第一篇：審計學(xué)實(shí)務(wù)作業(yè)一（精選）

我國審計準(zhǔn)則有多少種類型？每一種準(zhǔn)則包含的具體內(nèi)容是什么？從框架上比較準(zhǔn)則內(nèi)容有什么不同？為什么會有這樣的差異？談?wù)勀阕罡信d趣的問題。

答：

一、我國審計準(zhǔn)則的類型：

我國審計準(zhǔn)則的類型，有政府、民間、內(nèi)部三種類型。

二、包含的具體內(nèi)容：

政府審計包含了《中華人民共和國國家審計準(zhǔn)則》里的內(nèi)容，主要是為了規(guī)范和指導(dǎo)審計機(jī)關(guān)和審計人員執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的行為，保證審計質(zhì)量，防范審計風(fēng)險，發(fā)揮審計保障國家經(jīng)濟(jì)和社會健康運(yùn)行的“免疫系統(tǒng)”功能，根據(jù)《中華人民共和國審計法》、《中華人民共和國審計法實(shí)施條例》和其他有關(guān)法律法規(guī)，制定的準(zhǔn)則。具有最高的法律效力。是審計機(jī)關(guān)和審計人員履行法定審計職責(zé)的行為規(guī)范，是執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，是評價審計質(zhì)量的基本尺度。

民間審計主要以注冊會計師審計為主，包含有：1.熟練和精通審計業(yè)務(wù)（1）審計人員應(yīng)受良好的教育和有足夠的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。（2）審計人員應(yīng)精通業(yè)務(wù)審計人員有必要的學(xué)歷和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)還不夠，各國審計準(zhǔn)則中還強(qiáng)調(diào)審計人員必須熟練地精通業(yè)務(wù)，有較高的技能。（3）審計人員要接受繼續(xù)教育。2.獨(dú)立性與客觀性所有的審計準(zhǔn)則都強(qiáng)調(diào)審計人員的獨(dú)立性，但有一個例外，加拿大審計準(zhǔn)則只要求審計人員處于“客觀的獨(dú)立狀態(tài)”，把獨(dú)立性看作是保證客觀性的一種手段。3.應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎無論是哪一個國家的一般準(zhǔn)則，都要求審計人員在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)、編寫審計報告中具有應(yīng)有的職業(yè)道德準(zhǔn)則和應(yīng)有的技術(shù)進(jìn)行審計和編寫報告。內(nèi)部審計有《中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則》，主要包括：內(nèi)部審計準(zhǔn)則體系中的三個不同層次，具有不同的約束力和權(quán)威性?；緶?zhǔn)則，是內(nèi)部審計準(zhǔn)則體系的第一層次，是內(nèi)部審計準(zhǔn)則的總綱，具有最高的權(quán)威性和法定約束力?；緶?zhǔn)則、具體準(zhǔn)則是內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員進(jìn)行內(nèi)部審計的執(zhí)業(yè)規(guī)范，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員在進(jìn)行內(nèi)部審計時應(yīng)當(dāng)遵照執(zhí)行。具體準(zhǔn)則的權(quán)威性雖低于基本準(zhǔn)則，但要高于實(shí)務(wù)指南，并有法定約束力；而實(shí)務(wù)指南是給內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員提供操作性的指導(dǎo)意見，不具有法定約束力和強(qiáng)制性，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員在進(jìn)行內(nèi)部審計時應(yīng)當(dāng)參照執(zhí)行。

三、從框架上比較三者的內(nèi)容：我認(rèn)為從框架上來說，政府審計的適用范圍最大也最廣，而且框架結(jié)構(gòu)最為完備；而民間審計的框架，因?yàn)樽詴嫀熤贫日嬲_始完善是在我國改革開放之后，目前還不具備完整的框架，所以民間審計框架最不完備；而內(nèi)部審計介于這兩者之間。

四、為什么會有這樣的差異？我認(rèn)為最主要的差異是它們審計的角度不同，直接導(dǎo)致了各項差異的所在。政府審計的角度是為了國家利益的最大化；而民間審計的角度是為了社會利益最大化；內(nèi)部審計的利益與自身內(nèi)部息息相關(guān)。由于利益相關(guān)點(diǎn)的不同而導(dǎo)致審計的角度不同。

第二篇：審計學(xué)第五次作業(yè)

審計學(xué)第五次作業(yè)---資料

【資料】岳華會計事務(wù)所在石油龍昌（600772）2003年年報審計報告中，出具了解釋性說明。

報告指出，公司購買的綠洲廣場1.58億元房產(chǎn)截至報告日相關(guān)房產(chǎn)過戶手續(xù)正在辦理中，該部分房產(chǎn)武漢綠洲企業(yè)（集團(tuán)）有限公司未能按約裝修完工，依合同規(guī)定已計收違約金。此外報告提示，公司持股10%的中油管道實(shí)業(yè)投資開發(fā)有限公司欠付公司款項合計4917萬元，公司尚對其提供借款擔(dān)保1530萬元。

截至2005年2月，武漢綠洲持有石油龍昌8.9%的股份，為公司第三大股東。石油龍昌董事會在年報中表示，公司正積極督促武漢綠洲盡快辦理綠洲廣場房產(chǎn)過戶手續(xù)，并已按協(xié)議規(guī)定向其收取違約金1136萬元。2004年上半年，公司又向其收取違約金568萬元。此外，中油管道實(shí)業(yè)投資開發(fā)有限公司對公司的欠款已制定了還款計劃，按計劃2004年4月5日該公司已歸還欠款2000萬元。

石油龍昌2005年2月3日的年報更正公告稱，岳華會計事務(wù)所已經(jīng)對原審計報告進(jìn)行了修改，修改后的審計報告為標(biāo)準(zhǔn)無保留意見。公告強(qiáng)調(diào)，上述修改對公司2003報告中的其他內(nèi)容并無影響。（摘自《中國證券報》2005年2月3日，作者：萬寧）

【要求】

請根據(jù)上述背景材料思考和分析下列問題：

（1）石油龍昌年報審計意見改變的依據(jù)是什么？

（2）這種改變是否為審計失敗？

（3）上述修改對公司2003報告中的其他內(nèi)容有無影響？

（1）解題思路：依據(jù)何種法規(guī)？

A、如果按《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》（2010年）

B、解此題須置于2006年審計準(zhǔn)則發(fā)布前，執(zhí)行的是2003年修訂的《獨(dú)立審計具體準(zhǔn)則第7號——審計報告 》

A、根據(jù)中國注冊會計師獨(dú)立審計準(zhǔn)則的規(guī)定，注冊會計師只有在上市公司涉及重大不確定

性因素和危及企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的事項時，才可以出具附解釋說明的無保留意見審計報告。岳華會計事務(wù)所對公司2003出具帶解釋性說明的無保留審計意見中的強(qiáng)調(diào)事項與中國注冊會計師獨(dú)立審計準(zhǔn)則規(guī)定的相關(guān)要求不符。需要改變年報審計意見

A、根據(jù)中國注冊會計師獨(dú)立審計準(zhǔn)則的規(guī)定，注冊會計師只有在上市公司涉及重大不確定

性因素和危及企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的事項時，才可以出具附解釋說明的無保留意見審計報告。岳華會計事務(wù)所對公司2003出具帶解釋性說明的無保留審計意見中的強(qiáng)調(diào)事項與中國注冊會計師獨(dú)立審計準(zhǔn)則規(guī)定的相關(guān)要求不符。需要改變年報審計意見

B、2003年修訂的《獨(dú)立審計具體準(zhǔn)則第7號——審計報告 》規(guī)定只有兩種情況可出具帶解釋說明段審計報告：一是當(dāng)存在可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況、且不影響已發(fā)表的意見時，二是當(dāng)存在可能對會計報表產(chǎn)生重大影響的不確定事項（持續(xù)經(jīng)營問題除外）、且不影響已發(fā)表的意見時。

除本條規(guī)定的兩種外，注冊會計師不應(yīng)在審計報告的意見段之后增加強(qiáng)調(diào)事項段或任何解釋性段落，以免會計報表使用人產(chǎn)生誤解。

.(2)審計失敗就是指審計人員未能發(fā)現(xiàn)財政、財務(wù)收支及財務(wù)報表 中的虛假不實(shí)，未能在企事業(yè)單位經(jīng)營活動中通過系統(tǒng)、規(guī)范審計方法評價和改善組織的風(fēng)險管理、組織經(jīng)營而出具或披露了審計意見，由此引起審計爭議，導(dǎo)致審計形象的失敗。

據(jù)此，上述改變并不是審計失敗.

第三篇：審計學(xué)作業(yè)1-7

一、案例分析題（共 1 道試題，共 100 分。）

1.【資料】甲公司主要從事日常消費(fèi)品的生產(chǎn)和銷售，日常交易采用自動化信息系統(tǒng)（以下簡稱系統(tǒng)）和手工控制相結(jié)合的方式進(jìn)行。系統(tǒng)自2006年以來沒有發(fā)生變化。甲公司產(chǎn)品主要銷售給國內(nèi)各主要城市的日常消費(fèi)品經(jīng)銷商。A和B注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司2007財務(wù)報表。A和B注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司及其環(huán)境的情況，部分內(nèi)容摘錄如下：

（1）在2006實(shí)現(xiàn)銷售收入增長10%的基礎(chǔ)上，甲公司董事會確定的2007年銷售收入增長目標(biāo)為20%。甲公司管理層實(shí)行年薪制，總體薪酬水平根據(jù)上述目標(biāo)的完成情況上下浮動。甲公司所處行業(yè)2007年的平均銷售增長率是12%。

（2）甲公司財務(wù)總監(jiān)已為甲公司工作超過6年，于2007年9月勞動合同到期后被甲公司的競爭對手高薪聘請。由于工作壓力大，甲公司會計部門人員流動頻繁，除會計主管服務(wù)期超過4年外，其余人員的平均服務(wù)期少于2年。

（3）2007甲公司主要原料的價格與上年基本持平，供應(yīng)商也沒有大的變化，但由于技術(shù)要求發(fā)生變化，D產(chǎn)品所耗高檔金屬材料比C產(chǎn)品略有上升，使得D產(chǎn)品的原材料成本比C產(chǎn)品上升了3%。

（4）甲公司的產(chǎn)品面臨快速更新?lián)Q代的壓力，市場競爭激烈。為鞏固市場占有率，甲公司于2007年4月將主要產(chǎn)品（C產(chǎn)品）的銷售下調(diào)了8%至10%。另外，甲公司在2007年8月推出了D產(chǎn)品（C產(chǎn)品的改良型號），市場表現(xiàn)良好，計劃在2008年全面擴(kuò)大產(chǎn)量，并在2008年1月停止C產(chǎn)品的生產(chǎn)。為了加快資金流轉(zhuǎn)，甲公司于2008年1月針對C產(chǎn)品開始實(shí)施新一輪的降價促銷，平均降價幅度達(dá)到10%。c產(chǎn)品毛利率為8.1%。

【要求】針對以上資料，假定不考慮其他條件，請逐項指出所列事項是否可能表明存在重大錯報風(fēng)險。如果認(rèn)為存在，請簡要說明理由，并分別說明該風(fēng)險是屬于財務(wù)報表層次還是認(rèn)定層次。事項（1）

我們認(rèn)為該事項可能存在重大錯報風(fēng)險。且該風(fēng)險屬于認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險。主要涉及到得財務(wù)報表項目為營業(yè)收入的發(fā)生認(rèn)定及管理費(fèi)用的發(fā)生認(rèn)定。

理由：

①

2007 年該行業(yè)平均銷售增長率為 12%而甲公司計劃要求增長率為 20%（超同行業(yè)增 長率 67%），甲公司是否可能達(dá)到這種超增長率？面對此問題注冊會計師應(yīng)該保持高度的職 業(yè)懷疑態(tài)度。

②

②結(jié)合工作底稿中的事項（4）甲公司在 2007 年 4 月份將主要產(chǎn)品 C 銷售量下調(diào)了 8%，至 10%，盡管在 2007 年 8 月推出了 D 產(chǎn)品（C 產(chǎn)品的改良型號），市場表現(xiàn)良好，但是 D 產(chǎn)品沒有在當(dāng)年大幅生產(chǎn)。且由于其實(shí) C 產(chǎn)品的改良型號可能進(jìn)一步壓縮 8 月后 C 產(chǎn)品的 銷售量，在這多重因素的影響下甲公司能否達(dá)到 20%的增長率？這使審計人員更加懷疑是 否有多級主營業(yè)務(wù)收入的可能性。

③

③制定的年薪制成為管理層虛構(gòu)收入的動機(jī)及壓力，因?yàn)橹挥羞_(dá)到目標(biāo)才可以獲得更多 的收入，管理人員很可能由于利益的驅(qū)使人為的虛增營業(yè)收入。以此來獲得更高的報酬，導(dǎo) 致財務(wù)報表項目中營業(yè)收入及管理費(fèi)用兩項交易事項可能存在認(rèn)定層次的重大錯報

風(fēng)險 事項（2）

我們認(rèn)為該事項可能存在重大錯報風(fēng)險，且該風(fēng)險屬于財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險。

理由：

①

會計工作是一個需要相當(dāng)工作經(jīng)驗(yàn)及連續(xù)性的工作。2007 年 9 月在甲公司服務(wù)了超 過 6 年的財務(wù)總監(jiān)的離職可能影響到企業(yè)整體會計工作的連續(xù)性及相關(guān)性，從而使得整體層 次的財務(wù)報表出現(xiàn)重大錯報。

②

除會計主管任職超過 4 年外，其余人員的平均服務(wù)期少于 2 年，這樣表示甲公司可能 表示運(yùn)用了過多的專業(yè)勝任能力較弱的會計人員，由于內(nèi)部控制制度的固有局限性專業(yè)勝任 能力較弱的人員可能會由于自身因素使得整個流程出現(xiàn)錯報。由于單獨(dú)或者匯總的錯報從而 影響整體的財務(wù)報表存在重大錯報。

事項（3）

我們認(rèn)為該事項可能存在重大錯報風(fēng)險。且該風(fēng)險屬于認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險。主要 涉及到得財務(wù)報表項目為存貨的存在認(rèn)定及營業(yè)成本的發(fā)生認(rèn)定。理由：

D 產(chǎn)品所耗高檔金屬材料比 C 產(chǎn)品略有上升，使得 D 產(chǎn)品的原材料成本比 C 產(chǎn) 品上升了 3%，且會計人員大多數(shù)為不具有專業(yè)勝任能力的新成員。多項變動可能使得兩種 產(chǎn)品的成本發(fā)生多計情況，從而導(dǎo)致主營業(yè)務(wù)成本多計?？赡軐?dǎo)致甲公司在期末賬戶余額相 關(guān)的認(rèn)定及各類交易和事項相關(guān)的認(rèn)定存在重大錯報風(fēng)險。注冊會計師應(yīng)當(dāng)使用恰當(dāng)?shù)膶?shí)質(zhì) 性程序進(jìn)行判斷。

事項（4）

我們認(rèn)為該事項可能存在重大錯報風(fēng)險。且該風(fēng)險屬于認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險。主要涉及到得財務(wù)報表項目為存貨的計價和分?jǐn)傉J(rèn)定及資產(chǎn)減值損失的完整性認(rèn)定。

理由：

2008 年 1 月的降價 10%之后使得 C 產(chǎn)品的毛利率為-2.11%{1-（1-8.1%）/（1-10%）}，使得 C 產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值小于其成本價值，按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的要求需要再 2007 年末對于 C 產(chǎn)品計提存貨跌價準(zhǔn)備。可能導(dǎo)致甲公司在期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定（存貨的計價和分?jǐn)?認(rèn)定）及各類交易和事項相關(guān)的認(rèn)定（資產(chǎn)減值損失的完整性）存在重大錯報風(fēng)險。注冊會 計師應(yīng)當(dāng)使用恰當(dāng)?shù)膶?shí)質(zhì)性程序進(jìn)行判斷。

第四篇：審計學(xué)第四次作業(yè)

審計第四次作業(yè)

【資料】ABC會計師事務(wù)所已于12月6日接受某制造公司的委托，對其財務(wù)報表進(jìn)行審計。公司總經(jīng)理介紹說，公司已于11月25日對存貨進(jìn)行了全面盤點(diǎn)，但因歷年從事該公司審計的M會計師事務(wù)所的注冊會計師馬某已離職，因而11月25日的存貨盤點(diǎn)未經(jīng)注冊會計師現(xiàn)場觀察，馬某辭職也是公司變更委托ABC事務(wù)所的主要原因。公司總經(jīng)理不同意再度停工盤點(diǎn)存貨，理由是產(chǎn)品的交貨期臨近，但11月25日盤點(diǎn)時的所有資料均可提供復(fù)核。ABC會計師事務(wù)所的注冊會計師深入了解與測試了該公司存貨的內(nèi)部控制情況，認(rèn)為是比較健全有效的；詳細(xì)檢查了該公司的盤點(diǎn)資料，并于12月31日抽點(diǎn)了約占存貨總價值10%的項目，抽點(diǎn)的項目經(jīng)追查永續(xù)盤存記錄，未發(fā)現(xiàn)重大差異。12月31日公司總資產(chǎn)2700萬元中存貨達(dá)1300萬元?！疽蟆咳绻攧?wù)報表中其它項目的審計均沒有發(fā)現(xiàn)重大錯報，請問注冊會計師能否簽發(fā)無保留意見的審計報告?試說明注冊會計師簽發(fā)無保留意見或非無保留意見審計報告的理由。

答：

1、如果財務(wù)報表中其它項目的審計均沒有發(fā)現(xiàn)重大錯報，注冊會計師不能簽發(fā)無保留意見的審計報告。因?yàn)橛^察被審計單位的存貨盤點(diǎn)是存貨審計中最重要的步驟，被審單位不同意注冊會計師實(shí)施盤點(diǎn)，在存貨占總資產(chǎn)比重相當(dāng)大的情況下，可認(rèn)為是對審計范圍的重大限制。而且該司變更了事務(wù)所。應(yīng)該認(rèn)定存貨存在重大錯報風(fēng)險，僅僅實(shí)現(xiàn)控制測試不能獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。而且10%的抽樣太小了，應(yīng)擴(kuò)大抽樣的樣本。因此不能簽發(fā)無保留意見的審計報告。

2、注冊會計師簽發(fā)無保留意見或非無保留意見審計報告的理由。

簽發(fā)無保留意見審計報告的條件：（1）根據(jù)《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1331號---首次審計任務(wù)涉及的期初余額（2000年1月1日修訂）》中第十二條規(guī)定，如果不能獲取有關(guān)期初余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1502號---在審計報告中發(fā)表非無保留意見》的規(guī)定，對財務(wù)報表發(fā)表保留意見或無保留意見。理由：（1）11月25日被審計單位已自行盤點(diǎn)、被審計單位交貨期臨近不能成為注冊會計師無法實(shí)施觀察被審計單位存貨盤點(diǎn)審計程序的借口。被審單位應(yīng)當(dāng)在11月25日前變更委托，使得ABC會計師事務(wù)所注冊會計師能夠觀察11月25日的存貨盤點(diǎn)。

（2）ABC會計師事務(wù)所對被審單位變更委托應(yīng)引起注意，以免其中有詐，因?yàn)轳R某的辭職不足以導(dǎo)致被審單位變更委托另一家會計師事務(wù)所，ABC會計師事務(wù)所應(yīng)堅持再次實(shí)施存貨監(jiān)盤?？砂才旁?2月31日或之后進(jìn)行，否則不得簽發(fā)無保留意見的審計報告。

（3）該公司12月31日存貨金額1300萬元，占該公司總資產(chǎn)2700萬元的48%，對存貨數(shù)量和金額的認(rèn)定層次的正確性及重大錯報的風(fēng)險，將會給財務(wù)報表層次來帶重大錯報風(fēng)險。根據(jù)《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1101號---注冊會計師總體目標(biāo)和審計工作的基本要求》必須對存貨進(jìn)行盤點(diǎn)。

（4）對存貨計量的審計。根據(jù)《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1311號---對存貨等

特定項目獲取審計證據(jù)的具體考慮》規(guī)定中第一部分第三點(diǎn)，“被審計單位是否一貫采用永續(xù)盤存制”。

第五篇：審計學(xué)作業(yè)四

解答：在這種情況下注冊會計師不能簽發(fā)無保留意見的審計報告。原因有以下幾點(diǎn)：

（1）因?yàn)橛^察被審計單位的存貨盤點(diǎn)是存貨審計中最重要的步驟，被審單位不同意注冊

會計師實(shí)施盤點(diǎn)，12月31日公司總資產(chǎn)2700萬元中存貨達(dá)1300萬元。通過存貨與總資產(chǎn)的這個比率，即用1300/2700的結(jié)果可以看出存貨比率很大，可認(rèn)為是對審計范圍的重大限制.（2）12月31日抽點(diǎn)了約占存貨總價值10%的項目，抽點(diǎn)的項目經(jīng)追查永續(xù)盤存記錄，未

發(fā)現(xiàn)重大差異，根據(jù)這個資料可以看出存貨1300萬元可是只抽點(diǎn)了10%，也就是說還有剩下的1170萬元未盤點(diǎn)，這些沒有盤點(diǎn)的存貨有沒有問題我們不得而知，是否存在重大錯報，我們也不清楚，因?yàn)闆]有證據(jù)表明他不存在重大錯報。并且審計制度明確規(guī)定了對存貨的監(jiān)查不得低于30%，會計師事務(wù)所必須有人在場監(jiān)查.（3）被審單位應(yīng)當(dāng)在11月25日前變更委托，使得ABC會計師事務(wù)所注冊會計師能夠觀

察11月25日的存貨盤點(diǎn)。同時ABC會計師事務(wù)所對被審單位變更委托應(yīng)引起注意，以免其中有詐，因?yàn)轳R某的辭職不足以導(dǎo)致被審單位變更委托另一家會計師事務(wù)所，ABC會計師事務(wù)所應(yīng)堅持再次實(shí)施存貨監(jiān)盤?？砂才旁?2月31日或之后進(jìn)行，否則不得簽發(fā)無保留意見的審計報告。