第一篇：淺析如何解決產(chǎn)權(quán)發(fā)票的投訴問題

淺析如何解決產(chǎn)權(quán)發(fā)票的投訴問題

近段時間，市政府信訪辦、“12345” 及 “12366”服務(wù)熱線接到多起投訴，反映我市部分房地產(chǎn)開發(fā)商拒不開具發(fā)票，以致購房人無法辦理房產(chǎn)證。有的投訴者出示法院裁決執(zhí)行書，要求稅務(wù)機關(guān)責(zé)成開發(fā)商開具發(fā)票，甚至向稅務(wù)機關(guān)索取發(fā)票；有的投訴者與開發(fā)商矛盾尖銳對立，勢同水火；還有投訴者以受害者及弱勢群體自稱，手持與稅務(wù)機關(guān)溝通時的音像資料，威脅問題不解決將繼續(xù)上訪，并向媒體投訴稅務(wù)機關(guān)不作為。

一、投訴類型

從購房人無法正常取得發(fā)票辦理產(chǎn)權(quán)的情形看，有下面四種類型：一是購房年限已久，購房人自身原因，錯過開票辦證時間，開發(fā)企業(yè)已改制或注銷，存續(xù)企業(yè)拒絕履行開票義務(wù)，如中房置業(yè)公司等。二是以前的開發(fā)商出逃或失聯(lián)，開發(fā)項目形成爛尾，為維護(hù)社會穩(wěn)定，政府接管或政府委托第三方（主要是項目施工方）承擔(dān)后續(xù)開發(fā)善后任務(wù)，如原興馬房屋開發(fā)公司和現(xiàn)天盛投資公司等。三是受資金或能力所限，經(jīng)營難以為繼，但仍然勉強支撐，寄望日后市場形勢好轉(zhuǎn)能夠翻身的開發(fā)商，因無力承擔(dān)或有意規(guī)避開具發(fā)票后的繳稅負(fù)擔(dān)，從而推諉、搪塞、拒絕開票，如中海房地產(chǎn)開發(fā)公司等。四是開發(fā)商通過社會個人融資，無法如期歸還本息，或者長期拖欠施工方工程款，被債權(quán)人起訴，法院判決開發(fā)商以房抵償債務(wù)或工程款，但開發(fā)商拒

不履行法院裁決執(zhí)行書、協(xié)助開具發(fā)票辦理產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)的義務(wù)，如中加投資公司等。

二、歷史緣由

產(chǎn)生此類情況的主要原因有：一是開發(fā)商在權(quán)證資質(zhì)不齊情況下違規(guī)開發(fā)，經(jīng)營決策失誤或債務(wù)引發(fā)資金鏈斷裂,債務(wù)引起訴訟抵債；二是購房人長期無法辦理產(chǎn)權(quán)證明，權(quán)益受到侵害，利益無法保障情況下，個人或群體信訪，圍堵政府大門，法院訴訟；三是馬拉松式的維權(quán)消磨投訴人大量的精力和耐心，身心疲憊，最后發(fā)票成了辦證的唯一攔路虎時，其焦灼氣憤情緒可想而知。

三、法理分析

房屋產(chǎn)權(quán)“受困”發(fā)票引發(fā)投訴，實質(zhì)上是房屋銷售收入中稅款負(fù)擔(dān)問題，現(xiàn)行營業(yè)稅法規(guī)規(guī)定，納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天為納稅義務(wù)發(fā)生時間。同時規(guī)定：納稅人銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、提供建筑業(yè)和租賃業(yè)勞務(wù)等，采取預(yù)收款方式的以收到預(yù)收款當(dāng)天為納稅義務(wù)發(fā)生時間。上述規(guī)定有以下三層含意：第一，營業(yè)收入是由應(yīng)稅行為而產(chǎn)生的，這是征稅的前提；第二，“收訖”一詞，按照《現(xiàn)代漢語詞典》的注釋，“收”是指“獲得”，“訖”是指“完結(jié)”，“收訖營業(yè)收入款項”是指“營業(yè)收入款項的收、付事項已經(jīng)完成”，根據(jù)《發(fā)票管理辦法》第十九條的規(guī)定，顯然“收訖營業(yè)收入款項”屬于應(yīng)當(dāng)開具發(fā)票的情形；第三，作為營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間的特殊規(guī)定，對

銷售不動產(chǎn)等四種特殊情況的預(yù)收款項，由于款項已經(jīng)收到，也屬于應(yīng)當(dāng)開具發(fā)票的情形。所以，上述開發(fā)商拒絕開具發(fā)票的行為，不但違反了《發(fā)票管理辦法》的有關(guān)規(guī)定，同時也形成了現(xiàn)實的納稅義務(wù)，如果開發(fā)商沒有依法履行上述納稅義務(wù)，則屬于違反稅收法律、法規(guī)的行為。

2011年2月1日開始施行的新《發(fā)票管理辦法》，第三十五條列舉了包括“應(yīng)當(dāng)開具而未開具發(fā)票”等問題在內(nèi)的九種違反《發(fā)票管理辦法》的情形，規(guī)定“由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令改正，可以處1萬元以下的罰款；有違法所得的予以沒收”。依據(jù)此條，稅務(wù)機關(guān)首先應(yīng)當(dāng)，責(zé)令開發(fā)商限期內(nèi)改正拒不開具發(fā)票行為并申報納稅，視其情節(jié)可以給予1萬元以下的處罰；其次，《征管法》第六十四條第二款規(guī)定，納稅人不進(jìn)行納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。依據(jù)此款，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)向開發(fā)商追繳未申報繳納稅款和滯納金，并處相應(yīng)罰款；再次，《征管法》第六十三條規(guī)定，對納稅人偷稅的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。依據(jù)此條，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)對開發(fā)商未按規(guī)定開具發(fā)票的行為進(jìn)行檢查界定，涉嫌偷稅犯罪的，須堅決移送司法機關(guān)。

如果稅務(wù)機關(guān)嚴(yán)格依照稅收法律法規(guī)懲處了上述違法違規(guī)的開發(fā)商，解決了開具發(fā)票問題，維護(hù)了投訴者的合法權(quán)益，則矛盾得以

化解。即使最終處理了開發(fā)商也無法開具發(fā)票（稅款無法落實），則稅務(wù)機關(guān)的執(zhí)法風(fēng)險也可有效化解。但現(xiàn)實稅收征管過程中，為貫徹市委市政府維護(hù)社會穩(wěn)定的要求，避免對大多數(shù)拆遷戶安置戶及其他購房者產(chǎn)生不利影響，稅務(wù)機關(guān)的執(zhí)法手段難以得到有效施展。上述開發(fā)商正是抓住了稅務(wù)機關(guān)投鼠忌器的心理，有持無恐地拒不履行法律規(guī)定的義務(wù)，將稅務(wù)機關(guān)及其責(zé)任人員推向險境。

四、應(yīng)對建議

一方是情緒繳動的受害者，大多數(shù)投訴者作為個人，盡其一生積蓄購房卻無法獲得房屋產(chǎn)權(quán)，不幸的遭遇和憤懣的心情應(yīng)當(dāng)?shù)玫嚼斫夂屯?。另一方是企圖推卸責(zé)任轉(zhuǎn)嫁義務(wù)的開發(fā)商，抱著債多不愁、虱多不癢的心態(tài)對稅務(wù)機關(guān)責(zé)令其限期改正的通知陽奉陰違，以司法不公、其他經(jīng)濟糾紛等種種理由拒不履行開具發(fā)票義務(wù)。雙方尖銳的對立心態(tài)，將夾在中間的稅務(wù)機關(guān)置于比較尷尬的處境，處置不當(dāng)?shù)暮蠊麜瓜嚓P(guān)責(zé)任人員處于執(zhí)法風(fēng)險之中。

鑒于此，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)本著維護(hù)社會公平和正義的職責(zé)要求，急群眾之所急、解群眾之所困，快捷有效地解決此類發(fā)票投訴問題，以避免出現(xiàn)對稅務(wù)機關(guān)不利影響的公共事件，建議采取如下對策：

（一）成立市局領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)的，各職能科室參加的應(yīng)急事件處置工作組，專門處理由信訪和投訴產(chǎn)生的涉稅糾紛事件，快速處理群眾反映強烈，社會影響惡劣的稅收違法行為。

（二）對上述投訴類型中，購房人有主觀過失情況，錯過開票辦證時機，但愿意主動承擔(dān)開票應(yīng)繳納稅款的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)向購房人提供便利，簡化手續(xù)，及時在辦稅服務(wù)大廳按代開發(fā)票流程操作。

（三）對上述投訴類型中，投訴者不愿意承擔(dān)開票應(yīng)繳納稅款，也不愿意先行代墊稅款后再向開發(fā)商追討的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格依照《發(fā)票管理辦法》和《征管法》的規(guī)定，按步驟追究開發(fā)商的責(zé)任。對拒不執(zhí)行稅務(wù)機關(guān)決定，推諉搪塞購房人投訴的，依法采取稅收強制執(zhí)行措施，以維護(hù)稅法的尊嚴(yán)和消費者的合法權(quán)益。

（四）對法院判決執(zhí)行書明確生效情況下，開發(fā)商無能力承擔(dān)開票納稅義務(wù)，投訴者不愿意承擔(dān)稅款，同時也不愿意先行代墊稅款后再向開發(fā)商追討的，考慮到政府維穩(wěn)要求，經(jīng)應(yīng)急處置小組研究同意并報局領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后，可由辦稅服務(wù)在廳代開發(fā)票，代開發(fā)票應(yīng)納稅款記入開發(fā)商的欠稅。代開發(fā)票形成的欠稅稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格依法追繳，避免稅收收入的流失。（王世斌艾?。?/p>

第二篇：解決小產(chǎn)權(quán)房問題之我見

解決小產(chǎn)權(quán)房問題之我見

摘 要：近年來，在城市化的進(jìn)程中出現(xiàn)了大量的小產(chǎn)權(quán)房，小產(chǎn)權(quán)房最吸引人的地方就在于其價格優(yōu)勢，這從另一個角度也說明了全國許多大中城市高起的房價正是催生小產(chǎn)權(quán)房的重要原因之一。盡管有明令禁止，且其權(quán)屬不完備、面臨諸多政策和交易風(fēng)險，但小產(chǎn)權(quán)房以其價格較低、手續(xù)較簡、準(zhǔn)入無限制等優(yōu)勢，迎合了不少人的需求。

關(guān)鍵詞：解決小產(chǎn)權(quán)房問題

一、小產(chǎn)權(quán)房的概念

小產(chǎn)權(quán)房是指未經(jīng)法定征地及審批程序,由村集體或鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府獨立或與開發(fā)商聯(lián)合在集體所有的土地上開發(fā)建設(shè)的房產(chǎn)。它不是法律承認(rèn)的由國家頒發(fā)產(chǎn)權(quán)證的房產(chǎn),只是人們在社會實踐中形成的一種約定俗成的稱謂。小產(chǎn)權(quán)房共分為三類：①占用集體用地或耕地違法建設(shè)，將農(nóng)民集體用地使用權(quán)流轉(zhuǎn)，用于商品住宅開發(fā)的違法建筑；②在政府劃撥或出讓的土地上，不按規(guī)劃功能開發(fā)或使用，并將限制銷售的房屋直接在市場上銷售，具有產(chǎn)權(quán)糾紛隱患的不完全產(chǎn)權(quán)房；③第三類：在軍隊享有使用權(quán)的土地上進(jìn)行商品房的開發(fā)，之后賣給軍人以外的地方居民，俗稱“軍產(chǎn)房”。

二、小產(chǎn)權(quán)房產(chǎn)生的原因

小產(chǎn)權(quán)房產(chǎn),實際上沒有真正的產(chǎn)權(quán)。這種房沒有國家發(fā)的土地使用證和預(yù)售許可證,購房合同國土房管局也不會給予備案。所謂產(chǎn)權(quán)證也不是真正合法有效的產(chǎn)權(quán)證。但是就在建設(shè)部門以其產(chǎn)權(quán)不受國家保護(hù),警告市民別去購買,國土部門以其違法用地,要予以查禁的時候,小產(chǎn)權(quán)房卻以其頑強的自生能力,贏得市民和農(nóng)民的青睞,不斷擴大其市場份額[1]。究其原因,主要有以下幾個方面的原因:

(1)房價上漲滋生了其產(chǎn)生的土壤。

城市住房價格上漲過快早已是不爭的事實,相對來說小產(chǎn)權(quán)房價格上的優(yōu)勢掩蓋了其產(chǎn)生的風(fēng)險,以北京為例,截至2009年7月，北京的商品房均價為14650元/平方米，同年4月，北京通州區(qū)的小產(chǎn)權(quán)房均價為5000元/平方米，二者相差十分明顯。對于想去大城市,而又無力購房的人來說這無疑是非常好的過渡。假如政府今后不出什么政策,購房者就能以這么低的購房成本享受幾十年的住房,從這一點上來說,他們可能就會覺得這是比較合算的。小產(chǎn)權(quán)房價格之所以如此之低,在于其省去了三部分費用:一是購地成本,二是各種稅費,三是土地和房地產(chǎn)市場管制造成的巨額腐敗成本。

(2)地方政府的管理不到位促成其快速發(fā)展。

作為一種市場行為,小產(chǎn)權(quán)房在房地產(chǎn)市場中能夠存在這么長時間,能夠從局部地區(qū)、個別城市擴展到全國,這恐怕應(yīng)該是政府相關(guān)管理部門的失職,是一種管理上的嚴(yán)重缺位和行政不作為,鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府實際上是這種行為的制造者和實際推動者。按照國家土地管理法的規(guī)定,任何個人和單位都不得在沒有經(jīng)農(nóng)村土地征用轉(zhuǎn)化為國家土地所有權(quán)之后進(jìn)行土地出讓。作為鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府,在全國各地大搞開發(fā)區(qū)的熱潮中,進(jìn)行土地違法買賣行為一方面是利益所致,另一方面也與土地管理部門的嚴(yán)重失職行為有關(guān)。

三、購買小產(chǎn)權(quán)房時的注意事項

在購買小產(chǎn)權(quán)房時需謹(jǐn)慎，由于小產(chǎn)權(quán)房交易不被法律許可，如果購買人是為了投資，如出現(xiàn)拆遷賠償時，賠償權(quán)益歸原產(chǎn)權(quán)人所有，購買人主張自己權(quán)益時法律不予支持，購買人最多可向出售人主張購房款。購買小產(chǎn)權(quán)房，除了購買人的權(quán)益不受保障外，購買人還面臨多重風(fēng)險，即便是為了居住的需要購買，也不可以作為二手房進(jìn)行再交易，而且小產(chǎn)權(quán)房被拆遷的時間無確定性，一兩年被拆遷后，居住的愿望就會落空。此外，由于小產(chǎn)權(quán)房交易不受法律保護(hù)，交易時購買人必須一次性付清房款，不得向銀行按揭貸款。由于沒有房產(chǎn)證，也無法向銀行抵押貸款。還有就是小產(chǎn)權(quán)房的附屬配套設(shè)施如供水、供電、供氣等，因為不在國家規(guī)劃之列，所以不能得到有效保證。

四、小產(chǎn)權(quán)房對房價的影響

小產(chǎn)權(quán)房合法化將促房價下跌，現(xiàn)在的房價之所以這么高，就是因為土地貴，而不是建材貴，土地貴的原因就是地方政府壟斷供給[2]。集體所有的土地轉(zhuǎn)變成開發(fā)地，不能直接賣給開發(fā)商，要先賣給政府，政府壟斷之后，再通過拍賣的方式賣給開發(fā)商，這樣價格肯定會很高。供給方只有一家，就是政府，這是壟斷性的供給，所以地價就貴，進(jìn)而房價貴。

五、解決小產(chǎn)權(quán)房問題遇到的困難

解決小產(chǎn)權(quán)房問題時遇到的難題是：①小產(chǎn)權(quán)房數(shù)量驚人，全國小產(chǎn)權(quán)房所占的土地面積有66億平方米；北京的小產(chǎn)權(quán)房大概占整個本地市場的18%左右，已售和在建的小產(chǎn)權(quán)房很快就會超過1000萬平方米；在西安估計已經(jīng)占到25%到30%，深圳的小產(chǎn)權(quán)房可能占全市住宅總量近一半。②目前絕大部分公眾都無法正確區(qū)分小產(chǎn)權(quán)房。政府的態(tài)度就是大家關(guān)注的焦點，盡管業(yè)主期望政府以某種形式促使小產(chǎn)權(quán)房轉(zhuǎn)正，但是政府也面對著一個難題：法律上這些建筑不可能取得五證，從規(guī)劃到銷售許可都是空白，屬于違章建筑的范疇。

六、解決小產(chǎn)權(quán)房問題的建議

對于那些違法違規(guī)占用農(nóng)地開發(fā)建設(shè)的小產(chǎn)權(quán)房項目要堅決地予以取締。要加強農(nóng)村集體所有土地的審批力度，對以租代征等違規(guī)使用土地的現(xiàn)象要堅決予以制止。但是對于那些在農(nóng)村集體建設(shè)用地和宅基地上建設(shè)的小產(chǎn)權(quán)房，在政策上則要加以區(qū)分，要盡量利用經(jīng)濟手段、用科學(xué)發(fā)展的長遠(yuǎn)眼光來提出對策，解決問題。

1、短期看政策要承認(rèn)現(xiàn)實，平衡各方利益

短期的經(jīng)濟手段應(yīng)注意以下方面：小產(chǎn)權(quán)房的建設(shè)可能的確會導(dǎo)致地方政府土地出讓金收入的縮減，中央在多次利用貨幣政策調(diào)控房地產(chǎn)市場的同時，也應(yīng)該考慮利用財政政策，通過加緊改革現(xiàn)行稅收體制中央、地方分成不合理的問題來緩解地方財政過渡依賴于土地收入的問題。

2、從長期看應(yīng)該給予農(nóng)村土地真正完整的產(chǎn)權(quán)

《土地管理法》第十條對集體土地產(chǎn)權(quán)作了如下規(guī)定：農(nóng)民集體所有的土地依法屬于村農(nóng)民集體所有的，由村集體經(jīng)濟組織或者村民委員會經(jīng)營、管理；已經(jīng)分別屬于村內(nèi)兩個以上農(nóng)村集體經(jīng)濟組織的農(nóng)民集體所有的，由村內(nèi)各該農(nóng)村集體經(jīng)濟組織或者村民小組經(jīng)營、管理；已經(jīng)屬于鄉(xiāng)(鎮(zhèn))農(nóng)民集體所有的，由鄉(xiāng)(鎮(zhèn))農(nóng)村集體經(jīng)濟組織經(jīng)營、管理。從上述規(guī)定中，我們不難看出，集體土地產(chǎn)權(quán)有三級主體，產(chǎn)權(quán)主體不清晰。針對以上情況，提出如下三條建議

(1)各級政府要制定出具有相當(dāng)前瞻性的城市規(guī)劃，先有統(tǒng)一一致和相對穩(wěn)定的城市規(guī)劃，房地產(chǎn)市場才能順利地進(jìn)行交易。

(2)明確農(nóng)村集體產(chǎn)權(quán)的主體，使農(nóng)民真正獲得完整的土地產(chǎn)權(quán)。農(nóng)民集體建設(shè)用地流轉(zhuǎn)下一步改革的目標(biāo)應(yīng)該是對流轉(zhuǎn)土地的產(chǎn)權(quán)主體、權(quán)利和利益邊界進(jìn)行法律確認(rèn)，還原農(nóng)民作為土地資產(chǎn)所有者的地位和應(yīng)得的權(quán)利。這一方面有助于保證農(nóng)民根據(jù)其產(chǎn)權(quán)地位分享城市化的成果，另一方面也有助于遏制基層政府賣地的沖動，有利于形成和諧的微觀市場結(jié)構(gòu)。

(3)建立統(tǒng)一的城鄉(xiāng)建設(shè)用地市場。要加強城鄉(xiāng)土地市場體系建設(shè)，實行國有建設(shè)用地和集體建設(shè)用地“統(tǒng)一市場”，達(dá)到“同地、同權(quán)、同價”。進(jìn)行城鄉(xiāng)土地市場體系建設(shè)，關(guān)鍵在于賦予城鄉(xiāng)集體建設(shè)用地相同的權(quán)益，“同權(quán)”是根本。同為建設(shè)用地，已經(jīng)不存在土地轉(zhuǎn)用問題，應(yīng)當(dāng)具有平等的產(chǎn)權(quán)，實行“同地、同權(quán)、同價”。形成統(tǒng)一的市場后就能夠形成有效反映城鄉(xiāng)建設(shè)用地稀缺性的真實土地價格。形成有效的激勵機制和統(tǒng)一市場才是解決這一問題的根本出路。

參考文獻(xiàn)：

[1]郭雪鵬、朱錫生、季磊：《“城市小產(chǎn)權(quán)房”成因分析及應(yīng)對》，《湖北經(jīng)濟學(xué)院學(xué)報》2009年第1期.[2]鄧大洪：《“小產(chǎn)權(quán)”可否給高房價退燒》，《中國商報》2006年6月27日.[3]胡傳景：《從“小產(chǎn)權(quán)房”談農(nóng)村建設(shè)用地自由流轉(zhuǎn)制度》，《國土資源》2008年第4期

[4]陳清波：《對待“小產(chǎn)權(quán)房”不能“一刀切”》，《中國改革報》2008年5月13日.

第三篇：解決發(fā)票管理的問題及對策

解決發(fā)票管理的問題及對策

作為中國特色之一的發(fā)票，在我國稅收征管中發(fā)揮了極其重要的“以票控稅”的作用。但是，隨著經(jīng)濟社會的多元化發(fā)展，發(fā)票領(lǐng)域制假、售假、非法代開、虛開等行為屢禁不止，發(fā)票管理的成本居高不下，傳統(tǒng)的發(fā)票管理手段已難以適應(yīng)信息技術(shù)飛速發(fā)展的形勢和需要。

一、發(fā)票管理領(lǐng)域存在的問題

（一）現(xiàn)有發(fā)票管理規(guī)定嚴(yán)重滯后于經(jīng)濟社會的發(fā)展

1993年12月，《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》（財政部令1993第6號，以下簡稱“《發(fā)票管理辦法》”）正式發(fā)布，至今已施行近二十年。期間，《中華人民共和國行政處罰法》、《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱《稅收征管法》）、《中華人民共和國行政許可法》、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》等一批重要的法律相繼發(fā)布或修訂，《發(fā)票管理辦法》部分原有規(guī)定已經(jīng)不能適應(yīng)新形勢。如，《行政處罰法》明確了“一事不二罰”原則，而發(fā)票違規(guī)案件基本都涉及偷稅，稅務(wù)機關(guān)依何處罰就存在較大的自由裁量空間。此外，隨著經(jīng)濟社會的發(fā)展，稅務(wù)機關(guān)的治稅理念已經(jīng)由片面強調(diào)“管理”向“管理與服務(wù)”并重轉(zhuǎn)變，征管手段也已經(jīng)由以“手工操作”為主向“信息管稅”方式轉(zhuǎn)變，而《發(fā)票管理辦法》卻僅于7月由國務(wù)院法制辦公開征求修訂意見，至今并未作任何修改。

（二）《發(fā)票管理辦法》立法行政化現(xiàn)象嚴(yán)重

立法、執(zhí)法（行政）和司法的三權(quán)分立可以實現(xiàn)權(quán)力的制衡，但長期以來稅收法規(guī)的立法行政化現(xiàn)象比較嚴(yán)重，增值稅、營業(yè)稅、房產(chǎn)稅等絕大多數(shù)單行稅種的征管條例都是由執(zhí)法的征收機關(guān)來制定的，尤以《發(fā)票管理辦法》最為嚴(yán)重。5月1日生效的《稅收征管法》第二十一條第三款明確規(guī)定：“發(fā)票的管理辦法由國務(wù)院規(guī)定。”而1993年頒布施行的《發(fā)票管理辦法》雖經(jīng)國務(wù)院同意，卻是以財政部令的形式公布的，更是體現(xiàn)了立法部門化的趨勢。立法行政化，甚至立法部門化的結(jié)果，必然是執(zhí)法機關(guān)在制定法規(guī)和規(guī)章時，更多考慮如何方便自己加強執(zhí)法與監(jiān)管，從而形成與行政相對方在權(quán)利與義務(wù)上的不對等。

（三）“以票控稅”的理念扭曲了發(fā)票的本質(zhì)

正如《發(fā)票管理辦法》第三條所定義：“發(fā)票，是指在購銷商品，提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動中，開具、收取的收付款憑證。”發(fā)票的本質(zhì)，實際上僅僅是交易雙方的收付款憑證而已?，F(xiàn)實生活中，如果甲、乙雙方就銷售某項貨物達(dá)成交易，作為銷售方的甲向乙收取貨款并開具普通收據(jù)，此時從《民法》上說，不能因甲未向乙開具稅務(wù)機關(guān)監(jiān)制的發(fā)票而否定貨物與款項交易的真實性。但是，在企業(yè)所得稅征管實踐中，主管稅務(wù)機關(guān)一方面不允許乙方在企業(yè)所得稅前列支該部分購物成本，另一方面又要求甲方在主營業(yè)務(wù)收入中計入該部分銷售收入，從而造成一個事物的兩面，一面被認(rèn)可，一面卻被禁止的現(xiàn)象發(fā)生。究其原因，主要是由于我國征信體系和金融監(jiān)管體制的缺失，稅務(wù)機關(guān)無法及時掌握納稅人生產(chǎn)經(jīng)營的真實情況，于是以發(fā)票為抓手，提出了“以票管稅”的監(jiān)管思路?！耙云惫芏悺钡谋厝唤Y(jié)果，就是納稅人盡量不開票、少開票，利用征納雙方的信息不對稱與稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行博弈，以逃避納稅義務(wù)。

（四）發(fā)票管理成本在制假與打假的博弈中逐級攀升

由于發(fā)票被人為賦予了收付款憑證以外的附加功能，從發(fā)票的印制、運輸和儲存，到發(fā)票的出庫、入庫和繳銷等各環(huán)節(jié)，稅務(wù)機關(guān)既要投入大量人力，也要投入大量物力和財力。由于受經(jīng)濟利益的驅(qū)動，市場上發(fā)票領(lǐng)域的制假、售假、非法代開、虛開等不法行為愈演愈烈。為維護(hù)正常的稅收秩序，稅務(wù)機關(guān)不得不一方面與公安機關(guān)聯(lián)合開展不同規(guī)模的打假專項整治活動，一方面通過不定期換版、強化發(fā)票防偽措施等方式提高制假成本。部分稅務(wù)機關(guān)甚至已經(jīng)將人民幣的防偽技術(shù)應(yīng)用于發(fā)票印制，并輔之以發(fā)票兌獎、舉報有獎等措施，發(fā)票管理成本就這樣在“道高一尺，魔高一丈”的循環(huán)博弈中逐級攀升。而事實上，由于社會大眾對稅務(wù)機關(guān)不斷更新的防偽技術(shù)知之甚少，各地發(fā)票防偽措施又不盡相同，發(fā)票上的物理防偽措施對于發(fā)票的接收方而言形同虛設(shè)，造成大量假票入賬。由于造假手段的水漲船高，稅務(wù)機關(guān)在鑒定發(fā)票真?zhèn)螘r常常無法憑肉眼識別，需要通過征管信息系統(tǒng)對發(fā)票票號資源與發(fā)放信息進(jìn)行比對才能加以判斷。

二、解決發(fā)票管理問題的對策

提高發(fā)票印制科技含量，健全發(fā)票管理和巡查制度，加強對外宣傳和部門協(xié)作，是現(xiàn)階段稅務(wù)機關(guān)普遍采取的措施和手段，但實踐證明事倍功半，收效甚微。要解決發(fā)票問題，根本出路就是還原發(fā)票的本質(zhì)，逐步弱化稅務(wù)部門強加在發(fā)票身上的附加功能。

（一）健全金融監(jiān)管體制，限制大額現(xiàn)金流通

建立終身賬號制度。無論是自然人還是法人，都由國家有權(quán)機關(guān)根據(jù)身份證號或組織機構(gòu)代碼證號賦予一個終身銀行賬號兼社

第四篇：發(fā)票問題

發(fā)票關(guān)鍵問題

1，所有的稽查工作都是圍繞發(fā)票展開的。

《2012年全國稅務(wù)稽查工作要點》中，國家稅務(wù)總局特別強調(diào)，稽查要做到：“查賬必查票”、“查案必查票”、“查稅必查票”。

2，發(fā)票稅前扣除的規(guī)定：

《進(jìn)一步加強稅收征管若干具體措施的通知》（國稅發(fā)[2009]114號）第六條：加強企業(yè)所得稅稅前扣除項目管理。未按規(guī)定取得的合法有效憑據(jù)不得在稅前扣除。

《關(guān)于加強企業(yè)所得稅管理的意見》（國稅發(fā)[2008]88號）：加強發(fā)票核實工作，不符合規(guī)定的發(fā)票不得作為稅前扣除憑據(jù)

國稅發(fā)[2008]80號《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強普通發(fā)票管理工作的通知》在日常檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人使用不符合規(guī)定發(fā)票特別是沒有填開付款方全稱的發(fā)票，不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財務(wù)報銷。

3，企業(yè)取得什么樣的憑證才能在稅前扣除？

合法的收據(jù)：向境外支付費用，以及支付境內(nèi)的，凡收款方既不需交增值稅，又不需交營業(yè)稅，無需發(fā)票，收據(jù)+協(xié)議即可 合法入賬憑證的種類

（1）財政收據(jù)（非稅收入收據(jù)、捐贈收據(jù)、財政監(jiān)制；不含資金往來結(jié)算收據(jù)）（2）稅務(wù)監(jiān)制發(fā)票（3）自制原始憑證

（4）合同+收據(jù)+判決書/調(diào)解書/公證書（對方不交增值稅/營業(yè)稅）（5）未按規(guī)定取得發(fā)票如何補救？匯繳結(jié)束前可以重新補開。（6）“甲方供材”發(fā)票能在所得稅前扣除嗎？

合同外甲供，施工方清包工：材料發(fā)票（供應(yīng)商）+工程發(fā)票（施工方）（7）取得建筑安裝工程發(fā)票要注意哪些問題 A：銷售自產(chǎn)貨物并施工—自產(chǎn)貨物發(fā)票+工程發(fā)票 B：商貿(mào)公司銷售外購并施工——全額貨物發(fā)票 C：建筑公司銷售外購并施工——全額工程發(fā)票 D：甲控：合同價包含材料——全額工程發(fā)票 E：甲供設(shè)備乙方安裝：設(shè)備發(fā)票+工程發(fā)票 F：甲供材料乙方裝飾：材料發(fā)票)+工程發(fā)票

G：甲供材料，乙方建筑施工（裝飾以外勞務(wù)）：材料發(fā)票（供應(yīng)商）+工程發(fā)票（乙方全額納稅，凈額開票）

此時材料需另計營業(yè)稅，由乙方交納，計入工程結(jié)算價款

4，甲供材料是否需要換開工程款發(fā)票？ 營業(yè)稅計稅依據(jù)與發(fā)票金額并非一一對應(yīng) 溢價征稅——甲供材料建筑工程

差額征稅——工程總包分包；銷售外購不動產(chǎn)、土地 發(fā)票管理辦法：提供勞務(wù)收取價款，應(yīng)開具發(fā)票 收款額=合同金額=發(fā)票金額

甲供設(shè)備（電梯、空調(diào)、監(jiān)控設(shè)備）、甲供裝飾材料、分包工程中的自產(chǎn)貨物

一些稅務(wù)機關(guān)要求甲供材必須取得建安發(fā)票的理由。以票控稅的現(xiàn)實與困境?！栋l(fā)票管理辦法》第十九條規(guī)定，銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動的單位和個人，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項，收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開具發(fā)票。

建設(shè)單位購買的材料實質(zhì)上是建筑安裝工程費—自營工程 不能視為轉(zhuǎn)售業(yè)務(wù)征收增值稅。

因此施工單位只須開具建筑勞務(wù)部分的建筑發(fā)票，甲供材料無須開具建筑發(fā)票。

5、匯算清繳結(jié)束后，取得上的發(fā)票，如何處理，是否可以稅前扣除？

成本發(fā)票：未完工，直接計入，不影響成本累計；完工后，只能在發(fā)票取得扣除（31號文第35條）

費用發(fā)票：開票日期必須為當(dāng)年12月31日嗎？

如果為次年日期，在次年計入期間費用，是正常的。如果計入上年損益，要有合理理由（簽字程序）。

取得時間最遲在次年5月31日。

成本費用發(fā)票，超過匯繳期，過期不允許扣除，比如2011年6月取得開票日期為2010年費用發(fā)票，只能計入以前損益調(diào)整，不能扣除

如果在5月31日前，取得上開具發(fā)票，計入“以前損益調(diào)整”申報所得稅年報時在附表三第40行第4列調(diào)減 依據(jù)：稅務(wù)總局2011年34號公告

6，哪些支出必須取得發(fā)票才可稅前列支？ 《營業(yè)稅細(xì)則》第19條：

條例第六條所稱符合國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的憑證（合法有效憑證），是指： ①支付給境內(nèi)單位或者個人的款項，且該單位或者個人發(fā)生的行為屬于營業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個人開具的發(fā)票為合法有效憑證；

②支付的行政事業(yè)性收費或者政府性基金，以開具的財政票據(jù)為合法有效憑證；

③支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機關(guān)對簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機構(gòu)的確認(rèn)證明； ④國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他合法有效憑證。

合法的扣稅憑證應(yīng)當(dāng)如何把握？

（2010年04月06日國稅總局納稅服務(wù)司）

答：按照《企業(yè)所得稅法》的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)所得稅稅前扣除的憑證必須合法、有效，發(fā)票是企業(yè)所得稅稅前扣除的基本憑證，除發(fā)票以外，企業(yè)真實發(fā)生的各項費用，不需要取得發(fā)票的，如折舊、工資等費用可以憑自制憑證扣除。

企業(yè)無法取得發(fā)票的，需要提供能夠證明和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的真實發(fā)生費用的有效證明。

7、財務(wù)人員如何規(guī)避發(fā)票風(fēng)險？

（1）、票據(jù)種類是否合規(guī)（視收款方應(yīng)交何種稅而定）

普通發(fā)票代碼第一位，根據(jù)收款方經(jīng)營主業(yè)來判斷國稅普通發(fā)票代碼第一位1，地稅2，增值稅普通發(fā)票5200（貴州省）

（2）、票據(jù)來源是否合法（發(fā)票來源地與開票單位所在地相符）普通發(fā)票代碼第2-5位（3）、發(fā)票有效期：發(fā)票所屬年份，普通發(fā)票第6-7位。

（4）、票據(jù)與經(jīng)濟合同經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否相符（交易雙方名稱、勞務(wù)/貨物）

（5）、票據(jù)形式是否合規(guī)（抬頭，本公司全稱、印章，發(fā)票專用章）——匯總開具發(fā)票必須附清單

（6）、付款方向與支付方式（7）、真?zhèn)螜z查

8，善意取得了虛假發(fā)票怎么處理才能規(guī)避風(fēng)險？

（1）、在規(guī)定期限內(nèi)從銷貨方或提供勞務(wù)方重新取得合法有效的憑證；

（2）、該發(fā)票確屬開票方自發(fā)售稅務(wù)機關(guān)購買，且購票方、開具方、業(yè)務(wù)交易、收款屬于同一方，實際交易金額與發(fā)票上所列金額一致的，其取得的發(fā)票準(zhǔn)予作為稅前扣除的憑據(jù)。

9，怎樣確認(rèn)計稅成本終止日最有利？

會計成本與交付入住的建筑面積和確認(rèn)的收入相配比；計稅成本只考慮實際毛利額，不考慮實際結(jié)轉(zhuǎn)成本；會計成本結(jié)算以12月31日為截止時點；計稅成本可以次年5月31日前的某一時點為核算終止日；會計成本項目結(jié)算或未結(jié)算的預(yù)提成本；計稅成本除要求成本實際發(fā)生且取得合法憑據(jù)外可按一定比例預(yù)提成本計入計稅成本。

10、質(zhì)保金怎樣處理有利？

建設(shè)工程質(zhì)量保證金（保修金）是指發(fā)包人與承包人在建設(shè)工程承包合同中約定，從應(yīng)付的工程款中預(yù)留，用以保證承包人在缺陷責(zé)任期內(nèi)對建設(shè)工程出現(xiàn)的缺陷進(jìn)行維修的資金。《建設(shè)工程質(zhì)量保證金管理暫行辦法》（建質(zhì)[2005]7號）未支付的質(zhì)量保證金如何扣除（取得發(fā)票可以扣除，未取得發(fā)票，所得稅可以預(yù)提，土增稅清算不予扣除）

11，發(fā)票重點檢查的項目

稽便函（2011）31號：對企業(yè)列支項目為“會議費”、“餐費”、“辦公用品”、“傭金”和各類手續(xù)費等的發(fā)票，須列為必查發(fā)票進(jìn)行重點檢查。

對此類發(fā)票要逐筆進(jìn)行查驗比對，重點檢查企業(yè)是否存在利用虛假發(fā)票及其他不合法憑證虛構(gòu)業(yè)務(wù)項目、虛列成本費用等問題。

12，稅務(wù)機關(guān)檢查假發(fā)票的處理過程中涉及的相關(guān)問題

（一）對于用票單位的處理情況

1.如果是虛構(gòu)經(jīng)濟業(yè)務(wù)，并在成本費用中列支，按照《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條“在賬簿中多列支出”認(rèn)定偷稅。

2.如果是真實的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，而取得不符合規(guī)定的發(fā)票，責(zé)令限期換取符合規(guī)定的發(fā)票。上述兩項均應(yīng)按照《發(fā)票管理辦法》第三十六條責(zé)令限期改正，并可以進(jìn)行處罰。依據(jù)《發(fā)票管理辦法》第三十六條，有行為之一的即可處罰一萬元以下。（未按規(guī)定領(lǐng)購、取得、開具、使用）

3.對于多次取得不符合規(guī)定的發(fā)票的處理，建議按未按規(guī)定取得發(fā)票一次性進(jìn)行處理。

（二）對于開票單位處理

（1）.如有證據(jù)表明，確實存在掛靠關(guān)系，以被掛靠單位名義進(jìn)行施工和工程結(jié)算以及發(fā)票開具，并且利用假發(fā)票取得的收入沒記賬的。

造成少繳不繳稅款后果的可根據(jù)《稅收征收管理法》第六十三條認(rèn)定被掛靠單位的法律責(zé)任。營業(yè)稅定性偷稅，并進(jìn)行處罰。

如果有證據(jù)顯示承包經(jīng)營成果歸個人的，可按照對企事業(yè)單位承包經(jīng)營所得征收個人所得稅。

文件參考：遼地稅發(fā)[1999]216號

（2）.如果證據(jù)表明是個人行為，私刻公章、財務(wù)專用章，簽訂施工合同，開具假發(fā)票，結(jié)算工程價款。

應(yīng)以個人確定為營業(yè)稅和個人所得稅的納稅義務(wù)人，補征稅款，加收滯納金，并按《稅收征收管理法》第六十四條第二款規(guī)定進(jìn)行處罰（不申報）。個人所得稅應(yīng)比照個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得進(jìn)行征收。

第五篇：發(fā)票問題123

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發(fā)票問題專題講座

第一部分會計憑證

一、概念：會計憑證是記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生和完成情況的書面說明。也是登記賬薄的依據(jù)。

二、意義：合法地取得、正確地填制和審核會計憑證，是會計核算的基本方法之一，也是會計核算工作的起點，在會計核算中具有重要意義。

1、記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)，提供記賬依據(jù)；

2、明確經(jīng)濟責(zé)任，強化內(nèi)部控制；

3、監(jiān)督經(jīng)濟活動，控制經(jīng)濟運行；

三、種類：會計憑證按照編制的程序和用途不同，分為原始憑證和記賬憑證。

四、原始憑證

1、概念：原始憑證又稱單據(jù)，是在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時取得或填制的，用以記錄或證明經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況的原始憑據(jù)。原始憑據(jù)是會計核算的原始資料和重要依據(jù)。

2、基本內(nèi)容（原始憑證要素）：⑴、原始憑證名稱；⑵、填制原始憑證的日期；⑶、接受原始憑證單位名稱；⑷、經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容（含數(shù)量、單價、金額等）；⑸、填制單位簽章；⑹、有關(guān)人員簽章；⑺、憑證附件。

4、種類：

⑴、按來源不同分：外來原始憑證（購貨發(fā)票、火車票、飲食業(yè)發(fā)票等）自制原始憑證（借款單、工資表、折舊計算表等）

⑵、按填制手續(xù)及內(nèi)容不同分：一次憑證、累計憑證、匯總憑證（差旅費報銷單）⑶、按格式不同分：通用憑證（銀行轉(zhuǎn)帳結(jié)算憑證）、專用憑證（差旅費報銷單）

4、原始憑證的填制

原始憑證是編制記賬憑證的依據(jù)，是會計核算最基礎(chǔ)的原始資料。要保證會計核算工作的質(zhì)量，必須從保證原始憑證的質(zhì)量做起，正確填制原始憑證。具體地說，原始憑證的填制必須符合下列要求：

⑴、記錄要真實；⑵、內(nèi)容要完整；⑶、手續(xù)要完備；⑷、書寫要清楚、規(guī)范；⑸、編號要連續(xù)；⑹、不得隨意涂改、刮擦、挖補；⑺、填制要及時。

5、原始憑證的審核

為了如實反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生和完成情況，充分發(fā)揮會計的監(jiān)督職能，保證會計消息的真實性、可靠性和正確性，會計機構(gòu)、會計人員必須對原始憑證進(jìn)行嚴(yán)格審核。具體包括：

⑴、真實性；⑵、合法性；⑶、合理性；⑷、完整性；⑸、正確性；⑹、及時性。原始憑證的審核是一項十分重要、嚴(yán)肅的工作，經(jīng)審核的原始憑證應(yīng)根據(jù)不同情況處理：

⑴、對于完全符合要求的原始憑證，應(yīng)及時據(jù)以編制記賬憑證；

⑵、對于真實、合法、合理但內(nèi)容不夠完整、填寫有錯誤的原始憑證，應(yīng)退回給有關(guān)經(jīng)辦人員，有其負(fù)責(zé)將有關(guān)憑證補充完整、更正錯誤貨重開后，再辦理正式會計手續(xù)；

⑶、對于不真實、不合法的原始憑證，會計機構(gòu)、會計人員有權(quán)不予接受，并向單位負(fù)責(zé)人報告。

五、記賬憑證

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1、基本內(nèi)容；

2、種類；

3、編制；

4、審核（內(nèi)容是否真實、項目是否齊全；科目是否正確；金額是否正確；書寫是否正確）

第二部分發(fā)票

一、概念：發(fā)票是一切單位和個人在購銷商品、提供或者接受勞務(wù)服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動，所提供給對方的收付款的書面證明，它是財務(wù)收支的法定憑證，是會計核算原始憑據(jù)，是稅務(wù)檢查的重要依據(jù)。

二、發(fā)票的種類與使用范圍

根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》和國家稅務(wù)總局的有關(guān)規(guī)定，發(fā)票的管理權(quán)限按流轉(zhuǎn)稅主體稅種劃分，增值稅納稅人使用的發(fā)票由國家稅務(wù)局管理，如增值稅專用發(fā)票，工業(yè)、商業(yè)企業(yè)銷貨發(fā)票，加工修理發(fā)票等；營業(yè)稅納稅人使用的發(fā)票由地方稅務(wù)局管理。如服務(wù)業(yè)（代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)、其他服務(wù)業(yè)）、建筑安裝業(yè)、交通運輸業(yè)、金融保險業(yè)、文化體育業(yè)、郵政通信業(yè)、娛樂業(yè)等開具的計算營業(yè)收入的各種發(fā)票。有的發(fā)票對于增值稅或營業(yè)稅納稅人都為適用，如臨時經(jīng)營發(fā)票用于臨時經(jīng)營單位銷售貨物，或提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)時使用。因此，增值稅企業(yè)發(fā)票領(lǐng)購到國稅局辦理，營業(yè)稅企業(yè)發(fā)票領(lǐng)購到地稅局辦理。如果一個企業(yè)以增值稅為主并兼有營業(yè)稅的經(jīng)營項目，就應(yīng)該分別到國稅和地稅主管稅務(wù)機關(guān)辦理。

發(fā)票種類繁多，主要是按行業(yè)特點和納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營項目分類，每種發(fā)票都有特定的使用范圍。

1、增值稅專用發(fā)票

此票只限于增值稅納稅人領(lǐng)購使用，增值稅小規(guī)模納稅人和非增值稅納稅人不得領(lǐng)購使用。從行業(yè)劃分來講，它是工業(yè)、商業(yè)企業(yè)用于結(jié)算銷售貨物和加工修理修配勞務(wù)使用的發(fā)票。

2、普通發(fā)票

普通發(fā)票主要由營業(yè)稅納稅人和增值稅小規(guī)模納稅人使用，增值稅納稅人在不能開具專用發(fā)票的情況下也可使用普通發(fā)票，所不同的是具體種類要按適用的范圍選擇。如普通發(fā)票中的商業(yè)批發(fā)零售發(fā)票、加工修理修配發(fā)票等普通發(fā)票是由增值稅納稅人使用的，而屬于結(jié)算服務(wù)收入、運輸收入等普通發(fā)票主要由營業(yè)稅納稅人使用。普通發(fā)票由行業(yè)發(fā)票和專用發(fā)票組成，前者適用于某個行業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)，后者僅適用于某一經(jīng)營項目。

⑴、增值稅納稅人使用的普通發(fā)票

主要有：工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品銷售統(tǒng)一發(fā)票，工業(yè)企業(yè)材料銷售統(tǒng)一發(fā)票，工業(yè)企業(yè)加工產(chǎn)品統(tǒng)一發(fā)票，工業(yè)加工修理統(tǒng)一發(fā)票，商業(yè)零售統(tǒng)一發(fā)票，商業(yè)批發(fā)統(tǒng)一發(fā)票，農(nóng)林牧水產(chǎn)品收購統(tǒng)一發(fā)票，廢舊物資收購發(fā)票，機動車維修專用發(fā)票，機動車配件銷售發(fā)票，電業(yè)局電力銷售專用發(fā)票，自來水公司水銷售專用發(fā)票，公共事業(yè)聯(lián)合收費處繳費專用發(fā)票，臨時經(jīng)營發(fā)票等。

⑵、營業(yè)稅納稅人使用的普通發(fā)票

主要有：建筑安裝企業(yè)統(tǒng)一發(fā)票，旅店業(yè)統(tǒng)一發(fā)票，飲食業(yè)統(tǒng)一發(fā)票，廣告業(yè)統(tǒng)一發(fā)票，社會服務(wù)業(yè)統(tǒng)一發(fā)票，代理購銷業(yè)務(wù)統(tǒng)一發(fā)票，商品房銷售專用發(fā)票，社會辦醫(yī)療機構(gòu)收費統(tǒng)一發(fā)票，產(chǎn)權(quán)交易專用發(fā)票，房屋出租專用發(fā)票，全國聯(lián)運行業(yè)統(tǒng)一發(fā)票，水路貨運結(jié)算發(fā)票，臨時經(jīng)營發(fā)票等。

3、專業(yè)發(fā)票

專業(yè)發(fā)票是指國有金融、保險企業(yè)的存貸、匯兌、轉(zhuǎn)帳憑證，保險憑證；國

有郵政、電信企業(yè)的郵票、郵單、話務(wù)、電報收據(jù)；國有鐵路、民用航空企業(yè)和交通部門、國有公路、水上運輸企業(yè)的客票、貨票等。

三、發(fā)票填開的操作要點

1、發(fā)票的開具

任何單位和個人銷售商品、提供服務(wù)以及從事經(jīng)營活動時，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項，收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開具發(fā)票。特殊情況下，由付款方向收款方開具發(fā)票，一是收購單位收購貨物或者農(nóng)副產(chǎn)品付款時，應(yīng)當(dāng)向收款人開具發(fā)票；二是扣繳義務(wù)人支付個人款項時，應(yīng)當(dāng)向收款人開具發(fā)票。

2、發(fā)票的填寫

開具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時限、順序、逐欄、全部聯(lián)次一次性如實填開，即必須做到按號碼順序填開，填寫項目齊全，內(nèi)容真實，字跡清楚，全部聯(lián)次一次性復(fù)寫或打印，內(nèi)容完全一致，并在發(fā)票聯(lián)或者抵扣聯(lián)加蓋單位財務(wù)印章或發(fā)票專用章。

3、發(fā)票的取得

為了便于進(jìn)行會計核算，任何單位和從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的個人在購買商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動中支付款項，應(yīng)當(dāng)向收款方索取發(fā)票。根據(jù)《發(fā)票管理辦法》規(guī)定，在取得發(fā)票時不得要求變更品名和金額。同時，不符合規(guī)定的發(fā)票，即應(yīng)經(jīng)而未經(jīng)稅務(wù)機關(guān)監(jiān)制的發(fā)票；填寫項目不齊全，內(nèi)容不真實，字跡不清楚的發(fā)票；沒有加蓋財務(wù)印章或發(fā)票專用章的發(fā)票；偽造、作廢以及其他不符合稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的發(fā)票，一律不得作為財務(wù)報銷憑證,任何單位和個人有權(quán)拒收。

4、發(fā)票的作廢

用票單位合個人開具發(fā)票發(fā)生錯填、誤填等需要重新開具發(fā)票的，可在原發(fā)票上注明“作廢”字樣后，重新開具發(fā)票；開具發(fā)票后，如果發(fā)生銷貨退回需開紅字發(fā)票的，必須收回原發(fā)票并注明“作廢”字樣或者取得對方的有效憑證；發(fā)生銷售折讓的，在收回發(fā)票并注明“作廢”字樣后，重新開具銷售發(fā)票。

四、發(fā)票的真實性

1、甄別發(fā)票，剔除偽造發(fā)票

2、確定發(fā)票內(nèi)容的真實性，剔除虛報發(fā)票。

3、核實填開單位真實性

五、發(fā)票的合法性

1、發(fā)票填列合法有效性

2、發(fā)票使用區(qū)域有效性

3、發(fā)票使用時間有效性（過期廢票）

六、發(fā)票檢查中常見問題

1、采用“大頭小尾”手法填開發(fā)票

2、跨地區(qū)使用發(fā)票

3、使用非經(jīng)營性結(jié)算發(fā)票入經(jīng)營結(jié)算賬

納稅人獲得的由稅務(wù)機關(guān)監(jiān)制的企事業(yè)單位收款收據(jù)合由財政機關(guān)監(jiān)制的收款收據(jù)（稅法規(guī)定的免稅行政收費收據(jù)除外）不能作為納稅人的經(jīng)營發(fā)票進(jìn)入經(jīng)營結(jié)算的最終結(jié)果。

4、隨意改變發(fā)票內(nèi)容

5、代開發(fā)票

6、使用過期發(fā)票

七、鑒別真假發(fā)票的十大方法

鑒別發(fā)票真假是廣大財務(wù)人員和經(jīng)濟監(jiān)督人員必備的業(yè)務(wù)技能。審查判斷發(fā)票真假要有較強的責(zé)任感事業(yè)心，對各種發(fā)票的形式、內(nèi)容、現(xiàn)象和本質(zhì)，都要認(rèn)真分析，真正做到辯偽析疑、見微知著。

1、審查發(fā)票版式：不同時期有不同的發(fā)票版式，如果發(fā)現(xiàn)逾期使用舊版發(fā)票報銷的，應(yīng)查清原因，看是否存在問題，要看發(fā)票印制是否清晰，有無錯漏，辯明真?zhèn)巍?/p>

2、審查發(fā)票筆跡：看發(fā)票臺照、日期、品名、數(shù)量、單價、大小寫金額的字跡、筆體、筆畫的精細(xì)、壓痕是否一致。有無用藥劑退色、用橡皮擦、小刀刮等涂改痕跡。

3、審查發(fā)票復(fù)寫：看復(fù)寫的字跡顏色是否相同。發(fā)票的正面和反面都應(yīng)仔細(xì)看一看，本應(yīng)一式多份復(fù)寫的是否符合復(fù)寫的實際情況。背面有無局部復(fù)寫的痕跡。發(fā)票的第二聯(lián)如果不是復(fù)寫的而是用鋼筆或圓珠筆填寫的，就說明有問題。

4、審查發(fā)票填寫位移：稅務(wù)機關(guān)指定的企業(yè)在印制裝訂發(fā)票時，各聯(lián)次縱橫行列都是對齊的，有固定位置。如果發(fā)票各聯(lián)次填寫的字跡有不正常的位移，就可能存在問題。

5、審查發(fā)票填寫內(nèi)容：看發(fā)票報銷聯(lián)次的時間、臺照、單價、數(shù)量、金額是否填寫整齊；看發(fā)票物品名稱是否具體、正確、清楚，如寫的類別名稱——生產(chǎn)用品、辦公用品、交電、百貨、日雜、土產(chǎn)，且數(shù)額較大，對這種情況不論付款是現(xiàn)金還是轉(zhuǎn)帳支票，都可能存在問題。

6、審查發(fā)票經(jīng)銷范圍：如家電維修部、加工門市的發(fā)票‘物品名稱卻是煤炭，顯然存在問題。

7、審查發(fā)票單位同發(fā)貨單位、收款單位的名稱是否相符。

8、審查發(fā)票臺照寫的購貨單位同實際收貨單位、付款單位名稱是否相符。

9、審查同一供貨單位，特別是個體工商戶，是否使用了不同單位的發(fā)票。

10、審查發(fā)票號碼，看同一單位的發(fā)票，是否對次在某單位報銷，二而其發(fā)票號碼卻順序相聯(lián)，時間顛倒。

對發(fā)現(xiàn)上述的問題，一是看發(fā)票報銷后實物的去向，二是看購貨付款單位的發(fā)票報銷同開票單位、發(fā)貨收款單位的存根、記賬聯(lián)、現(xiàn)金銀行帳、實物明細(xì)帳的物品名稱、單位、金額是否相符。查明是否無中生有、偷梁換柱。

八、納稅審查期間發(fā)現(xiàn)的票據(jù)問題

1、收據(jù)類：報刊雜志訂閱單、培訓(xùn)費收據(jù)、政府部門收費收據(jù)、財務(wù)收款收據(jù)、白條等

2、過期票據(jù)：非納稅的行政事業(yè)性收費基金專用收據(jù)、已作廢版本的發(fā)票。

3、錯用票據(jù)：房租用商業(yè)、工業(yè)等非房屋租賃業(yè)專用發(fā)票；律師服務(wù)費用行政事業(yè)收費收據(jù)而非服務(wù)業(yè)發(fā)票；訴訟費以預(yù)交票據(jù)代替結(jié)算票據(jù)、戲劇團腰鼓隊用商業(yè)發(fā)票、通訊費用商業(yè)發(fā)票、工程維修處用商業(yè)發(fā)票等。

4、個人和外單位名稱的票據(jù)：養(yǎng)路費、訴訟費等

5、填寫不合格票據(jù)：項目填寫不全、涂改、印章為公章或無發(fā)票專用章（或財務(wù)印章）、無套寫等

6、借用發(fā)票：開具內(nèi)容、發(fā)票類型和用章單位三不符，如購煤用商業(yè)發(fā)票用章單位為文化用品商店。

7、發(fā)票附件不全：水電費無總票復(fù)印件及費用分割單、分?jǐn)傎M用無總票復(fù)

印件及費用分割單、會議費無相關(guān)證明、差旅費無相關(guān)證明、辦公用品（大額）無明細(xì)單、修理費（大額）無明細(xì)單、繳費卡無分配單等

八、違反發(fā)票管理法規(guī)的處罰規(guī)定

1、違反發(fā)票管理法規(guī)的行為：

未按照規(guī)定印制發(fā)票或者生產(chǎn)發(fā)票防偽專用品的；

未按照規(guī)定領(lǐng)購發(fā)票的；

未按照規(guī)定取得發(fā)票的；

未按照規(guī)定開具發(fā)票的；

未按照規(guī)定保管發(fā)票的；

未按照規(guī)定接受稅務(wù)機關(guān)檢查的。

2、處罰規(guī)定

對有前款所列行為之一的單位和個人，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正，沒收違法所得，可以并處1萬元以下的處罰。有前款所列兩種或者兩種以上行為的，可以分別處罰。