第一篇：國家稅務(wù)總局關(guān)于雇主為其雇員負(fù)擔(dān)個人所得稅稅款計(jì)征問題的通知

國家稅務(wù)總局關(guān)于雇主為其雇員負(fù)擔(dān)個人所得稅稅款計(jì)征問題的通知

文號國稅發(fā)[1996]199號

發(fā)文單位 國家稅務(wù)總局

頒布日期 1996-11-8

關(guān)于雇主為其雇員負(fù)擔(dān)個人所得稅稅款的處理問題,<國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<征收個人所得稅若干問題的規(guī)定>的通知>(國稅發(fā)［1994］089號)中曾作出規(guī)定.由于雇主為其雇員負(fù)擔(dān)稅款的情形不同,在實(shí)際操作中如何計(jì)算征收個人所得稅,各地屢有詢問.為便于各地執(zhí)行,經(jīng)研究,通知如下：

一,雇主全額為其雇員負(fù)擔(dān)稅款的處理

對于雇主全額為其雇員負(fù)擔(dān)稅款的,直接按國稅發(fā)［1994］089號文件中第十四條規(guī)定的公式,將雇員取得的不含稅收入換算成應(yīng)納稅所得額后,計(jì)算企業(yè)應(yīng)代為繳納的個人所得稅稅款.二,雇主為其雇員負(fù)擔(dān)部分稅款的處理

(一)雇主為其雇員定額負(fù)擔(dān)稅款的,應(yīng)將雇員取得的工資薪金所得換算成應(yīng)納稅所得額后,計(jì)算征收個人所得稅.工資薪金收入換算成應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅所得額＝雇員取得的工資+雇主代雇員負(fù)擔(dān)的稅款-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)

(二)雇主為其雇員負(fù)擔(dān)一定比例的工資應(yīng)納的稅款或者負(fù)擔(dān)一定比例的實(shí)際應(yīng)納稅款的,應(yīng)將國稅發(fā)［1994］089號文件第十四條規(guī)定的不含稅收入額計(jì)算應(yīng)納稅所得額的公式中“不含稅收入額”替換為“未含雇主負(fù)擔(dān)的稅款的收入額”,同時將速算扣除數(shù)和稅率二項(xiàng)分別乘以上述的“負(fù)擔(dān)比例”,按此調(diào)整后的公式,以其未含雇主負(fù)擔(dān)稅款的收入額換算成應(yīng)納稅所得額,并計(jì)算應(yīng)納稅款.即：

應(yīng)納稅所得額＝(未含雇主負(fù)擔(dān)的稅款的收入額-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)-速算扣除數(shù)X負(fù)擔(dān)比例)/(1-稅率X負(fù)擔(dān)比例)

應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額X適用稅率-速算扣除數(shù)

舉例說明：某人月工資,薪金收入人民幣12000元,雇主負(fù)擔(dān)其工資,薪金所得30%部分的應(yīng)納稅款,其當(dāng)月應(yīng)納稅款計(jì)算如下：

應(yīng)納稅所得額＝(12000-4000-375X30%)/(1-20%X30%)＝8390.96(元)

應(yīng)納稅額＝8390.96X20%-375＝1303.19(元)

三,雇主為其雇員負(fù)擔(dān)超過原居住國的稅款的稅務(wù)處理

有些外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在華的機(jī)構(gòu)場所,為其受派到中國境內(nèi)工作的雇員負(fù)擔(dān)超過原居住國的稅款.例如：雇員在華應(yīng)納稅額中相當(dāng)于按其在原居住國稅法計(jì)算的應(yīng)納稅額部分(以下稱原居住國稅額),仍由雇員負(fù)擔(dān)并由雇主在支付雇員工資時從工資中扣除,代為繳稅；若按中國稅法計(jì)算的稅款超過雇員原居住國稅額的,超過部分另外由其雇主負(fù)擔(dān).對此類情況,應(yīng)按下列原則處理；

將雇員取得的不含稅工資(即：扣除了原居住國稅額的工資),按國稅發(fā)［1994］089號文件第十四條規(guī)定的公式,換算成應(yīng)納稅所得額,計(jì)算征收個人所得稅；如果計(jì)算出的應(yīng)納稅所得額小于按該雇員的實(shí)際工資,薪金收入(即：未扣除原居住國稅額的工資)計(jì)算的應(yīng)納稅所得額的,應(yīng)按其雇員的實(shí)際工資薪金收入計(jì)算征收個人所得稅.四,本規(guī)定自發(fā)布之日起執(zhí)行,與本通知有抵觸的規(guī)定,同時廢止.

第二篇：國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)以實(shí)物向雇員提供福利如何計(jì)征個人所得稅問題的通知(國稅發(fā)〔1995

國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)以實(shí)物向雇員提供福

利如何計(jì)征個人所得稅問題的通知

國稅發(fā)〔1995〕115號

全文有效成文日期：1995-06-2

2字體： 【大】 【中】 【小】

近來一些地區(qū)反映，有些外商投資企業(yè)、外國企業(yè)（以下簡稱企業(yè)）為符合一定條件的雇員購買住房、汽車等個人消費(fèi)品，所購房屋產(chǎn)權(quán)證和車輛發(fā)票均填寫雇員姓名，并商定該雇員在企業(yè)工作達(dá)到一定年限或滿足其他條件后，該住房、汽車的所有權(quán)完全歸雇員個人所有。關(guān)于個人取得上述實(shí)物福利如何計(jì)征個人所得稅問題，根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》（以下簡稱稅法）第二條以及稅法實(shí)施條例第十條的規(guī)定，個人取得實(shí)物所得應(yīng)在取得實(shí)物的當(dāng)月，按照有關(guān)憑證上注明的價(jià)格或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的價(jià)格并入其工資、薪金所得征稅。考慮到個人取得的前述實(shí)物價(jià)值較高，且所有權(quán)是隨工作年限逐步取得的，經(jīng)研究，我局意見，對于個人取得前述實(shí)物福利可按企業(yè)規(guī)定取得該財(cái)產(chǎn)所有權(quán)需達(dá)到的工作年限內(nèi)（高于五年的按五年計(jì)算）平均分月計(jì)入工資、薪金所得征收個人所得稅。

第三篇：關(guān)于資產(chǎn)評估增值計(jì)征個人所得稅問題的通知

國家稅務(wù)總局關(guān)于資產(chǎn)評估增值計(jì)征個人所得稅問題的通知

法規(guī)號：國稅發(fā)[2008]115號

各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市地方稅務(wù)局，西藏、寧夏、青海省(自治區(qū))國家稅務(wù)局：

根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)將資產(chǎn)評估增值計(jì)征個人所得稅問題通知如下：

一.個人(自然人，下同)股東從被投資企業(yè)取得的、以企業(yè)資產(chǎn)評估增值轉(zhuǎn)增個人股本的部分，屬于企業(yè)對個人股東股息、紅利性質(zhì)的分配，按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個人所得稅。稅款由企業(yè)在轉(zhuǎn)增個人股本時代扣代繳。

二.個人以評估增值的非貨幣性資產(chǎn)對外投資取得股權(quán)的，對個人取得相應(yīng)股權(quán)價(jià)值高于該資產(chǎn)原值的部分，屬于個人所得，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目計(jì)征個人所得稅。稅款由被投資企業(yè)在個人取得股權(quán)時代扣代繳。

三.對本通知發(fā)布之前已經(jīng)發(fā)生的個人以評估增值的非貨幣性資產(chǎn)對外投資暫未繳納個人所得稅的，所投資企業(yè)應(yīng)將個人股東所投資的非貨幣資產(chǎn)的原始價(jià)值和增值情況、個人股東基礎(chǔ)信息等資料登記臺賬，并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)據(jù)此建立電子臺賬，加強(qiáng)后續(xù)管理，督促企業(yè)在股權(quán)轉(zhuǎn)讓、清算和投資收回時依法扣繳個人所得稅。

四.個人不能提供完整、準(zhǔn)確財(cái)產(chǎn)(資產(chǎn))原值憑證的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可依法核定其財(cái)產(chǎn)原值。

國家稅務(wù)總局

二00八年十二月九日

第四篇：國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅有關(guān)政策問題的通知（范文）

國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅有關(guān)政策問題的通知

國稅發(fā)[1999]58號

1999-04-09

各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市地方稅務(wù)局：

近接一些地區(qū)請示，要求對個人所得稅有關(guān)政策做出法規(guī)。經(jīng)研究，現(xiàn)明確如下：

一、關(guān)于企業(yè)減員增效和行政、事業(yè)單位、社會團(tuán)體在機(jī)構(gòu)改革過程中實(shí)行內(nèi)部退養(yǎng)辦法人員取得收入征稅問題

實(shí)行內(nèi)部退養(yǎng)的個人在其辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間從原任職單位取得的工資、薪金，不屬于離退休工資，應(yīng)按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個人所得稅。

個人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位取得的一次性收人，應(yīng)按辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的所屬月份進(jìn)行平均，并與領(lǐng)取當(dāng)月的“工資、薪金”所得合并后減除當(dāng)月費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，以余額為基數(shù)確定適用稅率，再將當(dāng)月工資、薪金加上取得的一次性收人，減去費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，按適用稅率計(jì)征個人所得稅。

個人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間重新就業(yè)取得的“工資、薪金”所得，應(yīng)與其從原任職單位取得的同一月份的“工資、薪金”所得合并，并依法自行向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納個人所得稅。

二、關(guān)于個人取得公務(wù)交通、通訊補(bǔ)貼收入征稅問題

個人因公務(wù)用車和通訊制度改革而取得的公務(wù)用車、通訊補(bǔ)貼收人，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后，按照“工資、薪金”所得項(xiàng)目計(jì)征個人所得稅。按月發(fā)放的，并入當(dāng)月“工資、薪金”所得計(jì)征個人所得稅；不按月發(fā)放的，分解到所屬月份并與該月份“工資、薪金”所得合并后計(jì)征個人所得稅。

公務(wù)費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)，由省級地方稅務(wù)局根據(jù)納稅人公務(wù)交通、通訊費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生情況調(diào)查測算，報(bào)經(jīng)省級人民政府批準(zhǔn)后確定，并報(bào)國家稅務(wù)總局備案。

三、關(guān)于個人取得無賠款優(yōu)待收入征稅問題

對于個人因任職單位繳納有關(guān)保險(xiǎn)費(fèi)用而取得的無賠款優(yōu)待收人，按照“其他所得”應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)征個人所得稅。

對于個人自己繳納有關(guān)商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)（保費(fèi)全部返還個人的保險(xiǎn)除外）而取得的無賠款優(yōu)待收人，不作為個人的應(yīng)納稅收人，不征收個人所得稅。

關(guān)于個人所得稅有關(guān)問題的批復(fù)

國稅函[2000]57號

2000-1-18

《關(guān)于個人所得稅有關(guān)政策問題的請示》收悉，經(jīng)研究，現(xiàn)批復(fù)如下：

部分單位和部門在年終總結(jié)、各種慶典、業(yè)務(wù)往來及其它活動中，為其它單位和部門的有關(guān)人員發(fā)放現(xiàn)金、實(shí)物或有價(jià)證券。對個人取得該項(xiàng)所得，應(yīng)按照《中華人民共和國個人所得稅法》中規(guī)定的“其他所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個人所得稅，稅款由支付所得的單位代扣代繳。

解析：假如公司舉辦建廠10周年慶典，邀請當(dāng)?shù)卣块T和業(yè)務(wù)往來單位領(lǐng)導(dǎo)參加慶典活動，公司對與會領(lǐng)導(dǎo)每人發(fā)放現(xiàn)金1000元，禮品折合人民幣500元，共計(jì)100人。根據(jù)國稅函[2000]57號 文件規(guī)定，對于上述發(fā)放的現(xiàn)金、禮品應(yīng)當(dāng)按照“其他所得”，依20%稅率全額計(jì)算繳納個人所得稅，稅款由支付所得的單位（你公司）代扣代繳。

應(yīng)代扣代繳個人所得稅=100×（1000+500）×20%=30000元。

但是，根據(jù)《個人所得稅法》規(guī)定，如果公司舉辦建廠10周年慶典，給公司的員工發(fā)放慶典禮金、禮品應(yīng)當(dāng)與發(fā)放當(dāng)月的工資一起合并計(jì)算繳納個人所得稅，按照“工資薪金所得”，依5%-45%的超額累進(jìn)稅率計(jì)算繳納個人所得稅。

關(guān)于個人因公務(wù)用車制度改革取得補(bǔ)貼收入征收個人所得稅問題的通

知

國稅函[2006]245號

2006-03-06

各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市地方稅務(wù)局：

近來，一些地區(qū)要求明確個人因公務(wù)用車制度改革取得各種形式的補(bǔ)貼收入如何征收個人所得稅問題。據(jù)了解，近年來，部分單位因公務(wù)用車制度改革，對用車人給予各種形式的補(bǔ)償：直接以現(xiàn)金形式發(fā)放，在限額內(nèi)據(jù)實(shí)報(bào)銷用車支出，單位反租職工個人的車輛支付車輛租賃費(fèi)（“私車公用”），單位向用車人支付車輛使用過程中的有關(guān)費(fèi)用等。

根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法實(shí)施條例》第八條的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)對公務(wù)用車制度改革后各種形式的補(bǔ)貼收入征收個人所得稅問題明確如下：

一、因公務(wù)用車制度改革而以現(xiàn)金、報(bào)銷等形式向職工個人支付的收入，均應(yīng)視為個人取得公務(wù)用車補(bǔ)貼收入，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個人所得稅。

二、具體計(jì)征方法，按《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅有關(guān)政策問題的通知》（國稅發(fā)[1999]58號）第二條“關(guān)于個人取得公務(wù)交通、通訊補(bǔ)貼收入征稅問題”的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

關(guān)于企事業(yè)單位公務(wù)用車制度改革后相關(guān)費(fèi)用稅前扣除問題的批復(fù)

國稅函[2007]305號

2007-03-09 云南省國家稅務(wù)局：

你局《關(guān)于企事業(yè)單位用車制度改革后相關(guān)費(fèi)用稅前扣除問題的請示》（云國稅發(fā)[2006]381號）收悉。經(jīng)研究，批復(fù)如下：

根據(jù)國家稅務(wù)總局《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)[2000]84號）第十七條規(guī)定，工資薪金支出是納稅人每一納稅支付給在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動報(bào)酬，包括基本工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或受雇有關(guān)的其他支出。企事業(yè)單位公務(wù)用車制度改革后，在規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，為員工報(bào)銷的油料費(fèi)、過路費(fèi)、停車費(fèi)、洗車費(fèi)、修理費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，以及以現(xiàn)金或?qū)嵨镄问桨l(fā)放的交通補(bǔ)貼，均屬于企事業(yè)單位的工資薪金支出，應(yīng)一律計(jì)入企事業(yè)單位的工資總額，按照現(xiàn)行的計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行稅前扣除。

國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅若干業(yè)務(wù)問題的批復(fù)

國稅函[2002]146號

2005-8-9 15:18:49

北京市地方稅務(wù)局：

你局《北京市地方稅務(wù)局關(guān)于個人所得稅若干問題的請示》（京地稅個[2001]502號）收悉，經(jīng)研究，現(xiàn)批復(fù)如下：

一、關(guān)于個人認(rèn)購股票等有價(jià)證券而從雇主取得的折扣或補(bǔ)貼收入計(jì)算繳納個人所得稅的問題個人認(rèn)購股票等有價(jià)證券時，從雇主取得的折扣或補(bǔ)貼收入，應(yīng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人認(rèn)購股票等有價(jià)證券而從雇主取得的折扣或補(bǔ)貼收入有關(guān)征收個人所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[1998]9號）的規(guī)定進(jìn)行處理。

二、關(guān)于財(cái)產(chǎn)租賃所得計(jì)算繳納個人所得稅時稅前扣除有關(guān)稅、費(fèi)的次序問題個人出租財(cái)產(chǎn)取得的財(cái)產(chǎn)租賃收入，在計(jì)算繳納個人所得稅時，應(yīng)依次扣除以下費(fèi)用：

（一）財(cái)產(chǎn)租賃過程中繳納的稅費(fèi)；

（二）由納稅人負(fù)擔(dān)的該出租財(cái)產(chǎn)實(shí)際開支的修繕費(fèi)用；

（三）稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。

三、關(guān)于報(bào)刊、雜志、出版等單位的職員在本單位的刊物上發(fā)表作品、出版圖書取得所得征稅的問題

（一）任職、受雇于報(bào)刊、雜志等單位的記者、編輯等專業(yè)人員，因在本單位的報(bào)刊、雜志上發(fā)表作品取得的所得，屬于因任職、受雇而取得的所得，應(yīng)與其當(dāng)月工資收入合并，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目征收個人所得稅。

除上述專業(yè)人員以外，其他人員在本單位的報(bào)刊、雜志上發(fā)表作品取得的所得，應(yīng)按“稿酬所得”項(xiàng)目征收個人所得稅。

（二）出版社的專業(yè)作者撰寫、編寫或翻譯的作品，由本社以圖書形式出版而取得的稿費(fèi)收入，應(yīng)按“稿酬所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個人所得稅。

四、關(guān)于在校學(xué)生參與勤工儉學(xué)活動取得的收入征收個人所得稅的問題在校學(xué)生因參與勤工儉學(xué)活動（包括參與學(xué)校組織的勤工儉學(xué)活動）而取得屬于個人所得稅法規(guī)定的應(yīng)稅所得項(xiàng)目的所得，應(yīng)依法繳納個人所得稅。

國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅若干政策問題的批復(fù)

國稅函〔2002〕629號

注：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于公布全文失效廢止 部分條款失效廢止的稅收規(guī)范性文件目錄的公告》（2011年第2號），該文第一條失效。黑龍江省地方稅務(wù)局：

你局《關(guān)于個人所得稅有關(guān)政策問題的請示》（黑地稅發(fā)〔2002〕35號）收悉，經(jīng)研究，現(xiàn)批復(fù)如下：

一、國家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、企業(yè)和其他單位在實(shí)行“雙薪制”（按照國家有關(guān)規(guī)定，單位為其雇員多發(fā)放一個月的工資）后，個人因此而取得的“雙薪”，應(yīng)單獨(dú)作為一個月的工資、薪金所得計(jì)征個人所得稅。對上述“雙薪”所得原則上不再扣除費(fèi)用，應(yīng)全額作為應(yīng)納稅所得額按適用稅率計(jì)算納稅，但如果納稅人取得“雙薪”當(dāng)月的工資、薪金所得不足800元的，應(yīng)以“雙薪”所得與當(dāng)月工資、薪金所得合并減除800元后的余額作為應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納個人所得稅。（此條款有關(guān)“雙薪制”計(jì)稅方法停止執(zhí)行）

二、個人因參加企業(yè)的有獎銷售活動而取得的贈品所得，應(yīng)按“偶然所得”項(xiàng)目計(jì)征個人所得稅。贈品所得為實(shí)物的，應(yīng)以《中華人民共和國個人所得稅法實(shí)施條例》第十條規(guī)定的方法確定應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納個人所得稅。稅款由舉辦有獎銷售活動的企業(yè)（單位）負(fù)責(zé)代扣代繳。

三、個人因從事彩票代銷業(yè)務(wù)而取得所得，應(yīng)按照“個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”項(xiàng)目計(jì)征個人所得稅。

四、在納稅人享受減免個人所得稅優(yōu)惠政策時，是否須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核或批準(zhǔn)，應(yīng)按照以下原則執(zhí)行：

（一）稅收法律、行政法規(guī)、部門規(guī)章和規(guī)范性文件中未明確規(guī)定納稅人享受減免稅必須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的，且納稅人取得的所得完全符合減免稅條件的，無須經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批，納稅人可自行享受減免稅。

（二）稅收法律、行政法規(guī)、部門規(guī)章和規(guī)范性文件中明確規(guī)定納稅人享受減免稅必須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的，或者納稅人無法準(zhǔn)確判斷其取得的所得是否應(yīng)享受個人所得稅減免的，必須經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照有關(guān)規(guī)定審核或批準(zhǔn)后，方可減免個人所得稅。

（三）納稅人有個人所得稅法第五條規(guī)定情形之一的，必須經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，方可減征個人所得稅。

國家稅務(wù)總局 二〇〇二年七月十二日

國家稅務(wù)總局關(guān)于明確個人所得稅若干政策執(zhí)行問題的通知

國稅發(fā)〔2009〕121號

各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市地方稅務(wù)局，西藏、寧夏、青海?。ㄗ灾螀^(qū)）國家稅務(wù)局：

近期，部分地區(qū)反映個人所得稅若干政策執(zhí)行口徑不夠明確，為公平稅負(fù)，加強(qiáng)征管，根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》及其實(shí)施條例等相關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就個人所得稅若干政策執(zhí)行口徑問題通知如下：

一、《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅若干政策問題的批復(fù)》（國稅函〔2002〕629號）第一條有關(guān)“雙薪制”計(jì)稅方法停止執(zhí)行。

二、關(guān)于董事費(fèi)征稅問題

（一）《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈征收個人所得稅若干問題的規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)〔1994〕089號）第八條規(guī)定的董事費(fèi)按勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目征稅方法，僅適用于個人擔(dān)任公司董事、監(jiān)事，且不在公司任職、受雇的情形。

（二）個人在公司（包括關(guān)聯(lián)公司）任職、受雇，同時兼任董事、監(jiān)事的，應(yīng)將董事費(fèi)、監(jiān)事費(fèi)與個人工資收入合并，統(tǒng)一按工資、薪金所得項(xiàng)目繳納個人所得稅。

（三）《國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)的董事?lián)沃苯庸芾砺殑?wù)征收個人所得稅問題的通知》（國稅發(fā)〔1996〕214號）第一條停止執(zhí)行。

三、關(guān)于華僑身份界定和適用附加費(fèi)用扣除問題

（一）華僑身份的界定

根據(jù)《國務(wù)院僑務(wù)辦公室關(guān)于印發(fā)〈關(guān)于界定華僑外籍華人歸僑僑眷身份的規(guī)定〉的通知》（國僑發(fā)〔2009〕5號）的規(guī)定，華僑是指定居在國外的中國公民。具體界定如下：

1.“定居”是指中國公民已取得住在國長期或者永久居留權(quán)，并已在住在國連續(xù)居留兩年，兩年內(nèi)累計(jì)居留不少于18個月。

2.中國公民雖未取得住在國長期或者永久居留權(quán)，但已取得住在國連續(xù)5年以上（含5年）合法居留資格，5年內(nèi)在住在國累計(jì)居留不少于30個月，視為華僑。

3.中國公民出國留學(xué)（包括公派和自費(fèi)）在外學(xué)習(xí)期間，或因公務(wù)出國（包括外派勞務(wù)人員）在外工作期間，均不視為華僑。

（二）關(guān)于華僑適用附加扣除費(fèi)用問題

對符合國僑發(fā)〔2009〕5號文件規(guī)定的華僑身份的人員，其在中國工作期間取得的工資、薪金所得，稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)納稅人提供的證明其華僑身份的有關(guān)證明材料，按照《中華人民共和國個人所得稅法實(shí)施條例》第三十條規(guī)定在計(jì)算征收個人所得稅時，適用附加扣除費(fèi)用。

四、關(guān)于個人轉(zhuǎn)讓離婚析產(chǎn)房屋的征稅問題

（一）通過離婚析產(chǎn)的方式分割房屋產(chǎn)權(quán)是夫妻雙方對共同共有財(cái)產(chǎn)的處置，個人因離婚辦理房屋產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)，不征收個人所得稅。

（二）個人轉(zhuǎn)讓離婚析產(chǎn)房屋所取得的收入，允許扣除其相應(yīng)的財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后，余額按照規(guī)定的稅率繳納個人所得稅；其相應(yīng)的財(cái)產(chǎn)原值，為房屋初次購置全部原值

和相關(guān)稅費(fèi)之和乘以轉(zhuǎn)讓者占房屋所有權(quán)的比例。

（三）個人轉(zhuǎn)讓離婚析產(chǎn)房屋所取得的收入，符合家庭生活自用五年以上唯一住房的，可以申請免征個人所得稅，其購置時間按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)稅收政策執(zhí)行中幾個具體問題的通知》（國稅發(fā)〔2005〕172號）執(zhí)行。

國家稅務(wù)總局

二○○九年八月十七日

第五篇：國稅總局公告2011年第28號-雇主為雇員承擔(dān)全年一次性獎金部分稅款有關(guān)個人所得稅計(jì)算方法問題

國家稅務(wù)總局公告

2011年第28號

關(guān)于雇主為雇員承擔(dān)全年一次性獎金部分稅款

有關(guān)個人所得稅計(jì)算方法問題的公告

為公平稅負(fù)，規(guī)范管理，根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》、《國家稅務(wù)總局關(guān)于雇主為其雇員負(fù)擔(dān)個人所得稅稅款計(jì)征問題的通知》（國稅發(fā)[1996]199號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計(jì)算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)

[2005]9號）等規(guī)定，現(xiàn)對雇員取得全年一次性獎金并由雇主負(fù)擔(dān)部分稅款有關(guān)個人所得稅計(jì)算方法問題公告如下：

一、雇主為雇員負(fù)擔(dān)全年一次性獎金部分個人所得稅款，屬于雇員又額外增加了收入，應(yīng)將雇主負(fù)擔(dān)的這部分稅款并入雇員的全年一次性獎金，換算為應(yīng)納稅所得額后，按照規(guī)定方法計(jì)征個人所得稅。

二、將不含稅全年一次性獎金換算為應(yīng)納稅所得額的計(jì)算方法

（一）雇主為雇員定額負(fù)擔(dān)稅款的計(jì)算公式：

應(yīng)納稅所得額=雇員取得的全年一次性獎金+雇主替雇員定額負(fù)擔(dān)的稅款－當(dāng)月工資薪金低于費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的差額

（二）雇主為雇員按一定比例負(fù)擔(dān)稅款的計(jì)算公式：

1.查找不含稅全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)

未含雇主負(fù)擔(dān)稅款的全年一次性獎金收入÷12，根據(jù)其商數(shù)找出不含稅級距對應(yīng)的適用稅率A和速算扣除數(shù)A

2.計(jì)算含稅全年一次性獎金

應(yīng)納稅所得額＝（未含雇主負(fù)擔(dān)稅款的全年一次性獎金收入－當(dāng)月工資薪金低于費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的差額－不含稅級距的速算扣除數(shù)A×雇主負(fù)擔(dān)比例）÷（1－不含稅級距的適用稅率A×雇主負(fù)擔(dān)比例）

三、對上述應(yīng)納稅所得額，扣繳義務(wù)人應(yīng)按照國稅發(fā)[2005]9號文件規(guī)定的方法計(jì)算應(yīng)扣繳稅款。即：將應(yīng)納稅所得額÷12，根據(jù)其商數(shù)找出對應(yīng)的適用稅率B和速算扣除數(shù)B,據(jù)以計(jì)算稅款。計(jì)算公式：

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率B－速算扣除數(shù)B

實(shí)際繳納稅額=應(yīng)納稅額－雇主為雇員負(fù)擔(dān)的稅額

四、雇主為雇員負(fù)擔(dān)的個人所得稅款，應(yīng)屬于個人工資薪金的一部分。凡單獨(dú)作為企業(yè)管理費(fèi)列支的，在計(jì)算企業(yè)所得稅時不得稅前扣除。

本公告自2011年5月1日起施行。

特此公告。

二○一一年四月二十八日