第一篇：中小企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策對(duì)技術(shù)創(chuàng)新的影響及對(duì)策

中小企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策對(duì)技術(shù)創(chuàng)新的影響及對(duì)策[摘要]中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新因存在風(fēng)險(xiǎn)、資金和外部性等制約因素而導(dǎo)致供給不足，單靠市場(chǎng)機(jī)制并不能增加市場(chǎng)供給，需要借助于稅收優(yōu)惠政策鼓勵(lì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新。但是，我國(guó)現(xiàn)行的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策存在逆向調(diào)節(jié)現(xiàn)象，對(duì)科技創(chuàng)新的激勵(lì)效果并不明顯，有必要進(jìn)行相應(yīng)的政策調(diào)整。

[關(guān)鍵詞]企業(yè)所得稅；中小企業(yè)；]；逆向調(diào)節(jié)

在充分的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)條件下，企業(yè)平均利潤(rùn)率趨近于零，中小企業(yè)只有創(chuàng)新才能取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。正因?yàn)槿绱?，中小企業(yè)從來都是技術(shù)創(chuàng)新的主要力量。美國(guó)高新技術(shù)企業(yè)75％以上是由中小企業(yè)發(fā)展而來的。但與此同時(shí)，由于技術(shù)創(chuàng)新面臨的技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)和市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、模仿者的跟進(jìn)以及技術(shù)擴(kuò)散所產(chǎn)生的外部利益，中小企業(yè)自主技術(shù)創(chuàng)新市場(chǎng)供給不足。為了增加供給，新企業(yè)所得稅法大幅度地調(diào)整了稅收優(yōu)惠政策，明確地把中小企業(yè)和技術(shù)創(chuàng)新型企業(yè)作為重點(diǎn)扶持對(duì)象。但稅收政策工具在實(shí)施過程中有時(shí)候會(huì)無效甚至出現(xiàn)設(shè)計(jì)者不期望出現(xiàn)的結(jié)果，即逆向調(diào)節(jié)問題，需要謹(jǐn)慎地予以關(guān)注，并不斷地進(jìn)行政策調(diào)整。

一、中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的特點(diǎn)及其配套的稅收政策工具

我國(guó)政府和學(xué)術(shù)界關(guān)注中小企業(yè)問題，起因于對(duì)我國(guó)企業(yè)改制過程中所產(chǎn)生的大量隱性失業(yè)人口可能會(huì)引起社會(huì)不公平和社會(huì)不穩(wěn)定的擔(dān)憂。其切入點(diǎn)是，中小企業(yè)能夠吸納大量的就業(yè)人口，維持居民收入水平，保持社會(huì)穩(wěn)定。最初人們經(jīng)過研究發(fā)現(xiàn)，影響中小企業(yè)發(fā)展的瓶頸主要是資金問題，為此，原國(guó)家經(jīng)貿(mào)委于1999年制定了《關(guān)于建立中小企業(yè)信用擔(dān)保體系試點(diǎn)的指導(dǎo)意見》，國(guó)務(wù)院辦公廳于2000年轉(zhuǎn)發(fā)了該指導(dǎo)意見，期望通過國(guó)家和地方財(cái)政資金的政策性擔(dān)保，提升中小企業(yè)信用能力，解決融資難題。后來人們又把研究的視角轉(zhuǎn)向了技術(shù)創(chuàng)新，期望通過中小企業(yè)創(chuàng)新能力的提升，保證資金的使用效益，從而從根本上解決融資問題，并藉此提高國(guó)家綜合競(jìng)爭(zhēng)力。所以，新企業(yè)所得稅法以此為導(dǎo)向，為支持中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新安排了多項(xiàng)優(yōu)惠政策，包括稅率優(yōu)惠、技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入減免、創(chuàng)業(yè)投資抵稅等；新企業(yè)所得稅法還從單純扶持中小企業(yè)，延伸到同時(shí)扶持為中小企業(yè)提供融資服務(wù)的創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)，體現(xiàn)了對(duì)稅收政策工具的使用逐步趨于理性和成熟。

企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新主要有三個(gè)制約因素，其一是風(fēng)險(xiǎn)，其二是資金，其三是外部性。特別是外部性因素，決定了技術(shù)創(chuàng)新具有公共產(chǎn)品的性質(zhì)，單靠市場(chǎng)機(jī)制這只“看不見的手”并不能增加其有效供給，必須借助于政府公共財(cái)政政策，包括減免稅等政策工具，幫助企業(yè)提高創(chuàng)新能力、規(guī)避創(chuàng)新風(fēng)險(xiǎn)、增加技術(shù)創(chuàng)新的市場(chǎng)供給。減免稅是最直接和最有效的稅收政策工具之一，它可以使稅收工具趨于中性，相對(duì)增加稅后收益，降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)；減免稅還可以減少企業(yè)現(xiàn)金流出，相對(duì)增加現(xiàn)金流入，緩解企業(yè)資金緊張的局面；對(duì)創(chuàng)新型中小企業(yè)外部合作者減免稅，還可以使科學(xué)研究、技術(shù)開發(fā)和產(chǎn)業(yè)化等各市場(chǎng)主體獨(dú)立的技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)聯(lián)合起來，以分散技術(shù)和市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)；減免稅同時(shí)也是對(duì)技術(shù)創(chuàng)新外部利益的補(bǔ)償，可以縮小技術(shù)創(chuàng)新期望收益與實(shí)際收益之間的差距。

(一)技術(shù)創(chuàng)新的風(fēng)險(xiǎn)性與技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免政策

企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)，具有風(fēng)險(xiǎn)綜合性強(qiáng)且風(fēng)險(xiǎn)指數(shù)高的特征。其一，技術(shù)創(chuàng)新投資量大、時(shí)間跨度長(zhǎng)、不確定性強(qiáng)，尤其是前期科學(xué)研究，成功的把握更小。其二，技術(shù)創(chuàng)新環(huán)節(jié)較多，對(duì)應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)也比較多。技術(shù)創(chuàng)新必須經(jīng)過科學(xué)研究、技術(shù)開發(fā)、中間試驗(yàn)和產(chǎn)業(yè)化等幾

個(gè)階段，同時(shí)必須承擔(dān)技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)、開發(fā)風(fēng)險(xiǎn)和市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)等多重風(fēng)險(xiǎn)；特別是市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，是部分中小企業(yè)所無力承擔(dān)的，客觀上要求中小企業(yè)把部分創(chuàng)新活動(dòng)分散給其他利益主體，以期將風(fēng)險(xiǎn)控制在可以接受的范圍之內(nèi)。

目前，企業(yè)所得稅法主要是運(yùn)用技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免稅政策工具，鼓勵(lì)中小企業(yè)向其他經(jīng)濟(jì)主體轉(zhuǎn)讓技術(shù)，同時(shí)鼓勵(lì)其他經(jīng)濟(jì)主體承接技術(shù)，參與科技成果的中間試驗(yàn)和產(chǎn)業(yè)化活動(dòng)，共擔(dān)技術(shù)創(chuàng)新風(fēng)險(xiǎn)。

(二)技術(shù)創(chuàng)新的外部性與稅率優(yōu)惠政策

技術(shù)創(chuàng)新具有外部效應(yīng)，它不但會(huì)部分地向“免費(fèi)信息使用者”提供無代價(jià)的信息資源，而且還會(huì)誘導(dǎo)“模仿者”跟進(jìn)，從而產(chǎn)生技術(shù)擴(kuò)散效應(yīng)。技術(shù)創(chuàng)新所帶來的技術(shù)擴(kuò)散效應(yīng)，非常有利于國(guó)家整體技術(shù)創(chuàng)新能力的提升。所以，技術(shù)創(chuàng)新具有公共產(chǎn)品屬性，不應(yīng)當(dāng)屬于純粹的私人投資范疇。技術(shù)創(chuàng)新所具有的公共產(chǎn)品性質(zhì)，決定了技術(shù)創(chuàng)新成果的原創(chuàng)者不可能也不應(yīng)當(dāng)通過壟斷市場(chǎng)的方法完全控制技術(shù)創(chuàng)新的外部利益，因而其外部利益損失也不可能完全通過市場(chǎng)途徑得到補(bǔ)償；即創(chuàng)新風(fēng)險(xiǎn)是由私人承擔(dān)的，而創(chuàng)新收益卻為社會(huì)所共享。鑒于此，如果沒有國(guó)家財(cái)稅政策干預(yù)，那么理性的中小企業(yè)都會(huì)自動(dòng)放棄自主創(chuàng)新戰(zhàn)略，而選擇跟隨戰(zhàn)略或模仿創(chuàng)新戰(zhàn)略，從而窒息企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的活力。

目前，企業(yè)所得稅法主要是運(yùn)用減免稅、優(yōu)惠稅率等政策工具，增加技術(shù)創(chuàng)新收益水平，以期維持私人利益與外部利益的平衡，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)與收益對(duì)等，保護(hù)中小企業(yè)的創(chuàng)新熱情。

(三)技術(shù)創(chuàng)新資金的短缺性與投資抵稅政策

如上所述，技術(shù)創(chuàng)新必須經(jīng)過科學(xué)研究、技術(shù)研究、中間試驗(yàn)、市場(chǎng)開發(fā)等階段，每一個(gè)階段都需要大量的資金投入，特別是中后期的中間試驗(yàn)和市場(chǎng)開發(fā)階段對(duì)資金需求量更大。但是，由于技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)的高風(fēng)險(xiǎn)性，中小企業(yè)很難通過正常的銀行信用方式融入必要的資金。其一，創(chuàng)新企業(yè)的資產(chǎn)主要表現(xiàn)為無形的知識(shí)資本，由于其在會(huì)計(jì)確認(rèn)方面所存在的不確定性，以及在會(huì)計(jì)計(jì)量方面所存在的不可靠性等原因，致使目前以知識(shí)資本為代表的無形資產(chǎn)并沒有被完全納入到財(cái)務(wù)報(bào)表體系之中。得不到會(huì)計(jì)這一目前最具有權(quán)威性的估價(jià)體系的認(rèn)可，無形資產(chǎn)的價(jià)值便無從真實(shí)體現(xiàn)，自然也難以通過抵押的方式獲得與其內(nèi)在價(jià)值相稱的等量現(xiàn)金貸款。其二，技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)不符合金融資本安全性和流動(dòng)性要求，如果不大幅度提高融資成本，是根本無法吸引信貸資本的。目前，按照國(guó)家扶持中小企業(yè)發(fā)展的相關(guān)規(guī)定，商業(yè)銀行都專門為中小企業(yè)安排有一定比例的貸款配額，但是這畢竟不是一種市場(chǎng)行為。站在銀行的立場(chǎng)上來看，貸款配額的對(duì)象是不應(yīng)該分配給創(chuàng)新型中小企業(yè)的，商業(yè)銀行約束風(fēng)險(xiǎn)并沒有錯(cuò)。其三，科技創(chuàng)新的實(shí)施者與資金的供給者之間存在信息不對(duì)稱現(xiàn)象。為了控制外部利益，技術(shù)創(chuàng)新成果信息并非是完全開放的，自然無法滿足潛在的資金供給者的信息需求。信息是決策的基礎(chǔ)，信息供給不足，必然會(huì)導(dǎo)致資金擁有者裹足不前。

目前，企業(yè)所得稅法主要是運(yùn)用創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資抵稅等政策工具，增加創(chuàng)業(yè)投資收益，抵消投資風(fēng)險(xiǎn)，鼓勵(lì)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)向中小企業(yè)融資，以增加創(chuàng)新資金的有效供給。

二、企業(yè)所得稅的逆向調(diào)節(jié)現(xiàn)象

對(duì)于逆向調(diào)節(jié)，我國(guó)理論界最早關(guān)注的稅種是個(gè)人所得稅，它泛指高收入者少納稅、低收入者多納稅的反?，F(xiàn)象。企業(yè)所得稅作為直接稅體系中最主要的一個(gè)主體稅種，同樣也存在逆向調(diào)節(jié)問題。如原企業(yè)所得稅有關(guān)地區(qū)稅收優(yōu)惠的規(guī)定，目的是支持落后地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，結(jié)果卻使地區(qū)差距進(jìn)一步拉大，即所謂的越幫越貧、越扶越弱。逆向調(diào)節(jié)現(xiàn)象的存在，說明所得稅在制度設(shè)計(jì)方面還存在問題。新企業(yè)所得稅 法取消了一般企業(yè)的稅收優(yōu)惠，規(guī)范了地區(qū)優(yōu)惠，重點(diǎn)支持企業(yè)技術(shù)進(jìn)步，鼓勵(lì)產(chǎn)業(yè)升級(jí)的導(dǎo)向十分明確。但是，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的動(dòng)態(tài)性、經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的隱蔽性、創(chuàng)新活動(dòng)的復(fù)雜性以及稅收政策工具的時(shí)滯性，使稅收工具極有可能因?yàn)楸磺夂鸵?guī)避而失效，甚至收到與預(yù)期相反的效果。

(一)虧損后轉(zhuǎn)的逆向調(diào)節(jié)問題

就收益實(shí)質(zhì)而言，虧損結(jié)轉(zhuǎn)屬于納稅人應(yīng)有的權(quán)利；但是就稅法權(quán)力而言，虧損結(jié)轉(zhuǎn)又可以被視為稅收優(yōu)惠。我國(guó)《企業(yè)所得稅法》第十八條規(guī)定：“企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過五年”?？梢姡覈?guó)稅法對(duì)企業(yè)虧損補(bǔ)償采取的是后轉(zhuǎn)制。根據(jù)后轉(zhuǎn)制，納稅人前期虧損可以抵消后期所得(以五年期為限，且不可中斷計(jì)時(shí))，但納稅人前期所得不得抵消后期虧損；換言之，解繳入庫(kù)的稅款是不可以退庫(kù)的?？梢?，虧損后轉(zhuǎn)的政策效應(yīng)取決于企業(yè)收益的穩(wěn)定性、時(shí)間效力和強(qiáng)度。虧損后轉(zhuǎn)是稅法授予納稅人的一項(xiàng)普適權(quán)，并不是專門針對(duì)創(chuàng)新型中小企業(yè)的。但是由于中小企業(yè)在技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)中的特殊地位以及其所獨(dú)有的高風(fēng)險(xiǎn)性，該政策工具對(duì)于創(chuàng)新型中小企業(yè)具有特殊意義。由于收益的單一性和高風(fēng)險(xiǎn)性，創(chuàng)新型中小企業(yè)所得稅稅基不穩(wěn)，收益波動(dòng)大，不規(guī)則性強(qiáng)，虧損不能抵補(bǔ)的風(fēng)險(xiǎn)大。因此，僅就該政策工具而言，創(chuàng)新型中小企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)要高于一般企業(yè)，會(huì)對(duì)其技術(shù)創(chuàng)新產(chǎn)生負(fù)激勵(lì)效應(yīng)。不僅如此，虧損后轉(zhuǎn)還有可能導(dǎo)致其他稅收政策工具失效，如出于納稅成本考慮，企業(yè)通常會(huì)理性地控制正、負(fù)納稅義務(wù)狀態(tài)，刻意地安排研發(fā)支出時(shí)間，使前期出現(xiàn)虧損，后期出現(xiàn)盈利，而不管這種安排是否符合商業(yè)目的。

(二)利息稅前扣除的逆向調(diào)節(jié)問題

從費(fèi)用與所得的因果關(guān)系角度考察，利息是對(duì)業(yè)主所得的分配，而不是對(duì)業(yè)主所得的扣除；也就是說，利息不應(yīng)當(dāng)視為一項(xiàng)費(fèi)用在稅前扣除。所以，允許利息稅前扣除，應(yīng)當(dāng)視為一項(xiàng)稅收優(yōu)惠。既然利息可以在稅前扣除，那么利息支出便具有了稅收屏蔽作用。因而，企業(yè)實(shí)際承擔(dān)的債務(wù)成本總是會(huì)低于其名義成本，所得稅稅率越高，稅收屏蔽的功效越顯著。但是，為了防止納稅人以利息支出為名，行非法轉(zhuǎn)移利潤(rùn)、規(guī)避納稅義務(wù)之實(shí)，所得稅法一般都會(huì)對(duì)債務(wù)利息的扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)作出限制性規(guī)定。

如上所述，創(chuàng)新型中小企業(yè)無形資產(chǎn)比重大，收益不穩(wěn)定，其流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)通常會(huì)高于商業(yè)銀行設(shè)定的警界線，迫使其不得不轉(zhuǎn)向資金成本較高的非金融企業(yè)融資。但是，所得稅法對(duì)非金融企業(yè)貸款利息迫不得已的歧視性規(guī)定，削弱了創(chuàng)新型中小企業(yè)稅收屏蔽的自動(dòng)保護(hù)功能，導(dǎo)致其實(shí)際稅率要高于一般企業(yè)，會(huì)對(duì)其技術(shù)創(chuàng)新融資形成負(fù)激勵(lì)。

(三)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的逆向調(diào)節(jié)問題

為了鼓勵(lì)企業(yè)加大科技投入，提高自主創(chuàng)新能力，《企業(yè)所得稅法》第三十條規(guī)定：企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50％加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150％攤銷。

研發(fā)費(fèi)用允許加計(jì)扣除的部分，并不是企業(yè)實(shí)際費(fèi)用支出。所以，研發(fā)費(fèi)用允許加計(jì)扣除可以視為稅法賜予納稅人的額外的稅收優(yōu)惠，類似于財(cái)政補(bǔ)貼，在企業(yè)盈利的情況下，它會(huì)直接減少企業(yè)現(xiàn)金流出，使企業(yè)現(xiàn)金流量得以流動(dòng)增長(zhǎng)，對(duì)于現(xiàn)金流量不足的中小企業(yè)具有特別重要的財(cái)務(wù)意義。但是，研發(fā)費(fèi)用只能在其發(fā)生的當(dāng)期加計(jì)扣除，意味著如果當(dāng)期的利潤(rùn)強(qiáng)度達(dá)不到扣除標(biāo)準(zhǔn)或者當(dāng)期發(fā)生虧損，那么就等于放棄了研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的權(quán)利。研發(fā)費(fèi)用只能在發(fā)生的當(dāng)期加計(jì)扣除的規(guī)定，還會(huì)導(dǎo)致其他稅收政策工具無效。例如，快速折舊是幫助企業(yè)保全資金，鼓勵(lì)企業(yè)不斷進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新的一種非常有效的稅收工具，但是如果將快速折舊與研發(fā)支出并用，則很可能會(huì)置企業(yè)于負(fù)納稅義務(wù)的境地，導(dǎo)致加計(jì)扣除

無從落實(shí)。所以，為了保證研發(fā)支出能夠足額地加計(jì)扣除，納稅人有可能會(huì)理性地選擇放棄對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行快速折舊，從而導(dǎo)致快速折舊政策工具無效。

可見，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策工具極易對(duì)包括創(chuàng)新型中小企業(yè)在內(nèi)的高風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)業(yè)的研發(fā)活動(dòng)產(chǎn)生逆向調(diào)節(jié)。

(四)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免稅的逆向調(diào)節(jié)問題

為了鼓勵(lì)企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)，提高技術(shù)創(chuàng)新成果的商品化率，《企業(yè)所得稅法》第二十七條規(guī)定：一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。這一政策規(guī)定意味著，如果納稅人完全封閉地和獨(dú)立地開展技術(shù)創(chuàng)新的全部活動(dòng)，并獨(dú)立地承擔(dān)技術(shù)創(chuàng)新過程的全部風(fēng)險(xiǎn)的話，那么就可以使自己處于無納稅義務(wù)狀態(tài)；反之，則必然會(huì)使自己部分地或完全地處于納稅義務(wù)狀態(tài)，除非技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入在免征額之下。

顯然，技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免稅政策工具并不完全鼓勵(lì)納稅人將技術(shù)開發(fā)風(fēng)險(xiǎn)和市場(chǎng)開發(fā)風(fēng)險(xiǎn)等進(jìn)行隔離，對(duì)期望通過技術(shù)合作而分散風(fēng)險(xiǎn)的活動(dòng)形成負(fù)激勵(lì)，會(huì)抑制合作創(chuàng)新。

(五)優(yōu)惠稅率的逆向調(diào)節(jié)問題

為了照顧小型微利企業(yè)，并鼓勵(lì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新，企業(yè)所得稅法專門設(shè)置了一檔照顧稅率和一檔優(yōu)惠稅率?！镀髽I(yè)所得稅法》第二十八條規(guī)定：符合條件的小型微利企業(yè)，減按20％的稅率征收企業(yè)所得稅；國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。足見我國(guó)為了扶持中小企業(yè)發(fā)展，推動(dòng)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步，不惜以犧牲稅率統(tǒng)一性為代價(jià)的決心。

優(yōu)惠稅率固然可以使企業(yè)最大限度地保全現(xiàn)金，但與此同時(shí)，人為地在不同企業(yè)之間設(shè)置稅率差異，不可避免地會(huì)產(chǎn)生納稅人通過資本弱化、轉(zhuǎn)讓價(jià)格、企業(yè)并購(gòu)嫁接(改變納稅人身份)等方式，轉(zhuǎn)移利潤(rùn)、規(guī)避所得稅的問題，從而加大稅收監(jiān)管的難度。優(yōu)惠稅率還會(huì)導(dǎo)致其他稅收政策工具無效或弱化。優(yōu)惠稅率越低，利息稅前扣除、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除和快速折舊等政策工具的激勵(lì)效果越差。

三、政策建議

目前，技術(shù)創(chuàng)新已經(jīng)成為可以替代勞動(dòng)和資本的最為重要的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)要素和引擎，而稅收是增強(qiáng)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的最有效和最直接的手段之一。美國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家曼斯菲爾德在20世紀(jì)80年代中期對(duì)美國(guó)、加拿大和瑞典所實(shí)施的研發(fā)稅收抵免效果的實(shí)證分析表明，稅收刺激使研發(fā)支出增加近2％。而我國(guó)現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策對(duì)科技創(chuàng)新的促進(jìn)作用有限，相關(guān)研究結(jié)果表明稅收政策激勵(lì)效果不明顯。需要加以改進(jìn)。

(一)所得稅虧損彌補(bǔ)模式和期限調(diào)整

虧損結(jié)轉(zhuǎn)問題，實(shí)質(zhì)上是如何消除對(duì)納稅人虧損征稅所產(chǎn)生的不利后果。企業(yè)是持續(xù)經(jīng)營(yíng)的，企業(yè)是盈利還是虧損，只有等到企業(yè)壽命結(jié)束才能確定。所以，盈虧確認(rèn)是以會(huì)計(jì)分期為前提的，也只有如此，所得稅款才能及時(shí)入庫(kù)。但是，分期確認(rèn)盈虧，并不能割斷和否定各個(gè)會(huì)計(jì)期間盈虧的互濟(jì)關(guān)系。本期盈利，只能說明本期收入與費(fèi)用配比的結(jié)果是盈利的，并不代表在整個(gè)壽命期內(nèi)收入與費(fèi)用配比的結(jié)果也是盈利的；企業(yè)出現(xiàn)虧損的時(shí)候也是如此。所以，本期的盈利應(yīng)當(dāng)允許與其他期間的虧損互抵，否則，就可能會(huì)出現(xiàn)對(duì)虧損征稅的問題。基于上述原因，準(zhǔn)許虧損結(jié)轉(zhuǎn)已成為世界各國(guó)普遍遵循的稅收慣例。

如果把視角拓寬到國(guó)際范圍，那么虧損結(jié)轉(zhuǎn)的基本方法有兩種：一是準(zhǔn)許前后結(jié)轉(zhuǎn)，如加拿大規(guī)定為 前轉(zhuǎn)3年，后轉(zhuǎn)7年；美國(guó)規(guī)定為前轉(zhuǎn)3年，后轉(zhuǎn)5年；印度尼西亞為前轉(zhuǎn)

5年，后轉(zhuǎn)8年。二是只準(zhǔn)向后結(jié)轉(zhuǎn)，如阿根廷規(guī)定后轉(zhuǎn)10年；法國(guó)、巴西和泰國(guó)規(guī)定為后轉(zhuǎn)5年；英國(guó)、新西蘭、新加坡規(guī)定可以無限期結(jié)轉(zhuǎn)。后轉(zhuǎn)操作簡(jiǎn)便，但企業(yè)卻會(huì)在虧損的情況下，仍然承擔(dān)著以前年度的稅款。

從理論上講，只有當(dāng)虧損抵補(bǔ)期限可以向前和向后無限期結(jié)轉(zhuǎn)，才能完全避免對(duì)虧損征稅，才符合所得征稅的實(shí)質(zhì)。虧損前轉(zhuǎn)，即為納稅人設(shè)定負(fù)納稅義務(wù)，涉及到前期已征稅款退稅問題，對(duì)于現(xiàn)金流量不足的納稅人具有特別重要的意義。處于負(fù)納稅義務(wù)地位的企業(yè)通常都是成長(zhǎng)期的小型企業(yè)以及從事大型高風(fēng)險(xiǎn)投資項(xiàng)目的企業(yè)。這類企業(yè)大多缺乏資金，資本成本較高，如果不能全額退稅，勢(shì)必使其本來已經(jīng)緊張的資金流量雪上加霜。因此，退還稅款對(duì)企業(yè)來說比等現(xiàn)值的未來減稅(虧損后轉(zhuǎn))獲取的資金更有價(jià)值。

(二)允許利息支出全額扣除

根據(jù)收益與風(fēng)險(xiǎn)對(duì)等的原則，較高的融資風(fēng)險(xiǎn)只能與較高的融資成本相匹配。技術(shù)創(chuàng)新的高風(fēng)險(xiǎn)性，使創(chuàng)新型中小企業(yè)很難與商業(yè)銀行結(jié)成親密的合作伙伴。所以，創(chuàng)新型中小企業(yè)只能立足于現(xiàn)有的商業(yè)銀行主渠道之外尋求生存資金，而且必須以較高的融資成本為代價(jià)。只有允許創(chuàng)新型中小企業(yè)比照金融機(jī)構(gòu)貸款利息的扣除方式，在稅前全額扣除非金融企業(yè)貸款利息，才能幫助其利用稅收屏蔽功能，降低融資成本，使其融資成本接近于一般的非創(chuàng)新型企業(yè)。

當(dāng)然，利息全額扣除應(yīng)當(dāng)有一個(gè)前提，即取消創(chuàng)新型中小企業(yè)的優(yōu)惠稅率。否則，如前所述，基于避稅目的，納稅人以貸款為合法形式的非法利潤(rùn)轉(zhuǎn)移，將會(huì)使該政策工具部分甚至完全失效。

(三)允許研究開發(fā)費(fèi)用后轉(zhuǎn)加計(jì)扣除

創(chuàng)新型中小企業(yè)收益不穩(wěn)定，費(fèi)用發(fā)生的當(dāng)期很可能沒有足夠的所得用于研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除，該政策不能落實(shí)的風(fēng)險(xiǎn)比較大。鑒于此，應(yīng)當(dāng)允許研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除向后無限期展轉(zhuǎn)扣除，排除研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除權(quán)利不能實(shí)現(xiàn)的不確定性，以消除納稅人的后顧之憂，使納稅人能潛心按照商業(yè)目的安排研發(fā)活動(dòng)。

有必要說明的是，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除部分并不屬于納稅人實(shí)際支出，所以并不適用于向前展轉(zhuǎn)扣除，否則，還會(huì)出現(xiàn)稅款退庫(kù)的問題。

(四)對(duì)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得全額免稅

技術(shù)創(chuàng)新具有前期風(fēng)險(xiǎn)大、后期投入高、組織化程度強(qiáng)的特征。作為科技創(chuàng)新的主體，中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)而且必須承擔(dān)前期科學(xué)研究和技術(shù)開發(fā)風(fēng)險(xiǎn)，至于后期產(chǎn)業(yè)化風(fēng)險(xiǎn)，則可以通過技術(shù)成果轉(zhuǎn)讓的方式分散給其他企業(yè)組織承擔(dān)。所以，科技成果轉(zhuǎn)讓具有重要的宏觀經(jīng)濟(jì)意義，它可以將各經(jīng)濟(jì)主體之間獨(dú)立的科學(xué)研究、技術(shù)開發(fā)、成果轉(zhuǎn)移和產(chǎn)業(yè)化等創(chuàng)新活動(dòng)在全社會(huì)范圍內(nèi)進(jìn)行整合，提高技術(shù)創(chuàng)新的“專業(yè)化”和“合作化”程度，以分散技術(shù)創(chuàng)新風(fēng)險(xiǎn)，加速技術(shù)和信息交流，加快技術(shù)轉(zhuǎn)化和產(chǎn)業(yè)化的速度。稅收政策工具應(yīng)當(dāng)順應(yīng)這一要求，對(duì)技術(shù)成果轉(zhuǎn)讓實(shí)行全額免稅，以降低全社會(huì)創(chuàng)新資源的整合成本，優(yōu)化創(chuàng)新資源配置。

(五)以特定活動(dòng)的稅收優(yōu)惠替代企業(yè)優(yōu)惠稅率

優(yōu)惠稅率政策工具的效果，取決于納稅人納稅義務(wù)狀態(tài)和盈利的強(qiáng)度。在負(fù)納稅義務(wù)的情況下，低稅率并不能夠?yàn)榧{稅人帶來任何實(shí)際的稅收利益；在盈利能力較低的情況下，低稅率為納稅人帶來的稅收利益意義不大；更重要的是，低稅率還可能導(dǎo)致其他政策工具失效。因?yàn)閮?yōu)惠稅率的優(yōu)惠對(duì)象是企業(yè)，不可避免地會(huì)出現(xiàn)前已述及的納稅人利用稅率在不同企業(yè)之間的差異，將利潤(rùn)由高稅率企業(yè)向低稅率企業(yè)轉(zhuǎn)移而非法避稅，破壞公平的競(jìng)爭(zhēng)秩序。優(yōu)

惠稅率是發(fā)展中國(guó)家采用最為廣泛的鼓勵(lì)投資的政策工具，但使用優(yōu)惠稅率在提供投資激勵(lì)方面并不是最有效的工具。所以，可以考慮以特定活動(dòng)的稅收優(yōu)惠政策取代企業(yè)優(yōu)惠稅率，例如前已述及的創(chuàng)業(yè)投資抵稅、研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除、利息支出稅前全額扣除抵稅等。從純粹的稅收技術(shù)角度，或者從稅收操作層面而言，基于特殊活動(dòng)的稅收優(yōu)惠等于把一個(gè)整體企業(yè)分解為一個(gè)個(gè)能夠識(shí)別的相對(duì)獨(dú)立的業(yè)務(wù)活動(dòng)，然后對(duì)其中具有創(chuàng)新價(jià)值并且對(duì)于特定的稅收工具比較敏感的活動(dòng)給予相應(yīng)的稅收激勵(lì)政策。例如，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)對(duì)于投資抵減投資稅比較敏感，則允許其投資額直接抵減其投資所得稅；研發(fā)費(fèi)用對(duì)于能夠被稅前全額扣除激勵(lì)效果比較明顯，則準(zhǔn)予其研發(fā)費(fèi)用后轉(zhuǎn)扣除，直到扣完為止。以特定活動(dòng)的稅收優(yōu)惠替代企業(yè)優(yōu)惠稅率，還具有優(yōu)惠對(duì)象明確、便于識(shí)別、避稅困難的特征。

鑒于特定活動(dòng)的稅收優(yōu)惠具有顯著的技術(shù)優(yōu)勢(shì)，以特定活動(dòng)的稅收優(yōu)惠替代稅率優(yōu)惠政策，有利于從整體上抑制企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策對(duì)中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新產(chǎn)生負(fù)面的影響

第二篇：中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新現(xiàn)狀及對(duì)策

中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新現(xiàn)狀及對(duì)策

2007-04-17

中小企業(yè)歷來是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一支重要力量，是企業(yè)家的搖籃，是就業(yè)的蓄水池。中小企業(yè)的迅速發(fā)展對(duì)中國(guó)整體經(jīng)濟(jì)水平提高作出了巨大的貢獻(xiàn)，而技術(shù)創(chuàng)新又是推動(dòng)中小企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵因素。我國(guó)的中小企業(yè)由于起步較晚，一般規(guī)模不大、實(shí)力不強(qiáng)，是市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的弱者，技術(shù)創(chuàng)新能力還很弱并受到多方面因素的制約。因此，如何提高中小企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新能力，增強(qiáng)其競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力，是促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的現(xiàn)實(shí)選擇，同時(shí)對(duì)我國(guó)整體科技創(chuàng)新能力的提高和經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展也具有重大意義。

一、中小企業(yè)與技術(shù)創(chuàng)新

原國(guó)家經(jīng)貿(mào)委、國(guó)家計(jì)委、財(cái)政部、國(guó)家統(tǒng)計(jì)局四部門于2003年3月聯(lián)合發(fā)布的《關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定的通知》確定：資產(chǎn)總額在4億元以下，銷售額在3億元以下（零售業(yè)和住宿餐飲業(yè)為1.5億元以下），職工人數(shù)在2 000人以下（建筑業(yè)和交通運(yùn)輸業(yè)3000人以下，住宿餐飲業(yè)800人以下，零售業(yè)500人以下批發(fā)業(yè)200人以下）的企業(yè)為中小企業(yè)。

技術(shù)創(chuàng)新理論首先是由美籍奧地利經(jīng)濟(jì)學(xué)家約瑟夫·熊彼特在1912年發(fā)表的《經(jīng)濟(jì)發(fā)展理論》中第一次提出。他把技術(shù)創(chuàng)新稱做是企業(yè)家對(duì)生產(chǎn)要素新的組合，包括開發(fā)新產(chǎn)品、采用新工藝、開辟新市場(chǎng)、控制原材料新的來源和實(shí)現(xiàn)新的產(chǎn)業(yè)組合。可見技術(shù)創(chuàng)新既是一個(gè)技術(shù)范疇的概念，更是一個(gè)經(jīng)濟(jì)范疇的概念，強(qiáng)調(diào)科技與經(jīng)濟(jì)的緊密結(jié)合。它是以市場(chǎng)需求為導(dǎo)向，以提高競(jìng)爭(zhēng)力和獲得市場(chǎng)回報(bào)為目標(biāo)，從新產(chǎn)品、新工藝設(shè)想的產(chǎn)生，經(jīng)過研究與開發(fā)、商業(yè)化生產(chǎn)，到市場(chǎng)推廣應(yīng)用整個(gè)一系列活動(dòng)的總和。因此，它是包括科技、組織、商業(yè)和金融等一系列活動(dòng)的綜合過程。

二、我國(guó)中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新現(xiàn)狀分析

從國(guó)際上看，中小企業(yè)在技術(shù)創(chuàng)新方面較大企業(yè)成功率高。這是因?yàn)橹行∑髽I(yè)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新大多是市場(chǎng)拉動(dòng)型的，即根據(jù)客戶的需求進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)。其主要目標(biāo)是利潤(rùn)最大化。因此，中小企業(yè)靈活的機(jī)制十分有利于技術(shù)改進(jìn)和技術(shù)成果向現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)力轉(zhuǎn)化。然而，從我國(guó)中小企業(yè)發(fā)展情況看，中小企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新還存在著許多制約因素，面臨不少困難。

1.缺乏技術(shù)創(chuàng)新所需資金，融資環(huán)境較差

據(jù)有關(guān)調(diào)查顯示，70%以上的企業(yè)認(rèn)為目前進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新的主要瓶頸是資金缺乏，這既包括市場(chǎng)融資困難，也包括政府的支持力度不夠。我國(guó)中小企業(yè)普遍存在規(guī)模較小、抗風(fēng)險(xiǎn)能力低、資信程度不高等弱點(diǎn)，而銀行從降低貸款的風(fēng)險(xiǎn)出發(fā)，不愿過多經(jīng)營(yíng)中小企業(yè)貸款業(yè)務(wù)。另一方面，受傳統(tǒng)體制制約，政府資助項(xiàng)目主要作用于大型國(guó)有企業(yè)，導(dǎo)致中小企業(yè)既無力投資于產(chǎn)品的研究開發(fā)，又無力聘用優(yōu)秀的科研人員，更加難以保證新產(chǎn)品的生產(chǎn)和市場(chǎng)推廣費(fèi)用。研究表明：發(fā)達(dá)國(guó)家高新技術(shù)企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用占銷售收入的5%以上，一般企業(yè)也在2%以上，而我國(guó)中小企業(yè)每年的研究開發(fā)投入只有銷售收入的1%。同時(shí)，資本市場(chǎng)對(duì)中小企業(yè)的開放剛剛起步，僅靠政府撥款和民間融資，對(duì)于解決創(chuàng)新資金投入問題是杯水車薪。因此使得中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的投入嚴(yán)重不足，很難進(jìn)行深入的技術(shù)創(chuàng)新和市場(chǎng)開拓。

2.缺乏技術(shù)創(chuàng)新人才，創(chuàng)新機(jī)制尚未建立

如果說技術(shù)創(chuàng)新是中小企業(yè)發(fā)展的生命線，那么人才即是中小企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵。然而目前中國(guó)的中小企業(yè)人才極為匱乏，成為制約中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新能力提高的又一大因素。我國(guó)科技人員70%集中在高校、科研院所以及大型企業(yè)，而中小企業(yè)的技術(shù)人員所占比重卻很小，在技術(shù)開發(fā)和技術(shù)改造方面沒能得到足夠的重視。

此外，目前中國(guó)大部分中小企業(yè)均為家族式的管理，使得它們難以吸引外部人才和大膽起用外來人才，進(jìn)而形成了不良的企業(yè)文化，嚴(yán)重挫傷了創(chuàng)新人才的積極性。另有一些企業(yè)缺乏長(zhǎng)遠(yuǎn)眼光，不能看到技術(shù)創(chuàng)新人才所帶來的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益，不注重人才的長(zhǎng)期培養(yǎng)與儲(chǔ)備，對(duì)現(xiàn)有人才培訓(xùn)重視不夠，使得許多創(chuàng)新人才覺得無用武之地，這也是一部分人選擇離開的又一主要原因。尤其是核心技術(shù)人員的流失，直接給高新技術(shù)中小企業(yè)造成了重創(chuàng)。

3.缺乏技術(shù)創(chuàng)新的政策支持，法制環(huán)境不健全

2003年我國(guó)頒布了《中華人民共和國(guó)中小企業(yè)促進(jìn)法》，標(biāo)志中小企業(yè)發(fā)展走上了法制化軌道。但是，中小企業(yè)的發(fā)展在政策導(dǎo)向和制度建設(shè)方面還存在缺陷，與國(guó)有大中型企業(yè)比，中小企業(yè)仍處于劣勢(shì)，不公平的政策環(huán)境嚴(yán)重挫傷了它們技術(shù)創(chuàng)新的積極性。而國(guó)外中小企業(yè)之所以能在技術(shù)創(chuàng)新上取得佳績(jī)，與政府全方位的支持是分不開的。如美國(guó)在1982年就用立法手段保障了中小企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新，確立了中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的主體地位，并以資金扶持、稅收優(yōu)惠等政策激勵(lì)中小企業(yè)的技術(shù)開發(fā)與創(chuàng)新。和國(guó)外政府的全方位支持相比，我國(guó)民營(yíng)中小企業(yè)盡管近年來政策環(huán)境有所改變，但長(zhǎng)期以來，在人們的頭腦中形成的觀念是只有大企業(yè)才代表工業(yè)企業(yè)發(fā)展的未來，才能在國(guó)家工業(yè)中作出貢獻(xiàn)，因此政策上對(duì)中小企業(yè)有歧視現(xiàn)象。

另外，我國(guó)目前對(duì)中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的政策支持主要以“供給推動(dòng)”方式來促進(jìn)，而利用“需求拉動(dòng)”，特別是以政府采購(gòu)為工具促進(jìn)中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新政策措施出臺(tái)則較少。從國(guó)外經(jīng)驗(yàn)來看，很多大型企業(yè)與當(dāng)?shù)卣少?gòu)支持密切相關(guān)。如德國(guó)西門子公司在初創(chuàng)期最困難階段，德國(guó)政府與其簽訂了一項(xiàng)協(xié)議，該協(xié)議包括10個(gè)電報(bào)站、18臺(tái)指針工電報(bào)機(jī)。正是這項(xiàng)協(xié)議使德國(guó)西門子渡過了初創(chuàng)期的難關(guān)，實(shí)現(xiàn)了巨大發(fā)展。

4.缺乏技術(shù)創(chuàng)新的信息中介，服務(wù)體系不完善

技術(shù)創(chuàng)新的關(guān)鍵是信息，信息是創(chuàng)新的源泉。而中國(guó)的中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新信息有效供給不足，尤其是技術(shù)信息和市場(chǎng)信息極度缺乏。市場(chǎng)信息缺乏，對(duì)企業(yè)創(chuàng)新的不利影響同樣也是廣泛而深刻的，缺乏市場(chǎng)信息，企業(yè)無從尋找創(chuàng)新機(jī)會(huì)，更無法保證創(chuàng)新成果的市場(chǎng)前景。企業(yè)只有及時(shí)掌握準(zhǔn)確、可靠的科技信息，才能了解和洞察國(guó)內(nèi)外同行業(yè)的最新技術(shù)動(dòng)態(tài)和方向，作出快速反應(yīng)。

我國(guó)的中小企業(yè)缺少完整支持其技術(shù)創(chuàng)新的服務(wù)體系，在科研與生產(chǎn)的連接問題、技術(shù)成果的轉(zhuǎn)化問題、風(fēng)險(xiǎn)資本的運(yùn)營(yíng)問題方面缺少中介機(jī)構(gòu)的咨詢和幫助，大多還處于自生自滅的狀態(tài)。這直接導(dǎo)致了中小企業(yè)無法專注于產(chǎn)品創(chuàng)新，分散精力，技術(shù)創(chuàng)新成功率低。

三、中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新對(duì)策研究

1.拓寬融資渠道，加大技術(shù)創(chuàng)新的投入力度

⑴資金幫助?？煽紤]通過財(cái)政撥款，設(shè)立政策性貸款擔(dān)保機(jī)構(gòu)，專門為中小企業(yè)申請(qǐng)貸款提供擔(dān)保，對(duì)技術(shù)創(chuàng)新的中小企業(yè)提供專項(xiàng)貸款、貼息貸款等形式的籌資優(yōu)惠；積極鼓勵(lì)銀行

對(duì)中小企業(yè)的融資，銀行可以用在利率區(qū)較低的利率貸款投向發(fā)展前景看好的中小企業(yè)，逐步使中小企業(yè)的金融服務(wù)成為商業(yè)性金融服務(wù)重要的增長(zhǎng)點(diǎn)。

⑵風(fēng)險(xiǎn)投資。實(shí)踐證明，風(fēng)險(xiǎn)投資實(shí)際上是對(duì)中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新最有效的支持方式之一。因此，必須積極培育中國(guó)的風(fēng)險(xiǎn)投資市場(chǎng)，構(gòu)建多元化的高新技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)，政府可以制定專門的政策措施向中小企業(yè)提供風(fēng)險(xiǎn)資金，基金可通過如國(guó)家財(cái)政撥款、社會(huì)募集和企業(yè)入股等多種渠道籌集。

⑶信用擔(dān)保。設(shè)置中小企業(yè)信用保證基金，成立中小企業(yè)互助擔(dān)?；穑⑼晟浦行∑髽I(yè)信用評(píng)審等級(jí)制度，引導(dǎo)其規(guī)范企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理行為和經(jīng)營(yíng)決策行為。同時(shí)大力發(fā)展資本市場(chǎng)，政府應(yīng)允許經(jīng)營(yíng)狀況良好的中小企業(yè)特別是高新技術(shù)型中小企業(yè)面向社會(huì)發(fā)行債券，證券部門可適當(dāng)降低準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)，讓其直接進(jìn)入證券市場(chǎng)融資。

2.加強(qiáng)人才培養(yǎng)，采取有效激勵(lì)制度

首先，企業(yè)應(yīng)自主進(jìn)行人才培養(yǎng)，造就一批掌握現(xiàn)代信息技術(shù)、懂管理會(huì)經(jīng)營(yíng)且具有企業(yè)家創(chuàng)新精神的領(lǐng)導(dǎo)人才隊(duì)伍。如美國(guó)微軟公司以比爾·蓋茨為代表，聚集了一大批創(chuàng)造性的人才，微軟成功地建立起三支人才隊(duì)伍。第一支是管理者隊(duì)伍，第二支是技術(shù)開發(fā)人員隊(duì)伍，第三支是營(yíng)銷骨干隊(duì)伍?？梢?，企業(yè)創(chuàng)新人才可以通過培養(yǎng)、引進(jìn)而成長(zhǎng)起來。

其次，政府應(yīng)有計(jì)劃地設(shè)立一些公共技術(shù)培訓(xùn)中心或與大專院校和科研院所聯(lián)合為中小企業(yè)培訓(xùn)各類創(chuàng)新型技術(shù)人才，從而提高中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的技術(shù)素質(zhì)，解決中小企業(yè)在技術(shù)創(chuàng)新中遇到的各類問題。如日本、英國(guó)、美國(guó)、加拿大、韓國(guó)等發(fā)達(dá)國(guó)家都設(shè)有專門的中小企業(yè)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)乃至中小企業(yè)大學(xué)。

再次，采取有效的內(nèi)部激勵(lì)制度。如進(jìn)行短期物質(zhì)激勵(lì)（薪酬和福利計(jì)劃），讓員工體會(huì)到自己績(jī)效反映在薪酬上的變化。福利計(jì)劃可以針對(duì)不同偏好制定一個(gè)“菜單”，包括金錢、家庭支持計(jì)劃、帶薪休假、醫(yī)療保健等多種方式的不同組合，供員工“自助選擇”。

3.建立健全的政策法規(guī)體系

市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的壓力是中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的動(dòng)力，但必須有公平有序的市場(chǎng)法制。如果法制不健全，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)秩序混亂，勢(shì)必出現(xiàn)各種假冒、仿制等侵權(quán)行為，損害創(chuàng)新者的利益。目前，盡管我國(guó)針對(duì)中小企業(yè)陸續(xù)制定了一些法律法規(guī)，但與發(fā)達(dá)國(guó)家相比還沒有形成一套完整的關(guān)于中小企業(yè)的法律法規(guī)體系。我們應(yīng)加快立法步伐，充分運(yùn)用法律手段規(guī)范技術(shù)創(chuàng)新過程中各行為主體的權(quán)利和義務(wù)，為中小企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)創(chuàng)造良好的環(huán)境。

各級(jí)政府都應(yīng)從“大的即是好的”觀念中擺脫出來，正確認(rèn)識(shí)發(fā)展我國(guó)中小企業(yè)的積極意義，充分認(rèn)識(shí)我國(guó)中小企業(yè)的發(fā)展?jié)摿?，用系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)的觀念看清中小企業(yè)在工業(yè)體系中的地位。同時(shí)，政府要從政策上對(duì)中小企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新給予必要的扶持，有組織地建立以中小企業(yè)為服務(wù)對(duì)象的地區(qū)性技術(shù)創(chuàng)新中心及技術(shù)協(xié)作網(wǎng)絡(luò)。政府的重視和扶持必定會(huì)給中小企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新帶來新的契機(jī)，提供良好的政策環(huán)境。

4.完善技術(shù)創(chuàng)新的社會(huì)化服務(wù)體系

第一，政府應(yīng)加大對(duì)信息基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的投入，促進(jìn)信息網(wǎng)絡(luò)化的程度，充分利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)等先進(jìn)技術(shù)手段，逐步建立面向社會(huì)開放的中小企業(yè)信息服務(wù)體系，為中小企業(yè)獲取政策、技術(shù)、市場(chǎng)、人才等信息提供方便，為降低中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新成本創(chuàng)造條件。

第二，組織、協(xié)調(diào)中小企業(yè)與高校、研發(fā)機(jī)構(gòu)開展合作創(chuàng)新，推動(dòng)高新技術(shù)的產(chǎn)業(yè)化，鼓勵(lì)面向中小企業(yè)的技術(shù)轉(zhuǎn)移，為中小企業(yè)提供技術(shù)源泉和技術(shù)幫助，使中小企業(yè)的技術(shù)需求能夠及時(shí)得到滿足；支持一些科研單位轉(zhuǎn)為為中小企業(yè)提供技術(shù)服務(wù)的中介機(jī)構(gòu)，積極為中小企業(yè)、科研機(jī)構(gòu)、大專院校牽線搭橋，支持產(chǎn)研學(xué)的有效結(jié)合，鼓勵(lì)走合作創(chuàng)新之路。第三，大力扶持各類中介組織的發(fā)展，鼓勵(lì)創(chuàng)辦各種咨詢公司、信息公司、技術(shù)交流公司，鼓勵(lì)創(chuàng)辦為中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新提供技術(shù)中介、技術(shù)咨詢服務(wù)、技術(shù)信息服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)服務(wù)的各類服務(wù)中心，為中小企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新提供全方位的服務(wù)。

作者： 王鑫宇 傅軍 來源： 《中外企業(yè)家》2007年第1期

責(zé)任編輯： 俞江月

第三篇：加強(qiáng)中小企業(yè)所得稅內(nèi)控及對(duì)策研究

一、前言

近年來，中小企業(yè)發(fā)展迅猛，在我國(guó)經(jīng)濟(jì)生活中發(fā)揮著日益重要的作用。企業(yè)所得稅是國(guó)家財(cái)政收入的重要組成部分，在調(diào)節(jié)國(guó)家、企業(yè)、個(gè)人三者利益問題上發(fā)揮著非常重要的作用。特別是目前新稅法的實(shí)施，在思路和方法上對(duì)企業(yè)所得稅納稅籌劃產(chǎn)生了重要影響，也使得我國(guó)中小企業(yè)稅務(wù)監(jiān)管環(huán)境發(fā)生了巨大變化。環(huán)境的變化必然要求企業(yè)從業(yè)人員采取措施相應(yīng)學(xué)習(xí)和適應(yīng)，如果財(cái)務(wù)工作人員不能改變舊的思維方式，不主動(dòng)研究新的稅法內(nèi)容，而還是按照之前老的傳統(tǒng)做法來做企業(yè)所得稅內(nèi)控，就很難達(dá)到企業(yè)合理的稅務(wù)會(huì)計(jì)要求，企業(yè)的運(yùn)營(yíng)效率自然很難有所提高。因此，如何加強(qiáng)政府的稅基，確保中小企業(yè)合理管理所得稅，整體上避免國(guó)家稅收收入的損失，形成稅收增長(zhǎng)和企業(yè)發(fā)展之間的良性互動(dòng)，是迫切需要解決的一個(gè)嚴(yán)重的問題。

二、中小企業(yè)所得稅內(nèi)控存在的問題

1、中小企業(yè)所得稅內(nèi)控概念不清晰。目前，許多中小企業(yè)在財(cái)稅管理中，經(jīng)常出現(xiàn)把國(guó)家關(guān)于會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)的準(zhǔn)則規(guī)定、稅務(wù)法律法規(guī)攪拌在一起的現(xiàn)象。例如對(duì)于固定資產(chǎn)折舊方法、折舊年限等折舊政策的規(guī)定、利潤(rùn)分配的程序及決策等具體事項(xiàng)的操作流程和政策沒有清晰的了解，對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及涉及相關(guān)的會(huì)計(jì)、稅務(wù)問題界定不清晰，在概念上理解較弱或甚至根本沒有。

2、企業(yè)納稅意識(shí)不強(qiáng)。中小企業(yè)在納稅意識(shí)上普遍存在主觀能動(dòng)性不強(qiáng)的問題，從企業(yè)管理層的主要領(lǐng)導(dǎo)到一般的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員、業(yè)務(wù)人員，都存在很自然的避稅情結(jié)，企業(yè)的管理層從制度設(shè)計(jì)層面都允許或者鼓勵(lì)避稅行為的存在。尤其是大部分企業(yè)的會(huì)計(jì)從業(yè)人員素質(zhì)不高，自身法律意識(shí)不強(qiáng)，而且其中相當(dāng)一部分的中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理不清晰，企業(yè)財(cái)務(wù)人員只是為老板做簡(jiǎn)單的財(cái)務(wù)賬務(wù)處理，更有甚者有的還是虛假的賬處理，在此基礎(chǔ)上出具的每年的財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性的確值得商榷。而且企業(yè)的所得稅納稅申報(bào)表在調(diào)整利潤(rùn)和損益表之后得出，還有很多不考慮固定資產(chǎn)折舊提取的年限差異，沒有按照會(huì)計(jì)稅務(wù)法律法規(guī)規(guī)定進(jìn)行成本攤銷等，出現(xiàn)偽造的攤銷無形資產(chǎn)等并不是真實(shí)的序列費(fèi)用現(xiàn)象。

3、內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督職能沒有發(fā)揮。企業(yè)會(huì)計(jì)管理的基本職能之一就是實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督，就是要保證中小企業(yè)的會(huì)計(jì)行為的合理合規(guī)。但是中小企業(yè)的管理者經(jīng)常會(huì)通過各種各樣的方式對(duì)企業(yè)正常的會(huì)計(jì)工作實(shí)施影響，他們通常迫使企業(yè)會(huì)計(jì)從業(yè)人員根據(jù)管理者的意圖采取具體的會(huì)計(jì)行為。在這種不正當(dāng)?shù)钠毡閴毫Νh(huán)境下，會(huì)計(jì)人員無法做出獨(dú)立判斷，無法對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為實(shí)施有力監(jiān)督，這導(dǎo)致了企業(yè)會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能無法有效發(fā)揮作用。

4、建賬不規(guī)范或不依法建賬核算。中小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算常常伴有違規(guī)操作之處，許多中小企業(yè)的會(huì)計(jì)賬戶管理比較混亂，一些企業(yè)干脆不按照財(cái)經(jīng)法規(guī)規(guī)定設(shè)置賬戶，甚至出現(xiàn)用票來代替帳的會(huì)計(jì)管理方式。還有相當(dāng)數(shù)量的中小企業(yè)設(shè)置兩套或者多套帳戶，有的用來報(bào)送工商登記等部門，有的用來報(bào)送稅局等主管機(jī)關(guān)，有的用來報(bào)送銀行擔(dān)保公司等，有的用來報(bào)送給股東、企業(yè)管理者等，這種多套賬的管理實(shí)際，導(dǎo)致我國(guó)中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真問題比較嚴(yán)重。因此在具體的會(huì)計(jì)核算方面，人為操縱損益表利潤(rùn)，隨意調(diào)節(jié)待攤費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用等科目，整體上不按法律法規(guī)規(guī)定進(jìn)行待攤和預(yù)提，按照企業(yè)老板需要進(jìn)行利潤(rùn)調(diào)節(jié)。而且有些中小企業(yè)的部分會(huì)計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)的老化與專業(yè)知識(shí)較低，甚至有的是企業(yè)老板的親戚朋友，根本沒有任何的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、稅務(wù)知識(shí)背景，不能有效適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的要求，跟不上財(cái)務(wù)管理需要，有的采用倒軋賬的方式記賬等等，無法實(shí)施完善的會(huì)計(jì)方法與復(fù)雜的會(huì)計(jì)技術(shù)，或在實(shí)施時(shí)大打折扣，導(dǎo)致不規(guī)范的情況時(shí)有發(fā)生。

5、企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的信息提交瑕疵。特別是提交的報(bào)告不及時(shí)，甚至沒有提交報(bào)告，和一些直接采用第四季度的信息作為報(bào)告，而不是匯總報(bào)告的全年數(shù)據(jù)。提交納稅信息內(nèi)容也存在不完整的情況，部分項(xiàng)目存在空白未填列的情況，如工資支出、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊、差旅費(fèi)和其他項(xiàng)目等。有一些企業(yè)提交的納稅申報(bào)信息中申報(bào)的稅率適用表單格式錯(cuò)誤，沒有及時(shí)按照最新的申報(bào)要求進(jìn)行申報(bào)，對(duì)申報(bào)前表單版本的檢查不嚴(yán)格導(dǎo)致出現(xiàn)問題。一些中小企業(yè)提交的報(bào)告數(shù)據(jù)檢查不仔細(xì)，報(bào)告數(shù)據(jù)質(zhì)量差，存在不匹配的關(guān)系，應(yīng)該填列的項(xiàng)目不填的現(xiàn)象比較突出。一些中小企業(yè)設(shè)立許多子公司，有的沒有實(shí)際經(jīng)營(yíng)，由于所得稅內(nèi)控意識(shí)淡薄，導(dǎo)致出現(xiàn)不進(jìn)行按時(shí)零申報(bào)的情況。

6、對(duì)企業(yè)自身所得稅內(nèi)控評(píng)估不嚴(yán)謹(jǐn)。許多中小企業(yè)未建立自身所得稅內(nèi)控評(píng)估機(jī)制，有的建立不科學(xué)，執(zhí)行不嚴(yán)謹(jǐn)。表現(xiàn)在評(píng)估資料搜集不完整；評(píng)估過程中缺乏對(duì)年報(bào)資料的整體性審核等，沒有評(píng)估問題的整改或?qū)υu(píng)估問題的整改落實(shí)不徹底。

三、對(duì)策及建議

（一）提升中小企業(yè)所得稅內(nèi)控管理基礎(chǔ)

1、建立企業(yè)所得稅內(nèi)控管理機(jī)制，強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督職責(zé)。明確企業(yè)稅務(wù)業(yè)務(wù)處理權(quán)限和應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，按照流程制度納入程序化、規(guī)范化管理，設(shè)立專門稅務(wù)管理崗位，并由獨(dú)立復(fù)合人員對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行日常性和周期性的核查，確保及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，防范和化解企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的所得稅內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)。

2、加強(qiáng)中小企業(yè)所得稅管理人員配備和業(yè)務(wù)技能提升。對(duì)專職稅務(wù)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)道德教育和業(yè)務(wù)培訓(xùn)，增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員自我約束能力，特別重視對(duì)那些業(yè)務(wù)能力不足的會(huì)計(jì)人員的基礎(chǔ)業(yè)務(wù)知識(shí)培訓(xùn)，提升工作能力，減少因業(yè)務(wù)處理帶來的所得稅內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)。

3、強(qiáng)化外部監(jiān)督，以外促內(nèi)降低中小企業(yè)所得稅內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)。聘請(qǐng)專業(yè)中介機(jī)構(gòu)開展企業(yè)所得稅內(nèi)部控制檢查，出具專業(yè)評(píng)估報(bào)告和風(fēng)險(xiǎn)管理建議，并按照財(cái)稅法律法規(guī)要求，建立健全內(nèi)部管理制度、做好人員崗位安排，建立崗位責(zé)任制，逐步排除風(fēng)險(xiǎn)管理隱患，充分發(fā)揮中介外部監(jiān)督的作用，督促企業(yè)不斷完善所得稅內(nèi)部控制制度，降低管理風(fēng)險(xiǎn)。

4、形成企業(yè)所得稅內(nèi)控管理的信息溝通系統(tǒng)，鞏固企業(yè)內(nèi)部控制效果。確保企業(yè)股東、經(jīng)營(yíng)者對(duì)企業(yè)所得稅管理風(fēng)險(xiǎn)有較為清晰的認(rèn)識(shí)，在此基礎(chǔ)上形成適合企業(yè)自身管理的企業(yè)所得稅內(nèi)控信息溝通系統(tǒng)或機(jī)制，及時(shí)傳遞風(fēng)險(xiǎn)信息，使企業(yè)管理者及所得稅稅務(wù)業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員時(shí)分享、掌握風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域和風(fēng)險(xiǎn)具體狀況，共享內(nèi)容全面、及時(shí)、正確的信息，提高溝通效率，減少人為因素對(duì)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管理的影響。條件具備的企業(yè)可以開發(fā)或引進(jìn)專業(yè)軟件進(jìn)行管理，逐步建立高質(zhì)量的企業(yè)所得稅內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)信息溝通系統(tǒng)，鞏固企業(yè)內(nèi)部控制效果。

（二）合理開展中小企業(yè)的所得稅稅賦籌劃

1、中小企業(yè)應(yīng)根據(jù)現(xiàn)行法律法規(guī)，在合法前體現(xiàn)開展企業(yè)所得稅稅賦籌劃。對(duì)于部分企業(yè)，可在當(dāng)前國(guó)家對(duì)于中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠下合理籌劃，進(jìn)一步考慮企業(yè)盈利臨界點(diǎn)，在增加利潤(rùn)和稅收增加之間需求平衡點(diǎn)。

2、在國(guó)家支持創(chuàng)新的宏觀環(huán)境中加快設(shè)備和技術(shù)創(chuàng)新轉(zhuǎn)型。對(duì)于中小企業(yè)，尤其是中小企業(yè)進(jìn)行科學(xué)技術(shù)創(chuàng)新所允許的能執(zhí)行固定資產(chǎn)的加速折舊法進(jìn)行折舊的機(jī)械和設(shè)備，利用政策可以縮短了折舊期間、增加折舊的速度，推遲企業(yè)繳納稅收的時(shí)間。

3、在企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅之間進(jìn)行合理籌劃。企業(yè)應(yīng)稅所得允許獨(dú)資和合伙之間的中小企業(yè)在選擇企業(yè)所得稅，或股東分享納入股東個(gè)人收入繳稅，不接受個(gè)人所得稅。按照不同收入類別的適用稅率差異進(jìn)行合理籌劃，選擇企業(yè)接受企業(yè)所得稅，或者個(gè)人分配繳納個(gè)人所得稅，避免雙重征稅導(dǎo)致稅賦增加。

First, the foreword In recent years, the rapid development of small and medium-sized enterprises in China's economic life is playing an increasingly important role.Enterprise income tax is an important part of the national fiscal revenue, which plays a very important role in adjusting the interests of the state, enterprises and individuals.Especially the implementation of the new tax law, the ideas and methods of enterprise income tax planning has an important impact, but also makes the tax regulation of small and medium enterprises in China has a great change.Environmental changes inevitable requirement for enterprise employees to take corresponding measures to learn and adapt, if financial staff can not change the old way of thinking, do not take the initiative to study the contents of the new tax law, and in accordance with the previous old traditional practices to the internal control of enterprise income tax, it is difficult to achieve reasonable tax accounting requirements, the operational efficiency of enterprises naturally difficult to improve.Therefore, how to strengthen the government's tax base to ensure that SMEs reasonable income tax management, avoid the loss of tax revenue for the state to the whole, forming the benign interaction between tax growth and development of enterprises, is a serious problem that needs to be solved urgently.Two, small and medium-sized enterprise income tax internal control problems 1, small and medium-sized enterprise income tax internal control concept is not clear.At present, many small and medium enterprises in the financial management, often appear in the state of accounting and financial standards, tax laws and regulations stirring phenomenon.Such as for the method of depreciation of fixed assets, depreciation, depreciation policy provisions, profit allocation procedures and decision-making on specific matters of procedures and policies do not have a clear understanding of, the business entertainment fee standards and relates to the relevant accounting and tax issues are not clearly defined, in concept understanding is weak or even no.2, corporate tax awareness is not strong.Small and medium-sized enterprises in the tax initiative is not strong problem commonly exists in consciousness, from the main leaders of the business management layer to the general financial accounting personnel, business personnel, there is a very natural avoidance complex, enterprise management from the perspective of the system design 004km.cn 004km.cn allow or encourage tax avoidance behavior exists.Especially most of the enterprise accounting personnel quality is not high, its legal consciousness is not strong, and of which a considerable part of the small and medium-sized enterprise financial management is not clear, enterprise financial personnel just for the boss to do simple financial accounting treatment, even some false account processing, based on issued each year's annual financial report authenticity indeed is worth discussing.And enterprise income tax tax returns obtained after adjustment of profit and the income statement, there are many who do not consider the age differences of depreciation of fixed assets, no cost amortized in accordance with the accounting and tax laws and regulations, forged the amortization of intangible assets and not the real sequence expenses.3, the internal accounting oversight functions do not play.One of the basic functions of enterprise accounting management is to implement accounting supervision, that is, to ensure that the accounting behavior of small and medium enterprises.But managers of small and medium-sized enterprises often through a variety of ways to the company's accounting work influence, they usually forced the enterprise accountant according to management's intention to take specific accounting behavior.In such an unfair general pressure environment, the accounting personnel can not make an independent judgment, unable to carry out effective supervision of enterprise management behavior, which led to the supervision function of enterprise accounting can not effectively play a role.4, prepare non-standard or not according to the separate accounting.Accounting for small and medium-sized enterprises often accompanied by illegal operations place, many small and medium-sized enterprises accounting account management more confusion, some enterprises simply do not in accordance with the provisions of the financial regulations set up accounts, even with a ticket to replace the accounting management of account.There are a considerable number of small and medium-sized enterprise set up two or more sets of accounts, some to submitted to the business registration and other departments, some to submit tax bureau and other competent authorities, some to banks to submit guarantee companies, some to submitted to the shareholders, business managers, the multiple sets of accounts management practice, resulting in our country small and medium-sized enterprise accounting information distortion is a serious problem.So in terms of specific accounting manipulation profit statement, adjust the deferred expenses,004km.cn 004km.cn accrued expenses and other subjects, on the whole is not in accordance with the provisions of laws and regulations for prepaid, in accordance with the needs of the business owners of adjusting the profit.And some small and medium enterprises in part of the accounting personnel knowledge structure of aging with professional knowledge and low, and even some business owners of relatives and friends, there is no any financial accounting and taxation knowledge background, can't adapt to the requirements of enterprise management with no financial management needs, some with inverted rolling account account and so on, not the implementation of the perfection of accounting method and complex accounting techniques, or greatly reduced in the implementation, resulting in irregular.5, enterprise income tax returns the information submitted to the flaw.In particular, the annual report submitted is not timely, not even submitted to the annual report, and some direct use of the fourth quarter of the information as an annual report, rather than the annual report annual data summary report.Submitted to the contents of the tax information is not complete, some of the items are blank, such as payroll expenses, business entertainment expenses, depreciation of fixed assets, travel expenses and other items, etc..There are a number of enterprises to submit tax returns to declare the tax rate applicable to the form of the error, not in

第四篇：探析新企業(yè)所得稅法對(duì)中小企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)影響

探析新企業(yè)所得稅法對(duì)中小企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)影響

摘要：新企業(yè)所得稅法實(shí)現(xiàn)了兩稅統(tǒng)一，是適應(yīng)我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要制度。中小企業(yè)作為我國(guó)企業(yè)的重要組成部分，新企業(yè)所得稅法的頒布實(shí)施對(duì)其經(jīng)營(yíng)及稅收負(fù)擔(dān)方面將產(chǎn)生重要影響，因此有必要調(diào)整經(jīng)營(yíng)思路和策略，對(duì)其進(jìn)行新的稅收籌劃，以實(shí)現(xiàn)中小企業(yè)稅負(fù)最小。本文闡述了新企業(yè)所得稅法的相關(guān)調(diào)整及其實(shí)施中存在的問題，指出了實(shí)施新企業(yè)所得稅法對(duì)中小企業(yè)稅負(fù)的影響，并針對(duì)中小企業(yè)如何進(jìn)行所得稅籌劃做了簡(jiǎn)要探析。

關(guān)鍵字：新企業(yè)所得稅法；中小企業(yè)；影響；稅務(wù)籌劃

引言

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱新企業(yè)所得稅法）的出臺(tái)與施行是我國(guó)稅制改革進(jìn)程中的一個(gè)重要里程碑，與此同時(shí)，企業(yè)所得稅納稅籌劃的思路和方法隨著新稅法的實(shí)施，也發(fā)生了很大的變化。中小企業(yè)作為我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中一支重要的生力軍，財(cái)會(huì)人員應(yīng)在充分了解新企業(yè)所得稅法對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)及稅負(fù)影響的基礎(chǔ)上，改變舊思路，合理避稅，進(jìn)而降低中小企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)、提高經(jīng)營(yíng)效益。

一、新企業(yè)所得稅法的主要變化

十屆全國(guó)人大五次會(huì)議通過并于2008年1月1日起正式施行的新企業(yè)所得稅法按照“簡(jiǎn)化稅制、放寬稅基、降低稅率、嚴(yán)格征管”的稅改原則，實(shí)現(xiàn)了“四個(gè)統(tǒng)一”，給企業(yè)提供了更為廣闊的發(fā)展空間。新企業(yè)所得稅法是是一部與我國(guó)現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)發(fā)展相適應(yīng)的法律，在企業(yè)所得稅的納稅主體、納稅方式、稅率、計(jì)稅依據(jù)、稅收優(yōu)惠政策等方面都發(fā)生了很大的變化，相關(guān)調(diào)整事項(xiàng)具體如下：

（一）重新界定了納稅主體。在新企業(yè)所得稅法實(shí)施之前，我們是以“獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算”為標(biāo)準(zhǔn)確定納稅義務(wù)人的；新企業(yè)所得稅法實(shí)行的則是法人所得稅制度，即只對(duì)有法人資格的企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得征收獨(dú)立的法人所得稅。新企業(yè)所得稅法對(duì)法人所得稅納稅主體的確定做出了統(tǒng)一規(guī)定，即依據(jù)民法通則等相關(guān)法律中有關(guān)民事主體的規(guī)定，并兼用注冊(cè)登記地和實(shí)際管理機(jī)構(gòu)地的標(biāo)準(zhǔn)，采用“居民法人”和“非居民法人”概念對(duì)納稅主體加以認(rèn)定。“居民法人”承擔(dān)無限納稅義務(wù)，“非居民企業(yè)”則只需對(duì)來自于中國(guó)境內(nèi)的收入承擔(dān)有限納稅義務(wù)。與此同時(shí)，新企業(yè)所得稅法改變了原先的納稅方式，明確規(guī)定中國(guó)境內(nèi)不具有法人資格的分支機(jī)構(gòu)將不再作為獨(dú)立的納稅義務(wù)人，而是由法人實(shí)行統(tǒng)一匯總納稅。

（二）統(tǒng)一并適當(dāng)降低稅率。稅率是企業(yè)所得稅制度的核心問題，考慮到要盡量減輕內(nèi)外資企業(yè)的稅負(fù)，并結(jié)合我國(guó)國(guó)情、國(guó)家財(cái)政承受力以及類同于我國(guó)國(guó)情的其他周邊國(guó)家的稅率水平，新企業(yè)所得稅法將法定稅率統(tǒng)一為25%。參照全世界范圍內(nèi)實(shí)行企業(yè)所得稅國(guó)家28.6%的平均稅率水平，以及我國(guó)周邊18個(gè)國(guó)家26.7%的平均稅率水平，新法確定的25%的企業(yè)所得稅率稅率與我國(guó)實(shí)情是相符的，利于內(nèi)外資企業(yè)納稅人在同一起跑線上公平競(jìng)爭(zhēng)，這個(gè)處于國(guó)際適中偏低水平的稅率能夠更好地吸引外商投資。

（三）統(tǒng)一并規(guī)范稅前扣除項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)和辦法。新企業(yè)所得稅法在稅收基礎(chǔ)的確定過程中，對(duì)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用支出扣除做了統(tǒng)一規(guī)范。具體如下：取消對(duì)內(nèi)資企業(yè)的計(jì)稅工資扣除的限制，按企業(yè)實(shí)際發(fā)放的工資予以據(jù)實(shí)扣除；統(tǒng)一企業(yè)廣告費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)定對(duì)不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分實(shí)行據(jù)實(shí)扣除；擴(kuò)大

固定資產(chǎn)加速折舊的適用范圍以及適當(dāng)縮短算折舊年限，以加快固定資產(chǎn)更新，促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步；統(tǒng)一公益性捐贈(zèng)支出的扣除標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)定在其利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分準(zhǔn)予在計(jì)算納稅額時(shí)據(jù)實(shí)扣除；對(duì)于企科技投資項(xiàng)目發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，除允許據(jù)實(shí)扣除外，還給予50%的加計(jì)扣除；此外，對(duì)企業(yè)出于經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)考慮而計(jì)提的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金等準(zhǔn)予適當(dāng)扣除。

（四）統(tǒng)一并整合稅收優(yōu)惠。新企業(yè)所得稅法采取以下方式對(duì)現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行了整合，將“以區(qū)域優(yōu)惠為主”的所得稅優(yōu)惠格局調(diào)整為“以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主”的新稅收優(yōu)惠格局：一是對(duì)符合條件的高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行15%的優(yōu)惠稅率，小型微利企業(yè)則享受20%的優(yōu)惠稅率。二是對(duì)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)及沿海經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)內(nèi)新設(shè)立的國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，實(shí)行五年期的過渡性稅收優(yōu)惠；三是對(duì)勞服企業(yè)、福利企業(yè)、資源綜合利用企業(yè)的直接減免稅政策實(shí)行替代性優(yōu)惠政策。四是取消了對(duì)外資生產(chǎn)性企業(yè)“兩免三減半”、一般項(xiàng)目設(shè)備投資的普惠性投資抵免、產(chǎn)品出口外資企業(yè)減半征稅等的稅收優(yōu)惠政策。此外，對(duì)企業(yè)從事公共基礎(chǔ)設(shè)施、節(jié)能及安全生產(chǎn)、環(huán)境保護(hù)等項(xiàng)目給予減免稅的稅收優(yōu)惠，體現(xiàn)了國(guó)家鼓勵(lì)環(huán)境保護(hù)和技術(shù)進(jìn)步的政策精神。

（五）強(qiáng)化了反避稅制度。新企業(yè)所得稅法明確規(guī)定了關(guān)聯(lián)企業(yè)間轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅務(wù)調(diào)整的獨(dú)立交易原則、預(yù)約定價(jià)安排的重要方法以及關(guān)聯(lián)企業(yè)提供相關(guān)資料協(xié)助調(diào)查的義務(wù)，完善了納稅履行的相關(guān)程序規(guī)定；同時(shí)，新法和實(shí)施條例在核定征收、補(bǔ)征稅款加收利息、防范受控外國(guó)企業(yè)避稅、一般反避稅條款等方面也作了明確規(guī)定。反避稅力度的加強(qiáng)，增加了關(guān)聯(lián)方交易避稅的成本和風(fēng)險(xiǎn)，利于規(guī)范企業(yè)行為，遏制其偷稅避稅。

二、新稅法的實(shí)施對(duì)中小企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)的影響

新企業(yè)所得稅法將內(nèi)外資企業(yè)所得稅基本稅率統(tǒng)一為25％，對(duì)小型微利企業(yè)統(tǒng)一按照20%的稅率征稅，對(duì)國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)統(tǒng)一施行15%的優(yōu)惠稅率。稅率下調(diào)、稅基計(jì)算確定及優(yōu)惠政策的統(tǒng)一規(guī)范為內(nèi)外資企業(yè)創(chuàng)造了公平競(jìng)爭(zhēng)的稅收政策環(huán)境，更加利于企業(yè)以實(shí)際凈所得來衡量稅收負(fù)擔(dān)能力。我國(guó)企業(yè)中95%左右是中小企業(yè)，承擔(dān)了大部分的就業(yè)問題，其對(duì)于繳稅，貢獻(xiàn)也很大。新企業(yè)所得稅法所作的相關(guān)調(diào)整，在不同層面上對(duì)中小企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)有著重要的影響。

第一，統(tǒng)一稅率的影響。原企業(yè)所得稅法對(duì)中小企業(yè)規(guī)定18%、27%兩檔優(yōu)惠稅率，即對(duì)年應(yīng)納稅所得額不超過3萬元的企業(yè)實(shí)行18%的企業(yè)所得稅征收稅率，對(duì)年應(yīng)納稅所得額介于3萬元與10萬元之間的企業(yè)則實(shí)行27%的所得稅稅率。較之原企業(yè)所得稅法對(duì)微利企業(yè)的優(yōu)惠政策，新稅法則對(duì)符合條件的小型微利企業(yè)統(tǒng)一實(shí)行20%的優(yōu)惠稅率，使得年應(yīng)納稅所得額不超過3萬元的小企業(yè)的所得稅稅率上升了2個(gè)百分點(diǎn)，略微加重了其稅收負(fù)擔(dān)。但由于新企業(yè)所得稅法對(duì)小型微利企業(yè)，規(guī)范設(shè)置了20%這一檔稅率，縮小了5個(gè)百分點(diǎn)的稅率差空間，總體上較之原稅法的三檔全額累進(jìn)稅率而言，小型微利企業(yè)的稅負(fù)還是下降的。然而，在原材料價(jià)格上漲、制造費(fèi)用增加的大環(huán)境下，20％的稅率對(duì)年應(yīng)稅所得額在在3萬元以上至10萬元的中小型企業(yè)來說仍然偏高，一定程度上增加了其稅收負(fù)擔(dān)。

第二，統(tǒng)一稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的影響。新企業(yè)所得稅法改變了企業(yè)原先的費(fèi)用限額扣除方式，整體在稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)上放寬了限制，統(tǒng)一規(guī)范并且提高了在計(jì)稅工資、公益性支出、研發(fā)費(fèi)、廣告宣傳費(fèi)等方面稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)與比例，有效解決了長(zhǎng)期困擾中小企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本費(fèi)用稅前無法充分扣除而需要納稅調(diào)整的項(xiàng)目處置，提高了稅前成本費(fèi)用的扣除總額，縮小了稅基，進(jìn)而降低中小企業(yè)的稅

收負(fù)擔(dān)，增強(qiáng)企業(yè)的盈利能力。

第三，統(tǒng)一納稅方式的影響。新企業(yè)所得稅法實(shí)行以法人為主體的總分機(jī)構(gòu)匯總納稅制度，實(shí)現(xiàn)了總公司與分公司間的盈虧互抵，分公司仍舊享受其所在地所得稅適用稅率；同時(shí)，不再將企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)往來視同銷售行為，使企業(yè)所得稅得以免繳。另外，總分支機(jī)構(gòu)匯總納稅的方式，有效分散了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，并且實(shí)現(xiàn)了納稅人稅收負(fù)擔(dān)的降低。而且，匯總納稅企業(yè)的所得稅征收程序嚴(yán)格按照“統(tǒng)一計(jì)算、匯總清算、分級(jí)管理、就地預(yù)繳、財(cái)政調(diào)庫(kù)”的管理辦法執(zhí)行，50％由總機(jī)構(gòu)預(yù)繳，50％在各分支機(jī)構(gòu)間分?jǐn)傤A(yù)繳，使財(cái)源與稅源保持一致，也使分公司所在地稅收利益得到保障，為企業(yè)設(shè)立分公司創(chuàng)造了良好的稅收環(huán)境。因此，企業(yè)應(yīng)依據(jù)經(jīng)營(yíng)管理需要，在投資建立新企業(yè)或設(shè)立下屬公司時(shí)，合理選擇總分公司組織形式與母子公司組織形式，可有效降低稅收負(fù)擔(dān)。

第四，稅收優(yōu)惠政策的影響。新企業(yè)所得稅法擴(kuò)大了低稅率稅收優(yōu)惠的范圍，取消了低層次產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠，增加了照顧弱勢(shì)群體和自然災(zāi)害狀況減免稅收優(yōu)惠，更加注重基礎(chǔ)性、發(fā)展性、環(huán)保性、創(chuàng)新性及公益性產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。新法對(duì)享受低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè)設(shè)定了5年期的平穩(wěn)過渡期的稅收優(yōu)惠政策，緩解了新稅法出臺(tái)對(duì)部分老企業(yè)增加稅負(fù)的影響，減少對(duì)原優(yōu)惠企業(yè)的沖擊。

三、新企業(yè)所得稅法下中小企業(yè)稅務(wù)籌劃的相關(guān)對(duì)策

新企業(yè)所得稅法下，中小企業(yè)應(yīng)合理理財(cái)，積極調(diào)整，全面加強(qiáng)在經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)拳h(huán)節(jié)上的稅務(wù)籌劃,可通過采用下列措施實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的最小化。

（一）合理規(guī)劃與調(diào)整企業(yè)的組織形式。按新企業(yè)所得稅法的規(guī)定，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)與合伙企業(yè)不屬于法人組織，只需繳納個(gè)人所得稅，而股份有限公司、有限責(zé)任公司在繳納完企業(yè)所得稅后股東還需繳納個(gè)人所得稅，考慮到后兩種企業(yè)組織形式較前兩者而言要承擔(dān)更多的責(zé)任，因而，企業(yè)要綜合考慮發(fā)展前景、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、規(guī)模預(yù)測(cè)等因素，合理選擇企業(yè)最佳組織形式，最大程度地減少稅負(fù)。

（二）合理安排成本費(fèi)用支出，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)最小化，增加企業(yè)后勁。新所得稅法在稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)上放寬了限制，通過充分利用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的規(guī)定,可建立持續(xù)研發(fā)投入的良性機(jī)制，有利于加快產(chǎn)品研發(fā)與技術(shù)創(chuàng)新的進(jìn)程；通過有效利用加速折舊方法,可加大技術(shù)和設(shè)備改造，從而增強(qiáng)企業(yè)后勁。同時(shí)，在新企業(yè)所得稅法規(guī)定的限額范圍內(nèi)采用“就高不就低”原則，足額提取職工薪酬及福利費(fèi)，合理、有度增加廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出等，利于降低企業(yè)稅負(fù)，增加稅后盈余，提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力。?

（三）充分利用政策優(yōu)惠，調(diào)整企業(yè)規(guī)模及投資方向。新企業(yè)所得稅法在整體上降低了稅率，因此，企業(yè)在權(quán)衡自身規(guī)模和盈利水平下，可將盈利水平控制在特定范圍內(nèi)，以適用較低的企業(yè)所得稅率。在新企業(yè)所得稅法構(gòu)建的“以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔、促進(jìn)社會(huì)進(jìn)步” 新稅收優(yōu)惠格局下，企業(yè)應(yīng)及時(shí)調(diào)整投資方向，推進(jìn)轉(zhuǎn)型升級(jí)，將視角轉(zhuǎn)變到投資方向的稅收籌劃上，投資于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、進(jìn)行創(chuàng)業(yè)投資或投資于綠色制造體系及資源綜合利用產(chǎn)業(yè)發(fā)展、基礎(chǔ)設(shè)施投資等，以最大限度地享受稅收優(yōu)惠；對(duì)那些能夠享受五年過渡期優(yōu)惠政策的企業(yè)，過渡期內(nèi)應(yīng)適度加大對(duì)引進(jìn)高端人才、技術(shù)創(chuàng)新、研發(fā)費(fèi)用等的投資力度，以增強(qiáng)企業(yè)未來競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力。

（四）注重規(guī)范納稅行為，合理避稅。從新企業(yè)所得稅法中關(guān)于轉(zhuǎn)讓定價(jià)等條款可以看出，對(duì)企業(yè)反避稅的規(guī)范力度明顯加大。因此，中小企業(yè)需要重新審視和調(diào)整自身稅務(wù)狀況，在營(yíng)運(yùn)流程及財(cái)務(wù)處理方式上應(yīng)有所準(zhǔn)備和改變，將風(fēng)

險(xiǎn)和問題控制在安全范圍內(nèi)，避免出現(xiàn)違規(guī)行為。

結(jié)語(yǔ)

新企業(yè)所得稅法的實(shí)施總體上對(duì)我國(guó)中小企業(yè)的發(fā)展有著利好的影響。中小企業(yè)作為穩(wěn)定國(guó)家財(cái)政收支的基礎(chǔ)，要想在競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地，必須盡量減少成本、擴(kuò)大收益，而納稅金額作為成本的一部分關(guān)系著企業(yè)的盈利能力，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)決策中要充分考慮新稅法對(duì)其影響，用足用好新稅收優(yōu)惠政策和實(shí)施條例，科學(xué)合理開展納稅籌劃。

參考文獻(xiàn)

[1]陳靜.新企業(yè)所得稅法對(duì)中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)的影響[J].財(cái)稅金融,2009,2.[2]程淑玲.新企業(yè)所得稅法對(duì)外資企業(yè)影響與稅務(wù)籌劃[J].企業(yè)管理,2009,11.[3]滕雷.新企業(yè)所得稅法實(shí)施的影響及對(duì)策[J]，稅務(wù)研究，2010.[4]王振川.淺談新企業(yè)所得稅對(duì)我國(guó)企業(yè)的影響[J].西安社會(huì)科學(xué),2009.

第五篇：中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新條件分析與對(duì)策.

中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新條件分析與對(duì)策

摘 要近幾年來中小企業(yè)迅猛發(fā)展，已經(jīng)成為我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的一個(gè)重要的組成部分，中小企業(yè)的發(fā)展關(guān)系著我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,要想在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中取勝，關(guān)鍵取決于自身的創(chuàng)新能力和對(duì)企業(yè)內(nèi)外環(huán)境認(rèn)識(shí)程度，分析其技術(shù)創(chuàng)新的優(yōu)劣勢(shì)，找出合適的創(chuàng)新策略,增加技術(shù)創(chuàng)新的把握性。

關(guān)鍵詞 技術(shù)創(chuàng)新

中小企業(yè) 對(duì)策

在我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和現(xiàn)代化建設(shè)中，中小企業(yè)占據(jù)十分重要的地位，在不斷完善的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的進(jìn)程中，中小企業(yè)已成為建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的基礎(chǔ)和保持社會(huì)穩(wěn)定的基本力量。隨著中國(guó)加入世貿(mào)組織，中小企業(yè)的發(fā)展成為企業(yè)界和學(xué)術(shù)界所關(guān)注的焦點(diǎn)，我國(guó)也相繼出臺(tái)了一些對(duì)中小企業(yè)進(jìn)行保護(hù)和扶持的政策，但是，中小企業(yè)能否在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中獲得生存和由小變大的發(fā)展機(jī)會(huì)，關(guān)鍵還是取決于其自身的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。唯有全面開展技術(shù)創(chuàng)新，才能贏得和保持優(yōu)勢(shì)。1 中小企業(yè)的創(chuàng)新優(yōu)劣勢(shì)分析1.1 優(yōu)勢(shì)分析

（1）快速的市場(chǎng)信息獲取和處理能力。中小企業(yè)由于規(guī)模小、產(chǎn)品品種比較單一，與大企業(yè)相比它們的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)更多地直接地面對(duì)消費(fèi)者，更快地獲得市場(chǎng)需求信息。同時(shí)，中小企業(yè)的企業(yè)組織結(jié)構(gòu)比較簡(jiǎn)單，企業(yè)內(nèi)部的信息交流渠道暢通，了解和掌握的信息可以迅速而準(zhǔn)確傳遞給有關(guān)的決策者，并且能夠得到及時(shí)處理和利用。

（2）技術(shù)創(chuàng)新體制靈活。與大企業(yè)相比，中小企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)安排相對(duì)靈活且有彈性，不具有官僚體制的特征，上下級(jí)關(guān)系比較融洽，組織環(huán)境較寬松自由，有利于創(chuàng)新思想的培育。

（3）技術(shù)創(chuàng)新的轉(zhuǎn)換成本小。技術(shù)創(chuàng)新的轉(zhuǎn)換成本是指由一種技術(shù)（產(chǎn)品或工藝）轉(zhuǎn)換為另一種技術(shù)（產(chǎn)品或工藝）的損失和需要支付的費(fèi)用。中小企業(yè)的資產(chǎn)專用性小、替代差距小，從而具有轉(zhuǎn)換成本小的優(yōu)勢(shì)，很容易在環(huán)境有利時(shí)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新，環(huán)境不利時(shí)隨時(shí)撤出，轉(zhuǎn)向其他產(chǎn)業(yè)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新。這有利于中小企業(yè)利用技術(shù)跳躍進(jìn)行創(chuàng)新侵入新的產(chǎn)業(yè)，尋找新的利潤(rùn)增長(zhǎng)點(diǎn)。

（4）容易獲得管理層能參與和支持。技術(shù)創(chuàng)新不僅需要全體員工的積極參與，更需要決策層的參與和支持。中小企業(yè)的管理層除了對(duì)技術(shù)創(chuàng)新制定戰(zhàn)略外，通常還親自直接參與企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)或者組織和領(lǐng)導(dǎo)技術(shù)創(chuàng)新工作，真正成為了企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)的主角；這樣，就大大簡(jiǎn)化了中間環(huán)節(jié)，提高了信息傳遞效率，也有效地促進(jìn)創(chuàng)新技術(shù)向商品化轉(zhuǎn)移。1.2 劣勢(shì)分析

（1）創(chuàng)新型人才短缺。由于歷史的、體制的、經(jīng)濟(jì)的、認(rèn)識(shí)的、機(jī)制的原因，中小企業(yè)很難吸引到各類人才，現(xiàn)有的和引進(jìn)的人才也難以留住和充分發(fā)揮作用。近年來，許多中小企業(yè)也開始重視高層次管理人員和技術(shù)人員的引進(jìn)和培養(yǎng)，并且也制定了更加詳細(xì)和完善的人力資源管理計(jì)劃，但是仍然難以擺脫“沒人才得不到人才，有人才留不住人才”的現(xiàn)象，低層次的知識(shí)結(jié)構(gòu)狀況沒有得到改變，導(dǎo)致中小企業(yè)技術(shù)開發(fā)能力薄弱，創(chuàng)新活力、實(shí)力與潛力不足。

（2）創(chuàng)新資金不足。中小企業(yè)一般自有創(chuàng)業(yè)資本少、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)大、信用程度較差，加上政府的支持不足，不僅很難從資本市場(chǎng)融通資本，也很難從貨幣市場(chǎng)中獲得資金支持，因此中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新易碰到資本實(shí)力短絀的瓶頸制約。

（3）自主創(chuàng)新的能力差。中小企業(yè)由于自身的先天不足，在技術(shù)創(chuàng)新上很難和大企業(yè)進(jìn)行競(jìng)爭(zhēng)，要想在核心技術(shù)上趕超大企業(yè)的可能性很小。除少數(shù)高新技術(shù)企業(yè)外，大多數(shù)中小企業(yè)是依靠資源優(yōu)勢(shì)和原始資本積累以及采取技術(shù)引進(jìn)和技術(shù)模仿方式發(fā)展起來的，對(duì)外部技術(shù)依賴性過大，缺乏穩(wěn)定的技術(shù)源，而且很多都是依賴于同一個(gè)“技術(shù)源”，很難在技術(shù)上形成自己的專業(yè)特色，從而為技術(shù)創(chuàng)新帶來一定的難度。

（4）獲取和利用信息能力弱。目前中小企業(yè)大多沒有建立專門的信息機(jī)構(gòu)，中小企業(yè)獲取信息的途徑單

一、信息手段落后，為中小企業(yè)提供有效信息服務(wù)的中介機(jī)構(gòu)也不健全。

（5）知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)能力低。知識(shí)產(chǎn)權(quán)的保護(hù)決定了創(chuàng)新的私人收益與社會(huì)收益的比例，因此知識(shí)產(chǎn)權(quán)的確立是一種直接的創(chuàng)新激勵(lì)手段，但中小企業(yè)常常因無法承擔(dān)昂貴的法律訴訟費(fèi)用而無奈接受知識(shí)產(chǎn)權(quán)被盜所帶來的經(jīng)濟(jì)和企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力方面損失的局面，導(dǎo)致中小企業(yè)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新的行為得不到強(qiáng)化和產(chǎn)生不公平感，從而不利于中小企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新激勵(lì)。2 中小企業(yè)技創(chuàng)新對(duì)策2.1 進(jìn)入風(fēng)投，規(guī)范財(cái)務(wù)管理

（1）引入風(fēng)險(xiǎn)投資。發(fā)展知識(shí)經(jīng)濟(jì)，要借風(fēng)險(xiǎn)投資一臂之力。我國(guó)風(fēng)險(xiǎn)投資業(yè)已經(jīng)有了發(fā)展，但由于內(nèi)部機(jī)制和外部環(huán)境中存在許多不合理的制約因素，風(fēng)險(xiǎn)投資的作用還難以充分發(fā)揮出來，我國(guó)目前科技成果轉(zhuǎn)化中靠風(fēng)險(xiǎn)資金支持的僅占2.3%，還有很大的應(yīng)用空間。因此，在目前國(guó)內(nèi)融資渠道相對(duì)有限的情況下，尤其對(duì)中小企業(yè)而言，吸引社會(huì)風(fēng)險(xiǎn)投資就成為廣大中小企業(yè)解決發(fā)展過程中資金短缺問題的主要途徑。

（2）規(guī)范財(cái)務(wù)管理。針對(duì)中小企業(yè)融資和資金需求現(xiàn)狀，企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定合理的融資和資金使用策略：①資金數(shù)量上追求合理性。由于中小企業(yè)融資不易，籌來的資金用得不合理或者并非真正需要，企業(yè)反倒可能背上沉重的債務(wù)負(fù)擔(dān)，進(jìn)一步影響融資能力；②資金使用上追求效益性。由于中小企業(yè)的抗風(fēng)險(xiǎn)能力弱以及籌資困難，更應(yīng)該對(duì)每筆資金善加權(quán)衡，綜合考慮經(jīng)營(yíng)需要與資金成本、融資風(fēng)險(xiǎn)及投資收益等諸多方面的因素，必須把資金的來源和投向結(jié)合起來，分析資金成本率與投資收益串的關(guān)系，避免決策失誤；③資金運(yùn)作上，在追求增量籌資的同時(shí)更加注重存量籌資。2.2 建立技術(shù)聯(lián)盟

（1）解決資源不足。企業(yè)戰(zhàn)略必須有資源作保證，研究、發(fā)展、技術(shù)創(chuàng)新需要大量的資源。這些資源包括科技人員、發(fā)展信息、研究經(jīng)費(fèi)、經(jīng)驗(yàn)技能、儀器設(shè)備、營(yíng)銷知識(shí)、原材料等。隨著技術(shù)競(jìng)爭(zhēng)加劇，對(duì)企業(yè)的資源投入提出了更高要求，一方面，技術(shù)競(jìng)爭(zhēng)迫使企業(yè)要不斷地投入資源, 另一方面，中小企業(yè)需要通過合作來管理環(huán)境，以解決獲取資源的不確定性問題，以保證技術(shù)開發(fā)的順利進(jìn)行。

（2）降低開發(fā)成本。在價(jià)值工程中，產(chǎn)品生命周期成本包括生產(chǎn)成本和使用成本。生產(chǎn)成本指產(chǎn)品的研究開發(fā)、設(shè)計(jì)試造以及制造費(fèi)用。研究開發(fā)、設(shè)計(jì)試造是技術(shù)創(chuàng)新的主要內(nèi)容，期間需要強(qiáng)大的技術(shù)開發(fā)團(tuán)隊(duì)和充足的經(jīng)費(fèi)保證。由于存在技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)，以及中小企業(yè)間、中小企業(yè)與大企業(yè)間的綜合實(shí)力差異，因此，單一中小企業(yè)就面臨自行開發(fā)或合作開發(fā)的選擇問題。選擇的標(biāo)準(zhǔn)是最小風(fēng)險(xiǎn)和最小開發(fā)成本。

2.3 啟動(dòng)人才戰(zhàn)略

（1）確認(rèn)人才需求的標(biāo)準(zhǔn)。高級(jí)人才是一種稀缺資源，它同一般的資源不同，具有專用性和主觀能動(dòng)性，它并不是在任何的企業(yè)都能發(fā)揮它的應(yīng)有的作用的，同時(shí)如果企業(yè)不能為人才提供其施展才能的空間時(shí)，人才就會(huì)離開企業(yè)或變得一文不值。

（2）尊重和愛護(hù)人才。保護(hù)、愛護(hù)和尊重人才，是全社會(huì)都應(yīng)注意的問題，而對(duì)于中小企業(yè)來說，這一點(diǎn)格外重要。原因就在于由于受各種條件限制，與大企業(yè)相比，中小企業(yè)在利用人力資源方面，從總體上處于劣勢(shì)，如若在保護(hù)、愛護(hù)和尊重人才方面沒有突出的表現(xiàn)，則將進(jìn)一步增加自己選用人才的困難，使人才要么進(jìn)不來，要么留不住。從實(shí)踐情況看，中小企業(yè)在保護(hù)、愛護(hù)和尊重人才方面，首先特別要注意對(duì)人才各種合法權(quán)益的保護(hù)，使其在職業(yè)安全、穩(wěn)定，必要的社會(huì)保障方面，對(duì)企業(yè)有充分的信任。其次，企業(yè)要根據(jù)條件盡力為他們創(chuàng)造對(duì)進(jìn)行新知識(shí)、新技術(shù)交流和進(jìn)一步學(xué)習(xí)的機(jī)會(huì)，使其不感到受企業(yè)規(guī)模的局限，有足夠的施展才華、增長(zhǎng)才干的余地。對(duì)他們的各種創(chuàng)新思想要予以足夠的尊重和實(shí)事求是的支持。

（3）培養(yǎng)對(duì)人才的信任感。中小企業(yè)往往在對(duì)人才的需求和使用上表現(xiàn)出極大的矛盾，一方面經(jīng)營(yíng)管理對(duì)人才是“求賢若渴”，不惜花大力氣引進(jìn)；另一方面對(duì)待引進(jìn)到企業(yè)的人才上卻又是“葉公好龍”，害怕人才。究其原因，主要是對(duì)引進(jìn)人才的不信任，造成管理者對(duì)外來人才總是處處防備，不敢放手讓他們充分發(fā)揮其在技術(shù)創(chuàng)新上的優(yōu)勢(shì)，在一些事情上按照自己的思維來看待問題，嚴(yán)重影響了技術(shù)創(chuàng)新思維的充分展開。2.4 整合企業(yè)文化

（1）風(fēng)險(xiǎn)與穩(wěn)健的文化整合。降低風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)的重要原則，現(xiàn)代企業(yè)實(shí)行經(jīng)營(yíng)者自負(fù)盈虧，所以經(jīng)營(yíng)管理者尋求生產(chǎn)穩(wěn)健和利潤(rùn)平穩(wěn)發(fā)展，必須對(duì)生產(chǎn)過程和各項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)行嚴(yán)格控制，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行規(guī)避。技術(shù)創(chuàng)新是一個(gè)存在風(fēng)險(xiǎn)、前景無法準(zhǔn)確預(yù)測(cè)的活動(dòng)，必然與穩(wěn)健的企業(yè)文化發(fā)生沖突。創(chuàng)新，尤其是重大的創(chuàng)新可能引發(fā)企業(yè)整個(gè)結(jié)構(gòu)性變革，帶來巨大風(fēng)險(xiǎn)，管理者自然會(huì)抵制這種風(fēng)險(xiǎn)。管理者總看到新技術(shù)的缺陷以及未形成市場(chǎng)，而市場(chǎng)是可以創(chuàng)造的，在新產(chǎn)品尚不存在或未完全成熟時(shí)是無法決定其市場(chǎng)前景的。市場(chǎng)很可能很快被一個(gè)根本性創(chuàng)新產(chǎn)品所占領(lǐng)。企業(yè)經(jīng)營(yíng)者寧可投入大量的資金用于傳統(tǒng)技術(shù)的開發(fā)，但創(chuàng)新的收益存在遞減性，技術(shù)的替代使企業(yè)失去生命力。

（2）控制與求異的文化整合。企業(yè)管理注重控制，計(jì)劃、決策、協(xié)調(diào)、監(jiān)督等著眼于控制，生產(chǎn)、銷售、財(cái)務(wù)是實(shí)施有效控制的主要領(lǐng)域，通過有效控制，實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。生產(chǎn)管理與創(chuàng)新整合不是同一性質(zhì)的領(lǐng)導(dǎo)活動(dòng)，反映了兩種文化的差異。生產(chǎn)部門與創(chuàng)新部門在認(rèn)識(shí)上存在價(jià)值分歧，作為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)，需要注意二者的差異，并加以整合。既鼓勵(lì)創(chuàng)新的產(chǎn)生，讓創(chuàng)新創(chuàng)性的源頭始終活躍，又注意生產(chǎn)上的可控制性和企業(yè)自身?xiàng)l件，以創(chuàng)新來整合。

（3）個(gè)人與集體的文化整合。創(chuàng)新活動(dòng)的實(shí)現(xiàn)關(guān)鍵靠有創(chuàng)新能力的人，具有創(chuàng)新能力的人往往有個(gè)性，他們能夠敏銳地捕捉到創(chuàng)新的信息，形成創(chuàng)新構(gòu)思。這樣的人不可能接受集體過多的控制，企業(yè)集體文化中反映集體行為的服從、守紀(jì)的文化內(nèi)容，會(huì)引起個(gè)人的反抗。這就要求企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者能注意在創(chuàng)新部門創(chuàng)造自由、寬松的工作環(huán)境、理解創(chuàng)新的特點(diǎn)，尊重人的個(gè)性，使個(gè)人的創(chuàng)新有充分施展的空間。建立不同于生產(chǎn)部門的創(chuàng)新價(jià)值判斷體系和激勵(lì)普生機(jī)制，形成與其企業(yè)整體文化相適應(yīng)的企業(yè)創(chuàng)新文化氛圍，使創(chuàng)新成為企業(yè)整體的行為和文化。2.5 加強(qiáng)自身的知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)意識(shí)

企業(yè)在技術(shù)創(chuàng)新后，要權(quán)衡利弊，對(duì)應(yīng)該申請(qǐng)專利的產(chǎn)品或技術(shù)要及時(shí)申請(qǐng)，避免他人仿制，對(duì)已取得專利權(quán)的產(chǎn)品，要充分利用法律賦予的保護(hù)權(quán)，或請(qǐng)專利局調(diào)處，或向法院起訴，及時(shí)制止他人侵犯自己的權(quán)益。企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中，要善于應(yīng)用專利法的有關(guān)規(guī)定，依法請(qǐng)求他人專利無效或阻止他人取得專利權(quán)，解除對(duì)本企業(yè)的發(fā)展障礙。參考文獻(xiàn)1 傅家驥.技術(shù)創(chuàng)新學(xué)[M].北京：清華大學(xué)出版社，19982 許慶瑞.研究、發(fā)展與技術(shù)創(chuàng)新管理[M].北京：高等教育出版社，20003 陳佳貴.戰(zhàn)略聯(lián)盟： 現(xiàn)代企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)模式[M].廣州：廣東經(jīng)濟(jì)出版社，2000