第一篇：2014年廣東省最新會(huì)計(jì)分錄總結(jié)

二、庫(kù)存商品的賬務(wù)處理

工業(yè)企業(yè)的處理：

1、驗(yàn)收入庫(kù)商品

借：庫(kù)存商品

貸：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本

2、銷售商品：在實(shí)現(xiàn)收入的同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：庫(kù)存商品

三.固定資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)處理

企業(yè)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)

借：制造費(fèi)用（基本生產(chǎn)車間使用的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊）

管理費(fèi)用（管理部門固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊以及未使用固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊）銷售費(fèi)用（銷售部門使用的固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊）

在建工程（自行建造固定資產(chǎn)過程中使用的固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊）其他業(yè)務(wù)成本（經(jīng)營(yíng)租出固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊）

貸：累計(jì)折舊

第二篇：會(huì)計(jì)分錄總結(jié)

會(huì)計(jì)分錄大全

1會(huì)計(jì)要素：分成資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、成本和費(fèi)用、利潤(rùn)。

資產(chǎn)-負(fù)債=所有者權(quán)益；

收入-成本=費(fèi)用

2記賬要訣：在會(huì)計(jì)分錄中的借與貸并沒有什么明顯的意義，只是作為一個(gè)符號(hào)象征。

但是，同一會(huì)計(jì)科目，必定借貸的意義各一致，即，某一會(huì)計(jì)科目，借始終表示增加，貸始終表示減少。這樣，在做總賬時(shí)才能清晰地表示財(cái)務(wù)狀況。

資產(chǎn)類與費(fèi)用類，借+貸-，借表示此項(xiàng)增加，貸表示此項(xiàng)減少；

其余：借-貸+，借表示此項(xiàng)減少，貸表示此項(xiàng)增加。（下面的一些例子將作介紹）

一、流動(dòng)資產(chǎn)

增加，故借記；庫(kù)存現(xiàn)金（資產(chǎn)類）增加，故借記；

其它應(yīng)收款為了補(bǔ)平上面分錄的借項(xiàng)，貸記。

5、每日終了結(jié)算現(xiàn)金收支，財(cái)產(chǎn)清查等發(fā)現(xiàn)的有待查明原因的現(xiàn)金短缺或溢余，屬于庫(kù)存現(xiàn)金短缺（難點(diǎn)哦~要花點(diǎn)時(shí)間的。。）借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

貸：庫(kù)存現(xiàn)金 注：財(cái)產(chǎn)清查時(shí)現(xiàn)金短缺應(yīng)計(jì)入待處理財(cái)產(chǎn)損益（資產(chǎn)類），損益增加，說(shuō)明資產(chǎn)類科目增加，按資產(chǎn)類借+貸-的原則，借記。用庫(kù)存現(xiàn)金填補(bǔ)現(xiàn)金短缺，則庫(kù)存現(xiàn)金（資產(chǎn)類）減少，故貸記。屬于現(xiàn)金溢余： 借：庫(kù)存現(xiàn)金 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

待查明原因后作如下處理：如為現(xiàn)金短缺，屬于由責(zé)任人賠償?shù)牟糠郑?/p>

借：其他應(yīng)收款—應(yīng)收現(xiàn)金短缺款（××個(gè)人）庫(kù)存現(xiàn)金

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

屬于應(yīng)由保險(xiǎn)公司賠償?shù)牟糠郑?借：其他應(yīng)收款—應(yīng)收保險(xiǎn)賠款 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 屬于無(wú)法查明的其他原因： 借：管理費(fèi)用—現(xiàn)金短缺 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

如為現(xiàn)金溢余，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員和單位的： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

貸：其他應(yīng)付款—應(yīng)付現(xiàn)金溢余（××個(gè)人或單位）屬于無(wú)法查明的現(xiàn)金溢余： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

貸：營(yíng)業(yè)外收入—資產(chǎn)盤盈利得

（一）貨幣資金

1、收到股東投入的股款 借：銀行存款 貸：股本（實(shí)收資本）

資本公積

注：收到股款，那么股本（資產(chǎn)類）增加，貸記。故，銀行存款，借記。

2、收到實(shí)現(xiàn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 借：銀行存款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

注：銀行存款（資產(chǎn)類）增加，借記；則主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，貸記。

3、收到應(yīng)收款項(xiàng) 借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款 /應(yīng)收票據(jù)/應(yīng)收內(nèi)部單位款

注：銀行存款（資產(chǎn)類）增加；則，應(yīng)收款項(xiàng)，貸記。

4、因支付內(nèi)部職工出差等原因所需的現(xiàn)金，按支出憑證所記載的金額 借：其他應(yīng)收款

貸：庫(kù)存現(xiàn)金

注：撥出庫(kù)存現(xiàn)金，則庫(kù)存現(xiàn)金（資產(chǎn)類）減少，故貸記。則其它應(yīng)收款項(xiàng)借記。

收到出差人員交回的差旅費(fèi)剩余款并結(jié)算時(shí) 借：庫(kù)存現(xiàn)金（按實(shí)際收回的現(xiàn)金）管理費(fèi)用（按應(yīng)報(bào)銷的金額）

貸：其他應(yīng)收款（按實(shí)際借出的現(xiàn)金）注：人員差旅費(fèi)屬管理費(fèi)用，而管理費(fèi)用（費(fèi)用類）

6、收到銀行存款利息 借：銀行存款 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用

7、收回備用金和其他應(yīng)收暫付款項(xiàng) 借：銀行存款等 貸：其他應(yīng)收款

8、收到供應(yīng)單位因不履行合同而賠償損失的賠款 借：銀行存款 貸：營(yíng)業(yè)外收入

9、將款項(xiàng)匯往采購(gòu)地開立采購(gòu)專戶 借：其他貨幣資金—外埠存款 貸：銀行存款

10、將款項(xiàng)存入銀行以取得銀行匯票、銀行本票和信用卡

借：其他貨幣資金—銀行匯票 —銀行本票 —信用卡 貸：銀行存款

11、向銀行開立信用證、交納保證金 借：其他貨幣資金—信用證保證金 貸：銀行存款

12、向證券公司劃出資金時(shí) 借：其他貨幣資金—存出投資款 貸：銀行存款 購(gòu)買股票、債券等時(shí) 借：交易性金融資產(chǎn)等 貸：其他貨幣資金—存出投資款

13、將外埠存款、銀行匯票、銀行本票存款的未用余額轉(zhuǎn)回結(jié)算戶 借：銀行存款

貸：其他貨幣資金—外埠存款 —銀行匯票 —銀行本票

14、交納稅費(fèi) 借：應(yīng)交稅費(fèi) 貸：銀行存款

15、支付購(gòu)入材料的價(jià)款和運(yùn)雜費(fèi) A、采用計(jì)劃價(jià)格核算 借：材料采購(gòu)

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款 其他貨幣資金

B、采用實(shí)際成本核算

支付貨款、運(yùn)雜費(fèi)、貨物已經(jīng)到達(dá)并已驗(yàn)收入庫(kù) 借：原材料 庫(kù)存商品 銷售費(fèi)用

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：庫(kù)存現(xiàn)金 銀行存款 其他貨幣資金

支付貨款、運(yùn)雜費(fèi)時(shí)，貨物尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫(kù)

借：在途物資 銷售費(fèi)用

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：庫(kù)存現(xiàn)金 銀行存款 其他貨幣資金

16、支付供應(yīng)單位各種款項(xiàng) 借：應(yīng)付賬款 應(yīng)付票據(jù) 應(yīng)付內(nèi)部單位款 貸：銀行存款

17、支付委托外單位加工物資的加工費(fèi)和運(yùn)費(fèi) 借：委托加工物資

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款等

18、支付外購(gòu)動(dòng)力費(fèi) 借：應(yīng)付賬款 貸：銀行存款

19、支付職工工資 借：應(yīng)付職工薪酬 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 銀行存款

20、購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)、開發(fā)設(shè)施 借：在建工程 貸：銀行存款 同時(shí) 借：固定資產(chǎn) 油氣資產(chǎn) 貸：在建工程

21、購(gòu)入工程用物資

借：原材料（專用材料、專用設(shè)備）貸：銀行存款 應(yīng)付賬款 應(yīng)付票據(jù)

為購(gòu)置大型設(shè)備而預(yù)付款 借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款

收到設(shè)備并補(bǔ)付設(shè)備價(jià)款：

借：原材料（專用設(shè)備）（設(shè)備的實(shí)際成本）貸：預(yù)付賬款（預(yù)付的價(jià)款）銀行存款（補(bǔ)付的價(jià)款）

22、支付探礦權(quán)費(fèi)用、價(jià)款，采礦權(quán)費(fèi)用、價(jià)款 借：油氣資產(chǎn) 管理費(fèi)用 貸：銀行存款 應(yīng)交稅費(fèi)

23、撥付備用金

借：其他應(yīng)收款（備用金）貸：庫(kù)存現(xiàn)金 銀行存款 定期補(bǔ)足備用金 借：管理費(fèi)用等 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 銀行存款

24、支付待領(lǐng)工資、暫存款和其他應(yīng)付款項(xiàng) 借：其他應(yīng)付款 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 銀行存款

25、支付各項(xiàng)成本、費(fèi)用 借：油氣生產(chǎn)成本 生產(chǎn)成本 輸油輸氣成本 在建工程 油氣勘探支出 油氣開發(fā)支出 研發(fā)支出 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用 勘探費(fèi)用 營(yíng)業(yè)外支出 貸：庫(kù)存現(xiàn)金

銀行存款

26、發(fā)放現(xiàn)金股利 借：應(yīng)付股利 貸：庫(kù)存現(xiàn)金

27、按法定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)減少注冊(cè)資本的，在實(shí)際發(fā)還股款或收購(gòu)股票時(shí) 借：股本（實(shí)收資本）等 貸：銀行存款

（二）交易性金融資產(chǎn)

1、企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)

借：交易性金融資產(chǎn)—成本（公允價(jià)值、不含支付的價(jià)款中所包含的、已到付息期但尚未領(lǐng) 取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）投資收益（發(fā)生的交易費(fèi)用）（※）

應(yīng)收股利（已宣告發(fā)放但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）應(yīng)收利息（已到付息期尚未領(lǐng)取的利息）貸：銀行存款（實(shí)際支付的金額）

2、持有交易性金融資產(chǎn)期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或在資產(chǎn)負(fù)債表日按債券票面利率計(jì)算利息 借：應(yīng)收股利 應(yīng)收利息 貸：投資收益

3、收到現(xiàn)金股利或債券利息 借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利 應(yīng)收利息

4、資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于賬面余額的差額

借：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)（公允價(jià)值高于賬面余額的差額）貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

公允價(jià)值低于其賬面余額的差額 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

貸：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)（公允價(jià)值低于其賬面余額的差額）

5、出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借：銀行存款（實(shí)際收到的金額）投資收益（處置損失）

交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)（公允價(jià)值低于其賬面余額的差額）貸：交易性金融資產(chǎn)—成本

交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)（公允價(jià)值高于賬面余額的差額）投資收益（處置收益）

同時(shí)，按原記入“公允價(jià)值變動(dòng)”科目的金額（※）借：公允價(jià)值變動(dòng)損益（公允價(jià)值高于賬面余額的差額）貸：投資收益 或

借：投資收益

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益（公允價(jià)值低于賬面余額的差額）

（三）存貨

1、購(gòu)入物資

（1）購(gòu)入物資在支付價(jià)款和運(yùn)雜費(fèi)時(shí)

借：材料采購(gòu)（采用實(shí)際成本法，可使用“在途物資”）

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款 庫(kù)存現(xiàn)金 其他貨幣資金

（2）采用商業(yè)匯票結(jié)算方式的，購(gòu)入物資在開出、承兌商業(yè)匯票時(shí)

借：材料采購(gòu)（采用實(shí)際成本法，可使用“在途物資”）

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付票據(jù)

2、物資已經(jīng)收到但尚未辦理結(jié)算手續(xù)的，可暫不作會(huì)計(jì)分錄；待辦理結(jié)算手續(xù)后

借：材料采購(gòu)（采用實(shí)際成本法使用“原材料”、“庫(kù)存商品”）

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款 庫(kù)存現(xiàn)金 應(yīng)付票據(jù) 應(yīng)付賬款 應(yīng)付內(nèi)部單位款

3、預(yù)付物資貨款 借：預(yù)付賬款 應(yīng)收內(nèi)部單位款

貸：銀行存款

收到已經(jīng)預(yù)付貨款的物資后

借：材料采購(gòu)（采用實(shí)際成本法使用“原材料”“庫(kù)存商品”）

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：預(yù)付賬款 應(yīng)收內(nèi)部單位款 補(bǔ)付物資貨款 借：預(yù)付賬款 應(yīng)收內(nèi)部單位款 貸：銀行存款 退回多付的貨款 借：銀行存款 貸：預(yù)付賬款 應(yīng)收內(nèi)部單位款

4、由企業(yè)運(yùn)輸部門以自備運(yùn)輸工具，將外購(gòu)的物資運(yùn)回企業(yè)，計(jì)算購(gòu)入物資應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)用 借：材料采購(gòu) 貸：輔助生產(chǎn) 油氣輔助生產(chǎn)等

5、向供貨單位、外部運(yùn)輸機(jī)構(gòu)等收回的物資短缺或其它應(yīng)沖減材料采購(gòu)成本的賠償款項(xiàng)，應(yīng)根據(jù)有關(guān)的索賠憑證

借：應(yīng)付賬款（或其它應(yīng)收款）貸：材料采購(gòu)

購(gòu)入物資運(yùn)輸途中非常損失和尚待查明原因的途中損耗

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：材料采購(gòu)

6、商品流通企業(yè)購(gòu)入商品抵達(dá)倉(cāng)庫(kù)前發(fā)生的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、運(yùn)輸存儲(chǔ)過程中的保險(xiǎn)費(fèi)、裝卸費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗和入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用等采購(gòu)費(fèi)用

借：待攤進(jìn)貨費(fèi)用 貸：銀行存款 庫(kù)存現(xiàn)金 應(yīng)付票據(jù) 應(yīng)付賬款 應(yīng)付內(nèi)部單位款

7、月終，企業(yè)應(yīng)將倉(cāng)庫(kù)轉(zhuǎn)來(lái)的外購(gòu)收料憑證，按照材料科目并分別情況進(jìn)行匯總

（1）對(duì)于已經(jīng)付款或已開出、承兌的商業(yè)匯票的收料憑證（包括本月付款或開出、承兌商業(yè)匯票的上月收料憑證），按計(jì)劃成本 借：原材料 包裝物 低值易耗品 貸：材料采購(gòu)

實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差額 借：材料成本差異 貸：材料采購(gòu)

實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差額 借：材料采購(gòu) 貸：材料成本差異

采用實(shí)際成本法核算的，物資到達(dá)入庫(kù)時(shí) 借：原材料、庫(kù)存商品 貸：在途物資

（2）對(duì)于尚未收到發(fā)票賬單的收料憑證，應(yīng)當(dāng)分別材料科目，抄列清單，并按計(jì)劃成本暫估入賬（下月初用紅字沖回）借：原材料 包裝物 低值易耗品

貸：應(yīng)付賬款—暫估應(yīng)付賬款 下月付款或開出、承兌商業(yè)匯票后 借：材料采購(gòu)

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款 應(yīng)付票據(jù)

（3）對(duì)于發(fā)票賬單已到，但尚未付款或尚未開出、承兌商業(yè)匯票的收料憑證，或雖然發(fā)票賬單未到，但根據(jù)合同、隨貨同行發(fā)票等能夠計(jì)算并確定實(shí)際成本的收料憑證，按實(shí)際成本 借：材料采購(gòu)

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付賬款 應(yīng)付內(nèi)部單位款 同時(shí)，按計(jì)劃成本 借：原材料 包裝物 低值易耗品 貸：材料采購(gòu)

同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異。

8、商品流通企業(yè)采用進(jìn)價(jià)核算收到的商品

借：庫(kù)存商品 貸：材料采購(gòu)

月份終了，對(duì)于尚未收到發(fā)票賬單的收到商品的憑證，應(yīng)當(dāng)分別商品科目，抄列清單，并按付給供應(yīng)單位的價(jià)款暫估入賬（下月初用紅字沖回）借：庫(kù)存商品

貸：應(yīng)付賬款—暫估應(yīng)付賬款 下月付款或開出、承兌商業(yè)匯票后 借：材料采購(gòu)

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款 應(yīng)付票據(jù)

對(duì)于發(fā)票賬單已到，但尚未付款或尚未開出、承兌商業(yè)匯票的收到商品的憑證 借：材料采購(gòu)（進(jìn)價(jià)）

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付賬款

采用進(jìn)價(jià)核算的商品應(yīng)同時(shí)按進(jìn)價(jià) 借：庫(kù)存商品 貸：材料采購(gòu)

9、小規(guī)模納稅人以及購(gòu)入物資不能取得增值稅專用發(fā)票的企業(yè)，購(gòu)入物資 借：材料采購(gòu) 貸：銀行存款 應(yīng)付賬款 應(yīng)付票據(jù)

10、購(gòu)入并已驗(yàn)收入庫(kù)的原材料 借：原材料 貸：材料采購(gòu)

同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異，實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異

借：材料成本差異 貸：材料采購(gòu)

實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異 借：材料采購(gòu) 貸：材料成本差異

11、自制并已驗(yàn)收入庫(kù)的原材料 借：原材料

材料成本差異（實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異）貸：輔助生產(chǎn) 油氣輔助生產(chǎn)等

材料成本差異（實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異）委托外單位加工完成并驗(yàn)收入庫(kù)的原材料 借：原材料（計(jì)劃成本）

材料成本差異（實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異）貸：委托加工物資（實(shí)際成本）

材料成本差異（實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異）

12、投資者投入的原材料 借：原材料（計(jì)劃成本）

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

材料成本差異（計(jì)劃成本小于投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值的差額）

貸：股本（或?qū)嵤召Y本）（投資各方確認(rèn)的價(jià)值）材料成本差異（計(jì)劃成本大于投資各方確認(rèn)的價(jià)值的差額）

13、接受捐贈(zèng)的原材料 借：原材料（計(jì)劃成本）材料成本差異

貸：營(yíng)業(yè)外收入—接受捐贈(zèng)利得（※）銀行存款（實(shí)際支付的相關(guān)稅費(fèi)）材料成本差異

14、接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的存貨，或以應(yīng)收債權(quán)換入的存貨，見“應(yīng)收賬款”科目

15、通過非貨幣性交易取得的存貨的賬務(wù)處理，參照“固定資產(chǎn)”科目進(jìn)行，涉及增值稅的，同時(shí)進(jìn)行相應(yīng)的處理。

16、盤盈的原材料，按照同類或類似存貨的市場(chǎng)價(jià)格作為實(shí)際成本 借：原材料 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

17、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)用原材料 借：油氣生產(chǎn)成本 生產(chǎn)成本 輸油輸氣成本 研發(fā)支出 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 貸：原材料

生產(chǎn)車間退回剩余的原材料 借：原材料等 貸：油氣生產(chǎn)成本 生產(chǎn)成本等

月末結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)車間已領(lǐng)尚未使用，但下月仍需繼續(xù)

使用的材料（下月初用紅字沖回）借：原材料 貸：油氣生產(chǎn)成本 生產(chǎn)成本等

交庫(kù)的下腳廢料，按計(jì)劃成本估價(jià)入賬 借：原材料 貸：油氣生產(chǎn)成本 生產(chǎn)成本等

18、購(gòu)建固定資產(chǎn)、油氣開發(fā)設(shè)施、進(jìn)行油氣勘探活動(dòng)領(lǐng)用材料 借：在建工程 油氣開發(fā)支出 油氣勘探支出 貸：原材料 材料成本差異

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

19、出售原材料 借：銀行存款 應(yīng)收賬款 貸：其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)成本 借：其他業(yè)務(wù)成本（※）貸：原材料

20、企業(yè)購(gòu)入、自制、委托外單位加工完成驗(yàn)收入庫(kù)的包裝物等，以及對(duì)包裝物的清查盤點(diǎn)，比照“原材料”科目的有關(guān)部門規(guī)定進(jìn)行核算。

21、生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物 借：生產(chǎn)成本等 貸：包裝物

22、隨同商品出售但不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物 借：銷售費(fèi)用 貸：包裝物

23、隨同商品出售并單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物 借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：包裝物

24、出租、出借包裝物，在第一次領(lǐng)用時(shí)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)成本

借：其他業(yè)務(wù)成本（出租包裝物）銷售費(fèi)用（出借包裝物）貸：包裝物

25、收到出租包裝物的租金 借：庫(kù)存現(xiàn)金 銀行存款

貸：其他業(yè)務(wù)收入等

26、收到出租、出借包裝物的押金 借：庫(kù)存現(xiàn)金 銀行存款 貸：其他應(yīng)付款 退回押金作相反會(huì)計(jì)分錄

27、逾期未退包裝物

借：其他應(yīng)付款（沒收的押金）貸：其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

28、這部分沒收的押金收入應(yīng)交的稅費(fèi) 借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅等

29、逾期未退包裝物沒收的加收的押金 借：其他應(yīng)付款（沒收的押金）貸：營(yíng)業(yè)外收入—罰沒收入 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅 30、出租、出借包裝物報(bào)廢 借：原材料（殘料價(jià)值）貸：其他業(yè)務(wù)成本（出租包裝物）銷售費(fèi)用（出借包裝物）

31、采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算的企業(yè)，月份終了，結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)領(lǐng)用、出售、出租、出借所領(lǐng)用新包裝物應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町?借：油氣生產(chǎn)成本 生產(chǎn)成本 輸油輸氣成本 研發(fā)支出 制造費(fèi)用 其他業(yè)務(wù)成本 貸：材料成本差異

實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的，用紅字登記

32、企業(yè)購(gòu)入、自制、委托外單位加工完成并已驗(yàn)收入庫(kù)的低值易耗品等，以及低值易耗品的清查盤點(diǎn)，比照“原材料”科目的有關(guān)部門規(guī)定進(jìn)行核算。

33、一次轉(zhuǎn)銷的低值易耗品，領(lǐng)用時(shí)，將其全部?jī)r(jià)值攤?cè)胗嘘P(guān)的成本費(fèi)用 借：有關(guān)科目 貸：低值易耗品

報(bào)廢時(shí)，殘料價(jià)值沖減有關(guān)的成本費(fèi)用 借：原材料等 貸：制造費(fèi)用 管理費(fèi)用

34、分次攤銷的低值易耗品，領(lǐng)用時(shí) 借：低值易耗品—在用 貸：低值易耗品—在庫(kù) 攤銷時(shí) 借：有關(guān)科目 貸：低值易耗品—攤銷

報(bào)廢時(shí)，殘料價(jià)值沖減有關(guān)的成本費(fèi)用 借：原材料 貸：有關(guān)科目 轉(zhuǎn)銷全部已提攤銷額 借：低值易耗品—攤銷 貸：低值易耗品—在用

35、結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異 借：油氣生產(chǎn)成本 生產(chǎn)成本 輸油輸氣成本 井下作業(yè) 研發(fā)支出 制造費(fèi)用 銷售費(fèi)用 勘探費(fèi)用 委托加工物資 其他業(yè)務(wù)成本 貸：材料成本差異

36、已經(jīng)生產(chǎn)完成并已驗(yàn)收送交半成品庫(kù)的自制半成品

借：自制半成品 貸：生產(chǎn)成本

從半成品庫(kù)領(lǐng)用自制半成品繼續(xù)加工時(shí) 借：生產(chǎn)成本 貸：自制半成品

委托外單位加工的自制半成品，發(fā)出加工時(shí) 借：自制半成品（委托外部加工自制半成品）貸：自制半成品（庫(kù)存半成品）支付的外部加工費(fèi)和運(yùn)費(fèi)等 借：自制半成品（委托外部加工自制半成品）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款等

加工完成并已驗(yàn)收入庫(kù)的自制半成品，應(yīng)按加工后的實(shí)際成本

借：自制半成品（庫(kù)存半成品）

貸：自制半成品（委托外部加工自制半成品）

37、工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)完成驗(yàn)收入庫(kù)的產(chǎn)成品 借：庫(kù)存商品 貸：生產(chǎn)成本 油氣生產(chǎn)成本 結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí) 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：庫(kù)存商品

38、商品流通企業(yè)庫(kù)存商品的核算

采用進(jìn)價(jià)核算的企業(yè)，購(gòu)入的商品到達(dá)驗(yàn)收入庫(kù)后 借：庫(kù)存商品

貸：材料采購(gòu)（或在途物資）等 委托外單位加工收回的商品 借：庫(kù)存商品 貸：委托加工物資 結(jié)轉(zhuǎn)銷售商品的成本 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：庫(kù)存商品

期末，應(yīng)按所購(gòu)商品的銷售比例計(jì)算確定的與該商品相關(guān)的進(jìn)貨費(fèi)用的金額 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：待攤進(jìn)貨費(fèi)用

39、商品流通企業(yè)商品發(fā)生溢余 借：庫(kù)存商品 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 庫(kù)存商品發(fā)生損失 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：庫(kù)存商品

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）40、發(fā)給外單位加工的物資 借：委托加工物資 貸：原材料 庫(kù)存商品

支付加工費(fèi)用、應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)等 借：委托加工物資

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款等

需要交納消費(fèi)稅的委托加工物資，收回后直接用于銷售的，應(yīng)將受托方代交的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工物資成本。借：委托加工物資 貸：應(yīng)付賬款 銀行存款

收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的，應(yīng)按受托方代收代交的消費(fèi)稅 借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅 貸：應(yīng)付賬款 銀行存款

采用實(shí)際成本核算的企業(yè)，收到加工完成驗(yàn)收入庫(kù)的物資和剩余物資 借：原材料 庫(kù)存商品

材料成本差異（計(jì)劃成本小于實(shí)際成本的差額）貸：委托加工物資

材料成本差異（計(jì)劃成本大于實(shí)際成本的差額）

41、將委托代銷商品發(fā)交受托代銷單位 借：發(fā)出商品—委托代銷商品 貸：庫(kù)存商品

42、收到代銷單位報(bào)來(lái)的代銷清單 借：應(yīng)收賬款—××代銷單位 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)收賬款—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）計(jì)算代銷手續(xù)費(fèi)

借：銷售費(fèi)用—代銷手續(xù)費(fèi) 貸：應(yīng)收賬款—××代銷單位 同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)代銷商品成本 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 其他業(yè)務(wù)成本

貸：發(fā)出商品—委托代銷商品 收到代銷單位代銷款項(xiàng) 借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款—××代銷單位

43、收到受托代銷商品 采用進(jìn)價(jià)核算的

借：受托代銷商品（接受價(jià)）貸：代銷商品款

44、采取收取手續(xù)費(fèi)方式代銷的商品，售出受托代銷商品 借：銀行存款 應(yīng)收賬款

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)付賬款—××委托代銷單位

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付賬款—××委托代銷單位 同時(shí)

借：代銷商品款 貸：受托代銷商品

46、計(jì)算代銷手續(xù)費(fèi)等收入 借：應(yīng)付賬款—××委托代銷單位 貸：其他業(yè)務(wù)收入

47、支付給委托代銷單位的代銷款 借：應(yīng)付賬款—××委托代銷單位 貸：銀行存款

48、不采取收取手續(xù)費(fèi)方式代銷的商品，售出受托代銷商品 借：銀行存款 應(yīng)收賬款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)成本時(shí) 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 其他業(yè)務(wù)成本 貸：受托代銷商品 同時(shí)

借：代銷商品款

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付賬款—××委托代銷單位 支付給委托單位的代銷款 借：應(yīng)付賬款—××委托代銷單位 貸：銀行存款

49、提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

借：資產(chǎn)減值損失—存貨跌價(jià)損失（可變現(xiàn)凈值低于成本的差額）貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨的價(jià)值以后又得以恢復(fù)，在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回 借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

貸：資產(chǎn)減值損失—存貨跌價(jià)損失

50、采用分期收款銷售方式發(fā)出商品 借：發(fā)出商品—分期收款發(fā)出商品 貸：庫(kù)存商品 每期銷售實(shí)現(xiàn)時(shí) 借：應(yīng)收賬款 銀行存款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)成本 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：發(fā)出商品—分期收款發(fā)出商品

（四）委托貸款

1、企業(yè)委托的貸款 借：委托貸款—本金 貸：銀行存款

2、未減值委托貸款資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表計(jì)算確認(rèn)利息收入借：委托貸款—應(yīng)計(jì)利息（按合同本金和合同約定的名義利率計(jì)算確定的應(yīng)收利息）

應(yīng)收利息（按合同本金和合同約定的名義利率計(jì)算確定的應(yīng)收利息）

委托貸款—利息調(diào)整

貸：投資收益（按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入）委托貸款—利息調(diào)整

3、收回未減值委托貸款時(shí) 借：銀行存款

委托貸款—利息調(diào)整（科目余額）貸：委托貸款—本金 委托貸款—應(yīng)計(jì)利息

應(yīng)收利息（按合同本金和合同約定的名義利率計(jì)算確定的應(yīng)收利息）

委托貸款—利息調(diào)整（科目余額）投資收益

4、已減值委托貸款資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表計(jì)算確認(rèn)利息收入借：委托貸款—減值準(zhǔn)備

貸：投資收益（按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入）

同時(shí)，將按合同本金和合同約定的名義利率計(jì)算確定的應(yīng)收利息金額進(jìn)行表外登記

5、收回減值委托貸款時(shí)

借：銀行存款 委托貸款—減值準(zhǔn)備 資產(chǎn)減值損失 貸：委托貸款—本金

應(yīng)收利息（按合同本金和合同約定的名義利率計(jì)算確定的應(yīng)收利息）委托貸款—應(yīng)計(jì)利息

委托貸款—利息調(diào)整（科目余額）資產(chǎn)減值損失

3、計(jì)提的減值準(zhǔn)備 借：資產(chǎn)減值損失 貸：委托貸款—減值準(zhǔn)備

如果已確認(rèn)損失的委托貸款的價(jià)值又得以恢復(fù)，應(yīng)在已提的減值準(zhǔn)備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回： 借：委托貸款—減值準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失 貸：資產(chǎn)減值損失

二、非流動(dòng)資產(chǎn)

（一）持有至到期投資

1、企業(yè)取得的持有至到期投資

借：持有至到期投資—債券投資（成本）（公允價(jià)值，不含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）—債券投資（利息調(diào)整）

應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）貸：銀行存款

持有至到期投資—債券投資（利息調(diào)整）

2、企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的持有至到期投資，以及非貨幣性交易換入的持有至到期投資，見“應(yīng)收賬款”科目。

3、未發(fā)生減值的持有至到期投資為分期付息、一次還本債券投資的，資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算利息收入 借：應(yīng)收利息（按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息）

持有至到期投資—債券投資（利息調(diào)整）貸：投資收益（持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入）

持有至到期投資—債券投資（利息調(diào)整）未發(fā)生減值的持有至到期投資為一次還本付息債券投資的，資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算利息收入

借：持有至到期投資—應(yīng)計(jì)利息（按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息）

持有至到期投資—債券投資（利息調(diào)整）貸：投資收益（持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入）

持有至到期投資—債券投資（利息調(diào)整）

4、已發(fā)生減值的持有至到期投資，資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算利息收入

借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備（攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入）貸：投資收益

同時(shí)，將按合同本金和合同約定的名義利率計(jì)算確定的應(yīng)收利息金額進(jìn)行表外登記

5、收到取得持有至到期投資支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息 借：銀行存款 貸：應(yīng)收利息

6、收到分期付息、一次還本持有至到期投資持有期間支付的利息 借：銀行存款 貸：應(yīng)收利息

7、出售或到期收回未發(fā)生減值債券本息 借：銀行存款等 持有至到期投資減值準(zhǔn)備

持有至到期投資—債券投資（利息調(diào)整）投資收益

貸：持有至到期投資—債券投資（成本）—債券投資（應(yīng)計(jì)利息）—債券投資（利息調(diào)整）應(yīng)收利息 投資收益

8、按照金融工具確認(rèn)和計(jì)量規(guī)定將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的 借：可供出售金融資產(chǎn)（公允價(jià)值）

資本公積—其他資本公積（公允價(jià)值小于賬面價(jià)值的金額）

貸：持有至到期投資—成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息 資本公積—其他資本公積（公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的金額）

9、按照金融工具確認(rèn)和計(jì)量規(guī)定將可供出售金融資產(chǎn)重分類為采用成本或攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的，應(yīng)在重分類日按其公允價(jià)值 借：持有至到期投資 貸：可供出售金融資產(chǎn)

10、出售或到期收回已發(fā)生減值債券本息 借：銀行存款等 持有至到期投資減值準(zhǔn)備

持有至到期投資—債券投資（利息調(diào)整）減產(chǎn)減值損失

貸：持有至到期投資—債券投資（成本）

—債券投資（應(yīng)計(jì)利息）—債券投資（利息調(diào)整）應(yīng)收利息 減產(chǎn)減值損失

11、資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)根據(jù)金融工具確認(rèn)和計(jì)量規(guī)定確定持有至到期投資發(fā)生減值的 借：減產(chǎn)減值損失—持有至到期投資減值損失 貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備

12、可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為股份 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—股票投資 庫(kù)存現(xiàn)金 銀行存款

持有至到期投資—可轉(zhuǎn)換公司債券投資（利息調(diào)整）貸：持有至到期投資—可轉(zhuǎn)換公司債券投資（成本）—可轉(zhuǎn)換公司債券投資（利息調(diào)整）—可轉(zhuǎn)換公司債券投資（應(yīng)計(jì)利息）

（二）可供出售金融資產(chǎn)

1、可供出售債券投資的取得、資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表日計(jì)算確定利息、收到利息，比照“持有至到期投資”科目的相關(guān)核算內(nèi)容處理。

2、可供出售股票投資的取得、被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利、收到股利，比照成本法核算的“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目的相關(guān)核算內(nèi)容處理。

3、資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額（如可供出售金融資產(chǎn)為債券，即為其攤余成本）的差額 借：可供出售金融資產(chǎn)

貸：資本公積—其他資本公積（可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)）

可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值低于其賬面余額（如可供出售金融資產(chǎn)為債券，即為其攤余成本）的差額

借：資本公積—其他資本公積（可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)）

貸：可供出售金融資產(chǎn)

4、將可供出售金融資產(chǎn)重分類為采用成本或攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的，應(yīng)在重分類日按可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值 借：持有至到期投資 貸：可供出售金融資產(chǎn)

對(duì)于有固定到期日的，應(yīng)在該項(xiàng)金融資產(chǎn)的剩余期限資產(chǎn)負(fù)債表日，按采用實(shí)際利率法計(jì)算確定原記入“資本公積”的攤銷金額

借（貸）：資本公積—其他資本公積（可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)）貸（借）：投資收益。

對(duì)于沒有固定到期日的，在處置該項(xiàng)金融資產(chǎn)時(shí) 借（貸）：資本公積—其他資本公積（可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)）貸（借）：投資收益

5、確定可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的 借：資產(chǎn)減值損失（減記的金額）

貸：資本公積—其他資本公積（可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)）

可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

對(duì)于已確認(rèn)減值損失的可供出售金融資產(chǎn)（不包括股票等權(quán)益工具），在隨后會(huì)計(jì)期間內(nèi)公允價(jià)值已上升且客觀上與確認(rèn)原減值損失事項(xiàng)有關(guān)的，應(yīng)在原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi) 借：可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失

已確認(rèn)減值損失的可供出售股票等權(quán)益工具投資（不含在活躍市場(chǎng)上沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資）在隨后的會(huì)計(jì)期間公允價(jià)值上升的，應(yīng)在原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額

借：可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：資本公積—其他資本公積（可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)）

6、出售可供出售的金融資產(chǎn) 借：銀行存款

資本公積—其他資本公積（可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)）投資收益

貸：可供出售的金融資產(chǎn)—成本、公允價(jià)值變動(dòng)、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息 資本公積—其他資本公積（可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)）投資收益

（三）長(zhǎng)期股權(quán)投資

1、同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資（1）取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值大于支付的合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值的

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—成本（取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額）

應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)）有關(guān)負(fù)債科目 貸：有關(guān)資產(chǎn)科目

資本公積—資本溢價(jià)（股本溢價(jià)）

（2）取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值小于支付的合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值的

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—成本（取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額）

應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)）有關(guān)負(fù)債科目

資本公積—資本溢價(jià)（股本溢價(jià)）盈余公積

利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn) 貸：有關(guān)資產(chǎn)科目

2、非同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資（1）以貨幣資金作為合并對(duì)價(jià)的

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—成本（合并成本，減已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)）

應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)）貸：銀行存款（合并成本、支付的直接相關(guān)費(fèi)用）（2）以交易性金融資產(chǎn)作為合并對(duì)價(jià)的

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—成本（合并成本，減已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)）

應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)）投資收益—處置收益

貸：交易性金融資產(chǎn)（公允價(jià)值）投資收益—處置收益

同時(shí)，按作為對(duì)價(jià)的金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng) 借（貸）：公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸（記）：投資收益

（3）以存貨作為合并對(duì)價(jià)的

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—成本（合并成本，減已宣告但

尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)）

應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）同時(shí)

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本 貸：庫(kù)存商品、原材料等

（4）以持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資作為合并對(duì)價(jià)的

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—成本（合并成本，減已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)）

應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)）持有至到期投資減值準(zhǔn)備 可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 投資收益—處置收益 貸：持有至到期投資 可供出售金融資產(chǎn) 長(zhǎng)期股權(quán)投資 投資收益—處置收益

同時(shí)，按作為對(duì)價(jià)的可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)

借（貸）：資本公積—其他資本公積（可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)）貸（記）：投資收益

以固定資產(chǎn)、油汽資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等作為合并對(duì)價(jià)的

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—成本（合并成本，減已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)）

應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)）累計(jì)折舊 累計(jì)折耗 累計(jì)攤銷 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 油汽資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

營(yíng)業(yè)外支出—非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失 貸：固定資產(chǎn) 油汽資產(chǎn) 無(wú)形資產(chǎn)

銀行存款（支付的直接相關(guān)費(fèi)用）營(yíng)業(yè)外收入—非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得

3、以支付現(xiàn)金方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資（1）采用成本法核算的

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（實(shí)際支付的價(jià)款）貸：銀行存款

（2）采用權(quán)益法核算的

長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—成本（實(shí)際支付的價(jià)款）貸：銀行存款

長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—成本（應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額）貸：銀行存款（實(shí)際支付的價(jià)款）

營(yíng)業(yè)外收入—初始長(zhǎng)期股權(quán)投資利得（換出資產(chǎn)的公允價(jià)值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)與應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額）

4、以存貨換入長(zhǎng)期股權(quán)投資（1）采用成本法核算的

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（換出資產(chǎn)的公允價(jià)值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)）

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（公允價(jià)值）其他業(yè)務(wù)收入（公允價(jià)值）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）銀行存款（支付的相關(guān)費(fèi)用）應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)交的其他相關(guān)稅金）同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)存貨成本 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 其他業(yè)務(wù)成本 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：庫(kù)存商品 原材料

（2）采用權(quán)益法核算的

長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，賬務(wù)處理與采用成本法相同。

長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—成本（應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（公允價(jià)值）其他業(yè)務(wù)收入（公允價(jià)值）

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）銀行存款（支付的相關(guān)費(fèi)用）應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)交的其他相關(guān)稅金）

營(yíng)業(yè)外收入—初始長(zhǎng)期股權(quán)投資利得（換出資產(chǎn)的公允價(jià)值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)與應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額）

同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)存貨成本（略）。

5、以固定資產(chǎn)、油氣資產(chǎn)換入長(zhǎng)期股權(quán)投資 借：固定資產(chǎn)清理（轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)、油氣資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)）累計(jì)折舊（已提折舊）累計(jì)折耗（已計(jì)提的折耗）

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（已計(jì)提的減值準(zhǔn)備）貸：固定資產(chǎn)、油氣資產(chǎn)（賬面原價(jià)）銀行存款（支付的相關(guān)稅費(fèi)）應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)交的相關(guān)稅金）（1）采用成本法核算的

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)、油氣資產(chǎn)的公允價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)）貸：固定資產(chǎn)清理（2）采用權(quán)益法核算的

投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—成本（轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)、油氣資產(chǎn)的公允價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)）貸：固定資產(chǎn)清理

投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—成本（應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額）

貸：固定資產(chǎn)清理（轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)、油氣資產(chǎn)的公允價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)）

營(yíng)業(yè)外收入—初始長(zhǎng)期股權(quán)投資利得（換出資產(chǎn)的公允價(jià)值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)與應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額）

按轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)、油氣資產(chǎn)的公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額 借：固定資產(chǎn)清理

貸：營(yíng)業(yè)外收入—處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得

按轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)、油氣資產(chǎn)的公允價(jià)值小于賬面價(jià)值的差額 借：營(yíng)業(yè)外支出—處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失 貸：固定資產(chǎn)清理

6、以無(wú)形資產(chǎn)換入長(zhǎng)期股權(quán)投資（1）采用成本法核算的

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（換出無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)）累計(jì)攤銷 無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

營(yíng)業(yè)外支出—非貨幣性資產(chǎn):)損失（無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值小于賬面價(jià)值的差額）貸：無(wú)形資產(chǎn)（賬面余額）銀行存款（支付的相關(guān)費(fèi)用）應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)交的相關(guān)稅金）

營(yíng)業(yè)外收入—非貨幣性資產(chǎn):)利得（無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額）（2）采用權(quán)益法核算的

投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，賬務(wù)處理與采用成本法相同。投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—成本（應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額）累計(jì)攤銷 無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

營(yíng)業(yè)外支出—非貨幣性資產(chǎn):)損失（無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值小于賬面價(jià)值的差額）貸：無(wú)形資產(chǎn)（賬面余額）銀行存款（支付的相關(guān)費(fèi)用）應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)交的相關(guān)稅金）

營(yíng)業(yè)外收入—非貨幣性資產(chǎn):)利得（無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額）

營(yíng)業(yè)外收入—初始長(zhǎng)期股權(quán)投資利得（換出資產(chǎn)的公允價(jià)值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)與應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額）

7、以長(zhǎng)期股權(quán)投資、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)換入長(zhǎng)期股權(quán)投資（1）采用成本法核算的

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（換出資產(chǎn)的公允價(jià)值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)）長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備 持有至到期投資減值準(zhǔn)備 可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

投資收益（換出資產(chǎn)的公允價(jià)值小于賬面價(jià)值的差額）

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（賬面余額）持有至到期投資（賬面余額）可供出售金融資產(chǎn)（賬面余額）銀行存款（支付的相關(guān)費(fèi)用）應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)交的相關(guān)稅金）

投資收益（換出資產(chǎn)的公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額）

（2）采用權(quán)益法核算的

投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，賬務(wù)處理與采用成本法相同。投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—成本（應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額）長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備 持有至到期投資減值準(zhǔn)備 可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

投資收益（換出資產(chǎn)的公允價(jià)值小于賬面價(jià)值的差額）

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（賬面余額）持有至到期投資（賬面余額）可供出售金融資產(chǎn)（賬面余額）銀行存款（支付的相關(guān)費(fèi)用）應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)交的相關(guān)稅金）

投資收益（換出資產(chǎn)的公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額）

營(yíng)業(yè)外收入—初始長(zhǎng)期股權(quán)投資利得（換出資產(chǎn)的公允價(jià)值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)與應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額）

8、企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，或以應(yīng)收債權(quán)換入長(zhǎng)期股權(quán)投資

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（公允價(jià)值）壞賬準(zhǔn)備

營(yíng)業(yè)外支出—債務(wù)重組損失

貸：應(yīng)收賬款等（應(yīng)收債權(quán)的賬面余額）銀行存款（支付的相關(guān)費(fèi)用）應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)交的相關(guān)稅金）

9、長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算的，被投資單位宣

告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn) 借：應(yīng)收股利 貸：投資收益

屬于被投資單位在取得投資前實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的分配額，營(yíng)業(yè)外收入—初始長(zhǎng)期股權(quán)投資利得（賬面價(jià)值小于轉(zhuǎn)換時(shí)占被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額）

長(zhǎng)期股權(quán)投資自權(quán)益法轉(zhuǎn)按成本法核算時(shí)（除企業(yè)應(yīng)作為投資成本的收回 借：應(yīng)收股利 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

10、采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資的處理（1）被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或經(jīng)調(diào)整的凈利潤(rùn)計(jì)算應(yīng)享有的份額

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整 貸：投資收益

被投資單位發(fā)生凈虧損或經(jīng)調(diào)整的凈虧損計(jì)算應(yīng)承擔(dān)的份額，企業(yè)按應(yīng)分擔(dān)的未超過長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值份額 借：投資收益

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整

分擔(dān)虧損份額超過長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，以其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的“長(zhǎng)期應(yīng)收款”等的賬面價(jià)值減記至零為限 借：投資收益 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款

在“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益賬面價(jià)值均減記至零的情況下，對(duì)于按照投資合同或協(xié)議規(guī)定仍然需要承擔(dān)的損失金額 借：投資收益 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債

（2）被投資單位以后宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，企業(yè)計(jì)算應(yīng)分得的部分 借：應(yīng)收股利

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整

（3）在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—其他權(quán)益變動(dòng)

貸：資本公積—其他資本公積（其他權(quán)益變動(dòng)）

11、長(zhǎng)期股權(quán)投資自成本法轉(zhuǎn)按權(quán)益法核算時(shí) 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—成本（應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額）

長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備（原賬面余額）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（原賬面余額）

合并）

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—成本 —損益調(diào)整 —其他權(quán)益變動(dòng)

12、提取長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備

借：資產(chǎn)減值損失—長(zhǎng)期股權(quán)投資減值損失 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

13、已確認(rèn)損失的按照成本法核算的、在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資的價(jià)值又得以恢復(fù)，應(yīng)在已提減值準(zhǔn)備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

貸：資產(chǎn)減值損失—長(zhǎng)期股權(quán)投資減值損失

14、處置股權(quán)投資時(shí)

借：銀行存款（實(shí)際取得的價(jià)款）長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備（已計(jì)提的減值準(zhǔn)備）投資收益（實(shí)際收到的金額小于賬面價(jià)值和應(yīng)收現(xiàn)金股利的差額）

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（賬面余額）

投資收益（實(shí)際收到的金額大于賬面價(jià)值和應(yīng)收現(xiàn)金股利的差額）

應(yīng)收股利（尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)）

（四）商譽(yù)

1、非同一控制下的吸收合并形成商譽(yù)時(shí)

借：相關(guān)資產(chǎn)科目（取得的被購(gòu)買方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值）商譽(yù)

貸：相關(guān)負(fù)債科目（取得的被購(gòu)買方各項(xiàng)可辨認(rèn)負(fù)債的公允價(jià)值）相關(guān)科目（合并成本）

2、企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)減值準(zhǔn)規(guī)定確定商譽(yù)發(fā)生減值的 借：資產(chǎn)減值損失—商譽(yù)減值損失 貸：商譽(yù)減值準(zhǔn)備

（五）投資性房地產(chǎn)

1、成本法模式計(jì)量的（1）企業(yè)外購(gòu)、自行建造等取得的投資性房地產(chǎn) 借：投資性房地產(chǎn)（應(yīng)計(jì)入投資性房地產(chǎn)成本）貸：銀行存款 在建工程

（2）將自用的建筑物、土地使用權(quán)等轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)

借：投資性房地產(chǎn)（轉(zhuǎn)換日固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的原價(jià)）累計(jì)折舊 固定資產(chǎn)值準(zhǔn)備 無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：固定資產(chǎn) 無(wú)形資產(chǎn)

投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊及攤銷（轉(zhuǎn)換日固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)累計(jì)折舊或攤銷）

投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備（計(jì)提的減值準(zhǔn)備）（3）按月計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷 借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊及攤銷（4）取得的租金收入 借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入

（5）將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用時(shí) 借：固定資產(chǎn)（轉(zhuǎn)換日賬面余額）無(wú)形資產(chǎn)（轉(zhuǎn)換日賬面余額）投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊及攤銷 投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：投資性房地產(chǎn)

累計(jì)折舊（轉(zhuǎn)換日賬面余額）固定資產(chǎn)值準(zhǔn)備（轉(zhuǎn)換日賬面余額）累計(jì)攤銷（轉(zhuǎn)換日賬面余額）無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（轉(zhuǎn)換日賬面余額）（6）處置投資性房地產(chǎn)時(shí) 借：銀行存款（實(shí)際收到的金額）貸：其他業(yè)務(wù)收入 同時(shí)

借：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊及攤銷（累計(jì)折舊或累計(jì)攤銷）

投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備（已計(jì)提的減值準(zhǔn)備）其他業(yè)務(wù)成本

貸：投資性房地產(chǎn)（賬面余額）

2、公允價(jià)值模式計(jì)量的

（1）企業(yè)外購(gòu)、自行建造等取得的投資性房地產(chǎn) 借：投資性房地產(chǎn)（應(yīng)計(jì)入投資性房地產(chǎn)成本）貸：銀行存款 在建工程

（2）將自用的建筑物、土地使用權(quán)等轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)

借：投資性房地產(chǎn)（轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值）

公允價(jià)值變動(dòng)損益（公允價(jià)值低于賬面價(jià)值的差額）累計(jì)折舊 固定資產(chǎn)值準(zhǔn)備 無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：固定資產(chǎn) 無(wú)形資產(chǎn)

資本公積—其他資本公積（公允價(jià)值高于賬面價(jià)值的差額）

（3）資產(chǎn)負(fù)債表日，投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額

借：投資性房地產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng) 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

公允價(jià)值低于其賬面余額的差額做相反的會(huì)計(jì)分錄（4）取得的租金收入 借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入

（5）將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用時(shí) 借：固定資產(chǎn)（轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值）

公允價(jià)值變動(dòng)損益（公允價(jià)值低于賬面價(jià)值的差額）貸：投資性房地產(chǎn)—成本、公允價(jià)值變動(dòng)

公允價(jià)值變動(dòng)損益（公允價(jià)值高于賬面價(jià)值的差額）（6）處置投資性房地產(chǎn)時(shí) 借：銀行存款（實(shí)際收到的金額）貸：其他業(yè)務(wù)收入 借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：投資性房地產(chǎn)—成本、公允價(jià)值變動(dòng) 同時(shí)，按該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng) 借（貸）：公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸（借）：其他業(yè)務(wù)收入

按該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日記入資本公積的金額 借：資本公積—其他資本公積（轉(zhuǎn)換投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值差額）貸：其他業(yè)務(wù)收入

（六）固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)增減變化

1、購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)按實(shí)際支付的價(jià)款（包括買價(jià)、支付的包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等）借：固定資產(chǎn) 貸：銀行存款

2、購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)

（1）按實(shí)際支付的價(jià)款（包括買價(jià)、支付的包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等）借：在建工程 貸：銀行存款

（2）發(fā)生的安裝等費(fèi)用 借：在建工程 貸：銀行存款 預(yù)付賬款

（3）安裝完畢結(jié)轉(zhuǎn)在建工程和油氣開發(fā)支出，按實(shí)際支付的價(jià)款和安裝成本 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程

3、自行建造的固定資產(chǎn)（1）自營(yíng)工程領(lǐng)用的工程物資 借：在建工程 貸：原材料

（2）自營(yíng)工程領(lǐng)用本單位的商品產(chǎn)品 借：在建工程 貸：產(chǎn)成品

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（3）自營(yíng)工程發(fā)生的其它費(fèi)用 借：在建工程 貸：銀行存款 應(yīng)付職工薪酬 輔助生產(chǎn)

（4）固定資產(chǎn)購(gòu)建完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，按實(shí)際發(fā)生的全部支出記賬 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程

4、出包工程（1）預(yù)付工程價(jià)款 借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款

（2）資產(chǎn)負(fù)債表日，按合理估計(jì)的工程進(jìn)度和合同規(guī)定結(jié)算的進(jìn)度款 借：在建工程

貸：預(yù)付賬款 銀行存款

（3）工程完工與承包企業(yè)辦理工程價(jià)款結(jié)算時(shí)，按應(yīng)補(bǔ)付的工程款 借：在建工程 貸：銀行存款

（4）固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，按實(shí)際發(fā)生的全部支出記賬 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程

5、投資者投入的固定資產(chǎn)，按投資各方確認(rèn)的價(jià)值 借：固定資產(chǎn)

貸：股本（或?qū)嵤召Y本）資本公積—資本（或股本）溢價(jià)

6、融資租入固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)（租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者，加上初始直接費(fèi)用）

未確認(rèn)融資費(fèi)用

貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款（最低租賃付款額）銀行存款

按期分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用

7、接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)（確定的入賬價(jià)值）貸：營(yíng)業(yè)外收入—接受捐贈(zèng)利得 銀行存款等（應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)）

8、盤盈的固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)（同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額）貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

盤盈的固定資產(chǎn)、油氣資產(chǎn)屬于前期差錯(cuò)造成的，按前期差錯(cuò)更正的相關(guān)規(guī)定處理，通過“以前損益調(diào)整”科目核算。

9、接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的固定資產(chǎn)，或以應(yīng)收債權(quán)換入的固定資產(chǎn)、油氣資產(chǎn)見“應(yīng)收賬款”科目

10、以非貨幣性交易換入的固定資產(chǎn)，:)具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量的

（1）以交易性金融資產(chǎn)換入固定資產(chǎn)、油氣資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn)（換出資產(chǎn)的公允價(jià)值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)）

投資收益（交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值小于賬面價(jià)值的差額）

貸：交易性金融資產(chǎn)（賬面價(jià)值）銀行存款 應(yīng)交稅費(fèi)

投資收益（交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額）

（2）以產(chǎn)成品、庫(kù)存商品換入固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)（換出資產(chǎn)的公允價(jià)值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)）

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（公允價(jià)值）其他業(yè)務(wù)收入（公允價(jià)值）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）銀行存款（支付的相關(guān)費(fèi)用）應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)交的其他相關(guān)稅金）同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)成本 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 其他業(yè)務(wù)成本 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：庫(kù)存商品 原材料

（3）以固定資產(chǎn)換入固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)清理（固定資產(chǎn)、油氣資產(chǎn)賬面凈值）累計(jì)折舊（已提折舊）

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（已計(jì)提的減值準(zhǔn)備）銀行存款等（應(yīng)交的相關(guān)稅費(fèi)）貸：固定資產(chǎn)（賬面原價(jià)）

借：固定資產(chǎn)（換出固定資產(chǎn)的公允價(jià)值加相關(guān)稅費(fèi)）

貸：固定資產(chǎn)清理（換出固定資產(chǎn)的公允價(jià)值加相關(guān)稅費(fèi)）

按轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)的公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額 借：固定資產(chǎn)清理

貸：營(yíng)業(yè)外收入—非貨幣性資產(chǎn):)利得

按轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)的公允價(jià)值小于賬面價(jià)值的差額 借：營(yíng)業(yè)外支出—非貨幣性資產(chǎn):)損失 貸：固定資產(chǎn)清理

（4）以無(wú)形資產(chǎn)換入固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)（換出無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)）無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 累計(jì)攤銷

營(yíng)業(yè)外支出—非貨幣性資產(chǎn):)損失（無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值小于賬面價(jià)值的差額）貸：無(wú)形資產(chǎn)（賬面余額）銀行存款（支付的相關(guān)費(fèi)用）應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)交的相關(guān)稅金）

營(yíng)業(yè)外收入—非貨幣性資產(chǎn):)利得（無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額）

（5）以長(zhǎng)期股權(quán)投資、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)換入固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)（換出資產(chǎn)的公允價(jià)值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)）長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備 持有至到期投資減值準(zhǔn)備 可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

投資收益（換出資產(chǎn)的公允價(jià)值小于賬面價(jià)值的差額）

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（賬面余額）持有至到期投資（賬面余額）可供出售金融資產(chǎn)（賬面余額）銀行存款（支付的相關(guān)費(fèi)用）應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)交的相關(guān)稅金）

投資收益（換出資產(chǎn)的公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額）

非貨幣性交易換入的固定資產(chǎn)涉及補(bǔ)價(jià)的，收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè)，以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)減去補(bǔ)價(jià)后的余額作為換入資產(chǎn)的成本，支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè)，以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)和補(bǔ)價(jià)作為換入資產(chǎn)的成本，比照上述分錄處理。

11、以非貨幣性交易換入的固定資產(chǎn)，:)不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或換入、換出資產(chǎn)的公允價(jià)值不能夠可靠地計(jì)量的

（1）以固定資換入固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)清理（固定資產(chǎn)賬面凈值）累計(jì)折舊（已提的折舊）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：固定資產(chǎn)（換出固定資產(chǎn)賬面原價(jià)）

借：固定資產(chǎn)（“固定資產(chǎn)清理”科目的余額）貸：固定資產(chǎn)清理

（2）以無(wú)形資產(chǎn)換入固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)（換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)）

無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（換出無(wú)形資產(chǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備）

貸：無(wú)形資產(chǎn)（賬面余額）銀行存款（支付的相關(guān)費(fèi)用）應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)交的相關(guān)稅金）

（3）以長(zhǎng)期股權(quán)投資、持有至到期投資換入固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)（換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)）

長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備（換出長(zhǎng)期股權(quán)投資已計(jì)提的減值準(zhǔn)備）

持有至到期投資減值準(zhǔn)備（換出持有至到期投資已計(jì)提的減值準(zhǔn)備）

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（賬面余額）持有至到期投資（賬面余額）銀行存款（支付的相關(guān)費(fèi)用）應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)交的相關(guān)稅金）涉及補(bǔ)價(jià)的，同時(shí)進(jìn)行相應(yīng)處理。

12、開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)而購(gòu)置的單臺(tái)設(shè)備在規(guī)定的價(jià)值以下的固定資產(chǎn)，按規(guī)定一次計(jì)入研究開發(fā)費(fèi)用 借：固定資產(chǎn) 貸：銀行存款 一次計(jì)入費(fèi)用時(shí) 借：研發(fā)支出 貸：累計(jì)折舊

13、投資轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)見“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目

14、捐贈(zèng)轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)清理（固定資產(chǎn)賬面價(jià)值）累計(jì)折舊（已提折舊）累計(jì)折耗（計(jì)提的折耗）

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（已計(jì)提的減值準(zhǔn)備）貸：固定資產(chǎn)、油氣資產(chǎn)（賬面原價(jià)）

銀行存款等（捐贈(zèng)轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)、油氣資產(chǎn)應(yīng)交的相關(guān)稅費(fèi)）

借：營(yíng)業(yè)外支出—捐贈(zèng)支出（“固定資產(chǎn)清理“科目的余額）

貸：固定資產(chǎn)清理

15、以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)，見“應(yīng)付賬款”科目

17、盤虧的固定資產(chǎn)

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（賬面價(jià)值）累計(jì)折舊（已提折舊）

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（已計(jì)提的減值準(zhǔn)備）貸：固定資產(chǎn)（賬面原價(jià)）固定資產(chǎn)折舊

按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊 借：制造費(fèi)用 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 管理費(fèi)用 其他業(yè)務(wù)成本 貸：累計(jì)折舊 固定資產(chǎn)減值 固定資產(chǎn)發(fā)生減值

借：資產(chǎn)減值損失—固定資產(chǎn)減值損失 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

如果已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)價(jià)值又得以恢復(fù) 借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：資產(chǎn)減值損失—固定資產(chǎn)減值損失 固定資產(chǎn)清理

1、出售、報(bào)廢和毀損的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理 借：固定資產(chǎn)清理（固定資產(chǎn)、油氣資產(chǎn)賬面價(jià)值）累計(jì)折舊（已提折舊）

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（已計(jì)提的減值準(zhǔn)備）貸：固定資產(chǎn)（賬面原價(jià)）

2、清理過程中發(fā)生的費(fèi)用以及應(yīng)交的稅金 借：固定資產(chǎn)清理 貸：銀行存款 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

3、收回出售固定資產(chǎn)的價(jià)款、殘料價(jià)值和變價(jià)收入等

借：銀行存款 原材料

貸：固定資產(chǎn)清理

4、應(yīng)由保險(xiǎn)公司或過失賠償?shù)膿p失 借：其他應(yīng)收款 貸：固定資產(chǎn)清理

5、固定資產(chǎn)清理后的凈收益 借：固定資產(chǎn)清理

貸：營(yíng)業(yè)外收入—處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得

6、固定資產(chǎn)清理后的凈損失

屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間由于自然災(zāi)害等非正常原因造成的損失

借：營(yíng)業(yè)外支出—非常損失 貸：固定資產(chǎn)清理

屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間正常的處理?yè)p失 借：營(yíng)業(yè)外支出—處理非流動(dòng)資產(chǎn)損失 貸：固定資產(chǎn)清理 固定資產(chǎn)盤盈、盤虧

1、盤盈的固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)（同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格減去該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額）貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

2、盤虧的固定資產(chǎn)

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（凈值）累計(jì)折舊（已提折舊）貸：固定資產(chǎn)（原價(jià)）

3、轉(zhuǎn)銷固定資產(chǎn)盤盈 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

貸：營(yíng)業(yè)外收入—資產(chǎn)盤盈利得

4、轉(zhuǎn)銷固定資產(chǎn)盤虧

借：營(yíng)業(yè)外支出—資產(chǎn)盤虧損失 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

（七）油氣資產(chǎn)

1、按規(guī)定申請(qǐng)取得探礦權(quán)，交納探礦權(quán)使用費(fèi)、探礦權(quán)價(jià)款等。借：油氣資產(chǎn) 貸：銀行存款

應(yīng)交稅費(fèi)—探礦權(quán)使用費(fèi) —探礦權(quán)價(jià)款

2、購(gòu)入油氣資產(chǎn)，按實(shí)際支付的價(jià)款 借：油氣資產(chǎn) 貸：銀行存款 應(yīng)付票據(jù)等

3、自行或發(fā)包建造的油氣資產(chǎn)，在油氣勘探、開發(fā)工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí) 借：油氣資產(chǎn) 貸：油氣開發(fā)支出

4、購(gòu)入或建造的油氣資產(chǎn)存在棄置義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)同時(shí)預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用

借：油氣資產(chǎn)（實(shí)際取得成本加預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用現(xiàn)值）貸：油氣勘探支出 油氣開發(fā)支出 銀行存款 應(yīng)付票據(jù) 其他應(yīng)付款

預(yù)計(jì)負(fù)債—預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用（預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用的現(xiàn)值）

5、在油氣資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，計(jì)算確定各期應(yīng)負(fù)擔(dān)的棄置費(fèi)用利息時(shí) 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債

6、按月計(jì)提油氣資產(chǎn)折耗 借：油氣生產(chǎn)成本 貸：累計(jì)折耗

7、單井報(bào)廢和毀損時(shí)，按支付清理費(fèi)用（扣除取得的收入）

借：預(yù)計(jì)負(fù)債—預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用（已使用的棄置費(fèi)用）貸：銀行存款

對(duì)油氣的賬面價(jià)值暫不作調(diào)整

8、礦區(qū)整體廢棄或處置時(shí) 借：油氣資產(chǎn)清理（賬面價(jià)值）累計(jì)折耗（已計(jì)提的累計(jì)折耗）油氣資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（已計(jì)的提減值準(zhǔn)備）貸：油氣資產(chǎn)（賬面原價(jià)）

按“預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用”余額和發(fā)生的棄置費(fèi)用 借：預(yù)計(jì)負(fù)債—預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用（預(yù)計(jì)棄置成本、利息費(fèi)用、其他）

油氣資產(chǎn)清理（實(shí)際支付棄置費(fèi)用大于預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用余額的部分）

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債—預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用（已使用的棄置費(fèi)用）銀行存款（支付的棄置費(fèi)用）

油氣資產(chǎn)清理（實(shí)際支付棄置費(fèi)用小于預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用余額的部分）

按收回出售油氣資產(chǎn)的價(jià)款和變價(jià)收入 借：銀行存款 貸：油氣資產(chǎn)清理

礦區(qū)整體廢棄或處置完成后，“油氣資產(chǎn)清理”科目如為借方余額

借：營(yíng)業(yè)外支出—處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失 貸：油氣資產(chǎn)清理。

“油氣資產(chǎn)清理”科目如為貸方余額 借：油氣資產(chǎn)清理 貸：營(yíng)業(yè)外收入—處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得

油氣資產(chǎn)的其他賬務(wù)處理參照“固定資產(chǎn)”科目進(jìn)行。

（八）在建工程、油氣勘探支出、油氣開發(fā)設(shè)施的核算

1、基建工程、地質(zhì)勘探、油氣開發(fā)發(fā)生的工程管理費(fèi)、征地費(fèi)、可行性研究費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、公證費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)和應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金等 借：在建工程—待攤支出 油氣勘探支出 油氣開發(fā)支出 貸：銀行存款

2、購(gòu)入為建設(shè)工程、油氣勘探準(zhǔn)備的物資 借：工程物資 貸：銀行存款 應(yīng)付賬款 應(yīng)付票據(jù)

3、購(gòu)置大型設(shè)備而預(yù)付款 借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款

收到設(shè)備并補(bǔ)付設(shè)備價(jià)款 借：工程物資—專用設(shè)備 貸：預(yù)付賬款 銀行存款

4、自營(yíng)工程、進(jìn)行油氣勘探、油氣開發(fā)領(lǐng)用物資 借：在建工程 油氣開發(fā)支出 油氣勘探支出 貸：工程物資

工程完工后對(duì)領(lǐng)出的剩余材料應(yīng)當(dāng)辦理退庫(kù)手續(xù) 借：工程物資 貸：在建工程 油氣開發(fā)支出 油氣勘探支出

5、工程完工，將為生產(chǎn)準(zhǔn)備的工具及器具交付生產(chǎn)使用，按實(shí)際成本 借：低值易耗品

貸：工程物資（為生產(chǎn)準(zhǔn)備的工具及器具）

6、完工后剩余的原材料，如轉(zhuǎn)作本企業(yè)存貨的 借：原材料

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：工程物資

如工程完工后剩余的工程物資對(duì)外出售的，先結(jié)轉(zhuǎn)原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：工程物資

自營(yíng)基建工程、地質(zhì)勘探、油氣開發(fā)應(yīng)負(fù)擔(dān)的職工工資

借：在建工程—建筑工程、安裝工程 油氣勘探支出 油氣開發(fā)支出 貸：應(yīng)付職工薪酬

生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)部門為工程提供水、電、設(shè)備安裝、修理、運(yùn)輸?shù)葎趧?wù)

借：在建工程—建筑工程、安裝工程 油氣勘探支出 油氣開發(fā)支出 貸：油氣生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn) 油氣輔助生產(chǎn) 生產(chǎn)成本等

6、將設(shè)備交付承包企業(yè)進(jìn)行安裝時(shí) 借：在建工程（在安裝設(shè)備）油氣開發(fā)支出 貸：原材料—專用設(shè)備

以撥付給承包企業(yè)的材料抵作預(yù)付備料款的，按工程物資的實(shí)際成本

借：在建工程—建筑工程、安裝工程（××工程）油氣勘探支出 油氣開發(fā)支出 貸：工程物資

將需要安裝的設(shè)備交付承包企業(yè)進(jìn)行安裝 借：在建工程—在安裝設(shè)備 貸：工程物資

按合同規(guī)定結(jié)算的進(jìn)度款 借：在建工程 貸：預(yù)付賬款 銀行存款 其他應(yīng)付款

工程完工與承包企業(yè)辦理工程價(jià)款結(jié)算時(shí)，按應(yīng)付的工程款 借：在建工程

貸：預(yù)付賬款 銀行存款 其他應(yīng)付款

9、由于自然災(zāi)害等原因造成的在建工程報(bào)廢或毀損，油氣開發(fā)支出 油氣勘探支出

屬于鉆鑿不成功探井及成功探井的無(wú)效井段費(fèi)用 借：勘探費(fèi)用 減去殘料價(jià)值和過失人或保險(xiǎn)公司等賠償后的凈損失

借：營(yíng)業(yè)外支出—非常損失

貸：在建工程—建筑工程、安裝工程（××工程）

10、工程物資在建設(shè)期間發(fā)生的盤虧、報(bào)廢及毀損，其處置損失報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后 借：在建工程 油氣開發(fā)支出 油氣勘探支出 貸：工程物資

盤盈的工程物資或處置收益 借：工程物資 貸：在建工程 油氣開發(fā)支出 油氣勘探支出

11、基建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前進(jìn)行負(fù)荷聯(lián)合試車發(fā)生的費(fèi)用 借：在建工程—待攤支出 貸：銀行存款 庫(kù)存商品 應(yīng)交稅費(fèi)

獲得的試車收入或按預(yù)計(jì)售價(jià)將能對(duì)外銷售的產(chǎn)品轉(zhuǎn)為庫(kù)存商品的 借：銀行存款 庫(kù)存商品

貸：在建工程—待攤支出

12、在建工程、油氣勘探、油氣開發(fā)發(fā)生的借款費(fèi)用滿足借款費(fèi)用準(zhǔn)則資本化條件的 借：在建工程 油氣開發(fā)支出 油氣勘探支出 貸：長(zhǎng)期借款 應(yīng)付債券 應(yīng)付利息

14、工程項(xiàng)目達(dá)到可使用狀態(tài)、成功探井轉(zhuǎn)開發(fā)井 借：固定資產(chǎn) 油氣資產(chǎn) 貸：在建工程

貸：油氣勘探支出

15、在建工程、油氣勘探、油氣開發(fā)發(fā)生減值 借：資產(chǎn)減值損失—在建工程減值準(zhǔn)備 貸：在建工程減值準(zhǔn)備

如果已計(jì)提減值準(zhǔn)備的在建工程價(jià)值又得以恢復(fù) 借：在建工程減值準(zhǔn)備

貸：資產(chǎn)減值損失—在建工程減值準(zhǔn)備

（九）無(wú)形資產(chǎn)

1、購(gòu)入的無(wú)形資產(chǎn)，按實(shí)際支的價(jià)款 借：無(wú)形資產(chǎn) 貸：銀行存款等

2、投資者投資轉(zhuǎn)入的無(wú)形資產(chǎn)，按投資各方確認(rèn)的價(jià)值 借：無(wú)形資產(chǎn) 貸：股本（實(shí)收資本）

為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)按該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)在投資方面的賬面價(jià)值 借：無(wú)形資產(chǎn) 貸：股本（實(shí)收資本）

3、接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的無(wú)形資產(chǎn)，或以應(yīng)收債權(quán)換入的無(wú)形資產(chǎn) 借：無(wú)形資產(chǎn)（公允價(jià)值）

壞賬準(zhǔn)備（應(yīng)收債權(quán)已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備）營(yíng)業(yè)外支出—債務(wù)重組損失

貸：應(yīng)收賬款（應(yīng)收債權(quán)的賬面余額）銀行存款（支付的相關(guān)費(fèi)用）應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)交的相關(guān)稅金）

4、接受捐贈(zèng)的無(wú)形資產(chǎn)，按確定的實(shí)際成本 借：無(wú)形資產(chǎn)

貸：營(yíng)業(yè)外收入—接受捐贈(zèng)利得 銀行存款（支付的相關(guān)費(fèi)用）應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)交的相關(guān)稅金）

5、自行開發(fā)的無(wú)形資產(chǎn) 借：無(wú)形資產(chǎn) 貸：研發(fā)支出

6、企業(yè)購(gòu)入的土地使用權(quán)，或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權(quán) 借：無(wú)形資產(chǎn)（實(shí)際支付的價(jià)款）貸：銀行存款等

7、企業(yè)通過非貨幣性交易取得的無(wú)形資產(chǎn)，比照以非貨幣性交易取得的固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理執(zhí)行

8、用無(wú)形資產(chǎn)向外投資，見“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目

9、出售無(wú)形資產(chǎn)，按實(shí)際取得的轉(zhuǎn)讓收入 借：銀行存款等（實(shí)際取得的轉(zhuǎn)讓收入）累計(jì)攤銷（已計(jì)提的累計(jì)攤銷）無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（已計(jì)提的減值準(zhǔn)備）營(yíng)業(yè)外支出—處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失 貸：無(wú)形資產(chǎn)（賬面余額）銀行存款（支付的相關(guān)費(fèi)用）應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)交的相關(guān)稅金）營(yíng)業(yè)外收入—處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得

10、出租無(wú)形資產(chǎn)，按取得的租金收入 借：銀行存款等 貸：其他業(yè)務(wù)收入 結(jié)轉(zhuǎn)出租無(wú)形資產(chǎn)的成本 借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：累計(jì)攤銷

11、無(wú)形資產(chǎn)的攤銷 借：銷售費(fèi)用 管理費(fèi)用 其他業(yè)務(wù)成本 貸：累計(jì)攤銷

12、無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生減值，計(jì)提減值準(zhǔn)備 借：資產(chǎn)減值損失 貸：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

如果已計(jì)提減值準(zhǔn)備的無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值又得以恢復(fù) 借：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失

（十）長(zhǎng)期待攤費(fèi)用

1、企業(yè)發(fā)生的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 貸：有關(guān)科目

2、攤銷長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 借：制造費(fèi)用 銷售費(fèi)用 管理費(fèi)用 貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用

（十一）、待處理財(cái)產(chǎn)損溢

待處理財(cái)產(chǎn)收益

1、盤盈的各種材料、庫(kù)存商品、固定資產(chǎn)等 借：原材料 庫(kù)存商品 固定資產(chǎn)

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

2、管理原因造成的資產(chǎn)盤盈 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：管理費(fèi)用

3、非正常原因造成的資產(chǎn)盤盈 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

貸：營(yíng)業(yè)外收入—資產(chǎn)盤盈利得

（十二）待處理財(cái)產(chǎn)損失

1、盤虧、毀損的各種材料、庫(kù)存商品等 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 累計(jì)折舊 貸：原材料 庫(kù)存商品 固定資產(chǎn)

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

2、資產(chǎn)盤虧、毀損的，應(yīng)先扣除殘料價(jià)值、可以收回的保險(xiǎn)賠償和過失人的賠償 借：原材料 其他應(yīng)收款 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

剩余凈損失，屬于非正常損失部分 借：營(yíng)業(yè)外支出—盤虧損失、報(bào)廢毀損損失 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 屬于一般經(jīng)營(yíng)損失部分 借：管理費(fèi)用 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

三、結(jié)算資金

（一）應(yīng)收、應(yīng)付票據(jù)

1、銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)收到的應(yīng)收票據(jù) 借：應(yīng)收票據(jù) 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

2、以應(yīng)收票據(jù)抵償應(yīng)收賬款 借：應(yīng)收票據(jù) 貸：應(yīng)收賬款 應(yīng)收內(nèi)部單位款

3、帶息應(yīng)收票據(jù)計(jì)提利息 借：應(yīng)收票據(jù)

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用（票面價(jià)值×利率）

4、企業(yè)持未到期的應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)（不帶息票據(jù)）

借：銀行存款（扣除貼現(xiàn)息后的凈額）財(cái)務(wù)費(fèi)用（貼現(xiàn)息）貸：應(yīng)收票據(jù)（或短期借款）

5、公司持未到期的應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)（帶息票據(jù)）借：銀行存款（實(shí)際收的金額）

財(cái)務(wù)費(fèi)用（實(shí)際收的金額小于賬面余額的差額）貸：應(yīng)收票據(jù)（或短期借款）

財(cái)務(wù)費(fèi)用（實(shí)際收的金額大于票據(jù)賬面余額的差額）

6、貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期，承兌人的銀行賬戶不足支付，公司收到銀行退回票據(jù)、支款通知和拒絕付款理由書或付款人未付票款通知書時(shí) 借：應(yīng)收賬款（應(yīng)收本息）應(yīng)收內(nèi)部單位款（應(yīng)收本息）貸：銀行存款

7、貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期，承兌人的銀行賬戶不足支付，如公司的銀行存款賬戶不足支付,銀行作逾期貸款 借：應(yīng)收賬款 應(yīng)收內(nèi)部單位款 貸：短期借款

8、持有的應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓，以取得所需物資 借：材料采購(gòu)（或原材料、庫(kù)存商品等計(jì)入物資成本的價(jià)值）

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

銀行存款（物資成本與進(jìn)項(xiàng)稅額之和小于應(yīng)收票據(jù)賬面余額的差額）貸：應(yīng)收票據(jù)（賬面余額）

銀行存款（物資成本與進(jìn)項(xiàng)稅額之和大于應(yīng)收票據(jù)的差額）

9、應(yīng)收票據(jù)到期，收回本息 借：銀行存款（實(shí)際收到的金額）貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用（未計(jì)提利息部分）應(yīng)收票據(jù)（賬面余額）

因付款人無(wú)力支付票款，而收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票、委托收款憑證、未付票款通知書或拒絕付款證明等

借：應(yīng)收賬款 應(yīng)收內(nèi)部單位款 貸：應(yīng)收票據(jù)

10、公司開出、承兌的商業(yè)匯票或以承兌商業(yè)匯票抵付貨款、應(yīng)付賬款 借：材料采購(gòu) 庫(kù)存商品 原材料 應(yīng)付賬款 應(yīng)付內(nèi)部單位款

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付票據(jù)

11、支付銀行承兌匯票手續(xù)費(fèi) 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：銀行存款

12、收到銀行支付到期票據(jù)的付款通知 借：應(yīng)付票據(jù) 貸：銀行存款

13、期末計(jì)算帶息票據(jù)的應(yīng)付利息 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)付票據(jù)

14、票據(jù)到期支付利息 借：應(yīng)付票據(jù)（賬面余額）財(cái)務(wù)費(fèi)用（未計(jì)利息）

貸：銀行存款（實(shí)際支付的金額）

15、應(yīng)付票據(jù)到期，如公司無(wú)力支付 借：應(yīng)付票據(jù)（賬面余額）貸：應(yīng)付賬款（或短期借款）

（二）應(yīng)收、應(yīng)付賬款

1、企業(yè)經(jīng)營(yíng)收入發(fā)生應(yīng)收款項(xiàng) 借：應(yīng)收賬款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）其他業(yè)務(wù)收入等

2、代購(gòu)貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi) 借：應(yīng)收賬款 貸：銀行存款等

3、企業(yè)的應(yīng)收賬款改用商業(yè)匯票結(jié)算，在收到承兌的商業(yè)匯票時(shí)

借：應(yīng)收票據(jù) 貸：應(yīng)收賬款

4、企業(yè)收回應(yīng)收賬款時(shí) 借：銀行存款

財(cái)務(wù)費(fèi)用（發(fā)生的現(xiàn)金折扣）貸：應(yīng)收賬款

5、企業(yè)與債務(wù)人進(jìn)行債務(wù)重組，以低于應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)

借：銀行存款（實(shí)際收到的金額）壞賬準(zhǔn)備

營(yíng)業(yè)外支出—債務(wù)重組損失 貸：應(yīng)收賬款（賬面余額）

6、企業(yè)與債務(wù)人進(jìn)行債務(wù)重組，以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)

（1）企業(yè)接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)作為交易性金融資產(chǎn) 借：交易性金融資產(chǎn)（公允價(jià)值）

應(yīng)收股利（交易性金融資產(chǎn)中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利）

應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息）壞賬準(zhǔn)備（應(yīng)收債權(quán)已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備）營(yíng)業(yè)外支出—債務(wù)重組損失

貸：應(yīng)收賬款（應(yīng)收債權(quán)的賬面余額）銀行存款（支付的相關(guān)費(fèi)用）應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)交的相關(guān)稅金）

（2）接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)作為本企業(yè)存貨的 借：原材料（公允價(jià)值）庫(kù)存商品（公允價(jià)值）

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）壞賬準(zhǔn)備

營(yíng)業(yè)外支出—債務(wù)重組損失

貸：應(yīng)收賬款（應(yīng)收債權(quán)的賬面余額）銀行存款（支付的相關(guān)費(fèi)用）應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)交的相關(guān)稅金）

（3）接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)作為本企業(yè)固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn)、油氣資產(chǎn)（公允價(jià)值）壞賬準(zhǔn)備

營(yíng)業(yè)外支出—債務(wù)重組損失

貸：應(yīng)收賬款（應(yīng)收債權(quán)的賬面余額）銀行存款（支付的相關(guān)費(fèi)用）應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)交的相關(guān)稅金）

（4）接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)作為本企業(yè)長(zhǎng)期投資 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（公允價(jià)值）持有至到期投資（公允價(jià)值）

可供出售金融資產(chǎn)（公允價(jià)值）

應(yīng)收股利（交易性金融資產(chǎn)中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利）

應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息）壞賬準(zhǔn)備

營(yíng)業(yè)外支出—債務(wù)重組損失

貸：應(yīng)收賬款（應(yīng)收債權(quán)的賬面余額）銀行存款（支付的相關(guān)費(fèi)用）應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)交的相關(guān)稅金）

7、以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的

借：交易性金融資產(chǎn)（公允價(jià)值）長(zhǎng)期股權(quán)投資等（公允價(jià)值）可供出售金融資產(chǎn)（公允價(jià)值）壞賬準(zhǔn)備

營(yíng)業(yè)外支出—債務(wù)重組損失

貸：應(yīng)收賬款（應(yīng)收債權(quán)的賬面余額）銀行存款（支付的相關(guān)費(fèi)用）應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)交的相關(guān)稅金）

8、以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行清償?shù)?，未?lái)應(yīng)收金額小于應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值的差額 借：應(yīng)收賬款（公允價(jià)值）壞賬準(zhǔn)備

營(yíng)業(yè)外支出—債務(wù)重組損失

貸：應(yīng)收賬款（應(yīng)收債權(quán)的賬面余額）

9、購(gòu)入材料、商品等驗(yàn)收入庫(kù)，貨款尚未支付，應(yīng)根據(jù)有關(guān)憑證（發(fā)票賬單、隨貨物同行發(fā)票上記載的實(shí)際價(jià)款或暫估價(jià)值）借：材料采購(gòu) 庫(kù)存商品等

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付賬款

10、接受供應(yīng)單位提供勞務(wù)而發(fā)生的應(yīng)付未付款項(xiàng)，應(yīng)根據(jù)供應(yīng)單位的發(fā)票賬單 借：油氣生產(chǎn)成本 生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn) 油氣輔助生產(chǎn) 輸油輸氣成本 制造費(fèi)用 銷售費(fèi)用 管理費(fèi)用 貸：應(yīng)付賬款 應(yīng)付內(nèi)部單位款

11、償付應(yīng)付賬款 借：應(yīng)付賬款 貸：銀行存款等

12、企業(yè)開出、承兌商業(yè)匯票抵付應(yīng)付賬款 借：應(yīng)付賬款 貸：應(yīng)付票據(jù)

13、企業(yè)與債權(quán)人進(jìn)行債務(wù)重組，以低于應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)

借：應(yīng)付賬款（應(yīng)付債務(wù)的賬面余額）貸：銀行存款

營(yíng)業(yè)外收入—債務(wù)重組利得

會(huì)計(jì)分錄大全

一、資產(chǎn)類

一、現(xiàn)金

1、備用金

a、發(fā)生時(shí)：借：其他應(yīng)收款-備用金（或直接設(shè)備用金科目）

貸：現(xiàn)金

b、報(bào)銷時(shí)：借：管理費(fèi)用（等費(fèi)用科目）

貸：現(xiàn)金

2、現(xiàn)金清查

a、盈余借：現(xiàn)金

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益

查明原因：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益

貸：營(yíng)業(yè)外收入（無(wú)法查明）

其它應(yīng)付款一應(yīng)付X單位或個(gè)人

b、短缺借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益

貸：現(xiàn)金

查明原因：借：管理費(fèi)用（無(wú)法查明）

其他應(yīng)收款-應(yīng)收現(xiàn)金短缺款（個(gè)人承擔(dān)責(zé)任）

其他應(yīng)收款-應(yīng)收保險(xiǎn)公司賠款

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益

3、接受捐贈(zèng) 借：現(xiàn)金

貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值-接收貨幣性資產(chǎn)價(jià)值

繳納所得稅

借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值-接收貨幣性資產(chǎn)價(jià)值

貸：資本公積-其他資本公積

應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅

二、銀行存款

A、貨款交存銀行 借：銀行存款

貸：現(xiàn)金

B、提取現(xiàn)金 借：現(xiàn)金

貸：銀行存款

三、其他貨幣資金

A、取得：借：其他貨幣資金-外埠存款（等）

貸：銀行存款

B、購(gòu)買原材料：借：原材料

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）

貸：其他貨幣資金-（明細(xì)）

C、取得投資：借：短期投資

貸：其他貨幣資金-（明細(xì)）

四、應(yīng)收票據(jù)

A、收到銀行承兌票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù)

貸：應(yīng)收賬款

B、帶息商業(yè)匯票計(jì)息借：應(yīng)收票據(jù)

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用（一般在中期末和年末計(jì)息）

C、申請(qǐng)貼現(xiàn)借：銀行存款

財(cái)務(wù)費(fèi)用（＝貼現(xiàn)息-本期計(jì)提票據(jù)利息）

貸：應(yīng)收票據(jù)（帳面數(shù)）

D、已貼現(xiàn)票據(jù)到期承兌人拒付

（1）銀行劃付貼現(xiàn)人銀行帳戶資金借：應(yīng)收賬款-X公司

貸：銀行存款

（2）公司銀行帳戶資金不足借：應(yīng)收賬款-X公司

貸：銀行存款

短期借款（帳戶資金不足部分）

E、到期托收入帳借：銀行存款

貸：應(yīng)收票據(jù)

F、承兌人到期拒付借：應(yīng)收賬款（可計(jì)提壞賬準(zhǔn)備）

貸：應(yīng)收票據(jù)

G、轉(zhuǎn)讓、背書票據(jù)（購(gòu)原料）借：原材料（在途物資）

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）

貸：應(yīng)收票據(jù)

五、應(yīng)收賬款

A、發(fā)生：借：應(yīng)收賬款-X公司（扣除商業(yè)折扣額）

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）

B、發(fā)生現(xiàn)金折扣：借：銀行存款（入帳總價(jià)-現(xiàn)金折扣）

財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：應(yīng)收賬款-X公司（總價(jià)）

C、發(fā)生銷售折讓：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）

貸：應(yīng)收賬款

D、計(jì)提壞賬準(zhǔn)備（備抵法）借：管理費(fèi)用-壞帳損失

貸：壞賬準(zhǔn)備

注：如計(jì)提前有借方余額，應(yīng)提數(shù)＝借方余額本期應(yīng)提數(shù)；

如計(jì)提前有貸方余額，應(yīng)提數(shù)＝本期應(yīng)提數(shù)-貸方余額（負(fù)數(shù)為帳面多沖減管理費(fèi)用）。

E、發(fā)生并核銷壞帳：借：壞賬準(zhǔn)備

貸：應(yīng)收賬款

F、確認(rèn)的壞帳又收回：借：應(yīng)收賬款同時(shí)：借：銀行存款

貸：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款

《會(huì)計(jì)》與《稅法》壞帳準(zhǔn)備計(jì)提基數(shù)的區(qū)別：

A、會(huì)計(jì)：“應(yīng)收賬款” “其它應(yīng)收款”科目余額，不論是否購(gòu)銷活動(dòng)形成

B、稅法：“應(yīng)收賬款” “應(yīng)收票據(jù)”科目余額，僅限于購(gòu)銷活動(dòng)形成的六、預(yù)付賬款

A、發(fā)生借：預(yù)付賬款

貸：銀行存款

B、付出及不足金額補(bǔ)付借：原材料

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）

貸：預(yù)付賬款

銀行存款（預(yù)付不足部分）

注：如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無(wú)望再收到所購(gòu)貨物的，應(yīng)當(dāng)將原計(jì)入預(yù)付款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，并按規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

七、存貨

1、存貨取得

A、外購(gòu)借：原材料（等）

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）

貸：應(yīng)付賬款（等）

B、投資者投入借：原材料

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）

貸：實(shí)收資本（或股本）

C、非貨幣性交易取得

（1）支付補(bǔ)價(jià)借：原材料

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）

貸：原材料（固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等）

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）

銀行存款（支付的不價(jià)和相關(guān)稅費(fèi)）

（2）收到補(bǔ)價(jià)借：原材料

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）

銀行存款（收到的補(bǔ)價(jià)）

貸：原材料（等）

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）營(yíng)業(yè)外收入-非貨幣性交易收益

補(bǔ)價(jià)收益＝補(bǔ)價(jià)-補(bǔ)價(jià)/公允價(jià)*帳面價(jià)-補(bǔ)價(jià)/公允價(jià)*應(yīng)交稅金和教育費(fèi)附加

D、債務(wù)重組取得

（1）支付補(bǔ)價(jià)借：原材料（應(yīng)收賬款-進(jìn)項(xiàng)稅補(bǔ)價(jià)相關(guān)稅費(fèi)）

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）

貸：應(yīng)收賬款

銀行存款（＝補(bǔ)價(jià)相關(guān)稅費(fèi)）

（2）收到補(bǔ)價(jià)借：原材料（應(yīng)收賬款-進(jìn)項(xiàng)稅-補(bǔ)價(jià)相關(guān)稅費(fèi)）

銀行存款（補(bǔ)價(jià)）

貸：應(yīng)收賬款

銀行存款（相關(guān)稅費(fèi)）

E、接受捐贈(zèng)借：原材料

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）

貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值-接受非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備

銀行存款（相關(guān)費(fèi)用）

應(yīng)交稅金（稅費(fèi)）

月底：借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值-接受非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備

貸：資本公積-接受非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備

處置后：借：資本公積-接受非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備

貸：資本公積-其他資本公積

2、存貨日常事務(wù)

A、在途物資借：在途物資

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）

貸：應(yīng)付賬款

B、估價(jià)入帳借：原材料

貸：應(yīng)付賬款-估價(jià)

注：本月未入庫(kù)增值稅不得抵扣

C、生產(chǎn)、日常領(lǐng)用借：生產(chǎn)成本

制造費(fèi)用

管理費(fèi)用

貸：原材料（等）

D、工程領(lǐng)用借：在建工程（或工程物資）

貸：原材料

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

E、用于職工福利借：應(yīng)付福利費(fèi)

貸：原材料

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

3、計(jì)劃成本法

A、入庫(kù)借：原材料（等）

貸：物資采購(gòu)（計(jì)劃成本）

B、付款、發(fā)票到達(dá)借：物資采購(gòu)（實(shí)際成本）

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）

貸：銀行存款（應(yīng)付賬款）

C、月底物資采購(gòu)余額轉(zhuǎn)出

借方（超支）：借：材料成本差異

貸：物資采購(gòu)

貸方（節(jié)約）借：物資采購(gòu)

貸：材料成本差異

計(jì)劃成本＝實(shí)際入庫(kù)數(shù)量（扣減發(fā)生的合理?yè)p耗量）*計(jì)劃價(jià)

實(shí)際成本＝包含合理?yè)p耗的購(gòu)貨金額（即發(fā)票價(jià)）材料成本差異率＝（月初結(jié)存差異本期差異）/（月初計(jì)劃成本本期計(jì)劃成本）

D、分?jǐn)偙驹虏牧铣杀静町?/p>

借：生產(chǎn)成本（等，或-）

貸：材料成本差異（或-）

消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格＝（發(fā)出材料金額加工費(fèi)）/（1-稅率）

增值稅＝加工費(fèi)*稅率

D、轉(zhuǎn)回借：原材料(庫(kù)存商品)

貸：委托加工物資

9、盤存

發(fā)生盈虧借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（盤虧）借：原材料

貸：原材料貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（盤盈）

A、盤盈借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

貸：營(yíng)業(yè)外收入

B、盤虧借：管理費(fèi)用（因計(jì)量、日常管理導(dǎo)致的損失）

其他應(yīng)收款-X個(gè)人

其他應(yīng)收款-應(yīng)收X保險(xiǎn)公司賠款

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

10、存貨期末計(jì)價(jià)

按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法

A、計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備借：管理費(fèi)用-計(jì)提的存貨低價(jià)準(zhǔn)備

貸：存活跌價(jià)準(zhǔn)備

B、市價(jià)回升未到計(jì)提前存貨帳面價(jià)值，部分沖

回

借：存活跌價(jià)準(zhǔn)備

貸：管理費(fèi)用-計(jì)提的存貨低價(jià)準(zhǔn)備

C、市價(jià)回升高于原帳面價(jià)值，全部沖回，不得超過原帳面價(jià)值

借：存活跌價(jià)準(zhǔn)備

貸：管理費(fèi)用-計(jì)提的存貨低價(jià)準(zhǔn)備

11、因銷售、債務(wù)重組、非貨幣性交易結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備＝

上期末該類存貨所計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備/上期末改類存貨的帳面金額*因銷售、債務(wù)重組非貨幣性交易而轉(zhuǎn)出的存貨的帳面余額

八、短期投資

1、取得時(shí)借：短期投資

應(yīng)收股利（墊付的股利，已宣告未分派的股利）

貸：銀行存款

2、收到投資前宣告現(xiàn)金股利借：銀行存款

貸：應(yīng)收股利

3、取得后獲取股利借：銀行存款

貸：短期投資

4、計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備借：投資收益-計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備

貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備

5、部分出售借：銀行存款

短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備（出售部分分?jǐn)傤~，也可期末一起調(diào)整）

貸：短期投資

投資收益（借或貸）

5、全部出售、處理借：銀行存款

短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備

貸：短期投資

投資收益（借或貸）

九、長(zhǎng)期股權(quán)投資

1、成本法

A、取得

（1）購(gòu)買借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-X公司

應(yīng)收股利（已宣告未分派現(xiàn)金股利）

貸：銀行存款

（2）債務(wù)人抵償債務(wù)而取得

a、收到補(bǔ)價(jià)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（＝應(yīng)收賬款-補(bǔ)價(jià)）

銀行存款（收到補(bǔ)價(jià)）

貸：應(yīng)收賬款 借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值-接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)

貸：資本公積-接受非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備

3處理借：資本公積-股權(quán)投資準(zhǔn)備

貸：資本公積-其他資本公積

b、投資公司

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-X公司（股權(quán)投資準(zhǔn)備）……….被投資公司確認(rèn)資本公積*應(yīng)享有份額

貸：資本公積-股權(quán)投資準(zhǔn)備

（6）被投資公司增資擴(kuò)股

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-X公司（股權(quán)投資準(zhǔn)備）……被投資公司確認(rèn)資本公積*應(yīng)享有份額

貸：資本公積-股權(quán)投資準(zhǔn)備

（7）被投資公司接受其他單位投資產(chǎn)生的外幣資本折算差額（同上）

（8）專項(xiàng)撥款轉(zhuǎn)入（同上）

（9）關(guān)聯(lián)交易差價(jià)（同上）

（10）投資差額攤銷（期限：

1、合同約定投資期限，按此期限；

2、無(wú)規(guī)定不超過10年）

借：投資收益-股權(quán)投資差額攤銷

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-x公司（股權(quán)投資差額）

（11）被投資公司重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正（例：發(fā)現(xiàn)某辦公用設(shè)備未提折舊）

分錄中1 2 3代實(shí)際金額

a、被投資公司

1）補(bǔ)提折舊借：以前損益調(diào)整…………………………1

貸：累計(jì)折舊

2）調(diào)減應(yīng)交所得稅借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅……………….＝1*所得稅率

貸：以前損益調(diào)整…………2

3）減少未分配利潤(rùn)借：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)

貸：以前損益調(diào)整……………3＝2-1

4）沖回多提公積金借：盈余公積-法定公積金…………………按調(diào)整計(jì)提比例*3

-法定公益金

貸：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)……………4

調(diào)整后減少未分配利潤(rùn)（凈利潤(rùn)）＝3-4

b、投資公司

1）損益調(diào)整借：以前損益調(diào)整…………………＝上 3-4

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-x公司（損益調(diào)整）

2）若與被投資公司所得稅率相同所得稅不作變動(dòng)

3）沖減未分配利潤(rùn)借：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)……………………5

貸：以前損益調(diào)整

4）沖回多提公積金借：盈余公積-法定公積金

-法定公益金

貸：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)…………6

調(diào)整未分配利潤(rùn)（凈利潤(rùn)）＝5-6

3、權(quán)益法轉(zhuǎn)成本法（資本公積準(zhǔn)備不作處理）

A、出售、處置部分股權(quán)（導(dǎo)致采用成本法）

借：銀行存款

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-x公司（投資成本）

（損益調(diào)整）

投資收益（借或貸）

B、轉(zhuǎn)為成本法借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-x公司……………………成本法投資成本

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-x公司（投資成本）…………權(quán)益法下帳面余額

長(zhǎng)期債權(quán)投資-x債券投資（溢價(jià)）

D、可轉(zhuǎn)換公司債券

（1）取得時(shí)借：長(zhǎng)期債權(quán)投資-x可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）

（溢價(jià)）

貸：銀行存款

（2）計(jì)提利息借：長(zhǎng)期債權(quán)投資-x可轉(zhuǎn)換公司債券（應(yīng)計(jì)利息）

貸：投資收益?zhèn)⑹杖?/p>

（3）轉(zhuǎn)換時(shí)（本例成本法）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-x公司（若為短期持有，借：短期投資）

貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資-x可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）

（溢價(jià)）..未攤銷部分

（應(yīng)計(jì)利息）

E、各投資項(xiàng)目的處置

借：銀行存款

投資收益-xx投資損失

xx投資減值準(zhǔn)備

貸：xx投資（全部處置全部轉(zhuǎn)出，部分出售部分轉(zhuǎn)出）………帳面數(shù)

貸：投資收益-xx投資收益

注意：長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法“資本公積” 借：資本公積-接收非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備

貸：資本公積-其他資本公積

F、投資減值準(zhǔn)備按成本與市價(jià)孰低法

借：投資收益-xx投資跌價(jià)準(zhǔn)備

貸：xx投資跌價(jià)準(zhǔn)備

十一、委托貸款

1、計(jì)提利息借：委托貸款-利息

貸：投資收益-委托貸款利息收入

2、到期利息未收回，全部沖回，做1相反分錄

3、年終計(jì)提減值準(zhǔn)備借：投資收益-委托貸款減值

貸：委托貸款-減值準(zhǔn)備

十一、固定資產(chǎn)

1、取得

價(jià)值構(gòu)成（達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的一切合理、必要的支出）＝

價(jià)款（含增值稅）運(yùn)雜費(fèi)包裝費(fèi)安裝成本稅金（資本化的）借款利息外幣借款折合差價(jià)分?jǐn)偟墓こ倘藛T工資專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)其他間接費(fèi)用（契稅、車輛購(gòu)置稅、耕地占用稅）等

A、外購(gòu)不需安裝的借：固定資產(chǎn)

貸：銀行存款

B、外購(gòu)需安裝的（1）借：在建工程

貸：銀行存款（支付的買價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)等）

（2）借：在建工程

貸：銀行存款（支付的安裝費(fèi)等）

（3）借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程…………………達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)

C、自行建造（1）購(gòu)買工程物資借：工程物資（含增值稅）

貸：銀行存款

（2）領(lǐng)用工程物資借：在建工程

貸：工程物資

（3）領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)成品借：在建工程

貸：庫(kù)存商品…………………帳面成本

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）

（4）領(lǐng)用本企業(yè)外購(gòu)原材料借：在建工程

貸：原材料（等）

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

（5）工程物資轉(zhuǎn)做企業(yè)存貨借：原材料

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）

貸：工程物資

（6）聯(lián)合試車發(fā)生費(fèi)用借：待攤費(fèi)用……………………一年內(nèi)攤銷

貸：銀行存款………………支付的費(fèi)用

原材料…………使用本企業(yè)外購(gòu)材料

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）

應(yīng)付工資……………應(yīng)支付的工資

（8）輔助生產(chǎn)車間提供的勞務(wù)借：在建工程

貸：生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本

（7）完工交付借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程

（8）改擴(kuò)建借：在建工程

貸：銀行存款（等）

（9）改擴(kuò)建變價(jià)收入借：營(yíng)業(yè)外收入

貸：在建工程

（10）參照預(yù)計(jì)可收回凈額①與改擴(kuò)建（原成本-累計(jì)折舊）②熟低確認(rèn)新的投資成本

借：固定資產(chǎn)

營(yíng)業(yè)外支出………②>；①時(shí)

貸：在建工程

C、投資者投入（投資各方確認(rèn)的價(jià)值）

借：固定資產(chǎn)

貸：實(shí)收資本（股本）

D、債務(wù)重組

（1）收到補(bǔ)價(jià)借：銀行存款……………收到的補(bǔ)價(jià)

固定資產(chǎn)

貸：應(yīng)收賬款

（2）支付補(bǔ)價(jià)借：固定資產(chǎn)

貸：應(yīng)收賬款

銀行存款………..支付的補(bǔ)價(jià)

D、非貨幣性交易換入（舉例）

（1）收到補(bǔ)價(jià)

確認(rèn)的收益＝補(bǔ)價(jià)/（換出資產(chǎn)）公允價(jià) *（換出資產(chǎn)）帳面價(jià)補(bǔ)價(jià)/（換出資產(chǎn)）公允價(jià) *應(yīng)交稅金和教育費(fèi)附加

借：銀行存款

固定資產(chǎn)

貸：原材料

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

營(yíng)業(yè)外收入-非貨幣性交易收益

（2）支付補(bǔ)價(jià)借：固定資產(chǎn)

貸：原材料

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

銀行存款

E、接受捐贈(zèng)（1）借：固定資產(chǎn)

貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值-接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)

（2）借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費(fèi)稅

資本公積-接受非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備

F、無(wú)償調(diào)入（按調(diào)出單位帳面價(jià)值相關(guān)稅費(fèi)）借：固定資產(chǎn)

貸：資本公積

銀行存款

G、盤盈通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”

入帳價(jià)值：1）市價(jià)-依新舊程度估計(jì)的損耗

2）預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量（1不可使用情況下）

（1）借：固定資產(chǎn) 貸：固定資產(chǎn)清理

F、盤虧借：營(yíng)業(yè)外支出

貸：固定資產(chǎn)清理

G、出售、報(bào)廢

（1）借：固定資產(chǎn)清理 累計(jì)折舊

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：固定資產(chǎn)

銀行存款｛應(yīng)交稅金-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅（稅率5％）｝……………發(fā)生的清理費(fèi)用

5、期末計(jì)價(jià)（重難點(diǎn)，書本提及較少，注意符合計(jì)提減值的條件）

已固定資產(chǎn)帳面價(jià)值比較“可收回金額” 孰低法計(jì)減值準(zhǔn)備

（1）發(fā)生減值借：營(yíng)業(yè)外支出-計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

（2）以后期間“可收回金額”恢復(fù)

a、價(jià)值恢復(fù)后仍低于未提減值準(zhǔn)備狀態(tài)下固定資產(chǎn)至本期的帳面價(jià)值，因提減值準(zhǔn)備造成的未提減值準(zhǔn)備狀態(tài)下累計(jì)折舊與提取減值準(zhǔn)備后計(jì)提的累計(jì)折舊的差額，全部補(bǔ)提。影響的損益（營(yíng)業(yè)外支出貸方）＝恢復(fù)的市值-當(dāng)期帳面數(shù)

b、價(jià)值恢復(fù)后若高于未提減值準(zhǔn)備狀態(tài)下固定資產(chǎn)至本期的帳面價(jià)值，因提減值準(zhǔn)備造成的未提減值準(zhǔn)備狀態(tài)下累計(jì)折舊與提取減值準(zhǔn)備后計(jì)提的累計(jì)折舊的差額，全部補(bǔ)提。影響的損益（營(yíng)業(yè)外支出貸方）＝未提減值準(zhǔn)備狀態(tài)下當(dāng)期價(jià)值-當(dāng)期帳面數(shù)

會(huì)計(jì)分錄(科目)變化大盤點(diǎn)

1.“現(xiàn)金”科目變?yōu)椤皫?kù)存現(xiàn)金”科目。

2.新準(zhǔn)則取消了“短期投資”、“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，設(shè)置了“交易性金融資產(chǎn)”和“可供出售金融資產(chǎn)”科目，并在“交易性金融資產(chǎn)”科目下設(shè)置“成本”、“公允價(jià)值變動(dòng)”兩個(gè)二級(jí)科目。

3.新準(zhǔn)則取消了“應(yīng)收補(bǔ)貼款”科目，并入“其他應(yīng)收款”科目核算。

4.“物資采購(gòu)”科目變?yōu)椤安牧喜少?gòu)”科目。

5.“包裝物”科目和“低值易耗品”合并為“周轉(zhuǎn)材料”科目。

6.新準(zhǔn)則取消了“長(zhǎng)期債權(quán)投資”科目，而重分類為“交易性金融資產(chǎn)”、“持有至到期投資”和“可供出售金融資產(chǎn)”科目。

7.新準(zhǔn)則增設(shè)了“投資性房地產(chǎn)”科目，核算為賺取租

金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。8.新準(zhǔn)則設(shè)置了“長(zhǎng)期應(yīng)收款”和“未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目。企業(yè)采用遞延方式分期收款、實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，已滿足收入確認(rèn)條件的，應(yīng)按應(yīng)收合同或協(xié)議余款借記“長(zhǎng)期應(yīng)收款”科目，按其公允價(jià)值貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”等科目，按差額貸記“未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目。

9.新準(zhǔn)則設(shè)置了“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，但其核算內(nèi)容和核算方法與原制度相比有所變化。

10.新準(zhǔn)則增設(shè)了“累計(jì)攤銷”科目。用來(lái)核算無(wú)形資產(chǎn)的攤銷額。

11.新準(zhǔn)則增設(shè)了“商譽(yù)”科目，從“無(wú)形資產(chǎn)”科目分離出來(lái)，產(chǎn)生于非同一控制下企業(yè)合并。12.原制度要求采用納稅影響會(huì)計(jì)法進(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)處理的企業(yè)設(shè)置“遞延稅款”科目，而新準(zhǔn)則設(shè)置了“遞延所得稅資產(chǎn)”和“遞延所得稅負(fù)債”科目，其核算方法與原制度相比有所變化。遞延所得稅資產(chǎn)=可抵扣暫時(shí)性差異×稅率 遞延所得稅負(fù)債=應(yīng)納稅暫時(shí)性差異×稅率 13.新準(zhǔn)則取消了“應(yīng)付短期債券”科目，而設(shè)置了“交易性金融負(fù)債”科目。核算直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債。

14.“應(yīng)付工資”和“應(yīng)付福利費(fèi)”科目合并為“應(yīng)付職工薪酬”科目。

15.“應(yīng)交稅金”和“其他應(yīng)交款”合并為“應(yīng)交稅費(fèi)”科目。

16.新準(zhǔn)則中設(shè)置的“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目，其核算內(nèi)容與原制度相比有所變化。

17.“盈余公積”科目取消了法定公益金有關(guān)的核算。18.新準(zhǔn)則增設(shè)了“庫(kù)存股”科目，核算企業(yè)收購(gòu)、轉(zhuǎn)讓或注銷本公司股份金額。

19.新準(zhǔn)則增設(shè)了“研發(fā)支出”科目，核算企業(yè)進(jìn)行研究和開發(fā)無(wú)形資產(chǎn)過程中發(fā)生的各項(xiàng)支出。20.新準(zhǔn)則增設(shè)了“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債，以及采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)等公允價(jià)值變動(dòng)形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得或損失。

21.“其他業(yè)務(wù)支出”科目變?yōu)椤捌渌麡I(yè)務(wù)成本”科目。22.“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”科目變?yōu)椤盃I(yíng)業(yè)稅金及附加”科目。

23.“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”科目變?yōu)椤颁N售費(fèi)用”科目。24.新準(zhǔn)則增設(shè)了“資產(chǎn)減值損失”科目，25.“所得稅”科目變?yōu)椤八枚愘M(fèi)用”科目。26.新準(zhǔn)則取消了“待攤費(fèi)用”和“預(yù)提費(fèi)用”科目。

第三篇：初級(jí)會(huì)計(jì)分錄總結(jié)

1、存貨清查處理： 1）審批之前的處理：

盤盈：借：庫(kù)存商品等貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益 盤虧：借：待處理財(cái)產(chǎn)損益貸：庫(kù)存商品等（1）外購(gòu)材料收入的總分類核算：①發(fā)票賬單與材料同時(shí)到達(dá) 借：原材料

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）

下月初用紅字將上述分錄原賬沖回：同上 按正常程序入賬

④外購(gòu)材料成本差異的結(jié)轉(zhuǎn)

A結(jié)轉(zhuǎn)超支查 借：材料成本差異貸：材料采購(gòu) 收發(fā)計(jì)量和核算上的差錯(cuò)造成借：待處理財(cái)產(chǎn)損益貸：管理費(fèi)用（2）存貨盤虧或毀損 借：待處理財(cái)產(chǎn)損益 應(yīng)收股利（尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)）投資收益（差額）

結(jié)轉(zhuǎn)：借：資本公積—其他資本公積 貸：投資收益

13、購(gòu)入固定資產(chǎn)的核算 2）審批之后的處理：

貸：銀行存款/庫(kù)存現(xiàn)金/應(yīng)付票據(jù)/其他貨幣資金 B結(jié)轉(zhuǎn)節(jié)約查與上相反 盤盈：借：待處理財(cái)產(chǎn)損益貸：管理費(fèi)用 ②付款在前，收料在后

（2）材料發(fā)出的總分類核算

虧：（一般經(jīng)營(yíng)性損失或定額內(nèi)損失）借：管理費(fèi)用 收到結(jié)算憑證時(shí) 借：在途物資

各部門領(lǐng)用材料核算 借：生產(chǎn)成本

（非常損失）借：營(yíng)業(yè)外支出

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）制造費(fèi)用（保險(xiǎn)公司和過失人賠款）借：其他應(yīng)收款 貸：銀行存款/庫(kù)存現(xiàn)金等 管理費(fèi)用 盤虧和毀損的總金額貸記待處理財(cái)產(chǎn)收益 材料驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)：借：原材料

貸：原材料

2、庫(kù)存現(xiàn)金清查的核算

貸：在途物資

材料成本差異結(jié)轉(zhuǎn)核算：(超支)發(fā)現(xiàn)時(shí)：短缺：借：待處理財(cái)產(chǎn)損益 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 ③收料在前，付款在后

借：生產(chǎn)成本

溢余：借：庫(kù)存現(xiàn)金貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益 A：材料已到，發(fā)票收單也到，但暫未付款 制造費(fèi)用 查明原因時(shí)：

借：原材料—原料及主要材料

管理費(fèi)用

1）短缺：由責(zé)任人賠償部分：借：其他應(yīng)收款—應(yīng)收應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）貸：材料成本差異庫(kù)存現(xiàn)金短缺款貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益

貸：應(yīng)付賬款—xx單位

8、包裝物

由保險(xiǎn)公司賠償部分：借：其他應(yīng)收款—應(yīng)收保險(xiǎn)賠款 B：材料已到，但供應(yīng)方發(fā)票未到，暫未付款 生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益

暫估入賬：借：原材料

借：生產(chǎn)成本

無(wú)法查明原因部分：借：管理費(fèi)用—現(xiàn)金短缺貸：應(yīng)付賬款—暫估應(yīng)付帳款材料成本差異（負(fù)）貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益

下月初用紅字將上述分錄原賬沖回：同上 貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物 2）溢余：應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的：借：待處理財(cái)借：原材料

隨同商品出售包裝物

產(chǎn)損益貸：其他應(yīng)付款—應(yīng)付現(xiàn)金溢余（某個(gè)人或單應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）（不單獨(dú)計(jì)價(jià)）借：銷售費(fèi)用 位）

貸：銀行存款/應(yīng)付票據(jù)

材料成本差異（負(fù)）無(wú)法查明原因的：借：待處理財(cái)產(chǎn)損益 ④貨款已預(yù)付,材料尚未驗(yàn)收入庫(kù) 貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物

貸：營(yíng)業(yè)外收入—現(xiàn)金溢余 借：預(yù)付帳款（單獨(dú)計(jì)價(jià)）出售：借：銀行存款

3、外埠存款的核算

貸：銀行存款

貸：其他業(yè)務(wù)收入

款項(xiàng)匯往采購(gòu)地開立專戶：

材料入庫(kù)時(shí):借：原材料

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）借：其他貨幣資金—外埠存款貸：銀行存款 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）結(jié)轉(zhuǎn)所售單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物的成本 用外埠存款支付時(shí)：

貸：預(yù)付帳款

借：其他業(yè)務(wù)成本

借：材料采購(gòu)（在途物資）

（2）材料發(fā)出的總分類核算 貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）借：生產(chǎn)成本

材料成本差異（正）貸：其他貨幣資金—外埠存款 制造費(fèi)用 10.低值易耗品多余的外埠存款轉(zhuǎn)回：

管理費(fèi)用 五五攤銷法

借：銀行存款貸：其他貨幣資金—外埠存款貸：原材料

領(lǐng)用 借：周轉(zhuǎn)材料-低值易耗品-在用

4、銀行匯票存款的核算

7、按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)進(jìn)行的日常核算貸：周轉(zhuǎn)材料-低值易耗品-在庫(kù)從銀行取得匯票后：

（1）收入材料的總分類核算： 領(lǐng)用時(shí)攤銷其價(jià)值的一半

借：其他貨幣資金—銀行匯票貸：銀行存款 ①發(fā)票賬單與材料同時(shí)到達(dá)

借：制造費(fèi)用貸：周轉(zhuǎn)材料-低值易耗品-攤銷使用銀行匯票支付款項(xiàng)： 第一、采購(gòu)材料：借：材料采購(gòu)

報(bào)廢時(shí)攤銷其價(jià)值的一半

借：材料采購(gòu)（在途物資）

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）

借：制造費(fèi)用貸：周轉(zhuǎn)材料-低值易耗品-攤銷應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款/庫(kù)存現(xiàn)金/應(yīng)付票據(jù)/其他貨幣資同時(shí)： 借：周轉(zhuǎn)材料-低值易耗品-攤銷貸：其他貨幣資金—銀行匯票 金

貸：周轉(zhuǎn)材料-低值易耗品-在用 采購(gòu)?fù)戤吺栈厥Ｓ嗫铐?xiàng)時(shí)

第二、月末結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料成本 借：原材料

9、委托加工物資 借：銀行存款貸：其他貨幣資金—銀行匯票 貸：材料采購(gòu)

1)發(fā)出物資

辦理款項(xiàng)入賬手續(xù)時(shí)

第三、A結(jié)轉(zhuǎn)超支查 借：材料成本差異

發(fā)出材料時(shí)：借：委托加工物資

借：銀行存款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

貸：材料采購(gòu)

貸：原材料

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

B結(jié)轉(zhuǎn)節(jié)約查與上相反 材料成本差異（正）

5、銀行本票存款的核算 ②付款在前，收料在后

支付運(yùn)雜費(fèi)時(shí)：借：委托加工物資

從銀行取得本票后：

收到結(jié)算憑證時(shí) 借：材料采購(gòu)

貸：銀行存款

借：其他貨幣資金—銀行本票貸：銀行存款 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）2）支付加工費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等 使用銀行匯票支付款項(xiàng)： 貸：銀行存款/庫(kù)存現(xiàn)金等 借：委托加工物資

借：材料采購(gòu)（在途物資）

材料驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)：借：原材料

貸：銀行存款應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：材料采購(gòu)

3）加工完成驗(yàn)收入庫(kù)

貸：其他貨幣資金—銀行本票

③收料在前，付款在后

支付運(yùn)雜費(fèi)時(shí)：借：委托加工物資

超過付款期限等原因未使用而要求銀行退款時(shí)A：材料已到，發(fā)票收單也到，但暫未付款 貸：銀行存款

借：銀行存款

借：原材料—原料及主要材料

入庫(kù)：借：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品等

貸：其他貨幣資金—銀行本票 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）貸： 委托加工物資 辦理款項(xiàng)入賬手續(xù)時(shí)

貸：應(yīng)付賬款—xx單位

材料成本差異（正）借：銀行存款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

B：材料已到，但供應(yīng)方發(fā)票未到，暫未付款

10、存貨清查的核算

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

暫估入賬：借：原材料

（1）存貨盤盈 借：庫(kù)存商品等有關(guān)賬戶

6、按實(shí)際成本計(jì)價(jià)進(jìn)行的日常核算

貸：應(yīng)付賬款—暫估應(yīng)付帳款

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益

貸： 有關(guān)存貨賬戶 購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)（材料成本差異）

借：固定資產(chǎn)

屬于自然損耗造成的定額內(nèi)損耗：貸：銀行存款等賬戶 借：管理費(fèi)用

購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益

1）支付價(jià)款（買價(jià)、稅金、包裝費(fèi)、運(yùn) 過失人責(zé)任造成的損失，扣除其殘料價(jià)值： 輸費(fèi)）借：在建工程貸：銀行存款等 借：原材料/其他應(yīng)收款—過失責(zé)任人 2）支付安裝費(fèi)用借：在建工程貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益貸：銀行存款等

向保險(xiǎn)公司收取賠償金： 3）安裝完成交付使用（兩數(shù)相加）借：其他應(yīng)收款—保險(xiǎn)公司 借：固定資產(chǎn)貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益

貸：在建工程

剩余凈損失或未參加保險(xiǎn)部分的損失： 投資者投入固定資產(chǎn)的核算 借：營(yíng)業(yè)外支出—非常損失 借：固定資產(chǎn)

若損失中有一般經(jīng)營(yíng)損失部分：貸：實(shí)收資本/股本 借：管理費(fèi)用

14、建造固定資產(chǎn) 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益 1）自營(yíng)

11、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

購(gòu)入工程物資時(shí)：借：工程物資 貸：銀行存款 存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值（按其差額）： 工程領(lǐng)用工程物資：借：在建工程貸：工程物資 借： 資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)商品：借：在建工程貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

貸：庫(kù)存商品

轉(zhuǎn)回已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額時(shí)（恢復(fù)增加金額）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）借： 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

分配工人工資：借：在建工程貸：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：銀行存款/應(yīng)付職工薪酬

結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷售成本時(shí)：借： 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài):借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本/其他業(yè)務(wù)成本等 2）出包

12、長(zhǎng)期股權(quán)投資

按合理估計(jì)的發(fā)包工程進(jìn)度和合同規(guī)定向建造承包商結(jié)1）成本法（實(shí)施控制）

算的進(jìn)度款：借：在建工程貸：銀存等 取得時(shí)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：銀行存款等 工程按時(shí)完成時(shí)按合同規(guī)定補(bǔ)付的工程款：

（若價(jià)款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利借：在建工程 貸：銀行存款

潤(rùn) 借：應(yīng)收股利 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資）

達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài):借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程 持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)

15、固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理

借：應(yīng)收股利 貸：投資收益

企業(yè)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，應(yīng)借記“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)（投資前實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的分配額，作為投資成本收回 用”、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)支出”等成本費(fèi)用賬戶，貸借：借：應(yīng)收股利 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資）記“累計(jì)折舊”賬戶。

處置

16、固定資產(chǎn)的處置基本程序 借：銀行存款等（實(shí)際收到金額）

1、轉(zhuǎn)入清理 借：固定資產(chǎn)清理

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備（原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備）

累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 長(zhǎng)期股權(quán)投資（賬面余額）

貸：固定資產(chǎn)

應(yīng)收股利（尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)）

2、核算清理費(fèi)用 借：固定資產(chǎn)清理

投資收益（差額）

貸：銀行存款應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 2）權(quán)益法（共同控制、重大影響）

3、核算出售收入、殘料、變價(jià)收入 取得時(shí)：

借：銀行存款/材料初始投資成本〉投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈貸：固定資產(chǎn)清理

資產(chǎn)公允價(jià)值份額，不調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本

4、核算保險(xiǎn)賠償借：銀行存款/其他應(yīng)收款 <時(shí): 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—成本 貸：銀行存款等 貸：固定資產(chǎn)清理 按其差額貸記“營(yíng)業(yè)外收入”

5、核算清理?yè)p溢

持有期間實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)或發(fā)生凈虧損： 凈收益屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間借：固定資產(chǎn)清理

根據(jù)凈利潤(rùn)計(jì)算應(yīng)享有的份額 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—貸：營(yíng)業(yè)外收入

損益調(diào)整 貸：投資收益（發(fā)生虧損相反分錄）凈損失，若屬于自然災(zāi)害原因造成的 宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)：借：應(yīng)收股利 貸：長(zhǎng)期借：營(yíng)業(yè)外支出——非常損失 股權(quán)投資——損益調(diào)整（股票股利不進(jìn)行帳務(wù)處理）貸：固定資產(chǎn)清理

其他變動(dòng)：按持股比例借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—其他若屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間正常的處理?yè)p失

損益變動(dòng) 貸：資本公積—其他資本公積 借：營(yíng)業(yè)外支出——處置非流動(dòng)資產(chǎn)凈損失

處置：借：銀行存款等（實(shí)際收到金額）貸：固定資產(chǎn)清理貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備（原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備）

17、后續(xù)支出的核算

長(zhǎng)期股權(quán)投資（賬面余額）

資本化1.生產(chǎn)線轉(zhuǎn)入擴(kuò)建時(shí) 借：在建工程

累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn) 2.發(fā)生各項(xiàng)后續(xù)支出時(shí)

借：在建工程貸：銀行存款

費(fèi)用化 借：管理（銷售）費(fèi)用貸：銀行存款

18、無(wú)形資產(chǎn) 1）取得：

外購(gòu)：借：無(wú)形資產(chǎn)—非專利技術(shù)等貸：銀存等 自行研發(fā)：

借：研發(fā)支出—費(fèi)用化支出/資本化支出貸：原材料/銀存/應(yīng)付職工薪酬等 達(dá)到預(yù)定用途：

借：無(wú)形資產(chǎn) 貸：研發(fā)支出—資本化支出

費(fèi)用化支出轉(zhuǎn)入：借：管理費(fèi)用 貸：X費(fèi)用化支出 2）攤銷

借：管理費(fèi)用（自用）/其他業(yè)務(wù)成本（出租）/制造費(fèi)

用（用于產(chǎn)品生產(chǎn)）等貸：累計(jì)攤銷

3）處置借：銀存（取得價(jià)款）累計(jì)攤銷貸：無(wú)形資產(chǎn)（成本）應(yīng)交稅費(fèi)營(yíng)業(yè)外收入—非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得

4）減值可回收金額〈賬面價(jià)值（按其差額）借：資產(chǎn)減值損失—計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

19、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用（以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)

生的改良支出）

裝修領(lǐng)用材料：借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用

貸：原材料應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出）攤銷時(shí)：借：管理費(fèi)用 貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用

17、企業(yè)支付應(yīng)付職工薪酬時(shí)的處理

確認(rèn)。借：生產(chǎn)成本/制造費(fèi)用/管理費(fèi)用/銷售費(fèi)用/在建工程/研發(fā)支出貸：應(yīng)付職工薪酬

按有關(guān)規(guī)定向職工支付工資、獎(jiǎng)金、津貼

借：應(yīng)付職工薪酬貸：銀行存款/庫(kù)存現(xiàn)金

企業(yè)從應(yīng)付職工薪酬中扣還的各種款項(xiàng)（代墊的家屬藥費(fèi)、個(gè)人所得稅等）借：應(yīng)付職工薪酬

貸：其他應(yīng)收款/應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅”等賬戶

向職工支付職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金/因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系向職工給予的補(bǔ)償/行權(quán)日企業(yè)以現(xiàn)金與職工結(jié)算股份支付 借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利/工會(huì)經(jīng)費(fèi)。。。貸：銀行存款/庫(kù)存現(xiàn)金等

18、非貨幣性福利的賬務(wù)處理

以其自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)給職工作為職工薪酬 確認(rèn)： 借：管理費(fèi)用/生產(chǎn)成本/制造費(fèi)用等賬戶 貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 以其自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工的借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品的成本，涉及增值稅銷項(xiàng)稅額的，還應(yīng)

進(jìn)行相應(yīng)的處理。

無(wú)償向職工提供住房等資產(chǎn)使用的 借：管理費(fèi)用等賬戶

貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 同時(shí)，借：應(yīng)付職工薪酬 貸：累計(jì)折舊

租賃住房等資產(chǎn)供職工無(wú)償使用的，每期應(yīng)支付的租金，借：管理費(fèi)用等賬戶 貸：應(yīng)付職工薪酬

企業(yè)支付租賃住房等資產(chǎn)供職工無(wú)償使用所發(fā)生的租

金，借：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利 貸：銀行存款等賬戶

19、應(yīng)收賬款（預(yù)收帳款）的會(huì)計(jì)處理 發(fā)生應(yīng)收賬款時(shí) 借：應(yīng)收帳款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+應(yīng)交稅費(fèi)

企業(yè)墊付包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等 借：應(yīng)收款項(xiàng) 貸：銀行存款

收回款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款 貸：應(yīng)收帳款 20、壞賬損失的會(huì)計(jì)處理（1）計(jì)提壞賬準(zhǔn)備：

借：資產(chǎn)減值損失—計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 貸：壞賬準(zhǔn)備（2）沖銷發(fā)生的壞賬（發(fā)生壞賬準(zhǔn)備時(shí)）： 借：壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款/其他應(yīng)收款（3）沖減多提的壞賬準(zhǔn)備：

借：壞賬準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失（4）收回已確認(rèn)壞賬的應(yīng)收賬款：

借：應(yīng)收賬款/其他應(yīng)收款貸：壞賬準(zhǔn)備 借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款/其他應(yīng)收款 2.交易性金融資產(chǎn)a.取得時(shí)：

借：交易性金融資產(chǎn)-成本 應(yīng)收股利(應(yīng)收利息)投資收益

貸：銀行存款(其它貨幣資金-存出投資款)b.持有時(shí)――現(xiàn)金股利和利息(1)收到買價(jià)中包含的股利和利息

借：銀行存款(其它貨幣資金-存出投資款)貸：應(yīng)收股利(應(yīng)收利息)

(2)持有期間享有的股利和利息借：應(yīng)收股利(應(yīng)收利息)貸：投資收益借：銀行存款

貸：應(yīng)收股利(應(yīng)收利息)c.期末計(jì)量

(1)公允價(jià)值>帳面余額

借：交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

(2)允價(jià)值借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

貸：交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)d.處置

投資收益=出售的公允價(jià)值-初始入帳金額(1)按售價(jià)與帳面余額之差確認(rèn)投資收益借：銀行存款

貸：交易性金融資產(chǎn)-成本

交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)投資收益

(2)按初始成本與帳面余額之差確認(rèn)投資收益、損失

借：(貸)公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：(借)投資收益

21、應(yīng)收票據(jù)的帳務(wù)處理（不帶息）

1）企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)收到開出、承兌的商業(yè)匯票時(shí) 借：應(yīng)收票據(jù) 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2）商業(yè)匯票到期 借：銀行存款 貸：應(yīng)收票據(jù)

3）商業(yè)承兌匯票到期，承兌人違約拒付或無(wú)力支付

票款 借：應(yīng)收賬款 如接受投資企業(yè)為股份有限公司 借：銀存 貸：股貸：應(yīng)收票據(jù) 本資本公積—股本溢價(jià) 5.預(yù)付帳款接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資： a.付款借：預(yù)付帳款貸：銀行存款固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn) 貸：實(shí)收資本—X公司 b.給貨材料物資 借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)借：材料采購(gòu)、原材料、庫(kù)存商品項(xiàng)）貸：實(shí)收資本—X公司應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)無(wú)形資產(chǎn)：借：無(wú)形資產(chǎn) 貸：實(shí)收資本—X公司貸：預(yù)付帳款實(shí)收資本（股本）增加： c.預(yù)付貨款借：資本公積/銀行存款/盈余公積 借：銀行存款貸：銀行存款 貸：預(yù)付帳款貸：實(shí)收資本—ABC公司

27、應(yīng)付帳款的核算 實(shí)收資本（股本）減少： 企業(yè)購(gòu)入材料、商品等時(shí)，貨款尚未支付 回購(gòu)本公司股票：借：庫(kù)存股 貸：銀存 借：材料采購(gòu)/在途物資等賬戶 注銷時(shí)：按股票面值和注銷股數(shù)計(jì)算的股票面值總

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）額，借記“股本”賬戶，按所注銷庫(kù)存股的賬面余貸：應(yīng)付賬款 額，貸記“庫(kù)存股”賬戶，按其差額，借記“資本接受供應(yīng)單位提供勞務(wù)而發(fā)生應(yīng)付未付款項(xiàng)（水電）公積——股本溢價(jià)”賬戶，股本溢價(jià)不足沖減的，借：生產(chǎn)成本/管理費(fèi)用等賬戶貸：應(yīng)付賬款應(yīng)借記“盈余公積”、“利潤(rùn)分配——未分配利企業(yè)開出承兌商業(yè)匯票抵付應(yīng)付賬款 潤(rùn)”賬戶；購(gòu)回股票支付的價(jià)款低于面值總額的，借：應(yīng)付賬款 貸：應(yīng)付票據(jù) 應(yīng)按股票面值總額，借記“股本”賬戶，按所注銷企業(yè)償付應(yīng)付款時(shí)借：應(yīng)付賬款 貸：銀行存款 庫(kù)存股的賬面余額，貸記“庫(kù)存股”賬戶，按其差企業(yè)將應(yīng)付賬款劃轉(zhuǎn)出去或者確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付額，貸記“資本公積——股本溢價(jià)”賬戶。賬款

32、盈余公積的會(huì)計(jì)處理 借：應(yīng)付賬款 貸：營(yíng)業(yè)外收入——其他 提取盈余公積

28、應(yīng)付票據(jù)的核算 借：利潤(rùn)分配--提取法定盈余公積/任意 1.企業(yè)開出承兌商業(yè)匯票或以承兌商業(yè)匯票抵付貨貸：盈余公積—法定盈余公積/任意 款、應(yīng)付賬款時(shí)（入賬金額）彌補(bǔ)虧損或轉(zhuǎn)增資本 借：材料采購(gòu)、在途物資、庫(kù)存商品、應(yīng)付賬款、借：盈余公積 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）等，貸：利潤(rùn)分配--盈余公積補(bǔ)虧/實(shí)收資本/股本貸：應(yīng)付票據(jù)。盈余公積分發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn) 2.支付銀行承兌匯票的手續(xù)費(fèi)，宣告分配股利時(shí)：借：利潤(rùn)分配—應(yīng)付現(xiàn)金股利或借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：銀行存款 利潤(rùn)盈余公積 收到銀行支付到期票據(jù)的付款通知，貸：應(yīng)付股利 借：應(yīng)付票據(jù) 貸：銀行存款 支付時(shí)：借：應(yīng)付股利貸：銀存 3.企業(yè)開出的商業(yè)匯票，如為帶息票據(jù)，應(yīng)于期末

33、利潤(rùn)分配的賬務(wù)處理 計(jì)算應(yīng)付利息，結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)：（若虧損作相反分錄）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)付票據(jù)借：本年利潤(rùn) 貸：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn) 票據(jù)到期支付本息時(shí)，按票據(jù)賬面余額，提取法定盈余公積、宣告發(fā)放現(xiàn)金股利： 借：應(yīng)付票據(jù)，按未計(jì)的利息，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬借：利潤(rùn)分配—提取法定盈余公積 戶，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”賬戶?！獞?yīng)付現(xiàn)金股利 4.應(yīng)付票據(jù)到期，如企業(yè)無(wú)力支付票款 貸：盈余公積應(yīng)付股利 借：應(yīng)付票據(jù) 貸：應(yīng)付賬款（如為銀行承兌匯票，同時(shí)：借：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn) 則貸記“短期借款”賬戶）。貸：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積

29、短期借款的核算—應(yīng)付現(xiàn)金股利 借入：借：銀行存款 貸：短期借款

34、應(yīng)交增值費(fèi) 計(jì)提利息時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)付利息 一般納稅人：1）進(jìn)項(xiàng)稅額。支付利息時(shí)： 借：材料采購(gòu)/在途物資/原材料/庫(kù)存商品/生產(chǎn)成借：應(yīng)付利息（已預(yù)提）財(cái)務(wù)費(fèi)用（應(yīng)計(jì)利息）本/制造費(fèi)用/委托加工物資/管理費(fèi)用等貸：銀行存款應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）歸還借款時(shí)：借：短期借款 貸：銀行存款貸：應(yīng)付帳款/應(yīng)付票據(jù)/銀存等 30、長(zhǎng)期借款（應(yīng)付債券）的核算 2）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出（進(jìn)貨發(fā)生非常損失+改變用途：取得：借：銀存（有差額）長(zhǎng)期借款/應(yīng)付債券—用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利、個(gè)人消費(fèi)）利息調(diào)整貸：長(zhǎng)期借款—本金/應(yīng)付債券—面值借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢/在建應(yīng)付未付利息：借：在建工程/財(cái)務(wù)費(fèi)用（利息+ 經(jīng)工程/應(yīng)付職工薪酬等 營(yíng)+ 不予資本化）/管理費(fèi)用（籌建）/研發(fā)支出貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）貸：應(yīng)付利息/應(yīng)付債券—應(yīng)計(jì)利息 3）銷項(xiàng)。償還時(shí)借：應(yīng)收帳款/應(yīng)收票據(jù)/銀存等 借：長(zhǎng)期借款—本金/應(yīng)付債券—面值應(yīng)付利息貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：銀存應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）

31、投入資本的核算 4）視同銷售行為。（自產(chǎn)或委托加工貨物用于非應(yīng)接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資：借：銀存 貸：實(shí)收資本 稅項(xiàng)目+集體或個(gè)人消費(fèi)+作為投資、分配給股東、無(wú)償贈(zèng)送他人）

借：在建工程/長(zhǎng)期股權(quán)投資/營(yíng)業(yè)外支出等貸：庫(kù)存商品

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）5）出口退稅。借：其他應(yīng)收款

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（出口退稅）6）交納增值稅。借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（已交稅金）貸：銀存

小規(guī)模納稅人（增值稅計(jì)入成本）：借：材料采購(gòu)／在途物資等 貸：銀存等 ３５、應(yīng)交消費(fèi)稅

銷售應(yīng)稅消費(fèi)品 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅 自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品 借：在建工程等

貸：庫(kù)存商品 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品

受托方代收代交 借：銀存／應(yīng)收帳款等

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅

委托物資加工收回后直接用于銷售：借：委托加工物資貸：應(yīng)付帳款／銀存等

收回后連續(xù)生產(chǎn) 借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅貸：應(yīng)付帳款／銀存等

進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品（消費(fèi)稅計(jì)入成本）借：材料采購(gòu)／固定資產(chǎn) 貸：銀存

36、應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

出售不動(dòng)產(chǎn)：借：固定資產(chǎn)清理 貸：應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 實(shí)際交納：借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 貸：銀存

37、其他應(yīng)交稅費(fèi)

資源稅。借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交資源稅

自產(chǎn)自用 借：生產(chǎn)成本／制造費(fèi)用等貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

城市維護(hù)建設(shè)稅 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 教育費(fèi)附加 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交教育費(fèi)附加

土地增值稅 借：固定資產(chǎn)清理／銀存（無(wú)形資產(chǎn)）貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交土地增值稅

房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償稅 借：管理費(fèi)用 貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交個(gè)人所得稅 交納時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)—個(gè)人所得稅 貸：銀存

34、銷售收入的會(huì)計(jì)處理 確認(rèn)收入：

借：應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù)/銀行存款等賬戶 貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：庫(kù)存商品

35、現(xiàn)金折扣的會(huì)計(jì)處理

銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)：借：同上

不同付款時(shí)間，取得貨款時(shí)的會(huì)計(jì)處理 借：銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)收賬款

36、銷售折讓的會(huì)計(jì)處理

銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)：同上

發(fā)生銷售折讓時(shí)（*折讓率）

借：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 貸：應(yīng)收賬款

實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)（以上相減）借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款

37、銷售退回的會(huì)計(jì)處理

借：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 貸：應(yīng)收賬款

同時(shí)（按成本）借：庫(kù)存商品 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

39、期間費(fèi)用的核算

1.管理費(fèi)用的核算。發(fā)生 借：管理費(fèi)用

貸：庫(kù)存現(xiàn)金/銀行存款/材料/應(yīng)付職工薪酬/累計(jì)攤銷/累計(jì)折舊/應(yīng)交稅費(fèi)/壞賬準(zhǔn)備等賬戶。2.財(cái)務(wù)費(fèi)用的核算。發(fā)生 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：銀行存款/應(yīng)付利息/等賬戶。

企業(yè)發(fā)生利息收人、匯兌收益時(shí)，借：銀行存款等賬戶，貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用

3.銷售費(fèi)用的核算。發(fā)生 借：銷售費(fèi)用 貸：庫(kù)存現(xiàn)金/銀行存款/應(yīng)付職工薪酬等 40、利潤(rùn)的構(gòu)成營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本-營(yíng)業(yè)稅金及附加-銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)收益（-損失）+投資收益（-損失）

利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出 凈利潤(rùn)（稅后）=利潤(rùn)總額-所得稅費(fèi)用

41、營(yíng)業(yè)外收支入的核算 營(yíng)業(yè)外收入發(fā)生時(shí)

借：待處理財(cái)產(chǎn)損益/銀行存款/庫(kù)存現(xiàn)金/固定資產(chǎn)清理/無(wú)形資產(chǎn)等賬戶 貸：營(yíng)業(yè)外收入

期末 借：營(yíng)業(yè)外收入 貸：本年利潤(rùn) 營(yíng)業(yè)外支出發(fā)生時(shí)借：營(yíng)業(yè)外支出

貸：待處財(cái)產(chǎn)損益/固定資產(chǎn)清理/庫(kù)存現(xiàn)金/銀行存款等賬戶。

期末 借：本年利潤(rùn) 貸：營(yíng)業(yè)外支出

第四篇：金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)分錄總結(jié)

金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)分錄總結(jié)

一 交易性金融資產(chǎn)

（一）企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)

借：交易性金融資產(chǎn)—成本（公允價(jià)值）

投資收益（發(fā)生的交易費(fèi)用，手續(xù)費(fèi)）

應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）

應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）

貸：銀行存款等

（二）持有期間的股利或利息

借：應(yīng)收股利

應(yīng)收利息

貸：投資收益

（三）資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)

1.公允價(jià)值上升

借：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益—交易性金融資產(chǎn)變動(dòng)損益

2.公允價(jià)值下降

借: 公允價(jià)值變動(dòng)損益—交易性金融資產(chǎn)變動(dòng)損益

貸: 交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)

(四)出售交易性金融資產(chǎn)

借:：銀行存款等

貸：交易性金融資產(chǎn)—成本

交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)（可以得到公允價(jià)值上升后賣出得到的差額）投資收益（差額，也可能在借方）

同時(shí)：

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益—交易性金融資產(chǎn)變動(dòng)損益

貸：投資收益

或：

借：投資收益

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益—交易性金融資產(chǎn)變動(dòng)損益

二 持有至到期投資

（一）持有至到期投資的初始計(jì)量

借：持有至到期投資—成本（面值）

應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）

持有至到期投資—利息調(diào)整（差額，也可能在貸方）

貸：銀行存款等（價(jià)格加交易費(fèi)用）

（二）持有至到期投資的后續(xù)計(jì)量

借：應(yīng)收利息（分期付息債券按票面利率計(jì)算的利息）

持有至到期投資—應(yīng)計(jì)利息（到期一次還本付息債券按票面利率計(jì)算的利息）貸：投資收益（持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入）持有至到期投資—利息調(diào)整（差額，也可能在借方）

公式：期末攤余成本=起初攤余成本+投資收益（實(shí)際利息的收入）-應(yīng)計(jì)利息（票面利

息）

（三）持有至到期投資轉(zhuǎn)換

借：可供出售金融資產(chǎn)（重分類日公允價(jià)值）

貸：持有至到期投資

資本公積—其他資本公積（差額，也可能在借方）

（四）出售持有至到期投資

借：銀行存款等

貸：持有至到期投資

投資收益（差額，也可能在借方）

三 可供出售金融資產(chǎn)

（一）企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)

1.股票投資

借：可供出售金融資產(chǎn)—成本（公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和）

應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）

貸：銀行存款等

2.債券投資

借：可供出售金融資產(chǎn)—成本（面值）

應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）

可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整（差額，也可能在借方）

貸：銀行存款等

（二）資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算利息

借：應(yīng)收利息（分期付息債券按票面利率計(jì)算的利息）

可供出售金融資產(chǎn)—應(yīng)計(jì)利息（到期一次還本付息債券按票面利率計(jì)算的利息）貸：投資收益（持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入）可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整（差額，也可能在借方）

（三）資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)

1.公允價(jià)值上升

借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)

貸：資本公積—其他資本公積

2.公允價(jià)值下降

借：資本公積—其他資本公積

貸;可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)

（四）資產(chǎn)負(fù)債表日減值

借：資產(chǎn)減值損失

貸：資本公積—其他資本公積（從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出原計(jì)入資本公積的累計(jì)損失金額）

可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)

（五）減值損失轉(zhuǎn)回

1.若可供出售金融資產(chǎn)為債務(wù)工具

借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)

貸：資產(chǎn)減值損失

2.若可供出售金融資產(chǎn)為股票等權(quán)益工具投資

借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)

貸：資本公積—其他資本公積

（六）將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)

借：可供出售金融資產(chǎn)（重分類日按其公允價(jià)值）

貸：持有至到期投資

資本公積—其他資本公積（差額，也可能在借方）

（七）出售可供出售金融資產(chǎn)

借：銀行存款等

貸：可供出售金融資產(chǎn)

投資收益（差額，也可能在借方）

借：資本公積—其他資本公積（從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額，也可能在借方）

貸：投資收益

第五篇：財(cái)務(wù)管理會(huì)計(jì)分錄總結(jié)

會(huì)計(jì)分錄

大學(xué)生、工作快速入門

（一）實(shí)收資本

1.收到投資者投入的貨幣資金 借：現(xiàn)金（或銀行存款）貸：實(shí)收資本

2.收到投資人投入的房屋、機(jī)器設(shè)備等實(shí)物，按評(píng)估確認(rèn)價(jià)值

借：固定資產(chǎn)

貸：實(shí)收資本

3.收到投資者投入無(wú)形資產(chǎn)等，按評(píng)估確認(rèn)價(jià)值

借：無(wú)形資產(chǎn)等

貸：實(shí)收資本

4.將資本公積、盈余公積轉(zhuǎn)增資本

借：資本公積（或盈余公積）貸：實(shí)收資本

（二）資本公積

1.捐贈(zèng)公積（1）接受捐贈(zèng)的貨幣資金，按實(shí)際收到的捐贈(zèng)款入帳 借：現(xiàn)金（或銀行存款）貸：資本公積

（2）接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)（根據(jù)同類資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或有關(guān)憑據(jù)）貸：資本公積（固定資產(chǎn)凈值）貸：累計(jì)折舊

（3）接受捐贈(zèng)的商品等，根據(jù)有關(guān)資料確定的商品等的實(shí)際進(jìn)價(jià)入帳（庫(kù)存商品采用售價(jià)核算的，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)銷差價(jià)）借：庫(kù)存商品

貸：資本公積等

2.資本折算差額企業(yè)實(shí)際收到外幣投資時(shí)，由于匯率變動(dòng)而發(fā)生的有關(guān)資產(chǎn)帳戶與實(shí)收資本帳戶折合記帳本位幣的差額： 借：銀行存款借：固定資產(chǎn)

貸：實(shí)收資本借或貸：資本公積

3.投資者繳付的出資額大于注冊(cè)資本產(chǎn)生的差額計(jì)入資本公積借：銀行存款等貸：實(shí)收資本貸：資本公積4.法定財(cái)產(chǎn)重估增值借：材料物資借：固定資產(chǎn)貸：資本公積

二、借入款項(xiàng)

（一）短期借款

1.借入各種短期借款借：銀行存款貸：短期借款

2.發(fā)生的短期借款利息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：預(yù)提費(fèi)用（或銀行存款）3.歸還短期借款借：短期借款貸：銀行存款

（二）長(zhǎng)期借款

1.借入各種長(zhǎng)期借款借：銀行存款（或在建工程、固定資產(chǎn)等）

貸：長(zhǎng)期借款2.發(fā)生的長(zhǎng)期借款利息支出，在固定資產(chǎn)尚未交付使用或雖已交付使用但尚未辦理竣工決算之前發(fā)生的，計(jì)入固定資產(chǎn)的購(gòu)建成本借：在建工程（或固定資產(chǎn)）貸：長(zhǎng)期借款3.長(zhǎng)期借款的利息支出，在固定資產(chǎn)已辦理竣工決算后發(fā)生的，計(jì)入當(dāng)期損益借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：長(zhǎng)期借款4.歸還長(zhǎng)期借款借：長(zhǎng)期借款貸：銀行存款

（三）應(yīng)付債券

1.按面值發(fā)行的債券，按實(shí)際收到的債券款借：銀行存款等貸：應(yīng)付債券（債券面值）2.溢價(jià)發(fā)行的債券，收到債券款時(shí)借：銀行存款（實(shí)際收到的金額）貸：應(yīng)付債券（債券面值）

貸：應(yīng)付債券（債券溢價(jià)）

3.折價(jià)發(fā)行的債券，收到債券款時(shí)借：銀行存款（實(shí)際收到的金額）借：應(yīng)付債券（債券折價(jià)）貸：應(yīng)付債券（債券面值）

4.企業(yè)按期提取應(yīng)付債券利息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（或在建工程）貸：應(yīng)付債券（應(yīng)計(jì)利息）

5.溢價(jià)發(fā)行的債券，按期攤銷和計(jì)算應(yīng)計(jì)利息時(shí)借：應(yīng)付債券（債券溢價(jià)）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（或在建工程）（應(yīng)計(jì)利息與溢價(jià)攤銷額的差額）貸：應(yīng)付債券（應(yīng)計(jì)利息）

6.折價(jià)發(fā)行的債券，按期攤銷和計(jì)算應(yīng)計(jì)利息時(shí)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（或在建工程）（應(yīng)計(jì)利息與折價(jià)攤銷額的合計(jì)數(shù)）

貸：應(yīng)付債券（債券折價(jià)）（應(yīng)攤銷的折價(jià)金額）貸：應(yīng)付債券（應(yīng)計(jì)利息）

7.債券到期，支付債券本息借：應(yīng)付債券（債券面值、應(yīng)計(jì)利息）貸：銀行存款等

三、商品購(gòu)進(jìn)、銷售、儲(chǔ)存、加工及出租

（一）商品購(gòu)進(jìn)

1.采用進(jìn)價(jià)核算的商品購(gòu)進(jìn)（1）購(gòu)進(jìn)商品驗(yàn)收入庫(kù)，同時(shí)支付貨款或開出、承兌商業(yè)匯票①采用支票等結(jié)算方式借：商品采購(gòu)（商品進(jìn)價(jià)）借：經(jīng)營(yíng)費(fèi)用（進(jìn)貨費(fèi)用）貸：銀行存款（全部?jī)r(jià)款）

同時(shí)，借：庫(kù)存商品貸：商品采購(gòu)

②采用商業(yè)匯票結(jié)算方式借：商品采購(gòu)（商品進(jìn)價(jià)）借：經(jīng)營(yíng)費(fèi)用（進(jìn)貨費(fèi)用）貸：銀行存款（進(jìn)貨費(fèi)用）

貸：應(yīng)付票據(jù)（商品進(jìn)價(jià)）

同時(shí)，借：庫(kù)存商品貸：商品采購(gòu)（2）購(gòu)進(jìn)商品，先承付貨款或開出、承兌商業(yè)匯票，后驗(yàn)收入庫(kù)①采用支票等結(jié)算方式支付貨款時(shí)，借：商品采購(gòu)（商品進(jìn)價(jià)）借：經(jīng)營(yíng)費(fèi)用（進(jìn)貨費(fèi)用）

貸：銀行存款（全部?jī)r(jià)款）

商品驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，借：庫(kù)存商品（商品進(jìn)價(jià)）貸：商品采購(gòu)（商品進(jìn)價(jià)）

②采用商業(yè)匯票結(jié)算方式開出、承兌商業(yè)匯票時(shí)借：商品采購(gòu)（商品進(jìn)價(jià)）借：經(jīng)營(yíng)費(fèi)用（進(jìn)貨費(fèi)用）貸：銀行存款（進(jìn)貨費(fèi)用）貸：應(yīng)付票據(jù)（商品進(jìn)價(jià)）

商品驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，借：庫(kù)存商品（商品進(jìn)價(jià)）貸：商品采購(gòu)（商品進(jìn)價(jià)）

（3）購(gòu)進(jìn)商品，先驗(yàn)收入庫(kù)，后支付貨款或開出、承兌商業(yè)匯票，月終時(shí)記帳借：庫(kù)存商品（暫估進(jìn)價(jià)）

貸：應(yīng)付帳款（暫估進(jìn)價(jià)）

月終尚未付款或尚未開出、承兌商業(yè)匯票的商品，下月初對(duì)上述分錄用紅字沖回借：庫(kù)存商品（紅字）

貸：應(yīng)付帳款（紅字）

付款時(shí)，分錄同（1）

2.進(jìn)口商品（1）對(duì)外支付貨款，按商品進(jìn)價(jià)借：商品采購(gòu)貸：銀行存款如支付的外匯是從調(diào)劑市場(chǎng)購(gòu)進(jìn)的外匯，應(yīng)同時(shí)按進(jìn)口商品應(yīng)分?jǐn)偟馁?gòu)進(jìn)外匯價(jià)差增加進(jìn)口商品的采購(gòu)成本。借：商品采購(gòu)貸：外匯價(jià)差（2）如以離岸價(jià)成交，對(duì)外支付運(yùn)保費(fèi)等，按實(shí)際金額借：商品采購(gòu)貸：銀行存款（3）支付進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)交納的各種稅金借：商品采購(gòu)貸：應(yīng)交稅金交納時(shí)，借：應(yīng)交稅金貸：銀行存款（4）進(jìn)口商品驗(yàn)收入庫(kù)借：庫(kù)存商品貸：商品采購(gòu)3.采用售價(jià)核算的商品購(gòu)進(jìn)（1）購(gòu)進(jìn)商品驗(yàn)收入庫(kù)，同時(shí)支付貨款或開出承兌商業(yè)匯票①采用支票等結(jié)算方式借：商品采購(gòu)（商品進(jìn)價(jià)）借：經(jīng)營(yíng)費(fèi)用（進(jìn)貨費(fèi)用）貸：銀行存款（全部?jī)r(jià)款）

同時(shí)，借：庫(kù)存商品（商品售價(jià)）

貸：商品采購(gòu)（商品進(jìn)價(jià)）

貸：商品進(jìn)銷差價(jià)（商品售價(jià)大于進(jìn)價(jià)的差額，如商品進(jìn)價(jià)小于商品售價(jià)，應(yīng)借記“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目，下同）

②采用商業(yè)匯票結(jié)算方式借：商品采購(gòu)（商品進(jìn)價(jià)）借：經(jīng)營(yíng)費(fèi)用（進(jìn)貨費(fèi)用）

貸：銀行存款（進(jìn)貨費(fèi)用）貸：應(yīng)付票據(jù)（商品進(jìn)價(jià)）

商品驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，借：庫(kù)存商品（商品售價(jià)）貸：商品采購(gòu)（商品進(jìn)價(jià)）

貸：商品進(jìn)銷差價(jià)（商品售價(jià)大于進(jìn)價(jià)的差額）

（2）商品購(gòu)進(jìn)，先承付貨款或開出、承兌商業(yè)匯票，后驗(yàn)收商品入庫(kù)支付貨款時(shí)，借：商品采購(gòu)（商品進(jìn)價(jià)）

借：經(jīng)營(yíng)費(fèi)用（進(jìn)貨費(fèi)用）

貸：銀行存款（全部?jī)r(jià)款）等商品到達(dá)驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，借：庫(kù)存商品（商品售價(jià)）貸：商品采購(gòu)（商品進(jìn)價(jià)）

貸：商品進(jìn)銷差價(jià)（商品售價(jià)大于進(jìn)價(jià)的差額）

（3）商品購(gòu)進(jìn)，先驗(yàn)收入庫(kù)后承付貨款或開出、承兌商業(yè)匯票，月終時(shí)記帳商品驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，借：庫(kù)存商品（商品售價(jià)）

貸：應(yīng)付帳款（暫估進(jìn)價(jià)）

貸：商品進(jìn)銷差價(jià)（商品售價(jià)與暫估進(jìn)價(jià)的差額）

月終尚未付款或尚未開出、承兌商業(yè)匯票的商品，下月初對(duì)上述分錄用紅字沖回借：庫(kù)存商品（商品售價(jià)）（紅字）貸：應(yīng)付帳款（暫估進(jìn)價(jià)）（紅字）

貸：商品進(jìn)銷差價(jià)（商品售價(jià)與暫估進(jìn)價(jià)的差額）（紅字）付款時(shí)，分錄同（1）

4.農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)（1）自營(yíng)收購(gòu)①按實(shí)際支付的農(nóng)副產(chǎn)品價(jià)款借：商品采購(gòu)貸：銀行存款（或現(xiàn)金）

②計(jì)算收購(gòu)的應(yīng)稅農(nóng)副產(chǎn)品應(yīng)交納的產(chǎn)品稅等借：商品采購(gòu)貸：應(yīng)交稅金③農(nóng)副產(chǎn)品驗(yàn)收入庫(kù)，按農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)價(jià)款和應(yīng)交的產(chǎn)品稅等借：庫(kù)存商品貸：商品采購(gòu)（2）預(yù)購(gòu) ①發(fā)放預(yù)購(gòu)定金時(shí)，按實(shí)際發(fā)放金額借：預(yù)付帳款貸：銀行存款（或現(xiàn)金）

②收到預(yù)購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品，按農(nóng)副產(chǎn)品價(jià)款借：商品采購(gòu)貸：預(yù)付帳款補(bǔ)付不足貨款借：預(yù)付帳款貸：銀行存款（或現(xiàn)金）

退回多付的貨款借：銀行存款（或現(xiàn)金）

貸：預(yù)付帳款③計(jì)算收購(gòu)應(yīng)稅農(nóng)副產(chǎn)品應(yīng)交納的產(chǎn)品稅等借：商品采購(gòu)貸：應(yīng)交稅金④農(nóng)副產(chǎn)品驗(yàn)收入庫(kù)，按農(nóng)副產(chǎn)品價(jià)款和應(yīng)交納的稅金等借：庫(kù)存商品貸：商品采購(gòu)5.購(gòu)進(jìn)商品溢余和短缺（1）購(gòu)進(jìn)商品的溢余發(fā)生商品溢余時(shí)，通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算。①采用進(jìn)價(jià)核算的商品借：庫(kù)存商品（商品進(jìn)價(jià)）貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（商品進(jìn)價(jià)）

②采用售價(jià)核算的商品借：庫(kù)存商品（商品售價(jià)）貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（商品進(jìn)價(jià)）

貸：商品進(jìn)銷差價(jià)（商品售價(jià)大于進(jìn)價(jià)的差額）查明原因分別不同情況進(jìn)行處理：

①屬于自然溢余，作營(yíng)業(yè)外收入借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：營(yíng)業(yè)外收入②屬于供貨單位多發(fā)商品，本企業(yè)同意補(bǔ)作購(gòu)進(jìn)，補(bǔ)付貨款時(shí)，按補(bǔ)付金額借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：銀行存款③屬于供貨單位多發(fā)商品，本企業(yè)不同意補(bǔ)作購(gòu)進(jìn)，應(yīng)按溢余金額減少庫(kù)存商品借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：庫(kù)存商品同時(shí)，將溢余商品作為代管商品處理。（2）購(gòu)進(jìn)商品短缺與損耗①尚待查明原因和需要報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷的短缺及損耗，應(yīng)先通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（商品短缺金額）貸：商品采購(gòu)（商品短缺金額）

查明原因后，分別處理：

②屬于應(yīng)由供應(yīng)單位、運(yùn)輸機(jī)構(gòu)、保險(xiǎn)公司或其他過失人負(fù)責(zé)賠償?shù)膿p失借：應(yīng)付帳款（或其他應(yīng)付款）

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

③屬于自然災(zāi)害造成的損失，應(yīng)將扣除殘料價(jià)值和保險(xiǎn)公司賠款后的凈損失轉(zhuǎn)作“營(yíng)業(yè)外支出”

借：營(yíng)業(yè)外支出——非常損失貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢④屬于無(wú)法收回的其他損失，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后列作“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”。借：經(jīng)營(yíng)費(fèi)用貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

（二）商品銷售

1.商品銷售的實(shí)現(xiàn)（1）國(guó)內(nèi)銷售①采用支票等結(jié)算方式，按商品售價(jià)借：銀行存款貸：商品銷售收入②采用委托銀行收款、異地托收承付結(jié)算方式，發(fā)出商品時(shí)支付的代墊運(yùn)雜費(fèi)，借：應(yīng)收帳款貸：銀行存款辦妥托收手續(xù)時(shí)，按商品售價(jià)借：應(yīng)收帳款貸：商品銷售收入收到商品價(jià)款及代墊的運(yùn)雜費(fèi)時(shí)，按實(shí)際收到帳款借：銀行存款貸：應(yīng)收帳款③采用商業(yè)匯票結(jié)算方式，收到購(gòu)貨方開出并承兌的商業(yè)匯票時(shí)，作為銷售實(shí)現(xiàn)借：應(yīng)收票據(jù)貸：商品銷售收入商業(yè)匯票到期收回貨款借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)如在票據(jù)到期前，持匯票向開戶銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)，取得銀行貼現(xiàn)款時(shí)借：銀行存款（票面金額扣除貼現(xiàn)息后的凈額）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（貼現(xiàn)息）貸：應(yīng)收票據(jù)（票面金額）

④零售商品銷售，每日營(yíng)業(yè)終了將銷貨款送交銀行借：銀行存款貸：商品銷售收入（2）出口銷售①出口商品收到運(yùn)輸部門的有關(guān)單據(jù)并向銀行辦理交單借：應(yīng)收帳款貸：商品銷售收入同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)出口商品銷售成本借：商品銷售成本貸：庫(kù)存商品②出口商品應(yīng)退的稅金作為沖減出口商品銷售成本處理企業(yè)每月計(jì)算應(yīng)退的退稅收入借：應(yīng)交稅金貸：商品銷售成本收到退稅款時(shí)借：銀行存款貸：應(yīng)交稅金③商品出庫(kù)后到辦妥運(yùn)輸手續(xù)前發(fā)生的費(fèi)用作為經(jīng)營(yíng)費(fèi)用，按實(shí)際發(fā)生額借：經(jīng)營(yíng)費(fèi)用貸：銀行存款④收到銀行的結(jié)匯水單借：銀行存款貸：應(yīng)收帳款⑤期末按國(guó)家外匯牌價(jià)折合人民幣而發(fā)生的匯兌損益，記入“應(yīng)收帳款”和“匯兌損益”科目⑥按合同規(guī)定應(yīng)付國(guó)外的傭金直接認(rèn)定到商品的傭金，借：商品銷售收入貸：應(yīng)收帳款（或應(yīng)付帳款）

不能直接認(rèn)定的累計(jì)傭金借：經(jīng)營(yíng)費(fèi)用貸：銀行存款（3）分期收款銷售①發(fā)出商品時(shí)，按商品進(jìn)貨原價(jià)借：分期收款發(fā)出商品貸：庫(kù)存商品②每期銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)借：應(yīng)收帳款等貸：商品銷售收入③計(jì)算出本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本（按全部銷售成本與全部銷售收入的比率計(jì)算）借：商品銷售成本貸：分期收款發(fā)出商品2.商品銷售退回、折扣與折讓（1）商品銷售退回①本月發(fā)生的銷售退回，不論是屬于本還是以前銷售的，均應(yīng)沖減本月的銷售收入。

借：商品銷售收入貸：銀行存款（或應(yīng)付帳款）

②如已結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的銷售退回，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本借：庫(kù)存商品貸：商品銷售成本（2）商品銷售折扣與折讓

①發(fā)生銷售折扣與折讓時(shí)借：銀行存款（應(yīng)收帳款扣除折扣與折讓后的金額）借：銷售折扣與折讓（折扣和折讓金額）貸：應(yīng)收帳款（應(yīng)收帳款全額）

②結(jié)轉(zhuǎn)銷售折扣與折讓借：本年利潤(rùn)貸：銷售折扣與折讓3.商品銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)

（1）采用進(jìn)價(jià)核算的商品，可以采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法、毛利率法、后進(jìn)先出法等方法計(jì)算商品銷售成本，定期結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本借：商品銷售成本貸：庫(kù)存商品（2）采用售價(jià)核算的商品，在商品銷售時(shí)按商品售價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本借：商品銷售成本貸：庫(kù)存商品月份終了，可以采用綜合差價(jià)分?jǐn)偡ɑ蚍诸惙止窠M分?jǐn)偡ㄓ?jì)算分?jǐn)偵唐愤M(jìn)銷差價(jià)借：商品進(jìn)銷差價(jià)貸：商品銷售成本

（三）商品儲(chǔ)存1.商品調(diào)價(jià)（1）調(diào)整商品進(jìn)價(jià)商品進(jìn)價(jià)的調(diào)整，一般不再調(diào)整庫(kù)存商品的價(jià)格和進(jìn)銷差價(jià)，故可不作會(huì)計(jì)分錄。

（2）調(diào)整商品售價(jià)采用進(jìn)價(jià)核算的商品，調(diào)價(jià)時(shí)可不作會(huì)計(jì)分錄，商品銷售時(shí)按調(diào)價(jià)后的價(jià)格反映銷售收入。

采用售價(jià)核算的商品，調(diào)高售價(jià)的差額相應(yīng)調(diào)增庫(kù)存商品借：庫(kù)存商品貸：商品進(jìn)銷差價(jià)調(diào)低售價(jià)的差額相應(yīng)調(diào)減庫(kù)存商品借：商品進(jìn)銷差價(jià)貸：庫(kù)存商品2.商品削價(jià)（1）提取商品削價(jià)準(zhǔn)備的企業(yè)

①提取商品削價(jià)損失準(zhǔn)備時(shí)，按實(shí)際提取的金額調(diào)整商品銷售成本借：商品銷售成本貸：商品削價(jià)準(zhǔn)備②用提取的商品削價(jià)準(zhǔn)備彌補(bǔ)商品削價(jià)損失（指已銷商品的售價(jià)低于進(jìn)價(jià)的差額）

借：商品削價(jià)準(zhǔn)備貸：商品銷售成本（2）不提取商品削價(jià)準(zhǔn)備的企業(yè)，發(fā)生的商品削價(jià)損失直接在當(dāng)期的損益中體現(xiàn)。

3.庫(kù)存商品溢余和短缺（1）商品盤點(diǎn)溢余在發(fā)生商品盤點(diǎn)溢余時(shí)，先通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算。

①采用進(jìn)價(jià)核算的商品借：庫(kù)存商品（商品進(jìn)價(jià)）貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（商品進(jìn)價(jià)）

②采用售價(jià)核算的商品借：庫(kù)存商品（商品售價(jià)）貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（商品進(jìn)價(jià)）

貸：商品進(jìn)銷差價(jià)（商品售價(jià)與進(jìn)價(jià)的差額）

報(bào)經(jīng)部門批準(zhǔn)后，作沖減“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”處理借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：經(jīng)營(yíng)費(fèi)用（2）商品盤點(diǎn)短缺發(fā)生商品盤點(diǎn)短缺時(shí)，先通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算。①采用進(jìn)價(jià)核算的商品借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（商品進(jìn)價(jià)）貸：庫(kù)存商品（商品進(jìn)價(jià)）

②采用售價(jià)核算的商品借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（商品進(jìn)價(jià)）借：商品進(jìn)銷差價(jià)（商品售價(jià)與進(jìn)價(jià)的差額）貸：庫(kù)存商品（商品售價(jià)）

查明原因后，分別情況進(jìn)行處理：

①屬于應(yīng)由保險(xiǎn)公司或其他過失人賠償?shù)膿p失借：其他應(yīng)收款貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢②屬于自然災(zāi)害造成的損失，應(yīng)將扣除殘料價(jià)值和保險(xiǎn)公司賠款后的凈損失借：營(yíng)業(yè)外支出——非常損失貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢③屬于無(wú)法收回的其他損失借：經(jīng)營(yíng)費(fèi)用貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

（四）代購(gòu)代銷商品1.委托代銷商品（1）發(fā)交受托單位代銷商品①采用進(jìn)價(jià)核算的商品借：庫(kù)存商品——委托代銷商品（商品進(jìn)價(jià)）

貸：庫(kù)存商品——有關(guān)明細(xì)科目（商品進(jìn)價(jià)）

②采用售價(jià)核算的商品借：庫(kù)存商品——委托代銷商品（商品售價(jià)）

貸：庫(kù)存商品——有關(guān)明細(xì)科目（商品售價(jià)）

（2）收到代銷單位報(bào)來(lái)的代銷清單借：應(yīng)收帳款——××代銷單位（商品售價(jià)扣除代銷手續(xù)費(fèi)后的差額）

借：經(jīng)營(yíng)費(fèi)用（代銷手續(xù)費(fèi)）

貸：商品銷售收入（商品售價(jià)）

（3）結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本①采用進(jìn)價(jià)核算的商品借：商品銷售成本（商品進(jìn)價(jià)）貸：庫(kù)存商品——委托代銷商品（商品進(jìn)價(jià)）

②采用售價(jià)核算的商品平時(shí)按代銷商品售價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)成本借：商品銷售成本（商品售價(jià)）貸：庫(kù)存商品——委托代銷商品（商品售價(jià)）

月終，結(jié)轉(zhuǎn)已銷委托代銷商品的進(jìn)銷差價(jià)借：商品進(jìn)銷差價(jià)（商品售價(jià)與進(jìn)價(jià)的差額）貸：商品銷售成本（商品售價(jià)與進(jìn)價(jià)的差額）

（4）收到代銷單位交來(lái)扣除代銷手續(xù)費(fèi)后的貨款凈額借：銀行存款貸：應(yīng)收帳款——××代銷單位2.接受代銷商品（1）收到代銷商品（指不收手續(xù)費(fèi)的實(shí)物代銷方式）

①采用進(jìn)價(jià)核算的商品，按接收價(jià)借：受托代銷商品貸：代銷商品款②采用售價(jià)核算的商品借：受托代銷商品（商品售價(jià)）

貸：代銷商品款（商品接收價(jià)）

貸：商品進(jìn)銷差價(jià)（商品售價(jià)與接收價(jià)的差額）

（2）接受代銷商品銷售后，按實(shí)際售價(jià)借：銀行存款（或應(yīng)收帳款）

貸：商品銷售收入（3）結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本①采用進(jìn)價(jià)核算的商品借：商品銷售成本（商品接收價(jià)）

貸：受托代銷商品（商品接收價(jià)）

同時(shí)，借：代銷商品款（商品接收價(jià)）

貸：應(yīng)付帳款（商品接收價(jià)）

②采用售價(jià)核算的商品借：商品銷售成本（商品售價(jià)）貸：受托代銷商品（商品售價(jià)）同時(shí)，借：代銷商品款（商品接收價(jià)）貸：應(yīng)付帳款（商品接收價(jià)）

月份終了，已銷代銷商品與自營(yíng)商品一并分?jǐn)傔M(jìn)銷差價(jià)，借：商品進(jìn)銷差價(jià)貸：商品銷售成本（4）付還委托單位商品款，按商品接收價(jià)借：應(yīng)付帳款貸：銀行存款3.采用收取手續(xù)費(fèi)方式代購(gòu)、代銷商品（1）代購(gòu)商品（包括代理進(jìn)口）①收到受托單位的收購(gòu)資金借：銀行存款貸：應(yīng)付帳款等②支付代購(gòu)商品的貨款并計(jì)算手續(xù)費(fèi)收入借：應(yīng)付帳款等貸：代購(gòu)代銷收入貸：銀行存款（2）代銷商品（包括代理出口）①企業(yè)辦理代銷業(yè)務(wù)銷售貨款借：銀行存款貸：應(yīng)付帳款等②歸還代銷商品貨款并計(jì)算代銷手續(xù)費(fèi)收入借：應(yīng)付帳款等貸：代購(gòu)代銷收入貸：銀行存款

（五）商品加工1.自行加工（1）發(fā)出用于加工的庫(kù)存商品①采用進(jìn)價(jià)核算的商品，按商品進(jìn)價(jià)借：加工商品貸：庫(kù)存商品②采用售價(jià)核算的商品借：加工商品（商品進(jìn)價(jià)）借：商品進(jìn)銷差價(jià)（商品售價(jià)與進(jìn)價(jià)的差額）

貸：庫(kù)存商品（商品售價(jià)）

（2）發(fā)生的加工費(fèi)用，按實(shí)際發(fā)生額借：加工商品貸：其他業(yè)務(wù)支出（或銀行存款）（3）加工商品應(yīng)交納的產(chǎn)品稅或增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等

借：加工商品貸：應(yīng)交稅金（4）加工商品應(yīng)交納的教育費(fèi)附加借：加工商品貸：其他應(yīng)交款（5）加工完成，商品驗(yàn)收入庫(kù)①采用進(jìn)價(jià)核算的商品，按加工前商品的進(jìn)貨原價(jià)和加工過程中發(fā)生的加工費(fèi)用、運(yùn)雜費(fèi)、加工稅金和教育費(fèi)附加等借：庫(kù)存商品貸：加工商品②采用售價(jià)核算的商品借：庫(kù)存商品（加工完成后新商品的售價(jià)）

貸：加工商品（加工前商品的進(jìn)貨原價(jià)、加工費(fèi)用、加工稅金和教育費(fèi)附加等）貸：商品進(jìn)銷差價(jià)（商品售價(jià)與商品加工成本的差額）

2.委托其他單位加工（1）發(fā)出委托加工的庫(kù)存商品，分錄同上（1）

（2）支付委托加工商品的加工費(fèi)用、稅金等，按實(shí)際支付金額借：加工商品貸：銀行存款（3）收回委托加工商品①采用進(jìn)價(jià)核算的商品，按委托加工商品的實(shí)際加工成本借：庫(kù)存商品貸：加工商品

②采用售價(jià)核算的商品借：庫(kù)存商品（加工完成后新商品的售價(jià)）貸：加工商品（委托加工商品的實(shí)際加工成本）

貸：商品進(jìn)銷差價(jià)（商品新售價(jià)與商品加工成本的差額）

（六）出租商品

1.購(gòu)進(jìn)出租商品借：商品采購(gòu)借：經(jīng)營(yíng)費(fèi)用貸：銀行存款等2.從庫(kù)存商品中劃出轉(zhuǎn)作出租的商品（1）采用進(jìn)價(jià)核算的商品，按商品進(jìn)價(jià)借：出租商品——出租商品原價(jià)貸：庫(kù)存商品（2）采用售價(jià)核算的商品借：出租商品——出租商品原價(jià)（商品進(jìn)價(jià)）借：商品進(jìn)銷差價(jià)（商品售價(jià)與進(jìn)價(jià)的差額）貸：庫(kù)存商品（商品售價(jià)）

3.收到出租商品的租金收入，按實(shí)際收到金額借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入4.出租商品攤銷，按應(yīng)攤銷金額借：其他業(yè)務(wù)支出貸：出租商品——出租商品攤銷5.出租商品修理，發(fā)生的修理費(fèi)用借：其他業(yè)務(wù)支出貸：銀行存款6.出租商品出售或報(bào)廢借：出租商品——出租商品攤銷（已攤銷額）

借：其他業(yè)務(wù)支出（帳面原價(jià)與已攤銷數(shù)額的差額）貸：出租商品——出租商品原價(jià)（商品帳面原價(jià)）

四、材料物資、包裝物、低值易耗品

（一）材料物資、包裝物、低值易耗品購(gòu)進(jìn)

1.購(gòu)進(jìn)材料物資、包裝物、低值易耗品等，驗(yàn)收入庫(kù)同時(shí)支付貨款，按其實(shí)際成本（包括進(jìn)價(jià)和運(yùn)雜費(fèi)等）

借：材料物資貸：銀行存款2.購(gòu)進(jìn)材料物資等，先驗(yàn)收入庫(kù)后支付貨款，按其實(shí)際成本（或估計(jì)成本）

借：材料物資等貸：應(yīng)付帳款實(shí)際支付貨款時(shí)借：應(yīng)付帳款貸：銀行存款3.購(gòu)進(jìn)材料物資等，先支付貨款后驗(yàn)收入庫(kù)支付貨款時(shí)借：應(yīng)付帳款貸：銀行存款材料物資等驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)借：材料物資貸：應(yīng)付帳款

（二）材料物資、包裝物、低值易耗品的領(lǐng)用、攤銷及銷售1.材料物資的領(lǐng)用、銷售（1）用于業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)、設(shè)備維修、勞動(dòng)保護(hù)、辦公等方面的材料物資，按其實(shí)際成本借：經(jīng)營(yíng)費(fèi)用貸：材料物資（2）用于在建工程的材料物資，按其實(shí)際成本借：在建工程貸：材料物資（3）對(duì)外銷售的材料物資，取得銷售收入時(shí)，按實(shí)際銷售收入借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入結(jié)轉(zhuǎn)材料物資的銷售成本時(shí)，按其實(shí)際成本借：其他業(yè)務(wù)支出貸：材料物資2.包裝物的領(lǐng)用、攤銷、出租、出借及銷售（1）企業(yè)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)用包裝物，按規(guī)定方法進(jìn)行攤銷借：經(jīng)營(yíng)費(fèi)用貸：包裝物（2）隨同商品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物借：經(jīng)營(yíng)費(fèi)用貸：包裝物（3）隨同商品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物借：其他業(yè)務(wù)支出貸：包裝物（4）出租、出借包裝物（采用一次或分期攤銷）

①出租、出借包裝物，在第一次領(lǐng)用新包裝物借：其他業(yè)務(wù)支出（指出租包裝物）借：經(jīng)營(yíng)費(fèi)用（指出借包裝物）

貸：包裝物②出租、出借包裝物金額較大的，可分期攤銷，在第一次領(lǐng)用新包裝物時(shí)借：待攤費(fèi)用貸：包裝物分期攤銷時(shí)： 借：其他業(yè)務(wù)支出（指出租包裝物）

借：經(jīng)營(yíng)費(fèi)用（指出借包裝物）

貸：待攤費(fèi)用③收到出租、出借包裝物的押金借：銀行存款（或現(xiàn)金）

貸：其他應(yīng)付款④收到出租包裝物的租金借：銀行存款（或現(xiàn)金等）

貸：其他業(yè)務(wù)收入⑤出租、出借包裝物發(fā)生的修理費(fèi)用借：其他業(yè)務(wù)支出（指出租包裝物）借：經(jīng)營(yíng)費(fèi)用（指出借包裝物）

貸：銀行存款⑥逾期未退包裝物沒收的押金借：其他應(yīng)付款貸：營(yíng)業(yè)外收入（5）出租、出借包裝物（采用五五攤銷法）

①發(fā)出出租、出借包裝物借：包裝物（出租包裝物、出借包裝物）貸：包裝物（庫(kù)存包裝物）

②月終計(jì)提出租、出借包裝物的攤銷額（按實(shí)際成本的50％）借：其他業(yè)務(wù)支出（指出租包裝物）借：經(jīng)營(yíng)費(fèi)用（指出借包裝物）貸：包裝物（包裝物攤銷）

③收回可以繼續(xù)使用的包裝物借：包裝物（庫(kù)存包裝物）貸：包裝物（出租包裝物、出借包裝物）

④收回不能繼續(xù)使用的包裝物將收回的殘料價(jià)值入帳借：材料物資貸：包裝物（出租包裝物、出借包裝物）

將包裝物的攤余價(jià)值扣除殘料價(jià)值后的差額，作為報(bào)廢包裝物的攤銷額借：其他業(yè)務(wù)支出（指出租包裝物）

借：經(jīng)營(yíng)費(fèi)用（指出借包裝物）

貸：包裝物（出租包裝物、出借包裝物）

同時(shí)，將報(bào)廢包裝物的實(shí)際成本減去殘料價(jià)值后的差額與已提攤銷對(duì)沖借：包裝物（包裝物攤銷）

貸：包裝物（出租包裝物、出借包裝物）

（6）低值易耗品的領(lǐng)用、攤銷①采用一次攤銷在領(lǐng)用時(shí)將其全部?jī)r(jià)值攤?cè)胭M(fèi)用借：管理費(fèi)用貸：低值易耗品低值易耗品報(bào)廢時(shí)，將報(bào)廢的殘料價(jià)值作為低值易耗品的減少，沖減管理費(fèi)用借：材料物資貸：管理費(fèi)用②采用分次攤銷領(lǐng)用低值易耗品時(shí)，按實(shí)際成本借：待攤費(fèi)用貸：低值易耗品根據(jù)低值易耗品的耐用期限分期攤?cè)胭M(fèi)用借：管理費(fèi)用貸：待攤費(fèi)用低值易耗品報(bào)廢時(shí)，將攤余價(jià)值扣除殘料價(jià)值的差額，作為報(bào)廢低值易耗品的攤銷額借：材料物資（殘料價(jià)值）

借：管理費(fèi)用（攤余價(jià)值扣除殘料價(jià)值的差額）貸：待攤費(fèi)用（攤余價(jià)值）③采用五五攤銷領(lǐng)用時(shí)，按實(shí)際成本借：低值易耗品（在用低值易耗品）

貸：低值易耗品（庫(kù)存低值易耗品）

根據(jù)本月領(lǐng)用的低值易耗品實(shí)際成本的50％，計(jì)算當(dāng)期領(lǐng)用低值易耗品的攤銷額借：管理費(fèi)用貸：低值易耗品（低值易耗品攤銷）低值易耗品報(bào)廢時(shí)，將報(bào)廢低值易耗品實(shí)際成本的50％扣除殘料價(jià)值后的差額計(jì)入“管理費(fèi)用”

借：材料物資（殘料價(jià)值）

借：低值易耗品（低值易耗品攤銷）（已提攤銷額）

借：管理費(fèi)用（報(bào)廢低值易耗品實(shí)際成本的50％減去殘料價(jià)值后的差額）貸：低值易耗品（在用低值易耗品）（報(bào)廢低值易耗品的實(shí)際成本）

五、貨幣資金及結(jié)算款項(xiàng)

（一）貨幣資金1.現(xiàn)金、銀行存款的收入（1）收到投資者投入的貨幣資金借：銀行存款（或現(xiàn)金）

貸：實(shí)收資本（2）借入款項(xiàng)借：銀行存款貸：短期借款（或長(zhǎng)期借款）（3）收到商品銷售帳款借：銀行存款貸：商品銷售收入（或應(yīng)收帳款等）（4）收到其他業(yè)務(wù)收入款項(xiàng)借：銀行存款（或現(xiàn)金）

貸：其他業(yè)務(wù)收入（5）收到接受投資企業(yè)分回的投資利潤(rùn)借：銀行存款等貸：投資收益（6）收回其他應(yīng)收暫付款項(xiàng)借：銀行存款（或現(xiàn)金）

貸：其他應(yīng)收款2.現(xiàn)金、銀行存款的支出（1）歸還借款借：短期借款（或長(zhǎng)期借款）貸：銀行存款（2）采購(gòu)商品借：商品采購(gòu)貸：銀行存款（3）購(gòu)買材料物資、包裝物、低值易耗品等借：材料物資（或包裝物、低值易耗品）

貸：銀行存款（4）交納各種稅金借：應(yīng)交稅金貸：銀行存款（5）支付投資人利潤(rùn)借：應(yīng)付利潤(rùn)貸：銀行存款（6）支付職工工資借：應(yīng)付工資貸：現(xiàn)金（7）支付有關(guān)費(fèi)用借：經(jīng)營(yíng)費(fèi)用（或管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用）貸：銀行存款（或現(xiàn)金）

3.貨幣資金的劃轉(zhuǎn)（1）現(xiàn)金存入銀行借：銀行存款貸：現(xiàn)金（2）自銀行提取現(xiàn)金借：現(xiàn)金貸：銀行存款

（二）結(jié)算款項(xiàng)

1.應(yīng)收票據(jù)（1）收到購(gòu)貨方開出、承兌的商業(yè)匯票借：應(yīng)收票據(jù)貸：商品銷售收入（2）企業(yè)的應(yīng)收帳款改按應(yīng)收票據(jù)結(jié)算方式，在收到購(gòu)貨方開出、承兌的商業(yè)匯票時(shí)借：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收帳款（3）企業(yè)持未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)借：銀行存款（實(shí)際收到的貼現(xiàn)金額）

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（貼現(xiàn)息）貸：應(yīng)收票據(jù)（票面價(jià)值）

（4）收回應(yīng)收票據(jù)本息借：銀行存款（實(shí)際收到的金額）貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用（利息部分）貸：應(yīng)收票據(jù)（票面價(jià)值）

2.應(yīng)收帳款

（1）企業(yè)商品銷售發(fā)生的應(yīng)收帳款借：應(yīng)收帳款貸：商品銷售收入（2）企業(yè)代購(gòu)貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)借：應(yīng)收帳款貸：銀行存款（3）企業(yè)的應(yīng)收帳款改用商業(yè)匯票結(jié)算，在收到承兌的商業(yè)匯票時(shí)借：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收帳款（4）企業(yè)收到應(yīng)收帳款時(shí)借：銀行存款等貸：應(yīng)收帳款（5）核銷壞帳損失借：壞帳準(zhǔn)備（或管理費(fèi)用）

貸：應(yīng)收帳款（6）已經(jīng)確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞帳損失，如果以后又收回借：應(yīng)收帳款貸：壞帳準(zhǔn)備（或管理費(fèi)用）同時(shí)，借：銀行存款貸：應(yīng)收帳款（7）貼現(xiàn)的商業(yè)匯票到期，因承兌人的銀行帳戶不足支付，申請(qǐng)貼現(xiàn)的企業(yè)收到銀行退回的應(yīng)收票據(jù)和支款通知或已轉(zhuǎn)作逾期貸款處理的通知時(shí)借：應(yīng)收帳款貸：銀行存款（或短期借款）3.預(yù)收帳款（1）企業(yè)向購(gòu)貨單位預(yù)收貨款借：銀行存款貸：預(yù)收帳款（2）商品銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，按商品實(shí)際售價(jià)借：預(yù)收帳款貸：商品銷售收入（3）購(gòu)貨單位補(bǔ)付的貨款借：銀行存款貸：預(yù)收帳款（4）退回購(gòu)貨單位多付的貨款借：預(yù)收帳款貸：銀行存款4.其他應(yīng)收款（1）發(fā)生其他應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)借：其他應(yīng)收款貸：銀行存款等（2）收回其他應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)借：銀行存款貸：其他應(yīng)收款5.應(yīng)付票據(jù)（1）企業(yè)因購(gòu)買商品等對(duì)外發(fā)生債務(wù)，開出、承兌的商業(yè)匯票時(shí)借：商品采購(gòu)等貸：應(yīng)付票據(jù)（2）以承兌匯票抵付貨款、應(yīng)付帳款時(shí)借：應(yīng)付帳款貸：應(yīng)付票據(jù)（3）支付銀行承兌匯票的手續(xù)費(fèi)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：銀行存款（4）收到銀行支付本息通知時(shí)，借：應(yīng)付票據(jù)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：銀行存款6.應(yīng)付帳款（1）企業(yè)購(gòu)入商品、材料物資等已驗(yàn)收入庫(kù)，但貨款尚未支付，應(yīng)根據(jù)有關(guān)憑證（發(fā)票帳單、隨貨同行發(fā)票上記載的實(shí)際價(jià)款或暫估價(jià)值）

借：庫(kù)存商品（或材料物資）

貸：應(yīng)付帳款（2）企業(yè)接受供應(yīng)單位提供勞務(wù)而發(fā)生的應(yīng)付未付款項(xiàng)，應(yīng)根據(jù)供應(yīng)單位的發(fā)票帳單借：其他業(yè)務(wù)支出（或經(jīng)營(yíng)費(fèi)用等）

貸：應(yīng)付帳款（3）企業(yè)償付應(yīng)付帳款時(shí)借：應(yīng)付帳款貸：銀行存款（4）企業(yè)開出、承兌商業(yè)匯票抵付應(yīng)付帳款借：應(yīng)付帳款貸：應(yīng)付票據(jù)7.預(yù)付帳款（1）企業(yè)預(yù)付貨款借：預(yù)付帳款貸：銀行存款（2）收到所購(gòu)商品時(shí)，根據(jù)發(fā)票帳單等列明的金額借：商品采購(gòu)等貸：預(yù)付帳款（3）補(bǔ)付的貨款借：預(yù)付帳款貸：銀行存款（4）退回多付的貨款借：銀行存款貸：預(yù)付帳款8.其他應(yīng)付款（1）發(fā)生其他各種應(yīng)付、暫收款項(xiàng)時(shí)借：銀行存款（或管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外支出等）

貸：其他應(yīng)付款（2）支付其他各種應(yīng)付、暫收款項(xiàng)時(shí)借：其他應(yīng)付款貸：銀行存款9.應(yīng)付工資（1）企業(yè)向銀行提取現(xiàn)金準(zhǔn)備發(fā)放工資時(shí)借：現(xiàn)金貸：銀行存款（2）發(fā)放工資時(shí)借：應(yīng)付工資貸：現(xiàn)金（3）從應(yīng)付工資中扣還各種款項(xiàng)借：應(yīng)付工資貸：其他應(yīng)收款（或其他應(yīng)付款）（4）職工在規(guī)定期限內(nèi)未領(lǐng)取的工資，由發(fā)放工資的單位及時(shí)交回財(cái)會(huì)部門時(shí)借：現(xiàn)金貸：其他應(yīng)付款（5）月份終了，將本月應(yīng)發(fā)的工資進(jìn)行分配借：經(jīng)營(yíng)費(fèi)用（管理費(fèi)用、在建工程、營(yíng)業(yè)外支出、應(yīng)付福利費(fèi)）

貸：應(yīng)付工資10.應(yīng)付福利費(fèi)（1）企業(yè)提取福利費(fèi)借：經(jīng)營(yíng)費(fèi)用（管理費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)支出、營(yíng)業(yè)外支出）

貸：應(yīng)付福利費(fèi)（2）支付職工醫(yī)藥衛(wèi)生費(fèi)用、職工困難補(bǔ)助和其他福利費(fèi)用以及應(yīng)付的醫(yī)務(wù)、福利人員的工資等借：應(yīng)付福利費(fèi)貸：銀行存款（應(yīng)付工資）