第一篇：電大財(cái)稅法規(guī)復(fù)習(xí)

一、單選題

1一企業(yè)將自產(chǎn)的服裝作為福利發(fā)給本廠職工.，該產(chǎn)品制造成本共計(jì)10萬(wàn)元，按當(dāng)月同類產(chǎn)品的平均售價(jià)計(jì)算為18萬(wàn)元。計(jì)征增值稅核定的銷售額為（）。

A.10萬(wàn)元B.10.9萬(wàn)元

C.11萬(wàn)元D.18萬(wàn)元

2.下列行為中不應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅的是().A.發(fā)生在境內(nèi)的應(yīng)稅勞務(wù)B.在境內(nèi)組織旅客出境旅游

C.銷售境內(nèi)的不動(dòng)產(chǎn)D.境內(nèi)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為出口貨物提供的保險(xiǎn)

3.下列經(jīng)營(yíng)者中屬于營(yíng)業(yè)稅納稅人的是().A.從事修理業(yè)的個(gè)人

B發(fā)生銷售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸所銷貨物的運(yùn)輸單位

C.將飯店承包給他人的行政單位

D.將不動(dòng)產(chǎn)無(wú)償增送他人的行政單位

4.車船使用稅是一種()

A.流轉(zhuǎn)稅B.所得稅

C.財(cái)產(chǎn)稅D.行為稅

5.經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè),其企業(yè)所得稅稅率為()

A.33%B.30%

C.24%D.15%

6.個(gè)人所得稅法規(guī)定,自行申報(bào)納稅時(shí)在中國(guó)境內(nèi)兩處或兩處以上取得的所得,其納稅地點(diǎn)是()

A.收入來(lái)源地B.稅務(wù)局指定地點(diǎn)

C.納稅人戶籍所在地D.納稅人選擇一地申報(bào)納稅

7.職工的工資、薪金所得,應(yīng)納個(gè)人所得稅的時(shí)間是()

A.次月5日內(nèi)B.次月7日內(nèi)

C.次月15日內(nèi)D.次月30日內(nèi)

8.確定本國(guó)稅收管轄權(quán)的原則不包括().A.屬地主義原則B.屬人主義原則

C屬地非屬人原則D..折中主義原則

9.納稅人在計(jì)算應(yīng)稅所得額時(shí)提取的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)可以分別按照計(jì)稅工資的()計(jì)算扣除.A.5%14%1.5%B.2%14%1.5%

C.2%10%3%D.5%10%3%

10.某內(nèi)資企業(yè)1994年發(fā)生虧損5萬(wàn)元,1995年盈利8萬(wàn)元,該企業(yè)1995年應(yīng)納企業(yè)所得稅

().A.2064萬(wàn)元B.0.99萬(wàn)元

C.0.81萬(wàn)元D.0.54萬(wàn)元

二、多選題(每小題2分,共10分)

1.固定資產(chǎn)的價(jià)值確定后,除下列特殊情況,一般不得調(diào)整().A.國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的資產(chǎn)核資,固定資產(chǎn)發(fā)生永久性損害,經(jīng)主管稅法機(jī)關(guān)審核.B.將固定資產(chǎn)一部分折除

C.可調(diào)整至該固定資產(chǎn)可收回的金額

D.根據(jù)實(shí)際價(jià)值調(diào)整原暫估價(jià)值或發(fā)現(xiàn)原計(jì)價(jià)有錯(cuò).2.稅法的失效有以下幾種情況()

A.客觀廢止

B.規(guī)定廢止

C.代替廢止

D.抵觸廢止

3.稅款征收的方式主要有().A.查賬征收

B.核查征收

C.查驗(yàn)征收

D.委托代征稅款

4.下列結(jié)算方式,在貨物發(fā)出的當(dāng)天允許開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的有().A.采用預(yù)收貸款方式結(jié)算的B.采用分期付款結(jié)算方式的C.將貨物作為股息分配給股東的D.商業(yè)企業(yè)收取支票銷售的勞保用品

5.下列屬于未按照規(guī)定開(kāi)具增值稅專用發(fā)票,不得作為扣稅憑證的有().A.手工填寫“銷貨單位欄”的專用發(fā)票

B.填錯(cuò)項(xiàng)目又改正后的專用發(fā)票

C.企業(yè)使用十萬(wàn)元專用發(fā)票時(shí)填開(kāi)的銷售金額達(dá)到所限面額的最高一位

D.銷售汽車給使用單位開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票

一、單選題

1D 2D 3D 4C 5D 6D 7B 8C 9B 10D

二、多選題

1ABCD 2ABCD 3ABCD4AC 5ABD 6ABC 7AB 8AD 9BCD 10ABD

三、計(jì)算題

1．某機(jī)床廠系增值稅一般納稅人，2006年7月發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

（1）外購(gòu)原材料剛材一批，取得增值稅專用發(fā)票，價(jià)款200000元，增值稅額為34000元，原材料已驗(yàn)收入庫(kù)。

（2）外購(gòu)低值易耗品工器具一批，取得增值稅專用發(fā)票，價(jià)款3000元，增值稅款510元。工器具已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)并部分投入使用。

（3）外購(gòu)辦公用消耗材料一批，取得增值稅專用發(fā)票，價(jià)款1000元，增值稅為170元，辦公用品直接交付辦公科室使用。

（4）外購(gòu)質(zhì)量檢測(cè)用儀器一臺(tái)，價(jià)稅合計(jì)為4680元，該臺(tái)設(shè)備已經(jīng)投入使用。

（5）企業(yè)建設(shè)職工宿舍，領(lǐng)用上月購(gòu)進(jìn)的原材料鋼材一批，實(shí)際成本為50000元，該批鋼材的進(jìn)項(xiàng)稅額已在購(gòu)進(jìn)期申報(bào)抵扣。

（6）銷售機(jī)床兩臺(tái)并向購(gòu)貨單位開(kāi)具普通發(fā)票，價(jià)稅合計(jì)為351000元，銷售下腳料，取得含稅收入2340元。

已知該企業(yè)上月無(wú)留抵稅額。請(qǐng)根據(jù)稅法的規(guī)定計(jì)算該廠7月份應(yīng)交納的增值稅額。

2．某飲料廠為一般納稅人，2006年6月銷售汽水等飲料，實(shí)現(xiàn)銷售額70萬(wàn)元（不含稅的價(jià)格），當(dāng)日購(gòu)買白糖、檸檬酸等原料，增值稅專用發(fā)票上注明的購(gòu)貨金額為15萬(wàn)元，當(dāng)月該廠為職工食堂購(gòu)進(jìn)一臺(tái)大冰柜，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的稅額為0.48萬(wàn)元。另外，還以本廠的一項(xiàng)專有技術(shù)對(duì)外投資（不共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)），當(dāng)期取得收入0.5萬(wàn)元。請(qǐng)計(jì)算該廠當(dāng)月應(yīng)交納的增值稅、營(yíng)業(yè)稅和城建稅。

3．某市百貨商場(chǎng)2006年度生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況如下：商品銷售收入800萬(wàn)元，交納增值稅25萬(wàn)

元，城建稅1.75萬(wàn)元，教育費(fèi)附加0.75萬(wàn)元，商品銷售成本640萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)費(fèi)用61萬(wàn)元，管理費(fèi)用60萬(wàn)元，財(cái)務(wù)費(fèi)用1.5萬(wàn)元，投資收益6.5萬(wàn)元，其中國(guó)庫(kù)券利息收入3萬(wàn)元，金融債券利息收入3.5萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外收入15萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外支出10萬(wàn)元，其中稅收罰款2.5萬(wàn)元，直接向某單位捐贈(zèng)5萬(wàn)元，另知，該商場(chǎng)共有職工50人，全年計(jì)入費(fèi)用的工資支出42萬(wàn)元，職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)7.35萬(wàn)元。該企業(yè)適用計(jì)稅工資制度，計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)為每人每月550元。請(qǐng)根據(jù)稅法的規(guī)定計(jì)算該商場(chǎng)本年度應(yīng)納的企業(yè)所得稅金額。

4．某一中國(guó)公民2007年度從中國(guó)境內(nèi)取得工資、薪金收入60000元，取得股息收入3000元，同年還從甲國(guó)一次取得特許權(quán)使用費(fèi)收入30000元，從乙國(guó)取得稿酬收入15000元。該公民兩項(xiàng)境外所得已按甲國(guó)、乙國(guó)稅法規(guī)定分別交納個(gè)人所得稅4500元人和1720元。請(qǐng)計(jì)算該人1999年度應(yīng)納個(gè)人所得稅額。

四、論述題

1．如何辦理納稅申報(bào)？

2．你所了解的增值稅法的改革內(nèi)容有哪些？

3．納稅人在稅法上的權(quán)利是什么？

4．流轉(zhuǎn)稅的特點(diǎn)是什么：

5．增值稅法規(guī)定的屬于增值稅征稅范圍的特殊行為有哪些？

6．營(yíng)業(yè)稅法規(guī)定的“在中國(guó)境內(nèi)“指的是哪些情形？

三、計(jì)算題答案：

1．（1）當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=351000/（1+17%）×17%+2340/（1+17%）×17%=51340元

（2）當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=34000+510+170-50000×17%=26180元

（3）本期應(yīng)納增值稅額=51340-26180=25160元

2．（1）當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=70×17%=11.90萬(wàn)元

（2）當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=50×17%=2.55萬(wàn)元

（3）購(gòu)進(jìn)的歸屬與企業(yè)的固定資產(chǎn)，所以其進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣

（4）當(dāng)期應(yīng)納增值稅=11.9-2。55=9.35萬(wàn)元

（5）當(dāng)期應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=0.5×5%=0.025萬(wàn)元

（6）當(dāng)期應(yīng)納城建稅=（9.35+0.025）×5%=0.47萬(wàn)元

3．（1）該公司全年應(yīng)納企業(yè)所得稅=（2000+600+400）×33%=990萬(wàn)元

（2）在A國(guó)應(yīng)納所得稅=500×40%+100×20%=220萬(wàn)元

（3）在B國(guó)應(yīng)納所得稅=250×30%+150×10%=90萬(wàn)元

（4）A國(guó)的扣除限額=990×（600/3000）=198萬(wàn)元

（5）B國(guó)的扣除限額=990×（400/3000）=132萬(wàn)元

（6）匯算清繳所得稅額=990-198-90=702萬(wàn)元

4．（1）中國(guó)境內(nèi)工薪收入應(yīng)納稅額：

月工薪收入=60000/12=5000元

月應(yīng)納稅所得額=5000-1600=3400元

月應(yīng)納稅額=500×5%+（2000-500）×10%+（3400-2000）×15%=385元

年工薪收入應(yīng)納稅額=385×12=4620元

中國(guó)境內(nèi)股息收入應(yīng)納稅額=3000×20%=600元

甲國(guó)特許權(quán)使用費(fèi)收入應(yīng)納稅額=30000×（1-20%）×20%=4800元。該納稅人在甲國(guó)實(shí)際繳納稅款4500元，低于抵扣限額4800元，故可全額抵扣，并須在中國(guó)境內(nèi)補(bǔ)交差額部分的稅款300元（4800-4500）

乙國(guó)稿酬收入應(yīng)納稅額=[15000×（1-20%）×20%]×（1-30%）=1680元。該納稅人在與國(guó)實(shí)際繳納稅款1720元，已超過(guò)了扣除限額1680元，故只能按限額抵扣1680元，即不用在中國(guó)補(bǔ)繳稅款。

該納稅人2007年應(yīng)納個(gè)人所得稅=4620+600+300=5520元

四、論述

1．如何辦理納稅申報(bào)（要點(diǎn)）

（1）首先應(yīng)如實(shí)填寫納稅申報(bào)表

（2）割據(jù)不同情況報(bào)送有關(guān)證件、資料

（3）選擇申報(bào)的方式

（4）遵守申報(bào)的期限

1．納稅人在稅法上的權(quán)利是什么？

（1）納稅人在稅收征收中的權(quán)利，包括三個(gè)方面的內(nèi)容

（2）納稅人在稅收處罰中的權(quán)利

（3）納稅人在稅收救濟(jì)中的權(quán)利

2．流轉(zhuǎn)稅的特點(diǎn)是什么：

（1）流轉(zhuǎn)稅的征稅對(duì)象是商品或勞務(wù)的流轉(zhuǎn)額

（2）流轉(zhuǎn)稅簡(jiǎn)便易行

（3）流轉(zhuǎn)稅課稅隱蔽

（4）流轉(zhuǎn)稅可以從多個(gè)方面對(duì)經(jīng)濟(jì)加以調(diào)節(jié)

3．增值稅法規(guī)定的屬于增值稅征稅范圍的特殊行為有哪些？

（1）視同銷售行為

（2）混合銷售行為

（3）兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)

（4）其他

4．營(yíng)業(yè)稅法規(guī)定的“在中國(guó)境內(nèi)“指的是哪些情形？

（1）所提供的勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)

（2）在境內(nèi)載運(yùn)旅客或貨物出境

（3）在境內(nèi)組織旅客出境旅游

（4）轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)在境內(nèi)使用

（5）所銷售的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)

（6）在境內(nèi)提供保險(xiǎn)們勞務(wù)

第二篇：《財(cái)稅法規(guī)專題》期末復(fù)習(xí)指導(dǎo)

16春期開(kāi)放教育本科《財(cái)稅法規(guī)專題》期末復(fù)習(xí)指導(dǎo)

2014年6月修訂

（三）綜合練習(xí)題

一、單項(xiàng)選擇題

1．下列哪一朝代實(shí)行定額課征的田賦制度，并按土質(zhì)、地勢(shì)、水利和交通條件，分等分類征賦，使不同地區(qū)的田賦負(fù)擔(dān)大致均平？（A）

A．夏 B．商 C．周 D．春秋

2．西周“周人百畝而徹”，不分公田私田，按每畝的實(shí)際收成征收多少比例的實(shí)物稅？（B）A．1/5 B．1/10

C．1/15 D．1/20 3．在財(cái)政管理制度上，夏商周三代均實(shí)行什么類型的財(cái)政管理體制？（A）A．地方分權(quán)

B．中央集權(quán) C．聯(lián)邦制 D．地方自治制 4．“兩稅法”明確提出了什么財(cái)政立法原則？（C）

A．量入為出 B．收支平衡 C．量出為入

D．赤字預(yù)算

5．太平天國(guó)的支出制度實(shí)際上是對(duì)人民利益的分配制度，遵循一律平等和公開(kāi)原則，主要表現(xiàn)為什么制度？（B）

A．國(guó)庫(kù)制度 B．圣庫(kù)制度

C．金庫(kù)制度 D．保甲制度

6．從1927年南昌起義到1949年新中國(guó)成立的22年間，中國(guó)共產(chǎn)黨在其領(lǐng)導(dǎo)的革命根據(jù)地貫徹階級(jí)和革命原則的財(cái)稅政策，制定和執(zhí)行了一系列以什么稅為主的財(cái)政法規(guī)和制度？（C）

A．商業(yè)稅 B．工業(yè)稅 C．農(nóng)業(yè)稅

D．關(guān)稅 7．根據(jù)《聯(lián)邦基本法》的規(guī)定，德國(guó)實(shí)行什么類型的分稅體制？（C）

A．以專享稅為主體、共享稅為補(bǔ)充

B．全部實(shí)行共享稅 C．以共享稅為主體、專享稅為補(bǔ)充

D．全部實(shí)行專享稅

8．根據(jù)《財(cái)政法》和《預(yù)算決算及會(huì)計(jì)令》的規(guī)定，日本財(cái)政從每年的4月1日至來(lái)年的3月31日，實(shí)行幾級(jí)財(cái)政預(yù)算？（A）

A．二級(jí) B．三級(jí)

C．四級(jí) D．五級(jí) 9．英國(guó)的財(cái)政體制是中央與地方政府之間的幾級(jí)預(yù)算？（A）

A．二級(jí) B．三級(jí)

C．四級(jí) D．五級(jí)

10．美國(guó)《聯(lián)邦憲法》第1條第7款第1目規(guī)定，一切征稅案應(yīng)由什么機(jī)構(gòu)提出？（Ａ）

A．眾議院

B．參議院 C．參眾兩院聯(lián)合 D．總統(tǒng) 11．我國(guó)政府采購(gòu)的試點(diǎn)工作是從哪一年開(kāi)始進(jìn)行的？（1995)A．1985年 B．1988年 C.1992年 D.1995年 12．采購(gòu)人的范圍不包括下面哪一項(xiàng)？ D A．各級(jí)國(guó)家機(jī)關(guān) B．醫(yī)院 C．各民主黨派 D．某大型國(guó)有獨(dú)資公司

13．屬于集中采購(gòu)目錄以內(nèi)的政府采購(gòu)項(xiàng)目，一般必須通過(guò)政府采購(gòu)中心代理，如單位有特殊要求，要自行采購(gòu)，必須經(jīng)過(guò)哪級(jí)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)？(B)

26．某汽車生產(chǎn)廠將其生產(chǎn)的5輛小轎車作為投資，提供給某企業(yè)，沒(méi)有同類產(chǎn)品的銷售價(jià)格，其生產(chǎn)成本為150，000元，成本利潤(rùn)率為8％，適用消費(fèi)稅稅率為5％，則其組成計(jì)稅價(jià)格是多少？（C）C．170，520.32元

27．下列經(jīng)營(yíng)者中有哪些屬于營(yíng)業(yè)稅的納稅人？（D）

A．為出口貨物提供保險(xiǎn)的境內(nèi)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu) B．受個(gè)人委托發(fā)放貸款的金融機(jī)構(gòu) C．向境外企業(yè)轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)的科研單位 D．承包某企業(yè)的承租人

28．某專門從事租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)為某家電生產(chǎn)企業(yè)提供融資租賃業(yè)務(wù)，從國(guó)外購(gòu)入一套生產(chǎn)設(shè)備，共支付實(shí)際成本80，000元，租賃其為1年，收取租金60，000元，手續(xù)費(fèi)8，000元，到期收回殘值30，000元，則本月該企業(yè)應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額是多少？（A）

A．1500元 B．20000元 C．8000元 D．15000元

29．甲以其自有房屋進(jìn)行抵押，向A銀行貸款10萬(wàn)元，為期三年，年貸款利率為15％。貸款到期后，甲無(wú)力償還，以該房屋作價(jià)清償貸款。A銀行與甲協(xié)商后，確定該房屋價(jià)值12萬(wàn)元，甲另外支付2.5萬(wàn)元，則甲應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額是多少？（B）

A．14.5萬(wàn)元 B．12萬(wàn)元 C．2.5萬(wàn)元 D．4.5萬(wàn)元 30．下列哪些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅？（D）

D．甲以其所有的專利權(quán)投資入股后轉(zhuǎn)讓其所持有的股權(quán) 31．下列商品中哪些應(yīng)繳納消費(fèi)稅？（B）

A．商場(chǎng)出售的化妝品 B．進(jìn)口的小轎車 C．某卷煙廠生產(chǎn)并用于生產(chǎn)甲類卷煙的煙絲 D．收取的包裝物押金

32．某企業(yè)將其生產(chǎn)的甲級(jí)卷煙作為福利發(fā)放給職工，沒(méi)有同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格，生產(chǎn)成本為5000元，利潤(rùn)率為10%，甲級(jí)卷煙的消費(fèi)稅稅率為50%，則應(yīng)納多少消費(fèi)稅？（A）

A．5500元 B．11000元 C．5000元 D．250元

33．張某委托某珠寶商店加工鉆石鑲嵌首飾，沒(méi)有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格，共耗費(fèi)金、鉆石計(jì)7000元，加工費(fèi)1500元，則應(yīng)納多少消費(fèi)稅？（貴重首飾及珠寶玉石的消費(fèi)稅稅率為15%）（D）

A．1050元 B．1500元 C．225元 D．1275元

34．某汽車生產(chǎn)廠銷售汽車共收取銷售收入117萬(wàn)元，則其應(yīng)納多少消費(fèi)稅？（稅率為8％）（B）A．9.36萬(wàn)元 B．8萬(wàn)元 C．10.2萬(wàn)元 D．17萬(wàn)元

35．某外貿(mào)公司出口一批商品，其成交價(jià)格為15萬(wàn)元，收取包裝費(fèi)5000元，支付給國(guó)外傭金5萬(wàn)元，出口稅率為5％，則該批貨物的完稅價(jià)格是多少？（C）

A．10萬(wàn)元 B．15萬(wàn)元 C．10.5萬(wàn)元 D．20萬(wàn)元

36．根據(jù)我國(guó)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列哪些經(jīng)營(yíng)者應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅？（D）A．合伙企業(yè) B．獨(dú)資企業(yè) C．個(gè)體工商戶 D．股份制企業(yè)

37．根據(jù)我國(guó)稅法的規(guī)定，如按照稅法規(guī)定所計(jì)算出的應(yīng)納稅所得額與企業(yè)依照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度計(jì)算的利潤(rùn)總量不一致時(shí)，應(yīng)當(dāng)按如下的哪些做法處理？（C）

A．應(yīng)當(dāng)依照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度計(jì)算所得額 B．報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定所得額

額未2元，則該煤礦應(yīng)繳納多少資源稅？（B）B．4萬(wàn)元

50．某納稅人10月份自產(chǎn)液體鹽4萬(wàn)噸，同時(shí)外購(gòu)已稅液體鹽5萬(wàn)噸，均用于加工固體鹽。共生產(chǎn)固體鹽6萬(wàn)噸用于銷售，取得銷售收入800萬(wàn)元。固體鹽稅額未每噸20元，液體鹽稅額為每噸3元。則該納稅人應(yīng)繳納多少資源稅？（C）

A．135萬(wàn)元 B．117萬(wàn)元 C．105萬(wàn)元 D．120萬(wàn)元

51．王某2000年6月1日其將其自有房屋對(duì)外出租，每月租金為2000元，則王某該應(yīng)繳納多少房產(chǎn)稅？（B）

A．1176元 B．560元 C．1680元 D．480元

52．郭某購(gòu)買一輛摩托車，支付貨款1.5萬(wàn)元，支付價(jià)外費(fèi)用共1000元，支付增值稅稅款2720元，則郭某應(yīng)繳納多少車船購(gòu)置稅？（D）

A．1872元 B．1500元 C．1792元 D．1600元

53．某煤炭生產(chǎn)企業(yè)共有載貨汽車4輛，載重量30噸，大客車3輛，根據(jù)當(dāng)?shù)氐囊?guī)定，貨車年納稅額每噸30元，大客車年納稅額每輛200元，新購(gòu)置汽車1輛，但暫不使用，則該企業(yè)每年應(yīng)繳納多少車船使用稅？（C）

A．4400元 B．3600元 C．4200元 D．600元

54．某單位劃撥方式取得土地使用權(quán)，后將占用該土地的廠房轉(zhuǎn)讓給某單位，則根據(jù)我國(guó)契稅法的規(guī)定，該轉(zhuǎn)讓行為在契稅法上應(yīng)如何處理？（C）

A．應(yīng)由轉(zhuǎn)讓方單位在轉(zhuǎn)讓時(shí)繳納契稅B．應(yīng)由受讓方單位繳納契稅

C．應(yīng)由轉(zhuǎn)讓方單位補(bǔ)繳土地使用權(quán)的契稅，受讓方單位繳納廠房轉(zhuǎn)讓的契稅

55．《稅收征管法》第8條第一款規(guī)定：“納稅人、扣繳義務(wù)人有權(quán)向稅務(wù)機(jī)關(guān)了解國(guó)家稅收法律、行政法規(guī)以及與納稅程序有關(guān)的情況?！边@一款體現(xiàn)了稅收程序中哪項(xiàng)程序制度？（C）

A．聽(tīng)證制度 B．回避制度 C．信息公開(kāi) D．說(shuō)明理由

56．稅收復(fù)議機(jī)關(guān)、稅收復(fù)議機(jī)關(guān)工作人員及被申請(qǐng)人在稅收行政復(fù)議活動(dòng)中，有違反《行政復(fù)議法》及《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則（試行）》的行為，應(yīng)當(dāng)按照哪一法律的規(guī)定，承擔(dān)法律責(zé)任？（B）

B．《行政復(fù)議法》

二、多項(xiàng)選擇題

1．夏商周三代是我國(guó)奴隸制社會(huì)時(shí)期，也是我國(guó)財(cái)稅法制的發(fā)端時(shí)期，其內(nèi)容主要包括（ABC）方面？A．貢賦制度

B．歲用（支出）制度

C．管理制度

D．轉(zhuǎn)移支付制度

2．太平天國(guó)農(nóng)民政權(quán)在同清王朝對(duì)峙的十余年間，也初步形成了自己的財(cái)政法律制度，主要包括哪些基本制度？（ABC）

A．土地分配制度

B．賦稅制度

C．支出制度

D．政府采購(gòu)制度 3．南京國(guó)民政府建立了下列哪些級(jí)別的財(cái)政體制？（ABC）

A．中央

B．?。ㄊ校?/p>

C．縣

D．鄉(xiāng)、鎮(zhèn)

4．1949年至1957年是我國(guó)社會(huì)主義財(cái)政法的建立時(shí)期，這一時(shí)期財(cái)政立法的基礎(chǔ)是什么？（AB）A．1949年9月的《中國(guó)人民政治協(xié)商會(huì)議共同綱領(lǐng)》

C．組織本級(jí)政府總預(yù)算的執(zhí)行

D．撤銷本級(jí)政府關(guān)于預(yù)算、決算的不適當(dāng)?shù)臎Q定和命令

E．改變或者撤銷本級(jí)各部門和下級(jí)政府關(guān)于預(yù)算、決算的不適當(dāng)?shù)臎Q定、命令 15．在我國(guó)，征稅主體主要有以下哪幾項(xiàng)？ABD A．稅務(wù)機(jī)關(guān) B．財(cái)政機(jī)關(guān) C．工商機(jī)關(guān) D．海關(guān) 16．下列哪幾項(xiàng)屬于稅務(wù)具體行政行為？

A．征稅行為 B．稅收保全措施 C．稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施 D．稅務(wù)行政處罰行為

17．稅務(wù)具體行政行為是否適當(dāng)?shù)臓?zhēng)議主要是看稅務(wù)具體行政行為的內(nèi)容是否客觀適度、公正合理，有無(wú)畸輕畸重、顯失公正的情形存在，它主要包括下列哪幾項(xiàng)？ABCD

A．行為是否符合法定的目的 B．行為是否有正當(dāng)?shù)膭?dòng)機(jī) C．行為是否考慮了相關(guān)的因素 D．行為是否符合公正法則 18．稅務(wù)管理主要包括下列哪幾項(xiàng)內(nèi)容？BCD A．稅務(wù)代理 B．稅務(wù)登記 C．賬簿和憑征管理 D．納稅申報(bào) 19．稅收救濟(jì)法的范圍一般包括下列哪幾項(xiàng)？ACD

A．稅收行政復(fù)議制度 B．稅收行政處罰制度 C．稅收行政訴訟制度 D．稅收行政賠償制度 20．在稅收征管法律關(guān)系中，稅務(wù)機(jī)關(guān)享有的權(quán)利主要有哪幾項(xiàng)？ABCD A．稅款征收權(quán) B．稅務(wù)管理權(quán) C．稅務(wù)稽查權(quán) D．違法處罰權(quán) 21．目前，我國(guó)解決稅收爭(zhēng)議主要適用的法律有哪些？ABCD A．《行政訴訟法》 B．《國(guó)家賠償法》 C．《行政復(fù)議法》 D．《稅收征收管理法》 22．下列哪幾項(xiàng)屬于稅收行政復(fù)議與稅收行政訴訟的共同之處？ ABCD A．都是一種依申請(qǐng)的行為

B．被申請(qǐng)人或被告都是國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)

C．在復(fù)議和訴訟過(guò)程中都由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)舉證責(zé)任 D．在復(fù)議和訴訟過(guò)程中都不適用調(diào)解

三、名詞解釋

1．財(cái)政法：財(cái)政法是建立在民主憲政基礎(chǔ)上、以增進(jìn)全民福利和社會(huì)發(fā)展為目標(biāo)、調(diào)整財(cái)政關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。

2．財(cái)政平衡法：主要涉及政府間的財(cái)政關(guān)系，又稱為財(cái)政收支劃分法，是國(guó)家處理中央與地方、地方各級(jí)政府之間的分配關(guān)系，確定各級(jí)財(cái)政收支范圍和管理權(quán)限的法律犯規(guī)的總稱。

3．財(cái)政法定主義：財(cái)政法定主義是財(cái)政法的基本原則之一，“法”，從形式意義上看應(yīng)該僅僅指由人民代表所組成的最高權(quán)力機(jī)關(guān)所制定的法律；“法定”，是說(shuō)財(cái)政行為必須滿足合法性要件，必須得到法律的明確許可或立法機(jī)關(guān)的專門授權(quán)。

4．財(cái)政健全主義：財(cái)政健全主義是財(cái)政法的基本原則之一，它所關(guān)注的是財(cái)政運(yùn)行的安全穩(wěn)健，決定而言，這種方式是最可取的。

2．簡(jiǎn)述春秋時(shí)期財(cái)政法的基本制度。

答：春秋時(shí)期是奴隸制的衰落時(shí)期，各諸侯國(guó)為爭(zhēng)霸稱雄相繼改革財(cái)政。管仲相齊，實(shí)行“案田而稅”“相地衰征”的田賦制度，將私田劃分等級(jí)差別征稅，并實(shí)行國(guó)家鹽鐵專賣制度，糧食、林木和外貿(mào)由國(guó)家經(jīng)營(yíng)。魯國(guó)實(shí)行“初稅畝”、“作丘甲”、“用田賦”，完全按占有人實(shí)際占有的土地?cái)?shù)目收稅。這些財(cái)政變法，事實(shí)上開(kāi)始廢除奴隸制的土地國(guó)有制度，使井田制向兵役制轉(zhuǎn)換，并使財(cái)政體制開(kāi)始由分權(quán)走向集中。

3．簡(jiǎn)述社會(huì)主義財(cái)政法的建立時(shí)期財(cái)政法的基本制度。

答：1949年至1957年是我國(guó)社會(huì)主義財(cái)政法的建立時(shí)期。1949年9月的《中國(guó)人民政治協(xié)商會(huì)議共同綱領(lǐng)》和1954年的《憲法》，是這一時(shí)期財(cái)政立法的基礎(chǔ)。這一時(shí)期國(guó)家制定的財(cái)政法律法規(guī)主要有：

（1）財(cái)政管理體制立法。政務(wù)院于1950年發(fā)布了《關(guān)于統(tǒng)一國(guó)家財(cái)政經(jīng)濟(jì)工作的決定》、《關(guān)于統(tǒng)一1950財(cái)政收支的決定》、《全國(guó)稅政實(shí)施要?jiǎng)t》、《關(guān)于統(tǒng)一國(guó)家公糧收支、保管、調(diào)度的決定》等。1951年，國(guó)家先后頒布了《關(guān)于財(cái)政收支系統(tǒng)劃分的決定》、《關(guān)于進(jìn)一步整理城市地方財(cái)政的決定》、《關(guān)于劃分中央與地方在財(cái)政經(jīng)濟(jì)工作上管理職權(quán)的決定》等。

（2）預(yù)算法律制度。政務(wù)院于1950年3月發(fā)布了《中央金庫(kù)條例》，1951年7月發(fā)布了《預(yù)算決算暫行條例》，對(duì)國(guó)家預(yù)、決算的編制、審查、核定，預(yù)算的執(zhí)行等作了明確規(guī)定。

（3）稅收法律制度。這一時(shí)期發(fā)布的稅收法規(guī)主要有：《貨物稅暫行條例》、《工商業(yè)稅暫行條例》、《新解放區(qū)農(nóng)業(yè)稅暫行條例》、《海關(guān)進(jìn)出口稅則》、《屠宰稅暫行條例》、《城市房地產(chǎn)稅暫行條例》、《車船使用牌照稅暫行條例》、《印花稅暫行條例》、《利息所得稅暫行條例》、《特種消費(fèi)行為稅暫行條例》、《商品流通稅試行辦法》、《文化娛樂(lè)稅條例》等，初步建立起全國(guó)統(tǒng)一的稅收法律制度，有力地保證了稅收籌集資金和調(diào)節(jié)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的杠桿作用。

（4）國(guó)債法律制度。政務(wù)院在1949年12月通過(guò)了《關(guān)于發(fā)行人民勝利折實(shí)公債的決定》，頒布了《1950年第一期人民勝利折實(shí)公債條例》，1953年12月又通過(guò)了《1954年國(guó)家經(jīng)濟(jì)建設(shè)公債條例》。

4．我國(guó)實(shí)行分稅制財(cái)政體制改革的指導(dǎo)思想是什么？ 答：我國(guó)實(shí)行分稅制財(cái)政體制改革的指導(dǎo)思想是：

（1）正確處理中央與地方的分配關(guān)系，調(diào)動(dòng)兩個(gè)積極性，促進(jìn)國(guó)家財(cái)政收入合理增長(zhǎng)。既要考慮地方利益，調(diào)動(dòng)地方積極性，又要適當(dāng)增加中央財(cái)力，增強(qiáng)中央政府的宏觀調(diào)控能力。

（2）合理調(diào)節(jié)地區(qū)之間財(cái)力分配。既要有利于經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)繼續(xù)保持較快的發(fā)展勢(shì)頭，又要扶持經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)地區(qū)的發(fā)展和老工業(yè)基地的改造。

（3）堅(jiān)持統(tǒng)一政策與分級(jí)管理相結(jié)合的原則。中央稅、共享稅以及地方稅的立法權(quán)都要集中在中央，稅收實(shí)行分級(jí)征管。

（4）堅(jiān)持整體設(shè)計(jì)與逐步推進(jìn)相結(jié)合的原則。分稅制改革既要借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)，又要從我國(guó)的實(shí)際出發(fā)。

5．簡(jiǎn)述彩票的法律特征。答案為：

彩票是由國(guó)家政府制發(fā)并定價(jià)、消費(fèi)者自愿認(rèn)購(gòu)的、具有投機(jī)性和價(jià)值不確定性的權(quán)利憑證。彩票

算，在執(zhí)行中因特殊情況需要增加支出或者減少收入，使原批準(zhǔn)的收支平衡的預(yù)算的總支出超過(guò)總收入，或者使原批準(zhǔn)的預(yù)算中舉借債務(wù)的數(shù)額增加的部分變更。

預(yù)算調(diào)整必須依法進(jìn)行。根據(jù)我國(guó)《預(yù)算法》的規(guī)定，中央預(yù)算的調(diào)整方案必須提請(qǐng)全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)審查和批準(zhǔn)?？h級(jí)以上地方各級(jí)政府預(yù)算的調(diào)整方案必須提請(qǐng)本級(jí)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)審查和批準(zhǔn)；鄉(xiāng)、民族鄉(xiāng)、鎮(zhèn)政府預(yù)算的調(diào)整方案必須提請(qǐng)本級(jí)人民代表大會(huì)審查和批準(zhǔn)。未經(jīng)批準(zhǔn)，不得調(diào)整預(yù)算。未經(jīng)批準(zhǔn)調(diào)整預(yù)算，各級(jí)政府不得作出任何使原來(lái)批準(zhǔn)的收支平衡的預(yù)算的總支出超過(guò)總收入或者使原批準(zhǔn)的預(yù)算中舉借債務(wù)的數(shù)額增加的決定。對(duì)違反上述規(guī)定作出的決定，本級(jí)人民代表大會(huì)、本級(jí)人民代表大會(huì)常委會(huì)或者上級(jí)政府應(yīng)當(dāng)責(zé)令其改變或者撤銷。

9．稅收程序具有的基本特征有哪些？ 其參考答案為：

稅收程序是指稅收征納主體實(shí)施征納行為及其所遵循的方式、步驟、時(shí)限和順序的相互關(guān)系的總和。稅收程序具有以下幾個(gè)方面的基本特征：

（1）稅收程序是征納主體實(shí)施征納行為的運(yùn)行程序。

（2）稅收程序是征納主體為了實(shí)現(xiàn)稅收實(shí)體債務(wù)請(qǐng)求權(quán)而實(shí)施的征納行為。（3）稅收程序在運(yùn)行時(shí)，其征納行為的是指內(nèi)容和表現(xiàn)形式是統(tǒng)一的。

（4）稅收程序的構(gòu)成要素除了主體（征稅機(jī)關(guān)、納稅人等）和結(jié)果（征稅決定）要素外，還包括方式、步驟、時(shí)限和順序等時(shí)空要素。

（5）稅收程序的運(yùn)行結(jié)果是作出征稅決定。（6）稅收程序是一種法律程序。10．稅收行政復(fù)議與稅收行政訴訟的關(guān)系既有聯(lián)系又有區(qū)別。

其參考答案為：

兩者之間的聯(lián)系有：（1）目的和作用相同。（2）處理對(duì)象相同。（3）程序上有很多相似之處。（4）兩者都屬于救濟(jì)行為，都是對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的具體行政行為進(jìn)行事后監(jiān)督的方式。（5）兩者最終要靠實(shí)體法來(lái)解決。

兩者之間的區(qū)別有：（1）審理機(jī)關(guān)不同。（2）審查對(duì)象的范圍不同。（3）審理的權(quán)限不同。（4）審理方式和審理制度不同。（5）適用程序不同。（6）法律效力的終局性不同。

11．簡(jiǎn)述稅收救濟(jì)法的功能。

其參考答案為：

稅收救濟(jì)法的功能主要包括：

（1）保證救濟(jì)機(jī)關(guān)正確、及時(shí)地解決稅收爭(zhēng)議案件。（2）保護(hù)公民、法人和其他組織的合法權(quán)益。（3）維護(hù)和監(jiān)督稅務(wù)機(jī)關(guān)依法行使職權(quán)。12．簡(jiǎn)述我國(guó)取消農(nóng)業(yè)稅的意義。

答: 我國(guó)自 2006 年 1 月 1 日 起廢止《農(nóng)業(yè)稅條例》，其意義如下:(1)取消農(nóng)業(yè)稅后，對(duì)整個(gè)國(guó)家財(cái)政收入的繼續(xù)增長(zhǎng)影響不大，是國(guó)家財(cái)力強(qiáng)大的表現(xiàn)。(2)取消農(nóng)業(yè)稅，可以從根本上解決農(nóng)村地方政府和社會(huì)“搭車”亂收稅、亂收費(fèi)的情況，促進(jìn)地方政權(quán)的廉潔和鞏固。(3)取消農(nóng)業(yè)稅，可以在很大程度上減輕農(nóng)民的負(fù)擔(dān)。(4)取消農(nóng)業(yè)稅，可以縮小城鄉(xiāng)差別，逐步實(shí)現(xiàn)城鄉(xiāng)統(tǒng)一。(5)取消農(nóng)業(yè)稅，有利于降低農(nóng)業(yè)成本，提高中國(guó)農(nóng)業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。(6)取消農(nóng)業(yè)稅后，8 億農(nóng)民受益，1

價(jià)、保持充分就業(yè)和達(dá)到國(guó)際收支平衡。《聯(lián)邦和州預(yù)算原則法》為各級(jí)預(yù)算提供了法律依據(jù)。現(xiàn)行的《聯(lián)邦財(cái)政均衡法》是1993年6月修訂，1995年開(kāi)始生效的，主要通過(guò)規(guī)定縱向財(cái)政平衡和橫向財(cái)政平衡兩種方法來(lái)實(shí)現(xiàn)各級(jí)政府的財(cái)政平衡。

根據(jù)《德國(guó)基本法》的規(guī)定，德國(guó)實(shí)行以共享稅為主體、專享稅為補(bǔ)充的分稅體制。構(gòu)架在上述各個(gè)具體稅種法之上的是《稅收通則法》，其大部分條款適用于所有的德國(guó)稅收法律。這部法典分為三部分，第一部分規(guī)定了各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)及其職能；第二部分是基本的程序法，包括不同稅務(wù)機(jī)關(guān)的管轄權(quán)問(wèn)題，法律的由來(lái)、發(fā)展，稅收負(fù)擔(dān)的履行及納稅審計(jì)和納稅評(píng)估，有關(guān)征稅的法律法規(guī)及各種上訴及可獲得的法律援助等；第三部分是關(guān)于涉稅事件中稅收違法和刑事訴訟方面的條文。

3．預(yù)算管理職權(quán)包括中央預(yù)算管理職權(quán)和地方預(yù)算管理職權(quán)。依據(jù)我國(guó)《預(yù)算法》的規(guī)定，請(qǐng)敘述享有中央預(yù)算管理職權(quán)的機(jī)構(gòu)及其各自具體權(quán)限。

答：預(yù)算管理職權(quán)，即預(yù)算權(quán)，是指確定和支配國(guó)家預(yù)算的權(quán)力和對(duì)于國(guó)家預(yù)算的編制、審查、批準(zhǔn)、執(zhí)行、調(diào)整、監(jiān)督權(quán)力的總稱。享有中央預(yù)算管理職權(quán)的主體包括全國(guó)人民代表大會(huì)、全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)、國(guó)務(wù)院、國(guó)務(wù)院財(cái)政部門及中央各部門、各單位。

全國(guó)人民代表大會(huì)的預(yù)算管理職權(quán)包括：審查中央和地方預(yù)算草案的及中央和地方預(yù)算執(zhí)行情況的報(bào)告；批準(zhǔn)中央預(yù)算和中央預(yù)算執(zhí)行情況的報(bào)告；改變或者撤銷全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于預(yù)算、決算的不適當(dāng)?shù)臎Q議。

全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員分的預(yù)算管理職權(quán)包括：監(jiān)督中央和地方預(yù)算的執(zhí)行；審查和批準(zhǔn)中央預(yù)算的調(diào)整方案；審查和批準(zhǔn)中央決算；撤銷國(guó)務(wù)院制定的同憲法、法律相抵觸的關(guān)于預(yù)算、決算的行政法規(guī)定、決定和命令；撤銷省、自治區(qū)、直轄市人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)制定的同憲法、法律和行政法規(guī)相抵觸的關(guān)于預(yù)算、決算的地方性法規(guī)和決議。

國(guó)務(wù)院的預(yù)算管理職權(quán)包括：編制中央預(yù)算、決算草案；向全國(guó)人民代表大會(huì)作關(guān)于中央和地方預(yù)算草案的報(bào)告；將省、自治區(qū)、直轄市政府報(bào)送備案的預(yù)算匯總后報(bào)全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)備案；組織由中央和地方預(yù)算執(zhí)行；決定中央預(yù)算預(yù)備費(fèi)的動(dòng)用；編制中央預(yù)算調(diào)整方案；監(jiān)督中央各部門和地方政府的預(yù)算執(zhí)行；改變或者撤銷中央各部門和地方政府關(guān)于預(yù)算、決算的不適當(dāng)?shù)臎Q定、命令；向全國(guó)人民代表大會(huì)、全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)報(bào)告中中央和地方預(yù)算的執(zhí)行情況。

國(guó)務(wù)院財(cái)政部門的預(yù)算管理職權(quán)包括：具體編制中央預(yù)算、決算草案；具體組織中央和地方預(yù)算的執(zhí)行；提出中央預(yù)算預(yù)備費(fèi)動(dòng)用方案；具體編制中央預(yù)算的調(diào)整方案；定期向國(guó)務(wù)院報(bào)告中央和地方預(yù)算的執(zhí)行情。

中央各部門的預(yù)算管理職權(quán)包括：編制部門預(yù)算、決算草案；組織和監(jiān)督本部門預(yù)算的執(zhí)行；定期向國(guó)務(wù)院財(cái)政部門報(bào)告預(yù)算的執(zhí)行情況。

中央各單位的預(yù)算管理職權(quán)包括：編制本單位預(yù)算、決算草案；按照國(guó)家規(guī)定上繳預(yù)算收入，安排預(yù)算支出，并接受國(guó)家有關(guān)部門的監(jiān)督。

4．依據(jù)《預(yù)算法》的規(guī)定，簡(jiǎn)要敘述預(yù)算編制的方法和程序？

答：

1、堅(jiān)持量入為出和“一要吃飯，二要建設(shè)”的原則。根據(jù)收入和財(cái)力的可能安排預(yù)算，做到量力而行，收支平衡。

2、堅(jiān)持實(shí)事求是的原則。切實(shí)做到收支計(jì)劃積極穩(wěn)妥，杜絕瞞報(bào)、虛報(bào)的現(xiàn)象。

3、堅(jiān)持綜合預(yù)算的原則。實(shí)施預(yù)算內(nèi)外資金統(tǒng)籌安排。

4、堅(jiān)持部門預(yù)算的原則。部

因此，本月應(yīng)納增值稅稅額為：

當(dāng)月銷項(xiàng)稅額＝21.06÷（1＋17％）×17％＋15×17％＋10×17％＋6×7％－1.17÷（1＋17％）×17％＝7.55萬(wàn)元

當(dāng)月進(jìn)行稅額＝5×10％＝0.5萬(wàn)元

當(dāng)月應(yīng)納增值稅額＝7.55－0.5＝7.05萬(wàn)元

2．某有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)兼營(yíng)內(nèi)銷和出口貨物，4月份發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)從境外進(jìn)口原材料，支付價(jià)款30萬(wàn)元，運(yùn)抵我國(guó)海關(guān)前支付運(yùn)輸費(fèi)用2萬(wàn)元，支付保險(xiǎn)費(fèi)3000元，向海關(guān)繳納了相關(guān)稅款，并取得了完稅憑證。（關(guān)稅率為20％）

（2）內(nèi)銷本企業(yè)的產(chǎn)品取得貨款100萬(wàn)元（未含稅）。（3）出口一批貨物，離岸價(jià)格為60萬(wàn)元退稅率為13％。

（4）發(fā)貨給外省市分支機(jī)構(gòu)40萬(wàn)元用于銷售，支付運(yùn)費(fèi)10萬(wàn)元，建設(shè)費(fèi)用5000元，保險(xiǎn)費(fèi)用5000元。

（5）購(gòu)進(jìn)辦公用電腦3臺(tái)，單價(jià)8000元，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額是4080元。（6）從境外進(jìn)口小轎車2輛，共支付貨款及價(jià)外費(fèi)用45萬(wàn)元。小轎車的關(guān)稅稅率為60％，貨物關(guān)稅稅率為20％、消費(fèi)稅稅率為8％。試計(jì)算本月該企業(yè)所應(yīng)繳納的增值稅稅金。

其參考答案如下： 2．（1）該原材料在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的關(guān)稅、增值稅： 進(jìn)口原材料的完稅價(jià)格＝30＋3＋0.3=33.3萬(wàn)元 進(jìn)口原材料應(yīng)繳納的關(guān)稅＝33.3×20％＝6.66萬(wàn)元 進(jìn)口原材料的組成計(jì)稅價(jià)格＝33.3＋6.66＝39.96萬(wàn)元 進(jìn)口原材料應(yīng)繳納增值稅＝39.96×17％＝6.79萬(wàn)元（2）內(nèi)銷貨物取得貨款應(yīng)繳納的增值稅： 100×17％＝17萬(wàn)元

（3）出口貨物出口環(huán)節(jié)免征增值稅：

出口貨物不予抵退的進(jìn)項(xiàng)稅額＝60×（17％－13％）＝2.4萬(wàn)元

（4）發(fā)貨給外省市分支機(jī)構(gòu)用于銷售，應(yīng)視同銷售，計(jì)入當(dāng)月銷售額： 該批貨物的銷項(xiàng)稅額＝40×17％＝6.8萬(wàn)元

（5）根據(jù)我國(guó)稅法的規(guī)定，購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，因此購(gòu)入辦公用電腦所支出的增值稅稅款不得抵扣。

（6）進(jìn)口小轎車在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的關(guān)稅、消費(fèi)稅、增值稅： 進(jìn)口原材料應(yīng)繳納的關(guān)稅＝45×60％＝27萬(wàn)元 進(jìn)口環(huán)節(jié)小轎車應(yīng)繳納的消費(fèi)稅：

消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格＝（45＋27）÷(1-8%)＝78.26萬(wàn)元 應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額＝78.26×8％＝6.26萬(wàn)元

進(jìn)口環(huán)節(jié)小轎車應(yīng)繳納增值稅＝（45＋27＋6.26）×17％＝13.30萬(wàn)元（7）當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額＝17＋6.8＝23.8萬(wàn)元 當(dāng)期全部進(jìn)項(xiàng)稅額＝6.79＋13.3＝20.09萬(wàn)元 當(dāng)期應(yīng)納稅額＝23.8－20.09＝3.71萬(wàn)元

3．某商業(yè)企業(yè)2月份發(fā)生如下經(jīng)營(yíng)活動(dòng)：

（1）從國(guó)外購(gòu)進(jìn)卷煙一批，到岸價(jià)格為30萬(wàn)元，關(guān)稅稅率假定為100％，消費(fèi)稅稅率為50％。（2）采取以舊換新方式，收回舊項(xiàng)鏈，作價(jià)2萬(wàn)元，換出的新項(xiàng)鏈同類產(chǎn)品售價(jià)3.51萬(wàn)元（含增值稅），消費(fèi)稅稅率為10％。

（3）委托某金銀加工企業(yè)對(duì)收回的舊項(xiàng)鏈進(jìn)行加工，提供加工材料成本為2萬(wàn)元，收取加工費(fèi)用

5．某汽車運(yùn)輸公司6月份發(fā)生如下經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)：

（1）當(dāng)月取得國(guó)內(nèi)貨運(yùn)收入100萬(wàn)元，其中支付給其他運(yùn)輸企業(yè)聯(lián)運(yùn)支出30萬(wàn)元。

（2）承攬一項(xiàng)國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)，全程收費(fèi)為20萬(wàn)元，中途將業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)給境外該國(guó)的某汽車公司，支付該公司運(yùn)費(fèi)5萬(wàn)元。交通運(yùn)輸業(yè)的適用稅率為3％。試計(jì)算當(dāng)月該汽車運(yùn)輸公司的應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅金。其參考答案如下： 5．（1）國(guó)內(nèi)貨運(yùn)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額＝（100－30）×3％＝2.1萬(wàn)元

（2）國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)的應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額＝（營(yíng)業(yè)額－聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)支出）×適用稅率 ＝（20－5）×3％＝0.45萬(wàn)元（3）當(dāng)月應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額＝2.1＋0.45＝2.55萬(wàn)元

6．某金融機(jī)構(gòu)5月份發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

（1）進(jìn)行外匯期貨交易，買入價(jià)為1200萬(wàn)元，賣出價(jià)為1250萬(wàn)元。

（2）以年利率3％從境外借入100萬(wàn)元，以4.8％的年利率貸給國(guó)內(nèi)企業(yè)。

（3）受其他機(jī)構(gòu)委托發(fā)放貸款500萬(wàn)元，年利率為5％，本月收到到期收入15元。

（4）貸款利息收入70萬(wàn)元，吸收存款利息支出30萬(wàn)元，罰息、加息等收入5萬(wàn)元。試計(jì)算本月該金融機(jī)構(gòu)所應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅稅金。

其參考答案如下： 6．（1）應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額＝應(yīng)納營(yíng)業(yè)額×8％＝（1250－1200）×8％＝4萬(wàn)元

（2）轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)的應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額：

利息所得額＝利息收入－利息支出＝100×4.8％÷12－100×3％÷12＝0.15萬(wàn)元 轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)的應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額＝0.15×8％＝0.012萬(wàn)元（3）委托貸款業(yè)務(wù)應(yīng)代繳營(yíng)業(yè)稅稅額：

應(yīng)代繳營(yíng)業(yè)稅稅額＝應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額×適用稅率＝15×8％＝1.2萬(wàn)元

（4）貸款業(yè)務(wù)以貸款利息收入計(jì)稅，實(shí)際收到的罰息、加息也應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)額，因此，應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額＝（70＋5）×8％＝6萬(wàn)元

（5）當(dāng)月應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額＝4＋0.012＋1.2＝5.212萬(wàn)元

7．某省一獨(dú)立核算的煤炭開(kāi)采企業(yè)，有一分支機(jī)構(gòu)在外省。1999年發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

（1）開(kāi)采煤炭共500萬(wàn)噸，其中省外分支機(jī)構(gòu)開(kāi)采80噸，當(dāng)年銷售350噸，其中省外分支機(jī)構(gòu)銷售60萬(wàn)噸，已知原煤每噸單位稅額為0.5元。

（2）將開(kāi)采的70噸用于冬季取暖，將80噸原煤用于加工洗煤40噸。

（3）在開(kāi)采煤炭的過(guò)程中，同時(shí)生產(chǎn)天然氣500千平方米，全部用于銷售，取得銷售收入10萬(wàn)元。試計(jì)算該企業(yè)1999應(yīng)繳納的資源稅。其參考答案如下：

1．（1）資源稅的計(jì)稅依據(jù)為銷售數(shù)量和自用數(shù)量，而非開(kāi)采數(shù)量。納稅人跨省開(kāi)采資源產(chǎn)品，其下屬生產(chǎn)單位與核算單位不在同一省的，對(duì)其開(kāi)采的礦產(chǎn)品一律在開(kāi)采地納稅。因此，該企業(yè)應(yīng)繳納的資源稅稅額＝（350－60）×0.5＝145元。

（2）移送自用的資源應(yīng)按銷售數(shù)量繳納資源稅，因此，用于取暖的煤炭的納稅額＝（70＋80）×0.5＝75元

（3）對(duì)煤礦生產(chǎn)的天然氣暫不征稅，因此這部分天然氣可免交資源稅。

（3）載人汽車3輛，小轎車5輛。（4）客貨兩用汽車3輛，載貨凈噸位3噸。

根據(jù)規(guī)定，機(jī)動(dòng)車載貨汽車每?jī)魢嵨?0元，載人汽車每輛稅額150元，小轎車每輛稅額為60元。請(qǐng)計(jì)算該應(yīng)繳納的車船使用稅。

其參考答案如下：

4.（1）對(duì)拖拉機(jī)主要從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)的，按拖拉車所掛拖車的凈噸位計(jì)算，稅額按機(jī)動(dòng)車載貨車稅額的5折計(jì)征車船使用稅。因此，拖拉機(jī)應(yīng)繳納車船使用稅：

50×50％×3×6＝450元

（2）機(jī)動(dòng)掛車按機(jī)動(dòng)車載貨車稅額的7折計(jì)征車船使用稅。因此，機(jī)動(dòng)掛車應(yīng)繳納車船使用稅：50×70％×3×2＝210元

（3）載人汽車應(yīng)繳納車船使用稅：150×3＝450元 小轎車應(yīng)繳納車船使用稅：60×5＝300元

（4）對(duì)客貨兩用汽車，載人部分按載人汽車稅額減辦征收，載貨部分按機(jī)動(dòng)載貨汽車稅額征收。載人部分應(yīng)繳納車船使用稅：150×50％×3＝225元 載貨部分應(yīng)繳納車船使用稅： 50×3×3＝450元 該客貨兩用汽車共應(yīng)繳納車船使用稅：225＋450＝675元

（5）該合計(jì)應(yīng)繳納車船使用稅：450＋210＋450＋300＋675＝2085元

第三篇：財(cái)稅法規(guī)論文要求

附件五

《財(cái)稅法規(guī)專題》論文考試實(shí)施細(xì)則

一、選題要求

1.選題原則

應(yīng)符合課程教學(xué)大綱的要求,以所學(xué)課程的應(yīng)用為主,不脫離課程涉及范圍,能達(dá)到一定的深度。應(yīng)注意選擇與當(dāng)前經(jīng)濟(jì)建設(shè)相關(guān)的題目,且對(duì)實(shí)際有一定的指導(dǎo)意義。鼓勵(lì)學(xué)術(shù)創(chuàng)新,深化和拓展所學(xué)課程內(nèi)容,鼓勵(lì)解決經(jīng)濟(jì)建設(shè)和社會(huì)發(fā)展中的實(shí)際問(wèn)題。

2.選題范圍

（1）財(cái)稅制度的建設(shè)和完善。

（2）財(cái)政制度

（3）國(guó)家預(yù)算制度

（4）稅收制度

（5）會(huì)計(jì)制度

（6）財(cái)務(wù)制度

二、寫作要求

1.學(xué)生個(gè)人獨(dú)立完成,嚴(yán)禁抄襲、代筆、剽竊等弄虛作假行為,打印、復(fù)印均不給分。

2.觀點(diǎn)明確,論據(jù)嚴(yán)謹(jǐn),論點(diǎn)突出,結(jié)構(gòu)完整,結(jié)論清晰,格式規(guī)范,字跡清楚。

3.引用資料應(yīng)注明書名、作者、出版單位、時(shí)間。

4.字?jǐn)?shù)一般控制在2000─3000字。

5.各分校在第十七周（6月21日）前組織考試和閱卷。

6.各分校于7月3日前將論文及成績(jī)表交到市電大考務(wù)科, 市電大抽查。

三、成績(jī)?cè)u(píng)定

1.90─100分

觀點(diǎn)明確,中心突出,論據(jù)充分,數(shù)據(jù)可靠,層次分明,邏輯清楚,文句通順,結(jié)構(gòu)嚴(yán)謹(jǐn)。分析問(wèn)題正確、全面。具有一定的深度。對(duì)當(dāng)前及今后的工作或?qū)W術(shù)研究有一定的現(xiàn)實(shí)意義。

2.80─89分

觀點(diǎn)明確,中心突出,論據(jù)充分,層次較分明,文句通順。分析問(wèn)題比較正確、全面。對(duì)當(dāng)前及今后的工作或?qū)W術(shù)研究有一定的參考作用。

3.70─79分

觀點(diǎn)基本正確,有一定的論據(jù)。具有一定的分析問(wèn)題和解決問(wèn)題的能力,文句較通順。

4.60─69分

觀點(diǎn)正確,有一定的論據(jù)。分析問(wèn)題和解決問(wèn)題的能力尚可,文句也較通順。

5.59分以下

凡具有以下任何一項(xiàng),定為59分以下:

基本內(nèi)容屬抄襲他人成果;理論上有原則性錯(cuò)誤;文章無(wú)中心,層次混亂;缺乏論據(jù),觀點(diǎn)和結(jié)論不一致。

第四篇：工資薪金財(cái)稅法規(guī)

工資薪金財(cái)稅法規(guī)匯編

工資薪金財(cái)稅法規(guī)匯編

原作者:李利威原文發(fā)表:2012-02-18 來(lái)源：李利威

目錄

一、稅法規(guī)定

（一）基本規(guī)定

1、條例的規(guī)定

2、宣傳提綱的規(guī)定（國(guó)稅函[2008]159號(hào)）

3、國(guó)稅函[2009]3號(hào)

（二）合理工資薪金的確認(rèn)原則

1、基礎(chǔ)文件（國(guó)稅函[2009]3號(hào)文）

2、個(gè)人工資薪金和企業(yè)工資費(fèi)用對(duì)比的規(guī)定（國(guó)稅函[2009]259號(hào)）

3、工資薪金繳納個(gè)稅的范圍（國(guó)稅發(fā)[1994]89號(hào)）（財(cái)稅字[1995]82號(hào)）

4、交通、通訊補(bǔ)貼的個(gè)稅規(guī)定（國(guó)稅發(fā)[1999]58號(hào)）（國(guó)稅函[2006]第245號(hào)）（遼地稅函[2011]123號(hào)）（桂地稅發(fā)[2010]19號(hào)）

3、青島的規(guī)定（青地稅函[2010]2號(hào)）

4、寧波的規(guī)定（甬地稅一[2010]10號(hào)）

5、浙江的規(guī)定（浙江省地方稅務(wù)局關(guān)于2009年所得稅政策有關(guān)問(wèn)題的解答）

6、天津的規(guī)定（天津市國(guó)家稅務(wù)局2008年企業(yè)所得稅匯算清繳問(wèn)題解答）

7、上海的規(guī)定（上海市稅務(wù)局2008企業(yè)所得稅匯算清繳若干政策）

8、河南的規(guī)定（河南省地方稅務(wù)局直屬分局2010企業(yè)所得稅匯算清繳有關(guān)問(wèn)題解答）

（三）“員工”的判斷

1、任職或雇傭關(guān)系的規(guī)定

a、福州的規(guī)定（福州市國(guó)家稅務(wù)局2008企業(yè)所得稅匯算清繳若干業(yè)務(wù)問(wèn)題解答）b、河北地稅的規(guī)定（冀地稅函[2008]4號(hào)）c、青島的規(guī)定（青地稅函[2010]2號(hào)）（山東省青島市國(guó)家稅務(wù)局2008企業(yè)所得稅匯算清繳問(wèn)題解答）（青地稅發(fā)[2009]5號(hào)）

d、浙江的規(guī)定（浙江省地方稅務(wù)局關(guān)于2009年所得稅政策有關(guān)問(wèn)題的解答）e、遼寧的規(guī)定（遼地稅函[2009]27號(hào)）

f、天津的規(guī)定（天津市國(guó)家稅務(wù)局2008年企業(yè)所得稅匯算清繳問(wèn)題解答）g、上海的規(guī)定（上海市2010年企業(yè)所得稅匯算清繳答疑）

2、發(fā)給科研人員獎(jiǎng)金是否計(jì)入工資總額（北京市國(guó)家稅務(wù)局2010年企業(yè)所得稅匯算清繳政策問(wèn)答）

3、股東的工資和社保（河南省地方稅務(wù)局直屬分局2010企業(yè)所得稅匯算清繳有關(guān)問(wèn)題解答）

4、退休人員工資薪金的規(guī)定（法釋[2010]12號(hào)）（勞部發(fā)[1996]354號(hào)）（勞動(dòng)合同法）（桂

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工資薪金財(cái)稅法規(guī)匯編

地稅發(fā)[2010]19號(hào)）（青地稅函[2010]2號(hào)）（大地稅函[2009]91號(hào)）（河北省國(guó)家稅務(wù)局所得稅處關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)政策問(wèn)題解答的函）(甬地稅一函[2010]20號(hào))15

5、實(shí)習(xí)生報(bào)酬的稅前扣除（青地稅函[2010]2號(hào)）（大地稅函[2010]39號(hào)）（財(cái)稅[2006]107號(hào)）（國(guó)稅發(fā)[2007]42號(hào)）

6、實(shí)行銷售費(fèi)用包干辦法的扣除規(guī)定（桂地稅發(fā)[2010]19號(hào)）

7、勞務(wù)派遣（津國(guó)稅函[2010]15號(hào)）（青地稅函[2011]4號(hào)）（大連市地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)2010企業(yè)所得稅匯算清繳若干規(guī)定的通知）（浙江省國(guó)稅2010年企業(yè)所得稅匯算清繳問(wèn)題解答）（沈陽(yáng)地方稅務(wù)局2010年稅政疑難問(wèn)題答疑）（青島市國(guó)家稅務(wù)局公告2011年第1號(hào)）（蘇州地稅規(guī)[2010]5號(hào)）（浙江省國(guó)稅2010年企業(yè)所得稅匯算清繳問(wèn)題解答）（滬稅所便[2011]16號(hào)）(津地稅企所[2010]6號(hào))

8、留存收益列支的工資薪金是否稅前扣除（北京市國(guó)家稅務(wù)局2010年企業(yè)所得稅匯算清繳政策問(wèn)答）

9、母公司派遣員工至子公司（青島市國(guó)家稅務(wù)局公告2011年第1號(hào)）

10、內(nèi)退人員（浙江省國(guó)稅2010年企業(yè)所得稅匯算清繳問(wèn)題解答）

（四）工資總額和范圍

1、中央的規(guī)定（國(guó)稅函[2009]3號(hào)）

2、青島的規(guī)定（青地稅函[2010]2號(hào)）（山東省青島市國(guó)家稅務(wù)局2008企業(yè)所得稅匯算清繳問(wèn)題解答）（青地稅發(fā)[2009]5號(hào)）

3、湖南的規(guī)定（湘國(guó)稅函[2009]488號(hào)）（湘地稅發(fā)[2009]18號(hào)）

4、蘇州地稅的規(guī)定（蘇州地稅函〔2009〕278號(hào)）（江蘇省蘇州市地方稅務(wù)局2008企業(yè)所得稅匯算清繳業(yè)務(wù)問(wèn)題解答）

5、寧波地稅的規(guī)定（甬地稅一[2010]10號(hào)）

6、浙江的規(guī)定（浙江省地方稅務(wù)局關(guān)于2009年所得稅政策有關(guān)問(wèn)題的解答）（浙江省國(guó)家稅務(wù)局所得稅處2008匯算清繳問(wèn)題解答）

7、上海的規(guī)定（上海市稅務(wù)局2008企業(yè)所得稅匯算清繳若干政策）（上海市2010年企業(yè)所得稅匯算清繳答疑）

8、吉林國(guó)稅的規(guī)定（吉國(guó)稅發(fā)[2009]65號(hào)）

（五）工資儲(chǔ)備基金的新舊銜接（國(guó)稅函[2009]98號(hào)）（蘇國(guó)稅函[2009]85號(hào)）（青地稅發(fā)[2009]5號(hào)）(天津市國(guó)家稅務(wù)局2008年企業(yè)所得稅匯算清繳問(wèn)題解答)（上海市稅務(wù)局2008企業(yè)所得稅匯算清繳若干政策）（上海市2010年企業(yè)所得稅匯算清繳答疑）

（六）跨發(fā)放工資的扣除規(guī)定

1、青島的規(guī)定（青地稅函[2010]2號(hào)）（青國(guó)稅發(fā)[2010]9號(hào)）

2、寧波的規(guī)定（甬地稅一函[2010]20號(hào)）

3、遼寧的規(guī)定（遼寧省地方稅務(wù)局關(guān)于做好2010企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知）

4、天津的規(guī)定（津地稅企所[2009]15號(hào)）(天津市國(guó)家稅務(wù)局2008年企業(yè)所得稅匯算清繳問(wèn)題解答)

5、蘇州的規(guī)定（蘇州地稅函〔2009〕278號(hào)）

6、浙江的規(guī)定（浙江省地方稅務(wù)局關(guān)于2009年所得稅政策有關(guān)問(wèn)題的解答）（浙江省國(guó)稅局關(guān)于2009企業(yè)所得稅匯算清繳問(wèn)題解答）（浙江省國(guó)家稅務(wù)局所得稅處2008匯

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工資薪金財(cái)稅法規(guī)匯編

算清繳問(wèn)題解答）（浙江省國(guó)稅2010年企業(yè)所得稅匯算清繳問(wèn)題解答）

7、河北地稅的規(guī)定（冀地稅函[2009]9號(hào)）

8、吉林的規(guī)定（吉地稅發(fā)[2009]51號(hào)）（吉國(guó)稅發(fā)[2009]65號(hào)）

9、大連的規(guī)定（大地稅函[2009]18號(hào)）

10、上海的規(guī)定（上海市稅務(wù)局2008企業(yè)所得稅匯算清繳若干政策）（上海市2010年企業(yè)所得稅匯算清繳答疑）

11、北京的規(guī)定（北京市國(guó)家稅務(wù)局2010年企業(yè)所得稅匯算清繳政策問(wèn)答）

12、河南的規(guī)定（河南省地方稅務(wù)局直屬分局2010企業(yè)所得稅匯算清繳有關(guān)問(wèn)題解答）

13、福州的規(guī)定（福州市國(guó)家稅務(wù)局2008企業(yè)所得稅匯算清繳若干業(yè)務(wù)問(wèn)題解答）

14、四川的規(guī)定（四川省國(guó)家稅務(wù)局公告2011年第4號(hào)）

（七）企業(yè)為員工負(fù)擔(dān)的個(gè)稅扣除（國(guó)家稅務(wù)總局公告[2011]28號(hào)）(國(guó)稅函[2005]715號(hào))

（八）工資薪金扣除憑證（蘇地稅規(guī)[2011]13號(hào)）

二、會(huì)計(jì)規(guī)定

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9 號(hào)——職工薪酬

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》應(yīng)用指南 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》附錄會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理 財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知

工資薪金專題

一、稅法規(guī)定

（一）基本規(guī)定

1、條例的規(guī)定

企業(yè)發(fā)生的①合理的②工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。

前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅③支付給在本企業(yè)任職或者受雇的④員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。

摘自《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條（國(guó)務(wù)院令[2007]第512號(hào)）

2007年12月06日

2、宣傳提綱的規(guī)定（國(guó)稅函[2008]159號(hào)）

新企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。據(jù)此，實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。同時(shí)將工資薪金支出進(jìn)一步界定為企業(yè)每一納稅支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。

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工資薪金財(cái)稅法規(guī)匯編

對(duì)工資支出合理性的判斷，主要包括兩個(gè)方面。一是雇員實(shí)際提供了服務(wù)；二是報(bào)酬總額在數(shù)量上是合理的。實(shí)際操作中主要考慮雇員的職責(zé)、過(guò)去的報(bào)酬情況，以及雇員的業(yè)務(wù)量和復(fù)雜程度等相關(guān)因素。同時(shí)，還要考慮當(dāng)?shù)赝袠I(yè)職工平均工資水平。國(guó)稅函[2008]159號(hào)：《關(guān)于印發(fā)<新企業(yè)所得稅法精神宣傳提綱>的通知》第十三條

2008-02-05

3、國(guó)稅函[2009]3號(hào)

各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：

為有效貫徹落實(shí)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（以下簡(jiǎn)稱《實(shí)施條例》），現(xiàn)就企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)扣除有關(guān)問(wèn)題通知如下：

一、關(guān)于合理工資薪金問(wèn)題

《實(shí)施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)，可按以下原則掌握：

（一）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；

（二）企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；

（三）企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；

（四）企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)。

（五）有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的；

二、關(guān)于工資薪金總額問(wèn)題

《實(shí)施條例》第四十、四十一、四十二條所稱的“工資薪金總額”，是指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定實(shí)際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。屬于國(guó)有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過(guò)政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過(guò)部分，不得計(jì)入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

三、關(guān)于職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題

《實(shí)施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)，包括以下內(nèi)容：

（一）尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。

（二）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。

（三）按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。

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工資薪金財(cái)稅法規(guī)匯編

四、關(guān)于職工福利費(fèi)核算問(wèn)題

企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)該單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)，進(jìn)行準(zhǔn)確核算。沒(méi)有單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)準(zhǔn)確核算的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行改正。逾期仍未改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可對(duì)企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)進(jìn)行合理的核定。

五、本通知自2008年1月1日起執(zhí)行。

國(guó)稅函[2009]3號(hào)：《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》第一條

2009-01-04

（二）合理工資薪金的確認(rèn)原則

1、基礎(chǔ)文件（國(guó)稅函[2009]3號(hào)文）關(guān)于合理工資薪金問(wèn)題

《實(shí)施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)，可按以下原則掌握：

（一）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；

（二）企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；

（三）企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；

（四）企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)。

（五）有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的；

國(guó)稅函[2009]3號(hào)：《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》第一條

2009-01-04

2、個(gè)人工資薪金和企業(yè)工資費(fèi)用對(duì)比的規(guī)定（國(guó)稅函[2009]259號(hào)）為加強(qiáng)企業(yè)所得稅與個(gè)人所得稅的協(xié)調(diào)管理，嚴(yán)格執(zhí)行《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2009]3號(hào))，提高個(gè)人所得稅代扣代繳質(zhì)量，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將個(gè)人因任職或受雇而取得的工資、薪金等所得，與所在任職或受雇單位發(fā)生的工資費(fèi)用支出進(jìn)行比對(duì)，從中查找差異及存在問(wèn)題，從而強(qiáng)化個(gè)人所得稅的征收管理，規(guī)范工資薪金支出的稅前扣除?，F(xiàn)將有關(guān)事項(xiàng)通知如下：

一、各地國(guó)稅局應(yīng)于每年7月底前，將所轄進(jìn)行匯算清繳企業(yè)的納稅人名稱、納稅人識(shí)別號(hào)、登記注冊(cè)地址、企業(yè)稅前扣除工資薪金支出總額等相關(guān)信息傳遞給同級(jí)地稅局。

地稅局應(yīng)對(duì)所轄企業(yè)及國(guó)稅局轉(zhuǎn)來(lái)的企業(yè)的工資薪金支出總額和已經(jīng)代扣代繳個(gè)人所得稅的工資薪金所得總額進(jìn)行比對(duì)分析，對(duì)差異較大的，稅務(wù)人員應(yīng)到企業(yè)進(jìn)行實(shí)地核查，或者提交給稽查部門，進(jìn)行稅務(wù)稽查。

2009年，地稅局進(jìn)行比對(duì)分析的戶數(shù)，不得低于實(shí)際匯算清繳企業(yè)總戶數(shù)的10％。信息化基礎(chǔ)較好的地區(qū)，可以根據(jù)本地實(shí)際擴(kuò)大比對(duì)分析面，直至對(duì)所有匯算清繳的企業(yè)進(jìn)行比對(duì)分析。

二、地稅局到企業(yè)進(jìn)行實(shí)地核查時(shí)，主要審核其稅前扣除的工資薪金支出是否足額扣繳了個(gè)人所得稅；是否存在將個(gè)人工資、薪金所得在福利費(fèi)或其他科目中列支而未扣繳個(gè)人所得稅的情況；有無(wú)按照企業(yè)全部職工平均工資適用稅率計(jì)算納稅的情況；以非貨幣形式發(fā)放的工資薪金性質(zhì)的所得是否依法履行了代扣代繳義務(wù)；有無(wú)隱匿或少報(bào)個(gè)人收入情況；企業(yè)有無(wú)

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工資薪金財(cái)稅法規(guī)匯編

虛列人員、增加工資費(fèi)用支出等情況。

三、地稅局在核查或檢查中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，屬于地稅局征管權(quán)限的，應(yīng)按照稅收征管法及相關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定處理；屬于國(guó)稅局征管權(quán)限的，應(yīng)及時(shí)將相關(guān)信息轉(zhuǎn)交國(guó)稅局處理。

各地地稅局應(yīng)于每年11月底前，將國(guó)稅局提供的有關(guān)信息的比對(duì)及使用效果等情況通報(bào)或反饋同級(jí)國(guó)稅局。

四、各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要高度重視此項(xiàng)工作，要將其作為提高個(gè)人所得稅征管質(zhì)量，規(guī)范工資薪金支出稅前扣除，大力組織所得稅收入的有效措施，精心組織，周密部署，扎扎實(shí)實(shí)地開(kāi)展工作。要制定切實(shí)可行的工作方案，充分利用信息化手段加強(qiáng)比對(duì)工作。國(guó)稅局和地稅局之間要密切配合，通力協(xié)作，形成工作合力，按照本通知要求及時(shí)傳遞和反饋信息，共享信息資源和工作成果，對(duì)工作過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的帶有共性的問(wèn)題，要聯(lián)合采取措施，加強(qiáng)所得稅管理。各省國(guó)稅局、地稅局在2009年底之前將工作情況正式書面上報(bào)稅務(wù)總局(所得稅司)。稅務(wù)總局將在下半年組織檢查、督導(dǎo)。

國(guó)稅函[2009]259號(hào)：關(guān)于加強(qiáng)個(gè)人工資薪金所得與企業(yè)的工資費(fèi)用支出比對(duì)問(wèn)題的通知

2009-05-15

3、工資薪金繳納個(gè)稅的范圍（國(guó)稅發(fā)[1994]089號(hào)）（財(cái)稅字[1995]第082號(hào)）關(guān)于工資、薪金所得的征稅問(wèn)題

條例第八條第一款第一項(xiàng)對(duì)工資、薪金所得的具體內(nèi)容和征稅范圍作了明確規(guī)定，應(yīng)嚴(yán)格按照規(guī)定進(jìn)行征稅。對(duì)于補(bǔ)貼、津貼等一些具體收入項(xiàng)目應(yīng)否計(jì)入工資、薪金所得的征稅范圍問(wèn)題，按下述情況掌握?qǐng)?zhí)行：

（一）條例第十三條規(guī)定，對(duì)按照國(guó)務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼和國(guó)務(wù)院規(guī)定免納個(gè)人所得稅的補(bǔ)貼、津貼，免予征收個(gè)人所得稅。其他各種補(bǔ)貼、津貼均應(yīng)計(jì)入工資、薪金所得項(xiàng)目征稅。

（二）下列不屬于工資、薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項(xiàng)目的收入，不征稅：

1.獨(dú)生子女補(bǔ)貼；

2.執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼； 3.托兒補(bǔ)助費(fèi)；

4.差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助。

國(guó)稅發(fā)[1994]089號(hào)：《關(guān)于印發(fā)<征收個(gè)人所得稅若干問(wèn)題的規(guī)定>的通知》第二條

1994-03-31

國(guó)稅發(fā)［1994］089號(hào)文件規(guī)定不征稅的誤餐補(bǔ)助，是指按財(cái)政部門規(guī)定，個(gè)人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，確實(shí)需要在外就餐的，根據(jù)實(shí)際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取的誤餐費(fèi)。一些單位以誤餐補(bǔ)助名義發(fā)給職工的補(bǔ)貼、津貼，應(yīng)當(dāng)并入當(dāng)月工資、薪金所得計(jì)征個(gè)人所得稅。

財(cái)稅字[1995]第082號(hào)：關(guān)于誤餐補(bǔ)助范圍確定問(wèn)題的通知

1995-08-21

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工資薪金財(cái)稅法規(guī)匯編

4、交通、通訊補(bǔ)貼的個(gè)稅規(guī)定（國(guó)稅發(fā)[1999]第058號(hào)）（國(guó)稅函[2006]第245號(hào)）（遼地稅函[2011]123號(hào)）（桂地稅發(fā)[2010]19號(hào)）

關(guān)于個(gè)人取得公務(wù)交通、通訊補(bǔ)貼收入征稅問(wèn)題

個(gè)人因公務(wù)用車和通訊制度改革而取得的公務(wù)用車、通訊補(bǔ)貼收入，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后，按照“工資、薪金”所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。按月發(fā)放的，并入當(dāng)月“工資、薪金”所得計(jì)征個(gè)人所得稅；不按月發(fā)放的，分解到所屬月份并與該月份“工資、薪金”所得合并后計(jì)征個(gè)人所得稅。

公務(wù)費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)，由省級(jí)地方稅務(wù)局根據(jù)納稅人公務(wù)交通、通訊費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生情況調(diào)查測(cè)算，報(bào)經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)后確定，并報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局備案。

國(guó)稅發(fā)[1999]58號(hào)：《關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)政策問(wèn)題的通知》第二條

1999-04-09

近來(lái)，一些地區(qū)要求明確個(gè)人因公務(wù)用車制度改革取得各種形式的補(bǔ)貼收入如何征收個(gè)人所得稅問(wèn)題。據(jù)了解，近年來(lái)，部分單位因公務(wù)用車制度改革，對(duì)用車人給予各種形式的補(bǔ)償：直接以現(xiàn)金形式發(fā)放，在限額內(nèi)據(jù)實(shí)報(bào)銷用車支出，單位反租職工個(gè)人的車輛支付車輛租賃費(fèi)（“私車公用”），單位向用車人支付車輛使用過(guò)程中的有關(guān)費(fèi)用等。根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第八條的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)對(duì)公務(wù)用車制度改革后各種形式的補(bǔ)貼收入征收個(gè)人所得稅問(wèn)題明確如下：

一、因公務(wù)用車制度改革而以現(xiàn)金、報(bào)銷等形式向職工個(gè)人支付的收入，均應(yīng)視為個(gè)人取得公務(wù)用車補(bǔ)貼收入，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

二、具體計(jì)征方法，按《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)政策問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1999]58號(hào)）第二條“關(guān)于個(gè)人取得公務(wù)交通、通訊補(bǔ)貼收入征稅問(wèn)題”的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

國(guó)稅函[2006]第245號(hào)：關(guān)于個(gè)人因公務(wù)用車制度改革取得補(bǔ)貼收入征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知

2006-03-06

中國(guó)聯(lián)合網(wǎng)絡(luò)通信有限公司遼寧省分公司： 你公司《遼寧聯(lián)通關(guān)于員工通信費(fèi)繳納個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的請(qǐng)示》(遼聯(lián)財(cái)務(wù)[2011]185號(hào))收悉，經(jīng)研究，現(xiàn)批復(fù)如下：

你公司采取限額內(nèi)實(shí)報(bào)實(shí)銷方式給員工報(bào)銷的通信費(fèi)，屬于單位公務(wù)性支出，不征收個(gè)人所得稅。

遼地稅函[2011]123號(hào)：遼寧省地方稅務(wù)局關(guān)于遼寧聯(lián)通公司員工通信費(fèi)繳納個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的批復(fù)

2011-5-3

經(jīng)大連市人民政府批準(zhǔn)，現(xiàn)就《大連市地方稅務(wù)局關(guān)于個(gè)人因公務(wù)用車和通訊制度改革取得補(bǔ)貼收入征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》(大地稅函[2008]251號(hào))第三條第二款、第三款規(guī)定的公務(wù)費(fèi)用個(gè)人所得稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整如下：

公務(wù)用車費(fèi)用每人每月不得超過(guò)2,700元。實(shí)際發(fā)生額不超過(guò)2,700元的，按實(shí)際發(fā)生額在應(yīng)納稅所得額中扣除；實(shí)際發(fā)生額超過(guò)2,700元的，其余額不得結(jié)轉(zhuǎn)到以后月份的應(yīng)納稅所

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工資薪金財(cái)稅法規(guī)匯編

得額中扣除。

通訊公務(wù)費(fèi)用每人每月不得超過(guò)當(dāng)月實(shí)際發(fā)生通訊費(fèi)用的80%，且僅限一人一號(hào)。

本通知自2010年1月1日起執(zhí)行?！洞筮B市地方稅務(wù)局關(guān)于個(gè)人因公務(wù)用車和通訊制度改革取得補(bǔ)貼收入征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》(大地稅函[2008]251號(hào))第三條第二款、第三款規(guī)定同時(shí)廢止。

大地稅函[2010]7號(hào)：大連市地方稅務(wù)局關(guān)于調(diào)整公務(wù)用車費(fèi)用及通訊公務(wù)費(fèi)用個(gè)人所得稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的通知

2010-1-19

（一）關(guān)于通訊費(fèi)補(bǔ)貼稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的問(wèn)題

根據(jù)國(guó)稅發(fā)〔1999〕58號(hào)文的規(guī)定，我區(qū)企業(yè)通訊費(fèi)補(bǔ)貼稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)為每人每月360元。

桂地稅發(fā)[2010]19號(hào)：廣西壯族自治區(qū)地方稅務(wù)局關(guān)于明確若干所得稅稅收政策管理問(wèn)題的通知

2010-02-23

一、各單位向職工個(gè)人發(fā)放的交通補(bǔ)貼（包括報(bào)銷、現(xiàn)金等形式），按交通補(bǔ)貼全額的30%作為個(gè)人收入并入當(dāng)月工資薪金所得征收個(gè)人所得稅。

二、各級(jí)行政事業(yè)單位按照當(dāng)?shù)卣h以上）規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)向職工個(gè)人發(fā)放的通訊補(bǔ)貼（包括報(bào)銷、現(xiàn)金等形式）暫免征收個(gè)人所得稅，超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)部分并入當(dāng)月工資薪金所得計(jì)算征收個(gè)人所得稅；各類企業(yè)單位，參照當(dāng)?shù)匦姓聵I(yè)單位標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，但企業(yè)職工個(gè)人取得通訊補(bǔ)貼的標(biāo)準(zhǔn)最高不得超過(guò)每人每月500元，在標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除，超過(guò)當(dāng)?shù)卣?guī)定的標(biāo)準(zhǔn)或超過(guò)每人每月500元最高限額的，并入當(dāng)月工資薪金所得計(jì)算征收個(gè)人所得稅；當(dāng)?shù)卣匆?guī)定具體標(biāo)準(zhǔn)的，按通訊補(bǔ)貼（包括報(bào)銷、現(xiàn)金等形式）全額的20%并入當(dāng)月工資薪金所得計(jì)算征收個(gè)人所得稅。

冀地稅發(fā)〔2009〕46號(hào)：河北省地方稅務(wù)局關(guān)于個(gè)人所得稅若干業(yè)務(wù)問(wèn)題的通知

2009-12-09

3、青島的規(guī)定（青地稅函[2010]2號(hào)）

2、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條規(guī)定“企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。”如何判定企業(yè)的工資薪金支出是否合理？ 答：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)）第一條規(guī)定“合理工資薪金”是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)，可按以下原則掌握：

（一）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；

（二）企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；

（三）企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；

（四）企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)；

（五）有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。

需要特別指出的是，如企業(yè)沒(méi)有代扣代繳個(gè)人所得稅，則相應(yīng)的工資薪金不得稅前扣除。

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工資薪金財(cái)稅法規(guī)匯編

青地稅函[2010]2號(hào)：青島市地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)《2009企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)問(wèn)題解答》的通知

2010-01-05

4、寧波的規(guī)定（甬地稅一[2010]10號(hào)）

1、關(guān)于合理工資薪金問(wèn)題

《實(shí)施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)，可按以下原則掌握：(1)企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；(2)企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；

(3)企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；(4)企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)。(5)有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的；

甬地稅一[2010]10號(hào)：寧波市地方稅務(wù)局關(guān)于明確2009企業(yè)所得稅匯算清繳若干問(wèn)題的通知

2010-1-18

5、浙江的規(guī)定（浙江省地方稅務(wù)局關(guān)于2009年所得稅政策有關(guān)問(wèn)題的解答）

11、稅務(wù)機(jī)關(guān)在工資薪金比對(duì)中發(fā)現(xiàn)企業(yè)未足額代扣代繳，對(duì)未足額扣繳的工資性支出，如果企業(yè)跨補(bǔ)扣繳了個(gè)人所得稅，這部分工資性支出企業(yè)能否稅前扣除？

意見(jiàn)：補(bǔ)扣繳了個(gè)人所得稅后，允許在工資薪金實(shí)際發(fā)生稅前扣除。

浙江省地方稅務(wù)局關(guān)于2009年所得稅政策有關(guān)問(wèn)題的解答

2010-1-15

6、天津的規(guī)定（天津市國(guó)家稅務(wù)局2008年企業(yè)所得稅匯算清繳問(wèn)題解答）

一、工資薪金支出

（四）《實(shí)施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)，可按以下原則掌握：

1、企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；

2、企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；

3、企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；

4、企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)。

5、有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。

天津市國(guó)家稅務(wù)局2008年企業(yè)所得稅匯算清繳問(wèn)題解答

2009-3-1

7、上海的規(guī)定（上海市稅務(wù)局2008企業(yè)所得稅匯算清繳若干政策）

企業(yè)2008發(fā)生的工資薪金支出，應(yīng)按照《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題通知》（國(guó)稅函[2009]3號(hào)）有關(guān)規(guī)定稅前扣除。

《實(shí)行條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬

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工資薪金財(cái)稅法規(guī)匯編

委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。

企業(yè)上報(bào)匯算清繳資料時(shí)，需要提供股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度。

1.問(wèn)：企業(yè)2010發(fā)生的工資薪金支出，如何稅前扣除？

答：企業(yè)2009發(fā)生的工資薪金支出，應(yīng)按照《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題通知》（國(guó)稅函[2009]3號(hào)）有關(guān)規(guī)定稅前扣除。企業(yè)上報(bào)匯算清繳資料時(shí)，需同時(shí)提供股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度。

上海市2010年企業(yè)所得稅匯算清繳答疑

2011-04

8、河南的規(guī)定（河南省地方稅務(wù)局直屬分局2010企業(yè)所得稅匯算清繳有關(guān)問(wèn)題解答）

二、關(guān)于工資薪金扣除合理性的問(wèn)題

答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)，可按以下原則掌握：

（一）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；

（二）企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；

（三）企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；

（四）企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)。

（五）有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。

對(duì)企業(yè)實(shí)際發(fā)放但未依法扣繳個(gè)人所得稅的工資薪金，不得在企業(yè)所得稅前扣除。

河南省地方稅務(wù)局直屬分局2010企業(yè)所得稅匯算清繳有關(guān)問(wèn)題解答

（三）“員工”的判斷

1、任職或雇傭關(guān)系的規(guī)定

a、福州的規(guī)定（福州市國(guó)家稅務(wù)局2008企業(yè)所得稅匯算清繳若干業(yè)務(wù)問(wèn)題解答）

4、問(wèn)：稅前扣除工資的職工人數(shù)應(yīng)如何掌握，以何條件作為扣除工資的依據(jù)

答：新稅法《實(shí)施條例》第三十四條規(guī)定，所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬。

據(jù)此，企業(yè)稅前扣除工資的必要條件是企業(yè)與員工之間存在任職或受雇關(guān)系，根據(jù)勞動(dòng)法的有關(guān)規(guī)定，任職或受雇關(guān)系判定的依據(jù)是企業(yè)與其員工簽定書面勞動(dòng)合同。福州市國(guó)家稅務(wù)局2008企業(yè)所得稅匯算清繳若干業(yè)務(wù)問(wèn)題解答

2009-3-13

b、河北地稅的規(guī)定（冀地稅函[2008]4號(hào)）

九、關(guān)于供電企業(yè)使用農(nóng)村電工計(jì)稅人數(shù)計(jì)算問(wèn)題

目前，供電企業(yè)普遍使用部分農(nóng)村電工，其支出是依據(jù)售電量按一定比例提成來(lái)保障的，且供電企業(yè)未與其簽定勞動(dòng)合同，因此，上述農(nóng)村電工不能作為供電企業(yè)進(jìn)行工資扣除的計(jì)稅人數(shù)。

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工資薪金財(cái)稅法規(guī)匯編

冀地稅函[2008]4號(hào)：河北省地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問(wèn)題的通知

2008-01-07

c、青島的規(guī)定（青地稅函[2010]2號(hào)）（山東省青島市國(guó)家稅務(wù)局2008企業(yè)所得稅匯算清繳問(wèn)題解答）（青地稅發(fā)〔2009〕5號(hào)）

（十六）工資薪金和勞務(wù)報(bào)酬在稅前扣除方面有哪些要求？

答：工資薪金，是指企業(yè)每一納稅支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、律貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。職工，是指與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同的所有人員，含全職、兼職和臨時(shí)工；也包括雖未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同但由企業(yè)正式任命的人員，如董事會(huì)員、監(jiān)事會(huì)成員等。

1.《勞動(dòng)法》第十六條規(guī)定所有的用工單位都必須和勞動(dòng)者簽訂勞動(dòng)合同；而勞務(wù)報(bào)酬一般根據(jù)《合同法》的有關(guān)承攬合同、技術(shù)合同、居間合同等合同簽訂的。顯然簽訂勞動(dòng)合同的員工，享有《勞動(dòng)法》的權(quán)利義務(wù)，和用工單位存在著雇傭被雇傭的關(guān)系，領(lǐng)取職工薪酬；勞務(wù)報(bào)酬則不存在這種關(guān)系，其勞動(dòng)具有獨(dú)立性、自由性，行為受《合同法》調(diào)整。

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<企業(yè)所得稅稅前扣除辦法>的通知》（國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào)）規(guī)定，在本企業(yè)任職或與本企業(yè)有雇傭關(guān)系的員工，包括固定職工、合同工、臨時(shí)工。上述員工必須按規(guī)定與企業(yè)簽訂書面勞動(dòng)合同，確定與企業(yè)存在任職或雇傭關(guān)系。納稅人提供的勞動(dòng)合同文本應(yīng)加蓋勞動(dòng)合同鑒證章或在勞動(dòng)合同備案表上加蓋勞動(dòng)合同備案專用章。

支付給簽訂《勞動(dòng)合同》的職工的工資薪金支出準(zhǔn)予稅前扣除。

4.對(duì)應(yīng)與勞動(dòng)者簽訂勞動(dòng)合同或勞動(dòng)協(xié)議而未簽訂的納稅人，不得變相以勞務(wù)費(fèi)發(fā)票進(jìn)行稅前扣除。

山東省青島市國(guó)家稅務(wù)局2008企業(yè)所得稅匯算清繳問(wèn)題解答

2009-03-23

3、《2008企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)問(wèn)題解答》之十：“企業(yè)稅前扣除工資的必要條件是企業(yè)與員工之間存在任職或受雇關(guān)系，根據(jù)勞動(dòng)法的有關(guān)規(guī)定，任職或受雇關(guān)系判定的依據(jù)是企業(yè)與其員工簽定書面勞動(dòng)合同并報(bào)當(dāng)?shù)貏趧?dòng)部門備案?！睋?jù)此是否可以理解為企業(yè)用工若未在勞動(dòng)部門備案，其工資薪金支出不得稅前扣除？

答：《勞動(dòng)和社會(huì)保障部關(guān)于建立勞動(dòng)用工備案制度的通知》（勞社部發(fā)[2006]46號(hào)）第二條規(guī)定“從2007年起，我國(guó)境內(nèi)所有用人單位招用依法形成勞動(dòng)關(guān)系的職工，都應(yīng)到登記注冊(cè)地的縣級(jí)以上勞動(dòng)保障行政部門辦理勞動(dòng)用工備案手續(xù)?！鼻鄭u市《勞動(dòng)合同網(wǎng)上備案管理辦法》（青勞社[2007]54號(hào)）第三條規(guī)定“ 用人單位與勞動(dòng)者訂立、變更、續(xù)訂、解除、終止勞動(dòng)合同均應(yīng)按照本辦法進(jìn)行網(wǎng)上備案?！币虼?，企業(yè)只有與其員工簽定書面勞動(dòng)合同并報(bào)經(jīng)勞動(dòng)部門備案，其合理的工資薪金才能稅前扣除。

青地稅函[2010]2號(hào)：青島市地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)《2009企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)問(wèn)題解答》的通知

2010-01-05

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工資薪金財(cái)稅法規(guī)匯編

9、問(wèn)：企業(yè)扣除的工資薪金是否包括臨時(shí)工工資？

答：《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條規(guī)定“企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。

前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。“

據(jù)此，如企業(yè)與臨時(shí)工簽訂書面勞動(dòng)合同并報(bào)當(dāng)?shù)貏趧?dòng)部門備案，企業(yè)支付給臨時(shí)工的合理的工資薪金可以稅前扣除。

10、稅前扣除工資的職工人數(shù)應(yīng)如何掌握，以何條件做為扣除工資的依據(jù)？

答：《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條規(guī)定“企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。

前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出?！?/p>

據(jù)此，企業(yè)稅前扣除工資的必要條件是企業(yè)與員工之間存在任職或受雇關(guān)系，根據(jù)勞動(dòng)法的有關(guān)規(guī)定，任職或受雇關(guān)系判定的依據(jù)是企業(yè)與其員工簽定書面勞動(dòng)合同并報(bào)當(dāng)?shù)貏趧?dòng)部門備案。

青地稅發(fā)〔2009〕5號(hào)：青島市地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)《2008企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)問(wèn)題解答》的通知

2009-01-20

(六)問(wèn)：企業(yè)工資薪金的稅前扣除是否以簽訂勞動(dòng)合同為前提條件？

解答：工資薪金是指企業(yè)每一納稅支付給在本企業(yè)任職或者受雇員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。職工是指與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同的所有人員，含全職、兼職和臨時(shí)工。工資薪金支出的范圍包括以下情形：

1.根據(jù)《勞動(dòng)法》第十六條規(guī)定所有的用工單位都必須和勞動(dòng)者簽訂勞動(dòng)合同；簽訂勞動(dòng)合同的員工，享有《勞動(dòng)法》的權(quán)利義務(wù)，和用工單位存在著雇傭被雇傭的關(guān)系，領(lǐng)取職工薪酬；

自2007年6月1日起，我市對(duì)勞動(dòng)合同管理實(shí)行網(wǎng)上備案制度，勞動(dòng)合同的真實(shí)性、有效性應(yīng)當(dāng)以勞動(dòng)部門網(wǎng)上備案系統(tǒng)數(shù)據(jù)為準(zhǔn)，對(duì)與勞動(dòng)者簽訂《勞動(dòng)合同》并已完成網(wǎng)上備案的，其工資薪金支出準(zhǔn)予稅前扣除。

2.企業(yè)返聘退休人員、退養(yǎng)人員應(yīng)簽訂《勞動(dòng)協(xié)議》，其支付的勞動(dòng)報(bào)酬可據(jù)實(shí)稅前扣除，但不納入工資薪金總額計(jì)提職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)。

3.凡與中等職業(yè)學(xué)校和高等院校簽訂三年以上期限合作協(xié)議的企業(yè)，支付給學(xué)生實(shí)習(xí)期間的報(bào)酬，準(zhǔn)予在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅稅前扣除。

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工資薪金財(cái)稅法規(guī)匯編

4.建筑施工企業(yè)依法與農(nóng)民工簽訂書面勞動(dòng)合同、加蓋企業(yè)公章且經(jīng)企業(yè)法定代表人(或委托代理人)與農(nóng)民工本人簽字或蓋章，其發(fā)生合理的工資薪金支出可以稅前扣除。

5.根據(jù)商務(wù)部《關(guān)于做好外派勞務(wù)招收備案工作的通知》(商合發(fā)[2008]382號(hào))文件第一條“經(jīng)商務(wù)部批準(zhǔn)具備對(duì)外承包工程經(jīng)營(yíng)資格的企業(yè)，必須在辦理勞務(wù)招收備案手續(xù)后，才能招收外派勞務(wù)人員?！钡囊?guī)定，鑒于國(guó)家有關(guān)規(guī)定和外派人員的特殊性，如企業(yè)按照上述規(guī)定到所在地商務(wù)主管部門辦理了招收備案手續(xù)，其外派人員的工資支出準(zhǔn)予稅前扣除。

6.人力資源公司勞務(wù)派遣的用工形式下，以勞務(wù)派遣企業(yè)與用工企業(yè)簽訂的勞務(wù)派遣協(xié)議及發(fā)票作為實(shí)際用工企業(yè)稅前扣除的憑據(jù)。

7．外籍人員可以將《就業(yè)證》、《專家證》視同勞動(dòng)合同。

8.由企業(yè)正式任命董事會(huì)成員、監(jiān)事會(huì)成員等。

需要注意的是，對(duì)應(yīng)與勞動(dòng)者簽訂《勞動(dòng)合同》或《勞動(dòng)協(xié)議》而未簽訂的納稅人，不得變相以勞務(wù)費(fèi)發(fā)票進(jìn)行稅前扣除。

青島市國(guó)家稅務(wù)局公告2011年第1號(hào)：青島市國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于2010企業(yè)所得稅匯算清繳若干問(wèn)題的公告

2011-1-14

d、浙江的規(guī)定（浙江省地方稅務(wù)局關(guān)于2009年所得稅政策有關(guān)問(wèn)題的解答）

6、對(duì)企業(yè)向沒(méi)有簽訂勞動(dòng)合同的職工發(fā)放的勞動(dòng)報(bào)酬，是否計(jì)入工資總額？

意見(jiàn)：工資薪金的發(fā)放對(duì)象是在本企業(yè)任職或受雇的員工，這是判斷企業(yè)支付的勞動(dòng)報(bào)酬是否屬于工資薪金支出的主要依據(jù)。

浙江省地方稅務(wù)局關(guān)于2009年所得稅政策有關(guān)問(wèn)題的解答

2010-1-15

⑶工資薪金的范圍確定問(wèn)題

工資薪金，是指企業(yè)每一納稅支付給本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。員工，是指與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同的所有人員，含全職、兼職和臨時(shí)工，也包括雖未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同但由企業(yè)正式任命的人員，如董事會(huì)成員、監(jiān)事會(huì)成員等。

浙江省國(guó)家稅務(wù)局所得稅處2008匯算清繳問(wèn)題解答

2009-03-23

1、問(wèn)：企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第34條“工資薪金，是指企業(yè)每一納稅支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬”，請(qǐng)問(wèn)如何理解？企業(yè)應(yīng)提供哪些證明材料？

答：新企業(yè)所得稅法規(guī)定：工資薪金支出，是指企業(yè)每一納稅支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。

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工資薪金財(cái)稅法規(guī)匯編

據(jù)了解，我省目前存在固定工、臨時(shí)工、退休返聘人員、內(nèi)退人員、勞務(wù)用工等多種勞動(dòng)用工形式?！秳趧?dòng)法》第十六條規(guī)定：所有的用工單位都必須和勞動(dòng)者簽訂勞動(dòng)合同；簽訂勞動(dòng)合同的員工，享有《勞動(dòng)法》的權(quán)利義務(wù)，和用工單位存在著雇傭被雇傭的關(guān)系，領(lǐng)取職工薪酬。根據(jù)勞動(dòng)法、企業(yè)所得稅法、個(gè)人所得稅法相關(guān)規(guī)定，為進(jìn)一步加強(qiáng)征管，特明確如下：

一、合同工（包括臨時(shí)工、季節(jié)工），與企業(yè)簽定長(zhǎng)期或短期勞動(dòng)合同或協(xié)議，符合國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]3號(hào)）文件規(guī)定，其工資薪金允許在稅前扣除。企業(yè)應(yīng)提供工資明細(xì)清單、勞動(dòng)合同（協(xié)議）文本、個(gè)人所得全員全額申報(bào)證明及個(gè)人所得稅代扣代繳證明；股份制公司應(yīng)提供股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制定的工資薪金制度；國(guó)有企業(yè)應(yīng)提供國(guó)資委核定的工資薪酬文件。

企業(yè)支付給無(wú)底薪職工的勞務(wù)報(bào)酬，如能提供個(gè)人所得稅按“工資、薪金所得”繳納或申報(bào)的證明，允許作為工資薪金支出在稅前扣除。

二、退休返聘人員，如與返聘單位辦理用工手續(xù)、簽訂勞動(dòng)合同或協(xié)議，個(gè)人取得的收入按“工資、薪金所得”征收個(gè)人所得稅的，允許作為工資薪金在稅前扣除；如未與返聘單位辦理用工手續(xù)，個(gè)人取得的收入按“勞務(wù)報(bào)酬所得”征收個(gè)人所得稅的，按勞務(wù)費(fèi)在稅前扣除。企業(yè)應(yīng)提供相關(guān)勞動(dòng)合同或協(xié)議，以及個(gè)人所得稅繳納或申報(bào)證明等資料。

三、內(nèi)退人員，未到法定退休年齡，尚未取消勞動(dòng)合同，企業(yè)已一次性或分期支付生活補(bǔ)貼的內(nèi)部退養(yǎng)職工。一次性或分期支付的生活補(bǔ)貼允許在稅前扣除。企業(yè)應(yīng)提供內(nèi)退人員名單、勞動(dòng)合同或協(xié)議、內(nèi)退協(xié)議、生活補(bǔ)貼清單等資料。生活補(bǔ)貼不屬于稅法規(guī)定的工資薪金支出，不得作為計(jì)提職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)等三項(xiàng)費(fèi)用的基數(shù)。

四、勞務(wù)用工（勞務(wù)派遣用工），用工企業(yè)對(duì)勞務(wù)用工的支出作為勞務(wù)費(fèi)在稅前扣除，用工企業(yè)應(yīng)提供與勞務(wù)派遣企業(yè)簽訂的勞務(wù)派遣用工合同或協(xié)議、勞務(wù)費(fèi)發(fā)票等資料。勞務(wù)費(fèi)不得作為計(jì)提職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)等三項(xiàng)費(fèi)用的基數(shù)。

浙江省國(guó)稅2010年企業(yè)所得稅匯算清繳問(wèn)題解答

e、遼寧的規(guī)定（遼地稅函〔2009〕27號(hào)）

(一)關(guān)于“在本企業(yè)任職或受雇的員工”的界定問(wèn)題 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十四條規(guī)定：“工資薪金是指企業(yè)每一納稅支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬”。勞動(dòng)合同或基本養(yǎng)老保險(xiǎn)繳單是證明企業(yè)與員工之間存在任職或雇傭關(guān)系的憑據(jù)，企業(yè)支付給員工的報(bào)酬只有在企業(yè)與員工簽訂勞動(dòng)合同或?yàn)閱T工繳納基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的情況下才能作為工資薪金支出；否則應(yīng)作為勞務(wù)費(fèi)支出，憑勞務(wù)費(fèi)發(fā)票稅前扣除。

遼地稅函〔2009〕27號(hào)：遼寧省地方稅務(wù)局《關(guān)于2008企業(yè)所得稅匯算清繳有關(guān)業(yè)務(wù)問(wèn)題的通知》

2009-02-25

f、天津的規(guī)定（天津市國(guó)家稅務(wù)局2008年企業(yè)所得稅匯算清繳問(wèn)題解答）

一、工資薪金支出

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工資薪金財(cái)稅法規(guī)匯編

（一）納稅人支付給與本企業(yè)依法簽訂勞動(dòng)合同，并在本企業(yè)任職或受雇的員工合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。

天津市國(guó)家稅務(wù)局2008年企業(yè)所得稅匯算清繳問(wèn)題解答

2009-3-1

g、上海的規(guī)定（上海市2010年企業(yè)所得稅匯算清繳答疑）

（5）工資薪金人數(shù)的確定

在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工包括固定職工、合同工、臨時(shí)工，但下列情況除外： ①應(yīng)從提取的職工福利費(fèi)中列支的醫(yī)務(wù)室、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所人員； ②已領(lǐng)取養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)經(jīng)濟(jì)金的離退休職工、下崗職工、待崗職工； ③已出售的住房或租金收入計(jì)入住房周轉(zhuǎn)金的出租房的管理服務(wù)人員。

所謂的任職關(guān)系，一般是指所有連續(xù)性的服務(wù)關(guān)系，提供服務(wù)的任職者或者雇員的主要收入或者很大一部分收入來(lái)自于任職的企業(yè)，并且這種收入基本上代表了提供服務(wù)人員的勞動(dòng)。

形成雇傭關(guān)系的員工，必須按照《中華人民共和國(guó)勞動(dòng)合同法》的規(guī)定，簽訂6個(gè)月及其以上的勞動(dòng)合同，同時(shí)按照《中華人民共和國(guó)勞動(dòng)法》的規(guī)定，保障當(dāng)?shù)刈畹凸べY標(biāo)準(zhǔn)。

上海市2010年企業(yè)所得稅匯算清繳答疑

2011-04

2、發(fā)給科研人員獎(jiǎng)金是否計(jì)入工資總額（北京市國(guó)家稅務(wù)局2010年企業(yè)所得稅匯算清繳政策問(wèn)答）

（二）問(wèn)：按照政策規(guī)定企業(yè)在科委登記的合同，可以按比例提取技術(shù)交易獎(jiǎng)酬金下發(fā)給科研人員，企業(yè)發(fā)放給科研人員的獎(jiǎng)酬金是否計(jì)入工資薪金總額？

答：實(shí)施新企業(yè)所得稅法后，企業(yè)向任職或受雇的員工實(shí)際發(fā)放的技術(shù)交易獎(jiǎng)酬金，在會(huì)計(jì)核算中如未通過(guò)企業(yè)的留存收益進(jìn)行核算，按照《實(shí)施條例》第三十四條的規(guī)定，應(yīng)作為企業(yè)發(fā)放給職工的獎(jiǎng)金計(jì)入工資薪金支出按有關(guān)規(guī)定從稅前扣除。

北京市國(guó)家稅務(wù)局2010年企業(yè)所得稅匯算清繳政策問(wèn)答 發(fā)文日期：2011年1月

3、股東的工資和社保（河南省地方稅務(wù)局直屬分局2010企業(yè)所得稅匯算清繳有關(guān)問(wèn)題解答）

七、關(guān)于企業(yè)股東工資和社會(huì)保險(xiǎn)扣除問(wèn)題

答：依據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及實(shí)施條例的規(guī)定，如果企業(yè)與股東之間簽訂了符合勞動(dòng)法規(guī)定的書面勞動(dòng)合同，股東屬于在企業(yè)任職或受雇的員工，企業(yè)向其支付的合理的工資薪金支出以及符合標(biāo)準(zhǔn)的養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)（包括補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)）、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)（包括補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)）等，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)與股東之間沒(méi)有簽訂符合勞動(dòng)法規(guī)定的書面勞動(dòng)合同，則不允許扣除。

河南省地方稅務(wù)局直屬分局2010企業(yè)所得稅匯算清繳有關(guān)問(wèn)題解答

4、退休人員工資薪金的規(guī)定（法釋[2010]12號(hào)）（勞部發(fā)[1996]354號(hào)）（勞動(dòng)合同法）（桂地稅發(fā)（2010）19號(hào)）（青地稅函[2010]2號(hào)）（大地稅函〔2009〕91號(hào)）（河北省國(guó)家稅務(wù)局所得稅處關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)政策問(wèn)題解答的函）(甬地稅一函[2010]20號(hào))

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工資薪金財(cái)稅法規(guī)匯編

第七條用人單位與其招用的已經(jīng)依法享受養(yǎng)老保險(xiǎn)待遇或領(lǐng)取退休金的人員發(fā)生用工爭(zhēng)議，向人民法院提起訴訟的，人民法院應(yīng)當(dāng)按勞務(wù)關(guān)系處理。

第八條企業(yè)停薪留職人員、未達(dá)到法定退休年齡的內(nèi)退人員、下崗待崗人員以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)性停產(chǎn)放長(zhǎng)假人員，因與新的用人單位發(fā)生用工爭(zhēng)議，依法向人民法院提起訴訟的，人民法院應(yīng)當(dāng)按勞動(dòng)關(guān)系處理。

法釋[2010]12號(hào)：最高人民法院關(guān)于審理勞動(dòng)爭(zhēng)議案件適用法律若干問(wèn)題的解釋

（三）2010.09.13

13、已享受養(yǎng)老保險(xiǎn)待遇的離退休人員被再次聘用時(shí)，用人單位應(yīng)與其簽訂書面協(xié)議，明確聘用期內(nèi)的工作內(nèi)容、報(bào)酬、醫(yī)療、勞保待遇等權(quán)利和義務(wù)。

勞部發(fā)[1996]354號(hào)：《關(guān)于實(shí)行勞動(dòng)合同制度若干問(wèn)題的通知》

二、關(guān)于離退休人員的再次聘用問(wèn)題。各地應(yīng)采取適當(dāng)?shù)恼{(diào)控措施，優(yōu)先解決適齡勞動(dòng)者的就業(yè)和再就業(yè)問(wèn)題。對(duì)被再次聘用的已享受養(yǎng)老保險(xiǎn)待遇的離退休人員，根據(jù)勞動(dòng)部《關(guān)于實(shí)行勞動(dòng)合同制度若干問(wèn)題的通知》(勞部發(fā)[1996]354號(hào))第13條的規(guī)定，其聘用協(xié)議可以明確工作內(nèi)容、報(bào)酬、醫(yī)療、勞動(dòng)保護(hù)待遇等權(quán)利、義務(wù)。離退休人員與用人單位應(yīng)當(dāng)按照聘用協(xié)議的約定履行義務(wù)，聘用協(xié)議約定提前解除書面協(xié)議的，應(yīng)當(dāng)按照雙方約定辦理，未約定的，應(yīng)當(dāng)協(xié)商解決。離退休人員聘用協(xié)議的解除不能依據(jù)《勞動(dòng)法》第28條執(zhí)行。離退休人員與用人單位發(fā)生爭(zhēng)議，如果屬于勞動(dòng)爭(zhēng)議仲裁委員會(huì)受案范圍的，勞動(dòng)爭(zhēng)議仲裁委員會(huì)應(yīng)予受理。

勞動(dòng)部關(guān)于實(shí)行勞動(dòng)合同制若干問(wèn)題的請(qǐng)示的復(fù)函

1997.09.15

第四十四條 有下列情形之一的，勞動(dòng)合同終止：??

（二）勞動(dòng)者開(kāi)始依法享受基本養(yǎng)老保險(xiǎn)待遇的；??

《中華人民共和國(guó)勞動(dòng)合同法》

2007年6月29日

（十）關(guān)于企業(yè)聘用退休人員支付的工資薪金和住房公積金所得稅處理問(wèn)題

1.企業(yè)按照工資薪金標(biāo)準(zhǔn)支付聘用退休人員工資的，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前扣除；企業(yè)為聘用退休人員支付的住房公積金不得在企業(yè)所得稅前扣除。

2.企業(yè)員工退休后，其養(yǎng)老金由社會(huì)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)，退休員工享受的退休金和按照國(guó)家規(guī)定發(fā)放的津貼補(bǔ)貼免征個(gè)人所得稅；但聘用取得的收入要繳納個(gè)人所得稅，聘用方應(yīng)履行代扣代繳稅款義務(wù)。

桂地稅發(fā)（2010）19號(hào)：關(guān)于明確若干所得稅稅收政策管理問(wèn)題的通知

2010-2-23

19、企業(yè)給返聘人員支付的勞動(dòng)報(bào)酬，是否允許稅前扣除？若允許扣除，是否作為計(jì)提“三費(fèi)”的依據(jù)？

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工資薪金財(cái)稅法規(guī)匯編

答：企業(yè)返聘退休人員、退養(yǎng)人員應(yīng)簽訂《勞動(dòng)協(xié)議》，其支付的合理的勞動(dòng)報(bào)酬可據(jù)實(shí)稅前扣除。但企業(yè)支付給返聘人員的勞動(dòng)報(bào)酬不納入工資薪金總額，不作為計(jì)算職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)的基礎(chǔ)。

青地稅函[2010]2號(hào)：青島市地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)《2009企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)問(wèn)題解答》的通知

2010-01-05

納稅人為離退休人員發(fā)放（報(bào)銷）的取暖補(bǔ)貼（取暖費(fèi)）、醫(yī)療費(fèi)用(未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌的離退休人員)等相關(guān)費(fèi)用，允許在稅前據(jù)實(shí)扣除。

大地稅函〔2009〕91號(hào)：大連市地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問(wèn)題的通知

2009-06-04

十一、企業(yè)返聘離退休人員支付的報(bào)酬如何扣除

如果雙方簽訂了勞動(dòng)合同，并在勞動(dòng)部門備案，可以按照工資性質(zhì)在稅前扣除，否則應(yīng)作為勞務(wù)費(fèi)在稅前扣除。

河北省國(guó)家稅務(wù)局所得稅處關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)政策問(wèn)題解答的函

2010-12-31

十二、企業(yè)為離退休人員發(fā)生的支出是否允許稅前扣除 企業(yè)為離退休人員發(fā)生的支出，如發(fā)放的報(bào)刊費(fèi)以及報(bào)銷的醫(yī)療費(fèi)等，屬于與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的支出，不允許在企業(yè)所得稅前扣除。

河北省國(guó)家稅務(wù)局所得稅處關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)政策問(wèn)題解答的函

2010-12-31

2.企業(yè)反聘退休人員、退養(yǎng)人員應(yīng)簽訂《勞動(dòng)協(xié)議》，其支付的勞動(dòng)報(bào)酬可據(jù)實(shí)稅前扣除，但不納入工資薪金總額計(jì)提職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)。

山東省青島市國(guó)家稅務(wù)局2008企業(yè)所得稅匯算清繳問(wèn)題解答

2009-03-23

2、企業(yè)返聘已退休人員費(fèi)用能不能作為工資薪金稅前列支？ 問(wèn)：企業(yè)返聘已退休人員費(fèi)用能不能作為工資薪金稅前列支？

答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。工資薪金是指企業(yè)每一納稅支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬。

而根據(jù)勞動(dòng)合同法的相關(guān)規(guī)定，離退休人員再次被聘用的不與用人單位訂立勞動(dòng)合同，因此返聘已退休人員費(fèi)用不能作為工資薪金支出在稅前列支，而應(yīng)作為勞務(wù)報(bào)酬憑合法有效的票據(jù)才能在稅前列支。

甬地稅一函[2010]20號(hào): 寧波市地方稅務(wù)局關(guān)于明確所得稅有關(guān)問(wèn)題解答口徑的函

2011-1-5

二、退休返聘人員，如與返聘單位辦理用工手續(xù)、簽訂勞動(dòng)合同或協(xié)議，個(gè)人取得的收入按

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工資薪金財(cái)稅法規(guī)匯編

“工資、薪金所得”征收個(gè)人所得稅的，允許作為工資薪金在稅前扣除；如未與返聘單位辦理用工手續(xù)，個(gè)人取得的收入按“勞務(wù)報(bào)酬所得”征收個(gè)人所得稅的，按勞務(wù)費(fèi)在稅前扣除。企業(yè)應(yīng)提供相關(guān)勞動(dòng)合同或協(xié)議，以及個(gè)人所得稅繳納或申報(bào)證明等資料。

浙江省國(guó)稅2010年企業(yè)所得稅匯算清繳問(wèn)題解答

5、實(shí)習(xí)生報(bào)酬的稅前扣除（青地稅函[2010]2號(hào)）（大地稅函〔2010〕39號(hào)）（財(cái)稅[2006]107號(hào)）（國(guó)稅發(fā)[2007]42號(hào)）

18、企業(yè)與學(xué)校簽訂實(shí)習(xí)合作協(xié)議，企業(yè)為實(shí)習(xí)學(xué)生支付報(bào)酬是否允許稅前扣除？若允許扣除，是否作為計(jì)算“三費(fèi)”的基礎(chǔ)？

答：企業(yè)支付學(xué)生實(shí)習(xí)報(bào)酬稅前扣除問(wèn)題，在財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局沒(méi)有新的規(guī)定之前，可暫按《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)支付學(xué)生實(shí)習(xí)報(bào)酬有關(guān)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2006〕107號(hào)）、《企業(yè)支付實(shí)習(xí)生報(bào)酬稅前扣除管理辦法》（國(guó)稅發(fā)〔2007〕42號(hào)）等文件規(guī)定執(zhí)行。但實(shí)習(xí)報(bào)酬不納入工資薪金總額，不得作為計(jì)算職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)的基礎(chǔ)。

青地稅函[2010]2號(hào)：青島市地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)《2009企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)問(wèn)題解答》的通知

2010-01-05

一、關(guān)于實(shí)習(xí)生報(bào)酬的稅前扣除問(wèn)題

依據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，企業(yè)支付實(shí)習(xí)生報(bào)酬在合理的范圍內(nèi)準(zhǔn)予稅前扣除，稅前扣除的條件及具體管理辦法仍執(zhí)行《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)支付實(shí)習(xí)生報(bào)酬稅前扣除管理辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)[2007]42號(hào)）規(guī)定。

大地稅函〔2010〕39號(hào)：大連市地方稅務(wù)局關(guān)于明確企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問(wèn)題政策規(guī)定的通知

2010-03-05

根據(jù)《國(guó)務(wù)院關(guān)于大力發(fā)展職業(yè)教育的決定》(國(guó)發(fā)〔2006〕35號(hào))有關(guān)要求，為促進(jìn)教育事業(yè)發(fā)展，現(xiàn)對(duì)企業(yè)支付中等職業(yè)學(xué)校和高等院校實(shí)習(xí)生報(bào)酬有關(guān)所得稅政策問(wèn)題明確如下：

一、凡與中等職業(yè)學(xué)校和高等院校簽訂三年以上期限合作協(xié)議的企業(yè)，支付給學(xué)生實(shí)習(xí)期間的報(bào)酬，準(zhǔn)予在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅稅前扣除。具體征管辦法由國(guó)家稅務(wù)總局另行制定。

對(duì)中等職業(yè)學(xué)校和高等院校實(shí)習(xí)生取得的符合我國(guó)個(gè)人所得稅法規(guī)定的報(bào)酬，企業(yè)應(yīng)代扣代繳其相應(yīng)的個(gè)人所得稅款。

二、本通知所稱中等職業(yè)學(xué)校包括普通中等專業(yè)學(xué)校、成人中等專業(yè)學(xué)校、職業(yè)高中(職教中心)和技工學(xué)校；高等院校包括高等職業(yè)院校、普通高等院校和全日制成人高等院校。

財(cái)稅[2006]107號(hào)：關(guān)于企業(yè)支付學(xué)生實(shí)習(xí)報(bào)酬有關(guān)所得稅政策問(wèn)題的通知

2006-11-01

企業(yè)支付實(shí)習(xí)生報(bào)酬稅前扣除管理辦法

第一條為進(jìn)一步促進(jìn)教育事業(yè)的發(fā)展，加強(qiáng)企業(yè)支付學(xué)生實(shí)習(xí)報(bào)酬稅前扣除的管理，根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則、《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及

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工資薪金財(cái)稅法規(guī)匯編

其實(shí)施細(xì)則、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)支付學(xué)生實(shí)習(xí)報(bào)酬有關(guān)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2006〕107號(hào)）和有關(guān)規(guī)定，制定本辦法。

第二條

本辦法所稱“企業(yè)”，是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)依照《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》繳納企業(yè)所得稅的納稅人。

第三條

本辦法所稱“學(xué)?！保侵冈谥腥A人民共和國(guó)境內(nèi)依法設(shè)立的中等職業(yè)學(xué)校和高等院校（包括公辦學(xué)校與民辦學(xué)校）。其中，中等職業(yè)學(xué)校包括中等專業(yè)學(xué)校、成人中等專業(yè)學(xué)校、職業(yè)高中（職教中心）和技工學(xué)校；高等院校包括高等職業(yè)院校、普通高等院校和全日制成人高等院校。

第四條

企業(yè)按照財(cái)稅〔2006〕107號(hào)文件規(guī)定支付給在本企業(yè)實(shí)習(xí)學(xué)生的報(bào)酬，可以在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)依照本辦法的有關(guān)規(guī)定扣除。

第五條

接收實(shí)習(xí)生的企業(yè)與學(xué)生所在學(xué)校必須正式簽訂期限在三年以上（含三年）的實(shí)習(xí)合作協(xié)議，明確規(guī)定雙方的權(quán)利與義務(wù)。

第六條

對(duì)未與學(xué)校簽訂實(shí)習(xí)合作協(xié)議或僅簽訂期限在三年以下實(shí)習(xí)合作協(xié)議的企業(yè)，其支付給實(shí)習(xí)生的報(bào)酬，不得列入企業(yè)所得稅稅前扣除項(xiàng)目。

第七條

企業(yè)雖與學(xué)校正式簽訂期限在三年以上（含三年）的實(shí)習(xí)合作協(xié)議，如出現(xiàn)未滿三年停止履行協(xié)議情況的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)已享受稅前扣除實(shí)習(xí)生報(bào)酬稅收政策的企業(yè)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額，補(bǔ)征企業(yè)所得稅,并依法加收滯納金;對(duì)因企業(yè)主體消亡或?qū)W校撤銷等客觀原因?qū)е挛礉M三年停止履行協(xié)議情況的，不再補(bǔ)征企業(yè)所得稅和加收滯納金。

第八條

企業(yè)可在稅前扣除的實(shí)習(xí)生報(bào)酬，包括以貨幣形式支付的基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼（含地區(qū)補(bǔ)貼、物價(jià)補(bǔ)貼和誤餐補(bǔ)貼）、加班工資、年終加薪和企業(yè)依據(jù)實(shí)習(xí)合同為實(shí)習(xí)生支付的意外傷害保險(xiǎn)費(fèi)。

企業(yè)以非貨幣形式給實(shí)習(xí)生支付的報(bào)酬，不允許在稅前扣除。

第九條

企業(yè)或?qū)W校必須為每個(gè)實(shí)習(xí)生獨(dú)立開(kāi)設(shè)銀行賬戶，企業(yè)支付給實(shí)習(xí)生的貨幣性報(bào)酬必須以轉(zhuǎn)賬方式支付。

第十條

企業(yè)稅前扣除的實(shí)習(xí)生報(bào)酬，依照稅收規(guī)定的工資稅前扣除辦法進(jìn)行管理。實(shí)際支付的實(shí)習(xí)生報(bào)酬高于允許稅前扣除工資標(biāo)準(zhǔn)的，按照允許稅前扣除工資標(biāo)準(zhǔn)扣除；實(shí)際支付的實(shí)習(xí)生報(bào)酬低于允許稅前扣除工資標(biāo)準(zhǔn)的，按照實(shí)際支付的報(bào)酬稅前扣除。

第十一條

企業(yè)稅前扣除實(shí)習(xí)生報(bào)酬實(shí)行備查制，即企業(yè)在向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)時(shí)自行計(jì)算扣除，但企業(yè)日常管理中必須備齊以下資料供稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查核實(shí)：

（一）企業(yè)與學(xué)校簽訂的實(shí)習(xí)合作協(xié)議書；

（二）實(shí)習(xí)生名冊(cè)（必須注明實(shí)習(xí)生身份證號(hào)、學(xué)生證號(hào)及實(shí)習(xí)合同號(hào)）；

（三）實(shí)習(xí)生報(bào)酬銀行轉(zhuǎn)賬憑證；

（四）為實(shí)習(xí)生支付意外傷害保險(xiǎn)費(fèi)的繳付憑證。

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工資薪金財(cái)稅法規(guī)匯編

第十二條

企業(yè)因接受學(xué)生實(shí)習(xí)而從國(guó)家或?qū)W校取得的補(bǔ)貼收入，應(yīng)并入企業(yè)的應(yīng)稅收入，繳納企業(yè)所得稅。

第十三條

各地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)實(shí)習(xí)生報(bào)酬稅前扣除的監(jiān)督管理，對(duì)企業(yè)故意弄虛作假騙取實(shí)習(xí)生報(bào)酬稅前扣除的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令其糾正外，應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》等有關(guān)規(guī)定，予以處罰。

第十四條

本辦法從2006年1月1日起執(zhí)行。

第十五條

各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)稅局、地稅局，可根據(jù)本辦法制定具體實(shí)施方案。

第十六條

本辦法由國(guó)家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)解釋。

國(guó)稅發(fā)[2007]42號(hào)：關(guān)于印發(fā)《企業(yè)支付實(shí)習(xí)生報(bào)酬稅前扣除管理辦法》的通知

2007-04-10

3.凡與中等職業(yè)學(xué)校和高等院校簽訂三年以上期限合作協(xié)議的企業(yè)，支付給學(xué)生實(shí)習(xí)期間的報(bào)酬，準(zhǔn)予在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅稅前扣除。

山東省青島市國(guó)家稅務(wù)局2008企業(yè)所得稅匯算清繳問(wèn)題解答

2009-03-23

6、實(shí)行銷售費(fèi)用包干辦法的扣除規(guī)定（桂地稅發(fā)（2010）19號(hào)）納稅人實(shí)行銷售費(fèi)用包干辦法的應(yīng)按以下原則處理：發(fā)生的銷售費(fèi)用必須取得合法票據(jù)，其實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用必須與所銷售的產(chǎn)品直接相關(guān)。對(duì)銷售費(fèi)用結(jié)余歸銷售人員的作為工資薪金支出在稅前扣除。

桂地稅發(fā)（2010）19號(hào)：關(guān)于明確若干所得稅稅收政策管理問(wèn)題的通知

2010-2-23

7、勞務(wù)派遣（津國(guó)稅函[2010]15號(hào)）（青地稅函[2011]4號(hào)）（大連市地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)2010企業(yè)所得稅匯算清繳若干規(guī)定的通知）（浙江省國(guó)稅2010年企業(yè)所得稅匯算清繳問(wèn)題解答）（沈陽(yáng)地方稅務(wù)局2010年稅政疑難問(wèn)題答疑）（青島市國(guó)家稅務(wù)局公告2011年第1號(hào)）（蘇州地稅規(guī)[2010]5號(hào)）（浙江省國(guó)稅2010年企業(yè)所得稅匯算清繳問(wèn)題解答）（滬稅所便（2011）16號(hào)）(津地稅企所[2010]6號(hào))(四)勞務(wù)派遣費(fèi)

企業(yè)因經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要，從勞務(wù)派遣公司聘用的人員，其相關(guān)費(fèi)用和工資等，憑與勞務(wù)派遣公司簽訂的合同或協(xié)議以及相關(guān)憑證可稅前扣除。

津國(guó)稅函[2010]15號(hào)：天津市國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于做好2009企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知

2010-3-1

3.問(wèn)：接受以勞務(wù)派遣形式用工的單位（用工單位）接受勞務(wù)派遣單位（用人單位）的勞務(wù)派遣，用工單位負(fù)擔(dān)的被派遣勞動(dòng)者的工資薪金支出，可否作為計(jì)算職工福利費(fèi)等三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)稅前扣除限額的基數(shù)?

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工資薪金財(cái)稅法規(guī)匯編

答：根據(jù)《勞動(dòng)合同法》的規(guī)定，用工單位應(yīng)當(dāng)向被派遣勞動(dòng)者履行支付加班費(fèi)、績(jī)效獎(jiǎng)金，提供與工作崗位相關(guān)的福利待遇，對(duì)在崗被派遣勞動(dòng)者進(jìn)行工作崗位所必需的培訓(xùn)等義務(wù)。為便于征管，杜塞征管漏洞，凡是用工單位與用人單位簽訂的勞務(wù)派遣協(xié)議明確約定被派遣勞動(dòng)者的福利待遇、培訓(xùn)教育由用工單位承擔(dān)，且被派遣勞動(dòng)者在用工單位參加工會(huì)組織的，用工單位可依據(jù)用人單位開(kāi)具的發(fā)票載明的被派遣勞動(dòng)者工資項(xiàng)目金額，作為計(jì)算職工福利費(fèi)等三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)稅前扣除限額的基數(shù)。用工單位向被派遣勞動(dòng)者支付的所有工資薪金等勞動(dòng)報(bào)酬應(yīng)全部在用人單位開(kāi)具的發(fā)票上單獨(dú)填列。用工單位以被派遣勞動(dòng)者的工資薪金為基數(shù)計(jì)算出的職工福利費(fèi)等三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)應(yīng)單獨(dú)核算，?？顚Ｓ茫坑糜诒慌汕矂趧?dòng)者的福利、職業(yè)教育培訓(xùn)等項(xiàng)目支出。改變依照上述規(guī)定提取的職工福利費(fèi)等三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)用途的，用工單位不得稅前扣除。用工單位按照上述方法計(jì)算職工福利費(fèi)等三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)稅前扣除額后，用人單位不得以被派遣勞動(dòng)者的工資薪金為基數(shù)重復(fù)計(jì)算職工福利費(fèi)等三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)稅前扣除限額。

蘇州地稅規(guī)[2010]5號(hào)：蘇州市地方稅務(wù)局關(guān)于做好2010企業(yè)所得稅匯算清繳工作的公告

2010-12-27

關(guān)于勞務(wù)公司為用工單位安排勞動(dòng)力取得的工資是否應(yīng)繳納工會(huì)經(jīng)費(fèi)？

答：經(jīng)商市總工會(huì)，根據(jù)《中華全國(guó)總工會(huì)關(guān)于組織勞務(wù)派遣工加入工會(huì)的規(guī)定》（總工發(fā)〔2009〕21號(hào)）文件第三條規(guī)定：勞務(wù)派遣工的工會(huì)經(jīng)費(fèi)應(yīng)由用工單位按勞務(wù)派遣工工資總額的百分之二提取并撥付勞務(wù)派遣單位工會(huì)，屬于應(yīng)上繳上級(jí)工會(huì)的經(jīng)費(fèi)，由勞務(wù)派遣單位工會(huì)按規(guī)定比例上繳。用工單位工會(huì)接受委托管理勞務(wù)派遣工會(huì)員的，工會(huì)經(jīng)費(fèi)留用部分由用工單位工會(huì)使用或由勞務(wù)派遣單位工會(huì)和用工單位協(xié)商確定。

沈陽(yáng)地方稅務(wù)局2010年稅政疑難問(wèn)題答疑

2010-10-27

6.人力資源公司勞務(wù)派遣的用工形式下，以勞務(wù)派遣企業(yè)與用工企業(yè)簽訂的勞務(wù)派遣協(xié)議及發(fā)票作為實(shí)際用工企業(yè)稅前扣除的憑據(jù)。

青島市國(guó)家稅務(wù)局公告2011年第1號(hào)：青島市國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于2010企業(yè)所得稅匯算清繳若干問(wèn)題的公告

2011-1-14

十四、關(guān)于勞務(wù)工工資稅前扣除的規(guī)定

企業(yè)通過(guò)勞務(wù)派遣單位雇傭勞務(wù)工，應(yīng)當(dāng)簽訂符合勞動(dòng)法規(guī)定的勞務(wù)合同，與勞務(wù)派遣單位之間通過(guò)轉(zhuǎn)賬方式支付勞務(wù)工的全部勞務(wù)費(fèi)用，并憑有關(guān)支出確屬已經(jīng)實(shí)際發(fā)生的真實(shí)、合規(guī)勞務(wù)合同和發(fā)票，允許在企業(yè)所得稅稅前扣除。勞務(wù)工所發(fā)生的其他工資性費(fèi)用不允許在企業(yè)所得稅稅前扣除。因勞務(wù)工不屬于與企業(yè)有任職或受雇關(guān)系的員工，勞務(wù)費(fèi)不得作為職工福利費(fèi)稅前扣除的計(jì)算基數(shù)。

大連市地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)2010企業(yè)所得稅匯算清繳若干規(guī)定的通知

2011-1-31

四、勞務(wù)用工（勞務(wù)派遣用工），用工企業(yè)對(duì)勞務(wù)用工的支出作為勞務(wù)費(fèi)在稅前扣除，用工企業(yè)應(yīng)提供與勞務(wù)派遣企業(yè)簽訂的勞務(wù)派遣用工合同或協(xié)議、勞務(wù)費(fèi)發(fā)票等資料。勞務(wù)費(fèi)不得作為計(jì)提職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)等三項(xiàng)費(fèi)用的基數(shù)。

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工資薪金財(cái)稅法規(guī)匯編

浙江省國(guó)稅2010年企業(yè)所得稅匯算清繳問(wèn)題解答

若勞務(wù)派遣單位向被派遣的勞動(dòng)者支付全部的工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼等工資薪金，提供相關(guān)的福利、教育培訓(xùn)等待遇，且繳納醫(yī)療、養(yǎng)老等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金的，接受以勞務(wù)派遣形式用工的單位（以下稱用工單位）需憑勞務(wù)派遣單位開(kāi)具的發(fā)票（勞務(wù)用工費(fèi)用）稅前扣除，不得再重復(fù)列支相應(yīng)的工資薪金等支出。勞務(wù)派遣單位按稅法規(guī)定確認(rèn)勞務(wù)費(fèi)收入、稅前扣除相關(guān)支出。若勞務(wù)派遣單位向被派遣的勞動(dòng)者支付部分的工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼等工資薪金及繳納養(yǎng)老、醫(yī)療等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金的，或僅為被派遣的勞動(dòng)者支付養(yǎng)老、醫(yī)療等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金的，用工單位支付的合理的工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼等工資薪金以及稅法規(guī)定比例內(nèi)的相應(yīng)的職工福利費(fèi)支出、職工教育費(fèi)支出、工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出可稅前扣除，但需在2010企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)時(shí)提供與勞務(wù)派遣單位簽訂的勞務(wù)用工合同復(fù)印件，以及用工單位自行支付的工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼等工資薪金及職工福利費(fèi)支出、職工教育費(fèi)支出、工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出的稅前扣除情況說(shuō)明。

上海市2010企業(yè)所得稅匯算清繳問(wèn)題解答

上海財(cái)政網(wǎng)《在線訪談》欄目

上海市稅務(wù)局所屬干部教育中心講師胡越川

2011年2月21日

十四、問(wèn)：勞務(wù)派遣單位向用工單位派遣勞動(dòng)者，用工單位支付給被派遣的勞動(dòng)者加班費(fèi)、績(jī)效獎(jiǎng)金以及提供與工作崗位相關(guān)的福利待遇的支出是否可稅前扣除？

答：若勞務(wù)派遣單位向被派遣的勞動(dòng)者支付全部的工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼等工資薪金，提供相關(guān)的福利、教育培訓(xùn)等待遇，且繳納醫(yī)療、養(yǎng)老等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金的，接受以勞務(wù)派遣形式用工的單位（以下稱用工單位）需憑勞務(wù)派遣單位開(kāi)具的發(fā)票（勞務(wù)用工費(fèi)用）稅前扣除，不得再重復(fù)列支相應(yīng)的工資薪金等支出。勞務(wù)派遣單位按稅法規(guī)定確認(rèn)勞務(wù)費(fèi)收入、稅前扣除相關(guān)支出。（即勞務(wù)派遣一定要開(kāi)勞務(wù)費(fèi)發(fā)票，勞務(wù)派遣單位根據(jù)財(cái)稅[2003]16號(hào)文件規(guī)定，差額征收營(yíng)業(yè)稅）

若勞務(wù)派遣單位向被派遣的勞動(dòng)者支付部分的工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼等工資薪金及繳納養(yǎng)老、醫(yī)療等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金的，或僅為被派遣的勞動(dòng)者支付養(yǎng)老、醫(yī)療等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金的，用工單位支付的合理的工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼等工資薪金以及稅法規(guī)定比例內(nèi)的相應(yīng)的職工福利費(fèi)支出、職工教育費(fèi)支出、工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出可稅前扣除，但需在2010企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)時(shí)提供與勞務(wù)派遣單位簽訂的勞務(wù)用工合同復(fù)印件，以及用工單位自行支付的工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼等工資薪金及職工福利費(fèi)支出、職工教育費(fèi)支出、工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出的稅前扣除情況說(shuō)明。

滬稅所便（2011）16號(hào)：2010企業(yè)所得稅匯算清繳若干問(wèn)題解答

一、勞務(wù)派遣企業(yè)應(yīng)符合以下條件

（一）勞務(wù)派遣企業(yè)應(yīng)依法與被派遣勞動(dòng)者簽定勞動(dòng)合同。

（二）勞務(wù)派遣企業(yè)依法與被派遣勞動(dòng)者的用工單位簽定勞務(wù)派遣協(xié)議，用工單位和被派遣勞動(dòng)者之間沒(méi)有勞動(dòng)雇傭關(guān)系。

（三）勞務(wù)派遣企業(yè)按規(guī)定為被派遣勞動(dòng)者支付工資、福利、上繳社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（包括養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等，下同）和住房公積金。

二、收入的確認(rèn)

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工資薪金財(cái)稅法規(guī)匯編

勞務(wù)派遣企業(yè)應(yīng)以向用工單位收取的全部?jī)r(jià)款（包括代收轉(zhuǎn)付給被派遣勞動(dòng)者的工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金等，下同）確認(rèn)收入。

三、關(guān)于營(yíng)業(yè)稅的扣除范圍和扣除憑證

勞務(wù)派遣企業(yè)在計(jì)算營(yíng)業(yè)稅時(shí)允許扣除的范圍包括：支付給被派遣勞動(dòng)者的工資和為被派遣勞動(dòng)者上交的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。

勞務(wù)派遣企業(yè)應(yīng)以為被派遣勞動(dòng)者通過(guò)銀行等金融機(jī)構(gòu)實(shí)際支付工資憑證、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金繳納憑證及其他合法有效憑證作為扣除憑證。

四、工資、保險(xiǎn)和三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的企業(yè)所得稅稅前扣除問(wèn)題

（一）勞務(wù)派遣企業(yè)支付給被派遣勞動(dòng)者合理的工資和依照天津市人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為被派遣勞動(dòng)者繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金等，可以稅前扣除。用工單位不得稅前扣除被派遣勞動(dòng)者工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金等各項(xiàng)費(fèi)用。

（二）勞務(wù)派遣企業(yè)應(yīng)為每個(gè)被派遣勞動(dòng)者獨(dú)立開(kāi)設(shè)銀行帳戶，支付給被派遣勞動(dòng)者貨幣形式的報(bào)酬，通過(guò)銀行等金融機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)帳方式支付的方可稅前扣除。

（三）勞務(wù)派遣企業(yè)以被派遣勞動(dòng)者的工資為基數(shù)，按照《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定的比例和標(biāo)準(zhǔn)據(jù)實(shí)列支的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)和實(shí)際撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，可以稅前扣除。

五、發(fā)票開(kāi)具問(wèn)題

勞務(wù)派遣企業(yè)向用工單位收取全部?jī)r(jià)款應(yīng)全額開(kāi)具發(fā)票，支付給被派遣勞動(dòng)者的工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金應(yīng)在同一張發(fā)票中注明。

六、本通知自2010年1月1日起執(zhí)行。

津地稅企所[2010]6號(hào)：天津地稅國(guó)稅關(guān)于勞務(wù)派遣業(yè)務(wù)有關(guān)稅務(wù)處理問(wèn)題的通知

2010-7-28

第十九條

企業(yè)發(fā)生勞務(wù)派遣人員工資薪金時(shí)，應(yīng)以勞務(wù)公司開(kāi)具的發(fā)票、企業(yè)與勞務(wù)公司簽訂的用工合同以及付款單據(jù)為稅前扣除憑證。

蘇地稅規(guī)[2011]13號(hào)：江蘇省地方稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》的公告

2011年12月21日

8、留存收益列支的工資薪金是否稅前扣除（北京市國(guó)家稅務(wù)局2010年企業(yè)所得稅匯算清繳政策問(wèn)答）

（三）問(wèn)：2009年內(nèi)退人員的一次性補(bǔ)償款是否可以從稅前扣除？集團(tuán)要求內(nèi)退人員的補(bǔ)償款從企業(yè)未分配利潤(rùn)中提取并用于以后的列支，在納稅時(shí)是否可以做納稅調(diào)減？ 答：企業(yè)與職工解除勞動(dòng)合同而支付的合理的補(bǔ)償款，屬于與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的必要而合理的支出，允許據(jù)實(shí)扣除。本期提而未付的金額，不得在本期扣除，實(shí)際支付時(shí)，作納稅調(diào)減處理。

內(nèi)退人員的補(bǔ)償款從未分配利潤(rùn)中提取并用于以后的列支，在國(guó)家稅務(wù)總局未做進(jìn)一步

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工資薪金財(cái)稅法規(guī)匯編

明確前，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不予從稅前扣除，不予做納稅調(diào)減。

北京市國(guó)家稅務(wù)局2010年企業(yè)所得稅匯算清繳政策問(wèn)答

2011年1月

（三）問(wèn)：2009年內(nèi)退人員的一次性補(bǔ)償款是否可以從稅前扣除？集團(tuán)要求內(nèi)退人員的補(bǔ)償款從企業(yè)未分配利潤(rùn)中提取并用于以后的列支，在納稅時(shí)是否可以做納稅調(diào)減？ 答：企業(yè)與職工解除勞動(dòng)合同而支付的合理的補(bǔ)償款，屬于與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的必要而合理的支出，允許據(jù)實(shí)扣除。本期提而未付的金額，不得在本期扣除，實(shí)際支付時(shí)，作納稅調(diào)減處理。

內(nèi)退人員的補(bǔ)償款從未分配利潤(rùn)中提取并用于以后的列支，在國(guó)家稅務(wù)總局未做進(jìn)一步明確前，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不予從稅前扣除，不予做納稅調(diào)減。

北京市國(guó)家稅務(wù)局2010年企業(yè)所得稅匯算清繳政策問(wèn)答

2011年1月

9、母公司派遣員工至子公司（青島市國(guó)家稅務(wù)局公告2011年第1號(hào)）

(十五)問(wèn)：母子公司框架下，員工與母公司簽訂勞動(dòng)合同，沒(méi)有與子公司簽訂勞動(dòng)合同。由于工作需要，母公司向其子公司派遣員工，母子公司均向派遣員工支付工資及獎(jiǎng)金、補(bǔ)貼，其工資及獎(jiǎng)金、補(bǔ)貼如何扣除？

解答：鑒于母公司與子公司之間存在的特殊關(guān)系，員工在母公司與子公司之間經(jīng)常調(diào)配，按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則，子公司如能夠提供母公司出具的董事會(huì)或經(jīng)理辦公會(huì)等做出的調(diào)配決定及員工名冊(cè)等充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，子公司發(fā)放給與其沒(méi)有訂立勞動(dòng)合同的員工的合理的工資薪金可以稅前扣除。

青島市國(guó)家稅務(wù)局公告2011年第1號(hào)：青島市國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于2010企業(yè)所得稅匯算清繳若干問(wèn)題的公告

2011-1-14

1、問(wèn)：母子公司框架下，員工與母公司簽訂勞動(dòng)合同，沒(méi)有與子公司簽訂勞動(dòng)合同。由于工作需要，母公司向其子公司派遣員工，母子公司均向派遣員工支付工資及獎(jiǎng)金、補(bǔ)貼，其工資及獎(jiǎng)金、補(bǔ)貼如何扣除？被派遣員工的個(gè)人所得稅如何繳納？

答：鑒于母公司與子公司之間存在的特殊關(guān)系，員工在母公司與子公司之間經(jīng)常調(diào)配，按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則，子公司如能夠提供母公司出具的董事會(huì)或經(jīng)理辦公會(huì)等做出的調(diào)配決定及員工名冊(cè)等充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，子公司發(fā)放給與其沒(méi)有訂立勞動(dòng)合同的員工的合理的工資薪金可以稅前扣除。

母子公司兩個(gè)單位在向員工支付勞動(dòng)報(bào)酬時(shí)，應(yīng)分別扣繳個(gè)人所得稅；同時(shí)該員工應(yīng)到為其繳納“三費(fèi)一金”的單位主管地稅機(jī)關(guān)自行申報(bào)個(gè)人所得稅。

青地稅函[2011]4號(hào)：青島市地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)《2010年所得稅問(wèn)題解答》的通知

2011-1-11

10、內(nèi)退人員（浙江省國(guó)稅2010年企業(yè)所得稅匯算清繳問(wèn)題解答）

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工資薪金財(cái)稅法規(guī)匯編

三、內(nèi)退人員，未到法定退休年齡，尚未取消勞動(dòng)合同，企業(yè)已一次性或分期支付生活補(bǔ)貼的內(nèi)部退養(yǎng)職工。一次性或分期支付的生活補(bǔ)貼允許在稅前扣除。企業(yè)應(yīng)提供內(nèi)退人員名單、勞動(dòng)合同或協(xié)議、內(nèi)退協(xié)議、生活補(bǔ)貼清單等資料。生活補(bǔ)貼不屬于稅法規(guī)定的工資薪金支出，不得作為計(jì)提職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)等三項(xiàng)費(fèi)用的基數(shù)。

浙江省國(guó)稅2010年企業(yè)所得稅匯算清繳問(wèn)題解答

（三）問(wèn)：2009年內(nèi)退人員的一次性補(bǔ)償款是否可以從稅前扣除？集團(tuán)要求內(nèi)退人員的補(bǔ)償款從企業(yè)未分配利潤(rùn)中提取并用于以后的列支，在納稅時(shí)是否可以做納稅調(diào)減？ 答：企業(yè)與職工解除勞動(dòng)合同而支付的合理的補(bǔ)償款，屬于與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的必要而合理的支出，允許據(jù)實(shí)扣除。本期提而未付的金額，不得在本期扣除，實(shí)際支付時(shí)，作納稅調(diào)減處理。

內(nèi)退人員的補(bǔ)償款從未分配利潤(rùn)中提取并用于以后的列支，在國(guó)家稅務(wù)總局未做進(jìn)一步明確前，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不予從稅前扣除，不予做納稅調(diào)減。

（四）工資總額和范圍

1、中央的規(guī)定（國(guó)稅函[2009]3號(hào)）關(guān)于工資薪金總額問(wèn)題

《實(shí)施條例》第四十、四十一、四十二條所稱的“工資薪金總額”，是指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定實(shí)際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。屬于國(guó)有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過(guò)政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過(guò)部分，不得計(jì)入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

國(guó)稅函[2009]3號(hào)：《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》第二條

2009-01-04

2、工資和福利費(fèi)的區(qū)分（見(jiàn)福利費(fèi)專題）

3、2、青島的規(guī)定（青地稅函[2010]2號(hào)）（山東省青島市國(guó)家稅務(wù)局2008企業(yè)所得稅匯算清繳問(wèn)題解答）（青地稅發(fā)〔2009〕5號(hào)）

4、《青島市監(jiān)管企業(yè)工資總額預(yù)算管理試行辦法》（青國(guó)資委[2009]60號(hào)）第二十條規(guī)定：“審核備案意見(jiàn)應(yīng)視為合理工資支出，稅務(wù)部門依據(jù)稅法規(guī)定可予以稅前扣除?！痹摋l規(guī)定是否意味著對(duì)于超過(guò)備案總額的工資支出（適用于國(guó)資委監(jiān)管企業(yè)），不得在稅前扣除？ 答：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)）第二條規(guī)定“《實(shí)施條例》第四十、四十一、四十二條所稱的‘工資薪金總額’，是指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定實(shí)際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。屬于國(guó)有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過(guò)政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過(guò)部分，不得計(jì)入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。”因此，對(duì)于市國(guó)資委為履行出資人職責(zé)的國(guó)有及國(guó)有控股企業(yè)超過(guò)市國(guó)資委審核備案總額的工資支出不得在稅前扣除。

青地稅函[2010]2號(hào)：青島市地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)《2009企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)問(wèn)題解答》的通知

2010-01-05

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工資薪金財(cái)稅法規(guī)匯編

3、湖南的規(guī)定（湘國(guó)稅函[2009]488號(hào)）（湘地稅發(fā)[2009]18號(hào)）2.如何確定合理的工資薪金？

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]3號(hào)）明確了合理工資薪金稅前扣除問(wèn)題：《實(shí)施條例》第三十四條所稱的合理工資薪金，是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。

工資薪金總額，是指企業(yè)按照實(shí)際發(fā)放給員工的合理工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。屬于國(guó)有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過(guò)政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過(guò)部分，不得計(jì)入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

各地在確定合理工資薪金總額時(shí)，可結(jié)合《湖南省地方稅務(wù)局、湖南省國(guó)家稅務(wù)局、湖南省勞動(dòng)和社會(huì)保障廳關(guān)于企業(yè)工資薪金稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的通知》（湘地稅[2009]18號(hào)）文件規(guī)定執(zhí)行，即對(duì)實(shí)施工資集體協(xié)商制度的企業(yè)，經(jīng)勞動(dòng)和社會(huì)保障部門審查備案后的工資薪金可以認(rèn)定為合理的工資薪金，凡實(shí)際工資支出沒(méi)有超出協(xié)商工資薪金的，均允許稅前列支。

湘國(guó)稅函[2009]488號(hào)：湖南省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于做好2009企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知

2009-12-24

為認(rèn)真貫徹落實(shí)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)）精神，結(jié)合我省實(shí)際情況，現(xiàn)就企業(yè)工資薪金有關(guān)問(wèn)題通知如下：

一、企業(yè)依法通過(guò)工資集體協(xié)商確定的員工工資薪金是合理的工資薪金支出，經(jīng)勞動(dòng)保障部門審查、稅務(wù)部門確認(rèn)后，可在企業(yè)所得稅前按實(shí)扣除。

二、國(guó)有及國(guó)有控股企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格依據(jù)勞動(dòng)保障部門薪金限定數(shù)額列支工資支出；超過(guò)部分不得計(jì)入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

三、企業(yè)對(duì)經(jīng)勞動(dòng)保障、企業(yè)資產(chǎn)管理等部門審核的國(guó)有及國(guó)有控股企業(yè)經(jīng)營(yíng)者年薪，可計(jì)入企業(yè)工資薪金總額，并在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

四、各類企業(yè)在匯算清繳企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)，已實(shí)行工資集體協(xié)議的企業(yè)，應(yīng)將勞動(dòng)保障部門審查生效的工資集體協(xié)議、審查意見(jiàn)書和職工工資薪金總額實(shí)際發(fā)放情況等資料一并報(bào)主管稅務(wù)部門備案。

五、各級(jí)稅務(wù)、勞動(dòng)保障部門要加強(qiáng)聯(lián)系、互相配合，引導(dǎo)企業(yè)通過(guò)工資集體協(xié)商來(lái)規(guī)范和完善企業(yè)內(nèi)部工資分配制度，建立合理有序的工資正常調(diào)整機(jī)制。

湘地稅發(fā)[2009]18號(hào)：湖南省地方稅務(wù)局 湖南省國(guó)家稅務(wù)局湖南省勞動(dòng)和社會(huì)保障廳關(guān)于企業(yè)工資薪金稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的通知

2009-5-14

4、蘇州地稅的規(guī)定（蘇州地稅函〔2009〕278號(hào)）（江蘇省蘇州市地方稅務(wù)局2008企

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工資薪金財(cái)稅法規(guī)匯編

業(yè)所得稅匯算清繳業(yè)務(wù)問(wèn)題解答）

1.問(wèn)：企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出稅前扣除需要符合哪些條件？

答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)）規(guī)定，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)，可按以下原則掌握：⑴企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；⑵企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；⑶企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；⑷企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)；⑸有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。

屬于國(guó)有性質(zhì)的企業(yè)，其準(zhǔn)予稅前扣除的工資薪金支出，不得超過(guò)政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過(guò)部分，不得計(jì)入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

蘇州地稅函〔2009〕278號(hào)：關(guān)于做好2009企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知

2009-12-28

1.問(wèn)：企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出如何申報(bào)稅前扣除？

答：企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，包括現(xiàn)金支出和非現(xiàn)金支出，準(zhǔn)予稅前扣除。企事業(yè)單位公務(wù)用車制度改革后，在規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，為員工報(bào)銷的油料費(fèi)、過(guò)路費(fèi)、停車費(fèi)、洗車費(fèi)、修理費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，以及以現(xiàn)金或?qū)嵨镄问桨l(fā)放的交通補(bǔ)貼，均屬于工資薪金支出，計(jì)入工資總額按規(guī)定申報(bào)扣除。企業(yè)在申報(bào)時(shí)應(yīng)注意：

一是允許稅前扣除的，必須是企業(yè)實(shí)際發(fā)生的工資薪金支出。

二是允許稅前扣除并不意味著當(dāng)期全部直接扣除。企業(yè)應(yīng)按照會(huì)計(jì)核算要求，合理分配應(yīng)付職工薪酬，期間費(fèi)用性質(zhì)的工資薪金支出允許當(dāng)期直接扣除，計(jì)入在建工程、生產(chǎn)成本等科目的工資薪金支出在結(jié)轉(zhuǎn)損益的稅前扣除。

三是工資薪金的發(fā)放對(duì)象必須是在本企業(yè)任職或者受雇的員工。企業(yè)應(yīng)按勞動(dòng)合同法及其實(shí)施條例等有關(guān)規(guī)定，與任職或受雇員工依法簽訂勞動(dòng)合同，辦理勞動(dòng)關(guān)系。未簽訂勞動(dòng)合同的，不得作為工資薪金支出稅前扣除。主管地稅機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)申報(bào)的工資薪金支出有異議的，可要求企業(yè)提供政府勞動(dòng)保障部門的鑒定意見(jiàn)。

四是工資薪金支出標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)限于合理的范圍和幅度。

江蘇省蘇州市地方稅務(wù)局2008企業(yè)所得稅匯算清繳業(yè)務(wù)問(wèn)題解答

2009-4-27

5、寧波地稅的規(guī)定（甬地稅一[2010]10號(hào)）

職工工資總額的計(jì)算應(yīng)與基本養(yǎng)老保險(xiǎn)計(jì)算基數(shù)、人員一致。

甬地稅一[2010]10號(hào)：寧波市地方稅務(wù)局關(guān)于明確2009企業(yè)所得稅匯算清繳若干問(wèn)題的通知

2010-1-18

6、浙江的規(guī)定（浙江省地方稅務(wù)局關(guān)于2009年所得稅政策有關(guān)問(wèn)題的解答）（浙江省國(guó)家

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工資薪金財(cái)稅法規(guī)匯編

稅務(wù)局所得稅處2008匯算清繳問(wèn)題解答）

(3)工資薪金的范圍確定問(wèn)題 工資薪金，是指企業(yè)每一納稅支付給本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。員工，是指與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同的所有人員，含全職、兼職和臨時(shí)工，也包括雖未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同但由企業(yè)正式任命的人員，如董事會(huì)成員、監(jiān)事會(huì)成員等。

《實(shí)施條例》第四十、四十一、四十二條計(jì)提職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)的基數(shù)---“工資薪金總額”，是指企業(yè)按照規(guī)定實(shí)際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。屬于國(guó)有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過(guò)政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過(guò)部門，不得計(jì)入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

浙江省國(guó)家稅務(wù)局所得稅處2008匯算清繳問(wèn)題解答

2009-03-23

7、上海的規(guī)定（上海市稅務(wù)局2008企業(yè)所得稅匯算清繳若干政策）（上海市2010年企業(yè)所得稅匯算清繳答疑）

1.問(wèn)：企業(yè)2010發(fā)生的工資薪金支出，如何稅前扣除？

答：企業(yè)2009發(fā)生的工資薪金支出，應(yīng)按照《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題通知》（國(guó)稅函[2009]3號(hào)）有關(guān)規(guī)定稅前扣除。企業(yè)上報(bào)匯算清繳資料時(shí)，需同時(shí)提供股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度。

此外，本市地方國(guó)有企業(yè)、國(guó)有控股企業(yè)（不含外商投資企業(yè)和臺(tái)港澳投資企業(yè)）還需按照上海市人力資源和社會(huì)保障局、上海市國(guó)家稅務(wù)局、上海市地方稅務(wù)局、上海市國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)《關(guān)于做好2010本市地方國(guó)有企業(yè)工資分配工作的指導(dǎo)意見(jiàn)》（滬人社綜發(fā)[2010]41號(hào)）的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

中央國(guó)有企業(yè)應(yīng)提供國(guó)資委、財(cái)政部或人力資源和社會(huì)保障部等政府部門核準(zhǔn)的工資總額情況表，或政府部門給予中央國(guó)有企業(yè)集團(tuán)的工資額度分配授權(quán)書以及集團(tuán)對(duì)所屬國(guó)有企業(yè)的工資總額分配情況表。

說(shuō)明：（1）《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條 企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。

（2）國(guó)稅函（2009）3號(hào)文件規(guī)定“合理工資薪金”，是企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)的決定制訂工資薪金制度，而且是實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金支出。并提出了對(duì)工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)的5項(xiàng)原則，供稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握。

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工資薪金財(cái)稅法規(guī)匯編

（3）“工資薪金總額”是按國(guó)稅函（2009）3號(hào)文件第一條規(guī)定實(shí)際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。

（4）屬于國(guó)有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金應(yīng)該按照社保部門下達(dá)企業(yè)名單和給予限定的數(shù)額，作為稅前扣除的工資標(biāo)準(zhǔn)，超過(guò)部分，應(yīng)調(diào)整納稅所得額，計(jì)征企業(yè)所得稅。

（5）工資薪金人數(shù)的確定

在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工包括固定職工、合同工、臨時(shí)工，但下列情況除外： ①應(yīng)從提取的職工福利費(fèi)中列支的醫(yī)務(wù)室、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所人員； ②已領(lǐng)取養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)經(jīng)濟(jì)金的離退休職工、下崗職工、待崗職工； ③已出售的住房或租金收入計(jì)入住房周轉(zhuǎn)金的出租房的管理服務(wù)人員。

所謂的任職關(guān)系，一般是指所有連續(xù)性的服務(wù)關(guān)系，提供服務(wù)的任職者或者雇員的主要收入或者很大一部分收入來(lái)自于任職的企業(yè)，并且這種收入基本上代表了提供服務(wù)人員的勞動(dòng)。形成雇傭關(guān)系的員工，必須按照《中華人民共和國(guó)勞動(dòng)合同法》的規(guī)定，簽訂6個(gè)月及其以上的勞動(dòng)合同，同時(shí)按照《中華人民共和國(guó)勞動(dòng)法》的規(guī)定，保障當(dāng)?shù)刈畹凸べY標(biāo)準(zhǔn)。

上海市2010年企業(yè)所得稅匯算清繳答疑

2011-04

8、吉林國(guó)稅的規(guī)定（吉國(guó)稅發(fā)〔2009〕65號(hào)）

企業(yè)支付給在本企業(yè)任職或者受雇員工的工資薪金支出，只要有符合國(guó)家相關(guān)規(guī)定的合法用工手續(xù)，即可按照規(guī)定在企業(yè)所得稅稅前扣除。

吉國(guó)稅發(fā)〔2009〕65號(hào)：吉林省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問(wèn)題的通知

2009-04-08

2、關(guān)于工資薪金總額問(wèn)題

《實(shí)施條例》第四十、四十一、四十二條所稱的“工資薪金總額”，是指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定實(shí)際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。屬于國(guó)有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過(guò)政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過(guò)部分，不得計(jì)入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

甬地稅一[2010]10號(hào)：寧波市地方稅務(wù)局關(guān)于明確2009企業(yè)所得稅匯算清繳若干問(wèn)題的通知

2010-1-18

（五）《實(shí)施條例》第四十、四十一、四十二條所稱的“工資薪金總額”，是指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定實(shí)際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。屬于國(guó)有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過(guò)政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過(guò)部分，不得計(jì)入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

天津市國(guó)家稅務(wù)局2008年企業(yè)所得稅匯算清繳問(wèn)題解答

2009-3-1 1.問(wèn)：企業(yè)2010發(fā)生的工資薪金支出，如何稅前扣除？

答：企業(yè)2009發(fā)生的工資薪金支出，應(yīng)按照《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條、29 / 44

工資薪金財(cái)稅法規(guī)匯編

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題通知》（國(guó)稅函[2009]3號(hào)）有關(guān)規(guī)定稅前扣除。企業(yè)上報(bào)匯算清繳資料時(shí)，需同時(shí)提供股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度。

此外，本市地方國(guó)有企業(yè)、國(guó)有控股企業(yè)（不含外商投資企業(yè)和臺(tái)港澳投資企業(yè)）還需按照上海市人力資源和社會(huì)保障局、上海市國(guó)家稅務(wù)局、上海市地方稅務(wù)局、上海市國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)《關(guān)于做好2010本市地方國(guó)有企業(yè)工資分配工作的指導(dǎo)意見(jiàn)》（滬人社綜發(fā)[2010]41號(hào)）的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

中央國(guó)有企業(yè)應(yīng)提供國(guó)資委、財(cái)政部或人力資源和社會(huì)保障部等政府部門核準(zhǔn)的工資總額情況表，或政府部門給予中央國(guó)有企業(yè)集團(tuán)的工資額度分配授權(quán)書以及集團(tuán)對(duì)所屬國(guó)有企業(yè)的工資總額分配情況表。

說(shuō)明：（1）《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條 企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。

（2）國(guó)稅函（2009）3號(hào)文件規(guī)定“合理工資薪金”，是企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)的決定制訂工資薪金制度，而且是實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金支出。并提出了對(duì)工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)的5項(xiàng)原則，供稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握。

（3）“工資薪金總額”是按國(guó)稅函（2009）3號(hào)文件第一條規(guī)定實(shí)際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。

（4）屬于國(guó)有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金應(yīng)該按照社保部門下達(dá)企業(yè)名單和給予限定的數(shù)額，作為稅前扣除的工資標(biāo)準(zhǔn)，超過(guò)部分，應(yīng)調(diào)整納稅所得額，計(jì)征企業(yè)所得稅。

（5）工資薪金人數(shù)的確定

在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工包括固定職工、合同工、臨時(shí)工，但下列情況除外： ①應(yīng)從提取的職工福利費(fèi)中列支的醫(yī)務(wù)室、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所人員； ②已領(lǐng)取養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)經(jīng)濟(jì)金的離退休職工、下崗職工、待崗職工； ③已出售的住房或租金收入計(jì)入住房周轉(zhuǎn)金的出租房的管理服務(wù)人員。

所謂的任職關(guān)系，一般是指所有連續(xù)性的服務(wù)關(guān)系，提供服務(wù)的任職者或者雇員的主要收入或者很大一部分收入來(lái)自于任職的企業(yè)，并且這種收入基本上代表了提供服務(wù)人員的勞動(dòng)。

形成雇傭關(guān)系的員工，必須按照《中華人民共和國(guó)勞動(dòng)合同法》的規(guī)定，簽訂6個(gè)月及其以上的勞動(dòng)合同，同時(shí)按照《中華人民共和國(guó)勞動(dòng)法》的規(guī)定，保障當(dāng)?shù)刈畹凸べY標(biāo)準(zhǔn)。

上海市2010年企業(yè)所得稅匯算清繳答疑

2011-04

二十八、新企業(yè)所得稅法規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工工資薪金總額14%部分準(zhǔn)予扣除，所稱的“工資薪金總額”包括企業(yè)的養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金

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工資薪金財(cái)稅法規(guī)匯編

嗎？

答：國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]3號(hào)）規(guī)定：《實(shí)施條例》第四十、四十一、四十二條所稱的“工資薪金總額”，是指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定實(shí)際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。屬于國(guó)有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過(guò)政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過(guò)部分，不得計(jì)入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

贛地稅所便函[2011]3 號(hào)：江西省地方稅務(wù)局2010企業(yè)所得稅匯算清繳政策問(wèn)答

（五）工資儲(chǔ)備基金的新舊銜接

（國(guó)稅函[2009]98號(hào)）（蘇國(guó)稅函〔2009〕85號(hào)）（青地稅發(fā)〔2009〕5號(hào)）(天津市國(guó)家稅務(wù)局2008年企業(yè)所得稅匯算清繳問(wèn)題解答)（上海市稅務(wù)局2008企業(yè)所得稅匯算清繳若干政策）（上海市2010年企業(yè)所得稅匯算清繳答疑）關(guān)于工效掛鉤企業(yè)工資儲(chǔ)備基金的處理

原執(zhí)行工效掛鉤辦法的企業(yè)，在2008年1月1日以前已按規(guī)定提取，但因未實(shí)際發(fā)放而未在稅前扣除的工資儲(chǔ)備基金余額，2008年及以后實(shí)際發(fā)放時(shí)，可在實(shí)際發(fā)放企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。

國(guó)稅函[2009]98號(hào)：《關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問(wèn)題的通知》第六條

2009-02-27

三、《通知》第六條原執(zhí)行工效掛鉤的企業(yè)，2008年1月1日以前已按規(guī)定提取的工資儲(chǔ)備基金是指1998年至2005年期間形成的新基金結(jié)余。因動(dòng)用新基金結(jié)余而在稅前扣除的工資，可計(jì)入計(jì)算職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)的工資基數(shù)。

蘇國(guó)稅函〔2009〕85號(hào)：江蘇省國(guó)家稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問(wèn)題的通知》的通知

2009-3-27

16、老稅法下納稅人按照“工效掛鉤”辦法尚未實(shí)際發(fā)放的工資余額如何處理？

答：老稅法下執(zhí)行“工效掛鉤”工資扣除辦法的納稅人在“兩個(gè)低于”的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)提取但未實(shí)際發(fā)放的工資余額，在2008年及以后實(shí)際發(fā)放時(shí)，可做納稅調(diào)減處理。在2008年及以后稅前扣除工資時(shí)，應(yīng)先沖減以前尚未實(shí)際發(fā)放的工資余額，不足部分按新企業(yè)所得稅法規(guī)定扣除。

青地稅發(fā)〔2009〕5號(hào)：青島市地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)《2008企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)問(wèn)題解答》的通知

2009-01-20

（二）經(jīng)批準(zhǔn)實(shí)行工效掛鉤辦法的企業(yè)，2008年實(shí)際發(fā)放的工資未計(jì)入當(dāng)年成本費(fèi)用而沖減了以前效益工資余額（是指以前按批準(zhǔn)的工效掛鉤辦法提取的工資額超過(guò)實(shí)際發(fā)放的工資額，在納稅申報(bào)時(shí)已作納稅調(diào)增的金額）的部分，允許在年終匯繳申報(bào)時(shí)作納稅調(diào)減。

天津市國(guó)家稅務(wù)局2008年企業(yè)所得稅匯算清繳問(wèn)題解答

2009-3-1

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工資薪金財(cái)稅法規(guī)匯編

對(duì)2007年及以前的已作納稅調(diào)增的歷年工資儲(chǔ)備結(jié)余，企業(yè)實(shí)際發(fā)放時(shí)，可作為納稅調(diào)減處理。但歷年工資儲(chǔ)備結(jié)余應(yīng)在2008年至2010年三年內(nèi)處理完畢。

若企業(yè)動(dòng)用97以前工資結(jié)余或以前工資超標(biāo)準(zhǔn)列支的結(jié)余，不得作為納稅調(diào)減。

上海市稅務(wù)局2008企業(yè)所得稅匯算清繳若干政策

3.問(wèn)：2007年及以前的已作納稅調(diào)增的歷年工資儲(chǔ)備結(jié)余，實(shí)際發(fā)放時(shí)是否可作納稅調(diào)減處理？

答：對(duì)2007年及以前的已作納稅調(diào)增的歷年工資儲(chǔ)備結(jié)余，企業(yè)實(shí)際發(fā)放時(shí)可作納稅調(diào)減處理。但歷年工資儲(chǔ)備結(jié)余應(yīng)在2008年至2010年三年內(nèi)處理完畢。

上海市2010年企業(yè)所得稅匯算清繳答疑

2011-04

（六）跨發(fā)放工資的扣除規(guī)定

1、青島的規(guī)定（青地稅函[2010]2號(hào)）（青國(guó)稅發(fā)[2010]9號(hào)）

24、企業(yè)在2009年發(fā)放2008年欠發(fā)的10-12月份工資，應(yīng)如何處理，具體在哪一年扣除？ 答：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)）第一條規(guī)定“《實(shí)施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。”因此，企業(yè)只能在實(shí)際發(fā)放的扣除工資薪金。但企業(yè)如在匯算清繳期結(jié)束前發(fā)放已計(jì)提匯繳的工資，則可在匯繳扣除。

青地稅函[2010]2號(hào)：青島市地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)《2009企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)問(wèn)題解答》的通知

2010-01-05

（九）企業(yè)計(jì)提了職工工資，但是沒(méi)有發(fā)放，可以在企業(yè)所得稅稅前扣除嗎？

解答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條規(guī)定，對(duì)企業(yè)工資、薪金的扣除時(shí)間為實(shí)際發(fā)放的納稅。因此，如果企業(yè)計(jì)提了職工的工資，當(dāng)年沒(méi)有實(shí)際發(fā)放，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除，但可以在以后實(shí)際發(fā)放申報(bào)扣除。如果企業(yè)當(dāng)年計(jì)提的工資在企業(yè)所得稅納稅申報(bào)前（即次年5月31日前）實(shí)際發(fā)放的，可以在計(jì)提當(dāng)年計(jì)算扣除。

青國(guó)稅發(fā)[2010]9號(hào)：青島市國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于做好2009企業(yè)所得稅匯算清繳的通知

2010-05-05

2、寧波的規(guī)定（甬地稅一函[2010]20號(hào)）

1、跨發(fā)放的工資應(yīng)在哪個(gè)期間扣除？ 問(wèn)：企業(yè)2010年底前已計(jì)提未發(fā)放的職工工資及獎(jiǎng)金是否可在2010企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)稅前扣除？

答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2009]3號(hào))文件規(guī)定：

“稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)，可按以下原則掌握：

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工資薪金財(cái)稅法規(guī)匯編

(一)企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；

(二)企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；

(三)企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；

(四)企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)。

(五)有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。”

根據(jù)上述規(guī)定，如果企業(yè)在2010年底前已計(jì)提且明確到個(gè)人的工資費(fèi)用、已經(jīng)代扣了個(gè)人所得稅，符合上述5個(gè)原則，而且企業(yè)在匯算清繳期限內(nèi)完成發(fā)放，可認(rèn)定為納稅實(shí)際發(fā)生，在上述工資薪金支出所屬納稅可以稅前扣除。

在匯算清繳期限終了后補(bǔ)發(fā)上年或者以前納稅合理的工資薪金支出的，應(yīng)在工資薪金支出實(shí)際發(fā)放稅前扣除。

甬地稅一函[2010]20號(hào): 寧波市地方稅務(wù)局關(guān)于明確所得稅有關(guān)問(wèn)題解答口徑的函

2011-1-5

3、遼寧的規(guī)定（遼寧省地方稅務(wù)局關(guān)于做好2010企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知）

（七）上一已經(jīng)計(jì)提但未支付的工資、“五險(xiǎn)一金”及類似的成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)是否允許稅前扣除？

如果在匯算清繳期結(jié)束前支付的，允許在所得稅前扣除；如果在匯算清繳期結(jié)束后仍未支付的，應(yīng)在實(shí)際支付扣除。

遼寧省地方稅務(wù)局關(guān)于做好2010企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知

2011-3-3

(二)工資薪金扣除時(shí)間問(wèn)題

企業(yè)的工資薪金扣除時(shí)間為實(shí)際發(fā)放的納稅。

遼地稅函〔2009〕27號(hào)：遼寧省地方稅務(wù)局《關(guān)于2008企業(yè)所得稅匯算清繳有關(guān)業(yè)務(wù)問(wèn)題的通知》

2009-02-25

4、天津的規(guī)定（津地稅企所[2009]15號(hào)）(天津市國(guó)家稅務(wù)局2008年企業(yè)所得稅匯算清繳問(wèn)題解答)

五、工資薪金的稅前扣除問(wèn)題

凡企業(yè)與職工簽訂勞動(dòng)用工合同或協(xié)議的，其支付給 在本企業(yè)任職或者受雇的員工的 合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。

工資支出必須是實(shí)際發(fā)生，提取而未實(shí)際支付的，在當(dāng)年納稅不得稅前扣除。實(shí)行下發(fā)薪的企業(yè)提取的工資可保留一個(gè)月。

津地稅企所[2009]15號(hào)：天津市地方稅務(wù)局、天津市國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問(wèn)題的通知

發(fā)文日期：2009-09-24

（三）納稅人當(dāng)年應(yīng)發(fā)并實(shí)際發(fā)放的工資薪金支出，準(zhǔn)予稅前扣除。對(duì)實(shí)行“后發(fā)薪”制度

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工資薪金財(cái)稅法規(guī)匯編 的納稅人，提取但未發(fā)放的12月份工資，允許12月末工資余額保留一個(gè)月（下1月份）。

天津市國(guó)家稅務(wù)局2008年企業(yè)所得稅匯算清繳問(wèn)題解答

2009-3-1

5、蘇州的規(guī)定（蘇州地稅函〔2009〕278號(hào)）

2.問(wèn)：企業(yè)2010年1月發(fā)放2009年12月計(jì)提的職工工資以及年終獎(jiǎng)，這部分跨發(fā)放的工資及獎(jiǎng)金是否可在2009企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)稅前扣除？

答：企業(yè)在匯算清繳期限內(nèi)發(fā)放且屬于匯算清繳應(yīng)負(fù)擔(dān)的合理的工資薪金支出，可認(rèn)定為納稅實(shí)際發(fā)生，在工資薪金支出所屬納稅可以稅前扣除。在匯算清繳期限終了后補(bǔ)發(fā)上年或者以前納稅合理的工資薪金支出的，應(yīng)在工資薪金支出實(shí)際發(fā)放稅前扣除。

蘇州地稅函〔2009〕278號(hào)：關(guān)于做好2009企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知

2009-12-28

6、浙江的規(guī)定（浙江省地方稅務(wù)局關(guān)于2009年所得稅政策有關(guān)問(wèn)題的解答）（浙江省國(guó)稅局關(guān)于2009企業(yè)所得稅匯算清繳問(wèn)題解答）（浙江省國(guó)家稅務(wù)局所得稅處2008匯算清繳問(wèn)題解答）（浙江省國(guó)稅2010年企業(yè)所得稅匯算清繳問(wèn)題解答）

1、企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理工資薪金支出，可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。此規(guī)定未明確稅前扣除時(shí)間，也未明確必須實(shí)際發(fā)放。請(qǐng)省局予以明確。意見(jiàn)：實(shí)際發(fā)生的工資薪金支出是指企業(yè)已經(jīng)實(shí)際支付給其職工的那部分工資薪金支出，尚未支付的，不能在其未支付的這個(gè)納稅內(nèi)扣除，只有等到實(shí)際發(fā)生后，才準(zhǔn)予稅前扣除。

浙江省地方稅務(wù)局關(guān)于2009年所得稅政策有關(guān)問(wèn)題的解答

2010-1-15

八、年末已計(jì)提但未實(shí)際發(fā)放或已支付但未取得相關(guān)憑證的問(wèn)題 企業(yè)年末已計(jì)提但未實(shí)際發(fā)放的工資薪金、暫估入賬的材料成本及相關(guān)費(fèi)用，在匯算清繳結(jié)束之前發(fā)放或取得發(fā)票的可以在稅前扣除。

浙江省國(guó)稅局關(guān)于2009企業(yè)所得稅匯算清繳問(wèn)題解答

2010-3-17(1)企業(yè)在12月31日前計(jì)提的工資，在匯繳前實(shí)際發(fā)放的可以在稅前扣除。

浙江省國(guó)家稅務(wù)局所得稅處2008匯算清繳問(wèn)題解答

2009-03-23

33、問(wèn)：匯算清繳終了后補(bǔ)發(fā)以前納稅合理的工資薪金支出，是否可以稅前扣除？企業(yè)材料成本未取得發(fā)票暫估入賬，在匯算清繳期間或匯算清繳結(jié)束后取得發(fā)票，在稅前扣除上有何不同？

答：企業(yè)年末已計(jì)提但未實(shí)際發(fā)放的工資薪金、暫估入賬的材料成本及相關(guān)費(fèi)用，在匯算清繳結(jié)束之前發(fā)放或取得發(fā)票的可以在稅前扣除。

企業(yè)暫估材料成本、工資薪金在年末入賬，次年匯算清繳前未能取得發(fā)票或發(fā)放的，如企業(yè)當(dāng)年已做納稅調(diào)整，以后取得發(fā)票或?qū)嶋H發(fā)放可以進(jìn)行納稅調(diào)減。

浙江省國(guó)稅2010年企業(yè)所得稅匯算清繳問(wèn)題解答

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工資薪金財(cái)稅法規(guī)匯編

7、河北地稅的規(guī)定（冀地稅函〔2009〕9號(hào)）

五、關(guān)于企業(yè)欠發(fā)工資的扣除問(wèn)題

企業(yè)因故形成的欠發(fā)工資，按下列規(guī)定執(zhí)行：即企業(yè)當(dāng)年計(jì)提工資計(jì)入“應(yīng)付工資”科目，實(shí)際發(fā)放工資的一部分，另一部分形成欠發(fā)工資。這部分欠發(fā)工資在次年匯算清繳期限內(nèi)發(fā)放的，準(zhǔn)予做為當(dāng)年工資進(jìn)行扣除。超過(guò)匯算清繳期限的，按下年實(shí)發(fā)工資進(jìn)行稅務(wù)處理。

冀地稅函〔2009〕9號(hào)：關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問(wèn)題的通知

2009-1-21

8、吉林的規(guī)定（吉地稅發(fā)[2009]51號(hào)）（吉國(guó)稅發(fā)〔2009〕65號(hào)）

1、關(guān)于跨年支付、繳納的有關(guān)費(fèi)用扣除問(wèn)題

企業(yè)由于資金困難等原因年內(nèi)預(yù)提未支付，在匯算清繳期內(nèi)（次年5月底前）實(shí)際支付的工資（包括年終績(jī)效考核獎(jiǎng)金）、上繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)和“五險(xiǎn)一金”準(zhǔn)予扣除。

吉地稅發(fā)[2009]51號(hào)：關(guān)于明確企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問(wèn)題的通知發(fā)文日期：2009-3-17

企業(yè)本已計(jì)提由于種種原因當(dāng)年未發(fā)放給員工，但在匯算清繳期內(nèi)（次年5月末前）發(fā)放的工資薪金支出，允許在當(dāng)年的企業(yè)所得稅稅前扣除。企業(yè)與工資相關(guān)的其他稅前扣除項(xiàng)目，可參照上述規(guī)定執(zhí)行。

吉國(guó)稅發(fā)〔2009〕65號(hào)：吉林省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問(wèn)題的通知

成文日期：2009-04-08

9、大連的規(guī)定（大地稅函[2009]18號(hào)）

十七、關(guān)于企業(yè)跨補(bǔ)發(fā)工資的稅前扣除問(wèn)題 企業(yè)的工資薪金支出稅前扣除應(yīng)嚴(yán)格按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函［2009］3號(hào)）的規(guī)定執(zhí)行。對(duì)企業(yè)在每一納稅發(fā)生的支付本企業(yè)任職或受雇員工的合理的工資薪金支出，允許按實(shí)際發(fā)放數(shù)在所屬據(jù)實(shí)扣除。對(duì)企業(yè)按其規(guī)范的工資分配制度規(guī)定，確屬應(yīng)計(jì)入并已計(jì)入到當(dāng)期成本費(fèi)用的與經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、考核指標(biāo)等相關(guān)聯(lián)的工資薪金，在匯算清繳期內(nèi)發(fā)放的，可在所屬稅前扣除。如果企業(yè)工資薪金的提取，以減少或逃避當(dāng)期稅款為目的，工資薪金支出不允許在提取稅前扣除。

大地稅函[2009]18號(hào)：大連市地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的規(guī)定的通知

2009-2-1

10、上海的規(guī)定（上海市稅務(wù)局2008企業(yè)所得稅匯算清繳若干政策）（上海市2010年企業(yè)所得稅匯算清繳答疑）

企業(yè)當(dāng)提取的工資薪金未支付的，具體區(qū)分兩種情況處理：

1、國(guó)有及國(guó)有控股企業(yè)在國(guó)資、人力資源和社會(huì)保障局等部門核定的工資薪金限額內(nèi)，其成本列支數(shù)超過(guò)實(shí)際發(fā)放額的差額，當(dāng)年應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額，次年實(shí)際發(fā)放時(shí)，可作為納稅調(diào)減處理。

2、其他企業(yè)當(dāng)年在成本列支數(shù)超過(guò)實(shí)際發(fā)放額（合理的工資支出范圍內(nèi)的）的差額，當(dāng)年應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額，次年實(shí)際發(fā)生時(shí)，可作為納稅調(diào)減處理。

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工資薪金財(cái)稅法規(guī)匯編

上海市稅務(wù)局2008企業(yè)所得稅匯算清繳若干政策

2、問(wèn)：企業(yè)當(dāng)年提取的工資薪金超過(guò)實(shí)際發(fā)放額的差額，次年實(shí)際發(fā)放時(shí)是否可作納稅調(diào)減？

答：應(yīng)區(qū)分兩種情況處理：

國(guó)有及國(guó)有控股企業(yè)在國(guó)資、人力資源和社會(huì)保障等部門核定的工資薪金限額內(nèi)，其成本列支數(shù)與實(shí)際發(fā)放數(shù)的差額，當(dāng)年應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額，次年實(shí)際發(fā)放時(shí)可作為納稅調(diào)減處理。

其他企業(yè)當(dāng)年在成本中列支的工資薪金超過(guò)實(shí)際發(fā)放額（合理的工資支出范圍內(nèi)的）的差額，當(dāng)年應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額，次年實(shí)際發(fā)放時(shí)，可作納稅調(diào)減處理。

上海市2010年企業(yè)所得稅匯算清繳答疑 發(fā)文日期：2011-04

11、北京的規(guī)定（北京市國(guó)家稅務(wù)局2010年企業(yè)所得稅匯算清繳政策問(wèn)答）

問(wèn)：某企業(yè)2009年發(fā)放給管理人員的工資通過(guò)“借：管理費(fèi)用；貸：應(yīng)付工資”進(jìn)行核算，對(duì)于該企業(yè)2009年已計(jì)入“應(yīng)付工資”科目但尚未發(fā)放的工資按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]3號(hào)，以下簡(jiǎn)稱國(guó)稅函[2009]3號(hào)）的規(guī)定，不得從2009稅前扣除，當(dāng)年該企業(yè)進(jìn)行了納稅調(diào)增。2010年2月，該企業(yè)向員工發(fā)放了這部分已于2009年做納稅調(diào)增的工資，其在2010納稅申報(bào)時(shí)能否進(jìn)行納稅調(diào)減？

答：按照國(guó)稅函[2009]3號(hào)的規(guī)定，該企業(yè)2009年已計(jì)入“應(yīng)付工資”科目但未發(fā)放，并已做納稅調(diào)增的工資，在2010年2月向本企業(yè)任職的員工發(fā)放時(shí)允許從稅前扣除。因2010年會(huì)計(jì)核算中不再列支此部分工資，2010年納稅申報(bào)時(shí)可以通過(guò)納稅調(diào)減的方式將此部分工資從稅前扣除。

北京市國(guó)家稅務(wù)局2010年企業(yè)所得稅匯算清繳政策問(wèn)答

發(fā)文日期：2011年1月

12、河南的規(guī)定（河南省地方稅務(wù)局直屬分局2010企業(yè)所得稅匯算清繳有關(guān)問(wèn)題解答）

十二、關(guān)于跨發(fā)放的工資及獎(jiǎng)金稅前扣除的問(wèn)題

答：根據(jù)《實(shí)施條例》第三十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，是指企業(yè)每一納稅支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的工資薪金，因此，跨發(fā)放的工資及獎(jiǎng)金應(yīng)該在支付稅前扣除。

河南省地方稅務(wù)局直屬分局2010企業(yè)所得稅匯算清繳有關(guān)問(wèn)題解答

13、福州的規(guī)定（福州市國(guó)家稅務(wù)局2008企業(yè)所得稅匯算清繳若干業(yè)務(wù)問(wèn)題解答）

3、問(wèn)：企業(yè)在2008年發(fā)放的屬于以前的工資薪金，或在2009年發(fā)放的屬于2008的工資薪金能否在2008稅前扣除

答：新稅法《實(shí)施條例》第三十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。所

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工資薪金財(cái)稅法規(guī)匯編

稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。

在納稅內(nèi)支付是指在當(dāng)年實(shí)際發(fā)放并為員工代扣代繳個(gè)人所得稅的工資薪金，即工資薪金支出在2008年以后根據(jù)新稅法《實(shí)施條例》是按照收付實(shí)現(xiàn)制原則計(jì)算扣除，而在2008以前根據(jù)原企業(yè)所得稅有關(guān)法律法規(guī)及規(guī)范性文件(以下簡(jiǎn)稱“原稅法”)，是按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則計(jì)算扣除。因此在2008發(fā)放但屬于以前的工資薪金，在計(jì)算2008應(yīng)納稅所得額時(shí)不得稅前扣除(按稅收規(guī)定可實(shí)行工效掛鉤工資辦法企業(yè)2006年以前形成的工資儲(chǔ)備基金在2008發(fā)放的除外)。屬于2008，但是在2009年發(fā)放的工資薪金支出，在計(jì)算2008應(yīng)納稅所得額時(shí)也不得稅前扣除。

福州市國(guó)家稅務(wù)局2008企業(yè)所得稅匯算清繳若干業(yè)務(wù)問(wèn)題解答

發(fā)文時(shí)間： 2009-3-13

14、四川的規(guī)定（四川省國(guó)家稅務(wù)局公告2011年第4號(hào)）

五、關(guān)于企業(yè)在年末（12月31日）前已經(jīng)計(jì)提但尚未發(fā)放的工資是否允許在所得稅稅前扣除的問(wèn)題

企業(yè)在年末（12月31日）前已經(jīng)計(jì)提但尚未發(fā)放的工資，如果在匯算清繳結(jié)束（次年5月31日）前已經(jīng)支付的，允許在計(jì)提所得稅稅前扣除，如果在匯算清繳結(jié)束后仍未支付的，不允許在計(jì)提作所得稅稅前扣除，應(yīng)當(dāng)在支付扣除。

四川省國(guó)家稅務(wù)局公告2011年第4號(hào)：關(guān)于企業(yè)所得稅政策執(zhí)行口徑的公告

發(fā)文日期：2011-7-19

（七）企業(yè)為員工負(fù)擔(dān)的個(gè)稅扣除

（國(guó)家稅務(wù)總局公告[2011]28號(hào)）(國(guó)稅函[2005]第715號(hào))

四、雇主為雇員負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅款，應(yīng)屬于個(gè)人工資薪金的一部分。凡單獨(dú)作為企業(yè)管理費(fèi)列支的，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)不得稅前扣除。

本公告自2011年5月1日起施行。

國(guó)家稅務(wù)總局公告[2011]28號(hào)：關(guān)于雇主為雇員承擔(dān)全年一次性獎(jiǎng)金部分稅款有關(guān)個(gè)人所得稅計(jì)算方法問(wèn)題的公告 2011-04-28

三、根據(jù)企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅的現(xiàn)行規(guī)定，企業(yè)所得稅的納稅人、個(gè)人獨(dú)資和合伙企業(yè)、個(gè)體工商戶為個(gè)人支付的個(gè)人所得稅款，不得在所得稅前扣除。

國(guó)稅函[2005]第715號(hào)：關(guān)于納稅人取得不含稅全年一次性獎(jiǎng)金收入計(jì)征個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)

發(fā)文日期： 2005-07-07

（八）工資薪金扣除憑證（蘇地稅規(guī)[2011]13號(hào)）

第十八條

企業(yè)支付給本企業(yè)員工的工資薪金，以工資表和相應(yīng)的付款單據(jù)為稅前扣除憑

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工資薪金財(cái)稅法規(guī)匯編

證。

企業(yè)應(yīng)按規(guī)定保管工資分配方案、工資結(jié)算單、企業(yè)與職工簽訂的勞動(dòng)合同、個(gè)人所得稅扣繳情況以及社保機(jī)構(gòu)蓋章的社會(huì)保險(xiǎn)名單清冊(cè)，作為備查資料。

蘇地稅規(guī)[2011]13號(hào)：江蘇省地方稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》的公告

發(fā)文日期：2011年12月21日

二、會(huì)計(jì)規(guī)定

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9 號(hào)——職工薪酬

第一章 總 則

第一條 為了規(guī)范職工薪酬的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的披露，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。

第二條 職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。職工薪酬包括：

（一）職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；

（二）職工福利費(fèi)；

（三）醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)；

（四）住房公積金；

（五）工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；

（六）非貨幣性福利；

（七）因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償；

（八）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。

第三條 下列各項(xiàng)適用其他相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：

（一）企業(yè)年金基金，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第10 號(hào)——企業(yè)年金基金》。

（二）以股份為基礎(chǔ)的薪酬，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11 號(hào)——股份支付》。

第二章 確認(rèn)和計(jì)量

第四條企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，將應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債，除因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償外，應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象，分別下列情況處理：

（一）應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本。

（二）應(yīng)由在建工程、無(wú)形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入建造固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)成本。

（三）上述

（一）和

（二）之外的其他職工薪酬，計(jì)入當(dāng)期損益。

第五條企業(yè)為職工繳納的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，根據(jù)工資總額的一定比例計(jì)算，并按照本準(zhǔn)則第四條的規(guī)定處理。

第六條企業(yè)在職工勞動(dòng)合同到期之前解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系，或者為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而提出給予補(bǔ)償?shù)慕ㄗh，同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予補(bǔ)償而產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益：

（一）企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或提出自愿裁減建議，并即將實(shí)施。該計(jì)劃或建議應(yīng)當(dāng)包括擬解除勞動(dòng)關(guān)系或裁減的職工所在部門、職位及數(shù)量；根據(jù)有關(guān)規(guī)定

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工資薪金財(cái)稅法規(guī)匯編

按工作類別或職位確定的解除勞動(dòng)關(guān)系或裁減補(bǔ)償金額；擬解除勞動(dòng)關(guān)系或裁減的時(shí)間。

（二）企業(yè)不能單方面撤回解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或裁減建議。

第三章 披露

第七條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與職工薪酬有關(guān)的下列信息：

（一）應(yīng)當(dāng)支付給職工的工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼，及其期末應(yīng)付未付金額。

（二）應(yīng)當(dāng)為職工繳納的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，及其期末應(yīng)付未付金額。

（三）應(yīng)當(dāng)為職工繳存的住房公積金，及其期末應(yīng)付未付金額。

（四）為職工提供的非貨幣性福利，及其計(jì)算依據(jù)。

（五）應(yīng)當(dāng)支付的因解除勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償，及其期末應(yīng)付未付金額。

（六）其他職工薪酬。

第八條 因自愿接受裁減建議的職工數(shù)量、補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)等不確定而產(chǎn)生的或有負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13 號(hào)——或有事項(xiàng)》披露。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》應(yīng)用指南

一、職工薪酬的范圍

本準(zhǔn)則將企業(yè)因獲得職工提供服務(wù)而給予職工的各種形式的報(bào)酬或?qū)r(jià)，全部納入職工薪酬的范圍。由《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11 號(hào)——股份支付》規(guī)范的對(duì)職工的股份支付，也屬于職工薪酬。

（一）職工，是指與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同的所有人員，含全職、兼職和臨時(shí)職工；也包括雖未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同但由企業(yè)正式任命的人員，如董事會(huì)成員、監(jiān)事會(huì)成員等。

在企業(yè)的計(jì)劃和控制下，雖未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同或未由其正式任命，但為其提供與職工類似服務(wù)的人員，也納入職工范疇，如勞務(wù)用工合同人員。

（二）職工薪酬，包括企業(yè)為職工在職期間和離職后提供的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利。提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等，也屬于職工薪酬。

（三）養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)，包括根據(jù)國(guó)家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)向社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)，以及根據(jù)企業(yè)年金計(jì)劃向企業(yè)年金基金相關(guān)管理人繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)。

以購(gòu)買商業(yè)保險(xiǎn)形式提供給職工的各種保險(xiǎn)待遇，也屬于職工薪酬。

（四）非貨幣性福利，包括企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作為福利、將企業(yè)擁有的資產(chǎn)無(wú)償提供給職工使用、為職工無(wú)償提供醫(yī)療保健服務(wù)等。

二、職工薪酬的確認(rèn)和計(jì)量

在職工為企業(yè)提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，企業(yè)應(yīng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象，將應(yīng)確認(rèn)的職工薪酬（包括貨幣性薪酬和非貨幣性福利）計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬，但解除勞動(dòng)關(guān)系補(bǔ)償（下稱“辭退福利”）除外。

（一）計(jì)量應(yīng)付職工薪酬時(shí)，國(guó)家規(guī)定了計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提。比如，應(yīng)向社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)等繳納的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)（包括根據(jù)企業(yè)年金

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工資薪金財(cái)稅法規(guī)匯編

計(jì)劃向企業(yè)年金基金相關(guān)管理人繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)）、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，應(yīng)向住房公積金管理機(jī)構(gòu)繳存的住房公積金，以及工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)等。

沒(méi)有規(guī)定計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和實(shí)際情況，合理預(yù)計(jì)當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬。當(dāng)期實(shí)際發(fā)生金額大于預(yù)計(jì)金額的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)提應(yīng)付職工薪酬；當(dāng)期實(shí)際發(fā)生金額小于預(yù)計(jì)金額的，應(yīng)當(dāng)沖回多提的應(yīng)付職工薪酬。

對(duì)于在職工提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期末以后一年以上到期的應(yīng)付職工薪酬，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率，以應(yīng)付職工薪酬折現(xiàn)后的金額計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益；應(yīng)付職工薪酬金額與其折現(xiàn)后金額相差不大的，也可按照未折現(xiàn)金額計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。

（二）企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。

將企業(yè)擁有的房屋等資產(chǎn)無(wú)償提供給職工使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，將該住房每期應(yīng)計(jì)提的折舊計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。租賃住房等資產(chǎn)供職工無(wú)償使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，將每期應(yīng)付的租金計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。難以認(rèn)定受益對(duì)象的非貨幣性福利，直接計(jì)入當(dāng)期損益和應(yīng)付職工薪酬。

三、辭退福利

（一）辭退福利包括：

（1）職工勞動(dòng)合同到期前，不論職工本人是否愿意，企業(yè)決定解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系而給予的補(bǔ)償；

（2）職工勞動(dòng)合同到期前，為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而給予的補(bǔ)償，職工有權(quán)選擇繼續(xù)在職或接受補(bǔ)償離職。

辭退福利通常采取在解除勞動(dòng)關(guān)系時(shí)一次性支付補(bǔ)償?shù)姆绞?，也有通過(guò)提高退休后養(yǎng)老金或其他離職后福利的標(biāo)準(zhǔn)，或者將職工工資支付至辭退后未來(lái)某一期間的方式。

（二）滿足本準(zhǔn)則第六條確認(rèn)條件的解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或自愿裁減建議的辭退福利應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。

正式的辭退計(jì)劃或建議應(yīng)當(dāng)經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)。辭退工作一般應(yīng)當(dāng)在一年內(nèi)實(shí)施完畢，但因付款程序等原因使部分款項(xiàng)推遲至一年后支付的，視為符合應(yīng)付職工薪酬的確認(rèn)條件。

（三）企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本準(zhǔn)則和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13 號(hào)——或有事項(xiàng)》的規(guī)定，嚴(yán)格按照辭退計(jì)劃條款的規(guī)定，合理預(yù)計(jì)并確認(rèn)辭退福利產(chǎn)生的應(yīng)付職工薪酬。對(duì)于職工沒(méi)有選擇權(quán)的辭退計(jì)劃，應(yīng)當(dāng)根據(jù)辭退計(jì)劃條款規(guī)定的擬解除勞動(dòng)關(guān)系的職工數(shù)量、每一職位的辭退補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)等，計(jì)提應(yīng)付職工薪酬。

企業(yè)對(duì)于自愿接受裁減的建議，應(yīng)當(dāng)預(yù)計(jì)將會(huì)接受裁減建議的職工數(shù)量，根據(jù)預(yù)計(jì)的職工數(shù)量和每一職位的辭退補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)等，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13 號(hào)——或有事項(xiàng)》規(guī)定，計(jì)提應(yīng)付職工薪酬。

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工資薪金財(cái)稅法規(guī)匯編

符合本準(zhǔn)則規(guī)定的應(yīng)付職工薪酬確認(rèn)條件、實(shí)質(zhì)性辭退工作在一年內(nèi)完成、但付款時(shí)間超過(guò)一年的辭退福利，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率，以折現(xiàn)后的金額計(jì)量應(yīng)付職工薪酬。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》附錄會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理 2211 應(yīng)付職工薪酬

一、本科目核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬。

企業(yè)（外商）按規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金，也在本科目核算。

二、本科目可按“工資”、“職工福利”、“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”、“住房公積金”、“工會(huì)經(jīng)費(fèi)”、“職工教育經(jīng)費(fèi)”、“非貨幣性福利”、“辭退福利”、“股份支付”等進(jìn)行明細(xì)核算。

三、企業(yè)發(fā)生應(yīng)付職工薪酬的主要賬務(wù)處理。

（一）生產(chǎn)部門人員的職工薪酬，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“勞務(wù)成本”等科目，貸記本科目。

應(yīng)由在建工程、研發(fā)支出負(fù)擔(dān)的職工薪酬，借記“在建工程”、“研發(fā)支出”等科目，貸記本科目。

管理部門人員、銷售人員的職工薪酬，借記“管理費(fèi)用”或“銷售費(fèi)用”科目，貸記本科目。

（二）企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作為職工薪酬的，借記“管理費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”等科目，貸記本科目。

無(wú)償向職工提供住房等固定資產(chǎn)使用的，按應(yīng)計(jì)提的折舊額，借記“管理費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”等科目，貸記本科目；同時(shí)，借記本科目，貸記“累計(jì)折舊”科目。

租賃住房等資產(chǎn)供職工無(wú)償使用的，按每期應(yīng)支付的租金，借記“管理費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”等科目，貸記本科目。

（三）因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目。

（四）企業(yè)以現(xiàn)金與職工結(jié)算的股份支付，在等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，按當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用金額，借記“管理費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”等科目，貸記本科目。在可行權(quán)日之后，以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付當(dāng)期公允價(jià)值的變動(dòng)金額，借記或貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，貸記或借記本科目。

企業(yè)（外商）按規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金，借記“利潤(rùn)分配——提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金”科目，貸記本科目。

四、企業(yè)發(fā)放職工薪酬的主要賬務(wù)處理。

（一）向職工支付工資、獎(jiǎng)金、津貼、福利費(fèi)等，從應(yīng)付職工薪酬中扣還的各種款項(xiàng)（代墊的家屬藥費(fèi)、個(gè)人所得稅等）等，借記本科目，貸記“銀行存款”、“庫(kù)存現(xiàn)金”、“其他應(yīng)收款”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅”等科目。

（二）支付工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)用于工會(huì)活動(dòng)和職工培訓(xùn)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

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工資薪金財(cái)稅法規(guī)匯編

（三）按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

（四）企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工的，借記本科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目；同時(shí)，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品的成本。涉及增值稅銷項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。

支付租賃住房等資產(chǎn)供職工無(wú)償使用所發(fā)生的租金，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

（五）企業(yè)以現(xiàn)金與職工結(jié)算的股份支付，在行權(quán)日，借記本科目，貸記“銀行存款”、“庫(kù)存現(xiàn)金”等科目。

（六）企業(yè)因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予職工的補(bǔ)償，借記本科目，貸記“銀行存款”、“庫(kù)存現(xiàn)金”等科目。

五、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)應(yīng)付未付的職工薪酬。財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知 財(cái)企[2009]242號(hào)

2009-11-12

為加強(qiáng)企業(yè)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理，維護(hù)正常的收入分配秩序，保護(hù)國(guó)家、股東、企業(yè)和職工的合法權(quán)益，根據(jù)《公司法》、《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》（財(cái)政部令第41號(hào)）等有關(guān)精神，現(xiàn)通知如下：

一、企業(yè)職工福利費(fèi)是指企業(yè)為職工提供的除職工工資、獎(jiǎng)金、津貼、納入工資總額管理的補(bǔ)貼、職工教育經(jīng)費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)（年金）、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)及住房公積金以外的福利待遇支出，包括發(fā)放給職工或?yàn)槁毠ぶЦ兜囊韵赂黜?xiàng)現(xiàn)金補(bǔ)貼和非貨幣性集體福利：

（一）為職工衛(wèi)生保健、生活等發(fā)放或支付的各項(xiàng)現(xiàn)金補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括職工因公外地就醫(yī)費(fèi)用、暫未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、職工療養(yǎng)費(fèi)用、自辦職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼或未辦職工食堂統(tǒng)一供應(yīng)午餐支出、符合國(guó)家有關(guān)財(cái)務(wù)規(guī)定的供暖費(fèi)補(bǔ)貼、防暑降溫費(fèi)等。

（二）企業(yè)尚未分離的內(nèi)設(shè)集體福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院、集體宿舍等集體福利部門設(shè)備、設(shè)施的折舊、維修保養(yǎng)費(fèi)用以及集體福利部門工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等人工費(fèi)用。

（三）職工困難補(bǔ)助，或者企業(yè)統(tǒng)籌建立和管理的專門用于幫助、救濟(jì)困難職工的基金支出。

（四）離退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用，包括離休人員的醫(yī)療費(fèi)及離退休人員其他統(tǒng)籌外費(fèi)用。企業(yè)重組涉及的離退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用，按照《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)重組有關(guān)職工安置費(fèi)用財(cái)務(wù)管理問(wèn)題的通知》（財(cái)企[2009]117號(hào)）執(zhí)行。國(guó)家另有規(guī)定的，從其規(guī)定。

（五）按規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、職工異地安家費(fèi)、獨(dú)生子女費(fèi)、探親假路費(fèi)，以及符合企業(yè)職工福利費(fèi)定義但沒(méi)有包括在本通知各條款項(xiàng)目中的其他支出。

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工資薪金財(cái)稅法規(guī)匯編

二、企業(yè)為職工提供的交通、住房、通訊待遇，已經(jīng)實(shí)行貨幣化改革的，按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的住房補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼或者車改補(bǔ)貼、通訊補(bǔ)貼，應(yīng)當(dāng)納入職工工資總額，不再納入職工福利費(fèi)管理；尚未實(shí)行貨幣化改革的，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)支出作為職工福利費(fèi)管理，但根據(jù)國(guó)家有關(guān)企業(yè)住房制度改革政策的統(tǒng)一規(guī)定，不得再為職工購(gòu)建住房。

企業(yè)給職工發(fā)放的節(jié)日補(bǔ)助、未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費(fèi)補(bǔ)貼，應(yīng)當(dāng)納入工資總額管理。

三、職工福利是企業(yè)對(duì)職工勞動(dòng)補(bǔ)償?shù)妮o助形式，企業(yè)應(yīng)當(dāng)參照歷史一般水平合理控制職工福利費(fèi)在職工總收入的比重。按照《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》第四十六條規(guī)定，應(yīng)當(dāng)由個(gè)人承擔(dān)的有關(guān)支出，企業(yè)不得作為職工福利費(fèi)開(kāi)支。

四、企業(yè)應(yīng)當(dāng)逐步推進(jìn)內(nèi)設(shè)集體福利部門的分離改革，通過(guò)市場(chǎng)化方式解決職工福利待遇問(wèn)題。同時(shí)，結(jié)合企業(yè)薪酬制度改革，逐步建立完整的人工成本管理制度，將職工福利納入職工工資總額管理。

對(duì)實(shí)行年薪制等薪酬制度改革的企業(yè)負(fù)責(zé)人，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將符合國(guó)家規(guī)定的各項(xiàng)福利性貨幣補(bǔ)貼納入薪酬體系統(tǒng)籌管理，發(fā)放或支付的福利性貨幣補(bǔ)貼從其個(gè)人應(yīng)發(fā)薪酬中列支。

五、企業(yè)職工福利一般應(yīng)以貨幣形式為主。對(duì)以本企業(yè)產(chǎn)品和服務(wù)作為職工福利的，企業(yè)要嚴(yán)格控制。國(guó)家出資的電信、電力、交通、熱力、供水、燃?xì)獾绕髽I(yè)，將本企業(yè)產(chǎn)品和服務(wù)作為職工福利的，應(yīng)當(dāng)按商業(yè)化原則實(shí)行公平交易，不得直接供職工及其親屬免費(fèi)或者低價(jià)使用。

六、企業(yè)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理應(yīng)當(dāng)遵循以下原則和要求：

（一）制度健全。企業(yè)應(yīng)當(dāng)依法制訂職工福利費(fèi)的管理制度，并經(jīng)股東會(huì)或董事會(huì)批準(zhǔn)，明確職工福利費(fèi)開(kāi)支的項(xiàng)目、標(biāo)準(zhǔn)、審批程序、審計(jì)監(jiān)督。

（二）標(biāo)準(zhǔn)合理。國(guó)家對(duì)企業(yè)職工福利費(fèi)支出有明確規(guī)定的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行。國(guó)家沒(méi)有明確規(guī)定的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)參照當(dāng)?shù)匚飪r(jià)水平、職工收入情況、企業(yè)財(cái)務(wù)狀況等要求，按照職工福利項(xiàng)目制訂合理標(biāo)準(zhǔn)。

（三）管理科學(xué)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)統(tǒng)籌規(guī)劃職工福利費(fèi)開(kāi)支，實(shí)行預(yù)算控制和管理。職工福利費(fèi)預(yù)算應(yīng)當(dāng)經(jīng)過(guò)職工代表大會(huì)審議后，納入企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算，按規(guī)定批準(zhǔn)執(zhí)行，并在企業(yè)內(nèi)部向職工公開(kāi)相關(guān)信息。

（四）核算規(guī)范。企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定進(jìn)行明細(xì)核算，準(zhǔn)確反映開(kāi)支項(xiàng)目和金額。

七、企業(yè)按照企業(yè)內(nèi)部管理制度，履行內(nèi)部審批程序后，發(fā)生的職工福利費(fèi)，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等有關(guān)規(guī)定進(jìn)行核算，并在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中按規(guī)定予以披露。

在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理同稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算納稅。

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工資薪金財(cái)稅法規(guī)匯編

八、本通知自印發(fā)之日起施行。以前有關(guān)企業(yè)職工福利費(fèi)的財(cái)務(wù)規(guī)定與本通知不符的，以本通知為準(zhǔn)。金融企業(yè)另有規(guī)定的，從其規(guī)定。

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第五篇：財(cái)稅班電大學(xué)生自我鑒定

財(cái)稅班電大學(xué)生自我鑒定范文

本人為人正真,樂(lè)觀,善與人溝通,對(duì)工作認(rèn)真,負(fù)責(zé),具有良好的團(tuán)隊(duì)協(xié)作精神;頭腦靈活,善于分析,具有現(xiàn)代的財(cái)務(wù)管理理念,熟悉國(guó)家財(cái)務(wù)制度和相關(guān)政策法規(guī).真誠(chéng)待人，工作踏實(shí)，做事認(rèn)真仔細(xì)，積極向上。有較強(qiáng)的敬業(yè)精神，能吃苦耐勞，敢于面對(duì)困難和挑戰(zhàn)，有較強(qiáng)的團(tuán)隊(duì)合作精神，善于溝通，極強(qiáng)表達(dá)能力。

本人具有較強(qiáng)的溝通組織能力，為人正直、能吃苦耐勞、有極強(qiáng)的責(zé)任心和集體榮譽(yù)感;上級(jí)交給的任務(wù)能及時(shí)很好的完成，有較強(qiáng)的工作能力，善于交際，能正確的處理人事關(guān)系。

思想上積極要求上進(jìn)，學(xué)習(xí)勤奮刻苦，成績(jī)良好，團(tuán)結(jié)同學(xué)，尊敬師長(zhǎng)，樂(lè)于助人，能吃苦耐勞，為人誠(chéng)懇老實(shí)，性格開(kāi)朗善于與人交際，集體觀念強(qiáng)，具有團(tuán)隊(duì)協(xié)作精神，創(chuàng)新意識(shí)。

有比較好的學(xué)習(xí)和領(lǐng)悟能力，謹(jǐn)慎細(xì)致，誠(chéng)實(shí)正直，決定要做的事會(huì)竭盡全力做到更好。因?yàn)橹啦粔騼?yōu)秀才會(huì)更加踏實(shí)努力，不完美也是一種動(dòng)力。為人意志堅(jiān)定，誠(chéng)懇，穩(wěn)重。能吃苦耐勞。相信人定勝天，一切皆有可能!我是xx電大200*屆財(cái)稅班的學(xué)生，我懷著強(qiáng)烈的求知欲和進(jìn)取心參加了電大學(xué)習(xí)，現(xiàn)已修完全部課程，就要畢業(yè)了。三年電大學(xué)習(xí)，使我獲益良多。學(xué)校嚴(yán)格的管理，嚴(yán)明的紀(jì)律，良好的校風(fēng)，為我們營(yíng)造了優(yōu)良的學(xué)習(xí)氛圍。在學(xué)校的嚴(yán)格要求和輔導(dǎo)老師的悉心指導(dǎo)下，我刻苦學(xué)習(xí)，遵守校規(guī)，依時(shí)上課，按時(shí)完成課外作業(yè);通過(guò)了全部課程考試，完成畢業(yè)論文，修完學(xué)分。經(jīng)過(guò)電大學(xué)習(xí)，使我增長(zhǎng)了知識(shí)，增強(qiáng)了工作能力，提高了思想文化素質(zhì)。

電大業(yè)余學(xué)習(xí)條件艱苦，面對(duì)諸多困難，我都一一克服了：一是年齡偏大，記憶力和智力減退。我就用比別人多幾倍的努力，多幾倍的時(shí)間去學(xué)習(xí);二是正確處理工作與學(xué)習(xí)的關(guān)系。工作時(shí)做好工作，學(xué)習(xí)時(shí)努力學(xué)習(xí)，做到工作學(xué)習(xí)兩不誤;三是正確處理好學(xué)習(xí)與家庭的關(guān)系。我積極爭(zhēng)取家人的支持、幫助和配合，家人的支持和鼓勵(lì)，成為我完成學(xué)業(yè)的巨大動(dòng)力。

經(jīng)過(guò)了三年的電大學(xué)習(xí)，大大提高了我的政治思想覺(jué)悟和科學(xué)文化素質(zhì)。在學(xué)期間，我們學(xué)習(xí)了《政治》和《鄧小平理論》等政治理論課程，加深了對(duì)鄧小平理論和黨的“十六大”精神以及“三個(gè)代表”重要思想的認(rèn)識(shí)，對(duì)黨的政治路線和思想路線有了更深刻理解，為我們今后工作指明了方向。在輔導(dǎo)老師的悉心指導(dǎo)下，我們系統(tǒng)地學(xué)習(xí)了《財(cái)政學(xué)》、《國(guó)家稅收》、《稅務(wù)管理》、《國(guó)有資產(chǎn)管理》等十多門專業(yè)課程，使我的專業(yè)基礎(chǔ)更加扎實(shí)，對(duì)今后工作有極大的幫助作用。

業(yè)余學(xué)習(xí)條件雖然艱苦，但也有它有利的一面，它為我們提供了邊學(xué)習(xí)邊實(shí)踐的機(jī)會(huì)。在學(xué)習(xí)中，我注意做到理論聯(lián)系實(shí)際，經(jīng)常運(yùn)用學(xué)到的理論知識(shí)研究分析工作中遇到的問(wèn)題和矛盾，尋求解決矛盾的方法。畢業(yè)后，我將一如既往地做好本職工作，把所學(xué)知識(shí)運(yùn)用于工作實(shí)踐中去，爭(zhēng)取做一名既有科學(xué)文化知識(shí)，又有實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的稱職的國(guó)家公務(wù)員。