第一篇：增值稅發(fā)票逾期的處理通知

關(guān)于逾期增值稅扣稅憑證抵扣問題的公告

國家稅務(wù)總局公告2011年第50號

頒布時間：2011-9-14發(fā)文單位：國家稅務(wù)總局

為保障納稅人合法權(quán)益，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，現(xiàn)將2007年1月1日以后開具的增值稅扣稅憑證未能按照規(guī)定期限辦理認(rèn)證或者稽核比對（以下簡稱逾期）抵扣問題公告如下：

一、對增值稅一般納稅人發(fā)生真實交易但由于客觀原因造成增值稅扣稅憑證逾期的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核、逐級上報，由國家稅務(wù)總局認(rèn)證、稽核比對后，對比對相符的增值稅扣稅憑證，允許納稅人繼續(xù)抵扣其進(jìn)項稅額。

增值稅一般納稅人由于除本公告第二條規(guī)定以外的其他原因造成增值稅扣稅憑證逾期的，仍應(yīng)按照增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

本公告所稱增值稅扣稅憑證，包括增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書和公路內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票。

二、客觀原因包括如下類型：

（一）因自然災(zāi)害、社會突發(fā)事件等不可抗力因素造成增值稅扣稅憑證逾期；

（二）增值稅扣稅憑證被盜、搶，或者因郵寄丟失、誤遞導(dǎo)致逾期；

（三）有關(guān)司法、行政機關(guān)在辦理業(yè)務(wù)或者檢查中，扣押增值稅扣稅憑證，納稅人不能正常履行申報義務(wù)，或者稅務(wù)機關(guān)信息系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)故障，未能及時處理納稅人網(wǎng)上認(rèn)證數(shù)據(jù)等導(dǎo)致增值稅扣稅憑證逾期；

（四）買賣雙方因經(jīng)濟(jì)糾紛，未能及時傳遞增值稅扣稅憑證，或者納稅人變更納稅地點，注銷舊戶和重新辦理稅務(wù)登記的時間過長，導(dǎo)致增值稅扣稅憑證逾期；

（五）由于企業(yè)辦稅人員傷亡、突發(fā)危重疾病或者擅自離職，未能辦理交接手續(xù)，導(dǎo)致增值稅扣稅憑證逾期；

（六）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

三、增值稅一般納稅人因客觀原因造成增值稅扣稅憑證逾期的，可按照本公告附件《逾期增值稅扣稅憑證抵扣管理辦法》的規(guī)定，申請辦理逾期抵扣手續(xù)。

四、本公告自2011年10月1日起執(zhí)行。

特此公告。

附件：逾期增值稅扣稅憑證抵扣管理辦法

國家稅務(wù)總局

二O一一年九月十四日

附件

逾期增值稅扣稅憑證抵扣管理辦法

一、增值稅一般納稅人發(fā)生真實交易但由于客觀原因造成增值稅扣稅憑證逾期的，可向主管稅務(wù)機關(guān)申請辦理逾期抵扣。

二、納稅人申請辦理逾期抵扣時，應(yīng)報送如下資料：

（一）《逾期增值稅扣稅憑證抵扣申請單》；

（二）增值稅扣稅憑證逾期情況說明。納稅人應(yīng)詳細(xì)說明未能按期辦理認(rèn)證或者申請稽核比對的原因，并加蓋企業(yè)公章。其中，對客觀原因不涉及第三方的，納稅人應(yīng)說明的情況具體為：發(fā)生自然災(zāi)害、社會突發(fā)事件等不可抗力原因的，納稅人應(yīng)詳細(xì)說明自然災(zāi)害或者社會突發(fā)事件發(fā)生的時間、影響地區(qū)、對納稅人生產(chǎn)經(jīng)營的實際影響等；納稅人變更納稅地點，注銷舊戶和重新辦理稅務(wù)登記的時間過長，導(dǎo)致增值稅扣稅憑證逾期的，納稅人應(yīng)詳細(xì)說明辦理搬遷時間、注銷舊戶和注冊新戶的時間、搬出及搬入地點等；企業(yè)辦稅人員擅自離職，未辦理交接手續(xù)的，納稅人應(yīng)詳細(xì)說明事情經(jīng)過、辦稅人員姓名、離職時間等，并提供解除勞動關(guān)系合同及企業(yè)內(nèi)部相關(guān)處理決定。

（三）客觀原因涉及第三方的，應(yīng)提供第三方證明或說明。具體為：企業(yè)辦稅人員傷亡或者突發(fā)危重疾病的，應(yīng)提供公安機關(guān)、交通管理部門或者醫(yī)院證明；有關(guān)司法、行政機關(guān)在辦理業(yè)務(wù)或者檢查中，扣押增值稅扣稅憑證，導(dǎo)致納稅人不能正常履行申報義務(wù)的，應(yīng)提供相關(guān)司法、行政機關(guān)證明；增值稅扣稅憑證被盜、搶的，應(yīng)提供公安機關(guān)證明；買賣雙方因經(jīng)濟(jì)糾紛，未能及時傳遞增值稅扣稅憑證的，應(yīng)提供賣方出具的情況說明；郵寄丟失或者誤遞導(dǎo)致增值稅扣稅憑證逾期的，應(yīng)提供郵政單位出具的說明。

（四）逾期增值稅扣稅憑證電子信息；

（五）逾期增值稅扣稅憑證復(fù)印件（復(fù)印件必須整潔、清晰，在憑證備注欄注明“與原件一致”并加蓋企業(yè)公章，增值稅專用發(fā)票復(fù)印件必須裁剪成與原票大小一致）。

三、由于稅務(wù)機關(guān)自身原因造成納稅人增值稅扣稅憑證逾期的，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)在上報文件中說明相關(guān)情況。具體為，稅務(wù)機關(guān)信息系統(tǒng)或者網(wǎng)絡(luò)故障，未能及時處理納稅人網(wǎng)上認(rèn)證數(shù)據(jù)的，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)詳細(xì)說明信息系統(tǒng)或網(wǎng)絡(luò)故障出現(xiàn)、持續(xù)的時間，故障原因及表現(xiàn)等。

四、主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)認(rèn)真審核納稅人所報資料，重點審核納稅人所報送資料是否齊全、交易是否真實發(fā)生、造成增值稅扣稅憑證逾期的原因是否屬于客觀原因、第三方證明或說明所述時間是否具有邏輯性、資料信息是否一致、增值稅扣稅憑證復(fù)印件與原件是否一致等。主管稅務(wù)機關(guān)審核無誤后，應(yīng)向上級稅務(wù)機關(guān)正式上報，并將增值稅扣稅憑證逾期情況說明、第三方證明或說明、逾期增值稅扣稅憑證電子信息、逾期增值稅扣稅憑證復(fù)印件逐級審核后上報至國家稅務(wù)總局。

五、國家稅務(wù)總局將對各地上報的資料進(jìn)行審核，并對逾期增值稅扣稅憑證信息進(jìn)行認(rèn)證、稽核比對，對資料符合條件、稽核比對結(jié)果相符的，通知省稅務(wù)機關(guān)允許納稅人繼續(xù)抵扣逾期增值稅扣稅憑證上所注明或計算的稅額。

六、主管稅務(wù)機關(guān)可定期或者不定期對已抵扣逾期增值稅扣稅憑證進(jìn)項稅額的納稅人進(jìn)行復(fù)查，發(fā)現(xiàn)納稅人提供虛假信息，存在弄虛作假行為的，應(yīng)責(zé)令納稅人將已抵扣進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出，并按《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處罰。

附表：1.逾期增值稅扣稅憑證抵扣申請單

2.逾期增值稅扣稅憑證電子信息格式

分送：各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局

第二篇：增值稅發(fā)票若干情況處理

增值稅發(fā)票若干情況處理

我公司10月10日去稅局代開了一張增值稅專用發(fā)票，稅款已經(jīng)繳納，10月20日發(fā)現(xiàn)購貨方識別號和銷售額都寫錯了，怎么辦？

【解答】

根據(jù)《稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票管理辦法（試行）》（國稅發(fā)[2004]153號）第十二條的規(guī)定，代開專用發(fā)票遇有填寫錯誤、銷貨退回或銷售折讓等情形的，按照專用發(fā)票有關(guān)規(guī)定處理。稅務(wù)機關(guān)代開專用發(fā)票時填寫有誤的，應(yīng)及時在防偽稅控代開票系統(tǒng)中作廢，重新開具。代開專用發(fā)票后發(fā)生退票的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)按照增值稅一般納稅人作廢或開具負(fù)數(shù)專用發(fā)票的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。對需要重新開票的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)同時進(jìn)行新開票稅額與原開票稅額的清算，多退少補；對無需重新開票的，按有關(guān)規(guī)定退還增值稅納稅人已繳的稅款或抵頂下期正常申報稅款。

因此，你公司可以到稅務(wù)機關(guān)申請作廢，并重新開具。但如果退回的增值稅專用發(fā)票已跨月，請按照《關(guān)于修訂增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定的補充通知》（國稅發(fā)[2007]18號）有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。問：企業(yè)近期收到一筆返利收入，請問返利收入該開什么發(fā)票？ 答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅發(fā)[2004]136號）的規(guī)定：商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發(fā)票問題的通知》(國稅函[2006]1279號)規(guī)定：納稅人銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發(fā)票后，由于購貨方在一定時期內(nèi)累計購買貨物達(dá)到一定數(shù)量，或者由于市場價格下降等原因，銷貨方給予購貨方相應(yīng)的價格優(yōu)惠或補償?shù)日劭邸⒄圩屝袨?，銷貨方可按現(xiàn)行《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。

因此，對于商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的返還收入，商業(yè)企業(yè)不出具發(fā)票，應(yīng)由供貨方出具紅字專用發(fā)票，收取方憑此紅字發(fā)票沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項稅金，同時沖抵當(dāng)期銷售成本。

【問題】

我公司是增值稅一般納稅人，購買貨物時取得了增值稅專用發(fā)票，但還沒有來得及認(rèn)證，就發(fā)現(xiàn)發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)都丟失了。請問，這種情況下我公司該如何處理？

【解答】

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂<增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定>的通知》（國稅發(fā)〔2006〕156號）第二十八條規(guī)定，一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，如果丟失前已認(rèn)證相符的，購買方憑銷售方提供的相應(yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方所在地主管稅務(wù)機關(guān)出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報稅證明單》，經(jīng)購買方主管稅務(wù)機關(guān)審核同意后，可作為增值稅進(jìn)項稅額的抵扣憑證。如果丟失前未認(rèn)證的，購買方憑銷售方提供的相應(yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件到主管稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行認(rèn)證，認(rèn)證相符的憑該專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方所在地主管稅務(wù)機關(guān)出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報稅證明單》，經(jīng)購買方主管稅務(wù)機關(guān)審核同意后，可作為增值稅進(jìn)項稅額的抵扣憑證。

丟失增值稅專用發(fā)票如何辦理退稅

增值稅專用發(fā)票（抵扣聯(lián)）是外貿(mào)企業(yè)用于申報出口退稅與計算退稅的主要憑證之一。對于丟失增值稅專用發(fā)票能否繼續(xù)申報出口退稅，國家稅務(wù)總局下發(fā)的《關(guān)于外貿(mào)企業(yè)丟失增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)出口退稅有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2010〕162號），區(qū)分兩類情況對該問題進(jìn)行了明確。

一、發(fā)票聯(lián)與抵扣聯(lián)全部丟失

根據(jù)國稅函〔2010〕162號文件規(guī)定，對于外貿(mào)企業(yè)丟失已開具增值稅專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)的，在增值稅專用發(fā)票認(rèn)證相符后，可憑增值稅專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方所在地主管稅務(wù)機關(guān)出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報稅證明單》，經(jīng)購買方主管稅務(wù)機關(guān)審核同意后，向主管出口退稅的稅務(wù)機關(guān)申報出口退稅。國稅函〔2010〕162號文件首次明確在丟失已開具增值稅專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)的情況下，通過認(rèn)證相符記賬聯(lián)可以作為外貿(mào)企業(yè)申報并計算出口退稅的依據(jù)。

二、有發(fā)票聯(lián)但抵扣聯(lián)丟失

根據(jù)國稅函〔2010〕162號文件規(guī)定，對于外貿(mào)企業(yè)只丟失已開具增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)的，在增值稅專用發(fā)票認(rèn)證相符后，可憑增值稅專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件向主管出口退稅的稅務(wù)機關(guān)申報出口退稅。

另外，在辦理此項業(yè)務(wù)時，相關(guān)企業(yè)需要注意以下兩點：

第一，根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2009〕617號）規(guī)定，自2010年1月1日以后，增值稅專用發(fā)票等扣稅憑證抵扣期限，由90天調(diào)整為180天。外貿(mào)企業(yè)丟失已開具的增值稅專用發(fā)票（抵扣聯(lián)或發(fā)票聯(lián)）如未認(rèn)證的，應(yīng)在規(guī)定期限的180天內(nèi)及時進(jìn)行認(rèn)證，并區(qū)分兩類情況辦理出口退稅的有關(guān)事宜。

第二，為了加強出口退稅管理與審核，各地主管出口退稅的稅務(wù)機關(guān)只有在增值稅專用發(fā)票信息比對無誤的情況下，才能按現(xiàn)行出口退稅有關(guān)規(guī)定，為外貿(mào)企業(yè)丟失已開具增值稅專用發(fā)票的出口貨物辦理退稅事宜。

【問題】

增值稅普通發(fā)票沖紅應(yīng)該如何處理？

【解答】

（1）銷貨方發(fā)票未入賬、購貨方發(fā)票也未入賬的，銷貨方收回原發(fā)票并注明“作廢”字樣，與存根聯(lián)及其他聯(lián)次一起粘貼備查即可。

（2）銷貨方發(fā)票已入賬、購貨方發(fā)票未入賬的，須收回原發(fā)票聯(lián)，方可開具相同內(nèi)容的紅字發(fā)票（開票日期除外），紅字發(fā)票記賬聯(lián)撕下作為入賬憑證，其余聯(lián)次不得撕下，收回的發(fā)票聯(lián)隨紅字發(fā)票存根聯(lián)裝訂，以備核查。

（3）購貨方發(fā)票已入賬的，銷貨方發(fā)票不論是否入賬，銷貨方必須取得購貨方所在地主管稅務(wù)機關(guān)出具的《企業(yè)進(jìn)貨退出及索取折 讓證明單》，銷貨方以購貨方出具的《企業(yè)進(jìn)貨退出及索取折讓證明單》和紅字發(fā)票記賬聯(lián)為原始憑證進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。

【問題】

我公司是增值稅一般納稅人，最近擬將部分使用過的固定資產(chǎn)出售給其他單位，屬于適用簡易征收辦法征稅的情形。請問，我公司應(yīng)怎樣開具發(fā)票？

【解答】

《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅簡易征收政策有關(guān)管理問題的通知》（國稅函〔2009〕90號）第一條關(guān)于納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)規(guī)定：

（一）一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，凡根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財稅〔2008〕170號）和財稅〔2009〕9號文件等規(guī)定，適用按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策的，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。

一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，按上述規(guī)定依4%征收率減半征收增值稅的，應(yīng)開具普通發(fā)票；根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報有關(guān)事項的通知》（國稅函〔2008〕1075號）的規(guī)定，應(yīng)先將自己使用過固定資產(chǎn)不含稅銷售額填入第5欄“按簡易 6 征收辦法征稅貨物銷售額”，算出的稅額填在第21欄“簡易征收辦法計算的應(yīng)納稅額”。

常見開錯發(fā)票的情況和處理辦法

1、金額或稅額多開或少開，同時購銷雙方未作賬務(wù)處理

這種情況，購貨方可將原發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)退回（商品銷售發(fā)票即可退回發(fā)票聯(lián)），由銷貨方重新開正確的發(fā)票，銷售方將原發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)和記賬聯(lián)加蓋“作廢”戳 記，粘貼在原存根聯(lián)后面，注明原因。

2、金額、稅額多填，同時一方或雙方已作賬務(wù)處理

（1）銷貨方已作賬務(wù)處理，而購貨方未作賬務(wù)處理

可由購貨方將原發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)退回銷貨方、銷貨方憑以作銷貨退回處理，然后

重新開具，開票日期填寫重新開具的日期，并重新申報納稅。銷貨方作銷貨退回處理，可憑購貨方退回的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)填開相同的紅字專用發(fā)票，將記賬聯(lián)撕下，作沖

減銷項稅金的憑證，紅字發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)不得取下，將退回的藍(lán)字發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵

扣聯(lián)，粘貼在紅字發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)后面，并在上面注明藍(lán)字，放在紅字專用發(fā)票記賬 聯(lián)的存放地點。

（2）購銷雙方均已作賬務(wù)處理

可由購貨方比照《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》就其多開的部分差額，可向稅務(wù)機

關(guān)申請辦理“銷貨退回折讓”手續(xù)，取得紅字發(fā)票，各自沖減銷售金額、銷項稅金和 進(jìn)項金額、進(jìn)項稅額。

3、金額、稅額少填，同時一方或雙方已作賬務(wù)處理

這種情況，可由銷貨方按少開的差額，補開一張藍(lán)字專用發(fā)票，并在備注欄說明

情況，同時對少開的金額應(yīng)進(jìn)行納稅申報。

4、票面填寫不符合規(guī)定

如開錯的專用發(fā)票只是票面填寫不符合規(guī)定，并不影響金額和稅額的，無論雙方 是否已作賬務(wù)處理，一律采取換票方式，由購貨方將原票退回，銷貨方重新開具符合

規(guī)定的專用發(fā)票；開票日期按重新開具的日期填寫，并注明“換票重開”字樣，退回 的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋“作廢”戳記，粘貼在新開的專用發(fā)票存根聯(lián)后。在填報“發(fā)

票使用手冊”時，只填發(fā)票號碼，在銷貨金額或購貨金額欄注明“換票”字樣。

出差誤餐補助是否取得發(fā)票才能扣除

【問題】

我公司業(yè)務(wù)人員出差時，填列出差的誤餐補助一般都沒有發(fā)票，對于此項是否一定需要取得餐飲發(fā)票才可以扣除？如果沒有餐飲發(fā)票，是否可以憑公司制定的規(guī)章制度填列報銷？

【解答】

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。規(guī)定中所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者 非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）文件規(guī)定，《實施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機關(guān)在對工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時，可按以下原則掌握：

（一）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；

（二）企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；

（三）企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；

（四）企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)；

（五）有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。因此，對于企業(yè)支付給出差職工的差旅費補貼可以在稅前扣除，但要注意合理性的要求。這里支付的差旅費補貼要符合上述“合理工資薪金”的原則，可能一些地區(qū)會有標(biāo)準(zhǔn)的要求，也屬于合理性的一個判斷原則，但并不需要一定取得餐飲業(yè)的發(fā)票，可憑企業(yè)制定的標(biāo)準(zhǔn)及規(guī)章制度制表發(fā)放?！締栴}】

作廢增值稅專用發(fā)票應(yīng)符合哪些條件？

【解答】

根據(jù)《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的規(guī)定，增值稅專用發(fā)票作廢必須同時符合以下條件：

（1）收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)時間未超過銷售方開票當(dāng)月；

（2）銷售方未抄稅并且未記賬；

（3）購買方未認(rèn)證或者認(rèn)證結(jié)果為“納稅人識別號認(rèn)證不符”、“專用發(fā)票代碼、號碼認(rèn)證不符”。

對于不符合上述條件的作廢，以未按規(guī)定開具發(fā)票處理，可以按照《發(fā)票管理辦法》處罰。

【問題】

開具的增值稅專用發(fā)票在給客戶郵寄過程中丟失，應(yīng)如何處理？

【解答】

根據(jù)《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》規(guī)定，一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，如果丟失前已認(rèn)證相符的，購買方憑銷售方提供的相應(yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方所在地主管稅務(wù)機關(guān)出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報稅證明單》，經(jīng)購買方主管稅務(wù)機關(guān)審核同意后，可作為增值稅進(jìn)項稅額的抵扣憑證；如果丟失前未認(rèn)證的，購買方憑銷售方提供的相應(yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件到主管稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行認(rèn)證，認(rèn)證相符的憑該專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方所在地主管稅務(wù)機關(guān)出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報稅證明單》，經(jīng)購買方主管稅務(wù)機關(guān)審核同意后，可作為增值稅進(jìn)項稅額的抵扣憑證。

一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的抵扣聯(lián)，如果丟失前已認(rèn)證相符的，可使用專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳?；如果丟失前未認(rèn)證的，可使用專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)到主管稅務(wù)機關(guān)認(rèn)證，專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳?。一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)，可將專用發(fā)票抵扣聯(lián)作為記賬憑證，專用發(fā)票抵扣聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳?。丟失發(fā)票屬于未按規(guī)定保管發(fā)票應(yīng)予以處罰。

第三篇：增值稅發(fā)票逾期不能抵扣的完整的處理方法

會計同行在日常工作中，難免遇到

悲催的事：由于粗心大意，增值稅專

用發(fā)票超過180天，忘記認(rèn)證，最終

造成逾期。找老板吧是自己犯的錯，找稅務(wù)吧自己關(guān)系薄，腫么辦？

一、發(fā)票逾期抵扣，還有機會，且看且珍 惜 國家稅務(wù)總局公告2011年第50號《關(guān)于 逾期增值稅扣稅憑證抵扣問題的公告》規(guī) 定：

一、對增值稅一般納稅人發(fā)生真實交易但 由于客觀原因造成增值稅扣稅憑證逾期的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核、逐級上報，由國家稅務(wù)總局認(rèn)證、稽核比對后，對比對相符的增值稅扣稅憑證，允許納稅人繼續(xù) 抵扣其進(jìn)項稅額。（大白菜提醒注意：權(quán)限是國家稅務(wù)總局）增值稅一般納稅人由于除本公告第二條規(guī)定以外的其他原因造成增值稅扣稅憑證逾期的，仍應(yīng)按照增值稅扣稅憑證抵扣 期限有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

二、客觀原因包括如下類型：

（一）因自然災(zāi)害、社會突發(fā)事件等不可抗力因素造成增值稅扣稅憑證逾期；

（二）增值稅扣稅憑證被盜、搶，或者因郵寄丟失、誤遞導(dǎo)致逾期；

（三）有關(guān)司法、行政機關(guān)在辦理業(yè) 務(wù)或者檢查中，扣押增值稅扣稅憑證，納稅人不能正常履行申報義務(wù)，或者稅務(wù)機關(guān)信息系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)故障，未能及時處理納稅人網(wǎng)上認(rèn)證數(shù)據(jù)等導(dǎo)致增值稅扣稅憑證逾期；

（四）買賣雙方因經(jīng)濟(jì)糾紛，未能及時傳遞增值稅扣稅憑證，或者納稅人變更納稅地點，注銷舊戶和重新辦理稅務(wù)登記的時間過長，導(dǎo)致增值稅扣稅憑證逾期；

（五）由于企業(yè)辦稅人員傷亡、突發(fā)危重疾病或者擅自離職，未能辦理交接手續(xù)，導(dǎo)致增值稅扣稅憑證逾期；（大白菜 提醒：這一條是企業(yè)的救命稻草）

（六）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

三、增值稅一般納稅人因客觀原因造成增值稅扣稅憑證逾期的，可按照本公告附件《逾期增值稅扣稅憑證抵扣管理辦法的規(guī)定，申請辦理逾期抵扣手續(xù)。

大白菜評論：這是國家稅務(wù)總局非常人性 化的一個規(guī)定，雖然程序在實際運作時相 當(dāng)麻煩，但總算給納稅人了一個改正的機 會！

二、收到國家稅務(wù)總局的批復(fù)以后，如何操作呢？

首先我們在納稅申報表的表二《進(jìn)項稅明 細(xì)》里錄入批復(fù)允許抵扣的逾期進(jìn)項稅，其中的35行就包括了逾期抵扣的2份發(fā)票 和1份當(dāng)期的正常認(rèn)證發(fā)票

但是抄稅時會出現(xiàn)這樣的提示：提醒比對通不過！與遠(yuǎn)程認(rèn)證系統(tǒng)的數(shù)據(jù)不符！

怎么辦？ 處理方法：讓稅局從后臺，辦理強行比對通過就可以 了！

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第四篇：虛開增值稅發(fā)票罪處理[范文]

虛開增值稅發(fā)票罪構(gòu)成要件及法律規(guī)定

《中華人民共和國刑法》第二百零五條 虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬元以上二十萬元以下罰金；虛開的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金；虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金或者沒收財產(chǎn)。

有前款行為騙取國家稅款，數(shù)額特別巨大，情節(jié)特別嚴(yán)重，給國家利益造成特別重大損失的，處無期徒刑或者死刑，并處沒收財產(chǎn)。

單位犯本條規(guī)定之罪的，對單位判處罰金，并對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，處三年以下有期徒刑或者拘役；虛開的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑；虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑。

虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，是指有為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開行為之一的。

法條釋義：

一、概念和構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪，是指違反國家稅收征管和發(fā)票管理規(guī)定、為他大虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開增值稅專用發(fā)票的行為。

（一）客體要件

本罪侵犯的客體是國家稅收管理制度。

（二）客觀要件

本罪在客觀方面表現(xiàn)為：沒有貨物購銷或者沒有提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)，而為他人、為自已、讓他人為自己、介紹他人開具增值稅專用發(fā)票；或者即使有貨物購銷或提供或接受了應(yīng)稅勞務(wù)，但為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具數(shù)量或者金額不實的增值稅專用發(fā)票或者進(jìn)行了實際經(jīng)營活動，但讓他人為自已代開增值稅專用發(fā)票的行為。

虛開、是指行為人違反有關(guān)發(fā)票開具管理的規(guī)定、不按照實際情況如實開具增值稅專用發(fā)票及其他可用于騙取出口退稅、抵扣稅款的發(fā)票之行為。如沒有銷售商品、提供服務(wù)等經(jīng)營活動，卻虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)活動的項目、數(shù)量、單價、收取金額或者有關(guān)稅率、稅額予以填寫；或在銷售商品提供服務(wù)開具發(fā)票時，變更經(jīng)營項目的名稱、數(shù)最、單價、稅額、稅率及稅額等，從而使發(fā)票不能反映出交易雙方進(jìn)行經(jīng)營活動以及應(yīng)納或已納稅款的填實情況。主要有：（1）沒有貨物購銷或者沒有提

供或接受應(yīng)稅勞務(wù)而為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具；（2）有貨物購銷或者提供或接受民應(yīng)稅勞務(wù)但為他人、為自已、讓他人為自己、介紹他人開具數(shù)量或者金額不實；（3）進(jìn)行實際經(jīng)營活動，但他人為自己代開其余的對不能反映納稅情況的有關(guān)內(nèi)容作虛假填寫。

虛開增值稅專用發(fā)票或用于騙取出門退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的具體行為方式有以下四種：

l、為他人虛開增值稅專用發(fā)票或用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，指合法擁有增值稅專用發(fā)票或用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的單位或者個人，明知他人沒有貨物購銷或者沒有提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)而為其開具增值稅專用發(fā)票或用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，或者即使有貨物購銷或者提供了應(yīng)稅勞務(wù)但為其開具數(shù)量或者金額不實的增值稅專用發(fā)票或用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的行為。

2、為自已虛開增值稅專用發(fā)票或用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票。指合法擁有增值稅專用發(fā)票或用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的單位和個人，明知他人沒有貨物購銷或者沒有提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)的情況下為其開具增值稅專用發(fā)票或用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，或者即使有貨物購銷或者提供或接受了應(yīng)稅勞務(wù)但卻為自己開具數(shù)量或者金額不實的增值稅專用發(fā)票或用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的行為。

3、讓他人為自己虛開增值稅專用發(fā)票或用于騙取出門退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，指沒有貨物購銷或者沒有提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)的單位或者個人要求合法擁有增值稅專用發(fā)票或用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的單位或者個人為其開具增值稅專用友票或用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，或者即使有貨物購銷或者提供或接受了應(yīng)稅勞務(wù)但要求他人開具數(shù)量或者金額不實的增值稅專用發(fā)票或用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票或者進(jìn)行了實際經(jīng)營活動，但讓他人為自己代開增值稅專用發(fā)票或用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的行為。

4、介紹他人虛開增值稅專用發(fā)票或用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票。指在合法擁有增值稅專用發(fā)票或用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的單位或者個人與要求虛開增值稅專用發(fā)票或用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的單位或者個人之間溝通聯(lián)系、牽線搭橋的行為。

關(guān)于犯罪追訴數(shù)額，各地規(guī)定有差異。

（三）主體要件

本罪的主體均為一般主體、即達(dá)到刑事責(zé)任年齡且具有刑事責(zé)任能力的自然人均可構(gòu)成。另外，單位也可成為本罪主體，單位構(gòu)成本罪的。

（四）主觀要件

本罪在主觀方面必須是故意，一般具有牟利的目的。

二、本罪認(rèn)定

1、對于無實際的購銷活動，虛開增值稅發(fā)票的，如何確定“虛開數(shù)額”？

在很多情況下，行為人給他人虛開銷項增值稅發(fā)票后，為了彌補自身的進(jìn)項增值稅發(fā)票不足，有往往為自己虛開或讓他人為自己虛開，進(jìn)項增值稅發(fā)票。在此情況下，由于虛開行為人沒有實際經(jīng)營活動，從而不存在向國家交稅的義務(wù)，計算虛開增值稅專用發(fā)票的數(shù)額時，只應(yīng)該計算“銷項數(shù)額”，而不能將兩個數(shù)額相加。

實踐中，由于行為人所虛開的銷項增值稅專用發(fā)票非常分散，加上取證上的困難，有時并不是能夠查證每一筆虛開的銷項稅額，這就會出現(xiàn)行為人虛開的進(jìn)項稅額大于其為他人虛開的、已經(jīng)查證的銷項稅額的情形。在這種情況下，由于具體銷項稅額難以查證，而事實上的銷項應(yīng)大于已經(jīng)查證的進(jìn)項數(shù)額，所以，為了正確反映案件的客觀事實，應(yīng)以行為人自己為自己、讓他人為自己虛開的進(jìn)項增值稅專用發(fā)票稅款的數(shù)額計算。或者說行為人虛開了進(jìn)項增值稅發(fā)票，因為種種原因沒有來得及虛開銷項增值稅專用發(fā)票，對這種有證據(jù)證明虛開的銷項確實小于他人為其虛開進(jìn)項的情況，也應(yīng)以較大的進(jìn)項數(shù)額認(rèn)定為虛開數(shù)額，因為在這種情況下仍然存在行為人為他人虛開銷項的危險性，刑法規(guī)定“讓他人為自己虛開”也是虛開增值稅專用發(fā)票犯罪行為的一種。

總之，實踐中對于“無實際生產(chǎn)經(jīng)營的行為人既為他人虛開銷項發(fā)票，又讓他人為自己虛開進(jìn)項發(fā)票的”，應(yīng)當(dāng)按其中虛開數(shù)額較大的一項計算虛開的數(shù)額.2、關(guān)于“騙取國家稅款”數(shù)額的計算

對于只給他人虛開銷項增值稅專用發(fā)票，受票單位利用虛開的增值稅專用發(fā)票抵扣稅款的，或者讓他人為自己虛開進(jìn)項增值稅專用發(fā)票，自己用于正常經(jīng)營中的抵扣稅款的，一般只計算銷項或進(jìn)項中實際抵扣的稅款作為給國家利益造成的損失即可。但對于一些無生產(chǎn)、銷售經(jīng)營活動的行為人在為他人虛開銷項增值稅專用發(fā)票以后，為了掩蓋其向他人虛開的事實，又讓他人為自己虛開進(jìn)項增值稅專用發(fā)票的情形，應(yīng)以查實的銷項增值稅中被實際抵扣部分作為給國家利益造成的損失。因行為人并未進(jìn)行真正的貨物買賣或提供勞務(wù)，就沒有向國家繳納稅款的義務(wù)，因此，行為人雖然虛開了進(jìn)項增值稅，但這種虛開并未給國家造成實際的損失，讓他人虛開并申報的進(jìn)項稅額不能計算在給國家造成的損失之中。

在實際生活中，情況錯綜復(fù)雜，稅務(wù)機關(guān)辦理申報和抵扣不見得一一對應(yīng)，往往是按月結(jié)算，有時進(jìn)項會大一些，有時銷項會大一些。在進(jìn)項大于銷項的情況下，稅務(wù)機關(guān)減去銷項稅款后，還有剩余進(jìn)項稅款無法扣減，通常將這一數(shù)額存在稅務(wù)機關(guān)里面，待以后有了銷項再予扣減。所以，這時雖然進(jìn)項申報抵扣了稅款，但銷項發(fā)票尚未開出，因而也就無法抵扣，國家尚未造成實際的稅款流失，只是為行為人以后給他人虛開銷項增值稅專用發(fā)票再予抵扣提供了條件。因此，對于為他人虛開銷項增值稅專用發(fā)票以后，為了掩蓋其向他人虛開的事實，又讓他人為自己虛開進(jìn)項增值稅專用發(fā)票的，不論他進(jìn)項是否申報抵扣，都沒有給國家造成實際經(jīng)濟(jì)損失，一般只能是按照其所開出銷項發(fā)票的受票人向稅務(wù)機關(guān)申報并抵扣的稅款數(shù)額作為其給國家造成的實際經(jīng)濟(jì)損失。當(dāng)然，這樣計算的前提，必須是行為人的進(jìn)項和銷項都是虛開。如果行為人自己正常經(jīng)營，讓別人為自己虛開了進(jìn)項以后，既為自己的正常經(jīng)營抵扣稅款，又掩蓋其為他人虛開的事實，那么就要分兩部分計算，即把自己正常經(jīng)營抵扣的進(jìn)項發(fā)票的稅款再加上虛開給別人的銷項發(fā)票被別人抵扣的稅款，作為其給國家利益造成的損失。

另外，在司法實踐中，認(rèn)定虛開增值稅專用發(fā)票犯罪給國家利益所造成的損失時，對于行為人為領(lǐng)取增值稅專用發(fā)票向稅務(wù)機關(guān)預(yù)繳的稅款和行為人及其家屬向國家退賠的款項，應(yīng)從實際被非法抵扣的稅款中予以扣除。

三、與其它罪的區(qū)別

（一）、本罪與偷稅罪的界限

本罪與偷稅罪，二罪往行為方式上有些競合之處、如涂改單據(jù)，偽造帳目等，尤其是行為人虛開增值稅專用發(fā)票的最終目的就是用來騙?。ǖ挚郏﹪叶惪?，從實質(zhì)上說是偷稅。所以從這個角度看、二罪之間存在著手段與目的關(guān)系，即“虛開”只不過是偷稅的手段之一，它們之間呈牽連犯關(guān)系、按照從一重處的原則，以虛開增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款罪定罪量刑；但“虛開”行為又不完全包容于偷稅罪之中，“虛開”有著它自己的一套相對獨立而又比較復(fù)雜的行為過程，只有當(dāng)虛開的增值稅專用發(fā)票用以去抵扣稅款時，才與偷稅罪發(fā)生關(guān)系。而虛開增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款罪的成立并不必然以抵扣稅款的出現(xiàn)或?qū)崿F(xiàn)為必然條件，只要虛開增值稅專用發(fā)票達(dá)到法定數(shù)額（即便是沒有抵扣），就可構(gòu)成犯罪，“虛開”和“抵扣”，是構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款罪的兩個選擇性條件，因此，虛開增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款罪與偷稅罪之間的競合還是很有限的。從總的行為方式上看，二罪之間的區(qū)別也很明顯，偷稅是不繳或少繳應(yīng)納稅款、使國家得不到應(yīng)該得到的稅款；而“虛開”是沒有繳稅而偽裝繳稅，將國家已經(jīng)得到的稅款通過抵扣再騙回來。

（二）、一罪與數(shù)罪的界限

l、行為人偽造或購買偽造的增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票或非法購買增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票后又將其虛開的情況，應(yīng)屬于數(shù)罪，但因為行為人的前一行為與后一行為存在著手段和目的的牽連關(guān)系，因此應(yīng)視為牽連犯，而應(yīng)以其中的一個重罪論處，即應(yīng)以虛開增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款罪論處，對于偽造或購買偽造的增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票或非法購買增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票行為，可作為一個從重的量刑情節(jié)對待。

2、虛開增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票后又以此騙取出口退稅、抵扣稅款的情況下，存在著行為同時適用本罪與本法第204條騙取出口退稅罪、本法第201條偷稅罪的可能。這屬于一罪同時觸犯數(shù)法條的法條競合，應(yīng)適用特別法優(yōu)于普通法的原則處理。即本法第205條是特別法，第204條、第201條是普通法，應(yīng)以本罪論處。

（三）、虛開增值稅發(fā)票罪與走私罪

行為人(個人)走私普通貨物后，在境內(nèi)銷售該批走私貨物時，非法開具增值稅發(fā)票(即為對方開具增值稅發(fā)票，但不向?qū)Ψ绞杖≡鲋刀?應(yīng)如何定罪?筆者認(rèn)為，從通常意義上講，虛開增值稅發(fā)票應(yīng)指在沒有貨物交易時才發(fā)生，在有實際貨物交易時不發(fā)生虛開增值稅發(fā)票的問題。但在上述情形下，行為人沒有資格開具增值稅發(fā)票，然而行為人進(jìn)行了開具增值稅發(fā)票的行為，因行為人進(jìn)行的是非法的交易，其在工商部門也未辦理稅務(wù)登記，故其雖開具增值稅發(fā)票(增值稅發(fā)票有四聯(lián)，其

中，第二、三聯(lián)交交易對方，第一、四聯(lián)由售貨方保留)，但只交給對方第二、三聯(lián)，自己根本不保留第一、四聯(lián)，其不必向工商部門納稅，在交易時也不向交易對方收取增值稅，但其為對方非法開具的增值稅發(fā)票在客觀上可以給交易對方抵扣稅款。行為人開具增值稅發(fā)票并非完整意義上的合法的開具行為，但因為行為人的非法開具增值稅發(fā)票的行為，國家的稅款流失了。從這個意義上說，行為人非法開具增值稅發(fā)票的行為也應(yīng)該視為虛開增值稅發(fā)票的行為。因此，行為人非法開具增值稅發(fā)票的行為可以構(gòu)成虛開增值稅發(fā)票罪。那么，對上述情形，定一罪還是數(shù)罪?如何定罪呢?在司法實中，有人提出，走私是為了銷售貨物，虛開增值稅發(fā)票的行為也是為了銷售貨物，視為牽連犯，按照從一重處斷原則進(jìn)行定罪量刑。比較兩罪，一般情況下，虛開增值稅發(fā)票罪是重罪(一般的情況是虛開增值稅的數(shù)額比偷逃的關(guān)稅要大)，應(yīng)按虛開增值稅發(fā)票罪進(jìn)行定罪處罰。筆者認(rèn)為，對于該種情況，宜以數(shù)罪并罰原則處罰。行為人逃避海關(guān)監(jiān)管，偷逃關(guān)稅的行為構(gòu)成走私罪；行為人虛開增值稅發(fā)票的行為構(gòu)成虛開增值稅發(fā)票罪，虛開行為與走私行為不存在手段與目的的牽連關(guān)系。況且，如果對于上述情況只定虛開增值稅發(fā)票罪，那么，走私行為沒有得到應(yīng)有的評價；至少，走私罪中行為人偷逃的關(guān)稅沒有得到反映。為了使行為人偷逃的關(guān)稅與給國家造成的增值稅的損失都到反映，對上述情形宜定兩個罪為好。

四、量刑

(一)、最高院有關(guān)規(guī)定

虛開稅款數(shù)額1萬元以上的或者虛開增值稅專用發(fā)票致使國家稅款被騙取5千元以上的，應(yīng)當(dāng)依法定罪處罰。

虛開稅款數(shù)額10萬元以上的，屬于“虛開的稅款數(shù)額較大”。具有下列情形之一的，屬于“有其他嚴(yán)重情節(jié)”：（1）因虛開增值稅專用發(fā)票致使國家稅款被騙取5萬元以上的；

（2）曾因虛開增值稅專用發(fā)票受過刑事處罰的；

（3）具有其他嚴(yán)重情節(jié)的。

虛開稅款數(shù)額50萬元以上的，屬于“虛開的稅款數(shù)額巨大”。具有下列情形之一的，屬于“有其他特別嚴(yán)重情節(jié)”：

（1）因虛開增值稅專用發(fā)票致使國家稅款被騙取30萬元以上的；

（2）虛開的稅款數(shù)額接近巨大并有其他嚴(yán)重情節(jié)的；（3）具有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的。

利用虛開的增值稅專用發(fā)票實際抵扣稅款或者騙取出口退稅100萬元以上的，屬于“騙取國家稅款數(shù)額特別巨大”；造成國家稅款損失50萬元以上并且在偵查終結(jié)前仍無法追回的，屬于“給國家利益造成特別重大損失”。利用虛開的增值稅專用發(fā)票騙取國家稅款數(shù)額特別巨大、給國家利益造成特別重大損失，為“情節(jié)特別嚴(yán)重”的基本內(nèi)容。

第五篇：丟失增值稅發(fā)票如何處理及所需材料

發(fā)票如果丟失前未認(rèn)證的，由銷售方至所在地主管稅務(wù)機關(guān)開具《丟失增值稅專用發(fā)票已報稅證明單》。

購買方憑銷方提供的發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件和《丟失增值稅專用發(fā)票已報稅證明單》到稅務(wù)機關(guān)認(rèn)證，填寫《丟失增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項稅額申請表》、《丟失增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)認(rèn)證（復(fù)印件）申請單》，經(jīng)購買方主管稅務(wù)機關(guān)審核同意后，可作為增值稅進(jìn)項稅額的抵扣憑證。

開具已報稅證明單所需材料：

1、發(fā)票記賬聯(lián)原件、復(fù)印件（銷方蓋公章）

2、購銷雙方證明各一份（蓋公章）：寫明發(fā)票代碼、發(fā)票號碼和發(fā)票是哪方丟失,責(zé)任由哪方承擔(dān)。

申請用復(fù)印件認(rèn)證抵扣所需材料：

1、發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件（購方蓋公章）

2、《丟失增值稅專用發(fā)票已報稅證明單》原件

3、發(fā)票丟失方的相關(guān)處罰材料。