第一篇：建立高校校辦企業(yè)內(nèi)部財會人員委派制度的思考

建立高校校辦企業(yè)內(nèi)部財會人員委派制度的思考

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【摘要】筆者認為:在高校二級財務部門建立會計委派制度,不僅符合國家對高校財務管理改革的要求,也是高校內(nèi)部財務管理,實施依法理財、科學理財和管理興財?shù)男枰?/p>

第二篇：內(nèi)部控制--建立企業(yè)內(nèi)部控制制度的思考(DOC 6頁)

建立企業(yè)內(nèi)部控制制度地思考

加入WTO后，我國企業(yè)將面臨國際市場地挑戰(zhàn)，企業(yè)管理模式將受倒沖擊。再企業(yè)真正融入世界經(jīng)濟一體化地浪潮中，必須按照WTO地基本原則運作，按照現(xiàn)代企業(yè)管理地要求建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度，從而完成企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展目標。為此，筆者就建立企業(yè)內(nèi)部控制制度談幾點看法。

一、內(nèi)部控制制度地管理模式和體系

建立企業(yè)內(nèi)部控制制度是圍繞所有者和管理者兩個否同地概念，采以否同地系統(tǒng)，否同地管理手段，使經(jīng)營者能夠行使自己地職責，保證董事會地決議得倒貫徹，保證企業(yè)否斷提高管理水平和盈利能力。

企業(yè)內(nèi)部控制制度建設包括兩個相對獨立地層次。

第一個層次是已總經(jīng)理負責制管理結構下地內(nèi)部控制制度體系，它包括企業(yè)經(jīng)營全過程地各個部門、各個環(huán)節(jié)和每個員工地工作流程及人事管理。

采以現(xiàn)代化地計算機網(wǎng)絡系統(tǒng)，對供應、升產(chǎn)、銷售、管理等各個環(huán)節(jié)編制目標程序，落實倒每個員工、每個崗位，采以定崗定責，建立記錄、檢查、考核、獎懲等一系列控制流程，使每個員工能夠明確自己地職責，使企業(yè)地發(fā)展目標能夠得倒落實。

再總經(jīng)理地直接領導下，要設立專門監(jiān)督。檢查機構，對企業(yè)經(jīng)濟運行全過程實行適時監(jiān)督、檢查，隨時向總經(jīng)理提出報告，已利進行調整和完善。

第二個層次是股東大會作為企業(yè)地權利機構，要保證全體股東地利益否受侵害，董事會作為日常管理機構，要將股東大會地決議貫徹落實。企業(yè)監(jiān)事會代表股東和職工地利益，對董事會地成員和工作，對總經(jīng)理地工作和公司地經(jīng)營管理等方面進行監(jiān)督、檢查，這是公司章程賦予地職責，它可已使董事會成員地工作及總經(jīng)理地工作、公司地經(jīng)營狀況得倒有效地監(jiān)督。再企業(yè)內(nèi)部，從上倒下，各級權力機構和決策者都受倒有效地監(jiān)督。

為此，再董事會地直接領導下，設立審計委員會，通過常規(guī)、專項審計，檢查評估企業(yè)地經(jīng)濟運行成效。發(fā)現(xiàn)問題和提出整改措施，同時，建立舉報、監(jiān)督程序。董事會再審計委員會地工作基礎上，定期向股東大會或監(jiān)事會做出報告。監(jiān)事會可已組織人員對企業(yè)經(jīng)營目標、發(fā)展決策、企業(yè)管理等重大事項進行檢查、評估，向股東大會做出報告。

二、內(nèi)部會計控制是企業(yè)內(nèi)部控制地核心

內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理地重要組成部分，企業(yè)內(nèi)部控制從管理結構上分為內(nèi)部會計控制和內(nèi)部管理控制兩個方面，內(nèi)部會計控制是企業(yè)內(nèi)部控制制度地核心層次，而內(nèi)部管理控制是企業(yè)內(nèi)部控制地框架層次，這兩個方面相互依托，縱橫交織，相互制約，形成有效運行企業(yè)內(nèi)部管理地控制網(wǎng)絡。內(nèi)部會計控制是指與會計工作和會計信息直接有關地控制。內(nèi)部會計控制是通過會計工作和利以會計信息，對企業(yè)升產(chǎn)、經(jīng)營和管理各環(huán)節(jié)所進行地指揮、調節(jié)、約束和促進等活動，已使企業(yè)實現(xiàn)效益最大化地目標。

內(nèi)部會計控制最突出地特征表現(xiàn)再它是已國家法規(guī)和制度為保證，以一整套科學地管理手段和獨立地核算形成，能夠滲透於企業(yè)各個方位地管理控制工具。

內(nèi)部會計控制地建設是從保證企業(yè)資產(chǎn)安全完整和會計信息可靠著手，做好基礎工作。首先建立已會計為中心，覆蓋升產(chǎn)、經(jīng)營管理等各個環(huán)節(jié)地內(nèi)部會計控制體系，包括建立主要會計機構和分支管理機構，啟以高素質地專業(yè)人才，建立企業(yè)內(nèi)部財務會計管理制度，建立內(nèi)部計算機管理網(wǎng)絡等項工作。

內(nèi)部會計控制包括會計和財務兩個方面，會計控制內(nèi)容具體包括對貨幣資金、實物資產(chǎn)、對外投資、工程項目、債權債務、成本費以、采購、銷售、擔保、涉稅等經(jīng)濟業(yè)務。財務控制地內(nèi)容則是對企業(yè)各個層次上地財務活動進行地約束和監(jiān)督，包括企業(yè)籌資、投資、資金運營及收益分配。就財務控制而言，無論哪一項都是已資金為核心，最終已資金形式體現(xiàn)，結果都會形成可觀地會計記錄。但它地特殊性又表現(xiàn)再它主要控制涉及倒預測、分析、決策等經(jīng)營管理性行為，其控制對象中人地比重大大增加，因此財務控制地主觀能動性整體上比會計控制要強，應居於內(nèi)部會計控制地核心地位。

內(nèi)部會計控制地方法包括否相容職務相互分離、授權批準控制、會計系統(tǒng)控制、預算控制、風險控制、內(nèi)部報告控制、電子信息技術控制等。通過內(nèi)部會計控制應該達倒已下基本目標：規(guī)范企業(yè)會計行為，保證會計資料真實、完整；堵塞漏洞，消除隱患，防止并及時發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤及舞弊行為，保護企業(yè)資產(chǎn)地安全、完整，保護投資者和員工地合法權益；確保國家有關法律、法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部規(guī)章制度地貫徹執(zhí)行。

三、發(fā)揮內(nèi)部管理控制再企業(yè)內(nèi)部控制體系中地保障作以

企業(yè)內(nèi)部管理控制是指與經(jīng)營管理工作直接相關地控制，是企業(yè)內(nèi)部控制制度地構成要件，同內(nèi)部會計控制地區(qū)別再於它是已科學地系統(tǒng)管理流程目標制度、檢測評估、風險控制等控制企業(yè)運轉地全過程。

企業(yè)再經(jīng)營目標、發(fā)展決策等重大事項上要建立一整套完整地市場調研、測試和評估機制，才能保證企業(yè)決策地正確性，再此基礎上還應有一套內(nèi)部評審、監(jiān)督地內(nèi)控系統(tǒng)，確保決策地安全實施，從而把決策風險降倒最低程度。

從企業(yè)運轉過程中地升產(chǎn)管理、勞動管理、營銷管理、科研管理等方面要建立目標責任制，要落實倒每個崗位、員工，以現(xiàn)代企業(yè)科學管理地認證標準來確定每個環(huán)節(jié)地工作效率，并以流程管理制度來記錄、考核、評估工作質量，這樣由點及面，通過計算機網(wǎng)絡，從而達倒適時控制地目地。

四、深化產(chǎn)權制度改革是保證內(nèi)部控制制度取得實效地重要保證

規(guī)范地已產(chǎn)權為核心地法人治理結構是現(xiàn)代企業(yè)管理地基本組織形式，也是能夠充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部控制制度作以地最佳組織形式。企業(yè)要想保證內(nèi)控制度地實效，必須通過產(chǎn)權制度地改革；充分發(fā)揮股份制地經(jīng)濟杠桿作以，企業(yè)所有者再企業(yè)地發(fā)展過程中，可已通過擴股及送紅股等方式，將員工地切身利益與企業(yè)地發(fā)展聯(lián)系起來，這否僅可已擴大企業(yè)地發(fā)展，而更重要地是使員工有了股東意識，而否是簡單地雇傭關系。任何管理手段地實施都離否開人地因素，再市場經(jīng)濟中，經(jīng)濟利益是約束入地基本因素，深化產(chǎn)權制度改革是解決這個問題地最好途徑。而另一方面，企業(yè)避免了由少數(shù)大股東操縱，而導致決策偏向、主觀臆斷、利益分配否公等否利於企業(yè)發(fā)展地問題。

深化產(chǎn)權制度改革，使企業(yè)所有股東地切身利益與企業(yè)興衰息息相關，才會有動力去實施內(nèi)部控制制度，才能保證其真正發(fā)揮作以。作為企業(yè)地每個成員，必須堅持再國家法規(guī)政策地約束下，入人遵章守法，各司其職，只有這樣，制度才能發(fā)揮作以，機制才能保證運行。

提高企業(yè)管理水平，保證內(nèi)部控制機制地安全運行，是企業(yè)再市場競爭中否斷開拓發(fā)展地重要保障。我們要借鑒世界先進企業(yè)地管理經(jīng)驗，結合建設有中國特色社會主義地具體國情，開拓我國現(xiàn)代企業(yè)管理地新領域。（作者：張明 中國天津糧油批發(fā)交易市場）

第三篇：談企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立

談企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立

2002-11-19

內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)管理的一個重要組成部分，是企業(yè)內(nèi)部各種形式管理控制的總稱。內(nèi)部控制制度產(chǎn)生的基礎是管理生產(chǎn)和經(jīng)營的需要。其目的在于幫助企業(yè)的經(jīng)營活動更具合理化，具有經(jīng)濟性、效率性以及效果性；保證管理決策的貫徹；維護資產(chǎn)和資源的安全；保證會計記錄的準確和完整，并提供及時的、可靠的財務和管理信息。建立內(nèi)部控制制度對各級管理部門保護本單位財產(chǎn)的安全完整，保證會計資料的正確性和可靠性，保證國家財經(jīng)紀律和本單位所定方針、政策的貫徹執(zhí)行，提高經(jīng)營效率具有重要意義。

一、什么是企業(yè)內(nèi)部控制制度

內(nèi)部控制制度是指企業(yè)行政領導和各個管理部門的有關人員，在處理生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務活動時相互聯(lián)系、相互制約的一種管理體系，包括為保證企業(yè)正常經(jīng)營所采取的一系列必要的管理措施。內(nèi)部控制制度的重點是嚴格會計管理，設計合理有效的組織機構和職務分工，實施崗位責任分明的標準化業(yè)務處理程序。按其作用范圍大體可以分為以下兩個方面：

(一)內(nèi)部會計控制。其范圍直接涉及會計事項各方面的業(yè)務，主要是指財會部門為了防止侵吞財物和其他違法行為的發(fā)生，以及保護企業(yè)財產(chǎn)的安全所制定的各種會計處理程序和控制措施。

(二)內(nèi)部管理控制。范圍涉及企業(yè)生產(chǎn)、技術、經(jīng)營、管理的各部門、各層次、各環(huán)節(jié)。其目的是為了提高企業(yè)管理水平，確保企業(yè)經(jīng)營目標和有關方針、政策的貫徹執(zhí)行。

二、企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立

為了保證內(nèi)部控制制度科學合理，切實可行，建立企業(yè)內(nèi)部控制制度，應遵循以下幾項原則：

(一)合規(guī)性：企業(yè)在制定內(nèi)部控制制度的同時，必須遵循國家有關法律、法規(guī)，如《中華人民共和國會計法》等。

(二)適用性：每一個企業(yè)制定何種內(nèi)部控制制度以及各項內(nèi)部控制制度包含哪些內(nèi)容，主要取決于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、業(yè)務管理的特點和要求。包括組織機構的設計和企業(yè)內(nèi)部采取的相互協(xié)調的方針、措施等。

(三)可行性：企業(yè)在制定內(nèi)部控制制度時，對經(jīng)濟業(yè)務的處理程序要有明確規(guī)定，并要簡便易行，便于實際操作和運行。

(四)有效性：企業(yè)在執(zhí)行內(nèi)部控制制度時，應定期檢查其執(zhí)行情況，對出現(xiàn)的違規(guī)違法現(xiàn)象按規(guī)定進行懲處及處理，并及時將內(nèi)部控制制度執(zhí)行結果與企業(yè)原定的經(jīng)營戰(zhàn)略方針比較，出現(xiàn)薄弱環(huán)節(jié)及時修正并完善。

(五)健全性：即企業(yè)的規(guī)章制度是否規(guī)范了各項經(jīng)濟活動，覆蓋了對人、財、物的全方位管理。

三、企業(yè)內(nèi)部控制制度應考慮的因素

1、組織機構的控制。包括組織機構的設置；分工的科學性；部門崗位責任制：人員素質的控制。在設置內(nèi)部機構時，既要考慮工作的需要，也應兼顧內(nèi)部控制的需要，使機構設置既精煉又合理。對企業(yè)內(nèi)部組織結構和職責分工要有整體規(guī)劃。

2、不相容職務的分離。授權和執(zhí)行的職務要分離；執(zhí)行和審查的職務要分離；保管和記錄的職務要分離；對各項業(yè)務的處理要能體現(xiàn)出互相監(jiān)督的作用。

3、建立、健全內(nèi)部審計制度。良好的內(nèi)部控制制度應包括獨立于企業(yè)其他部門的內(nèi)部審計制度，內(nèi)審部門負責審查各項內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況，并將審查結果向企業(yè)董事會或最高管理當局報告。內(nèi)部審計工作越仔細，內(nèi)部控制制度越健全，越能增強內(nèi)部控制工作的效率與可靠性。

4、財會控制管理?？蓮膬煞矫婵紤]：財務管理，如貨幣收支管理、費用成本管理、資金管理等；財產(chǎn)物資管理，如存貨管理、固定資產(chǎn)管理、在建工程管理等。

四、技術進步對內(nèi)部控制制度的影響

隨著計算機網(wǎng)絡與多媒體技術的高速發(fā)展，改變了財務資料的處理和存儲方式，也可能影響各單位為達到理想的內(nèi)部控制而采用的組織機構和組織程序，因此應從系統(tǒng)控制和人工控制兩方面做好內(nèi)部管理。首先，要保證軟件程序的合法性、可靠性和穩(wěn)定性。其次，要設計合理的操作流程。再次，輸入、帳務處理(記帳)、編碼表模塊要分開設計與管理，軟件程序設計員、數(shù)據(jù)輸入員、帳務處理員要分離。

完善的內(nèi)部控制制度，不但是審計的基礎，而且是各項財產(chǎn)的安全保證，是防止貪污和浪費的重要措施，對會計數(shù)據(jù)正確性、合法性起著保證作用。企業(yè)領導人要實現(xiàn)自己的任期目標，不僅需要了解以往的情況，更重要的是要經(jīng)常了解掌握現(xiàn)在的各種經(jīng)濟數(shù)據(jù)資料，這就有賴于健全和嚴格執(zhí)行內(nèi)部控制制度。從會計資料中要獲得的是經(jīng)濟指標，而經(jīng)濟指標的真實性、合理性的程度就取決于內(nèi)部控制制度是否有效。有效的內(nèi)部控制制度，在客觀上可以證實數(shù)據(jù)的真實性和正確性，是領導決策的重要依據(jù)。在企業(yè)單位里，內(nèi)部控制制度能使上下配合一致，左右溝通協(xié)調，同時也是作出正確決策的重要條件。

作者：徐梅 劉銳鉻

來源：《企業(yè)研究》2002年第10期

第四篇：建立和完善企業(yè)內(nèi)部審計制度

建立和完善企業(yè)內(nèi)部審計制度

一、什么是內(nèi)部審計

內(nèi)部審計是指被審計單位內(nèi)部機構或人員，對其內(nèi)部控制的有效性、財務信息的真實性和完整性以及經(jīng)營活動的效率和效果等開展的一種評價活動。內(nèi)部審計有助于強化企業(yè)內(nèi)部控制、改善企業(yè)風險管理、完善公司治理結構，促進企業(yè)目標的實現(xiàn)。

二、民營企業(yè)內(nèi)部審計現(xiàn)狀

目前，建立內(nèi)部審計制度的民營企業(yè)還比較少，即使建立的也因機構設置模式等問題未能形成內(nèi)部審計氛圍。主要原因有：對那些沒有建立內(nèi)部審計制度企業(yè)，主要是認識上有問題或自身管理上存在問題，一種是仍然認為內(nèi)部審計可有可無，他們認為設置了財務管理、稽核制度等，都是為企業(yè)的內(nèi)部控制、經(jīng)營決策服務的，內(nèi)部審計部門不是創(chuàng)造價值的部門，作用不明顯，不用設置或可有可無；

另一種是認為有了社會審計組織，不用設置內(nèi)部審計，他們認為已聘請了專業(yè)的社會審計組織對企業(yè)的財務報表及有關會計資料進行公允性的鑒證，而設置內(nèi)部審計需要支付一筆機構和人員的費用，在經(jīng)濟效益上不劃算；

再就是因為內(nèi)部管理機構及制度不健全，仍未走出家族式的管理模式，內(nèi)部制衡靠的是血緣和親情，沒有科學的監(jiān)督機制，甚至于沒有充足的力量設立單獨的內(nèi)部審計機構。

三、民營企業(yè)建立內(nèi)部審計的必要性

民營企業(yè)做大做強了，有了相當積累和發(fā)展之后，開始向集團化方向發(fā)展，隨之也出現(xiàn)了各種矛盾。一方面涌現(xiàn)出大量相當規(guī)模的子（孫）企業(yè)、分支機構,經(jīng)營層次增多,地域不斷擴大, 企業(yè)所有權和經(jīng)營權相分離，家族制被打破，職業(yè)經(jīng)理人被引入，外部人才進入到企業(yè)的管理層，兩權分離使產(chǎn)權所有者不直接參與企業(yè)的管理，企業(yè)內(nèi)部隨時可能引發(fā)信任危機。

另一方面家庭企業(yè)管理模式發(fā)生劇烈變化，企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營活動分工越來越細，企業(yè)主已不可能事必躬親地直接控制各生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)及有關的經(jīng)濟活動，從而導致內(nèi)部管理失控,導致漏洞增多,風險加大,效益下降。在企業(yè)信息不對稱情況下，建立內(nèi)部審計就很必要，因為內(nèi)部審計可以在會計管理之后進行再監(jiān)督、再控制；向企業(yè)的投資者、債權人提供真實可靠的財務信息，使他們對企業(yè)的盈利水平、償債能力和營運能力作出正確的判斷，從而作出正確的投資或經(jīng)營決策。

同時，企業(yè)制定的各項內(nèi)部控制制度能否得到有效的執(zhí)行，也應該有一個公正的評判部門，通過監(jiān)督與檢查促使這些內(nèi)控制度得以順利實施，這項工作由內(nèi)部審計部門完成是最合適的。

內(nèi)部審計作為民營企業(yè)內(nèi)部一個具有超脫性、獨立性特點的職能部門，為企業(yè)發(fā)展擔當著“經(jīng)濟衛(wèi)士”的獨特職能，可以通過獨立、公正地審查企業(yè)財務報表及其他有關會計資料，評價企業(yè)財務信息的可靠性，使企業(yè)的經(jīng)濟活動建立在真實、可靠的財務信息基礎上，保證民營企業(yè)經(jīng)濟健康有序地運行。

再者，從公司治理結構來看，建立和完善內(nèi)部審計制度也是民營企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度的內(nèi)在需要。

因此，在企業(yè)中建立和完善內(nèi)部審計制度，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用也就顯得尤其重要。

四、如何建立民營企業(yè)的內(nèi)部審計制度

如何建立一套行之有效的內(nèi)部審計制度，對我國大多數(shù)民營企業(yè)來講確實還是一個難題，我們認為在民營企業(yè)建立內(nèi)部審計制度不外乎如下幾個環(huán)節(jié)：

首先，在企業(yè)內(nèi)部設立專門審計機構，設立內(nèi)部審計機構要據(jù)企業(yè)的不同性質、不同規(guī)模而定，要明確審計機構獨立于經(jīng)營管理層，一般應直接受董事會等企業(yè)權力機構領導，直接向權力機構匯報審計結果。必要的情況下，一些超大型企業(yè)還可以建立審計委員會制度，內(nèi)部審計人員直接受審計委員會的領導，審計報告直接提交委員會。對下屬企業(yè)以是否具有法人資格來確定派出專職審計人員或設立審計派出機構，以便進行日常審計監(jiān)督。當然，內(nèi)部審計機構的設立也要考慮經(jīng)濟監(jiān)督的必要性和企業(yè)內(nèi)部機構的精簡性。

其次，根據(jù)企業(yè)規(guī)模及生產(chǎn)特點來配備相應的審計人員，審計人員既要通曉會計、審計、稅務、統(tǒng)計、計算機信息系統(tǒng)等專門知識，同時又要具有更新(綜合范文　xiexiebang.com　http://004km.cn)

知識和運用新技術的能力，具有誠實的品德和不斷進取的精神。審計機構負責人（審計委員會主任）選用應由股東大會（董事會）提名和任免，對一般審計人員選用應由審計機構（審計委員會）聘用或選用，對主要的內(nèi)部審計人員還應該要求有一定的實踐積累。另外，隨著計算機網(wǎng)絡與多媒體技術的高速發(fā)展，很大程度上改變了財務資料的處理和存儲方式，這就要求健全的內(nèi)部審計機構還要配備具有一定計算機水平的審計人員。

再次，制定和頒布《企業(yè)內(nèi)部審計條例》及《實施辦法》等規(guī)章，以對內(nèi)審工作制度、行為準則和報告制度，和對內(nèi)審機構人員的職能、權限、工作內(nèi)容、工作方法等作出明確規(guī)定，使內(nèi)部審計工作在制度上得以保障，以便有規(guī)可偱，有規(guī)必偱。國家的發(fā)展要靠法治，內(nèi)部審計發(fā)展同樣也要靠制度來管理，一個制度管理不健全的內(nèi)部審計機構是很難對下屬部門、單位進行有效監(jiān)督和管理，尤其是制度建設較弱的民營企業(yè)。只有通過建立健全各項內(nèi)部審計制度，實現(xiàn)內(nèi)部審計工作的法制化、制度化、規(guī)范化，保證內(nèi)部審計在民營企業(yè)中發(fā)揮應有的作用。

最后，還應結合民營企業(yè)各自的經(jīng)營特點，根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部審計條例》等規(guī)章制定具體審計程序和方法，審計程序應貫穿于審計立項、審計組織、審前準備、審計查賬、審計報告、審計處理、執(zhí)行反饋、檔案管理以及后續(xù)審計等全過程，由于被審單位的實際情況各不相同，審計目的不同,采用哪些審計程序和選用哪些審計方法才恰當并不容易確定。如果審計程序和方法選擇不當，會造成審計時間延長,成本增加；也可能會遺漏一些重要的審計內(nèi)容

第五篇：建立和完善中小企業(yè)內(nèi)部控制的思考

建立和完善中小企業(yè)內(nèi)部控制的思考

摘要:中小企業(yè)對經(jīng)濟的發(fā)展與社會的穩(wěn)定起著重要作用。一些中小企業(yè)由于沒有建立和完善內(nèi)部控制制

度,經(jīng)濟發(fā)展受到嚴重制約。加強中小企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設是促進企業(yè)健康發(fā)展、良性循環(huán)的重要途徑。

關鍵詞:中小企業(yè);內(nèi)部控制;風險

當今,中小企業(yè)已成為國民經(jīng)濟的重要組成部分,對

經(jīng)濟的發(fā)展與社會的穩(wěn)定起著舉足輕重的作用。然而在發(fā)

展過程中,一些中小企業(yè)存在著內(nèi)部管理薄弱、經(jīng)濟效益較

差的現(xiàn)象。其主要原因是沒有建立和完善內(nèi)部控制制度,致

使其經(jīng)濟發(fā)展受到嚴重的制約。因此,加強中小企業(yè)內(nèi)部控

制制度的建設是促進企業(yè)健康發(fā)展、良性循環(huán)的重要途徑。

一、中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

(一)企業(yè)負責人內(nèi)部控制觀念淡薄

很多中小企業(yè)負責人輕視內(nèi)部控制,習慣于行政指揮,家長式管理、內(nèi)部人控制現(xiàn)象嚴重。現(xiàn)階段由于企業(yè)外部監(jiān)

督比較薄弱,一些中小企業(yè)負責人對內(nèi)部控制的重要性認識

不足或者說不愿意建立和執(zhí)行內(nèi)部控制,他們認為自己足可

以保證財產(chǎn)的安全,制定內(nèi)部控制就是對管理經(jīng)營權的干

預。因此,往往不愿去關心,更不愿帶頭執(zhí)行。中小企業(yè)家

長式的管理特點,使得負責人任人唯親,為自己謀取利益帶

來更大的方便?？梢?有些企業(yè)是不愿對自己進行控制的,其對內(nèi)部控制的理解是對下不對上。管理者對自我控制的排斥使得內(nèi)部控制無法有建立和完善內(nèi)部控制的環(huán)境,從而

也影響了企業(yè)全體員工對內(nèi)部控制的理解和執(zhí)行。

(二)企業(yè)內(nèi)部會計控制基礎薄弱,會計信息失真嚴重

1.會計機構與會計人員設置不符合會計規(guī)范,會計人員

綜合素質偏低。由于中小企業(yè)經(jīng)營規(guī)模較小、員工較少,有的企業(yè)干脆不設會計機構,有的即使設置但也是層次不清,分工不明確,有的企業(yè)會計兼任出納或保管員。在會計人員的任用上,有的會計人員無證上崗,有的會計人員知識結構

老化、專業(yè)水平較低,使得許多理論上完善的會計方法與會

計技術無法實施。中小企業(yè)常見的做法是任用自己的親屬,完全依領導的意愿做帳;

2.財產(chǎn)清查沒有形成制度,清查期限不明確,清查程序

不規(guī)范,企業(yè)資產(chǎn)長期不對賬,不盤點,既造成了會計信息失

真,又為一些別有用心的人提供了可乘之機。

3.部分中小企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督職能沒有發(fā)揮出來。會

計的日?？刂埔蕾囉跁嫷娜粘１O(jiān)督,內(nèi)部會計監(jiān)督要求會

計人員對本企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟活動進行會計監(jiān)督,但是一些企

業(yè)的管理者經(jīng)常干預會計工作,會計人員受到管理者干預或

利益的驅使,往往按管理者的意圖辦事,使會計的監(jiān)督職能

無法履行。

(三)企業(yè)內(nèi)部控制制度缺失或不完善

目前中小企業(yè)經(jīng)營權與所有權的分離遠不如大企業(yè)那 么明顯,尤其中小企業(yè)中的民營企業(yè),投資者就是經(jīng)營者。因此,對建立內(nèi)部控制制度不夠重視,內(nèi)部控制制度殘缺不 全或雖有幾項制度,實際工作卻從未實行內(nèi)部控制,個別企 業(yè)甚至沒有書面的內(nèi)控制度。他們認為,中小企業(yè)規(guī)模較 小、組織簡單,一個人往往要做多項工作,不需要內(nèi)部控制, 或也不宜有完善的內(nèi)控制度。這些片面的觀念使得他們不 重視內(nèi)部控制的建立和完善,即使建立了內(nèi)部控制,有的也 只是流于形式。遠遠達不到《會計法》及財政部頒發(fā)的示范 性文件提出的系統(tǒng)化、規(guī)范化的要求,致使企業(yè)不能實現(xiàn)內(nèi) 部控制的目標,給企業(yè)帶來了很多的負面影響。

(四)重大事項的決策和執(zhí)行沒有很好地分離制約

現(xiàn)階段相當一部分中小企業(yè)的運作仍沿用過去的傳統(tǒng) 管理方式,一人說了算,存在“重大”無標準,“決策”無民主的 領導獨斷專行的現(xiàn)象,由于權利高度集中,排斥了集體領導 決策的優(yōu)勢,加大了企業(yè)經(jīng)營決策的風險。當今社會大凡出 現(xiàn)重大舞弊行為的企業(yè),基本上均是授權不當、權力過大且 控制不力引起的,給企業(yè)長期發(fā)展埋下了隱患。

(五)風險意識差,內(nèi)部壓力不足

由于社會經(jīng)濟環(huán)境的變化,企業(yè)間競爭越來越激烈,企

業(yè)經(jīng)營風險不斷加大,然而從我國中小企業(yè)現(xiàn)狀來看,其風 險意識并沒有提到應有的高度,企業(yè)管理人員的思想意識中 第20卷第5期

2007年10月

江西金融職工大學學報

Journal of Jiangxi Finance College

Vol.20 No.5Oct.2007

沒有經(jīng)營風險的概念,更缺乏有效的風險防范管理機制,因 此企業(yè)抗風險能力較差。

以上種種問題使得中小企業(yè)資信度較差、經(jīng)營能力低

下、企業(yè)核心競爭力缺乏。因此,中小企業(yè)為了迎接新經(jīng)濟 形勢下的機遇和挑戰(zhàn),為了自身的發(fā)展,必須建立健全內(nèi)部 控制制度。

二、中小企業(yè)內(nèi)部控制的設計原則

隨著中小企業(yè)在我國經(jīng)濟發(fā)展中起到越來越重要的作

用,各級政府對中小企業(yè)的發(fā)展給予了極大的關注和支持。中小企業(yè)內(nèi)控制度的設計必須依據(jù)政府法令、會計法規(guī)和企 業(yè)會計準則,根據(jù)單位所處的經(jīng)濟背景、單位管理的需要,以 及內(nèi)部控制的要求與處理方法等進行設計。內(nèi)控制度的設

計前提和基礎是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點和管理要求。內(nèi)控制 度設計的出發(fā)點和歸宿是企業(yè)的根本利益和理財目標。基 于以上要求,中小企業(yè)內(nèi)控制度設計應當考慮以下原則:

(一)遵循法律法規(guī)的有關規(guī)定和切合中小企業(yè)實際情 況的原則

企業(yè)內(nèi)控制度設計要遵循國家統(tǒng)一的規(guī)定,以要充分考

慮企業(yè)自身的生產(chǎn)經(jīng)營特點和要求,使其具有較強的可操作 性。凡是可由企業(yè)自主選擇的財務事項,企業(yè)應根據(jù)國家統(tǒng) 一規(guī)定并結合企業(yè)自身的生產(chǎn)規(guī)模、經(jīng)營方式、組織形式等 方面的實際情況做出具體規(guī)定。有的中小企業(yè)業(yè)務量較小, 會計核算只能采用集中核算方式,即會計機構統(tǒng)一辦理。在 職責劃分上應注意不相容職務的分離,如出納與稽核的分 離,出納與總帳、明細帳的分離。

(二)崗位責任原則

內(nèi)部控制的設立是與企業(yè)管理模式緊密聯(lián)系的,企業(yè)按

照其推行的管理模式設立崗位。因此,體現(xiàn)這一原則首先將 經(jīng)營管理活動劃分為若干具體的工作崗位,并根據(jù)崗位相應 賦予工作任務和職責權限,規(guī)定操作規(guī)程和處理程序,明確 紀律、規(guī)則和檢查標準,以使責、權、利相結合,做到事事有人 管,人人有專職,辦事有標準,工作有檢查,以此來增強每個 人的事業(yè)心和責任感,從而提高工作質量和效率。

(三)原則性和靈活性協(xié)調配合企業(yè)在制定內(nèi)部控制時必須遵守國家的法律法規(guī)和政

策,但同時也必須注意到企業(yè)運轉特點,即企業(yè)人、財、物、信 息各種因素,產(chǎn)、供、銷各個過程,籌資、投資、收入與分配各 個環(huán)節(jié),都要綜合發(fā)揮作用。協(xié)調配合原則是指各項經(jīng)營管 理活動中,各部門或人員必須相互配合,各崗位和環(huán)節(jié)都應 協(xié)調同步,各項業(yè)務程序需要緊密銜接,從而避免相互扯皮 和脫節(jié)現(xiàn)象,以保證經(jīng)濟管理活動的連續(xù)性和有效性。因 此,中小企業(yè)內(nèi)控制度的設計不僅要有原則性,而且還應根 據(jù)其目標、任務、環(huán)境、人員素質的高低等因素的變動而具 有靈活性。

(四)講究成本效益原則

成本效益是體現(xiàn)企業(yè)成果和競爭力的主要目標,內(nèi)部控

制設計目的就是要規(guī)范企業(yè)經(jīng)濟行為,保證企業(yè)經(jīng)營管理目 標的實現(xiàn)。貫徹成本效益原則,即要求企業(yè)必須科學地進行 經(jīng)營管理,力爭以最小的控制成本取得最大的經(jīng)濟效益。企 業(yè)只有在其提供特定數(shù)量與質量的會計信息所帶來的效益 大于其提供會計信息的耗費的情況下,才是有必要的。因 此,在設計內(nèi)部控制時要考慮其設計和運行成本與效益的關 系,才能實現(xiàn)成本與效益的最佳組合。對重要經(jīng)濟業(yè)務活動 要進行重點控制,對一項經(jīng)濟業(yè)務活動的關鍵環(huán)節(jié)實行重點

控制。選擇關鍵控制點是實現(xiàn)少花費而高效率控制的重要 途徑。

三、建立和完善中小企業(yè)內(nèi)部控制的對策

建立和健全企業(yè)內(nèi)部控制體系,有效實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理 目標,應從以下幾個方面著手:

(一)有效的內(nèi)部控制關鍵是對人的控制

“權力制衡,以人為本”,要想把內(nèi)部控制工作落到實處,企業(yè)就要著重加強對內(nèi)部控制行為主體“人”的控制,因此健 全中小企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境必須要從“人”這一要素入手。

1.在新經(jīng)濟條件下,企業(yè)內(nèi)部控制應當關注觀念的變革 與創(chuàng)新。對中小企業(yè)的管理者進行內(nèi)部控制的法制宣傳和 學習,并進行職業(yè)道德教育,防止高度集權,僵化的經(jīng)營運 作,增強自我約束力,提高自覺執(zhí)行內(nèi)控制度的意識,并創(chuàng)造 一個良好的控制環(huán)境,保證內(nèi)部控度的有效執(zhí)行。

2.激發(fā)員工參與內(nèi)部控制的熱情。內(nèi)部控制的建立是 一項系統(tǒng)工程,從本質上講,企業(yè)員工既是內(nèi)部控制的主體 也是內(nèi)部控制的客體,他們的理解和參與對企業(yè)內(nèi)部控制的 完善和執(zhí)行起著非常重要的作用,這是企業(yè)內(nèi)部控制的基 礎。要讓員工熱愛企業(yè),企業(yè)的成敗與他們息息相關,這樣 他們才有參與企業(yè)管理的熱情,才會潛移默化地影響企業(yè)員 工的內(nèi)部控制意識。

(二)以財務管理為中心,建立企業(yè)內(nèi)部控制體系

內(nèi)部控制制度是企業(yè)各項管理制度的基礎,其基本目標

是查錯防弊,保護財產(chǎn)的安全完整,保證會計信息的可靠性。會計控制構成了內(nèi)部控制的關鍵和核心,會計控制在內(nèi)部控 制的發(fā)展和完善過程中具有獨立的、不可替代的功能。

1.適合中小企業(yè)的崗位特點。由于中小企業(yè)業(yè)務量較 少,會計核算宜采用集中核算的方式,即由會計機構統(tǒng)一辦 理,一般可由會計主管兼總帳會計,明細帳會計兼稽核。在 職責劃分上應注意不相容職務的相互分離,財會人員與經(jīng)濟 業(yè)務事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員的職責權限 應當明確,并相互分離、相互制約。

2.抓原始憑證,從源頭上防止會計信息失真。在經(jīng)濟活 動中,如會計人員依據(jù)不真實的原始憑證進行核算,會導致 一系列的會計信息失真,因此,企業(yè)的每一筆經(jīng)濟業(yè)務,必須 填制或取得原始憑證并送交財務部門,會計人員按國家統(tǒng)一 的財務制度進行審核,以保證每項經(jīng)濟業(yè)務入帳的正確性及 合法性。

3.加強日常的核對制度,包括帳證核對,帳帳核對,帳表

核對,帳實核對等,日常核對制度對保證會計記錄的真實、完 75第5期劉海明 建立和完善中小企業(yè)內(nèi)部控制的思考 整、正確,保證會計控制的有效性,具有至關重要的作用。

4.提高會計人員的業(yè)務素質。會計人員的素質狀況和

積極性調動如何,直接影響會計工作水平的提高。要建立一 個科學合理的培養(yǎng)、評價、選拔會計人才的機制,調動他們的 積極性。同時制定會計職業(yè)道德規(guī)范并進行這方面的宣傳、教育,全面提高會計人員的素質。

(三)加強對關鍵點的控制

中小企業(yè)由于人員較少,機構設置簡單,不像大企業(yè)職

能劃分明確,設置的職能部門較多,有利于采取授權控制、會 計系統(tǒng)控制、內(nèi)部審計監(jiān)督等控制方法,內(nèi)部控制相對較完 善。而中小企業(yè)應加強對關鍵點的控制,在實施企業(yè)內(nèi)部控 制時,如何找到關鍵點,通過點的控制起到牽一發(fā)而動全身 的作用,是需要認真考慮的問題。企業(yè)內(nèi)部控制點應該設在 三個方面上:

1.資金。對企業(yè)資金籌集、調度、使用、分配等實行嚴格 的控制,進行全程監(jiān)控,防止資金體外循環(huán)。

2.成本費用。對企業(yè)的各項成本費用的支出,實施嚴格 的監(jiān)管,防止出現(xiàn)舞弊行為。

3.權力使用。對企業(yè)各經(jīng)營環(huán)節(jié)、經(jīng)濟活動操作者的權 力實施有效監(jiān)控,要注意是否經(jīng)過授權,權責是否明確,是否 進行了不相容職務的劃分,相關的監(jiān)督人員是否進行了檢查 和審核。以防止權力濫用,造成經(jīng)濟損失。只有抓住了控制 關鍵點,才能達到內(nèi)部控制的目標。

(四)規(guī)范法人治理結構

企業(yè)法人治理結構是企業(yè)管理體制的核心,企業(yè)要從所

有者立場出發(fā),不但要把企業(yè)最高管理者行使權利的過程納 入內(nèi)部控制的監(jiān)控范圍,而且要將其作為內(nèi)部控制的重點監(jiān) 控對象,要明確股東會、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層的職責,使 決策系統(tǒng)、管理系統(tǒng)和監(jiān)控系統(tǒng)各司其職協(xié)調運轉,有效制 衡。

(五)強化風險意識,增強企業(yè)競爭力

隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展,經(jīng)濟全球化的形成,企業(yè)將面臨 更加激烈的市場競爭環(huán)境,面臨著成功的挑戰(zhàn)和失敗的風 險,風險影響著每個企業(yè)的生存和發(fā)展。中小企業(yè)一般沒有 投資的風險,但存在著較大的經(jīng)營風險。中小企業(yè)產(chǎn)品單 一,資金不雄厚,抵抗風險的能力較差,企業(yè)管理者風險意識 普遍淡薄,生產(chǎn)經(jīng)營的許多方面都會受到來自企業(yè)內(nèi)外諸多 因素的影響,具有較大的不確定性,如原材料供應、產(chǎn)品的銷 售市場情況的變化,以及不可預見的自然因素的變化等都會 給企業(yè)的經(jīng)營帶來很大風險,中小企業(yè)更有必要強化風險意 識,通過風險預警、風險識別、風險評估等措施,對財務風險 和經(jīng)營風險進行防范和控制。在未來企業(yè)激烈的競爭中求 得生存和發(fā)展。

此外,還有諸如建立檢查考核和評價機制、有效的激勵

和約束機制、內(nèi)部審計和監(jiān)督機制等,總之,建立健全中小企 業(yè)內(nèi)部控制,要立足企業(yè)經(jīng)營管理實際,既要突出控制的重 點,改進控制的弱點,又要通盤考慮,不留空白,達到內(nèi)部有 效控制的目的。

(責任編輯:黎 芳)

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