第一篇：淺談對我國現(xiàn)行所得稅法的認識

淺談對我國現(xiàn)行所得稅法的認識 摘要

不同的稅種對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的影響角度也不相同，按稅收的課稅對象劃分，可以將稅收劃分為流轉(zhuǎn)課稅和收益課稅。流轉(zhuǎn)課稅是以商品和非商品流轉(zhuǎn)額為課稅對象，收益課稅是以法人或自然人所獲取的各種所得額為課稅對象。雖然流轉(zhuǎn)課稅和收益課稅對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的影響不同，但是兩者都與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)，影響市場主體的運轉(zhuǎn)，產(chǎn)生重大的微觀影響，同時作用于產(chǎn)業(yè)的結(jié)構(gòu)規(guī)劃，從宏觀上影響產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。稅收影響整個產(chǎn)業(yè)是通過稅收的生產(chǎn)替代效應(yīng)體現(xiàn)出來的。從社會角度看，稅收的生產(chǎn)替代效應(yīng)是指政府對各種行業(yè)進行選擇性的征稅，從而影響著行業(yè)的結(jié)構(gòu)。

關(guān)鍵字：稅收政策 產(chǎn)業(yè)政策 所得稅優(yōu)惠措施 建議

稅收政策市政府可利用的諸多經(jīng)濟政策中獨具特色和不可替代的工具之一。稅收的有無及多少，直接影響著各個產(chǎn)業(yè)發(fā)展的前景?？梢哉f，各產(chǎn)業(yè)哦發(fā)展前景及對經(jīng)濟增長的貢獻率，在一定程度上決定于稅收負擔(dān)的輕重。有鑒于此，世界各國特別是經(jīng)濟發(fā)達國家，都毫無例外地把稅收政策的制定與調(diào)整視為推動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的有力手段。產(chǎn)業(yè)政策就是指產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的進一步優(yōu)化調(diào)整，應(yīng)實現(xiàn)經(jīng)濟增長方式的根本轉(zhuǎn)變，增強經(jīng)濟發(fā)展的后勁，促進經(jīng)濟增長的關(guān)鍵是調(diào)整優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。那么稅收政策是如何體現(xiàn)產(chǎn)業(yè)政策的呢？

（一）深化產(chǎn)業(yè)稅收政策改革的基本內(nèi)容是實行輕重有別的產(chǎn)業(yè)稅收政策和靈活的稅收激勵政策

我國應(yīng)逐步將稅收激勵由所得稅轉(zhuǎn)到流轉(zhuǎn)稅類（流轉(zhuǎn)稅占我國全部稅收收入的70%以上），如為促進結(jié)構(gòu)調(diào)整，對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)化、技術(shù)創(chuàng)新等相應(yīng)調(diào)整稅收政策，對技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)收入，實施營業(yè)稅免征政策等。這些政策的實施，將會極大地增強各方面調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、發(fā)展高新技術(shù)的能力和積極性，從而突破所得稅方面的局限，探索更為有效的促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化、升級的稅收政策。

應(yīng)根據(jù)我國宏觀經(jīng)濟狀況，適時改革現(xiàn)行生產(chǎn)型增值稅為消費型增值稅，以促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化，推動資本密集型和高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展。

應(yīng)改革現(xiàn)行城建稅的計稅依據(jù)，不再以“三稅”為基礎(chǔ)，改為按銷售收入計征，以壯大城建稅稅基，增加稅收收入，使之成為地方稅的主體稅種，以促進城鎮(zhèn)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和維護的發(fā)展。

進一步完善資源稅的政策，如在國家授權(quán)的范圍內(nèi)，地方政府可根據(jù)本地經(jīng)濟狀況，提高資源稅稅率，以增加地方財力，增強地方宏觀經(jīng)濟的調(diào)控能力提高資源利用效率，減少資源浪費。

（二）賦予地方政府更多的稅收政策制定權(quán)力

我國東、中、西部地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展水平差距很大，地區(qū)經(jīng)濟結(jié)構(gòu)各有特色，要建設(shè)具有自身特色的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，通過完全統(tǒng)一的稅收政策，是不可能達到的。因此，要制定符合地區(qū)產(chǎn)業(yè)發(fā)展方向的稅收政策，首要的一點，就是必須賦予地方政府足夠的權(quán)力，以使其因地制宜地制定稅收政策，保證和支持優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。當(dāng)然，在賦予地方政府權(quán)力的同時，也應(yīng)有充分的制約，以避免由于各種不正常的因素（如腐敗、短期效應(yīng)思想、個別集團利益等）造成權(quán)力濫用。

（三）改革現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策，公平國有企業(yè)與非國有企業(yè)的稅收負擔(dān)

一是逐步統(tǒng)一內(nèi)外稅制，實施“國民待遇”原則。二是逐步取消以區(qū)域為主的稅收優(yōu)惠，代之以鼓勵產(chǎn)業(yè)升級、技術(shù)改造和高技術(shù)風(fēng)險投資為主的稅收優(yōu)惠。三是稅收優(yōu)惠形式由單一化向多種優(yōu)惠形式轉(zhuǎn)變。四是由中央集中制定稅收優(yōu)惠法規(guī)，使稅收優(yōu)惠政策規(guī)范化、法制化，使之具有確定性、統(tǒng)一性、穩(wěn)定性及可預(yù)見性。五是稅收優(yōu)惠的制定應(yīng)逐步縮小東西部地區(qū)差距，并充分考慮到中小型企業(yè)的發(fā)展。

對國有企業(yè)來說，雖然政府歷年來考慮到其歷史包袱重、內(nèi)部管理不善、產(chǎn)權(quán)不明晰等問題，在一定程度上給予了稅收優(yōu)惠，但是，由此也增加了國有企業(yè)尤其是大中型國有企業(yè)對稅收優(yōu)惠政策的強烈依賴性，反而阻礙了其靠自身能力的發(fā)展。今后，應(yīng)按照“公開、公平、透明”的原則，使國有企業(yè)和非國有企業(yè)享受同樣的稅收政策，在相同的地位上參與競爭，優(yōu)勝劣汰。原來那種“一戶一策”、“抓大放小”的思路，是不能將國有企業(yè)推上發(fā)展的快車道的。

（四）優(yōu)化稅收環(huán)境

為切實貫徹國家產(chǎn)業(yè)政策和稅收政策，使國家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的稅收政策落到實處，各級稅務(wù)機關(guān)應(yīng)積極爭取海關(guān)及司法部門的支持與配合，堅持不懈地打擊偷稅、逃稅、騙稅等違法犯罪行為，優(yōu)化稅收環(huán)境。要通過建立完善稅法公告制度、執(zhí)法公示制度、執(zhí)法責(zé)任制度，推行定稅公開、納稅公開、服務(wù)公開、處罰公開、納稅人權(quán)利與義務(wù)公開、依據(jù)公開、行為公開、程序公開等，增強稅收執(zhí)法的透明度，創(chuàng)造公平競爭的稅收環(huán)境。要加大行政執(zhí)法責(zé)任制的落實和監(jiān)督力度，嚴格執(zhí)法程序等，以消除執(zhí)法中的隨意性和越權(quán)行為，努力營造公開、公正、高效、文明的稅收環(huán)境。要完善稅務(wù)代理機制，規(guī)范稅務(wù)代理行為，理順稅務(wù)代理與稅務(wù)部門的關(guān)系，保證稅務(wù)代理在公正、獨立、透明的前提下開展業(yè)務(wù)，創(chuàng)造良好的稅務(wù)代理服務(wù)環(huán)境。

（五）對環(huán)境保護實行稅收優(yōu)惠激勵政策

在產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整中，應(yīng)當(dāng)結(jié)合其特有的地理環(huán)境，對環(huán)境加以特別的保護，提高整個社會的福利水平。對那些嚴重污染環(huán)境，不具備比較優(yōu)勢的產(chǎn)業(yè)和產(chǎn)品，應(yīng)通過稅收政策，促使企業(yè)有目的地退出和放棄。如可以在企業(yè)所得稅中加入有關(guān)環(huán)境的條款，對企業(yè)運用環(huán)保技術(shù)、綜合利用“三廢”的，給予更多的企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠（目前國家的政策中已有相關(guān)的規(guī)定，但其使用的范圍可以根據(jù)國家產(chǎn)業(yè)發(fā)展的需要和實際情況不斷更新），或允許其在企業(yè)所得稅前扣除更多的費用，或?qū)ξ廴经h(huán)境的行業(yè)和產(chǎn)品開征環(huán)境保護稅。按照“誰污染誰繳稅”的原則，可將環(huán)境保護稅的稅目定為水污染、二氧化硫、燃料和垃圾等，賦以其重稅，迫使其進行技術(shù)改造或脫離該行業(yè)，保護環(huán)境。同時，對高新環(huán)保技術(shù)的研究、開發(fā)、轉(zhuǎn)讓、引進和使用，可實行稅收優(yōu)惠政策。為保護自然資源，促進可持續(xù)發(fā)展，可以將水資源、森林資源、草場資源等納入資源稅的課稅范圍，待條件成熟后，進一步對其他資源（如土地、地?zé)?、動植物等）課征資源稅，以體現(xiàn)對非再生性、非替代性、稀缺性資源的有效利用。

我國現(xiàn)行的所得稅法的優(yōu)惠政策措施有以下幾點：

一、居民企業(yè)稅收優(yōu)惠㈠稅額式減免1.企業(yè)從事某些項目所得免征企業(yè)所得稅2.企業(yè)從事某些項目所得減半征收企業(yè)所得稅3.從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的所得4.從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得5.符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得6.購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額7.民族自治地方的自治機關(guān)對本民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分可以決定減征或者免征㈡稅基式減免1.減計收入優(yōu)惠2.加計扣除優(yōu)惠3.加速折舊優(yōu)惠4.創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)優(yōu)惠㈢稅率式減免1.符合條件的小型微利企業(yè)優(yōu)惠2.國家重點支持的高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠

二、非居民企業(yè)稅收優(yōu)惠1.減按低稅率:非居民企業(yè)減按10％的稅率征收企業(yè)所得稅。2.免征企業(yè)所得稅(1)外國政府向中國政府提供貸款取得的利息所得(2)國際金融組織向中國政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得(3)經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的其他所得。

三、其他1過渡性稅收優(yōu)惠2其他事項。

針對以上的優(yōu)惠政策，我有以下幾點改進的建議

（一）涉農(nóng)優(yōu)惠方面。一是對由于原材料混合使用等原因難以準(zhǔn)確劃分初加工和深加工農(nóng)產(chǎn)品的成本、利潤的企業(yè)，建議及早制訂劃分應(yīng)稅所得額的具體標(biāo)準(zhǔn)，如采取按初加工農(nóng)產(chǎn)品與深加工農(nóng)產(chǎn)品銷售收入額比重分配兩種產(chǎn)品的應(yīng)納稅所得額，再計算初加工農(nóng)產(chǎn)品應(yīng)減免的企業(yè)所得稅額的辦法。二是把涉農(nóng)優(yōu)惠政策和環(huán)保要求統(tǒng)一結(jié)合起來，一方面通過稅收政策扶持來達到鼓勵農(nóng)業(yè)發(fā)展的目的，另一方面對產(chǎn)生污染卻不能達標(biāo)治理的企業(yè)制定處罰規(guī)定，實施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，以有效保護農(nóng)村這個生態(tài)屏障。

（二）高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠方面。統(tǒng)一有關(guān)認定標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)定在確認企業(yè)科技人員和研究開發(fā)人員的人數(shù)時，應(yīng)以企業(yè)與科技人員和研究開發(fā)人員簽訂的注明科技研發(fā)詳細工作內(nèi)容的勞動合同為主要依據(jù)，同時結(jié)合比對科技人員和研究開發(fā)人員的工薪數(shù)額以及實際工作時間等情況，避免企業(yè)虛報科技人員和研究開發(fā)人員情況的發(fā)生。同時，出臺相關(guān)管理辦法規(guī)范和明確對已認定企業(yè)進行監(jiān)督檢查，以及受理、核實、處理有關(guān)復(fù)核和舉報的程序，進一步完善高新技術(shù)企業(yè)的管理。

（三）研發(fā)費加計扣除方面。進一步細化和規(guī)范研發(fā)費加計扣除規(guī)定，適當(dāng)擴大允許加計抵扣的費用范圍，鼓勵企業(yè)加大研發(fā)投入，并將加速折舊的優(yōu)惠范圍，擴大到研究實驗用設(shè)備，進一步鼓勵企業(yè)加大研發(fā)力度。同時，對自行研發(fā)的項目，建議由相關(guān)部門出具認定書，既方便企業(yè)，又便于稅務(wù)機關(guān)準(zhǔn)確把握標(biāo)準(zhǔn)；對委托研發(fā)發(fā)生的研發(fā)費，要明確規(guī)定對第三方提供憑證的真實性予以論證，以實現(xiàn)稅負公平。

（四）環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目方面。一是針對享受優(yōu)惠政策的企業(yè)數(shù)量較少、行業(yè)覆蓋面比較狹窄的問題，加強鼓勵環(huán)保節(jié)能稅收優(yōu)惠政策宣傳輔導(dǎo)，利用手機短信、國稅網(wǎng)站、報紙雜志、政策宣講會等多種途徑，宣傳介紹鼓勵環(huán)保節(jié)能的企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠措施，引導(dǎo)企業(yè)充分享受相關(guān)減免稅優(yōu)惠。二是優(yōu)化納稅服務(wù)，結(jié)合企業(yè)所得稅匯算清繳集中開展政策輔導(dǎo)，為節(jié)能企業(yè)提供高效的政策咨詢服務(wù)，幫助納稅人及時準(zhǔn)確掌握有關(guān)鼓勵環(huán)保節(jié)能的稅法精神和優(yōu)惠政策規(guī)定，更好地履行納稅義務(wù)，保障納稅權(quán)利，確保稅收優(yōu)惠政策落實到位。三是針對稅收優(yōu)惠政策設(shè)置與產(chǎn)業(yè)政策不協(xié)調(diào)的問題，建議加強部門協(xié)作，建立健全環(huán)保節(jié)能工作部門協(xié)調(diào)配合機制，為稅收優(yōu)惠政策的設(shè)置與實施提供查漏補缺、更臻完善的改進；同時，根據(jù)我國經(jīng)濟發(fā)展趨勢調(diào)整風(fēng)電設(shè)備制造產(chǎn)業(yè)、半導(dǎo)體照明產(chǎn)業(yè)、新能源汽車產(chǎn)業(yè)、太陽能產(chǎn)業(yè)、新能源服務(wù)等產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策的覆蓋范圍和涉及項目，使稅收優(yōu)惠政策更加適應(yīng)和促進社會經(jīng)濟和諧發(fā)展。

（五）資源綜合利用方面。一是細化執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，明確效能參數(shù)，以便稅務(wù)部門更好地把握好政策，更好地貫徹資源綜合利用稅收優(yōu)惠政策。二是加大稅收優(yōu)惠政策的宣傳力度，加深社會各界對資源綜合利用在產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、保護生態(tài)環(huán)境、提高企業(yè)經(jīng)濟效益等方面的認識，充分挖掘企業(yè)潛能，進一步擴大我市綜合利用資源的領(lǐng)域。三是建立工作機制，加強對中小企業(yè)享受綜合利用資源稅收優(yōu)惠的政策指導(dǎo)，構(gòu)建能源利用產(chǎn)業(yè)融資扶持平臺，引導(dǎo)金融機構(gòu)增加面向中小企業(yè)用于能源利用投資的信貸投放，使中小企業(yè)得以享受稅收優(yōu)惠政策，引導(dǎo)更多中小企業(yè)進入能源綜合利用產(chǎn)業(yè)鏈。

第二篇：我國現(xiàn)行個人所得稅法存在的問題及對策

我國現(xiàn)行個人所得稅法存在的問題及對策 摘要:個人所得稅不但存在征收不公的現(xiàn)象，而且在稅制模式、起征點等方面存在問題，若此問題得不到很好的解決，勢必會在一定程度上造成減少財稅收入、擴大貧富差距、影響社會安定等不良現(xiàn)象的發(fā)生、基于上述問題，本文提出了相應(yīng)的對策。

關(guān)鍵詞：現(xiàn)行個人所得稅；問題；對策

自改革開放以來，我國經(jīng)濟迅速發(fā)展，個人所得稅在稅收方面所占地位越來越顯著。然而，我國的個人所得稅制度建設(shè)方面不夠成熟，雖然幾經(jīng)改革，但效果仍不甚理想，造成個人所得稅征管不力的局面等等。應(yīng)該完善我國個人所得稅制，使其更加規(guī)范，更符合國際慣例，這不僅是市場經(jīng)濟的必然要求，同時也是中國稅制改革的內(nèi)容之一。

一、我國個人所得稅法存在的問題

1.分類所得稅制存在弊端

隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展和個人收入分配格式的變更，分類所得稅制缺點越來越明顯。首先，分類課稅難以體現(xiàn)公平原則。相同收入額的納稅人會因為他們?nèi)〉檬杖氲念悇e不同，采用的扣除額、稅率、優(yōu)惠政策不同而承擔(dān)不同的稅負，從而產(chǎn)生不公平。表現(xiàn)為個人所得稅的征管中應(yīng)征的稅管理不善，只管住了工薪階層，使之成為個人所得稅納稅的主體。其次，分類課征造成宏大的避稅空間。對不同的所得項目采用不同稅率和扣除措施，可以使一些收入起源多的高收入者利用分解收入、多次扣除費用等措施避稅，造成所得起源多、綜合收入高的納稅人反而不用交稅或少交稅，而所得起源少且收入相對集中的人卻要多交稅的現(xiàn)象。這種稅制模式下，無法有效發(fā)揮個人所得稅調(diào)節(jié)個人收入平衡的功能。

2.費用扣除方面存在問題

個人所得稅法尚未建立起扣除標(biāo)準(zhǔn)與物價指數(shù)的聯(lián)動調(diào)節(jié)機制，在通貨膨脹情況下，不能及時對費用扣除額進行調(diào)節(jié)，無疑增加了納稅人的稅收負擔(dān)。而且沒有對納稅人的婚姻狀況、家庭結(jié)構(gòu)等情況的不同有所區(qū)別。這種費用扣除方法必然造成不同納稅人之間的稅收負擔(dān)失衡，無法解決不同家庭結(jié)構(gòu)的納稅人之間的稅負公平問題，另外，由于我國地區(qū)不平衡，收入及消費水平差異巨大，而費用扣除標(biāo)準(zhǔn)的一刀切勢必造成地區(qū)間的稅負不公。

3.稅率不同帶來的稅負不公

稅率是稅法的核心要素，稅率的高低直接決定納稅人與國家收益分配比例。目前我國現(xiàn)行個人所得稅稅率按不同的稅收來源不同而不同。包括工資、薪金所得、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得等五種類型。這種稅制弊端是顯而易見的，一是計算過于復(fù)雜，不利于納稅人掌握。二是累進稅率級次過多，且邊際稅率太高，不但造成效率低下，還會誘發(fā)納稅人偷逃稅款。三是無法體現(xiàn)稅收的公平原則，產(chǎn)生同樣金額的收入但因類別不一樣而交稅不同的情況。

4.征管方法不完善

目前大多數(shù)國家以自行申報為主，同時鼓勵由所得支付人代扣代繳的源泉扣繳模式。從征管制度方面看，我國對個人所得稅的征稅采用代扣代繳和自行申報相結(jié)合的征管方式，以源泉扣繳為主，對大額納稅人實行自行申報制度。由于征管制度不健全，管理不力，造成稅收收入的大量流失，主要表現(xiàn)在：①由支付所得的單位或個人代扣代繳，易導(dǎo)致稅款流失。②由于國家尚無可操作的個人收入申報法規(guī)和個人財產(chǎn)登記制度，銀行現(xiàn)金管理控制不嚴等原因，造成納稅人的收入中除了工資、薪金可以監(jiān)控外，其他收入基本上處于失控狀態(tài)。③稅務(wù)機關(guān)征管手段落后，征稅成本高效率低。④個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得的應(yīng)納稅款按年計征，分月預(yù)繳，年終匯算清繳，對其所適用的稅種和稅率在征收中難于操作。

二、完善個人所得稅制的設(shè)想

1.科學(xué)設(shè)計側(cè)重公平的個稅實體制度

1)費用扣除

費用扣除是影響個人所得稅計稅依據(jù)的核心要素，較之分類課稅模式，綜合與分類相結(jié)合課稅模式在費用扣除方面應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)更高的公平程度。除了在分類征收所得項目中繼續(xù)采用現(xiàn)行稅法的扣除規(guī)定外，重點是重構(gòu)適用于綜合征收的新的扣除制度。費用扣除制度的核心是生計費用扣除，是納稅人維持基本生活所支付的費用?；A(chǔ)扣除標(biāo)準(zhǔn)的確定應(yīng)當(dāng)遵循最低生活費用不課稅原則，這是憲法保障公民生存權(quán)、平等權(quán)和發(fā)展權(quán)的需要，也是個人所得只有在超出其個人及家庭最低生活水準(zhǔn)部分始有負擔(dān)能力的量能課稅原則要求。因為各地居民維持最基本生活的消費水平差異不大，生活質(zhì)量的不同才是平均消費水平差異的主要原因。費用扣除標(biāo)準(zhǔn)也應(yīng)當(dāng)內(nèi)外統(tǒng)一，要取消對外籍人員附加費用扣除和其他優(yōu)惠扣除的規(guī)定。在物價上漲和通貨膨脹日益成為常態(tài)的情況下，為消除其“稅率爬升”而產(chǎn)生的增稅效果，應(yīng)當(dāng)借鑒各國實行的稅收指數(shù)化制度，建立費用扣除動態(tài)調(diào)整機制?？梢栽诜缮鲜跈?quán)國家稅務(wù)主管部門在每年初，根據(jù)上年通脹水平(CPI)，公布當(dāng)年生計費用扣除標(biāo)準(zhǔn)(包括基礎(chǔ)扣除和標(biāo)準(zhǔn)扣除)。

2)稅率結(jié)構(gòu)

稅率結(jié)構(gòu)是個人所得稅調(diào)節(jié)收入分配最具顯示度的制度安排，是能否實現(xiàn)公平與效率相統(tǒng)一的核心環(huán)節(jié)。實行綜合與分類相結(jié)合課稅模式后，對于分類征收的所得將繼續(xù)實行比例稅率，稅率水平可維持現(xiàn)行的 20%。對于綜合征收所得，將其匯總后適用累進稅率，因此，如何設(shè)計累進稅率制度成為立法的核心問題。

3)其他制度

按照拓寬稅基的要求，在降低稅率和提高費用扣除標(biāo)準(zhǔn)以后，應(yīng)當(dāng)按照可稅性和綜合所得稅基理論，逐步將各類應(yīng)當(dāng)納稅的所得納入征稅范圍，例如可考慮將部分農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得、網(wǎng)上銷售所得等納入應(yīng)稅所得，同時清理和減少不合理稅收優(yōu)惠。要結(jié)合分稅制財政體制改革，在中央和地方之間合理分配個人所得稅收入，為改進個人所得稅征管體制創(chuàng)造條件。

2.建立有效的征管程序制度

1)增加納稅申報項目

近些年來，個人所得稅的范圍由過去的工資薪金為主，兼有少量勞務(wù)報酬

發(fā)展到現(xiàn)在的多項所得并存的情況，而且，隨著經(jīng)濟的發(fā)展，個人的收入結(jié)構(gòu)會越來越呈現(xiàn)多元化的趨勢，而現(xiàn)行的個人所得稅課稅范圍，明顯不適應(yīng)上述發(fā)展態(tài)勢的需要，當(dāng)前可擬對證券交易所得和財產(chǎn)繼承所得開征個人所得稅。為了能有效地擴大稅基，適應(yīng)個人收入起源的多樣化，現(xiàn)行個人所得稅的應(yīng)稅所得包含一切可以衡量納稅能力的收入，根據(jù)個人的綜合收入水平進行征稅。

2)費用扣除標(biāo)準(zhǔn)擴大并增加彈性

隨著住房分配制度、醫(yī)療制度、社會保障制度的改革，納稅人用于住房、醫(yī)療及社會保障方面的支出會明顯增加。為此，個人所得稅法應(yīng)在這方面做出相應(yīng)調(diào)整，尤其是要增加對子女教育費、納稅人購買住房等財產(chǎn)所支付的利息費用的特別扣除，逐步推行以家庭為納稅單位的征管模式。在費用扣除標(biāo)準(zhǔn)方面，一是應(yīng)按照每年消費物價指數(shù)的變更主動斷定應(yīng)納稅所得額的適用稅率和納稅扣除額，以便消除因通貨膨脹造成的實際所得減少的影響。二是增加地區(qū)差別，根據(jù)消費水平高低允許各地方有一定幅的調(diào)整權(quán)。

3)適當(dāng)修改稅率，有效控制個人收入源泉

我國應(yīng)順應(yīng)世界稅制改革“低稅率、寬稅基”及稅制簡便的浪潮，在統(tǒng)一

各類應(yīng)稅所得適用稅率的基礎(chǔ)上，減少稅率級次，降低邊際稅率，以減少稅制的復(fù)雜性和納稅人偷漏稅的可能性。參考世界其他各國的所得稅稅率，結(jié)合我國的實際情況，把勞動所得和經(jīng)營所得應(yīng)采用相同的超額累進稅率，最高邊際稅率也應(yīng)向下作適當(dāng)調(diào)整。多部門聯(lián)運堵塞偷逃稅漏洞，要限制或縮小現(xiàn)金支付的范圍，并由金融機構(gòu)進行身份控制。在實名存款的基礎(chǔ)上，借鑒國外經(jīng)驗，實行納稅人編碼制度，為每個納稅人制定一個終身不變的專用號碼，并利用網(wǎng)絡(luò)統(tǒng)一管理，便于稅務(wù)機關(guān)控制稅源。

4)加強稅收征管，培養(yǎng)納稅人自我申報制度意識

在完善征管方法方面，代扣代繳是目前較適合的征收方式。現(xiàn)在要做的是

明確代扣代繳的法律規(guī)定，促進這一制度的完善。在全面落實代扣代繳制度的同時，要突出高收入人群中的個人所得稅征管工作。加強高收入人群的自我申報宣傳和查處，強化稅收征管。為此，稅務(wù)機關(guān)要建立必要的信息渠道，掌握高收入者的基本情況，對高收入者逐步實行自行申報納稅，并對同一納稅人的自行申報情況和扣繳義務(wù)人的申報扣繳情況進行交叉稽核。

5)提高納稅服務(wù)水平

個人所得稅綜合稅制改革對納稅人的納稅申報和稅法遵從提出了更高要求，進一步優(yōu)化納稅服務(wù)尤為迫切。要增加納稅服務(wù)機構(gòu)設(shè)置和人員配備，將各種電話業(yè)務(wù)工作集中到省市一級稅務(wù)機關(guān)，提高咨詢電話的一次接通率和答復(fù)率。要切實保護納稅人權(quán)利，實行對納稅咨詢答復(fù)的時限承諾制度。要采用多種服務(wù)手段并制定考核指標(biāo)體系，大力發(fā)展稅法服務(wù)中介機構(gòu)，提高全民納稅意識。

6)加強稅收征管信息化建設(shè)

個人所得稅的納稅人數(shù)量異常龐大，信息眾多復(fù)雜，所以各項征管制度的實行都需要稅收信息化為其提供技術(shù)保障和工作平臺。應(yīng)當(dāng)在規(guī)范、整合目前省級個人所得稅服務(wù)管理信息系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，建立覆蓋全國的納稅人個人所得稅服務(wù)管理信息系統(tǒng)，對同一納稅人全國各地源泉扣繳明細申報信息、自行申報信息、第三方提供信息和稅源管理信息等進行匯總、分析、處理、使用。

三、總結(jié)

個人所得稅是對個人取得的各項應(yīng)稅所得征收的一種稅，是世界各國普遍開征的稅種。征收個人所得稅對實現(xiàn)收入的公平分配，籌集財政資金具有十分重要的作用。一方面，要不斷完善個人所得稅制，滿足政府對收入的需求；另一方面，要穩(wěn)妥地推進個人所得稅的改革，使其跟上社會發(fā)展的步伐。

第三篇：我國個人所得稅法若干問題研究

(一)稅制模式的類型

目前國際上采用的個人所得稅稅制模式主要有三種:分類制、綜合制與混合制。

分類制也叫個別所得稅制,是將所得按照來源的不同分為若干類別,對于不同類別的所得分別計算稅款的所得稅課征制度。由于在分類制下,借助差別稅率區(qū)別不同性質(zhì)的所得項目,使得不同類型的所得承擔(dān)輕重不同的稅負,便于廣泛采用源泉課稅法,課征較為簡便,并能節(jié)省征收成本。然而,這種制度不能全面地、真實地反映納稅人的收入水平和納稅能力,難以體現(xiàn)量能負擔(dān)原則,容易導(dǎo)致稅收流失;此外,社會經(jīng)濟的發(fā)展、收入渠道和形式的多樣化也對將所得進行清晰分類帶來了困難。因此這種制度不是一種理想的稅制模式,在世界上采用這種稅制的只有少數(shù)國家。

綜合制又稱一般所得稅制,是將納稅人全年不同性質(zhì)的所得匯總并扣除法定免征額或?qū)捗忸~后,就其余額按照累進稅率計稅的個人所得稅制度。綜合制的稅基較寬,將納稅人的各種所得加總征稅,能夠反映納稅人的實際負擔(dān)能力,而且還考慮了家庭負擔(dān)等因素,體現(xiàn)了量能負擔(dān)原則。但是由于課征手續(xù)繁索、征收費用較高,且容易造成偷稅漏稅,所以采用綜合制不但要求納稅人有較強的納稅意識,而且要求國家有健全的財務(wù)會計制度和稅收管理制度。

混合制也叫分類綜合稅制,是由分類制和綜合制結(jié)合而成的一種稅收制度。它首先依據(jù)納稅人的各項有規(guī)則來源的所得按照源泉扣繳的辦法分類課稅,然后再綜合納稅人全年的各項所得,如果達到一定的數(shù)額,再課以累進稅率的綜合所得稅或者附加稅。由于混合制既實行了源泉扣繳,又要對所得合并申報,因同時具有分類制和綜合制的優(yōu)點——稽征方便并能避免偷稅漏稅。所以混合制是一種適用性較強的所得稅制模式。

(二)我國現(xiàn)行個人所得稅制模式的弊端及改革方向

我國自個人所得稅開征后,由于納稅人的納稅意識淡薄、稅收征管相對落后,至今一直實行分類制的稅制模式。這一模式適應(yīng)了源泉征稅的要求,并有效地防止了稅收流失。但是如前所述,分類制不是一種理想的稅制模式,實踐也表明,我國現(xiàn)行的個人所得稅制模式存在較多的缺陷,已經(jīng)無法適應(yīng)市場經(jīng)濟的發(fā)展:無法全面衡量納稅人的納稅能力,容易導(dǎo)致所得來源多、綜合收入高的人納稅少,所得來源少、收入較為集中的人繳稅多的現(xiàn)象,不能體現(xiàn)量能負擔(dān)、公平稅負的原則;現(xiàn)行稅法將個人所得劃分為11個稅目,并規(guī)定了不同的稅率,然而實踐中,工資、薪金與勞務(wù)報酬等所得之間的界限非常模糊,很難將這些所得準(zhǔn)確、科學(xué)地劃分類別,增加了稅收征管的難度;此外,由于稅法對不同類別的所得,規(guī)定了不同的納稅期限,這就為納稅人在不同的所得之間轉(zhuǎn)移收入、偷漏稅款提供了可乘之機。

在分析了現(xiàn)行個人所得稅制度的缺陷并對三種稅制模式進行了比較之后,我們得出的結(jié)論是,選擇分類制與綜合制相結(jié)合的混合稅制應(yīng)是我國個人所得稅制度的改革方向。采用混合制的稅制模式,可以將納稅人的所得劃分為三類:勞動所得、投資所得和其他所得。勞動所得主要包括工資、薪金、勞務(wù)報酬、稿酬、特許權(quán)使用費等,對于這些所得應(yīng)扣除一定的免征額后,綜合征收所得稅。投資所得包括股息、利息、紅利所得,其他所得則是指財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得等,對這些所得無須扣除費用,并且可以進行源泉扣繳,因此宜采用分類的方法征收所得稅。

二、納稅主體制度改革

(一)我國稅法關(guān)于納稅主體的規(guī)定

我國個人所得稅法第1條就對納稅主體做出了如下規(guī)定:在中國境內(nèi)有住所,或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個人,從中國境內(nèi)和境外取得的所得,依照本法規(guī)定繳納個人所得稅。在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個人,從中國境內(nèi)取得的所得,依照本法規(guī)定繳納個人所得稅。

我國個人所得稅法依據(jù)住所和居住時間兩個標(biāo)準(zhǔn),將納稅人分為居民和非居民兩類。居民是指“在中國境內(nèi)有住所,或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個人,”其所負的納稅義務(wù)為無限納稅義務(wù),即從中國境內(nèi)和境外取得的所得,均應(yīng)繳納個人所得稅。非居民則是指“在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個人,”其所負的納稅義務(wù)為有限義務(wù),僅就從中國境內(nèi)取得的所得,繳納個人所得稅。

(二)對居住時間的規(guī)定使得居民范圍較窄

根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》的規(guī)定,所謂“在中國境內(nèi)居住滿一年”,是指一個納稅在中國住滿365日,在一個納稅中一次離境不超過30天或多次離境累計不超過90天的,僅視為臨時離境而不扣減居住時間。

這使得我國稅法認定居民的范圍窄于其他許多國家,例如美國不僅將持有“綠卡”的外國人視為居民,而且還將“當(dāng)年及過去兩年時間內(nèi)在美國累計居留達183天”①者,也視為美國居民。

(三)科學(xué)設(shè)計納稅主體制度,適當(dāng)擴大居民范圍

對于居民納稅人的居住時間認定上,應(yīng)將現(xiàn)行稅法中規(guī)定的365修改為183天,也就是說,凡一個納稅在我國境內(nèi)居住滿183天者,均為居民,實際上,在我國與其他國家簽訂的稅收協(xié)定中,也多規(guī)定以183天作為區(qū)分居民與非居民的標(biāo)準(zhǔn)。采用183天標(biāo)準(zhǔn),不但可以使我國稅法與國際通行做法相一致,而且能夠相對擴大我國稅法的居民管轄權(quán)范圍。

三、扣除項目與稅率結(jié)構(gòu)的設(shè)計

(一)現(xiàn)行個人所得稅法對扣除額與稅率結(jié)構(gòu)的規(guī)定有待調(diào)整

1、扣除額偏低,且未能考慮納稅人的家庭狀況

根據(jù)我國個人所得稅法的規(guī)定,納稅人的大多數(shù)收入是按照收入減除費用后再繳納所得稅。③以工資、薪金所得為例,目前扣除額是800元人民幣,這一標(biāo)準(zhǔn)是25年前出臺《個人所得稅法》時規(guī)定下來的,25年問,《個人所得稅法》雖幾經(jīng)修訂,人們的工資收入額也增長了50-100倍,但800元扣除額卻從未改變。直至今天,800元僅略高于某些城市的最低生活保障線,這意味著稍高于最低工資標(biāo)準(zhǔn)便應(yīng)繳納個人所得稅廣大的中低收入者成了納稅主力軍,其中的不合理之處是顯而易見的。而外籍人員的工薪收入扣除額卻高達4000元,更與國民待遇原則、公平原則不符。

此外,在費用扣除問題上,未能充分考慮納稅人的職業(yè)、支出和家庭負擔(dān)。例如,同是月工資收入5000元的個人,將其全部用于個人支配還是用于供養(yǎng)一家老小,納稅人的納稅能力是有區(qū)別的。

不言而喻,雖然應(yīng)納稅額相同,若將收入用于個人支配,其負擔(dān)相對較輕,而將收入用于供養(yǎng)一家老小的納稅人則負擔(dān)沉重。

2、稅率級數(shù)過多,各類所得間適用稅率差別明顯

工資薪金所得的稅率級數(shù)多達9級(0-45％),許多缺乏稅法知識的納稅人根本無法準(zhǔn)確計算自己的應(yīng)納稅額。名義稅率過高,與實際稅負差別較大,使得課征實效較差。而不同所得問稅負的差別則更為明顯,對于年收入超過121萬元的納稅人而言,其工資、薪金的最高邊際稅率為45％,而因購買彩票有幸獲得的500萬元偶然所得,其稅率卻僅為20％。這種非勞動所得的稅負遠低于勞動所得的稅負的現(xiàn)狀,更體現(xiàn)了制度設(shè)計上的不公平。

(二)設(shè)計科學(xué)的項目扣除額與稅率結(jié)構(gòu)

1、提高扣除額,取消對外籍人員的“超國民待遇”

適當(dāng)提高個人所得稅的扣除額已成為學(xué)界的共識,但是分歧在于,修訂稅法時到底規(guī)定一個全國統(tǒng)一的扣除額還是按照各地區(qū)經(jīng)濟發(fā)達程度規(guī)定不同的扣除額。

對此,筆者認為后者更為可取,即因地制宜,以地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展水平來確定費用扣除額。持反對意見的人主張,一旦各地規(guī)定不同的扣除額,將會導(dǎo)致地區(qū)財政收人的不均衡,使得稅源從扣除額低的地區(qū)流向扣除額高的地區(qū)。而且,2004年2月由財政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布的《關(guān)于嚴格執(zhí)行個人所得稅費用扣除標(biāo)準(zhǔn)和不征稅項目的通知》中明確規(guī)定了,“部分地區(qū)違反稅法和全國統(tǒng)一規(guī)定,擅自提高個人所得稅工資、薪金所得費用扣除標(biāo)準(zhǔn)和擴大不征稅項目的適用范圍,違背了依法治稅的原則,不利于統(tǒng)一稅政、公平稅負、規(guī)范稅制,對調(diào)節(jié)收入分配和組織個人所得稅收人,整頓和規(guī)范稅收秩序產(chǎn)生了很大負面影響??未經(jīng)全國人大及其常委會授權(quán),任何地區(qū)、部門和單位均不得擅自提高個人所得稅費用扣除標(biāo)準(zhǔn),不得隨意變通或超越權(quán)限擴大不征稅項目的適用范圍。根據(jù)國家稅收征管法,對于一些地方違反統(tǒng)一政策,擅自提高個人所得稅費用扣除標(biāo)準(zhǔn)和擴大不征稅項目適用范圍的文件規(guī)定,各級稅務(wù)機關(guān)一律不得執(zhí)行,已執(zhí)行的要停止執(zhí)行”,以部門規(guī)章的形式否定了擅自提高費用扣除額的合法性。

盡管如此,筆者仍然認為,按地區(qū)差別來規(guī)定扣除額更為科學(xué),倘若不考慮各地經(jīng)濟發(fā)展水平的高低,適用全國統(tǒng)一的費用扣除額,將使得一些低收入地區(qū)的納稅人實質(zhì)負擔(dān)較重,又會導(dǎo)致背離稅法的公平原則。實際上,北京、上海、廣州、深圳、?？?、廈門等城市都已將計算工資、薪金個人所得稅的扣除額逐步提高。④這對于調(diào)節(jié)社會收入分配、縮小貧富差距起到了有益的作用。因此可以考慮以法律規(guī)定的形式授予地方政府調(diào)整扣除額的權(quán)限,從而明確政府提高扣除額行為的合法性,鼓勵各地根據(jù)經(jīng)濟發(fā)展程度和物價水平科學(xué)確定本地的扣除額。

此外,應(yīng)取消對外籍人員和在境外工作的中國人的附加扣除3200元費用的規(guī)定,以體現(xiàn)國民待遇原則和稅法的公平原則。

2、確定扣除額時應(yīng)適當(dāng)考慮納稅人的家庭負擔(dān)

在確定扣除額時還應(yīng)借鑒日、美等國的經(jīng)驗,適當(dāng)考慮納稅人的家庭負擔(dān),合理計算納稅人的基本生計費,例如供養(yǎng)人口數(shù)、子女教育費以及用于住房、醫(yī)療、保險等方面的支出。此外,對中低收入者和特殊的弱勢群體,如殘疾人等應(yīng)規(guī)定特別扣除費用,以保證其基本生活需要。

3、減少稅率級距,降低勞動所得的最高邊際稅率

在確定對綜合所得適用稅率時,仍應(yīng)采用累進稅率的計算方式,可考慮以現(xiàn)行的工資、薪金所得稅率表為基礎(chǔ),將9個稅率級距縮減為5級,并將最高邊際稅率45％降低至35％,計算應(yīng)納稅額時還可借鑒德國稅法中關(guān)于“累進消失結(jié)構(gòu)”的規(guī)定,⑤當(dāng)所得超過一定的數(shù)額時不再按照超額累進的方式,而是直接按全額累進稅率納稅,從而增強所得稅的再分配功能。

四、稅收征管制度的完善

(一)我國個人所得稅稅收征管中存在的問題

1、對個人收入缺乏有效的監(jiān)控

個人所得稅是我國現(xiàn)有的各稅種中流失最為嚴重的一種稅,這是由于我國在社會收入初次分配中缺乏必要的監(jiān)管部門和監(jiān)控手段造成的。我們在經(jīng)濟生活中習(xí)慣使用現(xiàn)金流通和現(xiàn)金交易,信用制度尚不發(fā)達等因素均造成了個人所得稅款的大量流失。

2、代扣代繳未能完全落實

一些單位雖符合扣繳稅款的條件,卻未能履行代扣代繳稅款的義務(wù)。究其原因,主要在于稅收征管中重視對企業(yè)的管理,忽視了對政府機關(guān)、事業(yè)單位等的檢查,而對企業(yè)則是強調(diào)抓好重點稅源,從而忽視了對中小企業(yè)的監(jiān)控。此外,稅法對扣繳義務(wù)人履行扣繳義務(wù)缺少保證措施和監(jiān)管機制也是造成代扣代繳質(zhì)量不高的因素。

3、對偷逃稅款的處罰力度不夠

我國個人所得稅偷逃稅問題早在上世紀(jì)80年代就已凸現(xiàn),“明星”、“名人”的偷逃稅個案也常常是媒體報道的熱點。雖然有些人的違法犯罪行為也遭到了一定的打擊,但往往僅以補稅罰款作為對其進行處罰的方式,處罰力度的欠缺也容易產(chǎn)生較強的負面示范效應(yīng)。

4、稅收征管效率低下

我國目前的征管體制常常使得征管信息傳遞不暢,效率較低。納稅人的信息資料無法在不同的征管區(qū)域之間迅速傳遞,即使在同一稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部的征管與稽查、稅政等部門之間的信息傳遞也往往受阻。此外,稅務(wù)部門與銀行、工商行政管理機關(guān)等機關(guān)部門也缺乏有效的配合,無法實現(xiàn)信息共享,稅務(wù)部門很難準(zhǔn)確判斷稅源、組織征管,必然會產(chǎn)生稅收征管上的漏洞。

(二)完善稅收征管制度

1、完善源泉扣繳制度,建立代扣代繳與自行申報相結(jié)合的征管體系

在稅制模式由分類制轉(zhuǎn)換為混合制后,無疑將會促進我國稅收征管制度的完善?；旌隙愔迫砸瞬捎迷慈劾U的方式,因此,提高源泉征收的有效性成為當(dāng)務(wù)之急。在修訂稅法時應(yīng)進一步明確代扣代繳的范圍、扣繳義務(wù)人的義務(wù)、稅款的扣繳程序以及扣繳義務(wù)人的法律責(zé)任等。在進一步完善代扣代繳制度的同時實行納稅人自行申報制度,即要求納稅人主動向稅務(wù)機關(guān)申報納稅。這樣不僅可以實現(xiàn)源泉監(jiān)控,而且有助于提高納稅人的納稅意識,并能夠降低征收成本。近年來我國在部分地區(qū)已進行了對重點納稅人自行申報納稅的嘗試,取得了良好的效果。⑥

2、完善相關(guān)配套措施,實現(xiàn)稅務(wù)部門與其他機構(gòu)和部門間的信息共享。

稅務(wù)部門應(yīng)該與工商、銀行、海關(guān)、保險等機構(gòu)或部門建立經(jīng)常聯(lián)系制度,互通有無,共享信息,全面掌握納稅人的收入、財產(chǎn)等狀況,從而達到交叉稽核、聯(lián)合治稅的目標(biāo)。

3、強化對稅務(wù)人員的相關(guān)培訓(xùn),提高稅務(wù)部門的征管水平

稅務(wù)部門征管水平的提高,是完善稅收征管的關(guān)鍵因素,因此必須強化對稅務(wù)人員的培訓(xùn),建立一支具有良好的職業(yè)道德和較強執(zhí)法能力的稅收征管隊伍,嚴厲打擊偷逃稅者,堵塞偷、漏、逃稅的黑洞,提高稅收征管的效率和水平。

注釋:

①②楊慧芳,《中美個人所得稅法比較研究》,《財稅法論叢》第一卷,第344、345頁。③我國個人所得稅法規(guī)定,工資薪金收入減除800元費用后的余額為應(yīng)納稅所得額;稿酬、勞務(wù)報酬、特許權(quán)使用費、財產(chǎn)租賃所得每次收入不超過4000元的,減除費用800元;每次收入4000元以上的,減除20％的費用;利息、股息、紅利所得,偶然所得等以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。

④目前,北京、上海、南京、大連工資薪金所得稅前扣除費用為1200元,深圳、廣州為1600元、廣東省其他城市扣除額為1260元,廈門為1500元等。

⑤根據(jù)德國稅法的規(guī)定,當(dāng)應(yīng)納稅所得額達到并超過一定的數(shù)額時,不再按超額累進稅率的方式計稅,而是直接按全額累進稅率計算稅額。美國稅法中也有類似的規(guī)定。

⑥例如,北京市已出臺了《關(guān)于加強重點納稅人個人所得稅征收管理的暫行辦法》,對年收入10萬元以上的個人和負有個人所得稅代扣代繳義務(wù)單位的法定代表人、總經(jīng)理或主要負責(zé)人,一個月內(nèi)從兩處以上取得工資、薪金所得和沒有代扣代繳義務(wù)人的個人,取得境外(包括港、澳、臺地區(qū))所得的個人以及稅法規(guī)定負有納稅義務(wù)的外籍個人等,作為重點納稅人實行自行申報納稅制度。

第四篇：我國現(xiàn)行稅收制度

淺析關(guān)于我國稅收制度的缺陷

我國現(xiàn)行稅收制度并不完全符合我國國情、適應(yīng)我國社會政治經(jīng)濟現(xiàn)狀，隨著社會、政治、經(jīng)濟的發(fā)展，我國稅收制度正在不斷完善，論文從稅制結(jié)構(gòu)、立憲、環(huán)保3方面分析了我國現(xiàn)行稅收制度存在的問題。

中華人民共和國成立至今，我國稅收制度經(jīng)歷了數(shù)次改革，但隨著社會政治經(jīng)濟的不斷發(fā)展，我國現(xiàn)行稅收制度仍存在著一些缺陷有待于進一步完善。

一、稅制結(jié)構(gòu)的缺陷

（一）稅種結(jié)構(gòu)不科學(xué)

經(jīng)過多次稅制改革，我國已經(jīng)形成了以流轉(zhuǎn)稅、所得稅為主體，以資源稅、財產(chǎn)稅、行為稅為輔助稅種的多層次、多環(huán)節(jié)的復(fù)合稅制體系，且現(xiàn)行稅制已經(jīng)實現(xiàn)了與世界接軌。

但是，從主體稅種的收入上看，所得稅收入近幾年僅維持在20％的低水平；流轉(zhuǎn)稅（增值稅、營業(yè)稅、消費稅）占稅收總收入的比重近幾年一直維持在近70％的高水平。以流轉(zhuǎn)稅為主體的稅制在充分發(fā)揮收入功能、保障稅收大幅增長的同時，也弱化了所得課稅調(diào)節(jié)收入分配的功能。此外，個人所得稅的稅收收入主要來源于工薪階層，而來源高收入者的比例還很低。2002-2004年，來自工資、薪金所得項目的個人所得稅收入占當(dāng)年個人所得稅總收入的比例分別為46.35％、52.32％、54.13％，3年平均為50.93％。據(jù)統(tǒng)計，2001年中國7萬億元的存款總量中，人數(shù)不足20％的富人們占有80％的比例，其所交個人所得稅卻不及總量的10％。如今，這一情況并未得到改變。

（二）主要稅種存在的問題

以個人所得稅和增值稅為例：個人所得稅是我國稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化中應(yīng)該格外注意的一個稅種。對于我國個人所得稅采用分人、分所得項目分別征收方法，不同項目之間的稅率不同，稅負輕重不一，存在問題很多。在整個稅制結(jié)構(gòu)中，個人所得稅是納稅人偷逃稅范圍最大、各方面干擾最重、征收難度最大的一個稅種。而增值稅的主要問題突出表現(xiàn)在增值稅的設(shè)計與征管環(huán)境不配套，致使偷稅、避

稅、逃稅現(xiàn)象大量存在。從我國目前的法制建設(shè)水平和稅收征管環(huán)境狀況看，增值稅征管成本較高，稅收損失嚴重。

（三）稅負結(jié)構(gòu)不合理

與大部分國家實行的消費型增值稅相比，我國增值稅的稅負設(shè)計明顯偏高，個人所得稅稅負設(shè)計雖然不算高，但由于稅收級距較小，實際起到的調(diào)控作用傾向于一般收入水平者，邊際稅率水平顯得偏高，從實際稅負水平看，改革開放以來我國稅收收入占的比重一直呈下降趨勢。

產(chǎn)業(yè)稅負不公平，與我國經(jīng)濟發(fā)展?fàn)顩r不相適應(yīng)?，F(xiàn)階段，我國正處于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級的進程中，在國民經(jīng)濟發(fā)展的結(jié)構(gòu)變化中，第一產(chǎn)業(yè)和第二產(chǎn)業(yè)的比重下降，第三產(chǎn)業(yè)的比重上升。

（四）征管方面不合理

我國現(xiàn)階段的稅收征管環(huán)境不完善，征管手段落后，征管人員素質(zhì)偏低。

自1994年新稅制運行以來，隨著征管模式的變革，各地都在征收管理上下了不少功夫。但是從實際運行狀況看，許多地方還停留在征管大廳的建設(shè)層面，計算機的配置既不能滿足需要，使用效率也不高，在稅收干部隊伍中，征管人員能力偏低，征管過程中存在著較為嚴重的扭曲現(xiàn)象。由于各級政府存在著事權(quán)與財權(quán)的劃分，過于關(guān)心本級政府能使用的稅金的現(xiàn)象普遍存在，越權(quán)減免稅、截留、拖欠中央稅收，鼓勵多入地方金庫的做法相當(dāng)普遍，從而使現(xiàn)行稅收管理體制的正確執(zhí)行大打折扣，稅收弱化問題相當(dāng)嚴重。

二、稅收立憲的欠缺

目前我國憲法中只有第56條對稅收進行了規(guī)定，即“中華人民共和國公民有依照法律納稅的義務(wù)”。從稅收立憲的起源及其本質(zhì)來講，稅收立憲重在規(guī)范國家征稅權(quán)、保護人民的基本財產(chǎn)權(quán)和自由權(quán)，而我國憲法的這一條規(guī)定顯然是從維護國家權(quán)利、保證人民履行義務(wù)的角度出發(fā)的，很難說我國已經(jīng)進行了稅收立憲。

我國憲法關(guān)于稅收立憲的缺失導(dǎo)致了我國稅法領(lǐng)域行政法規(guī)占主導(dǎo)，而法律

占次要地位的局面，這一立法現(xiàn)狀在世界各國都是罕見的。在我國加入WTO、融入世界經(jīng)濟一體化的時代潮流之時，大力加強稅法領(lǐng)域的法治建設(shè)勢在必行。

三、環(huán)保設(shè)計的缺陷

我國現(xiàn)階段補償環(huán)境侵害、調(diào)節(jié)污染者行為、籌集防治污染資金主要是通過排污收費制度現(xiàn)的。隨著市場競爭的日趨激烈，一些污染企業(yè)為了降低企業(yè)的經(jīng)營成本，千方百計逃避監(jiān)管。排污費的征收主要是集中于大中城市的企業(yè)，大量小型企業(yè)和非企業(yè)污染主體，由于涉及面廣，監(jiān)控難度大，缺乏有效的監(jiān)管。排污費的征管主要由地方環(huán)保部門負責(zé)，實施環(huán)節(jié)缺乏有效的監(jiān)督。

目前資源收費政策著眼于微觀環(huán)境，征收主體偏重于國有大中型企業(yè)；收費標(biāo)準(zhǔn)低，征收面較窄，渠道單一；征收管理混亂，主管部門職能交叉，部門利益沖突嚴重。

我國目前的稅制還存在著諸多問題，已不能與我國日益發(fā)展的經(jīng)濟形勢相適應(yīng)，我們應(yīng)認真研究當(dāng)前的問題及形勢，從而扎實有效地完善我國現(xiàn)階段的稅收制度。

環(huán)境稅發(fā)展才剛剛起步，嚴格說來，還不存在真正法律意義上的環(huán)境稅。與環(huán)境有關(guān)的稅費有消費稅、車船使用稅、資源稅、城市建設(shè)維護稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅（現(xiàn)已暫停征收）和城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅等。在資源稅方面，其性質(zhì)被定位于一種級差調(diào)節(jié)手段。一方面資源稅的計稅依據(jù)是銷售量或自用量，而不是開采量，客觀上鼓勵了企業(yè)對資源濫采濫用，造成了資源的積壓和浪費。另一方面，稅率過低，稅率之間的差距沒有拉開，缺少以引導(dǎo)資源的合理利用為目的的專門稅種，消費稅的征收范圍過窄。優(yōu)惠措施注釋單一，主要限于減稅和免稅，受益面比較窄，缺乏針對性和靈活性，影響了實施效果。

也正因為如此，在十八大報告中，首次提出了“形成有利于結(jié)構(gòu)優(yōu)化、社會公平的稅收制度”這一戰(zhàn)略構(gòu)想。將這一戰(zhàn)略構(gòu)想付諸實施的基本路徑，就在于通過稅收改革，在保證宏觀稅負水平基本穩(wěn)定的前提下，減少間接稅，增加直接稅；減少由企業(yè)繳納的稅，增加由居民個人繳納的稅，從而建設(shè)一個融間接稅和直接稅、企業(yè)法人納稅與居民個人納稅為一體的大致均衡的稅收體系格局。

第五篇：對我國現(xiàn)行宏觀經(jīng)濟政策的取向分析

第二學(xué)年論文

對我國現(xiàn)行宏觀經(jīng)濟政策的取向分析

姓名：班級：學(xué)號：

內(nèi)容摘要：對于像中國這樣一個地大物博的人口大國，采取恰如其分的宏觀經(jīng)濟政策對于國民收入產(chǎn)生的乘數(shù)效應(yīng)是顯而易見的。在過去的幾年里，中國的經(jīng)濟都能夠持續(xù)穩(wěn)定的增長，雖然不免陷入過投資怪圈、順差怪圈等非均衡的中國經(jīng)濟發(fā)展圈，不過總體上還是在穩(wěn)步發(fā)展的。在第十一屆全國人民代表大會第五次會議上，國務(wù)院總理溫家寶指出在這繼往開來的一年里要繼續(xù)實施積極的財政政策和穩(wěn)健的貨幣政策，根據(jù)形勢變化適時適度預(yù)調(diào)微調(diào)，進一步提高政策的針對性、靈活性和前瞻性。假如那些獨到有建設(shè)性的措施如真能落到實處，那中國的經(jīng)濟又將迎來一個新的騰飛。

關(guān)鍵詞：宏觀經(jīng)濟中國財政政策貨幣政策發(fā)展

正文： 那些年，我們一起見證的中國經(jīng)濟的發(fā)展

從1976年鄧小平同志提出改革開放，中國開始與世界接軌，結(jié)束了之前的混亂，大力發(fā)展經(jīng)濟建設(shè)；后又有1992年的黨的十四大正式宣布：“我國經(jīng)濟體制改革的目標(biāo)是建立社會主義市場經(jīng)濟體制”，“要使市場在社會主義國家宏觀調(diào)控下對資源配置起基礎(chǔ)性作用”。這標(biāo)志著我國經(jīng)濟體制的根本變革有了明確的目標(biāo)。經(jīng)濟朝著有中國特色的方面發(fā)展。到后來遇上2008年的經(jīng)濟危機，世界經(jīng)濟的心情呈現(xiàn)陰晴不定，反復(fù)無常的狀態(tài)，不過中國的經(jīng)濟還是曲折上升，有欣欣向榮之勢。再看到這些可喜的的結(jié)果時，每一個中國人都感到非常驕傲和喜悅，不過其中也存在了諸多問題。伴隨著中國經(jīng)濟與世界經(jīng)濟的聯(lián)系程度越來越緊密，越來越多的生僻而專業(yè)的經(jīng)濟詞匯涌入人們的生活和工作中，中國關(guān)注經(jīng)濟的人群再一次猛增。眾多的經(jīng)濟學(xué)家也參與到了其中。較著名的厲以寧教授就是其中一位代表，他是中國改革過程中不可忽視的經(jīng)濟元老，他的股份制理論成為中國國有企業(yè)改革和資本市場發(fā)展的理論參考。他認為中國經(jīng)濟在發(fā)展過程中不均衡，產(chǎn)生了投資怪圈。投資怪圈形成的原因是地方要減輕自身的就業(yè)壓力，因此地方政府就拿出土地招商引資，但結(jié)果往往適得其反。當(dāng)然產(chǎn)生投資怪圈還與壟斷有關(guān)，有利益牽連在其中，國家的問題是由全國人民來承擔(dān)的，對于地方來講，只要先解決自己的問題就行了。要想走出投資怪圈，關(guān)鍵還是要靠改革。

中國經(jīng)濟用兩只腳走路，不能一短一長的，不然會失去重心，難保不會摔個大跟頭。2009年是經(jīng)濟危機爆發(fā)的一周年，國內(nèi)最熱十大財經(jīng)新聞搬上銀屏：

1.中國經(jīng)濟率先復(fù)蘇，“保八”已成定局。2.十大產(chǎn)業(yè)振興出臺，多項措施力促

消費。3.樓市股市火爆，各地接連出現(xiàn)新地王。4.財政貨幣政策雙寬松，信貸“井噴”后回落。5.新醫(yī)改方案出臺，基本藥物目錄公布。6.資本市場IPO重啟，創(chuàng)業(yè)板市場順利開閘。7.發(fā)展區(qū)域經(jīng)濟，十大經(jīng)濟開發(fā)區(qū)先后獲批。8.人民幣跨境貿(mào)易結(jié)算試點啟動。9.大宗商品價格一漲再漲，成品油價一調(diào)再調(diào)。10.我國確定控制溫室氣體排放行動目標(biāo)。2010年國內(nèi)生產(chǎn)總值達到39.8萬億元，年均增長11.2%，財政收入從3.16萬億元增加到8.31萬億元。載人航天、探月工程、超級計算機等前沿科技實現(xiàn)重大突破。國防和軍隊現(xiàn)代化建設(shè)取得重大成就。各項社會事業(yè)加快發(fā)展、人民生活明顯改善。教育、科技、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)全面進步。城鎮(zhèn)新增就業(yè)5771萬人，轉(zhuǎn)移農(nóng)業(yè)勞動力4500萬人；城鎮(zhèn)居民人均可支配收入和農(nóng)村居民人均純收入年均分別實際增長9.7%和8.9%；覆蓋城鄉(xiāng)的社會保障體系逐步健全。改革開放取得重大進展。重點領(lǐng)域和關(guān)鍵環(huán)節(jié)改革實現(xiàn)新突破，社會主義市場經(jīng)濟體制更加完善。去年對外貿(mào)易總額達到2.97萬億美元，開放型經(jīng)濟水平快速提升。2011年國內(nèi)生產(chǎn)總值47．2萬億元，比上年增長9．2%；公共財政收入10．37萬億元，增長24．8%；糧食產(chǎn)量57121萬噸，再創(chuàng)歷史新高；城鎮(zhèn)新增就業(yè)1221萬人，城鎮(zhèn)居民人均可支配收入和農(nóng)村居民人均純收入實際增長8．4%和11．4%。我們鞏固和擴大了應(yīng)對國際金融危機沖擊成果，實現(xiàn)了“十二五”時期良好開局?；貞浲?，那些年中國經(jīng)濟的發(fā)展，整體上是持續(xù)發(fā)展，繼往開來，今后中國的經(jīng)濟發(fā)展還將在黨中央和國務(wù)院的正確導(dǎo)下蓬勃向上，生機盎然。

又到一年播種時，2012中國經(jīng)濟揚帆起航

2012年3月5日在第十一屆全國人民代表大會第五次會議上，國務(wù)院總理溫家寶指出在2011年一年來，我們主要做了以下工作：

（一）加強和改善宏觀調(diào)控，遏制物價過快上漲，實現(xiàn)經(jīng)濟平穩(wěn)較快發(fā)展。

（二）加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式，提高發(fā)展的協(xié)調(diào)性和產(chǎn)業(yè)的競爭力。我們堅持有扶有控，促進結(jié)構(gòu)調(diào)整和優(yōu)化升級，增強發(fā)展后勁。

（三）大力發(fā)展社會事業(yè)，促進經(jīng)濟社會協(xié)調(diào)發(fā)展。各級政府加大對科技、教育、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)的投入，全國財政支出2．82萬億元。

（四）切實保障和改善民生，解決關(guān)系群眾切身利益的問題。我們堅持民生優(yōu)先，努力使發(fā)展成果惠及全體人民，促進社會公平正義。

（五）深入推進改革開放，為經(jīng)濟社會發(fā)展注入新的活力和動力。我們按照“十二五”規(guī)劃提出的改革任務(wù)，加大攻堅力度，推動重點領(lǐng)域和關(guān)鍵環(huán)節(jié)的改革。同時也提出了2012年的規(guī)劃：經(jīng)濟社會發(fā)展的主要預(yù)期目標(biāo)是：國內(nèi)生產(chǎn)總值增長7．5%；城鎮(zhèn)新增就業(yè)900萬人以上，城鎮(zhèn)登記失業(yè)率控制在4．6%以內(nèi)；居民消費價格漲幅控制在4%左右；進出口總額增長10%左右，國際收支狀況繼續(xù)改善。同時，要在產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、自主創(chuàng)新、節(jié)能減排等方面取得新進展，城鄉(xiāng)居民收入實際增長和

經(jīng)濟增長保持同步。這里要著重說明，國內(nèi)生產(chǎn)總值增長目標(biāo)略微調(diào)低，主要是要與“十二五”規(guī)劃目標(biāo)逐步銜接，引導(dǎo)各方面把工作著力點放到加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式、切實提高經(jīng)濟發(fā)展質(zhì)量和效益上來，以利于實現(xiàn)更長時期、更高水平、更好質(zhì)量發(fā)展。提出居民消費價格漲幅控制在4%左右，綜合考慮了輸入性通脹因素、要素成本上升影響以及居民承受能力，也為價格改革預(yù)留一定空間。綜合考慮各方面情況，要繼續(xù)實施積極的財政政策和穩(wěn)健的貨幣政策，根據(jù)形勢變化適時適度預(yù)調(diào)微調(diào)，進一步提高政策的針對性、靈活性和前瞻性。首先，繼續(xù)實施積極的財政政策。保持適度的財政赤字和國債規(guī)模。今年擬安排財政赤字8000億元，赤字率下降到1．5%左右，其中中央財政赤字5500億元，代發(fā)地方債2500億元。優(yōu)化財政支出結(jié)構(gòu)、突出重點，更加注重向民生領(lǐng)域傾斜，加大對教育、文化、醫(yī)療衛(wèi)生、就業(yè)、社會保障、保障性安居工程等方面的投入。更加注重加強薄弱環(huán)節(jié)，加大對“三農(nóng)”、欠發(fā)達地區(qū)、科技創(chuàng)新和節(jié)能環(huán)保、水利、地質(zhì)找礦等的支持。更加注重勤儉節(jié)約，嚴格控制“三公經(jīng)費”，大力精簡會議和文件，深化公務(wù)用車制度改革，進一步降低行政成本。然后，繼續(xù)實施穩(wěn)健的貨幣政策。按照總量適度、審慎靈活的要求，兼顧促進經(jīng)濟平穩(wěn)較快發(fā)展、保持物價穩(wěn)定和防范金融風(fēng)險。綜合運用各種貨幣政策工具，調(diào)節(jié)好貨幣信貸供求，保持社會融資規(guī)模合理增長。廣義貨幣預(yù)期增長14%。優(yōu)化信貸結(jié)構(gòu)，支持國家重點在建、續(xù)建項目和保障性安居工程建設(shè)，加強對符合產(chǎn)業(yè)政策、有市場需求的企業(yè)特別是小型微型企業(yè)的信貸支持，切實降低實體經(jīng)濟融資成本。繼續(xù)嚴格控制對高耗能、高污染和產(chǎn)能過剩行業(yè)的貸款。完善人民幣匯率形成機制，增強人民幣匯率雙向浮動彈性，保持人民幣匯率在合理均衡水平上的基本穩(wěn)定。最后是為了滿足：

（一）促進經(jīng)濟平穩(wěn)較快發(fā)展。

（二）保持物價總水平基本穩(wěn)定。

（三）促進農(nóng)業(yè)穩(wěn)定發(fā)展和農(nóng)民持續(xù)增收。

（四）加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式。

（五）深入實施科教興國戰(zhàn)略和人才強國戰(zhàn)略。

（六）切實保障和改善民生。

（七）促進文化大發(fā)展大繁榮。

（八）深入推進重點領(lǐng)域改革。

（九）努力提高對外開放的質(zhì)量和水平。這些目標(biāo)和措施有著高瞻遠矚性，不僅有利于經(jīng)濟更快發(fā)展，而且有利于經(jīng)濟更好發(fā)展。對于中國現(xiàn)階段經(jīng)濟整體運行中出現(xiàn)的問題：我國總需求結(jié)構(gòu)中內(nèi)需和外需失衡，內(nèi)需中投資需求和消費需求失衡。2012年政府的工作目標(biāo)中主要要實施積極的財政政策和穩(wěn)健的貨幣政策，剛好是對癥下藥的。財政政策包括政府支出和稅收兩大項，其中政府支出又包含政府購買和轉(zhuǎn)移支付。目前，我國所采取積極的財政政策，以促進經(jīng)濟發(fā)展。積極的財政政策包括

2、加強基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)

加貨幣供應(yīng)量選項:

1、增發(fā)長期國債

5、增

3、調(diào)整收入分配，促進消費

4、調(diào)整利息率。實施積極的財政政策的結(jié)果是顯而易見的，有利于抑制過熱的投資，因為投資是稅收的減函數(shù)，稅收高了，投資就會少，另一方面，從國民收入的角度來看，投資少了，消費就上去了。所以實施積極的財政政策，可以進一步擴大內(nèi)需，加大結(jié)構(gòu)調(diào)整和推進科技進步力度，并將當(dāng)前的擴大內(nèi)需政策與長期的經(jīng)濟發(fā)展目標(biāo)聯(lián)系起來，把防范通貨緊縮與建立適應(yīng)市場經(jīng)濟的宏觀調(diào)控體系建設(shè)結(jié)合起來，以實現(xiàn)國民經(jīng)濟持續(xù)健康快速發(fā)展。實施穩(wěn)健的貨幣政策，同樣可以進一步擴大內(nèi)需，使總需求結(jié)構(gòu)平衡。穩(wěn)健的貨幣政策，就是不讓貨幣匯率出現(xiàn)大起大落！由此可見實施穩(wěn)健的貨幣政策可以是貨幣匯率穩(wěn)定，從而可以消除消費者對手中持有貨幣價值的擔(dān)心，讓消費者放心消費，也有利于對外貿(mào)易的順利進行?？偟膩碚f可以完善人民幣匯率形成機制，增強人民幣匯率雙向浮動彈性，保持人民幣匯率在合理均衡水平上的基本穩(wěn)定。也可以大力發(fā)展外匯市場，豐富外匯產(chǎn)品，為市場主體提供更多的匯率避險工具，管好用好外匯儲備。建立健全系統(tǒng)性金融風(fēng)險防范和監(jiān)管協(xié)調(diào)機制，增強抵御風(fēng)險能力。加強跨境資本流動監(jiān)控。規(guī)范各類借貸行為，引導(dǎo)民間融資健康發(fā)展。

國家的口袋鼓了，不意味著人民的錢包鼓了，人民的錢包鼓了，不意味著人民就幸福了；但是人民幸福了，一定是說明錢包鼓了，國家富了。我國現(xiàn)行的宏觀經(jīng)濟政策是依據(jù)實際情況，實事求是制定的，實施積極的財政政策和穩(wěn)健的貨幣政策有利于當(dāng)前我國的經(jīng)濟平穩(wěn)、持續(xù)和快速運行。從思維到思維只是一步，但從思維到行動卻有萬步之遙。經(jīng)濟發(fā)展中的諸多怪圈、亂象依然存在，要真的做到經(jīng)濟又好又快地發(fā)展還需要很長的時間。2012年的中國經(jīng)濟已經(jīng)揚帆起航，只要長風(fēng)破浪會有時，總可待直掛云帆濟滄海。

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