第一篇：固定資產(chǎn)減少的核算會計核算

固定資產(chǎn)減少的核算會計核算

事業(yè)單位固定資產(chǎn)的減少，主要有出售、毀損、報廢等。行政單位固定資產(chǎn)的出售、調(diào)出、毀損、報廢等，都應(yīng)按照規(guī)定程序上報審批。

固定資產(chǎn)減少： 借：固定基金

貸：固定資產(chǎn)

同時變價收人： 借：銀行存款或現(xiàn)金

貸：專用基金一一修購基金

發(fā)生清理費用： 借：專用基金——修購基金

貸：銀行存款

第二篇：固定資產(chǎn)的會計核算

固定資產(chǎn)的會計核算 2007-06-22 10:41

固定資產(chǎn)減少的核算

商業(yè)企業(yè)的固定資產(chǎn)減少的原因主要有出售、報廢、毀損等。

固定資產(chǎn)減少要通過“固定資產(chǎn)清理”賬戶進行核算。“固定資產(chǎn)清理”是資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)因出售、報廢和毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)凈值以及在清理過程中所發(fā)生的清理費用和清理收入。借方登記固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理的凈值和清理過程中發(fā)生的費用；貸方登記收回出售固定資產(chǎn)的價款、殘料價值和變價收入，其貸方余額表示清理后的凈收益；借方余額表示清理后的凈損失，清理完畢后應(yīng)將其貸方或借方余額轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”賬戶。“固定資產(chǎn)清理”賬戶應(yīng)按被清理的固定資產(chǎn)設(shè)置明細(xì)賬。

一、同定資產(chǎn)出售的核算

商業(yè)企業(yè)對不需用或多余的固定資產(chǎn)，可以有償轉(zhuǎn)讓，出售給其他單位。固定資產(chǎn)出售時，應(yīng)轉(zhuǎn)銷固定資產(chǎn)原值和已提累計折舊數(shù)，并將其凈值轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清理”賬戶，如出售的固定資產(chǎn)價款大于固定資產(chǎn)凈值，其差額作營業(yè)外收入處理；反之，則作營業(yè)外支出處理。

［例］某企業(yè)出售舊汽車一輛，賬面原值為180 000元，已提折舊80 000元，現(xiàn)以120 000元作價出售，價款收到存入銀行。作會計分錄如下：

1．將舊汽車轉(zhuǎn)入清理。

借：固定資產(chǎn)清理——汽車100 000

累計折舊80 000

貸：固定資產(chǎn)——汽車 180 000

2．收到價款，存入銀行。

借：銀行存款 120 000

貸：固定資產(chǎn)清理——汽車 120 000

3．將“固定資產(chǎn)清理”賬戶貸方余額轉(zhuǎn)作處理固定資產(chǎn)收益。

借：固定資產(chǎn)清理 20 000

貸：營業(yè)外收入——處理固定資產(chǎn)收益 20 000

二、固定資產(chǎn)報廢和毀損的核算

固定資產(chǎn)在使用過程中，由于不斷發(fā)生損耗，而喪失功能，應(yīng)按規(guī)定程序報廢，經(jīng)批準(zhǔn)后進行清理。

固定資產(chǎn)報廢時應(yīng)轉(zhuǎn)入清理，除轉(zhuǎn)銷其原值及已提折舊外，還應(yīng)將其殘值轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清理”賬戶借方；在清理過程中所發(fā)生的殘料價值和變價收入，以及固定資產(chǎn)毀損，須由保險公司或過失人賠償?shù)膿p失，也應(yīng)分別轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清理”賬戶貸方。清理以后的凈收入，應(yīng)按不同情況進行處理，屬于正常處理損失，以“營業(yè)外支出——處理固定資產(chǎn)損失”賬戶處理，屬于自然災(zāi)害等非正常原因造成的毀損，以“營業(yè)外支出——非常損失”賬戶處理。

［例］某企業(yè)有舊運輸設(shè)備一臺，原值為120 000元，預(yù)計使用年限為10年，估計殘值5％，已提折舊114 000元，現(xiàn)使用期已滿，進行報廢處理。在清理過程中發(fā)生清理費用500元，以銀行存款支付，殘料入庫，作價1 400元。其會計分錄如下：

1．轉(zhuǎn)銷報廢設(shè)備賬面價值。

借：固定資產(chǎn)清理——運輸設(shè)備 6 000

累計折舊 114 000

貸：固定資產(chǎn)——運輸設(shè)備 120 000

2．支付清理費用。

借：固定資產(chǎn)清理 500

貸：銀行存款 500

3．殘料作價入庫。

借：材料物資 1 400

貸：固定資產(chǎn)清理 1 400

4．清理完畢，結(jié)轉(zhuǎn)清理損失。“固定資產(chǎn)清理”賬戶的借方余額為5 100元，即：6 000+500-1 400=5 100元。

借：營業(yè)外支出——處理固定資產(chǎn)損失 5 l00

貸：固定資產(chǎn)清理——運輸設(shè)備 5 l00 固定資產(chǎn)增加及在建工程的核算

固定資產(chǎn)的核算是通過“固定資產(chǎn)”和“累計折舊”兩個賬戶進行的。

“固定資產(chǎn)”賬戶是資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)全部固定資產(chǎn)原始價值的增加、減少和結(jié)存情況。借方登記固定資產(chǎn)的購入、建造、投資轉(zhuǎn)入、融資租入、盤盈等增加的固定資產(chǎn)原值；貸方登記因資產(chǎn)出售、報廢、毀損、盤虧及投資轉(zhuǎn)出等減少的固定資產(chǎn)原值。其借方余額表示企業(yè)現(xiàn)有固定資產(chǎn)的原始價值。

“累計折舊”賬戶是資產(chǎn)類抵減賬戶，用來核算固定資產(chǎn)因磨損而減少的價值。貸方登記按月計提的固定資產(chǎn)折舊，借方登記減少固定資產(chǎn)的已提累計折舊，其貸方余額表示企業(yè)現(xiàn)有固定資產(chǎn)的累計折舊額。

“固定資產(chǎn)”賬戶的借方余額減去“累計折舊”賬戶的貸方余額，即為固定資產(chǎn)的凈值（折余價值）。

一、固定資產(chǎn)增加的核算

商業(yè)企業(yè)的固定資產(chǎn)來源主要有購入、建造、資本轉(zhuǎn)入、接受捐贈、盤盈及融資租入等方面。企業(yè)無論從哪方面取得的固定資產(chǎn)，都應(yīng)辦理驗收手續(xù)，取得合法原始憑證，進行賬務(wù)處理。

（一）購入

商業(yè)企業(yè)購入的固定資產(chǎn)，應(yīng)按實際支付的價款入賬。包括買價及支付的運輸費、裝卸費、保險費、安裝調(diào)試費及增值稅等。如為國外進口，還要包括進口關(guān)稅。企業(yè)購入不需安裝的固定資產(chǎn)直接在“固定資產(chǎn)”賬戶借方登記，購入需要安裝的固定資產(chǎn)，要先通過“在建工程”賬戶核算，安裝完畢再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”賬戶核算。

［例］某企業(yè)從國內(nèi)購入不需安裝傳真設(shè)備一臺，價稅合計70 200元，購入運輸費、包裝費、保險費等計1 800元，以銀行存款支付全部款項。設(shè)備驗收入庫，根據(jù)有關(guān)憑證作會計分錄如下：

借：固定資產(chǎn)——傳真設(shè)備 72 000

貸：銀行存款 72 000

（二）投入固定資產(chǎn)

商業(yè)企業(yè)投資各方作為資本投入的固定資產(chǎn)按投資各方評估或協(xié)商議定的價格作為入賬依據(jù)。投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)應(yīng)按原始價值記入“固定資產(chǎn)”賬戶和“實收資本”賬戶。如果投入的為舊的固定資產(chǎn)，應(yīng)按其新舊程度估計折舊額記入“累計折舊”賬戶，“固定資產(chǎn)”賬戶與“累計折舊”賬戶的差額，即為“實收資本”賬戶的數(shù)額。

“實收資本”賬戶是所有者權(quán)益賬戶。用來核算企業(yè)實際收到投資者投入的資本。包括國家投資、其他單位投資和個人投資等。

［例］某企業(yè)接受A單位投入舊運輸卡車一輛，經(jīng)投資雙方協(xié)定，重置完全價值為300 000元，預(yù)計使用年限為10年，已使用3年，估計殘值為10％。其會計分錄如下：

借：固定資產(chǎn)——運輸設(shè)備 300 000

貸：實收資本 219 000

累計折舊81 000

累計折舊的計算公式為：（300000-30000）/10×3=81 000（元）

（三）接受捐贈

接受捐贈是指企業(yè)接受國內(nèi)外地方政府、社會團體或個人贈予的各類固定資產(chǎn)，入賬時應(yīng)以有關(guān)發(fā)票或參照市場同類固定資產(chǎn)，加上應(yīng)由企業(yè)負(fù)擔(dān)的費用等資料確定其價格，如捐贈的是使用過的固定資產(chǎn)，還應(yīng)估計其新舊程度，按其凈值記入“資本公積”賬戶，“資本公積”賬戶是所有者權(quán)益賬戶，用來核算企業(yè)取得的資本公積。包括接受捐贈、法定財產(chǎn)重估增值、資本折算差額、資本溢價等。

［例］某企業(yè)接受社會團體捐贈使用過的通訊設(shè)備一臺，按市場同類產(chǎn)品價格計算，價值30 000元，估計磨損率為20％，在捐贈過程中發(fā)生運費、裝卸費、包裝費500元，以銀行存款支付。通訊設(shè)備已交付使用。其會計分錄如下：

借：固定資產(chǎn)——通訊設(shè)備 30 500

貸：累計折舊 6 000

資本公積——捐贈 24 000

銀行存款 500

（四）融資租入

商業(yè)企業(yè)以租賃方式租入的固定資產(chǎn)，有經(jīng)營性租賃和融資性租賃兩種。這兩種方式租入的固定資產(chǎn)性質(zhì)不同，會計核算方法也不同。

采用經(jīng)營性租賃方式租入的固定資產(chǎn)，其所有權(quán)不屬于企業(yè)，不提折舊費，也不能作為企業(yè)的資產(chǎn)記入“固定資產(chǎn)”賬戶，只能在備查賬簿中進行登記。租賃期間所發(fā)生的租金支出，以“經(jīng)營費用”列支。

而融資性租賃的固定資產(chǎn)則不同，它是企業(yè)借助于出租公司的資金而購入的固定資產(chǎn)。在租賃期間，企業(yè)要負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)的維修、保險、折舊等費用，支付的租金包括在租入的固定資產(chǎn)價款內(nèi)，其實質(zhì)是出租公司以實物資產(chǎn)所提供的一種信貸。因此，其性質(zhì)屬于信貸范疇，企業(yè)要在租賃期內(nèi)，以租金的形式分期歸還，一般在租賃期滿，企業(yè)在付清最后一筆租金時，或者再支付少量的轉(zhuǎn)讓費，租入固定資產(chǎn)的所有權(quán)即轉(zhuǎn)讓給企業(yè)，成為企業(yè)的自有固定資產(chǎn)。

融資租入固定資產(chǎn)的核算，可在“固定資產(chǎn)”、“累計折舊”和、“長期應(yīng)付款”賬戶下分別增設(shè)“融資租入固定資產(chǎn)”、“融資租入固定資產(chǎn)累計折舊”和“融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)付款”等明細(xì)賬戶進行。

［例］某企業(yè)以融資租賃方式租入不需安裝運輸設(shè)備一臺，原價為400 000元，租賃合同規(guī)定租賃期為4年，每年年底付款一次。付款時，同時按租金余額的10％收取利息，并按每次租金的10％收取租賃手續(xù)費。價款付清后，出租公司以12 000元價款將該設(shè)備轉(zhuǎn)讓給企業(yè)。企業(yè)在租入設(shè)備過程中發(fā)生運輸、裝卸、包裝、保險等費用8 000元，以銀行存款支付。該項設(shè)備折舊年限為5年，殘值率為10％。

根據(jù)上述資料，企業(yè)先編制“融資租入固定資產(chǎn)付款計劃表”，據(jù)以付款。

其有關(guān)會計分錄如下：

1．取得融資租入運輸設(shè)備時，按4年租金和發(fā)生的運輸、期卸、包裝、保險等費用及最后一次轉(zhuǎn)讓價款作為融資租入固定資產(chǎn)的價值入賬。

借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)420 000

貸：銀行存款8 000

長期應(yīng)付款——融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)付款412 000

2.從租入設(shè)備投入使用次月開始，按月計提折舊：

月折舊額=420000×（1-10%）/60=6 300（元）

借：管理費用——折舊費 6 300

貸：累計折舊——融資租入固定資產(chǎn)累計折舊 6 300

3.按租賃合同，第1年年底支付租金、利息、手續(xù)費。

借：長期應(yīng)付款——融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)付款 100 000

財務(wù)費用——利息40 000

管理費用——手續(xù)費 10 000

貸：銀行存款 150 000

第2年、第3年底支付租金的會計分錄同上。

4.第4年年底付清最后一年租金、利息、手續(xù)費，并按租賃合同支付轉(zhuǎn)讓費12 000元，取得該項設(shè)備所有權(quán)。

（1）付清租金、利息、手續(xù)費。

借：長期應(yīng)付款——融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)付款 100 000

財務(wù)費用——利息 10 000

管理費用——手續(xù)費 10 000

貸：銀行存款 120 000

（2）支付轉(zhuǎn)讓費，同時取得設(shè)備所有權(quán)。

借：長期應(yīng)付款——融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)付款 12 000

貸：銀行存款 12 000

同時，作會計分錄如下：

借：固定資產(chǎn)420 000

貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)420 000

借：累計折舊——融資租入固定資產(chǎn)累計折舊 302 400

貸：累計折舊（4年的折舊）302 400

二、在建工程的核算

商業(yè)企業(yè)的固定資產(chǎn)除了通過購入、資本投入、接受捐贈和融資租入等渠道增加以外，還可以采用自建、自制、進行技術(shù)革新和改造而取得。

企業(yè)的自建、自制和安裝工程，是通過“在建工程”賬戶進行核算的。它的借方登記各項工程進行建設(shè)所發(fā)生的實際支出；貸方登記工程完工交付使用的實際成本，其借方余額表示尚未完工或雖已完工但尚未辦理竣工決算的工程支出，以及尚未使用工程物資的實際成本。該賬戶應(yīng)按工程項目和工程物資設(shè)置明細(xì)賬。

（一）安裝工程的核算

購入需要安裝的設(shè)備，應(yīng)先通過“在建工程”賬戶核算，俟安裝完畢，交付使用時再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”賬戶。

［例］某企業(yè)購入需要安裝的設(shè)備一臺，發(fā)票價格為60 000元（含增值稅），發(fā)生運費、包裝費1 000元，價款及費用以鋃行存款支付，設(shè)備驗收入庫，在安裝過程中，領(lǐng)用材料物資1 200元，以銀行存款支付臨時工工資300元，作會計分錄如下：

1．支付設(shè)備價款及費用。

借：在建工程——設(shè)備安裝工程 61 000

貸：銀行存款 61 000

2．領(lǐng)用材料物資，支付臨時工工資。

借：在建工程——設(shè)備安裝工程 1 500

貸：材料物資 1 200

銀行存款 300

3．安裝完畢交付使用。

借：固定資產(chǎn)——設(shè)備 62 500

貸：在建工程——設(shè)備安裝工程 62 500

（二）建造工程的核算

企業(yè)建造的工程，有自營和出包兩種形式。自營建造的工程需自購材料，自負(fù)職工工資。出包建造的工程交由工程建筑公司承包，包工、包料。其核算方法有所不同。

1．自營建造工程。

［例］某企業(yè)自建簡易倉庫一幢，其有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)如下：

（1）購入建筑材料190 000元（含增值稅），發(fā)生運輸、裝卸等費用2 000元，作會計分錄如下：

借：在建工程——工程物資 192 000

貸：銀行存款 192 000

（2）工程領(lǐng)用建筑材料190 000元，材料物資40 000元，本企業(yè)商品23 400元（售價含稅），共領(lǐng)用材料253 400元，作會計分錄如下：

借：在建工程——倉庫建筑工程 253 400

貸：在建工程——工程物資 190 000

材料物資——××材料40 000

商品銷售收入 20 000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）3 400

（3）計算工程工人工資30 000元，作會計分錄如下：

借：在建工程——倉庫建筑工程 30 000

貸：應(yīng)付工資 30 000

（4）支付銀行借款利息18 000元（竣工前），作會計分錄如下：

借：在建工程——倉庫建筑工程 18 000

貸：銀行存款 18 000

如該項借款是在竣工決算以后支付的，應(yīng)計入當(dāng)期損益，以“財務(wù)費用”列支。

（5）工程完工，工程用材料多余2 000元，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)作修理用。

借：材料物資——×× 2 000

貸：在建工程——倉庫建筑工程 2 000

（6）倉庫交付使用，按實際發(fā)生的全部支出轉(zhuǎn)賬，作會計分錄如下：

借：固定資產(chǎn)——倉庫 299 400

貸：在建工程——倉庫建筑工程 299 400

2．出包工程。

［例］某企業(yè)建造營業(yè)大樓一幢，由建筑工程公司承包建造，按照承包合同，工程全部價款為5 000 000元，先預(yù)付60％，余款待工程竣工后付清。

（1）以銀行存款預(yù)付工程價款，作會計分錄如下：

借：在建工程——預(yù)付工程價款 3 000 000

貸：銀行存款 3 000 000

（2）工程竣工，收到承包單位賬單，以銀行存款補付工程價款，作會計分錄如下：

借：在建工程——出包大樓工程 5 000 000

貸：在建工程——預(yù)付工程價款 3 000 000

銀行存款 2 000 000

（3）營業(yè)大樓交付使用，結(jié)轉(zhuǎn)已完工程，按實際發(fā)生的全部支出轉(zhuǎn)賬，作會計分錄如下：

借：固定資產(chǎn)——營業(yè)大樓 5 000 000

貸：在建工程——出包大樓工程 5 000 000

如果建造的固定資產(chǎn)已經(jīng)竣工交付使用，但尚未辦理竣工決

算的工程，應(yīng)估價轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”賬戶，并計提折舊?？⒐Q算辦 理完畢后，按決算數(shù)調(diào)整估價和已提的折舊數(shù)。

3．在建工程的報廢或毀損。

在建工程在施工過程中由于設(shè)計、施工質(zhì)量的人為因素或自然災(zāi)害的影響，發(fā)生全部工程或部分工程報廢或毀損時，應(yīng)區(qū)別情況進行處理。

（1）整個工程報廢或毀損，應(yīng)在扣除殘料價值和過失人或保險公司的賠款后的凈損失，計入未完工程支出，具體賬務(wù)處理如下：

一是報廢或毀損工程清理中所發(fā)生的變價收入沖減在建工程。

借：銀行存款（或現(xiàn)金）×××

貸：在建工程——××工程 ×××

二是向設(shè)計施工單位或保險公司取得賠償收入亦沖減在建工程。

借：銀行存款（或其他應(yīng)收款）×××

貸：在建工程——××工程 ×××

三是將扣除收入后的凈損失轉(zhuǎn)入未完工程支出。

借：在建工程——未完成工程支出 ×××

貸：在建工程——××工程 ×××

（2）單項工程報廢或毀損，其殘料變價收入、賠償收入的賬務(wù)處理與整個工程報廢或毀損相同，所不同的是對報廢或毀損凈損失的處理，應(yīng)分別按企業(yè)開始業(yè)務(wù)經(jīng)營前后不同處理。

第一，在企業(yè)籌建期間發(fā)生的報廢或毀損作為開辦費列支，并在企業(yè)開始業(yè)務(wù)經(jīng)營以后，在不短于5年的一定期限內(nèi)分期平均攤銷。

借：開辦費 ×××

貸：在建工程——××工程 ×××

第二，在企業(yè)開始業(yè)務(wù)經(jīng)營投入使用后發(fā)生的報廢或毀損作為營業(yè)外支出處理。

借：營業(yè)外支出——非常損失×××

貸：固定資產(chǎn)×××

在會計中固定資產(chǎn)的折舊年限、殘值率可以由本企業(yè)自己來做決定，但稅法在固定資產(chǎn)折舊年限上有規(guī)定如下（最低折舊年限）：房屋、建筑物為20年；火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備為10年；電子設(shè)備和火車、輪船以外的運輸工具以及與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的器具、工具、家俱等為5年，而且稅法規(guī)定凈殘值率不得低于10％。

所以為了，年底匯算清繳時不調(diào)整這些內(nèi)容，還是按稅法規(guī)定的好。詳細(xì)如下：

工業(yè)企業(yè)固定資產(chǎn)分類折舊年限表

一、通用設(shè)備部分 折舊年限

1．機械設(shè)備 10━14年

2．動力設(shè)備 11━18年

3．傳導(dǎo)設(shè)備 15━28年

4．動輸設(shè)備 8━14年

5．自動化控制及儀器儀表

自動化、半自動化控制設(shè)備 8━12年

電子計算機 4━10年

通用測試儀器設(shè)備 7━12年

6.工業(yè)窯爐 7━13年 7．工具及其他生產(chǎn)用具 9━14年

8．非生產(chǎn)用設(shè)備及器具

設(shè)備工具 18━22年

電視機、復(fù)印機、文字處理機 5━8年

二、專用設(shè)備部分 折舊年限

9．冶金工業(yè)專用設(shè)備 9━15年

10．電力工業(yè)專用設(shè)備

發(fā)電及供熱設(shè)備 12━20年

輸電線路 30━35年

配電線路 14━16年

變電配電設(shè)備 18━22年

核能發(fā)電設(shè)備 20━25年

11．機械工業(yè)專用設(shè)備 8━12年

12．石油工業(yè)專用設(shè)備 8━14年

13．化工、醫(yī)藥工業(yè)專用設(shè)備 7━14年

14．電子儀表電訊工業(yè)專用設(shè)備 5━10年

15．建材工業(yè)專用設(shè)備 6━12年

16．紡織、輕工專用設(shè)備 8━14年

17．礦山、煤炭及森工專用設(shè)備 7━15年

18．造船工業(yè)專用設(shè)備 15━22年

19．核工業(yè)專用設(shè)備 20━25年

20．公用事業(yè)企業(yè)專用設(shè)備

自來水 15━25年

燃?xì)?16━25年

三、房屋、建筑物部分 折舊年限

21．房屋

生產(chǎn)用房 30━40年

受腐蝕生產(chǎn)用房 20━25年

受強腐蝕生產(chǎn)用房 10━15年

非生產(chǎn)用房 35━45年

簡易房 8━10年

22．建筑物

水電站大壩 45━55年

其他建筑物 15━25年

第三篇：固定資產(chǎn)核算管理辦法-最終（模版）

集團財務(wù)制度

財6—01—2017

固定資產(chǎn)核算管理辦法

第一章

總則

第一條

為了加強固定資產(chǎn)的使用與管理，規(guī)范固定資產(chǎn)的核算，根據(jù)《企業(yè)會計制度》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和國家有關(guān)法規(guī)政策，結(jié)合公司實際情況，制訂本管理辦法。

第二條

固定資產(chǎn)是指企業(yè)使用期限超過1年的房產(chǎn)、建筑物、機器設(shè)備、運輸工具及金額較大的辦公設(shè)備等。固定資產(chǎn)的初始價值構(gòu)成應(yīng)包括為構(gòu)建固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前的一切合理必要支出。

第三條

本辦法適用于集團及下屬分、子公司。

第二章

固定資產(chǎn)核算辦法

第四條

固定資產(chǎn)初始成本的計價方法

1、外購固定資產(chǎn)，包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)等作為財務(wù)入帳的原始價值。

2、投資者投入的固定資產(chǎn)，應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定的價值(或以評估確認(rèn)的價值)加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為固定資產(chǎn)的入帳價值。

3、原有固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費用等符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)價值，同時將被替換 集團財務(wù)制度

財6—01—2017 部份的帳面價值扣除;不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。

4、接受捐贈的固定資產(chǎn)，按同類資產(chǎn)的市場價值估計，或根據(jù)捐贈提供的有關(guān)憑據(jù)記帳。接受固定資產(chǎn)時發(fā)生的各項費用，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)的價值;

5、盤盈的固定資產(chǎn)作為前期差錯處理，通過“以前損益調(diào)整”科目核算，盤虧的固定資產(chǎn)，通過“待處理財產(chǎn)損溢—待處理固定資產(chǎn)損溢”科目核算，盤虧造成的損失扣除責(zé)任人賠償后金額計入當(dāng)期損益。

第五條

固定資產(chǎn)的折舊管理

1、當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)當(dāng)月不計提折舊，從下月起計提折舊。當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)當(dāng)月仍計提折舊，從下月起不計提折舊，固定資產(chǎn)提足折舊后，不論是否繼續(xù)使用，均不再計提折舊。提前報廢的固定資產(chǎn)也不再補提折舊。

2、固定資產(chǎn)的使用年限：根據(jù)國家的最新規(guī)定，結(jié)合公司的具體情況，確認(rèn)固定資產(chǎn)的折舊年限如下：

房屋建筑物：20年

機器設(shè)備、運輸設(shè)備：10年

電子設(shè)備及其他辦公設(shè)備：3年

3、固定資產(chǎn)的凈殘值率：固定資產(chǎn)的凈、殘值是指固定資產(chǎn)原始價值或重置完全價值減去已提折舊后的凈額。結(jié)合公司具體情況，確定固定資產(chǎn)凈殘值率為3%。集團財務(wù)制度

財6—01—2017

4、公司實行固定資產(chǎn)折舊的方法為“年限平均法”，按月計提折舊。

第六條

固定資產(chǎn)的核算管理

1、進行固定資產(chǎn)的核算工作，建立固定資產(chǎn)總帳、明細(xì)帳，做好變動紀(jì)錄，做到帳帳相符。

2、按規(guī)定程序?qū)徍擞涊d固定資產(chǎn)增加、減少、轉(zhuǎn)移等業(yè)務(wù)。

3、按規(guī)定正確計提固定資產(chǎn)折舊，合理分?jǐn)偢鞣N修理費用。

4、組織使用部門定期進行全面清查盤點工作，核對帳、卡、物，及時督促處理盤點中發(fā)生的問題，及時進行帳務(wù)處理。

第三章

附則

第七條

本辦法自公布之日起執(zhí)行。

第八條

本辦法解釋權(quán)歸集團財務(wù)部。

集團財務(wù)部集團財務(wù)制度

財6—01—2017

第四篇：固定資產(chǎn)核算管理制度

固定資產(chǎn)核算管理制度

一、固定資產(chǎn)劃分標(biāo)準(zhǔn)：

1、使用年限在一年以上，單價金額較高屬固定資產(chǎn)范圍；

2、不同時具備以上兩個條件的勞動資料均作為低值易耗品；

3、專用工具和玻璃器皿，由于容易損壞，更換頻繁，也列為低值易耗品。

二、固定資產(chǎn)分類：

1、一般分：房屋建筑、機器設(shè)備、電子設(shè)備、運輸設(shè)備、其他設(shè)備；

2、出租固定資產(chǎn)；

3、租入固定資產(chǎn)。

三、管理規(guī)定：

1、酒店全部固定資產(chǎn)，包括主樓、配樓、職工宿舍、其他建筑物、機械設(shè)備、大小汽車的帳務(wù)管理和計提折舊等，由財務(wù)部負(fù)責(zé)實物管理，部門設(shè)備使用管理落實到崗：

（1）房屋、道路由物業(yè)部管理；

（2）電腦財務(wù)管理由財務(wù)部管理；

（3）電話由總機房管理；

（4）電傳、電報設(shè)備由商務(wù)中心管理；

（5）音響設(shè)備由動力部管理；

（6）各種管道、油庫、空調(diào)、電氣系統(tǒng)、機械設(shè)備由動力部管理；

（7）消防系統(tǒng)由保安部管理；

（8）大小汽車總辦管理；

（9）依據(jù)上述分工，各部門同時應(yīng)建立固定資產(chǎn)登記表，登記固

定資產(chǎn)名稱、規(guī)格、數(shù)量、單價、總值金額、購買建日期、規(guī)定和合理使用年限及放置地段。

2、土建房屋、道路等大修理及日常維修制度由物業(yè)部負(fù)責(zé)制定

3、機械設(shè)備、油庫、氣庫及附設(shè)設(shè)施以及各部所使用的機械設(shè)備、電腦、電話、電傳系統(tǒng)、音響設(shè)備、空調(diào)系統(tǒng)及報警、消防系統(tǒng)等的大修理及日常維修制度由動力部負(fù)責(zé)制定；

4、各種汽車大修理及日常維修制度由總辦負(fù)責(zé)制定。上述各部制定的大修理及日常維修制度報告總經(jīng)理審批后下達各部執(zhí)行；

5、各部根據(jù)維修制度規(guī)定，編本部門使用的固定資產(chǎn)的修理計劃，按物業(yè)部、動力部、總辦等分管范圍報送；

6、由三個部門審查修理項目后，會同財務(wù)部審查修理費并加具意見，報總經(jīng)理審批。修理計劃按年、季編報經(jīng)批準(zhǔn)后，由各部門按期執(zhí)行維修；

7、各部門應(yīng)指定一名干部負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)的管理工作。固定資產(chǎn)每年年終必須進行一次盤點，做到實物和帳表記錄相符，核算資料正確，對固定資產(chǎn)遺失部分要查明原因，明確責(zé)任，適當(dāng)處理。

固定資產(chǎn)價值計算管理制度

一、房屋及園林建筑：基建一切費用、補償費、設(shè)計費均應(yīng)計算

為各項固定資產(chǎn)的價值；

二、機械設(shè)備：設(shè)備購進的原值、運雜費、關(guān)稅、安裝費、技術(shù)

資料費均計算為各該固定資產(chǎn)的價值；

三、新購入的固定資產(chǎn)，以進價加運輸費、包裝費、保險費作為

原始價值，需要安裝的固定資產(chǎn)，也應(yīng)將安裝費、進口固定資產(chǎn)關(guān)稅和統(tǒng)一稅也計入原價；

四、自制和自建的固定資產(chǎn)以制造過程中所發(fā)生的實際支出數(shù)為

原價；

五、有償調(diào)入的固定資產(chǎn)，按現(xiàn)行調(diào)撥價或雙方協(xié)議加上支付的包裝費、運雜費和安裝成本費后的價值記帳；

六、汽車及運輸工具購進的原值、運雜費、關(guān)稅、牌照費、公用

事業(yè)管理費、交通管理費、隨車購進的一套配料，車用工具均計算為該車價值；

七、其他固定資產(chǎn)，資產(chǎn)原購進價值、運雜費、稅項均為該項資

產(chǎn)的價值。

固定資產(chǎn)調(diào)撥、折舊處理制度

一、調(diào)撥：一切固定資產(chǎn)調(diào)出、調(diào)入，必須經(jīng)酒店管理公司、董

事會批準(zhǔn)，調(diào)出、調(diào)入的固定資產(chǎn)具有調(diào)撥雙方按質(zhì)論價，結(jié)算價款；

二、固定資產(chǎn)折舊處理：

1、酒店的房屋折舊年限為二十年；

2、汽車折舊期限為五年（約合十萬公里）；

三、機械設(shè)備、電話系統(tǒng)折舊期限為十年：

四、空調(diào)系統(tǒng)，音響設(shè)備折舊期限為六年；

五、固定資產(chǎn)折舊采用直線平均計算、計算公式如下：

（1）年折舊額：

（固定資產(chǎn)原值-殘值）/固定資產(chǎn)使用年限

（2）年折舊率=（年折舊額/固定資產(chǎn)原值）*100%

（3）月折舊率=年折舊率/126、固定資產(chǎn)按月計提折舊，月初按資產(chǎn)的帳面原價按月計算，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，下月計提；當(dāng)月減少資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊；

7、對已提足折舊，但還可使用的資產(chǎn)，不再提折舊；

8、固定資產(chǎn)大修費用，財務(wù)部門在預(yù)算中解決，不提大修費用；

9、固定資產(chǎn)的折舊額要求按月預(yù)提，全年清算。

固定資產(chǎn)財務(wù)管理制度

一、固定資產(chǎn)由使用部門管理，要建立卡片、分類、編號。財務(wù)

部建立固定資產(chǎn)明細(xì)分類帳、折舊帳；

二、每年對固定資產(chǎn)進行一次實地盤點，做到帳、卡、物三者相

符，對盤盈盤虧的固定資產(chǎn)查明原因，寫出書面報告；

三、固定資產(chǎn)盤虧報廢審批權(quán)限，由酒店主管領(lǐng)導(dǎo)審批，金額數(shù)

量較大的設(shè)備盤虧報廢須報董事會及酒店管理公司財務(wù)部審批；

四、報廢固定資產(chǎn)應(yīng)作技術(shù)鑒定，符合報廢條件由使用部門提出

報告，會同財務(wù)部審核后，由酒店主管領(lǐng)導(dǎo)審批（或酒店管理公司財務(wù)部）方可報廢；

五、需新增加固定資產(chǎn)事先由各市用部門提出設(shè)備購置計劃，報

財務(wù)部提出意見后，由酒店主管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，方可購置。

第五篇：會計核算規(guī)范 -期間費用核算

6期間費用核算

期間費用是企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的費用中的重要組成部分，是指本期發(fā)生的、不能直接或間接歸入某種產(chǎn)品成本的、直接計入損益的各項費用，包括銷售費用、管理費用和財務(wù)費用。期間費用的核算要求按照“權(quán)責(zé)發(fā)生制”原則，凡是本期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費用，不論其款項是否已經(jīng)收付，都應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費用處理；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當(dāng)期收付，都不應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費用。

6.1 銷售費用

銷售費用是指企業(yè)在銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)等日常經(jīng)營過程中發(fā)生的各項費用以及專設(shè)銷售機構(gòu)的各項經(jīng)費。

6.1.1工資

本科目主要核算銷售管理部門、分支機構(gòu)工作人員的工資，包括每月實際發(fā)放的工資、年終績效獎金、季度績效獎金。工資通過“應(yīng)付職工薪酬—應(yīng)付工資”核算。

①計提工資： 借：銷售費用—工資

貸：應(yīng)付職工薪酬—應(yīng)付工資 附件單據(jù)：員工薪酬計算表等相關(guān)單據(jù) ②支付人員工資，代扣收相關(guān)費用

借：應(yīng)付職工薪酬—應(yīng)付工資

貸：銀行存款

應(yīng)交稅費－個人所得稅

其他應(yīng)收款—代扣代繳社保費等

附件單據(jù)：工資明細(xì)表、付款憑證、轉(zhuǎn)帳支票存根、銀行代發(fā)放工資回單等相關(guān)單據(jù)

③代扣代繳款上繳時

借：應(yīng)交稅費－個人所得稅

其他應(yīng)收款—代扣代繳社保費 等

貸：銀行存款現(xiàn)金

附件單據(jù)：代扣代繳費用計算清單、付款憑證、轉(zhuǎn)賬支票存根、委托收款單（社?？睿┑认嚓P(guān)單據(jù)

6.1.2福利費

本科目主要核算銷售管理部門、分支機構(gòu)工作人員的福利開支。本科目采取“計提”方式通過“應(yīng)付職工薪酬—應(yīng)付福利費”核算。本科目根據(jù)實際發(fā)生額進行計提，先支付月末計提。

①支付時

借：應(yīng)付職工薪酬—應(yīng)付福利費

貸：銀行存款

附件：發(fā)票、銀行付款憑證等相關(guān)單據(jù) ②月末計提時

借： 銷售費用—福利費

貸：應(yīng)付職工薪酬—應(yīng)付福利費 附件：福利費計提明細(xì)表等相關(guān)單據(jù) 6.1.3折舊費

本科目主要核算銷售管理部門、分支機構(gòu)固定資產(chǎn)的折舊費，包括辦公用的電腦、自有辦公場所等。

借：銷售費用—折舊費

貸：累計折舊—××固定資產(chǎn) 附件單據(jù)：累計折舊計提明細(xì)表等相關(guān)單據(jù) 6.1.4運輸費

本科目主要核算因銷售商品發(fā)生的運費及與其他有關(guān)運輸費用，包括運費、汽油費、過路費、路停費、通行費等，在核算時必須取得相應(yīng)的發(fā)票作為附件，可統(tǒng)一填制付款憑證或直接以發(fā)票作為記賬憑證的附件，并加蓋“現(xiàn)金付訖”“銀行付訖”專用章。在沒有取得相關(guān)的發(fā)票時，需根據(jù)銷售商品及承擔(dān)運費的情況，進行計提。

借：銷售費用—運輸費—運費其他有關(guān)運輸費用

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅—進項稅額

貸：銀行存款

其他應(yīng)付款—預(yù)提費用（應(yīng)于本期承擔(dān)，但還未取得相關(guān)票據(jù)）

附件單據(jù)：運費結(jié)算單、運輸發(fā)票、付款單據(jù)、運輸費用計提明細(xì)表、發(fā)貨單等相關(guān)單據(jù)

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號—存貨》第六條規(guī)定，存貨的采購成本，包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。即采購?fù)局邪l(fā)生的運輸費用可計入存貨采購成本。

6.1.5裝卸費

本科目主要核算產(chǎn)品裝卸所發(fā)生的當(dāng)期支付的支出，或應(yīng)于當(dāng)期承擔(dān)但未支付的支出。

借：銷售費用—裝卸費

貸：銀行存款

其他應(yīng)付款—預(yù)提費用（應(yīng)于本期承擔(dān)，但還未取得相關(guān)票據(jù)）

附件單據(jù)：發(fā)票、銀行付款憑證、裝卸費用計算明細(xì)表等相關(guān)單據(jù)

6.1.6 包裝費

本科目主要核算產(chǎn)品包裝設(shè)計費用及銷售分支機構(gòu)產(chǎn)品重新包裝所發(fā)生的支出。

借：銷售費用—包裝費

貸：銀行存款

附件單據(jù)：產(chǎn)品重新包裝的申請報告、發(fā)票、發(fā)貨單等相關(guān)單據(jù)

6.1.7辦公費

本科目主要核算銷售機構(gòu)發(fā)生的辦公用品、郵寄費、物業(yè)水電費、復(fù)印打字費、報刊雜志費、年檢費及其他辦公費用。

根據(jù)采購的辦公用品或發(fā)生的辦公所需的費用填制付款報銷憑證，出納人員付款報銷后，加蓋“現(xiàn)金付訖”專用章：

借：銷售費用—辦公費

貸：庫存現(xiàn)金、銀行存款

附件單據(jù)：辦公用品購置計劃表或申請報告、入庫單、與辦公費支出有關(guān)發(fā)票、付款報銷憑證等相關(guān)單據(jù)

如采購的辦公用品為可循環(huán)使用且使用年限長于一年以上的，需設(shè)立備查賬登記造冊，每年至少進行兩次盤點，盤點記有相關(guān)的使用保管人員確認(rèn)簽字，及成新情況登記。該類的辦公用品可參照3.1.2.5周轉(zhuǎn)材料處理。

6.1.8通訊費

本科目主要核算因銷售機構(gòu)發(fā)生的電訊費，包括手機費、座機費、上網(wǎng)費等，根據(jù)通信公司發(fā)票進行核算，出納人員在報銷人報銷時，加蓋“現(xiàn)金付訖”專用章。日常電訊費用開支必須嚴(yán)格按照相關(guān)報銷費用標(biāo)準(zhǔn)進行審核。

借：銷售費用—通訊費

貸：庫存現(xiàn)金、銀行存款

附件單據(jù)：付款報銷憑證、通信業(yè)務(wù)專用發(fā)票等相關(guān)單據(jù) 6.1.9差旅費

本科目主要核算銷售人員出差發(fā)生的差旅費用，包括住宿費、出差補貼等。旅差人員報銷時必須填制《旅差費報銷單》及明細(xì)表，并將取得的發(fā)票作為附件，由報銷人員簽字，部門負(fù)責(zé)人確認(rèn)，會計審核，審批人審批后方可報銷。旅差費用開支必須嚴(yán)格按照相關(guān)費用報銷標(biāo)準(zhǔn)進行審核。出納人員在付款后，加蓋“現(xiàn)金付訖”專用章，如出差人員因公出差借款，沖減其他應(yīng)收款。

借：銷售費用—差旅費

貸：銀行存款

或 其他應(yīng)收款

附件單據(jù)：差旅費報銷清單、銀行付款憑證等相關(guān)單據(jù) 6.1.10展覽費

本科目主要核算參加各地展銷會所發(fā)生的當(dāng)期支付的支出，或應(yīng)于當(dāng)期承擔(dān)但未支付的支出。

借：銷售費用—展覽費

貸：銀行存款

其他應(yīng)付款—預(yù)提費用（應(yīng)于本期承擔(dān)，但還未取得相關(guān)票據(jù)）

附件單據(jù)：匯款申請書、銀行電匯憑證、發(fā)票、參展申請報告

或參展邀請函等相關(guān)單據(jù)

6.1.11 廣告費

本科目主要核算為銷售產(chǎn)品而發(fā)生的廣告宣告費用，入賬本科目原始單據(jù)必須由地方稅務(wù)局監(jiān)制的廣告發(fā)票，否則不能入賬本科目?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》規(guī)定，企業(yè)申報扣除的廣告費支出必須同時具備三個條件：

（1）廣告是通過工商部門批準(zhǔn)的專門機構(gòu)制作的；（2）已實際支付費用，并已取得相應(yīng)發(fā)票；（3）通過一定的媒體傳播。借：銷售費用—廣告費

貸：銀行存款

其他應(yīng)付款—預(yù)提費用（應(yīng)于本期承擔(dān)，但還未取得相關(guān)票據(jù)）

廣告費用預(yù)提部分在尚未付款前，即會計核算上 “其他應(yīng)付款—預(yù)提費用—廣告費”科目的期末余額不得在稅前扣除。

新準(zhǔn)則規(guī)定所得稅會計應(yīng)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，因此“廣告費”“業(yè)務(wù)宣傳費”的會計處理和稅法規(guī)定形成的暫時性差異屬于可抵扣

暫時性差異，在會計報表中會形成遞延所得稅資產(chǎn)，在實務(wù)處理中需注意遞延所得稅資產(chǎn)的計提和攤銷。

6.1.12促銷費

本科目主要核算為提高本集團產(chǎn)品的市場占有率及銷量而做的促銷活動所發(fā)生的支出。必須要有申請報告、促銷材料制作合同等支持。

借：銷售費用—促銷費

貸：銀行存款

其他應(yīng)付款—預(yù)提費用（應(yīng)于本期承擔(dān)，但還未取得相關(guān)票據(jù)）

附件單據(jù)：發(fā)貨單、促銷活動申請報告、促銷產(chǎn)品流向表、贈品促銷匯總表、贈品配送通知單等相關(guān)單據(jù)

6.1.13業(yè)務(wù)招待費

本科目主要核算銷售部門為了聯(lián)系業(yè)務(wù)或促銷、處理各種社會關(guān)系等目的經(jīng)常發(fā)生的費用支出。

賬務(wù)處理：

借：銷售費用—業(yè)務(wù)費招待費

貸：庫存現(xiàn)金、銀行存款等

附件單據(jù)：發(fā)票、業(yè)務(wù)招待申請單、銀行付款憑證等相關(guān)單據(jù)

6.1.14銷售服務(wù)費

本科目主要核算促銷導(dǎo)購人員的工資，包括個人護理顧問PCC、臨時促銷人員等。根據(jù)促銷導(dǎo)購員工資表（經(jīng)審核審批后的）進行賬務(wù)核算，如為臨時促銷導(dǎo)購人員，還必須附促銷結(jié)算匯總表、人員甄選表、身份證、促銷申請報告、發(fā)貨單、銷售報表、臨時導(dǎo)購工資費用申請報告、贈品核銷清單、促銷贈品流向表等。

借：銷售費用—銷售服務(wù)費—導(dǎo)購員臨時促銷員

貸：銀行存款

其他應(yīng)付款—××人員（應(yīng)于本期承擔(dān)，但還未支付）

應(yīng)交稅費—應(yīng)交個人所得稅

附件單據(jù)：導(dǎo)購人員薪資計算表、銷售報表、付款報銷憑證等相關(guān)單據(jù)。

6.1.15返利及傭金

本科目主要核算與客戶發(fā)生的各項費用支出。

①返利及傭金核算時要求根據(jù)合同返利點數(shù)對返利或傭金（包括月返和年返）先進行計提。即：

計提時：

借：銷售費用—返利及傭金

貸：其他應(yīng)付款—返利及傭金 付款時：

借：其他應(yīng)付款—返利及傭金

貸：銀行存款應(yīng)收賬款等

如每月預(yù)提不足的，必須把未預(yù)提部分補足，按上述流程處理；如每月預(yù)提后，而在結(jié)算時發(fā)現(xiàn)公司多提了，那應(yīng)及時沖銷多提部分：

借： 銷售費用—返利及傭金

（紅字）

貸：其他應(yīng)付款—返利及傭金

（紅字）② 除返利及傭金外，其他費用在報銷時及時入賬 借：銷售費用—其他

貸：銀行存款

其他應(yīng)收款（業(yè)務(wù)員先借款，待報銷時沖減其借款）應(yīng)收賬款（客戶采用賬扣形式）

附件單據(jù)：付款報銷憑證，客戶費用發(fā)票，促銷結(jié)算匯總表，促銷申請報告，促銷協(xié)議促銷通知，銷售訂單明細(xì)，促銷活動影像，贈品領(lǐng)取表等相關(guān)單據(jù)

6.1.16租賃費

本科目主要核算銷售分支機構(gòu)具為租賃協(xié)議所發(fā)生的租賃支出，包括經(jīng)營場所、倉庫等租賃支出。承租人在經(jīng)營租賃下發(fā)生的租金支出也應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)的各個期間按直線法確認(rèn)為費用發(fā)生的租賃費，在分?jǐn)倳r應(yīng)視租賃資產(chǎn)的具體用途進行相應(yīng)的會計處理，確認(rèn)各期費用

（1）、如沒有預(yù)付租金款，半年一結(jié)

借：銷售費用—租賃費

貸：其他應(yīng)付款—租賃費 實際支付時

借：其他應(yīng)付款—租賃費

貸：銀行存款

（2）、如一次性預(yù)付租金半年

借：其他應(yīng)收款—待攤費用—租賃費

貸：銀行存款

確認(rèn)費用時

借：銷售費用—租賃費

貸：其他應(yīng)收款—待攤費用—租賃費

附件單據(jù)：租賃費用申請表、付款報銷單、租金收款收據(jù)或租金收條等相關(guān)單據(jù)

（3）、每月分?jǐn)偞_認(rèn)費用

借：銷售費用—租賃費

貸：其他應(yīng)收款—待攤費用—租賃費

附件單據(jù)：租賃發(fā)票、租賃協(xié)議等相關(guān)單據(jù) 6.1.17修理費

本科目主要核算銷售部門及其分支機構(gòu)車輛維修及機物料消耗。借：銷售費用—修理費

貸：銀行存款

附件單據(jù)：維修發(fā)票、付款報銷憑證、維修申請報告單等相

關(guān)單據(jù)

6.1.18保險費

本科目主要核算為銷售商品所發(fā)生的保險費，包括銷售部門的財產(chǎn)保險費、汽車保險費、人身保險費（商業(yè)保險）等。通常保險費用為一年支付一次，要求按支付的受益期攤銷計入每期費用。但為了簡化核算，金額不大或非跨費用可一次性計入當(dāng)期費用。

① 支付時

借：其他應(yīng)收款—待攤費用—保險費

貸：銀行存款

附件：銀行付款憑證、發(fā)票等相關(guān)單據(jù) ② 攤銷時

借：銷售費用—保險費

貸：其他應(yīng)收款—待攤費用—保險費 附件：保險費用攤銷計算表等相關(guān)單據(jù) 6.1.19低值易耗品攤銷

本科目主要核算本公司銷售部門發(fā)生的低值易耗品按規(guī)定的攤銷額。參照3.1.2.5周轉(zhuǎn)材料處理。

借：銷售費用—低值易耗品攤銷

貸：周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品

附件單據(jù)：領(lǐng)用申請、發(fā)貨單出庫單等相關(guān)單據(jù)

6.1.20其他

本科目主要核算本公司銷售部門除上述費用以外的各項費用支出。

借：銷售費用—其他

貸：銀行存款、庫存現(xiàn)金等

附件單據(jù)：發(fā)票、銀行付款憑證等相關(guān)單據(jù) 6.2管理費用

本科目核算企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費用，包括企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費、董事會和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(包括行政管理部門職工薪酬、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費等)、工會經(jīng)費、董事會費(包括董事會成員津貼、會議費和差旅費等)、聘請中介機構(gòu)費、咨詢費(含顧問費)、訴訟費、業(yè)務(wù)招待費、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)使用費、礦產(chǎn)資源補償費、研究開發(fā)費等。

6.2.1工資

本科目主要核算行政管理部門人員的工資，包括每月實際發(fā)放的工資、年終績效獎金、季度績效獎金。工資通過“應(yīng)付職工薪酬—應(yīng)付工資”核算。

①計提工資：

借：管理費用—工資

貸：應(yīng)付職工薪酬—應(yīng)付工資 附件單據(jù)：員工薪酬計算表等相關(guān)單據(jù) ②支付人員工資，代扣收相關(guān)費用 借：應(yīng)付職工薪酬—應(yīng)付工資

貸：銀行存款

應(yīng)交稅費－個人所得稅

其他應(yīng)收款—代扣代繳社保費等

附件單據(jù)：工資明細(xì)表、付款憑證、轉(zhuǎn)帳支票存根、銀行代發(fā)放工資回單等相關(guān)單據(jù)

③代扣代繳款上繳時

借：應(yīng)交稅費－個人所得稅

其他應(yīng)收款—代扣代繳社保費 等

貸：銀行存款現(xiàn)金

附件單據(jù)：代扣代繳費用計算清單、付款憑證、轉(zhuǎn)賬支票存根、委托收款單（社保款）等相關(guān)單據(jù)

6.2.2福利費

本科目主要核算行政管理部門人員的福利開支。本科目采取“計提”方式通過“應(yīng)付職工薪酬—應(yīng)付福利費”核算。本科目根據(jù)實際發(fā)生額進行計提，先支付月末計提。

①支付時

借：應(yīng)付職工薪酬—應(yīng)付福利費

貸：銀行存款

附件：發(fā)票、銀行付款憑證等相關(guān)單據(jù) ②月末計提時 借：管理費用—福利費

貸：應(yīng)付職工薪酬—應(yīng)付福利費 附件：福利費計提明細(xì)表等相關(guān)單據(jù) 6.2.3折舊費

本科目主要核算行政管理部門固定資產(chǎn)的折舊費，包括辦公用的電腦、自有辦公場所等。

借：銷售費用—折舊費

貸：累計折舊—××固定資產(chǎn) 附件單據(jù)：累計折舊計提明細(xì)表等相關(guān)單據(jù) 6.2.4辦公費

本科目主要核算行政管理部門發(fā)生的辦公用品、郵寄費、物業(yè)水電費、復(fù)印打字費、報刊雜志費、年檢費及其他辦公費用。

根據(jù)采購的辦公用品或發(fā)生的辦公所需的費用填制付款報銷憑證，出納人員付款報銷后，加蓋“現(xiàn)金付訖”專用章：

借：管理費用—辦公費

貸：庫存現(xiàn)金、銀行存款

附件單據(jù)：辦公用品購置計劃表或申請報告、入庫單、與辦公費支出有關(guān)發(fā)票、付款報銷憑證等相關(guān)單據(jù)

如采購的辦公用品為可循環(huán)使用且使用年限長于一年以上的，需設(shè)立備查賬登記造冊，每年至少進行兩次盤點，盤點記有相關(guān)的使用保管人員確認(rèn)簽字，及成新情況登記。該類的辦公用品可參照3.1.2.5周轉(zhuǎn)材料處理。

6.2.5通訊費

本科目主要核算因行政管理發(fā)生的電訊費，包括手機費、座機費、上網(wǎng)費等，根據(jù)通信公司發(fā)票進行核算，出納人員在報銷人報銷時，加蓋“現(xiàn)金付訖”專用章。日常電訊費用開支必須嚴(yán)格按照相關(guān)報銷費用標(biāo)準(zhǔn)進行審核。

借：管理費用—通訊費

貸：庫存現(xiàn)金、銀行存款

附件單據(jù)：付款報銷憑證、通信業(yè)務(wù)專用發(fā)票等相關(guān)單據(jù) 6.2.6差旅費

本科目主要核算行政管理部門人員因公出差發(fā)生的差旅費用，包括住宿費、交通費、出差補助及按規(guī)定支付的職工探親路費等。旅差人員報銷時必須填制《旅差費報銷單》及明細(xì)表，并將取得的發(fā)票作為附件，由報銷人員簽字，部門負(fù)責(zé)人確認(rèn)，會計審核，審批人審批后方可報銷。旅差費用開支必須嚴(yán)格按照相關(guān)費用報銷標(biāo)準(zhǔn)進行審

核。出納人員在付款后，加蓋“現(xiàn)金付訖”專用章，如出差人員因公出差借款，沖減其他應(yīng)收款。

借：管理費用—差旅費

貸：銀行存款

其他應(yīng)收款

附件單據(jù)：差旅費報銷清單、銀行付款憑證等相關(guān)單據(jù) 6.2.7租賃費

本科目主要核算行政管理部門租用外單位設(shè)備、工具器具等發(fā)生的租金費用，但不包括融資租賃費。

借：管理費用—租賃費

貸：銀行存款

其他應(yīng)收款

附件單據(jù)：發(fā)票、租賃合同、銀行付款憑證等相關(guān)單據(jù) 6.2.8會務(wù)費

本科目主要核算公司參加或組織各種會議而發(fā)生的有關(guān)支出，如參加會議時向會議組織單位交納的會務(wù)費、資料費，本單位組織會議時支付的會場租金、印刷費、食宿費等。如果參加會議時向會議組織單位交納的會務(wù)費中包括了食宿費，則食宿費也視同為會議費支出，但不包括因參加會議而發(fā)生的差旅費。

借：管理費用—會務(wù)費

貸：銀行存款

其他應(yīng)收款

附件單據(jù)：發(fā)票、會務(wù)通知、銀行付款憑證等相關(guān)單據(jù) 6.2.9業(yè)務(wù)招待費

本科目主要核算公司管理部門在企業(yè)正常經(jīng)營過程中，為了業(yè)務(wù)經(jīng)營活動的合理需要，在公司規(guī)定的范圍內(nèi)支付的交際費用。公司業(yè)務(wù)招待費的開支必須控制在國家規(guī)定的限額之內(nèi)。

借：管理費用—業(yè)務(wù)招待費

貸：銀行存款

其他應(yīng)收款

附件單據(jù)：發(fā)票、業(yè)務(wù)招待申請單、銀行付款憑證等相關(guān)單據(jù) 6.2.10董事會費

本科目主要核算公司董事會成員的各種津貼和因公外出的差旅費以及發(fā)生的各種會議費用。

借：管理費用—董事會費

貸：銀行存款

附件單據(jù)：發(fā)票、銀行付款憑證等相關(guān)單據(jù) 6.2.11訴訟費

本科目主要核算公司因經(jīng)濟糾紛起訴或者應(yīng)訴而發(fā)生的各項費用。

借：管理費用—訴訟費

貸：銀行存款

附件單據(jù)：發(fā)票、銀行付款憑證等相關(guān)單據(jù) 6.2.12咨詢費

本科目主要核算公司向有關(guān)咨詢機構(gòu)進行技術(shù)、經(jīng)營管理咨詢所支付的包括聘請經(jīng)濟顧問、法律顧問等支付的費用以及交納的各種團體會費。

借：管理費用—咨詢費

貸：銀行存款

附件單據(jù)：發(fā)票、銀行付款憑證、合同或協(xié)議等相關(guān)單據(jù) 6.2.13審計評估費

本科目主要核算聘請注冊會計師進行財務(wù)報表審計和查帳驗資以及進行資產(chǎn)評估等發(fā)生的各項費用。

借：管理費用—審計評估費

貸：銀行存款

附件單據(jù)：發(fā)票、銀行付款憑證、合同或協(xié)議等相關(guān)單據(jù) 6.2.14修理費

本科目主要核算公司管理部門負(fù)擔(dān)的固定資產(chǎn)、工器具及房屋維修的費用。根據(jù)公司實際情況，為便于修理費的管理，對于修理費不預(yù)提而是據(jù)實列支。實行凡屬材料性質(zhì)的修復(fù)利用不得列入本項目。

借：管理費用—修理費

貸：銀行存款

附件單據(jù)：發(fā)票、銀行付款憑證、合同或協(xié)議等相關(guān)單據(jù) 6.2.15財產(chǎn)保險費

本科目主要核算公司管理部門應(yīng)負(fù)擔(dān)的財產(chǎn)物資保險費用。借：管理費用—財產(chǎn)保險費

貸：銀行存款

附件單據(jù)：發(fā)票、銀行付款憑證、合同或協(xié)議等相關(guān)單據(jù) 6.2.16壞賬損失

本科目主要核算由于各種原因?qū)е缕髽I(yè)不能收回的應(yīng)收款項而發(fā)生的損失以及年末要按照應(yīng)收款項余額和規(guī)定的比率提取壞帳準(zhǔn)備金。

借：管理費用—壞賬損失

貸：壞賬準(zhǔn)備等

附件單據(jù)：壞賬轉(zhuǎn)銷審批表、壞賬準(zhǔn)備計提計算表等相關(guān)單據(jù) 6.2.17稅金

本科目主要核算公司應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅等按稅法規(guī)定交納的稅金。

借：管理費用—房產(chǎn)稅

—車船使用稅

—土地使用稅

—印花稅

貸：銀行存款

附件單據(jù)：納稅申報表、稅收專用憑證、銀行付款憑證等相關(guān)單據(jù)

6.2.18存貨跌價準(zhǔn)備

本科目主要核算公司按資產(chǎn)減值管理辦法的規(guī)定計提的存貨跌價準(zhǔn)備。

借：管理費用—存貨跌價準(zhǔn)備

貸：存貨跌價準(zhǔn)備

附件單據(jù)：存貨跌價準(zhǔn)備計提表等相關(guān)單據(jù) 6.2.19水電費

本科目主要核算公司管理部門發(fā)生的水電、電費支出。借：管理費用—水電費

貸：銀行存款

附件單據(jù)：發(fā)票、銀行付款憑證等相關(guān)單據(jù) 6.2.20社會保險費

社會保險費。包括醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費、年金等按規(guī)定計提的社會保險費。

借：管理費用—修理費

貸：銀行存款

附件單據(jù)：發(fā)票、銀行付款憑證、合同或協(xié)議等相關(guān)單據(jù) 6.2.21工會經(jīng)費

本科目主要核算本公司應(yīng)計提撥繳的工會經(jīng)費。

建立工會組織的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體，憑工會組織開具的《工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)》在稅前扣除。凡不能出具《工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)》的，其提取的職工工會經(jīng)費不得在企業(yè)所得稅前扣除。允許稅前列支的工會經(jīng)費按稅前允許扣除的工資總額的2％提取。

① 計提時：

借：管理費用—工會經(jīng)費

貸：應(yīng)付職工薪酬—應(yīng)付工會經(jīng)費

附件單據(jù)：工會經(jīng)費計提明細(xì)表等相關(guān)單據(jù) ② 支付時：

借：應(yīng)付職工薪酬—應(yīng)付工會經(jīng)費

貸：銀行存款

附件單據(jù)：銀行付款憑證、工會費專用收據(jù)或銀行托收工會費專用憑證等相關(guān)單據(jù)

6.2.22職工教育經(jīng)費

本科目主要核算本公司發(fā)生的職工教育經(jīng)費（培訓(xùn)費從此科目開支）。本公司采取先使用后計提的辦法進行核算。

① 發(fā)生時：

借：應(yīng)付職工薪酬—應(yīng)付職工教育經(jīng)費

貸：銀行存款、庫存現(xiàn)金 附件：發(fā)票、銀行付款憑證等相關(guān)單據(jù) ② 月末計提時

借：管理費用—職工教育經(jīng)費（按本月發(fā)生額計提）

貸：應(yīng)付職工薪酬—應(yīng)付職工教育經(jīng)費

附件單據(jù)：職工教育經(jīng)費計提明細(xì)表等相關(guān)單據(jù) 6.2.23公共關(guān)系費

本科目主要核算本集團公司利用各種事件、新聞、演講、公益服務(wù)等進行公司的產(chǎn)品形象維護和推廣所發(fā)生的支出。

借：管理費用—公共關(guān)系費

貸：銀行存款、庫存現(xiàn)金等 附件：發(fā)票、銀行付款憑證等相關(guān)單據(jù) 6.2.24技術(shù)轉(zhuǎn)讓費

指管理部門被允許使用其他企業(yè)的非專利技術(shù)而向其他企業(yè)支付的費用，包括以技術(shù)轉(zhuǎn)讓為前提的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)過程中發(fā)生的有關(guān)開支等。

借：管理費用—技術(shù)轉(zhuǎn)讓費

貸：銀行存款、庫存現(xiàn)金等

附件：發(fā)票、銀行付款憑證、合同或協(xié)議等相關(guān)單據(jù) 6.2.25開辦費攤銷

本科目主要核算企業(yè)在企業(yè)批準(zhǔn)籌建之日起，到開始生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試營業(yè)）之日止的期間（即籌建期間）發(fā)生的費用支出。包括人員工資、辦公費、培訓(xùn)費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)成本的匯兌損益和利息支出。

企業(yè)發(fā)生的下列費用，不得計入開辦費：（1）由投資者負(fù)擔(dān)的費用支出；（2）由取得各項固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)所發(fā)生的支出；（3）籌建期間應(yīng)當(dāng)計入資產(chǎn)價值的匯兌損益、利息支出等。

企業(yè)籌建期發(fā)生的開辦費在籌建期在“長期待攤費用—開辦費”歸集，在開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)日，應(yīng)將開辦費一次性計入開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月的損益。

（1）籌建期間開辦費，賬務(wù)處理如下：

借：長期待攤費用—開辦費

貸：銀行存款應(yīng)付賬款等 附件：發(fā)票、銀行付款憑證等相關(guān)單據(jù)

（2）開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)日，開辦費計處開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月?lián)p益，賬務(wù)處理如下：

借：管理費用—開辦費

貸：長期待攤費用—開辦費

6.2.26低值易耗品攤銷

本科目主要核算本公司行政管理部門發(fā)生的低值易耗品按規(guī)定的攤銷額。參照3.1.2.5周轉(zhuǎn)材料處理。

借：管理費用—低值易耗品攤銷

貸：周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品

附件單據(jù)：領(lǐng)用申請、發(fā)貨單出庫單等相關(guān)單據(jù) 6.2.27無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)攤銷

本科目主要核算有使用壽命有限的無形資產(chǎn)，在使用壽命內(nèi)每期應(yīng)攤銷金額。

借：管理費用—無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)攤銷

貸：累計攤銷

附件單據(jù)：無形資產(chǎn)攤銷計算表等相關(guān)單據(jù) 6.2.28研究開發(fā)費

本科目主要核算在研究階段費用化的支出，和開發(fā)階段不符合資本化條件的支出，以及確實無法區(qū)分研究階段的支出和開發(fā)階段的支出，在其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費用化的支出。

借：管理費用—研究開發(fā)費

貸：研發(fā)支出—費用化支出

6.2.29存貨盤虧盤盈

本科目核算本公司在存貨管理因自然損耗或管理不善造成等原因造成的盤虧，及盤盈金額。

（1）存貨盤點結(jié)果如果與賬面記錄不符，應(yīng)于期末前查明原因，并根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，在期末結(jié)賬前處理完畢。盤盈的存貨，應(yīng)沖減當(dāng)期的管理費用，賬務(wù)處理如下：

借：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢

貸：管理費用—存貨盤盈盤虧

附件單據(jù)：批復(fù)后的存貨盤盈處理報告單等相關(guān)單據(jù)

（2）因自然損耗或管理不善造成盤虧的存貨，計入當(dāng)期管理費用，賬務(wù)處理如下：

借：管理費用—存貨盤盈盤虧（自然損耗或管理不善）

貸：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢 附件單據(jù)：批復(fù)后的存貨盤盈處理報告單等相關(guān)單據(jù) 6.2.30其他

本科目主要核算除上述費用以外的各項費用支出。借：管理費用—其他

貸：銀行存款、庫存現(xiàn)金等

附件單據(jù)：發(fā)票、銀行付款憑證等相關(guān)單據(jù)

6.3財務(wù)費用

財務(wù)費用是指企業(yè)籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的費用。6.3.1利息支出

利息支出指企業(yè)短期借款利息、長期借款利息、應(yīng)付票據(jù)利息、票據(jù)貼現(xiàn)利息、應(yīng)付債券利息等利息支出（除資本化的利息外）。

借：財務(wù)費用—利息支出

貸：銀行存款應(yīng)付利息

附件單據(jù)：借款利息計算表、銀行收息憑證等相關(guān)單據(jù)

6.3.2利息收入

利息收入是指企業(yè)將資金提供他人使用或他人占用本企業(yè)資金所取得的利息收入。

借：銀行存款應(yīng)收利息

貸：財務(wù)費用—利息收入 附件單據(jù)：存款利息清單等相關(guān)單據(jù) 6.3.3匯兌損失

匯兌損失是指企業(yè)在發(fā)生外幣交易、兌換業(yè)務(wù)和期末賬戶調(diào)整及外幣報表換算時，由于采用不同貨幣，或同一貨幣不同比價的匯率核算時產(chǎn)生的、按記賬本位幣折算的差額，當(dāng)折算后的金額小于原入賬

賬面金額時，即為匯兌損失。

借：財務(wù)費用—匯兌損失

貸：銀行存款應(yīng)收賬款應(yīng)付賬款等 6.3.4匯兌收益

匯兌收益是指企業(yè)在發(fā)生外幣交易、兌換業(yè)務(wù)和期末賬戶調(diào)整及外幣報表換算時，由于采用不同貨幣，或同一貨幣不同比價的匯率核算時產(chǎn)生的、按記賬本位幣折算的差額，當(dāng)折算后的金額大于原入賬賬面金額時，即為匯兌收益。

借： 銀行存款應(yīng)收賬款應(yīng)付賬款等

貸：財務(wù)費用—匯兌收益 6.3.5手續(xù)費

金融機構(gòu)手續(xù)費是指金融機構(gòu)在為企業(yè)辦理業(yè)務(wù)時收取的費用，包括網(wǎng)銀結(jié)算手續(xù)費、工本費等。

借：財務(wù)費用—手續(xù)費

貸：銀行存款

附件單據(jù)：銀行業(yè)務(wù)收費憑證等相關(guān)單據(jù) 6.3.6現(xiàn)金折扣

現(xiàn)金折扣是指債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款，而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除?，F(xiàn)金折扣通常發(fā)生在以賒銷方式銷售商品及提供勞務(wù)的交易中。

借：財務(wù)費用—現(xiàn)金折扣

貸：應(yīng)收賬款

【案例】華坤公司2013年3月1日銷售商品10,000件，每件商品價格20元（不含增值稅），每件成本12元，稅率17%；由于成批銷售，華坤公司給予購貨方10%的商業(yè)折扣，并在銷售合同規(guī)定現(xiàn)金折扣的條件為2/10，1/20，N/30;產(chǎn)品3月日1發(fā)出，購貨方3月9日付款。假定計算現(xiàn)金折扣時考慮增值稅。賬務(wù)處理如下：

（1）、銷售商品時

借：應(yīng)收帳款

210,600 貸：主營業(yè)務(wù)收入

180,000（10,000×20（1-10%））

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅—銷項稅額

3,060 結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：主營業(yè)務(wù)成本

120,000 貸：庫存商品

120,000

附件單據(jù)：銷售出庫單、發(fā)票、商業(yè)折扣協(xié)議等相關(guān)單據(jù)（2）3月9日收到貨款 借：銀行存款

206,388 財務(wù)費用—現(xiàn)金折扣

4,212（180,000+3,060）×2%）貸：應(yīng)收帳款

210,600

附件單據(jù)：現(xiàn)金折扣協(xié)議、銀行收款單證等相關(guān)單據(jù)