第一篇：非貨幣性福利會(huì)計(jì)處理分析

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非貨幣性福利會(huì)計(jì)處理分析

作者：劉艷琨

來(lái)源：《財(cái)會(huì)通訊》2010年第08期

一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)非貨幣性福利的規(guī)定

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》準(zhǔn)則規(guī)定，職工薪酬是指職工在職期間和離職后提供給職丁的全部貨幣性薪酬和非貨幣性薪酬，其中，非貨幣性薪酬主要為非貨幣性福利，包括企業(yè)以自己的產(chǎn)品或其他有形資產(chǎn)發(fā)放給職工作為福利；向職工無(wú)償提供自己擁有的資產(chǎn)；以及為職工無(wú)償提供類似醫(yī)療保健服務(wù)等。

企業(yè)以其生產(chǎn)的產(chǎn)品作為非貨幣性福利提供給職工的，應(yīng)當(dāng)作為正常商品銷售處理，按照該商品的公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)確定非貨幣性福利金額，借記“應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目，并視同銷售確認(rèn)增值稅銷項(xiàng)稅額，貸記“應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“庫(kù)存商品”科目；企業(yè)以其擁有的資產(chǎn)(如住房、車輛等)無(wú)償提供給職工的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)該住房、車輛等每期應(yīng)計(jì)提的折舊確定非貨幣性福利金額，借記“應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目；企業(yè)租賃住房等資產(chǎn)供職工無(wú)償使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)每期應(yīng)付的租金確定非貨幣性福利金額，借記“應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利”科目，貸記“銀行存款”等科目；企業(yè)無(wú)償或優(yōu)惠提供給職t餐飲服務(wù)、物業(yè)服務(wù)等的，應(yīng)當(dāng)按照提供服務(wù)的公允價(jià)值或公允價(jià)值和優(yōu)惠價(jià)格之間的差額，借記“應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利”科目。貸記“銀行存款”等科目。企業(yè)分配非貨幣性福利時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，將提供給職工的自產(chǎn)產(chǎn)品的公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)、每期應(yīng)計(jì)提的折舊、應(yīng)付的租金等計(jì)人相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“研發(fā)支出”和“在建工程”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利”科目。難以認(rèn)定受益對(duì)象的非貨幣性福利，直接計(jì)入當(dāng)期損益和應(yīng)付職工薪酬。

二、非貨幣性福利會(huì)計(jì)處理

[例1]甲公司為一家彩電生產(chǎn)企業(yè)，共有員工600名，2009年5月，公司以其生產(chǎn)的成本為6000元的某型號(hào)彩電作為福利發(fā)放給公司每名員工。該型號(hào)彩電的售價(jià)為每臺(tái)8000元，甲公司適用的增值稅稅率為17％。假設(shè)600名員工中500名為直接參加生產(chǎn)的員工，100名為總部管理人員。

2009年125月陔公司將彩電發(fā)放給員工時(shí)：

借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 5616000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 4800000

應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)816000

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 3600000

貸：庫(kù)存商品 3600000

2009年5月該公司分配應(yīng)付職工薪酬時(shí)：

借：生產(chǎn)成本 4680000

管理費(fèi)用 936000

貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 5616000

[例2]乙公司為總部部門經(jīng)理級(jí)別以上職工每人提供一輛某品牌汽車免費(fèi)使用。該公司總部共有部門經(jīng)理級(jí)別以上職工15名，假定每輛該品牌汽車每月計(jì)提折舊1000元；該公司還為其4名高級(jí)管理人員每人租賃一套公寓免費(fèi)使用，月租金為每套7000元(假定上述發(fā)生的費(fèi)用無(wú)法認(rèn)定受益對(duì)象)。

企業(yè)免費(fèi)提供汽車和公寓時(shí)：

借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 43000

貸：累計(jì)折舊 15000

其他應(yīng)付款 28000

分配應(yīng)付職工薪酬時(shí)：

借：管理費(fèi)用 43000

貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 43000

上例顯示，非貨幣性福利的會(huì)計(jì)處理主要包括提供、發(fā)放非貨幣性薪酬和分配應(yīng)付職工薪酬業(yè)務(wù)。企業(yè)為職工提供非貨幣性福利時(shí)，應(yīng)該以公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量(固定資產(chǎn)折舊以固定資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)提)，同時(shí)考慮涉及的稅金；每期分配應(yīng)付職工薪酬時(shí)，應(yīng)該按照提供給職工的自產(chǎn)產(chǎn)品的公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)、每期應(yīng)計(jì)提的折舊、應(yīng)付的租金等計(jì)量，并合理區(qū)分受益對(duì)象。

三、非貨幣性福利現(xiàn)行會(huì)計(jì)處理方法存在的問(wèn)題

(一)容易成為企業(yè)操縱利潤(rùn)的手段企業(yè)以其產(chǎn)品發(fā)放給職工作為福利，屬于稅法規(guī)定的視同銷售業(yè)務(wù)?！吨腥A人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)應(yīng)當(dāng)視同銷售；《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定：將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于職工福利等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物。視同銷售業(yè)務(wù)在會(huì)計(jì)上有兩種不同的會(huì)計(jì)處理，一種是按正常的商品銷售核算，即按售價(jià)記銷售收入并計(jì)提銷項(xiàng)稅額，同時(shí)按成本結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本；另一種是不通過(guò)銷售收入帳戶核算，直接按成本結(jié)轉(zhuǎn)，同時(shí)按售價(jià)或計(jì)稅價(jià)格計(jì)提銷項(xiàng)稅額?！堵毠ば匠辍窚?zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)以其生產(chǎn)的產(chǎn)品作為非貨幣性福利提供給職工的，作為正常商晶銷售處理，與稅法保持一致，年末不需進(jìn)行所得稅納稅調(diào)整。這種會(huì)計(jì)處理，雖然減少了納稅調(diào)整的工作量，但由于通過(guò)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”和“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目核算，極易成為企業(yè)特別是上市公司凋節(jié)利潤(rùn)的手段。上市公司可能通過(guò)發(fā)放非貨幣性福利等手段制造賬面利潤(rùn)，以達(dá)到操縱利潤(rùn)的目的。

(二)不能客觀反映會(huì)計(jì)信息企業(yè)以其生產(chǎn)的產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工，并未實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金流入，如果將其作為商品銷售處理，確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，并將其最終反映在利潤(rùn)表中，企業(yè)的利潤(rùn)額中就包含一部分并沒(méi)有真正實(shí)現(xiàn)的毛利，企業(yè)利潤(rùn)表指標(biāo)不夠真實(shí)。當(dāng)業(yè)務(wù)金額較大時(shí)，對(duì)企業(yè)利潤(rùn)指標(biāo)的影響就會(huì)更大。

(三)非貨幣性福利的計(jì)量具有較大不確定性實(shí)際中，一般企業(yè)提供給職工的非貨幣性福利包括的項(xiàng)目較多，主要有：自有產(chǎn)品、無(wú)償或優(yōu)惠提供的企業(yè)住房、物業(yè)服務(wù)、餐飲服務(wù)、有償性休假、節(jié)假日統(tǒng)一發(fā)放的外購(gòu)物品、防暑降溫或保暖用品、對(duì)因公傷病職工的補(bǔ)償補(bǔ)助物品和探視物品等。非貨幣性福利的復(fù)雜多樣性，使得如何計(jì)量應(yīng)計(jì)人“應(yīng)付職工薪酬”科目和有關(guān)成本費(fèi)用的非貨幣性福利價(jià)值具有較大不確定性。職工薪酬準(zhǔn)則指南規(guī)定，計(jì)量應(yīng)付職工薪酬時(shí)，國(guó)家規(guī)定了計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提；沒(méi)有規(guī)定計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和實(shí)際情況，合理預(yù)計(jì)當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬。由于非貨幣性福利在不同的企業(yè)通常具有不同的特點(diǎn)，而且隨著時(shí)間的推移會(huì)出現(xiàn)新的非貨幣性福利內(nèi)容，很難合理預(yù)計(jì)當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬金額。即使按公允價(jià)值計(jì)量。也很難保證公允價(jià)值的“公允性”。非貨幣性福利計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)的較大隨意性，很可能增大企業(yè)調(diào)節(jié)利潤(rùn)的空間，也會(huì)影響會(huì)計(jì)信息的客觀真實(shí)。

四、非貨幣性福利會(huì)計(jì)處理的改進(jìn)

(一)非貨幣性福利不作商品銷售處理 對(duì)于視同銷售業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)上是否作為銷售處理，理論界和實(shí)務(wù)界存在兩種觀點(diǎn)：一種是按正常的商品銷售核算；另一種是不通過(guò)銷售收入帳戶核算，直接按成本結(jié)轉(zhuǎn)，目前兩種方法并存。企業(yè)以其產(chǎn)品發(fā)放給職工作為非貨幣性薪酬的視同銷售業(yè)務(wù)，作為換取職工服務(wù)而支付的報(bào)酬，產(chǎn)品從企業(yè)轉(zhuǎn)移至職工手中，企業(yè)不會(huì)因此在當(dāng)期或以后取得現(xiàn)金流入量。發(fā)放產(chǎn)品時(shí)按稅法規(guī)定計(jì)繳增值稅銷項(xiàng)稅額。但不應(yīng)確認(rèn)商品銷售收入并結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本，而應(yīng)按成本直接結(jié)轉(zhuǎn)。即企業(yè)將自己的產(chǎn)品作為非貨幣性薪酬提供給職工時(shí)，按產(chǎn)品成本和增值稅之和借記“應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利”科目，按產(chǎn)品成本貸記“庫(kù)存商品”科目，按產(chǎn)品售價(jià)或計(jì)稅價(jià)格和增值稅稅率確認(rèn)增值稅銷項(xiàng)稅額，貸記“應(yīng)繳

稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目。這樣，既避免企業(yè)通過(guò)發(fā)放非貨幣性福利調(diào)節(jié)利潤(rùn)，也使企業(yè)利潤(rùn)指標(biāo)更加真實(shí)。

第二篇：非貨幣性資產(chǎn)經(jīng)典案例

非貨幣性資產(chǎn)交換

典型案例解析

【典型案例1·單項(xiàng)選擇題】2008年5月甲公司以一批庫(kù)存商品換入乙公司一幢房產(chǎn)，該批庫(kù)存商品的賬面余額為200萬(wàn)元，已提跌價(jià)準(zhǔn)備80萬(wàn)元，公允價(jià)值為250萬(wàn)元，增值稅稅率為17%，消費(fèi)稅稅率為5%。乙公司房產(chǎn)的原價(jià)為400萬(wàn)元，已提折舊160萬(wàn)元，公允價(jià)值230萬(wàn)元，適用營(yíng)業(yè)稅稅率為5%，該交易使得甲乙雙方未來(lái)現(xiàn)金流量與交易前產(chǎn)生明顯不同，而且甲、乙雙方均保持換入資產(chǎn)的原使用狀態(tài)。經(jīng)雙方協(xié)議，由甲公司收取乙公司補(bǔ)價(jià)40萬(wàn)元。則甲公司換入房產(chǎn)及乙公司換入庫(kù)存商品的入賬價(jià)值分別是（）萬(wàn)元。

A.252.5，227.5

B.250，225

C.250，230

D.225，227.5

『正確答案』A

『答案解析』①甲公司換入房產(chǎn)的入賬成本＝250＋250×17%－40＝252.5（萬(wàn)元）；

②乙公司換入庫(kù)存商品的入賬成本＝230＋40－250×17%＝227.5（萬(wàn)元）。

借：固定資產(chǎn) 252.5 銀行存款 40 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 250 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）42.5 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 120

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 80 貸：庫(kù)存商品 200 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 12.5

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 12.5 乙公司

借：固定資產(chǎn)清理 240

累計(jì)折舊 160 貸：固定資產(chǎn) 400

借：庫(kù)存商品 227.5 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）42.5 貸：固定資產(chǎn)清理 230 銀行存款 40

【典型案例2·單項(xiàng)選擇題】資料同上，甲、乙公司就此業(yè)務(wù)分別認(rèn)定損益為（）萬(wàn)元。

A.130，－10

B.117.5，－21.5

C.150，－30

D.25，－7.5 『正確答案』B

『答案解析』①甲公司換出庫(kù)存商品的損益＝250－（200－80）－250×5%＝117.5（萬(wàn)元）；

②乙公司換出房產(chǎn)的損益＝230－（400－160）－230×5%＝－21.5（萬(wàn)元）。

乙公司

借：固定資產(chǎn)清理 240 累計(jì)折舊 160 貸：固定資產(chǎn) 400

借：固定資產(chǎn)清理 11.5 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 11.5

借：庫(kù)存商品 227.5 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）42.5 貸：固定資產(chǎn)清理 230 銀行存款 40

借：營(yíng)業(yè)外支出 21.5 貸：固定資產(chǎn)清理 21.5

【典型案例3·單項(xiàng)選擇題】甲公司以一批庫(kù)存商品交換乙公司一幢房產(chǎn)，該商品的成本為1 000萬(wàn)元，已經(jīng)跌價(jià)準(zhǔn)備200萬(wàn)元，增值稅稅率為17%，消費(fèi)稅稅率為5%，該商品的計(jì)稅價(jià)格為1 500萬(wàn)元；乙公司房產(chǎn)原價(jià)為1 600萬(wàn)元，累計(jì)折舊600萬(wàn)元，已提減值準(zhǔn)備30萬(wàn)元，計(jì)稅價(jià)格為2 000萬(wàn)元，適用的營(yíng)業(yè)稅稅率為5%，經(jīng)雙方協(xié)議，甲公司向乙公司支付補(bǔ)價(jià)30萬(wàn)元，交易雙方均維持換入資產(chǎn)的原使用狀態(tài)。完成該項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換后雙方未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值與交易前明顯不同，但是由于沒(méi)有同類資產(chǎn)活躍交易市場(chǎng)且無(wú)法正確判斷交易資產(chǎn)公允價(jià)值，則甲公司、乙公司換入資產(chǎn)的入賬成本分別是（）萬(wàn)元。

A.1 160，785

B.1 200，715

C.1 500，890

D.1 800，675 『正確答案』A

『答案解析』

①甲公司換入房產(chǎn)的入賬成本＝1 000－200＋1 500×17%＋1 500×5%＋30＝1 160（萬(wàn)元）；

②乙公司換入庫(kù)存商品的入賬成本＝1 600－600－30＋2 000×5%－30－1 500×17%＝785（萬(wàn)元）。

甲公司

借：固定資產(chǎn) 1160（1 000－200＋1 500×17%＋1 500×5%＋30）

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 200

貸：庫(kù)存商品 1000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）255（1500*17%）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 75（1500*5%）

銀行存款 30

乙公司

借：固定資產(chǎn)清理 970 累計(jì)折舊 600

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 30

貸：固定資產(chǎn) 1600

借：固定資產(chǎn)清理 100

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 100

（2000*5%）

借：庫(kù)存商品 785（1 600－600－30＋2 000×5%－30－1 500×17%）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）255（1500*17%）

銀行存款 30

貸：固定資產(chǎn)清理 1070

（970+100）

【典型案例4·單項(xiàng)選擇題】2008年2月，甲公司以其持有的5 000股丙公司股票交換乙公司生產(chǎn)的一臺(tái)辦公設(shè)備，并將換入辦公設(shè)備作為固定資產(chǎn)核算。甲公司所持有丙公司股票作為交易性金融資產(chǎn)核算，成本為18萬(wàn)元，累計(jì)確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)收益為5萬(wàn)元，在交換日的公允價(jià)值為28萬(wàn)元。甲公司另向乙公司支付銀行存款1.25萬(wàn)元。乙公司用于交換的辦公設(shè)備的賬面余額為20萬(wàn)元，未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，在交換日的公允價(jià)值為25萬(wàn)元。乙公司換入丙公司股票后對(duì)丙公司不具有控制、共同控制或重大影響，擬隨時(shí)處置丙公司股票以獲取差價(jià)。甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。甲公司和乙公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其因素，回答下列問(wèn)題：

①甲公司換入辦公設(shè)備的入賬價(jià)值是（）。

A.20.00萬(wàn)元

B.24.25萬(wàn)元

C.25.00萬(wàn)元

D.29.25萬(wàn)元

『正確答案』D

『答案解析』甲公司的核算如下

借：固定資產(chǎn)

29.25

貸：交易性金融資產(chǎn)

投資收益

銀行存款

1.25

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 5

貸：投資收益

②下列各項(xiàng)關(guān)于乙公司上述交易會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是（）。

A.換出辦公設(shè)備作為銷售處理并計(jì)繳增值稅

B.換入丙公司股票確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)

C.換入丙公司股票按換出辦公設(shè)備的賬面價(jià)值計(jì)量

D.換出辦公設(shè)備按照賬面價(jià)值確認(rèn)銷售收入并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本

『正確答案』B

『答案解析』選項(xiàng)A，2008年尚未實(shí)行新的增值稅暫行條例，換出辦公設(shè)備不收銷項(xiàng)稅額；具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換，換入資產(chǎn)的價(jià)值應(yīng)該以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定，選項(xiàng)C不正確；換出設(shè)備需要按照公允價(jià)值確認(rèn)收入，按賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)成本，選項(xiàng)D的說(shuō)法不正確。

第三篇：關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外捐贈(zèng)會(huì)計(jì)與所得稅處理的思索

關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外捐贈(zèng)會(huì)計(jì)與所得稅處理的思索

例子：某公司2011年通過(guò)政府部門向貧困地區(qū)捐贈(zèng)一批自產(chǎn)食品，符合公益性捐贈(zèng)稅前扣除條件，該批食品的公允價(jià)值是100萬(wàn)元，生產(chǎn)成本是30萬(wàn)元，適用的企業(yè)所得稅稅率為25%、增值稅率為17%（不考慮其他附加稅），該企業(yè)的利潤(rùn)總額為1000萬(wàn)元，假定無(wú)其他所得稅納稅調(diào)整事項(xiàng)。

第一種做法： 企業(yè)會(huì)計(jì)做賬為： 借：營(yíng)業(yè)外支出 47萬(wàn)元 貸：庫(kù)存商品 30萬(wàn)元

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17萬(wàn)元

這樣做賬時(shí)，1.所得稅匯算時(shí)將會(huì)調(diào)增100萬(wàn)元視同銷售收入，調(diào)減30萬(wàn)視同銷售成本；2.用47萬(wàn)元的捐贈(zèng)支出與120萬(wàn)（1000*12%）的捐贈(zèng)扣除限額比較，可以全額扣除。所以應(yīng)納稅所得額整體調(diào)減70萬(wàn)。

第二種做法：

因?yàn)榫栀?zèng)非貨幣性資產(chǎn)會(huì)計(jì)上是否視同銷售在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中并沒(méi)有明確規(guī)定。在實(shí)務(wù)操作中，企業(yè)會(huì)計(jì)往往也確認(rèn)了收入，如做賬：

借：營(yíng)業(yè)外支出117萬(wàn)元

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100萬(wàn)元

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17萬(wàn)元

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本30萬(wàn)元

貸：庫(kù)存商品30萬(wàn)元

這樣做賬時(shí)，1.視同銷售已經(jīng)作了賬務(wù)處理，相關(guān)視同銷售的毛利70萬(wàn)已經(jīng)計(jì)入損益，滿足了所得稅法要求；2.用117萬(wàn)的捐贈(zèng)支出與120萬(wàn)（1000*12%）的捐贈(zèng)扣除限額比較，可以全額扣除。所得稅不需要做納稅處理。

兩種會(huì)計(jì)處理方法對(duì)對(duì)企業(yè)的1000萬(wàn)元的利潤(rùn)沒(méi)有影響，但是對(duì)所得稅的納稅調(diào)整卻有影響。如果這樣的話，很多企業(yè)捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)時(shí)都應(yīng)采取第二種做賬方式了。

我的理解是： 1.視同銷售方面

如果將第二種做法的分錄中的損益科目進(jìn)行重新組合，再對(duì)比第一種做法分錄后發(fā)現(xiàn)：貸方增加了視同銷售的毛利70萬(wàn)，同時(shí)借方增加了營(yíng)業(yè)外支出70萬(wàn)，借貸相抵，所以會(huì)計(jì)上作視同銷售處理時(shí)對(duì)利潤(rùn)及應(yīng)納稅所得額沒(méi)有影響。僅僅是增加視同銷售毛利的同時(shí)，增加了營(yíng)業(yè)外支出。

但如果會(huì)計(jì)上不作收入而用所得稅視同銷售調(diào)整時(shí)，將會(huì)直接調(diào)增視同銷售收入100萬(wàn)，調(diào)減視同銷售成本30萬(wàn)。相對(duì)應(yīng)的70萬(wàn)毛利無(wú)對(duì)方科目，無(wú)落腳點(diǎn)，感覺(jué)有點(diǎn)冤。2.捐贈(zèng)調(diào)整方面

由于本例的情況特殊，無(wú)論會(huì)計(jì)確認(rèn)47萬(wàn)的捐贈(zèng)支出還是117萬(wàn)的捐贈(zèng)支出，均在120萬(wàn)的捐贈(zèng)扣除限額內(nèi)。但如果將調(diào)減更改，如：會(huì)計(jì)利潤(rùn)為200萬(wàn)或500萬(wàn)，那么相應(yīng)的捐贈(zèng)扣除限額分別為24萬(wàn)和60萬(wàn)，再結(jié)合上述兩種視同銷售的處理方式，將會(huì)有很多種調(diào)整結(jié)果出來(lái)。

第四篇：浙江省2015年注會(huì)《會(huì)計(jì)》：外幣非貨幣性項(xiàng)目的處理試題

浙江省2015年注會(huì)《會(huì)計(jì)》：外幣非貨幣性項(xiàng)目的處理試

題

一、單項(xiàng)選擇題（共 25題，每題2分，每題的備選項(xiàng)中，只有1個(gè)事最符合題意）

1、我國(guó)的會(huì)計(jì)電算化可分為起步階段、__、普及與提高階段。A．萌芽階段 B．上升階段

C．推廣運(yùn)用階段 D．突飛猛進(jìn)階段

2、專門記載某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的序時(shí)賬簿，稱為_(kāi)_。A．普通日記賬 B．特種日記賬 C．轉(zhuǎn)賬日記賬 D．會(huì)計(jì)分錄簿

3、在稅款征收方式中，查賬征收方式一般適用于__ A．經(jīng)營(yíng)品種比較單一，經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)，時(shí)間和商品來(lái)源不固定的納稅單位 B．賬冊(cè)不夠健全，但能夠控制原材料或進(jìn)銷存的納稅單位 C．財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度較為健全，能夠認(rèn)真履行納稅義務(wù)的納稅單位 D．無(wú)完整考核依據(jù)的小型納稅單位

4、下列財(cái)產(chǎn)物資中，可以采用技術(shù)推算法進(jìn)行清查的是__ A．包裝物 B．產(chǎn)成品

C．煤炭等大宗物資 D．庫(kù)存商品

5、下列原材料損失項(xiàng)目中，應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出的是__。A．計(jì)量差錯(cuò)引起的原材料盤虧 B．原材料運(yùn)輸途中發(fā)生的合理?yè)p耗 C．自然災(zāi)害造成的原材料凈損失 D．人為責(zé)任造成的原材料損失

6、根據(jù)《中華人民共和國(guó)票據(jù)法》的規(guī)定，背書(shū)人在匯票上記載“不得轉(zhuǎn)讓”字樣，其后手再背書(shū)轉(zhuǎn)讓的，將產(chǎn)生的法律后果是__。A．該匯票無(wú)效 B．該背書(shū)轉(zhuǎn)讓無(wú)效

C．原背書(shū)人對(duì)后手的被背書(shū)人不承擔(dān)保證責(zé)任 D．原背書(shū)人對(duì)后手的被背書(shū)人承擔(dān)保證責(zé)任

7、韓某擁有兩處房產(chǎn)，一處原值60萬(wàn)元的房產(chǎn)供自己及家人居住，另一處原值20萬(wàn)元的房產(chǎn)一直閑置，于2009年7月1日出租給王某居住，按市場(chǎng)價(jià)每月取得租金收入1200元，當(dāng)?shù)剡m用的扣除比例是20%，韓某當(dāng)年應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅為_(kāi)___元。A：288 B：576 C：864 D：1152

8、下列各項(xiàng)中，按稅法規(guī)定免交所得稅，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)予以調(diào)整的內(nèi)容是（）

A：股票轉(zhuǎn)讓凈收益 B：罰款支出

C：國(guó)債的利息收入

D：公司債券轉(zhuǎn)讓凈損益

9、__是會(huì)計(jì)對(duì)象的具體化，是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的基本分類，是構(gòu)成會(huì)計(jì)報(bào)表的基本因素。

A．會(huì)計(jì)科目 B．交易事項(xiàng) C．貨幣計(jì)量 D．會(huì)計(jì)要素

10、張某于2013年3月取得特許權(quán)使用費(fèi)收入3000元，4月取得特許權(quán)使用費(fèi)收入4500元。根據(jù)個(gè)人所得稅法律制度的規(guī)定，張某應(yīng)繳納個(gè)人所得稅（）元。A：1160 B：1200 C：1340 D：1500

11、某企業(yè)“其他應(yīng)收款”期初余額為借方2500元，本期支付的存出保證金為1000元，支付預(yù)借差旅費(fèi)1000元，采用定額制備用金的一車間前來(lái)報(bào)銷辦公費(fèi)1500元，出差人員退回多余預(yù)支款100元（原預(yù)支800元），該企業(yè)“其他應(yīng)收款”期末余額為（）元。A．2200 B．2900 C．3000 D．3700

12、期末無(wú)余額的賬戶是__。A．原材料 B．應(yīng)付賬款 C．盈余公積 D．管理費(fèi)用

13、編制資產(chǎn)負(fù)債表的理論依據(jù)是（）。A．資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益 B．收入-費(fèi)用=利潤(rùn)

C．資產(chǎn)賬戶的借方合計(jì)=權(quán)益賬戶的貸方合計(jì)

D．總分類賬戶的金額合計(jì)=明細(xì)分類賬戶的金額合計(jì)

14、不相容職務(wù)分離的核心是__。A．內(nèi)部控制 B．內(nèi)部監(jiān)督 C．內(nèi)部檢查 D．內(nèi)部牽制 15、2010年1月1日，甲企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益要素滿足如下等式關(guān)系：資產(chǎn)：800 000元：負(fù)債300 000元+所有者權(quán)益500 000元。1月份發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：(1)用銀行存款支付工資100 000元；(2)將公司盈余公積金80 000元轉(zhuǎn)作資本金；(3)接受投資者投資沒(méi)備一臺(tái)，價(jià)值50 000元。則1月末，甲企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益要素之間的關(guān)系可以表示為_(kāi)_。A．資產(chǎn)800 000元=負(fù)債300 000元+所有者權(quán)益500000元 B．資產(chǎn)700 000元=負(fù)債200 000元+所有者權(quán)益500 000元 C．資產(chǎn)750 000元=負(fù)債200 000元+所有者權(quán)益550 000元 D．資產(chǎn)750 000元=負(fù)債250 000元+所有者權(quán)益500 000元

16、實(shí)質(zhì)重于形式原則是指企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的__作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)。A．法律形式 B．固定形式 C．表面形式 D．法定形式

17、A酒廠3月份委托B酒廠生產(chǎn)酒精30噸，一次性支付加工費(fèi)9500元。已知A酒廠提供原料的成本為57000元，B酒廠無(wú)同類產(chǎn)品銷售價(jià)格，酒精適用的消費(fèi)稅稅率為5%。則該批酒精的消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格是____元。A：50000 B：60000 C：70000 D：63333.331

18、預(yù)提費(fèi)用賬戶期初貸方余額為2000元，本期貸方發(fā)生額為4000元，本期借方發(fā)生額為8000元，該賬戶期末余額為_(kāi)_。A．借方2000元 B．借方6000元 C．貸方2000元 D．貸方6000元

19、某企業(yè)以350萬(wàn)元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，適用的營(yíng)業(yè)稅稅率為5%。該無(wú)形資產(chǎn)原購(gòu)入價(jià)450萬(wàn)元，合同規(guī)定的受益年限為10年，法律規(guī)定的有效使用年限為12年，采用直線法進(jìn)行攤銷，無(wú)凈殘值，轉(zhuǎn)讓時(shí)已使用4年。不考慮減值準(zhǔn)備及其他相關(guān)稅費(fèi)。企業(yè)在轉(zhuǎn)讓該無(wú)形資產(chǎn)時(shí)確認(rèn)的凈收益為_(kāi)___萬(wàn)元。A：32.5 B：50 C：62.5 D：80

20、Word文檔中編輯表格時(shí)，下列敘述不正確的是__。A．如果選定的單元格不在同一行，則不能進(jìn)行單元格合并 B．在表格中不能同時(shí)選定多個(gè)不連續(xù)的單元格

C．若表格中包含數(shù)字，可以對(duì)表格中指定的列或行進(jìn)行計(jì)算 D．可以在表格的單元格中插入圖片

21、關(guān)于原始憑證的填制，下列說(shuō)法中不正確的是__。

A．不得以虛假的交易、事項(xiàng)或資金往來(lái)為依據(jù)填制原始憑證 B．從外單位取得的原始憑證，必須蓋有填制單位的公章 C．一式多聯(lián)的原始憑證，只能以一聯(lián)用作報(bào)銷憑證

D．收回職工借款時(shí)，可將原借款借據(jù)正聯(lián)退還，不必另開(kāi)收據(jù)

22、如果企業(yè)的資金來(lái)源全部為自有資金，且沒(méi)有優(yōu)先股存在，則企業(yè)財(cái)務(wù)杠桿系數(shù)__。A．等于零 B．等于1 C．大于1 D．小于1 23、2005年1月1日某企業(yè)所有者權(quán)益情況如下：實(shí)收資本300萬(wàn)元，資本公積25.5萬(wàn)元，盈余公積57萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)48萬(wàn)元。則該企業(yè)2005年1月1日留存收益為_(kāi)_萬(wàn)元。A．48 B．57 C．105 D．1305

24、某工業(yè)企業(yè)2011主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為3000萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)成本為2500萬(wàn)元，其他業(yè)務(wù)收入為20萬(wàn)元，其他業(yè)務(wù)成本為10萬(wàn)元，投資收益為20萬(wàn)元(其中包括國(guó)債利息收入8萬(wàn)元)，營(yíng)業(yè)外支出為10萬(wàn)元(其中包括行政罰款支出5萬(wàn)元)，所得稅稅率為25%。假定不考慮其他因素，該企業(yè)2011的凈利潤(rùn)應(yīng)為（）萬(wàn)元。A：383.25 B：382.5 C：390 D：390.75

25、應(yīng)收賬款賬戶的期初余額為借方5000元，本期借方發(fā)生額15000元，本期貸方發(fā)生額 7000元，該賬戶的期末余額為_(kāi)_元。A．借方13000 B．貸方5000 C．貸方13000 D．借方5000

二、多項(xiàng)選擇題（共25題，每題2分，每題的備選項(xiàng)中，有2個(gè)或2個(gè)以上符合題意，至少有1個(gè)錯(cuò)項(xiàng)。錯(cuò)選，本題不得分；少選，所選的每個(gè)選項(xiàng)得 0.5 分）

1、需要對(duì)會(huì)計(jì)軟件系統(tǒng)的程序代碼進(jìn)行直接修改時(shí)，必須__。A．提出修改申請(qǐng)

B．對(duì)修改申請(qǐng)進(jìn)行分析 C．進(jìn)行修改后的單元測(cè)試 D．對(duì)修改后的系統(tǒng)進(jìn)行審查

2、華海公司將賬面原價(jià)為100萬(wàn)元，累計(jì)折舊為60萬(wàn)元的某一固定資產(chǎn)(不動(dòng)產(chǎn))出售。該固定資產(chǎn)已計(jì)提減值準(zhǔn)備5萬(wàn)元。清理時(shí)發(fā)生清理費(fèi)用5萬(wàn)元，清理收入60萬(wàn)元(按5%的營(yíng)業(yè)稅稅率繳納營(yíng)業(yè)稅，其他稅費(fèi)略)。該固定資產(chǎn)的清理凈收入為_(kāi)_萬(wàn)元。A．17 B．23 C．20 D．25

3、下列關(guān)于記賬憑證填制的基本要求，不正確的是__。A．記賬憑證各項(xiàng)內(nèi)容必須完整，并且應(yīng)當(dāng)連續(xù)編號(hào) B．填制記賬憑證時(shí)若發(fā)生錯(cuò)誤，應(yīng)當(dāng)重新填制

C．記賬憑證填制完經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)后，如有空行，應(yīng)當(dāng)資金額欄最后一筆金額數(shù)字下的空行處至合計(jì)數(shù)上的空行處劃線注銷 D．所有的記賬憑證都必須附有原始憑證

4、資產(chǎn)負(fù)債表的下列項(xiàng)目中，需要根據(jù)幾個(gè)總賬科目的期末余額匯總填列的項(xiàng)目是__。A．短期借款 B．貨幣資金 C．應(yīng)交稅金 D．應(yīng)付票據(jù)

5、__是編制會(huì)計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)，是連接會(huì)計(jì)憑證與會(huì)計(jì)報(bào)表的中間環(huán)節(jié)。A．設(shè)置和登記賬簿 B．審核會(huì)計(jì)憑證 C．設(shè)置會(huì)計(jì)科 D．取得原始憑證6、2010年年末甲公司長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額為420萬(wàn)元，其中對(duì)乙公司投資120萬(wàn)元;乙公司是甲公司的全資子公司，乙公司實(shí)收資本100萬(wàn)元，資本公積20萬(wàn)元，盈余公積0和未分配利潤(rùn)50萬(wàn)元。則編制甲公司編制2010年合并報(bào)表后，合并報(bào)表“長(zhǎng)期股權(quán)投資”項(xiàng)目的金額是____萬(wàn)元。A：300 B：320 C：420 D：470

7、原始憑證、記賬憑證、匯總憑證的保管期限為_(kāi)_。A．5年 B．10年 C．15年 D．25年

8、周某向謝某借款80萬(wàn)元后，后因謝某急需資金，周某以一套價(jià)值90萬(wàn)元的房產(chǎn)抵償所欠謝某債務(wù)，謝某取得該房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的同時(shí)支付周某差價(jià)款10萬(wàn)元。已知契稅稅率為3%。關(guān)于此次房屋交易繳納稅的下列表述，正確的是（）A：周某應(yīng)繳納契稅3萬(wàn)元 B：周某應(yīng)繳納契稅2．4萬(wàn)元 C：謝某應(yīng)繳納契稅2．7萬(wàn)元 D：謝某應(yīng)繳納契稅0．3萬(wàn)元

9、出納人員根據(jù)收款憑證收款或根據(jù)付款憑證付款后，為避免重收重付，應(yīng)__ A．在憑證上加蓋“收訖”或“付訖”戳記 B．由收款人員或付款人員在備查簿上簽名 C．由出納人員在備查簿登記

D．由出納人員在憑證上劃線注銷

10、以下選項(xiàng)中關(guān)于應(yīng)付票據(jù)說(shuō)法錯(cuò)誤的是____ A：應(yīng)付票據(jù)是指企業(yè)購(gòu)買材料、商品和勞務(wù)供應(yīng)等而開(kāi)出、承兌的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票

B：商業(yè)匯票按是否帶息，分為帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)

C：由于應(yīng)付票據(jù)的償付時(shí)間較短，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，一般均按照開(kāi)出、承兌的應(yīng)付票據(jù)的面值入賬

D：企業(yè)支付的銀行承兌匯票手續(xù)費(fèi)應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用

11、認(rèn)股權(quán)證的特點(diǎn)有__。A．為公司籌集額外的資金 B．促進(jìn)其他籌資方式的運(yùn)用 C．稀釋普通股收益

D．容易分散企業(yè)的控制權(quán)

12、各種賬務(wù)處理程序的相同之外有（）。A．現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬的登記 B．各種明細(xì)分類賬的登記 C．會(huì)計(jì)報(bào)表的編 D．對(duì)賬要求

13、編制“銀行存款余額調(diào)整表”時(shí)，應(yīng)調(diào)整企業(yè)銀行存款日記賬余額的業(yè)務(wù)是__。

A．企業(yè)已收，銀行未收 B．企業(yè)已付，銀行未付 C．銀行已收，企業(yè)未收 D．銀行已付，企業(yè)未付

14、下列屬于會(huì)計(jì)的特點(diǎn)是（）。A．以合法憑證為核算依據(jù) B．以一套科學(xué)方法為工作手段 C．以資金運(yùn)動(dòng)作為會(huì)計(jì)對(duì)象 D．以貨幣為主要計(jì)量單位

15、從資產(chǎn)負(fù)債表反映的會(huì)計(jì)信息的時(shí)間來(lái)看，以下說(shuō)法錯(cuò)誤的是__。A．反映某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況 B．反映企業(yè)的靜態(tài)狀況

C．反映的是企業(yè)在某一期間資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的累計(jì)發(fā)生額 D．反映的是企業(yè)在某一期間資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的累余額

16、下列會(huì)計(jì)分錄中，屬于復(fù)合會(huì)計(jì)分錄的是__。

A．借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品

30000

貸：原材料——甲材料

10000

——乙材料

20000 B．借：制造費(fèi)用——辦公費(fèi)

300

——郵電費(fèi)

600

貸：現(xiàn)金

900 C．借：制造費(fèi)用——折舊費(fèi)

2000

管理費(fèi)用——折舊費(fèi)

1000

貸：累計(jì)折舊

3000 D．借：銀行存款

100000

貸：應(yīng)收賬款——A公司

40000

——B公司

60000

17、對(duì)賬的主要內(nèi)容有__。A．函證核對(duì) B．賬證核對(duì) C．賬賬核對(duì) D．賬實(shí)核對(duì)

18、下列各項(xiàng)行為需要繳納車輛購(gòu)置稅的有____ A：汽車行經(jīng)銷的車輛 B：進(jìn)口銷售的車輛

C：購(gòu)置已征車輛購(gòu)置稅的車輛 D：自產(chǎn)自用的車輛

19、下列適合采用多欄式明細(xì)賬格式核算的是__。A．原材料 B．制造費(fèi)用 C．應(yīng)付賬款 D．庫(kù)存商品

20、達(dá)美公司為增值稅一般納稅人，采用自營(yíng)方式建造一條生產(chǎn)線，實(shí)際領(lǐng)用工程物資117萬(wàn)元(含增值稅)；領(lǐng)用本公司生產(chǎn)的產(chǎn)品一批，賬面價(jià)值240萬(wàn)元，該產(chǎn)品的增值稅稅率為17%，計(jì)稅價(jià)格為260萬(wàn)元；發(fā)生的在建工程人員工資和福利費(fèi)分別為100萬(wàn)元和14萬(wàn)元。假定該生產(chǎn)線已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，不考慮增值稅以外的其他稅費(fèi)，該生產(chǎn)線的入賬價(jià)值為_(kāi)_萬(wàn)元。A．507.4 B．535.2 C．515.2 D．511.8

21、保管期限為15年的有__。A．原始憑證 B．現(xiàn)金日記賬 C．月度財(cái)務(wù)報(bào)告 D．總賬

22、某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)，材料按計(jì)劃成本核算，甲材料計(jì)劃單位成本為每公斤20元。企業(yè)購(gòu)入甲材料1000公斤，增值稅專用發(fā)票上注明的材料價(jià)款為21000元，增值稅額3570元。企業(yè)驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)實(shí)收990公斤，短缺的10公斤為運(yùn)輸途中定額內(nèi)合理?yè)p耗。該批入庫(kù)材料的材料成本差異為_(kāi)_元。A．1200 B．1000 C．-1200 D．200

23、為保證會(huì)計(jì)賬簿記錄的正確性，會(huì)計(jì)人員編制記賬憑證時(shí)必須依據(jù)__。A．金額計(jì)算正確的原始憑證 B．填寫(xiě)齊全的原始憑證

C．蓋有填制單位財(cái)務(wù)公章的原始憑證 D．審核無(wú)誤的原始憑證

24、以下哪項(xiàng)不是對(duì)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德的具體要求？__ A．熱愛(ài)本職工作，努力鉆研業(yè)務(wù) B．加強(qiáng)理論學(xué)習(xí)，廣泛進(jìn)行宣傳 C．嚴(yán)守會(huì)計(jì)法規(guī)，執(zhí)行會(huì)計(jì)制度 D．實(shí)事求是記錄，客觀公正處理

25、企業(yè)對(duì)于已計(jì)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目的存貨盤虧及毀損事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的是__。A．收發(fā)計(jì)量差錯(cuò)造成的存貨凈損失 B．自然災(zāi)害造成的存貨凈損失 C．應(yīng)由保險(xiǎn)公司賠償?shù)拇尕洆p失 D．應(yīng)由過(guò)失人賠償?shù)拇尕洆p失

第五篇：貨幣發(fā)行業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理

貨幣發(fā)行業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理

摘要：貨幣發(fā)行是中央銀行作為國(guó)家政府的代表向社會(huì)提供流通手段和支付手段，是中央銀行對(duì)貨幣持有者的一種負(fù)債，貨幣發(fā)行構(gòu)成了中央銀行最重要的負(fù)債業(yè)務(wù)。本文針對(duì)中央銀行的貨幣發(fā)行業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行淺談。關(guān)鍵詞：發(fā)行庫(kù)；業(yè)務(wù)庫(kù)；會(huì)計(jì)處理

一、發(fā)行庫(kù)與業(yè)務(wù)庫(kù)

(一)發(fā)行庫(kù)的設(shè)置與管理發(fā)行基金是中國(guó)人民銀行代國(guó)家保管的準(zhǔn)備向市場(chǎng)投放的人民幣票券，是調(diào)節(jié)市場(chǎng)貨幣流通的準(zhǔn)備金。由印刷廠印制完成進(jìn)入發(fā)行庫(kù)但尚未進(jìn)入流通領(lǐng)域或從流通領(lǐng)域退回到發(fā)行庫(kù)的票幣為發(fā)行基金。發(fā)行庫(kù)是負(fù)責(zé)保管、調(diào)運(yùn)發(fā)行基金的保管庫(kù)，是中國(guó)人民銀行代國(guó)家管理未發(fā)行貨幣的保管庫(kù)，是中國(guó)人民銀行機(jī)構(gòu)的組成部分。按中國(guó)人民銀行的管理體制，在總行設(shè)置發(fā)行總庫(kù)；各分行、營(yíng)業(yè)管理部及未設(shè)分行的省會(huì)、自治區(qū)首府中心支行設(shè)發(fā)行分庫(kù)；各地區(qū)(市)中心支行設(shè)中心支庫(kù)；各縣(市)支行設(shè)發(fā)行支庫(kù)。為了靈活調(diào)撥發(fā)行基金，總庫(kù)在若干分庫(kù)設(shè)置總行的重點(diǎn)庫(kù)和后備庫(kù)，代總行接受新票幣入庫(kù)，并保管和運(yùn)送發(fā)行基金。未設(shè)置重點(diǎn)庫(kù)和后備庫(kù)的分庫(kù)，總庫(kù)根據(jù)需要委托分庫(kù)代總庫(kù)保管一部分發(fā)行基金。發(fā)行庫(kù)的管理，實(shí)行垂直領(lǐng)導(dǎo)。各級(jí)發(fā)行庫(kù)主任，均由同級(jí)中國(guó)人民銀行行長(zhǎng)兼任，總行重點(diǎn)庫(kù)主任由所在行行長(zhǎng)兼任。各級(jí)發(fā)行庫(kù)調(diào)撥發(fā)行基金，一律憑上級(jí)庫(kù)簽發(fā)蓋有發(fā)行庫(kù)主任印章的調(diào)撥令辦理。

(二)業(yè)務(wù)庫(kù)的設(shè)置與管理業(yè)務(wù)庫(kù)是指中國(guó)人民銀行及各商業(yè)銀行對(duì)外營(yíng)業(yè)的基層行(處、所)，為辦理日?，F(xiàn)金收付業(yè)務(wù)而設(shè)立的金庫(kù)。業(yè)務(wù)庫(kù)保留的現(xiàn)金是中國(guó)人民銀行及商業(yè)銀行基層行(處、所)現(xiàn)金收付的周轉(zhuǎn)金，是其營(yíng)運(yùn)資金的組成部分，因此必須根據(jù)各基層行(處、所)的實(shí)際業(yè)務(wù)需要，核定業(yè)務(wù)庫(kù)周轉(zhuǎn)必須保留的限額。我國(guó)銀行對(duì)外的現(xiàn)金收付，都是通過(guò)業(yè)務(wù)庫(kù)來(lái)辦理和實(shí)現(xiàn)的，一切現(xiàn)金收入都交人業(yè)務(wù)庫(kù)，一切現(xiàn)金付出都從業(yè)務(wù)庫(kù)中支取。業(yè)務(wù)庫(kù)所保留的現(xiàn)金，是商業(yè)銀行辦理現(xiàn)金收付的后備資金，雖未正式進(jìn)入市場(chǎng)流通，但屬于已經(jīng)發(fā)行的貨幣，各行可根據(jù)業(yè)務(wù)隨時(shí)辦理支付?。

二、貨幣發(fā)行業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理原則

(一)貨幣發(fā)行業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算的任務(wù)

第一，貨幣發(fā)行業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算自成系統(tǒng)，專設(shè)科目，獨(dú)立核算，分級(jí)管理。發(fā)行庫(kù)管理并核算發(fā)行基金，采用發(fā)行庫(kù)專用科目核算。由于發(fā)行基金是尚未發(fā)行的貨幣，還沒(méi)有進(jìn)人流通領(lǐng)域，其增減變化不會(huì)引起銀行營(yíng)運(yùn)資金的變化。因此對(duì)發(fā)行基金的增減變動(dòng)，發(fā)行庫(kù)必須專設(shè)科目單獨(dú)核算，用于反映和監(jiān)督發(fā)行基金的分布、調(diào)運(yùn)和保管情況。中國(guó)人民銀行管理并核算流通中貨幣，采用中國(guó)人民銀行統(tǒng)一會(huì)計(jì)科目核算。只有發(fā)生貨幣發(fā)行、回籠業(yè)務(wù)，同時(shí)涉及發(fā)行基金和銀行資金的增減變化，在賬務(wù)處理時(shí)才既進(jìn)行發(fā)行庫(kù)賬務(wù)的核算，又進(jìn)行銀行賬務(wù)的核算。發(fā)行庫(kù)的賬務(wù)系統(tǒng)獨(dú)立于中國(guó)人民銀行的賬務(wù)系統(tǒng)之外。

第二，根據(jù)發(fā)行基金的性質(zhì)和發(fā)行業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，貨幣發(fā)行會(huì)計(jì)核算采用單式記賬法，增加記收人，減少記付出，余額在收方，反映發(fā)行基金庫(kù)存。在貨幣發(fā)行會(huì)計(jì)核算中，涉及發(fā)行庫(kù)發(fā)行基金增減變化時(shí)，使用發(fā)行庫(kù)專用科目，采用單式收付記賬法核算；涉及并影響銀行營(yíng)運(yùn)資金增減變化時(shí)，使用人民銀行統(tǒng)一會(huì)計(jì)科目，采用復(fù)式借貸記賬法核算。

第三，貨幣發(fā)行業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算采用中國(guó)人民銀行總行指定的計(jì)算機(jī)處理軟件。

第四，貨幣發(fā)行業(yè)務(wù)堅(jiān)持先入庫(kù)后記賬、先記賬后出庫(kù)；堅(jiān)持序時(shí)逐筆記賬、不得并筆記賬或軋差記賬。

第五，貨幣發(fā)行業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算貫徹賬實(shí)分管的原則。凡辦理發(fā)行庫(kù)業(yè)務(wù)的銀行，須配備專職發(fā)行會(huì)計(jì)人員。

三、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置

(一)發(fā)行庫(kù)專用科目

1．“發(fā)行基金”科目用以記載全轄發(fā)行基金實(shí)物庫(kù)存變化情況。商業(yè)銀行或本行業(yè)務(wù)庫(kù)交來(lái)現(xiàn)金、調(diào)人發(fā)行基金記收入；商業(yè)銀行或本行業(yè)務(wù)庫(kù)領(lǐng)取現(xiàn)金、殘損人民幣銷毀或發(fā)行基金調(diào)出記付出；余額在收入方，反映發(fā)行基金庫(kù)存數(shù)。

2．“總行重點(diǎn)庫(kù)發(fā)行基金”科目(總行重點(diǎn)庫(kù)及總行代保管庫(kù)使用)用以反映重點(diǎn)庫(kù)、總行代保管庫(kù)發(fā)行基金庫(kù)存變化情況。調(diào)入發(fā)行基金、印制人民幣產(chǎn)品入庫(kù)記收入，調(diào)出發(fā)行基金記付出，余額在收入方，反映發(fā)行基金庫(kù)存數(shù)。

3．“印制及銷毀票幣”科目(總庫(kù)專用)用以反映歷年人民幣產(chǎn)品生產(chǎn)及殘損人民幣銷毀變化情況。印制企業(yè)解繳合格人民幣產(chǎn)品記收入，殘損人民幣銷毀記付出，余額在收入方，反映全國(guó)發(fā)行基金庫(kù)存和流通中貨幣總數(shù)(即歷年印制票幣總額扣減歷年銷毀票幣總額)。

(二)中國(guó)人民銀行會(huì)計(jì)科目(與發(fā)行庫(kù)相關(guān))

1．“流通中貨幣”科目(總庫(kù)專用)反映流通中貨幣量。發(fā)行貨幣時(shí)，貸記本科目；回籠貨幣時(shí)，借記本科目。

2．“發(fā)行基金往來(lái)”科目本科目核算商業(yè)銀行或本行業(yè)務(wù)庫(kù)向發(fā)行庫(kù)交存、支取現(xiàn)金的業(yè)務(wù)。各商業(yè)銀行送存現(xiàn)金時(shí)，記借方；各商業(yè)銀行支取現(xiàn)金時(shí)，記貸方。分支行借方余額反映貨幣凈回籠，貸方余額反映貨幣凈投放。總行每日以分行電報(bào)的投放、回籠數(shù)分別記載本科目。投放數(shù)借記本科目貸記“流通中貨幣”科目；回籠數(shù)借記“流通中貨幣”科目，貸記本科目。

四、人民幣產(chǎn)品印制入庫(kù)的核算

(一)總行重點(diǎn)庫(kù)的核算印制企業(yè)解繳合格人民幣產(chǎn)品入庫(kù)時(shí)，應(yīng)填制“人民幣產(chǎn)品入庫(kù)單”一式四聯(lián)。各聯(lián)加蓋公章后，隨人民幣產(chǎn)品送交指定的總行重點(diǎn)庫(kù)。總行重點(diǎn)庫(kù)發(fā)行會(huì)計(jì)根據(jù)人民幣產(chǎn)品人庫(kù)單打印“人民幣產(chǎn)品入庫(kù)憑證”一式兩聯(lián)，連同人民幣產(chǎn)品入庫(kù)單送管庫(kù)員。管庫(kù)員在審核人民幣產(chǎn)品入庫(kù)單、人民幣產(chǎn)品入庫(kù)憑證并驗(yàn)收實(shí)物入庫(kù)無(wú)誤后，在人民幣產(chǎn)品入庫(kù)單和人民幣產(chǎn)品入庫(kù)憑證上加蓋發(fā)行基金收訖章及經(jīng)手人印章。人民幣產(chǎn)品入庫(kù)單第一、三、四聯(lián)退印制企業(yè)，第二聯(lián)同人民幣產(chǎn)品入庫(kù)憑證第一聯(lián)送發(fā)行會(huì)計(jì)。發(fā)行會(huì)計(jì)將人民

幣產(chǎn)品入庫(kù)憑證第一聯(lián)附人民幣產(chǎn)品入庫(kù)單第二聯(lián)記發(fā)行基金賬，會(huì)計(jì)分錄是：收入：總行重點(diǎn)庫(kù)發(fā)行基金管庫(kù)員憑人民幣產(chǎn)品入庫(kù)憑證第二聯(lián)記發(fā)行基金庫(kù)存登記簿。

(二)總庫(kù)的核算 ．總庫(kù)接收重點(diǎn)庫(kù)報(bào)來(lái)的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)電報(bào)無(wú)誤后，打印總庫(kù)發(fā)行基金收入傳票一式兩聯(lián)。分別記“總行重點(diǎn)庫(kù)發(fā)行基金”科目和“印制及銷毀票幣”科目，會(huì)計(jì)分錄如下：收入：印制及銷毀票幣收入：總行重點(diǎn)庫(kù)發(fā)行基金

五、發(fā)行基金調(diào)撥的核算

發(fā)行基金調(diào)撥是組織貨幣投放的準(zhǔn)備工作，通過(guò)在各發(fā)行庫(kù)之間轉(zhuǎn)移發(fā)行基金，合理調(diào)配、分布發(fā)行基金庫(kù)存的數(shù)額和券別，以保證貨幣發(fā)行按需進(jìn)行。發(fā)行基金調(diào)撥，包括上下級(jí)庫(kù)之間、同級(jí)庫(kù)之間的調(diào)撥。

(一)上下級(jí)庫(kù)之間發(fā)行基金調(diào)拔的核算上下級(jí)庫(kù)之間發(fā)行基金的調(diào)撥。在調(diào)撥時(shí)，由上級(jí)庫(kù)簽發(fā)一式三聯(lián)的調(diào)撥命令，其中第一聯(lián)為存查聯(lián)，由上級(jí)庫(kù)留存，并作為記賬憑證；第二聯(lián)為調(diào)出命令，通知調(diào)出庫(kù)調(diào)出發(fā)行基金，并作調(diào)出庫(kù)付款憑證；第三聯(lián)為調(diào)入命令，通知調(diào)入庫(kù)調(diào)入發(fā)行基金，并作調(diào)入庫(kù)收款憑證。

1．上級(jí)庫(kù)調(diào)撥發(fā)行基金給下級(jí)庫(kù)的核算(1)上級(jí)庫(kù)將發(fā)行基金調(diào)撥給下級(jí)庫(kù)：

收入：發(fā)行基金—— 調(diào)入庫(kù)戶付出：發(fā)行基金一一本庫(kù)戶(2)下級(jí)庫(kù)收到上級(jí)庫(kù)調(diào)入發(fā)行基金：

收入：發(fā)行基金—— 本庫(kù)戶2．下級(jí)庫(kù)將發(fā)行基金經(jīng)上級(jí)庫(kù)的核算(1)下級(jí)庫(kù)將發(fā)行基金調(diào)撥給上級(jí)庫(kù)：

付出：發(fā)行基金? 本庫(kù)戶(2)上級(jí)庫(kù)收到下級(jí)庫(kù)調(diào)入發(fā)行基金：

收入：發(fā)行基金一本庫(kù)戶付出：發(fā)行基金 一調(diào)出庫(kù)戶(二)同級(jí)庫(kù)之間發(fā)行基金調(diào)撥的核算同級(jí)庫(kù)之間發(fā)行基金調(diào)撥。調(diào)撥時(shí)，也是由上級(jí)庫(kù)簽發(fā)調(diào)撥命令。并憑以辦理調(diào)撥手續(xù)。

總行重點(diǎn)庫(kù)發(fā)生發(fā)行基金的調(diào)撥，應(yīng)使用“總行重點(diǎn)庫(kù)發(fā)行基金”科目處理。

六、貨幣投放與回籠的核算

貨幣回籠是指貨幣退出流通領(lǐng)域，轉(zhuǎn)為發(fā)行基金的過(guò)程，并表現(xiàn)為流通中貨幣的數(shù)額減少，發(fā)行基金的數(shù)額增加。

貨幣投放與回籠是通過(guò)中國(guó)人民銀行業(yè)務(wù)庫(kù)和商業(yè)銀行業(yè)務(wù)庫(kù)向發(fā)行庫(kù)提取和交存現(xiàn)金實(shí)現(xiàn)的，其不僅涉及發(fā)行基金的增減變化，同時(shí)還影響到流通中貨幣的增減變化。因此必須同時(shí)使用發(fā)行庫(kù)專用賬戶和中國(guó)人民銀行賬戶進(jìn)行核算。

(一)貨幣投放的會(huì)計(jì)核算I_基層行、庫(kù)的核算1)中國(guó)人民銀行業(yè)務(wù)庫(kù)向發(fā)行庫(kù)領(lǐng)取現(xiàn)金的核算中國(guó)人民銀行業(yè)務(wù)庫(kù)向發(fā)行庫(kù)支取現(xiàn)金時(shí)，應(yīng)填制一式兩聯(lián)支取發(fā)行庫(kù)現(xiàn)金憑單，經(jīng)行長(zhǎng)和出納主管人員簽章后，送會(huì)計(jì)部門。會(huì)計(jì)部門憑

以填制現(xiàn)金付出傳票和發(fā)行基金往來(lái)科目現(xiàn)金收入傳票。會(huì)計(jì)分錄是：

借：庫(kù)存現(xiàn)金貸：發(fā)行基金往來(lái)發(fā)行基金往來(lái)科目現(xiàn)金收入傳票和支取發(fā)行庫(kù)現(xiàn)金憑單送交發(fā)行會(huì)計(jì)。發(fā)行會(huì)計(jì)經(jīng)審核憑證無(wú)誤后，打印發(fā)行基金出庫(kù)憑證，加蓋發(fā)行基金付訖章和有關(guān)人員名章后送管庫(kù)員辦理出庫(kù)，但應(yīng)將支取發(fā)行庫(kù)現(xiàn)金憑單交業(yè)務(wù)庫(kù)出納人員。業(yè)務(wù)庫(kù)收到現(xiàn)金和兩聯(lián)支取發(fā)行庫(kù)現(xiàn)金憑單后，應(yīng)在第二聯(lián)支取發(fā)行庫(kù)現(xiàn)金憑單上加蓋相關(guān)印章后送會(huì)計(jì)部門。

會(huì)計(jì)部門收到發(fā)行基金出庫(kù)憑證第三聯(lián)后，應(yīng)將其同支取發(fā)行庫(kù)現(xiàn)金憑單第二聯(lián)作發(fā)行基金往來(lái)科目現(xiàn)金收入傳票的附件。同時(shí)填制發(fā)行基金表外科目付出傳票，會(huì)計(jì)分錄是：

付出：發(fā)行基金2)商業(yè)銀行向中國(guó)人民銀行支取現(xiàn)金的核算商業(yè)銀行向人民銀行支取現(xiàn)金應(yīng)填寫(xiě)現(xiàn)金支票，經(jīng)人民銀行會(huì)計(jì)部門審核記賬，并填制發(fā)行基金往來(lái)科目現(xiàn)金收入傳票后，一并交發(fā)行會(huì)計(jì)。其中國(guó)人民銀行會(huì)計(jì)部門的會(huì)計(jì)分錄是：

借：XX行準(zhǔn)備金存款貸：發(fā)行基金往來(lái)發(fā)行會(huì)計(jì)收到現(xiàn)金支票和發(fā)行基金往來(lái)科目現(xiàn)金收入傳票后，憑會(huì)計(jì)部門已審核記賬和簽章的現(xiàn)金支票，打印發(fā)行基金出庫(kù)憑證。在第一、二聯(lián)上加蓋發(fā)行基金付訖章和經(jīng)手人章，第三聯(lián)和現(xiàn)金支票、發(fā)行基金往來(lái)科目現(xiàn)金收入傳票上加蓋現(xiàn)金付訖章和經(jīng)手人章，第一聯(lián)發(fā)行會(huì)計(jì)憑以記發(fā)行基金賬，其會(huì)計(jì)分錄是：

付出：發(fā)行基金

2．中心支庫(kù)和分庫(kù)的核算分庫(kù)或中心支庫(kù)收到下級(jí)庫(kù)發(fā)行數(shù)據(jù)電報(bào)，打印發(fā)行基金收入和發(fā)行基金付出傳票，并作賬務(wù)處理，其會(huì)計(jì)分錄是：付出：發(fā)行基金XX庫(kù)同時(shí)匯總?cè)犡泿虐l(fā)行數(shù)，報(bào)上級(jí)庫(kù)。

3．總庫(kù)的核算總庫(kù)收到下級(jí)庫(kù)的貨幣發(fā)行電報(bào)后，編制發(fā)行基金科目付出傳票，其會(huì)計(jì)分錄是：

付出：發(fā)行基金—— xx分庫(kù)并通知中國(guó)人民銀行會(huì)計(jì)部門辦理轉(zhuǎn)賬，其會(huì)計(jì)分錄是：

借：發(fā)行基金往來(lái)貸：流通中的貨幣(二)貨幣回籠的會(huì)計(jì)核算1．基層行、庫(kù)的核算1)中國(guó)人民銀行業(yè)務(wù)庫(kù)向發(fā)行庫(kù)交存現(xiàn)金的核算業(yè)務(wù)庫(kù)向發(fā)行庫(kù)交存現(xiàn)金時(shí)，應(yīng)填制兩聯(lián)交存發(fā)行庫(kù)現(xiàn)金憑單，經(jīng)出納主管人員簽章后，送中國(guó)人民銀行會(huì)計(jì)部門，會(huì)計(jì)部門憑以填制現(xiàn)金收人傳票和發(fā)行基金往來(lái)科目現(xiàn)金付出傳票，并進(jìn)行賬務(wù)處理。會(huì)計(jì)分錄是：

借：發(fā)行基金往來(lái)貸：庫(kù)存現(xiàn)金將現(xiàn)金付出傳票和兩聯(lián)交存發(fā)行庫(kù)現(xiàn)金憑單一并交業(yè)務(wù)庫(kù)。業(yè)務(wù)庫(kù)登記現(xiàn)金付出日記簿后，將兩聯(lián)交存發(fā)行庫(kù)現(xiàn)金憑單和現(xiàn)金送交發(fā)行部門。發(fā)行部門收到款項(xiàng)和交存發(fā)行庫(kù)現(xiàn)金憑單后，打印發(fā)行基金入庫(kù)憑證，辦理入庫(kù)手續(xù)，其核算同商業(yè)銀行向人民銀行存款，但應(yīng)將兩聯(lián)交存發(fā)行庫(kù)現(xiàn)金憑單退業(yè)務(wù)庫(kù)。業(yè)務(wù)庫(kù)將收到的兩聯(lián)交存發(fā)行庫(kù)現(xiàn)金憑單加蓋相關(guān)印鑒后，第一聯(lián)留存，第二聯(lián)退會(huì)計(jì)部門作發(fā)行基金往來(lái)科目現(xiàn)金付出傳票附件。會(huì)計(jì)部門收到發(fā)行基金入庫(kù)憑證第三聯(lián)，應(yīng)將其同交存發(fā)行庫(kù)現(xiàn)金憑單第二聯(lián)補(bǔ)作發(fā)行基金往來(lái)科目現(xiàn)金付出傳票的附件。其發(fā)行庫(kù)的會(huì)計(jì)分錄是：

收入：發(fā)行基金2)商業(yè)銀行向中國(guó)人民銀交存現(xiàn)金的核算商業(yè)銀行向發(fā)行庫(kù)交存現(xiàn)金時(shí)，應(yīng)填制現(xiàn)金交款單一式二聯(lián)，連同現(xiàn)金一并交存中國(guó)人民銀行發(fā)行庫(kù)。發(fā)行庫(kù)收到現(xiàn)金及現(xiàn)金交款單審核無(wú)誤后，填制發(fā)行基金入庫(kù)憑證一式三聯(lián)，業(yè)務(wù)庫(kù)以第一聯(lián)作為發(fā)行基金收入傳票，其會(huì)計(jì)分錄是：

收入：發(fā)行基金人民銀行會(huì)計(jì)部門接到發(fā)行部門轉(zhuǎn)來(lái)的商業(yè)銀行現(xiàn)金交款單

和發(fā)行基金入庫(kù)憑證第三聯(lián)，憑其填制發(fā)行基金往來(lái)科目現(xiàn)金付出傳票，發(fā)行基金入庫(kù)憑證作現(xiàn)金付出傳票附件，同時(shí)填制發(fā)行基金表外科目收入傳票，進(jìn)行賬務(wù)處理。

其會(huì)計(jì)分錄是：

借：發(fā)行基金往來(lái)貸：Xx行準(zhǔn)備金存款2．中心支庫(kù)和分庫(kù)的核算分庫(kù)或中心支庫(kù)收到下級(jí)庫(kù)回籠數(shù)據(jù)電報(bào)，打印發(fā)行基金收入和發(fā)行基金付出傳票，并作賬務(wù)處理，其會(huì)計(jì)分錄是：

收入：發(fā)行基金— —XX庫(kù)同時(shí)匯總?cè)犡泿呕鼗\數(shù)，報(bào)上級(jí)庫(kù)。

3．總庫(kù)的核算總庫(kù)收到下級(jí)庫(kù)的貨幣回籠電報(bào)后，編制發(fā)行基金科目收入傳票，其會(huì)計(jì)分錄是：

收入：發(fā)行基金— — XX分庫(kù)并通知中國(guó)人民銀行會(huì)計(jì)部門辦理轉(zhuǎn)賬，其會(huì)計(jì)分錄是：

借：流通中的貨幣貸：發(fā)行基金往來(lái)

七、殘損人民幣銷毀的核算殘損人民幣是指流通中的貨幣因使用磨損，發(fā)生殘缺，不能繼續(xù)使用的票幣。按銀行法的規(guī)定，殘損人民幣應(yīng)通過(guò)貨幣回籠，交人發(fā)行庫(kù)。發(fā)行庫(kù)在殘損人民幣積累到一定數(shù)量后，進(jìn)行集中銷毀。殘損人民幣銷毀權(quán)屬于總庫(kù)，由總庫(kù)授權(quán)分庫(kù)集中辦理。

(一)銷毀點(diǎn)銷毀殘損人民幣的核算銷毀點(diǎn)根據(jù)殘損人民幣銷毀命令，填制殘損人民幣銷毀出庫(kù)憑證一式三聯(lián)，加蓋發(fā)行基金付訖章和經(jīng)手人章，送庫(kù)房辦理出庫(kù)。銷毀完成后，銷毀專職督察員和銷毀負(fù)責(zé)人在殘損人民幣銷毀出庫(kù)憑汪第一、三聯(lián)上簽章，交發(fā)行會(huì)計(jì)做賬務(wù)處理。發(fā)行會(huì)計(jì)審核殘損人民幣銷毀命令與第一聯(lián)殘損人民幣銷毀出庫(kù)憑證無(wú)誤，打印殘損人民幣銷毀出庫(kù)匯總憑證一式三聯(lián)，在各聯(lián)加蓋發(fā)行基金付訖章和經(jīng)手人章 一，其會(huì)計(jì)分錄是：

付出：發(fā)行基金一——本庫(kù)戶(二)分庫(kù)的核算分庫(kù)接到銷毀點(diǎn)上報(bào)的殘損人民幣銷毀項(xiàng)目電報(bào)時(shí)，應(yīng)打印出發(fā)行基金付出傳票，憑以記賬，其會(huì)計(jì)分錄是：付出：發(fā)行基金—— XX分戶(三)總庫(kù)的核算總庫(kù)接到分庫(kù)殘損人民幣銷毀項(xiàng)目電報(bào)時(shí)，打印兩份發(fā)行基金付出傳票，進(jìn)行賬務(wù)處理，其會(huì)計(jì)分錄是：付出：發(fā)行基金一一xx分庫(kù)戶付出：印制及銷毀票幣一一xx券別戶參考文獻(xiàn)：

[1]中國(guó)人民銀行．《中國(guó)人民銀行貨幣發(fā)行業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算規(guī)定(試行)》(銀發(fā)[2ooi]293號(hào))[z]．2001．

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