第一篇：練習(xí)3：非貨幣性交換+債務(wù)重組（定稿）

練習(xí)3：“債務(wù)重組+非貨幣性資產(chǎn)交換+存貨”

藍島股份有限公司（下稱藍島公司）為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%（凡資料中涉及的其它企業(yè)，需交納增值稅的，皆為17%的稅率），所得稅稅率為25%。2007年發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：

（1）2月5日藍島公司以閑置的一塊土地置換急需用的一批原材料。已知土地使用權(quán)的賬面余額為2000萬元，累計攤銷200萬元，未計提減值準備，在交換日的公允價值和計稅價格為2500萬元，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)按5%的稅率交納營業(yè)稅。換入的原材料公允價值和計稅價格為1880.34萬元，并已取得增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明的增值稅稅額為319.66萬元。因材料價值較低，交換中對方企業(yè)按協(xié)議補付了銀行存款300萬元。假設(shè)該交換具有商業(yè)實質(zhì)。

（2）6月30日即中期末，按規(guī)定計提各項資產(chǎn)的減值準備。上述原材料經(jīng)領(lǐng)用后，截止6月30日止，賬面成本為800萬元，市場價值為750萬元。由于原材料價格下降，造成市場上用該材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的售價也相對下降。假設(shè)利用該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)品售價總額由1050萬元下降到950萬元，但生產(chǎn)成本仍為970萬元，將上述材料加工成產(chǎn)品尚需投入170萬元，估計銷售費用及相關(guān)稅金為15萬元。

（3）8月15日，因藍島公司欠某企業(yè)的原材料款1000萬元不能如期歸還，遂與對方達成債務(wù)重組協(xié)議：

①用銀行存款歸還欠款50萬元；

②用上述原材料的一半歸還欠款，相應(yīng)的公允價值和計稅價格為350萬元； ③用所持股票80萬股歸還欠款，股票的賬面價值（成本）為240萬元，作為交易性金融資產(chǎn)反映在賬中，債務(wù)重組日的收盤價為500萬元。假設(shè)在債務(wù)重組中沒有發(fā)生除增值稅以外的其他稅費。在辦完有關(guān)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)后，已解除債權(quán)債務(wù)關(guān)系。

（4）12月31日，按規(guī)定計提存貨跌價準備。如果用上述原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品預(yù)計售價為700萬元，相關(guān)的銷售費用和稅金為20萬元，預(yù)計生產(chǎn)成本600萬元；原材料的賬面成本為400萬元，市場購買價格為380萬元。

【要求】

（1）對藍島公司2月5日以土地置換原材料進行賬務(wù)處理

（2）對藍島公司6月30日計提存貨跌價準備進行賬務(wù)處理

（3）對藍島公司8月15日債務(wù)重組作出賬務(wù)處理

（4）對藍島公司12月31日計提存貨跌價準備進行賬務(wù)處理。（單位：萬元）

第二篇：債務(wù)重組和非貨幣性資產(chǎn)交換綜合題

1.甲公司、乙公司和丙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，有關(guān)資料如下：

（1）2012年10月12日，經(jīng)與丙公司協(xié)商，甲公司以一項非專利技術(shù)和對丁公司股權(quán)投資（劃分為可供出售金融資產(chǎn)）換入丙公司持有的對戊公司長期股權(quán)投資。

甲公司非專利技術(shù)的原價為1200萬元，已推銷200萬元，已計提減值準備100元，公允價值為1 000萬元，應(yīng)交納營業(yè)稅50萬元；對丁公司股權(quán)賬面價值和公允價值均為400萬元。其中，成本為350萬元，公允價值變動為50萬元。甲公司換入的對戊公司長期股權(quán)投資采用成本法核算。

丙公司對戊公司長期股權(quán)投資的賬面價值為1 100萬元。未計提減值準備，公允價值為1 200萬元。丙公司另以銀行存款向甲公司支付補價200萬元。

（2）2012年12月13日，甲公司獲悉乙公司發(fā)生財務(wù)困難，對應(yīng)收向乙公司銷售商品的款項2 340萬元計提壞賬準備280萬元，此前未對該款項計提壞賬準備。

（3）2013年1月1日，考慮到乙公司近期可能難以按時償還前欠貨款2 340萬元，經(jīng)協(xié)商，甲公司同意免去乙公司400萬元債務(wù)，剩余款項應(yīng)在2013年5月31日前支付；同時約定，乙公司如果截至5月31日經(jīng)營狀況好轉(zhuǎn)，現(xiàn)金流量比較充裕，應(yīng)再償還甲公司100萬元。當(dāng)日，乙公司估計截至5月31日經(jīng)營狀況好轉(zhuǎn)的可能性為60%。

（4）2013年5月31日，乙公司經(jīng)營狀況好轉(zhuǎn)，現(xiàn)金流量較為充裕，按約定償還了對甲公司的重組債務(wù)。

假定有關(guān)交易均具有商業(yè)實質(zhì)，不考慮所得稅等其他因素。

要求：

（1）分析判斷甲公司和丙公司之間的資產(chǎn)交換是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

（2）計算甲公司換出非專利技術(shù)應(yīng)確認的損益，并編制甲公司有關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄。

（3）編制甲公司與確認壞賬準備有關(guān)的會計分錄。

（4）計算甲公司重組后應(yīng)收賬款的賬面價值和重組損益，并編制甲公司有關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄。

（5）計算乙公司重組后應(yīng)付賬款的賬面價值和重組損益，并編制乙公司有關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄。

（6）分別編制甲公司、乙公司2013年5月31日結(jié)清重組后債權(quán)債務(wù)的會計分錄。

（答案中的金額單位用萬元表示）

第三篇：習(xí)題二 債務(wù)重組與非貨幣資產(chǎn)交換（范文）

習(xí)題二：債務(wù)重組與非貨幣資產(chǎn)交換

1、甲公司2006年發(fā)生如下債務(wù)重組的有關(guān)業(yè)務(wù)：

（1）甲公司2005年11月10日發(fā)生 的應(yīng)收A公司賬款120000元，2006年2月10日A公司與甲公司協(xié)商進行債務(wù)重組，重組協(xié)議如下：甲公司同意免除A公司40000元債務(wù)，余額用現(xiàn)金即刻償還，甲公司已收到款項存入銀行，未發(fā)生有關(guān)稅費。甲公司已為該項應(yīng)收賬款計提壞賬準備6000元。

（2）2005年8月1日，甲公司銷售一批產(chǎn)品給B公司，價款為500000元，增值稅銷項稅額為85000元，款項尚未收到。2006年2月20日，B公司與甲公司協(xié)商進行債務(wù)重組，重組協(xié) 議如下：B公司以其生產(chǎn)的產(chǎn)品一批抵償該應(yīng)收賬款。該批產(chǎn)品市價為420000元，增值稅稅率為17％，產(chǎn)品成本為400000元。甲公司已對該項應(yīng)收賬款計提壞賬準備58500元，收到的產(chǎn)品作為庫存商品入賬。債務(wù)重組時未發(fā)生其他相關(guān)稅費。甲公司已收到產(chǎn)品并驗收入庫。

（3）2005年9月 20日，甲公司銷售一批產(chǎn)品給C公司，價款為150000元，增值稅銷項稅額為25500元，款項尚未收到。2006年3月15日，C公司與甲公司協(xié)商進 行債務(wù)重組，重組協(xié)議如下：C公司以設(shè)備一臺抵償該應(yīng)收賬款。設(shè)備公允價值100000元，甲公司支付給C公司補價20000元。甲公司已對該項應(yīng)收賬款 計提壞賬準備17550元。甲收到的設(shè)備作為固定資產(chǎn)入賬，固定資產(chǎn)已交付使用。債務(wù)重組時未發(fā)生其他相關(guān)稅費。

（4）2005年4月5日，甲公司銷售一批產(chǎn)品給D公司，價稅合計為650000元，款項尚未收到。2006年4月30日，D公司與甲公司協(xié)商進行債務(wù)重組，重組協(xié)議如下：D公司支付現(xiàn)金50000元；同時，以一臺機器和債務(wù)轉(zhuǎn)為資本償還余額的50％，另外的50％延期至2006年12月31日。機器的公允價值為112000元，甲公司 取得D公司5％的股權(quán)，其公允價值為168000元。甲公司未對該項應(yīng)收賬款計提壞賬準備。債務(wù)重組時未發(fā)生其他相關(guān)稅費。要求：

根據(jù)上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)編制甲公司重組的有關(guān)會計分錄。（假定年貼現(xiàn)率為8%，不足一年按一年折現(xiàn)）

2、（1）甲公司以其生產(chǎn)的產(chǎn)品一批換入D公司的一臺設(shè)備，產(chǎn)品的賬面余額為260000元，已提存貨跌價準備10000元，計稅價格等于公允價值為300000元。交換過程中甲公司支付給D公司補價15000元，同時支付相關(guān)費用5000元。

（2）甲公司以設(shè)備A一臺換入丁公司的另一項設(shè)備B，A設(shè)備的原價為600000元，已提折舊200000元，已提減值準備40000元，設(shè)備A的公允價值為 400000元。設(shè)備B的原價為500000元，已提折舊為150000，公允價值為380000元。甲公司收到丁公司支付的補價20000元。整個交易 過程中未發(fā)生相關(guān)稅費。

（3）甲公司以其持有的某項短期股票投資交換C公司的原材料，在交換日，甲公司的短期股票投資賬面余額為300000元，已提短期投資跌價準備15000元，該項短期股票投資的公允價值為320000元。換入的原材料發(fā)票上注明的價款為250000元，增值稅為42500 元，甲公司收到C公司支付的補價12800元。除增值稅外，整個交易過程未發(fā)生其他相關(guān)稅費。要求：根據(jù)上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)編制甲公司有關(guān)會計分錄。

第四篇：非貨幣性資產(chǎn)交換教案

中等職業(yè)學(xué)校專業(yè)骨干教師國家級培訓(xùn)

教

案

培訓(xùn)專業(yè)： 會計

教案課題：企業(yè)會計準則---非貨幣性資產(chǎn)交換

教案作者：

壽國利

培訓(xùn)單位： 浙江師范大學(xué)

2009年 7月 28 日

企業(yè)會計準則----非貨幣性資產(chǎn)交換

教學(xué)目的與要求：

通過本課的學(xué)習(xí)，使學(xué)生了解和掌握新企業(yè)會計準則第7號----非貨幣性資產(chǎn)交換，并能夠運用準則的要求進行相應(yīng)的賬務(wù)處理。

教學(xué)目的與要求：

通過本課的學(xué)習(xí)，使學(xué)生了解和掌握新企業(yè)會計準則第7號----非貨幣性資產(chǎn)交換，并能夠運用準則的要求進行相應(yīng)的賬務(wù)處理。

教學(xué)方法及師生互動設(shè)計：

歸納法

教學(xué)內(nèi)容（講稿）

企業(yè)會計準則第7號------非貨幣性資產(chǎn)交換

一、幾個基本概念

（一）、貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn)

1、貨幣性資產(chǎn)：是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準備持有至到期的債券投資等。

2、非貨幣性資產(chǎn)：是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。

（二）、非貨幣性資產(chǎn)交換：是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補價）。

（三）、賬面價值：賬面價值是指某科目（通常是資產(chǎn)類科目）的賬面余額減去相關(guān)備抵項目后的凈額。

（四）、公允價值：在公允價值計量下，資產(chǎn)和負債按照在公平交易中,熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計量。

二、商業(yè)實質(zhì)的判斷(一)判斷條件

根據(jù)非貨幣資產(chǎn)交換準則的規(guī)定，符合下列條件之一的，視為具有商業(yè)實質(zhì)：

1、換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。

2、換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的。

三、非貨幣性資產(chǎn)交換的幾種典型的業(yè)務(wù)類型

1、不具有商業(yè)實質(zhì)，或交換資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量，也不涉及補價。

2、不具有商業(yè)實質(zhì)，或交換資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量。但涉及補價。

3、具有商業(yè)實質(zhì)，并且交換資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量，但不涉及補價。

4、具有商業(yè)實質(zhì)，并且交換資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量，并涉及補價。

四、換入資產(chǎn)的兩種計價方法及損益的確定

（一）、賬面價值計量

1、適用情況：非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)，或者雖然具有商業(yè)實質(zhì)但換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值均不能可靠計量。

2、計算關(guān)系：總原則：換入=換出+相關(guān)稅費

不涉及補價時：換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)的賬面價值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費 涉及補價時：

支付補價的一方：

換入資產(chǎn)成本=（換出資產(chǎn)的賬面價值+支付的補價）+應(yīng)支付的相關(guān)稅費

收到補價的一方：

換入資產(chǎn)成本=（換出資產(chǎn)的賬面價值-收到的補價）+應(yīng)支付的相關(guān)稅費

3、損益的確定：以賬面價值計量的業(yè)務(wù)，不確定損益。

五、舉例：東方公司擁有一臺專有設(shè)備，賬面原價300萬元，已提折舊220萬元，遠東公司擁有一幢建筑物，賬面原價200萬，已提折舊140萬元，由于各自生產(chǎn)經(jīng)營的需要，雙方擬對這兩個資產(chǎn)進行交換。

情況1：賬面價值計量，但不涉及補價。相應(yīng)假設(shè)：如果東方公司的設(shè)備是系當(dāng)時專門制造，性質(zhì)獨特，其公允價值不能可靠計量，遠東公司的建筑物系一幢古建筑物，年代久遠，其公允價值也不能可靠計量。

分析：由于交換的資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量，這筆非貨幣性資產(chǎn)交換換入資產(chǎn)的成本應(yīng)適用賬面價值計量

東方公司換入的建筑物的入賬成本=換出設(shè)備的賬面價值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費=80萬 遠東公司換入的建筑物的入賬成本=換出建筑物的賬面價值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費

=60萬 應(yīng)確認收益：沒有 有關(guān)會計分錄：

東方公司

借：固定資產(chǎn)清理

80萬

累計折舊

220萬

貸：固定資產(chǎn)-----設(shè)備

300萬

借：固定資產(chǎn)----建筑物

80萬

貸：固定資產(chǎn)清理

80萬

遠東公司

借：固定資產(chǎn)清理

60萬

累計折舊

140萬

貸：固定資產(chǎn)-----建筑物

200萬

借：固定資產(chǎn)----設(shè)備

60萬

貸：固定資產(chǎn)清理

60萬 情況2：賬面價值計量，但涉及補價。相應(yīng)假設(shè)：如果東方公司的設(shè)備是系當(dāng)時專門制造，性質(zhì)獨特，其公允價值不能可靠計量，遠東公司的建筑物系一幢古建筑物，年代久遠，其公允價值也不能可靠計量。但是，由于遠東公司生產(chǎn)經(jīng)營的需要，急于取得該專用設(shè)備，并支付了15元補價。分析：由于交換的資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量，這筆非貨幣性資產(chǎn)交換換入資產(chǎn)的成本應(yīng)適用賬面價值計量，但是，交換雙方涉及了補價。

東方公司（收到補價）換入的建筑物的入賬成本=換出設(shè)備的賬面價值-收到的補價+應(yīng)支付的相關(guān)稅=80萬-15萬=65萬

遠東公司（支付補價）換入的建筑物的入賬成本=換出建筑物的賬面價值+支付的補價+應(yīng)支付的相關(guān)稅費=60萬+15萬=75萬 應(yīng)確認收益：沒有

有關(guān)會計分錄：

東方公司

借：固定資產(chǎn)清理

80萬

累計折舊

220萬

貸：固定資產(chǎn)-----設(shè)備

300萬

借：固定資產(chǎn)----建筑物

65萬

銀行存款

15萬

貸：固定資產(chǎn)清理

80萬

遠東公司

借：固定資產(chǎn)清理

60萬

累計折舊

140元

貸：固定資產(chǎn)-----建筑物

200萬

借：固定資產(chǎn)----設(shè)備

75萬

貸：固定資產(chǎn)清理

60萬

銀行存款

15萬

六、練習(xí)

丙公司擁有一臺專有設(shè)備，該設(shè)備賬面原價450萬元，已計提折舊330萬元，丁公司擁有一項長期股權(quán)投資，賬面價值90萬元，兩項資產(chǎn)均未計提減值準備。丙公司決定以其專有設(shè)備交換丁公司的長期股權(quán)投資，該專有設(shè)備是生產(chǎn)某種產(chǎn)品必需的設(shè)備。由于專有設(shè)備系當(dāng)時專門制造、性質(zhì)特殊，其公允價值也不能可靠計量；丁公司擁有的長期股權(quán)投資在活躍市場中沒有報價，其公允價值也不能可靠計量。經(jīng)雙方商定，丁公司支付了20萬元補價。假定交易中沒有涉及相關(guān)稅費。

丙公司：

借：固定資產(chǎn)清理

1200000

累計折舊

3300000

貸：固定資產(chǎn) ——專有設(shè)備

4500000 借：長期股權(quán)投資

1000000

銀行存款

200000

貸：固定資產(chǎn)清理

1200000 丁公司：

借：固定資產(chǎn)——專有設(shè)備

1100000

貸：長期股權(quán)投資

900000

銀行存款

200000

七、小結(jié)、作業(yè)

第五篇：債務(wù)重組練習(xí)

債務(wù)重組練習(xí)

1、甲公司向乙公司購買了一批貨物，價款450 000元（包括應(yīng)收取的增值稅稅額），按照購銷合同約定，甲公司應(yīng)于20X9年6月5日前支付該價款，但至20X9年11月30日甲公司尚未支付。由于甲公司發(fā)生財務(wù)困難，短期內(nèi)不能償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)商，乙公司同意甲公司以其生產(chǎn)的產(chǎn)品償還債務(wù)。該產(chǎn)品的公允價值為360 000元，實際成本為315 000元，適用的增值稅稅率為17%。乙公司于20X9年12月5日收到甲公司抵債的產(chǎn)品，并作為商品入庫；乙公司對該項應(yīng)收賬款計提了10 000元的壞賬準備。

要求：作出債務(wù)重組日甲公司、乙公司雙方的會計分錄。

2、20X9年4月5日，乙公司銷售一批材料給甲公司，價款為1 100 000元（包括應(yīng)收取的增值稅稅額），按照購銷合同約定，甲公司應(yīng)于20X9年7月5日前支付該價款，但至20X9年11月30日甲公司尚未支付。由于甲公司發(fā)生財務(wù)困難，短期內(nèi)不能償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)商，乙公司同意甲公司用其一臺機器設(shè)備抵償債務(wù)。該設(shè)備的賬面原價為1 200 000元，累計折舊為330 000元，公允價值為850 000元。抵債設(shè)備于20X9年12月10日運抵乙公司，乙公司將其作為固定資產(chǎn)用于本企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)。乙公司對該項應(yīng)收賬款未計提壞賬準備。要求：作出債務(wù)重組日甲公司、乙公司雙方的會計分錄。