第一篇：發(fā)票管理辦法變化

新《發(fā)票管理辦法》亮點(diǎn)之一

新《發(fā)票管理辦法》引用幾個(gè)司法成果（經(jīng)過(guò)無(wú)數(shù)次爭(zhēng)論后，定下來(lái)的法理原則）：

1、讓他人為自己開具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；（關(guān)聯(lián)影響授意責(zé)任）

2、介紹他人開具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。（教唆有罪責(zé)任）

3、“知道或者應(yīng)當(dāng)知道是私自印制、偽造、變?cè)?、非法取得或者廢止的發(fā)票而受讓、開具、存放、攜帶、郵寄、運(yùn)輸；”(專業(yè)職業(yè)判斷責(zé)任)（常識(shí)應(yīng)知原則）

4、違反發(fā)票管理法規(guī)，導(dǎo)致其他單位或者個(gè)人未繳、少繳或者騙取稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)沒(méi)收違法所得，可以并處未繳、少繳或者騙取的稅款1倍以下的罰款（連

帶責(zé)任）

將《民法通則》中的過(guò)錯(cuò)推定原則發(fā)揮到極致，把舉證責(zé)任推給納稅人——舉證責(zé)任完全倒置，使納稅成本減少，是法制社會(huì)的體現(xiàn)和發(fā)展方向。但是這樣做的前提是有高水平的中介組織和通暢的訴訟申訴渠道，需要完善司法體系——雖說(shuō)

在西方國(guó)家常用的游戲規(guī)則，在天朝無(wú)疑是超前的。

haihan235新《發(fā)票管理辦法》亮點(diǎn)之二（之二被老毒物搶了）

新《發(fā)票管理辦法》亮點(diǎn)之二（之二被老毒物搶了）

第四十一條 違反發(fā)票管理法規(guī)，導(dǎo)致其他單位或者個(gè)人未繳、少繳或者騙取稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)沒(méi)收違法所得，可以并處未繳、少繳或者騙取的稅款1倍以下的罰款。

為什么不說(shuō)“違反本方法發(fā)票管理規(guī)定”叫“違反發(fā)票管理法規(guī)”？是因?yàn)樵诒巨k法修改出臺(tái)之前，有其他發(fā)票管理辦法出臺(tái)了。如增值稅使用管理辦法等等。就本辦法的“違反發(fā)票管理法規(guī)”有那些呢？主要有第35——38條，主要變化

有第35條。那么有那些變化呢：

（一）應(yīng)當(dāng)開具而未開具發(fā)票，或者未按照規(guī)定的時(shí)限、順序、欄目，全部聯(lián)次

一次性開具發(fā)票，或者未加蓋發(fā)票專用章的；

從原來(lái)的“未按照規(guī)定開具發(fā)票的”修改而來(lái)的：

1、主要增加了“應(yīng)當(dāng)開具”——什么叫“應(yīng)當(dāng)開具”就是第十九條的規(guī)定，是應(yīng)知原則（應(yīng)知義務(wù)）的體現(xiàn)，由于是企業(yè)是一個(gè)組織活動(dòng)，都是由專業(yè)職業(yè)人員構(gòu)成的，一些基本常識(shí)和義務(wù)是應(yīng)該知道——意味著天朝提前完成了初級(jí)市場(chǎng)

建設(shè)。

2、改“逐欄”為“欄目”——使抽象的行為要求變成具體操作項(xiàng)目，即發(fā)票上

所有要求填寫的“欄目”必須如實(shí)填寫。

3、刪除了“財(cái)務(wù)印章”——意味著稅務(wù)機(jī)關(guān)只認(rèn)自己備案的“發(fā)票專用章”了。

（二）使用稅控裝置開具發(fā)票，未按期向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送開具發(fā)票的數(shù)據(jù)的； 從原來(lái)的“未按規(guī)定報(bào)告發(fā)票使用情況”修改而來(lái)的，這個(gè)很重要，抄稅報(bào)稅程

序就不細(xì)說(shuō)了。

（三）使用非稅控電子器具開具發(fā)票，未將非稅控電子器具使用的軟件程序說(shuō)明資料報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，或者未按照規(guī)定保存、報(bào)送開具發(fā)票的數(shù)據(jù)的；

這個(gè)主要是針對(duì)特殊企業(yè)的（大型國(guó)字號(hào)企業(yè)）

（四）拆本使用發(fā)票的；

從原來(lái)的“未經(jīng)批準(zhǔn)拆本使用發(fā)票”等修改而來(lái)的，刪除了“未經(jīng)批準(zhǔn)”——意

思誰(shuí)也沒(méi)有權(quán)力來(lái)批準(zhǔn)拆本使用發(fā)票

（五）擴(kuò)大發(fā)票使用范圍的；

從原來(lái)的“開具票物不符發(fā)票” 等修改而來(lái)的，但是比較原來(lái)的范圍擴(kuò)大了N

倍，也是配合工商登記管理的需要，1、現(xiàn)在工商登記管理不再限制經(jīng)營(yíng)行業(yè)范圍了，只要不是國(guó)家限制或者特許的經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目，任何企業(yè)都可以經(jīng)營(yíng)。也就是只要營(yíng)業(yè)執(zhí)照上登記的項(xiàng)目都是企業(yè)可

以開具發(fā)票的范圍。反之就屬于“擴(kuò)大發(fā)票使用范圍的”。

2、由于有國(guó)、地稅之分，這個(gè)“擴(kuò)大發(fā)票使用范圍的”還包括國(guó)、地稅征收管

轄范圍之分。也就是開具發(fā)票不得超出國(guó)、地稅的規(guī)定應(yīng)稅行為范圍。

（六）以其他憑證代替發(fā)票使用的；

從原來(lái)的“以其他單據(jù)或白條代替發(fā)票開具” 等修改而來(lái)的，刪除了“白條”修改“單據(jù)”為憑證——表述更加規(guī)范化。在會(huì)計(jì)上沒(méi)有“白條”是稱呼，都是

原始憑證，（七）跨規(guī)定區(qū)域開具發(fā)票的；

從原來(lái)的“未經(jīng)批準(zhǔn)，跨規(guī)定的使用區(qū)域開具發(fā)票” 等修改而來(lái)的，刪除了“未

經(jīng)批準(zhǔn)”——意思誰(shuí)也沒(méi)有權(quán)力來(lái)批準(zhǔn)跨規(guī)定的使用區(qū)域開具發(fā)票。

（八）未按照規(guī)定繳銷發(fā)票的；

這個(gè)內(nèi)容新規(guī)定，雖然原來(lái)“未按規(guī)定繳銷發(fā)票” 等的規(guī)定，但是繳銷發(fā)票以會(huì)計(jì)憑證方式處理的。以財(cái)政部規(guī)定來(lái)執(zhí)行，即企業(yè)可以自主銷毀發(fā)票。需要繳銷發(fā)票必須保存5年以上，這個(gè)是配合征管來(lái)的，一般稅務(wù)問(wèn)題的追溯期是5年，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)在5年內(nèi)仍然沒(méi)有發(fā)現(xiàn)企業(yè)的問(wèn)題，就說(shuō)明稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該承擔(dān)責(zé)任了——什么叫管理，管理也應(yīng)該效率，一個(gè)事項(xiàng)不能無(wú)限期的被管理著，總得在規(guī)定時(shí)間內(nèi)給一個(gè)明確說(shuō)法。

（九）未按照規(guī)定存放和保管發(fā)票的。

這個(gè)會(huì)計(jì)上有相關(guān)規(guī)定了，但是這里必須再重復(fù)說(shuō)。

注意：新《發(fā)票管理辦法》刪除了“應(yīng)取得而未取得發(fā)票”和“取得不符合規(guī)定的發(fā)票” 等的規(guī)定。

——由于新《發(fā)票管理辦法》主要采取管理方法是抓住開票方，從源頭上控制。加大對(duì)開票方的管理和處罰。經(jīng)過(guò)多年的管理經(jīng)驗(yàn)：抓住了開票方就控制了發(fā)票的使用和流通。

因?yàn)閷?duì)受票方的管理是治標(biāo)不治本。有些業(yè)務(wù)的發(fā)票受票方是可以放棄權(quán)力的，如增值稅發(fā)票抵扣。

新《發(fā)票管理辦法》亮點(diǎn)之四——整體解讀

1、新《發(fā)票管理辦法》從財(cái)政部令（1993）6號(hào)修改為國(guó)務(wù)院令（2010）587號(hào)，升級(jí)管理了，從法律上消滅了財(cái)政部會(huì)計(jì)司想以會(huì)計(jì)憑證代替發(fā)票的企圖。更加鞏固了發(fā)票在天朝財(cái)稅體系中的地位。

2、以國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門代替了國(guó)家稅務(wù)總局——說(shuō)明國(guó)家稅務(wù)總局這個(gè)半部級(jí)單位將來(lái)是要升級(jí)了，目前有二個(gè)改革方案：

1、直接將國(guó)家稅務(wù)總局升級(jí)為獨(dú)立部級(jí)部門，2、成立一個(gè)委員會(huì)，將財(cái)稅相關(guān)的財(cái)政部、海關(guān)、國(guó)家稅務(wù)總局等部門的稅務(wù)職能統(tǒng)一整合。

3、將來(lái)原來(lái)發(fā)票繳銷事項(xiàng)以于會(huì)計(jì)憑證管理的方式進(jìn)行的，改由國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門管理。之前財(cái)政部會(huì)計(jì)司的精英們一直不承認(rèn)發(fā)票在會(huì)計(jì)結(jié)算中的地位，甚至還不如收據(jù)。最高法院也不承認(rèn)其為支付款（債務(wù)）的證據(jù)。幾次協(xié)商下來(lái)沒(méi)有結(jié)果，現(xiàn)在干脆改為國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門管理了，部門之間文書憑證相互認(rèn)可看來(lái)遙遙無(wú)期了。

4、發(fā)票的管理和處罰徹底擺脫其他部門的控制。由國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門管理和處罰?；叵搿稌?huì)計(jì)法》中“會(huì)計(jì)成果影響相關(guān)法律的規(guī)定，相關(guān)主管部門是可以對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行處罰”的規(guī)定。發(fā)票的管理徹底獨(dú)立。且有極高的權(quán)力。

5、為了提高稅收效率。減少浪費(fèi)國(guó)家行政資源。新《發(fā)票管理辦法》主要采取“抓住開票方，從源頭上控制”管理方法。加大對(duì)開票方的管理和處罰。經(jīng)過(guò)多年的發(fā)票管理經(jīng)驗(yàn)：抓住了開票方就控制了發(fā)票的使用和流通。但是考慮到現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)全面進(jìn)入買方市場(chǎng)的現(xiàn)實(shí)，買方對(duì)開票方的影響力越來(lái)越大的事實(shí)，因此同時(shí)規(guī)定作為受票方（買方）在交易中應(yīng)該承擔(dān)一定的共犯（從犯）責(zé)任。

6、將專業(yè)人員尤其是會(huì)計(jì)的職業(yè)判斷作為處理發(fā)票事項(xiàng)的應(yīng)知原則（應(yīng)知義務(wù)），將司法上的過(guò)錯(cuò)推定原則和原罪理論引入發(fā)票管理中，讓舉證責(zé)任完全倒置，使游戲門檻從普通平民提高到專業(yè)職業(yè)化——這樣刺激了專業(yè)中介組織的快速成長(zhǎng)。

毒砂

新發(fā)票管理辦法的“亮點(diǎn)”實(shí)際是咸魚翻生的第41條！新發(fā)票管理辦法的確有“亮點(diǎn)”，實(shí)際是第41條咸魚翻生了?。ㄒ彩抢限k法的第39條，本來(lái)以為這條根據(jù)刑法應(yīng)該修訂了）。第四十一條 違反發(fā)票管理法規(guī)，導(dǎo)致其他單位或者個(gè)人未繳、少繳或者騙取稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)沒(méi)收違法所得，可以并處未繳、少繳或者騙取的稅款1倍以下的罰款。

要搞清楚第41條的本質(zhì)，首先我們來(lái)看本文件第22條，因?yàn)闆](méi)有第22條，則無(wú)法顯示41條的威力，這也是以前老發(fā)票管理辦法的這個(gè)條款意義不大的因素，老辦法沒(méi)有虛開發(fā)票的相關(guān)規(guī)定。

第二十二條 開具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時(shí)限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實(shí)開具，并加蓋發(fā)票專用章。

任何單位和個(gè)人不得有下列虛開發(fā)票行為：

（一）為他人、為自己開具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；

（二）讓他人為自己開具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；

（三）介紹他人開具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。

參照一下刑法第205條規(guī)定：“虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，是指有為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開行為之一的。”可以知道，新發(fā)票管理辦法虛開發(fā)票的規(guī)定是繼承刑法的相關(guān)規(guī)定。

回過(guò)頭來(lái)，我們看一下第41條可以知道，如果企業(yè)有“虛開發(fā)票”這種違反發(fā)票管理辦法的行為的，如果虛開發(fā)票同時(shí)導(dǎo)致“其他單位或者個(gè)人未繳、少繳或者騙取稅款的”，那么，這個(gè)企業(yè)將會(huì)被“并處未繳、少繳或者騙取的稅款1倍以下的罰款”，通俗的說(shuō)，也就是你開發(fā)票，雖然你沒(méi)偷稅（按開發(fā)票金額依法納稅了），但是取得發(fā)票的人偷稅了，你也算是偷稅了！當(dāng)然，如果是你和他人勾結(jié)一起偷稅，也無(wú)話可說(shuō)；但是如果你并沒(méi)有偷稅意圖，也未勾結(jié)偷稅人，被人利用，那就很。。

這個(gè)規(guī)定實(shí)際上比刑法規(guī)定的還嚴(yán)格，因?yàn)樾谭ú](méi)有具體解釋“不同主體未共同犯罪，而

是分別實(shí)施虛開和騙稅行為”這種情況下，虛開發(fā)票的人是否適用偷稅罪，司法界對(duì)此也是很有爭(zhēng)議（一般認(rèn)為根據(jù)罪責(zé)自負(fù)原則，虛開人只承擔(dān)虛開的罪責(zé)）。但是新的發(fā)票管理辦法卻采取了，虛開發(fā)票原罪觀點(diǎn)，虛開發(fā)票既要受到虛開發(fā)票的懲罰，也要受到偷稅的懲罰。所以說(shuō)，新的發(fā)票管理辦法對(duì)虛開的處罰力度是很大的。

第二篇：新發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則變化解讀

新發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則變化解讀

原創(chuàng)媒體:中國(guó)稅收籌劃網(wǎng) 日期:2011-2-28 作者:董春輝 瀏覽次數(shù)：179次

2010年12月8日，經(jīng)國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)審議，通過(guò)了新修訂的《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》。為確保新《發(fā)票管理辦法》的有效實(shí)施，國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)現(xiàn)行實(shí)施細(xì)則進(jìn)行了修訂。修訂后的實(shí)施細(xì)則保留現(xiàn)行細(xì)則條款19條，文字修改條款8條，內(nèi)容修改條款5條，新增條款6條，刪除舊條款29條。為幫助納稅人準(zhǔn)確把握新政策的精髓，關(guān)注新舊政策的變化要點(diǎn)，本文將新舊實(shí)施細(xì)則的主要變化歸納如下，工納稅人參考。

一、強(qiáng)化全國(guó)統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章是稅務(wù)機(jī)關(guān)管理發(fā)票的法定標(biāo)志

細(xì)則第八條規(guī)定，全國(guó)統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章是稅務(wù)機(jī)關(guān)管理發(fā)票的法定標(biāo)志，其形狀、規(guī)格、內(nèi)容、印色由國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定。刪除了除舊細(xì)則除經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局或國(guó)家稅務(wù)總局省，自治區(qū)，直轄市稅務(wù)分局和省，自治區(qū)，直轄市地方稅務(wù)局(國(guó)家稅務(wù)總局省，自治區(qū)，直轄市稅務(wù)分局和省，自治區(qū)，直轄市地方稅務(wù)局以下統(tǒng)稱省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān))依據(jù)各自的職責(zé)批準(zhǔn)外，發(fā)票均應(yīng)套印全國(guó)統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章。這和管理辦法是呼應(yīng)的，也就是今后發(fā)票必須有全國(guó)統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章了。

二、發(fā)票聯(lián)次增減權(quán)限提高

老細(xì)則規(guī)定，除增值稅專用發(fā)票外，縣(市)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)需要可適當(dāng)增減聯(lián)次并確定其用途。

新細(xì)則規(guī)定，省以上稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)發(fā)票管理情況以及納稅人經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)需要，增減除發(fā)票聯(lián)以外的其他聯(lián)次，并確定其用途。

新細(xì)則從加強(qiáng)管理的角度，將該權(quán)限提高到了省級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)。

三、申請(qǐng)印有本單位名稱的發(fā)票提請(qǐng)級(jí)別提高

申請(qǐng)印有本單位名稱的發(fā)票提請(qǐng)級(jí)別由縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)提高到省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)，也是為了加強(qiáng)管理。

四、將發(fā)票準(zhǔn)印證的核發(fā)權(quán)下放到省稅務(wù)機(jī)關(guān)

老細(xì)則規(guī)定，發(fā)票準(zhǔn)印證和發(fā)票防偽專用品準(zhǔn)產(chǎn)證由國(guó)家稅務(wù)總局統(tǒng)一制發(fā)。新《細(xì)則》將發(fā)票準(zhǔn)印證的核發(fā)權(quán)下放到省稅務(wù)機(jī)關(guān)，但仍由國(guó)家稅務(wù)總局統(tǒng)一監(jiān)制。

五、刪除財(cái)務(wù)印章的有關(guān)規(guī)定，提升發(fā)票專用章樣式確定層級(jí)。

新《細(xì)則》明確發(fā)票專用章必須具有用票單位和個(gè)人的名稱、稅務(wù)登記號(hào)、發(fā)票專用章字樣，具體式樣由國(guó)家稅務(wù)總局確定。

由于新發(fā)票管理辦法要求發(fā)票必須加蓋發(fā)票專用章，所以新實(shí)施細(xì)則將財(cái)務(wù)專用章等相關(guān)規(guī)定刪除了，同時(shí)，為加強(qiáng)管理提升了發(fā)票專用章樣式確定層級(jí)，由省級(jí)提高到國(guó)家稅務(wù)總局。

六、新《細(xì)則》對(duì)發(fā)票領(lǐng)購(gòu)簿的內(nèi)容增加了“開票限額” 這主要是方便今后對(duì)納稅人的征管。

七、增加了代開發(fā)票管理相關(guān)條款

1.發(fā)票管理辦法第十六條規(guī)定，需要臨時(shí)使用發(fā)票的單位和個(gè)人，可以憑購(gòu)銷商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的書面證明、經(jīng)辦人身份證明，直接向經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開發(fā)票。依照稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)先征收稅款，再開具發(fā)票。稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)發(fā)票管理的需要，可以按照國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門的規(guī)定委托其他單位代開發(fā)票。

新《細(xì)則》增加條款。明確書面證明是指有關(guān)業(yè)務(wù)合同、協(xié)議或者稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他資料。

2.新《細(xì)則》增加條款。稅務(wù)機(jī)關(guān)委托代開票的，應(yīng)當(dāng)與受托代開發(fā)票的單位簽訂協(xié)議，并明確代開發(fā)票的種類、對(duì)象、內(nèi)容和相關(guān)責(zé)任等內(nèi)容。

八、行政處罰權(quán)限放寬

細(xì)則第三十四條 稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)違反發(fā)票管理法規(guī)的行為進(jìn)行處罰，應(yīng)當(dāng)將行政處罰決定書面通知當(dāng)事人；對(duì)違反發(fā)票管理法規(guī)的案件，應(yīng)當(dāng)立案查處。

對(duì)違反發(fā)票管理法規(guī)的行政處罰，由縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)決定；罰款額在2000元以下的，可由稅務(wù)所決定。

新《細(xì)則》用“行政處罰決定”代替“處理決定”更準(zhǔn)確。提高了可由稅務(wù)所決定的罰款額，由舊《細(xì)則》規(guī)定的1000元提高到2000元

九、新細(xì)則刪除了部分條款

1.刪除了增值稅發(fā)票管理的相關(guān)內(nèi)容；

2.刪除了發(fā)票印制企業(yè)的相關(guān)規(guī)定，因?yàn)樵诎l(fā)票管理辦法中已有表述； 3.刪除了部分贅述條款。

第三篇：淺析新《發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》六大變化

淺析新《發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》六大變化

發(fā)布時(shí)間：2011年03月21日

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信息來(lái)源：南通市如東地方稅務(wù)局

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為確保新《發(fā)票管理辦法》的有效實(shí)施，國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)原實(shí)施細(xì)則進(jìn)行了修訂。新修訂的實(shí)施細(xì)則公布前曾于2010年12月27日～2011年1月6日在政府法制信息網(wǎng)和國(guó)家稅務(wù)總局網(wǎng)上向社會(huì)公開征求到意見100余條，部分意見在修訂中得到采納和吸收。新舊《發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》對(duì)比具體體現(xiàn)了六大變化。

一、總體結(jié)構(gòu)內(nèi)容刪繁就簡(jiǎn)，條款更清晰

修訂后的實(shí)施細(xì)則（以下簡(jiǎn)稱“新《細(xì)則》”）保留原實(shí)施細(xì)則（以下簡(jiǎn)稱“舊《細(xì)則》”）條款19條，文字修改條款8條，內(nèi)容修改條款5條，新增條款6條，刪除舊條款29條，總體篇幅減少三分之一之多。刪減的內(nèi)容主要是以下四個(gè)方面：

一是舊《細(xì)則》的內(nèi)容體現(xiàn)在了新《發(fā)票管理辦法》中而作刪除。比如：舊《細(xì)則》第九條關(guān)于印制發(fā)票企業(yè)和生產(chǎn)發(fā)票防偽專用品企業(yè)應(yīng)當(dāng)具備以下條件、第十一條關(guān)于印制企業(yè)的相關(guān)制度，以及第四十六條至第五十四條，這些規(guī)定在新《發(fā)票管理辦法》里已作描述，故作刪除。

二是舊《細(xì)則》的內(nèi)容在《征管法》中已有規(guī)定而作刪除。如舊《細(xì)則》第十七條關(guān)于稅務(wù)登記證件的規(guī)定、第五十五條關(guān)于對(duì)違反發(fā)票管理法規(guī)造成偷稅的規(guī)定等等。

三是舊《細(xì)則》的內(nèi)容將制定專門的管理辦法而作刪除。由于新《發(fā)票管理辦法》已授權(quán)國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)網(wǎng)絡(luò)發(fā)票和專業(yè)發(fā)票的管理制定專門的管理辦法，所以，在這次修訂中沒(méi)有對(duì)有關(guān)內(nèi)容進(jìn)行明確，對(duì)五十七條作了刪除。據(jù)了解，稅務(wù)總局有關(guān)部門目前正在著手制定相關(guān)管理規(guī)定。

四是舊《細(xì)則》的內(nèi)容因新《發(fā)票管理辦法》的修訂而作刪除?！都?xì)則》是針對(duì)《辦法》條款進(jìn)行的細(xì)化規(guī)定，因此對(duì)應(yīng)新《辦法》中取消條款的規(guī)定也必須被刪去。

同時(shí)，新《細(xì)則》中也有一個(gè)條《發(fā)票管理辦法》款在章節(jié)中位置發(fā)生調(diào)整，這在以往的各種辦法、細(xì)則修訂中是少見的。這就是舊《細(xì)則》第二條關(guān)于發(fā)票監(jiān)制章的相關(guān)內(nèi)容，從第一章“總則”調(diào)到了第二章“發(fā)票的印制”，與發(fā)票準(zhǔn)印證、發(fā)票防偽專用品等內(nèi)容放在一起，這一歸類也更顯科學(xué)合理。

二、提高了批準(zhǔn)自印發(fā)票和確定發(fā)票專用章式樣的稅務(wù)機(jī)關(guān)級(jí)次，增加了“開票限額”、“開票委托協(xié)議”規(guī)定，管理更嚴(yán)格

一是提高了印有單位名稱發(fā)票的批準(zhǔn)級(jí)次。新《細(xì)則》第五條規(guī)定：對(duì)有固定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所、財(cái)務(wù)和發(fā)票管理制度健全的納稅人，發(fā)票的使用量較大或統(tǒng)一發(fā)票式樣不能滿足經(jīng)營(yíng)活動(dòng)需要的，可以申請(qǐng)印有本單位名稱的發(fā)票，但批準(zhǔn)機(jī)關(guān)由縣（市）以上稅務(wù)機(jī)關(guān)提高到省以上稅務(wù)機(jī)關(guān)。批準(zhǔn)級(jí)次的提高主要是限制發(fā)票種類，加強(qiáng)發(fā)票管理?？陀^上講，發(fā)票種類過(guò)多也不利于用信息手段來(lái)管理發(fā)票，減少發(fā)票的種類為推進(jìn)電子發(fā)票、網(wǎng)絡(luò)開票提供了客觀條件。

二是提高了有權(quán)確定發(fā)票專用章式樣的稅務(wù)機(jī)關(guān)的級(jí)次。發(fā)票專用章是指用票單位和個(gè)人在其開具發(fā)票時(shí)加蓋的有其名稱、稅務(wù)登記號(hào)、發(fā)票專用章字樣的印章。新《細(xì)則》第十三條、第十四條規(guī)定：發(fā)票專用章式樣的確定由原省稅務(wù)機(jī)關(guān)提高到國(guó)家稅務(wù)總局。此外，還規(guī)定了發(fā)票上只能加蓋納稅人的發(fā)票專用章，取消了加蓋財(cái)務(wù)專用章和其它印章和“財(cái)務(wù)印章”印模留存?zhèn)洳榈囊?guī)定。最近總局已經(jīng)發(fā)文對(duì)發(fā)票專用章格式進(jìn)行了規(guī)定。

三是發(fā)票領(lǐng)購(gòu)簿中增加了“開票限額”內(nèi)容。根據(jù)總局發(fā)票簡(jiǎn)并工作的要求，發(fā)票開具方式要由手工逐步向機(jī)開過(guò)渡，從而逐步取消手工發(fā)票，合理使用定額發(fā)票。但每個(gè)納稅人的經(jīng)營(yíng)范圍、經(jīng)營(yíng)方式及業(yè)務(wù)量又不同，因此必須對(duì)納稅人機(jī)打單張開票限額作出規(guī)定，防止不必要的稅收風(fēng)險(xiǎn)。這也是在信息管稅的全面深入，機(jī)開發(fā)票、網(wǎng)絡(luò)開票等開票方式推廣應(yīng)用之下，加強(qiáng)稅收管理，預(yù)防執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的有效措施之一。

四是增加了委托代征單位開具發(fā)票的相關(guān)內(nèi)容。隨著經(jīng)濟(jì)的多元化發(fā)展，稅收征管的人力資源跟不上管理需求，一些行業(yè)和零散稅源必須依托某些行業(yè)主管部門及社會(huì)化綜合治稅組織協(xié)助，還有涉及廣大百姓的水費(fèi)、電費(fèi)、通信費(fèi)的繳納，涉及到部門多，依托相關(guān)部門委托代收可以極大的提高征管的質(zhì)量和效率，如目前使用的銀行業(yè)代收費(fèi)發(fā)票。但舊《細(xì)則》沒(méi)有這方面的規(guī)定和要求。新《細(xì)則》第二十條規(guī)定了稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)與委托代開發(fā)票的單位簽訂協(xié)議，明確代開發(fā)票的種類、對(duì)象、內(nèi)容和相關(guān)責(zé)任等內(nèi)容。

三、放寬了發(fā)票換版、設(shè)置發(fā)票防偽的權(quán)限，操作性更強(qiáng)

關(guān)于發(fā)票換版，舊《細(xì)則》中，對(duì)發(fā)票換版的具體時(shí)間、內(nèi)容和要求規(guī)定是由國(guó)家稅務(wù)總局確定的。但從具體實(shí)踐來(lái)看，全國(guó)范圍內(nèi)國(guó)稅、地稅部門發(fā)票種類繁多，如果實(shí)施統(tǒng)一的換版，不但操作難度較大，也可能對(duì)納稅人增加不必要的負(fù)擔(dān)和浪費(fèi)。而新《細(xì)則》第九條規(guī)定：全國(guó)范圍內(nèi)發(fā)票換版由國(guó)家稅務(wù)總局確定；省、自治區(qū)、直轄市范圍內(nèi)發(fā)票換版由省稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。同時(shí)規(guī)定發(fā)票換版應(yīng)當(dāng)公告，提前告知納稅人，切實(shí)保障納稅人的合法權(quán)益。

關(guān)于發(fā)票防偽措施，原《細(xì)則》確定發(fā)票防偽措施及防偽專用品的部門只能是總局，其他機(jī)關(guān)是不能在發(fā)票上采取任何防偽措施的。這一規(guī)定的初衷也不無(wú)道理，全國(guó)范圍內(nèi)統(tǒng)一發(fā)票防偽措施，便于廣大納稅人、消費(fèi)者辨別真假發(fā)票，但這一規(guī)定也有一個(gè)致命的缺點(diǎn)，對(duì)造假的人來(lái)講，更容易造假，且造假成本相對(duì)低廉。為改變這種狀況，目前全國(guó)許多地方的地稅部門都在發(fā)票上設(shè)置了具有本地特色的防偽手段。新《細(xì)則》順勢(shì)而為，第七條規(guī)定，全國(guó)統(tǒng)一的發(fā)票防偽措施由國(guó)家稅務(wù)總局確定，省稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)需要增加本地區(qū)的發(fā)票防偽措施，并向國(guó)家稅務(wù)總局備案。

四、明確了發(fā)票真?zhèn)舞b定的主體，職責(zé)更清晰

舊《細(xì)則》規(guī)定了發(fā)票的真?zhèn)斡啥悇?wù)機(jī)關(guān)鑒定，但對(duì)鑒定的具體稅務(wù)機(jī)關(guān)沒(méi)有明確規(guī)定，用票單位要求鑒定是否接受也沒(méi)有剛性的要求，而往往對(duì)公安等辦理案件要求鑒定發(fā)票的真?zhèn)螘r(shí)才能滿足其要求，在偽造、變?cè)飕F(xiàn)場(chǎng)以及買賣地、存放地查獲的發(fā)票由誰(shuí)來(lái)鑒定也沒(méi)有明確。新《細(xì)則》第三十三條規(guī)定了用票單位和個(gè)人有權(quán)申請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)發(fā)票的真?zhèn)芜M(jìn)行鑒別。收到申請(qǐng)的稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)受理并負(fù)責(zé)鑒別發(fā)票的真?zhèn)危昏b別有困難的，可以提請(qǐng)發(fā)票監(jiān)制稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)助鑒別。在偽造、變?cè)飕F(xiàn)場(chǎng)以及買賣地、存放地查獲的發(fā)票，由當(dāng)?shù)囟悇?wù)地關(guān)鑒別。

五、保持了與相關(guān)法律、法規(guī)的一致性，銜接更到位

新《細(xì)則》規(guī)范了發(fā)票工本費(fèi)的使用。第十八條規(guī)定：發(fā)票工本費(fèi)征繳辦法按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。發(fā)票工本費(fèi)屬于政府非稅收入，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)預(yù)算收入來(lái)執(zhí)行，舊《細(xì)則》中規(guī)定由省局稅務(wù)機(jī)關(guān)制定管理制度，顯然不妥。

新《細(xì)則》刪除了“國(guó)家機(jī)關(guān)不得作保證人”的文字表述。但這一刪除并不是對(duì)原意的修改，而是這一規(guī)定已有特別法層面的明文規(guī)定，新《細(xì)則》如再?gòu)?qiáng)調(diào)也顯沒(méi)有必要。我國(guó)《擔(dān)保法》第八條明確規(guī)定國(guó)家機(jī)關(guān)不得作保證人，但經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)為使用外國(guó)政府或者國(guó)際經(jīng)濟(jì)組織貸款進(jìn)行轉(zhuǎn)貸的除外。因此，新《細(xì)則》第二十一條對(duì)此作了刪除。

新《細(xì)則》增加了取得對(duì)方有效證明后開具紅字發(fā)票的規(guī)定。新《細(xì)則》第二十七條將發(fā)生銷貨退回及銷售折讓情況分作兩款進(jìn)行細(xì)化規(guī)定，同時(shí)對(duì)發(fā)生銷售折讓的，增加取得對(duì)方有效證明方可開具紅字發(fā)票的規(guī)定，體現(xiàn)了與增稅紅字發(fā)票管理辦法相銜接。

新《細(xì)則》提高了基層稅務(wù)所處罰的標(biāo)準(zhǔn)。第三十四條規(guī)定：對(duì)違反發(fā)票管理法規(guī)的行政處罰，由縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)決定；罰款額在2000元以下的，可由稅務(wù)所決定。也就是說(shuō)稅務(wù)所（包括稅務(wù)分局）在處理發(fā)票違法行為時(shí)，罰款額由規(guī)定的1000元以下提高到2000元以下，保持了與征管法有關(guān)規(guī)定的一致性。

新《細(xì)則》取消了“外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)可以同時(shí)使用一種外國(guó)文字”的規(guī)定。雖然在空白發(fā)票上還可以印制外國(guó)文字，但這一規(guī)定的取消，也體現(xiàn)了一種公平。

六、對(duì)納稅人丟失發(fā)票的處理更體現(xiàn)人性化和簡(jiǎn)單化

納稅人領(lǐng)購(gòu)發(fā)票后，可能因各種原因會(huì)造成發(fā)票的丟失，舊《細(xì)則》對(duì)發(fā)票丟失的表述不夠嚴(yán)謹(jǐn)，并且對(duì)丟失行為可進(jìn)行公告的媒體列舉較多，不利于公眾查閱，從而可能造成稅收管理方面的漏洞。而新《細(xì)則》第三十一條規(guī)定了使用發(fā)票的單位和個(gè)人如果發(fā)生發(fā)票丟失，應(yīng)當(dāng)于發(fā)現(xiàn)丟失當(dāng)日書面報(bào)告稅務(wù)機(jī)關(guān)，并登報(bào)聲明作廢，取消了原來(lái)可以在電視等傳播媒介公告的規(guī)定。

除以上六大變化之外，新《細(xì)則》中用詞表述也更為簡(jiǎn)練、準(zhǔn)確。如第四條中用“發(fā)票代碼和號(hào)碼”代替了“字軌號(hào)碼”；第三十二條中對(duì)發(fā)票換票證使用中規(guī)定的文字修改；第三十四條中用“行政處罰決定”代替了“處理決定”等等，使新《細(xì)則》的規(guī)定在實(shí)踐中顯得更為清晰嚴(yán)謹(jǐn)。

第四篇：新發(fā)票管理辦法的六點(diǎn)變化

新發(fā)票管理辦法的六點(diǎn)變化

一、發(fā)票上能否還可以蓋財(cái)務(wù)專用章？原辦法規(guī)定可以加蓋單位財(cái)務(wù)印章或者發(fā)票專用章，新辦法規(guī)定：開具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時(shí)限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實(shí)開具，并加蓋發(fā)票專用章。這里要提醒一些納稅人要注意了，不要再有財(cái)務(wù)專用章等同于發(fā)票專用章的概念，發(fā)票上不能再蓋財(cái)務(wù)專用章了。

二、引入了“虛開發(fā)票行為”概念。這里首先要說(shuō)的是虛開發(fā)票指的是真發(fā)票假開，發(fā)票是假的不在此范疇。此定義引用了刑法第205條規(guī)定：“虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，是指有為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開行為之一的?！?。虛開發(fā)票行為分成四種情況：為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人為自己，應(yīng)該不難理解，如為他人開具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票，指的是自己的發(fā)票幫別人開了，而自己沒(méi)有真正的業(yè)務(wù)發(fā)生過(guò)。

三、開具“大頭小尾”發(fā)票行為屬于“虛開發(fā)票行為”嗎？“大頭小尾”發(fā)票指在發(fā)票聯(lián)多開金額而在記賬聯(lián)和存根聯(lián)上少開金額。有人認(rèn)為“大頭小尾”發(fā)票應(yīng)該是虛開發(fā)票的一種，通過(guò)對(duì)比分析，二者是有區(qū)別的，前者應(yīng)屬于發(fā)票管理辦法中“未按照規(guī)定的時(shí)限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性開具發(fā)票”，面臨處罰“由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，可以處1萬(wàn)元以下的罰款；有違法所得的予以沒(méi)收”。

四、開票方與受票方的發(fā)票違法行為行政處罰有不同。近年來(lái)虛開發(fā)票隨處可見，充斥著社會(huì)各來(lái)角落，危害性越來(lái)越大。原辦法的處罰力度偏輕，難以有效制止發(fā)票違法行為。新辦法加大對(duì)發(fā)票違法行為處罰力度，一方面從源頭方（開票方）著手，新辦法第三十七條，違反本辦法第二十二條第二款的規(guī)定虛開發(fā)票的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)沒(méi)收違法所得；虛開金額在1萬(wàn)元以下的，可以并處5萬(wàn)元以下的罰款；虛開金額超過(guò)1萬(wàn)元的，并處5萬(wàn)元以上50萬(wàn)元以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。另一方面從取得發(fā)票方（受票方）控制，新辦法第三十九條第二款，知道或者應(yīng)當(dāng)知道是私自印制、偽造、變?cè)?、非法取得或者廢止的發(fā)票而受讓、開具、存放、攜帶、郵寄、運(yùn)輸?shù)?，由稅?wù)機(jī)關(guān)處1萬(wàn)元以上5萬(wàn)元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處5萬(wàn)元以上50萬(wàn)元以下的罰款；有違法所得的予以沒(méi)收。罰款金額最高提到50萬(wàn)元，足以對(duì)發(fā)票違法行為有威懾力。

五、虛開發(fā)票金額“9999”與“10001”元有區(qū)別。特別應(yīng)注意的一些條款的，如虛開發(fā)票金額在1萬(wàn)元以下的，危害性相對(duì)小點(diǎn)，“可以”并處“5萬(wàn)元以下罰款”；1萬(wàn)元以上，強(qiáng)制性處罰是“5萬(wàn)元以上50萬(wàn)元以下”。虛開發(fā)票金額“9999”與“10001”元相差僅2元，但按新辦法處罰有著很的大的差別。

六、發(fā)票違法行為不是接受罰款后“一了百了”。一些納稅人總存在這樣的誤區(qū)，認(rèn)為違反了發(fā)票管理相關(guān)規(guī)定，只要甘愿接受處罰（罰款），就萬(wàn)事大吉了。其實(shí)這樣理解是錯(cuò)誤的，新辦法增加了一條，對(duì)違反發(fā)票管理規(guī)定2次以上或者情節(jié)嚴(yán)重的單位和個(gè)人，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以向社會(huì)公告。在《稅收征收管理法》及實(shí)施細(xì)則中，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以公告情形有二處，納稅人有欠繳稅款的情況稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)定期予以公告；稅務(wù)機(jī)關(guān)可以公告送達(dá)稅務(wù)文書。此處又增加一條可以公告的條款，對(duì)于十分注重社會(huì)形象的納稅人要注意了，如上市公司、信譽(yù)度要求較高的企業(yè)等，“違反發(fā)票管理規(guī)定”不僅有稅收成本，而且可能會(huì)產(chǎn)生相關(guān)的負(fù)面公告 新修訂的《發(fā)票管理辦法》及《發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》已從2011年2月1日起開始施行。新辦法及實(shí)施細(xì)則下對(duì)于發(fā)票違規(guī)行為的界定進(jìn)行了多處修改。結(jié)合新辦法及實(shí)施細(xì)則的相關(guān)規(guī)定，本文就企業(yè)比較關(guān)注的開具、保管以及違規(guī)用票的罰則等問(wèn)題作一個(gè)說(shuō)明。

新《發(fā)票管理辦法》第三條本辦法所稱發(fā)票，是指在購(gòu)銷商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，開具、收取的收付款憑證。并且明確，發(fā)票所要具備的四個(gè)特征。

一是發(fā)票的合法性。新《發(fā)票管理辦法》第四條規(guī)定，國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門統(tǒng)一負(fù)責(zé)全國(guó)的發(fā)票管理工作。也就是說(shuō)，發(fā)票無(wú)論其外在票面格式，內(nèi)在構(gòu)成要素和發(fā)票的印制要求，都是法律、法規(guī)所規(guī)定的。

二是發(fā)票的真實(shí)性。即是指發(fā)票所記載的內(nèi)容是對(duì)商品交換活動(dòng)最原始的反映，這是發(fā)票的本質(zhì)特征。

三是發(fā)票的統(tǒng)一性。新《發(fā)票管理辦法》第五條界定了發(fā)票的種類、聯(lián)次、內(nèi)容以及使用范圍由國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定。發(fā)票的統(tǒng)一性是指同一時(shí)期，同一行政區(qū)域內(nèi)，同一行業(yè)或同一經(jīng)濟(jì)性質(zhì)的使用發(fā)票的單位和個(gè)人所使用的發(fā)票是統(tǒng)一的，發(fā)票的統(tǒng)一性要求稅務(wù)機(jī)關(guān)在設(shè)計(jì)發(fā)票種類、式樣時(shí)統(tǒng)一規(guī)定全國(guó)發(fā)票監(jiān)制章的規(guī)格，印色和形狀，統(tǒng)一發(fā)票用紙，統(tǒng)一發(fā)票的防偽標(biāo)識(shí)。

四是發(fā)票的及時(shí)性。發(fā)票是一種經(jīng)濟(jì)信息的載體，它所反映的經(jīng)濟(jì)信息的使用價(jià)值是有時(shí)間性的。這就要求填寫單位和個(gè)人在商品交換活動(dòng)發(fā)生后，及時(shí)開具傳遞發(fā)票，以確保發(fā)票所反映的經(jīng)濟(jì)信息的時(shí)效性，同時(shí)也要求用票單位和個(gè)人不能超前或滯后開具發(fā)票。也就是說(shuō)開具發(fā)票必須按照商品交換活動(dòng)發(fā)生的時(shí)間和稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的時(shí)限進(jìn)行。

發(fā)票的四個(gè)特征相互聯(lián)系、相互依存，缺一不可，缺少了合法性，發(fā)票管理就失去了法律依據(jù)；缺少了統(tǒng)一性，就失去了發(fā)票管理的前提和基礎(chǔ)；失去了真實(shí)性，發(fā)票就失去了存在的價(jià)值；沒(méi)有了及時(shí)性，發(fā)票就不能準(zhǔn)確、即使反映商品交換的全貌。

一、發(fā)票開具和保管新規(guī)及違規(guī)界定

新《發(fā)票管理辦法》第19條-29條，以及新《發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》第24-31條，就發(fā)票的開具和保管的違規(guī)行為作了明確。主要包括以下幾個(gè)方面：

1、“虛開發(fā)票”行為的界定

新《發(fā)票管理辦法》第二十二條規(guī)定，開具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時(shí)限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實(shí)開具，并加蓋發(fā)票專用章。任何單位和個(gè)人不得有下列虛開發(fā)票行為：

（一）為他人、為自己開具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；

（二）讓他人為自己開具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；

（三）介紹他人開具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。

這一規(guī)定增加“虛開發(fā)票”的行為界定，新規(guī)定更為嚴(yán)格。明確“介紹他人開具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票”也屬于虛開。對(duì)虛開增值稅專用發(fā)票的處罰，此前在國(guó)家稅務(wù)總局轉(zhuǎn)發(fā)《最高人民法院關(guān)于適用〈全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定〉的若干問(wèn)題的解釋》的通知（國(guó)稅發(fā)[1996]210號(hào)）、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于嚴(yán)厲打擊虛開增值稅專用發(fā)票等涉稅違法行為的緊急通知（國(guó)稅函[2004]536號(hào)）、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于認(rèn)真貫徹落實(shí)《國(guó)務(wù)院辦公廳關(guān)于印發(fā)全國(guó)打擊發(fā)票違法犯罪活動(dòng)工作方案的通知》的通知（國(guó)稅發(fā)[2008]128號(hào)）文件中有明確界定。

按照新《發(fā)票管理辦法》第三十七條的規(guī)定，違反本辦法第二十二條第二款的規(guī)定虛開發(fā)票的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)沒(méi)收違法所得；虛開金額在1萬(wàn)元以下的，可以并處5萬(wàn)元以下的罰款；虛開金額超過(guò)1萬(wàn)元的，并處5萬(wàn)元以上50萬(wàn)元以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

2、不按規(guī)定使用發(fā)票行為界定

新《發(fā)票管理辦法》第二十四條規(guī)定，任何單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)按照發(fā)票管理規(guī)定使用發(fā)票，不得有下列行為：

（一）轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、介紹他人轉(zhuǎn)讓發(fā)票、發(fā)票監(jiān)制章和發(fā)票防偽專用品；

（二）知道或者應(yīng)當(dāng)知道是私自印制、偽造、變?cè)?、非法取得或者廢止的發(fā)票而受讓、開具、存放、攜帶、郵寄、運(yùn)輸；

（三）拆本使用發(fā)票；

（四）擴(kuò)大發(fā)票使用范圍；

（五）以其他憑證代替發(fā)票使用。

上述規(guī)定對(duì)不按規(guī)定使用發(fā)票的情形進(jìn)行了細(xì)化：比如第二款：知道或者應(yīng)當(dāng)知道是私自印制、偽造、變?cè)?、非法取得或者廢止的發(fā)票而受讓、開具、存放、攜帶、郵寄、運(yùn)輸。第五款：以其他憑證代替發(fā)票使用。

3、開具紅字發(fā)票的規(guī)定

新《發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》第二十七條規(guī)定，開具發(fā)票后，如發(fā)生銷貨退回需開紅字發(fā)票的，必須收回原發(fā)票并注明“作廢”字樣或取得對(duì)方有效證明。

開具發(fā)票后，如發(fā)生銷售折讓的，必須在收回原發(fā)票并注明“作廢”字樣后重新開具銷售發(fā)票或取得對(duì)方有效證明后開具紅字發(fā)票。

按照上述規(guī)定，新《發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》將發(fā)生銷貨退回及銷售折讓情況分作兩款進(jìn)行細(xì)化規(guī)定，同時(shí)對(duì)發(fā)生銷售折讓分兩種情形處理：一是重新開具銷售發(fā)票的：必須收回原發(fā)票并注明“作廢”字樣，二是新《發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》增加條款需要開具紅票的：須取得對(duì)方有效證明，這樣對(duì)于企業(yè)發(fā)生銷售折讓的情況可根據(jù)實(shí)際情況處理，也便于操作。

4、發(fā)票不得跨省市使用政策

新《發(fā)票管理辦法》第二十五條規(guī)定，除國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定的特殊情形外，發(fā)票限于領(lǐng)購(gòu)單位和個(gè)人在本省、自治區(qū)、直轄市內(nèi)開具。省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)可以規(guī)定跨市、縣開具發(fā)票的辦法。

新《發(fā)票管理辦法》第二十六條規(guī)定，除國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定的特殊情形外，任何單位和個(gè)人不得跨規(guī)定的使用區(qū)域攜帶、郵寄、運(yùn)輸空白發(fā)票。禁止攜帶、郵寄或者運(yùn)輸空白發(fā)票出入境。

新《發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》刪除了原來(lái)“省際毗鄰市縣之間是否允許跨省，自治區(qū)，直轄市開具發(fā)票，由有關(guān)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)確定”的規(guī)定，意味著取消了省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的權(quán)利，一般情況下發(fā)票不得跨省市使用，但新辦法也留了一個(gè)余地，規(guī)定除國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定的特殊情形外，意味著國(guó)家稅務(wù)總局保留了可以制定跨省市使用發(fā)票的權(quán)利。此外，將省市稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的使用區(qū)域列入發(fā)票管理范圍，意味著省市如規(guī)定了跨市縣的發(fā)票使用政策，均需按新《發(fā)票管理辦法》的使用和攜帶政策執(zhí)行。

5、安裝稅控裝置及報(bào)稅要求

新《發(fā)票管理辦法》第二十三條規(guī)定，安裝稅控裝置的單位和個(gè)人，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定使用稅控裝置開具發(fā)票，并按期向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送開具發(fā)票的數(shù)據(jù)。

使用非稅控電子器具開具發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)將非稅控電子器具使用的軟件程序說(shuō)明資料報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，并按照規(guī)定保存、報(bào)送開具發(fā)票的數(shù)據(jù)。

國(guó)家推廣使用網(wǎng)絡(luò)發(fā)票管理系統(tǒng)開具發(fā)票，具體管理辦法由國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門制定。

近年來(lái)，稅務(wù)機(jī)關(guān)按照稅收征收管理法的規(guī)定推廣使用稅控裝置，并試點(diǎn)通過(guò)網(wǎng)絡(luò)發(fā)票管理系統(tǒng)開具發(fā)票，稅務(wù)機(jī)關(guān)也可借此直接監(jiān)控納稅人開具的發(fā)票聯(lián)信息，不必再依賴記賬聯(lián)和存根聯(lián)信息，取得了良好的效果。

上述規(guī)定增加了安裝稅控裝置的單位和個(gè)人，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定使用稅控裝置開具發(fā)票，并按期向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送開具發(fā)票的數(shù)據(jù)的規(guī)定。并指出，國(guó)家將推廣使用網(wǎng)絡(luò)發(fā)票管理系統(tǒng)開具發(fā)票，逐步強(qiáng)化稅控，逐步取消手寫票，從源頭堵塞發(fā)票管理漏洞，解決發(fā)票漏稅問(wèn)題。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局此前公布的2011年稅務(wù)部門規(guī)章立法計(jì)劃，制定《網(wǎng)絡(luò)發(fā)票管理辦法》也在此之列。

二、發(fā)票違規(guī)罰則有重大變化

新《發(fā)票管理辦法》第35-43條，以及新《發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》第34-36條就企業(yè)發(fā)票違規(guī)行為的處罰進(jìn)行了明確。企業(yè)應(yīng)關(guān)注以下五個(gè)方面：

1、將發(fā)票違規(guī)行為由6項(xiàng)細(xì)化為9項(xiàng)

新《發(fā)票管理辦法》第三十五條規(guī)定，違反本辦法的規(guī)定，有下列情形之一的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，可以處1萬(wàn)元以下的罰款；有違法所得的予以沒(méi)收：

（一）應(yīng)當(dāng)開具而未開具發(fā)票，或者未按照規(guī)定的時(shí)限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性開具發(fā)票，或者未加蓋發(fā)票專用章的；

（二）使用稅控裝置開具發(fā)票，未按期向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送開具發(fā)票的數(shù)據(jù)的；

（三）使用非稅控電子器具開具發(fā)票，未將非稅控電子器具使用的軟件程序說(shuō)明資料報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，或者未按照規(guī)定保存、報(bào)送開具發(fā)票的數(shù)據(jù)的；

（四）拆本使用發(fā)票的；

（五）擴(kuò)大發(fā)票使用范圍的；

（六）以其他憑證代替發(fā)票使用的；

（七）跨規(guī)定區(qū)域開具發(fā)票的；

（八）未按照規(guī)定繳銷發(fā)票的；

（九）未按照規(guī)定存放和保管發(fā)票的。

2、新《發(fā)票管理辦法》第三十六條規(guī)定，跨規(guī)定的使用區(qū)域攜帶、郵寄、運(yùn)輸空白發(fā)票，以及攜帶、郵寄或者運(yùn)輸空白發(fā)票出入境的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，可以處1萬(wàn)元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處1萬(wàn)元以上3萬(wàn)元以下的罰款；有違法所得的予以沒(méi)收。

丟失發(fā)票或者擅自損毀發(fā)票的，依照前款規(guī)定處罰。

與原處罰標(biāo)準(zhǔn)1萬(wàn)元以下相比，新規(guī)定將跨區(qū)攜帶空白發(fā)票的處罰標(biāo)準(zhǔn)提高為1萬(wàn)元以上3萬(wàn)元以下。提醒總分機(jī)構(gòu)和母子公司等關(guān)聯(lián)企業(yè)要特別注意該政策的規(guī)定。

3、新《發(fā)票管理辦法》37-39條對(duì)虛開和代開發(fā)票和倒賣發(fā)票等違法行為的處罰進(jìn)行了明確。

新《發(fā)票管理辦法》第三十七條規(guī)定，違反本辦法第二十二條第二款的規(guī)定虛開發(fā)票的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)沒(méi)收違法所得；虛開金額在1萬(wàn)元以下的，可以并處5萬(wàn)元以下的罰款；虛開金額超過(guò)1萬(wàn)元的，并處5萬(wàn)元以上50萬(wàn)元以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。非法代開發(fā)票的，依照前款規(guī)定處罰。

第三十八條規(guī)定，私自印制、偽造、變?cè)彀l(fā)票，非法制造發(fā)票防偽專用品，偽造發(fā)票監(jiān)制章的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)沒(méi)收違法所得，沒(méi)收、銷毀作案工具和非法物品，并處1萬(wàn)元以上5萬(wàn)元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，并處5萬(wàn)元以上50萬(wàn)元以下的罰款；對(duì)印制發(fā)票的企業(yè)，可以并處吊銷發(fā)票準(zhǔn)印證；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

第三十九條規(guī)定，有下列情形之一的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)處1萬(wàn)元以上5萬(wàn)元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處5萬(wàn)元以上50萬(wàn)元以下的罰款；有違法所得的予以沒(méi)收：

（一）轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、介紹他人轉(zhuǎn)讓發(fā)票、發(fā)票監(jiān)制章和發(fā)票防偽專用品的；

（二）知道或者應(yīng)當(dāng)知道是私自印制、偽造、變?cè)?、非法取得或者廢止的發(fā)票而受讓、開具、存放、攜帶、郵寄、運(yùn)輸?shù)摹?/p>

從上述規(guī)定可以看出，新《發(fā)票管理辦法》提高了虛開和代開發(fā)票和倒賣發(fā)票等違法行為的處罰標(biāo)準(zhǔn)，由原處罰標(biāo)準(zhǔn)1萬(wàn)元以上5萬(wàn)元以下，新處罰標(biāo)準(zhǔn)提高為5萬(wàn)元以上50萬(wàn)元。同時(shí)延續(xù)了沒(méi)收、罰款、移送三種行政處罰方式。

公安部最高人民檢察院2010年下發(fā)的《關(guān)于印發(fā)<最高人民檢察院公安部關(guān)于公安機(jī)關(guān)管轄的刑事案件立案追訴標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定[二]>的通知》，對(duì)公安機(jī)關(guān)經(jīng)濟(jì)犯罪偵查部門管轄的刑事案件界定了立案追訴標(biāo)準(zhǔn)，共92條，通知將界定案件類型定為“破壞社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序案”，通知第61-68條涉及發(fā)票的立案界定規(guī)定，這些也需要企業(yè)認(rèn)真去學(xué)習(xí)和把握。

4、對(duì)違反發(fā)票管理規(guī)定2次以上或者情節(jié)嚴(yán)重的單位和個(gè)人處罰。

新《發(fā)票管理辦法》第四十條規(guī)定，對(duì)違反發(fā)票管理規(guī)定2次以上或者情節(jié)嚴(yán)重的單位和個(gè)人，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以向社會(huì)公告。

新《發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》第三十五條進(jìn)一步明確，《辦法》第四十條所稱的公告是指，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在辦稅場(chǎng)所或者廣播、電視、報(bào)紙、期刊、網(wǎng)絡(luò)等新聞媒體上公告納稅人發(fā)票違法的情況。公告內(nèi)容包括：納稅人名稱、納稅人識(shí)別號(hào)、經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)、違反發(fā)票管理法規(guī)的具體情況。

上述規(guī)定實(shí)際是對(duì)企業(yè)發(fā)票違規(guī)行為給出了一個(gè)底線，即2次違規(guī)不但要罰，還要進(jìn)行公示，這對(duì)于那些上市公司、大型企業(yè)集團(tuán)及其領(lǐng)導(dǎo)的信譽(yù)和榮譽(yù)都會(huì)有一定的影響，特別是央企，更應(yīng)該注意這一規(guī)定。

5、對(duì)違規(guī)行為連帶責(zé)任的追究處罰

新《發(fā)票管理辦法》第四十一條規(guī)定，違反發(fā)票管理法規(guī)，導(dǎo)致其他單位或者個(gè)人未繳、少繳或者騙取稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)沒(méi)收違法所得，可以并處未繳、少繳或者騙取的稅款1倍以下的罰款。

企業(yè)虛開發(fā)票情形沒(méi)有影響本單位的稅收但影響上下環(huán)節(jié)稅收的情形，是以往稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰的難點(diǎn)，這一條規(guī)定使得稅務(wù)機(jī)關(guān)比較容易操作，也有法可依

新《發(fā)票管理辦法》亮點(diǎn)

新《發(fā)票管理辦法》引用幾個(gè)司法成果（經(jīng)過(guò)無(wú)數(shù)次爭(zhēng)論后，定下來(lái)的法理原則）：

1、讓他人為自己開具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；（關(guān)聯(lián)影響授意責(zé)任）

2、介紹他人開具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。（教唆有罪責(zé)任）

3、“知道或者應(yīng)當(dāng)知道是私自印制、偽造、變?cè)臁⒎欠ㄈ〉没蛘邚U止的發(fā)票而受讓、開具、存放、攜帶、郵寄、運(yùn)輸；”(專業(yè)職業(yè)判斷責(zé)任)（常識(shí)應(yīng)知原則）

4、違反發(fā)票管理法規(guī)，導(dǎo)致其他單位或者個(gè)人未繳、少繳或者騙取稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)沒(méi)收違法所得，可以并處未繳、少繳或者騙取的稅款1倍以下的罰款（連帶責(zé)任）

將《民法通則》中的過(guò)錯(cuò)推定原則發(fā)揮到極致，把舉證責(zé)任推給納稅人——舉證責(zé)任完全倒置，使納稅成本減少，是法制社會(huì)的體現(xiàn)和發(fā)展方向。但是這樣做的前提是有高水平的中介組織和通暢的訴訟申訴渠道，需要完善司法體系——雖說(shuō)在西方國(guó)家常用的游戲規(guī)則，在天朝無(wú)疑是超前的。

新《發(fā)票管理辦法》第四十一條 違反發(fā)票管理法規(guī)，導(dǎo)致其他單位或者個(gè)人未繳、少繳或者騙取稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)沒(méi)收違法所得，可以并處未繳、少繳或者騙取的稅款1倍以下的罰款。

為什么不說(shuō)“違反本方法發(fā)票管理規(guī)定”叫“違反發(fā)票管理法規(guī)”？是因?yàn)樵诒巨k法修改出臺(tái)之前，有其他發(fā)票管理辦法出臺(tái)了。如增值稅使用管理辦法等等。就本辦法的“違反發(fā)票管理法規(guī)”有那些呢？主要有第35——38條，主要變化有第35條。那么有那些變化呢：

（一）應(yīng)當(dāng)開具而未開具發(fā)票，或者未按照規(guī)定的時(shí)限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性開具發(fā)票，或者未加蓋發(fā)票專用章的；

從原來(lái)的“未按照規(guī)定開具發(fā)票的”修改而來(lái)的：

1、主要增加了“應(yīng)當(dāng)開具”——什么叫“應(yīng)當(dāng)開具”就是第十九條的規(guī)定，是應(yīng)知原則（應(yīng)知義務(wù)）的體現(xiàn)，由于是企業(yè)是一個(gè)組織活動(dòng)，都是由專業(yè)職業(yè)人員構(gòu)成的，一些基本常識(shí)和義務(wù)是應(yīng)該知道——意味著天朝提前完成了初級(jí)市場(chǎng)建設(shè)。

2、改“逐欄”為“欄目”——使抽象的行為要求變成具體操作項(xiàng)目，即發(fā)票上所有要求填寫的“欄目”必須如實(shí)填寫。

3、刪除了“財(cái)務(wù)印章”——意味著稅務(wù)機(jī)關(guān)只認(rèn)自己備案的“發(fā)票專用章”了。

（二）使用稅控裝置開具發(fā)票，未按期向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送開具發(fā)票的數(shù)據(jù)的；

從原來(lái)的“未按規(guī)定報(bào)告發(fā)票使用情況”修改而來(lái)的，這個(gè)很重要，抄稅報(bào)稅程序就不細(xì)說(shuō)了。

（三）使用非稅控電子器具開具發(fā)票，未將非稅控電子器具使用的軟件程序說(shuō)明資料報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，或者未按照規(guī)定保存、報(bào)送開具發(fā)票的數(shù)據(jù)的； 這個(gè)主要是針對(duì)特殊企業(yè)的（大型國(guó)字號(hào)企業(yè)）

（四）拆本使用發(fā)票的；

從原來(lái)的“未經(jīng)批準(zhǔn)拆本使用發(fā)票”等修改而來(lái)的，刪除了“未經(jīng)批準(zhǔn)”——意思誰(shuí)也沒(méi)有權(quán)力來(lái)批準(zhǔn)拆本使用發(fā)票

（五）擴(kuò)大發(fā)票使用范圍的；

從原來(lái)的“開具票物不符發(fā)票” 等修改而來(lái)的，但是比較原來(lái)的范圍擴(kuò)大了N倍，也是配合工商登記管理的需要，1、現(xiàn)在工商登記管理不再限制經(jīng)營(yíng)行業(yè)范圍了，只要不是國(guó)家限制或者特許的經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目，任何企業(yè)都可以經(jīng)營(yíng)。也就是只要營(yíng)業(yè)執(zhí)照上登記的項(xiàng)目都是企業(yè)可以開具發(fā)票的范圍。反之就屬于“擴(kuò)大發(fā)票使用范圍的”。

2、由于有國(guó)、地稅之分，這個(gè)“擴(kuò)大發(fā)票使用范圍的”還包括國(guó)、地稅征收管轄范圍之分。也就是開具發(fā)票不得超出國(guó)、地稅的規(guī)定應(yīng)稅行為范圍。

（六）以其他憑證代替發(fā)票使用的；

從原來(lái)的“以其他單據(jù)或白條代替發(fā)票開具” 等修改而來(lái)的，刪除了“白條”，修改“單據(jù)”為憑證——表述更加規(guī)范化。在會(huì)計(jì)上沒(méi)有“白條”的稱呼，都是原始憑證。

（七）跨規(guī)定區(qū)域開具發(fā)票的；

從原來(lái)的“未經(jīng)批準(zhǔn)，跨規(guī)定的使用區(qū)域開具發(fā)票” 等修改而來(lái)的，刪除了“未經(jīng)批準(zhǔn)”——意思誰(shuí)也沒(méi)有權(quán)力來(lái)批準(zhǔn)跨規(guī)定的使用區(qū)域開具發(fā)票。

（八）未按照規(guī)定繳銷發(fā)票的；

這個(gè)內(nèi)容新規(guī)定，雖然原來(lái)“未按規(guī)定繳銷發(fā)票” 等的規(guī)定，但是繳銷發(fā)票以會(huì)計(jì)憑證方式處理的。以財(cái)政部規(guī)定來(lái)執(zhí)行，即企業(yè)可以自主銷毀發(fā)票。

需要繳銷發(fā)票必須保存5年以上，這個(gè)是配合征管來(lái)的，一般稅務(wù)問(wèn)題的追溯期是5年，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)在5年內(nèi)仍然沒(méi)有發(fā)現(xiàn)企業(yè)的問(wèn)題，就說(shuō)明稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該承擔(dān)責(zé)任了——什么叫管理，管理也應(yīng)該效率，納稅人不能被一個(gè)事項(xiàng)無(wú)限期的管理著，總得在規(guī)定時(shí)間內(nèi)給一個(gè)明確說(shuō)法。

（九）未按照規(guī)定存放和保管發(fā)票的。

這個(gè)會(huì)計(jì)上有相關(guān)規(guī)定了，但是這里必須再重復(fù)說(shuō)。真正的最大的亮點(diǎn)：

注意：新《發(fā)票管理辦法》刪除了“應(yīng)取得而未取得發(fā)票”和“取得不符合規(guī)定的發(fā)票” 等的規(guī)定。

——由于新《發(fā)票管理辦法》主要采取管理方法是抓住開票方，從源頭上控制。加大對(duì)開票方的管理和處罰。經(jīng)過(guò)多年的管理經(jīng)驗(yàn)：抓住了開票方就控制了發(fā)票的使用和流通。

因?yàn)閷?duì)受票方的管理是治標(biāo)不治本。有些業(yè)務(wù)的發(fā)票受票方是可以放棄權(quán)力的，如增值稅發(fā)票抵扣。

1、新《發(fā)票管理辦法》從財(cái)政部令（1993）6號(hào)修改為國(guó)務(wù)院令（2010）587號(hào)，升級(jí)管理了，從法律上消滅了財(cái)政部會(huì)計(jì)司想以會(huì)計(jì)憑證代替發(fā)票的企圖。更加鞏固了發(fā)票在天朝財(cái)稅體系中的地位。

2、以國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門代替了國(guó)家稅務(wù)總局——說(shuō)明國(guó)家稅務(wù)總局這個(gè)半部級(jí)單位將來(lái)是要升級(jí)了，目前有二個(gè)改革方案：

1、直接將國(guó)家稅務(wù)總局升級(jí)為獨(dú)立部級(jí)部門，2、成立一個(gè)委員會(huì)，將財(cái)稅相關(guān)的財(cái)政部、海關(guān)、國(guó)家稅務(wù)總局等部門的稅務(wù)職能統(tǒng)一整合。

3、將來(lái)原來(lái)發(fā)票繳銷事項(xiàng)以于會(huì)計(jì)憑證管理的方式進(jìn)行的，改由國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門管理。之前財(cái)政部會(huì)計(jì)司的精英們一直不承認(rèn)發(fā)票在會(huì)計(jì)結(jié)算中的地位，甚至還不如收據(jù)。最高法院也不承認(rèn)其為支付款（債務(wù)）的證據(jù)。幾次協(xié)商下來(lái)沒(méi)有結(jié)果，現(xiàn)在干脆改為國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門管理了，部門之間文書憑證相互認(rèn)可看來(lái)遙遙無(wú)期了。

4、發(fā)票的管理和處罰徹底擺脫其他部門的控制。由國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門管理和處罰?；叵搿稌?huì)計(jì)法》中“會(huì)計(jì)成果影響相關(guān)法律的規(guī)定，相關(guān)主管部門是可以對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行處罰”的規(guī)定。發(fā)票的管理徹底獨(dú)立。且有極高的權(quán)力。

5、為了提高稅收效率。減少浪費(fèi)國(guó)家行政資源。新《發(fā)票管理辦法》主要采取“抓住開票方，從源頭上控制”管理方法。加大對(duì)開票方的管理和處罰。經(jīng)過(guò)多年的發(fā)票管理經(jīng)驗(yàn)：抓住了開票方就控制了發(fā)票的使用和流通。但是考慮到現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)全面進(jìn)入買方市場(chǎng)的現(xiàn)實(shí)，買方對(duì)開票方的影響力越來(lái)越大的事實(shí)，因此同時(shí)規(guī)定作為受票方（買方）在交易中應(yīng)該承擔(dān)一定的共犯（從犯）責(zé)任。

6、將專業(yè)人員尤其是會(huì)計(jì)的職業(yè)判斷作為處理發(fā)票事項(xiàng)的應(yīng)知原則（應(yīng)知義務(wù)），將司法上的過(guò)錯(cuò)推定原則和原罪理論引入發(fā)票管理中，讓舉證責(zé)任完全倒置，使游戲門檻從普通平民提高到專業(yè)職業(yè)化——這樣刺激了專業(yè)中介組織的快速成長(zhǎng)

第五篇：發(fā)票管理辦法

發(fā) 票 管 理（暫 行）辦 法

□ 總則

第一條 為加強(qiáng)發(fā)票管理，強(qiáng)化財(cái)務(wù)監(jiān)督，維護(hù)公司利益，根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定，結(jié)合本公司具體情況，制定本辦法。

第二條 本辦法所稱發(fā)票是指在提供勞務(wù)、銷售產(chǎn)品時(shí)向用戶開具的發(fā)票，或在采購(gòu)物資、接受服務(wù)以及從事其它經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)，從銷售或服務(wù)方收取的發(fā)票，公司內(nèi)部自制的“收據(jù)”視同發(fā)票進(jìn)行管理。

第三條 本辦法適用于所有單位?！?管理職責(zé)

第四條 財(cái)務(wù)部是公司發(fā)票管理的主管部門，負(fù)責(zé)購(gòu)買、保管國(guó)家統(tǒng)一印制的發(fā)票，負(fù)責(zé)發(fā)票的開具、審核工作，負(fù)責(zé)公司內(nèi)部“收據(jù)”的委托印制工作。

財(cái)務(wù)部設(shè)置專人進(jìn)行發(fā)票的管理工作，建立發(fā)票領(lǐng)購(gòu)、開具等管理臺(tái)帳，并據(jù)實(shí)登記，妥善保管。

第五條 公司各單位是發(fā)票的使用單位，對(duì)本單位所使用和收取的發(fā)票負(fù)管理責(zé)任，各單位及部門的業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員對(duì)所經(jīng)管、經(jīng)手的發(fā)票負(fù)管理責(zé)任。

第六條 使用的各種正式發(fā)票及增值稅防偽稅控IC卡須存放在保險(xiǎn)柜中妥善保管。（公司內(nèi)部自制收據(jù)須存放專柜妥善保管）□ 發(fā)票開具規(guī)定

第七條 2011年1月1日國(guó)地稅發(fā)票換版后我公司開具和接收的發(fā)票有： 增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、河北省國(guó)家稅務(wù)局通用機(jī)打發(fā)票、河北省國(guó)家稅務(wù)局通用手工發(fā)票、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票、河北省地方稅務(wù)局通用機(jī)打發(fā)票、河北省地方稅務(wù)局通用手工發(fā)票（百元版）、河北省地方稅務(wù)局通用定額發(fā)票、《公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票(自開)（代開）》、《建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票(自開)(代開)》、《銷售不動(dòng)產(chǎn)統(tǒng)一發(fā)票(自開)(代開)》、財(cái)政統(tǒng)一收

款收據(jù)等。

第八條 公司在提供勞務(wù)、銷售產(chǎn)品向用戶開具各種發(fā)票時(shí)，必須遵守以下規(guī)定：

1、發(fā)票必須依據(jù)業(yè)務(wù)事實(shí)開具，任何單位、任何個(gè)人不得為他人代開、虛開發(fā)票。

2、開具的發(fā)票必須清楚，不得涂改。開具錯(cuò)誤時(shí)，必須將錯(cuò)票作廢，重新開具。

第九條 發(fā)票開具時(shí)間：

1、銷售不動(dòng)產(chǎn)、提供設(shè)計(jì)、監(jiān)理、租賃、物業(yè)管理等勞務(wù)的，在業(yè)務(wù)已結(jié)束，并收到足額貨款或準(zhǔn)備收取貨款時(shí)，對(duì)外開具發(fā)票。

2、其他業(yè)務(wù)，在業(yè)務(wù)已結(jié)束，依據(jù)對(duì)方收到我方產(chǎn)品或?qū)μ峁﹦趧?wù)已驗(yàn)收合格的有效憑據(jù)，并收到不低于合同總價(jià)的90%時(shí)開具全額發(fā)票；合同上有明確規(guī)定的執(zhí)行合同規(guī)定。原則上，收到的第一筆預(yù)付款不對(duì)外開具發(fā)票。對(duì)方要求按進(jìn)度開具發(fā)票的，必須以收到貨款為前提。第十條 增值稅專用發(fā)票的開具

1、公司銷售產(chǎn)品、提供爐窯修理勞務(wù)等，依據(jù)產(chǎn)品銷售清單、工程施工合同等原始憑據(jù)，向購(gòu)買方開具增值稅專用發(fā)票。增值稅專用發(fā)票只能向增值稅一般納稅人開具。

2、開具增值稅專用發(fā)票時(shí)，各單位人員需審驗(yàn)購(gòu)貨方“一般納稅人”稅務(wù)登記證副本及“一般納稅人”資格證書，并將其復(fù)印件交財(cái)務(wù)部人員。第十一條 機(jī)械制造公司、工程技術(shù)公司對(duì)非增值稅一般納稅人銷售產(chǎn)品、提供爐窯修理勞務(wù)等，依據(jù)產(chǎn)品銷售清單、工程施工合同等原始憑據(jù)，向購(gòu)買方開具增值稅普通發(fā)票。

第十二條 建筑安裝、銷售不動(dòng)產(chǎn)、提供設(shè)計(jì)、監(jiān)理等其他勞務(wù)，依據(jù)施工合同、交工證明單、工程預(yù)決算、與購(gòu)房人簽署的購(gòu)房合同書等原始憑據(jù)開具發(fā)票。

第十三條 公司內(nèi)部“收據(jù)”的使用

1、內(nèi)部“收據(jù)”是公司內(nèi)部收付賬的一種憑據(jù)，不能作為發(fā)票使用。

2、內(nèi)部收據(jù)由財(cái)務(wù)部統(tǒng)一管理、發(fā)放。使用內(nèi)部收據(jù)的單位，需向財(cái)務(wù)部提出書面申請(qǐng)，并指定專人進(jìn)行保管和開具?！?發(fā)票的作廢

第十四條 已開具增值稅專用發(fā)票因各種原因需要作廢的，分別按以下情況處理：發(fā)票開具當(dāng)月由于各種原因作廢的，必須將原發(fā)票各聯(lián)次保存完整全部退回；發(fā)票開具的次月及以后由于發(fā)票字跡不清造成無(wú)法認(rèn)證的，需購(gòu)買方到購(gòu)買方主管稅務(wù)局開具紅字發(fā)票通知單連同發(fā)票一同歸還我公司；發(fā)票開具的次月及以后發(fā)現(xiàn)開票有誤需退回的，購(gòu)買方需開具發(fā)票有誤的證明信加蓋購(gòu)買方公章連同發(fā)票一并退回；發(fā)票距開票日超過(guò)180天的無(wú)法辦理作廢手續(xù)。

如發(fā)生退貨、折讓或發(fā)票發(fā)生問(wèn)題，且購(gòu)買方已經(jīng)認(rèn)證的，需開具紅字增值稅專用發(fā)票的，必須依據(jù)購(gòu)貨方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開出的“銷貨退回、折讓證明單”或者退回發(fā)票的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)才能重新開具。所退回原發(fā)票的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)或“銷貨退回、折讓證明單”需附在新開具的發(fā)票后面?！?發(fā)票的取得

第十五條 公司采購(gòu)物資、接受勞務(wù)等取得的各種發(fā)票，必須遵守以下規(guī)定：

1、各單位需根據(jù)合同約定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容取得相應(yīng)種類發(fā)票。

2、取得發(fā)票的內(nèi)容必須與合同、業(yè)務(wù)事實(shí)相符，不得接受虛開、代開、虛假的發(fā)票。不符合稅法規(guī)定的發(fā)票，不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷憑證。

3、取得的發(fā)票所有項(xiàng)目應(yīng)填寫齊全，“單位名稱”欄必須填開公司全稱。發(fā)票票面清晰，不得涂改、刮擦，折疊。

4、取得的發(fā)票需立即按照公司各項(xiàng)規(guī)定的流程，及時(shí)送交財(cái)務(wù)部門。任何人不得人為控制、拖延發(fā)票入賬時(shí)間。

第十六條 增值稅專用發(fā)票的取得，必須遵守以下規(guī)定：

1、公司發(fā)生采購(gòu)商品、接受加工、修理修配勞務(wù)等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，必須取得增值稅專用發(fā)票。

2、與我公司簽訂購(gòu)銷合同的銷貨單位與供貨單位及取得的增值稅專用發(fā)票上注明的銷貨單位一致。

3、取得的增值稅專用發(fā)票上的印章、貨物名稱、數(shù)量、單價(jià)、金額、稅額等內(nèi)容與實(shí)際業(yè)務(wù)、合同相符。

4、取得的增值稅專用發(fā)票是銷貨單位所在?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市）的專用發(fā)票。

5、計(jì)劃財(cái)務(wù)部須按取得的增值稅專用發(fā)票上注明的銷貨單位名稱支付貨款。

6、取得匯總開具的增值稅專用發(fā)票（指發(fā)票上未注明數(shù)量、單價(jià)的發(fā)票），發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)后必須附“防偽稅控系統(tǒng)”打印的銷售清單。銷售清單金額須與發(fā)票金額一致，并加蓋銷貨單位財(cái)務(wù)專用章或發(fā)票專用章。

7、稅務(wù)局為小規(guī)模納稅人代開的增值稅專用發(fā)票，稅率為3%。發(fā)票上應(yīng)加蓋稅務(wù)局“代開增值稅發(fā)票專用章”及銷貨單位“財(cái)務(wù)專用章”或“發(fā)票專用章”。

8、取得的增值稅專用發(fā)票，必須在距開票之日起180天進(jìn)行認(rèn)證。認(rèn)證通過(guò)后方可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金。當(dāng)月認(rèn)證的增值稅專用發(fā)票，當(dāng)月必須入賬抵扣。

9、增值稅專用發(fā)票上所有項(xiàng)目須填寫齊全，票面須清晰，不得壓線錯(cuò)格，不得涂改。

10、增值稅普通發(fā)票僅限于鑄誠(chéng)建安公司、監(jiān)理公司、土建設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)、房地產(chǎn)開發(fā)公司能取得。規(guī)定同增值稅專用發(fā)票，第十七條 運(yùn)費(fèi)發(fā)票的取得

1、采購(gòu)、銷售貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，可以依據(jù)貨運(yùn)發(fā)票票面所注明的運(yùn)費(fèi)金額的7%，抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金。

2、公司取得的貨運(yùn)發(fā)票所有項(xiàng)目需填寫齊全，不得空項(xiàng)。取得的公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票中，一項(xiàng)運(yùn)輸業(yè)務(wù)無(wú)法明確單位運(yùn)價(jià)和運(yùn)費(fèi)里程時(shí)，“運(yùn)輸項(xiàng)目及金額”欄中，“運(yùn)價(jià)”和“里程”兩項(xiàng)內(nèi)容可不填列。

3、公司取得的公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票，必須采用計(jì)算機(jī)和稅控器具開具，手寫無(wú)效，且需在我公司稅號(hào)前打印“+”號(hào)標(biāo)記，“+”號(hào)標(biāo)記與稅號(hào)之間不留空格。發(fā)票聯(lián)左下角應(yīng)加蓋有開票單位的“財(cái)務(wù)專用章”或“發(fā)票專用章”，稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的還須加蓋稅務(wù)機(jī)關(guān)“代開發(fā)票專用章”。抵扣聯(lián)一律不加蓋印章。

4、公司取得的公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票必須在自開票之日起180天內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證，認(rèn)證通過(guò)后，方可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金。

第十八條 其他發(fā)票的取得

1、本部所述其他發(fā)票是指：除了增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、貨運(yùn)

發(fā)票以外，公司經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中取得的其他各類發(fā)票，具體包括：建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票、服務(wù)業(yè)發(fā)票、餐飲業(yè)發(fā)票、交通車票，以及各類定額發(fā)票等。2、2011年4月1日以后取得的上述發(fā)票均為機(jī)打發(fā)票，僅保留少量通用手工發(fā)票。

3、公司取得的其它發(fā)票必須是國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)或國(guó)家有關(guān)部門統(tǒng)一印制，套印有關(guān)部門發(fā)票監(jiān)制章的正式發(fā)票或套印財(cái)政局（廳）票據(jù)監(jiān)制章的收款收據(jù)?！?發(fā)票的傳遞

第十九條 向邢機(jī)公司外部單位銷售業(yè)務(wù)開具的發(fā)票，由各單位經(jīng)辦人員到財(cái)務(wù)部簽字領(lǐng)取發(fā)票，并傳遞到對(duì)方。賒銷業(yè)務(wù)需向購(gòu)貨單位索取發(fā)票收條，并跟蹤發(fā)票的入賬情況。

第二十條 向邢機(jī)公司開具的發(fā)票，由各單位業(yè)務(wù)人員經(jīng)邢機(jī)專業(yè)部門簽字后交財(cái)務(wù)統(tǒng)一傳遞到邢機(jī)財(cái)務(wù)。

第二十一條 收到的各種發(fā)票各單位經(jīng)辦人員應(yīng)嚴(yán)格按照公司各項(xiàng)相關(guān)規(guī)定及時(shí)辦理報(bào)銷和入賬手續(xù)，將發(fā)票傳遞到財(cái)務(wù)部門。□責(zé)任追究規(guī)定

第二十二條、各種發(fā)票是證明購(gòu)銷業(yè)務(wù)發(fā)生的原始憑證，直接影響經(jīng)濟(jì)結(jié)算各環(huán)節(jié)的經(jīng)濟(jì)利益和企業(yè)利益。對(duì)給企業(yè)造成損失的責(zé)任人，公司將進(jìn)行責(zé)任追究。

第二十三條、不按規(guī)定取得或不按規(guī)定開具發(fā)票，給公司造成損失，損失金額在1000元以內(nèi)（含1000元），責(zé)任人全額擔(dān)負(fù)；1000元以上2000元以內(nèi)的部分，責(zé)任人負(fù)擔(dān)50％；2000元以上的由公司發(fā)票管理部門會(huì)同公司有關(guān)部門另行制定處罰意見。

第二十四條、對(duì)外已開具發(fā)票在傳送過(guò)程中發(fā)生丟失的，必須及時(shí)向財(cái)務(wù)部報(bào)告，財(cái)務(wù)部須及時(shí)提出處置意見。不論何種原因，均給予責(zé)任人通報(bào)批評(píng)，并按丟失發(fā)票所計(jì)稅款的5％進(jìn)行罰款，最低為200元，最高為3000元。丟失發(fā)票所計(jì)稅款超過(guò)6萬(wàn)元以上的，由公司發(fā)票管理部門會(huì)同公司有關(guān)部門另行制定處罰意見。

第二十五條、丟失未開具空白發(fā)票，以及其他違反國(guó)家發(fā)票管理法規(guī)的，根

據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰情況，酌情給予處理。□ 附則

第二十六條、本辦法未盡事宜，按國(guó)家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。第二十七條、本辦法自下發(fā)之日起執(zhí)行。

2011

年1月10日