第一篇：行政事業(yè)單位會計(jì)信息失真原因及防范

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行政事業(yè)單位會計(jì)信息失真原因及防范 作者：趙祖坤 李 琳

來源：《財(cái)會通訊》2009年第10期

第一，行政事業(yè)單位會計(jì)信息失真的原因分析。一是行政事業(yè)單位會計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)普遍較差，法律意識淡薄。很多行政事業(yè)單位會計(jì)缺乏系統(tǒng)的理論知識和實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)，行政事業(yè)單位也不重視對會計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的培養(yǎng)。會計(jì)人員對自制原始憑證設(shè)計(jì)，使用會計(jì)科目，財(cái)產(chǎn)清查等會計(jì)核算方法的內(nèi)容缺乏足夠的認(rèn)識，從而導(dǎo)致了行政事業(yè)單位會計(jì)基礎(chǔ)核算方面出現(xiàn)會計(jì)信息失真。再加上會計(jì)人員法律意識淡薄，主觀上不愿執(zhí)行財(cái)務(wù)法律法規(guī)，客觀上也沒有會計(jì)人員履行監(jiān)督職責(zé)的空間，使許多不真實(shí)的原始憑證成為會計(jì)核算的資料。二是社會方面的原因。在諸多造成行政事業(yè)單位會計(jì)信息失真的因素當(dāng)中，最根本的原因是社會不良風(fēng)氣的影響，這些社會現(xiàn)象的存在，使得單位不得不通過違規(guī)編造虛假的原始憑證，或私設(shè)“小金庫”等方式來解決，這也是導(dǎo)致原始憑證不真實(shí)最根本的原因。三是主管領(lǐng)導(dǎo)意識方面的原因。單位主管出于對單位或個人利益的考慮，需要讓單位的財(cái)務(wù)收支“合理”一點(diǎn)，“好看”一點(diǎn)。很多行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)，對會計(jì)工作不重視，認(rèn)為會計(jì)工作就是會計(jì)人員的事，與領(lǐng)導(dǎo)沒有關(guān)系。并對會計(jì)人員施加壓力，會計(jì)若不按領(lǐng)導(dǎo)“意思”辦理，則認(rèn)為是會計(jì)束縛了手腳，不顧集體利益的“大局”。為了維護(hù)小集體的利益，財(cái)務(wù)法規(guī)財(cái)經(jīng)紀(jì)律成為一紙空文。這樣就出現(xiàn)了不按時處理會計(jì)業(yè)務(wù)，任意修改報表等情況的發(fā)生。四是法律法規(guī)的滯后性和執(zhí)法不力。在新舊會計(jì)制度交替之際，會計(jì)人員對一些新情況，新問題的處理顯得力不從心。由于受到社會上不良風(fēng)氣的影響，審計(jì)等一些執(zhí)法部門對會計(jì)失真現(xiàn)象尋求法律法規(guī)之外的“合理”性。只要是為了部門利益、地方利益或單位利益，哪怕是違反了會計(jì)法律法規(guī)也情有可原。導(dǎo)致人為造成行政事業(yè)單位會計(jì)信息失真現(xiàn)象屢禁不止，從一定程度上助長了社會不良風(fēng)氣，為腐敗和經(jīng)濟(jì)違法犯罪活動提供了機(jī)會。

第二篇：行政事業(yè)單位會計(jì)信息失真原因及對策

淺談行政事業(yè)單位會計(jì)信息失真原因及對策

近年來,會計(jì)信息失真現(xiàn)象在企事業(yè)單位會計(jì)工作中比較普遍,尤其是在行政事業(yè)單位,這一現(xiàn)象尤為突出。這不僅對機(jī)關(guān)事業(yè)單位在社會上的整體形象產(chǎn)生了負(fù)面影響,阻礙了行政事業(yè)單位的改革和發(fā)展,而且會動搖會計(jì)服務(wù)行業(yè)在市場經(jīng)濟(jì)中的重要地位,因此,必須認(rèn)真對待,分析原因,積極采取有效措施,加強(qiáng)會計(jì)信息失真的治理。造成會計(jì)信息失真的原因很多很復(fù)雜，結(jié)合我區(qū)近年來會計(jì)信息質(zhì)量檢查的經(jīng)驗(yàn)，下面列舉幾個主要方面的原因：

1、法律法規(guī)不健全，有些條款缺乏可行性。如《會計(jì)法》中規(guī)定:“會計(jì)人員對嚴(yán)重違法損害國家和社會公眾利益的收支不向主管單位或財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)機(jī)關(guān)報告，情節(jié)嚴(yán)重的，給予行政處分，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任?！边@樣的規(guī)定是有道理的，必要的，但缺乏可行性。因?yàn)閷?shí)際工作中，面對單位違法違規(guī)行為，會計(jì)人員如果知情不報，就會違反會計(jì)法要負(fù)法律責(zé)任，如果舉報又有可能受到打擊報復(fù)，從而把會計(jì)人員擺在進(jìn)退維谷的尷尬位置。在自身利益驅(qū)動下，對多數(shù)會計(jì)人員來說，這樣的規(guī)定缺乏實(shí)際可行性。

2、會計(jì)基礎(chǔ)工作的不規(guī)范，使會計(jì)信息失去了可靠的 1

物質(zhì)基礎(chǔ)。會計(jì)基礎(chǔ)工作是會計(jì)工作的基本環(huán)節(jié)，也是經(jīng)濟(jì)管理的重要基礎(chǔ)，財(cái)政部制定了一系列規(guī)章制度，用以規(guī)范會計(jì)基礎(chǔ)工作，但是由于很多領(lǐng)導(dǎo)重視不夠，會計(jì)人員素質(zhì)不高并忽視學(xué)習(xí)，使得很多單位會計(jì)基礎(chǔ)工作不夠規(guī)范。比如，在今年的會計(jì)信息質(zhì)量檢查中，有的單位不按要求定期對賬，對科目的區(qū)別理解不清，科目設(shè)置不規(guī)范，這樣勢必造成該單位帳目混亂，數(shù)據(jù)失真，建立在這樣基礎(chǔ)之上的會計(jì)信息，勢必缺乏可信度。

3、外部監(jiān)督弱化造成會計(jì)信息失真。在日常工作中，代表政府的審計(jì)、財(cái)政、稅務(wù)機(jī)關(guān)存在著各自為政、重復(fù)監(jiān)督、執(zhí)法尺度不一的問題,在一定程度上削弱了國家監(jiān)督的力度。如稅務(wù)機(jī)關(guān)以稅務(wù)征管為宗旨,注重稅款的繳納,忽視其他會計(jì)核算。各經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門都是根據(jù)部門屬性確定各自的監(jiān)督職責(zé)，雖然各自側(cè)重點(diǎn)不同，但由于沒有從法律上嚴(yán)格規(guī)定各自的工作邊界，因而實(shí)際工作中，賬本被檢查者“翻爛”的現(xiàn)象在許多單位都存在。如果不處理好財(cái)政監(jiān)督與這些部門的聯(lián)系，勢必造成執(zhí)法部門掣肘削弱監(jiān)督力量，造成處罰不規(guī)范，損害財(cái)經(jīng)法紀(jì)的嚴(yán)肅性。即便從財(cái)政系統(tǒng)內(nèi)部來看，也存在著會計(jì)執(zhí)法大檢查、會計(jì)信息質(zhì)量檢查、行政事業(yè)性收費(fèi)檢查等諸多交叉檢查，造成資源浪費(fèi)。

4、對違反會計(jì)法規(guī)的處罰力度不夠。盡管我國的會計(jì)法規(guī)建設(shè)取得了可喜的成績，但是，有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)，對違反會計(jì)法規(guī)的處罰力度不夠，使得違法的機(jī)會成本很小。尤其是在具體檢查工作中，違法違紀(jì)的查處執(zhí)行有一定難度難，原因有幾個方面：一是執(zhí)行單位責(zé)任人員法律觀念淡薄，置法律于不顧，對處理結(jié)果硬頂或軟拖；二是違紀(jì)單位吃光用盡，揮霍一空，處罰資金難以落實(shí)；三是處理人和處理事未能有效結(jié)合，不能追究當(dāng)事人的法律責(zé)任。

針對上述這幾方面的問題，我們認(rèn)為，要提高會計(jì)信息質(zhì)量，保證會計(jì)信息的真實(shí)、完整，必須從以下幾個方面著手：

1、加快法律體系建設(shè)，提高法律法規(guī)的可操作性。會計(jì)信息的有效監(jiān)督，離不開一系列的法律法規(guī)，要加強(qiáng)我國法律體系的建設(shè)。我國已頒布了新《會計(jì)法》，應(yīng)盡快出臺《會計(jì)法》實(shí)施細(xì)則，提高《會計(jì)法》的可操作性。同時，在目前國家尚未制定財(cái)政監(jiān)督法的情況下，必須自上而下深入扎實(shí)的做好《會計(jì)法》、《財(cái)政違法行為處罰處分條例》的宣傳工作，使財(cái)會人員心中時時有法規(guī)。

2、加強(qiáng)會計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，夯實(shí)會計(jì)基礎(chǔ)工作。

會計(jì)人員是會計(jì)信息的直接提供者，會計(jì)人員的職業(yè)道德素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)，既影響到會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)核算制度的貫徹執(zhí)行效果，又影響到會計(jì)工作質(zhì)量，也決定了他們能否抵制領(lǐng)導(dǎo)人員授意、指使、強(qiáng)令的會計(jì)舞弊，因此，提高會計(jì)人員素質(zhì)是減少會計(jì)信息失真的關(guān)鍵。首先，會計(jì)人員要樹

立愛崗敬業(yè)的精神，要嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)經(jīng)法規(guī)和規(guī)章制度，做到自律、自重、依法理財(cái)。其次，會計(jì)人員要有較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)，既要掌握會計(jì)專業(yè)的基礎(chǔ)理論和基本技能，又要能提供及時、準(zhǔn)確的會計(jì)信息。另外，各級財(cái)政部門要加強(qiáng)會計(jì)工作的管理，加強(qiáng)會計(jì)人員繼續(xù)教育，提高職業(yè)道德水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)使他們能對各種類型的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)做出正確的會計(jì)處理。具體做法如下：

一是必須對現(xiàn)行委派會計(jì)人員加強(qiáng)培養(yǎng)教育,提高他們的政治素質(zhì)、業(yè)務(wù)水平和職業(yè)道德，使其能正確有效地實(shí)施會計(jì)監(jiān)督,為單位經(jīng)濟(jì)目標(biāo)出謀劃策當(dāng)好參謀；二是建立健全監(jiān)督制度。單位應(yīng)分別制定日常監(jiān)督，臨時監(jiān)督,事前、事中、事后監(jiān)督及跟蹤監(jiān)督的具體內(nèi)容和要求,并加以落實(shí),使會計(jì)監(jiān)督工作做到經(jīng)常化、制度化。三是要正確處理個人與單位、單位與國家利益的關(guān)系。單位負(fù)責(zé)人要積極支持會計(jì)人員行使監(jiān)督職責(zé),帶頭遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律和財(cái)務(wù)制度,自覺服從監(jiān)督。同時要幫助會計(jì)人員克服困難,排除監(jiān)督的干擾和壓力。從而使會計(jì)人員全身心投入，夯實(shí)會計(jì)基礎(chǔ)工作，提高會計(jì)信息質(zhì)量。

3、構(gòu)建財(cái)政監(jiān)督管理體系，強(qiáng)化會計(jì)信息外部監(jiān)督。財(cái)政監(jiān)督與紀(jì)檢，國稅、地稅、審計(jì)、中央企業(yè)員辦事處等代表政府行使經(jīng)濟(jì)監(jiān)督權(quán)力的部門不同，但又有所聯(lián)系。服務(wù)財(cái)政管理，促進(jìn)財(cái)政改革的財(cái)政監(jiān)督，雖然對外實(shí)

施外部監(jiān)督?jīng)]有法律地位，對內(nèi)開展審計(jì)檢查缺乏必要機(jī)制和手段，但它有著介入事前、事中監(jiān)督的便利，可以彌補(bǔ)其他經(jīng)濟(jì)監(jiān)督不足。必須理清財(cái)政監(jiān)督與其他經(jīng)濟(jì)監(jiān)督之間的關(guān)系。形成各司其職、共同監(jiān)督的行政管理體系。

此外，財(cái)政部門內(nèi)部要統(tǒng)一思想，樹立全局觀念，堅(jiān)持“統(tǒng)一協(xié)調(diào)，一致對外”的監(jiān)督檢查體制，對各項(xiàng)檢查結(jié)果形成的資源、信息實(shí)行共享，以形成強(qiáng)大的財(cái)政監(jiān)督合力，全面提高財(cái)政管理效率，具體做法如下：

年初，首先由財(cái)政監(jiān)督部門根據(jù)各部門提出的事項(xiàng)，擬定一個檢查計(jì)劃，明確全年擬檢查的單位、項(xiàng)目、內(nèi)容、時間等等，該計(jì)劃以財(cái)政部門文件發(fā)出，每一檢查均由財(cái)政監(jiān)督部門牽頭，吸收相關(guān)科室參加，每項(xiàng)檢查處理結(jié)果，均由財(cái)政監(jiān)督部門與相關(guān)科室會商后做出，最后，所有檢查，均以重在加強(qiáng)管理為出發(fā)點(diǎn)，變一查了之為有總結(jié)、有改進(jìn)單位財(cái)務(wù)管理的建議和措施，以提高相關(guān)單位的財(cái)務(wù)管理水平及會計(jì)信息質(zhì)量。

4、加大執(zhí)法力度，增強(qiáng)財(cái)政監(jiān)督威懾力。

對會計(jì)信息失真的治理，要做到有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究，加大對提供虛假會計(jì)信息的處罰力度，充分發(fā)揮法律對會計(jì)信息造假行為的震懾作用，除了對有關(guān)的財(cái)會人員處罰外，特別要對指使造假的有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行嚴(yán)厲的處罰，治理了造假的源頭才能大量減少會計(jì)信息的失真。具體工作

中，必須做到糾正錯誤、規(guī)范管理和嚴(yán)肅處理同步進(jìn)行，以處罰為手段，讓違紀(jì)行為得不償失，無利可圖。同時，財(cái)政監(jiān)督部門可以與紀(jì)檢和司法等有關(guān)部門建立聯(lián)合辦案制度和個人責(zé)任移送制度，把對違法違紀(jì)單位和責(zé)任人的處理緊密結(jié)合起來，把對單位的處罰與個人的處罰緊密結(jié)合起來，從根本上觸動違法違紀(jì)責(zé)任人的切身利益，殺一儆百，充分發(fā)揮財(cái)政監(jiān)督的震懾和教育作用。

渭城區(qū)財(cái)政監(jiān)督局

二〇〇八年十月十三日

第三篇：上市公司會計(jì)信息失真及其防范

上市公司會計(jì)信息失真及其防范

2013年07月15日 10:46 來源：《合作經(jīng)濟(jì)與科技》2012年第8期上 作者：江春梅 字號

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提要：當(dāng)前，上市公司普遍存在會計(jì)信息失真問題，已經(jīng)成為阻礙我國證券市場發(fā)揮其合理配置資源作用的一個重要因素。如何防范會計(jì)信息失真，提高會計(jì)信息質(zhì)量，已是現(xiàn)代會計(jì)研究的一個熱門話題。本文首先研究會計(jì)信息失真的原因，然后從COSO報告內(nèi)部控制五因素出發(fā)，分析內(nèi)部控制與會計(jì)信息質(zhì)量的關(guān)系，從內(nèi)部控制角度提出防范會計(jì)信息失真，提高會計(jì)信息質(zhì)量的措施。

關(guān)鍵詞：會計(jì)信息質(zhì)量，會計(jì)信息失真，內(nèi)部控制

原標(biāo)題：防范上市公司會計(jì)信息失真提高會計(jì)信息質(zhì)量——基于內(nèi)部控制視角下

會計(jì)信息失真一直是國內(nèi)外企業(yè)比較普遍的問題。從美國的安然事件到中國的銀廣夏，使許多人們對會計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性產(chǎn)生質(zhì)疑，會計(jì)信息的質(zhì)量問題越來越成為廣大會計(jì)人士和金融學(xué)者關(guān)注的焦點(diǎn)。要使企業(yè)具有高的會計(jì)信息質(zhì)量，就需要對會計(jì)信息失真的原因進(jìn)行認(rèn)真地研究，并在此基礎(chǔ)上實(shí)施有效的措施最大限度地防止和糾正會計(jì)信息失真，從而不斷地提高會計(jì)信息質(zhì)量，更好地為信息使用者提供相關(guān)的信息，以方便他們更有利的決策。

一、會計(jì)信息質(zhì)量和會計(jì)信息失真的內(nèi)涵

國內(nèi)權(quán)威的學(xué)術(shù)機(jī)構(gòu)主要從會計(jì)信息特征和會計(jì)信息質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)這兩個方面來對會計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行定義。2006年中國財(cái)政部頒布了《企業(yè)會計(jì)制度》，在準(zhǔn)則中對我國會計(jì)信息質(zhì)量特征進(jìn)行了全面闡述，包括：可靠性、相關(guān)性、可理解性、實(shí)質(zhì)重于形式、謹(jǐn)慎性、可比性、及時性、重要性八個方面。其中，相關(guān)性和可靠性又是最為重要的會計(jì)信息特征。本文將會計(jì)信息質(zhì)量定義為滿足信息使用者需求的總和，相關(guān)性和可靠性越高，會計(jì)信息質(zhì)量就越高。

在會計(jì)領(lǐng)域內(nèi)，會計(jì)信息失真這一術(shù)語的含義十分寬泛。從廣義的角度來看，會計(jì)信息失真是指會計(jì)信息失去了其會計(jì)信息質(zhì)量最重要的特征，即可靠性和相關(guān)性，也就是說會計(jì)信息沒有準(zhǔn)確地、如實(shí)地反映企業(yè)客觀的經(jīng)濟(jì)活動，給信息使用者帶來不利影響的一種現(xiàn)象。從狹義的角度來看，它是指會計(jì)信息失去了合規(guī)性和真實(shí)性，即那些違反了專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)而得到的會計(jì)信息才被認(rèn)為是失真的會計(jì)信息。

二、會計(jì)信息失真原因分析

會計(jì)信息質(zhì)量的好壞對企業(yè)內(nèi)外管理和決策有著重要的影響。但是，復(fù)雜的社會環(huán)境和會計(jì)環(huán)境，使得會計(jì)信息失真在國內(nèi)外頻頻發(fā)生。會計(jì)信息失真的原因是多方面和多角度的。

(一)內(nèi)部公司治理結(jié)構(gòu)缺陷。一個有效的公司治理結(jié)構(gòu)要求在董事會、監(jiān)事會和高級管理層之間建立各司其職又相互監(jiān)督、制約的運(yùn)行機(jī)制。但是，我國上市公司大部分是通過國有企業(yè)改制，“一股獨(dú)大”現(xiàn)象大量存在于上市公司，嚴(yán)重阻礙了我國公司治理結(jié)構(gòu)的合理、有效地運(yùn)行。大股東與中小股東之間的信息不對稱，大股東為了從上市公司中轉(zhuǎn)移利益到他們自己的手中，利用這種信息不對稱來制造虛假的會計(jì)信息，從而損害了廣大的中小股東利益。上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)嚴(yán)重影響建立規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)，使得公司的內(nèi)部控制系統(tǒng)從源頭上失去了應(yīng)該具備的控制作用；另一方面，董事會本身的功能缺陷，大股東委派的董事控制董事會，審計(jì)委員會等內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)欠缺，外部獨(dú)立董事缺位等問題造成董事會結(jié)構(gòu)的不健全和公司治理的制衡功能失效。我國證券市場上的ST猴王、鄭百文的信息失真的深層次原因就是公司治理結(jié)構(gòu)不合理等原因。

(二)會計(jì)監(jiān)督和監(jiān)管體系不夠健全。目前，我國對企業(yè)實(shí)施內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督由企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)進(jìn)行。由于各種各樣的原因，企業(yè)沒有形成一個相互監(jiān)督、相互制約的控制體系。內(nèi)部審計(jì)部門是為企業(yè)服務(wù)的，但因受到企業(yè)各因素的干擾，沒有真正發(fā)揮其監(jiān)督職能。外部審計(jì)雖然能夠保持其獨(dú)立性，卻有一些會計(jì)師事務(wù)所出于自身利益而對被審計(jì)單位出具不真實(shí)的審計(jì)報告。此外，國家監(jiān)督機(jī)構(gòu)眾多：會計(jì)監(jiān)督、財(cái)政監(jiān)督、稅務(wù)監(jiān)督等，各部門各自為政，或重復(fù)監(jiān)督，或監(jiān)督空檔現(xiàn)象，造成執(zhí)法尺度不一，力度不夠。社會監(jiān)督中，由于各行業(yè)間的激烈競爭，也存在著許多問題。這樣，有些機(jī)構(gòu)所出具的財(cái)務(wù)報告質(zhì)量的可靠性就容易受到懷疑。

(三)會計(jì)人員本身素質(zhì)不高。會計(jì)從業(yè)人員是會計(jì)活動的主體，會計(jì)信息是會計(jì)從業(yè)人員對會計(jì)要素進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量生成的，會計(jì)從業(yè)人員的品質(zhì)、專業(yè)技能和知識都會影響會計(jì)信息質(zhì)量。但是，目前我國的會計(jì)從業(yè)人員教育水平普遍偏低，專業(yè)知識水平不高，缺乏應(yīng)有的分析判斷能力和辨別能力，難以處理復(fù)雜多變的會計(jì)業(yè)務(wù)；另一方面，一部分會計(jì)從業(yè)人員雖然具有足夠的專業(yè)技術(shù)水平，但為了謀求個人利益，無視會計(jì)職業(yè)道德，無視企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)及其他業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員的違規(guī)行為，對他們發(fā)現(xiàn)的企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的漏洞，不僅沒有主動提出建議來修補(bǔ)漏洞，進(jìn)而完善制度，反而直接參與貪污、盜竊資金、挪用公款等違法違規(guī)活動。會計(jì)從業(yè)人員的這種專業(yè)素養(yǎng)和道德素質(zhì)，在處理會計(jì)業(yè)務(wù)時難以按照會計(jì)道德職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)嚴(yán)格要求自己。

(四)企業(yè)文化建設(shè)不到位。Schein(1988)將企業(yè)文化定義為：在一定的社會經(jīng)濟(jì)條件下在社會實(shí)踐的基礎(chǔ)上所形成的并能夠被全體成員遵循的共同意識、價值觀念、職業(yè)道德、行為規(guī)范和準(zhǔn)則的總和。優(yōu)秀的企業(yè)文化有助于提高會計(jì)信息質(zhì)量，可以完善會計(jì)信息的披露方式。但是，我國企業(yè)文化沒有到位，這為虛假會計(jì)信息提供了滋生氛圍。受中國傳統(tǒng)社會文化的影響，會計(jì)人員在會計(jì)工作過程中，一味講求人際關(guān)系，強(qiáng)調(diào)搞好內(nèi)部、外部“平衡”，側(cè)重于處理人事關(guān)系，甚至?xí)?dǎo)致人治代替法治的狀況。一些企業(yè)管理者無視企業(yè)規(guī)章制度，違反國家法律法規(guī)，不惜破壞內(nèi)部控制制度進(jìn)行盈余管理，操縱財(cái)務(wù)報告來“粉飾”自己的業(yè)績，企業(yè)管理者為了達(dá)到夸大業(yè)績的目的授意會計(jì)從業(yè)人員提供虛假會計(jì)信息等手段。在現(xiàn)實(shí)工作中，有些虛假會計(jì)信息是由業(yè)務(wù)素質(zhì)低的會計(jì)人員造成，但在很多時候，提供虛假會計(jì)信息質(zhì)量的人往往不是業(yè)務(wù)素質(zhì)差的會計(jì)人員，相反，而是業(yè)務(wù)素質(zhì)較高的會計(jì)從業(yè)人員，為了給自身謀求某種利用會計(jì)制度以及法律法規(guī)上的漏洞達(dá)到非法的目的。

三、內(nèi)部控制對會計(jì)信息質(zhì)量的影響

COSO報告，指出內(nèi)部控制由五個相互影響的要素構(gòu)成，即控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通以及監(jiān)督。管理當(dāng)局對內(nèi)部控制和會計(jì)信息的關(guān)注以及人力資源政策等環(huán)境因素對會計(jì)信息質(zhì)量的影響是十分明顯的。2006年Hollis研究表明有效的內(nèi)部控制能夠提高會計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性。將內(nèi)部控制與會計(jì)信息質(zhì)量結(jié)合起來，這可以起到相輔相成，有效地防范會計(jì)信息失真。

(一)控制環(huán)境是保障會計(jì)信息質(zhì)量的必要前提?？刂骗h(huán)境是企業(yè)內(nèi)部控制所有其他構(gòu)成要素的基礎(chǔ)，是實(shí)施有效內(nèi)部控制的保證。它影響著戰(zhàn)略和目標(biāo)如何制訂、經(jīng)營活動如何組織以及如何識別、評估風(fēng)險并采取行動。一般包括治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策、企業(yè)文化等。季侃和陳艷(2011)認(rèn)為，股權(quán)集中度越高，控股股東傾向于促使內(nèi)部控制不斷完善，從而使得會計(jì)信息質(zhì)量較高。

(二)風(fēng)險評估是保障會計(jì)信息質(zhì)量的重要基礎(chǔ)。風(fēng)險評估是指，在風(fēng)險事件發(fā)生之前或之后，該事件給人們的生活、生命、財(cái)產(chǎn)等各個方面造成的影響和損失的可能性進(jìn)行量化評估的工作。它通過目標(biāo)的確認(rèn)和分解，識別評估對象面臨的風(fēng)險，評估風(fēng)險概率和可能帶來的負(fù)面影響，使各種變化因素造成會計(jì)信息失真的可能性降低。

(三)內(nèi)部控制是保障會計(jì)信息質(zhì)量的必要手段?？刂苹顒邮侵钢贫ê蛨?zhí)行政策與程序以幫助確保風(fēng)險應(yīng)對得以有效實(shí)施。嚴(yán)格有效的內(nèi)部控制程序直接保證了會計(jì)信息質(zhì)量的可靠性，可以在一定程度上降低會計(jì)失真的可能性。

(四)信息與溝通是保障會計(jì)信息質(zhì)量的必要條件。信息與溝通是指相關(guān)的信息以確保員工履行其職責(zé)的方式和時機(jī)予以識別、獲取和溝通。一個良好的信息與溝通系統(tǒng)能夠使管理者及時、準(zhǔn)確、完整地收集與公司經(jīng)營管理相關(guān)的各種信息，并使這些信息以合理的方式在公司內(nèi)部有關(guān)層級進(jìn)行分配，并為企業(yè)提供高質(zhì)量的會計(jì)信息。

(五)監(jiān)督是會計(jì)信息質(zhì)量的有力保障。內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)對內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行的監(jiān)督檢查，評價內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，然后及時加以改進(jìn)。根據(jù)我國《公司法》規(guī)定，我國對公司的監(jiān)督主要有：董事會對管理層的監(jiān)督，監(jiān)事會對董事會的監(jiān)督，以及外部的獨(dú)立審計(jì)。通過各方面的監(jiān)督可以促進(jìn)企業(yè)為完善內(nèi)部控制而積極響應(yīng)內(nèi)部法規(guī)建設(shè)，從而為財(cái)務(wù)報告目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理的保障。

四、建立健全內(nèi)部控制以防范會計(jì)信息失真

(一)加強(qiáng)公司治理，完善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境。公司治理是公司內(nèi)部控制的基礎(chǔ)和依據(jù)，良好的公司治理結(jié)構(gòu)能夠保證內(nèi)部控制的有效運(yùn)行。一是加強(qiáng)公司治理首先應(yīng)改善公司股權(quán)結(jié)構(gòu)，通過資本市場弱化內(nèi)部控制人控制現(xiàn)象，建立股東大會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層之間相互制衡機(jī)制，使內(nèi)部控制環(huán)境能夠有效運(yùn)行。二是強(qiáng)化監(jiān)事會對財(cái)務(wù)報告的監(jiān)督，規(guī)模大的公司應(yīng)設(shè)立監(jiān)事會，監(jiān)事會的職責(zé)是以財(cái)務(wù)監(jiān)督為核心，應(yīng)當(dāng)保證監(jiān)事會通過獨(dú)立運(yùn)行的方式行使其對董事、經(jīng)理、公司財(cái)務(wù)的監(jiān)督和檢查。三是不斷完善董事會制度，重視董事會在公司治理結(jié)構(gòu)中的主導(dǎo)地位，增強(qiáng)董事會中董事的獨(dú)立性，充分發(fā)揮獨(dú)立董事的作用，降低經(jīng)營者的舞弊現(xiàn)象，增加決策的科學(xué)性和透明度。

(二)完善公司內(nèi)部審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制一種比較特殊的形式，是對其他內(nèi)部控制的再控制，它能夠幫助管理當(dāng)局監(jiān)督其他控制政策和檢查程序的有效性，為實(shí)施內(nèi)部控制和改進(jìn)內(nèi)部控制提供建設(shè)性意見。內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)部門應(yīng)對企業(yè)各種財(cái)務(wù)資料的真實(shí)性、可靠性、完整性以及資產(chǎn)運(yùn)用的經(jīng)濟(jì)有效性等進(jìn)行審核。因此，一方面內(nèi)部審計(jì)能夠提高企業(yè)的經(jīng)營效率，另一方面有助于減少會計(jì)信息失真。為了使內(nèi)部審計(jì)能夠充分發(fā)揮其真正的作用，應(yīng)當(dāng)保持內(nèi)部審計(jì)部門的相對獨(dú)立性，且直接向企業(yè)最高層負(fù)責(zé)并報告工作。對于一般企業(yè)，也應(yīng)當(dāng)設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，以保證會計(jì)信息的真實(shí)性。

(三)完善人力資源政策。良好的人力資源政策對培養(yǎng)企業(yè)的員工，提高員工素質(zhì)，對提供真實(shí)有效的會計(jì)信息有著重要的作用。為了完善人力資源政策，企業(yè)應(yīng)制定嚴(yán)格的會計(jì)人員招聘程序，員工實(shí)行公開招聘，競爭上崗機(jī)制，以選拔能力-崗位相符的人員。要重視會計(jì)從業(yè)人員的后續(xù)教育，努力提高會計(jì)從業(yè)人員的品質(zhì)、知識和技能。會計(jì)從業(yè)人員要有強(qiáng)烈的敬業(yè)精神和崗位責(zé)任感，認(rèn)真學(xué)習(xí)，不斷更新會計(jì)專業(yè)知識及相關(guān)知識，切實(shí)做到理論與實(shí)際相結(jié)合的高素質(zhì)的會計(jì)從業(yè)人員。另外，制定會計(jì)工作崗位輪換制。崗位輪換不僅可以提高更多員工的工作效率，還可以防范和發(fā)現(xiàn)舞弊，減少會計(jì)信息失真現(xiàn)象的發(fā)生；其次，加強(qiáng)業(yè)績評價，建立有效的激勵約束機(jī)制。2009年12月國資委發(fā)布了《中央企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)營業(yè)績考核暫行辦法》，該辦法主要是為了考核中央企業(yè)負(fù)責(zé)人的經(jīng)營業(yè)績，對計(jì)算EVA的方法作了特別規(guī)定。一個具備完善的人力資源管理的企業(yè)應(yīng)該定期地對不同崗位企業(yè)員工的工作業(yè)績做出公正和客觀的評價，分別給予獎勵或懲罰。對于業(yè)績優(yōu)秀者給予獎勵；相反，應(yīng)該懲罰業(yè)績不佳的員工。

(四)強(qiáng)化企業(yè)文化建設(shè)。企業(yè)文化作為一種先進(jìn)的管理理論和會計(jì)實(shí)踐中客觀存在的一種現(xiàn)象，是組織內(nèi)部的一套通用的價值體系，用這套價值體系可以在無形中來約束企業(yè)和企業(yè)人員的言行，優(yōu)秀的企業(yè)文化有助于提高會計(jì)信息質(zhì)量。在企業(yè)文化建設(shè)過程中，重視專業(yè)知識教育與思想文化教育的結(jié)合，只有每個員工思想道德水平提高了，才能使他們自覺地按照企業(yè)的規(guī)章制度和法律法規(guī)行事，維護(hù)企業(yè)的整體利益，才能促使企業(yè)形成良好的企業(yè)文化，會計(jì)信息的質(zhì)量才能得以保證。要建設(shè)優(yōu)秀的企業(yè)文化，首要是提高領(lǐng)導(dǎo)者的素質(zhì)。因?yàn)轭I(lǐng)導(dǎo)者在企業(yè)中所處的領(lǐng)導(dǎo)地位，他們對企業(yè)承擔(dān)了更多的責(zé)任，也會影響企業(yè)的管理哲學(xué)、企業(yè)價值觀、企業(yè)精神等，領(lǐng)導(dǎo)者素質(zhì)的不斷完善將促成優(yōu)秀企業(yè)文化的形成。

中國正處于社會主義初級階段，市場經(jīng)濟(jì)制度還不夠完善，從公司這一角度來說，公司的各項(xiàng)內(nèi)部制度雖然都在不斷完善，但是仍然有缺陷，會計(jì)信息失真也時常發(fā)生，因此完善內(nèi)部控制是一個迫切而又艱巨的任務(wù)，因?yàn)楣镜囊磺泄芾砉ぷ鞫际菑膬?nèi)部控制開始的，一切的經(jīng)營業(yè)務(wù)活動都不能游離于內(nèi)部控制之外。內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)制度的核心，是企業(yè)生命力的重要保證，現(xiàn)代企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營“得控則強(qiáng)，失控則弱，無控則亂”。加強(qiáng)內(nèi)部控制制度是企業(yè)的需要，也是我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，也是防范企業(yè)會計(jì)信息失真最好的辦法。

主要參考文獻(xiàn)：

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第四篇：淺析會計(jì)信息失真原因和對策

淺析會計(jì)信息失真原因和對策

【摘 要】近些年來，會計(jì)信息失真成為我國乃至全世界廣泛關(guān)注的問題，我國的銀廣夏、綠大地、萬福生科等上市公司財(cái)務(wù)造假事件暴露出了會計(jì)信息失真已經(jīng)成為市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下需要關(guān)注的重點(diǎn)問題。尤其是我國正在逐漸深化市場經(jīng)濟(jì)體制，會計(jì)信息的真實(shí)性是非常重要的。本文就是基于這些背景環(huán)境下，從會計(jì)信息失真的原因分析出發(fā)，對如何解決會計(jì)信息失真問題提出對策建議，旨在提升我國企業(yè)的會計(jì)信息真實(shí)性，提升會計(jì)信息規(guī)范管理的有效性。

【關(guān)鍵詞】會計(jì)信息；失真；原因分析；對策

一、會計(jì)信息失真的原因分析

1.企業(yè)缺乏完善的公司治理機(jī)制

前些年震驚我國證券市場的“綠大地”財(cái)務(wù)造假案件，就是由于公司董事會制度成為擺設(shè)，大權(quán)集中在實(shí)際控制人何學(xué)葵手中，導(dǎo)致其為了謀取自身利益進(jìn)行財(cái)務(wù)造假。我國很多企業(yè)沒有嚴(yán)格按照現(xiàn)代企業(yè)制度的要求來構(gòu)建完善的公司治理機(jī)制，這是會計(jì)信息失真問題發(fā)生的土壤，同時也是導(dǎo)致很多企業(yè)會計(jì)信息失真的最主要原因之一。首先，我國一些企業(yè)沒有做到嚴(yán)格按照公司治理機(jī)制要求設(shè)置董事會制度，公司的決策權(quán)控制在少數(shù)人手中。這樣就容易導(dǎo)致一些內(nèi)部管理者或者執(zhí)行者，為了達(dá)到某個不良的目的，對企業(yè)的會計(jì)信息繼續(xù)造假，以此來達(dá)到自己的目的，但是損害了企業(yè)會計(jì)信息真實(shí)性，最終也會導(dǎo)致影響公司整體利益，造成嚴(yán)重的會計(jì)信息失真；其次，企業(yè)治理的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制不完善，導(dǎo)致出現(xiàn)會計(jì)信息質(zhì)量低下的問題。很多企業(yè)內(nèi)部缺乏完善的治理監(jiān)督機(jī)制，股東大會、董事會、經(jīng)理人之間的權(quán)責(zé)不清晰。這些情況導(dǎo)致企業(yè)的管理經(jīng)營質(zhì)量不夠規(guī)范有力，有的管理者為了達(dá)到自己的目的，沒有為企業(yè)全局考慮，通過會計(jì)信息造假等方式來做損害企業(yè)信息真實(shí)性的事情，這些情況都非常嚴(yán)重地影響一個企業(yè)的會計(jì)信息質(zhì)量，最終會影響企業(yè)的效益和形象。

2.我國針對會計(jì)管理相關(guān)的法律法規(guī)比較缺少

我國的相關(guān)法律法規(guī)對會計(jì)信息失真的懲罰主要是以行政處罰為主，一般采用的都是罰款、警告或者通報批評的形式，更嚴(yán)重的追究相關(guān)責(zé)任人的刑事責(zé)任，但是缺乏對會計(jì)信息造假進(jìn)行處罰的民事手段。我國針對會計(jì)管理相關(guān)的法律法規(guī)是對會計(jì)信息準(zhǔn)確性的一種政策保護(hù)，它可以保障會計(jì)工作者以及企業(yè)管理者有約束性的執(zhí)行自己的權(quán)力，進(jìn)行合理合法的企業(yè)管理控制等活動。而目前我國針對會計(jì)管理相關(guān)的法律法規(guī)還不夠健全，成為了我國會計(jì)信息失真的一個政策性基本原因。法律法規(guī)的缺失降低了會計(jì)信息造假的成本，使得一些企業(yè)的財(cái)會人員容易研究法律法規(guī)的控制，為了一己之利鋌而走險地進(jìn)行會計(jì)造假行為，使得整個企業(yè)的利益和投資者的利益都受到損失。

3.注冊會計(jì)師職業(yè)道德素質(zhì)不夠高

前些年震驚我國的“銀廣夏”財(cái)務(wù)造假事件，就是由負(fù)責(zé)審計(jì)公司的注冊會計(jì)師事務(wù)所與公司內(nèi)部人員勾結(jié)完成的，給投資者造成了巨大的損失。我國企業(yè)的會計(jì)監(jiān)督過分依賴于注冊會計(jì)師事務(wù)所，由于一些注冊會計(jì)師會計(jì)技能以及職業(yè)道德的缺乏，往往導(dǎo)致會計(jì)造假行為無法被嚴(yán)格監(jiān)督。近些年來我國發(fā)生的幾次上市公司財(cái)務(wù)造假事件都是由于注冊會計(jì)師事務(wù)所和公司管理者勾結(jié)造成的。會計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)不高是導(dǎo)致會計(jì)信息失真的直接原因。我國一些企業(yè)的會計(jì)人員的道德素質(zhì)不夠高，再加上會計(jì)專業(yè)技能不過硬，對于會計(jì)財(cái)務(wù)知識以及國家相關(guān)的財(cái)務(wù)、會計(jì)最新法律法規(guī)并不熟悉，知識體系沒有與時俱進(jìn)的更新。在會計(jì)實(shí)務(wù)操作過程中，就容易導(dǎo)致會計(jì)信息的失誤和錯誤，客觀上造成了會計(jì)信息失真的情況。另外，也有一些注冊會計(jì)師或者企業(yè)會計(jì)工作相關(guān)人員為了一些自己的利益，幫助不良人員實(shí)施會計(jì)信息的造假，從主觀上使得會計(jì)信息失去了準(zhǔn)確性。

二、會計(jì)信息失真的治理對策

1.完善我國企業(yè)的內(nèi)部控制管理機(jī)制和結(jié)構(gòu)

企業(yè)要嚴(yán)格按照現(xiàn)代公司治理機(jī)制的要求來構(gòu)建公司內(nèi)部的治理機(jī)構(gòu)，通過完善我國企業(yè)的內(nèi)部控制管理機(jī)制和結(jié)構(gòu)，從而為解決會計(jì)信息失真問題奠定基礎(chǔ)。我國企業(yè)需要建立健全董事會制度等機(jī)制，充分發(fā)揮董事會在經(jīng)營管理中的決策作用。與此同時，我國企業(yè)也要引入獨(dú)立的董事制度，賦予獨(dú)立董事充分的監(jiān)督權(quán)，監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)營、管理、財(cái)務(wù)行為，從而有效的避免出現(xiàn)內(nèi)部人操控會計(jì)信息影響其準(zhǔn)確性的情況，為我國企業(yè)的所有投資者和企業(yè)整體利益提供一定的保障。

2.提高注冊會計(jì)師以及財(cái)務(wù)相關(guān)人員的綜合技能和素質(zhì)

注冊會計(jì)師的職業(yè)素質(zhì)是影響會計(jì)信息質(zhì)量的關(guān)鍵因素，我國一定要對注冊會計(jì)師職業(yè)操守的相關(guān)準(zhǔn)則進(jìn)行完善，為注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)提供道德準(zhǔn)則和規(guī)范。注冊會計(jì)師自身也要提高法律意識和道德觀念，在日常的審計(jì)工作中一定要堅(jiān)守職業(yè)道德準(zhǔn)則，充分發(fā)揮好獨(dú)立審計(jì)的職責(zé)，監(jiān)督被審計(jì)單位的會計(jì)信息質(zhì)量。提高注冊會計(jì)師以及財(cái)務(wù)相關(guān)人員的綜合技能和素質(zhì)，從而可以避免客觀上的會計(jì)信息失真，使其能夠做好對企業(yè)的獨(dú)立審計(jì)工作。

3.加強(qiáng)企業(yè)會計(jì)信息監(jiān)督的系統(tǒng)建設(shè)

第一，我國需要不斷地完善會計(jì)信息和管理方面的監(jiān)督政策以及法律、法規(guī)，要嚴(yán)格追究會計(jì)信息造假者的責(zé)任，提高其會計(jì)造假成本，震懾會計(jì)信息造假的違法行為。與此同時，我國相關(guān)的會計(jì)相關(guān)職能部門要加強(qiáng)對我國企業(yè)會計(jì)信息的監(jiān)督和審查，比如我國財(cái)政部門、稅收部門等應(yīng)該要強(qiáng)化對我國企業(yè)會計(jì)信息的監(jiān)督和審查，并加強(qiáng)與企業(yè)的平時溝通和協(xié)調(diào)。督促企我國業(yè)建立完善的內(nèi)部控制機(jī)制，最終促使我國企業(yè)提高會計(jì)信息的質(zhì)量，減少會計(jì)信息失真的情況，最大限度降低由于會計(jì)信息失真而給企業(yè)帶來的損失。

參考文獻(xiàn)：

[1]陸建橋.后安然時代的會計(jì)與審計(jì)――評美國《2002年薩班斯―奧克斯利法案》及其對會計(jì)、審計(jì)發(fā)展的影響[J].會計(jì)研究，2002（10）

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第五篇：會計(jì)信息失真及其防范對策

會計(jì)信息失真及其防范對策

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文章從會計(jì)信息失真的危害入手，列舉了會計(jì)信息失真的種種表現(xiàn)，有針對性地分析了會計(jì)信息失真的原因，并提出了相應(yīng)的治理防范對策。