(zèng)酒單?存根，按產(chǎn)品規(guī)格、型號、名稱、提貨人、運(yùn)輸單位、數(shù)量、單價(jià)、金額、開單時(shí)間、發(fā)貨時(shí)間等要素，理出每天實(shí)際發(fā)出商品的真實(shí)數(shù)量；再次，把倉儲(chǔ)部的成品，按照規(guī)格、型號、名稱，每天期初數(shù)量、入庫數(shù)量、發(fā)出數(shù)量、期末數(shù)量，貨物入庫驗(yàn)收人、發(fā)貨人等要素，理出每天出入庫真實(shí)數(shù)量。最后把生成的上述信息進(jìn)行同口徑比對，得出每天實(shí)際銷售數(shù)量，形成完整、準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)證據(jù)資料

三、違法事實(shí)及定性處理

（一）違法事實(shí)和作案手段

2001年1月至2002年6月間，啤酒公司銷售啤酒19558噸，采取賬外經(jīng)營，資金體外循環(huán)，在賬簿上少列收入3316萬元，少繳增值稅564萬元、消費(fèi)稅431萬元。

（二）處理結(jié)果

1.根據(jù)?中華人民共和國增值稅暫行條例?第一條、第二條第(一)項(xiàng)、第五條、第六條第一款，?中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例?第一、二、四、五、六條，?中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法?第一條、第四條，?中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則?第十九條第八項(xiàng)，?國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)虛報(bào)虧損企業(yè)所得稅處理問題的批復(fù)?和?中華人民共和國稅收征收管理法?（以下簡稱?征管法?）第六十三條第一款、第六十四條第一款的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)對該啤酒公司做出如下處理：

（1）對該公司在賬上少列收入33156萬元的偷稅問題，追繳增值稅564萬元、消費(fèi)稅431萬元，并處少繳稅款百分之五十的罰款498萬元；

（2）對該公司少列收入3315.5萬元，應(yīng)調(diào)增所屬年度的應(yīng)納稅所得額。由于2001年度及2002年度企業(yè)虧損，查增利潤不足以彌補(bǔ)虧損，責(zé)令其按規(guī)定調(diào)整賬務(wù)，并對該公司編造虛假的計(jì)稅依據(jù)的行為，并處以5萬元的罰款；

2.根據(jù)原?征管法?第二十條和新?征管法?第三十二條的規(guī)定，從滯納稅款之日起依法加收滯納金。

3.該案上述違法行為已涉嫌觸犯?中華人民共和國刑法?第二百零一條的規(guī)定，根據(jù)?中華人民共和國稅收征收管理法?第七十七條以及國務(wù)院?行政執(zhí)法機(jī)關(guān)移送涉嫌犯罪案件的規(guī)定?第三條的規(guī)定，依法將該案移送公安機(jī)關(guān)處理。

四、案件分析

（一）查處本案的認(rèn)識及體會(huì)

1．找準(zhǔn)突破口是成功查辦案件的關(guān)鍵

在新的經(jīng)濟(jì)形勢下，納稅人偷稅手段越來越詭秘、偷稅過程越來越隱蔽，其提供的資料一般經(jīng)過精心策劃，從賬面上很難發(fā)現(xiàn)其大的涉稅問題。檢查人員在檢查過程中，一方面要要善于使用企業(yè)的內(nèi)部資料，利用其較真實(shí)的內(nèi)部核算資料掌握其真實(shí)的情況，同時(shí)要全面了解其具體經(jīng)營流程，從其經(jīng)營流程中最真實(shí)反映經(jīng)營狀況的環(huán)節(jié)尋找突破口，并圍繞疑點(diǎn)問題提取證據(jù)資料，用證據(jù)資料把涉稅違法問題確定下來。

2.技術(shù)查賬是提高案件查辦效率的重要手段

專案組面對查獲的大量需要分類、統(tǒng)計(jì)、分析的雜亂、零散原始單據(jù)信息，通過建立計(jì)算機(jī)電子表格，利用計(jì)算機(jī)的多項(xiàng)功能的輔助，極大地提高了辦案效率和辦案質(zhì)量。

3.適時(shí)調(diào)整檢查思路是逐步接近事實(shí)真相的有效途徑

對較復(fù)雜的案件，要有檢查預(yù)案還要有隨機(jī)應(yīng)變的能力。要根據(jù)具體檢查情況，邊檢查、邊分析、邊整合，并適當(dāng)調(diào)整檢查思路，才能少走彎路，不斷明晰檢查重點(diǎn)，逐步接近事實(shí)真相。

（二）工作建議

日常稅收管理要及時(shí)到位。以本案為例，該啤酒公司是一家大型生產(chǎn)企業(yè)，貨物的購、產(chǎn)、銷是主要經(jīng)營環(huán)節(jié)，三者之間有匹配關(guān)系，且這個(gè)關(guān)系在一定時(shí)期是相對穩(wěn)定的，而該公司的稅負(fù)率連年下降，作為日常稅務(wù)管理部門應(yīng)及時(shí)了解并落實(shí)企業(yè)的經(jīng)營及納稅申報(bào)情況是否存在異常，以及時(shí)發(fā)現(xiàn)和落實(shí)各類涉稅疑點(diǎn)問題。因此建議對納稅人建立涉稅信息的動(dòng)態(tài)監(jiān)控機(jī)制，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營及納稅情況出現(xiàn)較大變化時(shí)，及時(shí)予以檢查落實(shí)，提高日常稅收管理的針對性和實(shí)效性。

思考題

1．納稅人采用現(xiàn)金交易方式進(jìn)行賬外經(jīng)營，可從何著手查實(shí)其違法行為？ 2．除了通過加強(qiáng)與金融機(jī)構(gòu)的合作外，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)如何加強(qiáng)對納稅人的業(yè)務(wù)資金往來、貨款結(jié)算情況的監(jiān)控？

考試練習(xí)題

1．外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅適用稅率是如何規(guī)定的？

2.對生產(chǎn)型企業(yè)，檢查人員在核實(shí)其真實(shí)銷售收入額時(shí)，除對賬簿資料進(jìn)行檢查核對外，還應(yīng)對企業(yè)哪些部門的生產(chǎn)經(jīng)營資料進(jìn)行檢查核對？

1-2 某鋼材生產(chǎn)企業(yè)虛增成本少列收入偷稅案

本案特點(diǎn)：本案稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)創(chuàng)新選案方法，利用征管信息和外圍調(diào)查信息進(jìn)行分析選案，檢查中注重研究生產(chǎn)流程，制定有針對性的檢查方案，并能夠靈活運(yùn)用稅務(wù)檢查權(quán)和檢查方法，本案對制造業(yè)的納稅檢查有一定的借鑒意義。

一、案件背景情況

（一）案件來源

2006年,某市地方稅務(wù)局稽查局（以下簡稱稽查局）推行稽查精細(xì)化管理，實(shí)施了案源調(diào)查立案機(jī)制創(chuàng)新工程。在分級分類稽查工作中，稽查局成立調(diào)查組，采用依據(jù)行業(yè)特點(diǎn)結(jié)合分析比對征管信息、外圍摸底以及分析企業(yè)自查情況等調(diào)查模式，對銷售收入超億元、稅收負(fù)擔(dān)率偏低的企業(yè)進(jìn)行全面調(diào)查。作為調(diào)查對象之一的某鋼材生產(chǎn)企業(yè)系省級重點(diǎn)稅源戶，前5年均未納入地稅部門稽查范圍，該單位2005年度企業(yè)所得稅貢獻(xiàn)率0.58%。該地區(qū)該行業(yè)案源指標(biāo)庫中企業(yè)所得稅貢獻(xiàn)率警戒線為1％的根據(jù)立案機(jī)制的提示，選案部門判定該企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)明顯偏低，該局遂啟動(dòng)調(diào)查立案機(jī)制，將該企業(yè)列為分級分類檢查對象。

（二）納稅人基本情況

該鋼材生產(chǎn)企業(yè)成立于2001年2月，注冊類型為私營有限責(zé)任公司，注冊資本500萬元人民幣，主要從事各類合金板材和不銹鋼的制造、加工以及鋼材的銷售。該單位2005年度銷售收入30572.80萬元，利潤總額529.69萬元，繳納各類稅款合計(jì)495.03萬元，其中企業(yè)所得稅176.99萬元。該單位同時(shí)開設(shè)一家某成品鋼有限公司，二者作為關(guān)聯(lián)企業(yè)，業(yè)務(wù)往來頻繁。

二、檢查過程與檢查方法

（一）檢查預(yù)案

檢查人員先期與案件調(diào)查人員多次進(jìn)行溝通，精心準(zhǔn)備檢查預(yù)案?？紤]到該單位在收入、成本方面可能存在問題，僅靠檢查財(cái)務(wù)資料難以取得突破，決定按企業(yè)生產(chǎn)銷售的流程，兵分四路，同時(shí)進(jìn)駐企業(yè)實(shí)施突擊檢查，全面調(diào)取企業(yè)的各項(xiàng)納稅資料，掌握企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程，重點(diǎn)檢查該單位成本核算是否正常，是否存在少計(jì)收入、虛列成本等情況。

（二）檢查具體方法

⒈實(shí)地調(diào)查取證

檢查人員按照檢查預(yù)案實(shí)施突擊檢查，四個(gè)小組同時(shí)進(jìn)駐該企業(yè)的董事長辦公室、財(cái)務(wù)科、生產(chǎn)車間和銷售科、倉庫保管部門。在董事長辦公室，檢查人員向該單位董事長講明來意，并聽取其介紹企業(yè)近年來的生產(chǎn)經(jīng)營情況。在財(cái)務(wù)科，檢查人員調(diào)取了企業(yè)2005年度各類報(bào)表、賬冊、憑證、納稅申報(bào)表，獲取了其7個(gè)開戶銀行的名稱及賬號。在生產(chǎn)車間和銷售科，檢查人員了解到企業(yè)的整個(gè)生產(chǎn)工藝流程，并對企業(yè)的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品分品種、規(guī)格及數(shù)量進(jìn)行實(shí)物盤點(diǎn)，掌握了企業(yè)當(dāng)前時(shí)點(diǎn)各類產(chǎn)品的準(zhǔn)確數(shù)據(jù)，同時(shí)調(diào)取企業(yè)銷售部門的銷售日報(bào)表和月度銷售臺(tái)賬及所有產(chǎn)品的出庫單據(jù)，檢查人員還將銷售科電腦中匯總統(tǒng)計(jì)的企業(yè)2005年度的銷售數(shù)據(jù)全部拷貝，進(jìn)行打印，并由企業(yè)當(dāng)場簽字確認(rèn)。同時(shí)，檢查人員在現(xiàn)場制作筆錄，進(jìn)一步固定電子證據(jù)。在倉庫保管部門，檢查人員在第一時(shí)間隔斷了倉庫會(huì)計(jì)與外部的聯(lián)系，成功調(diào)取了原材料、產(chǎn)成品的相關(guān)賬冊和入庫、出庫單據(jù)以及月度、年度盤點(diǎn)表。上述調(diào)賬工作基本完成后，檢查人員按照事先擬好的詢問提綱，立即分別對企業(yè)財(cái)務(wù)科長、銷售科長、倉庫會(huì)計(jì)進(jìn)行了詢問調(diào)查，以進(jìn)一步了解企業(yè)生產(chǎn)、銷售、倉庫、財(cái)務(wù)諸環(huán)節(jié)在核算上的銜接情況。

2.檢查原材料成本

檢查人員對企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行總體分析后發(fā)現(xiàn)，該單位2005年度上半年的利潤水平明顯低于下半年，檢查人員由此認(rèn)為該單位在成本核算上有重大嫌疑，決定將成本核算的第一道環(huán)節(jié)—原材料核算作為檢查的首個(gè)重點(diǎn)。

該單位的原材料主要是兩大類，即帶鋼和卷板，其材料主要供應(yīng)商有22家。檢查人員兵分兩路開展內(nèi)查外調(diào)，一路外調(diào)供貨單位，一路實(shí)地檢查企業(yè)倉庫的原材料，并與賬面核算情況進(jìn)行比對分析。

外調(diào)結(jié)果證實(shí)，供貨單位2005年度供應(yīng)該企業(yè)的原材料數(shù)，遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于該企業(yè)的賬面入庫數(shù)，外調(diào)結(jié)果與賬面比對發(fā)現(xiàn)原材料虛假入庫線索。同時(shí)，該單位2005年度賬面反映全年外購原材料31945.59萬元，計(jì)算的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金為5430.75萬元，而該單位向國稅局申報(bào)的增值稅明細(xì)表?中?進(jìn)項(xiàng)稅額?為5099.60萬元，差額331.15萬元，換算成相應(yīng)原材料金額為1947.94萬元。通過賬表（賬與納稅申報(bào)表）比對分析，發(fā)現(xiàn)入庫原材料數(shù)額異常。

帶著疑問，檢查人員抽取了企業(yè)2005年度1月份的憑證，逐筆核對記錄原材料采購的原始憑證，將原材料借方入賬金額與增值稅發(fā)票記載金額進(jìn)行對比，結(jié)果發(fā)現(xiàn)原材料入賬金額比增值稅發(fā)票記載金額多出數(shù)百萬，這一發(fā)現(xiàn)證實(shí)了檢查人員的判斷。隨后，檢查人員逐筆核對了其余11個(gè)月的原材料采購憑證，并統(tǒng)計(jì)出入賬原材料中缺少發(fā)票的金額。經(jīng)匯總，該單位2005年度入賬原材料中缺少發(fā)票的原材料共計(jì)1911.02萬元，而且大多集中在上半年。通過核對原材料采購原始憑證，入賬金額與增值稅發(fā)票金額進(jìn)行對比證實(shí)，企業(yè)虛列入庫原材料金額1911.02萬元。

檢查人員還檢查了該企業(yè)原材料估價(jià)入賬的賬務(wù)處理，通過審查材料明細(xì)賬戶借方摘要欄，并進(jìn)一步檢查原始憑證，核對估價(jià)入賬的材料名稱和金額，然后看次月初有無以紅字沖銷的處理。經(jīng)逐一核對每筆預(yù)估入賬的原材料后，發(fā)現(xiàn)其中有四筆合計(jì)金額54.80萬元的預(yù)估材料，歷時(shí)一年多未作任何賬務(wù)處理。財(cái)務(wù)人員確認(rèn)情況屬實(shí)，并稱由于時(shí)間久遠(yuǎn)，工作疏忽，導(dǎo)致未作沖銷處理，造成多列原材料成本47.07萬元。

3.檢查收入

檢查人員把注意力轉(zhuǎn)向了第二個(gè)檢查重點(diǎn)—銷售收入。檢查人員發(fā)現(xiàn)兩個(gè)疑點(diǎn)：一是銷售部門年度銷售統(tǒng)計(jì)臺(tái)賬反映的該單位全年銷售收入為31147.87萬元，而財(cái)務(wù)部門會(huì)計(jì)報(bào)表上反映的銷售收入為30572.80萬元，兩者相差575.07萬元；二是檢查人員注意到一個(gè)經(jīng)營細(xì)節(jié)，在企業(yè)的生產(chǎn)車間曾發(fā)現(xiàn)一輛車門上標(biāo)有某成品鋼有限公司的卡車?yán)\(yùn)過該企業(yè)的鋼材邊角料，但在該企業(yè)?其他業(yè)務(wù)收入?明細(xì)賬上并未發(fā)現(xiàn)對某成品鋼有限公司的邊角料銷售情況。

由于檢查人員已在銷售部門調(diào)取了2005年度的銷售臺(tái)賬及所有出庫單據(jù)，第一個(gè)疑點(diǎn)很快就被解開了，原因是企業(yè)在收到貨款后，銷售部門已辦理了產(chǎn)品出庫手續(xù)并記入銷售日報(bào)表，而財(cái)務(wù)部門由于尚未開具銷售發(fā)票，所以未計(jì)收入。根據(jù)企業(yè)所得稅法和會(huì)計(jì)制度有關(guān)銷售收入的確認(rèn)規(guī)定，這部分尚未開具發(fā)票的收入應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期銷售收入。

對第二個(gè)疑點(diǎn)，通過對生產(chǎn)車間和倉庫保管人員的詢問得知，企業(yè)的邊角料銷售大部份都是開票入賬的，只有發(fā)給某成品鋼有限公司的廢料除外，由于系關(guān)聯(lián)企業(yè)，因此只制作廢料出庫單，沒有開具銷售發(fā)票，收取的現(xiàn)金也不入賬。經(jīng)對所有發(fā)給某成品鋼有限公司的廢料出庫單進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，該企業(yè)共少計(jì)廢料收入116.63萬元。

4.檢查應(yīng)付賬款

檢查人員發(fā)現(xiàn)該企業(yè)有一筆1091萬元的應(yīng)付賬款，2003-2005年度均未發(fā)生變動(dòng)。企業(yè)財(cái)務(wù)科長解釋該筆款項(xiàng)系該企業(yè)成立之初，由于資金困難，以關(guān)聯(lián)企業(yè)某成品鋼有限公司的名義向銀行貸款，再交給該企業(yè)無償使用的，其利息也由某成品鋼有限公司支付。對此，檢查人員延伸檢查了某成品鋼有限公司與該企業(yè)2003-2005年度的往來賬冊，結(jié)果并未發(fā)現(xiàn)該筆貸款業(yè)務(wù)。

為查清該筆應(yīng)付賬款的真實(shí)面目，檢查人員又到該企業(yè)的7家開戶銀行，檢查了該企業(yè)的所有資金往來情況。通過核查，檢查人員發(fā)現(xiàn)該單位成立之初的貸款已于當(dāng)年年底全部歸還給了銀行，而且也未發(fā)現(xiàn)其與某成品鋼有限公司該筆資金的往來。面對調(diào)查結(jié)果，企業(yè)財(cái)務(wù)科長不得不如實(shí)交待這筆應(yīng)付賬款是應(yīng)付某供貨單位的貨款，當(dāng)時(shí)因資金周轉(zhuǎn)困難，暫時(shí)沒有支付。后來，該供貨單位發(fā)生撤并，該筆應(yīng)付賬款就一直掛賬未作支付。這一事實(shí)在檢查人員通過異地函查后得到證實(shí)。

（三）檢查中遇到的困難和阻力及相關(guān)證據(jù)的認(rèn)定

1.企業(yè)規(guī)模較大，原材料采購業(yè)務(wù)頻繁，涉及原材料供應(yīng)單位多，取證工作量大。

2.企業(yè)應(yīng)付款項(xiàng)時(shí)間久遠(yuǎn)，往來情況復(fù)雜，核實(shí)取證難度比較大。對此，稽查局及時(shí)增派力量，對該單位22家供貨單位進(jìn)行了全面核查，并對其7家開戶銀行展開調(diào)查取證，獲取其與業(yè)務(wù)單位、關(guān)聯(lián)企業(yè)的往來銷貨發(fā)票、資金劃轉(zhuǎn)等證據(jù)資料，再與賬面情況一一核對，最后確認(rèn)了該企業(yè)虛增原材料1911.02萬元、應(yīng)付賬款1091萬元長期掛賬未予納稅調(diào)整等違法事實(shí)。

三、違法事實(shí)及定性處理

（一）違法事實(shí)和作案手段

1．該企業(yè)2005年度虛增原材料1911.02萬元，造成當(dāng)年在?其他業(yè)務(wù)支出?中多列支成本81.75萬元，在?主營業(yè)務(wù)成本?中多列支成本1559.82萬元，合計(jì)多列支出1641.57萬元。

2．該企業(yè)預(yù)估材料入賬未及時(shí)沖銷54.80萬元，造成當(dāng)年在?其他業(yè)務(wù)支出?中多列支出2.34萬元，在?主營業(yè)務(wù)成本?中多列支出44.73萬元，合計(jì)多列支出47.07萬元。

3．該企業(yè)少列主營業(yè)務(wù)收入575.07萬元，少列其他業(yè)務(wù)收入116.63萬元。4．該企業(yè)對超過三年以上的不需支付的應(yīng)付款項(xiàng)1091萬元，未在年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)進(jìn)行納稅申報(bào)調(diào)增。

（二）處理結(jié)果

1．根據(jù)?中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例?第二條、第五條、第六條第一款、?企業(yè)所得稅稅前扣除辦法?第二條、第三條、?企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法?第五條和?中華人民共和國稅收征收管理法?第三十二條、第六十三條第一款的規(guī)定，追繳該單位少繳的企業(yè)所得稅1117.84萬元；加收滯納金70.51萬元；對該單位上述通過虛增原材料在賬簿上多列支出、少列其他業(yè)務(wù)收入造成少繳稅收的行為認(rèn)定為偷稅，處以罰款274.25萬元。2．鑒于該單位偷稅行為已涉嫌觸犯?中華人民共和國刑法?第二百零一條第一款的規(guī)定，根據(jù)?中華人民共和國稅收征收管理法?第七十七條和國務(wù)院?行政執(zhí)法機(jī)關(guān)移送涉嫌犯罪案件的規(guī)定?第三條及有關(guān)規(guī)定，將該單位移送司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任。

此外，按照國地稅稽查協(xié)作工作有關(guān)要求，地稅稽查部門將有關(guān)檢查數(shù)據(jù)及信息傳遞給國稅部門處理。

四、案件分析

（一）查處本案的認(rèn)識及體會(huì)

本案是利用案源調(diào)查立案機(jī)制，稽查案源部門與實(shí)施部門緊密配合，成功查處大中型企業(yè)偷稅的典型案例。一方面，通過案源部門的前期調(diào)查，獲取更多、更全面的調(diào)查對象涉稅信息，提高選案準(zhǔn)確率；另一方面，對符合條件的調(diào)查對象，按規(guī)定實(shí)行先期立案，實(shí)現(xiàn)調(diào)查、檢查信息共享，提高案件查處的效率。就本案而言，檢查人員正是按照調(diào)查人員的提示，在案件查處過程中，與調(diào)查人員密切配合，以賬面分析為基礎(chǔ)，以成本、收入的檢查為重點(diǎn)，以外圍調(diào)查和實(shí)地取證為抓手，成功查處了這起涉稅超千萬元的案件。

（二）工作建議

本案偷稅手段比較簡單，但偷稅行為具有較強(qiáng)的典型性，如果檢查人員不進(jìn)行深入細(xì)致地檢查，僅?就賬查賬?，很容易被企業(yè)蒙混過關(guān)。因此，檢查人員要樹立?辦案?理念，拓寬查賬思路，改變固有模式，充分利用調(diào)查信息，擬定具體檢查方案；在突擊調(diào)帳時(shí)，要把握好主要控制點(diǎn)，全面掌握企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況和業(yè)務(wù)流程，掌握原材料采購來源、銷售網(wǎng)絡(luò)、財(cái)務(wù)核算體系以及資金運(yùn)轉(zhuǎn)等情況，為查清案情提供保證；在實(shí)施檢查時(shí)，要多法并舉，并注重檢查企業(yè)的電腦資料、存貨狀況、生產(chǎn)現(xiàn)場等，以求取得突破；同時(shí)，充分運(yùn)用法律賦予的檢查權(quán)，靈活運(yùn)用稽查技巧，深入開戶銀行、重要客戶及關(guān)聯(lián)企業(yè)調(diào)查，通過檢查賬戶、協(xié)查、外調(diào)、詢問等取證方式進(jìn)行調(diào)查，以掌握充分和確鑿的證據(jù)，鎖定違法事實(shí)。

思考題

1．本案的成功查處有何借鑒意義？ 2．在稅務(wù)稽查執(zhí)法中，如何確立辦案思路、擬訂稽查方案，如何明確檢查重點(diǎn)、查深查透案情以及如何多方取證，鎖定違法事實(shí)，有何看法和建議？

考試練習(xí)題

1．金融機(jī)構(gòu)未在稅務(wù)登記證件中登錄納稅人賬戶賬號的，如何處理？ 2．稅務(wù)機(jī)關(guān)在對制造行業(yè)檢查中，實(shí)施突擊調(diào)賬時(shí)應(yīng)注意哪幾個(gè)部門？

1-3 某配件公司設(shè)置賬外賬偷稅案

本案特點(diǎn):檢查人員通過深入研究舉報(bào)線索，制定有效的檢查預(yù)案發(fā)現(xiàn)了被查單位的偷稅主要證據(jù)—計(jì)算機(jī)?電子資料?賬外賬，及時(shí)采取得力措施調(diào)取電腦主機(jī)，并破解密碼，對檢查人員在如何檢查發(fā)現(xiàn)并固定電子證據(jù)方面有一定的借鑒價(jià)值。

一、案件背景情況

（一）案件來源

2007年6月，某市國家稅務(wù)局稽查局接到舉報(bào)，反映該市某配件公司采取設(shè)臵賬外賬的手段進(jìn)行偷稅，并提供了該公司銷售客戶的名稱及金額等相關(guān)信息。

（二）納稅人基本情況

某配件公司（以下簡稱?該公司?）成立于2003年8月，2004年正式投產(chǎn)，主營門窗配件、密封膠等產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，系增值稅一般納稅人。

該公司2004年申報(bào)收入245萬元，應(yīng)納增值稅5萬元，稅負(fù)2%；2005年申報(bào)收入298萬元，應(yīng)納增值稅9萬元，稅負(fù)3%；2006年申報(bào)收入492萬元，應(yīng)納增值稅17萬元，稅負(fù)3.4%；2007年1至4月份申報(bào)收入51萬元，未實(shí)現(xiàn)增值稅。

二、檢查過程與檢查方法

（一）檢查預(yù)案

市局稽查局領(lǐng)導(dǎo)立即安排檢查人員對該公司的情況進(jìn)行初步了解，制定稽查預(yù)案。

檢查人員分析：幾年來，該公司的增值稅稅負(fù)并無明顯偏低，而舉報(bào)人提供的收入數(shù)與其申報(bào)的收入數(shù)相比卻相差甚遠(yuǎn)。舉報(bào)人提供的客戶絕大多數(shù)為散布在各個(gè)地區(qū)的個(gè)體經(jīng)銷商及建筑公司，若按其提供的線索對所有客戶逐一排查，取證難度大，耗時(shí)長，甚至?xí)@動(dòng)部分涉案納稅人，增加后期工作難度。所以，檢查工作只能從被舉報(bào)企業(yè)入手。檢查人員認(rèn)為，如果該公司存在賬外經(jīng)營，即使手段再高明，其賬簿憑證上也會(huì)留有蛛絲馬跡。另外，檢查人員通過分析，認(rèn)為該公司有近百家客戶遍布各個(gè)地區(qū)，從生產(chǎn)銷售到財(cái)務(wù)核算應(yīng)該有一套規(guī)范的管理機(jī)制，其財(cái)務(wù)核算很可能使用財(cái)務(wù)軟件。根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)，企業(yè)若設(shè)臵賬外賬，其真實(shí)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)往往隱匿在電腦中。于是，檢查人員制定了以日常檢查名義進(jìn)戶，以賬簿憑證審核為突破口，以核實(shí)電子數(shù)據(jù)為工作重點(diǎn)的檢查方案。

（二）檢查具體方法

1.檢查賬簿，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)

2007年6月23日，檢查人員以日常檢查的名義進(jìn)入該公司實(shí)施納稅檢查。通過檢查公司幾年來的賬簿憑證，檢查人員發(fā)現(xiàn)，其記載收入的憑據(jù)百分之九十以上為增值稅專用發(fā)票，涉及的銷售對象大部分為本地區(qū)的工業(yè)企業(yè)，另外部分是銷售給財(cái)務(wù)核算建全的建筑公司的收入，以普通發(fā)票記賬。而通常該類企業(yè)的銷售對象中，個(gè)體經(jīng)銷商及其他建筑公司等非增值稅一般納稅人應(yīng)占較大的比重，這類客戶在交易中一般只索要普通發(fā)票或者不要發(fā)票，該公司的核算與這一情況不符。另外，檢查人員在舉報(bào)資料列舉的公司眾多銷售客戶中挑選了一戶本地一般納稅人企業(yè)，將該公司與此一般納稅人企業(yè)交易數(shù)額和公司賬簿記載交易數(shù)額進(jìn)行比對，發(fā)現(xiàn)二者基本相符，這說明舉報(bào)線索是可信的。但公司賬簿中卻未體現(xiàn)其與舉報(bào)材料中列舉的眾多個(gè)體經(jīng)銷商及建筑公司的交易情況。檢查人員又想通過計(jì)算投入產(chǎn)出率測算公司經(jīng)營情況，但考慮到該公司如設(shè)臵?賬外賬?進(jìn)行偷稅，則很可能從原材料購進(jìn)到產(chǎn)成品銷售均不入賬，若以原材料的投入產(chǎn)出進(jìn)行測算很難發(fā)現(xiàn)問題。于是檢查人員決定從單位產(chǎn)值的工資支出入手進(jìn)行測算。經(jīng)測算，該公司賬簿記載的工資支出超出同行業(yè)相同規(guī)模企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的3倍以上，而其人均年產(chǎn)值僅為1.5萬元，而同行業(yè)的人均產(chǎn)值則至少5萬元。以上情況說明，該公司很可能存在賬外經(jīng)營偷稅的問題。賬簿憑證檢查過程中，細(xì)心的檢查人員還發(fā)現(xiàn)，該公司的一份記賬憑證后除附有產(chǎn)品出庫單外，還附有一張電腦打印的?客戶銷售單?，?客戶銷售單?上注有?客戶微機(jī)號?。這說明該公司確有可能采取內(nèi)部電子核算的管理方式。

2.采取有效措施，調(diào)取電子數(shù)據(jù)資料

針對諸多疑點(diǎn)和該公司財(cái)務(wù)部、經(jīng)營部、銷售部在日常工作中均使用電腦的情況，檢查人員提出查看電腦數(shù)據(jù)資料的要求。對此，公司負(fù)責(zé)人以電腦中存儲(chǔ)內(nèi)容涉及商業(yè)秘密為由一口拒絕，在檢查人員告知其只查看與納稅有關(guān)的內(nèi)容且依法為其保守秘密的情況下，仍拒不同意。在雙方僵持的時(shí)候，公司突然停電。檢查人員憑經(jīng)驗(yàn)推斷，停電可能是人為造成，并分析該公司有可能利用備用電源供電，通過其他服務(wù)器終端刪除服務(wù)器上存儲(chǔ)的數(shù)據(jù)，于是迅速拔掉網(wǎng)線，分頭控制各部門的電腦。這時(shí)，該公司的十幾名員工將檢查人員團(tuán)團(tuán)圍住，欲強(qiáng)行搬走電腦。見此情形，檢查人員發(fā)出了阻撓稅務(wù)檢查需承擔(dān)法律責(zé)任的警告，一名員工仍搬起一臺(tái)電腦向車間跑去，檢查人員緊跟其后，迫使那名員工才將電腦又搬回辦公室。檢查人員根據(jù)那份電腦打印的?客戶銷售單?結(jié)合上述種種跡象，電腦中存儲(chǔ)的數(shù)據(jù)很可能有問題。考慮到該公司存在設(shè)臵?賬外賬?偷稅的重大嫌疑，對待稅務(wù)檢查又持阻撓態(tài)度，而且電腦存儲(chǔ)的數(shù)據(jù)非常容易滅失且很難在短時(shí)間內(nèi)查清，檢查人員依據(jù)?中華人民共和國稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則?第八十六條的規(guī)定在履行法定審批手續(xù)后，將該公司電腦服務(wù)器主機(jī)封存調(diào)回，同時(shí)調(diào)回公司其他與納稅有關(guān)的資料，實(shí)施調(diào)賬檢查。

3.破譯密碼，固定證據(jù)

檢查人員將公司電腦服務(wù)器主機(jī)調(diào)回稅務(wù)機(jī)關(guān)后，在公司相關(guān)人員在場情況下啟封、開機(jī)，準(zhǔn)備對存儲(chǔ)在其中的數(shù)據(jù)進(jìn)行全面檢查。而該公司人員拒絕提供財(cái)務(wù)軟件的用戶名和密碼。于是，在該公司人員在場的情況下，檢查人員將公司電腦服務(wù)器主機(jī)數(shù)據(jù)全盤備份到稅務(wù)機(jī)關(guān)的空白電腦硬盤上，然后再次將電腦服務(wù)器主機(jī)封存。針對該公司使用財(cái)務(wù)軟件的相關(guān)特點(diǎn)，檢查人員對備份數(shù)據(jù)庫進(jìn)行分析，采用在財(cái)務(wù)軟件數(shù)據(jù)庫的人員庫中增加管理員的方法，成功破譯了財(cái)務(wù)軟件中所涉及到全部人員的用戶名及密碼。通過使用該公司財(cái)務(wù)人員及銷售人員的用戶名和密碼登錄，在財(cái)務(wù)軟件中發(fā)現(xiàn)了與核算銷售收入有關(guān)的 ?商品銷售匯總表?及?客戶銷售匯總表?，并將數(shù)據(jù)導(dǎo)出，打印成紙質(zhì)材料。經(jīng)過對上述兩表的分析統(tǒng)計(jì)，該公司 2004年1月1日至2007年4月30日實(shí)際取得銷售收入為3784萬元，而其申報(bào)的銷售收入為961萬元，少計(jì)收入2823萬元。

4.采取稅收保全措施，凍結(jié)銀行賬戶

為盡快對上述數(shù)據(jù)進(jìn)行確認(rèn)，檢查人員再次與該公司相關(guān)人員聯(lián)系，而此時(shí)對方手機(jī)全部處于關(guān)機(jī)狀態(tài)。檢查人員立即到該公司尋找相關(guān)人員，卻發(fā)現(xiàn)一些工人正在大量運(yùn)出其產(chǎn)品。鑒于該公司涉案金額巨大，且有轉(zhuǎn)移其應(yīng)納稅商品的跡象，檢查人員依據(jù)?中華人民共和國稅收征收管理法?第五十五條的規(guī)定，對其采取了稅收保全措施，通知該公司開戶銀行凍結(jié)其金額相當(dāng)于應(yīng)納稅款的銀行存款。

采取稅收保全措施的第二天，該公司公司負(fù)責(zé)人來到稅務(wù)機(jī)關(guān)，面對打印出的?商品銷售匯總表?及?客戶銷售匯總表?，公司負(fù)責(zé)人承認(rèn)了采取設(shè)臵?賬外賬?手段進(jìn)行偷稅的違法事實(shí)，簽字確認(rèn)上述表中所載為公司實(shí)際銷售收入數(shù)據(jù)，同時(shí)將其它賬外資料全部交出，至此該公司隱匿收入偷稅問題全部查實(shí)。

（三）檢查中遇到的困難和阻力及相關(guān)證據(jù)的認(rèn)定

1．檢查中，被查公司不配合甚至阻撓檢查人員工作，拒不同意檢查人員查看電腦存儲(chǔ)資料，并欲強(qiáng)行控制電腦；在檢查人員將電腦服務(wù)器主機(jī)依法定程序調(diào)回稅務(wù)機(jī)關(guān)后，拒不提供財(cái)務(wù)軟件密碼；在認(rèn)為其偷稅行為可能敗露的情況下，公司組織工人大量運(yùn)出其產(chǎn)品。面對上述困難和阻力，檢查人員果斷、有力地控制了局面，及時(shí)依法實(shí)施了調(diào)賬檢查；迅速破譯財(cái)務(wù)軟件密碼，對電腦中存儲(chǔ)的數(shù)據(jù)進(jìn)行了詳細(xì)而準(zhǔn)確的核實(shí)，依法固定了電子證據(jù)；及時(shí)依法采取了稅收保全措施，最終成功查處了該公司偷稅案件，保證了查補(bǔ)稅款及時(shí)、足額入庫。

2．電子證據(jù)是本案定案的關(guān)鍵證據(jù)。檢查中，檢查人員依法定程序完成了電子證據(jù)的固定、提取、確認(rèn)工作。檢查人員履行法定審批手續(xù)后，在該公司簽字確認(rèn)的情況下，使用?稅務(wù)檢查調(diào)取賬簿資料通知書?及?調(diào)取賬簿資料清單?，將該公司電腦服務(wù)器主機(jī)封存調(diào)回稅務(wù)機(jī)關(guān)；調(diào)回后，在公司相關(guān)人員在場情況下啟封、開機(jī)，將公司電腦服務(wù)器主機(jī)數(shù)據(jù)全盤備份到稅務(wù)機(jī)關(guān)的空白電腦硬盤上，然后再次將電腦服務(wù)器主機(jī)封存；提取電子證據(jù)后，由公司負(fù)責(zé)人、微機(jī)管理員、財(cái)務(wù)人員同時(shí)在由公司電腦服務(wù)器主機(jī)中存儲(chǔ)的?商品銷售匯總表?及?客戶銷售匯總表?導(dǎo)出并打印的紙質(zhì)材料上簽字確認(rèn)兩表中所載的公司銷售收入數(shù)據(jù)系該公司幾年來的實(shí)際銷售收入，保證了電子證據(jù)的合法性、客觀性、有效性，使該公司偷稅行為得以最終認(rèn)定。

三、違法事實(shí)及定性處理

（一）違法事實(shí)和作案手段

2004年1月至2007年4月期間，該公司采用賬外經(jīng)營的方式，少列銷售收入2823萬元，少繳增值稅稅款480萬元。

（二）處理結(jié)果

1．根據(jù)?中華人民共和國稅收征收管理法?第六十三條第一款、?中華人民共和國增值稅暫行條例?第一條、第二條第一項(xiàng)、第六條的規(guī)定，對該公司追繳增值稅稅款480萬元并處少繳稅款50％的罰款。

2．根據(jù)?中華人民共和國稅收征收管理法?第三十二條的規(guī)定，從滯納稅款之日起依法加收滯納金。

3.該案上述違法行為已涉嫌觸犯?中華人民共和國刑法?第二百零一條的規(guī)定,根據(jù)?中華人民共和國稅收征收管理法征管法?七十七條以及國務(wù)院?行政執(zhí)法機(jī)關(guān)移送涉嫌犯罪案件的規(guī)定?第三條的規(guī)定，依法將該案移送公安機(jī)關(guān)處理。

四、案件分析

（一）查處本案的認(rèn)識及體會(huì)

1.綜合分析發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，克服困難成功結(jié)案

本案中，檢查人員根據(jù)涉案企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)、銷售對象進(jìn)行綜合分析，發(fā)現(xiàn)了以增值稅專用發(fā)票作為單一核算收入的依據(jù)不符合常規(guī)以及人工成本比例異常的疑點(diǎn)；通過對賬簿憑證的審核，以一張?客戶銷售單?發(fā)現(xiàn)了企業(yè)采用電子核算的線索；在企業(yè)拒絕提供電腦密碼的情況下迅速破譯了密碼并對電腦中存儲(chǔ)的數(shù)據(jù)進(jìn)行了詳細(xì)而準(zhǔn)確的核實(shí)；在檢查工作遭遇阻力甚至遇到人身威脅時(shí)，堅(jiān)持原則、嚴(yán)格執(zhí)法，最終成功查結(jié)本案。

2.依法采取措施，成功提取并固定電子證據(jù)

在查處利用財(cái)務(wù)軟件設(shè)臵?賬外賬?進(jìn)行偷稅的行為時(shí)，相關(guān)電子證據(jù)的提取至關(guān)重要。由于存儲(chǔ)在電腦中的電子證據(jù)具有不確定性，可以隨時(shí)更改，因此稅務(wù)機(jī)關(guān)必須嚴(yán)格依法采取有效措施，保證提取的電子證據(jù)具有合法性、客觀性。本案中，檢查人員能夠依據(jù)?中華人民共和國稅收征收管理法?及其實(shí)施細(xì)則、?最高人民法院關(guān)于行政訴訟證據(jù)若干問題的規(guī)定?、?稅務(wù)稽查工作規(guī)程?及其他有關(guān)規(guī)定，有效采取稅務(wù)稽查證據(jù)保全措施，在涉案企業(yè)相關(guān)人員在場的情況下將涉案企業(yè)電腦主機(jī)數(shù)據(jù)全盤備份到稅務(wù)機(jī)關(guān)的空白電腦主機(jī)上，將電腦主機(jī)封存，在將計(jì)算機(jī)中存儲(chǔ)的資料輸出打印后，由涉案企業(yè)負(fù)責(zé)人、微機(jī)管理員、財(cái)務(wù)人員同時(shí)簽字確認(rèn)，從而使提取的電子資料固定成為合法有效的證據(jù)。

（二）工作建議

1.深入了解企業(yè)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)涉稅疑點(diǎn)

建議稅收管理員在日常管理中，經(jīng)常深入企業(yè)了解生產(chǎn)規(guī)模、經(jīng)營狀況，注重與同行業(yè)相同規(guī)模企業(yè)進(jìn)行橫向比較，通過計(jì)算?投入產(chǎn)出率?對企業(yè)進(jìn)行納稅評估，根據(jù)其生產(chǎn)規(guī)模、耗用原材料、動(dòng)力、輔助材料以及人工成本等多項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行成本與產(chǎn)出的比率分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)偷稅跡象。

2.加強(qiáng)管理，督促企業(yè)依法報(bào)備會(huì)計(jì)軟件

根據(jù)?中華人民共和國稅收征收管理法?第二十條第一款規(guī)定，從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人的會(huì)計(jì)核算軟件應(yīng)報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。稅務(wù)管理部門應(yīng)依法加強(qiáng)對納稅人會(huì)計(jì)核算軟件報(bào)送備案的管理工作，掌握企業(yè)的整體情況，提高對此類企業(yè)的稅收管理水平。

思考題

1．如何有效查處?賬外賬?偷稅案件？

2．在稅務(wù)稽查中，你對?固定電子證據(jù)?的程序有何認(rèn)識？ 考試練習(xí)題

1．稅務(wù)檢查中，采取稅收保全措施的法律依據(jù)是什么？應(yīng)履行什么法定程序？稅收保全措施有哪些？

2．稅務(wù)檢查人員調(diào)取被查對象電腦主機(jī)時(shí)應(yīng)遵循哪些法定程序？ 1-4 某食品有限公司隱匿收入偷稅案

本案特點(diǎn):本案檢查人員結(jié)合被查單位的行業(yè)特點(diǎn)，通過疑點(diǎn)分析，運(yùn)用外圍調(diào)查等手段，查獲了納稅人采取隱蔽真實(shí)核算地、開設(shè)賬外賬戶、隱匿交易憑證、隱瞞銷售收入等手段偷稅的違法事實(shí)，對查處此案件有一定的借鑒作用。

一、案件背景情況

（一）案件來源

2007年1月，某省國稅局稽查局接到國家稅務(wù)總局稽查局轉(zhuǎn)來舉報(bào)信，舉報(bào)某食品有限公司（以下簡稱T公司）涉嫌巨額偷稅。由于T公司的稅務(wù)登記地和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)是該省某市國稅局，該省國稅局稽查局責(zé)成該市國稅局稽查局查辦。2007年1月19日，市國稅局稽查局抽調(diào)稽查骨干組成檢查組開展查辦工作。

（二）納稅人基本情況

T公司成立于2000年5月，法定代表人兼總經(jīng)理鄧某，財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人及辦稅員冉某，屬于有限責(zé)任公司，為增值稅一般納稅人，有職工近500人。公司注冊成立時(shí)由鄧某及家屬唐某投資50萬元租用廠房從事生產(chǎn)。2003年擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模，投資90萬元購買30畝土地新建廠房，隨后注冊資本增加到200萬元，2004年搬遷到新廠址。

T公司主要生產(chǎn)經(jīng)營品牌調(diào)料、火鍋底料，近兩年開發(fā)出多種規(guī)格型號的調(diào)味品、小食品、肉食品、蔬菜制品、非酒精飲料等產(chǎn)品。公司下設(shè)行政、生產(chǎn)、財(cái)務(wù)、配送、銷售、研發(fā)等部門。銷售部下設(shè)四個(gè)辦事處，分片區(qū)負(fù)責(zé)國內(nèi)三十多個(gè)銷售點(diǎn)的經(jīng)銷業(yè)務(wù)。

二、檢查過程與檢查方法

（一）檢查預(yù)案

檢查組調(diào)閱了T公司有關(guān)稅收申報(bào)資料，排查出有價(jià)值的案件線索。一是T公司稅負(fù)偏低。調(diào)味品企業(yè)成長性強(qiáng)、市場廣闊，且T公司創(chuàng)立了自己的品牌，品牌效益突出，產(chǎn)品覆蓋面廣。公司成立3年多時(shí)間里，資產(chǎn)規(guī)模擴(kuò)大到1500多萬。近5年T公司綜合稅負(fù)率卻在2%左右，各年末均無留抵進(jìn)項(xiàng)稅額。二是納稅申報(bào)存在疑點(diǎn)。T公司增值稅納稅申報(bào)表及其附表均申報(bào)的是開具發(fā)票（包括增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票）的銷售收入，沒有申報(bào)未開銷售發(fā)票的銷售收入，這與一般情況不符。因?yàn)門公司產(chǎn)品銷售對象主要是超市或私營企業(yè)、個(gè)體批發(fā)商等，相當(dāng)一部分經(jīng)銷對象不需要發(fā)票，應(yīng)該有未開發(fā)票的銷售收入存在。

于是，檢查組明確了檢查方向與手段，決定先派人到T公司實(shí)地調(diào)查，掌握企業(yè)機(jī)構(gòu)分布情況，然后突擊調(diào)賬檢查，并明確檢查重點(diǎn)是財(cái)務(wù)部、銷售部、生產(chǎn)車間及保管配送中心等部門，檢查資料以賬簿憑證等書證為主，對電子數(shù)據(jù)要求復(fù)制存儲(chǔ)并打印。檢查人員共分3組實(shí)施檢查：第一小組檢查財(cái)務(wù)室，重點(diǎn)提取財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，用移動(dòng)硬盤現(xiàn)場拷貝電腦數(shù)據(jù)庫；第二小組檢查銷售部，重點(diǎn)收集客戶檔案資料、銷售統(tǒng)計(jì)報(bào)表、業(yè)績考核表等資料；第三小組檢查生產(chǎn)車間和保管配送中心，重點(diǎn)檢查生產(chǎn)記錄、產(chǎn)成品庫存，看是否賬實(shí)相符。

（二）具體檢查方法

1.突擊檢查，調(diào)查陷入困境

2007年1月22日，檢查組按計(jì)劃對T公司實(shí)施突擊檢查。公司對稅務(wù)檢查積極配合，沒有發(fā)現(xiàn)正常會(huì)計(jì)核算資料以外的涉案書證、物證。檢查組調(diào)取了賬簿憑證，分類統(tǒng)計(jì)分析產(chǎn)品、包裝、材料購進(jìn)數(shù)據(jù)，另外梳理了銀行賬戶資料、管理記錄、生產(chǎn)材料等資料。

對包裝物與產(chǎn)成品的統(tǒng)計(jì)分析發(fā)現(xiàn)：一是包裝袋購進(jìn)量大、規(guī)格復(fù)雜，無法準(zhǔn)確統(tǒng)計(jì)。T公司2005年就有38種規(guī)格的常用小型包裝，購進(jìn)包裝的計(jì)量單位有件、箱、斤、袋、個(gè)等，個(gè)別購進(jìn)發(fā)票沒有數(shù)量、只有金額，會(huì)計(jì)賬簿只核算大類，沒有分品種、分規(guī)格核算，記賬不明晰；二是包裝用量與成品計(jì)量單位對應(yīng)關(guān)系復(fù)雜，難以從包裝用量推算產(chǎn)品出廠情況。T公司成品出入庫與銷售結(jié)轉(zhuǎn)均以?件?為單位，不同系列產(chǎn)品每一大件內(nèi)又有不同規(guī)格、不同數(shù)量的小包裝。如火鍋底料產(chǎn)品有168g、200g、330g、400g等系列型號，從包裝數(shù)量上無法精確統(tǒng)計(jì)和定量分析，因此要從賬務(wù)核算上直接發(fā)現(xiàn)問題有一定的難度。

2.擴(kuò)大調(diào)查，發(fā)現(xiàn)重要線索

為了打開僵局，檢查人員決定到超市、集貿(mào)市場收集T公司不同品名、不同規(guī)格和型號的調(diào)味產(chǎn)品，與賬簿記錄的產(chǎn)品包裝品名、型號、規(guī)格等進(jìn)行比對分析。終于，檢查人員在一個(gè)小包裝袋上發(fā)現(xiàn)該公司除在稅務(wù)機(jī)關(guān)登記的生產(chǎn)地址、電話外，另有一個(gè)銷售部電話。

檢查組分析認(rèn)為，這個(gè)銷售部很可能是企業(yè)的核心總部或其賬外經(jīng)營的銷售核算地。于是檢查人員從發(fā)現(xiàn)的銷售部電話號碼入手，到電信部門查詢電話使用人登記信息，發(fā)現(xiàn)該電話號碼是以個(gè)人名字登記的電話，地址在某某路16號。檢查人員到某某路16號，通過與小區(qū)物管聯(lián)系，找出了電話號碼所在的大樓及樓層門牌號，并到現(xiàn)場調(diào)查銷售部辦公室。

2007年1月29日，檢查組對銷售部實(shí)施突擊檢查。當(dāng)稽查人員突然現(xiàn)身T公司銷售部并出示檢查手續(xù)和證件依法展開調(diào)查時(shí)，現(xiàn)場氣氛驟然緊張。公司員工神情慌張，有的急忙收拾資料、關(guān)閉電腦，對問話支支吾吾。檢查人員從現(xiàn)場一部電腦中發(fā)現(xiàn)T公司一批商品出入庫統(tǒng)計(jì)和各片區(qū)市場營銷布局、銷售業(yè)績考核等重要數(shù)據(jù)，當(dāng)即對相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行打印并交當(dāng)事人簽字蓋章，固定電腦數(shù)據(jù)資料，并對各辦公室的涉稅資料進(jìn)行仔細(xì)收集和歸類。

檢查人員用從該銷售部電腦中提取的2005至2006年各銷售片區(qū)收入業(yè)績考核的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，與會(huì)計(jì)賬簿記載的收入數(shù)進(jìn)行比對，發(fā)現(xiàn)該銷售部的銷售統(tǒng)計(jì)數(shù)明顯大于財(cái)務(wù)的記賬數(shù)，判斷T公司可能有隱瞞銷售收入的情況。但從該銷售部除了取得上述銷售統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)外，沒有提取到其他賬外涉稅憑證。

同時(shí)，檢查人員依法對T公司老總鄧某進(jìn)行詢問調(diào)查，但始終沒有取得突破。在此期間，鄧某四處網(wǎng)羅關(guān)系說情，希望?盡最大努力讓公司自己糾正，盡可能在稅務(wù)機(jī)關(guān)處理不移交司法機(jī)關(guān)?。同時(shí)公司開始解雇員工，經(jīng)銷部負(fù)責(zé)人及五六個(gè)員工探親休假。

3.內(nèi)查外調(diào)，取得關(guān)鍵證據(jù)

面對上述情況，為取得案件的突破，市國稅局領(lǐng)導(dǎo)根據(jù)案件進(jìn)展，將檢查組人員分為兩組，一組繼續(xù)從銷售部收集的經(jīng)營資料入手，重點(diǎn)查找整理違法線索。另外一組從購貨方入手收集其隱匿收入的證據(jù)。檢查人員在該公司客戶群中選出一批購貨商，從購貨方逆向調(diào)查該公司的商品流、資金流，收集銷售發(fā)票、購銷合同、銀行憑證等涉稅資料。經(jīng)過努力，在上述購貨商提供的貨款支付憑證中，發(fā)現(xiàn)幾張銀行轉(zhuǎn)賬支付憑證回單，收款方開戶銀行是某農(nóng)行分理處，收款單位是T公司，但這個(gè)賬戶賬號不是T公司登記注冊的結(jié)算銀行賬戶賬號，說明T公司還另有一條資金流渠道。檢查人員當(dāng)即開具?稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查銀行存款許可證明?，從銀行查明這就是T公司的賬戶，該賬戶從2004年開設(shè)以來，發(fā)生大量資金往來，從該賬戶的銀行原始原始憑證中可看出，許多銷售貨款被匯入該賬戶。T公司偷稅違法事實(shí)浮出水面。

檢查人員依法再次對T公司老總鄧某進(jìn)行調(diào)查詢問。在鐵的事實(shí)面前，鄧某經(jīng)過長時(shí)間的復(fù)雜思想斗爭，終于如實(shí)交待了偷稅違法事實(shí)，并于2007年2月5日、3月30日分別通知家屬將隱匿于賬外的涉稅資料交出，共有銀行收款憑證1384張、產(chǎn)品出庫單222張等，至此該偷稅案案情已水落石出。

4.發(fā)起協(xié)查，違法事實(shí)

經(jīng)過兩個(gè)多月的系統(tǒng)歸類整理，檢查組向購貨商所在地國稅局發(fā)出協(xié)查，對購貨商與T公司的資金往來、貨物往來、購銷合同等進(jìn)行認(rèn)定，固定關(guān)聯(lián)證據(jù)，確認(rèn)違法事實(shí)。

三、違法事實(shí)及定性處理

（一）違法事實(shí)及作案手段

經(jīng)查，T公司在2004年1月至2006年12月間，采取在某農(nóng)行分理處開設(shè)賬戶收取賬外經(jīng)營銷貨款的形式，共少列收入4146萬元，未按規(guī)定進(jìn)行納稅申報(bào)，造成少繳增值稅稅款705萬元。案發(fā)后，除當(dāng)事人補(bǔ)繳增值稅稅款30萬元外，仍偷稅675萬元。

（二）處理結(jié)果

1.根據(jù)?中華人民共和國增值稅暫行條例?第一條、第二條第（一）項(xiàng)、第五條、第六條第一款和?中華人民共和國稅收征收管理法?（以下簡稱?征管法?）第六十三條第一款的規(guī)定，對該公司追繳增值稅稅款675萬元，并處少繳稅款百分之五十的罰款。

2.根據(jù)?征管法?第三十二條的規(guī)定，加收滯納金161萬元。

3.該案上述違法行為已涉嫌觸犯?中華人民共和國刑法?第二百零一條的規(guī)定,根據(jù)?中華人民共和國稅收征收管理法征管法?第六十三條第一款、七十七條第一款以及國務(wù)院?行政執(zhí)法機(jī)關(guān)移送涉嫌犯罪案件的規(guī)定?第三條的規(guī)定，依法將該案移送公安機(jī)關(guān)處理。

四、案件分析

（一）查處本案的認(rèn)識及體會(huì)

T公司偷稅案是一起隱蔽性較強(qiáng)的案件，從作案手段上反映了當(dāng)前偷稅違法行為的一些新情況、新特點(diǎn)。一是該公司有較強(qiáng)的反稽查意識，在經(jīng)營機(jī)構(gòu)設(shè)臵上首先考慮隱密性，以多處存放涉稅資料的手段應(yīng)對稅務(wù)管理與檢查，并且采取了多重防護(hù)措施，一旦一個(gè)機(jī)構(gòu)暴露問題，其藏匿保管的涉稅違法資料有轉(zhuǎn)移的時(shí)間和空間，讓稅務(wù)檢查很難深入，反映了當(dāng)前偷稅問題的復(fù)雜性、隱蔽性。二是偷稅目標(biāo)明確，虛假賬務(wù)處理更具欺騙性。開發(fā)票的收入全額記賬，不開發(fā)票的收入不記賬或少記賬，用虛假記賬依據(jù)應(yīng)對稅務(wù)管理檢查，隱瞞收入的欺騙性較強(qiáng)，增大了違法案件的調(diào)查取證難度。

（二）工作建議

建議依托現(xiàn)代信息技術(shù)的優(yōu)勢，適時(shí)完善稅務(wù)、銀行、工商、海關(guān)等部門對納稅人經(jīng)營地址、銀行賬戶等相關(guān)經(jīng)營的信息交換處理平臺(tái)，對大力實(shí)施稅收精細(xì)化管理具有十分顯著的作用，只有通過充分掌握和分析應(yīng)用納稅人的全部經(jīng)營信息，才能掌控納稅人經(jīng)營情況，并最大限度地遏制涉稅違法犯罪活動(dòng)的發(fā)生。

思考題

1．稅務(wù)機(jī)關(guān)如何利用現(xiàn)代信息技術(shù)依法掌握納稅人涉稅信息資源？ 2．如何有效防范現(xiàn)金交易可能產(chǎn)生的稅收漏洞？ 考試練習(xí)題

1．對偷稅行為的行政處罰與偷稅罪的刑事處罰有何區(qū)別？

2.當(dāng)事人逾期不履行稅務(wù)行政處罰決定的，作出稅務(wù)行政處罰決定的稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)如何處理？

1-5

某木制品有限公司利用代理出口隱瞞收入偷稅案

本案中，稽查部門根據(jù)稅收政策的變化帶來的新情況，選準(zhǔn)檢查對象，制定檢查預(yù)案。在檢查過程中，從出口行業(yè)的特點(diǎn)以及收入和費(fèi)用配比方面尋找線索，通過資金流調(diào)查取得突破，并采取政策攻心巧破案件的做法，值得借鑒。

一、案件背景情況

（一）案件來源

2005年6月，某市國稅局稽查局（以下簡稱稽查局）結(jié)合總局取消一次性筷子生產(chǎn)企業(yè)出口退稅的政策，通過CTAIS和一戶式數(shù)據(jù)查詢系統(tǒng)調(diào)取該市木制品加工行業(yè)的納稅人資料，進(jìn)行分析選案，發(fā)現(xiàn)該市木制品加工企業(yè)自政策變化后，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)出現(xiàn)明顯異常，于是從中選取了生產(chǎn)規(guī)模較大并具代表性的某木制品有限公司（以下簡稱M公司）進(jìn)行檢查。

（二）納稅人基本情況

M公司成立于2000年11月，系港澳臺(tái)獨(dú)資經(jīng)營公司，主要從事木材加工及木、竹、藤、棕、草制品加工。

二、檢查過程與檢查方法

（一）檢查預(yù)案

通過財(cái)務(wù)分析，確定檢查的主要方向。由于M公司在一次性筷子生產(chǎn)行業(yè)中具有一定代表性，稽查局研究決定，抽調(diào)稽查骨干成立專案組對M公司進(jìn)行檢查。檢查人員通過一戶式查詢系統(tǒng)及調(diào)取征管資料的企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析發(fā)現(xiàn)，該公司2003年銷售收入為2341萬元，2004年銷售收入為503萬元，企業(yè)銷售業(yè)績大幅度下降。但同期企業(yè)管理費(fèi)用卻幾乎沒有變化。檢查人員認(rèn)為收入與管理費(fèi)用明顯不配比的原因，很可能是企業(yè)有賬外銷售行為存在，從而確定將核對該公司收入完整性作為檢查的主要方向。

根據(jù)行業(yè)特點(diǎn)，確定檢查重點(diǎn)。重點(diǎn)檢查的部門是生產(chǎn)車間和銷售部。重點(diǎn)檢查的環(huán)節(jié)，一是根據(jù)商檢部門關(guān)于每批出口應(yīng)稅木制品必須具有?檢驗(yàn)檢疫檔案?的規(guī)定，查找該公司的?檢驗(yàn)檢疫檔案?，核實(shí)產(chǎn)品出口數(shù)量。二是根據(jù)每筆出口業(yè)務(wù)都有詳實(shí)的訂單記錄和合同的規(guī)定，查找企業(yè)的訂單簽訂情況，掌握出口的其他相關(guān)信息資料，力求從中發(fā)現(xiàn)其賬外經(jīng)營的線索。

（二）檢查具體方法

1.實(shí)地檢查，發(fā)現(xiàn)重要線索

2005年6月8日，檢查人員依法對M公司的生產(chǎn)車間進(jìn)行檢查。M公司的產(chǎn)品全部為木制一次性筷子，均出口日本。其原材料為木制半成品筷子，主要來自黑龍江、吉林等地林區(qū)附近的木制加工廠。其生產(chǎn)流程是將采購的木制半成品筷子經(jīng)人工分選后，用機(jī)器進(jìn)行切削、倒角，按照客戶要求裝入紙箱，經(jīng)報(bào)關(guān)報(bào)驗(yàn)后出口。檢查人員查找生產(chǎn)環(huán)節(jié)所有的?檢驗(yàn)檢疫檔案?，但公司只保留有當(dāng)月的?檢驗(yàn)檢疫檔案?，以前年度檔案沒有保存。檢查人員從公司倉庫保管員手中取得兩種不同顏色、版式、印刷質(zhì)量的產(chǎn)成品出庫單，其中一本封面用圓珠筆標(biāo)注了大寫字母?B?的出庫單，與產(chǎn)成品賬、倉庫保管賬計(jì)錄的數(shù)據(jù)明顯不符。檢查人員推斷這有可能就是公司記錄賬外收入即第二套賬的原始憑證，但要證明這一點(diǎn)還需取到更加直接的、有力的證據(jù)。

2．分析財(cái)務(wù)資料，發(fā)現(xiàn)收入與費(fèi)用不匹配的問題

檢查人員通過對企業(yè)賬簿檢查又相繼發(fā)現(xiàn)以下疑點(diǎn)：M公司2003年銷售收入2341萬元，2004年銷售收入為503萬元，兩個(gè)年度收入差距很大，而部分的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)卻存在著明顯不配比。（1）電費(fèi)支出異常。2003年電費(fèi)支出5.5萬元；而2004年電費(fèi)支出7萬多元，不降反升。（2）職工人數(shù)異常。通過對企業(yè)應(yīng)付工資科目及工資表的檢查，發(fā)現(xiàn)企業(yè)2003年職工總數(shù)59人，2004年57人，沒有明顯變化。（3）包裝物支出異常。企業(yè)2003年包裝箱消耗15.3萬個(gè)，2004年包裝箱消耗15.05萬個(gè)，沒有明顯變化。（4）運(yùn)費(fèi)支出異常。企業(yè)2003年運(yùn)費(fèi)支出11.2萬元,2004年運(yùn)費(fèi)支出14.4萬元，不降反升。這四方面異常顯然違背了收入與費(fèi)用匹配的基本邏輯，也進(jìn)一步印證了該公司存在賬外銷售行為的可能。

3.外圍調(diào)查出口代理企業(yè)，發(fā)現(xiàn)賬外經(jīng)營事實(shí)

針對企業(yè)產(chǎn)品品種單一且全部出口的特點(diǎn)，檢查人員意識到，M公司如果隱瞞收入，其隱瞞部分一定是出口收入，而公司的外銷途徑，除自營出口外，一定還有其它的外銷渠道和方式。根據(jù)以上的分析，為尋找直接有效的證據(jù)，檢查人員對銷售部進(jìn)行突擊檢查。該公司和外國客戶聯(lián)絡(luò)訂單的業(yè)務(wù)，基本上都是通過傳真和電子郵件的形式完成，所有的出口銷售協(xié)議和訂單在銷售部門的電腦中都應(yīng)該有記錄，所以檢查人員對該公司銷售部的電腦數(shù)據(jù)進(jìn)行了檢查。在銷售經(jīng)理的電腦中，檢查人員發(fā)現(xiàn)了該公司與遼寧T國際貿(mào)易有限公司（以下簡稱為T公司）

簽訂的代理出口協(xié)議和近期開具的代理出口發(fā)票。這一異常情況引起檢查人員高度警覺，M公司是加工型外商投資企業(yè)，具有自營出口權(quán)，為什么會(huì)存在委托代理出口業(yè)務(wù)。

面對新的線索，檢查人員到遼寧T公司進(jìn)行調(diào)查。檢查人員調(diào)取了T公司與M公司的往來賬和代理協(xié)議，發(fā)現(xiàn)從2004年出口退稅政策調(diào)整以來，M公司開始通過T公司代理出口。T公司與M公司均是同一日本客戶，且貨源的組織、運(yùn)輸、報(bào)關(guān)報(bào)驗(yàn)完全由M公司負(fù)責(zé)。同時(shí)，檢查人員又取得M公司的代理出口協(xié)議正本、開具的出口發(fā)票的復(fù)印件和從T公司收取貨款時(shí)開具的財(cái)政收款收據(jù)復(fù)印件等證據(jù)資料。經(jīng)調(diào)查統(tǒng)計(jì)，M公司2004年通過T公司代理出口其可以自營出口的產(chǎn)品，收入為1091萬元（含稅）；2005年1月至8月收入857萬元（含稅）。經(jīng)核實(shí)，以上收入均未入賬。

4.追查資金流，完善證據(jù)鏈

根據(jù)對財(cái)務(wù)指標(biāo)分析，M公司在營運(yùn)資金極度短缺，產(chǎn)品嚴(yán)重滯銷的情況下，還能運(yùn)轉(zhuǎn)良好，一定依賴賬外資金的注入。而通過對公司的往來賬戶的檢查，發(fā)現(xiàn)資金主要來源于向法定代表人的母親借入的現(xiàn)金，合資企業(yè)在資金短缺的情況下只單方面向中方股東的親屬多次借錢，而且是十幾萬或幾十萬大額現(xiàn)金，這顯然是不正常的。

檢查人員找到公司的經(jīng)理進(jìn)行約談，向其通報(bào)了前期檢查中發(fā)現(xiàn)的一些問題和下一步擬采取的措施，并宣講了法律法規(guī)的有關(guān)規(guī)定，希望他能配合檢查工作。該公司經(jīng)理在檢查人員已掌握的大量證據(jù)面前，表示愿意積極配合，并提供了該公司賬外經(jīng)營業(yè)務(wù)的賬薄、憑證。同時(shí)，公司經(jīng)理交代其以自己及母親名義開設(shè)賬戶，對代理出口的業(yè)務(wù)，采取購銷都不入賬的手段，隱瞞收入的事實(shí)。隨即檢查人員到銀行調(diào)取了涉案賬戶的明細(xì)賬和相關(guān)銀行憑證，取得了應(yīng)稅交易的收款證據(jù)。通過進(jìn)一步審查，檢查人員發(fā)現(xiàn)標(biāo)注大寫字母?B?的出庫單是該公司正在使用而未及時(shí)收存的賬外賬出庫單，同賬外賬的倉庫保管賬數(shù)額完全一致。一系列相關(guān)證據(jù)形成了完整的證據(jù)鏈條，案件成功告破。

三、違法事實(shí)及定性處理

（一）違法事實(shí)和作案手段

該公司通過委托代理出口的方式，出口銷售一次性筷子，并設(shè)臵賬外賬，隱

匿這部分出口銷售收入。2004年隱匿銷售收入1091萬元（含稅），2005年1-8月隱匿銷售收入857萬元（含稅）。

（二）處理結(jié)果

根據(jù)?中華人民共和國增值稅暫行條例?第一、二、五和十九條，?中華人民共和國稅收征收管理法?的六十三條第一款的規(guī)定，對該公司少列銷售收入，進(jìn)行虛假納稅申報(bào)，少繳稅款的行為，定性為偷稅，追繳增值稅稅款283萬元，并處少繳稅款一倍罰款；根據(jù)?中華人民共和國稅收征收管理法?第三十二條的規(guī)定，對其少繳的稅款從滯納之日起，按日加收滯納金。

由于該公司已涉嫌觸犯?中華人民共和國刑法?第二百零一條的規(guī)定，根據(jù)國務(wù)院?行政執(zhí)法機(jī)關(guān)移送涉嫌犯罪案件的規(guī)定?第三條和?中華人民共和國稅收征收管理法?七十七條第一款的規(guī)定，將此案移送公安機(jī)關(guān)進(jìn)行處理。

四、案件分析

（一）查處本案的認(rèn)識及體會(huì)

1.針對政策變化，找準(zhǔn)選案切入點(diǎn)

2004年1月1日退稅政策發(fā)生變化后，木制筷子生產(chǎn)企業(yè)容易發(fā)生的共性問題就是通過外貿(mào)企業(yè)代理出口，隱匿銷售收入，不進(jìn)行納稅申報(bào)。選案人員在選案過程中，正是針對政策變化，找準(zhǔn)切入點(diǎn)，提高了選案的準(zhǔn)確性。

2.運(yùn)用查前財(cái)務(wù)分析，發(fā)現(xiàn)異常情況

在一般情況下，賬外與賬內(nèi)都會(huì)存在一定的關(guān)聯(lián)。因此，運(yùn)用財(cái)務(wù)分析法對企業(yè)報(bào)表中的財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行比對分析，尋找疑點(diǎn)，也是查前分析的有效方法。本案就是通過財(cái)務(wù)分析，發(fā)現(xiàn)其營運(yùn)資金短缺等異常情況，從而判斷企業(yè)有賬外資金和隱瞞收入的違法嫌疑。

（二）工作建議

1.稽查選案工作要時(shí)刻關(guān)注稅收政策變化，有針對性的分析政策變化對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所造成的影響，從而發(fā)現(xiàn)企業(yè)偷稅的新動(dòng)向，為檢查部門有效的打擊偷逃稅行為提供準(zhǔn)確的案源。

2.稽查部門要從整體上把握行業(yè)的涉稅違法問題，通過對典型案例的檢查，總結(jié)行業(yè)涉稅違法特點(diǎn)，制作行業(yè)稅收工作指南，及時(shí)為行業(yè)的專項(xiàng)整治工作提

供借鑒。

思考題 1． 2． 出口加工企業(yè)隱瞞銷售收入的手段有哪些？ 對出口企業(yè)收入的檢查有哪些思路和方法？

考試練習(xí)題

1．下列商品中哪些在2006年9月15日之前已經(jīng)取消了出口退稅？ A 木質(zhì)一次性筷子 B 竹制一次性筷子 C 潤滑油 D 木制碎料板及其他類似木制材料板等 E 銅廢碎料

2.木制一次性筷子什么時(shí)候開始征收消費(fèi)稅？稅率是多少？

1-6

某外資光學(xué)制造有限公司少列收入偷稅案

本案特點(diǎn):檢查人員通過了解被查單位的生產(chǎn)工藝流程，從原材料耗用測算產(chǎn)品的數(shù)量，發(fā)現(xiàn)實(shí)際產(chǎn)量與賬面情況不吻合的問題，通過有的放矢開展外圍調(diào)查，最終查實(shí)了隱匿銷售收入的違法行為，并歷經(jīng)稅務(wù)聽證、稅收保全等法律程序，依法查處該案。

一、案件背景情況

（一）案件來源

2007年3月，某市國稅局（以下簡稱?A市國稅局?）收到一封舉報(bào)信，舉報(bào)信稱?某眼鏡店經(jīng)營了兩年多，在國內(nèi)生產(chǎn)銷售隱形眼鏡，數(shù)額較大，存在嚴(yán)重的偷稅現(xiàn)象?。于是，市國稅局交由下屬稽查局（以下簡稱?稽查局?）進(jìn)行查處。

（二）納稅人基本情況

根據(jù)舉報(bào)內(nèi)容，檢查人員通過CTAIS系統(tǒng)進(jìn)行查詢，證實(shí)被舉報(bào)的?某眼鏡店?是W光學(xué)制造有限公司（以下簡稱W公司）。這是一家由韓國某株式會(huì)社投資成立的生產(chǎn)性外商獨(dú)資企業(yè)，2005年1月4日辦理稅務(wù)登記，法定代表人金某，注冊資本210萬美元，系增值稅小規(guī)模納稅人，主營隱形眼鏡的加工銷售業(yè)務(wù)，36 產(chǎn)品主要外銷。

二、檢查過程與檢查方法

（一）檢查預(yù)案

經(jīng)初步調(diào)查發(fā)現(xiàn)，W公司在2005年1月至2007年3月期間，申報(bào)收入一直為零，從未領(lǐng)用過發(fā)票。根據(jù)上述情況及舉報(bào)線索反映的其銷售數(shù)額巨大的反差，檢查人員判斷其有賬外經(jīng)營的疑點(diǎn)，研究確定了如下工作思路：一是到企業(yè)廣泛搜集資料，包括各環(huán)節(jié)的電子、紙質(zhì)資料，搜尋其賬外經(jīng)營的資料;二是注重詢問技巧，詢問公司人員及其他相關(guān)人員生產(chǎn)情況;三是根據(jù)線索，從客戶入手開展外圍調(diào)查取證。

（二）檢查具體方法

1.檢查企業(yè)賬冊，發(fā)現(xiàn)異常情況

在檢查W公司賬務(wù)資料時(shí)，檢查人員發(fā)現(xiàn)企業(yè)賬簿極不健全，形同流水賬，只簡單記載著各項(xiàng)費(fèi)用支出，且款項(xiàng)收付不合常理。公司經(jīng)營規(guī)模不斷擴(kuò)大，毫無不景氣跡象但賬面虧損嚴(yán)重，且公司近３年的費(fèi)用支出，始終都從老板金某個(gè)人處借款支付。在這家擁有100多人的公司往來賬中反映?其他應(yīng)付款—金某?的貸方發(fā)生額400余萬元,加上已經(jīng)投資的210萬美金,說明公司已經(jīng)投入2000萬元左右的人民幣來維持現(xiàn)狀，這些情況極為反常。

隨著調(diào)查的深入，對稅務(wù)機(jī)關(guān)的疑問，公司僅主動(dòng)承認(rèn)其有20萬元的出口收入未入賬，并解釋原因是公司沒有取得有關(guān)部門頒發(fā)的銷售許可證，但否認(rèn)有內(nèi)銷收入不入賬的情況存在。

2．檢查原材料消耗的賬面情況，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)

據(jù)了解，生產(chǎn)隱形眼鏡的主要材料是干凝膠，其包裝物是玻璃瓶，每生產(chǎn)一片隱形眼鏡需要一片干凝膠，并存放在一只玻璃瓶中。公司賬簿中記載，自生產(chǎn)以來共購進(jìn)130萬片干凝膠和140萬只玻璃瓶。檢查人員發(fā)現(xiàn)，干凝膠的消耗賬實(shí)不符，公司賬面顯示出口20萬片、廢品74萬片、生產(chǎn)流水線及庫存10.5萬片，但還有25.5萬片賬面沒有記載；另外玻璃瓶也存在賬實(shí)不符的情況，購進(jìn) 140萬只玻璃瓶，其中庫存20萬只、出口20萬只、報(bào)廢10萬只及產(chǎn)成品和流水線上10.5萬只，還有79.5萬只玻璃瓶賬面無記載。對檢查人員的詢問，企業(yè)人員無法做出合理解釋。

3．發(fā)現(xiàn)下游客戶資料及供貨情況，找到有價(jià)值的線索

在公司企業(yè)財(cái)務(wù)室，檢查人員發(fā)現(xiàn)了該公司下游客戶明細(xì)表，包括上海、成都等全國各地的20余家。此外，還發(fā)現(xiàn)了該公司發(fā)貨給下游客戶的大宗快遞費(fèi)用單據(jù)，上面注明的郵遞內(nèi)容均是箱子多少只。公司解釋說，下游客戶只是公司剛開拓的國內(nèi)市場，尚無銷售發(fā)生；發(fā)出的商品是為了?客戶鋪貨?，即公司給客戶的隱形眼鏡只當(dāng)樣品使用，不是銷售，所以沒有收入。

4．針對疑點(diǎn)外調(diào)取證，取得突破

為使案件取得突破性進(jìn)展，檢查人員選取了供貨量大的上海一批外地客戶進(jìn)行外調(diào)取證。到達(dá)上海后,檢查人員先以眼鏡代理商的名義到W公司上海分公司和上海某眼鏡公司等多家公司進(jìn)行調(diào)查，發(fā)現(xiàn)在多家展示柜中均有被查的W公司的產(chǎn)品。檢查人員假稱要開一家該隱形眼鏡銷售代理點(diǎn)，上海分公司的推銷員很熱情的招呼檢查人員，說總公司在韓國,生產(chǎn)基地在國內(nèi)A市，銷售網(wǎng)絡(luò)遍布北京、上海等全國大中城市，隱形眼鏡貨源充足，都是從A市通過快遞公司運(yùn)過來。檢查人員將這一切情況都進(jìn)行了照相、錄音，取得了第一手資料。

隨后,檢查人員來到上海市稅務(wù)局，在該局有關(guān)人員的協(xié)助下，檢查人員再次來到上海分公司和上海某眼鏡公司取證。這時(shí),發(fā)現(xiàn)柜上所有W公司的眼鏡都不見了，并且電腦等物品都已轉(zhuǎn)移。公司人員一反常態(tài)拒不承認(rèn)銷售被查公司產(chǎn)品的事實(shí)。檢查人員不放過任何蛛絲馬跡，在該公司的碎紙簍里，發(fā)現(xiàn)了一張2007年1月份的進(jìn)貨匯總表，有其匯款給W公司30萬元的記錄。同時(shí)，檢查人員拿出談話錄音和照片予以佐證，在事實(shí)面前，兩家公司不得不交出與W公司交易的?往來明細(xì)表?等涉稅資料,檢查人員依法提取了相關(guān)證據(jù)。

5．突擊詢問，公司人員承認(rèn)隱匿收入的違法事實(shí)

檢查人員于2007年4月17日晚回到A市，稽查局立即成立了4個(gè)小組，按照法定程序?qū)⒈徊閱挝坏呢?cái)務(wù)人員、倉庫保管人員、外籍管理人員等相關(guān)人員請到稽查局，并聘請了翻譯分頭同步實(shí)施詢問。

在檢查人員反復(fù)宣講法律政策并耐心說服教育下，涉案人員陸續(xù)交代了他們各自的工作流程和一些有價(jià)值數(shù)據(jù)。檢查人員將這些信息進(jìn)行匯總，發(fā)現(xiàn)在具體操作過程中，中方管理人員并不知詳情，重要資料就存放在管理部長韓國人金某處，疑點(diǎn)全部集中到管理部長金某和翻譯樸某身上。稽查局副局長隨即帶隊(duì)直接

到被查單位找到韓國管理人員金某和樸某，并通知他們到稽查局接受詢問。起初，金某不知檢查人員已掌握的部分資料，拒不交待任何違法事實(shí)。面對檢查人員出示的上海外調(diào)?往來明細(xì)表?、詢問獲取的一些涉稅資料和已被稅務(wù)機(jī)關(guān)熟悉掌握的公司操作流程等證明材料，金某知道違法事實(shí)再也無法隱瞞，隨即承認(rèn)了有隱匿收入偷稅的情況，并供認(rèn)所有隱匿的收入都存在了該公司法定代表人的個(gè)人銀行卡上，再以借款的名義從該卡上用以支付相關(guān)費(fèi)用的事實(shí)。隨后在檢查人員陪同下，回到公司提供出了所有發(fā)貨?往來明細(xì)表?、相關(guān)銀行卡資金流動(dòng)情況和其他有關(guān)重要資料，檢查人員連夜進(jìn)行了匯總分析，查清了隱匿收入的數(shù)據(jù)情況并依法提取了證據(jù)。至此，該公司采取將銷售款存在個(gè)人銀行卡的手段隱匿收入的偷稅案被成功查獲。

（三）檢查中遇到的困難和阻力及相關(guān)證據(jù)的認(rèn)定

調(diào)查取證過程中，檢查人員遭遇重重障礙。一是W公司頻繁撤換財(cái)務(wù)、保管等涉稅關(guān)鍵人員，并更換了5位公司負(fù)責(zé)人；二是銷售、財(cái)務(wù)和倉庫等方面的主要負(fù)責(zé)人皆以調(diào)回韓國、休假等方式，回避檢查；三是企業(yè)法定代表人金某多次想通過關(guān)系深入接觸檢查人員，當(dāng)都被婉言拒絕后其轉(zhuǎn)而到市政府、市國稅局上訪，歪曲事實(shí)，并先后到韓國駐A市領(lǐng)事館、A市市長等人處請人為自己說情，要求稅務(wù)機(jī)關(guān)從輕處罰。這些情況給檢查人員的工作帶來很大干擾。A市政府法制辦和市國稅局對案件檢查的合法性進(jìn)行調(diào)查，最后證實(shí)了公司不負(fù)責(zé)任的說法不成立。

三、違法事實(shí)及定性處理

（一）違法事實(shí)和作案手段

W公司利用銷售貨物對方不索要發(fā)票的有利條件，采用銷售貨物不入賬的方法，隱匿其銷售收入，同時(shí)將其所有銷售收入都存入了法定代表人金某個(gè)人銀行卡，再由金某以個(gè)人的名義?借?給公司，用于維持其正常經(jīng)營。W公司于2005年1月至2007年３月期間，少列應(yīng)稅銷售收入1102萬元，造成少繳增值稅125萬元（2006年度后按照增值稅一般納稅人稅率征收），外資企業(yè)所得稅15萬元。

（二）處理結(jié)果

1．根據(jù)?中華人民共和國增值稅暫行條例?第一條、第二條第一項(xiàng)、第六條、?中華人民共和國稅收征收管理法?（以下簡稱?征管法?）第六十三條第一款的39 規(guī)定，對W公司少列收入的偷稅行為追繳增值稅125萬元，并處一倍的罰款；

2.根據(jù)?征管法?）第六十三條第一款、?中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法?第一條、第三條、第五條、第七條、?關(guān)于<外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則>第七十二條有關(guān)項(xiàng)目解釋的通知?[財(cái)稅“1994”51號]、?國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)在籌辦期內(nèi)取得的收入計(jì)征所得稅問題的通知?[國稅發(fā)“1995”140號]的規(guī)定，該公司購進(jìn)商品進(jìn)行簡單組裝后銷售的業(yè)務(wù)，屬于從事商品銷售業(yè)務(wù)，不應(yīng)確定其為生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，對其追繳外資企業(yè)所得稅15萬元，并處一倍罰款。

3．根據(jù)?征管法?第三十二條規(guī)定，從滯納稅款之日起依法加收滯納金。

四、處罰聽證、稅收保全及強(qiáng)制執(zhí)行情況

（一）處罰聽證

2007年6月26日，稅務(wù)機(jī)關(guān)向W公司下達(dá)了?稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書?。該公司對稅務(wù)機(jī)關(guān)給予的140萬元罰款存有異議，并在法定期限內(nèi)提出了聽證申請。

7月10日，A市國稅局依法公開舉行了W公司稅務(wù)行政處罰聽證會(huì)。聽證會(huì)上，稽查局檢查人員就當(dāng)事人的違法行為予以陳述，并出示事實(shí)證據(jù)材料，提出擬作出的行政處罰決定，對該公司代理人所提出的異議進(jìn)行了詳細(xì)、耐心的說明。該公司對違法事實(shí)予以認(rèn)可，但以內(nèi)部管理混亂、法人不熟悉中國法律等為由，請求稅務(wù)機(jī)關(guān)從輕處理，但并沒有提供有力的證據(jù)證明稅務(wù)機(jī)關(guān)擬作出的處罰決定對事實(shí)認(rèn)定有錯(cuò)誤或者偏差。稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)聽證情況，認(rèn)為該公司違法事實(shí)認(rèn)定清楚，證據(jù)確鑿，并且檢查程序合法，遂作出維持原稅務(wù)處罰意見的決定。

（二）稅收保全及強(qiáng)制執(zhí)行

聽證結(jié)束后，稽查局于7月16日依法送達(dá)了?稅務(wù)處理決定書?、?稅務(wù)行政處罰決定書?。W公司應(yīng)依照稅務(wù)機(jī)關(guān)的處理決定繳納稅款，但是W公司以資金緊張為由，沒有在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)組織繳納稅款。在此之前，W公司擅自轉(zhuǎn)移部分機(jī)器設(shè)備，妄圖逃避納稅義務(wù)，A市國稅部門根據(jù)?中華人民共和國稅收征管法?第五十五條的規(guī)定，于2007年6月18日對該公司的機(jī)器設(shè)備進(jìn)行了查封，一方面，將采取保全措施時(shí)填寫的?查封商品、貨物、財(cái)產(chǎn)清單?與實(shí)際核對，逐件拍照，逐一登記，并與房東攜手監(jiān)控查封物資，防止公司轉(zhuǎn)移資產(chǎn)；另一方面，委托拍賣行進(jìn)行拍賣，在網(wǎng)上發(fā)布拍賣信息，并依法凍結(jié)了該公司的銀行賬戶。2007年

11月15日，W公司繳納了稅款和滯納金156萬元，同時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令該公司作出了繳納罰款的計(jì)劃。

五、案件分析

（一）查處本案的認(rèn)識及體會(huì)

W公司的偷稅手法比較隱蔽，打著外資企業(yè)來料加工免稅的旗號,暗地里做的卻是內(nèi)銷偷稅的交易。其經(jīng)營的產(chǎn)品直接面對消費(fèi)者,不需要開具發(fā)票,增加了稅務(wù)部門監(jiān)管的難度；賬外經(jīng)營資金通過法定代表人個(gè)人賬戶流轉(zhuǎn),手段隱蔽,增加了檢查取證的難度。該案一波三折，稽查局投入了大量人力、物力、財(cái)力，最終順利查結(jié)，說明查處大要案不僅要有強(qiáng)烈的事業(yè)心和責(zé)任感，同時(shí)需要上下同心協(xié)力，頂住壓力爭取各方支持。

（二）工作建議

在日常稅收管理工作中，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)對中小外資企業(yè)的稅收監(jiān)控和稅務(wù)稽查力度。一方面在稅收管理中應(yīng)結(jié)合納稅人的實(shí)際經(jīng)營規(guī)模和狀況從其購進(jìn)材料、使用勞務(wù)、日常水電費(fèi)用開支、辦公費(fèi)用開支等方面，對其納稅申報(bào)情況予以核實(shí)，對經(jīng)營情況與申報(bào)收入存在明顯差異的應(yīng)予以重點(diǎn)稅收監(jiān)控。另一方面在稅務(wù)稽查工作中應(yīng)結(jié)合其工藝流程，對貨物流和資金流進(jìn)行對比分析，重點(diǎn)檢查此類企業(yè)是否有隱匿收入的情況。

思考題

1.對目前隱匿收入方式的偷稅行為，在稅務(wù)稽查工作中應(yīng)運(yùn)用什么方法予以檢查落實(shí)？

2.你對本案采取的稅收保全措施有何看法？ 考試練習(xí)題

1.被查單位在國內(nèi)市場銷售隱形眼鏡以未被政府藥監(jiān)部門批準(zhǔn)經(jīng)營為由，無須承擔(dān)納稅義務(wù),是否成立? 2.年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)，是否應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額?

1-7 某食品公司少列收入偷稅案

本案特點(diǎn):本案檢查人員注重拓寬案源信息渠道，針對加工企業(yè)特點(diǎn)，從工藝流程入手，測算出生產(chǎn)過程中下腳料的投入產(chǎn)出率、銷售數(shù)量和金額，并開展有針對性的外調(diào)取證，用確鑿的證據(jù)確認(rèn)認(rèn)了納稅人涉稅違法事實(shí)。

一、案件背景情況

（一）案件來源

某市國稅局一名檢查人員無意中得到一條信息：當(dāng)?shù)氐牟糠拄~飼料是利用某食品有限公司（以下簡稱?A公司?）的海產(chǎn)品下腳料制作而成。而該檢查人員記得稽查局曾對A公司進(jìn)行過稅務(wù)檢查，并核對過下腳料的情況，當(dāng)時(shí)A公司說其下腳料無利用價(jià)值，大部分當(dāng)垃圾扔掉了。檢查人員進(jìn)一步從同行業(yè)企業(yè)中，了解到該公司的下腳料銷售情況基本屬實(shí)，鑒于此，市稽查局決定對A公司2004和2005年度的納稅情況進(jìn)行專項(xiàng)檢查。

（二）納稅人基本情況

A公司屬外資企業(yè)，系增值稅一般納稅人，主要從事海產(chǎn)品加工、銷售，產(chǎn)品主要有鱈魚生魚片、冷凍鰈魚（無頭），出口日本、韓國、泰國、香港等國家和地區(qū)。原材料為冰凍鱈魚、鰈魚，全部從俄羅斯和加拿大等國進(jìn)口。2004年進(jìn)入獲利年度，享受外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅?兩免三減半?稅收優(yōu)惠政策。2004年度申報(bào)收入15961萬元，其中：進(jìn)料加工收入14498萬元、委托加工收入1301萬元，已納增值稅390萬元；2005年度申報(bào)收入16658萬元，其中：進(jìn)料加工收入15415萬元、委托加工收入902萬元，已納增值稅110萬元。

二、檢查過程與檢查方法

（一）檢查預(yù)案

核對該公司下腳料的產(chǎn)生與銷售情況是此次檢查工作的重點(diǎn)，圍繞這個(gè)工作重點(diǎn)，檢查人員制定了詳細(xì)的方案：

1．實(shí)施外部調(diào)查取證。提前設(shè)計(jì)好有針對性的詢問事項(xiàng)，對銷售中間人、運(yùn)

輸人、購貨人等分別進(jìn)行調(diào)查，制作詢問筆錄和取得其他相關(guān)證據(jù)，并以此外圍證據(jù)為突破口，從中發(fā)現(xiàn)公司的違法事實(shí)。

2．展開內(nèi)部資料檢查。一是調(diào)閱公司生產(chǎn)工藝部門的各種技術(shù)統(tǒng)計(jì)表，以確定各關(guān)鍵工序下腳料分離點(diǎn)和投入產(chǎn)出率；二是調(diào)取財(cái)務(wù)部、冷凍庫、生產(chǎn)車間等部門賬薄、資料，從中發(fā)現(xiàn)實(shí)際的產(chǎn)量和銷量。

3.做好保密工作，同時(shí)因該市下腳料的交易存在一定社會(huì)黑勢力控制的現(xiàn)狀，聯(lián)系公安部門在外圍調(diào)查過程中給予協(xié)助。

（二）檢查具體方法

1.秘密調(diào)查外圍作坊

稽查局于2006年7月21日起，在公安人員的協(xié)助下，著穿便裝以業(yè)務(wù)員聯(lián)系購買魚飼料的名義，到利用海產(chǎn)品下腳料加工生產(chǎn)雞、魚飼料比較集中的3個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)的7個(gè)個(gè)體作坊實(shí)地展開秘密調(diào)查。檢查人員深入每個(gè)個(gè)體作坊，對露天存放的海產(chǎn)品下腳料的種類進(jìn)行了認(rèn)真核實(shí)，確認(rèn)是從A公司購進(jìn)的后再表明身份，并在做好每個(gè)個(gè)體業(yè)主的稅法宣傳教育，打消思想顧慮的基礎(chǔ)上，分別制作了7個(gè)個(gè)體業(yè)戶老板的詢問筆錄，還復(fù)制了從A公司購進(jìn)下腳料的部分收據(jù)和進(jìn)貨流水賬等證據(jù)。同時(shí)，派兩名檢查人員利用兩天的時(shí)間在該公司門外，采取車內(nèi)全天候現(xiàn)場蹲點(diǎn)觀測方式，對運(yùn)出下腳料的外來車輛進(jìn)行拍照取證。通過上述艱苦細(xì)致的外圍調(diào)查取證，初步掌握了該公司銷售下腳料的聯(lián)系渠道、中間人、運(yùn)送人、運(yùn)送規(guī)律、銷售價(jià)格、付款方式等外圍證據(jù)，并推算出該公司2004、2005兩年的大致銷售數(shù)量和金額。

2.突擊檢查企業(yè)流程

檢查組在外圍調(diào)查取證后，決定從工藝流程中，對A公司下腳料實(shí)際產(chǎn)出和銷售情況進(jìn)行實(shí)地檢查，以便形成完整的證據(jù)鏈。

（1）摸清關(guān)鍵工序和工藝流程，找準(zhǔn)內(nèi)部檢查切入點(diǎn)。由于A公司非常重視產(chǎn)品生產(chǎn)工藝技術(shù)管理，為檢查人員從工藝技術(shù)管理入手，利用下腳料產(chǎn)出過程中的理論數(shù)據(jù)和實(shí)際統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)尋找直接證據(jù)提供了必要的條件。為此，檢查人員在調(diào)取企業(yè)賬薄資料時(shí)，還同時(shí)調(diào)閱了A公司的?工藝流程手冊?、?企業(yè)內(nèi)控技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)?及?關(guān)鍵工序質(zhì)量控制點(diǎn)明細(xì)表?，下一步明確了實(shí)際檢查的重點(diǎn)環(huán)節(jié)。該公司產(chǎn)品主要工藝流程如下：

①鱈魚魚片：進(jìn)口冷凍鱈魚→解凍→清洗去皮→切片→剔骨→除魚蟲魚籽→沖洗→冷凍→包裝→出口。

②冷凍無頭鰈魚：進(jìn)口冷凍鰈魚→解凍→清洗切頭→除魚蟲魚籽→沖洗→冷凍→包裝→出口。

在工藝流程分析中，結(jié)合其?內(nèi)控技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)?和?關(guān)鍵工序質(zhì)量控制點(diǎn)明細(xì)表?的具體要求，從理論上確定了6個(gè)下腳料分離點(diǎn)，即：鱈魚魚片的清洗去皮、切片、剔骨、除魚蟲魚籽4個(gè)下腳料分離點(diǎn)和冷凍無頭鰈魚的清洗切頭、除魚蟲魚籽2個(gè)下腳料分離點(diǎn)，并在分析?關(guān)鍵工序質(zhì)量控制點(diǎn)明細(xì)表?上所標(biāo)注的各關(guān)鍵工序下腳料分離點(diǎn)一次投入產(chǎn)出率的基礎(chǔ)上，計(jì)算出鱈魚和鰈魚綜合產(chǎn)品產(chǎn)出率分別為79%和83%（計(jì)算公式：綜合產(chǎn)品產(chǎn)出率=產(chǎn)品產(chǎn)量÷投入原材料數(shù)量）、原料——鱈魚和鰈魚工藝性損耗分別為21%和17%的理論比值。為此，稽查局從上述理論分析比較來看，有必要對該公司進(jìn)行突擊性檢查并把原料工藝性損耗作為下腳料檢查的主攻方向。

（2）現(xiàn)場觀測實(shí)際生產(chǎn)工藝，摸清下腳料的實(shí)際投入產(chǎn)出情況。為了能準(zhǔn)確地證明A公司下腳料實(shí)際分離點(diǎn)個(gè)數(shù)和實(shí)際產(chǎn)出量，檢查人員在A公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人陪同下，身著封閉式工作服進(jìn)入產(chǎn)品生產(chǎn)車間，重點(diǎn)對照?關(guān)鍵工序質(zhì)量控制點(diǎn)明細(xì)表?所標(biāo)注的下腳料分離點(diǎn)，查找實(shí)際關(guān)鍵工序下腳料分離點(diǎn)、下腳料出口處和集中儲(chǔ)存場所，調(diào)取了2004年和2005年度的?關(guān)鍵工序原材料工藝性損耗日常記錄臺(tái)賬?及出入庫單證，并對各出口處和集中儲(chǔ)存場所的下腳料儲(chǔ)存和流出的情景，進(jìn)行了現(xiàn)場拍照。同時(shí)，對關(guān)鍵工序操作人員和下腳料集中儲(chǔ)存場所負(fù)責(zé)人分別作了詢問筆錄。檢查人員根據(jù)A公司生產(chǎn)過程屬單一流水作業(yè)特點(diǎn)，在公司相關(guān)人員參與下，集中5天時(shí)間，運(yùn)用實(shí)測關(guān)鍵工序一次投入產(chǎn)出率工作法，采取過磅、寫實(shí)記錄等現(xiàn)場觀測手段，對關(guān)鍵工序下腳料分離點(diǎn)進(jìn)行分工序現(xiàn)場測算。本次測算分3批共投入鱈魚88.8噸、鰈魚31噸。鱈魚魚片各關(guān)鍵工序下腳料分離點(diǎn)產(chǎn)品產(chǎn)出測算結(jié)果如下（以產(chǎn)出率計(jì)算）：

清洗去皮點(diǎn)3批平均產(chǎn)出率85.5%；切片點(diǎn)3批平均產(chǎn)出率97.5%；剔骨點(diǎn)3批平均產(chǎn)出率95.1%；除魚蟲、魚籽點(diǎn)3批平均產(chǎn)出率97.8%，以上4個(gè)下腳料分離點(diǎn)總產(chǎn)出率為77.5%（即4個(gè)分離點(diǎn)平均產(chǎn)出率連乘積：85.5%×97.5%×95.1%×97.8%）。依據(jù)總產(chǎn)出率得出下腳料總產(chǎn)出率為22.5%（1-77.5%），應(yīng)產(chǎn)出下腳料

為19.89噸（88.40噸×22.5%）。冷凍無頭鰈魚各關(guān)鍵工序下腳料分離點(diǎn)產(chǎn)品產(chǎn)出測算結(jié)果如下（以產(chǎn)出率計(jì)算）：清洗切頭點(diǎn)3批平均產(chǎn)出率84.8%；除魚蟲魚籽3批平均產(chǎn)出率96.3%。以上2個(gè)下腳料分離點(diǎn)總產(chǎn)出率為81.7%（即2個(gè)分離點(diǎn)平均產(chǎn)出率連乘積：84.8%×96.3%）。根據(jù)總產(chǎn)出率得出下腳料產(chǎn)出率為18.3%（1-81.7%），應(yīng)產(chǎn)出下腳料為5.67噸（31噸×18.3%）。

檢查人員在現(xiàn)場測算的基礎(chǔ)上，為使所測算的下腳料產(chǎn)出率更加合理，以同樣測算方法，又進(jìn)行了兩次現(xiàn)場測算，并以稅法和理論比值分析為指導(dǎo)，考慮到該公司實(shí)際工藝能力、操作水平及魚的含水量等因素的影響，在把三次現(xiàn)場測算結(jié)果交工藝管理人員簽字確認(rèn)后，最終把生產(chǎn)鱈魚魚片和冷凍無頭鰈魚的下腳料產(chǎn)出率分別確定為22.3%和18.2%。據(jù)此測算，2004年，該公司實(shí)際投入鱈魚18849.63噸、鰈魚4213.53噸，生產(chǎn)鱈魚魚片和冷凍無頭鰈魚所產(chǎn)出下腳料應(yīng)分別為4203.47噸（18849.63噸×22.3%）和765.03噸（4203.47噸×18.2%），共計(jì)產(chǎn)出下腳料4968.5噸。2005年實(shí)際投入鱈魚23598.44噸、鰈魚5185.44噸，生產(chǎn)鱈魚魚片和冷凍無頭鰈魚所產(chǎn)出下腳料應(yīng)分別為5262.45噸（23598.44噸×22.3%）和943.75噸（5185.44噸×18.2%），共計(jì)產(chǎn)出下腳料6206.2噸。該公司兩年總計(jì)應(yīng)產(chǎn)出下腳料11174.7噸。

對產(chǎn)品生產(chǎn)制作現(xiàn)場的調(diào)查摸底、取證和計(jì)算，為讓A公司交出涉案直接證據(jù)和有針對性作分管財(cái)務(wù)經(jīng)理和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的詢問筆錄，起到了重要的威懾作用。

（3）重點(diǎn)檢查財(cái)務(wù)部，查找最直接證據(jù)。檢查人員在兩位公安人員協(xié)助下進(jìn)入財(cái)務(wù)部，分工有序地開展工作。根據(jù)對下腳料儲(chǔ)存場所負(fù)責(zé)人詢問所提供的線索和外圍取得的部分證據(jù)，檢查人員利用當(dāng)事人?做賊心虛?的心理，采取多種?攻心?手段，圍繞?現(xiàn)場測算下腳料應(yīng)產(chǎn)出量與下腳料申報(bào)數(shù)量相差很大?這個(gè)話題，分別對分管財(cái)務(wù)經(jīng)理、財(cái)務(wù)主管及出納員作了詢問筆錄，證據(jù)面前財(cái)務(wù)經(jīng)理和出納員被迫交代了偷稅的經(jīng)過，并從公司檔案室保險(xiǎn)柜里拿出了下腳料的購銷合同、收款收據(jù)和現(xiàn)金收入流水賬。

（三）檢查過程中遇到的困難和阻力及相關(guān)證據(jù)的認(rèn)定

檢查過程中，檢查人員最明顯的感受是對下腳料的稅收檢查，取證難度相當(dāng)大，具體體現(xiàn)在三方面：

1.外圍取證方面

大部分下腳料交易都受社會(huì)上黑惡勢力控制，要想把外圍證據(jù)取好、取牢，沒有公安機(jī)關(guān)的配合是相當(dāng)困難的。本案的查處過程中，如果沒有公安機(jī)關(guān)協(xié)同作戰(zhàn)，不可能順利取得相關(guān)證據(jù)。

2.公司內(nèi)部取證方面

絕大部分企業(yè)對下腳料的稅收檢查一般都不配合。如A公司在檢查人員沒有取得公司內(nèi)部直接證據(jù)前，采取推諉、拖延的消極對策，不配合檢查，所以很難把所有已經(jīng)發(fā)生、能直接證明偷稅行為的證據(jù)，全部取齊，并全部定性。同時(shí)，A公司全部是用現(xiàn)金交易，且款項(xiàng)都分散存入個(gè)人存款賬戶，也給檢查人員增加了取證難度。

3.產(chǎn)品工藝技術(shù)方面

A公司由于工藝技術(shù)管理比較好，把原材料工藝性損耗分離點(diǎn)，都通過?工序質(zhì)量控制點(diǎn)明細(xì)表?的形式標(biāo)注出來，檢查人員如果不懂產(chǎn)品工藝技術(shù)管理方面的知識，很難測算出令企業(yè)信服的下腳料產(chǎn)出比例和產(chǎn)出量，也就不可能最大限度地取得有充分說服力的證據(jù)。

檢查人員對該公司偷稅一案，在調(diào)查分析的基礎(chǔ)上，最終把下腳料購銷協(xié)議、收款收據(jù)、照片、外圍調(diào)查復(fù)制的相關(guān)證據(jù)和詢問筆錄、公司內(nèi)部出庫單，以及相關(guān)人員的詢問筆錄作為認(rèn)定A公司有偷稅行為的直接證據(jù)和間接證據(jù)。面對鐵的證據(jù)，A公司不得不承認(rèn)：前兩年有人上門提出收購冷凍魚的下腳料，A公司感到有利可圖，遂建立了較固定的購銷關(guān)系?？吹绞召徬履_料的業(yè)戶基本不要發(fā)票，A公司原想將下腳料收入全部隱匿，但又考慮賬面上如沒有此收入容易引起稅務(wù)部門懷疑，于是采取銷售收款時(shí)給收購人開收據(jù)或不開收據(jù)，然后降低單價(jià)或減少噸數(shù)自行開具發(fā)票入賬，從而達(dá)到減少總收入少繳稅款的目的，既掩人耳目，又合乎情理。

三、違法事實(shí)及定性處理

（一）違法事實(shí)和作案手段

經(jīng)對直接證據(jù)和間接證據(jù)的分析核查，稽查人員最終核實(shí)：A公司對外出售生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的魚皮、魚頭、魚骨等下腳料，2004年和2005年共銷售下腳料11003噸，每噸含稅單價(jià)550元，共取得銷售收入605萬元。該公司采取設(shè)臵賬外賬的46 手段，隱匿下腳料收入287萬元，減除當(dāng)期增值稅留抵，少繳增值稅34萬元。

（二）處理結(jié)果

1.根據(jù)?中華人民共和國增值稅暫行條例?第一條、第二條第一項(xiàng)、第六條、?中華人民共和國稅收征收管理法?第六十三條第一款的規(guī)定，對A公司?在賬簿上少列收入，造成少繳稅款?的行為定性為偷稅，追繳少繳增值稅稅款34萬元，并處以少繳稅款一倍的罰款。

2.根據(jù)?中華人民共和國稅收征收管理法?第三十二條的規(guī)定，依法加收滯納金。

四、案件分析、（一）查處本案的認(rèn)識及體會(huì)

此案從檢查人員看似偶然地得到一條消息入手，通過從外到內(nèi)逐漸深入的檢查，揭穿了一個(gè)企業(yè)的偷稅事實(shí)。偶然中有必然,該案的查處，對拓展稽查工作的思路、方法，提高辦案效率和質(zhì)量都有許多啟示：

1.對賬外經(jīng)營的檢查，必須有的放矢

一要準(zhǔn)確掌握查前信息，注重收集和綜合分析被查企業(yè)相關(guān)信息，準(zhǔn)備充分，針對行業(yè)特點(diǎn)等尋找切入點(diǎn)和突破口；二要準(zhǔn)確收集各種證據(jù)，應(yīng)突擊檢查倉庫明細(xì)賬、出入庫單、車間生產(chǎn)統(tǒng)計(jì)資料、銷售部門銷售統(tǒng)計(jì)資料、收款收據(jù)、內(nèi)部結(jié)算憑證及財(cái)務(wù)人員單獨(dú)紀(jì)錄的流水賬或表等，全面收集，從中發(fā)現(xiàn)線索與證據(jù)，深挖細(xì)查，形成完整證據(jù)鏈；三要注意取證過程中做耐心細(xì)致的宣傳說服工作，否則案件的查處就會(huì)半途而廢、甚至無功而返。

2.對賬外經(jīng)營的檢查，必須迅速突擊

一要快組織，線索確立后應(yīng)立即選案，配備精干力量，周密部署方案，明確分工，對辦公地點(diǎn)、生產(chǎn)場地、分支機(jī)構(gòu)—并分頭同時(shí)展開檢查；二要快調(diào)賬，一旦立案，應(yīng)迅速突擊調(diào)賬，收集各種賬外涉稅資料，以最快的速度獲取第一手證據(jù)材料，防止違法分子破壞銷毀證據(jù)或互相串供編造虛假情節(jié)，使檢查陷于被動(dòng)。

3.對賬外經(jīng)營的檢查，必須注重策略

要注重辦案策略，養(yǎng)成透過現(xiàn)象看本質(zhì)、由表及里、由淺入深、由此及彼的47 思路和工作方法，切忌淺嘗輒止。要注重取證的方法，不能簡單地就賬查賬。本案中如果檢查人員不提前開展秘密調(diào)查，推算出大體銷售金額，而只單純分析申報(bào)資料，可能就會(huì)被企業(yè)已主動(dòng)申報(bào)下腳料收入的假象所迷惑，放棄檢查。本案的查處說明，檢查中工作要細(xì)，抓住蛛絲馬跡不放手，不要輕易被假象所迷惑，小線索可能恰恰隱藏著重大違法事實(shí)。

（二）工作建議

稽查局在對A公司偷稅一案檢查結(jié)束后，立即用?征管建議書?的形式向全市各稅收管理分局提出如下征管建議，對此類企業(yè)的稅收管理可起到借鑒作用：

1.對下腳料產(chǎn)出比例大的納稅戶，實(shí)行分月跟蹤監(jiān)控、現(xiàn)場觀測寫實(shí)、分季評估的稅收管理模式，加大分月跟蹤監(jiān)控的工作力度，把涉稅問題消滅在萌芽之中。同時(shí)，對下腳料產(chǎn)出比例小的納稅戶，實(shí)行半年集中評估制。

2.對下腳料產(chǎn)出比例大的納稅戶，要求其向征管部門報(bào)送產(chǎn)品工藝技術(shù)資料和?月原材料消耗統(tǒng)計(jì)報(bào)表?，掌握好下腳料產(chǎn)出的理論數(shù)據(jù)、實(shí)際產(chǎn)出、銷售數(shù)據(jù)。

3.開展一次分行業(yè)下腳料產(chǎn)出比例摸底調(diào)查，現(xiàn)場測算出平均投入產(chǎn)出率，為探索下腳料稅收管理標(biāo)準(zhǔn)化打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

思考題

1.如何能比較合理的確認(rèn)和測算出下腳料產(chǎn)出比例的理論數(shù)和實(shí)際數(shù)？ 2.談?wù)勅绾伟l(fā)揮稽查部門?以查促管?的作用？ 考試練習(xí)題 1.何謂場地檢查權(quán)？ 2.何謂一次投入產(chǎn)出率？

3.簡述該案中，稅務(wù)人員如何現(xiàn)場測算?下腳料?投入產(chǎn)出率？ 4.簡述稅務(wù)行政處罰的原則。

第二章 商品流通企業(yè)稽查案例

2-1 某科技有限公司分解收入偷稅案

本案特點(diǎn): 本案納稅人為一般納稅人，通過注冊多家公司，分解銷售收入，將新設(shè)公司的年銷售額均控制在180萬元以內(nèi)，各自按小規(guī)模納稅人4%的征收率申報(bào)一般納稅人的銷售收入，人為降低企業(yè)稅負(fù)。稽查人員根據(jù)舉報(bào)信息，圍繞9家公司的關(guān)聯(lián)關(guān)系展開調(diào)查，最終查實(shí)該公司通過分解收入及帳外經(jīng)營等方式偷稅的違法行為。

一、案件背景情況

（一）案件來源

2007年4月中旬，某市國家稅務(wù)局舉報(bào)中心接到一封舉報(bào)信，舉報(bào)L科技有限公司（以下簡稱L公司）及其關(guān)聯(lián)公司涉嫌偷稅。舉報(bào)信反映：L公司及其關(guān)聯(lián)公司設(shè)立賬外賬、隱瞞關(guān)聯(lián)交易、拆本使用發(fā)票、開具大頭小尾的發(fā)票、通過私人銀行賬戶隱瞞收入偷逃巨額稅款。舉報(bào)信得到該市國家稅務(wù)局的高度關(guān)注，并將案件轉(zhuǎn)交該市國家稅務(wù)局稽查局（以下簡稱稽查局）辦理。

(二)納稅人基本情況

自1999年起, L公司在某市陸續(xù)成立了8家名為?L X科技有限公司?的公司，多為私營有限責(zé)任公司，主營批發(fā)、零售醫(yī)療器械等產(chǎn)品。9家公司的注冊經(jīng)營地分別在某市五個(gè)不同區(qū)域，但法定代表人、聯(lián)系電話均相同。其中L公司為一般納稅人，另8家公司為小規(guī)模納稅人。

二、檢查過程與檢查方法

（一）檢查預(yù)案

1.聯(lián)系舉報(bào)人核實(shí)情況。核實(shí)9家公司的實(shí)際經(jīng)營地址，實(shí)地調(diào)查了解企業(yè)經(jīng)營地情況，為突擊檢查做好準(zhǔn)備。通過調(diào)查，核實(shí)9家公司實(shí)際在同一經(jīng)營地

址辦公，即L公司的注冊經(jīng)營地。

2．對9家公司同時(shí)實(shí)施突擊檢查。主要查清以下問題：一是9家公司的股東是否相同，產(chǎn)品銷售、客戶、財(cái)務(wù)核算是否為一體？二是9家公司是否利用一般納稅人與小規(guī)模納稅人?搭配?經(jīng)營，是否互相利用關(guān)聯(lián)企業(yè)的銀行帳號隱瞞銷售收入？三是9家公司之間是否有業(yè)務(wù)往來？如有業(yè)務(wù)往來，是否存在故意壓低價(jià)格，將收入和利潤轉(zhuǎn)入稅負(fù)較低一方達(dá)到少繳或不繳稅款的情況？

3.提請公安部門協(xié)助檢查。在公安人員的配合下，調(diào)取9家公司的電腦會(huì)計(jì)資料及紙質(zhì)會(huì)計(jì)資料；迅速找到公司法定代表人及財(cái)務(wù)主管人員，通過他們掌握電腦密碼及公司財(cái)務(wù)軟件的操作程序，查明公司的真實(shí)經(jīng)營情況。

（二）檢查具體方法

1.突擊檢查，發(fā)現(xiàn)涉稅疑點(diǎn)

5月22日上午，檢查人員在公安人員的配合下，對9家公司實(shí)施突擊檢查。由于L公司經(jīng)營地有嚴(yán)密的保安措施，為防止檢查工作受到干擾，檢查組決定首先由2名檢查人員以聯(lián)系業(yè)務(wù)的名義進(jìn)入公司，其余檢查人員再相繼進(jìn)入。在20余名公司人員沒有任何防備的情況下，檢查人員出示檢查證，并出具?稅務(wù)檢查通知書?和?調(diào)賬通知書?。檢查人員迅速找到存放會(huì)計(jì)賬簿及電腦的房間，但法定代表人孫某不在公司，財(cái)務(wù)人員以不知道電腦密碼為由，拒絕打開電腦。財(cái)務(wù)室只有部分2007年的賬冊，發(fā)票存根聯(lián)也殘缺不全，檢查組調(diào)取企業(yè)財(cái)務(wù)資料受阻。

在此情況下，檢查組決定直接調(diào)查其銷售情況。檢查人員前往L公司銷售部，通過銷售主管人員找到了記載銷售情況的兩臺(tái)電腦。通過查看L公司的紙質(zhì)賬簿資料和電腦銷售資料，檢查人員發(fā)現(xiàn)9家公司的銷售產(chǎn)品、客戶完全相同，實(shí)際上經(jīng)營著同一項(xiàng)業(yè)務(wù)。經(jīng)對該公司人員進(jìn)行詢問，了解到9家公司的資金、人員、產(chǎn)品、客戶、財(cái)務(wù)核算均為一體，L公司按銷售區(qū)域成立8家公司，其目的是將銷售額由大化小，將8家公司的年銷售額控制在180萬元以內(nèi)，以保持小規(guī)模納稅人資格，按4%的征收率繳納增值稅。

2．進(jìn)行數(shù)據(jù)比對，發(fā)現(xiàn)新的涉稅問題

檢查人員將公司電腦中的銷售資料與公司的申報(bào)納稅資料進(jìn)行比對，發(fā)現(xiàn)電腦記載的銷售收入與公司申報(bào)的收入差額較大，如2006年的銷售收入為3144萬

第二篇：稅務(wù)稽查案例

庫爾勒市大華紡織機(jī)械股份公司于2003年1月注冊成立，主要從事紡織機(jī)械設(shè)備制造銷售，該企業(yè)采用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，增值稅一般納稅人，適用稅率17%，購貨都取得了增值稅專用發(fā)票。XX市國家稅務(wù)局稽查局于2009年6月25日對該公司2008年企業(yè)所得稅核算、申報(bào)、繳納情況進(jìn)行了檢查，檢查中發(fā)現(xiàn)該公司2008有關(guān)資料如下：

1、該公司2008年發(fā)生職工工資支出1800萬元，其中生產(chǎn)工人工資1200萬元，銷售人員工資280萬元，管理人員工資200萬元，在建工程人員工資120萬元。

2、2008年管理費(fèi)用1200萬元，其中列支公司職工教育經(jīng)費(fèi)36萬元，列支購貨運(yùn)輸費(fèi)用274萬元，列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)200萬元。

3、2008年底有關(guān)賬戶余額：原材料200萬元，生產(chǎn)成本：500萬元，庫存商品：750萬元，投資性房地產(chǎn)：0萬元。

4、2008年?duì)I業(yè)收入18000萬元，營業(yè)成本12000萬元。

5、2008年8月份在建工程項(xiàng)目領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料200萬元（該種材料計(jì)價(jià)中已含運(yùn)輸費(fèi)用），該項(xiàng)目2008年9月投產(chǎn)。

6、該公司存貨采用先進(jìn)先出法核算，2008年12月產(chǎn)成品明細(xì)賬如下：

庫存商品單位：臺(tái)、萬元

7、財(cái)務(wù)費(fèi)用中列支流動(dòng)資金借款手續(xù)費(fèi)100萬元，發(fā)行股票費(fèi)用200萬元，支付職工股利25萬元。

8、2008年資本公積－其它資本公積明細(xì)賬中余額有10萬元，經(jīng)查是2008年5月投資性房地產(chǎn)由成本計(jì)量模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值計(jì)量模式所產(chǎn)生。

9、2008年銷售費(fèi)用中列支銷售機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)招待費(fèi)60萬元，列支計(jì)提的產(chǎn)品保修費(fèi)用5萬元。

10、2008年12月21日，大華公司采取分期收款方式（5年）銷售10臺(tái)設(shè)備，約定每月21日收款5萬元，該產(chǎn)品同期市場價(jià)格25萬元／臺(tái)（不含稅價(jià)格），生產(chǎn)成本20萬元／臺(tái)，增值稅稅款在銷售時(shí)一次性收取，本期已收款5萬元，未確認(rèn)融資費(fèi)用按直線法攤銷。

假定上述問題都未作納稅調(diào)整，除上述資料的有關(guān)問題外，該企業(yè)不存在其它問題。稅法規(guī)定該公司2008年9月投產(chǎn)的項(xiàng)目凈殘值率為0，采用直線法折舊，折舊年限10年。為簡化計(jì)算，對于查補(bǔ)的需進(jìn)行分配的費(fèi)用，只進(jìn)行一次分配，不考慮其第一次分配后的進(jìn)一步影響。做調(diào)整分錄時(shí)不考慮結(jié)轉(zhuǎn)利潤及利潤分配和補(bǔ)交所得稅的調(diào)賬分錄。

要求：

（1）扼要指出存在的問題及其對稅收的影響；

（2）匯總計(jì)算應(yīng)補(bǔ)企業(yè)所得稅額；

（3）作出有關(guān)調(diào)賬分錄。

答案及分析；

一、存在的問題及影響：

1、資料6中多結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本，審增應(yīng)納稅所得額50×20-750=250萬元。

多轉(zhuǎn)成本250是這樣計(jì)算的：采用先進(jìn)先出法，期初結(jié)存產(chǎn)品的單位成本是1200÷80＝15萬元，12月12日銷售產(chǎn)品70臺(tái)，成本應(yīng)該是70×15＝1050萬元。而該企業(yè)轉(zhuǎn)了1260萬元。故12月12日多轉(zhuǎn)1260-1050=210萬元，12月21日銷售210臺(tái)，成本應(yīng)該是10×15＋50×18＋150×20＝4050萬元，多轉(zhuǎn)4090-4050=40萬元，共多轉(zhuǎn)銷售成本：210+40=2502、資料2中職工教育經(jīng)費(fèi)未按職工提供服務(wù)的對象進(jìn)行分配，根據(jù)生產(chǎn)工人和在建工程人員工資計(jì)提的職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)成本和在建工程，不應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用。多計(jì)扣除,審增應(yīng)納稅所得額36／1800*（1200+120）=26.4萬元。

3、資料2中購貨運(yùn)輸費(fèi)用未計(jì)入原材料成本，不應(yīng)當(dāng)計(jì)入管理費(fèi)用，多計(jì)扣除，審增應(yīng)納稅所得額274／（200+500+1000+12000）*（200+500+1000）=34萬元。需要說明的是庫存商品企業(yè)結(jié)存金額750萬元，由于采用先進(jìn)先出法所計(jì)算的發(fā)出商品的成本多計(jì)250萬元，所以實(shí)際庫存商品的結(jié)存金額應(yīng)該是750＋250＝1000萬元。

4、資料2和資料9中業(yè)務(wù)招待費(fèi)超標(biāo)列支，審增應(yīng)納稅所得額（200+60）-18000*0.005 =170萬元。

5、資料5中領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料未作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，影響固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)，少提折舊，審減應(yīng)納稅所得額200*17%／10*3／12=0.85萬元。

6、資料7中發(fā)行股票費(fèi)用未計(jì)入資本公積，審增應(yīng)納稅所得額200萬元。

7、資料7中支付職工股利未計(jì)入利潤分配，審增應(yīng)納稅所得額25萬元。

8、資料8中處置投資性房地產(chǎn)時(shí)，其對應(yīng)的資本公積未轉(zhuǎn)入損益，審增應(yīng)納稅所得額10萬元。

9、資料9中計(jì)提的產(chǎn)品保修費(fèi)用不能稅前扣除，審增應(yīng)納稅所得額5萬元。

10、資料10中，分期收款銷售未按規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，審減應(yīng)納稅所得額（25-20）*10-（5*5*12-20*10）／5*12-（5*5*12-25*10）／5*12=47.5萬元。

分析：分期付款會(huì)計(jì)作帳

借：長期應(yīng)收款5*5*12=300+

51貸：未實(shí)現(xiàn)融資收益 50

主營業(yè)務(wù)收入 250

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）51

同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本200，形成利潤50

稅法按合同確認(rèn)收入5，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本200/5*12=3.33，稅法利潤為1.667

會(huì)計(jì)在本期收款5萬元時(shí)，按直線法攤銷“未實(shí)現(xiàn)融資收益”50/5*12=0.833作帳：

借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 0.833

3貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用0.8333

這樣會(huì)計(jì)應(yīng)調(diào)整0.8333

所以稅會(huì)差異：50-0.8333（會(huì)計(jì)利潤）-1.667（稅法利潤）=47.5

二、應(yīng)補(bǔ)企業(yè)所得稅：

(250+26.4+34+170+200+25+10+5-0.85-47.5)*25%=672.05*25%=168.01萬元。

三、賬務(wù)調(diào)整：

1、對第1項(xiàng)，借：庫存商品 250萬元貸：以前損益調(diào)整 250萬元

2、對第2項(xiàng)，借：生產(chǎn)成本 24萬元在建工程 2.4萬元貸：以前損益調(diào)整 26.4萬元

3、對第3項(xiàng)，借：原材料 4萬元生產(chǎn)成本 10萬元庫存商品 20萬元貸：以前損益調(diào)整 34萬元

4、對第4 項(xiàng)不需賬務(wù)處理。

5、對第5 項(xiàng)，借：固定資產(chǎn) 34萬元貸；應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）34萬元 借：以前損益調(diào)整 0.85萬元貸：累計(jì)折舊 0.85萬元

6、對第6 項(xiàng)，借：資本公積 200萬元貸：以前損益調(diào)整 200萬元

7、對第7項(xiàng)，借：利潤分配-應(yīng)付股利 25萬元貸：以前損益調(diào)整 25萬元 借：利潤分配-未分配利潤 25萬元貸：利潤分配-應(yīng)付股利 25萬元

8、對第8項(xiàng)，借：資本公積 10萬元貸：以前損益調(diào)整 10萬元

9、對第9項(xiàng)不需賬務(wù)處理。

10、對第10項(xiàng)不需賬務(wù)處理。

第三篇：稅務(wù)稽查案例分析

稅務(wù)稽查案例分析

一、基本情況

某企業(yè),登記注冊類型：國有企業(yè)，增值稅一般納稅人，適用稅率17%，企業(yè)所得是適用稅率33%；現(xiàn)有職工942人。主營業(yè)務(wù)是制造銷售變壓器、風(fēng)機(jī)。

二、基本案情

該單位自以來，采取虛列成本及價(jià)外收入在其他應(yīng)付款中核算不申報(bào)納稅等手段大肆偷逃國家稅款。

（一）該單位在至度的成本結(jié)轉(zhuǎn)過程中，由于該企業(yè)生產(chǎn)的設(shè)備安裝地點(diǎn)多在外地的偏遠(yuǎn)地區(qū)，企業(yè)在成本結(jié)轉(zhuǎn)中存在以多暫估材料成本方式虛列成本的偷稅行為。本次檢查發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)至三年中在多個(gè)項(xiàng)目的成本歸中，虛列成本15，076，000元（虛列6，087，200元；虛列2，902，600元；虛列6，068，200元）。

該單位8月收取的某集團(tuán)逾期付款利息350,080.00元,計(jì)入其他應(yīng)付款未做收入。

（二）辦案經(jīng)過

鑒于該案的工作量巨大，案情復(fù)雜，要查清問題需要對被查企業(yè)多年的成本核算及應(yīng)稅收入進(jìn)行全面的檢查。國地稅稽查局組成聯(lián)合檢查組，制定了周密的檢查計(jì)劃。4月29日由兩局稽查骨干4人組成的檢查組進(jìn)入該單位，首先仔細(xì)詢問了該企業(yè)的有關(guān)財(cái)務(wù)人員，責(zé)成他們提供該企業(yè)的成本核算程序和相關(guān)的資料。同時(shí)檢查組的同志深入該企業(yè)的生產(chǎn)場地和供銷部門對該企業(yè)的二級核算情況以及生產(chǎn)、銷售情況進(jìn)行了細(xì)致的了解。根據(jù)掌握的情況檢查組的同志決定從該企業(yè)的收入及成本核算的原始資料查起，采用順查的方法，把本次檢查查深查透，把本案辦成鐵案。

經(jīng)過檢查組對該企業(yè)大量的原始成本資料的檢查，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品安裝地點(diǎn)多在偏遠(yuǎn)的地區(qū)，在設(shè)備安裝和調(diào)試期間，許多設(shè)備的配件需要由供貨廠家直接發(fā)往設(shè)備的安裝地點(diǎn)。該企業(yè)的有關(guān)財(cái)務(wù)人對安裝地所發(fā)生的成本掌握不了，只能按照施工現(xiàn)場傳遞過來地不準(zhǔn)確材料，對部分成本進(jìn)行暫估。在項(xiàng)目完工后，企業(yè)的財(cái)務(wù)人員沒有按照財(cái)務(wù)制度和有關(guān)規(guī)定，按照實(shí)際發(fā)生的成本和取得的發(fā)票進(jìn)行成本項(xiàng)目的認(rèn)真核算和還原相關(guān)的成本。針對以上情況，檢查人對該企業(yè)的法人和有關(guān)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行仔細(xì)地詢問，并要求他們積極配合工作。經(jīng)過對該企業(yè)三年來的進(jìn)貨情況進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，同時(shí)認(rèn)真比對了該企業(yè)每個(gè)項(xiàng)目中所耗用的材料，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)至三年中在對多個(gè)項(xiàng)目的成本歸中，虛列成本15，076，000元。

另外，該單位8月收取的某集團(tuán)逾期付款利息350,080.00元,計(jì)入其他應(yīng)付款未做收入,該項(xiàng)費(fèi)用屬價(jià)外費(fèi)用，本次檢查該企業(yè)應(yīng)補(bǔ)提銷項(xiàng)稅50,866.32元.四、處理處罰結(jié)果

綜合以上情況，本次檢查共計(jì)查補(bǔ)企業(yè)所得稅2,850,777.60元（在調(diào)增計(jì)稅所得額同時(shí)考慮企業(yè)原來虧損等因素）,查補(bǔ)增值稅50,866.32元（根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第六條及其《中華人民共和國增值稅暫行條理實(shí)施細(xì)則》第十二條的規(guī)定）。根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條第一款規(guī)定，該單位本次檢查查出的問題定性為偷稅，本次檢查共查補(bǔ)增值稅、企業(yè)所得稅2,901,643.92元，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十二條的規(guī)定加收滯納金398,559.42元，并處補(bǔ)繳稅款0.5倍的罰款計(jì)1,450821.96元。

第四篇：拆遷補(bǔ)償稅務(wù)稽查案例

搬遷補(bǔ)償稅務(wù)稽查案例】江蘇省南京市中級人民法院行政判決書(2016)蘇01行終776號 2017-07-11 中稅書店

江蘇省南京市中級人民法院行政判決書(2016)蘇01行終776號 上訴人（原審被告）江蘇省南京地方稅務(wù)局稽查局，住所地南京市秦淮區(qū)東白菜園7號。法定代表人王冬明，江蘇省南京地方稅務(wù)局稽查局局長。委托代理人姚大華，江蘇省南京地方稅務(wù)局稽查局工作人員。委托代理人高歌，東南大學(xué)法學(xué)院教師。上訴人（原審被告）江蘇省南京地方稅務(wù)局，住所地南京市秦淮區(qū)常府街6號。法定代表人柏鵬，江蘇省南京地方稅務(wù)局局長。委托代理人張建強(qiáng)、夏亞非，江蘇省南京地方稅務(wù)局工作人員。

被上訴人（原審原告）南京土壤儀器廠有限公司，住所地南京市玄武區(qū)小衛(wèi)街220號。法定代表人柏建國，南京土壤儀器廠有限公司總經(jīng)理。委托代理人劉志久、熊娟，江蘇益和律師事務(wù)所律師。上訴人江蘇省南京地方稅務(wù)局稽查局（以下簡稱地稅稽查局）、上訴人江蘇省南京地方稅務(wù)局（以下簡稱市地稅局）因與南京土壤儀器廠有限公司（以下簡稱土壤儀器廠）稅務(wù)行政管理一案，不服南京市秦淮區(qū)人民法院(2016)蘇0104行初23號行政判決，向本院提起上訴。本院依法組成合議庭，公開開庭審理了本案。上訴人地稅稽查局的出庭負(fù)責(zé)人臧桂芹、委托代理人姚大華、高歌，上訴人市地稅局的出庭負(fù)責(zé)人王超、委托代理人夏亞飛、張建強(qiáng)，被上訴人土壤儀器廠的委托代理人劉志久、熊娟到庭參加訴訟。本案因案情復(fù)雜，經(jīng)江蘇省高級人民法院批準(zhǔn)延長審限三個(gè)月。因稅務(wù)專業(yè)問題調(diào)取證據(jù)、申請案外協(xié)調(diào)、報(bào)請審判委員會(huì)研究討論等法定事由分別依法扣除、暫停相應(yīng)審限。本案現(xiàn)已審理終結(jié)。

原審法院經(jīng)審理查明，地稅稽查局于2014年10月21日起對土壤儀器廠2011年1月1日至2013年12月31日涉稅情況進(jìn)行檢查。檢查中發(fā)現(xiàn)土壤儀器廠與南京振寧實(shí)業(yè)總公司（以下簡稱振寧公司）曾于1993年12月簽訂《聯(lián)營協(xié)議書》，該協(xié)議書規(guī)定振寧公司以22畝土地入股與土壤儀器廠聯(lián)營。2011年雙方因土地租賃合同發(fā)生糾紛，經(jīng)南京市中級人民法院調(diào)解，雙方于2011年10月自愿達(dá)成協(xié)議并由南京市中級人民法院作出（2011）寧民終字第1974號民事調(diào)解書：土壤儀器廠返還《聯(lián)營協(xié)議書》中所涉22畝土地給振寧公司，地上所有構(gòu)筑物歸振寧公司所有；振寧公司補(bǔ)償土壤儀器廠 2600萬元，根據(jù)騰空及返還情況分三筆給付。嗣后，土壤儀器廠于2011年收到搬遷補(bǔ)償款570萬元、于2012年收到200萬元，以上770萬元補(bǔ)償款均記在“其他應(yīng)付款-搬遷款”的賬務(wù)科目中，由孝陵衛(wèi)辦事處為振寧公司代墊。基于前述事實(shí)，地稅稽查局認(rèn)為土壤儀器廠收取的770萬元補(bǔ)償款是根據(jù)江蘇省南京市中級人民法院（2011）寧民終字第1974號民事調(diào)解書收取的補(bǔ)償款，是振寧公司對返還土地及地上構(gòu)筑物的補(bǔ)償，該兩筆款項(xiàng)應(yīng)按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱《企業(yè)所得稅法》）的規(guī)定于取得款項(xiàng)時(shí)確認(rèn)收入，地稅稽查局于2014年10月21日向土壤儀器廠送達(dá)寧地稅稽二檢通一[2014]231號《稅務(wù)檢查通知書》，對土壤儀器廠實(shí)施稅務(wù)檢查，檢查人員在檢查過程中依法進(jìn)行了調(diào)查取證，地稅稽查局經(jīng)過審理認(rèn)為土壤儀器廠違法事實(shí)清楚、證據(jù)確鑿。經(jīng)行政處罰告知后，土壤儀器廠申請聽證，地稅稽查局于2015年7月16日舉行了聽證會(huì)。2015年12月3日，地稅稽查局作出寧地稅稽重審補(bǔ)字（2015）2號稅務(wù)處理決定書并送達(dá)土壤儀器廠。土壤儀器廠于2015年12月23日以銀行存款向地稅稽查局提供納稅擔(dān)保并得到其確認(rèn)，后于2015年12月25日向市地稅局申請行政復(fù)議。市地稅局于2016年1月15日舉行了行政復(fù)議聽證會(huì)，于2016年2月22日作出寧地稅復(fù)決字[2016]第1號《稅務(wù)行政復(fù)議決定書》，決定維持地稅稽查局對土壤儀器廠所作的稅務(wù)處理決定并依法送達(dá)。土壤儀器廠不服，在法定期限內(nèi)提起訴訟。原審法院認(rèn)為，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第五條、第十四條、第二十二條的規(guī)定，地稅稽查局對轄區(qū)范圍內(nèi)的稅收征收工作負(fù)有管理的職權(quán)與職責(zé)。《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則》第十九條第一款第二項(xiàng)規(guī)定：“對稅務(wù)所（分局）、各級稅務(wù)局的稽查局的具體行政行為不服的，向其所屬稅務(wù)局申請行政復(fù)議?！笔械囟惥志哂惺芾韽?fù)議申請及作出復(fù)議決定的權(quán)限。地稅稽查局在對土壤儀器廠所作的稅務(wù)處理決定的過程中，對涉案事實(shí)進(jìn)行了調(diào)查，履行了聽取陳述申辯、聽證、處罰前的告知及送達(dá)等程序，處罰程序合法。市地稅局受理及作出復(fù)議決定也履行了法定程序，程序合法。該案雙方主要爭議的焦點(diǎn)在于：土壤儀器廠取得的770萬元，根據(jù)稅法的相關(guān)規(guī)定是否應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為收入并繳納企業(yè)所得稅。原審法院認(rèn)為，《企業(yè)所得稅法》第一條規(guī)定：“在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。該法第六條規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入為收入總額?！薄吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（以下簡稱《稅法實(shí)施條例》）第九條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，無論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用?！备鶕?jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號，以下簡稱《稅務(wù)總局通知》）的規(guī)定，企業(yè)銷售收入的確認(rèn)，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則。稅法的實(shí)質(zhì)重于形式原則是指企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行應(yīng)納稅所得額的計(jì)算。南京市中級人民法院（2011）寧民終字第1974號民事調(diào)解書載明，土壤儀器廠取得了由孝陵衛(wèi)辦事處代振寧公司墊付的770萬元，但該款項(xiàng)的取得與民事調(diào)解書中約定的付款進(jìn)度并不完全一致，且由于該調(diào)解書中約定的承租戶占有的房屋及土地的返還等并未履行，再結(jié)合孝陵衛(wèi)辦事處出具的情況說明等證據(jù)，該770萬元款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)是預(yù)付給土壤儀器廠的搬遷費(fèi)用，不應(yīng)被確認(rèn)為收入并繳納企業(yè)所得稅。故地稅稽查局作出的寧地稅稽重審補(bǔ)字（2015）2號稅務(wù)處理決定書及市地稅局作出的寧地稅復(fù)決字（2016）第1號稅務(wù)行政復(fù)議決定書中，將土壤儀器廠取得的770萬元作為收入并要求按照稅法規(guī)定繳納企業(yè)所得稅，認(rèn)定事實(shí)錯(cuò)誤，適用法律不當(dāng)，應(yīng)予撤銷。遂依照《中華人民共和國行政訴訟法》第六條、第七十條，最高人民法院《關(guān)于執(zhí)行若干問題的解釋》第五十三條第一款之規(guī)定，判決撤銷地稅稽查局作出的寧地稅稽重審補(bǔ)字[2015]2號稅務(wù)處理決定書；撤銷市地稅局作出的寧地稅復(fù)決字[2016]第1號稅務(wù)行政復(fù)議決定書。案件受理費(fèi)50元，由地稅稽查局、市地稅局負(fù)擔(dān)。上訴人地稅稽查局上訴稱：1.上訴人作出的稅務(wù)處理決定書認(rèn)定事實(shí)清楚、證據(jù)確鑿、適用法律、法規(guī)正確。2.一審判決認(rèn)定事實(shí)錯(cuò)誤。被上訴人取得的770萬元款項(xiàng)是基于合同糾紛取得的補(bǔ)償款，不是預(yù)付給被上訴人的搬遷費(fèi)用。屬于《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定的“其他收入”，應(yīng)依法繳納企業(yè)所得稅。3.一審判決適用法律錯(cuò)誤。本案應(yīng)正確適用《企業(yè)所得稅法》，被上訴人是《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的納稅義務(wù)人。依據(jù)稅法規(guī)定，本案被上訴人取得的770萬元款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)在取得時(shí)計(jì)入當(dāng)企業(yè)所得稅收入總額。被上訴人尚未實(shí)際發(fā)生的異地安置費(fèi)用應(yīng)在實(shí)際發(fā)生依法在稅前扣除。本案的收入確認(rèn)和稅前扣除應(yīng)符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。本案不應(yīng)適用《稅務(wù)總局通知》的規(guī)定。請求：1.判決撤銷南京市秦淮區(qū)人民法院（2016）蘇0104行初23號行政判決；2.判決駁回被上訴人的訴訟請求；3.判令被上訴人承擔(dān)本案訴訟費(fèi)用。上訴人市地稅局上訴稱：1.上訴人作出的行政復(fù)議決定認(rèn)定事實(shí)清楚，證據(jù)確鑿，程序合法。2.一審判決認(rèn)定事實(shí)錯(cuò)誤，適用法律錯(cuò)誤，具體理由同上訴人地稅稽查局（略）。請求：1.判決撤銷南京市秦淮區(qū)人民法院（2016）蘇0104行初23號行政判決；2.判決駁回被上訴人的訴訟請求；3.判令被上訴人承擔(dān)本案訴訟費(fèi)用。被上訴人土壤儀器廠答辯稱：涉案的款項(xiàng)是預(yù)付的搬遷、勞務(wù)費(fèi)用，款項(xiàng)由孝陵衛(wèi)街道墊付，且是街道與其辦理房屋交接手續(xù)，振寧公司從未參與，該款項(xiàng)不是當(dāng)期收入，并不是兩上訴人認(rèn)為的其他收入，無須繳納企業(yè)所得稅。一審法院認(rèn)定事實(shí)清楚，適用法律正確，請求依法駁回兩上訴人的上訴請求，維持原判。上訴人地稅稽查局、市地稅局提出上訴后，原審法院將涉案所有證據(jù)、依據(jù)均隨卷移送本院。經(jīng)審查，原審法院從證據(jù)的真實(shí)性、合法性、關(guān)聯(lián)性三個(gè)方面對各方當(dāng)事人提交的證據(jù)予以審核認(rèn)證，符合法律規(guī)定，對原審法院查明的事實(shí)，本院依法予以確認(rèn)。另查明，本院（2011）寧民終字第1974號民事調(diào)解書中載明的案涉土地、地上構(gòu)筑物的歷次返還與交接，均由土壤儀器廠代表與孝陵衛(wèi)街道代表到場并簽字確認(rèn)，振寧公司無人到場。孝陵衛(wèi)街道分別就案涉款項(xiàng)前后出具兩次證明。2014年11月20日的證明載明，自付第一筆搬遷啟動(dòng)資金520萬元以來，累計(jì)已付搬遷款770萬元，以上不是辦公用房和庫房的對價(jià)，而是預(yù)付的搬遷費(fèi)用。2015年1月15日的證明載明，款項(xiàng)是暫時(shí)墊付，是按照法院民事調(diào)解書規(guī)定的條款分期給付。又查明，根據(jù)審計(jì)報(bào)告的結(jié)論，土壤儀器廠2011盈利約34萬元，2012虧損約44萬元。對于會(huì)計(jì)法上的利潤與稅法上的企業(yè)應(yīng)納稅所得額的區(qū)別，地稅稽查局、市地稅局分別進(jìn)行了說明，本案所涉稅務(wù)處理決定書中的調(diào)增和調(diào)減數(shù)額，是在土壤儀器廠自行申報(bào)的應(yīng)納稅所得額的基礎(chǔ)上作的調(diào)增和調(diào)減，而不是在會(huì)計(jì)利潤上作調(diào)整，稅務(wù)機(jī)關(guān)無權(quán)調(diào)整企業(yè)的利潤總額，采用企業(yè)所得稅法的間接法調(diào)增應(yīng)納稅所得額，這種處理方法與企業(yè)將770萬元計(jì)入利潤后再根據(jù)企業(yè)所得稅法調(diào)整計(jì)算的結(jié)果是一致的。土壤儀器廠對該計(jì)算方法不持異議。再查明，根據(jù)本院（2011）寧民終字第1974號民事調(diào)解書確定的內(nèi)容，補(bǔ)償款總計(jì)2600萬元，返還土地總面積約11568平方米。土壤儀器廠與孝陵衛(wèi)街道在2011年、2012年分別進(jìn)行了6次交接，孝陵衛(wèi)街道代振寧公司共計(jì)墊付770萬元，約占應(yīng)付補(bǔ)償款總額的29.6%；已返還并交接土地面積約1121平方米，約占應(yīng)返還土地總面積的9.69%。本院認(rèn)為，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第五條、第十四條的規(guī)定，地稅稽查局對轄區(qū)范圍內(nèi)的稅收征收工作負(fù)有管理的職權(quán)與職責(zé)。《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則》第十九條第一款第二項(xiàng)規(guī)定：“對稅務(wù)所（分局）、各級稅務(wù)局的稽查局的具體行政行為不服的，向其所屬稅務(wù)局申請行政復(fù)議?！笔械囟惥志哂惺芾硗寥纼x器廠的復(fù)議申請并作出復(fù)議決定的權(quán)限。地稅稽查局于2015年1月15日對土壤儀器廠進(jìn)行稅務(wù)稽查講評并聽取申辯和陳述，于2015年7月16日就行政處罰進(jìn)行公開聽證，于2015年12月3日作出稅務(wù)處理決定書。在稅務(wù)稽查工作過程中，對涉案事實(shí)進(jìn)行了調(diào)查，履行了聽取陳述申辯、聽證、處罰前的告知及送達(dá)等程序，處罰程序合法。市地稅局于2015年12月29日受理了土壤儀器廠的復(fù)議申請，于2016年1月6日通知地稅稽查局作出書面答復(fù)，于2016年1月15日組織聽證，于2016年2月19日作出稅務(wù)行政復(fù)議決定，依法履行了法定程序。原審法院認(rèn)定兩上訴人行政程序合法于法有據(jù)。本案的主要爭議焦點(diǎn)在于：土壤儀器廠收取的770萬元，根據(jù)稅法的相關(guān)規(guī)定是否應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期收入并繳納企業(yè)所得稅。該爭議焦點(diǎn)涉及三個(gè)問題的厘清：

一、當(dāng)期收入的認(rèn)定；

二、權(quán)責(zé)發(fā)生制的理解與適用；

三、《稅務(wù)總局通知》是否適用。關(guān)于當(dāng)期收入的認(rèn)定。當(dāng)期是企業(yè)所得稅的納稅，持續(xù)經(jīng)營的企業(yè)以公歷1月1日至公歷12月31日為一個(gè)當(dāng)期。稅法上的收入是企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定：“企業(yè)以貨幣形式或非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：1.銷售貨物收入；2.提供勞務(wù)收入；3.轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入；4.股息、紅利等權(quán)益性投資收益；5.利息收入；6.租金收入；7.特許使用費(fèi)收入；8.接受捐贈(zèng)收入；9.其他收入。”其中，其他收入是指《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定的除第（一）項(xiàng)至第（八）項(xiàng)以外的其他收入。根據(jù)《稅法實(shí)施條例》第二十二條之規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條第（九）項(xiàng)所稱的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入，逾期未退包裝物押金收入，確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)，已作壞賬處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)，債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入，違約金收入，匯兌收益等。應(yīng)納稅所得額是指企業(yè)每個(gè)納稅的收入總額減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)以前虧損后的余額為應(yīng)納稅所得額。本案中，土壤儀器廠共收到孝陵衛(wèi)街道代振寧公司墊付的搬遷補(bǔ)償款770萬元，其中2011為570萬元，2012為200萬元，該款項(xiàng)雖在會(huì)記科目上記入“其他應(yīng)付款－搬遷款”中，但均于當(dāng)入賬，鑒于土壤儀器廠對移交的固定資產(chǎn)未作任何賬務(wù)處理，地稅稽查局對土壤儀器廠相應(yīng)的應(yīng)納稅所得額作相應(yīng)的調(diào)增與調(diào)減，且該計(jì)算方法土壤儀器廠亦不持異議。故案涉《稅務(wù)處理決定書》中將770萬元款項(xiàng)認(rèn)定為收入，并據(jù)此對企業(yè)應(yīng)納稅所得額作相應(yīng)調(diào)整于法有據(jù)?！抖悇?wù)行政復(fù)議決定書》對該處理決定予以維持并無不當(dāng)?！镀髽I(yè)所得稅法》第一條規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。土壤儀器廠主張?jiān)摽铐?xiàng)為搬遷補(bǔ)償款，不應(yīng)算作當(dāng)期收入，無須繳納企業(yè)所得稅的主張不能成立。關(guān)于權(quán)責(zé)發(fā)生制的理解與適用。權(quán)責(zé)發(fā)生制是指企業(yè)所得稅法、會(huì)計(jì)計(jì)量和企業(yè)所得稅征收的基本原則。結(jié)合《稅法實(shí)施條例》第九條的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，無論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用，以權(quán)利是否實(shí)現(xiàn)，義務(wù)是否履行，作為判斷收入和費(fèi)用的確認(rèn)時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)。本案中，根據(jù)本院（2011）寧民終字第1974號民事調(diào)解書確定的內(nèi)容，雙方當(dāng)事人系按照交房進(jìn)度支付相應(yīng)款項(xiàng)，孝陵衛(wèi)街道代振寧公司向土壤儀器廠墊付的每一筆款項(xiàng)均以土地、構(gòu)筑物返還為前提，土壤儀器廠在取得相應(yīng)款項(xiàng)前，已將自已占有房屋騰空移交，同時(shí)還清理了承租戶租用的房屋并移交，對于振寧公司，土壤儀器廠已完成了調(diào)解書約定的相應(yīng)義務(wù)，對于土壤儀器廠，實(shí)際享有了收取相應(yīng)款項(xiàng)的權(quán)利，且款項(xiàng)已于相應(yīng)實(shí)際入賬。因搬遷、清理發(fā)生的費(fèi)用，如當(dāng)期無法計(jì)算或未實(shí)際發(fā)生，亦可于此后相應(yīng)發(fā)生在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)予以扣除。至于歷次移交均由孝陵衛(wèi)街道出面，結(jié)合振寧公司成立運(yùn)行的歷史沿革，并不影響權(quán)責(zé)發(fā)生制的適用。根據(jù)《企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法》的有關(guān)精神，政策性搬遷是指由于社會(huì)公共利益的需要，在政府主導(dǎo)下企業(yè)整體搬遷或部分搬遷，不包括企業(yè)自行搬遷或商業(yè)性搬遷等情形。土壤儀器廠系根據(jù)人民法院生效的民事調(diào)解書騰空并返還土地及房屋并取得相應(yīng)補(bǔ)償。一審法院鑒于款項(xiàng)收付比例與房屋交付面積比例不完全對應(yīng)，認(rèn)定770萬元款項(xiàng)的取得與民事調(diào)解書約定的付款進(jìn)度不完全一致，進(jìn)而排除權(quán)責(zé)發(fā)生制的適用，確認(rèn)孝陵衛(wèi)街道預(yù)付給土壤儀器廠的搬遷費(fèi)用不應(yīng)被確認(rèn)為收入并繳納企業(yè)所得稅不當(dāng)，依法應(yīng)予糾正。關(guān)于《稅務(wù)總局通知》是否適用。該通知系國家稅務(wù)總局就《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定的九種形式中的第（一）項(xiàng)銷售貨物收入、第（二）項(xiàng)提供勞務(wù)收入應(yīng)如何確認(rèn)企業(yè)所得稅收入的專項(xiàng)規(guī)定。該《稅務(wù)總局通知》規(guī)定，除《企業(yè)所得稅法》及《稅法實(shí)施條例》另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認(rèn)，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則。實(shí)質(zhì)重于形式原則是指企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行應(yīng)納稅所得額的計(jì)算。這是當(dāng)一個(gè)行為的法律形式和經(jīng)濟(jì)性質(zhì)之間有差異時(shí)如何作最后處理的原則。當(dāng)經(jīng)濟(jì)事實(shí)和法律形式不一致時(shí)，否定其形式而重視其實(shí)質(zhì)，但其適用必須要有明確的法律規(guī)定和授權(quán)。該兩項(xiàng)原則，系規(guī)定確認(rèn)企業(yè)銷售收入時(shí)應(yīng)遵循的原則。關(guān)于勞務(wù)收入的確認(rèn)，《稅務(wù)總局通知》中規(guī)定，企業(yè)在各個(gè)納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工進(jìn)度（完工百分比）法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。其中，可靠估計(jì)要滿足以下條件：1.收入金額能可靠地計(jì)量；2.交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定；3.交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能可靠地核算。另，企業(yè)確定提供勞務(wù)交易的完工進(jìn)度，可以選用以下方法：1.已完成工作的測量；2.已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例；3.已經(jīng)發(fā)生的成本占估計(jì)成本的比例。結(jié)合《稅法實(shí)施條例》第十五條的規(guī)定，《企業(yè)所得稅法》第六條第（二）項(xiàng)所稱提供勞務(wù)收入，是指企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運(yùn)輸、倉儲(chǔ)租賃、金融保險(xiǎn)、郵電通信、咨詢經(jīng)紀(jì)、文化體育、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂、加工以及其他勞務(wù)服務(wù)活動(dòng)取得的收入。土壤儀器廠營業(yè)執(zhí)照載明，其經(jīng)營范圍為：實(shí)驗(yàn)儀器及裝置制造、銷售；自營和代理各類商品和技術(shù)的進(jìn)出口業(yè)務(wù)。土壤儀器廠并無有關(guān)提供勞務(wù)交易的資質(zhì)，至于清理承租戶是否屬于提供勞務(wù)，抑或是一種特殊的勞務(wù)，土壤儀器廠并未提交相關(guān)證據(jù)予以證明。故《稅務(wù)總局通知》于本案不應(yīng)適用。土壤儀器廠認(rèn)為涉案的款項(xiàng)是預(yù)付的搬遷、勞務(wù)費(fèi)用，清理承租戶所收取的款項(xiàng)系勞務(wù)收入的主張依法不能成立。綜上，原審法院認(rèn)定事實(shí)清楚，但適用法律、法規(guī)錯(cuò)誤，經(jīng)本院審判委員會(huì)討論決定，根據(jù)《中華人民共和國行政訴訟法》第八十九條第一款第（二）項(xiàng)之規(guī)定，判決如下：

一、撤銷南京市秦淮區(qū)人民法院（2016）蘇0104行初23號行政判決；

二、駁回南京土壤儀器廠有限公司的訴訟請求。一、二審案件受理費(fèi)共計(jì)100元，由南京土壤儀器廠有限公司負(fù)擔(dān)。本判決為終審判決。審判長董學(xué)峰 代理審判員張輝 代理審判員李偉偉 二〇一七年六月二十一日 書記員曹潔 附：本案所涉相關(guān)法律規(guī)范 1.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》 第一條在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。第五條企業(yè)每一納稅的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前虧損后聽余額，為應(yīng)納稅所得額。第六條企業(yè)以貨幣形式或非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括；1.銷售貨物收入；2.提供勞務(wù)收入；3.轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入；4.股息、紅利等權(quán)益性投資收益；5.利息收入；6.租金收入；7.特許使用費(fèi)收入；8.接受捐贈(zèng)收入；9.其他收入。2.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》 第九條企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。本條例和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。第十五條企業(yè)所得稅法第六條第（二）項(xiàng)所稱提供勞務(wù)收入，是指企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運(yùn)輸、倉儲(chǔ)租賃、金融保險(xiǎn)、郵電通信、咨詢經(jīng)紀(jì)、文化體育、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂、加工以及其他勞務(wù)服務(wù)活動(dòng)取得的收入。第二十二條企業(yè)所得稅法第六條第（九）項(xiàng)所稱的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入，逾期未退包裝物押金收入，確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)，已作壞賬處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)，債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入，違約金收入，匯兌收益等。3.財(cái)政部《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（財(cái)會(huì)〔2000〕25號）第十一條企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循以下基本原則：

（二）企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)。

（八）企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。4.財(cái)政部《關(guān)于企業(yè)收到政府撥給的搬遷補(bǔ)償款有關(guān)財(cái)務(wù)處理問題的通知》（財(cái)企[2005]123號）

一、企業(yè)收到政府撥給的搬遷補(bǔ)償款，作為專項(xiàng)應(yīng)付款核算。搬遷補(bǔ)償款存款利息，一并轉(zhuǎn)增專項(xiàng)應(yīng)付款。5.國家稅務(wù)總局《關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）

一、除《企業(yè)所得稅法》及《實(shí)施條例》另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認(rèn)，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則。

二、企業(yè)在各個(gè)納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工進(jìn)度（完工百分比）法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。

（一）提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，是指同時(shí)滿足下列條件：1.收入的金額能夠可靠地計(jì)量；2.交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定；3.交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。6.國家稅務(wù)總局《企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2012年第40號）第二條本辦法執(zhí)行范圍僅限于企業(yè)政策性搬遷過程中涉及的所得稅征收管理事項(xiàng)，不包括企業(yè)自行搬遷或商業(yè)性搬遷等非政策性搬遷的稅務(wù)處理事項(xiàng)。第三條企業(yè)政策性搬遷，是指由于社會(huì)公共利益的需要，在政府主導(dǎo)下企業(yè)進(jìn)行整體搬遷或部分搬遷。7.《中華人民共和國行政訴訟法》 第八十九條人民法院審理上訴案件，按照下列情形，分別處理：

（一）原判決、裁定認(rèn)定事實(shí)清楚，適用法律、法規(guī)正確的，判決或者裁定駁回上訴，維持原判決、裁定；

（二）原判決、裁定認(rèn)定事實(shí)錯(cuò)誤或者適用法律、法規(guī)錯(cuò)誤的，依法改判、撤銷或者變更；

（三）原判決認(rèn)定基本事實(shí)不清、證據(jù)不足的，發(fā)回原審人民法院重審，或者查清事實(shí)后改判；

（四）原判決遺漏當(dāng)事人或者違法缺席判決等嚴(yán)重違反法定程序的，裁定撤銷原判決，發(fā)回原審人民法院重審。原審人民法院對發(fā)回重審的案件作出判決后，當(dāng)事人提起上訴的，第二審人民法院不得再次發(fā)回重審。人民法院審理上訴案件，需要改變原審判決的，應(yīng)當(dāng)同時(shí)對被訴行政行為作出判決。

第五篇：商業(yè)企業(yè)典型稅務(wù)稽查案例

商業(yè)企業(yè)典型稅務(wù)稽查案例

課程介紹：

稅務(wù)稽查是國家稅收管理的重要部分，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中不可避免地接受稽查的“洗禮”。而稽查中出現(xiàn)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，往往就是企業(yè)在日常經(jīng)營中面對的“疑難雜癥”。如果企業(yè)不能對經(jīng)營中出現(xiàn)的問題有準(zhǔn)確的稅務(wù)理解，在稽查的稅企博弈中就可能要承擔(dān)補(bǔ)繳稅款和滯納金的責(zé)任，甚至受到稅務(wù)行政處罰，不但會(huì)對企業(yè)的經(jīng)營帶來沉重的資金負(fù)擔(dān)，更可能造成企業(yè)的信譽(yù)受損。

鉑略財(cái)務(wù)培訓(xùn)《商業(yè)企業(yè)典型稅務(wù)稽查案例》在線課程，以稅務(wù)機(jī)關(guān)在對商業(yè)企業(yè)稽查過程中的常見涉稅疑難問題為切入點(diǎn)，使稅務(wù)管理者對經(jīng)營中的涉稅風(fēng)險(xiǎn)有較強(qiáng)的防控能力，避免企業(yè)在稅務(wù)稽查中處于不利地位。

流程：

案例一：確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)稅務(wù)分析

RY煤炭物資有限公司成立于2007年6月，主要從事煤炭購銷業(yè)務(wù)。2014年稅務(wù)稽查人員對該單位進(jìn)行納稅檢查，發(fā)現(xiàn)應(yīng)付賬款科目有以下情況：（1）該單位2010年形成一筆應(yīng)付黑龍江某煤礦的款項(xiàng)為12萬元，系因?yàn)閺拿旱V購進(jìn)煤炭卡數(shù)低于合同約定標(biāo)準(zhǔn)，對方單位也承認(rèn)煤炭質(zhì)量不達(dá)標(biāo)，該單位不打算支付此筆款項(xiàng)；

（2）發(fā)現(xiàn)2013年8月從本市另一家煤炭公司購進(jìn)低卡煤，尚欠貨款6萬元，經(jīng)稅務(wù)稽查人員查詢，該煤炭公司已經(jīng)注銷；

（3）發(fā)現(xiàn)2013年該單位從內(nèi)蒙古某礦業(yè)公司購進(jìn)塊煤，尚欠5萬元貨款，該單位每年都與內(nèi)蒙古方面聯(lián)系付款事宜，但電話打不通，發(fā)送傳真也無人接收，無法聯(lián)系。

（4）該單位2007年形成一筆7萬元的應(yīng)付賬款，系發(fā)生的運(yùn)費(fèi)，因?yàn)閷Ψ揭恢睕]有開具發(fā)票，所以就一直未付款，但運(yùn)輸公司一直在索要此筆款項(xiàng)。請問：

（1）關(guān)于以上應(yīng)付款項(xiàng)是否都可以認(rèn)定為確實(shí)無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)？（2）在征管實(shí)踐中，如何把握確實(shí)無法償付？

（3）如果被稅務(wù)稽查認(rèn)定為確實(shí)無法償付，但后來又支付出去，如何處理？（4）如果稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定應(yīng)付款項(xiàng)為確實(shí)無法支付款項(xiàng)并入收入征稅，舉證責(zé)任在哪一方？

案例二：總分機(jī)構(gòu)移送貨物涉稅分析

某家紡貿(mào)易公司屬于跨地區(qū)經(jīng)營匯總繳納企業(yè)所得稅的商貿(mào)企業(yè)，總部設(shè)在上海閩行區(qū)，在南京、杭州、合肥設(shè)有三個(gè)分支機(jī)構(gòu)。2014年10月~12月，公司賬面反映有1400萬元產(chǎn)家紡產(chǎn)品分別運(yùn)到了上述三個(gè)分支機(jī)構(gòu)，進(jìn)項(xiàng)稅金190萬元。但該公司發(fā)到上述發(fā)貨點(diǎn)上的貨物只銷售了1280萬元，其中進(jìn)項(xiàng)稅173.7萬元，并且已開具發(fā)票，其余120萬元貨物因發(fā)生質(zhì)量問題準(zhǔn)備削價(jià)處理，但這批貨仍在存放在分支機(jī)構(gòu)。請問：

（1）該家紡貿(mào)易公司這種貨物移送行為，應(yīng)該如何繳納流轉(zhuǎn)稅？（2）該家紡貿(mào)易公司這種貨物移送行為，是否繳納企業(yè)所得稅？

（3）做為跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)，三個(gè)分支機(jī)構(gòu)是否具有企業(yè)所得稅獨(dú)立納稅資格？應(yīng)該辦理何種營業(yè)執(zhí)照？ 案例三：會(huì)議費(fèi)的爭議處理

LX油品貿(mào)易有限公司，主要經(jīng)營成品油批發(fā)銷售業(yè)務(wù)。稅務(wù)稽查人員對其進(jìn)行納稅檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)以下情況：

（1）2012年發(fā)現(xiàn)列支一筆會(huì)議費(fèi)僅取得了某酒店開具的“會(huì)議費(fèi)”發(fā)票，后未付任何有關(guān)此次會(huì)議的相關(guān)材料，據(jù)稽查人員了解，某酒店并不具備召開會(huì)議的條件。

（2）2012年還發(fā)現(xiàn)該單位以“會(huì)議費(fèi)”科目進(jìn)行賬務(wù)處理，后附發(fā)票卻是餐費(fèi)發(fā)票，全年業(yè)務(wù)招待費(fèi)已經(jīng)超支。請問：

（1）對于稅務(wù)稽查人員發(fā)現(xiàn)的問題，財(cái)務(wù)人員解釋說，是和客戶開展“餐桌會(huì)議”，進(jìn)行探討下一的合作事宜，實(shí)質(zhì)上是會(huì)議，應(yīng)該作為會(huì)議費(fèi)稅前扣除，您怎么看？

（2）在全年業(yè)務(wù)招待費(fèi)已經(jīng)超支的情況下，以會(huì)議費(fèi)之名列支餐費(fèi)，是否涉嫌偷稅？

（3）自2013年8月1日起納入“營改增”范圍，“會(huì)議展覽服務(wù)”屬于征收增值稅的范圍，在“營改增”后如果企業(yè)在報(bào)銷會(huì)議費(fèi)時(shí)，有2013年8月1日以后開具的地稅票，能否作為稅前扣除的憑據(jù)？還有酒店業(yè)尚未納入“營改增”范圍，如果酒店?duì)I業(yè)執(zhí)照中經(jīng)營項(xiàng)目有會(huì)議服務(wù)，在酒店舉行會(huì)議，應(yīng)該取得何種發(fā)票稅前扣除？

案例四：贈(zèng)送實(shí)物禮品涉稅風(fēng)險(xiǎn)管控

某經(jīng)貿(mào)有限公司在日常營銷活動(dòng)中，為了拓展業(yè)務(wù)，向有關(guān)人員（非本單位職工）贈(zèng)送實(shí)物禮品，2012共贈(zèng)送外購的禮品價(jià)值金額合計(jì) 90000元，禮品的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅已抵扣。在稅務(wù)稽查人員進(jìn)行檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)該單位對此筆業(yè)務(wù)直接計(jì)入銷售費(fèi)用90000元。

在檢查中，該單位財(cái)務(wù)人員向稽查人員咨詢，該單位為了提升企業(yè)形象，購置某著名山水畫家的6副山水畫，共計(jì)花費(fèi)60萬元，該單位不確定應(yīng)該如何進(jìn)行處理。請問：

（1）該單位的賬務(wù)處理是否正確？

（2）此筆業(yè)務(wù)涉及哪幾個(gè)稅種？如何計(jì)算繳納？

（3）在該單位上述業(yè)務(wù)，是否可能被處以行政處罰？

（4）該單位作為一個(gè)經(jīng)貿(mào)公司，購買高價(jià)山水畫的應(yīng)該如何進(jìn)行涉稅處理？ 案例五：工資類費(fèi)用稅前扣除涉稅分析

某食品銷售有限公司主要從事知名速凍食品的經(jīng)銷業(yè)務(wù)。2014年國稅稽查機(jī)關(guān)對該單位進(jìn)行日常檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)以下情況：

（1）該單位在本市內(nèi)各大超市設(shè)有銷售專柜，在節(jié)假日期間雇傭在校大學(xué)生進(jìn)行促銷活動(dòng)。2013年共支付給兼職促銷的大學(xué)生費(fèi)用合計(jì)24000元，在銷售費(fèi)用中直接列支，未作為工資項(xiàng)目。

（2）該單位有自己的倉庫來儲(chǔ)存貨物，保管員是殘疾人，每月支付工資2600元，未繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用，在所得稅匯算清繳時(shí)支付給保管員的工資進(jìn)行了加計(jì)扣除。

（3）該單位為部門經(jīng)理以上職工按照工資總額的7%繳納補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)。

另外，地稅稽查在檢查中發(fā)現(xiàn)該單位2012年少繳房產(chǎn)稅35600元，已經(jīng)在2014年補(bǔ)繳稅款，企業(yè)財(cái)務(wù)人員詢問，此筆稅款是在2014年稅前扣除還是追補(bǔ)至2012年扣除。請問：

（1）該單位對于支付給兼職促銷大學(xué)生的費(fèi)用處理是否正確？

（2）支付給在本單位工作的殘疾人的工資稅前扣除稅法有何特殊規(guī)定？該單位的處理是否合規(guī)？

（3）稅法對于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的稅前扣除有何規(guī)定？

（4）被地稅查補(bǔ)的房產(chǎn)稅應(yīng)在哪一年扣除？具體如何操作？ 來源：http://004km.cn/events.asp