第一篇：房地產(chǎn)企業(yè)在建項(xiàng)目整體轉(zhuǎn)讓的稅收籌劃

房地產(chǎn)企業(yè)在建項(xiàng)目整體轉(zhuǎn)讓的稅收籌劃 作者：吳 奇

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發(fā)布時(shí)間：2009-10-03

來源：吳奇的博客

某房地產(chǎn)企業(yè)A，欲轉(zhuǎn)讓該公司在建的寫字樓項(xiàng)目，已累計(jì)發(fā)生在建工程成本3500萬元，經(jīng)與另一房地產(chǎn)公司B協(xié)商，A企業(yè)以6000萬元轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)目。那么，A企業(yè)應(yīng)如何進(jìn)行納稅審報(bào)根據(jù)房地產(chǎn)企業(yè)納稅經(jīng)常發(fā)生的情況，A、B企業(yè)均可以歸納為以下兩種方案。

出售方選擇方案1

直接轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)目，需要繳納的各種稅收為：

營(yíng)業(yè)稅金及附加：6000×5.5%=330萬元

土地增值稅：A企業(yè)取得轉(zhuǎn)讓收入6000萬元

減：已發(fā)生在建工程成本3500萬元

減：加計(jì)扣除3500×20%=700萬元

減：營(yíng)業(yè)稅金及附加330萬元

增值額：1470萬元

增值率：1470÷3500=42%

土地增值稅：1470×30%=441萬元

企業(yè)所得稅：（6000-3500-330-441）×33%=570.57萬元

出售方選擇方案2

轉(zhuǎn)讓該公司的全部股權(quán)，使股權(quán)差價(jià)與項(xiàng)目差價(jià)大致相等。

在轉(zhuǎn)讓股權(quán)的情況下，只有在公司控制權(quán)的轉(zhuǎn)讓而不直接涉及在建工程的轉(zhuǎn)讓，因此沒有涉及該項(xiàng)目的稅收。但由于轉(zhuǎn)讓股權(quán)產(chǎn)生了股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益，根據(jù)國(guó)家的規(guī)定企業(yè)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅。若屬于個(gè)人，則應(yīng)當(dāng)依法繳納個(gè)人所得稅。企業(yè)所得稅：（6000-3500）×20%=500萬元

股權(quán)轉(zhuǎn)讓差價(jià)應(yīng)當(dāng)按20%的所得稅稅率繳納企業(yè)所得稅。

營(yíng)業(yè)稅 土地增值稅 企業(yè)所得稅 合計(jì)

方案1 330萬元 441萬元 570.57萬元 1341.57萬元

方案2 0 0 500萬元 500萬元

比較方案1和方案2，從A企業(yè)最終納稅款可以看出，對(duì)于A企業(yè)，選擇方案2，才能達(dá)到最佳節(jié)稅目的。

假設(shè)寫字樓項(xiàng)目最終建成后，可以實(shí)現(xiàn)全部銷售收入9000萬元，同時(shí)B企業(yè)接手該在建工程后，為完成寫字樓項(xiàng)目又發(fā)生成本1000萬元。那么，對(duì)于B企業(yè)來講，選擇方案1和方案2，納稅結(jié)果有何區(qū)別？

收購(gòu)方選擇方案1

直接收購(gòu)該在建項(xiàng)目，所要繳納的各項(xiàng)稅收為：

營(yíng)業(yè)稅：9000×5.5%=495萬元

增值額：9000-7000-1400-495=105萬元

增值率：105÷7000=1.5%

土地增值稅：105×30%=31.5萬元

企業(yè)所得稅：（9000-7000-495-31.5）×33%=486.26萬元

收購(gòu)方選擇方案2

B企業(yè)按照A公司的意愿，收購(gòu)A公司股權(quán)，收購(gòu)的前提是保證A公司的利益不變。即使股權(quán)差價(jià)與項(xiàng)目轉(zhuǎn)讓差價(jià)相等，B企業(yè)收購(gòu)股權(quán)需繳納的各稅稅收為：營(yíng)業(yè)稅：9000×5.5%=495萬元

土地增值稅：由于B企業(yè)以收購(gòu)股權(quán)的形式進(jìn)行交易，與土地開發(fā)和收購(gòu)等成本沒有直接聯(lián)系。因此，B企業(yè)發(fā)生的在建工程成本是A公司原來成本，3500萬元與B企業(yè)原來發(fā)生的1000萬元之和4500萬元。

土地增值稅：（9000-4500-4500×20%）×40%-（4500+4500×20％）×5％=1170萬元

企業(yè)所得稅；（9000-4500-495-1170）×33%=935.55萬元

營(yíng)業(yè)稅 土地增值稅 企業(yè)所得稅 合計(jì)

方案1 495萬元 31.5萬元 486.26萬元 1012.76萬元

方案2 495萬元 1170萬元 935.55萬元 2600.55萬元

第二篇：房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃

房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃——從萬科與雅居樂賑災(zāi)捐贈(zèng)談起

作者：李明俊 程龍貴 深圳市智慧源企業(yè)管理咨詢有限公司 稅務(wù)咨詢顧問

2008年5月12日，四川汶川地區(qū)發(fā)生里氏8級(jí)地震，災(zāi)情及救災(zāi)抗震工作牽動(dòng)舉國(guó)人心，全國(guó)各族人民紛紛捐款、捐物，累計(jì)已超300億人民幣。其中：有兩家地產(chǎn)上市公司的捐贈(zèng)行為值得研究，一是萬科公告將在未來的3-5年以參與災(zāi)區(qū)的臨時(shí)安置、災(zāi)后恢復(fù)與重建工作等形式捐獻(xiàn)1億元（資料來源：萬科公司公告）；二是雅居樂公司宣布直接捐贈(zèng)5000萬貨幣資產(chǎn)以及大股東陳卓林兄弟以個(gè)人名義捐贈(zèng)5000萬貨幣資金。（資料來源：網(wǎng)易財(cái)經(jīng)新聞）。兩家公司雖然都是捐款1億元，但由于捐贈(zèng)的方式和時(shí)間不同，在稅務(wù)上會(huì)產(chǎn)生較大差異，筆者在對(duì)上述兩家上市公司及其股東捐贈(zèng)行為表示敬佩之余，主要想從稅務(wù)角度談一談捐贈(zèng)方式不同在稅務(wù)上產(chǎn)生的差異性。

捐贈(zèng)作為企業(yè)一種特殊的經(jīng)營(yíng)行為，在稅務(wù)上可享受一定的稅收優(yōu)惠。新企業(yè)所得稅法第九條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。但捐贈(zèng)方式和時(shí)點(diǎn)不同，也會(huì)產(chǎn)生不同的差異，筆者結(jié)合上述兩家公司之捐贈(zèng)行為，試從以下幾個(gè)方面進(jìn)行分析：

一、捐贈(zèng)主體的選擇

萬科捐贈(zèng)主體是公司本身，雅居樂捐贈(zèng)主體分別是公司和陳氏兄弟個(gè)人，按規(guī)定，萬科有可能被允許在企業(yè)所得稅前列支一億元（假定萬科是通過政府部門或公益性團(tuán)體捐贈(zèng)而非直接捐贈(zèng)），而雅居樂公司被允許在企業(yè)所得稅前列支的最大捐贈(zèng)額是5000萬元，另外5000萬元個(gè)人支出不能在企業(yè)所得稅前列支，只能在其個(gè)人所得稅前抵扣。兩者相比，雅居樂后者將為此有可能少抵扣企業(yè)所得稅1250萬元（5000萬X25%）

二、捐贈(zèng)資產(chǎn)的選擇

捐贈(zèng)資產(chǎn)不同，其中的稅收負(fù)擔(dān)也有可能不同。萬科公司捐贈(zèng)的是未來的開發(fā)產(chǎn)品，其捐贈(zèng)額是以開發(fā)成本計(jì)算還是市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算，在公告中未予明確。在企業(yè)實(shí)物捐贈(zèng)中通常都存在這樣的捐贈(zèng)額度計(jì)量的問題，對(duì)于捐贈(zèng)企業(yè)而言，無疑留有一定的空間，無論是經(jīng)營(yíng)宣傳角度還是稅務(wù)角度，都有回旋空間。而直接捐贈(zèng)貨幣資產(chǎn)，捐贈(zèng)金額已經(jīng)確定，也就不存在稅務(wù)籌劃的空間。

另一方面，稅法規(guī)定，捐贈(zèng)的開發(fā)產(chǎn)品需視同銷售繳納相應(yīng)的營(yíng)業(yè)稅、土地增值稅以及企業(yè)所得稅，三項(xiàng)合計(jì)稅負(fù)率有可能達(dá)12%以上。以1億元為例，則萬科有可能為此多支出稅負(fù)1200萬元。而雅居樂捐贈(zèng)現(xiàn)金則不存在這個(gè)問題，兩者有較大差異。

三、捐贈(zèng)額度和的選擇

新企業(yè)所得稅法規(guī)定公益性捐贈(zèng)在當(dāng)年會(huì)計(jì)利潤(rùn)的12%以內(nèi)可以稅前扣除。超過部分則不允許。萬科公告中宣布1億元捐贈(zèng)將在未來3到5年內(nèi)，根據(jù)實(shí)際需要逐年支出。那么，萬科就可以根據(jù)當(dāng)年的會(huì)計(jì)利潤(rùn)來確定當(dāng)年捐贈(zèng)額度，給企業(yè)留下了一定的稅務(wù)籌劃空間，而雅居樂公司一次性在2008年捐贈(zèng)，如果在會(huì)計(jì)利潤(rùn)12%以外，則不能在所得稅前扣除。如果捐贈(zèng)當(dāng)虧損或者盈利不足于沖減捐贈(zèng)額度，則該部分捐贈(zèng)扣除額不能在稅前扣除，會(huì)增加未來的企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)，當(dāng)然，上述兩家地產(chǎn)公司都是業(yè)績(jī)非常優(yōu)秀的公司，不會(huì)存在上述情況，但是，我們這里只是舉例而已，換到其他捐贈(zèng)企業(yè)就不一定了。故而，捐贈(zèng)額度與捐贈(zèng)的選擇很重要，企業(yè)在捐贈(zèng)時(shí)如能考慮自己當(dāng)年會(huì)計(jì)利潤(rùn)的多少，無疑會(huì)給自己留下更多的籌劃空間。

四、捐贈(zèng)途徑的選擇

稅法規(guī)定：企業(yè)如通過縣級(jí)以上人民政府及其組成部門或公益性社會(huì)團(tuán)體進(jìn)行捐贈(zèng)，可以在企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)的12%以內(nèi)扣除，超過部分在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)須做納稅調(diào)整，換句話說，只能在企業(yè)所得稅后列支。但如通過中國(guó)紅十字會(huì)、宋慶齡基金會(huì)等機(jī)構(gòu)時(shí)則可以100%稅前列支，不受此比例限制。而如果企業(yè)自行捐贈(zèng)，則100%不能在企業(yè)所得稅前列支，必須做納稅調(diào)整。

我們根據(jù)報(bào)道資料推測(cè)，雅居樂的1億元捐贈(zèng)應(yīng)該是通過政府部門或慈善機(jī)構(gòu)來完成的，其支出如能取得相關(guān)票據(jù)，可以在稅前直接列支，但存在的問題是，款項(xiàng)有可能被中途截留或抽取管理費(fèi)，真正能到受災(zāi)群眾手中的不知道會(huì)有多少。而萬科通過直接參與災(zāi)后重建工作，可以讓災(zāi)區(qū)人民直接受惠，享受到100%的捐贈(zèng)，但也存在著由于拿不到合法入帳的票據(jù)而無法在企業(yè)所得稅前列支的問題?，F(xiàn)實(shí)中，有很多企業(yè)和個(gè)人，由于各種各樣的原因，不愿意通過政府部門或慈善機(jī)構(gòu)，而采取直接捐贈(zèng)方式，導(dǎo)致其公益善舉不能在所得稅前扣除，增加了捐贈(zèng)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

筆者在此建議，類似萬科這樣的善舉，可以自行建設(shè)，待房屋建好后再通過政府相關(guān)部門或慈善機(jī)構(gòu)“定向捐贈(zèng)”，中間有專人負(fù)責(zé)落實(shí)與監(jiān)督，則有可能解決信息不透明所帶來的其他問題，同時(shí)也可以解決稅前入帳問題，降低企業(yè)稅負(fù)，提高捐款的熱情和積極性。一方有難，八方支援。捐贈(zèng)行為無疑應(yīng)大力提倡。但不同的捐贈(zèng)行為與方式給企業(yè)帶來的稅負(fù)影響會(huì)不同，值得廣大納稅人思考。

備注：可以100%在所得稅前扣除的公益性機(jī)構(gòu)主要包括：福利性、非營(yíng)利性的老年服務(wù)機(jī)構(gòu)、紅十字事業(yè)、農(nóng)村義務(wù)教育、公益性青少年活動(dòng)場(chǎng)所、世博會(huì)、第二十九屆奧運(yùn)會(huì)、中國(guó)老齡事業(yè)發(fā)展基金會(huì)、中國(guó)華文教育基金會(huì)、中國(guó)綠化基金會(huì)、中國(guó)婦女發(fā)展基金會(huì)、中國(guó)關(guān)心下一代健康體育基金會(huì)、中國(guó)生物多樣性保護(hù)基金會(huì)、中國(guó)兒童少年基金會(huì)、中國(guó)光彩事業(yè)基金會(huì)、中國(guó)醫(yī)藥衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展基金會(huì)、中國(guó)教育發(fā)展基金會(huì)、中國(guó)紅十字會(huì)、中華健康快車基金會(huì)、孫冶方經(jīng)濟(jì)科學(xué)基金會(huì)、中華慈善總會(huì)、中國(guó)法律援助基金會(huì)、中華見義勇為基金會(huì)、宋慶齡基金會(huì)、中國(guó)福利會(huì)、中國(guó)殘疾人福利基金會(huì)、中國(guó)扶貧基金會(huì)、中國(guó)煤礦塵肺病治療基金會(huì)、中華環(huán)境保護(hù)基金會(huì)。

1.根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、民政部《關(guān)于公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)問題的通知》(財(cái)稅[2008]160號(hào))第一條的規(guī)定。企業(yè)通過公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門，用于公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出，在利潤(rùn)總額12％以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣 除。根據(jù)相關(guān)的規(guī)定，間接捐贈(zèng)準(zhǔn)予限額扣除，而直接捐贈(zèng)不允許稅前扣除。

第三篇：轉(zhuǎn)讓在建項(xiàng)目合同書

轉(zhuǎn)讓在建項(xiàng)目合同書

甲方：

乙方：

經(jīng)甲乙雙方友好協(xié)商，本著平等互利的原則，就甲方向乙方轉(zhuǎn)讓黃河六路以北渤海十一路以東商務(wù)綜合樓樓盤事宜達(dá)成一致意見，根據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，為明確雙方的權(quán)利義務(wù)，特訂立本合同，雙方遵照?qǐng)?zhí)行。

一、商務(wù)綜合樓項(xiàng)目基本情況

商務(wù)綜合樓項(xiàng)目坐落于本項(xiàng)目土地暫未辦理出讓手續(xù)，根據(jù)國(guó)家有關(guān)土地使用權(quán)規(guī)定，甲方負(fù)責(zé)在項(xiàng)目建設(shè)期內(nèi)辦理完土地出讓手續(xù)到乙方名下，并承擔(dān)所有費(fèi)用。

甲方需完成本項(xiàng)目占地拆遷及場(chǎng)地平整、規(guī)劃設(shè)計(jì)，并通過規(guī)劃部門的批復(fù)，完成項(xiàng)目開發(fā)的前期工作，具備開工建設(shè)條件。

二、轉(zhuǎn)讓建設(shè)項(xiàng)目的具體位置、規(guī)模

轉(zhuǎn)讓建設(shè)商務(wù)綜合樓項(xiàng)目位于，綜合商務(wù)樓一至四層局部五層約為平方米，框架結(jié)構(gòu)，一層層高為米，二至四層層高均為米。外墻裝飾色彩及材料見本工程效果圖。工程建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)及室內(nèi)配套設(shè)施、采暖、制冷等由乙方根據(jù)施工圖設(shè)計(jì)自主確定。待甲方把所有的轉(zhuǎn)讓手續(xù)辦理到乙方名下后，在工程建設(shè)中一切責(zé)任由乙方承擔(dān)。

三、轉(zhuǎn)讓價(jià)格及付款時(shí)間

雙方一致同意，轉(zhuǎn)讓價(jià)格按初步方案建筑面積平方米計(jì)算，單價(jià)為元/㎡，合同總價(jià)款為人民幣萬元。

項(xiàng)目轉(zhuǎn)讓價(jià)款的支付時(shí)間：合同簽訂后具備開工建設(shè)條件，乙方先以定金方式支付價(jià)款萬元，辦理完土地出讓手續(xù)并落到乙方名下，乙方付價(jià)款萬元，甲方為乙方辦理完房屋產(chǎn)權(quán)證后，乙方付清剩余款項(xiàng)萬元。

四、土地、規(guī)劃手續(xù)費(fèi)及各項(xiàng)費(fèi)用

甲方負(fù)責(zé)辦理一切規(guī)劃、設(shè)計(jì)手續(xù)，其一切費(fèi)用由乙方承擔(dān)（規(guī)劃設(shè)計(jì)及單體設(shè)計(jì)費(fèi)），城市基礎(chǔ)設(shè)施配套費(fèi)，辦理規(guī)劃建設(shè)手續(xù)費(fèi)，房產(chǎn)證等），甲方不

再收取乙方的土地轉(zhuǎn)讓征用費(fèi)。項(xiàng)目轉(zhuǎn)讓于乙方之前甲方在本項(xiàng)目的所有債務(wù)由甲方自行承擔(dān)。

五、建設(shè)方式及建設(shè)工期

甲方負(fù)責(zé)基礎(chǔ)上開工建設(shè)期間的對(duì)外協(xié)調(diào)工作，確保項(xiàng)目放線、定點(diǎn)開工建設(shè)。乙方組織建設(shè)管理班子，按照規(guī)劃部門對(duì)該項(xiàng)目的批復(fù)和雙方商定的施工圖紙進(jìn)行建設(shè)，工程建設(shè)投資（包括樁基礎(chǔ)等投資）由乙方承擔(dān)。

六、房地產(chǎn)的確權(quán)及產(chǎn)權(quán)證的辦理

工程竣工，甲方協(xié)助乙主辦理房產(chǎn)權(quán)證，辦理產(chǎn)權(quán)證的稅費(fèi)由乙方支付。

七、違約責(zé)任

甲、乙雙方應(yīng)信守合同，任何一方不履行本合同約定，違約方按《中華人民共和國(guó)合同法》有關(guān)規(guī)定向守約方賠償全部經(jīng)濟(jì)損失，包括可得利益的全部損失。甲方如不能按期辦理土地出讓手續(xù)，承擔(dān)由此造成的一切經(jīng)濟(jì)損失。

八、爭(zhēng)議解決

甲、乙雙方因發(fā)行本合同發(fā)生糾紛，雙方協(xié)商解決，協(xié)商不成時(shí)，任何一方有權(quán)向?yàn)I州地方法院提起訴訟。

九、本合同未盡事宜，雙方協(xié)商解決，并可簽訂補(bǔ)充協(xié)議。補(bǔ)充協(xié)議與本合同具有同等法律效力。

十、本合同一式二份，甲、乙雙方各執(zhí)一份，自甲、乙雙方簽字蓋章之日起生效。

附件一：土地位臵面積平面圖

附件二：項(xiàng)目規(guī)劃批復(fù)文體

附件三：項(xiàng)目效果圖

甲方：（蓋章）

法定代表人：（簽字）

乙方：（蓋章）

法定代表人：（簽字）

二O年月日

第四篇：在建項(xiàng)目轉(zhuǎn)讓協(xié)議書

在建項(xiàng)目轉(zhuǎn)讓合同

第一部分 合同主體

甲方：

住所：

乙方：

住所

第二部分 序言

鑒于：

A甲方系省供銷社所屬企業(yè)，已取得位于**高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)某地塊開發(fā)權(quán)，規(guī)劃建設(shè)科研辦公樓一幢和標(biāo)準(zhǔn)化廠房一幢?，F(xiàn)科研辦公樓在建中，廠房施工圖已經(jīng)設(shè)計(jì)，施工尚未開展。本著整合資源、創(chuàng)新模式、因地制宜，發(fā)揮各自的優(yōu)勢(shì)的指導(dǎo)思想，甲方擬采用在建項(xiàng)目轉(zhuǎn)讓的形式，盡快完成本項(xiàng)目建設(shè)。

B乙方為專業(yè)建設(shè)項(xiàng)目管理企業(yè)，愿與甲方合作，按照在建項(xiàng)目轉(zhuǎn)讓的方式，完成上述項(xiàng)目建設(shè)。

為明確上述項(xiàng)目轉(zhuǎn)讓合作中的權(quán)利義務(wù)關(guān)系，雙方經(jīng)友好協(xié)商后達(dá)成如下條款，以期共同遵守。

第三部分 合同正文

第一章 項(xiàng)目概況

第一條項(xiàng)目用地的面積、位置

甲方取得宗地面積約畝（平方米），位于 **高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)，其四至范圍為：東起，西至，南臨，北接。

第二條 用地性質(zhì)

項(xiàng)目用地性質(zhì)為工業(yè)用地，國(guó)有土地使用權(quán)證已經(jīng)辦理在甲方名下。

第三條 土地使用年限

項(xiàng)目用地的土地使用權(quán)年限為50年，自土地部門實(shí)際交付土地之日起算。

第四條 規(guī)劃設(shè)計(jì)條件

4.1 容積率：≤；

4.2 建筑控制高度： / ；

4.3 綠地比例：≥ %；

4.4 建筑密度：≤ ％；

具體規(guī)劃設(shè)計(jì)條件以合 **城市規(guī)劃部門核發(fā)的建設(shè)規(guī)劃許可文件為準(zhǔn)。

第五條 開發(fā)現(xiàn)狀

甲方已經(jīng)在本地塊在建科研辦公樓一幢，建筑面積為8100平方米，目前完成土建結(jié)構(gòu)、安裝及初裝修工程。根據(jù)規(guī)劃，擬在本地塊繼續(xù)建設(shè)9400平方米的標(biāo)準(zhǔn)化廠房一幢，并已完成規(guī)劃、報(bào)批報(bào)建

工作。

第六條 項(xiàng)目批文、證照取得情況

6.1 甲方為合作項(xiàng)目已取得該項(xiàng)目的批文有：

6.2甲方為合作項(xiàng)目現(xiàn)已辦理項(xiàng)目的證照有：

國(guó)有土地使用權(quán)證（國(guó)用（）第號(hào)）

建設(shè)用地規(guī)劃許可證

建設(shè)工程建筑許可證

建設(shè)工程施工許可證

第七條 項(xiàng)目投資規(guī)模、建設(shè)周期

7.1項(xiàng)目投資總額約萬元；已完成投資總額的%（不含土地費(fèi)用）。

7.2項(xiàng)目建設(shè)周期為年，其中后期9400平方米廠房擬于年月前完成建設(shè)。

第二章 合作形式及條件

第八條 合作形式

8.1本項(xiàng)目擬以部分在建項(xiàng)目轉(zhuǎn)讓的形式進(jìn)行合作。甲方將在建的8100平方米科研辦公樓轉(zhuǎn)讓給乙方，乙方出資協(xié)助甲方完成9400平方米廠房建設(shè)，出資金額包含該廠房全部建設(shè)費(fèi)用。

8.2轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目?jī)r(jià)格的確定：

擬轉(zhuǎn)讓的科研辦公樓價(jià)格按照下述方式確定：

———————————————————————————

—————————————————————————————

擬建設(shè)的生產(chǎn)廠房?jī)r(jià)格按下述方式確定：

———————————————————————————

8.3擬轉(zhuǎn)讓的8100平方米科研辦公樓的轉(zhuǎn)讓價(jià)格與擬建設(shè)的9400平方米廠房施工結(jié)算價(jià)格不等時(shí)，雙方另行補(bǔ)足差價(jià)。

第九條 合作條件

9.1 甲方合作條件

9.1.1 甲方以在建8100平方米科研辦公樓及該樓所占土地平方米轉(zhuǎn)讓給乙方為合作條件，并保證辦理相應(yīng)手續(xù)齊全。

9.1.2科研辦公樓的轉(zhuǎn)讓價(jià)格包括：

9.2 乙方合作條件

9.2.1 面積9400平方米廠房建設(shè)費(fèi)用由乙方負(fù)責(zé)，并保證全部建筑安裝工程費(fèi)用全部投入。

9.2.2廠房建設(shè)資金由乙方直接支付給施工單位。

第三章雙方責(zé)任

第十條 甲方責(zé)任

10.1 合作期間，未經(jīng)乙方書面同意，不得與第三方進(jìn)行合作。10.2 科研辦公樓轉(zhuǎn)讓之前的所有債權(quán)債務(wù)責(zé)任均由甲方承擔(dān)。10.3 科研辦公樓轉(zhuǎn)讓給乙方后，甲方的相關(guān)責(zé)任終止。

第十一條 乙方責(zé)任

11.1 按照本合同約定支付廠房建筑安裝費(fèi)用。

11.2 積極組織、實(shí)施完成廠房的建設(shè)。

11.3合作期間，未經(jīng)甲方書面同意，不得轉(zhuǎn)讓依本合同應(yīng)享有的權(quán)利和承擔(dān)的義務(wù)。

第四章 違約責(zé)任與合同解除

第十二條 本合同簽訂后，任何一方擅自提出解除本合同，應(yīng)至少賠償對(duì)方預(yù)期利益損失萬元人民幣。

第十三條乙方未按本合同約定時(shí)間完成項(xiàng)目開發(fā)建設(shè)的，每逾期一日，應(yīng)按本合同約定的投資總額（暫定）向甲方支付違約金。

第十四條因乙方未支付廠房建設(shè)資金的，導(dǎo)致甲方被追索要求支付任何費(fèi)用的，甲方有權(quán)解除本合同，按乙方實(shí)際投入資產(chǎn)凈值給予補(bǔ)償。

第十五條 在廠房建設(shè)完成后，如甲方愿意向乙方支付建設(shè)資金及資金成本，經(jīng)甲乙雙方協(xié)商一致的情況下，可以中止在建項(xiàng)目轉(zhuǎn)讓，并中止本合同。

第五章 特殊事件

第十六條 因水災(zāi)、火災(zāi)、臺(tái)風(fēng)等不可抗力原因致使本合同不能繼續(xù)履行或造成的損失，甲、乙雙方互不承擔(dān)責(zé)任。任何一方可解除合同，也可以延遲履行，延遲期限相當(dāng)于事故影響的期限。

第十七條 因政府行為導(dǎo)致項(xiàng)目需要停建或造成本合同無法履行的，任何一方均可終止本合同，由此造成損失的，由甲方承擔(dān)。

第六章其他事項(xiàng)

第十八條 爭(zhēng)議解決

本合同履行過程中發(fā)生的一切爭(zhēng)議，雙方通過友好協(xié)商的方式解

決，協(xié)商不成的，任何一方可將爭(zhēng)議提交項(xiàng)目所在地人民法院裁決。

第十九條 特別約定

19.1項(xiàng)目轉(zhuǎn)讓后的廠房和科研辦公樓的各種圖紙、資料由甲乙方分別按政府有關(guān)部門的有關(guān)要求統(tǒng)一整理歸檔并保管。

19.2 項(xiàng)目轉(zhuǎn)讓后的各種合同、財(cái)務(wù)憑證、資料等復(fù)印件分別由甲乙方各自保管備案。

第二十條 文本與生效

20.1 文本組成：

項(xiàng)目用地的國(guó)有土地使用權(quán)出讓合同及掛牌文件、本合同履行過程中所辦理的各項(xiàng)批文、證照作為本合同的附件。

20.2 本合同一式陸份，甲乙雙方各執(zhí)叁份，自雙方簽字、蓋章之日起生效。

20.3 本合同于年月日簽訂于合肥市。

甲方(蓋章)：乙方(蓋章)：

法定代表人：法定代表人：

委托代理人：委托代理人：

第五篇：淺談企業(yè)稅收籌劃

淺談企業(yè)稅收籌劃

摘要：社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下企業(yè)為了達(dá)到價(jià)值最大化，提高效率，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力，稅收籌劃已成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的重要部分。如何實(shí)現(xiàn)企業(yè)的稅收籌劃，是當(dāng)今企業(yè)共同探討的問題。本文主要對(duì)企業(yè)稅收籌劃的內(nèi)涵，原則，分類，特點(diǎn)等來淺談企業(yè)稅收籌劃。

關(guān)鍵詞：稅收籌劃；避稅；節(jié)稅；效益最大化

稅收籌劃的英文是tax planning,翻譯成中文可以成為稅收計(jì)劃、稅收安排、稅務(wù)規(guī)劃、納稅籌劃或稅收籌劃等。稅收把一部分經(jīng)濟(jì)資源由私人部門轉(zhuǎn)到公共部門，改變了市場(chǎng)對(duì)經(jīng)濟(jì)資源的配置，一方面為政府部門籌集了稅收收入；另一方面，通過征與不征、征多征少來實(shí)現(xiàn)政府調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的功能，因此政府的稅收政策的這種差異必然要對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體包括企業(yè)和個(gè)人的納稅行為產(chǎn)生影響，從而使納稅多少成為企業(yè)和個(gè)人進(jìn)行各種決策所應(yīng)考慮的一個(gè)重要因素。稅收籌劃就是從市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體企業(yè)或個(gè)人角度來間就在合法的情況下如何科學(xué)合理地納稅。

一、稅收籌劃的內(nèi)涵

稅收籌劃是指納稅人在一國(guó)法律允許的范圍內(nèi)，通過事先合理地安排其經(jīng)營(yíng)、投資和財(cái)務(wù)活動(dòng)，將其納稅義務(wù)籌劃在適當(dāng)?shù)臅r(shí)間和地點(diǎn)以適當(dāng)?shù)男问桨l(fā)生，從而實(shí)現(xiàn)其稅后收益最大化或者謀取某種稅后利益行為的總稱。[1]

對(duì)于企業(yè)而言，稅收籌劃是其整個(gè)經(jīng)營(yíng)管理計(jì)劃的不可割分的一部分，而且稅收籌劃的目的并非僅僅為了追求稅負(fù)最小化，納稅人如果純粹為了追求稅負(fù)最小化，那么最好的辦法就是不從事任何活動(dòng)，從而不用交任何稅，稅負(fù)為零，當(dāng)然最小，但也沒有利潤(rùn)，這顯然不符合稅收籌劃的本意。因此，企業(yè)稅收籌劃的目的正如企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)一樣，當(dāng)然是追求稅后利益最大化，而不僅僅是納稅最小化。稅收籌劃有時(shí)也稱為稅收成本管理，企業(yè)上繳的各項(xiàng)稅收無論是直接稅還是間接稅，最終都要用企業(yè)的利潤(rùn)來上繳，稅收減少了企業(yè)的利潤(rùn)也就大大降低了企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，若企業(yè)能通過精心的稅收籌劃安排來降低稅收負(fù)擔(dān)，則企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力也可以得到大大提高。

嚴(yán)格意義上的稅收籌劃僅指符合稅法立法精神的安排，那么實(shí)際上主要是指稅收優(yōu)惠政策的使用。稅收籌劃是國(guó)家稅收政策的重要傳導(dǎo)機(jī)制，它并沒有損害國(guó)家利益，而是落實(shí)國(guó)家宏觀政策的措施和橋梁。比如，我國(guó)從2000年開始實(shí)施西部大開發(fā)戰(zhàn)略，為了配合這一戰(zhàn)略任務(wù)實(shí)施，對(duì)西部投資的符合產(chǎn)業(yè)政策導(dǎo)向的企業(yè)實(shí)行15%的企業(yè)所得稅稅率，2008年新企業(yè)所得稅法是時(shí)候，繼續(xù)保留了這一優(yōu)惠稅率，那么東部地區(qū)的企業(yè)在權(quán)衡人力資源成本和稅收優(yōu)惠政策之后，決定將東部地區(qū)設(shè)立 1 [3]的工廠遷移到西部地區(qū)，從而享受15%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠，那么這種戰(zhàn)略性遷移的籌劃安排不僅符合稅法條款，而且也符合稅法的立法精神。

二、稅收籌劃的特點(diǎn)

從稅收籌劃的定義中可以看出，稅收籌劃至少具有以下三個(gè)特點(diǎn)：前瞻性。稅收籌劃是納稅人在納稅義務(wù)還沒有發(fā)生以前，預(yù)先對(duì)其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所做的計(jì)劃、安排，從而使其自身稅負(fù)最優(yōu)化，因而它具有前瞻性。戰(zhàn)略性。臺(tái)灣學(xué)者把稅收籌劃成為租稅規(guī)劃，用“規(guī)劃”可能更確切些，體現(xiàn)了其戰(zhàn)略性。戰(zhàn)略性包含全面性和長(zhǎng)久性兩層含義：全面性指納稅人把稅收放在其整個(gè)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃中來考察，對(duì)其所有的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)做出全面安排；長(zhǎng)久性指稅收籌劃立足于現(xiàn)在，著眼于將來，稅收籌劃不僅要針對(duì)現(xiàn)行稅法進(jìn)行籌劃，而且還要在方法、策略上留有靈活機(jī)動(dòng)余地，以對(duì)付未來稅收政策可能的變化。合法性。稅收籌劃的合法性不僅是指符合稅法條文上的要求，而且要符合稅法的立法精神的要求。稅收籌劃并非利用法律的漏洞，衛(wèi)視順應(yīng)法律精神，利用稅法中又腐案稅收優(yōu)惠、稅收激勵(lì)等稅式支出條款來進(jìn)行籌劃。[1]

三、稅收籌劃的條件、基本原則、分類

（一）條件：

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件、依法治稅；企業(yè)管理人員的節(jié)稅意識(shí)；企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)核算健全、規(guī)范；企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員的稅收、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、法律等方面的知識(shí)。

（二）基本原則：

1、成本-效益原則。是企業(yè)任何活動(dòng)都應(yīng)遵循的原則，稅收籌劃也一樣，稅收籌劃的成本包括設(shè)計(jì)籌劃方案、查找法律依據(jù)、聘請(qǐng)稅務(wù)顧問、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)等而發(fā)生的費(fèi)用，收益主要是去的的節(jié)稅利益，只有在其收益大于成本的條件下才能展開，否則得不償失。

2、時(shí)效性原則，稅法不是固定不變的，國(guó)家每年都會(huì)有一些新的稅收法規(guī)、規(guī)章、規(guī)范性文件出臺(tái)，同時(shí)也會(huì)對(duì)原有的一些法律、法規(guī)、規(guī)章做出修訂、補(bǔ)充、廢止，這就導(dǎo)致不存在一個(gè)一成不變的稅收籌劃方案，任何一個(gè)籌劃方法或方案都具有一定的時(shí)效性；另一方面，企業(yè)每年的經(jīng)營(yíng)狀況也是不斷變化的，因此，企業(yè)必須及時(shí)地去修訂原有的稅收籌劃方案，以適應(yīng)企業(yè)變化了的內(nèi)外部條件。

3、風(fēng)險(xiǎn)防范原則。稅收籌劃方案的成功與否最終必須得到稅務(wù)部門的稅收檢查的確認(rèn)，這就要求企業(yè)必須做好風(fēng)險(xiǎn)防范的準(zhǔn)備措施，要能拿出足夠的證據(jù)來證明其稅收籌劃方案的合法性。這些證據(jù)包括合同、原始憑證、發(fā)票、賬簿、銀行記錄等，同時(shí)也要收集相關(guān)的稅收法律、法規(guī)、規(guī)章等文件，以避免稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

（三）分類：

1、按稅種進(jìn)行分類，稅收籌劃可以分為增值稅籌劃、營(yíng)業(yè)稅籌劃、消費(fèi)稅籌劃、企業(yè)所得稅籌劃、個(gè)人所得稅籌劃、其他稅種籌劃等。按稅類劃分，稅收又可分成流轉(zhuǎn)稅籌劃、所得稅籌劃、財(cái)產(chǎn)稅籌劃、資源稅籌劃和行為稅籌劃等。

2、按地域范圍劃，稅收籌劃可以分為國(guó)內(nèi)稅收籌劃和國(guó)際稅收籌劃。國(guó)內(nèi)稅收籌劃是指納稅人在本國(guó)稅收法規(guī)下對(duì)其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所進(jìn)行的籌劃；國(guó)際稅收籌劃是指跨國(guó)納稅人從事跨過活動(dòng)時(shí)所進(jìn)行的籌劃。

3、按納稅人來劃分，稅收籌劃可分為個(gè)人或家庭稅收籌劃和企業(yè)稅收籌劃。企業(yè)稅收籌劃還可以從經(jīng)營(yíng)的角度來考慮，按照企業(yè)的經(jīng)營(yíng)流程來分類，如可以分為企業(yè)設(shè)立決策的稅收籌劃、企業(yè)經(jīng)營(yíng)覺得的稅收籌劃、企業(yè)財(cái)務(wù)決策的稅收籌劃、企業(yè)投資決策的稅收籌劃、企業(yè)注銷清算的稅收籌劃等。

四、企業(yè)稅收籌劃的一般方法

稅收籌劃的方法很多，而且不是孤立存在的，往往是交叉并存的，大致可分為以下幾種主要方法：[2]

調(diào)整成本法。是指通過對(duì)企業(yè)成本的合理調(diào)整，抵減收益、減少應(yīng)稅所得額以減輕企業(yè)稅負(fù)的節(jié)稅方法。成本的調(diào)整應(yīng)根據(jù)有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定進(jìn)行適當(dāng)處理，決不能亂攤成本，亂計(jì)費(fèi)用。

折舊計(jì)算法。提取折舊是對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)予以補(bǔ)償?shù)幕就緩?，沒有折舊提取，企業(yè)的簡(jiǎn)單再生產(chǎn)和擴(kuò)大再生產(chǎn)都不可能實(shí)現(xiàn)。由于折舊要計(jì)入成本，因此，折舊方法的選擇直接關(guān)系到利潤(rùn)的高低，從而影響納稅。通常，采用加速折舊法可推遲納稅。

費(fèi)用列支法。企業(yè)應(yīng)在稅法允許的范圍內(nèi)，充分列支費(fèi)用，預(yù)計(jì)可能發(fā)生的損失，以盡可能的縮小稅基，達(dá)到減少所得稅的目的。

收入控制法。是通過對(duì)收入的合理控制，相應(yīng)的減少所得，減輕或拖延納稅義務(wù)以減輕企業(yè)稅負(fù)的節(jié)稅方法。這里必須明確，收入控制是根據(jù)有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定進(jìn)行的合理財(cái)務(wù)技術(shù)處理。

五、稅收籌劃同避稅和節(jié)稅的關(guān)系

討論稅收籌劃時(shí)總是和避稅分不開，避稅是一個(gè)容易同稅收籌劃相混淆的概念。避稅一般是指納稅人利用稅法的漏洞、缺陷、空白特例、含糊之處或其他不足之處，做出適當(dāng)?shù)呢?cái)務(wù)安排，在不違反稅收法規(guī)的前提下達(dá)到減輕或規(guī)避稅負(fù)的行為。

避稅盡管符合稅法條款的規(guī)定，但是卻違背了稅法的立法意圖。舉例來說，某國(guó)出臺(tái)了遺產(chǎn)稅，但是對(duì)直系親屬之間財(cái)產(chǎn)贈(zèng)與行為盡管符合稅法規(guī)定，少繳了遺產(chǎn)稅，但是卻違背了稅法的立法意圖，因此，世界上還沒有哪個(gè)國(guó)家僅僅開征遺產(chǎn)稅而不同時(shí)征收贈(zèng)與稅。再舉例，1696年，英國(guó)用“窗戶稅”取代了詹姆斯二世統(tǒng)治期間開征的“壁爐稅”，“窗戶稅”按照房屋窗戶數(shù)量的多少大小征收，稅額隨窗戶的的增加而增加，而英國(guó)納稅人為了避稅則盡量少開窗戶，少開窗戶可以少繳稅，這就是避稅行為。盡管我們說避稅是合法的，但是從另一個(gè)方面來講，避稅也往往是指處于合法和違法之間的灰色區(qū)域，因?yàn)?，沒有哪個(gè)國(guó)家會(huì)寬容納稅人肆意的影響大稅法權(quán)威性的避稅行為，世界各國(guó)稅法都會(huì)控制相應(yīng)的反避稅條款，因此避稅的合法性就收到了反避稅規(guī)則變化的制約。所以，避稅方法和策略總是處在不斷的變動(dòng)中，納稅人總在不斷地尋求稅收制度的缺陷或漏洞，而稅務(wù)機(jī)關(guān)總是在發(fā)現(xiàn)了漏洞和缺陷之后馬上加以彌補(bǔ)，這就使得避稅的合法性隨著時(shí)間的推移而出現(xiàn)變數(shù)，合法避稅和非法逃稅之間往往只有一步之遙。

稅收籌劃的主要目標(biāo)是確保交易活動(dòng)既符合稅法條文要求，也符合稅法立法精神的要去；而避稅卻是以完全合法的方式來利用稅法中和某些事實(shí)中的某些含糊的地方。法律的含糊性來源于法律條文本身的含糊之處或?qū)δ硞€(gè)時(shí)間在運(yùn)用時(shí)的含糊性；事實(shí)含糊性源于事實(shí)本身不太清楚，如稅務(wù)機(jī)關(guān)在轉(zhuǎn)讓定價(jià)中就納稅人是否執(zhí)行了獨(dú)立競(jìng)爭(zhēng)價(jià)格常會(huì)和納稅人之間發(fā)生爭(zhēng)議。稅收籌劃并不完全等同于避稅，它是排除利用法律漏洞違背稅法立法意圖的避稅方法。

節(jié)稅也是一個(gè)容易同稅收籌劃相混淆的概念。在某種意義上講，節(jié)稅同稅收籌劃是目的和手段的關(guān)系，稅收籌劃的主要目的就是獲取節(jié)稅利益，但二者并不是完全是這種關(guān)系，尤其是企業(yè)戰(zhàn)略性稅收籌劃，獲取節(jié)稅利益只是影響企業(yè)戰(zhàn)略性決策的因素之一，而不是唯一因素，因?yàn)槠髽I(yè)戰(zhàn)略性稅收籌劃的目的不僅是節(jié)稅，而且是追求稅后收益最大化或者謀取其他方面的利益。

總之，稅收籌劃是一門納稅人在法律允許的范圍內(nèi)安排其自身活動(dòng)，減小稅負(fù)，增大稅后收益或謀取其他稅后利益的藝術(shù)。企業(yè)應(yīng)該在法律允許的范圍內(nèi)通過稅收籌劃來實(shí)現(xiàn)企業(yè)的最大價(jià)值。

參考文獻(xiàn)：

[1]劉初旺.稅收籌劃[M].北京：清華大學(xué)出版社，2012：7.[2]薩利·瓊斯.高級(jí)稅收戰(zhàn)略：第四版[M].北京：人民郵電出版社.2010.12

[3]劉佳.稅收優(yōu)惠政策對(duì)破產(chǎn)重整的法律調(diào)整及優(yōu)化進(jìn)路[J].稅務(wù)與經(jīng)

濟(jì).2014.（2）

淺談企業(yè)稅收籌劃

班級(jí)：110514

學(xué)號(hào)：20112254

姓名：張?jiān)娪?/p>

指導(dǎo)教師：李中霞