第一篇：郵政企業(yè)會(huì)計(jì)核算簡答題答案

四、簡答題

1、簡述郵政企業(yè)集郵專業(yè)存貨計(jì)提減值準(zhǔn)備的規(guī)定。

答：（1）集郵郵票不計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。

（2）中國集郵總公司、各省郵政公司開發(fā)的集郵商品，距開發(fā)完成日半年以內(nèi)（含半年）

不計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，半年到一年（含一年）的按照郵品成本（扣除所含郵票面值）的50％

計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，一年以上的按照郵品成本（扣除所含郵票面值）的100％計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。

（3）外購經(jīng)銷集郵品（含外購郵票）、拓展產(chǎn)品和集郵用品按普通存貨計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。

2、家鄉(xiāng)包裹業(yè)務(wù)和愛心包裹業(yè)務(wù)如何確認(rèn)收入？

答：（1）家鄉(xiāng)包裹業(yè)務(wù)：在企業(yè)完成包裹收寄，同時(shí)收取款項(xiàng)或取得索取款項(xiàng)的憑據(jù)時(shí)，按照應(yīng)收取的寄遞資費(fèi)確認(rèn)為寄遞收入。經(jīng)銷和視同買斷方式代銷家鄉(xiāng)包裹，按照商品售

價(jià)扣除寄遞費(fèi)的金額確認(rèn)銷售收入；收取手續(xù)費(fèi)方式代銷家鄉(xiāng)包裹，將取得的手續(xù)費(fèi)扣除

寄遞資費(fèi)的余額確認(rèn)為代銷手續(xù)費(fèi)收入。

（2）愛心包裹業(yè)務(wù)：包裹收寄省在收寄包裹，同時(shí)收取資費(fèi)或取得索取資費(fèi)的憑據(jù)時(shí)，按集團(tuán)公司應(yīng)清分至包裹收寄局部分確認(rèn)收入；訂單受理省、投遞省根據(jù)集團(tuán)公司的清分

結(jié)果確認(rèn)收入。愛心包裹業(yè)務(wù)涉及的回音卡、寄遞捐贈(zèng)票據(jù)的信函按照函件確認(rèn)收入的原

則確認(rèn)。

3、報(bào)刊業(yè)務(wù)如何確認(rèn)收入？

答：報(bào)刊訂閱發(fā)行業(yè)務(wù)，在報(bào)刊發(fā)行當(dāng)期按報(bào)刊流轉(zhuǎn)額和相應(yīng)的發(fā)行費(fèi)率計(jì)算確認(rèn)收入。

報(bào)刊零售發(fā)行業(yè)務(wù)，在銷售報(bào)刊，同時(shí)收取款項(xiàng)或取得索取款項(xiàng)的憑據(jù)時(shí)，按流轉(zhuǎn)額和實(shí)

際取得的費(fèi)率（即費(fèi)率差）計(jì)算確認(rèn)收入。

代收代投業(yè)務(wù)，在完成代收代投勞務(wù)，同時(shí)收取款項(xiàng)或取得收取款項(xiàng)的憑證時(shí)，按應(yīng)

收取的款項(xiàng)確認(rèn)收入。

4、集郵業(yè)務(wù)如何確認(rèn)收入？

答：預(yù)訂集郵郵票、紀(jì)特郵資封片業(yè)務(wù)，于發(fā)行日按發(fā)行數(shù)量與發(fā)行單價(jià)計(jì)算后確認(rèn)收入。

如預(yù)訂資金不足，則在實(shí)際補(bǔ)足款項(xiàng)時(shí)確認(rèn)收入；只收取押金而未全額收取預(yù)訂款的，在用戶領(lǐng)取時(shí)確認(rèn)收入。

銷售集郵郵票、紀(jì)特郵資封片業(yè)務(wù)，在實(shí)際銷售，同時(shí)收取款項(xiàng)或取得索取款項(xiàng)的憑

據(jù)時(shí)，按應(yīng)收取的款項(xiàng)確認(rèn)收入。

5、分銷配送業(yè)務(wù)如何確認(rèn)收入？

答：企業(yè)經(jīng)銷和視同買斷方式代銷分銷配送商品，采用直接收款方式銷售分銷配送商品的，不論商品是否發(fā)出，在收取款項(xiàng)或取得索取款項(xiàng)的憑據(jù)，同時(shí)將銷售發(fā)票及提貨單據(jù)交付

購買方時(shí)確認(rèn)收入；采用預(yù)收款方式銷售分銷配送商品的，應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，在此之前預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。

企業(yè)采用收取手續(xù)費(fèi)方式代銷分銷商品，應(yīng)在將商品銷售后，按應(yīng)向委托方收取的手續(xù)費(fèi)確認(rèn)為手續(xù)費(fèi)收入。

6、簡述郵政企業(yè)報(bào)刊專業(yè)存貨計(jì)提減值準(zhǔn)備的規(guī)定。

答：（1）報(bào)紙按出版日后15天以上未銷售的，按成本全額計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，距出版日15

天之內(nèi)的不計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備；

（2）刊物按出版日后2個(gè)月以上10個(gè)月以內(nèi)未銷售的，按成本的50％計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，在出版日之后10個(gè)月以上未銷售的全額計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備；

（3）圖書及音像制品比照其他存貨處理。

7、簡述郵政企業(yè)實(shí)行資金集中管理的內(nèi)容。

答：（1）郵政企業(yè)實(shí)施地市縣局財(cái)務(wù)管理一體化、省市收支兩條線和零余額管理。市(地)

局是最基層的核算單位，縣局是報(bào)賬單位。市局每天的營收款全部通過銀行上劃省公司；

省公司每天對(duì)市局的開支下?lián)?。市局每天銀行存款余額為零。

（2）全國郵政企業(yè)實(shí)行全程全網(wǎng)聯(lián)合作業(yè)，各專業(yè)資源共享的生產(chǎn)方式，各核算單位的營業(yè)收入、成本費(fèi)用互不結(jié)算。

（3）集團(tuán)公司對(duì)各省實(shí)行收支差額包干管理，即：差額包干、基數(shù)分成、超額全留、一

級(jí)干線按量補(bǔ)貼的管理方法。

（4）集團(tuán)公司對(duì)各省實(shí)行效績考核辦法，考核的主要指標(biāo)有：收入、收支差額、營運(yùn)指

數(shù)和服務(wù)質(zhì)量等。

8、什么是責(zé)任中心？其特征是什么？

答：責(zé)任中心是承擔(dān)一定經(jīng)濟(jì)責(zé)任，擁有相應(yīng)管理權(quán)限，享受相應(yīng)利益的企業(yè)內(nèi)部責(zé)任單

位的統(tǒng)稱。特征：(1)責(zé)任中心是責(zé)權(quán)利的結(jié)合體；

(2)具有承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的條件；

(3)所承擔(dān)的責(zé)任和行使權(quán)利是可控的；

(4)有相對(duì)獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)收支；

(5)便于進(jìn)行責(zé)任核算、業(yè)績考核和評(píng)價(jià)。

9、簡述郵政企業(yè)壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提規(guī)定。

答：（1）對(duì)于應(yīng)收賬款：

賬齡在6個(gè)月（含6個(gè)月）以內(nèi)的不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備；

賬齡在6個(gè)月－1年（含1年）的計(jì)提比例為50％；

賬齡在1年以上的計(jì)提比例為100％。

（2）對(duì)于其他應(yīng)收款：

賬齡在1年（含1年）以內(nèi)的不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備；

賬齡在1年-2年（含2年）的 計(jì)提比例為20%

賬齡在2年-3年（含3年）的 計(jì)提比例為50%

賬齡在3年以上的計(jì)提比例為100%

（3）采用個(gè)別認(rèn)定法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備需經(jīng)省級(jí)單位批準(zhǔn)并報(bào)國家郵政局備案，各級(jí)郵政企

業(yè)內(nèi)部往來（主業(yè)之間往來）不提壞賬準(zhǔn)備。

10、簡述各種業(yè)務(wù)的業(yè)務(wù)流程（普通郵資封片、分銷配送省簽省結(jié)、集郵郵票）。

答：（1）普通郵資封片：（以國版銷售型為例）

①印刷企業(yè)向集團(tuán)公司交付普通郵資封片；

②集團(tuán)公司向省公司下?lián)茑]資封片；

③省公司向地市局下?lián)茑]資封片；

④地市局向營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)下?lián)茑]資封片；

⑤營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)銷售郵資封片，將款項(xiàng)全部上繳地市局；

⑥地市局向省公司上繳郵資封片印制費(fèi)；

⑦省公司向集團(tuán)公司上繳郵資封片印制費(fèi)；

⑧集團(tuán)公司再支付印制費(fèi)給印制企業(yè)。

（2）分銷配送：

①供應(yīng)商與省公司簽訂合同，提供分銷配送商品給省公司；

②省公司下?lián)芊咒N配送商品給市郵政局；

③市郵政局下?lián)芊咒N配送商品給縣郵政局；

④縣郵政局再將分銷配送商品下?lián)芙o各支局；

⑤直營店支局銷售分銷配送商品將銷售款項(xiàng)全部上繳到縣郵政局；

⑥縣郵政局上繳全部款項(xiàng)到市郵政局；

⑦市郵政局與省公司結(jié)算分銷配送商品貨款；

⑧省郵政公司將商品款支付給供應(yīng)商結(jié)算分銷配送商品貨款。

（3）集郵郵票：

①集團(tuán)公司發(fā)行郵票下發(fā)到省公司；

②省公司將郵票下發(fā)到地市局；

③地市局將郵票下發(fā)到網(wǎng)點(diǎn)；

④網(wǎng)點(diǎn)銷售下發(fā)的集郵郵票及紀(jì)特郵資封片后,將營業(yè)款項(xiàng)上繳至地市局（地市局月末確

認(rèn)收入）；

⑤地市局向省公司結(jié)算印制費(fèi)、特許權(quán)費(fèi)；

⑥省公司匯總各個(gè)地市局款項(xiàng)向集團(tuán)公司結(jié)算印制費(fèi)、特許權(quán)費(fèi)等；

⑦集團(tuán)公司匯總各個(gè)省資金,對(duì)外部單位結(jié)算印制費(fèi)、特許權(quán)費(fèi)等。

第二篇：高新技術(shù)企業(yè)會(huì)計(jì)核算

高新技術(shù)企業(yè)會(huì)計(jì)核算大全.txt今天心情不好。我只有四句話想說。包括這句和前面的兩句。我的話說完了對(duì)付兇惡的人，就要比他更兇惡；對(duì)付卑鄙的人，就要比他更卑鄙沒有情人味，哪來人情味

拿什么整死你，我的愛人。收銀員說：沒零錢了，找你兩個(gè)塑料袋吧！高新技術(shù)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算

2009-8-25 16:29 【大 中 小】【打印】【我要糾錯(cuò)】

一、自購自制方式的核算（成本核算流程）

1、原材料的購進(jìn)企業(yè)在購進(jìn)原材料時(shí)應(yīng)該填制材料入庫單，將原材料入庫。

單到貨到：

借：原材料（購貨發(fā)票）

貸：銀行存款（支票根或電匯單）

在貨到發(fā)票賬單未到的情況下，月末應(yīng)該按合同價(jià)格或者計(jì)劃成本填制入庫單暫估入賬，到下月初用紅字做與暫估入賬相同的會(huì)計(jì)憑證沖回，發(fā)票賬單到后按正常的材料入庫處理。

貨到單未到，月末時(shí)：

按合同價(jià)格或者計(jì)劃成本暫估入賬：

借：原材料（暫估入賬）（入庫單）

貸：應(yīng)付賬款——暫付應(yīng)付賬款

次月初：

借：原材料（紅字）

貸：應(yīng)付帳款（紅字）

單到后付款時(shí)：

借：原材料（購貨發(fā)票）

貸：銀行存款（支票根或電匯單）

2、原材料的領(lǐng)用領(lǐng)用原材料時(shí)填制材料出庫單，根據(jù)材料的用途，按實(shí)際成本記入相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目。

領(lǐng)用材料時(shí)：

借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用等（出庫單）

貸：原材料

3、材料、費(fèi)用的歸集和分配生產(chǎn)成本包括：（1）直接材料。（2）直接人工費(fèi)包括直接參加生產(chǎn)的人員的工資和計(jì)提的福利費(fèi)。（3）其他直接費(fèi)用。（4）制造費(fèi)用是指為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各種間接費(fèi)用。包括工資和福利費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、季節(jié)性和修理期間的停工損失等。

注意：制造費(fèi)用、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用的區(qū)分：管理費(fèi)用是企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)而發(fā)生的管理費(fèi)用。銷售費(fèi)用是在銷售商品過程中發(fā)生的費(fèi)用。

4、匯總生產(chǎn)成本，在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。

5、完工產(chǎn)品入庫入庫時(shí)要填寫產(chǎn)成品入庫單。

6、產(chǎn)品銷售時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本銷售時(shí)要填制出庫單。

生產(chǎn)成本包括：①直接人工。②直接材料。③其他直接費(fèi)。④制造費(fèi)用。

借：產(chǎn)成品（成本分配表）

貸：生產(chǎn)成本產(chǎn)

成品入庫：

借：庫存商品（入庫單）

貸：產(chǎn)成品

銷售產(chǎn)品：

借：銀行存款、應(yīng)收賬款等（進(jìn)賬單等）

貸：主營業(yè)務(wù)收入（銷售發(fā)票）

月末結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：主營業(yè)務(wù)成本（成本出庫清單）

貸：庫存商品

二、委托加工方式的核算

1、委托加工材料的發(fā)出在發(fā)出材料時(shí)要有發(fā)出委托加工材料清單，設(shè)置“委托加工物資”科目核算。

借：委托加工物資

貸：原材料或庫存商品（發(fā)出委托加工材料清單）

2、結(jié)算加工費(fèi)、稅金、及運(yùn)雜費(fèi)等結(jié)算加工費(fèi)和應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)等，增加委托加工物資的成本，支付加工費(fèi)的增值稅，可作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，即：

借：委托加工物資

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款等

3、加工完成后收回物資驗(yàn)收入庫加工后收回物資時(shí)，按收回物資的實(shí)際成本和剩余物資的實(shí)際成本，借：庫存商品貸：委托加工物資

三、研究開發(fā)費(fèi)的核算企業(yè)實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)，應(yīng)在“管理費(fèi)用”中設(shè)子科目“研究開發(fā)費(fèi)用”，借：管理費(fèi)用-研究開發(fā)費(fèi)用貸：銀行存款等研究開發(fā)費(fèi)用包括：材料費(fèi)、研發(fā)人員工資、研發(fā)設(shè)備折舊費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)等。

研究開發(fā)費(fèi)用應(yīng)按研發(fā)機(jī)構(gòu)人員工資，研發(fā)人員差旅費(fèi)、研發(fā)設(shè)備折舊費(fèi)等明細(xì)設(shè)置三級(jí)科目。

研發(fā)人員工資：是指研發(fā)部門（技術(shù)中心）人員工資以及專為開發(fā)項(xiàng)目聘請(qǐng)的專家等人員的勞務(wù)費(fèi)。

研發(fā)人員差旅費(fèi)：是指研發(fā)部門（技術(shù)中心）人員的差旅費(fèi)用和用于科研技術(shù)交流為目的的相關(guān)人員的差旅費(fèi)用支出。

研發(fā)設(shè)備折舊費(fèi)：包括研發(fā)部門（技術(shù)中心）的研究開發(fā)和中間試驗(yàn)設(shè)備的折舊，對(duì)于與生產(chǎn)共用的設(shè)備，可按受益臺(tái)班（或者工時(shí)）計(jì)算折舊后，將用于研究開發(fā)和中間試驗(yàn)方面的折舊額計(jì)入。

四、補(bǔ)貼收入企業(yè)取得國家財(cái)政性補(bǔ)貼收入和其他補(bǔ)貼收入以及企業(yè)取得的返還減免流轉(zhuǎn)稅收入，內(nèi)資企業(yè)記入“補(bǔ)貼收入”科目，外資企業(yè)記入“營業(yè)外收入”科目。本科目既包括應(yīng)稅補(bǔ)貼收入，又包括免稅補(bǔ)貼收入。

稅收規(guī)定：企業(yè)取得的免稅補(bǔ)貼收入，必須有國務(wù)院、財(cái)政部和國家稅務(wù)總局明確規(guī)定，凡不能提供的，一律不得免稅。

軟件企業(yè)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，對(duì)實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行即征即退的增值稅的退稅款，企業(yè)用于擴(kuò)大再生產(chǎn)和研究開發(fā)軟件產(chǎn)品，不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不予征收企業(yè)所得稅。

園區(qū)管委會(huì)的返還稅款記入補(bǔ)貼收入，應(yīng)并入實(shí)際收到該補(bǔ)貼收入的應(yīng)納稅所得額。

五、以前損益調(diào)整的稅收會(huì)計(jì)處理在某些情況下，企業(yè)可能在本期發(fā)現(xiàn)前一期或前幾期會(huì)計(jì)差錯(cuò)。這類差錯(cuò)可歸結(jié)為兩類：一類為不影響損益的計(jì)算；另一類為影響損益的調(diào)整，需要在發(fā)現(xiàn)時(shí)調(diào)整損益。對(duì)于前一類直接調(diào)整相應(yīng)科目即可；對(duì)后一類問題，稅法規(guī)定：會(huì)計(jì)差錯(cuò)不論重大與非重大，均在“以前損益調(diào)整”科目反映。

另外稅法規(guī)定，企業(yè)年終申報(bào)納稅前發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，所涉及的應(yīng)納所得稅調(diào)整，應(yīng)作為會(huì)計(jì)報(bào)告的納稅調(diào)整；企業(yè)年終申報(bào)納稅匯算清繳后發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，所涉及的應(yīng)納所得稅調(diào)整，應(yīng)作為本的納稅調(diào)整。

關(guān)于“以前損益調(diào)整”科目的納稅處理：由于新申報(bào)表已經(jīng)沒有以前損益調(diào)整的項(xiàng)目，納稅人要在納稅申報(bào)時(shí)分析處理。一般情況下“以前損益調(diào)整”科目中以前應(yīng)扣未扣各類項(xiàng)目的借方發(fā)生額，由于稅法規(guī)定不得在以后扣除，不能在申報(bào)表中的扣減項(xiàng)目中反映：“以前損益調(diào)整”科目的貸方發(fā)生額屬于應(yīng)計(jì)未計(jì)的收益應(yīng)單獨(dú)補(bǔ)交所得稅后，將應(yīng)補(bǔ)交稅款在《企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表》第七十六行（期初多繳所得稅額）用負(fù)數(shù)填列，實(shí)際上交數(shù)在第七十七行（實(shí)際上交所得稅額）填列。

對(duì)于納稅人自查或稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查出的以前應(yīng)補(bǔ)稅的各類問題，應(yīng)單獨(dú)計(jì)算補(bǔ)稅。一方面納稅申報(bào)表事項(xiàng)應(yīng)反映對(duì)納稅所屬期稅款的計(jì)算；另一方面將以前的各類收益并入當(dāng)期，有可能沖抵當(dāng)期虧損。

六、稅收優(yōu)惠的會(huì)計(jì)處理

1、稅率式減免所得稅的會(huì)計(jì)處理稅率式優(yōu)惠即直接減低適用稅率，例如：對(duì)于國家高新技術(shù)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)，其適用稅率減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

稅率式優(yōu)惠屬于法定減免，并且在申報(bào)表中不直接反映減免的所得稅額，一般不作減免所得稅的會(huì)計(jì)處理，只需按照實(shí)際應(yīng)繳稅額計(jì)提并繳納所得稅。

2、稅額式減免所得稅的會(huì)計(jì)處理稅額式優(yōu)惠即直接減少應(yīng)納所得稅額，如：對(duì)于鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)減征應(yīng)納稅款的10%，用于補(bǔ)助社會(huì)性支出；技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資的40%可以從當(dāng)年新增的企業(yè)所得稅中抵免以及在一定內(nèi)免征、減征企業(yè)所得稅。

3、稅基式減免所得稅的會(huì)計(jì)處理稅基式優(yōu)惠即直接減少應(yīng)納稅所得額，例如技術(shù)開發(fā)費(fèi)比上年增長10%以上，允許再按技術(shù)開發(fā)費(fèi)實(shí)際發(fā)生額的50%抵扣當(dāng)?shù)膽?yīng)納稅所得額等。

4、混合式減免所得稅的會(huì)計(jì)處理混合式優(yōu)惠即上述三種優(yōu)惠的組合，例如稅率式優(yōu)惠與稅基式優(yōu)惠的組合、稅率式優(yōu)惠與稅額式優(yōu)惠的組合等。

對(duì)于上述2、3、4種情況的減免的稅額應(yīng)記入“資本公積——減免所得稅”科目。

如果不按照上述原則減免所得稅的會(huì)計(jì)處理，就會(huì)出現(xiàn)企業(yè)在“所得稅”科目只記錄實(shí)際應(yīng)繳納的所得稅費(fèi)用，無形中增加了稅后凈利潤，使少記錄的所得稅費(fèi)用轉(zhuǎn)化為可供企業(yè)分配的稅后凈利潤，稅后凈利潤既有可能轉(zhuǎn)增資本（股本），更有可能直接分配給投資者，當(dāng)然也有可能彌補(bǔ)以前虧損，因此必須對(duì)減免的所得稅進(jìn)行規(guī)范的會(huì)計(jì)處理，將減免的所得稅用于轉(zhuǎn)增資本（股本）或彌補(bǔ)虧損，防止用于分配現(xiàn)金股利或利潤。高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃要點(diǎn)分析

2009-9-24 17:47 田志華 【大 中 小】【打印】【我要糾錯(cuò)】

近年來,我國的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)迅速崛起,已成為國民經(jīng)濟(jì)中增長最快、帶動(dòng)作用最大的產(chǎn)業(yè),在推動(dòng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)持續(xù)快速發(fā)展方面起了關(guān)鍵作用。在依靠外部環(huán)境改善和國家政策支持謀求發(fā)展的同時(shí),高新技術(shù)企業(yè)如何利用各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策,結(jié)合自身的企業(yè)特征及運(yùn)營特點(diǎn),為企業(yè)量身定制一套最優(yōu)稅收籌劃方案,在合法合理的前提下降低企業(yè)整體稅負(fù),實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化,是每一家高新技術(shù)企業(yè)必須要關(guān)注的問題。

一、未雨綢繆——做好前期規(guī)劃工作

這是作為每個(gè)企業(yè)投資者首先必須抓住的基本要點(diǎn),更是高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃能否成功的關(guān)鍵。

一是要確定有利的產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域。我國高新技術(shù)企業(yè)涉及的產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域很多,有電子產(chǎn)業(yè)、機(jī)電一體化、生物工程、軟件開發(fā)、集成電路等等,不同領(lǐng)域產(chǎn)業(yè)所涉及的稅收政策也不盡相同,這就要求投資者認(rèn)真考慮不同領(lǐng)域稅收政策的差異,進(jìn)行必要的稅收規(guī)劃。

二是要辦理必要的資質(zhì)認(rèn)定。高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的享受,往往是建立在企業(yè)資質(zhì)之上,每項(xiàng)政策優(yōu)惠最終能否獲得,關(guān)鍵看當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可和審批,其直接依據(jù)就是各類資質(zhì)證書文件。所以,企業(yè)應(yīng)盡快申報(bào)自身的知識(shí)產(chǎn)權(quán)或提前安排以獨(dú)占使用方式擁有該自主知識(shí)產(chǎn)權(quán),取得高新技術(shù)企業(yè)證書、軟件企業(yè)證書等資質(zhì)至關(guān)重要,這也是稅收籌劃不得不把握的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

三是要與稅務(wù)機(jī)關(guān)保持良好的溝通。一項(xiàng)稅收優(yōu)惠能否獲得,稅收籌劃能否成功,最終決定在當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅收優(yōu)惠的審批這一關(guān)上,這就要求企業(yè)的相關(guān)財(cái)務(wù)人員和管理人員時(shí)常與當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門保持良好的溝通,及時(shí)了解和掌握最新信息,適時(shí)調(diào)整納稅籌劃策略,才能保證籌劃的時(shí)效性、超前性和成功率。

二、明智選擇——增值稅小規(guī)模納稅人

高新技術(shù)企業(yè)銷售、進(jìn)口貨物以及提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)都必須依法交納增值稅。增值稅的納稅人按其經(jīng)營規(guī)模及會(huì)計(jì)核算健全與否,劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。雖然增值稅一般納稅人有權(quán)按規(guī)定領(lǐng)購、使用增值稅專用發(fā)票,享有進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣權(quán);而小規(guī)模納稅人不能使用增值稅專用發(fā)票,不享有進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣權(quán),但是小規(guī)模納稅人的稅負(fù)不一定會(huì)重于一般納稅人。

首先,最近新修訂的增值稅條例對(duì)小規(guī)模納稅人不再設(shè)置工業(yè)和商業(yè)兩檔征收率(6%和4%),將征收率統(tǒng)一降低至3%。同時(shí)對(duì)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)也作了調(diào)整,將工業(yè)和商業(yè)小規(guī)模納稅人應(yīng)稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)分別從100萬元和180萬元降為50萬元和80萬元。該項(xiàng)規(guī)定的調(diào)整,無疑大大減輕了中小型高新技術(shù)企業(yè),尤其是初創(chuàng)期的高新技術(shù)企業(yè)的稅負(fù)。其次,高新技術(shù)企業(yè)的產(chǎn)品多為高附加值產(chǎn)品,增值率高的可達(dá)60%以上,但其消耗的原材料少,因而準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額較少。再次,企業(yè)在暫時(shí)無法擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模的前提下,實(shí)現(xiàn)由小規(guī)模納稅人向一般納稅人的轉(zhuǎn)換,必然要增加會(huì)計(jì)成本。如增加會(huì)計(jì)賬簿,培訓(xùn)或聘請(qǐng)高級(jí)的會(huì)計(jì)人員等。如果小規(guī)模納稅人由于稅負(fù)減輕而帶來的收益尚不足以抵減這些成本的支出,則寧可保持小規(guī)模納稅人的身份。最后,企業(yè)購入的專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn),被排除在可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的范圍外,這無疑加重了利用先進(jìn)技術(shù)的高新技術(shù)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān),直接影響了高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展。

總之,高新技術(shù)企業(yè)由于生產(chǎn)的大多為高附加值產(chǎn)品,這些技術(shù)含量高、增值率高的高新技術(shù)產(chǎn)品中可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅的成本含量很低。所以,對(duì)于規(guī)模不大的高新技術(shù)企業(yè),選擇為小規(guī)模納稅人較合適;對(duì)規(guī)模較大的高新技術(shù)企業(yè)一般納稅人,可以通過分立的形式,盡可能降低分立后各自的銷售額,使其具備小規(guī)模納稅人條件而變?yōu)樾∫?guī)模納稅人,從而取得節(jié)稅利益。

三、降低稅基——費(fèi)用最大化

企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定,企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出,包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出,準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。具體來講,原計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)取消,可以按實(shí)際支出列支;廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)、捐贈(zèng)扣除標(biāo)準(zhǔn)、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除條件放開,對(duì)于內(nèi)資企業(yè)來說,扣除限額得到大幅提升。高新技術(shù)企業(yè)可以在新所得稅法限額內(nèi),在不違規(guī)的前提下,采用“就高不就低”的原則,即在規(guī)定范圍內(nèi)充分列支工資、捐贈(zèng)、研發(fā)費(fèi)用及廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等,盡量使扣除數(shù)額最大化,實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后利潤最大化。

例如,新《企業(yè)所得稅法》第30條規(guī)定,企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用,可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除。未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,在按照規(guī)定實(shí)行100%扣除的基礎(chǔ)上,按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的,按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。結(jié)合過渡期稅收優(yōu)惠政策,特區(qū)新辦高新技術(shù)企業(yè)“三免三減半”,西部地區(qū)鼓勵(lì)類企業(yè)“兩免三減半”的優(yōu)惠,對(duì)于研發(fā)費(fèi)用集中性的投產(chǎn)初期的企業(yè)可以做一定的選擇,以便能充分享受稅收優(yōu)惠。

四、準(zhǔn)確把握——用足用好稅收優(yōu)惠政策

稅收籌劃是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程。企業(yè)通過稅收籌劃可以將各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策及時(shí)、充分享受到位。

《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》規(guī)定:新設(shè)高新技術(shù)企業(yè)需經(jīng)營一年以上,新設(shè)立有軟件類經(jīng)營項(xiàng)目的企業(yè)可以考慮先通過申請(qǐng)認(rèn)定“雙軟”企業(yè)資格,獲取“二免三減半”的稅收優(yōu)惠政策,五年經(jīng)營期滿后,再申請(qǐng)高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠政策,能獲取更大的稅收利益;無法掛靠“雙軟”企業(yè)獲得優(yōu)惠政策的企業(yè),可以通過收購并變更設(shè)立一年以上的公司獲取高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。

增值稅的稅收優(yōu)惠政策在不同的時(shí)期都有許多條款,如:免征增值稅、不征收增值稅、軟件生產(chǎn)企業(yè)軟件產(chǎn)品的增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行即征即退政策,集成電路產(chǎn)品其實(shí)際稅負(fù)超過6%的部分,增值稅實(shí)行即征即退政策,一般納稅人銷售用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品,可按6%的征收率計(jì)算納稅,并準(zhǔn)許開具增值稅專用發(fā)票等等。高新技術(shù)企業(yè)要具體分析本單位的實(shí)際情況,同稅收優(yōu)惠政策的條款相對(duì)照,用足用好稅收優(yōu)惠政策。

在新《企業(yè)所得稅法》中,有利于高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策更是隨處可見。舉例如下:

一是對(duì)于符合國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%的所得稅優(yōu)惠稅率,其中對(duì)于研究開發(fā)費(fèi)用占銷售收入總額的比例作出了規(guī)定,因而對(duì)于欲享受高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠的企業(yè)必須對(duì)研發(fā)費(fèi)用從長計(jì)劃。

二是創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的,可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額;當(dāng)年不足抵扣的,可以在以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

三是一個(gè)納稅內(nèi),居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)所得不超過500萬元的部分免征企業(yè)所得稅,超過500萬元的部分,減半征收企業(yè)所得稅。

四是企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因(產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn);常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)),確需加速折舊的,可以縮短折舊年限或者采用加速折舊的方法。采用加速折舊的方法,從稅收的角度看比直線法可以增加當(dāng)年的費(fèi)用,抵減企業(yè)應(yīng)納稅所得額。高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時(shí)應(yīng)做好準(zhǔn)備,規(guī)劃好企業(yè)的經(jīng)營范圍、研發(fā)費(fèi)用、高新收入、科技人員等關(guān)鍵性的技術(shù)點(diǎn)。

另外,高新技術(shù)企業(yè)在日常核算中也要關(guān)注細(xì)節(jié)。在財(cái)務(wù)核算上,注意稅務(wù)處理與會(huì)計(jì)處理的差異;避免將資本性支出變?yōu)榻?jīng)營性支出;正確區(qū)分各項(xiàng)費(fèi)用開支范圍,注意不要將會(huì)務(wù)費(fèi)、差旅費(fèi)等擠入業(yè)務(wù)招待費(fèi);在免稅和減稅期內(nèi)應(yīng)盡量減少折舊,在正常納稅期內(nèi)應(yīng)盡量增加折舊獲得資金的時(shí)間價(jià)值等等。

值得指出的是,稅收籌劃作為納稅人的一種理財(cái)手段,可以為企業(yè)節(jié)約納稅,實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化,壯大企業(yè)經(jīng)濟(jì)實(shí)力,但也存在籌劃不當(dāng)違法偷稅的風(fēng)險(xiǎn)。因此,高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)立足資源優(yōu)勢,不斷加大技術(shù)創(chuàng)新的投入和產(chǎn)出,遵循科學(xué)的稅收籌劃原則,正確掌握和熟練運(yùn)用稅收籌劃策略,才能真正取得稅收籌劃的成功,為企業(yè)創(chuàng)造出較高的經(jīng)濟(jì)效益。高新技術(shù)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的六大問題

2009-8-25 16:27 【大 中 小】【打印】【我要糾錯(cuò)】

一、企業(yè)價(jià)值評(píng)估

價(jià)值評(píng)估是企業(yè)尋求外部支持、特別是資金支持時(shí)的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，是融通資金的必要程序。高新技術(shù)企業(yè)在價(jià)值評(píng)估方面與一般企業(yè)存在較大差別，如果將企業(yè)分為創(chuàng)立、發(fā)展、壯大三個(gè)階段，其區(qū)別就能鮮明地體現(xiàn)出來。

首先，高新技術(shù)企業(yè)在創(chuàng)立階段不一定具有成型的產(chǎn)品，而往往只是具有某一方面的技術(shù)，有時(shí)甚至只是基于一種理念。其次，其成長階段表現(xiàn)為將成型的理念或者可以創(chuàng)造價(jià)值的技術(shù)開發(fā)成可供應(yīng)用的高新技術(shù)產(chǎn)品，并滿足產(chǎn)品市場推廣和擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模的需要。最后，在高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展壯大后，為了保持技術(shù)上的優(yōu)勢，往往會(huì)收購其它中小型高新技術(shù)企業(yè)，以不斷獲得新技術(shù)增強(qiáng)科技開發(fā)能力。

通過上述三個(gè)階段的特征我們可以看到：在高新技術(shù)企業(yè)創(chuàng)立時(shí)，需要的是對(duì)創(chuàng)業(yè)家提供的技術(shù)或創(chuàng)業(yè)家的能力進(jìn)行評(píng)估；在高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展時(shí)，評(píng)估的對(duì)象是產(chǎn)品未來的獲利能力；而在其壯大期，則是對(duì)其投資的未來收益進(jìn)行評(píng)估。因此對(duì)其評(píng)估的中心是潛在的技術(shù)、產(chǎn)品開發(fā)能力，運(yùn)營能力以及風(fēng)險(xiǎn)，有時(shí)也會(huì)是企業(yè)的綜合實(shí)力等。只有通過這樣的評(píng)估，才能為面向高新技術(shù)企業(yè)的投資、融資雙方提供企業(yè)價(jià)值確認(rèn)的依據(jù)，而這樣的價(jià)值評(píng)估帶有高新技術(shù)企業(yè)的特色，與一般企業(yè)大相徑庭。

從價(jià)值評(píng)估的構(gòu)成內(nèi)容來看，高新技術(shù)企業(yè)本身的特點(diǎn)也很鮮明，即高新技術(shù)企業(yè)在各生產(chǎn)要素中智力投入多，在資產(chǎn)構(gòu)成中無形資產(chǎn)比重大。但是，相對(duì)于我國現(xiàn)行財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)的記錄方式，這樣的價(jià)值無法可靠計(jì)量，難以入賬。其結(jié)果必然是，高新技術(shù)企業(yè)的實(shí)際價(jià)值或者是其內(nèi)在價(jià)值會(huì)遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于其賬面資產(chǎn)價(jià)值，其真正價(jià)值是會(huì)計(jì)報(bào)表無法反映的創(chuàng)業(yè)家的智慧與經(jīng)驗(yàn)、企業(yè)擁有的技術(shù)和新產(chǎn)品開發(fā)能力等潛在盈利能力。

高新技術(shù)企業(yè)的核心資源是計(jì)量難度大的人力資源，這使得高新技術(shù)企業(yè)在技術(shù)可行性、市場前景等方面具有很大的不確定性。這就向我們提出了一個(gè)問題，即傳統(tǒng)的企業(yè)價(jià)值評(píng)估理論和方法能否適用于高新技術(shù)企業(yè)。通過近期我國高新技術(shù)企業(yè)遇到的問題可以看到，投資者需要較為確切的獲利數(shù)據(jù)，而現(xiàn)有的企業(yè)價(jià)值評(píng)估卻對(duì)此無能為力。這樣的事實(shí)迫切要求我們?cè)谄髽I(yè)價(jià)值評(píng)估上進(jìn)行創(chuàng)新，深入研究在高新技術(shù)企業(yè)的價(jià)值評(píng)估中應(yīng)重點(diǎn)考慮的因素。我們認(rèn)為，高新技術(shù)企業(yè)的價(jià)值評(píng)估應(yīng)著力于無形資產(chǎn)方面，其著眼點(diǎn)應(yīng)在于技術(shù)可行性和人力資源的未來價(jià)值，著眼于先進(jìn)技術(shù)在未來的發(fā)展及其創(chuàng)業(yè)者的智慧和運(yùn)作能力。因此，如何在這方面取得成就，掃除障礙，應(yīng)是我們要進(jìn)一步研究的重要問題。

二、資金融通管道

過去，我國高新技術(shù)企業(yè)的融資管道主要是政府科技撥款、銀行信貸和企業(yè)自籌。如今，政府撥款能力有限，銀行信貸又不能承受高新技術(shù)企業(yè)的高風(fēng)險(xiǎn)，而企業(yè)較小的有形資產(chǎn)額也無法滿足抵押的要求；加之高新技術(shù)企業(yè)本身不能滿足主板市場較高的上市要求，無法直接通過現(xiàn)有的證券市場融資。這樣，我國高新技術(shù)企業(yè)可融通的資金主要是從銀行獲得的短期流動(dòng)資金貸款。由于發(fā)展資金的短缺，已經(jīng)極大地限制了我國高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

從國外高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的經(jīng)驗(yàn)看，風(fēng)險(xiǎn)投資業(yè)的興起對(duì)其成功起到了保證和促進(jìn)作用。但是，風(fēng)險(xiǎn)投資主要是在企業(yè)的創(chuàng)立階段和成長階段的前期發(fā)揮作用，對(duì)已經(jīng)具備條件、迫切需要大量資金的成熟型企業(yè)卻無力再予支持。面對(duì)這種情況，許多國家在主板市場之外設(shè)立了主要為高新技術(shù)企業(yè)提供融資的二板市場，為高新技術(shù)企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展開辟了新的籌資管道，同時(shí)亦為風(fēng)險(xiǎn)投資提供了有效的退出途徑。

我國的實(shí)際情況是自1985年以來，已有20多個(gè)省、市先后組建了一批科技投資公司，加之民間資本和國外風(fēng)險(xiǎn)資本的積極參與，風(fēng)險(xiǎn)投資業(yè)在我國已呈快速發(fā)展的態(tài)勢；為了發(fā)展高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，完善風(fēng)險(xiǎn)投資的退出機(jī)制，目前中國證監(jiān)會(huì)正在加緊二板市場的組建工作。

面對(duì)我國剛剛興起的風(fēng)險(xiǎn)投資業(yè)、正在建立之中的二板市場，無論是風(fēng)險(xiǎn)投資從業(yè)者、高新技術(shù)企業(yè)的經(jīng)營管理者，還是政府有關(guān)監(jiān)管部門，均有必要深入了解與高新技術(shù)企業(yè)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)投資和二板市場的運(yùn)作機(jī)制。而高新技術(shù)企業(yè)的融資管道，風(fēng)險(xiǎn)投資和二板市場的相關(guān)財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)問題也就必然成為我國會(huì)計(jì)工作者須研究的新問題。

三、員工激勵(lì)與成本控制

高新技術(shù)企業(yè)成功的關(guān)鍵是智能型人才作用的發(fā)揮，其發(fā)展需要員工智力的不斷創(chuàng)新。首先，高新技術(shù)產(chǎn)品更新?lián)Q代快，企業(yè)只有不斷開發(fā)出新技術(shù)、新產(chǎn)品，才能在市場中保持一定的競爭優(yōu)勢；其次，許多高新技術(shù)企業(yè)的客戶需求差異較大，在提供產(chǎn)品和服務(wù)時(shí)，必須根據(jù)客戶的具體情況進(jìn)行必要的變化，而這需要很高的技術(shù)性。還需指出，創(chuàng)新不同于普通生產(chǎn)，沒有標(biāo)準(zhǔn)可供參照，很多情況下不具重復(fù)性，同樣的工作不同的人去做，或者同一個(gè)人在不同的環(huán)境下去做，可能會(huì)有不同的效果，有時(shí)其差異甚至?xí)艽?。因此，高新技術(shù)企業(yè)需要擁有一支科研隊(duì)伍，并進(jìn)行大量的科技開發(fā)投入。只有在有限的資金投入范圍內(nèi)，使智能型人才充分發(fā)揮其效能，高新技術(shù)企業(yè)才能取得預(yù)期效果。

問題的核心在于，由于智能型人才的突出作用，適應(yīng)于傳統(tǒng)企業(yè)生產(chǎn)過程的標(biāo)準(zhǔn)成本法在高新技術(shù)企業(yè)已不適用。這無疑會(huì)加大管理的難度，以致企業(yè)無力對(duì)成本費(fèi)用實(shí)施有效的控制。面對(duì)這種情況，雖然有的企業(yè)打破了傳統(tǒng)的事業(yè)部管理體制，采用項(xiàng)目管理制，也有的企業(yè)使原本的剛性管理有了更大的變通性，但都未取得理想的效果。迫切需要我們探討智能型員工行為的可控性和非標(biāo)準(zhǔn)化產(chǎn)品的柔性化管理，以及在此基礎(chǔ)上的成本控制體系。

一般認(rèn)為，將工資制度與員工持股制度有效地結(jié)合起來，鼓勵(lì)員工積極參與管理，激勵(lì)員工的創(chuàng)造積極性，進(jìn)而因人制宜地構(gòu)建項(xiàng)目責(zé)任考核，乃至系列產(chǎn)品的績效考核，是高新技術(shù)企業(yè)實(shí)現(xiàn)成本控制的有效途徑。因此，我們當(dāng)前要做的重要工作之一即為對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的成本構(gòu)成、員工的績效考核和員工持股方案、因人而異的項(xiàng)目預(yù)算方案等進(jìn)行研究，尋求員工激勵(lì)機(jī)制和成本控制制度的創(chuàng)新，以使高新技術(shù)企業(yè)攻克管理方面的難關(guān)。

四、產(chǎn)品定價(jià)策略

任何一種產(chǎn)品都會(huì)有其開發(fā)、成長、成熟和衰退的過程。相對(duì)于普通產(chǎn)品，高新技術(shù)產(chǎn)品還有其前期投入高，更新?lián)Q代快兩個(gè)特征。這兩個(gè)特征都要求高新技術(shù)企業(yè)能夠迅速打開市場，并在短時(shí)間內(nèi)收回前期投資，因此高新技術(shù)企業(yè)的市場策略非常重要，而市場策略的關(guān)鍵又在于產(chǎn)品定價(jià)策略。

責(zé)任編輯：zoe新技術(shù)企業(yè)會(huì)計(jì)的主要核算內(nèi)容 2009-3-29 17:9 【大 中 小】【打印】【我要糾錯(cuò)】

以高新技術(shù)企業(yè)為會(huì)計(jì)主體的一種專業(yè)會(huì)計(jì)。技術(shù)企業(yè)是以技術(shù)開發(fā)為先導(dǎo)，以技術(shù)成果的商品化為目的，集科技開發(fā)、產(chǎn)品生產(chǎn)、商品貿(mào)易和技術(shù)服務(wù)的一體的新型企業(yè)。它是知識(shí)密集、技術(shù)密集的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，技術(shù)性收入占企業(yè)總收比例很高。與此相聯(lián)系，高新技術(shù)企業(yè)還具有高投入、高收益、高風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)。企業(yè)不斷把大量資金投入科技開發(fā)活動(dòng)之中，旨在通過技術(shù)上的持續(xù)創(chuàng)新保持企業(yè)旺盛的生命力，獲取愈來愈高收益。另一方面，其科技開發(fā)活動(dòng)具有高風(fēng)險(xiǎn)性，失敗的可能性很大。

高新技術(shù)企業(yè)自身的特點(diǎn)決定了其會(huì)計(jì)上的，主要表現(xiàn)在科技開發(fā)活動(dòng)、技術(shù)服務(wù)活動(dòng)、技術(shù)收入與減免稅等方面的會(huì)計(jì)處理上。

（1）科技開發(fā)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備的的提取?？萍奸_發(fā)是指企業(yè)從事的應(yīng)用性技術(shù)開發(fā)活動(dòng)，也就是將科學(xué)研究的成果及其他知識(shí)轉(zhuǎn)化為新產(chǎn)品、新工藝，以及對(duì)舊產(chǎn)品、舊工藝作重大改進(jìn)的活動(dòng)。它不包括研究活動(dòng)在內(nèi)。由于科技開發(fā)具有高風(fēng)險(xiǎn)性，因而需要采用特殊的處理方法。我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，科技尖提取科技開發(fā)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備，以抵償可能失敗的科技開發(fā)成本。這樣要求的目的，是為了滿足謹(jǐn)慎性原則的要求，避免高估資產(chǎn)低估費(fèi)用。

（2）科技開發(fā)成本的處理。主要是科技開發(fā)成本費(fèi)用化還是資本化的問題。財(cái)政部于1993年5月頒發(fā)的《關(guān)于科技企業(yè)執(zhí)行新的行業(yè)會(huì)計(jì)制度有關(guān)問題的通知》，規(guī)定企業(yè)發(fā)生的科技開發(fā)成本應(yīng)在一個(gè)成本類科目中匯集，開發(fā)完成后登記適當(dāng)?shù)馁Y產(chǎn)科目，但失敗項(xiàng)目的成本應(yīng)沖銷預(yù)提的科技開發(fā)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備。

（3）技術(shù)服務(wù)活動(dòng)的會(huì)計(jì)處理。技術(shù)服務(wù)是指企業(yè)對(duì)外提供技術(shù)性勞務(wù)，包括工程設(shè)計(jì)和承包、技術(shù)咨詢、技術(shù)培訓(xùn)、維修服務(wù)等等。技術(shù)服務(wù)在高新技術(shù)企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)中占有很重要的地位。為了滿足國家考核高新技術(shù)企業(yè)的收入分別進(jìn)行核算。對(duì)此，企業(yè)所面臨的主要問題是，有時(shí)一項(xiàng)交易是技術(shù)服務(wù)還是商品銷售難以區(qū)分。一般作法是：凡商品提供附屬于技術(shù)服務(wù)者，應(yīng)視為商品銷售；凡技術(shù)服務(wù)與商品分別定價(jià)者，應(yīng)視為技術(shù)服務(wù)與商品銷售峽谷項(xiàng)業(yè)務(wù)同時(shí)發(fā)生。對(duì)于短期技術(shù)服務(wù)活動(dòng)，企業(yè)于勞務(wù)已經(jīng)提供，并已取得價(jià)款或索取價(jià)款的憑證時(shí)，確認(rèn)技術(shù)服務(wù)收入的實(shí)現(xiàn)。對(duì)于長期技術(shù)服務(wù)合同，一般應(yīng)采用完成進(jìn)度法或完成合同法確認(rèn)營業(yè)收入。

（4）國家扶持基金的核算。為了促進(jìn)高新按照我國現(xiàn)行法律，對(duì)高新技術(shù)企業(yè)減免稅的金額應(yīng)用為“國家扶持基金”留在企業(yè)，用于生產(chǎn)發(fā)展，不得用于分配。這種規(guī)定與對(duì)外商投資企業(yè)的規(guī)定不規(guī)定不同，因而產(chǎn)生特殊處理問題。目前國家科委規(guī)定的處理方法是，將“國家扶持基金”作為盈余公積的一部分，并在盈余公積科目下設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行核算。企業(yè)應(yīng)在計(jì)算所得稅時(shí)，將減免稅金確認(rèn)為“國家扶持基金”，作為盈余公積入賬。

一、自購自制方式的核算（成本核算流程）

1、原材料的購進(jìn)企業(yè)在購進(jìn)原材料時(shí)應(yīng)該填制材料入庫單，將原材料入庫。

單到貨到：

借：原材料（購貨發(fā)票）

貸：銀行存款（支票根或電匯單）

在貨到發(fā)票賬單未到的情況下，月末應(yīng)該按合同價(jià)格或者計(jì)劃成本填制入庫單暫估入賬，到下月初用紅字做與暫估入賬相同的會(huì)計(jì)憑證沖回，發(fā)票賬單到后按正常的材料入庫處理。

貨到單未到，月末時(shí)：

按合同價(jià)格或者計(jì)劃成本暫估入賬：

借：原材料（暫估入賬）（入庫單）

貸：應(yīng)付賬款——暫付應(yīng)付賬款

次月初：

借：原材料（紅字）

貸：應(yīng)付帳款（紅字）

單到后付款時(shí)：

借：原材料（購貨發(fā)票）

貸：銀行存款（支票根或電匯單）

2、原材料的領(lǐng)用領(lǐng)用原材料時(shí)填制材料出庫單，根據(jù)材料的用途，按實(shí)際成本記入相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目。

領(lǐng)用材料時(shí)：

借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用等（出庫單）

貸：原材料

3、材料、費(fèi)用的歸集和分配生產(chǎn)成本包括：（1）直接材料。（2）直接人工費(fèi)包括直接參加生產(chǎn)的人員的工資和計(jì)提的福利費(fèi)。（3）其他直接費(fèi)用。（4）制造費(fèi)用是指為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各種間接費(fèi)用。包括工資和福利費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、季節(jié)性和修理期間的停工損失等。

注意：制造費(fèi)用、營業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用的區(qū)分：管理費(fèi)用是企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)而發(fā)生的管理費(fèi)用。

營業(yè)費(fèi)用是在銷售商品過程中發(fā)生的費(fèi)用。

4、匯總生產(chǎn)成本，在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。

5、完工產(chǎn)品入庫入庫時(shí)要填寫產(chǎn)成品入庫單。

6、產(chǎn)品銷售時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本銷售時(shí)要填制出庫單。

生產(chǎn)成本包括：①直接人工。②直接材料。③其他直接費(fèi)。④制造費(fèi)用。

借：產(chǎn)成品（成本分配表）

貸：生產(chǎn)成本產(chǎn)

成品入庫：

借：庫存商品（入庫單）

貸：產(chǎn)成品

銷售產(chǎn)品：

借：銀行存款、應(yīng)收賬款等（進(jìn)賬單等）

貸：主營業(yè)務(wù)收入（銷售發(fā)票）

月末結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：主營業(yè)務(wù)成本（成本出庫清單）

貸：庫存商品

二、委托加工方式的核算

1、委托加工材料的發(fā)出在發(fā)出材料時(shí)要有發(fā)出委托加工材料清單，設(shè)置“委托加工物資”科目核算。

借：委托加工物資

貸：原材料或庫存商品（發(fā)出委托加工材料清單）

2、結(jié)算加工費(fèi)、稅金、及運(yùn)雜費(fèi)等結(jié)算加工費(fèi)和應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)等，增加委托加工物資的成本，支付加工費(fèi)的增值稅，可作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，即：

借：委托加工物資

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款等

3、加工完成后收回物資驗(yàn)收入庫加工后收回物資時(shí)，按收回物資的實(shí)際成本和剩余物資的實(shí)際成本，借：庫存商品貸：委托加工物資

三、研究開發(fā)費(fèi)的核算

企業(yè)實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)，應(yīng)在“管理費(fèi)用”中設(shè)子科目“研究開發(fā)費(fèi)用”，借：管理費(fèi)用-研究開發(fā)費(fèi)用貸：銀行存款等研究開發(fā)費(fèi)用包括：材料費(fèi)、研發(fā)人員工資、研發(fā)設(shè)備折舊費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)等。

研究開發(fā)費(fèi)用應(yīng)按研發(fā)機(jī)構(gòu)人員工資，研發(fā)人員差旅費(fèi)、研發(fā)設(shè)備折舊費(fèi)等明細(xì)設(shè)置三級(jí)科目。

研發(fā)人員工資：是指研發(fā)部門（技術(shù)中心）人員工資以及專為開發(fā)項(xiàng)目聘請(qǐng)的專家等人員的勞務(wù)費(fèi)。

研發(fā)人員差旅費(fèi)：是指研發(fā)部門（技術(shù)中心）人員的差旅費(fèi)用和用于科研技術(shù)交流為目的的相關(guān)人員的差旅費(fèi)用支出。

研發(fā)設(shè)備折舊費(fèi)：包括研發(fā)部門（技術(shù)中心）的研究開發(fā)和中間試驗(yàn)設(shè)備的折舊，對(duì)于與生產(chǎn)共用的設(shè)備，可按受益臺(tái)班（或者工時(shí)）計(jì)算折舊后，將用于研究開發(fā)和中間試驗(yàn)方面的折舊額計(jì)入。

四、補(bǔ)貼收入

企業(yè)取得國家財(cái)政性補(bǔ)貼收入和其他補(bǔ)貼收入以及企業(yè)取得的返還減免流轉(zhuǎn)稅收入，內(nèi)資企業(yè)記入“補(bǔ)貼收入”科目，外資企業(yè)記入“營業(yè)外收入”科目。本科目既包括應(yīng)稅補(bǔ)貼收入，又包括免稅補(bǔ)貼收入。

稅收規(guī)定：企業(yè)取得的免稅補(bǔ)貼收入，必須有國務(wù)院、財(cái)政部和國家稅務(wù)總局明確規(guī)定，凡不能提供的，一律不得免稅。

軟件企業(yè)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，對(duì)實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行即征即退的增值稅的退稅款，企業(yè)用于擴(kuò)大再生產(chǎn)和研究開發(fā)軟件產(chǎn)品，不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不予征收企業(yè)所得稅。

園區(qū)管委會(huì)的返還稅款記入補(bǔ)貼收入，應(yīng)并入實(shí)際收到該補(bǔ)貼收入的應(yīng)納稅所得額。

五、以前損益調(diào)整的稅收、會(huì)計(jì)處理

在某些情況下，企業(yè)可能在本期發(fā)現(xiàn)前一期或前幾期會(huì)計(jì)差錯(cuò)。這類差錯(cuò)可歸結(jié)為兩類：一類為不影響損益的計(jì)算；另一類為影響損益的調(diào)整，需要在發(fā)現(xiàn)時(shí)調(diào)整損益。對(duì)于前一類直接調(diào)整相應(yīng)科目即可；對(duì)后一類問題，稅法規(guī)定：會(huì)計(jì)差錯(cuò)不論重大與非重大，均在“以前損益調(diào)整”科目反映。

另外稅法規(guī)定，企業(yè)年終申報(bào)納稅前發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，所涉及的應(yīng)納所得稅調(diào)整，應(yīng)作為會(huì)計(jì)報(bào)告的納稅調(diào)整；企業(yè)年終申報(bào)納稅匯算清繳后發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，所涉及的應(yīng)納所得稅調(diào)整，應(yīng)作為本的納稅調(diào)整。

關(guān)于“以前損益調(diào)整”科目的納稅處理：由于新申報(bào)表已經(jīng)沒有以前損益調(diào)整的項(xiàng)目，納稅人要在納稅申報(bào)時(shí)分析處理。一般情況下“以前損益調(diào)整”科目中以前應(yīng)扣未扣各類項(xiàng)目的借方發(fā)生額，由于稅法規(guī)定不得在以后扣除，不能在申報(bào)表中的扣減項(xiàng)目中反映：“以前損益調(diào)整”科目的貸方發(fā)生額屬于應(yīng)計(jì)未計(jì)的收益應(yīng)單獨(dú)補(bǔ)交所得稅后，將應(yīng)補(bǔ)交稅款在《企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表》第七十六行（期初多繳所得稅額）用負(fù)數(shù)填列，實(shí)際上交數(shù)在第七十七行（實(shí)際上交所得稅額）填列。

對(duì)于納稅人自查或稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查出的以前應(yīng)補(bǔ)稅的各類問題，應(yīng)單獨(dú)計(jì)算補(bǔ)稅。一方面納稅申報(bào)表事項(xiàng)應(yīng)反映對(duì)納稅所屬期稅款的計(jì)算；另一方面將以前的各類收益并入當(dāng)期，有可能沖抵當(dāng)期虧損。

六、稅收優(yōu)惠的會(huì)計(jì)處理

1、稅率式減免所得稅的會(huì)計(jì)處理稅率式優(yōu)惠即直接減低適用稅率，例如：對(duì)于國家高新技術(shù)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)，其適用稅率減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

稅率式優(yōu)惠屬于法定減免，并且在申報(bào)表中不直接反映減免的所得稅額，一般不作減免所得稅的會(huì)計(jì)處理，只需按照實(shí)際應(yīng)繳稅額計(jì)提并繳納所得稅。

2、稅額式減免所得稅的會(huì)計(jì)處理稅額式優(yōu)惠即直接減少應(yīng)納所得稅額，如：對(duì)于鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)減征應(yīng)納稅款的10%，用于補(bǔ)助社會(huì)性支出；技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資的40%可以從當(dāng)年新增的企業(yè)所得稅中抵免以及在一定內(nèi)免征、減征企業(yè)所得稅。

3、稅基式減免所得稅的會(huì)計(jì)處理稅基式優(yōu)惠即直接減少應(yīng)納稅所得額，例如技術(shù)開發(fā)費(fèi)比上年增長10%以上，允許再按技術(shù)開發(fā)費(fèi)實(shí)際發(fā)生額的50%抵扣當(dāng)?shù)膽?yīng)納稅所得額等。

4、混合式減免所得稅的會(huì)計(jì)處理混合式優(yōu)惠即上述三種優(yōu)惠的組合，例如稅率式優(yōu)惠與稅基式優(yōu)惠的組合、稅率式優(yōu)惠與稅額式優(yōu)惠的組合等。

對(duì)于上述2、3、4種情況的減免的稅額應(yīng)記入“資本公積——減免所得稅”科目。

如果不按照上述原則減免所得稅的會(huì)計(jì)處理，就會(huì)出現(xiàn)企業(yè)在“所得稅”科目只記錄實(shí)際應(yīng)繳納的所得稅費(fèi)用，無形中增加了稅后凈利潤，使少記錄的所得稅費(fèi)用轉(zhuǎn)化為可供企業(yè)分配的稅后凈利潤，稅后凈利潤既有可能轉(zhuǎn)增資本（股本），更有可能直接分配給投資者，當(dāng)然也有可能彌補(bǔ)以前虧損，因此必須對(duì)減免的所得稅進(jìn)行規(guī)范的會(huì)計(jì)處理，將減免的所得稅用于轉(zhuǎn)增資本（股本）或彌補(bǔ)虧損，防止用于分配現(xiàn)金股利或利潤。

【問題】

高新技術(shù)企業(yè)，從事醫(yī)藥生產(chǎn)制造。取得財(cái)稅[2008]151號(hào)中提到的財(cái)政補(bǔ)貼，企業(yè)應(yīng)如何進(jìn)行賬務(wù)處理？

【解答】

企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。

通常會(huì)計(jì)處理為：

1.國家投資，應(yīng)當(dāng)作為權(quán)益，計(jì)入并增加企業(yè)實(shí)收資本或股本，稅務(wù)處理同會(huì)計(jì)處理一致，也不計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額；

2.資金使用后要求返還的本金，會(huì)計(jì)處理應(yīng)當(dāng)作為負(fù)債，計(jì)入借款或其它應(yīng)付款處理，稅務(wù)處理同會(huì)計(jì)處理一致，也不計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額；

3.企業(yè)取得的除上述兩種情況之外的其他財(cái)政資金，會(huì)計(jì)處理作為損益，原來規(guī)定計(jì)入補(bǔ)貼收入，新準(zhǔn)則要求計(jì)入“遞延收益”或當(dāng)期“營業(yè)外收入”具體處理可以參照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》。

件企業(yè)會(huì)計(jì)科目設(shè)置

2009-9-3 16:57 【大 中 小】【打印】【我要糾錯(cuò)】

【問】我們公司的經(jīng)營范圍是計(jì)算機(jī)軟、硬件的研制，開發(fā)，銷售、技術(shù)服務(wù)、咨詢等業(yè)務(wù)。像這些業(yè)務(wù)的成本應(yīng)該分別采用哪些會(huì)計(jì)科目？

【解答】應(yīng)該說軟件企業(yè)會(huì)計(jì)科目與一般企業(yè)的科目大同小異，根據(jù)經(jīng)營項(xiàng)目進(jìn)行設(shè)制收入和支出科目，在記賬時(shí)進(jìn)行分類登記就可以了。軟件開發(fā)收入，軟件開發(fā)成本，軟件開發(fā)研制費(fèi)用，經(jīng)營費(fèi)用，銷售費(fèi)用，應(yīng)收款和應(yīng)付款，低值易耗品，待攤費(fèi)用等。明細(xì)根據(jù)需要制定。

責(zé)任編輯：文會(huì)計(jì)新技術(shù)企業(yè)研究與開發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理 2009-3-29 17:1 張西娟 【大 中 小】【打印】【我要糾錯(cuò)】

（一）研發(fā)費(fèi)用的賬務(wù)處理

會(huì)計(jì)的計(jì)量總是依托于會(huì)計(jì)確認(rèn)，確認(rèn)的不同也決定了計(jì)量的差異。可以看出，企業(yè)在對(duì)研究與開發(fā)費(fèi)用進(jìn)行處理時(shí)，有以下三種方法：（1）全額費(fèi)用法，即將研究與開發(fā)費(fèi)用全部作期間費(fèi)用，在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。（2）全額資本法，即將研究與開發(fā)費(fèi)用在發(fā)生期內(nèi)歸集起來，待開發(fā)成功并投入使用時(shí)列作無形資產(chǎn)，分期攤銷。（3）成果決定法，即在研究開發(fā)費(fèi)用發(fā)生期內(nèi)，設(shè)置多欄式賬戶專門記錄其相關(guān)支出，最后按研究與開發(fā)活動(dòng)的成果來決定采用何種處理方法。倘若已經(jīng)取得成果并預(yù)計(jì)能夠產(chǎn)生收益時(shí)，就將相關(guān)支出全部資本化；反之則將其全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益。

筆者認(rèn)為，就我國來說，各類企業(yè)應(yīng)該根據(jù)行業(yè)特點(diǎn)和自身的情況來選擇合適的方法，但需強(qiáng)調(diào)的是同行業(yè)應(yīng)該采取大致相同的方法，在不同行業(yè)，則可以酌情選擇：（1）若研發(fā)費(fèi)用支出較小，可以采取全額費(fèi)用法。這一般應(yīng)用于傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)，它遵照了會(huì)計(jì)的“重要性”原則，即在不影響會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的情況下，適當(dāng)簡化核算并反映。（2）研發(fā)費(fèi)用比重較大的企業(yè)，則采取成果決定法。這主要應(yīng)用于大中型高新技術(shù)企業(yè)。如果宣告失敗的開發(fā)活動(dòng)，由于時(shí)間長且成本大，采用全額費(fèi)用法使得當(dāng)期利潤的波動(dòng)過于劇烈時(shí)，可以考慮列作“待攤費(fèi)用”，在盡可能短的時(shí)間內(nèi)分期攤銷，并在會(huì)計(jì)報(bào)表中如實(shí)披露該項(xiàng)目的有關(guān)內(nèi)容、失敗成本處理方法及其對(duì)利潤的影響程度等，以便有關(guān)方面詳細(xì)了解企業(yè)的真實(shí)財(cái)務(wù)狀況。（3）目前，有的企業(yè)專門以研究開發(fā)或是提供先進(jìn)的生產(chǎn)技術(shù)為主，在這些以研究開發(fā)為主要業(yè)務(wù)活動(dòng)的單位，可以采用全額資本法，將研發(fā)費(fèi)用全部計(jì)入無形資產(chǎn)成本。如果研究開發(fā)活動(dòng)失敗，則應(yīng)將失敗成本全部、及時(shí)地轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用。

由于全額費(fèi)用法是傳統(tǒng)的記賬方法，且在會(huì)計(jì)制度上與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則上有明確的規(guī)范，本文不作更多的闡述。而全額資本法，其實(shí)質(zhì)就是把研發(fā)時(shí)發(fā)生的所有支出都列作資產(chǎn)，這種方法簡單且適用面不廣。所以，下文將重點(diǎn)討論成果決定法。

成果決定法，筆者認(rèn)為當(dāng)今大多數(shù)高新技術(shù)企業(yè)可以采用此方法。高科技產(chǎn)業(yè)其本身的制造費(fèi)用相對(duì)較低，間接費(fèi)用相對(duì)較高，所以，包含在間接費(fèi)用內(nèi)的研發(fā)費(fèi)用就有必要按照相關(guān)的作業(yè)分別進(jìn)行歸集，然后，再根據(jù)最后的研發(fā)結(jié)果，來決定費(fèi)用的分配。這是作業(yè)成本思想的體現(xiàn)。

由于研究開發(fā)并不一定能最終取得成果，所以，在處理研發(fā)費(fèi)用時(shí)，應(yīng)該分別對(duì)待開發(fā)不成功與開發(fā)成功兩種可能。當(dāng)然，不管研究開發(fā)是否成功，在最初的研發(fā)期間并不能知道未來的結(jié)果，但是研究開發(fā)費(fèi)卻發(fā)生了，所以需要有一個(gè)過渡賬戶來登記這筆費(fèi)用。筆者認(rèn)為較為合適的賬戶是“長期待攤費(fèi)用——研發(fā)費(fèi)用”，即在費(fèi)用發(fā)生期，作會(huì)計(jì)分錄：借記“長期待攤費(fèi)用——研發(fā)費(fèi)用”，貸記相應(yīng)科目。

這里應(yīng)注意一個(gè)問題：企業(yè)研究開發(fā)某項(xiàng)產(chǎn)品、技術(shù)、設(shè)備，初衷是認(rèn)為會(huì)成功的，會(huì)獲得收益的，而不是相反，而且，企業(yè)畢竟是一個(gè)營利性的組織，所以預(yù)期研發(fā)收益高于成本是我們繼續(xù)討論的前提。

研發(fā)是否取得成功，在最初階段無法確知。此時(shí)可以設(shè)置一個(gè)類似于與“應(yīng)收賬款”相對(duì)應(yīng)的“壞賬準(zhǔn)備”一樣的備抵賬戶，建立一個(gè)“研發(fā)費(fèi)用備抵”與研發(fā)的“長期待攤費(fèi)用——研發(fā)費(fèi)用”相對(duì)應(yīng)，期末以技術(shù)分析其失敗的可能性有多大，來決定各期應(yīng)該提取和實(shí)際提取的“研發(fā)費(fèi)用備抵”（以下簡稱費(fèi)用備抵）。企業(yè)每期期末應(yīng)該計(jì)提的費(fèi)用備抵=總的投資額×（1-期望成功率），而每期實(shí)際計(jì)提費(fèi)用備抵應(yīng)為當(dāng)期應(yīng)該計(jì)提的減去其賬戶的貸方余額（或加上借方余額）。當(dāng)期計(jì)提的費(fèi)用備抵，計(jì)入管理費(fèi)用，予以費(fèi)用化，待研發(fā)成功時(shí)，計(jì)提的費(fèi)用備抵一次轉(zhuǎn)回。

（二）研發(fā)費(fèi)用的信息披露

基于《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的“實(shí)質(zhì)重于形式”和對(duì)信息披露的完整性和真實(shí)性的要求，企業(yè)應(yīng)將研究開發(fā)費(fèi)用在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中單獨(dú)披露?！伴L期待攤費(fèi)用——研發(fā)費(fèi)用”及“研發(fā)費(fèi)用備抵”的期末余額可以在資產(chǎn)負(fù)債表中列示，以向報(bào)表使用者明示企業(yè)在研究開發(fā)的投資力度，提示報(bào)表使用者對(duì)研發(fā)進(jìn)程的關(guān)注。對(duì)于自行研發(fā)成功的無形資產(chǎn)，則將“長期待攤費(fèi)用——研發(fā)費(fèi)用”及“研發(fā)費(fèi)用備抵”轉(zhuǎn)為無形資產(chǎn)，并列入無形資產(chǎn)項(xiàng)目，計(jì)提折舊和減值準(zhǔn)備。

同時(shí)，在企業(yè)對(duì)外提供的會(huì)計(jì)報(bào)表中，筆者建議增加一張附表——“無形資產(chǎn)的具體構(gòu)成明細(xì)表”，在該附表中對(duì)企業(yè)的每項(xiàng)研發(fā)項(xiàng)目及其進(jìn)度進(jìn)行列示。包括當(dāng)年投入成本、累積投入成本、預(yù)期成功率、研發(fā)費(fèi)用備抵計(jì)提以及研發(fā)費(fèi)用凈值等。此外，對(duì)于自行研發(fā)成功的無形資產(chǎn)，在轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)后也應(yīng)列入此表，并反應(yīng)其折舊和計(jì)提減值準(zhǔn)備的情況，以披露企業(yè)在研發(fā)中的實(shí)際能力和進(jìn)展情況，以利于報(bào)表使用者對(duì)企業(yè)的研發(fā)情況和科研技術(shù)力量進(jìn)行評(píng)價(jià)。

責(zé)任編輯：vivien高新技術(shù)企業(yè)會(huì)計(jì)要點(diǎn)

2009-3-26 9:17 【大 中 小】【打印】【我要糾錯(cuò)】

以高新技術(shù)企業(yè)為會(huì)計(jì)主體的一種專業(yè)會(huì)計(jì)。技術(shù)企業(yè)是以技術(shù)開發(fā)為先導(dǎo)，以技術(shù)成果的商品化為目的，集科技開發(fā)、產(chǎn)品生產(chǎn)、商品貿(mào)易和技術(shù)服務(wù)的一體的新型企業(yè)。它是知識(shí)密集、技術(shù)密集的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，技術(shù)性收入占企業(yè)總收比例很高。與此相聯(lián)系，高新技術(shù)企業(yè)還具有高投入、高收益、高風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)。企業(yè)不斷把大量資金投入科技開發(fā)活動(dòng)之中，旨在通過技術(shù)上的持續(xù)創(chuàng)新保持企業(yè)旺盛的生命力，獲取愈來愈高收益。另一方面，其科技開發(fā)活動(dòng)具有高風(fēng)險(xiǎn)性，失敗的可能性很大。

高新技術(shù)企業(yè)自身的特點(diǎn)決定了其會(huì)計(jì)上的，主要表現(xiàn)在科技開發(fā)活動(dòng)、技術(shù)服務(wù)活動(dòng)、技術(shù)收入與減免稅等方面的會(huì)計(jì)處理上。

（1）科技開發(fā)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備的的提取?？萍奸_發(fā)是指企業(yè)從事的應(yīng)用性技術(shù)開發(fā)活動(dòng)，也就是將科學(xué)研究的成果及其他知識(shí)轉(zhuǎn)化為新產(chǎn)品、新工藝，以及對(duì)舊產(chǎn)品、舊工藝作重大改進(jìn)的活動(dòng)。它不包括研究活動(dòng)在內(nèi)。由于科技開發(fā)具有高風(fēng)險(xiǎn)性，因而需要采用特殊的處理方法。我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，科技尖提取科技開發(fā)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備，以抵償可能失敗的科技開發(fā)成本。這樣要求的目的，是為了滿足謹(jǐn)慎性原則的要求，避免高估資產(chǎn)低估費(fèi)用。

（2）科技開發(fā)成本的處理。主要是科技開發(fā)成本費(fèi)用化還是資本化的問題。財(cái)政部于1993年5月頒發(fā)的《關(guān)于科技企業(yè)執(zhí)行新的行業(yè)會(huì)計(jì)制度有關(guān)問題的通知》，規(guī)定企業(yè)發(fā)生的科技開發(fā)成本應(yīng)在一個(gè)成本類科目中匯集，開發(fā)完成后登記適當(dāng)?shù)馁Y產(chǎn)科目，但失敗項(xiàng)目的成本應(yīng)沖銷預(yù)提的科技開發(fā)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備。

（3）技術(shù)服務(wù)活動(dòng)的會(huì)計(jì)處理。技術(shù)服務(wù)是指企業(yè)對(duì)外提供技術(shù)性勞務(wù)，包括工程設(shè)計(jì)和承包、技術(shù)咨詢、技術(shù)培訓(xùn)、維修服務(wù)等等。技術(shù)服務(wù)在高新技術(shù)企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)中占有很重要的地位。為了滿足國家考核高新技術(shù)企業(yè)的收入分別進(jìn)行核算。對(duì)此，企業(yè)所面臨的主要問題是，有時(shí)一項(xiàng)交易是技術(shù)服務(wù)還是商品銷售難以區(qū)分。一般作法是：凡商品提供附屬于技術(shù)服務(wù)者，應(yīng)視為商品銷售；凡技術(shù)服務(wù)與商品分別定價(jià)者，應(yīng)視為技術(shù)服務(wù)與商品銷售峽谷項(xiàng)業(yè)務(wù)同時(shí)發(fā)生。對(duì)于短期技術(shù)服務(wù)活動(dòng)，企業(yè)于勞務(wù)已經(jīng)提供，并已取得價(jià)款或索取價(jià)款的憑證時(shí)，確認(rèn)技術(shù)服務(wù)收入的實(shí)現(xiàn)。對(duì)于長期技術(shù)服務(wù)合同，一般應(yīng)采用完成進(jìn)度法或完成合同法確認(rèn)營業(yè)收入。

（4）國家扶持基金的核算。為了促進(jìn)高新按照我國現(xiàn)行法律，對(duì)高新技術(shù)企業(yè)減免稅的金額應(yīng)用為“國家扶持基金”留在企業(yè)，用于生產(chǎn)發(fā)展，不得用于分配。這種規(guī)定與對(duì)外商投資企業(yè)的規(guī)定不規(guī)定不同，因而產(chǎn)生特殊處理問題。目前國家科委規(guī)定的處理方法是，將“國家扶持基金”作為盈余公積的一部分，并在盈余公積科目下設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行核算。企業(yè)應(yīng)在計(jì)算所得稅時(shí)，將減免稅金確認(rèn)為“國家扶持基金”，作為盈余公積入賬。

責(zé)任編輯：小雨

第三篇：企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度范文

企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度

總則

一、為加強(qiáng)和規(guī)范財(cái)務(wù)管理等會(huì)計(jì)工作適應(yīng)激烈的市場競爭要求提高企業(yè)效益根據(jù)國家財(cái)政部頒發(fā)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等有關(guān)會(huì)計(jì)法規(guī)結(jié)合公司實(shí)際經(jīng)營情況特制定如下制度。

二、本制度是公司的會(huì)計(jì)工作的基本管理制度公司員工必須遵守本制度從公司整體利益出發(fā)相互協(xié)作。

三、公司內(nèi)實(shí)行各級(jí)、各類會(huì)計(jì)人員的統(tǒng)一管理在會(huì)計(jì)核算上實(shí)行統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策統(tǒng)一會(huì)計(jì)科目統(tǒng)一核算方法統(tǒng)一會(huì)計(jì)報(bào)告格式。凡屬統(tǒng)一范圍內(nèi)的具體規(guī)定均由公司董事會(huì)授權(quán)公司計(jì)劃財(cái)務(wù)部制定及解釋公司在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)應(yīng)無條件地執(zhí)行本制度的規(guī)定。

四、公司以每年1月1日至12月31日為會(huì)計(jì)。

五、公司以人民幣元為記賬本位幣。

六、公司適用權(quán)責(zé)發(fā)生制、采用借貸記賬法、使用記賬憑證記賬文字為中文。

七、公司各管理部門必須相互銜接各負(fù)其責(zé)。

八、必須做到錢賬分管、賬物分管、手續(xù)齊全。

九、經(jīng)手每項(xiàng)業(yè)務(wù)必須簽字。

十、公司對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)辦理會(huì)計(jì)手續(xù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

十一、董事會(huì)直接管理財(cái)務(wù)并對(duì)會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。

十二、財(cái)務(wù)部在持續(xù)經(jīng)營的前提下遵循歷史成本原則、收入實(shí)現(xiàn)原則、劃分收益性支出與資本性支出的原則、配比原則、重要性原則、審慎性原則等基本原則并保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)與完整。

第一章 會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置

根據(jù)《公司法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等相關(guān)法規(guī)的要求公司必須設(shè)置單獨(dú)的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，為此會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)配備相應(yīng)的若干名專職會(huì)計(jì)人員。

1、公司設(shè)財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)核算工作

2、設(shè)會(huì)計(jì)一名負(fù)責(zé)公司財(cái)務(wù)核算工作

3、設(shè)出納一名負(fù)責(zé)公司的現(xiàn)金核算及協(xié)助會(huì)計(jì)做好其他工作

4、會(huì)計(jì)科目采用國家統(tǒng)一規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)科目二級(jí)科目根據(jù)公司實(shí)際情況自行制定。

第二章 資 產(chǎn) 的 核 算

第一節(jié) 流動(dòng)資產(chǎn)的核算

一、“庫存現(xiàn)金”核算

（一）、現(xiàn)金的使用范圍 1.員工工資.津貼及各種獎(jiǎng)金.2.個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬.3.招待費(fèi)等應(yīng)酬性支出.4.車輛路橋費(fèi).油費(fèi).5.差旅費(fèi).6.結(jié)算點(diǎn)以下的零星支出.7.確定需要支付現(xiàn)金的其他支出.（二）、公司有內(nèi)部周轉(zhuǎn)使用備用金的可以單獨(dú)設(shè)置“備用金”科目。公司應(yīng)當(dāng)設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”根據(jù)收付款憑證按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記。每日 1

終了應(yīng)當(dāng)計(jì)算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計(jì)額、現(xiàn)金支出合計(jì)額和結(jié)余額將結(jié)余額與實(shí)際庫存額核對(duì)做到賬款相符。

（三）、出納每天對(duì)庫存現(xiàn)金進(jìn)行清查做到日清月結(jié)保證賬款相符。

二、“銀行存款”核算 本科目核算本公司存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)。公司可按開戶銀行和其他金融機(jī)構(gòu)、存款種類等設(shè)置“銀行存款日記賬”根據(jù)收付款憑證按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記。每日終了應(yīng)結(jié)出余額?！般y行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對(duì)賬單”核對(duì)至少每月核對(duì)一次。公司銀行存款賬面余額與銀行對(duì)賬單余額之間如有差額應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)相符。

三、“應(yīng)收票據(jù)”核算 本科目核算本公司因提供勞務(wù)而收到的商業(yè)匯票包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。本科目可按開出、承兌商業(yè)匯票的單位進(jìn)行明細(xì)核算。公司應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”逐筆登記商業(yè)匯票的種類、號(hào)數(shù)和出票日、票面金額、交易合同號(hào)和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日、背書轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額以及收款日和收回金額、退票情況等資料。商業(yè)匯票到期結(jié)清票款或退票后在備查簿中應(yīng)予注銷。

四、“應(yīng)收賬款”核算 本科目核算企業(yè)因提供勞務(wù)應(yīng)收取的款項(xiàng)。本科目可按債務(wù)人進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)與債務(wù)人進(jìn)行債務(wù)重組應(yīng)當(dāng)分別按債務(wù)重組的不同方式進(jìn)行處理。

五、“預(yù)付賬款”核算 本科目核算本公司按照合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)。預(yù)付款項(xiàng)情況不多的也可以不設(shè)置本科目將預(yù)付的款項(xiàng)直接記入“應(yīng)付賬款”科目。本科目可按供貨單位進(jìn)行明細(xì)核算。

六、“應(yīng)收股利”核算 本科目核算本公司應(yīng)收取的現(xiàn)金股利和應(yīng)收取其他單位分配的利潤。本科目可按被投資單位進(jìn)行明細(xì)核算。

七、“其他應(yīng)收款”核算 本科目核算本公司除存出保證金、買入返售金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、應(yīng)收代位追償款、應(yīng)收分保賬款、應(yīng)收分保合同準(zhǔn)備金、長期應(yīng)收款等以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。本科目可按對(duì)方單位或個(gè)人進(jìn)行明細(xì)核算。

八、“壞賬準(zhǔn)備”核算 本科目核算本公司應(yīng)收款項(xiàng)的壞賬準(zhǔn)備。本科目可按應(yīng)收款項(xiàng)的類別進(jìn)行明細(xì)核算。按期末余額的3-5計(jì)提。

第二節(jié) 非流動(dòng)產(chǎn)核算

一、“固定資產(chǎn)”核算 本科目核算本公司持有的固定資產(chǎn)原價(jià)。本科目本科目可按固定資產(chǎn)類別和項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。

二、“累計(jì)折舊”核算 本科目核算企業(yè)固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊。本科目可按固定資產(chǎn)的類別或項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。

三、“在建工程”核算 本科目核算本公司基建、更新改造等在建工程發(fā)生的支出。在建工程發(fā)生減值的可以單獨(dú)設(shè)置“在建工程減值準(zhǔn)備”科目比照“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目進(jìn)行處理。本科目可按“建筑工程”、“安裝工程”、“在安裝設(shè)備”、“待攤支出”以及單項(xiàng)工程等進(jìn)行明細(xì)核算。

四、“無形資產(chǎn)”核算 本科目核算本公司持有的無形資產(chǎn)成本包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等。本科目可按無形資產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。

五、“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”核算 本科目核算本公司在清查財(cái)產(chǎn)過程中查明的各種財(cái)產(chǎn)盤盈、盤虧和毀損的價(jià)值。物資在運(yùn)輸途中發(fā)生的非正常短缺與損

耗也通過本科目核算。公司如有盤盈固定資產(chǎn)的應(yīng)作為前期差錯(cuò)記入“以前損益調(diào)整”科目。本科目可按盤盈、盤虧的資產(chǎn)種類和項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。

六、“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”核算 本科目核算本公司長期股權(quán)投資的減值準(zhǔn)備。

第三章 負(fù)債核算

第一節(jié) 短期負(fù)債

一、“短期借款”核算 本科目核算本公司向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1年以下含1年的各種借款。本科目可按借款種類、貸款人進(jìn)行明細(xì)核算。本科目可按債權(quán)人進(jìn)行明細(xì)核算。

二、“應(yīng)付賬款”核算 本科目核算本公司因接受勞務(wù)等經(jīng)營活動(dòng)應(yīng)支付的款項(xiàng)。本科目可按債權(quán)人進(jìn)行明細(xì)核算。

三、“預(yù)收賬款”核算 本科目核算本公司按照合同規(guī)定預(yù)收的款項(xiàng)。預(yù)收賬款情況不多的也可以不設(shè)置本科目將預(yù)收的款項(xiàng)直接記入“應(yīng)收賬款”科目。本科目可按購貨單位進(jìn)行明細(xì)核算。

四、“應(yīng)付職工薪酬”核算 本科目核算本公司根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬。公司如按相關(guān)規(guī)定從凈利潤中提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金也在本科目核算。本科目可按“工資”、“職工福利”、“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”、“住房公積金”、“工會(huì)經(jīng)費(fèi)”、“職工教育經(jīng)費(fèi)”等進(jìn)行明細(xì)核算。

五、“應(yīng)交稅費(fèi)”核算 本科目核算本公司按照稅法等規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的各種稅費(fèi)包括增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等。企業(yè)代扣代交的個(gè)人所得稅等也通過本科目核算。本科目可按應(yīng)交的稅費(fèi)項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。

六、“應(yīng)付利息”核算 本科目核算本公司按照合同約定應(yīng)支付的利息。本科目可按存款人或債權(quán)人進(jìn)行明細(xì)核算。

七、“應(yīng)付股利”核算 本科目核算本公司分配的現(xiàn)金股利或利潤。本科目可按投資者進(jìn)行明細(xì)核算。

八、“其他應(yīng)付款”核算 本科目核算本公司除應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅費(fèi)、長期應(yīng)付款等以外的其他各項(xiàng)應(yīng)付、暫收的款項(xiàng)。本科目可按其他應(yīng)付款的項(xiàng)目和對(duì)方單位或個(gè)人進(jìn)行明細(xì)核算。

第二節(jié) 長期負(fù)債

一、“長期借款”核算 本科目核算本公司向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以上不含1年的各項(xiàng)借款。本科目可按貸款單位和貸款種類分別“本金”、“利息調(diào)整”等進(jìn)行明細(xì)核算。

二、“應(yīng)付債券”核算 本科目核算本公司為籌集長期資金而發(fā)行債券的本金和利息。企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券應(yīng)將負(fù)債和權(quán)益成份進(jìn)行分拆分拆后形成的負(fù)債成份在本科目核算。本科目可按“面值”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)利息”等進(jìn)行明細(xì)核算。

三、“長期應(yīng)付款”核算 本科目核算本公司除長期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長期應(yīng)付款項(xiàng)包括應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)、以分期付款方式

購入固定資產(chǎn)等發(fā)生的應(yīng)付款項(xiàng)等。本科目可按長期應(yīng)付款的種類和債權(quán)人進(jìn)行明細(xì)核算。

四、“預(yù)計(jì)負(fù)債”核算 本科目核算本公司確認(rèn)的對(duì)外提供擔(dān)保、未決訴訟、虧損性合同等預(yù)計(jì)負(fù)債。本科目可按形成預(yù)計(jì)負(fù)債的交易或事項(xiàng)進(jìn)行明細(xì)核算。

第四章 所有者權(quán)益核算

一、“股本”核算 本科目核算本公司接受投資者投入的實(shí)收資本。本科目可按投資者進(jìn)行明細(xì)核算。

二、“資本公積”核算 本科目核算本公司收到投資者出資額超出其在注冊(cè)資本或股本中所占份額的部分。直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失也通過本科目核算。

三、“盈余公積”核算 本科目核算本公司從凈利潤中提取的盈余公積。本科目應(yīng)當(dāng)分別“法定盈余公積”、“任意盈余公積”進(jìn)行明細(xì)核算。

四、“本年利潤”核算 本科目核算本公司當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損。

五、“利潤分配”核算 本科目核算本公司利潤的分配或虧損的彌補(bǔ)和歷年分配或彌補(bǔ)后的余額。

第五章 成本核算

一、根據(jù)公司實(shí)際情況設(shè)置主營業(yè)務(wù)成本進(jìn)行明細(xì)核算。

二、主營業(yè)務(wù)成本是企業(yè)在提供勞務(wù)過程中已經(jīng)耗費(fèi)的可以用貨幣表現(xiàn)的成本費(fèi)用的總和。其核算對(duì)象為物化勞動(dòng)消耗和各種費(fèi)用。

三、主營業(yè)務(wù)成本按其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容劃分為工資、計(jì)提的職工福利費(fèi)、折舊費(fèi)、利息費(fèi)用、稅金、其他費(fèi)用。

第六章 損益核算

一、“ 主營業(yè)務(wù)收入”核算 本科目核算本公司確認(rèn)的提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)的收入。本科目可按主營業(yè)務(wù)的種類進(jìn)行明細(xì)核算。

二、“其他業(yè)務(wù)收入”核算 本科目核算本公司確認(rèn)的除主營業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的收入。

三、“投資收益”核算 本科目核算企業(yè)確認(rèn)的投資收益或投資損失。本科目可按投資項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。

四、“營業(yè)外收入”核算 本科目核算本公司發(fā)生的各項(xiàng)營業(yè)外收入主要包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、政府補(bǔ)助、盤盈利得、捐贈(zèng)利得等。本科目可按營業(yè)外收入項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。

五、“主營業(yè)務(wù)成本”核算 本科目核算本公司確認(rèn)、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)收入時(shí)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本。本科目可按主營業(yè)務(wù)的種類進(jìn)行明細(xì)核算。

六、“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”核算 本科目核算本公司經(jīng)營活動(dòng)發(fā)生的營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等相關(guān)稅費(fèi)。房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅在“管理費(fèi)用”科目核算。

七、“管理費(fèi)用”核算 本科目核算本公司為組織和管理公司生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管 理費(fèi)用包括企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi)、董事會(huì)和行政管理部門在企業(yè)的 經(jīng)營管理中發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)包括行政管理部門職工工資及福利費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)等、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、董 事會(huì)費(fèi)包括董事會(huì)成員津貼、會(huì)議費(fèi)和差旅費(fèi)等、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi) 含顧問費(fèi)、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、排污費(fèi)等。本科目可按費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。

八、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”核算 本科目核算本公司為提供勞務(wù)所需資金。本科目可按費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。

九、“營業(yè)外支出”核算 本科目核算本公司發(fā)生的各項(xiàng)營業(yè)外支出本科目可按支出項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。

十、“所得稅費(fèi)用”核算 本科目核算本公司確認(rèn)的應(yīng)從當(dāng)期利潤總額中扣除的所得稅費(fèi)用。

十一、“以前損益調(diào)整”核算 本科目核算本公司本發(fā)生的調(diào)整以前損益的事項(xiàng)以及本發(fā)現(xiàn)的重要前期差錯(cuò)更正涉及調(diào)整以前損益的事項(xiàng)。

第七章 會(huì)計(jì)核算辦法

一、會(huì)計(jì)憑證

1、會(huì)計(jì)憑證的種類

會(huì)計(jì)憑證是會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)分原始憑證和記賬憑證。會(huì)計(jì)人員必須根據(jù)審核無誤的原始憑證填制記賬憑證。設(shè)置三類記賬憑證即收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)帳憑證。除結(jié)賬和更正錯(cuò)誤的記賬憑證可以不付原始憑證外其他記賬憑證必須附有原始憑證并根據(jù)其附有的原始憑證的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)和內(nèi)容編制記賬憑證。記賬憑證必須序時(shí)、連續(xù)編號(hào)記賬憑證的日期一般應(yīng)為原始憑證的日期。

2、憑證的填制及審核

原始憑證會(huì)計(jì)人員必須審核原始憑證的真實(shí)性、完整性申請(qǐng)人、審批人的簽字續(xù)必須齊全且符合公司的規(guī)章制度保護(hù)公司利益不受侵害維護(hù)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。

記帳憑證記帳憑證采用收、付、轉(zhuǎn)三種格式按月匯總摘要與原始憑證內(nèi)容相符且簡潔明了

二、會(huì)計(jì)賬簿

1、會(huì)計(jì)賬簿的種類總分類賬、明細(xì)分類賬、日記賬及其他輔助性賬薄。

2、記賬方法采用借貸記賬法根據(jù)記賬憑證的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行入賬。

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第四篇：企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度

企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度

總則

一、為加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理,適應(yīng)激烈的市場競爭要求,提高企業(yè)效益,根據(jù)有關(guān)會(huì)計(jì)法規(guī)和公司實(shí)際,特制定如下制度。

二、公司員工必須遵守本制度，從公司整體利益出發(fā)，相互協(xié)作。

三、公司各生產(chǎn)經(jīng)營部門必須相互銜接，各負(fù)其責(zé)。

四、必須做到錢賬分管，賬物分管，手續(xù)齊全。

五、經(jīng)手每項(xiàng)業(yè)務(wù)必須簽字，簽字就是“牽制”。

六、公司財(cái)務(wù)制度分為核算制度、管理制度、稽核制度、牽制制度、清查制度、崗位責(zé)任制六個(gè)模塊。

第一篇會(huì)計(jì)核算制度

總則

一、根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及國家有關(guān)規(guī)定，制訂本核算制度，規(guī)范公司的財(cái)務(wù)工作。

二、公司以每年1月1日至12月31日為會(huì)計(jì)。

三、公司以人民幣為記賬本位幣。

四、公司適用權(quán)責(zé)發(fā)生制，采用借貸記賬法，使用記賬憑證，記賬文字為中文。

五、公司對(duì)下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)辦理會(huì)計(jì)手續(xù)，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算：

1.款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付;

2.財(cái)物的收發(fā)、增減和使用;

3.債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算;

4.資本和基金的增減;

5.收入、支出、費(fèi)用、成本的計(jì)算;

6.財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和處理;

7.需要辦理會(huì)計(jì)手續(xù)、進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的其他事項(xiàng)。

六、董事會(huì)直接管理財(cái)務(wù)，并對(duì)會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。

七、財(cái)務(wù)部在持續(xù)經(jīng)營的前提下，遵循歷史成本原則、收入實(shí)現(xiàn)原則、劃分收益性支出與資本性支出的原則、配比原則、重要性原則、審慎性原則等基本原則，并保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)與完整。

第二章會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置

一、公司設(shè)財(cái)務(wù)部,負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)核算工作。

二、設(shè)會(huì)計(jì)一名，負(fù)責(zé)公司財(cái)務(wù)核算工作；

三、設(shè)出納一名，負(fù)責(zé)公司的現(xiàn)金核算及協(xié)助會(huì)計(jì)做好其他工作。

四、會(huì)計(jì)科目采用國家統(tǒng)一規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)科目，二級(jí)科目根據(jù)公司實(shí)際情況自行制定。

第三章資產(chǎn)的核算

第一節(jié) 流動(dòng)資產(chǎn)的核算

第一條現(xiàn)金核算

一、現(xiàn)金的使用范圍：

1.員工工資.津貼及各種獎(jiǎng)金.2.個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬.3.招待費(fèi)等應(yīng)酬性支出.4.車輛路橋費(fèi).油費(fèi).5.差旅費(fèi).6.結(jié)算點(diǎn)以下的零星支出.7.確定需要支付現(xiàn)金的其他支出.二、設(shè)立現(xiàn)金日記賬,逐日逐筆記錄現(xiàn)金的收支情況。

三、出納每天對(duì)庫存現(xiàn)金進(jìn)行清查，做到日清月結(jié)，保證賬款相符。

第二條銀行存款核算

一、現(xiàn)金支付以外的所有款項(xiàng)均通過銀行轉(zhuǎn)帳結(jié)算。

二、設(shè)立銀行存款日記賬，逐日逐筆記錄銀行的收支情況。

三、月底與銀行對(duì)賬，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤，及時(shí)更正。

第三條存貨核算

一、貨是指企業(yè)在日生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有的以備出售，或者仍然處在生產(chǎn)過程，或者在生產(chǎn)或提供勞務(wù)過程中將消耗的材料或物料等，包括各類原材料、庫存商品、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、燃料、包裝物、低值易耗品等。

二、存貨核算的主要內(nèi)容：

⑴確定存貨的數(shù)量與金額，即存貨入賬金額的確定；

⑵市價(jià)變動(dòng)對(duì)存貨價(jià)值的影響；

⑶分配庫存存貨成本與已耗或已售存貨的成本。

三、存貨數(shù)量的確定采用永續(xù)盤存制，設(shè)立存貨明細(xì)賬，逐日逐筆記錄存貨的收發(fā)情況，并定時(shí)結(jié)出其結(jié)存數(shù)量。

四、存貨價(jià)值的確定采用實(shí)際成本入賬。按存貨取得來源不同具體如下：

1．購入的存貨，安買價(jià)加運(yùn)輸、裝卸、保險(xiǎn)、包裝、倉儲(chǔ)等費(fèi)用，運(yùn)輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費(fèi)用和按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的稅金以及其他費(fèi)用，作為實(shí)際成本。

2．自制的存貨，按制造過程中實(shí)際發(fā)生的支出，作為實(shí)際成本。

3．委托外單位加工的存貨，以實(shí)際耗用的原材料或者半成品以及加工費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)等費(fèi)用以及按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的稅金，作為實(shí)際成本。

4．投資者投入的存貨，以投資各方確認(rèn)的價(jià)值，作為實(shí)際成本。

5．盤盈的存貨，以同類存貨的價(jià)值為實(shí)際成本。

6．接受捐贈(zèng)的存貨。按照捐贈(zèng)實(shí)物的發(fā)票、報(bào)關(guān)單、有關(guān)協(xié)議等憑證加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，或者按照同類產(chǎn)品在市場上的價(jià)格加上相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本。

7．債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)而取得的存貨，按照應(yīng)收債權(quán)的帳面價(jià)值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額后的差額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本。

8．以非貨幣性資金換入的存貨，按照換出資產(chǎn)的帳面價(jià)值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額后的差額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本。

五、存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法采用計(jì)劃成本下的先進(jìn)先出法。

六、存貨的發(fā)出一律以領(lǐng)料單的形式出現(xiàn),在領(lǐng)料單上須注明用途、數(shù)量、金額、領(lǐng)用部門等,以滿足不同的核算要求。

七、低值易耗品的攤銷采用一次攤銷法。

八、存貨的盤點(diǎn)分為年中和年終盤，務(wù)必做到賬、卡、物三者相符。在盤點(diǎn)中發(fā)現(xiàn)的盤盈、盤虧、損毀、變質(zhì)等情況，應(yīng)及時(shí)處理，計(jì)入當(dāng)期損益。

第四條投資核算

一、投資是指企業(yè)為了達(dá)到經(jīng)營上的各種目的,在其主要的經(jīng)營業(yè)務(wù)之外,將它本身的資產(chǎn)投放于證券或其他單位的行為。

二、按照投資的時(shí)間、目的、性質(zhì)不同，將投資劃分為長期投資和短期投資。

三、投資在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照初試投資成本入賬，即以實(shí)際支付、按應(yīng)收債權(quán)的帳面價(jià)值、按換出資產(chǎn)的帳面價(jià)值等加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為初始投資成本。

四、長期投資在期末時(shí)按照帳面價(jià)值與可收回金額孰低計(jì)量，對(duì)可收回金額低于帳面價(jià)值的差額，計(jì)提長期投資減值準(zhǔn)備。

第五條其他流動(dòng)資產(chǎn)

一、應(yīng)收賬款的入賬時(shí)間為貨物發(fā)出、履行勞務(wù)、交付工程并已取得索取價(jià)款的憑證時(shí)。應(yīng)收賬款按照往來客戶等設(shè)置名細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。壞賬損失的計(jì)提方法采用直接沖銷法。

二、其他應(yīng)收款應(yīng)按借款單位(人)設(shè)立名細(xì)賬,核算其增加或減少。如有確鑿證據(jù)表明不能收回或收回的可能性不大時(shí)，應(yīng)將其帳面價(jià)值轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款。

三、預(yù)付賬款應(yīng)按預(yù)付單位(人)設(shè)立名細(xì)賬,核算其增加或減少。如有確鑿證據(jù)表明不能收回或收回的可能性不大時(shí)，應(yīng)將其帳面價(jià)值轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款。

四、待攤費(fèi)用應(yīng)在規(guī)定的會(huì)計(jì)期間攤銷完畢。

第二節(jié) 固定資產(chǎn)核算

一、固定資產(chǎn)是指使用期限超過1年，單位價(jià)值在1000元以上，并在使用過程中保持原來物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)，如房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。單位價(jià)值超過2000元，使用期限在2年以上的不屬于生產(chǎn)經(jīng)營主要設(shè)備的物品也列作固定資產(chǎn)。

二、按公司實(shí)際情況，將固定資產(chǎn)劃分為生產(chǎn)設(shè)備、儀器儀表、辦公設(shè)備、制冷設(shè)備、辦公家具、運(yùn)輸設(shè)備六類，預(yù)計(jì)殘值率統(tǒng)一為10%。

三、固定資產(chǎn)的使用期限為：生產(chǎn)設(shè)備為10年，儀器儀表5年，辦公設(shè)備5年，制冷設(shè)備5年，辦公家具3年，運(yùn)輸設(shè)備8年。

四、公司采用平均年限法，按月計(jì)提固定資產(chǎn)的折舊，本月增加的固定資產(chǎn)從下月計(jì)提折舊，本月減少的固定資產(chǎn)下月起不提折舊。

五、固定資產(chǎn)在取得時(shí),按取得時(shí)的成本入賬,取得時(shí)的成本包括買價(jià)、進(jìn)口關(guān)稅、運(yùn)輸和保險(xiǎn)等相關(guān)費(fèi)用,以及為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所必要的支出。根據(jù)具體情況分別確定：⑴購置的不需安裝的固定資產(chǎn)，按實(shí)際支付的買價(jià)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、安裝成本、交納的有關(guān)部門稅金等，作為入賬價(jià)值。⑵自建的固定資產(chǎn)按建造該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出，作為入賬價(jià)值。⑶投資者投入的固定資產(chǎn)，按投資雙方確認(rèn)的價(jià)值，作為入賬價(jià)值。⑷固定資產(chǎn)進(jìn)行改擴(kuò)建，按原固定資產(chǎn)帳面凈值加上由于改擴(kuò)建而使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的支出，作為入賬價(jià)值。⑸債務(wù)人以固定資產(chǎn)抵債而取得，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值，加上應(yīng)支付的有關(guān)稅費(fèi)，作為入賬價(jià)值。⑹以非貨幣性交易換入的固定資產(chǎn)，按換出固定資產(chǎn)的帳面價(jià)值加上應(yīng)支付的有關(guān)稅費(fèi)，作為入賬價(jià)值。⑺盤盈的固定資產(chǎn)，按同類資產(chǎn)在市場上的價(jià)值，減去按該項(xiàng)資產(chǎn)新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額，作為入賬價(jià)值。⑻接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，按捐贈(zèng)方提供的有關(guān)憑證或按同類資產(chǎn)的市場價(jià)作為入賬價(jià)值。

六、固定資產(chǎn)的管理由財(cái)務(wù)部和行政部共同負(fù)責(zé),財(cái)務(wù)設(shè)立固定資產(chǎn)明細(xì)賬,行政部建立固定資產(chǎn)卡片,定期對(duì)賬。

七、每年年終，由財(cái)務(wù)部牽頭，組織使用部門對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)，編制盤點(diǎn)表。

八、公司在固定資產(chǎn)的購建、出售、清理、報(bào)廢和內(nèi)部轉(zhuǎn)移等，都要進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

九、公司在期末根據(jù)固定資產(chǎn)的帳面價(jià)值與可收回金額孰低的差額，計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

第四章負(fù)債核算

一、負(fù)債,是公司由于過去的交易活動(dòng)所形成的、能以貨幣計(jì)量、并將以資產(chǎn)、勞務(wù)費(fèi)或新的債務(wù)予以償付的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。

二、負(fù)債按時(shí)間段劃分為流動(dòng)負(fù)債和長期負(fù)債，一年以下為流動(dòng)負(fù)債，一年以上為長期負(fù)債，各項(xiàng)負(fù)債按實(shí)際發(fā)生額入賬，帶利息的負(fù)債按照確定的利率按期計(jì)提利息，計(jì)入損益。

三、應(yīng)付賬款是指公司因購買材料、商品和接受勞務(wù)而發(fā)生的負(fù)債,按照實(shí)際發(fā)生額入賬,并按供應(yīng)商名稱設(shè)置明細(xì)賬用以核算增減情況。

四、應(yīng)付工資核算應(yīng)付給職工的工資總額,財(cái)務(wù)部設(shè)置應(yīng)付工資明細(xì)賬,按照職工類別分設(shè)賬頁,按照工資的組成內(nèi)容分設(shè)專欄,根據(jù)工資單或工資匯總表進(jìn)行登記。月末將本月工資進(jìn)行分配，分別進(jìn)入費(fèi)用等帳戶。

五、其他應(yīng)付款核算公司應(yīng)付、暫收其他單位或個(gè)人的款項(xiàng)，按單位或個(gè)人設(shè)立明細(xì)賬。

六、應(yīng)交稅金核算公司應(yīng)交納的各種稅金，公司設(shè)置應(yīng)交增值稅明細(xì)賬并根據(jù)規(guī)定設(shè)置進(jìn)項(xiàng)稅金等專欄進(jìn)行明細(xì)核算。所得稅的核算采用納稅影響會(huì)計(jì)法。

第五章所有者權(quán)益核算

一、實(shí)收資本是指按照公司章程,投資者向公司投入的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資，應(yīng)按實(shí)際投資數(shù)額入賬。投資者以現(xiàn)金投入的資本，以實(shí)際收到或者存入公司開戶銀行的金額作為入賬價(jià)值。投資者以非現(xiàn)金資產(chǎn)投入的資本，按投資各方確認(rèn)的價(jià)值作為入賬價(jià)值。投資者以外幣投入的資本，事先有約定匯率的，按約定匯率折合成人民幣作為入賬價(jià)值；沒有約定匯率的，以收到投資額當(dāng)天的外匯匯率折合成人民幣作為入賬價(jià)值。

二、實(shí)收資本未經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)不得隨意變動(dòng)，并將因增資或減資而使股份發(fā)生變化的情況，在有關(guān)明細(xì)賬及備查簿中登記。

三、資本公積核算公司取得的資本公積并設(shè)置以下明細(xì)科目：資本溢價(jià)、接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備、接受現(xiàn)金捐贈(zèng)、股權(quán)投資準(zhǔn)備、撥款轉(zhuǎn)入、外幣資本折算差額、其他資本公積。

四、公司收到投資者投入的資產(chǎn)，按實(shí)際金額或確定的價(jià)值與其在注冊(cè)資本中所占份額的差額作為資本公積的入賬價(jià)值。公司接受捐贈(zèng)的非現(xiàn)金資產(chǎn)，按確定的價(jià)值，作為資本公積的入賬價(jià)值。資本公積按形成的類別設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。

五、盈余公積核算公司從凈利潤中提取的盈余公積。盈余公積設(shè)置以下明細(xì)科目：法定盈余公積、任意盈余公積、法定公益金、儲(chǔ)備基金、企業(yè)發(fā)展基金、利潤歸還投資，并按種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。

六、本年利核算公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤或虧損,年終轉(zhuǎn)入利潤分配。

七、利潤分配核算公司利潤的分配或虧損的彌補(bǔ)，以及歷年分配或彌補(bǔ)后的結(jié)存余額。公司設(shè)置以下明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算：其他轉(zhuǎn)入、提取法定盈余公積、提取法定公益金、提取儲(chǔ)備基金、提取企業(yè)發(fā)展基金、提取職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金、利潤歸還投資、應(yīng)付優(yōu)先股股利、提取任意盈余公積、轉(zhuǎn)作資本或股本的普通股股利、未分配利潤。

第六章成本核算

一、根據(jù)公司實(shí)際情況,設(shè)置生產(chǎn)成本和制造費(fèi)用科目進(jìn)行明細(xì)核算。

二、生產(chǎn)成本是企業(yè)在生產(chǎn)過程中已經(jīng)耗費(fèi)的可以用貨幣表現(xiàn)的生產(chǎn)資料的價(jià)值和為生產(chǎn)而發(fā)生的經(jīng)營管理費(fèi)用的總和。其核算對(duì)象為物化勞動(dòng)消耗和各種費(fèi)用。

三、生產(chǎn)成本按其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容劃分為外購材料、外購燃料、外購動(dòng)力、工資、計(jì)提的職工福利費(fèi)、折舊費(fèi)、利息費(fèi)用、稅金、其他費(fèi)用。

四、生產(chǎn)成本根據(jù)生產(chǎn)特點(diǎn)和管理要求，設(shè)立以下項(xiàng)目：直接材料、燃料及動(dòng)力、直接工資、制造費(fèi)用。

五、直接材料費(fèi)用按照消耗定額進(jìn)行分配，先按材料定額消耗量分配計(jì)算各種產(chǎn)品的實(shí)際消耗量，再乘以材料單價(jià)，計(jì)算各該產(chǎn)品的實(shí)際材料費(fèi)用。

六、燃料及動(dòng)力在有儀表記錄的情況下，根據(jù)儀表所示耗用動(dòng)力的數(shù)量及動(dòng)力的單價(jià)計(jì)算；在沒有儀表的情況下，按定額消耗量的比例分配。

七、直接工資按車間、部門分別編制工資結(jié)算單進(jìn)行核算。

八、制造費(fèi)用以實(shí)際發(fā)生總額直接進(jìn)入生產(chǎn)成本，按工資、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗、勞保費(fèi)等明細(xì)項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。

第七章?lián)p益核算

一、營業(yè)務(wù)收入核算銷售商品、提供勞務(wù)或從事其他經(jīng)營活動(dòng)取得的報(bào)酬，公司在商品已經(jīng)發(fā)出、勞務(wù)已經(jīng)提供，同時(shí)收訖價(jià)款或取得收取價(jià)款權(quán)利的憑證時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)并開具發(fā)票結(jié)算。

二、不同結(jié)算方式下收入的確認(rèn)按以下規(guī)定辦理：

1.采用托收承付和委托銀行收款結(jié)算方式下,在發(fā)出商品并辦妥托收手續(xù)后,作為收入的實(shí)現(xiàn);

2.采用支票、匯兌、銀行匯票、銀行本票結(jié)算方式下,商品一經(jīng)發(fā)出或勞務(wù)費(fèi)一經(jīng)提供即可確認(rèn)實(shí)現(xiàn);

3.采用商業(yè)匯票結(jié)算方式,在企業(yè)發(fā)出商品或取得匯票后即可確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn):

4.在交款提貨方式下,貨款已收到,發(fā)票帳單和提貨單交與買方后,即可確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn);

5.在委托代銷結(jié)算方式下,在代銷單位售出商品,并收到代銷單位銷售商品的清單后確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)

三、營業(yè)費(fèi)用核算公司銷售商品過程中發(fā)生的費(fèi)用，按運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、展覽費(fèi)、廣告費(fèi)、銷售機(jī)構(gòu)的員工工資、福利費(fèi)等費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。

四、管理費(fèi)用核算公司為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，按工資、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、低耗攤銷、辦公費(fèi)、旅差費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)、咨詢費(fèi)、招待費(fèi)、壞賬準(zhǔn)備等費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。

五、財(cái)務(wù)費(fèi)用核算公司為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的費(fèi)用，利息收入、利息支出、手續(xù)費(fèi)等項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。

六、營業(yè)外收、支核算公司與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)無直接關(guān)系的各種收入和支出。

七、所得稅核算公司按規(guī)定從本期損益中減去的企業(yè)所得稅。

八、以前損益調(diào)整核算公司本發(fā)生的調(diào)整以前損益的事項(xiàng)。

第八章財(cái)務(wù)報(bào)告

一、公司的報(bào)表分為月、季、年報(bào)，含資產(chǎn)負(fù)債表和速益表。

二、編制報(bào)表時(shí)，遵循以下原則：

1.財(cái)務(wù)報(bào)告的計(jì)量、口徑一致,信息可比;

2.內(nèi)容完整、準(zhǔn)確、力求簡明扼要;

第九章檔案管理

一、公司建立會(huì)計(jì)檔案的立卷、歸檔、保管、查閱和銷毀等管理制度,按照《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》要求期限妥善保管會(huì)計(jì)憑證類、會(huì)計(jì)賬簿類、會(huì)計(jì)報(bào)告類、其他類會(huì)計(jì)檔案。

二、會(huì)計(jì)檔案的保管期限分為永久和定期兩類，定期保管期限分為3年、年、10年、15年、25年5類。

三、會(huì)計(jì)檔案不得外借，如有特殊需要，經(jīng)本單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可以提供查閱或復(fù)制，并辦理登記手續(xù)。查閱或復(fù)制會(huì)計(jì)檔案的人員，嚴(yán)禁在會(huì)計(jì)檔案上涂畫、拆封和抽換。

四、銷毀到期的會(huì)計(jì)檔案前應(yīng)先編制會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊(cè)，列明銷毀檔案的名稱、卷號(hào)、冊(cè)數(shù)、起止、檔案編號(hào)、應(yīng)保管期限、已保管期限、銷毀時(shí)間等內(nèi)容并報(bào)單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)。

第十章附則

一、本辦法由財(cái)務(wù)部制定并負(fù)責(zé)解釋。

二、本辦法從公司成立之日起實(shí)施。

第五篇：金融保險(xiǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理及會(huì)計(jì)核算-繼續(xù)教育考試題及答案

企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范解讀及應(yīng)用指南--考試試卷

（考試時(shí)間：60分鐘，總分：100.00分）企業(yè)高級(jí)管理人員可以不受內(nèi)部控制的制約。（）

正確 錯(cuò)誤 2001年12月，美國安然公司申請(qǐng)破產(chǎn)保護(hù)，后被披露上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告虛假丑聞； 2002年5月，世界通訊公司因財(cái)務(wù)丑聞事件破產(chǎn)，涉及300多億美元。這兩個(gè)案例都說明他們?cè)斐珊蠊脑蚝蛢?nèi)部控制有關(guān)。（）

正確 錯(cuò)誤《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》指出由單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建立健全及有效實(shí)施負(fù)全責(zé)。（）

正確 錯(cuò)誤企業(yè)的會(huì)計(jì)和貨幣資金等基本共性業(yè)務(wù)規(guī)范是由我國財(cái)政部制定的。（）

正確 錯(cuò)誤成本效益原則要求企業(yè)在建立內(nèi)部控制時(shí)，要時(shí)時(shí)處處考慮成本。（）

正確 錯(cuò)誤自2009年7月1日起，所有企業(yè)都必須執(zhí)行《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》。（）

正確 錯(cuò)誤企業(yè)有了規(guī)范的財(cái)務(wù)制度后，就沒有必要制定重大對(duì)外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約程序了。（）

正確 錯(cuò)誤從世界企業(yè)的發(fā)展史可以看出，一些企業(yè)以失敗、破產(chǎn)而告終。比如日本八百半公司破產(chǎn)、香港百富勤投資集團(tuán)破產(chǎn)等說明了內(nèi)部控制的重要性。（）正確 錯(cuò)誤內(nèi)部控制體系的出臺(tái)不利于企業(yè)發(fā)展，因?yàn)閮?nèi)部控制體系對(duì)企業(yè)有比較強(qiáng)的約束作用。（）

正確 錯(cuò)誤在全球化背景下，越來越多的國家認(rèn)識(shí)到，隨著資本市場的不斷發(fā)展，無論是證券市場監(jiān)管機(jī)構(gòu)還是企業(yè)本身，均存在著對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的要求，許多國家均已頒布了與企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)的法案，如美國的《薩班斯法案》、日本的《金融商品交易法》等。（）

正確 錯(cuò)誤 內(nèi)部控制僅僅是為了企業(yè)的近期目標(biāo)。（）

正確 錯(cuò)誤管理實(shí)踐證明，企業(yè)一切管理工作都是從建立和健全內(nèi)部控制開始的；企業(yè)的一切決策都是應(yīng)統(tǒng)馭在完善的內(nèi)部控制體系之下；企業(yè)的一切活動(dòng)，都無法游離于內(nèi)部控制之外。（）

正確 錯(cuò)誤內(nèi)部控制能夠絕對(duì)保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)，資產(chǎn)安全，財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。（）

正確 錯(cuò)誤任何企業(yè)的內(nèi)部控制都是一樣的。（）

正確 錯(cuò)誤《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的目標(biāo)主要圍繞會(huì)計(jì)控制展開，強(qiáng)調(diào)報(bào)告目標(biāo)和合規(guī)性目標(biāo)。（）

正確 錯(cuò)誤

二、單選題（本大題共20小題，每小題2.00分，共40分）下列各種表述中，內(nèi)部控制能夠提供合理保證的是（）。

A.防止或發(fā)現(xiàn)雇員在履行其指定職責(zé)時(shí)的重大錯(cuò)誤 計(jì)劃因雇員的串通舞弊而失敗

B.防止管理層的D.回避企

C.消除企業(yè)的貪污行為

業(yè)可能遇到的各種外部風(fēng)險(xiǎn)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》要求自2009年7月1日起先在上市公司范圍內(nèi)施行，同時(shí)鼓勵(lì)非上市企業(yè)執(zhí)行的其他企業(yè)種類是（）。

A.大型 B.中型

C.大中型

D.小型及時(shí)、準(zhǔn)確、完整地收集與企業(yè)經(jīng)營管理相關(guān)的各種信息，并使這些信息以適當(dāng)?shù)姆绞皆谄髽I(yè)有關(guān)層級(jí)之間進(jìn)行及時(shí)傳遞、有效溝通和正確應(yīng)用的過程，是實(shí)施內(nèi)部控制的重要條件是（）。

A.內(nèi)部環(huán)境

B.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

C.控制活動(dòng)

D.信息與溝通 企業(yè)及時(shí)、準(zhǔn)確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進(jìn)行有效溝通的是（）。

A.內(nèi)部環(huán)境

B.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

C.控制活動(dòng)

D.信息與溝通影響著每個(gè)企業(yè)生存的能力，影響著企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力和公眾形象，影響著企業(yè)產(chǎn)品、服務(wù)和員工整體質(zhì)量的是（）。

A.效益 B.風(fēng)險(xiǎn)

C.服務(wù)

D.管理企業(yè)及時(shí)識(shí)別、系統(tǒng)分析經(jīng)營活動(dòng)中與實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，合理確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略的是（）。

A.內(nèi)部環(huán)境

B.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

C.控制活動(dòng)

D.內(nèi)部監(jiān)督 公司內(nèi)處于內(nèi)部控制環(huán)境的最高層次，健全完善的公司治理結(jié)構(gòu)將為公司內(nèi)部控制環(huán)境奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)的是（）。

A.治理結(jié)構(gòu)

B.機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配

C.內(nèi)部審計(jì)

D.人力資源政策通過將本企業(yè)與可比較企業(yè)某些具體領(lǐng)域的做法、指標(biāo)結(jié)果等作定量的比較，來尋找差距的方法是（）。

A.行業(yè)標(biāo)桿比較法

B.敏感度分析

C.風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值法

D.情景分析法 運(yùn)用技術(shù)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，是現(xiàn)代化管理的基本要求。使用某種技術(shù)有利于企業(yè)提高經(jīng)營效率，減少或消除人為操縱的因素。使用的技術(shù)種類是（）。

A.信息技術(shù)

B.物流技術(shù)

C.工作流技術(shù)

D.精益生產(chǎn)下列各項(xiàng)中，頒布《企業(yè)內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見》的部門是（）。

A.財(cái)政部

B.中國人民銀行

C.中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)

D.中國證監(jiān)會(huì)用來分析評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生可能性、風(fēng)險(xiǎn)的成因、風(fēng)險(xiǎn)造成的損失或帶來的機(jī)會(huì)等變量在未來變化的概率分布的方法是（）。

A.風(fēng)險(xiǎn)坐標(biāo)圖分析法 法 D.壓力測試法

B.蒙特卡羅方法

C.風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)分析 關(guān)于《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》一共有幾章幾條，以下正確的是（）。

A.七章五十條

B.八章五十條

C.九章五十條

D.七章六十條執(zhí)行基本規(guī)范的上市公司，應(yīng)當(dāng)披露的內(nèi)容是（）。

A.自我評(píng)價(jià)報(bào)告 報(bào)告 D.都不是

B.自我檢查報(bào)告

C.自我考評(píng) 下列各項(xiàng)中，屬于內(nèi)部環(huán)境的是（）。

A.信息溝通

B.控制活動(dòng)

C.內(nèi)部監(jiān)督

D.企業(yè)文化 15 執(zhí)行基本規(guī)范的上市公司，應(yīng)當(dāng)執(zhí)行內(nèi)部控制且要對(duì)本公司內(nèi)部控制的某個(gè)方面進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，披露自我評(píng)價(jià)報(bào)告，并可聘請(qǐng)具有證券、期貨業(yè)務(wù)資格的中介機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)，并出具評(píng)價(jià)意見。其中對(duì)本公司內(nèi)部控制的方面是（）。

A.高效性 B.可靠性

C.有效性

D.真實(shí)性企業(yè)在經(jīng)營管理過程中形成的、影響企業(yè)內(nèi)部環(huán)境和內(nèi)部控制效力的精神、意識(shí)和理念的是（）。

A.企業(yè)目標(biāo)

B.企業(yè)制度

C.企業(yè)愿景

D.企業(yè)文化公元前3600年美索不達(dá)米亞文化時(shí)期付款清單上的“點(diǎn)、勾、圈”和我國公元前1100年周朝的“一家財(cái)富之出入、數(shù)人耳目之同焉”等財(cái)富管理手段，反映的理念是（）。

A.內(nèi)部控制

B.財(cái)務(wù)管理

C.公司治理

D.危機(jī)意識(shí)當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)存在時(shí)，至少存在兩種可能的結(jié)果，只是我們面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)無法知道哪種結(jié)果將出現(xiàn)，這指的是()。

A.不確定性

B.差異

C.期望

D.概率下列各項(xiàng)中，報(bào)銷案例說明的問題是（）。

A.許多財(cái)務(wù)舞弊事件，主要原因在于內(nèi)部控制 在財(cái)務(wù)人員身上

C.財(cái)務(wù)舞弊和財(cái)務(wù)人員無關(guān)

B.財(cái)務(wù)舞弊的原因都D.財(cái)務(wù)舞弊和內(nèi)部控制無關(guān)企業(yè)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，采用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)的是（）。

A.內(nèi)部環(huán)境

B.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

C.控制活動(dòng)

D.內(nèi)部監(jiān)督

三、多選題（本大題共10小題，每小題3.00分，共30分）風(fēng)險(xiǎn)特征是風(fēng)險(xiǎn)本質(zhì)及其發(fā)生規(guī)律的表現(xiàn)。一般風(fēng)險(xiǎn)具有的特征包括（）。

A.不確定性

B.必然性

C.概率可預(yù)測性

D.決策相關(guān)性《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的制定宗旨有（）。

A.加強(qiáng)和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制 力 C.促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展

B.提高企業(yè)經(jīng)營管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能D.維護(hù)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)秩序和社會(huì)公眾利益《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》明確內(nèi)部控制目標(biāo)為合理保證企業(yè)的內(nèi)容有（）。

A.經(jīng)營管理合法合規(guī) 實(shí)完整

B.資產(chǎn)安全

C.財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真D.提高經(jīng)營效率和效果 全面性原則，要求內(nèi)部控制在對(duì)象上應(yīng)當(dāng)覆蓋的企業(yè)業(yè)務(wù)和活動(dòng)有（）。

A.各項(xiàng)業(yè)務(wù)

B.管理活動(dòng)

C.主要業(yè)務(wù)

D.重點(diǎn)管理活動(dòng)按風(fēng)險(xiǎn)形成的原因，可將風(fēng)險(xiǎn)分為（）。

A.自然風(fēng)險(xiǎn)

B.市場風(fēng)險(xiǎn)

C.系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)

D.非系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)下列各項(xiàng)中，風(fēng)險(xiǎn)的不確定性包括（）。

A.主觀上的不確定性 性

B.客觀上的不確定性

C.表面的不確定D.本質(zhì)的不確定性《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》發(fā)布對(duì)會(huì)計(jì)、審計(jì)等領(lǐng)域的影響主要表現(xiàn)有（）。

A.提升企業(yè)會(huì)計(jì)管理水平 高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)和能力

B.拓展注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)領(lǐng)域

C.提

D.豐富會(huì)計(jì)、審計(jì)教學(xué)領(lǐng)域下列各項(xiàng)中，屬于《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的基本原則有（）。

A.全面性原則

B.重要性原則

C.制衡性原則

D.適應(yīng)性原則 下列各項(xiàng)中，屬于企業(yè)文化的內(nèi)容有（）。

A.治理結(jié)構(gòu) 操守

B.高級(jí)管理人員的管理理念

C.經(jīng)營哲學(xué)與職業(yè)D.員工的行為守則重要性原則，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制采取更為嚴(yán)格的控制措施應(yīng)當(dāng)針對(duì)（）。

A.重要業(yè)務(wù)與事項(xiàng) B.一般業(yè)務(wù)與事項(xiàng)

節(jié) D.低風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域與環(huán)節(jié)

C.高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域與環(huán)