第一篇：七.最新發(fā)票管理政策講解doc

七、最新發(fā)票管理政策講解

2011年2月14日，國家稅務(wù)總局發(fā)布了《中華人民共和國發(fā)票管理辦法實施細則》（國家稅務(wù)總局令第25號），自2011年2月1日起施行。2010年12月20日，《國務(wù)院關(guān)于修改〈中華人民共和國發(fā)票管理辦法〉的決定》發(fā)布，對于發(fā)票管理提出了新的要求。

（一）發(fā)票管理基本制度

《辦法》第一章是總則，第二條規(guī)定：在中華人民共和國境內(nèi)印制、領(lǐng)購、開具、取得、保管、繳銷發(fā)票的單位和個人（以下稱印制、使用發(fā)票的單位和個人），必須遵守本辦法。

第三條規(guī)定：本辦法所稱發(fā)票，是指在購銷商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動中，開具、收取的收付款憑證。

第四條規(guī)定：國務(wù)院稅務(wù)主管部門統(tǒng)一負責(zé)全國的發(fā)票管理工作。省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局（以下統(tǒng)稱省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機關(guān)）依據(jù)各自的職責(zé)，共同做好本行政區(qū)域內(nèi)的發(fā)票管理工作。財政、審計、工商行政管理、公安等有關(guān)部門在各自的職責(zé)范圍內(nèi)，配合稅務(wù)機關(guān)做好發(fā)票管理工作。這一條款確立了國家稅務(wù)總局主管發(fā)票管理的地位，其他機關(guān)應(yīng)當(dāng)配合稅務(wù)機關(guān)做好發(fā)票管理工作，如公安機關(guān)應(yīng)當(dāng)配合稅務(wù)機關(guān)查處發(fā)票違法犯罪行為。

第五條規(guī)定：發(fā)票的種類、聯(lián)次、內(nèi)容以及使用范圍由國務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定。

第六條規(guī)定：對違反發(fā)票管理法規(guī)的行為，任何單位和個人可以舉報。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)為檢舉人保密，并酌情給予獎勵。這一條款確立了公民的舉報權(quán)，對于舉報行為應(yīng)當(dāng)給予獎勵?！都殑t》第一章是總則，其中第二條規(guī)定：在全國范圍內(nèi)統(tǒng)一式樣的發(fā)票，由國家稅務(wù)總局確定。在省、自治區(qū)、直轄市范圍內(nèi)統(tǒng)一式樣的發(fā)票，由省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局（以下簡稱省稅務(wù)機關(guān)）確定。由此可見，發(fā)票主要分為全國統(tǒng)一發(fā)票和省級統(tǒng)一發(fā)票。

第三條規(guī)定：發(fā)票的基本聯(lián)次包括存根聯(lián)、發(fā)票聯(lián)、記賬聯(lián)。存根聯(lián)由收款方或開票方留存?zhèn)洳?；發(fā)票聯(lián)由付款方或受票方作為付款原始憑證；記賬聯(lián)由收款方或開票方作為記賬原始憑證。省以上稅務(wù)機關(guān)可根據(jù)發(fā)票管理情況以及納稅人經(jīng)營業(yè)務(wù)需要，增減除發(fā)票聯(lián)以外的其他聯(lián)次，并確定其用途。根據(jù)這一規(guī)定，發(fā)票聯(lián)是必須具備的，其他聯(lián)次可以被省級稅務(wù)機關(guān)減免，省級稅務(wù)機關(guān)也可以增加聯(lián)次。目前一般的發(fā)票都是三聯(lián)。聯(lián)次太少無法滿足稅收征管與賬務(wù)處理的基本需要。

第四條規(guī)定：發(fā)票的基本內(nèi)容包括：發(fā)票的名稱、發(fā)票代碼和號碼、聯(lián)次及用途、客戶名稱、開戶銀行及賬號、商品名稱或經(jīng)營項目、計量單位、數(shù)量、單價、大小寫金額、開票人、開票日期、開票單位（個人）名稱（章）等。省以上稅務(wù)機關(guān)可根據(jù)經(jīng)濟活動以及發(fā)票管理需要，確定發(fā)票的具體內(nèi)容。上述發(fā)票的基本內(nèi)容有些是稅務(wù)機關(guān)事先印制好的，不需要開票方填寫，如發(fā)票的名稱、發(fā)票代碼和號碼、聯(lián)次及用途。其余內(nèi)容需要開票方填寫，但也并非全寫，如開給個人的發(fā)票一般不需要填寫開戶銀行及賬號。

第五條規(guī)定：有固定生產(chǎn)經(jīng)營場所、財務(wù)和發(fā)票管理制度健全的納稅人，發(fā)票使用量較大或統(tǒng)一發(fā)票式樣不能滿足經(jīng)營活動需要的，可以向省以上稅務(wù)機關(guān)申請印有本單位名稱的發(fā)票。根據(jù)這一規(guī)定，申請印有本單位名稱發(fā)票的條件包括三個：第一，有固定生產(chǎn)經(jīng)營場所；第二，財務(wù)和發(fā)票管理制度健全；第三，發(fā)票使用量較大或統(tǒng)一發(fā)票式樣不能滿足經(jīng)營活動需要。由于印有本單位名稱的發(fā)票是對本單位的宣傳手段，因此，符合條件的企業(yè)應(yīng)當(dāng)盡量申請該發(fā)票。

（二）發(fā)票的領(lǐng)購

《辦法》第三章規(guī)定了發(fā)票領(lǐng)購制度，第十五條規(guī)定：需要領(lǐng)購發(fā)票的單位和個人，應(yīng)當(dāng)持稅務(wù)登記證件、經(jīng)辦人身份證明、按照國務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定式樣制作的發(fā)票專用章的印模，向主管稅務(wù)機關(guān)辦理發(fā)票領(lǐng)購手續(xù)。主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)領(lǐng)購單位和個人的經(jīng)營范圍

和規(guī)模，確認(rèn)領(lǐng)購發(fā)票的種類、數(shù)量以及領(lǐng)購方式，在5個工作日內(nèi)發(fā)給發(fā)票領(lǐng)購簿。單位和個人領(lǐng)購發(fā)票時，應(yīng)當(dāng)按照稅務(wù)機關(guān)的規(guī)定報告發(fā)票使用情況，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定進行查驗。

經(jīng)辦人身份證明是指經(jīng)辦人的居民身份證、護照或者其他能證明經(jīng)辦人身份的證件。發(fā)票專用章是指用票單位和個人在其開具發(fā)票時加蓋的有其名稱、稅務(wù)登記號、發(fā)票專用章字樣的印章。發(fā)票專用章式樣由國家稅務(wù)總局確定。稅務(wù)機關(guān)對領(lǐng)購發(fā)票單位和個人提供的發(fā)票專用章的印模應(yīng)當(dāng)留存?zhèn)洳椤ｎI(lǐng)購方式是指批量供應(yīng)、交舊購新或者驗舊購新等方式。發(fā)票領(lǐng)購簿的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括用票單位和個人的名稱、所屬行業(yè)、購票方式、核準(zhǔn)購票種類、開票限額、發(fā)票名稱、領(lǐng)購日期、準(zhǔn)購數(shù)量、起止號碼、違章記錄、領(lǐng)購人簽字（蓋章）、核發(fā)稅務(wù)機關(guān)（章）等內(nèi)容。發(fā)票使用情況是指發(fā)票領(lǐng)用存情況及相關(guān)開票數(shù)據(jù)。稅務(wù)機關(guān)在發(fā)售發(fā)票時，應(yīng)當(dāng)按照核準(zhǔn)的收費標(biāo)準(zhǔn)收取工本管理費，并向購票單位和個人開具收據(jù)。發(fā)票工本費征繳辦法按照國家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

《辦法》第十六條規(guī)定：需要臨時使用發(fā)票的單位和個人，可以憑購銷商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動的書面證明、經(jīng)辦人身份證明，直接向經(jīng)營地稅務(wù)機關(guān)申請代開發(fā)票。依照稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納稅款的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)先征收稅款，再開具發(fā)票。稅務(wù)機關(guān)根據(jù)發(fā)票管理的需要，可以按照國務(wù)院稅務(wù)主管部門的規(guī)定委托其他單位代開發(fā)票。禁止非法代開發(fā)票。

書面證明是指有關(guān)業(yè)務(wù)合同、協(xié)議或者稅務(wù)機關(guān)認(rèn)可的其他資料。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)與受托代開發(fā)票的單位簽訂協(xié)議，明確代開發(fā)票的種類、對象、內(nèi)容和相關(guān)責(zé)任等內(nèi)容。

《辦法》第十七條規(guī)定：臨時到本省、自治區(qū)、直轄市以外從事經(jīng)營活動的單位或者個人，應(yīng)當(dāng)憑所在地稅務(wù)機關(guān)的證明，向經(jīng)營地稅務(wù)機關(guān)領(lǐng)購經(jīng)營地的發(fā)票。臨時在本省、自治區(qū)、直轄市以內(nèi)跨市、縣從事經(jīng)營活動領(lǐng)購發(fā)票的辦法，由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機關(guān)規(guī)定。

《辦法》第十八條規(guī)定：稅務(wù)機關(guān)對外省、自治區(qū)、直轄市來本轄區(qū)從事臨時經(jīng)營活動的單位和個人領(lǐng)購發(fā)票的，可以要求其提供保證人或者根據(jù)所領(lǐng)購發(fā)票的票面限額以及數(shù)量交納不超過1萬元的保證金，并限期繳銷發(fā)票。按期繳銷發(fā)票的，解除保證人的擔(dān)保義務(wù)或者退還保證金；未按期繳銷發(fā)票的，由保證人或者以保證金承擔(dān)法律責(zé)任。稅務(wù)機關(guān)收取保證金應(yīng)當(dāng)開具資金往來結(jié)算票據(jù)。

保證人，是指在中國境內(nèi)具有擔(dān)保能力的公民、法人或者其他經(jīng)濟組織。保證人同意為領(lǐng)購發(fā)票的單位和個人提供擔(dān)保的，應(yīng)當(dāng)填寫擔(dān)保書。擔(dān)保書內(nèi)容包括：擔(dān)保對象、范圍、期限和責(zé)任以及其他有關(guān)事項。擔(dān)保書須經(jīng)購票人、保證人和稅務(wù)機關(guān)簽字蓋章后方為有效。由保證人或者以保證金承擔(dān)法律責(zé)任，是指由保證人繳納罰款或者以保證金繳納罰款。提供保證人或者交納保證金的具體范圍由省稅務(wù)機關(guān)規(guī)定。

（三）發(fā)票的開具和保管

《辦法》第四章規(guī)定了發(fā)票的開具和保管。第十九條規(guī)定：銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動的單位和個人，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項，收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開具發(fā)票；特殊情況下，由付款方向收款方開具發(fā)票。

特殊情況下，由付款方向收款方開具發(fā)票，是指下列情況：（1）收購單位和扣繳義務(wù)人支付個人款項時；（2）國家稅務(wù)總局認(rèn)為其他需要由付款方向收款方開具發(fā)票的。向消費者個人零售小額商品或者提供零星服務(wù)的，是否可免予逐筆開具發(fā)票，由省稅務(wù)機關(guān)確定。填開發(fā)票的單位和個人必須在發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)確認(rèn)營業(yè)收入時開具發(fā)票。未發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)一律不準(zhǔn)開具發(fā)票。

開具發(fā)票后，如發(fā)生銷貨退回需開紅字發(fā)票的，必須收回原發(fā)票并注明“作廢”字樣或取得對方有效證明。開具發(fā)票后，如發(fā)生銷售折讓的，必須在收回原發(fā)票并注明“作廢”字樣后

重新開具銷售發(fā)票或取得對方有效證明后開具紅字發(fā)票。單位和個人在開具發(fā)票時，必須做到按照號碼順序填開，填寫項目齊全，內(nèi)容真實，字跡清楚，全部聯(lián)次一次打印，內(nèi)容完全一致，并在發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋發(fā)票專用章。開具發(fā)票應(yīng)當(dāng)使用中文。民族自治地方可以同時使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字。

《辦法》第二十條規(guī)定：所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的個人在購買商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動支付款項，應(yīng)當(dāng)向收款方取得發(fā)票。取得發(fā)票時，不得要求變更品名和金額。

《辦法》第二十一條規(guī)定：不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財務(wù)報銷憑證，任何單位和個人有權(quán)拒收。

《辦法》第二十二條規(guī)定：開具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實開具，并加蓋發(fā)票專用章。任何單位和個人不得有下列虛開發(fā)票行為：（1）為他人、為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；（2）讓他人為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；（3）介紹他人開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。

《辦法》第二十三條規(guī)定：安裝稅控裝置的單位和個人，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定使用稅控裝置開具發(fā)票，并按期向主管稅務(wù)機關(guān)報送開具發(fā)票的數(shù)據(jù)。使用非稅控電子器具開具發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)將非稅控電子器具使用的軟件程序說明資料報主管稅務(wù)機關(guān)備案，并按照規(guī)定保存、報送開具發(fā)票的數(shù)據(jù)。國家推廣使用網(wǎng)絡(luò)發(fā)票管理系統(tǒng)開具發(fā)票，具體管理辦法由國務(wù)院稅務(wù)主管部門制定。

《辦法》第二十四條規(guī)定：任何單位和個人應(yīng)當(dāng)按照發(fā)票管理規(guī)定使用發(fā)票，不得有下列行為：（1）轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、介紹他人轉(zhuǎn)讓發(fā)票、發(fā)票監(jiān)制章和發(fā)票防偽專用品；（2）知道或者應(yīng)當(dāng)知道是私自印制、偽造、變造、非法取得或者廢止的發(fā)票而受讓、開具、存放、攜帶、郵寄、運輸；（3）拆本使用發(fā)票；（4）擴大發(fā)票使用范圍；（5）以其他憑證代替發(fā)票使用。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)提供查詢發(fā)票真?zhèn)蔚谋憬萸馈?/p>

《辦法》第二十五條規(guī)定：除國務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定的特殊情形外，發(fā)票限于領(lǐng)購單位和個人在本省、自治區(qū)、直轄市內(nèi)開具。省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機關(guān)可以規(guī)定跨市、縣開具發(fā)票的辦法。

《辦法》第二十六條規(guī)定：除國務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定的特殊情形外，任何單位和個人不得跨規(guī)定的使用區(qū)域攜帶、郵寄、運輸空白發(fā)票。禁止攜帶、郵寄或者運輸空白發(fā)票出入境。

規(guī)定的使用區(qū)域是指國家稅務(wù)總局和省稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的區(qū)域。

《辦法》第二十七條規(guī)定：開具發(fā)票的單位和個人應(yīng)當(dāng)建立發(fā)票使用登記制度，設(shè)置發(fā)票登記簿，并定期向主管稅務(wù)機關(guān)報告發(fā)票使用情況。

《辦法》第二十八條規(guī)定：開具發(fā)票的單位和個人應(yīng)當(dāng)在辦理變更或者注銷稅務(wù)登記的同時，辦理發(fā)票和發(fā)票領(lǐng)購簿的變更、繳銷手續(xù)。

《辦法》第二十九條規(guī)定：開具發(fā)票的單位和個人應(yīng)當(dāng)按照稅務(wù)機關(guān)的規(guī)定存放和保管發(fā)票，不得擅自損毀。已經(jīng)開具的發(fā)票存根聯(lián)和發(fā)票登記簿，應(yīng)當(dāng)保存5年。保存期滿，報經(jīng)稅務(wù)機關(guān)查驗后銷毀。

使用發(fā)票的單位和個人應(yīng)當(dāng)妥善保管發(fā)票。發(fā)生發(fā)票丟失情形時，應(yīng)當(dāng)于發(fā)現(xiàn)丟失當(dāng)日書面報告稅務(wù)機關(guān)，并登報聲明作廢。

（四）罰則

《辦法》第六章規(guī)定了罰則。第三十五條規(guī)定：違反本辦法的規(guī)定，有下列情形之一的，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令改正，可以處1萬元以下的罰款；有違法所得的予以沒收：（1）應(yīng)當(dāng)開具而未開具發(fā)票，或者未按照規(guī)定的時限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性開具發(fā)票，或者未加蓋發(fā)票專用章的；（2）使用稅控裝置開具發(fā)票，未按期向主管稅務(wù)機關(guān)報送開具發(fā)票的數(shù)據(jù)的；

（3）使用非稅控電子器具開具發(fā)票，未將非稅控電子器具使用的軟件程序說明資料報主管稅務(wù)機關(guān)備案，或者未按照規(guī)定保存、報送開具發(fā)票的數(shù)據(jù)的；（4）拆本使用發(fā)票的；（5）擴大發(fā)票使用范圍的；（6）以其他憑證代替發(fā)票使用的；（7）跨規(guī)定區(qū)域開具發(fā)票的；（8）未按照規(guī)定繳銷發(fā)票的；（9）未按照規(guī)定存放和保管發(fā)票的。

稅務(wù)機關(guān)對違反發(fā)票管理法規(guī)的行為進行處罰，應(yīng)當(dāng)將行政處罰決定書面通知當(dāng)事人；對違反發(fā)票管理法規(guī)的案件，應(yīng)當(dāng)立案查處。對違反發(fā)票管理法規(guī)的行政處罰，由縣以上稅務(wù)機關(guān)決定；罰款額在2000元以下的，可由稅務(wù)所決定。對違反發(fā)票管理法規(guī)情節(jié)嚴(yán)重構(gòu)成犯罪的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)依法移送司法機關(guān)處理。

《辦法》第三十六條規(guī)定：跨規(guī)定的使用區(qū)域攜帶、郵寄、運輸空白發(fā)票，以及攜帶、郵寄或者運輸空白發(fā)票出入境的，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令改正，可以處1萬元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處1萬元以上3萬元以下的罰款；有違法所得的予以沒收。丟失發(fā)票或者擅自損毀發(fā)票的，依照前款規(guī)定處罰。

《辦法》第三十七條規(guī)定：違反本辦法第二十二條第二款的規(guī)定虛開發(fā)票的，由稅務(wù)機關(guān)沒收違法所得；虛開金額在1萬元以下的，可以并處5萬元以下的罰款；虛開金額超過1萬元的，并處5萬元以上50萬元以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。非法代開發(fā)票的，依照前款規(guī)定處罰。

《辦法》第三十八條規(guī)定：私自印制、偽造、變造發(fā)票，非法制造發(fā)票防偽專用品，偽造發(fā)票監(jiān)制章的，由稅務(wù)機關(guān)沒收違法所得，沒收、銷毀作案工具和非法物品，并處1萬元以上5萬元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，并處5萬元以上50萬元以下的罰款；對印制發(fā)票的企業(yè)，可以并處吊銷發(fā)票準(zhǔn)印證；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。前款規(guī)定的處罰，《稅收征收管理法》有規(guī)定的，依照其規(guī)定執(zhí)行。

《辦法》第三十九條規(guī)定：有下列情形之一的，由稅務(wù)機關(guān)處1萬元以上5萬元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處5萬元以上50萬元以下的罰款；有違法所得的予以沒收：（1）轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、介紹他人轉(zhuǎn)讓發(fā)票、發(fā)票監(jiān)制章和發(fā)票防偽專用品的；（2）知道或者應(yīng)當(dāng)知道是私自印制、偽造、變造、非法取得或者廢止的發(fā)票而受讓、開具、存放、攜帶、郵寄、運輸?shù)摹！掇k法》第四十條規(guī)定：對違反發(fā)票管理規(guī)定2次以上或者情節(jié)嚴(yán)重的單位和個人，稅務(wù)機關(guān)可以向社會公告。

公告是指，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)在辦稅場所或者廣播、電視、報紙、期刊、網(wǎng)絡(luò)等新聞媒體上公告納稅人發(fā)票違法的情況。公告內(nèi)容包括：納稅人名稱、納稅人識別號、經(jīng)營地點、違反發(fā)票管理法規(guī)的具體情況。

《辦法》第四十一條規(guī)定：違反發(fā)票管理法規(guī)，導(dǎo)致其他單位或者個人未繳、少繳或者騙取稅款的，由稅務(wù)機關(guān)沒收違法所得，可以并處未繳、少繳或者騙取的稅款1倍以下的罰款。

《辦法》第四十二條規(guī)定：當(dāng)事人對稅務(wù)機關(guān)的處罰決定不服的，可以依法申請行政復(fù)議或者向人民法院提起行政訴訟。

這里不存在納稅前置和復(fù)議前置的程序要求。

《辦法》第四十三條規(guī)定：稅務(wù)人員利用職權(quán)之便，故意刁難印制、使用發(fā)票的單位和個人，或者有違反發(fā)票管理法規(guī)行為的，依照國家有關(guān)規(guī)定給予處分；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

第二篇：紅字發(fā)票管理相關(guān)背景、政策、要求

紅字發(fā)票管理相關(guān)背景、政策和要求

2008年9月18日，省局轉(zhuǎn)發(fā)了《關(guān)于紅字增值稅專用發(fā)票通知單管理系統(tǒng)推行工作的通知》（國稅函〔2008〕761號），并在此基礎(chǔ)上進一步提出了貫徹實施意見。9月24日至27日，省局在漳州舉辦了紅字增值稅專用發(fā)票通知單管理系統(tǒng)師資培訓(xùn)班，我市派出5人參加本次培訓(xùn)并順利通過結(jié)業(yè)考試，培訓(xùn)內(nèi)容包括紅字發(fā)票管理相關(guān)背景、政策和要求，防偽稅控系統(tǒng)（稅務(wù)端和企業(yè)端）的軟件實現(xiàn)方法，紅字發(fā)票通知單的流程以及軟件操作使用，紅字發(fā)票升級指導(dǎo)等。根據(jù)總局、省局文件精神，結(jié)合此次培訓(xùn)內(nèi)容及指導(dǎo)意見，現(xiàn)將有關(guān)紅字發(fā)票管理相關(guān)背景、政策和要求說明一下：

一、紅字增值稅專用發(fā)票管理方面的政策調(diào)整及其成效

在2006年底總局修訂《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》之前，稅務(wù)機關(guān)在紅字增值稅專用發(fā)票管理方面的原有規(guī)定非常不完善，存在許多漏洞，也缺乏必要的監(jiān)控手段，難以從根本上杜絕利用紅字發(fā)票的偷漏稅行為。每年紅字發(fā)票的數(shù)量非常大，不排除部分企業(yè)隨意調(diào)整銷項，趁機偷逃稅款。主要 表現(xiàn)在兩個方面：一是銷貨方只要取得證明單，或者聯(lián)次齊全，就可以開具紅字發(fā)票，購貨方在收到紅字發(fā)票后即作進項轉(zhuǎn)出；二是銷貨方自行沖減銷項稅額，有的甚至偽造證明單或取得偽造的證明單，稅務(wù)機關(guān)均無從核查，難以主動控制，只能是被動應(yīng)付。所以，在2006年底總局修訂了《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》，對紅字發(fā)票的管理作了重大調(diào)整，參照藍字發(fā)票管理運作機制：購方在取得紅字發(fā)票之前先作進項轉(zhuǎn)出，購方進項轉(zhuǎn)出在前，銷方銷項沖減在后，由此稅務(wù)機關(guān)能夠化被動為主動。

在2007年初，總局再次下發(fā)了補充通知，主要針對紅字發(fā)票的管理作了進一步的明確和規(guī)范，根據(jù)對應(yīng)藍字專用發(fā)票的認(rèn)證情況分為五大類：一是所對應(yīng)的藍字專用發(fā)票，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認(rèn)證，認(rèn)證結(jié)果為“認(rèn)證相符”并且已經(jīng)抵扣增值稅進項稅額的，認(rèn)證相符未抵扣但屬于抵扣范圍的要進入當(dāng)期進項稅額，購方要作進項轉(zhuǎn)出；二是經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認(rèn)證，認(rèn)證結(jié)果為“納稅人識別號認(rèn)證不符”、“專用發(fā)票代碼、號碼認(rèn)證不符”的，購方不作進項轉(zhuǎn)出，若當(dāng)月可以作廢的退還銷方重新開具，若跨月并報稅的就要申請開具紅字發(fā)票，相對應(yīng)的藍字專用發(fā)票信息要向稅務(wù)機關(guān)報告；三是因?qū)Ｓ冒l(fā)票抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)均無法認(rèn)證的，由購買方填報申請單，并在申請單上填寫具體原因以及相對應(yīng)藍字專用發(fā)票的信息，主管稅務(wù)機關(guān)審核后出具通知單，購買方不作進項稅額轉(zhuǎn)出處理；四是購買方所購貨物不屬于增值稅扣稅項目范圍，取得的專用發(fā)票未經(jīng)認(rèn)證的，由購買方填報申請單，并在申請單上填寫具體原因以及相對應(yīng)藍字專用發(fā)票的信息，主管稅務(wù)機關(guān)審核后出具通知單，購買方不作進項稅額轉(zhuǎn)出處理；五是藍字專用發(fā)票開具有誤、未經(jīng)認(rèn)證也實際未進入購方核算范圍的，這要分為兩種，一種是購方拒收，一種是尚未交付。購買方拒收的，銷售方須在專用發(fā)票認(rèn)證期限內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)填報申請單，并在申請單上填寫具體原因以及相對應(yīng)藍字專用發(fā)票的信息，同時提供由購買方出具的寫明拒收理由、錯誤具體項目以及正確內(nèi)容的書面材料，主管稅務(wù)機關(guān)審核確認(rèn)后出具通知單。尚未交付的，銷售方須在開具有誤專用發(fā)票的次月內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)填報申請單，并在申請單上填寫具體原因以及相對應(yīng)藍字專用發(fā)票的信息，同時提供由銷售方出具的寫明具體理由、錯誤具體項目以及正確內(nèi)容的書面材料，主管稅務(wù)機關(guān)審核確認(rèn)后出具通知單。講解：（省局的執(zhí)行規(guī)范及問題咨詢的內(nèi)容）新的紅字發(fā)票管理規(guī)定執(zhí)行以來，對比2006年、2007年兩年紅字發(fā)票開具情況，根據(jù)總局統(tǒng)計的數(shù)字，2006年全國一般納稅人890萬戶，共開具專用發(fā)票4.5億份，開具紅字發(fā)票77萬戶，紅字發(fā)票739萬份，金額651億，稅額102億；2007年全國一般納稅人979萬戶，比上年增長了90萬戶，開具專用發(fā)票5.28億份，開具紅字發(fā)票62萬戶，紅字發(fā)票304萬份，金額328億，金額50億。照正常情況，本來每年開具紅字發(fā)票的數(shù)據(jù)應(yīng)該基本持平或略有增長，但實際上無論從開具戶數(shù)、份數(shù)、金額、稅額，還是占總開票數(shù)的比例，均出現(xiàn)了大幅度的下降，雖然還不能簡單說新的紅字發(fā)票管理規(guī)定挽回多少稅款流失，但至少我們可以得出兩個結(jié)論：一是新的紅字發(fā)票管理規(guī)定卻是起到了重要作用；二是新的紅字發(fā)票管理規(guī)定規(guī)范了購銷雙方的業(yè)務(wù)處理。

二、紅字增值稅專用發(fā)票通知單管理系統(tǒng)的設(shè)計背景及開發(fā)使用情況

新的紅字發(fā)票管理規(guī)定雖然從業(yè)務(wù)上起到了重要作用，但由于信息化程度低，管理手段仍然尚未到位，因此，國家稅務(wù)總局決定推廣使用紅字發(fā)票通知單管理系統(tǒng)，防止偽造通知單，主動核實企業(yè)業(yè)務(wù)真實性，從技術(shù)上落實管理手段，其實現(xiàn)原理 就是，以企業(yè)端和稅務(wù)端的防偽稅控為基礎(chǔ)，增加紅字票通知單管理功能，稅務(wù)機關(guān)可以開具、傳遞、核銷通知單，利用認(rèn)證、報稅子系統(tǒng)審核通知單，為一窗式比對提供數(shù)據(jù)，及時發(fā)現(xiàn)和處理異常通知單，從而達到通知單的全環(huán)節(jié)監(jiān)控。

紅字增值稅專用發(fā)票通知單管理系統(tǒng)具備完整嚴(yán)密的監(jiān)控審核功能，一是對認(rèn)證結(jié)果為“認(rèn)證相符”需要作進項稅額轉(zhuǎn)出的藍字發(fā)票，在系統(tǒng)里打上標(biāo)記；二是對無法認(rèn)證、發(fā)票號碼代碼不符的藍字發(fā)票，需要查詢認(rèn)證記錄，有才能開具通知單，沒有則不予以開具；三是對不屬于扣稅范圍且未經(jīng)認(rèn)證的藍字發(fā)票，無需進項轉(zhuǎn)出，查詢認(rèn)證記錄，沒有認(rèn)證記錄的可以開具通知單，有則不予開具；四是對開票有誤購方拒收的，需要查詢銷方報稅記錄，是否開過該發(fā)票，是否在90天認(rèn)證期限內(nèi)，并查詢有無認(rèn)證記錄；五是對開票有誤尚未交付的，需要查詢報稅記錄，是否開過？是否在當(dāng)月或次月內(nèi)，并查詢有無認(rèn)證記錄，從而判斷申請單是否真實？六是對不屬于扣稅范圍的、拒收的、尚未交付的，通知單開具后在90天認(rèn)證期限過后，要查詢原藍字發(fā)票是否有認(rèn)證記錄，若無則正常予以核銷，若有認(rèn)證記錄則異常，涉嫌偷騙稅應(yīng)按有關(guān)規(guī)定處理；七是購買方在次月申報期內(nèi)申報時，將 該納稅人在當(dāng)月申請開具的需要作進項稅額轉(zhuǎn)出的《通知單》金額和稅額提供給綜合征管系統(tǒng)，用于一窗式比對；八是報稅子系統(tǒng)接收紅字發(fā)票報稅明細信息以及每張紅字發(fā)票對應(yīng)的《通知單》編號，并提示紅字發(fā)票銷單情況。這樣，就把紅字發(fā)票的管理鏈條全部銜接起來了。2006年底總局下達了紅字發(fā)票通知單管理系統(tǒng)的開發(fā)任務(wù)，從防偽稅控系統(tǒng)的稅務(wù)端和企業(yè)端兩個方向的軟件同時下手。2007年4月，航天公司開發(fā)出了紅字發(fā)票通知單管理系統(tǒng)的測試版；2007年7月，在浙江、江蘇的部分地區(qū)投入試運行，納入該系統(tǒng)的企業(yè)戶數(shù)為228戶，2007年11月，總局召集有關(guān)單位進行了第一次總結(jié)，逐條研究業(yè)務(wù)需求，組織人員對軟件進行修改和完善；2008年2月，修改后的軟件再次下發(fā)試點地區(qū)，4月總局認(rèn)為該軟件基本滿足業(yè)務(wù)管理需要，具備全國全面推行的條件，8月組織驗收通過了該軟件，9月總局正式下發(fā)了國稅函【2008】761號文，全面推廣紅字發(fā)票通知單管理系統(tǒng)。

三、紅字增值稅專用發(fā)票通知單管理系統(tǒng)的推行安排

（一）在2008年10月1日—11月30日完成企業(yè)端開票系統(tǒng)的培訓(xùn)和升級工作。防偽稅控企業(yè) 應(yīng)全部參加專門培訓(xùn)，全面接受紅字發(fā)票相關(guān)業(yè)務(wù)和系統(tǒng)操作培訓(xùn)，逐一過關(guān)，培訓(xùn)時間不長，但非常重要。以縣（市）為單位，采用免費、集中方式，由各主管稅務(wù)機關(guān)負責(zé)提供培訓(xùn)場所，服務(wù)單位免費提供培訓(xùn)師資。在企業(yè)端升級方面，對于已經(jīng)升級為一機多票系統(tǒng)的企業(yè)（除了窗口外我市均為一機多票企業(yè)），升級比較簡單，免費發(fā)放升級光盤由企業(yè)自行完成軟件升級工作。各地要做好協(xié)調(diào)工作，務(wù)必在規(guī)定時間內(nèi)升級到位。省局將監(jiān)控通報各省的推行進度，在11月份和12月份兩個申報期，我市也將監(jiān)控通報各地的推行進度。

（二）在2008年11月17日前完成稅務(wù)端防偽稅控系統(tǒng)的培訓(xùn)和升級工作。按照總局安排，應(yīng)在10月底前完成稅務(wù)端培訓(xùn)和升級，但由于我省參加總局的師資培訓(xùn)安排在第二期，省局組織的培訓(xùn)9月28日才結(jié)束，恰逢國慶放假，10月7日市局領(lǐng)導(dǎo)組織了5個科室開會決定今天進行全區(qū)培訓(xùn)，你們回去后就要抓緊組織對大廳崗位人員和管理員的培訓(xùn)，一定要在11月17日前如期完成具體操作崗位人員的培訓(xùn)，時間再趕不得影響培訓(xùn)質(zhì)量，參加培訓(xùn)的每個管理員均應(yīng)通過考試，逐一過關(guān)。與此同時，各地要做好解釋工作，一線管理人員從10月1日開始不得再采用原有方式開具通知單，在10月1日至17日期間，若有企業(yè)需要開具通知單，可告知企業(yè)稍緩幾天再過來開具，確實需要開具的，請這次的師資人員現(xiàn)場指導(dǎo)開具。至于稅務(wù)端的升級工作，由于我省已經(jīng)采取省級集中，最近省局信息中心在忙于機房搬遷，昨天省局已通知今天凌晨基本可以完成系統(tǒng)升級工作，這部分工作基本不涉及各地，各地只是需要在升級后的系統(tǒng)中按要求分配好管理好用戶權(quán)限，但客戶端的升級工作仍由各地自行負責(zé)，可以安排在非工作時間進行。市局昨天已在機關(guān)主頁和金稅工程頁面中進行了布置。

四、工作要求及注意事項

（一）從10月1日開始，全國所有稅務(wù)機關(guān)開具的通知通過升級后的防偽稅控系統(tǒng)紅字增值稅專用發(fā)票通知單管理子系統(tǒng)開具，主要是要通知到每個基層分局和具體崗位人員。企業(yè)開票系統(tǒng)升級后，對其取得的按原方式開具的《通知單》，必須在2008年11月30日之前開具紅字增值稅專用發(fā)票，2008年12月1日之后不得再作為開具紅字增值稅專用發(fā)票的依據(jù)。

（二）這次總局統(tǒng)一修改了申請單和通知單的格式，各地要注意學(xué)習(xí)掌握，申請單和通知單可以從開票子系統(tǒng)和通知單管理系統(tǒng)中導(dǎo)入和導(dǎo)出，不 需要人工制作，也不得擅自改變樣式和欄目，否則視為無效。

（三）從10月1日開始，需要對認(rèn)證崗位人員強調(diào)一點，經(jīng)認(rèn)證屬于無法認(rèn)證的增值稅專用發(fā)票，認(rèn)證崗位人員必須在認(rèn)證子系統(tǒng)中確認(rèn)并保存無法認(rèn)證的結(jié)果，這對如何開具通知單是一個非常重要的認(rèn)證記錄?！盁o法認(rèn)證”和“密文有誤”是有區(qū)別的，“無法認(rèn)證”是指密文或票面信息因人為因素或打印效果等原因造成票面模糊不清、無法辨認(rèn)，導(dǎo)致認(rèn)證子系統(tǒng)不能產(chǎn)生人證結(jié)果；而“密文有誤”是指票面清晰可辨且識別或錄入正確無誤，但認(rèn)證子系統(tǒng)無法解密概念不同，處理也不樣，“無法認(rèn)證”的處理是退還原件、重新開具；“密文有誤”的處理是扣留原件、移交稽查。曾經(jīng)發(fā)現(xiàn)個別認(rèn)證崗位人員不區(qū)分上述兩種情況，未及時保存無法認(rèn)證結(jié)果，直接予以退回。

（四）在企業(yè)申報時，申報征收崗位人員應(yīng)嚴(yán)格審核已開具紅字增值稅專用發(fā)票是否取得有效的《通知單》，對未取得有效《通知單》的，應(yīng)及時轉(zhuǎn)審核檢查崗位，由審核檢查崗位人員按照相關(guān)規(guī)定進行核查處理。這里指的是上門人工申報對通知單的審核流程，對絕大多數(shù)采取網(wǎng)上申報的企業(yè)，一是要告知企業(yè)在定期報送或傳遞來的申報資 料中應(yīng)附送通知單，二是有關(guān)人員要及時按要求審核通知單。

（五）對《通知單》在開具校驗、報稅核銷中發(fā)現(xiàn)的異常信息，包括“核銷未通過”、“已核銷，查證未通過”等，應(yīng)由縣（區(qū)）局或分局相關(guān)崗位人員定期（每月或每周）查詢，及時發(fā)現(xiàn)并轉(zhuǎn)審核檢查崗位按照《增值稅專用發(fā)票審核檢查規(guī)程》進行核查處理。

（六）此次升級工作涉及面廣，時間緊迫，各地要高度重視，認(rèn)真組織落實，把工作安排及時知會當(dāng)?shù)胤?wù)單位，并嚴(yán)格監(jiān)督各地服務(wù)單位免費將光盤發(fā)放給所有企業(yè)，服務(wù)單位不得借此次升級收取各種費用或搭售設(shè)備，否則，將對我們的推行工作帶來非常不利的影響，市局不希望收到這方面的投訴或舉報，違者一經(jīng)查實將予以嚴(yán)肅處理。各地在推行過程中，若有發(fā)現(xiàn)問題，請及時向市局反映，遇到緊急事項，按規(guī)定流程上報。

（七）其他注意事項

1、對不屬于抵扣范圍、實際也未抵扣但已認(rèn)證相符的藍字發(fā)票，需要開具紅字發(fā)票的，不要在賬務(wù)處理上先做轉(zhuǎn)入再轉(zhuǎn)出，而是仍按現(xiàn)有規(guī)定做賬務(wù)處理，只是在系統(tǒng)操作上，購方開具時選擇“需要進項稅額轉(zhuǎn)出”，這樣在一窗式比對時必然不能 通過，需要走異常處理流程，經(jīng)核實后予以正常申報。

2、經(jīng)統(tǒng)計，80%的通知單都是由購方稅務(wù)機關(guān)開具，要掌握一點，凡是有認(rèn)證記錄的都屬于購方開具，通知單維護屬于發(fā)起方（開具方）操作的模塊，通知單處理屬于配合方處理的模塊。

3、通知單到底應(yīng)由申報服務(wù)大廳還是管理員來負責(zé)呢，若征收與管理在一個分局的，一般由管理員負責(zé)，若在城區(qū)集中一個大廳申報征收的，為方便納稅人，可由大廳集中受理開具，核銷異常的才由管理部門負責(zé)查詢、處理，無論是管理員還是大廳集中開具，均予以程序性審查，一般不作實質(zhì)性審核，在流程上需要重新梳理，把申報和管理兩個環(huán)節(jié)銜接得更緊密些，避免脫節(jié)。通知單的負責(zé)人簽字由大廳負責(zé)人或分局長在紙質(zhì)上簽字，公章加蓋主管稅務(wù)機關(guān)“業(yè)務(wù)專用章（1、2、3）”。

5、簡要介紹省級服務(wù)單位的升級方案，以便基層對推廣工作有個比較清晰完整的了解。

以上說明，不妥之處，敬請指正!

二OO八年十月六日

第三篇：發(fā)票管理政策解讀與典型案例

發(fā)票管理辦法 主講人 王越

一、發(fā)票的重要性

《國家稅務(wù)總局稽查局關(guān)于重點企業(yè)發(fā)票使用情況檢查工作相關(guān)問題的補充通知》（稽便函【2011】31號）規(guī)定：對企業(yè)列支項目為“會議費”、“餐費”、“辦公用品”、“傭金”和各類手續(xù)費等的發(fā)票，須列為必查發(fā)票進行重點檢查。對此類發(fā)票要逐筆進行查驗比對，重點檢查企業(yè)是否存在利用虛假發(fā)票及其他不合法憑證虛構(gòu)業(yè)務(wù)項目、虛列成本費用等問題。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步加強普通發(fā)票管理工作的通知》（國稅發(fā)（2008）80號）：“在日常檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人使用不符合規(guī)定發(fā)票特別是沒有填開付款方全稱的發(fā)票，不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財務(wù)報銷。對應(yīng)開不開發(fā)票、虛開發(fā)票、制售假發(fā)票、非法代開發(fā)票，以及非法取得發(fā)票等違法行為，應(yīng)嚴(yán)格按照《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》的規(guī)定處罰；有偷逃騙稅行為的，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定處罰；情節(jié)嚴(yán)重觸犯刑律的，移送司法機關(guān)依法處理?！?/p>

二、發(fā)票是合法有效憑證中重要的一種 《營業(yè)稅暫行條例實施細則》（財政部、國家稅務(wù)總局令2008年第52號）第十九條規(guī)定：“條例第六條所稱符合國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的憑證（以下統(tǒng)稱合法有效憑證），是指：

（一）支付給境內(nèi)單位或者個人的款項，且該單位或者個人發(fā)生的行為屬于營業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個人開具的發(fā)票為合法有效憑證；

（二）支付的行政事業(yè)性收費或者政府性基金，以開具的財政票據(jù)為合法有效憑證；

（三）支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機關(guān)對簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機構(gòu)的確認(rèn)證明；

（四）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他合法有效憑證。

【案例】

我公司與一公司簽訂了產(chǎn)品銷售合同，收取定金5萬元。后來對方不需要此產(chǎn)品了，我公司將定金5萬元作為違約金入賬。請問此違約金是否要繳納增值稅？

【解析】

根據(jù)現(xiàn)行增值稅規(guī)定，納稅人在未銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)的情況下收取的違約金，不屬于增值稅的征稅范圍，不征收增值稅。同時，現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定，納稅人在未提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的情況下收取的違約金，不屬于營業(yè)稅的征稅范圍，不征收營業(yè)稅。

三、發(fā)票定義及主要項目

發(fā)票是指一切單位和個人在購銷商品、提供或者接受勞務(wù)服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動時，所提供給對方的收付款憑證。它是財務(wù)收支的法定憑證，是會計核算的原始憑據(jù),是稅務(wù)檢查的重要依據(jù)。

2010年12月20日，國務(wù)院公布了修訂后的《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》，自2011年2月1日起施行。

發(fā)票應(yīng)當(dāng)套印全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章。全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章的式樣和發(fā)票版面印刷的要求，由國務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定。發(fā)票監(jiān)制章由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機關(guān)制作。禁止偽造發(fā)票監(jiān)制章。發(fā)票實行不定期換版制度。

需要領(lǐng)購發(fā)票的單位和個人，應(yīng)當(dāng)持稅務(wù)登記證件、經(jīng)辦人身份證明、按照國務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定式樣制作的發(fā)票專用章的印模，向主管稅務(wù)機關(guān)辦理發(fā)票領(lǐng)購手續(xù)。主管稅務(wù) 1 機關(guān)根據(jù)領(lǐng)購單位和個人的經(jīng)營范圍和規(guī)模，確認(rèn)領(lǐng)購發(fā)票的種類、數(shù)量以及領(lǐng)購方式，在5個工作日內(nèi)發(fā)給發(fā)票領(lǐng)購簿。

開具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實開具，并加蓋發(fā)票專用章。

國務(wù)院稅務(wù)主管部門可以根據(jù)有關(guān)行業(yè)特殊的經(jīng)營方式和業(yè)務(wù)需求，會同國務(wù)院有關(guān)主管部門制定該行業(yè)的發(fā)票管理辦法。

國務(wù)院稅務(wù)主管部門可以根據(jù)增值稅專用發(fā)票管理的特殊需要，制定增值稅專用發(fā)票的具體管理辦法。

目前增值稅專用發(fā)票與普通發(fā)票不一樣，仍然可以加蓋財務(wù)專用章。《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干政策的通知》（財稅〔2005〕165號）文件第七條四款規(guī)定：“一般納稅人取得的匯總開具的運輸發(fā)票，凡附有運輸企業(yè)開具并加蓋財務(wù)專用章或發(fā)票專用章的運輸清單，允許計算抵扣進項稅額?！薄秶叶悇?wù)總局關(guān)于修訂〈增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)〔2006〕156號）第十二條規(guī)定：“一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)可匯總開具專用發(fā)票。匯總開具專用發(fā)票的，同時使用防偽稅控系統(tǒng)開具《銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)清單》，并加蓋財務(wù)專用章或者發(fā)票專用章?！?/p>

四、發(fā)票的領(lǐng)購

（一）發(fā)票領(lǐng)購的適用范圍

依法辦理稅務(wù)登記的單位和個人，在領(lǐng)取《稅務(wù)登記證》后可以申請領(lǐng)購發(fā)票，屬于法定的發(fā)票領(lǐng)購對象。

依法不需要辦理稅務(wù)登記的單位，發(fā)生臨時經(jīng)營業(yè)務(wù)需要使用發(fā)票的，可以持相關(guān)證明，到稅務(wù)機關(guān)代開發(fā)票。

臨時到本省、自治區(qū)、直轄市以外從事經(jīng)營活動的單位和個人，憑所在地稅務(wù)機關(guān)開具的《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》，在辦理納稅擔(dān)保的前提下，可向經(jīng)營地稅務(wù)機關(guān)申請領(lǐng)購經(jīng)營地的發(fā)票。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強和規(guī)范稅務(wù)機關(guān)代開普通發(fā)票工作的通知》（國稅函〔2004〕1024號）：代開發(fā)票，是指由稅務(wù)機關(guān)根據(jù)收款（或提供勞務(wù)服務(wù)方）申請，依照法規(guī)、規(guī)章以及其他規(guī)范性文件的規(guī)定，代為向付款方（或接受勞務(wù)服務(wù)方）開具發(fā)票的行為。

（一）凡已辦理稅務(wù)登記的單位和個人，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定向主管稅務(wù)機關(guān)申請領(lǐng)購并開具與其經(jīng)營業(yè)務(wù)范圍相應(yīng)的普通發(fā)票。但在銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)服務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)以及稅法規(guī)定的其他商事活動（餐飲、娛樂業(yè)除外）中有下列情形之一的，可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請代開普通發(fā)票：

1．納稅人雖已領(lǐng)購發(fā)票，但臨時取得超出領(lǐng)購發(fā)票使用范圍或者超過領(lǐng)用發(fā)票開具限額以外的業(yè)務(wù)收入，需要開具發(fā)票的；

2．被稅務(wù)機關(guān)依法收繳發(fā)票或者停止發(fā)售發(fā)票的納稅人，取得經(jīng)營收入需要開具發(fā)票的；

3．外?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）納稅人來本轄區(qū)臨時從事經(jīng)營活動的，原則上應(yīng)當(dāng)按照《稅務(wù)登記管理辦法》的規(guī)定，持《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》，向經(jīng)營地稅務(wù)機關(guān)辦理報驗登記，領(lǐng)取發(fā)票自行開具；確因業(yè)務(wù)量小、開票頻度低的，可以申請經(jīng)營地稅務(wù)機關(guān)代開。

（二）正在申請辦理稅務(wù)登記的單位和個人，對其自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起至取得稅務(wù)登記證件期間發(fā)生的業(yè)務(wù)收入需要開具發(fā)票的，主管稅務(wù)機關(guān)可以為其代開發(fā)票。

（三）應(yīng)辦理稅務(wù)登記而未辦理的單位和個人，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)依法予以處理，并在補辦稅務(wù)登記手續(xù)后，對其自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起至取得稅務(wù)登記證件期間發(fā)生的業(yè)務(wù)收入需要開具發(fā)票的，為其代開發(fā)票。

（四）依法不需要辦理稅務(wù)登記的單位和個人，臨時取得收入，需要開具發(fā)票的，主管 2 稅務(wù)機關(guān)可以為其代開發(fā)票。

對申請代開發(fā)票的單位和個人，應(yīng)當(dāng)按照稅收法律、法規(guī)的有關(guān)規(guī)定征收稅款和收取發(fā)票工本費。代開的普通發(fā)票上要注明完稅憑證號碼；同時代征稅款的完稅憑證上要注明代開的普通發(fā)票號碼。

申請代開發(fā)票經(jīng)營額達不到省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機關(guān)確定的按次起征點的，只代開發(fā)票，不征稅。但根據(jù)代開發(fā)票記錄，屬于同一申請代開發(fā)票的單位和個人，在一個納稅期內(nèi)累計開票金額達到按月起征點的，應(yīng)在達到起征點的當(dāng)次一并計算征稅。

五、發(fā)票的開具

（一）發(fā)票開具的要求 銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動的單位和個人，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項，收款方應(yīng)向付款方開具發(fā)票；收購單位和扣繳義務(wù)人支付款項時，由付款方向收款方開具發(fā)票。在開具發(fā)票時要遵守下面的規(guī)定：

1．單位和個人應(yīng)在發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)、確認(rèn)營業(yè)收入時，才能開具發(fā)票，未發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)一律不得開具發(fā)票。

2．開具發(fā)票時必須做到按照規(guī)定的時限、順序填開，填寫項目齊全，內(nèi)容真實，字跡清楚，全部聯(lián)次一次打印，內(nèi)容完全一致，并在發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋發(fā)票專用章。

3．填寫發(fā)票應(yīng)當(dāng)使用中文。民族自治地區(qū)可以同時使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字。4．開具發(fā)票時限、地點應(yīng)符合規(guī)定。

5．任何單位和個人不得有下列虛開發(fā)票行為：

（1）為他人、為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；（2）讓他人為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；（3）介紹他人開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票?！吨腥A人民共和國發(fā)票管理辦法實施細則》第二十五條 向消費者個人零售小額商品或者提供零星服務(wù)的，是否可免予逐筆開具發(fā)票，由省稅務(wù)機關(guān)確定。

有的時候發(fā)票不是必須要開具的?！对鲋刀悤盒袟l例》（國務(wù)院令第538號）第二十一條規(guī)定：“納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向索取增值稅專用發(fā)票的購買方開具增值稅專用發(fā)票，并在增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項稅額。屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票：

（一）向消費者個人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的；

（二）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的；

（三）小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的?！?/p>

增值稅專用發(fā)票索取才開，不索取可以只開具普通發(fā)票。

（二）發(fā)票開具時限的要求

《中華人民共和國發(fā)票管理辦法實施細則》第二十六條 填開發(fā)票的單位和個人必須在發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)確認(rèn)營業(yè)收入時開具發(fā)票。未發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)一律不準(zhǔn)開具發(fā)票。

《營業(yè)稅暫行條例實施細則》（財政部、國家稅務(wù)總局令2008年第52號）“第二十四條規(guī)定：條例第十二條所稱收訖營業(yè)收入款項，是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項。條例第十二條所稱取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天，為書面合同確定的付款日期的當(dāng)天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天?！?/p>

第二十五條規(guī)定：“納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或銷售不動產(chǎn)，采取預(yù)收款方式的，納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。”

例：2010年12月預(yù)收未來3年租金300萬，則2012年12月應(yīng)納稅，并開具300萬元發(fā)票，但對方只能按權(quán)責(zé)發(fā)生制在三年內(nèi)分期扣除。例：甲房地產(chǎn)企業(yè)與小張簽定預(yù)售房合同，約定1月預(yù)交50萬，7月預(yù)交50萬，12月甲交房與小張。小張補付50萬欠款及滯納利息5萬。

則小張1月開票交50萬的稅，7月應(yīng)未收到預(yù)收款不交稅，12月就50萬及價外費用5萬全額交稅。

【案例1】

2010年12月某人預(yù)收未來3年租金300萬，則此人2010年12月應(yīng)納稅，并開具300萬元發(fā)票，但對方企業(yè)所得稅計算只能按權(quán)責(zé)發(fā)生制在三年內(nèi)分期扣除。

【案例2】

根據(jù)現(xiàn)行增值稅規(guī)定，納稅人在未銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)的情況下收取的違約金，不屬于增值稅的征稅范圍，不征收增值稅。同時，現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定，納稅人在未提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的情況下收取的違約金，不屬于營業(yè)稅的征稅范圍，不征收營業(yè)稅。

【解析】

則小張1月開票交50萬的稅，7月應(yīng)未收到預(yù)收款不交稅，12月就50萬及價外費用5萬全額交稅。

《營業(yè)稅暫行條例實施細則》（財政部、國家稅務(wù)總局令2008年第52號）第十六條規(guī)定：“除本細則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（裝飾勞務(wù)除外），其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)。但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款?！?/p>

【案例】

甲方供應(yīng)材料1 000萬，乙方提供輔料并收取建筑費500萬，則乙方只需要開具500萬發(fā)票給甲方，但應(yīng)按1 500萬作為計稅依據(jù)計算營業(yè)稅，如果開具1 500萬建筑業(yè)發(fā)票，將導(dǎo)致甲方重復(fù)列支。

【解析】

總局2011年40號公告：納稅人生產(chǎn)經(jīng)營活動中采取直接收款方式銷售貨物，已將貨物移送對方并暫估銷售收入入賬，但既未取得銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)也未開具銷售發(fā)票的，其增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為取得銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

先開具發(fā)票，本質(zhì)上營業(yè)收入并未確認(rèn)，但如果不征收增值稅，則對方取得進項稅額可以抵扣，造成鏈條斷裂，因此開票就要交增值稅。

根據(jù)規(guī)定，下列情況不可以申請稅務(wù)機關(guān)代開發(fā)票的是（）。

A．被稅務(wù)機關(guān)依法收繳發(fā)票或者停止發(fā)售發(fā)票的納稅人，取得經(jīng)營收入需要開具發(fā)票的 B．依法不需要辦理稅務(wù)登記的單位和個人，臨時取得收入，需要開具發(fā)票的 C．納稅人雖已領(lǐng)購發(fā)票，但臨時取得超出領(lǐng)購發(fā)票使用范圍，需要開具發(fā)票的 D．增值稅一般納稅人在經(jīng)營范圍內(nèi)的一般貨物的銷售，需要開具發(fā)票的

A B C D 4 【正確答案】D 【知 識 點】 【答案解析】

對申請代開發(fā)票的單位和個人，應(yīng)當(dāng)按照稅收法律、法規(guī)的有關(guān)規(guī)定征收稅款和收取發(fā)票工本費。代開的普通發(fā)票上要注明完稅憑證號碼；同時代征稅款的完稅憑證上要注明代開的普通發(fā)票號碼。

申請代開發(fā)票經(jīng)營額達不到省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機關(guān)確定的按次起征點的，只代開發(fā)票，不征稅。但根據(jù)代開發(fā)票記錄，屬于同一申請代開發(fā)票的單位和個人，在一個納稅期內(nèi)累計開票金額達到按月起征點的，應(yīng)在達到起征點的當(dāng)次一并計算征稅。

下列選項中，可以開具增值稅專用發(fā)票的是（）。

A．一般納稅人將貨物銷售給小規(guī)模納稅人，小規(guī)模納稅人向一般納稅人索取增值稅專用發(fā)票的 B．向消費者個人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的 C．銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的 D．小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的

A B C D 【正確答案】A 下列關(guān)于營業(yè)稅的說法中錯誤的是（）。A．納稅人未發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)的，一律不得開具發(fā)票

B．納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或銷售不動產(chǎn)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天 C．納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（裝飾勞務(wù)除外），其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的材料的價款

D．應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生時簽訂書面合同的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為書面合同確定的付款日期的當(dāng)天

A B C D 【正確答案】C

第四篇：發(fā)票管理政策解讀與典型案例

五、發(fā)票的開具

（三）特殊行為的流轉(zhuǎn)稅征稅規(guī)定 1．對混合銷售行為的征稅規(guī)定（1）混合銷售行為

所謂混合銷售行為，是指現(xiàn)實生活中有些銷售行為同時涉及貨物和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)（指屬于營業(yè)稅征稅范圍的勞務(wù)活動）。除另有規(guī)定外，對從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不納增值稅，繳納營業(yè)稅。

【案例】

商場銷售空調(diào)（非中央空調(diào)）并提供安裝，由于商場屬于貨物批發(fā)和零售為主的企業(yè)，因此屬于增值稅混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。

【案例】

運輸企業(yè)銷售貨物并提供運輸勞務(wù)，屬于營業(yè)稅的混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)繳納營業(yè)稅?！景咐?/p>

房地產(chǎn)企業(yè)賣方送車，涉及銷售不動產(chǎn)和銷售貨物（有形動產(chǎn)），不屬于混合銷售行為，應(yīng)分別繳納營業(yè)稅和增值稅。（2）特殊混合銷售行為

納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其貨物的銷售額：

（一）銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為；

（二）財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局公告2011年第23號》的規(guī)定，納稅人銷售自產(chǎn)貨物同時提供建筑業(yè)勞務(wù)，須向建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地方稅務(wù)機關(guān)提供其機構(gòu)所在地主管國家稅務(wù)機關(guān)出具的本納稅人屬于從事貨物生產(chǎn)的單位或個人的證明。建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地方稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人持有的證明，按本公告有關(guān)規(guī)定計算征收營業(yè)稅。

【案例】

上海某建筑企業(yè)將自產(chǎn)混凝土用于蘇州的某項建筑工程，其向蘇州的建設(shè)方收取的價款中包括了建筑業(yè)勞務(wù)的收入和自產(chǎn)混凝土的價款。該建筑企業(yè)應(yīng)向蘇州的主管國稅機關(guān)出具其自產(chǎn)混凝土的相關(guān)證明，就自產(chǎn)的混凝土價款繳納增值稅，建筑業(yè)勞務(wù)收入繳納營業(yè)稅。

2．商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費用征收流轉(zhuǎn)稅問題 根據(jù)《國稅發(fā)〔2004〕136號》的相關(guān)規(guī)定，對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等，不屬于平銷返利，不沖減當(dāng)期增值稅進項稅金，應(yīng)按營業(yè)稅的適用稅目稅率征收營業(yè)稅。

對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進項稅金，不征收營業(yè)稅。

商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票。

（四）發(fā)票開具地點的要求（發(fā)票開具的地點同納稅地點）1．營業(yè)稅的納稅地點

根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定，納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅?！景咐?/p>

上海某企業(yè)到南京出租設(shè)備給南京的某企業(yè)，應(yīng)就其收取的租金收入在上海的地稅局申報繳納營業(yè)稅，而不能在南京申報繳納營業(yè)稅。

納稅人提供的建筑業(yè)勞務(wù)以及國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

納稅人轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。但是納稅人轉(zhuǎn)讓、出租土地使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)向土地所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

納稅人銷售、出租不動產(chǎn)應(yīng)當(dāng)向不動產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅?！景咐?/p>

上海某企業(yè)到南京從事建筑業(yè)勞務(wù)，其收取的相關(guān)收入應(yīng)該在南京開具相應(yīng)營業(yè)稅發(fā)票，并在南京申報繳納營業(yè)稅。

2．增值稅的納稅地點

增值稅暫行條例第22條，納稅地點的規(guī)定：

①固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅?？倷C構(gòu)和分支機構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；經(jīng)國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門或者其授權(quán)的財政、稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

②固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明，并向其機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；未開具證明的，應(yīng)當(dāng)向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；未向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅的，由其機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)補征稅款。

③非固定業(yè)戶銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；未向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅的，由其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)補征稅款。

（五）發(fā)票開具和企業(yè)所得稅的關(guān)系

根據(jù)國稅發(fā)（2008）號80號《國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步加強普通發(fā)票管理工作的通知》的相關(guān)規(guī)定：

在日常檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人使用不符合規(guī)定發(fā)票特別是沒有填開付款方全稱的發(fā)票，不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財務(wù)報銷。對應(yīng)開不開發(fā)票、虛開發(fā)票、制售假發(fā)票、非法代開發(fā)票，以及非法取得發(fā)票等違法行為，應(yīng)嚴(yán)格按照《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》的規(guī)定處罰；有偷逃騙稅行為的，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定處罰；情節(jié)嚴(yán)重觸犯刑律的，移送司法機關(guān)依法處理。

（六）善意取得增值稅專用發(fā)票的處理

《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知》（國稅發(fā)〔2000〕187號）的相關(guān)規(guī)定：

購貨方與銷售方存在真實的交易，銷售方使用的是其所在省（自治區(qū)、直轄市和計劃單列市）的專用發(fā)票，專用發(fā)票注明的銷售方名稱、印章、貨物數(shù)量、金額及稅額等全部內(nèi)容與實際相符，且沒有證據(jù)表明購貨方知道銷售方提供的專用發(fā)票是以非法手段獲得的，對購貨方不以偷稅或者騙取出口退稅論處。但應(yīng)按有關(guān)規(guī)定不予抵扣進項稅款或者不予出口退稅；購貨方已經(jīng)抵扣的進項稅款或者取得的出口退稅，應(yīng)依法追繳。

購貨方能夠重新從銷售方取得防偽稅控系統(tǒng)開出的合法、有效專用發(fā)票的，或者取得手工開出的合法、有效專用發(fā)票且取得了銷售方所在地稅務(wù)機關(guān)已經(jīng)或者正在依法對銷售方虛開專用發(fā)票行為進行查處證明的，購貨方所在地稅務(wù)機關(guān)應(yīng)依法準(zhǔn)予抵扣進項稅款或者出口退稅。《發(fā)票管理辦法實施細則》第三十三條：用票單位和個人有權(quán)申請稅務(wù)機關(guān)對發(fā)票的真?zhèn)芜M行鑒別。收到申請的稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)受理并負責(zé)鑒別發(fā)票的真?zhèn)?；鑒別有困難的，可以提請發(fā)票監(jiān)制稅務(wù)機關(guān)協(xié)助鑒別。

六、發(fā)票的保管

開具發(fā)票的單位和個人應(yīng)當(dāng)建立發(fā)票使用登記制度，設(shè)置發(fā)票登記簿，并定期向主管稅務(wù)機關(guān)報告發(fā)票使用情況。開具發(fā)票的單位和個人應(yīng)當(dāng)在辦理變更或者注銷稅務(wù)登記的同時，辦理發(fā)票和發(fā)票領(lǐng)購簿的變更、繳銷手續(xù)。

開具發(fā)票的單位和個人應(yīng)當(dāng)按照稅務(wù)機關(guān)的規(guī)定存放和保管發(fā)票，不得擅自損毀。已經(jīng)開具的發(fā)票存根聯(lián)和發(fā)票登記簿，應(yīng)當(dāng)保存5年。保存期滿，報經(jīng)稅務(wù)機關(guān)查驗后銷毀。

稅務(wù)機關(guān)在發(fā)票管理中有權(quán)進行下列檢查：

（一）檢查印制、領(lǐng)購、開具、取得、保管和繳銷發(fā)票的情況；

（二）調(diào)出發(fā)票查驗；

（三）查閱、復(fù)制與發(fā)票有關(guān)的憑證、資料；

（四）向當(dāng)事各方詢問與發(fā)票有關(guān)的問題和情況；

（五）在查處發(fā)票案件時，對與案件有關(guān)的情況和資料，可以記錄、錄音、錄像、照像和復(fù)制。

稅務(wù)機關(guān)需要將已開具的發(fā)票調(diào)出查驗時，應(yīng)當(dāng)向被查驗的單位和個人開具發(fā)票換票證。發(fā)票換票證與所調(diào)出查驗的發(fā)票有同等的效力。被調(diào)出查驗發(fā)票的單位和個人不得拒絕接受。

稅務(wù)機關(guān)需要將空白發(fā)票調(diào)出查驗時，應(yīng)當(dāng)開具收據(jù)；經(jīng)查無問題的，應(yīng)當(dāng)及時返還。

七、違反《發(fā)票管理辦法》的行為及其處罰

（一）未按規(guī)定開具、使用和保管發(fā)票

違反《發(fā)票管理辦法》的規(guī)定，有下列情形之一的，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令改正，可以處1萬元以下的罰款，有違法所得的予以沒收：

1．應(yīng)當(dāng)開具而未開具發(fā)票，或者未按照規(guī)定的時限、順序、欄目、全部聯(lián)次一次性開具發(fā)票，或者未加蓋發(fā)票專用章的；

2．使用稅控裝置開具發(fā)票，未按期向稅務(wù)機關(guān)報送開具發(fā)票的數(shù)據(jù)的；

3．使用非稅控電子器具開具發(fā)票，未將非稅控電子器具使用的軟件程序說明資料報主管稅務(wù)機關(guān)備案，或者未按照規(guī)定保存、報送開具發(fā)票的數(shù)據(jù)的；

4．拆本使用發(fā)票的； 5．?dāng)U大發(fā)票使用范圍的；

6．以其他憑證代替發(fā)票使用的； 7．跨規(guī)定區(qū)域開具發(fā)票的； 8．未按照規(guī)定繳銷發(fā)票的；

9．未按照規(guī)定存放和保管發(fā)票的。

（二）虛開發(fā)票的法律責(zé)任

違反規(guī)定虛開發(fā)票的，由稅務(wù)機關(guān)沒收違法所得，虛開金額在1萬元以下的，可以并處5萬元以下的罰款；虛開金額超過1萬元的，并處5萬元以上50萬元以下的罰款，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

非法代開發(fā)票的，依此規(guī)定處罰。

（三）其他違反規(guī)定的處罰 1．《發(fā)票管理辦法》第三十九條第二款：

知道或者應(yīng)當(dāng)知道是私自印制、偽造、變造、非法取得或者廢止的發(fā)票而受讓、開具、存放、攜帶、郵寄、運輸?shù)?。由稅?wù)機關(guān)處1萬元以上5萬元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處5萬元以上50萬元以下的罰款；有違法所得的予以沒收

2．《發(fā)票管理辦法》第四十一條：

違反發(fā)票管理法規(guī),導(dǎo)致其他單位或者個人未繳、少繳或者騙取稅款的，由稅務(wù)機關(guān)沒收違法所得，可以并處未繳、少繳或者騙取的稅款1倍以下的罰款。

依據(jù)增值稅的有關(guān)規(guī)定，下列混合銷售行為中，應(yīng)征收增值稅的是()。A．運輸企業(yè)銷售貨物并提供運輸勞務(wù) B．批發(fā)企業(yè)銷售貨物并實行送貨上門

C．建筑安裝企業(yè)銷售自產(chǎn)貨物并提供建筑業(yè)勞務(wù) D．電信部門為客戶提供電信服務(wù)同時銷售電話機

A B C D 【正確答案】B 以下關(guān)于增值稅納稅地點的表述中，錯誤的是（）。A．非固定業(yè)戶在其居住所在地申報納稅

B．總機構(gòu)和分支機構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅 C．固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅

D．固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明，并向其機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅

A B C D 【正確答案】A 根據(jù)《發(fā)票管理辦法》的相關(guān)規(guī)定，下列說法正確的是（）。

A．知道或者應(yīng)當(dāng)知道是私自印制的發(fā)票而受讓的，應(yīng)由稅務(wù)機關(guān)處1萬元以下的罰款 B．增值稅納稅人可以拆本使用增值稅專用發(fā)票

C．納稅人違反規(guī)定虛開發(fā)票的，虛開金額超過1萬元的，并處5萬元以上50萬元以下的罰款，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任

D．已經(jīng)開具的發(fā)票存根聯(lián)和發(fā)票登記簿，應(yīng)當(dāng)保存10年

A B C D 【正確答案】C

第五篇：發(fā)票管理

發(fā)票管理

發(fā)票領(lǐng)購：

（一）領(lǐng)購資格

1.依法辦理稅務(wù)登記的單位和個人，在領(lǐng)取稅務(wù)登記證件后，向主管稅務(wù)機關(guān)申請領(lǐng)購發(fā)票。

2.從事建筑安裝、交通運輸、金融保險、文化體育、娛樂、服務(wù)業(yè)，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)等營業(yè)稅為主的納稅人；

3.經(jīng)批準(zhǔn)，從而具備領(lǐng)購資格。

（二）辦理地點

主管地方稅務(wù)機關(guān)管轄分局。

（三）附報資料

1、辦理領(lǐng)購資格

A.經(jīng)辦人身份證明和相應(yīng)證件、資料

B.依法辦理稅務(wù)登記的，出示稅務(wù)登記證件副本；

C.辦理報驗登記的外省、自治區(qū)、直轄市來本轄區(qū)從事臨時經(jīng)營活動的納稅人，出示《稅務(wù)登錄（報驗登記）表》。

2、日常領(lǐng)購發(fā)票 A.《電子發(fā)票領(lǐng)購簿》； B.《發(fā)票領(lǐng)用情況報告表》； C.已填開的發(fā)票存根聯(lián)或開票電子數(shù)據(jù)

3、數(shù)量控制

1個月內(nèi)，由各管理審批； 特殊情況用量超過1個月的必須報縣級局長審批。

發(fā)票開具：

1.銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動的單位和個人，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項，收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開具發(fā)票；特殊情況下，由付款方向收款方開具發(fā)票。

2.特殊情況指收購單位和扣繳義務(wù)人支付個人款項時開具的發(fā)票。

3.單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的個人購買商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動支付款項，應(yīng)當(dāng)向收款方取得發(fā)票。取得發(fā)票時，不得要求變更品名和金額。

4.開具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時限、順序、逐欄、全部聯(lián)次一次性如實填寫，單位和個人開具的發(fā)票必須加蓋發(fā)票專用章或者財務(wù)專用章。5.單位和個人在開具發(fā)票時，必須做到按號碼順序填開，填寫項目齊全，內(nèi)容真實，字跡清楚，全部聯(lián)次一次復(fù)寫、打印，內(nèi)容完全一致，并在發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋單位財務(wù)印章或者發(fā)票專用章。

6.開具發(fā)票應(yīng)當(dāng)使用中文。民族自治地方可以同時使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字。外商投資企業(yè)和外國企業(yè)可以同時使用一種外國文字。

7.不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財務(wù)報銷憑證，任何單位和個人有權(quán)拒收。8.使用電子計算機開具發(fā)票，須經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，并使用稅務(wù)機關(guān)統(tǒng)一監(jiān)制的機外發(fā)票，開具后的存根聯(lián)應(yīng)當(dāng)按順序號裝訂成冊。

9.機外發(fā)票指經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，在指定印制發(fā)票企業(yè)印制的供計算機開具的發(fā)票。

10.發(fā)票限于領(lǐng)購單位和個人在本省內(nèi)開具。

11.對根據(jù)稅收管理需要，須跨省、自治區(qū)、直轄市開具發(fā)票，由國家稅務(wù)總局確定。

12.需要 臨時使用發(fā)票 的單位和個人，憑從事經(jīng)營活動的書面證明，直接向主管稅務(wù)機關(guān)申請開具。保管與繳銷：

（一）用票人對發(fā)票要采取措施，嚴(yán)加保管，防止損毀和丟失。用票人如發(fā)生發(fā)票丟失，必須立即向主管地稅機關(guān)報告，納稅人的空白發(fā)票丟失或遇水火等災(zāi)害損毀后向稅務(wù)機關(guān)報告時，填報《發(fā)票掛失（損毀）報告表》，并分不同情況作如下處理：

1、納稅人丟失空白發(fā)票的，應(yīng)按照稅務(wù)機關(guān)的規(guī)定發(fā)布掛失聲明。掛失后，向稅務(wù)機關(guān)提供刊登丟失聲明的版面原件。

2、納稅人損毀發(fā)票的，應(yīng)提供公安機關(guān)或其他有關(guān)部門出具的立案處理證明、說明等材料。

稅務(wù)機關(guān)同時責(zé)令其限期改正，可以按照“稅務(wù)行政處罰”中有關(guān)程序?qū)ζ溥M行處罰。

（二）辦理地點

機構(gòu)所在地主管地方稅務(wù)機關(guān)辦理

代開發(fā)票：

（一）代開發(fā)票的條件

1.依法不需要辦理稅務(wù)登記，臨時取得收入的； 2.正在申請辦理稅務(wù)登記的； 3.辦理稅務(wù)登錄的納稅人；

4.外省、自治區(qū)、直轄市來本轄區(qū)從事臨時經(jīng)營活動的納稅人未被核準(zhǔn)領(lǐng)購發(fā)票的；

5.被稅務(wù)機關(guān)依法收繳發(fā)票或停供發(fā)票的； 6.其他不符合領(lǐng)購發(fā)票條件的。

（二）辦理地點

發(fā)生業(yè)務(wù)所在地的主管地方稅務(wù)機關(guān)開具。

（三）附報資料

對申請代開發(fā)票的單位和個人，要求其提供付款方證明和經(jīng)辦人的合法身份證件原件及復(fù)印件以及稅務(wù)機關(guān)要求提供的其他證明資料（個人申請代開發(fā)票金額小于500元的，不需提供付款方證明）。

（四）稅款征收

1．對代開票納稅人必須先按規(guī)定稅率征收相應(yīng)的營業(yè)稅、城建稅、所得稅、教育費附加、地方教育附加等稅費。其中對實行查賬征收方式征稅的納稅人征收的所得稅，在下一申報納稅期多退少補。對持有《外出經(jīng)營稅收管理證明》的外埠納稅人，不征收企業(yè)所得稅。

2．代開發(fā)票時，所得稅的征收率按以下規(guī)定執(zhí)行：貨物運輸業(yè)不低于3.3 %，其它行業(yè)由各市局確定。

3．對符合減免稅條件的代開票納稅人，先征后退。

4.對于不能足額繳納應(yīng)納稅款的代開票納稅人，稅務(wù)機關(guān)不得為其代開發(fā)票。5.代開發(fā)票時必須加蓋“代開發(fā)票專用章”。

冠名發(fā)票管理：

需要自行設(shè)計式樣并冠有企業(yè)名稱的發(fā)票，必須逐級上報，經(jīng)省局稅務(wù)機關(guān)審批后，按照全省統(tǒng)一規(guī)定的內(nèi)容、聯(lián)次、規(guī)格和程序進行印制。

（一）自印資格

1.有固定生產(chǎn)經(jīng)營場所、財務(wù)和發(fā)票管理制度健全、發(fā)票使用量較大的單位，可以申請印制印有本單位名稱的發(fā)票；

2.統(tǒng)一發(fā)票式樣不能滿足業(yè)務(wù)需要，可以自行設(shè)計本單位的發(fā)票式樣。對符合上述條件之一的，經(jīng)部門負責(zé)人批準(zhǔn)后，逐級上報省局發(fā)票管理部門申報。

（二）辦理地點 地稅管轄分局。

（三）附報資料

1《企業(yè)冠名發(fā)票申請審批表》； 2《稅務(wù)行政許可申請表》； 3.發(fā)票票樣

發(fā)票防偽：

1.發(fā)票真?zhèn)斡啥悇?wù)機關(guān)鑒定。2.地稅發(fā)票防偽標(biāo)志：

發(fā)票監(jiān)制章及發(fā)票號碼使用專用 有色熒光油墨套印，印色為大紅色，在紫外線類下呈橘紅色反應(yīng)；