第一篇：審計案例_采購與付款業(yè)務(wù)固定資產(chǎn)案例教學(xué)

固定資產(chǎn)審計案例

案例一：審計人員審計H公司2001年度會計報表固定資產(chǎn)項目時，發(fā)現(xiàn)“在建工程”科目中購建的一號工程項目，其中部分已具備預(yù)定的可使用狀態(tài)，并已于2001年1月投入使用，但H公司未按有關(guān)法規(guī)規(guī)定估計價值入賬，并相應(yīng)計提折舊，審計人員建議被審計單位予以糾正。

案例一分析：《企業(yè)會計制度》第三十三條規(guī)定：“所建造的固定資產(chǎn)已達到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)自達到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預(yù)算、造價或者工程實際成本等，按估計的價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按本制度關(guān)于計提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定，計提固定資產(chǎn)的折舊。待辦理了竣工決算手續(xù)后再作調(diào)整。”

《企業(yè)會計準則—借款費用》第十七條規(guī)定：如果所購建固定資產(chǎn)的各部分分別完工，每部分在其他部分繼續(xù)建造過程中可供使用，并且為使該部分資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購建活動實質(zhì)上已經(jīng)完成，則應(yīng)當(dāng)停止該部分資產(chǎn)的借款費用資本化。

據(jù)此，審計人員應(yīng)根據(jù)上述規(guī)定，要求被審計單位將已投入使用的項目按照估計價值暫估入賬，并按企業(yè)計提折舊的方法和預(yù)計使用年限計提2001年2——12月份的折舊，計入相關(guān)的成本費用，調(diào)整會計報表相應(yīng)項目數(shù)額，待全部完工辦理竣工手續(xù)后再進行調(diào)整。

案例二：審計人員審計H公司2001年度會計報表固定資產(chǎn)項目時發(fā)現(xiàn)，2001年7日結(jié)轉(zhuǎn)完工的生產(chǎn)線安裝調(diào)試工程在轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目時，沒有安裝費和調(diào)試費，而有關(guān)資料顯示這種生產(chǎn)線的建造應(yīng)該有相關(guān)的安裝調(diào)試費。

案例二分析：《企業(yè)會計制度》第二十七條規(guī)定：購置的不需要建造過程即可使用的固定資產(chǎn)，按實際支付的買價、包裝費、運輸費、安裝成本、交納的有關(guān)稅金等，作為入賬價值；第三十條規(guī)定：設(shè)備安裝工程，按照所安裝設(shè)備的價值、工程安裝費用、工程試運轉(zhuǎn)等所發(fā)生的支出等確定工程成本。為此，審計人員相應(yīng)的審計處理為：

1.應(yīng)提請被審計單位按制度規(guī)定，補充所有的會計處理后調(diào)整會計報表相關(guān)項目數(shù)額。2.應(yīng)將審驗情況及被審計單位的調(diào)整情況詳細記錄于審計工作底稿中。

3.如被審計單位拒絕調(diào)整，審計人員應(yīng)考慮出具保留意見或否定意見的審計報告。

案例三：審計人員審計H公司2001年度會計報表時，根據(jù)有關(guān)規(guī)定及審計程序的需要，要求被審計單位提供股東大會或董事會通過的固定資產(chǎn)目錄。分類方法、每類或每項固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限、折舊方法等會計政策，但由于公司2001年未按《企業(yè)會計制度》的要求制定固定資產(chǎn)及其折舊政策，仍按原行業(yè)會計制度規(guī)定的方法及折舊年限執(zhí)行，審計人員建議H公司及時補充制定固定資產(chǎn)政策。

案例三分析：根據(jù)《企業(yè)會計制度》第二十六條的規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的定義，結(jié)合本企業(yè)的具體情況，制定適合本企業(yè)的固定資產(chǎn)目錄、分類方法、每類或每項固定資產(chǎn)的折舊年限、折舊方法，作為進行固定資產(chǎn)核算的依據(jù)。

企業(yè)制定的固定資產(chǎn)目錄、分類方法、每類或每項固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限、預(yù)計凈殘值、折舊方法等，應(yīng)當(dāng)編制成冊，并按照管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)理（廠長）會議或類似機構(gòu)批準。一經(jīng)確定不得隨意變更，如需變更，仍然應(yīng)當(dāng)按照上述程序，經(jīng)批準后報送有關(guān)各方備案，并在會計報表附注中予以說明。

為此，審計人員對此事項應(yīng)向被審計單位提出建議，如審計報告報出前，此項工作被審計單位未能辦妥，注冊會計師應(yīng)考慮在審計報告中適當(dāng)發(fā)表意見。

案例四：審計人員審計H公司2001年度會計報表的固定資產(chǎn)項目時，發(fā)現(xiàn)2001年度公司對綜合辦公樓進行了較大的改建，并于2001年7月投入使用，改建總支出為400萬元。在改建過程中實現(xiàn)變價收入50萬元，改建后預(yù)計可使用年限為15年。截止7月31日原辦公樓的原值為800萬元，累計折舊為400萬元，已使用年限為20年，剩余使用年限為20年。H公司對于改建后的辦公樓仍采用40年計提折舊。案例四分析：《企業(yè)會計制度》第三十六條規(guī)定：企業(yè)因更新改造等原因而調(diào)整固定資產(chǎn)價值的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)調(diào)整后價值，預(yù)計尚可使用年限和凈殘值，按選用的折舊方法計提折舊。

據(jù)此，H公司的上述事項，是在原有固定資產(chǎn)的基礎(chǔ)上進行改建，改善或擴大了原有固定資產(chǎn)的經(jīng)濟利益的流入能力，故此，應(yīng)根據(jù)原有的剩余賬面價值加上新支出作為新的原值入賬，即800萬元-400萬元+400萬元-50萬元=750萬元，并根據(jù)此原值扣除預(yù)計的凈殘值后，按改建后的預(yù)計可使用年限即15年計算每年應(yīng)計提的折舊額。

案例五：審計人員審計H公司2001年度會計報表的固定資產(chǎn)項目時了解到，1999年公司接受捐贈設(shè)備一合，其同類設(shè)備的市場價為80萬元，九成新，所得稅率為33%，H公司接受捐贈設(shè)備的會計處理為：

借：固定資產(chǎn) 800 000 貸：累計折舊 80 000 貸：資本公積—接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備 482 400 貸：遞延稅款 237 600 2001年經(jīng)公司董事會批準報廢該設(shè)備，該設(shè)備已提取折舊16萬元，已提取減值準備2萬元。H公司對此進行的會計處理為：

借：固定資產(chǎn)清理 640 000 借：累計折舊 160 000 貸：固定資產(chǎn) 800 000 借：營業(yè)外支出 640 000 貸：固定資產(chǎn)清理 640 000 案例五分析：《企業(yè)會計制度》第二十七條規(guī)定：接受捐贈的固定資產(chǎn)，應(yīng)按以下規(guī)定確定其入賬價值：

同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格估計的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為入賬價值。

如受贈的系舊的固定資產(chǎn)，按照上述方法確認的價值，減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值。

據(jù)此，H公司接受捐贈設(shè)備的入賬價值=80（萬元）

未來應(yīng)交的所得稅=80萬元×90%×33%＝23.76萬元

所以，注冊會計師應(yīng)認可H公司接受捐贈設(shè)備的會計處理

《企業(yè)會計制度——會計科目和會計報表》中規(guī)定：捐贈轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)，應(yīng)按固定資產(chǎn)凈值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按該項固定資產(chǎn)已提的折舊，借記“累計折舊”科目，按固定資產(chǎn)賬面原價，貸記“固定資產(chǎn)”科目；按該固定資產(chǎn)已計提的減值準備，借記“固定資產(chǎn)減值準備”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目；按捐贈轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)應(yīng)支付的相關(guān)稅費，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“銀行存款”等科目；按“固定資產(chǎn)清理”科目的余額，借記“營業(yè)外支出—捐贈支出”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。

企業(yè)接受捐贈的非現(xiàn)金資產(chǎn)，按確定的價值，借記有關(guān)科目，貸記“資本公積”科目（接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備）；接受捐贈的非現(xiàn)金資產(chǎn)處置時，按轉(zhuǎn)入資本公積的金額，借記“資本公積”科目（接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備），貸記“資本公積”科目（其他資本公積）。

據(jù)此，H公司報廢設(shè)備時必須同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的固定資產(chǎn)減值準備，其補充的會計處理為：

借：固定資產(chǎn)減值準備 20 000 貸：固定資產(chǎn)清理 20 000 因此，對結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理的會計處理，審計人員應(yīng)建議H公司作出如下調(diào)整：

借：固定資產(chǎn)清理 20 000 貸：營業(yè)外支出 20 000 同時，結(jié)轉(zhuǎn)資本公積和結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交所得稅：

借：資本公積—接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備 482 400 貸：資本公積—其他資本公積 482 400 借：遞延稅款 237 600 貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅 237 600 案例六：審計人員審計H公司2001年度會計報表時，了解到本年度新增固定資產(chǎn)——辦公樓是在建工程轉(zhuǎn)來，其中包括了100萬元的土地使用權(quán)，該土地的使用年限為50年。H公司根據(jù)以往的經(jīng)驗，預(yù)計該辦公樓的折舊年限為35年，預(yù)計殘值為零。

案例六分析：根據(jù)現(xiàn)行會計制度的有關(guān)規(guī)定：公司以購入或支出土地出讓金方式取得的土地使用權(quán)的賬面價值，轉(zhuǎn)入開發(fā)商品房成本，或轉(zhuǎn)入在建工程成本后，其賬面價值構(gòu)成房屋、建筑物實際成本。如果土地使用權(quán)的預(yù)計使用年限高于房屋、建筑物的預(yù)計使用年限的，在預(yù)計該房屋、建筑物凈殘值時，應(yīng)當(dāng)考慮土地使用權(quán)的預(yù)計使用年限高于房屋、建筑物預(yù)計使用年限的因素，并作為凈投值預(yù)留，持該項房屋、建筑物報廢時，將凈殘值中相當(dāng)于尚可使用的土地使用權(quán)價值部分，轉(zhuǎn)入繼續(xù)建造的房屋、建筑物的價值，如果不再繼續(xù)建造房屋、建筑物的，則將其價值轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)進行攤銷。如公司將土地連同地上房屋、建筑物一并出售的，按其賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理。

執(zhí)行《企業(yè)會計制度》前土地使用權(quán)價值作為無形資產(chǎn)核算而未轉(zhuǎn)入所建造的房屋、建筑物成本的公司，可不作調(diào)整，其土地使用權(quán)價值按照《企業(yè)會計制度》規(guī)定的期限平均攤銷。

據(jù)此，審計人員建議H公司應(yīng)預(yù)計辦公樓的凈殘值，而且凈殘值中要包括尚可使用的土地使用權(quán)價值部分，以備辦公樓報廢時尚可使用的土地使用權(quán)價值可以轉(zhuǎn)出，應(yīng)留入殘值中土地使用權(quán)價值為（100萬元 ÷50）×35＝70萬元。

如被審計單位拒絕調(diào)整，應(yīng)視其會計報表的影響程度考慮出具保留意見或否定意見的審計報告。

（二）案例評價

一般來說；固定資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)總額中占有很大的比重，固定資產(chǎn)的審計范圍也很廣。除固定資產(chǎn)原值和累計折舊本身的內(nèi)容外，由于固定資產(chǎn)的增加包括購入、自行建造、其他單位投資轉(zhuǎn)入、接受捐贈和盤盈等多種方式，相應(yīng)涉及到銀行存款、應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款、在建工程、實收資本、資本公積和待處理財產(chǎn)損溢等項目；企業(yè)的固定資產(chǎn)又因出售、報廢、投資轉(zhuǎn)出和盤虧等原因而減少，相應(yīng)地與固定資產(chǎn)清理、其他應(yīng)收款、營業(yè)外收支等項目有關(guān)；另外，企業(yè)按月計提固定資產(chǎn)折舊又與制造費用、管理費用和其他業(yè)務(wù)支出等項目聯(lián)系在一起。因此，在進行固定資產(chǎn)審計時，不能只限于固定資產(chǎn)本身，應(yīng)當(dāng)關(guān)注上述相關(guān)項目，將審計的范圍拓展至與這些項目有關(guān)的明細賬、憑證和其他相關(guān)資料。

在注冊會計師審計實務(wù)中，對固定資產(chǎn)及其累計折舊審計時應(yīng)重點考慮以下一些特殊審計程序： 1.獲取被審計單位經(jīng)股東大會或董事會或經(jīng)理（廠長）會議通過的固定資產(chǎn)目錄、分類方法、每類或每項固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限、預(yù)計凈殘值、折舊方法的相關(guān)文件資料。

2.獲取或編制固定資產(chǎn)及其累計折舊分類匯總表，復(fù)核加計數(shù)是否正確，并與明細賬、總賬的余額核對相符；檢查本年度增加固定資產(chǎn)的計價是否正確，憑證是否齊全，對已經(jīng)交付使用但尚未辦理竣工結(jié)算手續(xù)的固定資產(chǎn)，檢查其是否已暫估入賬，并按規(guī)定計提折舊，檢查資本性支出與收益性支出的劃分是否恰當(dāng)。3.審計期初余額。通常有三種方法：一是在連續(xù)常年審計的情況下，應(yīng)注意與上年審計工作底稿中固定資產(chǎn)和累計折舊的期初余額審定數(shù)核對相符；二是在被審計單位變更委托的會計師事務(wù)所時，后任注冊會計師應(yīng)借調(diào)、參閱前任注冊會計師有關(guān)工作底稿；三是如果被審計單位以往未經(jīng)注冊會計師審計，即初次審計的情況下，注冊會計應(yīng)對期初余額進行較全面的審計，特別是當(dāng)被審計單位固定資產(chǎn)數(shù)量多、價值大、占資產(chǎn)總額比重高時，比較理想的方法是徹底審計自開業(yè)起至今的固定資產(chǎn)和累計折舊賬戶的所有重要記錄。

4.審計固定資產(chǎn)的增減變動。可采用實地抽查新增固定資產(chǎn)的辦法，確定其是否實際存在；抽查有關(guān)所有權(quán)證明文件，確定新增固定資產(chǎn)是否歸被審計單位所有檢查本年度減少固定資產(chǎn)是否經(jīng)授權(quán)批準，是否及時正確入賬等等。

5.審計固定資產(chǎn)折舊的計提。了解并確認固定資產(chǎn)折舊政策；計算復(fù)校本年度折舊計提是否正確；了解固定資產(chǎn)使用狀況；檢查企業(yè)固定資產(chǎn)評估增值后折舊計提是否符合有關(guān)規(guī)定，會計處理是否正確；驗明固定資產(chǎn)及其折舊的有關(guān)事項以及當(dāng)期會計政策的變更，是否按有關(guān)文件的規(guī)定恰當(dāng)予以披露等。6.結(jié)合會計報表其他關(guān)聯(lián)項目的審計，交叉進行特殊審計。結(jié)合“在建工程”項目審計，關(guān)注已投入使用的固定資產(chǎn)是否已按有關(guān)規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)并進行會計處理；結(jié)合“財務(wù)費用”、“在建工程”等項目審計，關(guān)注利息費用（含匯兌損益）是否已按有關(guān)規(guī)定劃清資本性支出和收益性支出的界限，計算應(yīng)資本化的數(shù)額，并按工程項目進行攤銷；關(guān)注本期企業(yè)發(fā)生的由于兼并分立、資產(chǎn)重組、債務(wù)重組、非貨幣性交易、對外投資、機構(gòu)調(diào)整、出售報廢等原因形成的固定資產(chǎn)增減后賬面數(shù)量的正確性；關(guān)注企業(yè)在股份制改造中固定資產(chǎn)評估確認價值的變化，被審計單位會計核算的合法性和合規(guī)性以及會計處理是否正確等。7.固定資產(chǎn)及其累計折舊是否在資產(chǎn)負債表中恰當(dāng)披露。固定資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表上應(yīng)作為非流動資產(chǎn)列示，累計折舊應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)原值的減項反映，而固定資產(chǎn)減值準備應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)凈值的減項反映。注冊會計師應(yīng)依據(jù)前還審計程序?qū)彾ǖ膬?nèi)容，確定會計報表上有關(guān)固定資產(chǎn)的各項數(shù)據(jù)的真實性，并注意固定資產(chǎn)的折舊方法、分類情況等是否己在會計報表附注中做恰當(dāng)披露。

第二篇：審計實務(wù)與案例對采購與付款循環(huán)審計的案例答案

1.華興公司內(nèi)部控制存在的缺陷主要包括：

（1）材料采購與領(lǐng)用業(yè)務(wù)中存在缺陷：

1）采購經(jīng)倉庫提出書面申請，由采購部門批準并發(fā)出“請購單”。不符合授權(quán)原則，訂購單位應(yīng)由獨立于采購部門之外的被授權(quán)人批準。

2）采購的材料到貨時，由倉庫保管人員負責(zé)驗收入庫。不符合實物控制原則和不相容職務(wù)分離原則，驗收人員應(yīng)獨立于倉庫保管人員。

3）期末材料的盤點由倉庫保管人員負責(zé)進行。不符合不相容職務(wù)分離原則，存貨盤點應(yīng)由獨立于保管人員之外的其他部門人員定期進行，以保證存貨的真實性。

（2）設(shè)備采購與報廢存在的缺陷：

1)設(shè)備的采購由采購部門確定需要量，并提出購置申請書。不符合不相容原則，應(yīng)由設(shè)備使用部門提出購置申請，采購部門根據(jù)經(jīng)批準的預(yù)算額度安排采購。

2）設(shè)備的報廢由設(shè)備管理部門提出設(shè)備報廢單，經(jīng)批準報廢后，通知財務(wù)部門注銷其賬面記錄。不符合不相容職務(wù)分離原則，應(yīng)由設(shè)備使用部門提出設(shè)備報廢單，經(jīng)設(shè)備管理部門審核批準報廢。

2.由于轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（土地使用權(quán)）的交易價格明顯不公允，因此審計師應(yīng)當(dāng)把該事項作為特別風(fēng)險，重新評價其風(fēng)險，并設(shè)計專門的審計程序（進一步審計測試）：

1）追查甲公司與華興公司是否為關(guān)聯(lián)方；

2）追查該交易的決策程序是否合理；

3）檢查該交易的會計處理是否正確；

4）檢查該交易在財務(wù)報表的附注中是否已作充分、適當(dāng)披露。

3.該審計項目小組的做法或結(jié)論不恰當(dāng)。

因為固定資產(chǎn)在使用中其實物和價值都在變動，所以，審計小組對固定資產(chǎn)的審計除了要檢查新增固定資產(chǎn)的會計處理外，還應(yīng)當(dāng)對全部的固定資產(chǎn)進行監(jiān)盤并檢查其權(quán)屬證書，這樣獲取的證據(jù)才能支持其發(fā)表固定資產(chǎn)的審查結(jié)論。

4.假定不考慮其他條件，事項3所述表明可能存在重大錯報風(fēng)險。

原因是：由于競爭對手已推出新產(chǎn)品，并預(yù)計在一年后推出更新一代產(chǎn)品，需要考慮到非專利技術(shù)能為華興公司帶來經(jīng)濟利益的期限可能，考慮是否將其認定為使用壽命有限的無形資產(chǎn)并進行攤銷，因此可能存在高估無形資產(chǎn)賬面價值的風(fēng)險。

該風(fēng)險與無形資產(chǎn)的計價與分攤認定相關(guān)。

第三篇：票據(jù)業(yè)務(wù)審計案例

贏了網(wǎng)s.yingle.com

遇到保險糾紛問題？贏了網(wǎng)律師為你免費解惑！訪問>>

http://s.yingle.com

票據(jù)業(yè)務(wù)審計案例

票據(jù)案一波未平一波又起，業(yè)務(wù)混亂引發(fā)關(guān)注

1、某分行再曝票據(jù)窟窿，涉案金額**億

據(jù)報道某分行出現(xiàn)近**億元票據(jù)案件，引發(fā)市場對銀行票據(jù)業(yè)務(wù)的擔(dān)憂。銀行1月28日16時左右回應(yīng)稱：我行某分行發(fā)生票據(jù)無法兌付風(fēng)險事件，經(jīng)核查，涉及風(fēng)險資金金額為**億元。目前，公安機關(guān)已立案偵查，并已凍結(jié)相應(yīng)資金和相關(guān)資產(chǎn)。我行還在積極配合公安機關(guān)開展資金追查工作，最大限度保證資金安全。

經(jīng)調(diào)查某分行是被杭州的票據(jù)中介非法套取了資金，涉案金額近**億元。中信銀行某分行跟杭州這家票據(jù)中介有長期合作關(guān)系，已經(jīng)約定好了利率和出票規(guī)模，開票企業(yè)也聯(lián)系好了。但是中介挪用了票據(jù)資金，銀行的票賣出去了，但是資金沒還給銀行。知情人士透露，中介挪用資金的用途之一，是去配資炒股。跟農(nóng)行票據(jù)案一樣，中信票據(jù)案也是多個環(huán)節(jié)出題。

法律咨詢s.yingle.com

贏了網(wǎng)s.yingle.com

2、票據(jù)貼現(xiàn)規(guī)模暴增，行業(yè)混亂

數(shù)據(jù)顯示，2015年1-11月，新增未貼現(xiàn)承兌匯票同比減少1萬億元。12月未貼現(xiàn)承兌匯票增1545億元，同比增944億元。在2015年流動性較為寬松的環(huán)境下，仍然有55%的銀行承兌匯票屬于未貼現(xiàn)票據(jù)。截至2015年底，貼現(xiàn)票據(jù)余額為4.57萬億，占人民幣貸款總額的4.87%。票據(jù)融資減少，但是貼現(xiàn)規(guī)模增加，表明銀行表內(nèi)貼現(xiàn)和轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的需求有限，有大量票據(jù)游離在銀行表外，也就催生了負責(zé)撮合、加快流轉(zhuǎn)的票據(jù)中介。

有部分中介不滿足賺取日漸攤薄的差價，利用“同業(yè)戶”、驗票疏漏等環(huán)節(jié)，通過向銀行做短期賣出回購、不斷地期限錯配提高周轉(zhuǎn)率以賺取更多的利差，有的甚至把票據(jù)套出來的資金投入股市，最后股價下跌無法回本，銀行也牽扯其中。

許多銀行認為票據(jù)轉(zhuǎn)貼現(xiàn)沒有風(fēng)險，因為不像給企業(yè)做直貼，到期需要還款，到期如果無法還款風(fēng)險就會很大，但是如果做轉(zhuǎn)貼現(xiàn)，保管的銀行獲得一部分利潤，雖然利潤比較少，但是中間不涉及成本，又不用攬存款，相當(dāng)于無本生利。中介與銀行同業(yè)之間的趨利而違規(guī)操作使票據(jù)業(yè)務(wù)非?；靵y，并且涉及票據(jù)的官司特別難打，涉及環(huán)節(jié)太多，很多環(huán)節(jié)不明晰，可能每個環(huán)節(jié)都存在不同的責(zé)任。

法律咨詢s.yingle.com

贏了網(wǎng)s.yingle.com

利率走高短期內(nèi)對銀行略有利好，可以在票據(jù)融資業(yè)務(wù)中獲取更高的利息收入，但使用貼現(xiàn)票據(jù)融資的企業(yè)將面臨更高的利率。票據(jù)在發(fā)達經(jīng)濟體中一直都是重要的融資工具，但是國內(nèi)市場不承認票據(jù)的融資屬性。再加上票據(jù)市場經(jīng)過多道人工交付驗收環(huán)節(jié)、票據(jù)電子化占比較低，每一個人工環(huán)節(jié)都可能產(chǎn)生道德風(fēng)險。

票據(jù)案內(nèi)幕解析

所謂票據(jù)業(yè)務(wù)，目前使用較多的是銀行承兌匯票，實質(zhì)是一種貸款業(yè)務(wù)。如A企業(yè)需要購買B企業(yè)的貨物，但資金不夠，就可通過到銀行存保證金的方式，要求銀行開具承兌匯票付款給B企業(yè)。承兌匯票最長期限為6個月。在這其中，B企業(yè)可能不希望到6個月后才拿到錢，就可到銀行或者第三方機構(gòu)貼現(xiàn)，提前拿到錢。由此衍生開，票據(jù)可能多次轉(zhuǎn)手，變成一種融資工具。

銀行給企業(yè)貼完票據(jù)，將票據(jù)打包，類似于同業(yè)拆借，而這個票據(jù)就是抵押物，收到的同業(yè)銀行一般不會開封，票據(jù)到期前一個月左右銀行再取回包，銀行一般不會打開票據(jù)，也不用背書，到期前銀行就取回，就算企業(yè)不給賠付，同業(yè)的銀行也要還款。

基于同業(yè)銀行的信用背書，尤其是在貼現(xiàn)業(yè)務(wù)和轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)中，法律咨詢s.yingle.com

贏了網(wǎng)s.yingle.com

買入返售的銀行票據(jù)業(yè)務(wù)人員通常不會驗票。驗票疏漏為票據(jù)中介進行一票多賣提供機會。在沒驗票的情況下，中介還可以去另一家銀行做貼現(xiàn)，甚至拿著票據(jù)實物去其他銀行轉(zhuǎn)貼現(xiàn)。這些流轉(zhuǎn)都在線下完成交易、無法線上查證，不通過驗票則無法辨別該票據(jù)的狀態(tài)。這種一票多賣是通過其他銀行的同業(yè)戶走了過橋通道實現(xiàn)的，所以這個業(yè)務(wù)至少要有三家銀行參與。

而此次某分行曝出的案件，就是有人利用偽造的銀行存款單等文件，以虛假的質(zhì)押擔(dān)保方式在銀行辦理存單質(zhì)押銀行承兌匯票業(yè)務(wù)。

難以平息的票據(jù)案，不可估量的大損失

票據(jù)問題往往涉及內(nèi)外勾結(jié)，窩案或為主要形式。融資方平倉資金不出問題的情況下，核查難度較大，銀行自查需一段較長時間，其間金額較大的黑天鵝案件或逐漸暴露，銀行利潤也可能受到影響。案件爆發(fā)后相關(guān)銀行監(jiān)管是否存在漏洞，信用是否仍然核心，資金是否依舊安全都引發(fā)了社會的廣泛關(guān)注和質(zhì)疑。自身信用與客戶價值認同的重建恐需要未來相當(dāng)長一段時間。部分股份制銀行通過票據(jù)開展銀行間市場業(yè)務(wù)較多，因此可能受到的負面影響也相對較大。

讓市場人士更擔(dān)心的是，這些被盜取的票據(jù)是否重新貼現(xiàn)抑或被打包成互聯(lián)網(wǎng)金融產(chǎn)品賣給了普通投資者，套現(xiàn)進入了股票市場。與

法律咨詢s.yingle.com

贏了網(wǎng)s.yingle.com

此前票據(jù)詐騙資金大多用于放貸不同，此次套取的資金是否流入股市成為監(jiān)管最大隱憂：如果票據(jù)貼現(xiàn)資金高杠桿流入股市，可能真的血本無歸，而流入股市的規(guī)模到底有多大，又基本無從統(tǒng)計。根據(jù)中國人民銀行金融統(tǒng)計數(shù)據(jù)，截止2015年12月底，金融機構(gòu)的票據(jù)融資規(guī)模是45838.17億元，占各項貸款的5%左右，較2014年底的29232.99億元，增加了16600多億元。但真實的民間票據(jù)交易規(guī)模可能是央行數(shù)據(jù)的10倍以上，銀行票據(jù)在票據(jù)中介手中可能層層快速倒手，傳統(tǒng)的票據(jù)中介可能是賺票據(jù)貼現(xiàn)的差價，非法的做法則是套取資金放放高利貸抑或進入股市。

由于票據(jù)融資期限較短，投資資產(chǎn)流動性通常較強。一旦預(yù)計監(jiān)管收緊，這些資產(chǎn)就可能會提前出售。在此情景下，相關(guān)違規(guī)資金就可能及早平倉脫身或提前賣出相關(guān)資產(chǎn)，以收回現(xiàn)金，確保票據(jù)融資資金鏈不斷。因此，股市、債市可能面臨短期資金外流。通過票據(jù)貼現(xiàn)余額與上證指數(shù)的對比，兩者間也確實有強烈的正相關(guān)性，如2010年-2011年票據(jù)下滑幅度相對較大，是由于限貸令對貸款總額的限制。所以進入股市的巨量違規(guī)票據(jù)融資資金被迫清倉退出，或也是股市近日連續(xù)大跌的原因之一。對此，一票據(jù)中介稱2015年確有不少票據(jù)融資資金作為場外配資資金進入股市，杠桿最高者甚至達到1：15，配股指的杠桿甚至可能更高。也就是說，如果銀行全面收緊了票據(jù)融資，可能會給股市帶來蝴蝶效應(yīng)。

法律咨詢s.yingle.com

贏了網(wǎng)s.yingle.com

并且票據(jù)案應(yīng)該只是剛剛開始暴露，前些年瘋狂放貸留下的壞帳要消化、從上往下壓業(yè)績的時候，股市瘋漲帶來的誘惑無疑是巨大的，當(dāng)股市自高處崩落，違規(guī)貼現(xiàn)再貼現(xiàn)票據(jù)的資金無法償還，數(shù)額大到再也無法通過做帳來隱藏時就暴露出來。

票據(jù)案頻發(fā)之后銀行的舉措

銀行要加強自身風(fēng)險意識和內(nèi)控管理，從內(nèi)部人員著手杜絕暗流，減少違規(guī);要警惕為中介提供過多的杠桿資金，加強對票據(jù)真實性的檢驗;進一步推動可以有效解決透明度和道德風(fēng)險問題的電票的占有率;加強對票據(jù)中介行為的監(jiān)督和督促。

? 未成年人觸犯強奸罪該怎么處罰

http://s.yingle.com/cr/843414.html

? 遺棄致人死亡構(gòu)成故意殺人嗎

http://s.yingle.com/cr/843413.html

? ? ? 撞死兩個人怎么判刑 http://s.yingle.com/cr/843412.html 敲詐勒索罪立案標準 http://s.yingle.com/cr/843411.html 非法

拘

禁

已

立

案

怎

么

辦

http://s.yingle.com/cr/843410.html

? 遺棄罪的種類的形成條件是什么

http://s.yingle.com/cr/843409.html

? 非法拘禁怎么找證據(jù) http://s.yingle.com/cr/843408.html

法律咨詢s.yingle.com

贏了網(wǎng)s.yingle.com

? ? 洗錢犯罪如何認定 http://s.yingle.com/cr/843407.html 非法拘

禁

最

新

司

法

解

釋

是

什

么

http://s.yingle.com/cr/843406.html

? 非法拘禁不立案通知怎樣寫

http://s.yingle.com/cr/843405.html

? 異地非法拘禁如何報案

http://s.yingle.com/cr/843404.html

? 減刑時財產(chǎn)性刑罰如何履行

http://s.yingle.com/cr/843403.html

? 非法吸收公眾存款罪會賠償受害人嗎 http://s.yingle.com/cr/843402.html

? 尋釁滋事拘留期間可以取保候?qū)弳?http://s.yingle.com/cr/843401.html

? 湖南懷化侵犯公民個人信息案怎么處罰 http://s.yingle.com/cr/843400.html

? 電話詐騙泄露個人信息怎么辦

http://s.yingle.com/cr/843399.html

? 挪用公款罪貪污罪處罰標準

http://s.yingle.com/cr/843398.html

? 共同、結(jié)伙、團伙作案區(qū)別

http://s.yingle.com/cr/843397.html

? 多次作案有哪些情況 http://s.yingle.com/cr/843396.html

法律咨詢s.yingle.com

贏了網(wǎng)s.yingle.com

? 故意傷害罪輕傷二級量刑標準及賠償 http://s.yingle.com/cr/843395.html

? 新規(guī)中如何辦理減刑、假釋

http://s.yingle.com/cr/843394.html

? ? 什么是家庭遺棄罪 http://s.yingle.com/cr/843393.html 刑法分

則的規(guī)

定

(2018)

是

如

何的

http://s.yingle.com/cr/843392.html

? 偽造貨幣罪和金融詐騙罪的區(qū)別

http://s.yingle.com/cr/843391.html

? ? ? 累犯如何減刑 http://s.yingle.com/cr/843390.html 非法拘禁可以和解嗎 http://s.yingle.com/cr/843389.html 尋釁滋

事

罪

立

案

后

還

能

調(diào)

解

嗎

http://s.yingle.com/cr/843388.html

? 濫用職權(quán)的重大損失如何界定

http://s.yingle.com/cr/843387.html

? 女嬰被遺棄超市犯了什么罪

http://s.yingle.com/cr/843386.html

? 減刑可以減多少年,哪些罪犯可以減刑 http://s.yingle.com/cr/843385.html

? 多少錢才算洗黑錢判刑

http://s.yingle.com/cr/843384.html

? 誤殺怎么判刑 http://s.yingle.com/cr/843383.html

法律咨詢s.yingle.com

贏了網(wǎng)s.yingle.com

? 基層干部濫用職權(quán)怎么維權(quán)

http://s.yingle.com/cr/843382.html

? 侵犯公民個人信息取保候?qū)忂m用的對象 http://s.yingle.com/cr/843381.html

? ? 故意傷害罪應(yīng)判幾年 http://s.yingle.com/cr/843380.html 校園

網(wǎng)

貸

詐

騙

如

何

防

范

http://s.yingle.com/cr/843379.html

? 尋釁滋事罪情節(jié)惡劣的認定

http://s.yingle.com/cr/843378.html

? 新刑法受賄起刑是三萬元嗎以及其他新規(guī)定(2018)http://s.yingle.com/cr/843377.html

? 怎樣不會構(gòu)成非法拘禁

http://s.yingle.com/cr/843376.html

? ? 非法拘禁主犯怎么判 http://s.yingle.com/cr/843375.html 公司

詐

騙

哪

些

人

會

坐

牢

http://s.yingle.com/cr/843374.html

? ? 持刀襲警怎么判刑 http://s.yingle.com/cr/843373.html 信用卡

詐

騙

罪的既

遂

和

未

遂

http://s.yingle.com/cr/843372.html

? ? 家屬如何寫減刑說明 http://s.yingle.com/cr/843371.html 公安機

關(guān)

如

何

辦

理

非

法

拘

禁

罪

http://s.yingle.com/cr/843370.html

法律咨詢s.yingle.com

贏了網(wǎng)s.yingle.com

? ? 小數(shù)額盜竊怎么判刑 http://s.yingle.com/cr/843369.html 醉駕

撞

死

交

警

怎

么

判

刑

http://s.yingle.com/cr/843368.html

? 14周歲聚眾斗毆怎么判刑

http://s.yingle.com/cr/843367.html

? 過失泄露軍事秘密罪構(gòu)成要件

http://s.yingle.com/cr/843366.html

? ? 侵犯名義權(quán)怎么判刑 http://s.yingle.com/cr/843365.html 怎么

才

能

曝

光

濫

用

職

權(quán)

http://s.yingle.com/cr/843364.html

? 假釋犯的剝權(quán)如何執(zhí)行

http://s.yingle.com/cr/843363.html

? ? 倒賣發(fā)票立案標準 http://s.yingle.com/cr/843362.html 非法拘

禁

取

保

候

審

會

怎

么

判

http://s.yingle.com/cr/843361.html

? 信用卡網(wǎng)絡(luò)詐騙如何舉證

http://s.yingle.com/cr/843360.html

? 敲詐勒索罪未遂量刑標準

http://s.yingle.com/cr/843359.html

? ? 在監(jiān)獄一年如何減刑 http://s.yingle.com/cr/843358.html 抽逃注

冊

資

金

罪的認

定

和

判

刑

http://s.yingle.com/cr/843357.html

法律咨詢s.yingle.com

贏了網(wǎng)s.yingle.com

? 微信被騙3500元立案嗎

http://s.yingle.com/cr/843356.html

? 結(jié)伙作案必定構(gòu)成共同犯罪

http://s.yingle.com/cr/843355.html

? 婚內(nèi)強奸的刑法理論,是否判刑

http://s.yingle.com/cr/843354.html

? 非法拘禁罪要什么證據(jù)

http://s.yingle.com/cr/843353.html

? ? 什么是洗錢和反洗錢 http://s.yingle.com/cr/843352.html 什么是非法限

制他人的人身自由

http://s.yingle.com/cr/843351.html

? 過失犯罪有結(jié)伙作案怎么辦

http://s.yingle.com/cr/843350.html

? 哪些情況下?lián)寠Z變成搶劫

http://s.yingle.com/cr/843349.html

? ? 非法拘禁能判多少年 http://s.yingle.com/cr/843348.html 侵犯公民個人信息的懲罰是什么樣子的 http://s.yingle.com/cr/843347.html

? ? 搶奪罪怎么判 http://s.yingle.com/cr/843346.html 非法

經(jīng)

營

所

得

怎

么

處

理

http://s.yingle.com/cr/843345.html

法律咨詢s.yingle.com

贏了網(wǎng)s.yingle.com

? 侵犯身體權(quán)的行為包括什么

http://s.yingle.com/cr/843344.html

? 微信被騙了30塊舉報有用嗎

http://s.yingle.com/cr/843343.html

? 未成年人構(gòu)成尋釁滋事罪的條件

http://s.yingle.com/cr/843342.html

? 2018年老刑犯如何減刑

http://s.yingle.com/cr/843341.html

? ? 判管制能當(dāng)庭釋放嗎 http://s.yingle.com/cr/843340.html 賭博

罪

立

案

標

準

是

什

么

http://s.yingle.com/cr/843339.html

? 濫用職權(quán)罪辯護詞模板2018最新

http://s.yingle.com/cr/843338.html

? ? 賭場放風(fēng)怎么判刑 http://s.yingle.com/cr/843337.html 購買

來的文

物

怎

么

判

刑

http://s.yingle.com/cr/843336.html

? ? ? 傳銷流竄作案量刑 http://s.yingle.com/cr/843335.html 販賣麻古怎么判刑 http://s.yingle.com/cr/843334.html 非法

拘

禁

罪

可

以

保

釋

嗎

http://s.yingle.com/cr/843333.html

? 判有期徒刑十年三個月如何假釋減刑 http://s.yingle.com/cr/843332.html

法律咨詢s.yingle.com

贏了網(wǎng)s.yingle.com

? ? ? 販毒判刑如何減刑 http://s.yingle.com/cr/843331.html 60老人犯罪怎么判刑 http://s.yingle.com/cr/843330.html 侵犯公民個人信息罪根據(jù)什么判刑 http://s.yingle.com/cr/843329.html

? 非法吸收公眾存款罪業(yè)務(wù)員會擔(dān)責(zé)嗎 http://s.yingle.com/cr/843328.html

? 經(jīng)偵如何調(diào)查職務(wù)侵占

http://s.yingle.com/cr/843327.html

? 索債如何避免成立非法拘禁

http://s.yingle.com/cr/843326.html

? 罪犯通信、會見的法律法規(guī)規(guī)定(2018)2018最新有哪些,具體內(nèi)容是什么 http://s.yingle.com/cr/843325.html

? 打架在旁邊看著沒動手會判刑嗎

http://s.yingle.com/cr/843324.html

? 不構(gòu)成尋釁滋事罪辯護詞范例http://s.yingle.com/cr/843323.html

2018最新

? 債權(quán)人建議債務(wù)人詐騙第三人的錢是否構(gòu)成詐騙罪 http://s.yingle.com/cr/843322.html

? 傳銷非法拘禁怎么立案

http://s.yingle.com/cr/843321.html

? 怎么知道有無受過刑事處罰

http://s.yingle.com/cr/843320.html

法律咨詢s.yingle.com

贏了網(wǎng)s.yingle.com

? 非法拘禁48小時能判幾年

http://s.yingle.com/cr/843319.html

? ? 被非法拘禁怎么起訴 http://s.yingle.com/cr/843318.html 濫用職權(quán)罪判幾年,減刑條件是什么 http://s.yingle.com/cr/843317.html

? ? 判刑以后怎么見面 http://s.yingle.com/cr/843316.html 被人打傷自己可以直接到法院起訴嗎 http://s.yingle.com/cr/843315.html

法律咨詢s.yingle.com

第四篇：固定資產(chǎn)及其累計折舊審計案例

固定資產(chǎn)及其累計折舊審計案例

日期：2005年11月6日 來源：中國審計教育網(wǎng)

一般來說；固定資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)總額中占有很大的比重，固定資產(chǎn)的審計范圍也很廣。除固定資產(chǎn)原值和累計折舊本身的內(nèi)容外，由于固定資產(chǎn)的增加包括購入、自行建造、其他單位投資轉(zhuǎn)入、接受捐贈和盤盈等多種方式，相應(yīng)涉及到銀行存款、應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款、在建工程、實收資本、資本公積和待處理財產(chǎn)損溢等項目；企業(yè)的固定資產(chǎn)又因出售、報廢、投資轉(zhuǎn)出和盤虧等原因而減少，相應(yīng)地與固定資產(chǎn)清理、其他應(yīng)收款、營業(yè)外收支等項目有關(guān)；另外，企業(yè)按月計提固定資產(chǎn)折舊又與制造費用、管理費用和其他業(yè)務(wù)支出等項目聯(lián)系在一起。因此，在進行固定資產(chǎn)審計時，不能只限于固定資產(chǎn)本身，應(yīng)當(dāng)關(guān)注上述相關(guān)項目，將審計的范圍拓展至與這些項目有關(guān)的明細賬、憑證和其他相關(guān)資料。

在注冊會計師審計實務(wù)中，對固定資產(chǎn)及其累計折舊審計時應(yīng)重點考慮以下一些特殊審計程序：

1.獲取被審計單位經(jīng)股東大會或董事會或經(jīng)理（廠長）會議通過的固定資產(chǎn)目錄、分類方法、每類或每項固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限、預(yù)計凈殘值、折舊方法的相關(guān)文件資料。

2.獲取或編制固定資產(chǎn)及其累計折舊分類匯總表，復(fù)核加計數(shù)是否正確，并與明細賬、總賬的余額核對相符；檢查本增加固定資產(chǎn)的計價是否正確，憑證是否齊全，對已經(jīng)交付使用但尚未辦理竣工結(jié)算手續(xù)的固定資產(chǎn)，檢查其是否已暫估入賬，并按規(guī)定計提折舊，檢查資本性支出與收益性支出的劃分是否恰當(dāng)。

3.審計期初余額。通常有三種方法：一是在連續(xù)常年審計的情況下，應(yīng)注意與上年審計工作底稿中固定資產(chǎn)和累計折舊的期初余額審定數(shù)核對相符；二是在被審計單位變更委托的會計師事務(wù)所時，后任注冊會計師應(yīng)借調(diào)、參閱前任注冊會計師有關(guān)工作底稿；三是如果被審計單位以往未經(jīng)注冊會計師審計，即初次審計的情況下，注冊會計應(yīng)對期初余額進行較全面的審計，特別是當(dāng)被審計單位固定資產(chǎn)數(shù)量多、價值大、占資產(chǎn)總額比重高時，比較理想的方法是徹底審計自開業(yè)起至今的固定資產(chǎn)和累計折舊賬戶的所有重要記錄。

4.審計固定資產(chǎn)的增減變動?？刹捎脤嵉爻椴樾略龉潭ㄙY產(chǎn)的辦法，確定其是否實際存在；抽查有關(guān)所有權(quán)證明文件，確定新增固定資產(chǎn)是否歸被審計單位所有檢查本減少固定資產(chǎn)是否經(jīng)授權(quán)批準，是否及時正確入賬等等。

5.審計固定資產(chǎn)折舊的計提。了解并確認固定資產(chǎn)折舊政策；計算復(fù)校本折舊計提是否正確；了解固定資產(chǎn)使用狀況；檢查企業(yè)固定資產(chǎn)評估增值后折舊計提是否符合有關(guān)規(guī)定，會計處理是否正確；驗明固定資產(chǎn)及其折舊的有關(guān)事項以及當(dāng)期會計政策的變更，是否按有關(guān)文件的規(guī)定恰當(dāng)予以披露等。

6.結(jié)合會計報表其他關(guān)聯(lián)項目的審計，交叉進行特殊審計。結(jié)合“在建工程”項目審計，關(guān)注已投入使用的固定資產(chǎn)是否已按有關(guān)規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)并進行會計處理；結(jié)合“財務(wù)費用”、“在建工程”等項目審計，關(guān)注利息費用（含匯兌損益）是否已按有關(guān)規(guī)定劃清資本性支出和收益性支出的界限，計算應(yīng)資本化的數(shù)額，并按工程項目進行攤銷；關(guān)注本期企業(yè)發(fā)生的由于兼并分立、資產(chǎn)重組、債務(wù)重組、非貨幣性交易、對外投資、機構(gòu)調(diào)整、出售報廢等原因形成的固定資產(chǎn)增減后賬面數(shù)量的正確性；關(guān)注企業(yè)在股份制改造中固定資產(chǎn)評估確認價值的變化，被審計單位會計核算的合法性和合規(guī)性以及會計處理是否正確等。

7.固定資產(chǎn)及其累計折舊是否在資產(chǎn)負債表中恰當(dāng)披露。固定資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表上應(yīng)作為非流動資產(chǎn)列示，累計折舊應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)原值的減項反映，而固定資產(chǎn)減值準備應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)凈值的減項反映。注冊會計師應(yīng)依據(jù)前還審計程序?qū)彾ǖ膬?nèi)容，確定會計報表上有關(guān)固定資產(chǎn)的各項數(shù)據(jù)的真實性，并注意固定資產(chǎn)的折舊方法、分類情況等是否己在會計報表附注中做恰當(dāng)披露。

二、在建工程審計案例

（一）案例線索及分析

案例一：注冊會計師李文審計大華公司2001會計報表中在建工程項目時發(fā)現(xiàn)，公司在建工程支出較大，并且明細賬中只設(shè)有“綜合樓”一個項目。經(jīng)向公司有關(guān)人員了解，并查問了有關(guān)工程預(yù)、決算資料，其“綜合樓”項目中分別包括了實驗樓、機修車間土建、倉庫改造等工程內(nèi)容，公司未按具體明細項目設(shè)立賬戶。

案例一分析：《企業(yè)會計制度》第二十九條規(guī)定：企業(yè)的在建工程，包括施工前準備、正在施工中的建筑工程、安裝工程、技術(shù)改造工程、大修理工程等。工程項目較多且工程支出較大的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照工程項目的性質(zhì)分項核算。

“在建工程”是一個歸集性的科目，它反映固定資產(chǎn)從購建開始到交付使用過程中所有全部支出的集合，最后由“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目，而固定資產(chǎn)的管理是按照單項進行管理和核算的，因此，注冊會計師李文提請被審計單位進行調(diào)整處理，并向管理當(dāng)局提出相應(yīng)的管理建議書，向被審計單位提出具體的管理建議。

案例二：注冊會計師李文審計大華公司2001會計報表的在建工程項目時，通過現(xiàn)場核查，發(fā)現(xiàn)公司第三車間項目已投入使用，但大華公司有關(guān)人員理解為本辦理工程竣工驗收手續(xù)，可不按規(guī)定轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)進行會計核算。

案例二分析：根據(jù)《企業(yè)會計制度》第三十三條的規(guī)定，已投入使用但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，可先按暫估價記賬進行會計處理。這是因為，固定資產(chǎn)的投入使用的客觀事實既然已經(jīng)存在，移交手續(xù)辦理與否，其自然損耗和為生產(chǎn)經(jīng)營提供和創(chuàng)造價值與財富也是必然的結(jié)果。因此，按照收入與配比的原則，對固定資產(chǎn)計提折舊自然也是合理的，不能強調(diào)未辦理移交手續(xù)而不履行法規(guī)和制度的規(guī)定。為此，注冊會計師李文應(yīng)作如下審計處理：

1.提請被審計單位有關(guān)人員對上述經(jīng)濟事項按國家有關(guān)規(guī)定補辦有關(guān)手續(xù)，進行會計處理，并相應(yīng)調(diào)整會計報表有關(guān)項目數(shù)額。

2.應(yīng)將審驗情況和被審計單位的調(diào)整處理情況，詳細記錄在審計工作底稿中。

3.如被審計單位拒絕調(diào)整，注冊會計師應(yīng)根據(jù)應(yīng)調(diào)整數(shù)額對會計報表的影響程度，考慮出具保留意見或否定意見的審計報告。

案例三：注冊會計師李文審計大華公司2001會計報表在建工程項目時發(fā)現(xiàn)，公司科研試驗基地土地工程因城市規(guī)劃發(fā)展之需要全部拆除而造成損失，截至本年底止，“在建工程—科研試驗基地”科目余額為250萬元。另外，公司在“其他應(yīng)付款—拆遷補償費”科目中掛賬80萬元，經(jīng)了解系政府因拆除科研試驗基地給予公司的經(jīng)濟補償費。公司未能在本末對上述經(jīng)濟事項進行會計處理。

案例三分析：《企業(yè)會計制度》第三十二條規(guī)定：在建工程發(fā)生單項或單位工程報廢或毀損，減去殘料價值和過失人或保險公司等贈款后的凈損失，計入繼續(xù)施工的工程成本；如為非常原因造成的報廢或毀損，或在建工程項目全部報廢或毀損，應(yīng)將其凈損失直接計入當(dāng)期營業(yè)外支出。

據(jù)此，大華公司應(yīng)根據(jù)上述之規(guī)定和公司對科研試驗基地報損的有關(guān)文件，對“在建工程—科研試驗基地”科目和“其他應(yīng)付款—拆遷補償費”科目進行如下會計處理：

借：其他應(yīng)付款—拆遷補償費

800 000

貸：營業(yè)外收入

800 000

借：營業(yè)外支出500 000

貸：在建工程—科研試驗基地500 000

為此，注冊會計師李文應(yīng)作如下審計處理：

1.提請被審計單位有關(guān)人員對上述經(jīng)濟事項按國家有關(guān)規(guī)定補辦有關(guān)手續(xù)，進行會計處理，并相應(yīng)調(diào)整會計報表有關(guān)項目數(shù)額。

2.應(yīng)將審驗情況和被審計單位的調(diào)整處理情況，詳細記錄在審計工作底稿中。

3.如被審計單位拒絕調(diào)整，注冊會計師應(yīng)根據(jù)應(yīng)調(diào)整數(shù)額對會計報表的影響程度，考慮出具保留意見或否定意見的審計報告。

（二）案例評價

在建工程審計的目標主要是確定在建工程是否存在、所有權(quán)的當(dāng)屬、本增減變化的記錄完整、減值準備計提方法，以及會計報表披露是否恰當(dāng)?shù)?。審計實?wù)中，一般主要執(zhí)行以下審計程序：

1.獲取或編制在建工程明細表，復(fù)核加計正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對相符。

2.檢查本期在建工程增加、減少數(shù)。了解在建工程相關(guān)預(yù)算、結(jié)算、決算資料，在建工程核算政策、相關(guān)工程合同、協(xié)議等法律文件；檢查在建工程交付使用、竣工、完工情況及工程進度等。

3.檢查在建工程期末余額的構(gòu)成內(nèi)容，并實地觀察工程現(xiàn)場，確定在建工程是否存在。

4.查詢工程項目投保、抵押情況。

5.確定在建工程在資產(chǎn)負債表上的披露是否恰當(dāng)

第五篇：固定資產(chǎn)案例

固定資產(chǎn)引導(dǎo)案例

凱麗化學(xué)廢液處理公司是一家大型公司，其擁有或控制的固定資產(chǎn)不僅數(shù)量繁多、規(guī)格復(fù)雜，而且金額巨大。該公司成立7年多來，其各年年末的固定資產(chǎn)賬面價值占資產(chǎn)總額的比例一般在35%左右。

2008年1月，注冊會計師張祥在審計該公司2007年12月資產(chǎn)負債表的固定資產(chǎn)項目時，發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)賬面價值僅占資產(chǎn)總額的15%；在審計利潤表時，又發(fā)現(xiàn)該公司當(dāng)年虧損非常嚴重。經(jīng)進一步審計，發(fā)現(xiàn)該公司在固定資產(chǎn)核算方面存在以下問題：

2007年3月，車間用房的改擴建工程完工，但改擴建總支出500萬元沒有計入固定資產(chǎn)原價；實現(xiàn)的變價收入30萬元，已調(diào)低了該固定資產(chǎn)原價。另外，該車間房屋改擴建期間雖停止使用但仍繼續(xù)計提折舊。

2007年6月，凱麗公司以Z設(shè)備遭受自然毀損為由對其進行清理，該設(shè)備原價280萬元，已提折舊104萬元。但事實上，該設(shè)備至2007年末仍在繼續(xù)使用，所謂的自然毀損并不影響其正常使用。

你認為公司出于何種目的而作出上述處理？如果你是注冊會計師，你應(yīng)當(dāng)向該公司提出哪些針對性的建議？