第一篇：淺談國有貿(mào)易企業(yè)的存貨管理審計(jì)

存貨作為貿(mào)易企業(yè)獲取利潤的工具，不僅占用的資金大，而且品種繁多，對(duì)企業(yè)的重要性不言而喻。對(duì)于大型國有貿(mào)易企業(yè)來說，絕大多數(shù)存貨屬于租用倉庫異地存儲(chǔ)，因此對(duì)存貨的管理控制就顯得更為重要。如何加強(qiáng)存貨管理，提高管理效果，成為企業(yè)不斷探討的課題。實(shí)踐證明，對(duì)存貨進(jìn)行不定期抽查審計(jì)，是發(fā)現(xiàn)管理隱患、堵塞管理漏洞的有效途徑。中化供銷集團(tuán)審計(jì)監(jiān)督部一年來通過開展系統(tǒng)內(nèi)存貨管理審計(jì)業(yè)務(wù)，對(duì)存貨管理程序上的缺失和不當(dāng)及時(shí)進(jìn)行揭示和評(píng)價(jià)，并提出改進(jìn)建議，從而強(qiáng)化了內(nèi)控管理的力度，確保了資產(chǎn)的安全性。我們感到內(nèi)部審計(jì)職能向管理審計(jì)拓展是大有可為的，真正起到了摸家底、揭隱患、促發(fā)展的作用。

一、存貨管理環(huán)節(jié)常見的問題

在進(jìn)行存貨管理審計(jì)的過程中，我們發(fā)現(xiàn)有些單位缺乏對(duì)貨物流通的必要賬簿紀(jì)錄，從而不能將實(shí)物流轉(zhuǎn)信息與賬務(wù)信息一體化，對(duì)異地倉儲(chǔ)的存貨管理權(quán)弱化，財(cái)務(wù)部門的存貨信息與業(yè)務(wù)部門和倉儲(chǔ)單位的實(shí)物信息不能對(duì)應(yīng)，具體表現(xiàn)有：

1、商品實(shí)物已經(jīng)入庫，財(cái)務(wù)部門沒有記錄。由于企業(yè)采購業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)信息處理脫節(jié)，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)不能形成對(duì)物流的監(jiān)控，二者在時(shí)間的反映上存在著很大差異。由于倉儲(chǔ)功能并非由本企業(yè)完全控制，雖然在預(yù)付貸款賬戶中反映出采購行為，卻存在著企業(yè)資源被挪用的風(fēng)險(xiǎn)。

2、商品己做財(cái)務(wù)入庫，但失去了對(duì)實(shí)物的控制權(quán)。由于財(cái)務(wù)部門不能對(duì)倉儲(chǔ)企業(yè)中的自有存貨進(jìn)行有效控制，很少通過實(shí)地盤點(diǎn)來核對(duì)賬實(shí)，所以人庫只是賬面行為，存貨只是以數(shù)據(jù)形式存在，極有可能造成賬實(shí)不符。

3、庫存商品已經(jīng)出庫，在財(cái)務(wù)賬面沒有反映。商品已經(jīng)提貨或已做倉庫間的轉(zhuǎn)移卻沒有反映在財(cái)務(wù)記錄中。如果財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)部門不及時(shí)協(xié)調(diào)核對(duì)，則賬面和報(bào)表的數(shù)字就會(huì)失真。

4、從倉儲(chǔ)企業(yè)取得的商品權(quán)屬證明存在不確定性。由于企業(yè)存貨地點(diǎn)分散，實(shí)地盤點(diǎn)成本高，大部分存貨只能從倉儲(chǔ)企業(yè)取得證明。但現(xiàn)在相當(dāng)數(shù)量的倉儲(chǔ)企業(yè)是由原來的國有倉庫轉(zhuǎn)制而來的，管理水平較低，他們提供的商品權(quán)屑證明存在較大的誤差，影響了企業(yè)對(duì)存貨的計(jì)算。

5、缺乏對(duì)商品的期末盤點(diǎn)。因?yàn)樯鲜龅目陀^原因和傳統(tǒng)做法，企業(yè)重視賬面數(shù)字而缺乏實(shí)地盤點(diǎn)，勢(shì)必加大存貨估價(jià)的誤差。

6、缺少對(duì)庫存損耗的判定。同樣，由于缺乏盤點(diǎn)，就不能對(duì)損耗的數(shù)量和損耗的環(huán)節(jié)（采購、運(yùn)輸、倉儲(chǔ)等）做準(zhǔn)確的判定。

以上問題影響了企業(yè)資產(chǎn)損益的真實(shí)性，影響了對(duì)企業(yè)資源配置利用的判斷，影響企業(yè)資金的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，削弱了企業(yè)對(duì)資源的利用程度，很可能導(dǎo)致管理漏洞的產(chǎn)生。

二、存貨管理審計(jì)的萬法

（一）實(shí)物盤點(diǎn)。根據(jù)國有貿(mào)易企業(yè)存貨的特性，在實(shí)施存貨審計(jì)時(shí)，首先要從實(shí)物盤點(diǎn)人手，審計(jì)中要關(guān)注以下幾點(diǎn)：

1、存貨數(shù)量計(jì)算的正確性

存貨數(shù)量的正確與否關(guān)系到存貨計(jì)價(jià)的準(zhǔn)確性。為保證存貨數(shù)量計(jì)算的正確性、保證存貨的實(shí)物流轉(zhuǎn)和價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)的一致性，做到存貨賬實(shí)相符，實(shí)施存貨監(jiān)盤審計(jì)程序十分重要。在實(shí)施存貨監(jiān)盤程序的過程中，發(fā)現(xiàn)存貨數(shù)量盤盈或盤虧的數(shù)額較大且情況比較異常時(shí)，應(yīng)分析具體情況，找出造成異常的根本原因：

一是審查存貨收發(fā)數(shù)量計(jì)算方法的選用是否合理，是否堅(jiān)持一貫性原則，有無隨意改變計(jì)算方法的現(xiàn)象。

二是所有權(quán)不屬于本單位的外單位商品，要審查其有無混 同于本企業(yè)存貨的現(xiàn)象，如有必要應(yīng)做轉(zhuǎn)庫處理。原創(chuàng)文章，盡在文秘知音004km.cn網(wǎng)。

三是對(duì)實(shí)地監(jiān)盤有困難的在途和委托加工存貨，應(yīng)檢查賬簿記錄所依據(jù)的原始憑證是否合法，必要時(shí)應(yīng)向供貨單位或加工單位進(jìn)行函證，以證實(shí)賬面數(shù)量記載的真實(shí)性。

四是對(duì)難以清點(diǎn)的大宗存貨應(yīng)審查其采用的技術(shù)計(jì)量方法是否科學(xué)、適當(dāng)，是否具備清楚劃分倉儲(chǔ)責(zé)任的有關(guān)合約。

五是要考查本企業(yè)及倉儲(chǔ)企業(yè)的內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況和財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作情況，將重要或問題較多的存貨作為重點(diǎn)抽樣對(duì)象，以保證存貨抽查的質(zhì)量。

2、存貨計(jì)價(jià)的合理性

存貨計(jì)價(jià)的正確與否，不僅影響到資產(chǎn)的真實(shí)性，而且影響當(dāng)期損益的真實(shí)性。做好存貨計(jì)價(jià)的審計(jì)工作，對(duì)于防范企業(yè)的存貨風(fēng)險(xiǎn)至關(guān)重要。對(duì)存貨計(jì)價(jià)的審計(jì)貫穿于存貨的人庫、發(fā)出、結(jié)轉(zhuǎn)等環(huán)節(jié)，在合理抽樣的基礎(chǔ)上進(jìn)行，重點(diǎn)關(guān)注：

一是相關(guān)種類的存貨采用的計(jì)價(jià)方法是否合理、適當(dāng)，有無任意改變計(jì)價(jià)方法的現(xiàn)象。

二是同一品種、同一類型范圍內(nèi)進(jìn)行計(jì)價(jià)的存貨，有無異類存貨混淆計(jì)價(jià)的現(xiàn)象。

三是對(duì)于不同批次、不同合同采購以及單位價(jià)值大的存貨是否采用個(gè)別計(jì)價(jià)法。

3、對(duì)存貨品質(zhì)的確認(rèn)。

結(jié)合盤點(diǎn)，對(duì)于長期閑置和陳舊存貨，應(yīng)分析其質(zhì)量和使用價(jià)值的現(xiàn)狀，確認(rèn)是否屬于不良資產(chǎn)，有無存在減值的跡象；對(duì)變質(zhì)和毀損的存貨，是否進(jìn)行了減值賬務(wù)處理，并詳細(xì)注明存貨減值的性質(zhì)、程度及造成減值的原因。由于存貨品種和性質(zhì)的復(fù)雜性，審計(jì)人員不可能了解詳盡，必要時(shí)應(yīng)請(qǐng)專家協(xié)助工作，以便分析確認(rèn)存貨減值數(shù)額及存貨減值計(jì)算方法的正確性、合理性和科學(xué)性。

（二）數(shù)據(jù)分析。對(duì)存貨的審計(jì)還要結(jié)合財(cái)務(wù)賬面數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，查找業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)中的非常規(guī)現(xiàn)象：

1.采購。可能存在已經(jīng)完成采購行為的商品通過預(yù)付賬款、在途商品、其他應(yīng)收款等科目掛賬，實(shí)質(zhì)上己轉(zhuǎn)化為成本費(fèi)用的現(xiàn)象。對(duì)于此類情況，應(yīng)根據(jù)企業(yè)通常的經(jīng)營做法、賬齡、付款及合同等多方面情況進(jìn)行分析，判定是否到貨或者已經(jīng)出庫銷售而應(yīng)轉(zhuǎn)為成本費(fèi)用。

乙銷售。關(guān)注收入與成本的配比，不僅要重視金額的配比，而且要關(guān)注成本結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)量是否配比，防止少轉(zhuǎn)金額或少轉(zhuǎn)數(shù)量調(diào)劑利潤。

當(dāng)然，存貨審計(jì)不是企業(yè)對(duì)存貨進(jìn)行管理的唯一和根本手段，它只是一個(gè)控制手段，通過審計(jì)發(fā)現(xiàn)管理制度上的缺陷或執(zhí)行上的漏洞，從而完善制度、改進(jìn)管理、堵塞漏洞。我們認(rèn)為應(yīng)當(dāng)將國有貿(mào)易企業(yè)的存貨管理職能提升到新的高度，將收發(fā)、倉儲(chǔ)、運(yùn)輸、檢驗(yàn)等功能集中于企業(yè)的物流管理部門，使之成為企業(yè)管理的一個(gè)重要系統(tǒng)和成本中心，與業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)等部門相互聯(lián)接、相互協(xié)調(diào)，才能適應(yīng)新型貿(mào)易企業(yè)的需要，并降低企業(yè)的存貨成本。另外，實(shí)現(xiàn)企業(yè)資源的信息化管理也很重要，與存貨相關(guān)的信息處理得越詳盡，相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)就越小。如果企業(yè)實(shí)現(xiàn)了包括存貨在內(nèi)的資源信息統(tǒng)一化管理，將會(huì)提高企業(yè)的運(yùn)作效率，降低成本費(fèi)用，增加企業(yè)價(jià)值。

第二篇：企業(yè)存貨管理“奧秘”與審計(jì)

一、前言

上市公司出于完成財(cái)務(wù)計(jì)劃、維持或提升股價(jià)、增資配股、獲取貸款、保住上市資格等目的，常常采用各種手段虛報(bào)利潤。常見的利潤操縱手段包括不恰當(dāng)核算特殊交易（如債權(quán)、債務(wù)重組、非貨幣交易、關(guān)聯(lián)交易等）、濫用會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)估計(jì)變更、錯(cuò)誤確認(rèn)費(fèi)用及負(fù)債、資產(chǎn)造假等。

在形形色色的利潤操縱手法中，資產(chǎn)造假占據(jù)了主要地位。我國近年來影響較大的財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊案絕大多數(shù)與資產(chǎn)項(xiàng)目的造假有關(guān)，上市公司瓊民源、藍(lán)田股份、東方鍋爐、成都紅光就是其中的典型。造假的公司一般使用五種手段來非法提高資產(chǎn)價(jià)值和虛增盈利，即虛構(gòu)收入，虛假的時(shí)間差異，隱瞞負(fù)債和費(fèi)用，虛假披露以及資產(chǎn)計(jì)價(jià)舞弊。其中資產(chǎn)計(jì)價(jià)舞弊是資產(chǎn)造假的慣用手法。而存貨項(xiàng)目因其種類繁多并且具有流動(dòng)性強(qiáng)、計(jì)價(jià)方法多樣的特點(diǎn)，又導(dǎo)致存貨高估構(gòu)成資產(chǎn)計(jì)價(jià)舞弊的主要部分。對(duì)其分析是本文的重點(diǎn)所在。

中外上市公司中，涉及存貨舞弊的案例為數(shù)眾多，其中比較著名的有麥克森＆羅賓斯公司、斯溫道色拉油公司、權(quán)益基金、ZZZZ百斯特公司，法爾莫公司以及中國的紅光實(shí)業(yè)公司、天津廣夏（集團(tuán)）有限公司等。這些公司所策劃的舞弊方案給注冊(cè)會(huì)計(jì)師帶來了很大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。下面就選擇其中較為典型的美國法爾莫公司案予以介紹。

二、法爾莫公司案例

從孩提時(shí)代開始，米奇·莫納斯就喜歡幾乎所有的運(yùn)動(dòng)，尤其是籃球。但是因天資及身高所限，他沒有機(jī)會(huì)到職業(yè)球隊(duì)打球。然而，莫納斯確實(shí)擁有一個(gè)所有頂級(jí)球員共有的特征，那就是他有一種無法抑制的求勝欲望。

莫納斯把他無窮的精力從球場(chǎng)上轉(zhuǎn)移到他的董事長辦公室里。他首先設(shè)法獲得了位于（美）俄亥俄州陽土敦市的一家藥店，在隨后的十年中他又收購了另外299家藥店，從而組建了全國連鎖的法爾莫公司。不幸的是，這一切輝煌都是建立在資產(chǎn)造假——未檢查出來的存貨高估和虛假利潤的基礎(chǔ)上的，這些舞弊行為最終導(dǎo)致了莫納斯及其公司的破產(chǎn)。同時(shí)也使為其提供審計(jì)服務(wù)的“五大”事務(wù)所損失了數(shù)百萬美元。下面是這起案件的經(jīng)過：

自獲得第一家藥店開始，莫納斯就夢(mèng)想著把他的小店發(fā)展成一個(gè)龐大的藥品帝國。其所實(shí)施的策略就是他所謂的“強(qiáng)力購買”，即通過提供大比例折扣來銷售商品。莫納斯首先做的就是把實(shí)際上并不盈利且未經(jīng)審計(jì)的藥店報(bào)表拿來，用自己的筆為其加上并不存在的存貨和利潤。然后憑著自己空談的天份及一套夸大了的報(bào)表，在一年之內(nèi)騙得了足夠的投資用以收購了8家藥店，奠定了他的小型藥品帝國的基礎(chǔ)。這個(gè)帝國后來發(fā)展到了擁有300家連鎖店的規(guī)模。一時(shí)間，莫納斯成為金融領(lǐng)域的風(fēng)云人物，他的公司則在陽土敦市贏得了令人崇拜的地位。

在一次偶然的機(jī)會(huì)導(dǎo)致這個(gè)精心設(shè)計(jì)的、至少引起5億美元損失的財(cái)務(wù)舞弊事件浮出水面之時(shí)，莫納斯和他的公司炮制虛假利潤已達(dá)十年之久。這實(shí)在并非一件容易的事。當(dāng)時(shí)法爾莫公司的財(cái)務(wù)總監(jiān)認(rèn)為因公司以低于成本出售商品而招致了嚴(yán)重的損失，但是莫納斯認(rèn)為通過“強(qiáng)力購買”，公司完全可以發(fā)展得足夠大以使得它能順利地堅(jiān)持它的銷售方式。最終在莫納斯的強(qiáng)大壓力下，這位財(cái)務(wù)總監(jiān)卷入了這起舞弊案件。在隨后的數(shù)年之中，他和他的幾位下屬保持了兩套賬簿，一套用以應(yīng)付注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)，一套反映糟糕的現(xiàn)實(shí)。

他們先將所有的損失歸入一個(gè)所謂的“水桶賬戶”，然后再將該賬產(chǎn)的金額通過虛增存貨的方式重新分配到公司的數(shù)百家成員藥店中。他們仿造購貨發(fā)票、制造增加存貨并減少銷售成本的虛假記賬憑證、確認(rèn)購貨卻不同時(shí)確認(rèn)負(fù)債、多計(jì)或加倍計(jì)算存貨的數(shù)量。財(cái)務(wù)部門之所以可以隱瞞存貨短缺是因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師只對(duì)300家藥店中的4家進(jìn)行存貨監(jiān)盤，而且他們會(huì)提前數(shù)月通知法爾莫公司他們將檢查哪些藥店。管理人員隨之將那4家藥店堆滿實(shí)物存貨，而把那些虛增的部分分配到其余的296家藥店。如果不考慮其會(huì)計(jì)造假，法爾莫公司實(shí)際已瀕臨破產(chǎn)。在最近一次審計(jì)中，其現(xiàn)金已緊缺到供應(yīng)商因其未能及時(shí)支付購貨款而威脅取消對(duì)其供貨的地步。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師們一直未能發(fā)現(xiàn)這起舞弊，他們?yōu)榇烁冻隽税嘿F的代價(jià)。這項(xiàng)審計(jì)失敗使會(huì)計(jì)師事務(wù)所在民事訴訟中損失了3億美元。那位財(cái)務(wù)總監(jiān)被判33個(gè)月的監(jiān)禁，莫納斯本人則被判入獄5年。

三、案例分析：如何識(shí)別存貨舞弊

為何注冊(cè)會(huì)計(jì)師們一直未能發(fā)現(xiàn)法爾莫公司舞弊的跡象呢？或許，他們可能太信任他們的客戶了，他們從報(bào)紙上閱讀到關(guān)于它的文章，從電視中看到關(guān)于莫納斯努力奮斗的報(bào)道，從而為這種欺騙性的宣傳付出了代價(jià)；他們也可能是在錯(cuò)誤的假設(shè)下執(zhí)行審計(jì)，即認(rèn)為他們的客戶沒有進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表舞弊的動(dòng)機(jī)，因?yàn)樗诖蟀汛蟀训刭嶅X?；仡櫿麄€(gè)事件，只要任何人問一下這樣一個(gè)基本的問題，即“一個(gè)以低于成本出售商品的公司怎能賺錢？”，注冊(cè)會(huì)計(jì)師們或許就能夠發(fā)現(xiàn)這起舞弊事件。

此案件給我們敲響了警鐘，存貨審計(jì)是如此的重要，也是如此的復(fù)雜，使得存貨舞弊并非僅憑簡單的監(jiān)盤就可查出。不過，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠弄清這些欺騙性操縱是如何進(jìn)行的，對(duì)于發(fā)現(xiàn)這些舞弊將會(huì)大有幫助，這就意味著注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須掌握識(shí)別存貨舞弊的技術(shù)。

（一）存貨價(jià)值的操縱手法

存貨的價(jià)值確定涉及兩個(gè)要素：數(shù)量和價(jià)格。確定現(xiàn)有存貨的數(shù)量常常比較困難，因?yàn)樨浳锟偸窃诓粩嗟乇毁徣牒弯N售；不斷地在不同存放地點(diǎn)間轉(zhuǎn)移以及投入到生產(chǎn)過程之中。存貨單位價(jià)格的計(jì)算同樣可能存在問題，因?yàn)椴捎孟冗M(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、平均成本法以及其他的計(jì)價(jià)方法所計(jì)算出來的存貨價(jià)值將不可避免地存在較大的差異。正因如此，復(fù)雜的存貨賬戶體系往往成為極具吸引力的舞弊對(duì)象。

不誠實(shí)的企業(yè)常常利用以下幾種方法的組合來進(jìn)行存貨造假：虛構(gòu)不存在的存貨，存貨盤點(diǎn)操縱，以及錯(cuò)誤的存貨資本化。所有這些精心設(shè)計(jì)的方案有一個(gè)共同的目的，即虛增存貨的價(jià)值。

1、虛構(gòu)存貨

正如莫納斯所做的那樣，一個(gè)極易想到的增加存貨資產(chǎn)價(jià)值的方法是對(duì)實(shí)際上并不存在的項(xiàng)目編造各種虛假資料，如沒有原始憑證支持的記賬憑證、夸大存貨盤點(diǎn)表上存貨數(shù)量、偽造裝運(yùn)和驗(yàn)收?qǐng)?bào)告以及虛假的定購單，從而虛增存貨的價(jià)值。因?yàn)楹茈y對(duì)這些偽造的材料進(jìn)行有效識(shí)別，注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往需要通過其他的途徑來證實(shí)存貨的存在與估價(jià)。

2、存貨盤點(diǎn)操縱

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在很大程度上依賴對(duì)客戶存貨的監(jiān)盤來獲取有關(guān)存貨的審計(jì)證據(jù)。因此，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師來說，執(zhí)行和記錄盤點(diǎn)測(cè)試顯得非常重要。遺憾的是，在一些存貨舞弊案件中，審計(jì)客戶在數(shù)小時(shí)之內(nèi)就改變了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作底稿。因而，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須采取足夠的措施以確保審計(jì)證據(jù)的可信性。

舉例來說，假定審計(jì)客戶在會(huì)計(jì)期間結(jié)束前五天收到一大批貨物，隨之將所有與之有關(guān)的驗(yàn)收?qǐng)?bào)告和發(fā)票以及它們的復(fù)印件抽出，并在審計(jì)進(jìn)行期間將其隱藏起來。然后，在存貨實(shí)物盤點(diǎn)時(shí)，雇員們?cè)賹⑦@些貨物清點(diǎn)并計(jì)入注冊(cè)會(huì)計(jì)師測(cè)試的那批貨物中去。

顯然，在上例中實(shí)物存貨將被高估，同時(shí)有相同金額的負(fù)債被低估。對(duì)于客戶來說，采取這種方法的好處是存貨高估的金額將會(huì)被混入整個(gè)銷售成本的計(jì)算之中。遇到這種情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要進(jìn)行比例或趨勢(shì)分析以發(fā)現(xiàn)可能的舞弊。另外，也可以檢查會(huì)計(jì)期間結(jié)束后一段時(shí)間內(nèi)的款項(xiàng)支出。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)有未在采購日記賬中記錄的直接支付給供應(yīng)商的款項(xiàng)，就應(yīng)該進(jìn)行進(jìn)一步的調(diào)查。

3、錯(cuò)誤的存貨資本化

雖然任何存貸項(xiàng)目都可能存在不恰當(dāng)資本化的情況，但產(chǎn)成品項(xiàng)目中這方面的問題尤為突出。有關(guān)產(chǎn)成品被資本化的部分通常是銷售費(fèi)用和管理費(fèi)用。為了發(fā)現(xiàn)這些問題，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)生產(chǎn)過程中的有關(guān)人員進(jìn)行訪談，以獲取歸入存貨成本的費(fèi)用歸集與分配過程是否適當(dāng)?shù)男畔ⅰ徲?jì)客戶往往可列出很多看似非常充分的理由，用以支持通過對(duì)存貨項(xiàng)目進(jìn)行資本化而增加利潤的處理。此類舞弊往往是財(cái)務(wù)總監(jiān)在總裁的指使下實(shí)施的。因此，在對(duì)關(guān)鍵人物的正式訪談中，如果懷疑有人指使他們夸大有關(guān)存貨的信息，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)采取一種直截了當(dāng)?shù)姆绞?，以?zé)難的態(tài)度迫使其說出真相。

（二）盤點(diǎn)的局限性

證實(shí)存貨數(shù)量的最有效途徑是對(duì)其進(jìn)行整體盤點(diǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須合理、周密地安排盤點(diǎn)程序并謹(jǐn)慎地予以執(zhí)行。盤點(diǎn)的時(shí)間應(yīng)盡量接近年終結(jié)賬日。在盤點(diǎn)時(shí)應(yīng)盡可能采取措施以提高盤點(diǎn)的有效性，比如各存放點(diǎn)同時(shí)盤點(diǎn)、停止存貨流動(dòng)以及盤點(diǎn)數(shù)額達(dá)到合理的比例等。不過，即使注冊(cè)會(huì)計(jì)師謹(jǐn)慎地執(zhí)行了該程序，也不能保證發(fā)現(xiàn)所有重大的舞弊。這是因?yàn)榇尕浀谋P點(diǎn)測(cè)試存在以下局限性：

（1）管理當(dāng)局往往派代表跟隨注冊(cè)會(huì)計(jì)師，一方面記錄下測(cè)試的結(jié)果，同時(shí)也可掌握測(cè)試的地點(diǎn)及進(jìn)程等情況。這樣，審計(jì)客戶就有機(jī)會(huì)將虛構(gòu)的存貨加計(jì)到未被測(cè)試的項(xiàng)目中，從而錯(cuò)誤地增加存貨的總體價(jià)值。

（2）在執(zhí)行盤點(diǎn)測(cè)試程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般會(huì)事先通知客戶測(cè)試的時(shí)間和地點(diǎn)以便其做好盤點(diǎn)前的準(zhǔn)備工作。但是，對(duì)于那些有多處存貨存放地點(diǎn)的公司，這種事先通知使管理當(dāng)局有機(jī)會(huì)將存貨短缺隱藏在那些注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有檢查的存放點(diǎn)。

（3）有時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師并不執(zhí)行額外的審計(jì)程序以進(jìn)一步檢查已經(jīng)封好的包裝箱。這樣，為虛報(bào)存貨數(shù)量，管理當(dāng)局會(huì)在倉庫里堆滿空箱子。

（三）通過分析程序識(shí)別可能的存貨舞弊

既然靠監(jiān)盤并不能發(fā)現(xiàn)所有重大舞弊行為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須執(zhí)行分析程序。

一個(gè)不誠實(shí)的客戶可通過多種途徑去操縱存貨信息。注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須從多種思維角度去看待那些數(shù)據(jù)，以最大可能地發(fā)現(xiàn)有關(guān)的舞弊行為。不僅要推測(cè)舞弊是如何進(jìn)行的，而且要推測(cè)客戶為什么要舞弊以及客戶為什么要將這種違規(guī)做法作為首要的選擇。也就是說注冊(cè)會(huì)計(jì)師要對(duì)管理當(dāng)局進(jìn)行重大存貨舞弊的動(dòng)機(jī)和機(jī)會(huì)進(jìn)行評(píng)估以發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)造假行為。

1、管理當(dāng)局舞弊的動(dòng)機(jī)

客戶進(jìn)行舞弊的動(dòng)機(jī)可謂多種多樣，對(duì)其進(jìn)行分析并在執(zhí)行審計(jì)過程中予以考慮將有助于發(fā)現(xiàn)可能的舞弊。以下列舉了導(dǎo)致管理當(dāng)局產(chǎn)生舞弊沖動(dòng)的幾種常見原因：

（1）客戶公司正面臨財(cái)務(wù)困難。

（2）客戶管理當(dāng)局面臨完成財(cái)務(wù)計(jì)劃的壓力。

（3）存貨為資產(chǎn)負(fù)債表中的一個(gè)重大項(xiàng)目。

（4）存在合同所限定的供貨方面的壓力。

（5）客戶公司企圖得到用存貸擔(dān)保的融資。

（6）管理當(dāng)局面臨來自資本市場(chǎng)的壓力，如股價(jià)下跌、公司面臨退市或被收購的風(fēng)險(xiǎn)等。

2、管理當(dāng)局舞弊的機(jī)會(huì)

并非所有的公司都可以通過存貨造假虛增利潤并瞞過注冊(cè)會(huì)計(jì)師的盤點(diǎn)程序。事實(shí)上，對(duì)于有些公司，如那些規(guī)模很小、業(yè)務(wù)較簡單的公司，要想瞞過注冊(cè)會(huì)計(jì)師而在存貨上做手腳是非常困難的。但存在以下情況時(shí)管理當(dāng)局進(jìn)行存貨舞弊的可能性會(huì)增加：

（1）客戶公司是一個(gè)制造企業(yè)，或者說其擁有一個(gè)確定存貨價(jià)值的復(fù)雜系統(tǒng)。

（2）客戶公司涉及高新技術(shù)或其他迅速變動(dòng)的行業(yè)。

（3）客戶公司擁有眾多的存貨存放地點(diǎn)。

3、管理當(dāng)局舞弊的跡象

虛構(gòu)資產(chǎn)會(huì)使公司的賬戶失去平衡。與以前的期間相比，銷售成本會(huì)顯得過低，而存貨和利潤將顯得過高。當(dāng)然，還可能會(huì)有其他的跡象。在評(píng)估存發(fā)高估風(fēng)險(xiǎn)的時(shí)候，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)回答以下問題，回答“是”越多，存貨舞弊的風(fēng)險(xiǎn)就越高。

（1）存貨的增長是否快于銷售收入的增長？

（2）存貨占總資產(chǎn)的百分比是否逐期增加？

（3）存貨周轉(zhuǎn)率是否逐期下降？

（4）運(yùn)輸成本所占存貨成本的比重是否下降？

（5）存貨的增長是否快于總資產(chǎn)的增長？

（6）銷售成本所占銷售收入的百分比是否逐期下降？

（7）銷售成本的賬簿記錄是否與稅收?qǐng)?bào)告相抵觸？

（8）是否存在用以增加存貨余額的重大調(diào)整分錄？

（9）在一個(gè)會(huì)計(jì)期間結(jié)束后，是否發(fā)現(xiàn)過入存貨賬戶的重要轉(zhuǎn)回分錄？

四、對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的啟示和教訓(xùn)

存貨項(xiàng)目由于其自身的復(fù)雜性早已成為舞弊者趨之若騖的理想對(duì)象，同時(shí)也引起了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的特別關(guān)注。自從1938年美國著名的麥克森·羅賓斯藥材公司審計(jì)案例發(fā)生后，美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)就將存貨盤點(diǎn)列為公司審計(jì)必須進(jìn)行的重要程序之一。然而，由于審計(jì)局限性的存在，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的疏忽以及客戶管理當(dāng)局舞弊技術(shù)的提高，依然有不少會(huì)計(jì)師事務(wù)所在存貨審計(jì)中吃盡苦頭。法爾莫公司案就是一個(gè)很好的證明。所謂“魔高一尺，道高一丈”，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只要不斷地吸取昔日教訓(xùn)，努力完善審計(jì)技術(shù)，切實(shí)提高查處舞弊的能力，就必定能將存貨審計(jì)失敗的風(fēng)險(xiǎn)降至最低。那么，從法爾莫案件中我們能得到怎樣的啟示和教訓(xùn)呢？

1、對(duì)舞弊的動(dòng)機(jī)和機(jī)會(huì)予以充分關(guān)注。

由于舞弊存在被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)以及道德方面的壓力，也就是說舞弊亦有成本，所以在正常情況下，理性的人寧愿尊重客觀事實(shí)。不過，一旦面臨某種壓力和誘惑，客戶舞弊的沖動(dòng)會(huì)變得強(qiáng)烈。法爾莫公司正是由于虧損的壓力以及莫納斯急欲籌資擴(kuò)張的欲望才鋌而走險(xiǎn)，走上了造假的不歸之路?？梢?，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)舞弊的動(dòng)機(jī)進(jìn)行分析有助于降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2、重視分析性程序的應(yīng)用。

鑒于盤點(diǎn)程序具有局限性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法指望通過盤點(diǎn)解決所有的問題。若想發(fā)現(xiàn)舞弊的蛛絲馬跡，分析性程序不啻為一種十分有效的審計(jì)方法。這一程序從整體的角度對(duì)客戶提供的各種具有內(nèi)在勾稽關(guān)系的數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比分析，有助于發(fā)現(xiàn)重大誤差。如前文所述，由于存貨造假會(huì)使有些項(xiàng)目出現(xiàn)異常，因而對(duì)存貨與銷售收入、總資產(chǎn)、運(yùn)輸成本等項(xiàng)目進(jìn)行比例和趨勢(shì)分析，并對(duì)那些異常的項(xiàng)目進(jìn)行追查，就很可能揭示出重大的舞弊。原創(chuàng)文章，盡在文秘知音004km.cn網(wǎng)。

另外，還可以將財(cái)務(wù)報(bào)表與報(bào)表附注、財(cái)務(wù)狀況說明書、稅務(wù)報(bào)告以及其他類似的文件相互核對(duì)以盡可能降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3、重要性原則的恰當(dāng)應(yīng)用。

重要性原則是審計(jì)工作中一個(gè)重要原則，對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表中占有重要比例的項(xiàng)目，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須特別予以關(guān)注，尤其對(duì)那些內(nèi)部控制制度較為薄弱而在資產(chǎn)負(fù)債表中又占有相當(dāng)比重的項(xiàng)目，就不能采用一般的常規(guī)審計(jì)程序，而應(yīng)實(shí)施特別的詳查方法。對(duì)于法爾莫公司這樣一個(gè)商業(yè)企業(yè)，存貨應(yīng)是極其重要的項(xiàng)目。注冊(cè)會(huì)計(jì)師本應(yīng)針對(duì)存發(fā)設(shè)計(jì)特別的抽查或詳查程序，而事實(shí)上卻只采取了例行的提前數(shù)月通知，少量抽樣的常規(guī)盤點(diǎn)程序，正是這種簡單的處理使得莫納斯等人有了可乘之機(jī)。

4、對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行專職培訓(xùn)，以提高查找資產(chǎn)舞弊的能力。

通過上述案例分析，我們應(yīng)該看到審計(jì)客戶的舞弊水平在不斷提高，其手段從簡單的違紀(jì)違規(guī)轉(zhuǎn)向了有預(yù)謀、有組織的技術(shù)造假；從單純的賬簿造假轉(zhuǎn)向了從傳票到報(bào)表的全面會(huì)計(jì)資料造假。同時(shí)，舞弊人員的反查處意識(shí)增強(qiáng)，對(duì)審計(jì)人員的常用審計(jì)方法有所了解和掌握。因而，僅靠以前簡單的方法已不能滿足當(dāng)前的需要。為能夠勝任專業(yè)工作，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須不斷提高自身查處舞弊的能力。所以，為維護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的健康發(fā)展，使會(huì)計(jì)師事務(wù)所減少訴訟的風(fēng)險(xiǎn)，職業(yè)團(tuán)體應(yīng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行專職培訓(xùn)，以提高查找資產(chǎn)舞弊的能力。

第三篇：存貨審計(jì)

先要搞懂每個(gè)客戶存貨流程，一般是這樣，說最簡單的

采購進(jìn)來原材料 領(lǐng)料

生產(chǎn)，這個(gè)時(shí)候已經(jīng)有了材料成本 每個(gè)月人工成本 每個(gè)月制造費(fèi)用

完工，入庫，有成品數(shù)量 銷售出去

存貨audit的幾個(gè)步驟

1，原材料期初數(shù)怎么審計(jì)？答案：和期末數(shù)一樣

2，原材料采購怎么審計(jì)？答案：做purchase test，有數(shù)量，有金額

3，原材料領(lǐng)用怎么審計(jì)？答案：總數(shù)怎么審看15，領(lǐng)用數(shù)量看領(lǐng)料單，領(lǐng)用單價(jià)怎么審看5。

4，原材料期末怎么審計(jì)？答案：數(shù)量乘以單價(jià)，數(shù)量靠盤點(diǎn)和roll數(shù)，單價(jià)怎么審看5。

5，原材料領(lǐng)用單價(jià)和期末單價(jià)怎么審：

首先，要明白，這兩個(gè)單價(jià)是一樣的么？明顯，是一樣的，如果客戶是用移動(dòng)加權(quán)平均的話。

期初數(shù)量*期初單價(jià) +（本期進(jìn)貨數(shù)量* 本期進(jìn)貨單價(jià)）累計(jì)求和 期末庫存數(shù)量 + 本期領(lǐng)用數(shù)量 —————————————————————————————————————— = 本期領(lǐng)用單價(jià)以及庫存節(jié)余單價(jià)

好，那如果客戶不用移動(dòng)平均呢？用先進(jìn)先出呢？那就不一樣了，客戶需要分每一筆核算領(lǐng)用的單價(jià)，和節(jié)余的單價(jià)。

所以，如果是移動(dòng)平均，我們?cè)趺碿heck？check公式，或者抽一個(gè)測(cè)試結(jié)果。如果是先進(jìn)先出，那只能sample test每一筆的單價(jià)了。

好，那如果是標(biāo)準(zhǔn)成本呢？

標(biāo)準(zhǔn)成本不是成本核算方法之一，只是簡化處理方法之一，領(lǐng)用的標(biāo)準(zhǔn)成本和節(jié)余的標(biāo)準(zhǔn)成本都一樣，但是成本差異還是要分?jǐn)?，所以還是一樣，搞清楚是移動(dòng)平均分?jǐn)偛町愡€是先進(jìn)先出分?jǐn)偛町悺?/p>

6，開始生產(chǎn)了，材料成本怎么審？答案：材料成本是領(lǐng)用數(shù)量* 領(lǐng)用單價(jià)，累計(jì)求和。如果一個(gè)月算一次，就用累計(jì)領(lǐng)用數(shù)量 * 本月領(lǐng)用單價(jià)。

7，人工費(fèi)用怎么審？答案：做payroll的會(huì)cover人工的歸集，分?jǐn)偪?。

8，制造費(fèi)用怎么審？答案：做MOH的會(huì)cover歸集，分?jǐn)偪?。

9，完工了，完工成本怎么確認(rèn)？

完工了，完工成本包括材料，人工和制造費(fèi)用，分別在6，7，8做了分析和審計(jì)了，那么現(xiàn)在有一個(gè)當(dāng)月所有的生產(chǎn)成本的總和，現(xiàn)在要做的是把這個(gè)總和分到當(dāng)月生產(chǎn)的各個(gè)產(chǎn)品中去。

假如有5個(gè)產(chǎn)品，那材料成本本來就按5個(gè)產(chǎn)品歸集的，不用分?jǐn)偅苯泳椭烂總€(gè)產(chǎn)品占多少材料成本。人工和費(fèi)用，就要按企業(yè)制定的標(biāo)準(zhǔn)，比如工時(shí)，比如產(chǎn)量，分?jǐn)偟矫總€(gè)產(chǎn)品中去。

同時(shí)，我們可以知道每個(gè)產(chǎn)品的產(chǎn)量，這樣就可以算出每個(gè)產(chǎn)品當(dāng)月的生產(chǎn)完工單位成本是多少。

我們審計(jì)，是審計(jì)歸集和分?jǐn)偟倪^程。通常拿到客戶的產(chǎn)成品成本計(jì)算表就一目了然了。

又來了，如果是標(biāo)準(zhǔn)成本怎么辦？那如果是標(biāo)準(zhǔn)成本，每個(gè)成本都一樣，但會(huì)有成本差異，所以變成要審計(jì)成本差異的歸集和分?jǐn)偂?/p>

10，產(chǎn)成品了，期初數(shù)怎么審計(jì)？答案：和期末數(shù)一樣。

11，產(chǎn)成品入庫怎么審？答案：看9。

12，產(chǎn)成品出庫怎么審？答案：出庫數(shù)量cover by sales test，出庫單位成本看14。

13，產(chǎn)成品期末余額怎么審計(jì)？答案：數(shù)量 * 單位成本，數(shù)量靠盤點(diǎn)，單位成本看14。

14，出庫單位成本和節(jié)余單位成本怎么審？答案，和5一樣。搞清楚這兩個(gè)一樣么？一樣！

期初數(shù)量*期初單位成本 +（本期完工數(shù)量* 本期完工單價(jià)）累計(jì)求和 期末庫存數(shù)量 + 本期銷售數(shù)量 —————————————————————————————————————— = 本期銷售單價(jià)以及庫存節(jié)余單價(jià)

那如果是先進(jìn)先出，也是和5一樣的方法。

15，COGS reconcile有什么用？

可以從采購總數(shù)，------------> reconcile到領(lǐng)用總數(shù)，------------>再reconcile到生產(chǎn)成本，------------>再reconcile到銷售成本 通過原材料變動(dòng)加上人工、費(fèi)用通過產(chǎn)成品變動(dòng)

講完了，總結(jié)：

可以做什么analytical procedure：

1）變動(dòng)分析，turnover，aging analysisok 3）產(chǎn)成品當(dāng)月入庫單位成本分析 / 月末結(jié)存單位成本分析 4）COGS reconcile

可以做什么test of detail 1）盤點(diǎn)，re數(shù)

2）測(cè)試原材料和產(chǎn)成品的加權(quán)平均、先進(jìn)先出等 3）測(cè)試人工費(fèi)用和制造費(fèi)用的歸集 4）測(cè)試生產(chǎn)成本的分?jǐn)?5）采購測(cè)試 6）銷售測(cè)試

第四篇：淺談施工企業(yè)存貨管理

淺談施工企業(yè)存貨管理

張 武

存貨是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為銷售或生產(chǎn)耗用而儲(chǔ)備的各類物資。施工企業(yè)的存貨主要包括各種材料、低值易耗品、周轉(zhuǎn)材料等。建筑企業(yè)具有生產(chǎn)施工地點(diǎn)的流動(dòng)性、點(diǎn)多線長以及室外和露天作業(yè)等特點(diǎn)，極大增加了施工企業(yè)存貨管理的難度。此外，施工行業(yè)存貨管理方式比較粗放和落后，使用過程中造成的浪費(fèi)很大，各種物料消耗量在工程中所占比重較大。凡此種種情況，都要求我們必須重視和正視存貨管理中存在的問題，并采取相應(yīng)的管理策略和措施，從而提高建筑企業(yè)的存貨管理水平，降低工程成本，增加企業(yè)效益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)價(jià)值最大化。

一、施工企業(yè)存貨管理的功能

存貨的功能是指存貨在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所具有的作用。主要包括：

1、保證生產(chǎn)穩(wěn)定進(jìn)行

企業(yè)要進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，必然要儲(chǔ)備一定數(shù)量的存貨。企業(yè)增加原材料存貨有利于排除原材料供應(yīng)不穩(wěn)定而對(duì)企業(yè)生產(chǎn)秩序的干擾，保證企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營。

2、降低進(jìn)貨成本 在購買數(shù)量較大時(shí)，供應(yīng)商通常給予一定的折扣，有利于降低材料的采購價(jià)格。只要購貨成本的降低大于因存貨增加而導(dǎo)致的儲(chǔ)存等各項(xiàng)費(fèi)用的增加額，就應(yīng)提前購入存貨。

3、適應(yīng)市場(chǎng)變化

施工企業(yè)外購存貨有利于在生產(chǎn)經(jīng)營上升時(shí)及時(shí)滿足需求。但存貨的增加，一方面需要企業(yè)追加投資，因而需要承擔(dān)這部分投資的資金成本;另一方面當(dāng)市場(chǎng)環(huán)境發(fā)生變化時(shí)也會(huì)使存貨貶值的風(fēng)險(xiǎn)增加。所以存貨管理應(yīng)做到：在滿足企業(yè)生產(chǎn)施工對(duì)存貨儲(chǔ)備需求的同時(shí)，盡可能減少存貨的儲(chǔ)備數(shù)量，以降低存貨占用資金成本和風(fēng)險(xiǎn)，加快存貨資金的周轉(zhuǎn)速度，提高企業(yè)資金的使用效果。

二、施工企業(yè)存貨的成本

1、進(jìn)貨成本

進(jìn)貨成本是指存貨的取得成本，主要由存貨進(jìn)價(jià)和進(jìn)貨費(fèi)用構(gòu)成。為降低采購成本，企業(yè)材料采購部門要調(diào)查和研究市場(chǎng)材料供應(yīng)情況，廣泛收集材料供應(yīng)信息，在保證質(zhì)量的情況下，在價(jià)格上貨比3家或5家，盡可能采購質(zhì)量好、價(jià)格低的材料物資。同時(shí)，在購貨上，要舍遠(yuǎn)求近，以降低運(yùn)輸過程中發(fā)生的運(yùn)輸?shù)荣M(fèi)用。

2、儲(chǔ)存成本

企業(yè)為持有存貨而發(fā)生的費(fèi)用即為存貨的儲(chǔ)存成本，主要包括：倉儲(chǔ)費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)以及存貨儲(chǔ)存中的合理損耗等。在全年存貨采購總量一定的情況下，每次采購批量越大，存貨平均儲(chǔ)存數(shù)量越大，全年儲(chǔ)存成本總額就越高。因此，企業(yè)降低儲(chǔ)存成本的主要措施是適當(dāng)增加進(jìn)貨次數(shù)，采用小批量的訂貨方式。

3、缺貨成本

缺貨成本是指由于缺少存貨而不能滿足生產(chǎn)經(jīng)營需要所發(fā)生的損失，包括：停工待料損失、延遲交貨的罰款損失、企業(yè)信譽(yù)損失等。因此，企業(yè)要多方籌集、科學(xué)調(diào)度、合理安排，以減少不必要的損失。

三、存貨管理存在的問題

筆者通過多方了解多家施工企業(yè)，并結(jié)合筆者所在的建筑企業(yè)，認(rèn)為目前大多建筑施工企業(yè)在存貨管理上都不同程度的存在以下問題。

1、存貨的收入、發(fā)出、結(jié)存缺乏真實(shí)記錄

材料領(lǐng)用和生產(chǎn)成本的歸集、結(jié)轉(zhuǎn)記錄隨意性較大，尤其在工程項(xiàng)目核算上更顯現(xiàn)其弊端。比如，某公司甲、乙兩個(gè)工地同時(shí)開工，月末核算記錄顯示的是乙工地的材料消耗極少甚至為零，而甲工地的材料消耗多出一大塊；原輔材料已經(jīng)領(lǐng)用消耗，而實(shí)際上并未相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)成本；原輔材料并未領(lǐng)用消耗，而實(shí)際上已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)了成本；購入的材料已經(jīng)領(lǐng)用消耗，購貨發(fā)票未到，期末又沒有按規(guī)定暫估入庫，造成資產(chǎn)負(fù)債表期末存貨記錄減少甚至出現(xiàn)紅字余額。

普遍存在庫存管理缺失，大額材料費(fèi)用在購入時(shí)一次攤?cè)牍こ坛杀?，?shí)物卻仍存放在倉庫中。但在會(huì)計(jì)核算時(shí)一次性全額攤?cè)氘?dāng)時(shí)在建的工程項(xiàng)目甚至是已完工的工程項(xiàng)目上，而以后開工的項(xiàng)目即使大量使用該批材料，卻沒有分?jǐn)傁鄳?yīng)的材料費(fèi)用。缺省了庫存核算環(huán)節(jié)，工程項(xiàng)目之間費(fèi)用分?jǐn)偸ズ侠硇?，工程成本?shù)據(jù)嚴(yán)重失真，企業(yè)利潤得不到真實(shí)反映。

2、內(nèi)部控制制度不健全

在材料采購、保管環(huán)節(jié)往往由同一個(gè)人完成采購、保管、付款審批、入庫出庫等全過程，使采購銷售工作無章可依，還會(huì)提供暗箱操作的溫床，增加了營私舞弊的可能性。材料保管收發(fā)沒有臺(tái)賬記錄，即便有形式上的臺(tái)賬，也是記錄隨意性大，時(shí)記時(shí)漏，沒有連續(xù)性，臺(tái)賬和實(shí)物不相符。

3、存貨時(shí)高時(shí)低，無法保證合理庫存儲(chǔ)備

某些建筑企業(yè)缺乏科學(xué)合理的預(yù)算管理，材料購進(jìn)存在盲目性，時(shí)而因庫存量大，導(dǎo)致流動(dòng)資金占用額高，給企業(yè)流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)帶來很大的困難；時(shí)而為控制流動(dòng)資金占用額，在日常存貨管理中不合理地降低庫存占用量，減少進(jìn)貨量，從而影響了正常生產(chǎn)經(jīng)營所需要的合理存貨儲(chǔ)備量，影響了企業(yè)的施工進(jìn)度。

4、毀損報(bào)廢和超儲(chǔ)積壓存貨儲(chǔ)備未及時(shí)處理

毀損待報(bào)廢、超儲(chǔ)積壓存貨儲(chǔ)備在每年一次的清產(chǎn)核資中都要作為重點(diǎn)問題進(jìn)行上報(bào)，但每年都是只上報(bào)，并沒有得到上級(jí)主管部門的批示，沒有處理結(jié)果，致使毀損待報(bào)廢、超儲(chǔ)積壓存貨儲(chǔ)備量像滾雪球一樣越滾越大，沒有從根本上解決問題

5、材料款結(jié)算不規(guī)范

工程施工中耗用的大量地方材料（如石料，機(jī)磚，砂子），多由附近農(nóng)村的個(gè)體經(jīng)營者供應(yīng)，這些個(gè)體經(jīng)營者數(shù)量眾多，普遍經(jīng)營規(guī)模小，供貨不穩(wěn)定，供貨數(shù)量時(shí)多時(shí)少，時(shí)有時(shí)無，一個(gè)中型施工企業(yè)要與數(shù)百家這樣的散戶存在業(yè)務(wù)往來。這些經(jīng)營者多是掛靠一個(gè)材料生產(chǎn)企業(yè)，發(fā)票來源不固定，沒有自己的銀行賬號(hào)，出具的發(fā)票和銀行賬號(hào)單位名稱不一致，或者轉(zhuǎn)款時(shí)臨時(shí)租借賬戶。這些不規(guī)范的經(jīng)濟(jì)行為會(huì)引起涉稅風(fēng)險(xiǎn)和資金支付風(fēng)險(xiǎn)。

四、提高企業(yè)存貨管理水平的應(yīng)對(duì)策略

1、嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)務(wù)制度規(guī)定，特別加強(qiáng)假退料和在施工的管理 存貨管理要嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)務(wù)制度規(guī)定，對(duì)貨到發(fā)票未到的存貨，月末應(yīng)及時(shí)辦理暫估入庫手續(xù)，倉庫的記錄的臺(tái)賬卡片定期與財(cái)務(wù)部門的存貨明細(xì)賬核對(duì)，發(fā)現(xiàn)有不相符的地方，要查明原因，及時(shí)處理，使賬、物、卡三者保持動(dòng)態(tài)相符。在財(cái)務(wù)核算上，可在“存貨”一級(jí)科目下單獨(dú)列示如下明細(xì)類別：①“假退料”是用來核算進(jìn)入現(xiàn)場(chǎng)、但還沒有投入使用的大宗材料（如：磚、瓦、灰、沙、石及鋼材等），或當(dāng)月生產(chǎn)領(lǐng)用材料未用完，將此料作為退庫處理，下月初原已退庫的存貨重新辦理領(lǐng)用手續(xù)，但其實(shí)物未發(fā)生流轉(zhuǎn)，只是對(duì)其進(jìn)行一入（當(dāng)月），一出（次月）；②“在施工”，用來核算真正轉(zhuǎn)移到“工程施工”上的存貨價(jià)值。其理由是：庫存材料中有相當(dāng)部分必須現(xiàn)場(chǎng)保管，雖還未構(gòu)成工程實(shí)體但下期很快又會(huì)投入施工；工程施工余額表明已構(gòu)成實(shí)體卻未能及時(shí)結(jié)算成本的耗用，其價(jià)值金額往往較大，并入“存貨”項(xiàng)目既影響了成本的真實(shí)性，又會(huì)使該存貨余額虛增。二者常引起報(bào)表各期數(shù)字波動(dòng)，且起伏較大。因此，筆者認(rèn)為有必要將這兩項(xiàng)列明，把存貨管理的重點(diǎn)放在“假退料”部分存貨上，對(duì)構(gòu)成工程實(shí)體的“在施工”部分存貨則不必嚴(yán)格做為存貨進(jìn)行管理，也方便前后時(shí)期相互照應(yīng)，取得一目了然的效果。

2、采用ABC分類控制法，降低存貨庫存量，加速資金周轉(zhuǎn)

對(duì)存貨的日常管理，根據(jù)存貨數(shù)量和占用企業(yè)資金的多少，將其分為ABC三種類型，對(duì)三種類型的存貨實(shí)行有別管理。A類存貨品種占全部存貨的10%~15%，資金占存貨總額的80%左右（如水泥、鋼筋、油料等），實(shí)行重點(diǎn)管理，嚴(yán)格規(guī)范采購和領(lǐng)用程序，按明細(xì)項(xiàng)目分別核算，詳細(xì)準(zhǔn)確地記錄采購、耗用和結(jié)存情況，并按期進(jìn)行實(shí)物盤點(diǎn)，如果賬實(shí)不符，要查明原因，報(bào)有關(guān)部門處理；B類存貨為一般存貨，品種占全部存貨的20%~30%，資金占全部存貨總額的15%左右（如日常修理用配件和輔助材料等），進(jìn)行適當(dāng)控制，由倉庫保管員登記數(shù)量臺(tái)賬，定期和財(cái)務(wù)賬目進(jìn)行核對(duì)；C類存貨品種占全部存貨的60%~65%，資金占存貨總額的5％左右，進(jìn)行一般管理，如辦公用品、勞保用品等隨時(shí)都可以采購。通過ABC分類后，抓住重點(diǎn)存貨，控制一般存貨，制定出較為合理的存貨采購計(jì)劃，從而有效地控制存貨庫存，減少儲(chǔ)備資金占用，加速資金周轉(zhuǎn)。

3、加強(qiáng)存貨采購管理，合理運(yùn)作采購資金，控制采購成本。

首先，預(yù)算員要有較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)，對(duì)生產(chǎn)工藝流程及設(shè)備運(yùn)行情況要有充分的了解，掌握設(shè)備維修、備件消耗情況及生產(chǎn)耗用材料情況，進(jìn)而做出科學(xué)合理的存貨采購計(jì)劃。其次，要規(guī)范采購行為，增加采購的透明度，本著節(jié)約的原則，采購員要對(duì)供貨單位的信譽(yù)、市場(chǎng)價(jià)格和供求狀況進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)控，收集相關(guān)信息，同類產(chǎn)品貨比多家，以求價(jià)格最低、質(zhì)量最優(yōu)；同時(shí)對(duì)大宗原材料、大型備品備件實(shí)行招標(biāo)采購，杜絕暗箱操作，杜絕采購黑洞。這樣，既確保了生產(chǎn)的正常進(jìn)行，又有效地控制了采購成本，加速了資金周轉(zhuǎn)、提高了資金的使用效率。

4、充分利用ERP（企業(yè)資源計(jì)劃的簡稱）等先進(jìn)的管理模式，實(shí)現(xiàn)存貨資金信息化管理。最大限度地堵塞漏洞，降低庫存，使存貨管理更上一個(gè)新臺(tái)階。

利用ERP管理軟件，控制存儲(chǔ)物料的數(shù)量，既保證穩(wěn)定的物流支持正常的生產(chǎn)，又最小限度的占用資金，結(jié)合相關(guān)部門的需求，隨時(shí)間變化動(dòng)態(tài)地調(diào)整庫存，精確的反映庫存現(xiàn)狀，為所有的物料建立庫存，決定何時(shí)定貨采購，同時(shí)作為采購部門采購計(jì)劃、生產(chǎn)部門生產(chǎn)計(jì)劃的依據(jù)。進(jìn)而確定合理的定貨量、優(yōu)秀的供應(yīng)商和保持最佳的安全儲(chǔ)備。能夠隨時(shí)提供定購、驗(yàn)收的信息，跟蹤和催促外購或委托加工的物料，保證貨物及時(shí)到達(dá)。建立供應(yīng)商檔案，用最新的成本信息來調(diào)整庫存的成本。具體有：a.供應(yīng)商信息查詢（查詢供應(yīng)商的能力、信譽(yù)等）；b.催貨（對(duì)外購或委托加工的物料進(jìn)行跟催）；c.統(tǒng)計(jì)采購與委托加工成本。d.價(jià)格分析（對(duì)原材料價(jià)格市場(chǎng)趨勢(shì)進(jìn)行分析，合理調(diào)整庫存數(shù)量），充分利用現(xiàn)代化的信息資源，提高企業(yè)存貨管理水平。

5、規(guī)范資金支付行為

對(duì)于個(gè)體經(jīng)濟(jì)性質(zhì)的材料供應(yīng)者，除要求其保證優(yōu)質(zhì)足量供應(yīng)外，在資金結(jié)算時(shí)要做到“三相符”，即發(fā)票上加蓋的印章、收款銀行賬戶和發(fā)票領(lǐng)購人三者名稱一致，如果發(fā)票上加蓋的印章（發(fā)票的實(shí)際使用者）與查詢到的領(lǐng)購者不相符，便可以判斷系借用發(fā)票，通常是偷逃國家稅收的“大頭票”。有不相符的情況，應(yīng)該拒絕支付貨款，最大程度上避免涉稅風(fēng)險(xiǎn)和資金支付風(fēng)險(xiǎn)。

建筑施工企業(yè)存貨管理工作是與企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益緊密相聯(lián)的系統(tǒng)工程。因此，做好存貨管理工作，提高存貨管理業(yè)務(wù)水平，對(duì)追求企業(yè)效益最大化、加快企業(yè)健康快速發(fā)展具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。同時(shí)，為了企業(yè)和個(gè)人的利益，做好存貨管理工作，是企業(yè)管理人員特別是材料管理人員義不容辭的責(zé)任

第五篇：淺析企業(yè)存貨管理

淺析企業(yè)存貨管理

摘要：保證生產(chǎn)的順利進(jìn)行的前提條件就是保證企業(yè)生產(chǎn)所需的原、燃料的充足、及時(shí)供應(yīng)，但是企業(yè)又不能大量囤積貨物(占用大量的生產(chǎn)資金)，保證生產(chǎn)順利進(jìn)行與存貨占用的多少成為企業(yè)管理的突出矛盾，而解決這一矛盾的關(guān)鍵，就是要解決好企業(yè)對(duì)存貨的管理。?關(guān)鍵詞：存貨；物流；采購成本；持有成本；供應(yīng)鏈管理?

一、存貨管理對(duì)企業(yè)發(fā)展的重要意義?

保證生產(chǎn)的順利進(jìn)行的前提條件就是保證企業(yè)生產(chǎn)所需的原、燃料的充足、及時(shí)供應(yīng)，也就是說企業(yè)的存貨資源不能匱乏，但是企業(yè)又不能大量囤積貨物(占用大量的生產(chǎn)資金)，保證生產(chǎn)順利進(jìn)行與存貨占用的多少成為企業(yè)管理的突出矛盾，而解決這一矛盾的關(guān)鍵，就是要解決好企業(yè)物流的管理中對(duì)存貨的管理，存貨管理對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營和可持續(xù)發(fā)展顯得尤其的重要。?

眾所周知，企業(yè)利潤的多少與企業(yè)資產(chǎn)的質(zhì)量及資產(chǎn)營運(yùn)效率密切相關(guān)。企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量的高低，反映企業(yè)的盈利能力和可持續(xù)發(fā)展能力，企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量的高低同時(shí)是確定企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和利潤增長潛力的重要原因之一。[3]因此，在企業(yè)財(cái)務(wù)成本管理中，一直把加強(qiáng)企業(yè)資產(chǎn)的管理、分析企業(yè)資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)、經(jīng)營管理水平放在重要的管理位置來處理的。[4]?

企業(yè)的存貨在企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)中占有很大的比重，占用了企業(yè)很大一部分流動(dòng)資金，是企業(yè)財(cái)務(wù)成本管理的重要對(duì)象[4]。存貨的增加

可以增強(qiáng)企業(yè)組織生產(chǎn)、銷售活動(dòng)的機(jī)動(dòng)性，但過多的存貨占用較大的資金使企業(yè)承擔(dān)利息支出，影響企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)速度；與此同時(shí)，過多的存貨會(huì)增加與存貨有關(guān)的各項(xiàng)開支如采購成本、倉儲(chǔ)成本、管理成本等，從而會(huì)導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營成本上升、利潤下降。?

?

二、企業(yè)強(qiáng)化存貨管理可以采取的措施?

1.實(shí)施源頭控制，優(yōu)化供應(yīng)廠商，確保原料的優(yōu)質(zhì)、優(yōu)價(jià)?具體實(shí)踐可采用以下方法：?

（1）采用合同管理制度，優(yōu)化供應(yīng)商，清理不合格的供應(yīng)商(廠方)，和信譽(yù)好、有實(shí)力的大企業(yè)加強(qiáng)合作關(guān)系，確保所購存貨的質(zhì)量優(yōu)良性，同時(shí)，由于大企業(yè)經(jīng)營具有的實(shí)力及規(guī)模效益，可以為我們所采購的存貨提供質(zhì)量保證。?

（2）采用招投標(biāo)的方式進(jìn)行采購，可規(guī)范采購行為，降低采購成本，同時(shí)，可掌握供應(yīng)商方面盡可能翔實(shí)的資料，為了解供應(yīng)商的信用提供資料，降低采購風(fēng)險(xiǎn)。?

（3）采取有力措施確保存貨的供應(yīng)，在加強(qiáng)與老客戶的聯(lián)系的同時(shí)，全力開辟新貨源，為生產(chǎn)提供保障。如地處西南的攀鋼與云南、貴州的礦石廠家形成了新的貨源供應(yīng)關(guān)系，同時(shí)，攀鋼也開始投資開發(fā)白馬鐵礦，為生產(chǎn)所需存貨提供重要保障。?

?

2.強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部的存貨管理，降低成本，提高原燃料的利用效率?具體實(shí)踐可采用以下方法：?

（1）建立健全內(nèi)部管理制度。如：與合同采購員簽訂物資、設(shè)備采購終身責(zé)任追究制；建立合同員、主任、主管經(jīng)理三級(jí)負(fù)責(zé)制；完善考核機(jī)制，變?nèi)斯苋藶橹贫裙苋?。[2]?

（2）在企業(yè)內(nèi)部實(shí)行內(nèi)部物流管理，降低存貨成本，提高企業(yè)利潤。?

○1通過降低蘊(yùn)含在整個(gè)生產(chǎn)過程中的物流成本，如：燃料中的物流成本，材料中的物流成本，人力中的物流成本，加工過程中的物流成本，從而提高企業(yè)的整體生產(chǎn)水平和生產(chǎn)素質(zhì)，減少存貨的消耗和占用，降低企業(yè)生產(chǎn)的總成本，提高企業(yè)的盈利能力。?

○2通過企業(yè)內(nèi)部物流管理，優(yōu)化企業(yè)生產(chǎn)過程中的資源配置，使上一道工序保證下一道工序的零庫存，逐層推進(jìn)至整個(gè)工序的結(jié)束，從而減少存貨的資金占用，降低生產(chǎn)過程中的存貨庫存存貨成本，提高企業(yè)的存貨周轉(zhuǎn)速度。?

?

3.強(qiáng)化信息管理?

強(qiáng)化信息管理，梳理現(xiàn)有的設(shè)備管理、物資供應(yīng)體系的業(yè)務(wù)流程，運(yùn)用企業(yè)資源規(guī)劃（ERP）的基本原理，引入物流管理及供應(yīng)鏈管理的先進(jìn)理念，加強(qiáng)企業(yè)間的交流與合作，打造物流企業(yè)航母，促進(jìn)存貨管理，使存貨管理上一個(gè)新臺(tái)階，提高企業(yè)的綜合競(jìng)爭能力。（1）供應(yīng)鏈管理可以給企業(yè)帶來好處?

供應(yīng)鏈管理是對(duì)供應(yīng)鏈中的信息流、物流和資金流進(jìn)行設(shè)計(jì)、規(guī)劃和控制，從而增強(qiáng)競(jìng)爭實(shí)力，提高供應(yīng)鏈中各成員的效率和效益。

它是在企業(yè)資源規(guī)劃(ERP)的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的，它是在公司的制造過程、庫存系統(tǒng)和供應(yīng)商產(chǎn)生的數(shù)據(jù)合并在一起，從一個(gè)統(tǒng)一的視角展示產(chǎn)品制造過程中的各種影響因素，把企業(yè)活動(dòng)與合作伙伴整合在一起，成為一個(gè)嚴(yán)密的有機(jī)體。具體地說，這種管理方法可給企業(yè)帶來的好處有：?

○1供應(yīng)鏈管理可以降低采購成本。供應(yīng)商能夠方便地取得存貨和采購信息，節(jié)約了采購人員的工資，而且由于采用無紙化訂貨管理，大大提高了效率，節(jié)省了定單管理成本。?

○2供應(yīng)鏈管理可以最大限度地降低存貨持有成本。通過擴(kuò)展組織的邊界，供應(yīng)商能夠隨時(shí)掌握存貨信息，組織生產(chǎn)，及時(shí)補(bǔ)充，因此企業(yè)已無必要維持較高的存貨持有成本，就既能生產(chǎn)出需要的產(chǎn)品，又不會(huì)形成存貨堆積，從而降低存貨持有成本。[1]?

○3供應(yīng)鏈管理可以減少交易成本和獲取信息的成本上，同時(shí)，企業(yè)還可以降低企業(yè)的倉儲(chǔ)成本。用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)整合供應(yīng)鏈可以大大降低供應(yīng)鏈內(nèi)各環(huán)節(jié)的交易成本，縮短交易時(shí)間，提高交易的透明度和信用，建立相互信任的伙伴關(guān)系；以銷定產(chǎn)，根據(jù)合作伙伴的生產(chǎn)要求為其提供所需存貨，從而降低本企業(yè)存貨中產(chǎn)成品的倉儲(chǔ)成本。?目前，國際上一些著名的企業(yè)，如惠普公司、IBM公司、DELL計(jì)算機(jī)公司等在供應(yīng)鏈實(shí)踐中取得了巨大的成績，使人們更加堅(jiān)信進(jìn)行供應(yīng)鏈管理是進(jìn)入21世紀(jì)后企業(yè)適應(yīng)全球競(jìng)爭的一種有效途徑。?

（2）在實(shí)施供應(yīng)鏈管理時(shí)應(yīng)注意幾個(gè)問題?

○1實(shí)行供應(yīng)鏈管理的前提條件就是：企業(yè)必需擁有強(qiáng)有力的技

術(shù)支持能力。比如,電子數(shù)據(jù)交換、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、自動(dòng)識(shí)別與數(shù)據(jù)采集技術(shù)等現(xiàn)代化的技術(shù)。如果沒有計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的支持，對(duì)供應(yīng)鏈上的企業(yè)之間的信息的及時(shí)溝通和龐大的數(shù)據(jù)處理是根本做不到的。供應(yīng)鏈上的合作伙伴可通過條碼、射頻識(shí)別等技術(shù)，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的自動(dòng)、安全采集；通過利用信息通信技術(shù)將處理后的數(shù)據(jù)信息傳向合作伙伴，從而實(shí)現(xiàn)準(zhǔn)確、快速的“無縫”聯(lián)結(jié)，把整個(gè)供應(yīng)鏈中各環(huán)節(jié)的規(guī)劃工作集成在一起，進(jìn)行更加科學(xué)、全面的決策。?

○2實(shí)行供應(yīng)鏈管理對(duì)企業(yè)的要求就是：企業(yè)必須轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的經(jīng)營理念，將企業(yè)之間傳統(tǒng)的對(duì)立關(guān)系轉(zhuǎn)變?yōu)楹献麝P(guān)系。一條供應(yīng)鏈上的企業(yè)應(yīng)建立新型的互相合作、共生共榮的雙贏的伙伴關(guān)系。實(shí)行供應(yīng)鏈管理就要求合作伙伴之間以誠相待，信息共享，企業(yè)幫助供應(yīng)商了解市場(chǎng)，了解消費(fèi)者需求，供應(yīng)商根據(jù)市場(chǎng)需求調(diào)整自己的生產(chǎn)，這樣才能加快存貨的流動(dòng)，降低商品成本。這就要求我們必須和誠信的企業(yè)合作，淘汰不合格的廠家及商家，強(qiáng)化企業(yè)的誠信意識(shí)。?○3實(shí)行供應(yīng)鏈管理，要求企業(yè)必需對(duì)企業(yè)現(xiàn)行的企業(yè)結(jié)構(gòu)進(jìn)行治理，同時(shí)，對(duì)企業(yè)現(xiàn)有的企業(yè)流程進(jìn)行再造。實(shí)行供應(yīng)鏈管理就要求企業(yè)組織；結(jié)構(gòu)和運(yùn)作模式適應(yīng)企業(yè)內(nèi)外管理的需要，通過企業(yè)內(nèi)部各職能部門的綜合和協(xié)調(diào)，最大限度的滿足企業(yè)外部關(guān)聯(lián)方的需求，實(shí)現(xiàn)高速高效運(yùn)轉(zhuǎn)。企業(yè)一定要有創(chuàng)新的管理團(tuán)隊(duì)、很好的企業(yè)文化和溝通機(jī)制。一方面是企業(yè)內(nèi)部的部門之間的協(xié)調(diào)，另一方面是供應(yīng)商、分銷商、服務(wù)提供商之間的協(xié)同。而這一點(diǎn)在我國企業(yè)身上表現(xiàn)得比較薄弱。企業(yè)內(nèi)部各部門之間責(zé)任不明，相互扯皮，機(jī)構(gòu)設(shè)

置重復(fù)、效率低下時(shí)有發(fā)生。?

綜上所述，若企業(yè)現(xiàn)在有一定的人力、物力、財(cái)力；有較強(qiáng)的信息開發(fā)能力來實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的自動(dòng)、安全采集；同時(shí),企業(yè)有良好的商譽(yù)能獲得貿(mào)易伙伴的信任和支持，形成與貿(mào)易各方的戰(zhàn)略合作伙伴關(guān)系；對(duì)企業(yè)內(nèi)部清理及規(guī)范企業(yè)內(nèi)部交易，建立現(xiàn)代企業(yè)管理制度,加強(qiáng)了企業(yè)內(nèi)部物流管理；?充分運(yùn)用鐵路、公路的運(yùn)輸資源；實(shí)行供應(yīng)鏈管理。這些都會(huì)為把企業(yè)建設(shè)成為具有強(qiáng)大競(jìng)爭力的現(xiàn)代化企業(yè)奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，為自身的發(fā)展開創(chuàng)新局面。?

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