第一篇：固定資產(chǎn)案例

固定資產(chǎn)引導(dǎo)案例

凱麗化學廢液處理公司是一家大型公司，其擁有或控制的固定資產(chǎn)不僅數(shù)量繁多、規(guī)格復(fù)雜，而且金額巨大。該公司成立7年多來，其各年年末的固定資產(chǎn)賬面價值占資產(chǎn)總額的比例一般在35%左右。

2008年1月，注冊會計師張祥在審計該公司2007年12月資產(chǎn)負債表的固定資產(chǎn)項目時，發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)賬面價值僅占資產(chǎn)總額的15%；在審計利潤表時，又發(fā)現(xiàn)該公司當年虧損非常嚴重。經(jīng)進一步審計，發(fā)現(xiàn)該公司在固定資產(chǎn)核算方面存在以下問題：

2007年3月，車間用房的改擴建工程完工，但改擴建總支出500萬元沒有計入固定資產(chǎn)原價；實現(xiàn)的變價收入30萬元，已調(diào)低了該固定資產(chǎn)原價。另外，該車間房屋改擴建期間雖停止使用但仍繼續(xù)計提折舊。

2007年6月，凱麗公司以Z設(shè)備遭受自然毀損為由對其進行清理，該設(shè)備原價280萬元，已提折舊104萬元。但事實上，該設(shè)備至2007年末仍在繼續(xù)使用，所謂的自然毀損并不影響其正常使用。

你認為公司出于何種目的而作出上述處理？如果你是注冊會計師，你應(yīng)當向該公司提出哪些針對性的建議？

第二篇：固定資產(chǎn)申請案例

固定資產(chǎn)申請報告

我部門新增一名員工，為了提高效率，方便辦公，需添置辦公電腦一臺。電腦型號：技嘉 臺式電腦，內(nèi)存4G，硬盤500G，價格2300元，相對其他電腦，其性價比比較高。特申請購買一臺。

致此

申請部門：營運部

申請日期：2013/7/23

第三篇：固定資產(chǎn)投資案例分析報告書

固定資產(chǎn)投資案例分析報告書 固定資產(chǎn)投資決策中貼現(xiàn)率的選擇及其理由 1.1 固定資產(chǎn)投資中如何選擇貼現(xiàn)率 1.1.1 固定資產(chǎn)投資的特點

1）固定資產(chǎn)的回收時間較長。固定資產(chǎn)投資決策一經(jīng)做出，便會在較長時間內(nèi)影響企業(yè)，一般的固定資產(chǎn)投資都需要幾年甚至十幾年才能收回。

2）固定資產(chǎn)投資的變現(xiàn)能力較差。資產(chǎn)投資的實物形態(tài)主要是廠房和機器設(shè)備等固定資產(chǎn)，這些資產(chǎn)不易改變用途，出售困難，變現(xiàn)能力較差。

3）固定資產(chǎn)投資的資金占用數(shù)量相對穩(wěn)定。固定資產(chǎn)投資一經(jīng)完成，在資金占用數(shù)量上便保持相對穩(wěn)定，而不像流動資產(chǎn)投資那樣經(jīng)常變動。

4）固定資產(chǎn)投資的實物形態(tài)與價值形態(tài)可以分離。固定資產(chǎn)投資完成，投入使用以后，隨著固定資產(chǎn)的磨損，固定資產(chǎn)價值便有一部分脫離其實物形態(tài)，轉(zhuǎn)化為貨幣準備金，而其余部分仍存在于實物形態(tài)中。在使用年限內(nèi)，保留在固定資產(chǎn)實物形態(tài)上的價值逐年減少，而脫離實物形態(tài)轉(zhuǎn)化為貨幣準備金的價值卻逐年增加。直到固定資產(chǎn)報廢，其價值才得到全部補償，實物也得到更新。

5）固定資產(chǎn)投資的次數(shù)相對較少。與流動資產(chǎn)相比，固定資產(chǎn)投資一般較少發(fā)生，特別是大規(guī)模的固定資產(chǎn)投資，一般要幾年甚至十幾年才發(fā)生一次。1.1.2 固定資產(chǎn)投資評價中經(jīng)常使用的貼現(xiàn)率指標

下面各種指標作為貼現(xiàn)率各有利弊，因此有各自的適用范圍。1）無風險投資報酬率

用無風險投資報酬率作為折現(xiàn)率可以計算投資項目最大的投資報酬，該投資報酬包括資金的時間價值、投入資金成本的回報、風險投資價值和通貨膨脹調(diào)整價值。利用無風險投資報酬率可以對單個項目的最大可能收益進行估計，也可以用于不同項目或者同一項目不同方案的比較。

但無風險投資報酬率一般小于其他折現(xiàn)率指標，用其計算出來的凈現(xiàn)值明顯偏高。如一些公益投資項目，由于其為非盈利項目，一般采用無風險利率計算未來的成本，這樣計算出來的成本就明顯偏小。公共投資由于未來成本的不確定性，同樣存在風險。因此需要通過估算項目未來成本的不確定性來估計公益投資項目的風險大小。

2）資金成本 資金成本易于計算和獲得，并且利用資金成本作為折現(xiàn)率可以考核企業(yè)各投資者對企業(yè)的貢獻。由于資金成本不涉及風險的計量，適用于對同一投資項目的不同方案進行評價。不足之處是計算出來的凈現(xiàn)值仍然偏大，沒有考慮風險對出資者報酬率的影響。另外，資金成本作為折現(xiàn)率不適用于對不同投資項目投資效果進行比較，因為不同項目有著不同的風險，要求的投資報酬率也不一樣。

3）必要投資報酬率

必要投資報酬率涉及對風險投資報酬率的估計，這一方法的難點和關(guān)鍵在于風險的正確計量。投資項目未來的市場環(huán)境受到多種因素的影響，因此判斷是非常困難的。如在變異系數(shù)法中，需要依靠評價者的主觀判斷。主觀判斷的另一方面，如何確定風險價值系數(shù)也是一個復(fù)雜的問題。投資的風險偏好不同，對風險的敏感程度不同，風險價值系數(shù)也就不同。

利用上市公司股票波動性來衡量投資項目的風險大小，同樣存在一些問題。首先，難以找到與項目完全相同的上市公司，此外，股票收益的波動受多種因素的影響，β系數(shù)是對股票收益波動性的歷史數(shù)據(jù)進行回歸得到的，它最多代表了股票收益率波動性的歷史軌跡，無法反映股票收益波動的未來。此外，羅伯特-哈馬德公式同時使用了MM模型和資本資產(chǎn)定價模型，而無論是MM模型和資本資產(chǎn)定價模型都是在滿足充分信息、無交易成本、效率市場的前提下得到的。中外的經(jīng)濟學家和財務(wù)學者從各種角度指出了這兩個模型存在的瑕疵。

必要投資報酬率由于存在上述的問題，使其作為折現(xiàn)率的可信程度下降。但該指標的優(yōu)點是可以對獨立項目、互斥項目、同一項目的不同方案進行投資評價，適用范圍最廣。而且，必要投資報酬率至少考慮了不同項目所面臨風險的不同，高風險的項目理應(yīng)獲得更高的投資回報率，這一理念是非常重要的。投資者和投資評價者如何準確地判斷風險的大小并轉(zhuǎn)化為必要的風險收益補償，這始終是財務(wù)管理研究的重要課題。

4）行業(yè)平均利潤率

行業(yè)平均投資報利潤作為折現(xiàn)率是否可靠，取決于這一統(tǒng)計數(shù)據(jù)的準確程度。另一方面，行業(yè)平均投資利潤率是一個平均數(shù)據(jù)，按照風險分散的原理，該利潤率中已經(jīng)去除了大部分的可分散風險，而每一個具體投資項目既包括可分散風險也包括不可分散風險。至于企業(yè)權(quán)衡的必要投資利潤率，首先取決于企業(yè)對具體投資項目風險的判斷，需要企業(yè)積累同類項目組風險大小的資料，并能夠根據(jù)市場的變化和競爭對手的情況進行適時地調(diào)整，每個企業(yè)都有各自的標準。

綜上所述，出于對固定資產(chǎn)投資謹慎性原則的考慮，運用多個折現(xiàn)率對同一投資項目進行評價，因為各種指標作為貼現(xiàn)率各有利弊。利用無風險投資報酬率計算凈現(xiàn)值可以得出各項目最大的投資報酬，利用資金成本可以得到一個中間的投資報酬，在對風險進行合理推斷后得出的必要投資報酬率可以得到項目的最小投資報酬。在分別計算出三個凈現(xiàn)值后，我們可以根據(jù)投資者的意向和風險偏好，選擇樂觀法則、悲觀法則或者最小后悔值法三種方式對投資項目進行決策。1.2選擇貼現(xiàn)率的理由

固定資產(chǎn)投資決策選擇貼現(xiàn)現(xiàn)金流量指標的原因有以下幾個方面：

1）非貼現(xiàn)指標把不同時間點上的現(xiàn)金收入和支出用毫無差別的資金進行對比，忽略了貨幣的時間價值因素，這是不科學的。

2）非貼現(xiàn)指標中的投資回收期法只能反映投資的回收速度，而且夸大了投資的回收速度。

3）非貼現(xiàn)指標對壽命不同、資金投入的時間和提供收益的時間不同的投資方案缺乏鑒別能力。

4）非貼現(xiàn)指標中的平均報酬率、投資利潤率等指標夸大了項目的盈利水平。

5）在運用投資回收期這一指標時，標準回收期是方案取舍的依據(jù)。但標準回收期一般都是以經(jīng)驗或主觀判斷為基礎(chǔ)來確定的，缺乏客觀依據(jù)。

6）管理人員水平的不斷提高和電子計算機的廣泛應(yīng)用，加速了貼現(xiàn)指標的使用。投資決策中現(xiàn)金流量的預(yù)測及決策中考慮現(xiàn)金流量的理由 2.1 投資決策中如何預(yù)測現(xiàn)金流量 2.1.1正確地預(yù)測現(xiàn)金流量的假設(shè)

在現(xiàn)金流量的計算中，為了簡化計算，一般都假定各年投資在年初一次進行，各年營業(yè)現(xiàn)金流量看作是各年年末一次發(fā)生，把終結(jié)現(xiàn)金流量看作是最后一年末發(fā)生。

2.1.2 預(yù)測現(xiàn)金流量的基本原則

只有增量現(xiàn)金流量才是與項目相關(guān)的現(xiàn)金流量。2.1.3 具體需要注意的問題：

1）區(qū)分相關(guān)成本和非相關(guān)成本

相關(guān)成本是指與特定決策有關(guān)的、在分析評價時必須加以考慮的成本。例如，差額成本、未來成本、重置成本、機會成本等屬于相關(guān)成本。

2）不要忽視機會成本

在投資方案的選擇中，如果選擇了一個投資方案，則必須放棄投資于其他途徑的機會。其他投資機會可能取得的收益是實行本方案的一種代價，被稱為這項投資方案的機會成本。機會成本不是我們通常意義上的“成本”，它不是一種支出或費用，而是失去的收益。機會成本總是針對具體方案的，離開被放棄的方案就無從計量確定。

3）要考慮投資方案對公司其他部門的影響 4）對凈營運資金的影響 2.2 為什么要考慮現(xiàn)金流量

投資決策之所以要以按收付實現(xiàn)制計算的現(xiàn)金流量作為評價項目經(jīng)濟效益的基礎(chǔ)，主要有以下兩方面原因：

1）采用現(xiàn)金流量有利于科學地考慮時間價值因素。

科學的投資決策必須認真考慮資金的時間價值，這就要求在決策時一定要弄清每筆預(yù)期收入款項和支出款項的具體時間。而利潤的計算，并不考慮資金收付的時間，它是以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)的。要在投資決策中考慮時間價值的因素，就不能利用利潤來衡量項目的優(yōu)劣，而必須采用現(xiàn)金流量。

2）采用現(xiàn)金流量才能使投資決策更符合客觀實際情況。

在長期投資決策中，應(yīng)用現(xiàn)金流量能科學、客觀地評價投資方案的優(yōu)劣，而利潤則明顯地存在不科學、不客觀的成分。這是因為凈利潤的計算比現(xiàn)金流量的計算有更大的主觀隨意性；利潤反映的是某一會計期間“應(yīng)計”的現(xiàn)金流量，而不是實際的現(xiàn)金流量。我國上市公司投資效率低下的主要原因

我國上市公司投資效率低下的原因主要有以下幾個方面：

1）公司治理機制約束不力。經(jīng)理人天生就有過度投資的動機，而過度投資是導(dǎo)致企業(yè)投資效率低下的主要原因。一個良好的公司治理機制應(yīng)該能有效地抑制經(jīng)理層的過度投資。而我國的公司治理機制存在的“所有者缺位”、董事會和監(jiān)事會形同虛設(shè)等問題，使得經(jīng)理人成為了企業(yè)的實際控制人。企業(yè)的重大投資決策完全由經(jīng)理人一人說了算，導(dǎo)致企業(yè)的項目投資缺乏必要的可行性論證，盲目上馬的結(jié)果必然是效率低下，血本無歸。

2）政府干預(yù)嚴重。我國各級地方政府出于就業(yè)、穩(wěn)定、政績等方面的考慮，往往對企業(yè)的投資決策強加干預(yù)，如強行要求企業(yè)上馬一些“政績工程”、“就業(yè)工程”之類的項目，這些項目投資帶有社會服務(wù)功能，往往不具有盈利性，從而導(dǎo)致所投資的項目回報率低甚至虧損。

3）項目后期管理不善。在一些企業(yè)中存在著“重建設(shè)輕管理”的現(xiàn)象。產(chǎn)生這一現(xiàn)象的原因主要有:(1)一些管理者重規(guī)模輕效益，認為只要建成投產(chǎn)，有銷售收入能擴大企業(yè)規(guī)模就實現(xiàn)了目標。而對于是否能實現(xiàn)盈利目標則并不關(guān)心;(2)盲目多元化導(dǎo)致一些管理者缺乏對新進入行業(yè)的項目投資管理知識，不知道該如何進行管理，因而項目投資效率低下。提高上市公司投資效率的對策

基于上述成因分析，有關(guān)部門和企業(yè)可以從以下幾個方面采取措施提高上市公司的投資效率：

1）加強公司治理建設(shè)。政府有關(guān)部門應(yīng)明確國有資產(chǎn)經(jīng)營公司是國有控股上市公司中國有資產(chǎn)具體的出資人；上市公司應(yīng)建立合理的股權(quán)結(jié)構(gòu)，增加獨立董事人數(shù)，優(yōu)化董事會構(gòu)成，增加董事持股數(shù)量，激勵董事加強對經(jīng)理層過度投資的監(jiān)督和約束；將投資效率與經(jīng)理層薪酬掛鉤，從而激勵經(jīng)理層自我抑制過度投資，加強項目后期管理，努力提高投資效率。

2）加大政府千預(yù)的治理力度。一方面應(yīng)加快政府行為的立法進程，明確各級地方政府的行為范圍，嚴格限制地方政府對企業(yè)的行政干預(yù)；另一方面，應(yīng)改進地方政府官員的考核評價指標體系，從而消除政府干預(yù)企業(yè)的原動力。

3）重視項目投資的可行性分析。針對當前一些企業(yè)在項目投資可行性分析中存在的流于形式、可比方案少、分析不深入等問題，企業(yè)的利益相關(guān)者應(yīng)聘請財務(wù)、技術(shù)等方面的專家加強項目投資的可行性分析報告的審查，以確?？尚行苑治鰣蟾嬲嬲?wù)于企業(yè)的投資決策。

4）建立科學的投資決策程序。科學的投資決策程序一般包含以下六個步驟:確定決策目標；搜集有關(guān)信息；提出備選方案；通過定量分析對備選方案作出初步評價；考慮其他因素的影響，確定最優(yōu)方案；評估決策的執(zhí)行和信息反饋。為了確保企業(yè)投資決策的科學性，企業(yè)在從事投資決策時可參照上述程序進行。

第四篇：固定資產(chǎn)及其累計折舊審計案例

固定資產(chǎn)及其累計折舊審計案例

日期：2005年11月6日 來源：中國審計教育網(wǎng)

一般來說；固定資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)總額中占有很大的比重，固定資產(chǎn)的審計范圍也很廣。除固定資產(chǎn)原值和累計折舊本身的內(nèi)容外，由于固定資產(chǎn)的增加包括購入、自行建造、其他單位投資轉(zhuǎn)入、接受捐贈和盤盈等多種方式，相應(yīng)涉及到銀行存款、應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款、在建工程、實收資本、資本公積和待處理財產(chǎn)損溢等項目；企業(yè)的固定資產(chǎn)又因出售、報廢、投資轉(zhuǎn)出和盤虧等原因而減少，相應(yīng)地與固定資產(chǎn)清理、其他應(yīng)收款、營業(yè)外收支等項目有關(guān)；另外，企業(yè)按月計提固定資產(chǎn)折舊又與制造費用、管理費用和其他業(yè)務(wù)支出等項目聯(lián)系在一起。因此，在進行固定資產(chǎn)審計時，不能只限于固定資產(chǎn)本身，應(yīng)當關(guān)注上述相關(guān)項目，將審計的范圍拓展至與這些項目有關(guān)的明細賬、憑證和其他相關(guān)資料。

在注冊會計師審計實務(wù)中，對固定資產(chǎn)及其累計折舊審計時應(yīng)重點考慮以下一些特殊審計程序：

1.獲取被審計單位經(jīng)股東大會或董事會或經(jīng)理（廠長）會議通過的固定資產(chǎn)目錄、分類方法、每類或每項固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限、預(yù)計凈殘值、折舊方法的相關(guān)文件資料。

2.獲取或編制固定資產(chǎn)及其累計折舊分類匯總表，復(fù)核加計數(shù)是否正確，并與明細賬、總賬的余額核對相符；檢查本增加固定資產(chǎn)的計價是否正確，憑證是否齊全，對已經(jīng)交付使用但尚未辦理竣工結(jié)算手續(xù)的固定資產(chǎn)，檢查其是否已暫估入賬，并按規(guī)定計提折舊，檢查資本性支出與收益性支出的劃分是否恰當。

3.審計期初余額。通常有三種方法：一是在連續(xù)常年審計的情況下，應(yīng)注意與上年審計工作底稿中固定資產(chǎn)和累計折舊的期初余額審定數(shù)核對相符；二是在被審計單位變更委托的會計師事務(wù)所時，后任注冊會計師應(yīng)借調(diào)、參閱前任注冊會計師有關(guān)工作底稿；三是如果被審計單位以往未經(jīng)注冊會計師審計，即初次審計的情況下，注冊會計應(yīng)對期初余額進行較全面的審計，特別是當被審計單位固定資產(chǎn)數(shù)量多、價值大、占資產(chǎn)總額比重高時，比較理想的方法是徹底審計自開業(yè)起至今的固定資產(chǎn)和累計折舊賬戶的所有重要記錄。

4.審計固定資產(chǎn)的增減變動?？刹捎脤嵉爻椴樾略龉潭ㄙY產(chǎn)的辦法，確定其是否實際存在；抽查有關(guān)所有權(quán)證明文件，確定新增固定資產(chǎn)是否歸被審計單位所有檢查本減少固定資產(chǎn)是否經(jīng)授權(quán)批準，是否及時正確入賬等等。

5.審計固定資產(chǎn)折舊的計提。了解并確認固定資產(chǎn)折舊政策；計算復(fù)校本折舊計提是否正確；了解固定資產(chǎn)使用狀況；檢查企業(yè)固定資產(chǎn)評估增值后折舊計提是否符合有關(guān)規(guī)定，會計處理是否正確；驗明固定資產(chǎn)及其折舊的有關(guān)事項以及當期會計政策的變更，是否按有關(guān)文件的規(guī)定恰當予以披露等。

6.結(jié)合會計報表其他關(guān)聯(lián)項目的審計，交叉進行特殊審計。結(jié)合“在建工程”項目審計，關(guān)注已投入使用的固定資產(chǎn)是否已按有關(guān)規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)并進行會計處理；結(jié)合“財務(wù)費用”、“在建工程”等項目審計，關(guān)注利息費用（含匯兌損益）是否已按有關(guān)規(guī)定劃清資本性支出和收益性支出的界限，計算應(yīng)資本化的數(shù)額，并按工程項目進行攤銷；關(guān)注本期企業(yè)發(fā)生的由于兼并分立、資產(chǎn)重組、債務(wù)重組、非貨幣性交易、對外投資、機構(gòu)調(diào)整、出售報廢等原因形成的固定資產(chǎn)增減后賬面數(shù)量的正確性；關(guān)注企業(yè)在股份制改造中固定資產(chǎn)評估確認價值的變化，被審計單位會計核算的合法性和合規(guī)性以及會計處理是否正確等。

7.固定資產(chǎn)及其累計折舊是否在資產(chǎn)負債表中恰當披露。固定資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表上應(yīng)作為非流動資產(chǎn)列示，累計折舊應(yīng)當作為固定資產(chǎn)原值的減項反映，而固定資產(chǎn)減值準備應(yīng)當作為固定資產(chǎn)凈值的減項反映。注冊會計師應(yīng)依據(jù)前還審計程序?qū)彾ǖ膬?nèi)容，確定會計報表上有關(guān)固定資產(chǎn)的各項數(shù)據(jù)的真實性，并注意固定資產(chǎn)的折舊方法、分類情況等是否己在會計報表附注中做恰當披露。

二、在建工程審計案例

（一）案例線索及分析

案例一：注冊會計師李文審計大華公司2001會計報表中在建工程項目時發(fā)現(xiàn)，公司在建工程支出較大，并且明細賬中只設(shè)有“綜合樓”一個項目。經(jīng)向公司有關(guān)人員了解，并查問了有關(guān)工程預(yù)、決算資料，其“綜合樓”項目中分別包括了實驗樓、機修車間土建、倉庫改造等工程內(nèi)容，公司未按具體明細項目設(shè)立賬戶。

案例一分析：《企業(yè)會計制度》第二十九條規(guī)定：企業(yè)的在建工程，包括施工前準備、正在施工中的建筑工程、安裝工程、技術(shù)改造工程、大修理工程等。工程項目較多且工程支出較大的企業(yè)，應(yīng)當按照工程項目的性質(zhì)分項核算。

“在建工程”是一個歸集性的科目，它反映固定資產(chǎn)從購建開始到交付使用過程中所有全部支出的集合，最后由“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目，而固定資產(chǎn)的管理是按照單項進行管理和核算的，因此，注冊會計師李文提請被審計單位進行調(diào)整處理，并向管理當局提出相應(yīng)的管理建議書，向被審計單位提出具體的管理建議。

案例二：注冊會計師李文審計大華公司2001會計報表的在建工程項目時，通過現(xiàn)場核查，發(fā)現(xiàn)公司第三車間項目已投入使用，但大華公司有關(guān)人員理解為本辦理工程竣工驗收手續(xù)，可不按規(guī)定轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)進行會計核算。

案例二分析：根據(jù)《企業(yè)會計制度》第三十三條的規(guī)定，已投入使用但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，可先按暫估價記賬進行會計處理。這是因為，固定資產(chǎn)的投入使用的客觀事實既然已經(jīng)存在，移交手續(xù)辦理與否，其自然損耗和為生產(chǎn)經(jīng)營提供和創(chuàng)造價值與財富也是必然的結(jié)果。因此，按照收入與配比的原則，對固定資產(chǎn)計提折舊自然也是合理的，不能強調(diào)未辦理移交手續(xù)而不履行法規(guī)和制度的規(guī)定。為此，注冊會計師李文應(yīng)作如下審計處理：

1.提請被審計單位有關(guān)人員對上述經(jīng)濟事項按國家有關(guān)規(guī)定補辦有關(guān)手續(xù)，進行會計處理，并相應(yīng)調(diào)整會計報表有關(guān)項目數(shù)額。

2.應(yīng)將審驗情況和被審計單位的調(diào)整處理情況，詳細記錄在審計工作底稿中。

3.如被審計單位拒絕調(diào)整，注冊會計師應(yīng)根據(jù)應(yīng)調(diào)整數(shù)額對會計報表的影響程度，考慮出具保留意見或否定意見的審計報告。

案例三：注冊會計師李文審計大華公司2001會計報表在建工程項目時發(fā)現(xiàn)，公司科研試驗基地土地工程因城市規(guī)劃發(fā)展之需要全部拆除而造成損失，截至本年底止，“在建工程—科研試驗基地”科目余額為250萬元。另外，公司在“其他應(yīng)付款—拆遷補償費”科目中掛賬80萬元，經(jīng)了解系政府因拆除科研試驗基地給予公司的經(jīng)濟補償費。公司未能在本末對上述經(jīng)濟事項進行會計處理。

案例三分析：《企業(yè)會計制度》第三十二條規(guī)定：在建工程發(fā)生單項或單位工程報廢或毀損，減去殘料價值和過失人或保險公司等贈款后的凈損失，計入繼續(xù)施工的工程成本；如為非常原因造成的報廢或毀損，或在建工程項目全部報廢或毀損，應(yīng)將其凈損失直接計入當期營業(yè)外支出。

據(jù)此，大華公司應(yīng)根據(jù)上述之規(guī)定和公司對科研試驗基地報損的有關(guān)文件，對“在建工程—科研試驗基地”科目和“其他應(yīng)付款—拆遷補償費”科目進行如下會計處理：

借：其他應(yīng)付款—拆遷補償費

800 000

貸：營業(yè)外收入

800 000

借：營業(yè)外支出500 000

貸：在建工程—科研試驗基地500 000

為此，注冊會計師李文應(yīng)作如下審計處理：

1.提請被審計單位有關(guān)人員對上述經(jīng)濟事項按國家有關(guān)規(guī)定補辦有關(guān)手續(xù)，進行會計處理，并相應(yīng)調(diào)整會計報表有關(guān)項目數(shù)額。

2.應(yīng)將審驗情況和被審計單位的調(diào)整處理情況，詳細記錄在審計工作底稿中。

3.如被審計單位拒絕調(diào)整，注冊會計師應(yīng)根據(jù)應(yīng)調(diào)整數(shù)額對會計報表的影響程度，考慮出具保留意見或否定意見的審計報告。

（二）案例評價

在建工程審計的目標主要是確定在建工程是否存在、所有權(quán)的當屬、本增減變化的記錄完整、減值準備計提方法，以及會計報表披露是否恰當?shù)?。審計實?wù)中，一般主要執(zhí)行以下審計程序：

1.獲取或編制在建工程明細表，復(fù)核加計正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對相符。

2.檢查本期在建工程增加、減少數(shù)。了解在建工程相關(guān)預(yù)算、結(jié)算、決算資料，在建工程核算政策、相關(guān)工程合同、協(xié)議等法律文件；檢查在建工程交付使用、竣工、完工情況及工程進度等。

3.檢查在建工程期末余額的構(gòu)成內(nèi)容，并實地觀察工程現(xiàn)場，確定在建工程是否存在。

4.查詢工程項目投保、抵押情況。

5.確定在建工程在資產(chǎn)負債表上的披露是否恰當

第五篇：固定資產(chǎn)

為了加強公司固定資產(chǎn)管理，明確部門及員工的職責，結(jié)合公司現(xiàn)有實際情況，特制定本制度。

一、固定資產(chǎn)的標準

固定資產(chǎn)是指使用期限超過一年的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。不屬于生產(chǎn)經(jīng)營主要設(shè)備的物品，單位價值在2000元以上，或者使用期限超過2年的，也應(yīng)作為固定資產(chǎn)管理。

二、固定資產(chǎn)的分類

1、房屋及建筑物；

2、機器設(shè)備：指生產(chǎn)所用設(shè)備；

3、運輸工具：包括汽車、叉車、手拉式叉車、小型推車；手動升降叉車

4、計算機及辦公設(shè)備：包括臺式電腦、手提電腦、打印機、復(fù)印機、傳真機、掃描儀、碎紙機、炊烘機、相機、投影機、U盤、電子按指紋器等相關(guān)辦公設(shè)備；

5、辦公家具：包括空調(diào)、飲水機、文件柜、貨架等

6、檢驗工具：包括電子稱、稱、卡尺、厚度計、計量儀、扭力計等。固定資產(chǎn)類別

折舊計提年限

凈殘值率

1、房屋及建筑物

5%

2、機器設(shè)備

5%

3、運輸工具

5%

4、辦公家具

5%

5、計算機及辦公設(shè)備

5%

6、檢驗工具

5%

三、固定資產(chǎn)的管理部門

根據(jù)內(nèi)部控制制度，固定資產(chǎn)由生產(chǎn)部對生產(chǎn)設(shè)備及相關(guān)設(shè)備進行管理；由辦公室對計算機、辦公設(shè)備、辦公家具及運輸工具、檢驗工具進行管理。各具體部門管理應(yīng)：

1、設(shè)置固定資產(chǎn)實物臺帳，建立固定資產(chǎn)卡片；

2、對固定資產(chǎn)進行統(tǒng)一分類編號；

3、對固定資產(chǎn)的使用落實到使用人（機器設(shè)備落實到主任以上人員）。

四、固定資產(chǎn)核算部門

1、財務(wù)部為公司固定資產(chǎn)的核算部門；

2、財務(wù)部設(shè)置固定資產(chǎn)總賬及明細分類帳；

3、財務(wù)部對固定資產(chǎn)的增減變動及時進行賬務(wù)處理；

4、財務(wù)部會同固定資產(chǎn)管理部門對固定資產(chǎn)每半年進行一次盤點，做到賬務(wù)相符，保持帳、物、卡一致。

五、固定資產(chǎn)的購置

1、各部門需購置固定資產(chǎn)，需填寫《固定資產(chǎn)購置申請表》（格式見附1），生產(chǎn)設(shè)備及相關(guān)設(shè)備報經(jīng)副總經(jīng)理、財務(wù)總監(jiān)及總經(jīng)理批準；計算機設(shè)備、辦公設(shè)備、辦公家具及運輸工具報經(jīng)副總經(jīng)理、財務(wù)總監(jiān)及總經(jīng)理批準。在此表中應(yīng)詳細填寫固定資產(chǎn)名稱、規(guī)格、型號、數(shù)量以備合理采購。

2、所需固定資產(chǎn)的到位后，由其使用部門負責驗收，并填寫《固定資產(chǎn)登記表》（格式見附2）一式三份，在《固定資產(chǎn)登記表》中應(yīng)詳細填寫固定資產(chǎn)名稱、規(guī)格型號、金額、數(shù)量，并同時對固定資產(chǎn)進行編號。一份由使用部門留存，一份交給財務(wù)部進行相應(yīng)的賬務(wù)處理，一份交資產(chǎn)管理部門填寫固定資產(chǎn)卡片，更新臺帳，落實使用責任人。

六、固定資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移

1、固定資產(chǎn)在公司內(nèi)部部門員工之間轉(zhuǎn)移調(diào)撥，需填寫《固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)移申請單》一式四聯(lián)（格式見附3），送移入部門簽字，確認后交固定資產(chǎn)管理部門，第一聯(lián)由管理部門留存，更新固定資產(chǎn)卡片，第二聯(lián)送交財務(wù)部，第三聯(lián)送交移入部門，第四聯(lián)送交移出部門。將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)移單交固定資產(chǎn)管理部門辦理轉(zhuǎn)移登記；

2、固定資產(chǎn)管理不能將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)移登記情況書面通知財務(wù)部，以便進行賬務(wù)處理；

3、注意固定資產(chǎn)編號保持不變，填寫清楚新的使用部門和新的使用人，以便監(jiān)督管理；

七、固定資產(chǎn)的出售

固定資產(chǎn)使用部門應(yīng)將閑置的固定資產(chǎn)書面告知管理部門，填寫<閑置固定資產(chǎn)明細表》（格式見附4），管理部門擬定處理意見后，按以下步驟執(zhí)行：

1、固定資產(chǎn)如需出售處理，需由固定資產(chǎn)管理部門提出申請，填寫《固定資產(chǎn)出售申請表》（格式見附5）

2、列出準備出售的固定資產(chǎn)明細，注明出售處理原因，出售金額，報部門負責人、副總經(jīng)理、財務(wù)總監(jiān)及總經(jīng)理審批。

3、固定資產(chǎn)出售申請經(jīng)批準后，固定資產(chǎn)管理部門對該固定資產(chǎn)進行處置，并在《固定資產(chǎn)登記表》上注明出售日期及數(shù)量，臺帳做固定資產(chǎn)減少。

4、財務(wù)部根據(jù)已經(jīng)批準的出售申請表，開具發(fā)票及收款，并對固定資產(chǎn)進行相應(yīng)的賬務(wù)處理。

八、固定資產(chǎn)報廢

1、當固定資產(chǎn)嚴重損壞，沒有維修價值時，由固定資產(chǎn)使用部門提出申請，填寫《固定資產(chǎn)報廢申請表》（格式見附6），交固定資產(chǎn)管理部門報財務(wù)總監(jiān)和總經(jīng)理。

2、經(jīng)批準后，固定資產(chǎn)管理部門將實物提交辦公室管理部門進行處理。處理后對臺帳及固定資產(chǎn)卡片進行更新，并將處理結(jié)果書面通知財務(wù)部。

3、財務(wù)部依據(jù)總經(jīng)理批準的固定資產(chǎn)報廢申請表核對實物處理結(jié)果，進行賬務(wù)處理。

九、固定資產(chǎn)編號

編號原則：按資產(chǎn)大類，順序號、取得年月日編制。

1、房屋及建筑物

01

2、生產(chǎn)機器設(shè)備

02

3、運輸工具

03

4、計算機及辦公設(shè)備

04

5、辦公家具

05 如：財務(wù)部2011-9購置一臺計算機，則編號為LG 04 0015 201109 資產(chǎn)大類

順序號

購置年月日

十、固定資產(chǎn)的盤點

公司建立固定資產(chǎn)盤點制度，盤點分年中盤點和年末盤點，由辦公室和財務(wù)部共同執(zhí)行。固定資產(chǎn)的盤點應(yīng)填制《固定資產(chǎn)盤點明細表》（格式見附6），詳細反映所盤點的固定資產(chǎn)實有數(shù)，并與固定資產(chǎn)賬面數(shù)核對，做到賬務(wù)、實物、和固定資產(chǎn)卡片相符一致。若有盤盈盤虧，須編報《固定資產(chǎn)盤盈盤虧報告》，列出原因和責任，報副總經(jīng)理、財務(wù)總監(jiān)及總經(jīng)理批準，批準后。財務(wù)部方可進行相應(yīng)的賬務(wù)調(diào)整。管理部門對臺帳和固定資產(chǎn)卡片內(nèi)容進行更新。

附：

1、《固定資產(chǎn)購置申請表》

2、《固定資產(chǎn)登記表》

3、《固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)移申請表》

4、《閑置固定資產(chǎn)明細表》

5、《固定資產(chǎn)出售申請表》

6、《固定資產(chǎn)盤點明細表》