第一篇：一文講清楚營(yíng)改增后勞務(wù)派遣發(fā)票申報(bào)及賬務(wù)處理（范文）

一文講清楚營(yíng)改增后勞務(wù)派遣發(fā)票申報(bào)及賬務(wù)處理

1?一般納稅人

「一般計(jì)稅」以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，稅率6％，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)。

「差額扣除＋簡(jiǎn)易計(jì)稅」以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額，征收率5％，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)。2?小規(guī)模納稅人

「簡(jiǎn)易計(jì)稅」以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，征收率3％「差額扣除＋簡(jiǎn)易計(jì)稅」以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額，征收率5％ 如果購(gòu)買方需要的是普通發(fā)票，銷售方直接按照6%的稅率或者3%的征收率全額開具普票即可，這種情況下，票面稅率、金額、稅額呈比例關(guān)系，稅率欄顯示6%或者3%。根據(jù)上述政策，納稅人可以選擇全額計(jì)稅，即直接根據(jù)發(fā)票顯示的稅額申報(bào)納稅；也可以選擇差額計(jì)稅。

納稅人如果選擇差額計(jì)稅，是通過在增值稅納稅申報(bào)表的相關(guān)欄次「一般納稅人填報(bào)附列資料三，小規(guī)模納稅人填報(bào)附列資料」填報(bào)差額扣除部分，實(shí)現(xiàn)差額計(jì)稅的。注：申報(bào)表填寫時(shí)候差額扣除

也就是說，這種情況下，勞務(wù)派遣發(fā)票票面的稅額并不是銷售方實(shí)際繳納的稅額。

普通發(fā)票不適用差額開票功能。如果購(gòu)買方需要的是專用發(fā)票，又有三種方式：1銷售方直接按照6%的稅率或者3%的征收率全額開具或代開專票，這種情況下，票面稅率、金額、稅額呈比例關(guān)系，稅率欄顯示6%或者3%。但是，全額開具專票，也就意味著必須要全額繳納增值稅，發(fā)票票面稅額就等于納稅人實(shí)際繳納的稅額，不得再進(jìn)行差額扣除。這種情況較為少見。

2銷售方通過新系統(tǒng)中差額征稅開票功能，錄入含稅銷售額和扣除額，系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算稅額和不含稅金額，備注欄自動(dòng)打印「差額征稅」字樣。

這種情況下，票面稅率、金額、稅額沒有比例關(guān)系，稅率欄顯示「***」，稅額欄顯示的金額=（票面價(jià)稅合計(jì)數(shù)-備注欄差額扣除額）÷（1+5%）×5%。上圖中的47.62元，既是銷售方當(dāng)期的應(yīng)納稅額，又是購(gòu)買方可以憑票抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。3 是一筆業(yè)務(wù)開兩張發(fā)票，一張普票和一張專票。

普票對(duì)應(yīng)的含稅銷售額是差額扣除部分，按照6%的稅率或者3%的征收率開具。假定上例中銷售方為一般納稅人： 專票對(duì)應(yīng)的含稅銷售額是總收款與差額扣除部分之差，按照5%的征收率開具。后兩種開票方法，在進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)都需要填報(bào)納稅申報(bào)表差額扣除相關(guān)欄次。

勞務(wù)派遣的賬務(wù)處理財(cái)會(huì)[2016]22號(hào)《關(guān)于增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》

第二條、賬務(wù)處理

>第（三）差額征稅的賬務(wù)處理>第1點(diǎn)規(guī)定

企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費(fèi)用允許扣減銷售額的賬務(wù)處理。按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費(fèi)用允許扣減銷售額的，發(fā)生成本費(fèi)用時(shí)，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“存貨”、“工程施工”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。

待取得合規(guī)增值稅扣稅憑證且納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)，按照允許抵扣的稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額抵減）” 或“應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅”科目（小規(guī)模納稅人應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目），貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“存貨”、“工程施工”等科目。案例

二哥稅稅念勞務(wù)派遣公司，17年1月取得勞務(wù)派遣收入53.55萬，按規(guī)定開具了增值稅專用發(fā)票，其中代支付勞務(wù)派遣員工工資23.1萬，辦理社保18.9萬，住房公積金10.5萬。

1、取得收款并開票借：銀行存款

53.55萬貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 53.55/(1+5%)=51萬貸：應(yīng)交稅費(fèi)-簡(jiǎn)易計(jì)稅（計(jì)提）53.55/(1+5%)*5%=2.55萬

企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費(fèi)用允許扣減銷售額的賬務(wù)處理。按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費(fèi)用允許扣減銷售額的，發(fā)生成本費(fèi)用時(shí)，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“存貨”、“工程施工”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-工資

23.1/(1+5%)=22萬借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-社保

18.9/(1+5%)=18萬借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-公積金 10.5/(1+5%)=10萬借：應(yīng)交稅費(fèi)-簡(jiǎn)易計(jì)稅（抵減）（23.1+18.9+10.5）/(1+5%)*5%=2.5 貸：應(yīng)付職工薪酬-工資

23.1貸：應(yīng)付職工薪酬-社保

18.9貸：應(yīng)付職工薪酬-公積金

10.52、代發(fā)工資，繳納社保（不含扣個(gè)人扣繳部分分錄）

借：應(yīng)付職工薪酬-工資

23.1借：應(yīng)付職工薪酬-社保

18.9借：應(yīng)付職工薪酬-公積金

10.5 貸：銀行存款

52.53、結(jié)轉(zhuǎn)交稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)-簡(jiǎn)易計(jì)稅（繳納）2.55-2.5=0.05貸：銀行存款 0.05

第二篇：對(duì)于勞務(wù)派遣營(yíng)改增發(fā)票開具

對(duì)于勞務(wù)派遣、旅游服務(wù)，都屬于可以選擇差額繳稅，同時(shí)又規(guī)定了，扣除部分只能開具普通發(fā)票，而不能開具增值稅專用發(fā)票。那么對(duì)于這兩種特殊的服務(wù)類型，究竟該如何開具發(fā)票呢？

回字的四種寫法——派遣、服務(wù)四種開票方式

對(duì)于勞務(wù)派遣、旅游服務(wù)，都屬于可以選擇差額繳稅，同時(shí)又規(guī)定了，扣除部分只能開具普通發(fā)票，而不能開具增值稅專用發(fā)票。那么對(duì)于這兩種特殊的服務(wù)類型，究竟該如何開具發(fā)票呢？

對(duì)此，要確定如何開具發(fā)票，首先，我們要明確一點(diǎn)，企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)除非有特殊規(guī)定以外，都可以開具增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票。而在勞務(wù)派遣和旅游服務(wù)中，僅限定了對(duì)于差額計(jì)稅時(shí)扣除額只能開具普通發(fā)票，而對(duì)其他銷售額沒有限定開具發(fā)票的形式。

因此，筆者將勞務(wù)派遣和旅游服務(wù)可以選擇的開票形式總結(jié)如下：

一、不選擇差額征稅情形下：

由于不選擇差額征稅，所以不受差額征稅中對(duì)于扣除額發(fā)票開具的限制，因此，勞務(wù)派遣和旅游服務(wù)可以全額開具增值稅發(fā)票。

這里要注意的是，這里的增值稅發(fā)票包括增值稅普通發(fā)票和增值稅專用發(fā)票。例如：小明勞務(wù)公司為一般納稅人，5月與甲廠簽訂合同，以勞務(wù)派遣形式派遣職工到甲廠，當(dāng)月小明勞務(wù)公司收甲廠106萬元，同時(shí)當(dāng)月小明勞務(wù)公司代付給勞務(wù)工工資等合計(jì)90萬元。假設(shè)：小明勞務(wù)公司未選擇差額征稅，無其他影響因素。

這時(shí)候，當(dāng)月，小明勞務(wù)公司應(yīng)繳增值稅＝106÷（1+6％）×6％＝6萬元，小明勞務(wù)公司可以開具票面金額為100萬元，稅率為6％，稅額為6萬元的增值稅專用發(fā)票或增值稅普通發(fā)票給甲廠。

二、選擇差額繳稅情形下：

對(duì)于選擇差額繳稅情形下，又可以分為三種方式進(jìn)行發(fā)票開具。

第一種，通過差額開票系統(tǒng)進(jìn)行開具增值稅專用發(fā)票；第二種，分開開具，即將差額應(yīng)繳稅部分開具增值稅專用發(fā)票，將扣除部分開具增值稅普通發(fā)票；第三種，全額開具增值稅普通發(fā)票。

例如：小明勞務(wù)公司為一般納稅人，5月與甲廠簽訂合同，以勞務(wù)派遣形式派遣職工到甲廠，當(dāng)月小明勞務(wù)公司收甲廠106萬元，同時(shí)當(dāng)月小明勞務(wù)公司代付給勞務(wù)工工資等合計(jì)90萬元。假設(shè)：小明勞務(wù)公司選擇差額征稅，無其他影響因素。這時(shí)候，小明勞務(wù)公司選擇差額征稅，應(yīng)繳增值稅＝（106-90）÷（1+5％）×5％＝0.76萬元。

第一種：根據(jù)總局貨勞司營(yíng)改增試點(diǎn)政策培訓(xùn)參考資料中關(guān)于差額開票的解讀，小明勞務(wù)公司可以通過差額開票系統(tǒng)開行開具，其中稅額欄為0.76萬元，稅率欄為***號(hào)，金額欄為105.24萬元（106-0.76）,價(jià)稅合計(jì)欄為106萬元。

第二種：由于文件只規(guī)定，對(duì)于差額計(jì)稅的扣除部分不得開專票，可以開普票，而對(duì)于差額的16萬元是可以開專票和普票，所以有下面第二種開票方法：對(duì)于90萬元代付款，直接開具增值稅普通發(fā)票，同時(shí)，對(duì)于差額的16萬元，開具增值稅專用發(fā)票給甲廠進(jìn)行抵扣，其中稅額欄為0.76萬元，稅率欄為5％，金額欄為15.24萬元（16-0.76）,價(jià)稅合計(jì)欄為16萬元。

注意：這里開具的90萬普通發(fā)票上面，稅率欄現(xiàn)在有部分省市按零填寫，個(gè)人建議可以按5％。

原因：雖然該90萬屬于扣除項(xiàng)，無論稅率為零還是5％都不影響最終納稅結(jié)果。但是，如果開具的普票中稅率為零，由于在增值稅申報(bào)表附表一“開具其他發(fā)票”欄中沒有零稅率對(duì)應(yīng)欄次，從而使得發(fā)票開具金額（90萬元）無法在申報(bào)表中填列反映，容易導(dǎo)致申報(bào)表中發(fā)票開具金額與實(shí)際開票金額不一致，形成差異異常指標(biāo)。

第三種：小明勞務(wù)公司還可以直接按5％征收率開具106萬元的普通發(fā)票給甲廠。（這里可以參照以前營(yíng)業(yè)稅發(fā)票，開兩欄，一欄為收取的16萬服務(wù)費(fèi)，另一欄為代收的90萬元，稅率統(tǒng)一為5％）

注意：這三種開票方式中，第二種方式可以很清晰的將代付款通過單獨(dú)開普票的方式區(qū)別開，便于入賬；第三種方式一般適合對(duì)方公司為小規(guī)模納稅人或者對(duì)方公司購(gòu)進(jìn)的勞務(wù)派遣或旅游服務(wù)是用于免稅或簡(jiǎn)易征收，不得抵扣，這里候開票普通發(fā)票，可以防止形成系統(tǒng)內(nèi)滯留票信息。

而對(duì)于旅游服務(wù)，開票方式和上述勞務(wù)派遣基本一樣，只是差額開票時(shí)稅率欄從勞務(wù)派遣的5％改為6％。

總結(jié)：對(duì)于勞務(wù)派遣和旅游服務(wù)，如果企業(yè)不選擇差額繳稅，則可以按全額開具增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票；如果企業(yè)選擇了差額繳稅，則可以選擇差額專票、分別開普票與差額部分專票以及全額開具普票這三種方式。

全面營(yíng)改增后勞務(wù)派遣的法務(wù)、財(cái)務(wù)和稅務(wù)處理及例解 肖太壽 / 2016-05-16 1240 3

導(dǎo)讀：勞務(wù)派遣的最大特點(diǎn)是被派遣的勞動(dòng)者與勞務(wù)派遣單位存在勞動(dòng)雇傭法律關(guān)系，勞務(wù)派遣涉及到相關(guān)的法務(wù)、財(cái)務(wù)和稅務(wù)處理。

全面營(yíng)改增后勞務(wù)派遣的法務(wù)、財(cái)務(wù)和稅務(wù)處理及例解 作者：中國(guó)財(cái)稅培訓(xùn)金牌講師肖太壽

劉佩蘭（中冶建筑研究院上海中國(guó)京冶上海財(cái)務(wù)部副經(jīng)理）

勞務(wù)派遣是指由勞務(wù)派遣單位與派遣員工訂立勞動(dòng)合同，并支付報(bào)酬，把勞動(dòng)者派向其他用工單位，再由其用工單位向派遣單位支付一筆服務(wù)費(fèi)用的一種用工形式。勞務(wù)派遣的最大特點(diǎn)是被派遣的勞動(dòng)者與勞務(wù)派遣單位存在勞動(dòng)雇傭法律關(guān)系，勞務(wù)派遣涉及到相關(guān)的法務(wù)、財(cái)務(wù)和稅務(wù)處理。

（一）勞務(wù)派遣的相關(guān)法務(wù)處理

1、勞務(wù)派遣工的用工范圍和和用工比例

根據(jù)《勞務(wù)派遣暫行規(guī)定》（人力資源和社會(huì)保障部令第22號(hào)）第三條和《中華人民共和國(guó)勞動(dòng)合同法》（中華人民共和國(guó)主席令第七十三號(hào)）第66條的規(guī)定，用工單位只能在臨時(shí)性、輔助性或者替代性的工作崗位上使用被派遣勞動(dòng)者（只有三性崗位才能使用勞務(wù)派遣工）。前款規(guī)定的臨時(shí)性工作崗位是指存續(xù)時(shí)間不超過6個(gè)月的崗位；輔助性工作崗位是指為主營(yíng)業(yè)務(wù)崗位提供服務(wù)的非主營(yíng)業(yè)務(wù)崗位；替代性工作崗位是指用工單位的勞動(dòng)者因脫產(chǎn)學(xué)習(xí)、休假等原因無法工作的一定期間內(nèi)，可以由其他勞動(dòng)者替代工作的崗位。同時(shí)，《勞務(wù)派遣暫行規(guī)定》（人力資源和社會(huì)保障部令第22號(hào)）第四條規(guī)定：“用工單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格控制勞務(wù)派遣用工數(shù)量，使用的被派遣勞動(dòng)者數(shù)量不得超過其用工總量的10%?！?/p>

前款所稱用工總量是指用工單位訂立勞動(dòng)合同人數(shù)與使用的被派遣勞動(dòng)者人數(shù)之和。計(jì)算勞務(wù)派遣用工比例的用工單位是指依照勞動(dòng)合同法和勞動(dòng)合同法實(shí)施條例可以與勞動(dòng)者訂立勞動(dòng)合同的用人單位。

2、勞務(wù)派遣工的法律地位和享有的權(quán)利

《勞務(wù)派遣暫行規(guī)定》（人力資源和社會(huì)保障部令第22號(hào)）第五條，勞務(wù)派遣單位應(yīng)當(dāng)依法與被派遣勞動(dòng)者訂立2年以上的固定期限書面勞動(dòng)合同。第六條，勞務(wù)派遣單位可以依法與被派遣勞動(dòng)者約定試用期。《中華人民共和國(guó)勞動(dòng)合同法》（中華人民共和國(guó)主席第65號(hào)令）第五十八條，勞務(wù)派遣單位應(yīng)當(dāng)與被派遣勞動(dòng)者訂立二年以上的固定期限勞動(dòng)合同，按月支付勞動(dòng)報(bào)酬；被派遣勞動(dòng)者在無工作期間，勞務(wù)派遣單位應(yīng)當(dāng)按照所在地人民政府規(guī)定的最低工資標(biāo)準(zhǔn)，向其按月支付報(bào)酬。勞務(wù)派遣單位與同一被派遣勞動(dòng)者只能約定一次試用期。基于此規(guī)定，勞務(wù)派遣工是勞務(wù)派遣公司的勞動(dòng)者，是勞務(wù)派遣公司聘用的勞動(dòng)者?！吨腥A人民共和國(guó)勞動(dòng)合同法》（中華人民共和國(guó)主席令第七十三號(hào)）第六十三條被派遣勞動(dòng)者享有與用工單位的勞動(dòng)者同工同酬的權(quán)利。用工單位應(yīng)當(dāng)按照同工同酬原則，對(duì)被派遣勞動(dòng)者與本單位同類崗位的勞動(dòng)者實(shí)行相同的勞動(dòng)報(bào)酬分配辦法。用工單位無同類崗位勞動(dòng)者的，參照用工單位所在地相同或者相近崗位勞動(dòng)者的勞動(dòng)報(bào)酬確定。基于此規(guī)定，勞務(wù)派遣工享有社會(huì)保險(xiǎn)待遇，用工單位必須承擔(dān)被派遣者的工資、福利和社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用。

（二）勞務(wù)派遣的稅務(wù)處理

1、用人單位接受勞務(wù)派遣工的企業(yè)所得稅處理

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第34號(hào)）第三條規(guī)定：“企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除：按照協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用，應(yīng)作為勞務(wù)費(fèi)支出;直接支付給員工個(gè)人的費(fèi)用，應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出。其中屬于工資薪金支出的費(fèi)用，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)?！弊⒁庠摋l中的“各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用”是指工會(huì)經(jīng)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)和職工福利費(fèi)用。“直直接支付給員工個(gè)人的費(fèi)用”是指用人單位將工資、社會(huì)保險(xiǎn)和福利費(fèi)用直接支付給被派遣勞動(dòng)者，而不是支付給勞務(wù)派遣公司，由勞務(wù)派遣公司支付給被派遣勞動(dòng)者。

2、勞務(wù)派遣公司派遣勞務(wù)用工的增值稅處理

勞務(wù)派遣服務(wù)，是指勞務(wù)派遣公司為了滿足用工單位對(duì)于各類靈活用工的需求，將員工派遣至用工單位，接受用工單位管理并為其工作的服務(wù)。根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）的規(guī)定，勞務(wù)派遣服務(wù)適用的增值稅稅率為6%。具體的勞務(wù)派遣服務(wù)的增值稅政策，根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營(yíng)改增試點(diǎn)有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣等政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕47號(hào)）第一條的規(guī)定，主要體現(xiàn)以下兩點(diǎn)：

（1）一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

（2）小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依3%的征收率計(jì)算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

根據(jù)以上稅收法律政策規(guī)定，勞務(wù)派遣公司的增值稅處理可以分兩種情況處理： 一是勞務(wù)派遣公司可以選擇一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。即一般納稅人的勞務(wù)派遣公司從用人單位取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額÷（1+6%）×6%計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅；

二是可以選擇差額納稅，一般納稅人或小規(guī)模納稅人的勞務(wù)派遣公司以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。即應(yīng)納稅額=(全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用)÷（1+5%）×5%。

3、勞務(wù)派遣公司增值稅計(jì)稅方法選擇的分析

根據(jù)財(cái)稅[2016]46號(hào)文件的規(guī)定，無論是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，都可以選擇差額納稅，不同計(jì)稅方法的選擇，影響勞務(wù)派遣企業(yè)的稅負(fù)高低的關(guān)鍵在于稅負(fù)的臨界點(diǎn)計(jì)算。

（1）一般納稅人的勞務(wù)派遣公司稅負(fù)臨界點(diǎn)的計(jì)算

假設(shè)勞務(wù)派遣公司含稅銷售額為A，其中支付被派遣勞動(dòng)者工資、社保費(fèi)用、福利費(fèi)用等為B，取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為C，計(jì)算稅負(fù)的臨界點(diǎn)的計(jì)算如下：

(A-B)÷(1+5%)×5%=A÷(1+6%)×6%-C，由此計(jì)算出臨界點(diǎn)：A =111.3C-5.3B，當(dāng)A＞111.3C-5.3B，選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法（差額納稅）有利;當(dāng)A＜111.3C-5.3B，選擇一般計(jì)稅方法有利。

案例分析：一般納稅人的勞務(wù)派遣公司增值稅計(jì)稅方法選擇的分析

中國(guó)京冶公司（用工單位）與上海佩蘭人才公司（勞務(wù)派遣公司）簽訂勞務(wù)派遣合同，按期支付勞務(wù)派遣公司費(fèi)用100萬元（勞務(wù)派遣公司出具勞務(wù)費(fèi)發(fā)票100萬元），其中支付被派遣勞動(dòng)者工資78萬元，社保費(fèi)用10萬元，福利費(fèi)用2萬元，管理費(fèi)用10萬元，取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為1萬元。

（1）按照一般計(jì)稅方法計(jì)算上海佩蘭人才公司應(yīng)繳納的增值稅 應(yīng)繳增值稅＝100÷（1＋6%）×6%-1 ＝94.34×6%-1 ＝4.66（萬元）

（2）按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法（差額納稅）計(jì)算上海佩蘭人才公司應(yīng)繳納的增值稅 應(yīng)繳增值稅＝（100-78-10-2）÷（1＋5%）×5% ＝9.52×5% ＝0.48（萬元）

因此，含稅銷售額A＞111.3C（增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）-5.3B（支付被派遣勞動(dòng)者工資、社保費(fèi)用、福利費(fèi)用等）即：100＞-365.7(111.3×1-5.3×90)，選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算增值稅，比選擇一般計(jì)稅方法計(jì)算增值稅更省4.18萬元增值稅(4.66-0.48)。

（2）小規(guī)模納稅人的勞務(wù)派遣公司稅負(fù)臨界點(diǎn)的計(jì)算

假設(shè)勞務(wù)派遣公司含稅銷售額為A，其中支付被派遣勞動(dòng)者工資、社保費(fèi)用、福利費(fèi)用等為B，計(jì)算稅負(fù)的臨界點(diǎn)的計(jì)算如下：

(A-B)÷(1+5%)×5%=A÷(1+3%)×3% 由此計(jì)算出臨界點(diǎn)：B ÷A =38.83% 當(dāng)B ＞A×38.83%，選擇簡(jiǎn)易5%的征收率計(jì)稅方法（差額納稅）有利;當(dāng)B＜A×38.83%，選擇簡(jiǎn)易3%的征收率計(jì)稅方法有利;（3）結(jié)論

第一，勞務(wù)派遣的增值稅一般納稅人選擇按一般計(jì)稅方法或者簡(jiǎn)易計(jì)稅方法（差額納稅）的臨界點(diǎn)參考值是：

含稅銷售額A =111.3C（增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）-5.3B（支付被派遣勞動(dòng)者工資、社保費(fèi)用、福利費(fèi)用等）第二，勞務(wù)派遣的增值稅小規(guī)模納稅人選擇簡(jiǎn)易5%的征收率計(jì)稅方法（差額納稅）或者選擇簡(jiǎn)易3%的征收率計(jì)稅方法的臨界點(diǎn)參考值是：

B（支付被派遣勞動(dòng)者工資、社保費(fèi)用、福利費(fèi)用等）÷（含稅銷售額）A=38.83%

（三）勞務(wù)派遣單位增值稅開票處理

《關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第23號(hào)）第四條第（二）款規(guī)定：“按照現(xiàn)行政策規(guī)定適用差額征稅辦法繳納增值稅，且不得全額開具增值稅發(fā)票的（財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外），納稅人自行開具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票時(shí)，通過新系統(tǒng)中差額征稅開票功能開具增值稅發(fā)票?！?/p>

1、選擇一般計(jì)稅方法的一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)的發(fā)票開具：全額開具增值稅專用發(fā)票。

用人單位接受服務(wù)方按取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，按照相關(guān)規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

2、選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅的一般納稅人和小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)的發(fā)票開具：依照5%征收率（差額納稅），按照差額辦法開具發(fā)票。

根據(jù)財(cái)稅[2016]47號(hào)文件的規(guī)定，選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

按照差額辦法開具發(fā)票：即納稅人自行開具增值稅發(fā)票時(shí)，通過新系統(tǒng)中差額征稅開票功能，錄入含稅銷售額（全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用）和扣除額（支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用），系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算稅額和不含稅金額，備注欄自動(dòng)打印“差額征稅”字樣，發(fā)票開具不應(yīng)與其他應(yīng)稅行為混開。

在差額開票的情況下，用人單位接受勞務(wù)派遣服務(wù)方按取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，按照相關(guān)規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

3、小規(guī)模納稅人的勞務(wù)派遣公司選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅3%征收率征稅的情況下，勞務(wù)派遣公司到當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)全額代開增值稅專用發(fā)票，用人單位接受勞務(wù)派遣服務(wù)按取得代開的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，按照相關(guān)規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

（四）勞務(wù)派遣公司選擇差額納稅的會(huì)計(jì)處理

1、一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%差額納稅會(huì)計(jì)處理差額納稅會(huì)計(jì)處理 勞務(wù)派遣企業(yè)支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用時(shí)，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。

例如，一般納稅人支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用100萬元時(shí)，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅1000,000/（1+5%）×5%=47,619元，則：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅

47,619

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

952,381

貸：銀行存款

1000,000

2、小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%差額納稅會(huì)計(jì)處理差額納稅會(huì)計(jì)處理

勞務(wù)派遣企業(yè)支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用時(shí)，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。

例如，如果小規(guī)模勞務(wù)派遣企業(yè)支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用5萬元時(shí)，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅50000/（1+5%）×5%=2381元，則：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

2,381

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

47,619

貸：銀行存款

50,000

點(diǎn)評(píng)財(cái)稅[2016]47號(hào)文(之一)勞務(wù)派遣

導(dǎo)讀：不論收沒收到普通發(fā)票，會(huì)計(jì)都要注意，支付的勞務(wù)派遣人員的工資、福利費(fèi)要直接計(jì)入“應(yīng)付職工薪酬”之中，不能因?yàn)槭盏搅似胀òl(fā)票，就全部入在“勞務(wù)費(fèi)”里，《關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營(yíng)改增試點(diǎn)有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣等政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕47號(hào)），成文日期：2016-04-30。這個(gè)文件4月30日才成文，勞務(wù)派遣公司得多緊張啊，因?yàn)闆]有出現(xiàn)在36號(hào)文第一批差額納稅的名單之上，他們的心估計(jì)已經(jīng)懸了十幾天了。

如果對(duì)“稅負(fù)只減不增”有足夠的信任，這樣的擔(dān)心其實(shí)是多余的，營(yíng)業(yè)稅就沒有把這個(gè)行業(yè)收垮，增值稅肯定也不會(huì)。

本文件第一條明確了勞務(wù)派遣公司差額征稅的待遇，為保證不少收稅，專門擴(kuò)大了“5%征收率”的范圍。不論是小規(guī)模納稅人還是一般納稅人，都按5%的征收率享受差額納稅。

按這一條規(guī)定，一般納稅人可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，小規(guī)模納稅人可以選擇差額納稅。

如果納稅人都選擇“簡(jiǎn)易計(jì)稅+差額計(jì)稅”的話，則又基本上回歸了經(jīng)典的2003年財(cái)稅16號(hào)文：以扣除工資、社保的金額為營(yíng)業(yè)額。

本文件同時(shí)規(guī)定：“選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。”

例如，某月向派遣公司支付110萬元，其中員工工資、福利、社保等100萬元，10萬元為派遣公司實(shí)際的收入。

由于進(jìn)項(xiàng)稀少，一般納稅人會(huì)不假思索選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法，稅率相差不大，卻享受差額計(jì)稅。不論是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，簡(jiǎn)易計(jì)稅模式下：

應(yīng)納稅額＝10萬÷1.05×5%＝4,761.90元。并且可以自開（一般納稅人）或者代開（小規(guī)模）專用發(fā)票給客戶抵扣。另100萬元可以開普通發(fā)票。勞務(wù)公司的實(shí)際收入＝10萬÷1.05＝9.5萬元。

簡(jiǎn)易計(jì)稅劃算還是一般計(jì)稅劃算？這個(gè)復(fù)雜問題暫且簡(jiǎn)單回答：如果我是一個(gè)同時(shí)擁有勞務(wù)派遣公司和用工企業(yè)的老板，我有可能會(huì)選擇一般計(jì)稅。關(guān)于其中的分析不是本文的內(nèi)容，將另文闡述。

勞務(wù)派遣與建筑業(yè)中的勞務(wù)分包有混淆的地方。稅務(wù)總局2006曾在一個(gè)批復(fù)中明確：“建筑安裝企業(yè)將其承包的某一工程項(xiàng)目的純勞務(wù)部分分包給若干個(gè)施工企業(yè)，由該建筑安裝企業(yè)提供施工技術(shù)、施工材料并負(fù)責(zé)工程質(zhì)量監(jiān)督，施工勞務(wù)由施工企業(yè)的職工提供，施工企業(yè)按照其提供的工程量與該建筑安裝企業(yè)統(tǒng)一結(jié)算價(jià)款。”這種情況的勞務(wù)屬于“建筑勞務(wù)”。（國(guó)稅函[2006]493號(hào)）所以，如果是施工企業(yè)實(shí)施的純勞務(wù)分包，則不滿足本文件關(guān)于“勞務(wù)派遣”的定義。

本文件對(duì)勞務(wù)派遣的定義是：“勞務(wù)派遣服務(wù)，是指勞務(wù)派遣公司為了滿足用工單位對(duì)于各類靈活用工的需求，將員工派遣至用工單位，接受用工單位管理并為其工作的服務(wù)?！?/p>

它們的主要區(qū)別在“主體”，前者是施工企業(yè)，后者是勞務(wù)派遣公司。即建筑業(yè)的勞務(wù)分包，不能按勞務(wù)派遣處理。建筑業(yè)的分包款，當(dāng)出包方適用簡(jiǎn)易計(jì)稅時(shí)，可以在銷售額中扣減。

工資、福利、社保，收了錢，開普票，不交增值稅。這種開了發(fā)票不交稅的情況是非常少見的。“不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。”一味本句，甚至可以得出這樣的結(jié)論：“可以不開普通發(fā)票”。開不開票，完全由納稅人自己決定，這樣的放任在以票控稅體制下，也是非常少見的。

按《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－職工薪酬》的規(guī)定：“未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同或未由其正式任命，但向企業(yè)所提供服務(wù)與職工所提供服務(wù)類似的人員，也屬于職工的范疇，包括通過企業(yè)與勞務(wù)中介公司簽訂用工合同而向企業(yè)提供服務(wù)的人員?！彼?，會(huì)計(jì)上，這些被派遣人員，其實(shí)也是用工企業(yè)自己的員工，憑工資表列支工資。在增值稅政策沒有不同規(guī)定的情況下，被派遣人員向用工企業(yè)提供的服務(wù)不納增值稅。所以，不征增值稅是非常正確的。以前不征營(yíng)業(yè)稅也是正確的。

稅務(wù)總局在2015年第34號(hào)公告（所得稅文件）中，對(duì)于勞務(wù)派遣費(fèi)用的支付，有這樣的表述：“按照協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用，應(yīng)作為勞務(wù)費(fèi)支出;直接支付給員工個(gè)人的費(fèi)用，應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出?！卑纯偩值睦斫?，被派遣人員的工資，也應(yīng)該由用工企業(yè)“直接支付給員工”。這樣的理解是沒有稅會(huì)差異的，同時(shí)也合于勞務(wù)派遣的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)：用工企業(yè)支付的工資福利，派遣公司不存在“二次分配”的可能，一切以用工企業(yè)的薪酬考核為準(zhǔn)。因?yàn)檫@些被派遣人員的薪酬，按《勞動(dòng)合同法》的規(guī)定，是寫入了《勞務(wù)派遣合同》條款之中的。

可能是考慮到現(xiàn)實(shí)中，勞務(wù)派遣不一定都很規(guī)范，所以，在發(fā)票上留了一個(gè)敞口，企業(yè)自己決定開不開普通發(fā)票。

當(dāng)然，不論收沒收到普通發(fā)票，會(huì)計(jì)都要注意，支付的工資、福利費(fèi)要直接計(jì)入“應(yīng)付職工薪酬”之中，不能因?yàn)槭盏搅似胀òl(fā)票，就全部入在“勞務(wù)費(fèi)”里，這是違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的行為。勞務(wù)派遣服務(wù)計(jì)稅方法選“差額”還是“全額”,該怎么辦？

導(dǎo)讀：小規(guī)模納稅人選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法更有利；在沒有進(jìn)項(xiàng)稅額的情況下，選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法對(duì)企業(yè)有利；當(dāng)勞務(wù)公司能夠取得進(jìn)項(xiàng)稅額占收入的比率為3.867%時(shí)凈現(xiàn)金流不會(huì)受到影響

勞務(wù)派遣服務(wù)自從2016年3月24日，財(cái)政部及國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合公布了《關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》財(cái)稅[2016]36號(hào)（以下簡(jiǎn)稱“36號(hào)文”）以來，一直受到勞務(wù)公司和財(cái)稅專業(yè)人仕的探討，昌堯講稅在4月19日曾以《“營(yíng)改增”讓建筑業(yè)的勞動(dòng)力都去哪兒了？》一文也做了相關(guān)探討。

直到4月30日財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合頒布的《關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營(yíng)改增試點(diǎn)有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣等政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕47號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱“47號(hào)通知”）的出現(xiàn)，才讓大家對(duì)勞務(wù)派遣服務(wù)有了新的認(rèn)識(shí)，也解開了大家對(duì)勞務(wù)派遣服務(wù)營(yíng)業(yè)稅時(shí)期差額征稅到增值稅時(shí)期全額增稅的憂慮。

根據(jù)47號(hào)通知規(guī)定：

一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以按36號(hào)文的有關(guān)規(guī)定，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以按36號(hào)文的有關(guān)規(guī)定，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依3%的征收率計(jì)算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

通過對(duì)47號(hào)通知規(guī)定的分析，我們可以得出，無論是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，都可以選擇一般計(jì)稅方法或簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，那么如何選？企業(yè)的利益才不會(huì)受到影響呢？這才是我們今天所要探討的問題。

例如：UC勞務(wù)公司（一般納稅人）為W建筑公司提供勞務(wù)派遣服務(wù)，取得勞務(wù)總收入150萬元（含稅），其中需要代用工單位支付勞務(wù)人員的工資、福利及五險(xiǎn)五一金100萬元，暫不考慮其他經(jīng)營(yíng)成本，那么UC勞務(wù)公司該如何選擇計(jì)稅方法對(duì)企業(yè)有利呢？ 我們分析不同計(jì)稅方式下對(duì)企業(yè)是否有利，今天我們是站在企業(yè)凈現(xiàn)金流的角度來進(jìn)行分析。假設(shè)UC勞務(wù)公司在沒有進(jìn)項(xiàng)稅額的情況下，兩種不同的計(jì)稅方法凈現(xiàn)金流會(huì)有什么不一樣？

通過以上的計(jì)算，我們可以看出，在沒有進(jìn)項(xiàng)稅額的情況下，選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法對(duì)企業(yè)有利，可勞務(wù)公司并不一定就沒有進(jìn)項(xiàng)稅額，那么在進(jìn)項(xiàng)稅額為多少時(shí)，一般計(jì)稅方法與簡(jiǎn)易計(jì)稅方法沒有區(qū)別呢？

若設(shè)一般納稅人采購(gòu)一般計(jì)稅方法與簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的凈現(xiàn)金流相等，則當(dāng)B=0.03867M時(shí)，即當(dāng)勞務(wù)公司能夠取得進(jìn)項(xiàng)稅額占收入的比率為3.867%時(shí)凈現(xiàn)金流不會(huì)受到影響。另外，由于小規(guī)模納稅人，無論采用一般計(jì)稅方法還是簡(jiǎn)易計(jì)稅方法都是不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，所以沒有可供選擇的空間，通過測(cè)算可以得出，小規(guī)模納稅人選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法更有利。

一張表輕松看懂勞務(wù)派遣營(yíng)改增政策

王駿 / 2016-05-11 153 0

勞務(wù)派遣行業(yè)在營(yíng)改增的最后一刻搭上了差額征稅的末班車。不僅一洗此前《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅【2016】36號(hào))全額按照6%計(jì)稅的苦惱，而且還將差額且簡(jiǎn)易計(jì)稅的征收率鎖定為5%。按照財(cái)稅【2016】47號(hào)文規(guī)定，我們對(duì)勞務(wù)派遣服務(wù)的營(yíng)改增政策進(jìn)行簡(jiǎn)單梳理。

實(shí)務(wù)解讀勞務(wù)派遣服務(wù)營(yíng)改增后政策(含如何開票、會(huì)計(jì)

處理等)小陳稅務(wù) / 2016-05-01 530 0

政策依據(jù)

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營(yíng)改增試點(diǎn)有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣等政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕47號(hào)）

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第23號(hào)）

財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)處理規(guī)定》的通知（財(cái)會(huì)〔2012〕13號(hào)）

勞務(wù)派遣服務(wù)政策規(guī)定

1、一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以按照財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件的有關(guān)規(guī)定，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

2、小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以按照財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件的有關(guān)規(guī)定，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依3%的征收率計(jì)算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%的 征收率計(jì)算繳納增值稅。

3、選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

4、勞務(wù)派遣服務(wù)，是指勞務(wù)派遣公司為了滿足用工單位對(duì)于各類靈活用工的需求，將員工派遣至用工單位，接受用工單位管理并為其工作的服務(wù)。

勞務(wù)派遣服務(wù)營(yíng)改增政策實(shí)務(wù)解讀：

1、一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)（1）一般計(jì)稅方法

以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅，適用的稅率為6%，即：

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

其中：銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率，勞務(wù)派遣服務(wù)適用的稅率6% 當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。（2）按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%差額納稅

選擇差額納稅，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅，即：

應(yīng)納稅額=(全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用)÷（1+5%）×5%

2、小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)（1）按照正常簡(jiǎn)易計(jì)稅方法納稅

以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依3%的征收率計(jì)算繳納增值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，即；

應(yīng)納稅額=銷售額×征收率

=含稅銷售額÷（1＋征收率）×征收率 =全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用÷（1＋3%）×3%（2）按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%差額納稅 選擇差額納稅，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。即：

應(yīng)納稅額=(全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用)÷（1+5%）×5% 勞務(wù)派遣服務(wù)營(yíng)改增后開票規(guī)定

按照現(xiàn)行政策規(guī)定適用差額征稅辦法繳納增值稅，且不得全額開具增值稅發(fā)票的（財(cái)政部、稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外），納稅人自行開具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時(shí)，通過新系統(tǒng)中差額征稅開票功能，錄入含稅銷售額（或含稅評(píng)估額）和扣除額，系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算稅額和不含稅金額，備注欄自動(dòng)打印“差額征稅”字樣，發(fā)票開具不應(yīng)與其他應(yīng)稅行為混開。

1、一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)

（1）一般計(jì)稅方法：全額開具增值稅專用發(fā)票，接受服務(wù)方按取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，按照相關(guān)規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

（2）按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%差額納稅，按照差額辦法開具發(fā)票。

選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

按照差額辦法開具發(fā)票：即納稅人自行開具增值稅發(fā)票時(shí)，通過新系統(tǒng)中差額征稅開票功能，錄入含稅銷售額（全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用）和扣除額（支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用），系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算稅額和不含稅金額，備注欄自動(dòng)打印“差額征稅”字樣，發(fā)票開具不應(yīng)與其他應(yīng)稅行為混開。

另：接受服務(wù)方按取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，按照相關(guān)規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

2、小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)

（1）按照正常簡(jiǎn)易計(jì)稅方法納稅：去稅務(wù)機(jī)關(guān)全額代開增值稅專用發(fā)票，接受服務(wù)方按取得代開的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，按照相關(guān)規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。（2）按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%差額納稅，按照差額辦法去稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票。選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

按照差額辦法開具發(fā)票：即稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時(shí)，通過新系統(tǒng)中差額征稅開票功能，錄入含稅銷售額（全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用）和扣除額（支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用），系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算稅額和不含稅金額，備注欄自動(dòng)打印“差額征稅”字樣，發(fā)票開具不應(yīng)與其他應(yīng)稅行為混開。

另：接受服務(wù)方按取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，按照相關(guān)規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

舉個(gè)例子及開票樣式

【例】一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)適用差額征稅。含稅銷售額100萬元，向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用80萬元，征收率5%。

原營(yíng)業(yè)稅=（1000000-800000）×5%=10000元

現(xiàn)增值稅=（1000000-800000）×5%/（1+5%）=9523.81元 金額=1000000-9523.81=990476.19元。

差額納稅會(huì)計(jì)處理

一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)差額納稅會(huì)計(jì)處理

1、一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%差額納稅會(huì)計(jì)處理 企業(yè)支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用時(shí)，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。

特別提醒：因一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)是按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%差額納稅，所以沒有按照財(cái)會(huì)〔2012〕13號(hào)規(guī)定的，在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”增設(shè)“營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額”科目下核算，在“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目下核算“按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅”。

【接上例】一般納稅人支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用80萬元時(shí)，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅800,000.00/（1+5%）×5%=38,095.24元，則：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅

38,095.24

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

761,904.76

貸：銀行存款

800,000.00 小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)差額納稅會(huì)計(jì)處理

2、小規(guī)模提供勞務(wù)派遣服務(wù)，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%差額納稅會(huì)計(jì)處理 企業(yè)支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用時(shí)，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。

【例3】如果小規(guī)模支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用6萬元時(shí)，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅60,000.00/（1+5%）×5%=2,857.14元，則：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

2,857.14

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

57,142.86

貸：銀行存款

60,000.00.

第三篇：營(yíng)改增賬務(wù)處理及經(jīng)典案例

營(yíng)改增賬務(wù)處理及經(jīng)典案例

2013年8月1日起，營(yíng)改增試點(diǎn)將國(guó)內(nèi)全面鋪開，今天我們就來講一下營(yíng)改增：

（一）試點(diǎn)納稅人差額征稅的賬務(wù)處理

1、一般納稅人差額征稅的會(huì)計(jì)處理

根據(jù)財(cái)會(huì)[2012]13號(hào)文件的規(guī)定，一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，試點(diǎn)期間按照營(yíng)業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定，允許從銷售額中扣除其支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額”專欄，用于記錄該企業(yè)因按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額；企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時(shí)，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額）”科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。

對(duì)于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當(dāng)期允許扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額）”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目

案例1：

北京市甲運(yùn)輸公司是增值稅一般納稅人，2012年9月取得全部收入200萬元，其中，國(guó)內(nèi)客運(yùn)收入185萬元，支付非試點(diǎn)聯(lián)運(yùn)企業(yè)運(yùn)費(fèi)50萬元并取得交通運(yùn)輸業(yè)專用發(fā)票，銷售貨物取得支票12萬元，運(yùn)送該批貨物取得運(yùn)輸收入3萬元。假設(shè)該企業(yè)本月無進(jìn)項(xiàng)稅額，期初無留抵稅額（單位：萬元）。請(qǐng)分析甲運(yùn)輸公司應(yīng)如何賬務(wù)處理？

分析：

由于客運(yùn)收入屬于交通運(yùn)輸業(yè)，屬于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的應(yīng)稅服務(wù)，適用的增值稅率為11%，銷售貨物屬于增值稅應(yīng)稅貨物，稅率為17%.因此，甲運(yùn)輸公司銷售額為（185+3-50）÷（1+11%）+12÷（1+17%）=104.85（萬元）。

甲運(yùn)輸公司應(yīng)交增值稅額為（185+3-50）÷（1+11%）×11%+12÷（1+17%）×17%=15.42（萬元）。

試點(diǎn)納稅人接受非試點(diǎn)營(yíng)業(yè)稅納稅人聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)，銷售額要按差額計(jì)算。根據(jù)《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》規(guī)定，試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的銷售額，按照國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的，允許其以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給非試點(diǎn)納稅人（指試點(diǎn)地區(qū)不按照試點(diǎn)實(shí)施辦法繳納增值稅的納稅人和非試點(diǎn)地區(qū)的納稅人）價(jià)款后的余額為銷售額。

甲運(yùn)輸公司取得收入的會(huì)計(jì)處理：

借：銀行存款 200

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 179.63

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）20.37[（185+3）÷（1+11%）×11%+12÷（1+17%）×17%]

支付聯(lián)運(yùn)企業(yè)運(yùn)費(fèi)：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 45.05

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額）4.95[50÷（1+11%）×11%]

貸：銀行存款 50

假設(shè)本案例中的增值稅一般納稅人甲運(yùn)輸公司支付試點(diǎn)聯(lián)運(yùn)企業(yè)（小規(guī)模納稅人）運(yùn)費(fèi)50萬元并取得交通運(yùn)輸業(yè)專用發(fā)票，其他條件不變。則根據(jù)《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》的規(guī)定，試點(diǎn)納稅人接受試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人提供的交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，按照取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)稅合計(jì)金額和7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

甲運(yùn)輸公司銷項(xiàng)稅額為（185+3）÷（1+11%）×11%+12÷（1+17%）×17%=20.37（萬元）。

甲運(yùn)輸公司可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為50×7%＝3.5（萬元）。

借：銀行存款 200

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 179.63

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）20.37

支付聯(lián)運(yùn)小規(guī)模納稅人企業(yè)運(yùn)費(fèi)：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 46.5

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3.5貸：銀行存款 50

假設(shè)支付試點(diǎn)聯(lián)運(yùn)企業(yè)（一般納稅人）運(yùn)費(fèi)價(jià)稅合計(jì)50萬元并取得增值稅專用發(fā)票，其他條件不變。則甲運(yùn)輸公司可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：50÷（1+11%）×11%=4.95（萬元）。

甲運(yùn)輸公司提供服務(wù)取得收入的會(huì)計(jì)處理：

借：銀行存款 200

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 179.63

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）20.37

支付聯(lián)運(yùn)一般納稅人企業(yè)運(yùn)費(fèi)：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 45.05

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）4.95

貸：銀行存款 50

2、小規(guī)模納稅人差額征稅的會(huì)計(jì)處理

根據(jù)財(cái)會(huì)[2012]13號(hào)文件規(guī)定，小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，試點(diǎn)期間按照營(yíng)業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定，允許從銷售額中扣除其支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款的，按規(guī)定扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅，應(yīng)直接沖減“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目。企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時(shí)，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。對(duì)于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當(dāng)期允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目。

案例2：

北京市甲運(yùn)輸公司是小規(guī)模納稅人，2012年9月取得全部收入200萬元，其中，國(guó)內(nèi)客運(yùn)收入185萬元，支付非試點(diǎn)聯(lián)運(yùn)企業(yè)運(yùn)費(fèi)50萬元并取得交通運(yùn)輸業(yè)專用發(fā)票，銷售貨物取得支票12萬元，運(yùn)送該批貨物取得運(yùn)輸收入3萬元。假設(shè)該企業(yè)本月無進(jìn)項(xiàng)稅額，期初無留抵稅額（單位：萬元）。請(qǐng)分析甲運(yùn)輸公司應(yīng)如何賬務(wù)處理？

分析：

因?yàn)樵鲋刀悜?yīng)稅貨物和應(yīng)稅勞務(wù)小規(guī)模納稅人征收率均為3%，所以甲運(yùn)輸公司應(yīng)交增值稅額為（185+3-50）÷（1+3%）×3%+12÷（1+3%）×3%=4.37（萬元）。

對(duì)于小規(guī)模增值稅納稅人增值稅的核算，一般只設(shè)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目，對(duì)于按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額，不再單獨(dú)設(shè)立科目。

甲運(yùn)輸公司提供服務(wù)取得收入會(huì)計(jì)處理為：

借：銀行存款 200

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 194.17

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 5.83[（185+3）÷（1+3%）×3%+12÷（1+3%）×3%]

支付聯(lián)運(yùn)企業(yè)運(yùn)費(fèi)：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 48.54

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 1.46[50÷（1+3%）×3%]

貸：銀行存款 50

假設(shè)本案例中的小規(guī)模納稅人北京市甲運(yùn)輸公司支付試點(diǎn)聯(lián)運(yùn)企業(yè)運(yùn)費(fèi)50萬元并取得交通運(yùn)輸業(yè)專用發(fā)票，其他條件不變。則甲運(yùn)輸公司應(yīng)賬務(wù)處理分析如下：

分析：

根據(jù)《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》規(guī)定，試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)和國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，按照國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的，其支付給試點(diǎn)納稅人的價(jià)款，也允許從其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除。因?yàn)樵鲋刀悜?yīng)稅貨物和應(yīng)稅勞務(wù)小規(guī)模納稅人征收率均為3%，所以甲運(yùn)輸公司應(yīng)交增值稅額為（185+3-50）÷（1+3%）×3%+12÷（1+3%）×3%=4.37（萬元）。

對(duì)于小規(guī)模增值稅納稅人增值稅的核算，一般只設(shè)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目，對(duì)于按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額，不再單獨(dú)設(shè)立科目。

甲運(yùn)輸公司提供服務(wù)取得收入會(huì)計(jì)處理為：

借：銀行存款 200

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 194.17

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 5.83[（185+3）÷（1+3%）×3%+12÷（1+3%）×3%]

支付聯(lián)運(yùn)企業(yè)運(yùn)費(fèi)：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 48.54

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 1.46[50÷（1+3%）×3%]

貸：銀行存款 50

（二）增值稅期末留抵稅額的會(huì)計(jì)處理

根據(jù)財(cái)會(huì)[2012]13號(hào)文件的規(guī)定，試點(diǎn)地區(qū)兼有應(yīng)稅服務(wù)的原增值稅一般納稅人，截止到開始試點(diǎn)當(dāng)月月初的增值稅留抵稅額按照營(yíng)業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下增設(shè)“增值稅留抵稅額”明細(xì)科目。

開始試點(diǎn)當(dāng)月月初，企業(yè)應(yīng)按不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅留抵稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額”科目，貸記 “應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。待以后期間允許抵扣時(shí)，按允許抵扣的金額，借記 “應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額”科目?！皯?yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額”科目期末余額應(yīng)根據(jù)其流動(dòng)性在資產(chǎn)負(fù)債表中的“其他流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目或“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目列示。

（三）取得過渡性財(cái)政扶持資金的會(huì)計(jì)處理

試點(diǎn)納稅人在新老稅制轉(zhuǎn)換期間因?qū)嶋H稅負(fù)增加而向財(cái)稅部門申請(qǐng)取得財(cái)政扶持資金的，期末有確鑿證據(jù)表明企業(yè)能夠符合財(cái)政扶持政策規(guī)定的相關(guān)條件且預(yù)計(jì)能夠收到財(cái)政扶持資金時(shí)，按應(yīng)收的金額，借記“其他應(yīng)收款”等科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。待實(shí)際收到財(cái)政扶持資金時(shí)，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他應(yīng)收款”等科目。

（四）增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅額的會(huì)計(jì)處理

1、增值稅一般納稅人的會(huì)計(jì)處理

按稅法有關(guān)規(guī)定，增值稅一般納稅人初次購(gòu)買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“減免稅款”專欄，用于記錄該企業(yè)按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額。

企業(yè)購(gòu)入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“遞延收益”科目。按期計(jì)提折舊，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“累計(jì)折舊”科目；同時(shí)，借記“遞延收益”科目，貸記“管理費(fèi)用”等科目。

企業(yè)發(fā)生技術(shù)維護(hù)費(fèi)，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“管理費(fèi)用”等科目。

2、小規(guī)模納稅人的會(huì)計(jì)處理

按稅法有關(guān)規(guī)定，小規(guī)模納稅人初次購(gòu)買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用以及

繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額應(yīng)直接沖減“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目。

企業(yè)購(gòu)入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目，貸記“遞延收益”科目。按期計(jì)提折舊，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“累計(jì)折舊”科目；同時(shí)，借記“遞延收益”科目，貸記“管理費(fèi)用”等科目。

企業(yè)發(fā)生技術(shù)維護(hù)費(fèi)，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目，貸記“管理費(fèi)用”等科目。

“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目期末如為借方余額，應(yīng)根據(jù)其流動(dòng)性在資產(chǎn)負(fù)債表中的“其他流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目或“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目列示；如為貸方余額，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)交稅費(fèi)”項(xiàng)目列示。

第四篇：營(yíng)改增后一般納稅人的賬務(wù)處理

營(yíng)改增后，一般納稅人的一般賬務(wù)處理方法

（一）一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)或接受應(yīng)稅勞務(wù)，按照增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按照專用發(fā)票上記載的應(yīng)計(jì)入采購(gòu)成本的金額，借記“材料采購(gòu)”、“在途物資”、“原材料”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”“應(yīng)付票據(jù)”“銀行存款”等科目。購(gòu)入貨物發(fā)生的退貨，作相反的會(huì)計(jì)分錄。

例1：A企業(yè)，增值稅一般納稅人。假設(shè)該企業(yè)從事提供應(yīng)稅服務(wù)的業(yè)務(wù)，2013年9月15日，取得《貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票》一張，“金額”欄5000元，“稅率”欄為“11％”，“稅額”欄550元，款已付；企業(yè)應(yīng)作的會(huì)計(jì)分錄為： 借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用5000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）550 貸：銀行存款5550

（二）一般納稅人進(jìn)口貨物或接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)，按照海關(guān)提供的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額或中華人民共和國(guó)稅收通用繳款書上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按照進(jìn)口貨物或接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)計(jì)入采購(gòu)成本的金額，借記“材料采購(gòu)”、“在途物資”、“原材料”、“管理費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”、“固定資產(chǎn)”等科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”“銀行存款”等科目。（目前，海關(guān)進(jìn)口繳款書采用先比對(duì)后抵扣的管理方法）例2-1：假設(shè)A企業(yè)2016年5月進(jìn)口貨物，取得海關(guān)進(jìn)口繳款書一份，金額為100萬元，稅額為17萬元。當(dāng)月提交比對(duì)系統(tǒng)，則上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理為： 借：原材料100

應(yīng)交稅費(fèi)-待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額17 貸：銀行存款117 收到稅務(wù)機(jī)關(guān)告知的稽核比對(duì)結(jié)果通知書及其明細(xì)清單后： 借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額17

（三）輔導(dǎo)期納稅人處理。一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)或接受應(yīng)稅勞務(wù)，已經(jīng)取得的增值稅扣稅憑證，按稅法規(guī)定不符合抵扣條件，暫不予在本期申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（例如實(shí)施輔導(dǎo)期管理的納稅人），借記“應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目，應(yīng)計(jì)入采購(gòu)成本的金額，借記“材料采購(gòu)”、“在途物資”、“原材料”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”、“固定資產(chǎn)”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”“應(yīng)付票據(jù)”“銀行存款”等科目。

納稅人收到稅務(wù)機(jī)關(guān)告知的稽核比對(duì)結(jié)果通知書及其明細(xì)清單后，按稽核比對(duì)結(jié)果通知書及其明細(xì)清單注明的稽核相符、允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”。經(jīng)核實(shí)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，紅字借記“應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”，紅字貸記相關(guān)科目。

例2-2：假設(shè)A企業(yè)納入輔導(dǎo)期管理，則上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理為： 借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用5000

應(yīng)交稅費(fèi)-待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額550 貸：銀行存款5550 收到稅務(wù)機(jī)關(guān)告知的稽核比對(duì)結(jié)果通知書及其明細(xì)清單后： 借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）550 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額550 收到稅務(wù)機(jī)關(guān)告知的稽核比對(duì)結(jié)果通知書及其明細(xì)清單不得抵扣后： 借：應(yīng)交稅費(fèi)-待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額-550 貸：營(yíng)業(yè)費(fèi)用-550

（四）一般納稅人銷售貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照確認(rèn)的收入和按規(guī)定收取的增值稅額，借記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“銀行存款”等科目，按照按規(guī)定收取的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目，按確認(rèn)的收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。發(fā)生的服務(wù)終止或折讓，作相反的會(huì)計(jì)分錄。

例3：2013年9月16日，A企業(yè)取得某項(xiàng)服務(wù)費(fèi)收入106萬元，開具增值稅專用發(fā)票，銷售額100萬元，銷項(xiàng)稅額6萬元。企業(yè)應(yīng)作的會(huì)計(jì)分錄為： 借：銀行存款1060000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）60000

（五）視同銷售業(yè)務(wù)。一般納稅人發(fā)生《試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十四條所規(guī)定情形，視同提供應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)提取的銷項(xiàng)稅額，借記“營(yíng)業(yè)外支出”“應(yīng)付利潤(rùn)”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。

例4：從事工藝設(shè)計(jì)的A公司無償為B生產(chǎn)企業(yè)設(shè)計(jì)工藝流程，該設(shè)計(jì)服務(wù)的市場(chǎng)計(jì)稅價(jià)格為50000元，該批設(shè)計(jì)服務(wù)人工成本為30000元，適用的增值稅稅率為6%。

視同銷售計(jì)算的稅額=50000*6%=3000（元）借：營(yíng)業(yè)外支出33000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3000

應(yīng)付職工薪酬30000

（六）一般納稅人向境外單位提供適用零稅率的應(yīng)稅服務(wù)，不計(jì)算營(yíng)業(yè)收入應(yīng)繳納的增值稅。憑有關(guān)單證向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理該項(xiàng)出口服務(wù)的免抵退稅。1.按稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免抵稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額）”；按稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的應(yīng)退稅額，借記“其他應(yīng)收款——增值稅”等科目；按計(jì)算的免抵退稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）”科目。

2.收到退回的稅款時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“其他應(yīng)收款——增值稅”科目。

3.辦理退稅后發(fā)生服務(wù)終止補(bǔ)交已退回稅款的，用紅字或負(fù)數(shù)登記。依據(jù)財(cái)稅[2016]36號(hào)附件4第四條規(guī)定，“境內(nèi)的單位和個(gè)人提供適用增值稅零稅率的服務(wù)或者無形資產(chǎn)，如果屬于適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，實(shí)行免征增值稅辦法。如果屬于適用增值稅一般計(jì)稅方法的，生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行免抵退稅辦法，外貿(mào)企業(yè)外購(gòu)服務(wù)或者無形資產(chǎn)出口實(shí)行免退稅辦法，外貿(mào)企業(yè)直接將服務(wù)或自行研發(fā)的無形資產(chǎn)出口，視同生產(chǎn)企業(yè)連同其出口貨物統(tǒng)一實(shí)行免抵退稅辦法?！?/p>

（七）發(fā)生《試點(diǎn)實(shí)施管理辦法》第二十七條第二款至第五款的情況，以及購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)改變用途等原因，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，應(yīng)相應(yīng)轉(zhuǎn)入有關(guān)科目，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”、“在建工程”“應(yīng)付福利費(fèi)”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目，屬于轉(zhuǎn)作待處理財(cái)產(chǎn)損失的部分，應(yīng)與非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品成本一并處理。

例7：B公司，2013年9月5日盤點(diǎn)庫(kù)存發(fā)現(xiàn)，由于管理不善，某產(chǎn)品盤虧10件，經(jīng)查屬于被盜。該產(chǎn)品賬面成本30萬元，其中耗用原材料成本20萬元。責(zé)令管理人員賠償5萬元，保險(xiǎn)公司賠償10萬元，經(jīng)有關(guān)單位批準(zhǔn)處理。A公司應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄如下： 1.發(fā)現(xiàn)盤虧：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢334000 貸：庫(kù)存商品300000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)34000 2.責(zé)任認(rèn)定后取得保險(xiǎn)款和責(zé)任賠償： 借：銀行存款（或其他應(yīng)收款）150000 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢150000 3.批準(zhǔn)處理：

借：營(yíng)業(yè)外支出184000 貸: 待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢184000 一般納稅人提供適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法應(yīng)稅服務(wù)，發(fā)生《試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十一條所規(guī)定情形視同提供應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)繳納的增值稅額，借記“營(yíng)業(yè)外支出”、“應(yīng)付利潤(rùn)”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目。例9:假設(shè)A企業(yè)下設(shè)一個(gè)出租車公司，出租車公司與該企業(yè)統(tǒng)一核算，經(jīng)批準(zhǔn)匯總繳納增值稅，2015年10月31日，本月取得出租車收入50萬元（含稅銷售額）。企業(yè)應(yīng)作的會(huì)計(jì)分錄為： 借：銀行存款500000 貸：其他業(yè)務(wù)收入485436.89

應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅14563.11

（八）納稅人銷售已使用固定資產(chǎn)應(yīng)交增值稅的，其中小規(guī)模納稅人銷售已使用固定資產(chǎn)，及一般納稅人銷售已使用固定資產(chǎn)按照適用稅率征收增值稅的，應(yīng)交增值稅的會(huì)計(jì)處理與銷售其他貨物的處理一樣，即小規(guī)模納稅人應(yīng)通過“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”科目核算，一般納稅人應(yīng)通過“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目核算。但若出售屬于按簡(jiǎn)易辦法征收增值稅的已使用固定資產(chǎn)，其按簡(jiǎn)易辦法計(jì)算出的應(yīng)交增值稅，在會(huì)計(jì)處理上應(yīng)將其直接計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目，而不能計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目（注：此時(shí)會(huì)計(jì)處理和申報(bào)填寫有差異，申報(bào)要按政策規(guī)定先在申報(bào)表第21欄“簡(jiǎn)易征收辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額”填寫按3%計(jì)算的稅額，再計(jì)算出1%稅額填寫在第23欄“應(yīng)納稅額減征額”）。

例10:A企業(yè)，2013年12月出售于2009年1月份購(gòu)買的某設(shè)備（未抵扣設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額），該設(shè)備原值20萬元，已計(jì)提折舊5萬元，售價(jià)12萬元，適用17%的增值稅稅率。企業(yè)應(yīng)作的會(huì)計(jì)分錄為： 1.出售設(shè)備轉(zhuǎn)入清理： 借：固定資產(chǎn)清理150000

累計(jì)折舊50000 貸：固定資產(chǎn)200000 2.收到出售設(shè)備價(jià)款： 借：銀行存款120000 貸：固定資產(chǎn)清理120000 3.按3%征收率減按2%征收計(jì)算出應(yīng)交增值稅元： 120000/(1+3%)*2%=2330.1 借：固定資產(chǎn)清理2330.1 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅2330.1 4.結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理： 借：營(yíng)業(yè)外支出32330.1 貸：固定資產(chǎn)清理32330.1

（九）月份終了，一般納稅人應(yīng)將當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)交未交增值稅額自“應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅”科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)科目，借記“應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)──未交增值稅”科目。將本月多交的增值稅自“應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅”科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)科目，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）”科目。（注意：轉(zhuǎn)出多交增值稅只能在本期已交稅金范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回。）

當(dāng)月上交上月應(yīng)交未交的增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)──未交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

當(dāng)月上交本月增值稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（已交稅金）”科目，貸記“銀行存款”科目。例11（不存在已交稅額的情況下）

1.假設(shè)C企業(yè)“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”科目，銷項(xiàng)稅額為100萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額為80萬元，期末貸方余額20萬元，則企業(yè)應(yīng)作的會(huì)計(jì)分錄為： 借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）20 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅20 下月征收期內(nèi)繳納稅款時(shí)，會(huì)計(jì)處理如下： 借：應(yīng)繳稅額-未交增值稅20 貸：銀行存款20 2.假設(shè)C企業(yè)“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”科目，銷項(xiàng)稅額為100萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額為110萬元，期末借方余額為10萬元，屬于尚未抵扣的增值稅。不需要進(jìn)行業(yè)務(wù)處理。

例12：（存在已交稅金的情況下）某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2016年10月，銷售其2016年5月1日后自建的不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)適用一般計(jì)稅方法，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額（1000萬元）計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，按照5%的預(yù)征率在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。

在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款時(shí)：稅額=1000*5%=50(萬元)借：應(yīng)繳稅額-應(yīng)繳增值稅（已交稅金）50 貸：銀行存款50 1.假設(shè)10月，該企業(yè)銷項(xiàng)稅額為150萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額20萬元，則當(dāng)期“應(yīng)繳稅額-應(yīng)繳增值稅”貸方余額為80萬元（80=150-20-50），說明該企業(yè)10月應(yīng)繳納的增值稅為80萬元。則企業(yè)應(yīng)作的會(huì)計(jì)分錄為： 借：應(yīng)繳稅費(fèi)-應(yīng)繳增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）80 貸：應(yīng)繳稅費(fèi)-未交增值稅80 11月申報(bào)后繳稅的會(huì)計(jì)處理： 借：應(yīng)繳稅額-未交增值稅80 貸：銀行存款80 2.假設(shè)10月，該企業(yè)銷項(xiàng)稅額為50萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額20萬元，則當(dāng)期“應(yīng)繳稅額-應(yīng)繳增值稅”借方余額為20萬元（-20=50-20-50），則企業(yè)應(yīng)作的會(huì)計(jì)分錄為：

借：應(yīng)繳稅費(fèi)-未交增值稅20 貸：應(yīng)繳稅費(fèi)-應(yīng)繳增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）20 3.假設(shè)10月，該企業(yè)銷項(xiàng)稅額為10萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額80萬元，則此時(shí)“應(yīng)繳稅額-應(yīng)繳增值稅”借方余額為120萬元（-120=10-80-50），則企業(yè)應(yīng)作的會(huì)計(jì)分錄為：

借：應(yīng)繳稅費(fèi)-未交增值稅50 貸：應(yīng)繳稅費(fèi)-應(yīng)繳增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）50 注意：轉(zhuǎn)出多交增值稅只能在本期已交稅金范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回，此時(shí)能夠轉(zhuǎn)回的只有本期已交稅額50萬元，借方與貸方的差額70萬元屬于尚未抵扣的增值稅。

（十）“應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅”科目的期末借方余額，反映尚未抵扣的增值稅，一般不存在貸方余額

“應(yīng)交稅費(fèi)──未交增值稅”科目的期末借方余額，反映多交的增值稅；貸方余額，反映未交的增值稅。

例13：假設(shè)C企業(yè)“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”科目期末借方余額為10000，本期“已交稅金”科目無發(fā)生額，則企業(yè)不需要作的會(huì)計(jì)分錄，其借方的余額作為下期期初的進(jìn)項(xiàng)稅處理即可。

（十一）一般納稅人享受限額扣減增值稅優(yōu)惠政策的，按規(guī)定扣減的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)──未交增值稅”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入—政府補(bǔ)助”科目。例14-1：假定A企業(yè)當(dāng)年新招用持《就業(yè)失業(yè)登記證》人員5人，與其簽訂1年以上期限勞動(dòng)合同并依法繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的，定額標(biāo)準(zhǔn)為每人每年4000元，則會(huì)計(jì)處理如下：

借：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅20000 貸：營(yíng)業(yè)外收入-政府補(bǔ)助20000 核算一般納稅人購(gòu)進(jìn)增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和發(fā)生技術(shù)維護(hù)時(shí)抵減應(yīng)納稅額的款項(xiàng)。用

“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅款）” 參考新的納稅申報(bào)表

（十二）享受即征即退增值稅稅收優(yōu)惠政策。這種稅收優(yōu)惠和政策都是在增值稅正常繳納之后的退庫(kù)，不影響增值稅計(jì)算抵扣鏈條的完整性。（即：銷售貨物時(shí)，可以按規(guī)定開具增值稅專用發(fā)票等票據(jù)，正常計(jì)算銷項(xiàng)稅額；購(gòu)買方也可以按規(guī)定予以抵扣）。

根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)政府補(bǔ)助的定義可知：即征即退的增值稅符合政府補(bǔ)助的定義，因此計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”。

例14-2：某企業(yè)當(dāng)期“應(yīng)繳稅額-應(yīng)繳增值稅”科目貸方余額為20萬元，當(dāng)月享受即征即退增值稅稅額為10萬元。

則當(dāng)月計(jì)提應(yīng)收的即征即退增值稅（10萬元）時(shí)，進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理： 借：其他應(yīng)收款-即征即退增值稅10 貸：營(yíng)業(yè)外收入-政府補(bǔ)助10 次月申報(bào)期內(nèi)繳納增值稅（20萬元）時(shí)，會(huì)計(jì)處理如下： 借：應(yīng)繳稅費(fèi)-未交增值稅20 貸：銀行存款20 收到增值稅返還時(shí)，會(huì)計(jì)處理如下： 借：銀行存款10 貸：其他應(yīng)收款-即征即退增值稅10

（十三）經(jīng)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)可以視為一個(gè)納稅人合并納稅的： 1.分公司、子公司按照現(xiàn)行規(guī)定計(jì)算的在所在地繳納的增值稅，借記“其他應(yīng)收款”“內(nèi)部往來”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)──未交增值稅”科目；上繳時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)──未交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。月初，分、子公司要將上月各自銷售額（或營(yíng)業(yè)額）、進(jìn)項(xiàng)稅額及應(yīng)納稅額（包括增值稅、營(yíng)業(yè)稅）通過傳遞單傳至總部。

2.公司總部收到各分公司、子公司的傳遞單后，按照傳遞單上注明的應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（已交稅金）”科目，貸記“其他應(yīng)付款”“內(nèi)部往來”等科目；將全部收入?yún)R總后計(jì)算銷項(xiàng)稅額，減除匯總的全部進(jìn)項(xiàng)稅額后形成總的增值稅應(yīng)納稅額，再將各分公司、子公司匯總的應(yīng)納稅額（包括增值稅、營(yíng)業(yè)稅）作為已交稅金予以扣減后，形成總部的增值稅應(yīng)納稅額。

第五篇：營(yíng)改增后運(yùn)費(fèi)結(jié)算及賬務(wù)處理12035453

營(yíng)改增后運(yùn)費(fèi)結(jié)算及賬務(wù)處理

(內(nèi)部資料請(qǐng)勿外傳)

接南平市國(guó)稅局貨勞科通知，營(yíng)改增后，車站客運(yùn)代理取得的應(yīng)稅服務(wù)收入實(shí)行差額征收，并參照“交通運(yùn)輸業(yè)-陸路運(yùn)輸服務(wù)-運(yùn)送旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)”，可選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按3%的征收率計(jì)繳增值稅；旅游客運(yùn)取得的應(yīng)稅服務(wù)收入，也參照“交通運(yùn)輸業(yè)-陸路運(yùn)輸服務(wù)-運(yùn)送旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)”，可選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按3%的征收率計(jì)繳增值稅。現(xiàn)將我司運(yùn)費(fèi)結(jié)算事宜通知如下：

1、運(yùn)費(fèi)結(jié)算

（1）分公司間的結(jié)算：分公司車輛運(yùn)費(fèi)結(jié)算，車站不扣客運(yùn)代理費(fèi)。分公司月末按客憑金額全額向各車站分別開具增值稅普通發(fā)票，各車站向各分公司全額撥付運(yùn)費(fèi)。

（2）分子公司間結(jié)算：子公司車輛運(yùn)費(fèi)結(jié)算，車站應(yīng)扣客運(yùn)代理費(fèi)。子公司月末按客憑金額扣除應(yīng)支付給車站的客運(yùn)代理費(fèi)后，差額向各車站分別開具增值稅發(fā)票普通，各車站向各子公司差額撥付運(yùn)費(fèi)。

（3）外公司的結(jié)算：各車站憑外公司的結(jié)算客憑，在扣除10%的客運(yùn)代理費(fèi)后，結(jié)算給外公司，同時(shí)應(yīng)取得外公司的增值稅普通發(fā)票（試點(diǎn)地區(qū)）或營(yíng)業(yè)稅發(fā)票（非試點(diǎn)地區(qū)），發(fā)票金額應(yīng)與結(jié)算金額相同（即扣除勞務(wù)費(fèi)后的金額）。

（4）嘉騏小件運(yùn)輸公司的結(jié)算：嘉騏公司貨物交付運(yùn)輸后，應(yīng)向承運(yùn)車輛開具結(jié)算單據(jù)。月末，嘉騏公司根據(jù)結(jié)算單據(jù)，不論分、子、外公司，一律扣除代理費(fèi)（原車站收取，現(xiàn)由嘉騏公司收?。┖笈c承運(yùn)單位結(jié)算，承運(yùn)單位應(yīng)按實(shí)際結(jié)算金額（即扣除代理費(fèi)后的差額）開具發(fā)票給嘉騏公司。

2、賬務(wù)處理

（1）由公司統(tǒng)一增設(shè)“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-應(yīng)交增值稅”科目，各車站售票收入統(tǒng)一列入“應(yīng)付賬款”各明細(xì)科目核算，月末，將屬于車站的客運(yùn)代理費(fèi)收入部分從“應(yīng)付賬款”各明細(xì)科目轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-應(yīng)交增值稅”科目，“應(yīng)付賬

款”各明細(xì)科目月末余額為跨月待付車屬單位運(yùn)費(fèi)。

月末：

A：借：應(yīng)付賬款-各明細(xì)科目

貸：營(yíng)業(yè)收入-客運(yùn)代理費(fèi)

貨：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-應(yīng)交增值稅

B：借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-應(yīng)交增值稅

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅

次月支付結(jié)算款項(xiàng)時(shí)：

A：借：應(yīng)付賬款-各明細(xì)科目

貸：銀行存款等

B：借：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅

貸：銀行存款

（2）簡(jiǎn)易計(jì)稅方法（一般納稅人簡(jiǎn)易征收、小規(guī)模納稅人）增值稅勻使用“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-應(yīng)交增值稅”科目核算；一般計(jì)稅方法增值稅使用“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出、轉(zhuǎn)出未交增值稅”等科目核算。簡(jiǎn)易計(jì)稅方法、一般計(jì)稅方法月末勻應(yīng)將“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-應(yīng)交增值稅”、“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-轉(zhuǎn)出未交增值稅”貸方余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅”科目。

A：簡(jiǎn)易計(jì)稅方法月末：

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-應(yīng)交增值稅

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅

B：一般計(jì)稅方法月末(銷項(xiàng)余額-進(jìn)項(xiàng)余額-轉(zhuǎn)出未交增值稅

余額為正數(shù)時(shí)):

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-轉(zhuǎn)出未交增值稅

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅

（3）我司實(shí)行簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的業(yè)務(wù)有：

客運(yùn)收入（包括旅游客運(yùn)）、客運(yùn)代理費(fèi)收入、站務(wù)服務(wù)費(fèi)收入、退票費(fèi)收入。

(4)我司實(shí)行一般計(jì)稅方法的業(yè)務(wù)有：

貨運(yùn)收入、行包費(fèi)收入、進(jìn)站報(bào)到費(fèi)收入（車輛停放費(fèi)、衛(wèi)生費(fèi)收入）、檢驗(yàn)費(fèi)收入、車身租賃收入、司法鑒定收入、洗車費(fèi)等。