第一篇：原材料會(huì)計(jì)分錄

原材料會(huì)計(jì)分錄

㈠采用實(shí)際成本核算(1)購入材料 ①發(fā)票與材料同時(shí)到 借：原材料

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸：銀行存款 ②發(fā)票已到，材料未到 借：在途物資(含運(yùn)費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi))應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸：銀行存款

③材料已到，月末發(fā)票賬單未到 借：原材料

貸：應(yīng)付賬款-暫估應(yīng)付賬款

注：下月初，作相反的會(huì)計(jì)分錄予以沖回： 借：應(yīng)付賬款-暫估應(yīng)付賬款 貸：原材料 待收到發(fā)票時(shí)： 借：原材料

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸：銀行存款(應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù))④貨款已付，材料未到 借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款 待材料到時(shí)： 借：原材料

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸：預(yù)付賬款 補(bǔ)付貨款時(shí)： 借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款 或收多付貨款時(shí)： 借：銀行存款 貸：預(yù)付賬款(2)發(fā)出材料

方法：個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法 根據(jù)發(fā)料憑證匯總表： 借：生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 貸：原材料 ㈡采用計(jì)劃成本核算 ⑴購入材料

①發(fā)票與材料同時(shí)到(發(fā)票已到材料未到)借：材料采購(實(shí)際成本)應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸：銀行存款(應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù))同時(shí)：

借：原材料(計(jì)劃成本)材料成本差異(實(shí)際成本大于計(jì)劃成本)貸：材料采購(實(shí)際成本)或：

借：原材料(計(jì)劃成本)貸：材料采購(實(shí)際成本)材料成本差異(實(shí)際成本小于計(jì)劃成本)②材料已到，月末發(fā)票賬單未到 借：原材料

貸：應(yīng)付賬款-暫估應(yīng)付賬款

注：下月初，作相反的會(huì)計(jì)分錄予以沖回： 借：應(yīng)付賬款-暫估應(yīng)付賬款 貸：原材料 待收到發(fā)票時(shí)： 借：材料采購(實(shí)際成本)應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸：銀行存款(應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù))同時(shí)：

借：原材料(計(jì)劃成本)材料成本差異(實(shí)際成本大于計(jì)劃成本)貸：材料采購(實(shí)際成本)或：

借：原材料(計(jì)劃成本)貸：材料采購(實(shí)際成本)材料成本差異(實(shí)際成本小于計(jì)劃成本)(2)發(fā)出材料

根據(jù)發(fā)料憑證匯總表： 借：生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 貸：原材料

注：企業(yè)采用日常采用計(jì)劃成本核算的，發(fā)出的材料成本應(yīng)由計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本，通過“材料成本差異”科目進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，按用途分別記入“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目。發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異應(yīng)當(dāng)近期(月)分?jǐn)?，不得在季末或年末一次?jì)算。本期材料成本差異率=(期初結(jié)存材料的成本差異﹢本期驗(yàn)收入庫材料的成本差異)÷(期初結(jié)存材料的計(jì)劃成本﹢本期驗(yàn)收入庫材料的計(jì)劃成本)×100% 期初材料成本差異率=期初結(jié)存材料的成本差異÷期初結(jié)存材料的計(jì)劃成本×100% 本期發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=本期發(fā)出材料的計(jì)劃成本×本期材料成本差異率 結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的成本差異時(shí)： 借：材料成本差異

貸：生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用

連接：http://

第二篇：車行會(huì)計(jì)分錄

1付快錢手續(xù)費(fèi)

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——手續(xù)費(fèi)——POS刷卡手續(xù)費(fèi)（6603.001.002）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅（2221.001.001）

貸：其他應(yīng)收款——外部往來（1221.005）2結(jié)轉(zhuǎn)認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額（1221.008）

貸：其他應(yīng)收款——暫估增值稅（1221.008）3付人才網(wǎng)服務(wù)費(fèi)

借：管理費(fèi)用——辦公費(fèi)——人員招聘費(fèi)（6602.008.017）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額（2221.001.001）

貸：銀行存款——人民幣——建設(shè)銀行（1002.001.003）4付車輛費(fèi)(銷售部)借:銷售費(fèi)用——車輛費(fèi)——路橋費(fèi)（6601.003.003）

銷售費(fèi)用——車輛費(fèi)——停車費(fèi)（6601.003.002）

貸：銀行存款——人民幣——建設(shè)銀行（1002.001.003）5代收比亞迪汽車銷售有限公司 充電樁及安裝費(fèi)

借：銀行存款——人民幣——工商銀行（1002.001.002）

貸：其他應(yīng)付款——外部往來——代收其他費(fèi)用（2241.003.003）6付建行網(wǎng)銀手續(xù)費(fèi)

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——手續(xù)費(fèi)——其他（6603.001.005）

貸：銀行存款——人民幣——建設(shè)銀行（1002.001.003）7付招待費(fèi)

借：管理費(fèi)用——業(yè)務(wù)招待費(fèi)（6602.005）

貸：銀行存款——人民幣——建設(shè)銀行（1002.001.003）8付辦公費(fèi)

借：管理費(fèi)用——辦公費(fèi)——公共用品（6602.008.001）

貸：銀行存款——人民幣——建設(shè)銀行（1002.001.003）9收新車車款

借：銀行存款——人民幣——建設(shè)銀行（1002.001.003）

貸：預(yù)收賬款——車輛款——外部往來（2203.001.002）

其他應(yīng)付款——外部往來——代收保險(xiǎn)費(fèi)（2241.003.004）

其他應(yīng)付款——外部往來——代收上牌費(fèi)（2241.003.002）

其他應(yīng)付款——外部往來——代收其他費(fèi)用（2241.003.003）（充電樁）10收精品款

借：銀行存款——人民幣——建設(shè)銀行（1002.001.003）

貸：預(yù)收賬款——汽車用品——外部往來（2203.003.002）11付售后設(shè)備中期款

借：預(yù)付賬款——采購款——外部往來（1123.002.005）

貸：銀行存款——人民幣——建設(shè)銀行（1002.001.003）12收款供應(yīng)商認(rèn)證帳號(hào)

借：銀行存款——人民幣——建設(shè)銀行（1002.001.003）

貸：營業(yè)外收入——其他收入（6301.999）13收集團(tuán)往來款

借：銀行存款——人民幣——工商銀行（1002.001.002）

貸：其他應(yīng)付款——內(nèi)部往來（2241.004）14收車款（POS在途）

借：其他貨幣資金——POS刷卡在途（1012.007）

貸：預(yù)收賬款——車輛款——外部往來（2203.001.002）15車輛入庫

借：庫存商品——車輛——正常入庫（1405.001.001）

其他應(yīng)收款——暫估增值稅（1221.008）

貸：預(yù)付賬款——采購款——車輛款—外部往來（1123.002.001.002）

借：庫存商品——車輛——正常入庫（1405.001.001）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額（2221.001.010）

貸：預(yù)付賬款——采購款——車輛款—外部往來(1123.002.001.002)16售新車潤三實(shí)業(yè)

借：預(yù)收賬款——車輛款——外部往來（2203.001.002）

主營業(yè)務(wù)收入—汽車銷售收入—國產(chǎn)正常收入（6001.001.001.011）

貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——銷項(xiàng)稅（2221.001.005）17收車款

借：其他貨幣資金——POS刷卡在途（1012.007）

貸：預(yù)收賬款——車輛款——外部往來（2203.001.002）

其他應(yīng)付款——外部往來——代收保險(xiǎn)費(fèi)（2241.003.004）

其他應(yīng)付款——外部往來——代收上牌費(fèi)（2241.003.002）

其他應(yīng)付款——外部往來——代收其他費(fèi)用（2241.003.003）咨詢費(fèi) 18購配件

借：庫存商品——配件——正常入庫（1405.002.001）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額（2221.001.001）

貸：預(yù)付賬款—采購款—配件款—外部往來（1123.002.002.002）19科目調(diào)整

借：預(yù)付賬款—采購款——配件款——外部往來（1123.002.002.002）

貸：預(yù)付賬款—采購款—外部往來（1123.002.005）20結(jié)轉(zhuǎn)成本

借：主營業(yè)務(wù)成本——汽車銷售成本——國產(chǎn)（6401.001.001）

貸：庫存商品——車輛——正常入庫（1405.001.001）21收快錢POS刷卡進(jìn)賬

借：銀行存款——人民幣——建設(shè)銀行（1002.001.003）

其他應(yīng)收款——外部往來

貸：其他貨幣資金——POS刷卡在途 22退借款

借：銀行存款——人民幣——建設(shè)銀行（1002.001.003）

貸：其他應(yīng)收款——職工個(gè)人借款（1221.002）23售后設(shè)備

借：固定資產(chǎn)——機(jī)器設(shè)備（1601.002）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額（2221.001.001）

貸：預(yù)付賬款——采購款——外部往來（1123.002.005）

銀行存款——人民幣——建設(shè)銀行（1002.001.003）24付款自比亞迪戴姆勒購入充電樁費(fèi)用

借：庫存商品——配件——正常入庫（1405.002.001）

應(yīng)收稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額（2221.001.001）

貸：銀行存款——人民幣——建設(shè)銀行（1002.001.003）25代扣公積金/社保

借：管理費(fèi)用——職工薪酬——住房公積金（6602.001.005）

銷售費(fèi)用——職工薪酬——住房公積金（6601.001.005）

其他應(yīng)收款——養(yǎng)老保險(xiǎn)及公積金（1221.007）

貸：銀行存款——人民幣——建設(shè)銀行（1002.001.003）26預(yù)付采購款

借：預(yù)付賬款——采購款——車輛款——外部往來（1123.002.001.002）

貸：銀行存款——人民幣——建設(shè)銀行（1002.001.003）

第三篇：會(huì)計(jì)分錄總結(jié)

會(huì)計(jì)分錄大全

1會(huì)計(jì)要素：分成資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、成本和費(fèi)用、利潤。

資產(chǎn)-負(fù)債=所有者權(quán)益；

收入-成本=費(fèi)用

2記賬要訣：在會(huì)計(jì)分錄中的借與貸并沒有什么明顯的意義，只是作為一個(gè)符號(hào)象征。

但是，同一會(huì)計(jì)科目，必定借貸的意義各一致，即，某一會(huì)計(jì)科目，借始終表示增加，貸始終表示減少。這樣，在做總賬時(shí)才能清晰地表示財(cái)務(wù)狀況。

資產(chǎn)類與費(fèi)用類，借+貸-，借表示此項(xiàng)增加，貸表示此項(xiàng)減少；

其余：借-貸+，借表示此項(xiàng)減少，貸表示此項(xiàng)增加。（下面的一些例子將作介紹）

一、流動(dòng)資產(chǎn)

增加，故借記；庫存現(xiàn)金（資產(chǎn)類）增加，故借記；

其它應(yīng)收款為了補(bǔ)平上面分錄的借項(xiàng)，貸記。

5、每日終了結(jié)算現(xiàn)金收支，財(cái)產(chǎn)清查等發(fā)現(xiàn)的有待查明原因的現(xiàn)金短缺或溢余，屬于庫存現(xiàn)金短缺（難點(diǎn)哦~要花點(diǎn)時(shí)間的。。）借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

貸：庫存現(xiàn)金 注：財(cái)產(chǎn)清查時(shí)現(xiàn)金短缺應(yīng)計(jì)入待處理財(cái)產(chǎn)損益（資產(chǎn)類），損益增加，說明資產(chǎn)類科目增加，按資產(chǎn)類借+貸-的原則，借記。用庫存現(xiàn)金填補(bǔ)現(xiàn)金短缺，則庫存現(xiàn)金（資產(chǎn)類）減少，故貸記。屬于現(xiàn)金溢余： 借：庫存現(xiàn)金 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

待查明原因后作如下處理：如為現(xiàn)金短缺，屬于由責(zé)任人賠償?shù)牟糠郑?/p>

借：其他應(yīng)收款—應(yīng)收現(xiàn)金短缺款（××個(gè)人）庫存現(xiàn)金

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

屬于應(yīng)由保險(xiǎn)公司賠償?shù)牟糠郑?借：其他應(yīng)收款—應(yīng)收保險(xiǎn)賠款 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 屬于無法查明的其他原因： 借：管理費(fèi)用—現(xiàn)金短缺 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

如為現(xiàn)金溢余，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員和單位的： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

貸：其他應(yīng)付款—應(yīng)付現(xiàn)金溢余（××個(gè)人或單位）屬于無法查明的現(xiàn)金溢余： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

貸：營業(yè)外收入—資產(chǎn)盤盈利得

（一）貨幣資金

1、收到股東投入的股款 借：銀行存款 貸：股本（實(shí)收資本）

資本公積

注：收到股款，那么股本（資產(chǎn)類）增加，貸記。故，銀行存款，借記。

2、收到實(shí)現(xiàn)的主營業(yè)務(wù)收入 借：銀行存款 貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

注：銀行存款（資產(chǎn)類）增加，借記；則主營業(yè)務(wù)收入，貸記。

3、收到應(yīng)收款項(xiàng) 借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款 /應(yīng)收票據(jù)/應(yīng)收內(nèi)部單位款

注：銀行存款（資產(chǎn)類）增加；則，應(yīng)收款項(xiàng)，貸記。

4、因支付內(nèi)部職工出差等原因所需的現(xiàn)金，按支出憑證所記載的金額 借：其他應(yīng)收款

貸：庫存現(xiàn)金

注：撥出庫存現(xiàn)金，則庫存現(xiàn)金（資產(chǎn)類）減少，故貸記。則其它應(yīng)收款項(xiàng)借記。

收到出差人員交回的差旅費(fèi)剩余款并結(jié)算時(shí) 借：庫存現(xiàn)金（按實(shí)際收回的現(xiàn)金）管理費(fèi)用（按應(yīng)報(bào)銷的金額）

貸：其他應(yīng)收款（按實(shí)際借出的現(xiàn)金）注：人員差旅費(fèi)屬管理費(fèi)用，而管理費(fèi)用（費(fèi)用類）

6、收到銀行存款利息 借：銀行存款 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用

7、收回備用金和其他應(yīng)收暫付款項(xiàng) 借：銀行存款等 貸：其他應(yīng)收款

8、收到供應(yīng)單位因不履行合同而賠償損失的賠款 借：銀行存款 貸：營業(yè)外收入

9、將款項(xiàng)匯往采購地開立采購專戶 借：其他貨幣資金—外埠存款 貸：銀行存款

10、將款項(xiàng)存入銀行以取得銀行匯票、銀行本票和信用卡

借：其他貨幣資金—銀行匯票 —銀行本票 —信用卡 貸：銀行存款

11、向銀行開立信用證、交納保證金 借：其他貨幣資金—信用證保證金 貸：銀行存款

12、向證券公司劃出資金時(shí) 借：其他貨幣資金—存出投資款 貸：銀行存款 購買股票、債券等時(shí) 借：交易性金融資產(chǎn)等 貸：其他貨幣資金—存出投資款

13、將外埠存款、銀行匯票、銀行本票存款的未用余額轉(zhuǎn)回結(jié)算戶 借：銀行存款

貸：其他貨幣資金—外埠存款 —銀行匯票 —銀行本票

14、交納稅費(fèi) 借：應(yīng)交稅費(fèi) 貸：銀行存款

15、支付購入材料的價(jià)款和運(yùn)雜費(fèi) A、采用計(jì)劃價(jià)格核算 借：材料采購

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款 其他貨幣資金

B、采用實(shí)際成本核算

支付貨款、運(yùn)雜費(fèi)、貨物已經(jīng)到達(dá)并已驗(yàn)收入庫 借：原材料 庫存商品 銷售費(fèi)用

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：庫存現(xiàn)金 銀行存款 其他貨幣資金

支付貨款、運(yùn)雜費(fèi)時(shí)，貨物尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫

借：在途物資 銷售費(fèi)用

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：庫存現(xiàn)金 銀行存款 其他貨幣資金

16、支付供應(yīng)單位各種款項(xiàng) 借：應(yīng)付賬款 應(yīng)付票據(jù) 應(yīng)付內(nèi)部單位款 貸：銀行存款

17、支付委托外單位加工物資的加工費(fèi)和運(yùn)費(fèi) 借：委托加工物資

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款等

18、支付外購動(dòng)力費(fèi) 借：應(yīng)付賬款 貸：銀行存款

19、支付職工工資 借：應(yīng)付職工薪酬 貸：庫存現(xiàn)金 銀行存款

20、購入不需要安裝的固定資產(chǎn)、開發(fā)設(shè)施 借：在建工程 貸：銀行存款 同時(shí) 借：固定資產(chǎn) 油氣資產(chǎn) 貸：在建工程

21、購入工程用物資

借：原材料（專用材料、專用設(shè)備）貸：銀行存款 應(yīng)付賬款 應(yīng)付票據(jù)

為購置大型設(shè)備而預(yù)付款 借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款

收到設(shè)備并補(bǔ)付設(shè)備價(jià)款：

借：原材料（專用設(shè)備）（設(shè)備的實(shí)際成本）貸：預(yù)付賬款（預(yù)付的價(jià)款）銀行存款（補(bǔ)付的價(jià)款）

22、支付探礦權(quán)費(fèi)用、價(jià)款，采礦權(quán)費(fèi)用、價(jià)款 借：油氣資產(chǎn) 管理費(fèi)用 貸：銀行存款 應(yīng)交稅費(fèi)

23、撥付備用金

借：其他應(yīng)收款（備用金）貸：庫存現(xiàn)金 銀行存款 定期補(bǔ)足備用金 借：管理費(fèi)用等 貸：庫存現(xiàn)金 銀行存款

24、支付待領(lǐng)工資、暫存款和其他應(yīng)付款項(xiàng) 借：其他應(yīng)付款 貸：庫存現(xiàn)金 銀行存款

25、支付各項(xiàng)成本、費(fèi)用 借：油氣生產(chǎn)成本 生產(chǎn)成本 輸油輸氣成本 在建工程 油氣勘探支出 油氣開發(fā)支出 研發(fā)支出 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用 勘探費(fèi)用 營業(yè)外支出 貸：庫存現(xiàn)金

銀行存款

26、發(fā)放現(xiàn)金股利 借：應(yīng)付股利 貸：庫存現(xiàn)金

27、按法定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)減少注冊(cè)資本的，在實(shí)際發(fā)還股款或收購股票時(shí) 借：股本（實(shí)收資本）等 貸：銀行存款

（二）交易性金融資產(chǎn)

1、企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)

借：交易性金融資產(chǎn)—成本（公允價(jià)值、不含支付的價(jià)款中所包含的、已到付息期但尚未領(lǐng) 取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）投資收益（發(fā)生的交易費(fèi)用）（※）

應(yīng)收股利（已宣告發(fā)放但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）應(yīng)收利息（已到付息期尚未領(lǐng)取的利息）貸：銀行存款（實(shí)際支付的金額）

2、持有交易性金融資產(chǎn)期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或在資產(chǎn)負(fù)債表日按債券票面利率計(jì)算利息 借：應(yīng)收股利 應(yīng)收利息 貸：投資收益

3、收到現(xiàn)金股利或債券利息 借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利 應(yīng)收利息

4、資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于賬面余額的差額

借：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)（公允價(jià)值高于賬面余額的差額）貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

公允價(jià)值低于其賬面余額的差額 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

貸：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)（公允價(jià)值低于其賬面余額的差額）

5、出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借：銀行存款（實(shí)際收到的金額）投資收益（處置損失）

交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)（公允價(jià)值低于其賬面余額的差額）貸：交易性金融資產(chǎn)—成本

交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)（公允價(jià)值高于賬面余額的差額）投資收益（處置收益）

同時(shí)，按原記入“公允價(jià)值變動(dòng)”科目的金額（※）借：公允價(jià)值變動(dòng)損益（公允價(jià)值高于賬面余額的差額）貸：投資收益 或

借：投資收益

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益（公允價(jià)值低于賬面余額的差額）

（三）存貨

1、購入物資

（1）購入物資在支付價(jià)款和運(yùn)雜費(fèi)時(shí)

借：材料采購（采用實(shí)際成本法，可使用“在途物資”）

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款 庫存現(xiàn)金 其他貨幣資金

（2）采用商業(yè)匯票結(jié)算方式的，購入物資在開出、承兌商業(yè)匯票時(shí)

借：材料采購（采用實(shí)際成本法，可使用“在途物資”）

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付票據(jù)

2、物資已經(jīng)收到但尚未辦理結(jié)算手續(xù)的，可暫不作會(huì)計(jì)分錄；待辦理結(jié)算手續(xù)后

借：材料采購（采用實(shí)際成本法使用“原材料”、“庫存商品”）

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款 庫存現(xiàn)金 應(yīng)付票據(jù) 應(yīng)付賬款 應(yīng)付內(nèi)部單位款

3、預(yù)付物資貨款 借：預(yù)付賬款 應(yīng)收內(nèi)部單位款

貸：銀行存款

收到已經(jīng)預(yù)付貨款的物資后

借：材料采購（采用實(shí)際成本法使用“原材料”“庫存商品”）

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：預(yù)付賬款 應(yīng)收內(nèi)部單位款 補(bǔ)付物資貨款 借：預(yù)付賬款 應(yīng)收內(nèi)部單位款 貸：銀行存款 退回多付的貨款 借：銀行存款 貸：預(yù)付賬款 應(yīng)收內(nèi)部單位款

4、由企業(yè)運(yùn)輸部門以自備運(yùn)輸工具，將外購的物資運(yùn)回企業(yè)，計(jì)算購入物資應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)用 借：材料采購 貸：輔助生產(chǎn) 油氣輔助生產(chǎn)等

5、向供貨單位、外部運(yùn)輸機(jī)構(gòu)等收回的物資短缺或其它應(yīng)沖減材料采購成本的賠償款項(xiàng)，應(yīng)根據(jù)有關(guān)的索賠憑證

借：應(yīng)付賬款（或其它應(yīng)收款）貸：材料采購

購入物資運(yùn)輸途中非常損失和尚待查明原因的途中損耗

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：材料采購

6、商品流通企業(yè)購入商品抵達(dá)倉庫前發(fā)生的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、運(yùn)輸存儲(chǔ)過程中的保險(xiǎn)費(fèi)、裝卸費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費(fèi)用等采購費(fèi)用

借：待攤進(jìn)貨費(fèi)用 貸：銀行存款 庫存現(xiàn)金 應(yīng)付票據(jù) 應(yīng)付賬款 應(yīng)付內(nèi)部單位款

7、月終，企業(yè)應(yīng)將倉庫轉(zhuǎn)來的外購收料憑證，按照材料科目并分別情況進(jìn)行匯總

（1）對(duì)于已經(jīng)付款或已開出、承兌的商業(yè)匯票的收料憑證（包括本月付款或開出、承兌商業(yè)匯票的上月收料憑證），按計(jì)劃成本 借：原材料 包裝物 低值易耗品 貸：材料采購

實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差額 借：材料成本差異 貸：材料采購

實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差額 借：材料采購 貸：材料成本差異

采用實(shí)際成本法核算的，物資到達(dá)入庫時(shí) 借：原材料、庫存商品 貸：在途物資

（2）對(duì)于尚未收到發(fā)票賬單的收料憑證，應(yīng)當(dāng)分別材料科目，抄列清單，并按計(jì)劃成本暫估入賬（下月初用紅字沖回）借：原材料 包裝物 低值易耗品

貸：應(yīng)付賬款—暫估應(yīng)付賬款 下月付款或開出、承兌商業(yè)匯票后 借：材料采購

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款 應(yīng)付票據(jù)

（3）對(duì)于發(fā)票賬單已到，但尚未付款或尚未開出、承兌商業(yè)匯票的收料憑證，或雖然發(fā)票賬單未到，但根據(jù)合同、隨貨同行發(fā)票等能夠計(jì)算并確定實(shí)際成本的收料憑證，按實(shí)際成本 借：材料采購

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付賬款 應(yīng)付內(nèi)部單位款 同時(shí)，按計(jì)劃成本 借：原材料 包裝物 低值易耗品 貸：材料采購

同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異。

8、商品流通企業(yè)采用進(jìn)價(jià)核算收到的商品

借：庫存商品 貸：材料采購

月份終了，對(duì)于尚未收到發(fā)票賬單的收到商品的憑證，應(yīng)當(dāng)分別商品科目，抄列清單，并按付給供應(yīng)單位的價(jià)款暫估入賬（下月初用紅字沖回）借：庫存商品

貸：應(yīng)付賬款—暫估應(yīng)付賬款 下月付款或開出、承兌商業(yè)匯票后 借：材料采購

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款 應(yīng)付票據(jù)

對(duì)于發(fā)票賬單已到，但尚未付款或尚未開出、承兌商業(yè)匯票的收到商品的憑證 借：材料采購（進(jìn)價(jià)）

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付賬款

采用進(jìn)價(jià)核算的商品應(yīng)同時(shí)按進(jìn)價(jià) 借：庫存商品 貸：材料采購

9、小規(guī)模納稅人以及購入物資不能取得增值稅專用發(fā)票的企業(yè)，購入物資 借：材料采購 貸：銀行存款 應(yīng)付賬款 應(yīng)付票據(jù)

10、購入并已驗(yàn)收入庫的原材料 借：原材料 貸：材料采購

同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異，實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異

借：材料成本差異 貸：材料采購

實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異 借：材料采購 貸：材料成本差異

11、自制并已驗(yàn)收入庫的原材料 借：原材料

材料成本差異（實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異）貸：輔助生產(chǎn) 油氣輔助生產(chǎn)等

材料成本差異（實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異）委托外單位加工完成并驗(yàn)收入庫的原材料 借：原材料（計(jì)劃成本）

材料成本差異（實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異）貸：委托加工物資（實(shí)際成本）

材料成本差異（實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異）

12、投資者投入的原材料 借：原材料（計(jì)劃成本）

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

材料成本差異（計(jì)劃成本小于投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值的差額）

貸：股本（或?qū)嵤召Y本）（投資各方確認(rèn)的價(jià)值）材料成本差異（計(jì)劃成本大于投資各方確認(rèn)的價(jià)值的差額）

13、接受捐贈(zèng)的原材料 借：原材料（計(jì)劃成本）材料成本差異

貸：營業(yè)外收入—接受捐贈(zèng)利得（※）銀行存款（實(shí)際支付的相關(guān)稅費(fèi)）材料成本差異

14、接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的存貨，或以應(yīng)收債權(quán)換入的存貨，見“應(yīng)收賬款”科目

15、通過非貨幣性交易取得的存貨的賬務(wù)處理，參照“固定資產(chǎn)”科目進(jìn)行，涉及增值稅的，同時(shí)進(jìn)行相應(yīng)的處理。

16、盤盈的原材料，按照同類或類似存貨的市場(chǎng)價(jià)格作為實(shí)際成本 借：原材料 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

17、生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)用原材料 借：油氣生產(chǎn)成本 生產(chǎn)成本 輸油輸氣成本 研發(fā)支出 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 貸：原材料

生產(chǎn)車間退回剩余的原材料 借：原材料等 貸：油氣生產(chǎn)成本 生產(chǎn)成本等

月末結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)車間已領(lǐng)尚未使用，但下月仍需繼續(xù)

使用的材料（下月初用紅字沖回）借：原材料 貸：油氣生產(chǎn)成本 生產(chǎn)成本等

交庫的下腳廢料，按計(jì)劃成本估價(jià)入賬 借：原材料 貸：油氣生產(chǎn)成本 生產(chǎn)成本等

18、購建固定資產(chǎn)、油氣開發(fā)設(shè)施、進(jìn)行油氣勘探活動(dòng)領(lǐng)用材料 借：在建工程 油氣開發(fā)支出 油氣勘探支出 貸：原材料 材料成本差異

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

19、出售原材料 借：銀行存款 應(yīng)收賬款 貸：其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)成本 借：其他業(yè)務(wù)成本（※）貸：原材料

20、企業(yè)購入、自制、委托外單位加工完成驗(yàn)收入庫的包裝物等，以及對(duì)包裝物的清查盤點(diǎn)，比照“原材料”科目的有關(guān)部門規(guī)定進(jìn)行核算。

21、生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物 借：生產(chǎn)成本等 貸：包裝物

22、隨同商品出售但不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物 借：銷售費(fèi)用 貸：包裝物

23、隨同商品出售并單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物 借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：包裝物

24、出租、出借包裝物，在第一次領(lǐng)用時(shí)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)成本

借：其他業(yè)務(wù)成本（出租包裝物）銷售費(fèi)用（出借包裝物）貸：包裝物

25、收到出租包裝物的租金 借：庫存現(xiàn)金 銀行存款

貸：其他業(yè)務(wù)收入等

26、收到出租、出借包裝物的押金 借：庫存現(xiàn)金 銀行存款 貸：其他應(yīng)付款 退回押金作相反會(huì)計(jì)分錄

27、逾期未退包裝物

借：其他應(yīng)付款（沒收的押金）貸：其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

28、這部分沒收的押金收入應(yīng)交的稅費(fèi) 借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅等

29、逾期未退包裝物沒收的加收的押金 借：其他應(yīng)付款（沒收的押金）貸：營業(yè)外收入—罰沒收入 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅 30、出租、出借包裝物報(bào)廢 借：原材料（殘料價(jià)值）貸：其他業(yè)務(wù)成本（出租包裝物）銷售費(fèi)用（出借包裝物）

31、采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算的企業(yè)，月份終了，結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)領(lǐng)用、出售、出租、出借所領(lǐng)用新包裝物應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町?借：油氣生產(chǎn)成本 生產(chǎn)成本 輸油輸氣成本 研發(fā)支出 制造費(fèi)用 其他業(yè)務(wù)成本 貸：材料成本差異

實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的，用紅字登記

32、企業(yè)購入、自制、委托外單位加工完成并已驗(yàn)收入庫的低值易耗品等，以及低值易耗品的清查盤點(diǎn)，比照“原材料”科目的有關(guān)部門規(guī)定進(jìn)行核算。

33、一次轉(zhuǎn)銷的低值易耗品，領(lǐng)用時(shí)，將其全部?jī)r(jià)值攤?cè)胗嘘P(guān)的成本費(fèi)用 借：有關(guān)科目 貸：低值易耗品

報(bào)廢時(shí)，殘料價(jià)值沖減有關(guān)的成本費(fèi)用 借：原材料等 貸：制造費(fèi)用 管理費(fèi)用

34、分次攤銷的低值易耗品，領(lǐng)用時(shí) 借：低值易耗品—在用 貸：低值易耗品—在庫 攤銷時(shí) 借：有關(guān)科目 貸：低值易耗品—攤銷

報(bào)廢時(shí)，殘料價(jià)值沖減有關(guān)的成本費(fèi)用 借：原材料 貸：有關(guān)科目 轉(zhuǎn)銷全部已提攤銷額 借：低值易耗品—攤銷 貸：低值易耗品—在用

35、結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異 借：油氣生產(chǎn)成本 生產(chǎn)成本 輸油輸氣成本 井下作業(yè) 研發(fā)支出 制造費(fèi)用 銷售費(fèi)用 勘探費(fèi)用 委托加工物資 其他業(yè)務(wù)成本 貸：材料成本差異

36、已經(jīng)生產(chǎn)完成并已驗(yàn)收送交半成品庫的自制半成品

借：自制半成品 貸：生產(chǎn)成本

從半成品庫領(lǐng)用自制半成品繼續(xù)加工時(shí) 借：生產(chǎn)成本 貸：自制半成品

委托外單位加工的自制半成品，發(fā)出加工時(shí) 借：自制半成品（委托外部加工自制半成品）貸：自制半成品（庫存半成品）支付的外部加工費(fèi)和運(yùn)費(fèi)等 借：自制半成品（委托外部加工自制半成品）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款等

加工完成并已驗(yàn)收入庫的自制半成品，應(yīng)按加工后的實(shí)際成本

借：自制半成品（庫存半成品）

貸：自制半成品（委托外部加工自制半成品）

37、工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)完成驗(yàn)收入庫的產(chǎn)成品 借：庫存商品 貸：生產(chǎn)成本 油氣生產(chǎn)成本 結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí) 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品

38、商品流通企業(yè)庫存商品的核算

采用進(jìn)價(jià)核算的企業(yè)，購入的商品到達(dá)驗(yàn)收入庫后 借：庫存商品

貸：材料采購（或在途物資）等 委托外單位加工收回的商品 借：庫存商品 貸：委托加工物資 結(jié)轉(zhuǎn)銷售商品的成本 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品

期末，應(yīng)按所購商品的銷售比例計(jì)算確定的與該商品相關(guān)的進(jìn)貨費(fèi)用的金額 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：待攤進(jìn)貨費(fèi)用

39、商品流通企業(yè)商品發(fā)生溢余 借：庫存商品 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 庫存商品發(fā)生損失 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：庫存商品

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）40、發(fā)給外單位加工的物資 借：委托加工物資 貸：原材料 庫存商品

支付加工費(fèi)用、應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)等 借：委托加工物資

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款等

需要交納消費(fèi)稅的委托加工物資，收回后直接用于銷售的，應(yīng)將受托方代交的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工物資成本。借：委托加工物資 貸：應(yīng)付賬款 銀行存款

收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的，應(yīng)按受托方代收代交的消費(fèi)稅 借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅 貸：應(yīng)付賬款 銀行存款

采用實(shí)際成本核算的企業(yè)，收到加工完成驗(yàn)收入庫的物資和剩余物資 借：原材料 庫存商品

材料成本差異（計(jì)劃成本小于實(shí)際成本的差額）貸：委托加工物資

材料成本差異（計(jì)劃成本大于實(shí)際成本的差額）

41、將委托代銷商品發(fā)交受托代銷單位 借：發(fā)出商品—委托代銷商品 貸：庫存商品

42、收到代銷單位報(bào)來的代銷清單 借：應(yīng)收賬款—××代銷單位 貸：主營業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)收賬款—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）計(jì)算代銷手續(xù)費(fèi)

借：銷售費(fèi)用—代銷手續(xù)費(fèi) 貸：應(yīng)收賬款—××代銷單位 同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)代銷商品成本 借：主營業(yè)務(wù)成本 其他業(yè)務(wù)成本

貸：發(fā)出商品—委托代銷商品 收到代銷單位代銷款項(xiàng) 借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款—××代銷單位

43、收到受托代銷商品 采用進(jìn)價(jià)核算的

借：受托代銷商品（接受價(jià)）貸：代銷商品款

44、采取收取手續(xù)費(fèi)方式代銷的商品，售出受托代銷商品 借：銀行存款 應(yīng)收賬款

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)付賬款—××委托代銷單位

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付賬款—××委托代銷單位 同時(shí)

借：代銷商品款 貸：受托代銷商品

46、計(jì)算代銷手續(xù)費(fèi)等收入 借：應(yīng)付賬款—××委托代銷單位 貸：其他業(yè)務(wù)收入

47、支付給委托代銷單位的代銷款 借：應(yīng)付賬款—××委托代銷單位 貸：銀行存款

48、不采取收取手續(xù)費(fèi)方式代銷的商品，售出受托代銷商品 借：銀行存款 應(yīng)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本時(shí) 借：主營業(yè)務(wù)成本 其他業(yè)務(wù)成本 貸：受托代銷商品 同時(shí)

借：代銷商品款

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付賬款—××委托代銷單位 支付給委托單位的代銷款 借：應(yīng)付賬款—××委托代銷單位 貸：銀行存款

49、提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

借：資產(chǎn)減值損失—存貨跌價(jià)損失（可變現(xiàn)凈值低于成本的差額）貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨的價(jià)值以后又得以恢復(fù)，在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回 借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

貸：資產(chǎn)減值損失—存貨跌價(jià)損失

50、采用分期收款銷售方式發(fā)出商品 借：發(fā)出商品—分期收款發(fā)出商品 貸：庫存商品 每期銷售實(shí)現(xiàn)時(shí) 借：應(yīng)收賬款 銀行存款 貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)成本 借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：發(fā)出商品—分期收款發(fā)出商品

（四）委托貸款

1、企業(yè)委托的貸款 借：委托貸款—本金 貸：銀行存款

2、未減值委托貸款資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表計(jì)算確認(rèn)利息收入借：委托貸款—應(yīng)計(jì)利息（按合同本金和合同約定的名義利率計(jì)算確定的應(yīng)收利息）

應(yīng)收利息（按合同本金和合同約定的名義利率計(jì)算確定的應(yīng)收利息）

委托貸款—利息調(diào)整

貸：投資收益（按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入）委托貸款—利息調(diào)整

3、收回未減值委托貸款時(shí) 借：銀行存款

委托貸款—利息調(diào)整（科目余額）貸：委托貸款—本金 委托貸款—應(yīng)計(jì)利息

應(yīng)收利息（按合同本金和合同約定的名義利率計(jì)算確定的應(yīng)收利息）

委托貸款—利息調(diào)整（科目余額）投資收益

4、已減值委托貸款資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表計(jì)算確認(rèn)利息收入借：委托貸款—減值準(zhǔn)備

貸：投資收益（按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入）

同時(shí)，將按合同本金和合同約定的名義利率計(jì)算確定的應(yīng)收利息金額進(jìn)行表外登記

5、收回減值委托貸款時(shí)

借：銀行存款 委托貸款—減值準(zhǔn)備 資產(chǎn)減值損失 貸：委托貸款—本金

應(yīng)收利息（按合同本金和合同約定的名義利率計(jì)算確定的應(yīng)收利息）委托貸款—應(yīng)計(jì)利息

委托貸款—利息調(diào)整（科目余額）資產(chǎn)減值損失

3、計(jì)提的減值準(zhǔn)備 借：資產(chǎn)減值損失 貸：委托貸款—減值準(zhǔn)備

如果已確認(rèn)損失的委托貸款的價(jià)值又得以恢復(fù)，應(yīng)在已提的減值準(zhǔn)備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回： 借：委托貸款—減值準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失 貸：資產(chǎn)減值損失

二、非流動(dòng)資產(chǎn)

（一）持有至到期投資

1、企業(yè)取得的持有至到期投資

借：持有至到期投資—債券投資（成本）（公允價(jià)值，不含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）—債券投資（利息調(diào)整）

應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）貸：銀行存款

持有至到期投資—債券投資（利息調(diào)整）

2、企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的持有至到期投資，以及非貨幣性交易換入的持有至到期投資，見“應(yīng)收賬款”科目。

3、未發(fā)生減值的持有至到期投資為分期付息、一次還本債券投資的，資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算利息收入 借：應(yīng)收利息（按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息）

持有至到期投資—債券投資（利息調(diào)整）貸：投資收益（持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入）

持有至到期投資—債券投資（利息調(diào)整）未發(fā)生減值的持有至到期投資為一次還本付息債券投資的，資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算利息收入

借：持有至到期投資—應(yīng)計(jì)利息（按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息）

持有至到期投資—債券投資（利息調(diào)整）貸：投資收益（持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入）

持有至到期投資—債券投資（利息調(diào)整）

4、已發(fā)生減值的持有至到期投資，資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算利息收入

借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備（攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入）貸：投資收益

同時(shí)，將按合同本金和合同約定的名義利率計(jì)算確定的應(yīng)收利息金額進(jìn)行表外登記

5、收到取得持有至到期投資支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息 借：銀行存款 貸：應(yīng)收利息

6、收到分期付息、一次還本持有至到期投資持有期間支付的利息 借：銀行存款 貸：應(yīng)收利息

7、出售或到期收回未發(fā)生減值債券本息 借：銀行存款等 持有至到期投資減值準(zhǔn)備

持有至到期投資—債券投資（利息調(diào)整）投資收益

貸：持有至到期投資—債券投資（成本）—債券投資（應(yīng)計(jì)利息）—債券投資（利息調(diào)整）應(yīng)收利息 投資收益

8、按照金融工具確認(rèn)和計(jì)量規(guī)定將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的 借：可供出售金融資產(chǎn)（公允價(jià)值）

資本公積—其他資本公積（公允價(jià)值小于賬面價(jià)值的金額）

貸：持有至到期投資—成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息 資本公積—其他資本公積（公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的金額）

9、按照金融工具確認(rèn)和計(jì)量規(guī)定將可供出售金融資產(chǎn)重分類為采用成本或攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的，應(yīng)在重分類日按其公允價(jià)值 借：持有至到期投資 貸：可供出售金融資產(chǎn)

10、出售或到期收回已發(fā)生減值債券本息 借：銀行存款等 持有至到期投資減值準(zhǔn)備

持有至到期投資—債券投資（利息調(diào)整）減產(chǎn)減值損失

貸：持有至到期投資—債券投資（成本）

—債券投資（應(yīng)計(jì)利息）—債券投資（利息調(diào)整）應(yīng)收利息 減產(chǎn)減值損失

11、資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)根據(jù)金融工具確認(rèn)和計(jì)量規(guī)定確定持有至到期投資發(fā)生減值的 借：減產(chǎn)減值損失—持有至到期投資減值損失 貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備

12、可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為股份 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—股票投資 庫存現(xiàn)金 銀行存款

持有至到期投資—可轉(zhuǎn)換公司債券投資（利息調(diào)整）貸：持有至到期投資—可轉(zhuǎn)換公司債券投資（成本）—可轉(zhuǎn)換公司債券投資（利息調(diào)整）—可轉(zhuǎn)換公司債券投資（應(yīng)計(jì)利息）

（二）可供出售金融資產(chǎn)

1、可供出售債券投資的取得、資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表日計(jì)算確定利息、收到利息，比照“持有至到期投資”科目的相關(guān)核算內(nèi)容處理。

2、可供出售股票投資的取得、被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利、收到股利，比照成本法核算的“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目的相關(guān)核算內(nèi)容處理。

3、資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額（如可供出售金融資產(chǎn)為債券，即為其攤余成本）的差額 借：可供出售金融資產(chǎn)

貸：資本公積—其他資本公積（可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)）

可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值低于其賬面余額（如可供出售金融資產(chǎn)為債券，即為其攤余成本）的差額

借：資本公積—其他資本公積（可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)）

貸：可供出售金融資產(chǎn)

4、將可供出售金融資產(chǎn)重分類為采用成本或攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的，應(yīng)在重分類日按可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值 借：持有至到期投資 貸：可供出售金融資產(chǎn)

對(duì)于有固定到期日的，應(yīng)在該項(xiàng)金融資產(chǎn)的剩余期限資產(chǎn)負(fù)債表日，按采用實(shí)際利率法計(jì)算確定原記入“資本公積”的攤銷金額

借（貸）：資本公積—其他資本公積（可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)）貸（借）：投資收益。

對(duì)于沒有固定到期日的，在處置該項(xiàng)金融資產(chǎn)時(shí) 借（貸）：資本公積—其他資本公積（可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)）貸（借）：投資收益

5、確定可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的 借：資產(chǎn)減值損失（減記的金額）

貸：資本公積—其他資本公積（可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)）

可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

對(duì)于已確認(rèn)減值損失的可供出售金融資產(chǎn)（不包括股票等權(quán)益工具），在隨后會(huì)計(jì)期間內(nèi)公允價(jià)值已上升且客觀上與確認(rèn)原減值損失事項(xiàng)有關(guān)的，應(yīng)在原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi) 借：可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失

已確認(rèn)減值損失的可供出售股票等權(quán)益工具投資（不含在活躍市場(chǎng)上沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資）在隨后的會(huì)計(jì)期間公允價(jià)值上升的，應(yīng)在原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額

借：可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：資本公積—其他資本公積（可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)）

6、出售可供出售的金融資產(chǎn) 借：銀行存款

資本公積—其他資本公積（可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)）投資收益

貸：可供出售的金融資產(chǎn)—成本、公允價(jià)值變動(dòng)、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息 資本公積—其他資本公積（可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)）投資收益

（三）長(zhǎng)期股權(quán)投資

1、同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資（1）取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值大于支付的合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值的

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—成本（取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額）

應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤）有關(guān)負(fù)債科目 貸：有關(guān)資產(chǎn)科目

資本公積—資本溢價(jià)（股本溢價(jià)）

（2）取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值小于支付的合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值的

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—成本（取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額）

應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤）有關(guān)負(fù)債科目

資本公積—資本溢價(jià)（股本溢價(jià)）盈余公積

利潤分配—未分配利潤 貸：有關(guān)資產(chǎn)科目

2、非同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資（1）以貨幣資金作為合并對(duì)價(jià)的

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—成本（合并成本，減已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤）

應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤）貸：銀行存款（合并成本、支付的直接相關(guān)費(fèi)用）（2）以交易性金融資產(chǎn)作為合并對(duì)價(jià)的

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—成本（合并成本，減已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤）

應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤）投資收益—處置收益

貸：交易性金融資產(chǎn)（公允價(jià)值）投資收益—處置收益

同時(shí)，按作為對(duì)價(jià)的金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng) 借（貸）：公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸（記）：投資收益

（3）以存貨作為合并對(duì)價(jià)的

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—成本（合并成本，減已宣告但

尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤）

應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤）貸：主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）同時(shí)

借：主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品、原材料等

（4）以持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資作為合并對(duì)價(jià)的

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—成本（合并成本，減已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤）

應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤）持有至到期投資減值準(zhǔn)備 可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 投資收益—處置收益 貸：持有至到期投資 可供出售金融資產(chǎn) 長(zhǎng)期股權(quán)投資 投資收益—處置收益

同時(shí)，按作為對(duì)價(jià)的可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)

借（貸）：資本公積—其他資本公積（可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)）貸（記）：投資收益

以固定資產(chǎn)、油汽資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等作為合并對(duì)價(jià)的

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—成本（合并成本，減已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤）

應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤）累計(jì)折舊 累計(jì)折耗 累計(jì)攤銷 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 油汽資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

營業(yè)外支出—非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失 貸：固定資產(chǎn) 油汽資產(chǎn) 無形資產(chǎn)

銀行存款（支付的直接相關(guān)費(fèi)用）營業(yè)外收入—非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得

3、以支付現(xiàn)金方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資（1）采用成本法核算的

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（實(shí)際支付的價(jià)款）貸：銀行存款

（2）采用權(quán)益法核算的

長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—成本（實(shí)際支付的價(jià)款）貸：銀行存款

長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—成本（應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額）貸：銀行存款（實(shí)際支付的價(jià)款）

營業(yè)外收入—初始長(zhǎng)期股權(quán)投資利得（換出資產(chǎn)的公允價(jià)值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)與應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額）

4、以存貨換入長(zhǎng)期股權(quán)投資（1）采用成本法核算的

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（換出資產(chǎn)的公允價(jià)值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)）

貸：主營業(yè)務(wù)收入（公允價(jià)值）其他業(yè)務(wù)收入（公允價(jià)值）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）銀行存款（支付的相關(guān)費(fèi)用）應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)交的其他相關(guān)稅金）同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)存貨成本 借：主營業(yè)務(wù)成本 其他業(yè)務(wù)成本 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：庫存商品 原材料

（2）采用權(quán)益法核算的

長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，賬務(wù)處理與采用成本法相同。

長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—成本（應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額）貸：主營業(yè)務(wù)收入（公允價(jià)值）其他業(yè)務(wù)收入（公允價(jià)值）

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）銀行存款（支付的相關(guān)費(fèi)用）應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)交的其他相關(guān)稅金）

營業(yè)外收入—初始長(zhǎng)期股權(quán)投資利得（換出資產(chǎn)的公允價(jià)值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)與應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額）

同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)存貨成本（略）。

5、以固定資產(chǎn)、油氣資產(chǎn)換入長(zhǎng)期股權(quán)投資 借：固定資產(chǎn)清理（轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)、油氣資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)）累計(jì)折舊（已提折舊）累計(jì)折耗（已計(jì)提的折耗）

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（已計(jì)提的減值準(zhǔn)備）貸：固定資產(chǎn)、油氣資產(chǎn)（賬面原價(jià)）銀行存款（支付的相關(guān)稅費(fèi)）應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)交的相關(guān)稅金）（1）采用成本法核算的

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)、油氣資產(chǎn)的公允價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)）貸：固定資產(chǎn)清理（2）采用權(quán)益法核算的

投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—成本（轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)、油氣資產(chǎn)的公允價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)）貸：固定資產(chǎn)清理

投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—成本（應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額）

貸：固定資產(chǎn)清理（轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)、油氣資產(chǎn)的公允價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)）

營業(yè)外收入—初始長(zhǎng)期股權(quán)投資利得（換出資產(chǎn)的公允價(jià)值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)與應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額）

按轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)、油氣資產(chǎn)的公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額 借：固定資產(chǎn)清理

貸：營業(yè)外收入—處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得

按轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)、油氣資產(chǎn)的公允價(jià)值小于賬面價(jià)值的差額 借：營業(yè)外支出—處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失 貸：固定資產(chǎn)清理

6、以無形資產(chǎn)換入長(zhǎng)期股權(quán)投資（1）采用成本法核算的

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（換出無形資產(chǎn)的公允價(jià)值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)）累計(jì)攤銷 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

營業(yè)外支出—非貨幣性資產(chǎn):)損失（無形資產(chǎn)的公允價(jià)值小于賬面價(jià)值的差額）貸：無形資產(chǎn)（賬面余額）銀行存款（支付的相關(guān)費(fèi)用）應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)交的相關(guān)稅金）

營業(yè)外收入—非貨幣性資產(chǎn):)利得（無形資產(chǎn)的公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額）（2）采用權(quán)益法核算的

投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，賬務(wù)處理與采用成本法相同。投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—成本（應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額）累計(jì)攤銷 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

營業(yè)外支出—非貨幣性資產(chǎn):)損失（無形資產(chǎn)的公允價(jià)值小于賬面價(jià)值的差額）貸：無形資產(chǎn)（賬面余額）銀行存款（支付的相關(guān)費(fèi)用）應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)交的相關(guān)稅金）

營業(yè)外收入—非貨幣性資產(chǎn):)利得（無形資產(chǎn)的公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額）

營業(yè)外收入—初始長(zhǎng)期股權(quán)投資利得（換出資產(chǎn)的公允價(jià)值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)與應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額）

7、以長(zhǎng)期股權(quán)投資、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)換入長(zhǎng)期股權(quán)投資（1）采用成本法核算的

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（換出資產(chǎn)的公允價(jià)值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)）長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備 持有至到期投資減值準(zhǔn)備 可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

投資收益（換出資產(chǎn)的公允價(jià)值小于賬面價(jià)值的差額）

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（賬面余額）持有至到期投資（賬面余額）可供出售金融資產(chǎn)（賬面余額）銀行存款（支付的相關(guān)費(fèi)用）應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)交的相關(guān)稅金）

投資收益（換出資產(chǎn)的公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額）

（2）采用權(quán)益法核算的

投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，賬務(wù)處理與采用成本法相同。投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—成本（應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額）長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備 持有至到期投資減值準(zhǔn)備 可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

投資收益（換出資產(chǎn)的公允價(jià)值小于賬面價(jià)值的差額）

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（賬面余額）持有至到期投資（賬面余額）可供出售金融資產(chǎn)（賬面余額）銀行存款（支付的相關(guān)費(fèi)用）應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)交的相關(guān)稅金）

投資收益（換出資產(chǎn)的公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額）

營業(yè)外收入—初始長(zhǎng)期股權(quán)投資利得（換出資產(chǎn)的公允價(jià)值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)與應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額）

8、企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，或以應(yīng)收債權(quán)換入長(zhǎng)期股權(quán)投資

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（公允價(jià)值）壞賬準(zhǔn)備

營業(yè)外支出—債務(wù)重組損失

貸：應(yīng)收賬款等（應(yīng)收債權(quán)的賬面余額）銀行存款（支付的相關(guān)費(fèi)用）應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)交的相關(guān)稅金）

9、長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算的，被投資單位宣

告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤 借：應(yīng)收股利 貸：投資收益

屬于被投資單位在取得投資前實(shí)現(xiàn)凈利潤的分配額，營業(yè)外收入—初始長(zhǎng)期股權(quán)投資利得（賬面價(jià)值小于轉(zhuǎn)換時(shí)占被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額）

長(zhǎng)期股權(quán)投資自權(quán)益法轉(zhuǎn)按成本法核算時(shí)（除企業(yè)應(yīng)作為投資成本的收回 借：應(yīng)收股利 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

10、采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資的處理（1）被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤或經(jīng)調(diào)整的凈利潤計(jì)算應(yīng)享有的份額

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整 貸：投資收益

被投資單位發(fā)生凈虧損或經(jīng)調(diào)整的凈虧損計(jì)算應(yīng)承擔(dān)的份額，企業(yè)按應(yīng)分擔(dān)的未超過長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值份額 借：投資收益

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整

分擔(dān)虧損份額超過長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，以其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的“長(zhǎng)期應(yīng)收款”等的賬面價(jià)值減記至零為限 借：投資收益 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款

在“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益賬面價(jià)值均減記至零的情況下，對(duì)于按照投資合同或協(xié)議規(guī)定仍然需要承擔(dān)的損失金額 借：投資收益 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債

（2）被投資單位以后宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時(shí)，企業(yè)計(jì)算應(yīng)分得的部分 借：應(yīng)收股利

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整

（3）在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—其他權(quán)益變動(dòng)

貸：資本公積—其他資本公積（其他權(quán)益變動(dòng)）

11、長(zhǎng)期股權(quán)投資自成本法轉(zhuǎn)按權(quán)益法核算時(shí) 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—成本（應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額）

長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備（原賬面余額）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（原賬面余額）

合并）

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—成本 —損益調(diào)整 —其他權(quán)益變動(dòng)

12、提取長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備

借：資產(chǎn)減值損失—長(zhǎng)期股權(quán)投資減值損失 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

13、已確認(rèn)損失的按照成本法核算的、在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資的價(jià)值又得以恢復(fù)，應(yīng)在已提減值準(zhǔn)備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

貸：資產(chǎn)減值損失—長(zhǎng)期股權(quán)投資減值損失

14、處置股權(quán)投資時(shí)

借：銀行存款（實(shí)際取得的價(jià)款）長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備（已計(jì)提的減值準(zhǔn)備）投資收益（實(shí)際收到的金額小于賬面價(jià)值和應(yīng)收現(xiàn)金股利的差額）

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（賬面余額）

投資收益（實(shí)際收到的金額大于賬面價(jià)值和應(yīng)收現(xiàn)金股利的差額）

應(yīng)收股利（尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤）

（四）商譽(yù)

1、非同一控制下的吸收合并形成商譽(yù)時(shí)

借：相關(guān)資產(chǎn)科目（取得的被購買方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值）商譽(yù)

貸：相關(guān)負(fù)債科目（取得的被購買方各項(xiàng)可辨認(rèn)負(fù)債的公允價(jià)值）相關(guān)科目（合并成本）

2、企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)減值準(zhǔn)規(guī)定確定商譽(yù)發(fā)生減值的 借：資產(chǎn)減值損失—商譽(yù)減值損失 貸：商譽(yù)減值準(zhǔn)備

（五）投資性房地產(chǎn)

1、成本法模式計(jì)量的（1）企業(yè)外購、自行建造等取得的投資性房地產(chǎn) 借：投資性房地產(chǎn)（應(yīng)計(jì)入投資性房地產(chǎn)成本）貸：銀行存款 在建工程

（2）將自用的建筑物、土地使用權(quán)等轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)

借：投資性房地產(chǎn)（轉(zhuǎn)換日固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的原價(jià)）累計(jì)折舊 固定資產(chǎn)值準(zhǔn)備 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：固定資產(chǎn) 無形資產(chǎn)

投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊及攤銷（轉(zhuǎn)換日固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)累計(jì)折舊或攤銷）

投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備（計(jì)提的減值準(zhǔn)備）（3）按月計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷 借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊及攤銷（4）取得的租金收入 借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入

（5）將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用時(shí) 借：固定資產(chǎn)（轉(zhuǎn)換日賬面余額）無形資產(chǎn)（轉(zhuǎn)換日賬面余額）投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊及攤銷 投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：投資性房地產(chǎn)

累計(jì)折舊（轉(zhuǎn)換日賬面余額）固定資產(chǎn)值準(zhǔn)備（轉(zhuǎn)換日賬面余額）累計(jì)攤銷（轉(zhuǎn)換日賬面余額）無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（轉(zhuǎn)換日賬面余額）（6）處置投資性房地產(chǎn)時(shí) 借：銀行存款（實(shí)際收到的金額）貸：其他業(yè)務(wù)收入 同時(shí)

借：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊及攤銷（累計(jì)折舊或累計(jì)攤銷）

投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備（已計(jì)提的減值準(zhǔn)備）其他業(yè)務(wù)成本

貸：投資性房地產(chǎn)（賬面余額）

2、公允價(jià)值模式計(jì)量的

（1）企業(yè)外購、自行建造等取得的投資性房地產(chǎn) 借：投資性房地產(chǎn)（應(yīng)計(jì)入投資性房地產(chǎn)成本）貸：銀行存款 在建工程

（2）將自用的建筑物、土地使用權(quán)等轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)

借：投資性房地產(chǎn)（轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值）

公允價(jià)值變動(dòng)損益（公允價(jià)值低于賬面價(jià)值的差額）累計(jì)折舊 固定資產(chǎn)值準(zhǔn)備 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：固定資產(chǎn) 無形資產(chǎn)

資本公積—其他資本公積（公允價(jià)值高于賬面價(jià)值的差額）

（3）資產(chǎn)負(fù)債表日，投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額

借：投資性房地產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng) 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

公允價(jià)值低于其賬面余額的差額做相反的會(huì)計(jì)分錄（4）取得的租金收入 借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入

（5）將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用時(shí) 借：固定資產(chǎn)（轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值）

公允價(jià)值變動(dòng)損益（公允價(jià)值低于賬面價(jià)值的差額）貸：投資性房地產(chǎn)—成本、公允價(jià)值變動(dòng)

公允價(jià)值變動(dòng)損益（公允價(jià)值高于賬面價(jià)值的差額）（6）處置投資性房地產(chǎn)時(shí) 借：銀行存款（實(shí)際收到的金額）貸：其他業(yè)務(wù)收入 借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：投資性房地產(chǎn)—成本、公允價(jià)值變動(dòng) 同時(shí)，按該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng) 借（貸）：公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸（借）：其他業(yè)務(wù)收入

按該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日記入資本公積的金額 借：資本公積—其他資本公積（轉(zhuǎn)換投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值差額）貸：其他業(yè)務(wù)收入

（六）固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)增減變化

1、購入不需要安裝的固定資產(chǎn)按實(shí)際支付的價(jià)款（包括買價(jià)、支付的包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等）借：固定資產(chǎn) 貸：銀行存款

2、購入需要安裝的固定資產(chǎn)

（1）按實(shí)際支付的價(jià)款（包括買價(jià)、支付的包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等）借：在建工程 貸：銀行存款

（2）發(fā)生的安裝等費(fèi)用 借：在建工程 貸：銀行存款 預(yù)付賬款

（3）安裝完畢結(jié)轉(zhuǎn)在建工程和油氣開發(fā)支出，按實(shí)際支付的價(jià)款和安裝成本 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程

3、自行建造的固定資產(chǎn)（1）自營工程領(lǐng)用的工程物資 借：在建工程 貸：原材料

（2）自營工程領(lǐng)用本單位的商品產(chǎn)品 借：在建工程 貸：產(chǎn)成品

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（3）自營工程發(fā)生的其它費(fèi)用 借：在建工程 貸：銀行存款 應(yīng)付職工薪酬 輔助生產(chǎn)

（4）固定資產(chǎn)購建完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，按實(shí)際發(fā)生的全部支出記賬 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程

4、出包工程（1）預(yù)付工程價(jià)款 借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款

（2）資產(chǎn)負(fù)債表日，按合理估計(jì)的工程進(jìn)度和合同規(guī)定結(jié)算的進(jìn)度款 借：在建工程

貸：預(yù)付賬款 銀行存款

（3）工程完工與承包企業(yè)辦理工程價(jià)款結(jié)算時(shí)，按應(yīng)補(bǔ)付的工程款 借：在建工程 貸：銀行存款

（4）固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，按實(shí)際發(fā)生的全部支出記賬 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程

5、投資者投入的固定資產(chǎn)，按投資各方確認(rèn)的價(jià)值 借：固定資產(chǎn)

貸：股本（或?qū)嵤召Y本）資本公積—資本（或股本）溢價(jià)

6、融資租入固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)（租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者，加上初始直接費(fèi)用）

未確認(rèn)融資費(fèi)用

貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款（最低租賃付款額）銀行存款

按期分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用

7、接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)（確定的入賬價(jià)值）貸：營業(yè)外收入—接受捐贈(zèng)利得 銀行存款等（應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)）

8、盤盈的固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)（同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額）貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

盤盈的固定資產(chǎn)、油氣資產(chǎn)屬于前期差錯(cuò)造成的，按前期差錯(cuò)更正的相關(guān)規(guī)定處理，通過“以前損益調(diào)整”科目核算。

9、接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的固定資產(chǎn)，或以應(yīng)收債權(quán)換入的固定資產(chǎn)、油氣資產(chǎn)見“應(yīng)收賬款”科目

10、以非貨幣性交易換入的固定資產(chǎn)，:)具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量的

（1）以交易性金融資產(chǎn)換入固定資產(chǎn)、油氣資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn)（換出資產(chǎn)的公允價(jià)值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)）

投資收益（交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值小于賬面價(jià)值的差額）

貸：交易性金融資產(chǎn)（賬面價(jià)值）銀行存款 應(yīng)交稅費(fèi)

投資收益（交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額）

（2）以產(chǎn)成品、庫存商品換入固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)（換出資產(chǎn)的公允價(jià)值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)）

貸：主營業(yè)務(wù)收入（公允價(jià)值）其他業(yè)務(wù)收入（公允價(jià)值）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）銀行存款（支付的相關(guān)費(fèi)用）應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)交的其他相關(guān)稅金）同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)成本 借：主營業(yè)務(wù)成本 其他業(yè)務(wù)成本 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：庫存商品 原材料

（3）以固定資產(chǎn)換入固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)清理（固定資產(chǎn)、油氣資產(chǎn)賬面凈值）累計(jì)折舊（已提折舊）

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（已計(jì)提的減值準(zhǔn)備）銀行存款等（應(yīng)交的相關(guān)稅費(fèi)）貸：固定資產(chǎn)（賬面原價(jià)）

借：固定資產(chǎn)（換出固定資產(chǎn)的公允價(jià)值加相關(guān)稅費(fèi)）

貸：固定資產(chǎn)清理（換出固定資產(chǎn)的公允價(jià)值加相關(guān)稅費(fèi)）

按轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)的公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額 借：固定資產(chǎn)清理

貸：營業(yè)外收入—非貨幣性資產(chǎn):)利得

按轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)的公允價(jià)值小于賬面價(jià)值的差額 借：營業(yè)外支出—非貨幣性資產(chǎn):)損失 貸：固定資產(chǎn)清理

（4）以無形資產(chǎn)換入固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)（換出無形資產(chǎn)的公允價(jià)值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)）無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 累計(jì)攤銷

營業(yè)外支出—非貨幣性資產(chǎn):)損失（無形資產(chǎn)的公允價(jià)值小于賬面價(jià)值的差額）貸：無形資產(chǎn)（賬面余額）銀行存款（支付的相關(guān)費(fèi)用）應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)交的相關(guān)稅金）

營業(yè)外收入—非貨幣性資產(chǎn):)利得（無形資產(chǎn)的公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額）

（5）以長(zhǎng)期股權(quán)投資、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)換入固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)（換出資產(chǎn)的公允價(jià)值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)）長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備 持有至到期投資減值準(zhǔn)備 可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

投資收益（換出資產(chǎn)的公允價(jià)值小于賬面價(jià)值的差額）

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（賬面余額）持有至到期投資（賬面余額）可供出售金融資產(chǎn)（賬面余額）銀行存款（支付的相關(guān)費(fèi)用）應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)交的相關(guān)稅金）

投資收益（換出資產(chǎn)的公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額）

非貨幣性交易換入的固定資產(chǎn)涉及補(bǔ)價(jià)的，收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè)，以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)減去補(bǔ)價(jià)后的余額作為換入資產(chǎn)的成本，支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè)，以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)和補(bǔ)價(jià)作為換入資產(chǎn)的成本，比照上述分錄處理。

11、以非貨幣性交易換入的固定資產(chǎn)，:)不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或換入、換出資產(chǎn)的公允價(jià)值不能夠可靠地計(jì)量的

（1）以固定資換入固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)清理（固定資產(chǎn)賬面凈值）累計(jì)折舊（已提的折舊）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：固定資產(chǎn)（換出固定資產(chǎn)賬面原價(jià)）

借：固定資產(chǎn)（“固定資產(chǎn)清理”科目的余額）貸：固定資產(chǎn)清理

（2）以無形資產(chǎn)換入固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)（換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)）

無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（換出無形資產(chǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備）

貸：無形資產(chǎn)（賬面余額）銀行存款（支付的相關(guān)費(fèi)用）應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)交的相關(guān)稅金）

（3）以長(zhǎng)期股權(quán)投資、持有至到期投資換入固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)（換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)）

長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備（換出長(zhǎng)期股權(quán)投資已計(jì)提的減值準(zhǔn)備）

持有至到期投資減值準(zhǔn)備（換出持有至到期投資已計(jì)提的減值準(zhǔn)備）

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（賬面余額）持有至到期投資（賬面余額）銀行存款（支付的相關(guān)費(fèi)用）應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)交的相關(guān)稅金）涉及補(bǔ)價(jià)的，同時(shí)進(jìn)行相應(yīng)處理。

12、開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)而購置的單臺(tái)設(shè)備在規(guī)定的價(jià)值以下的固定資產(chǎn)，按規(guī)定一次計(jì)入研究開發(fā)費(fèi)用 借：固定資產(chǎn) 貸：銀行存款 一次計(jì)入費(fèi)用時(shí) 借：研發(fā)支出 貸：累計(jì)折舊

13、投資轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)見“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目

14、捐贈(zèng)轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)清理（固定資產(chǎn)賬面價(jià)值）累計(jì)折舊（已提折舊）累計(jì)折耗（計(jì)提的折耗）

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（已計(jì)提的減值準(zhǔn)備）貸：固定資產(chǎn)、油氣資產(chǎn)（賬面原價(jià)）

銀行存款等（捐贈(zèng)轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)、油氣資產(chǎn)應(yīng)交的相關(guān)稅費(fèi)）

借：營業(yè)外支出—捐贈(zèng)支出（“固定資產(chǎn)清理“科目的余額）

貸：固定資產(chǎn)清理

15、以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)，見“應(yīng)付賬款”科目

17、盤虧的固定資產(chǎn)

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（賬面價(jià)值）累計(jì)折舊（已提折舊）

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（已計(jì)提的減值準(zhǔn)備）貸：固定資產(chǎn)（賬面原價(jià)）固定資產(chǎn)折舊

按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊 借：制造費(fèi)用 營業(yè)費(fèi)用 管理費(fèi)用 其他業(yè)務(wù)成本 貸：累計(jì)折舊 固定資產(chǎn)減值 固定資產(chǎn)發(fā)生減值

借：資產(chǎn)減值損失—固定資產(chǎn)減值損失 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

如果已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)價(jià)值又得以恢復(fù) 借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：資產(chǎn)減值損失—固定資產(chǎn)減值損失 固定資產(chǎn)清理

1、出售、報(bào)廢和毀損的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理 借：固定資產(chǎn)清理（固定資產(chǎn)、油氣資產(chǎn)賬面價(jià)值）累計(jì)折舊（已提折舊）

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（已計(jì)提的減值準(zhǔn)備）貸：固定資產(chǎn)（賬面原價(jià)）

2、清理過程中發(fā)生的費(fèi)用以及應(yīng)交的稅金 借：固定資產(chǎn)清理 貸：銀行存款 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營業(yè)稅

3、收回出售固定資產(chǎn)的價(jià)款、殘料價(jià)值和變價(jià)收入等

借：銀行存款 原材料

貸：固定資產(chǎn)清理

4、應(yīng)由保險(xiǎn)公司或過失賠償?shù)膿p失 借：其他應(yīng)收款 貸：固定資產(chǎn)清理

5、固定資產(chǎn)清理后的凈收益 借：固定資產(chǎn)清理

貸：營業(yè)外收入—處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得

6、固定資產(chǎn)清理后的凈損失

屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間由于自然災(zāi)害等非正常原因造成的損失

借：營業(yè)外支出—非常損失 貸：固定資產(chǎn)清理

屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間正常的處理損失 借：營業(yè)外支出—處理非流動(dòng)資產(chǎn)損失 貸：固定資產(chǎn)清理 固定資產(chǎn)盤盈、盤虧

1、盤盈的固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)（同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格減去該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額）貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

2、盤虧的固定資產(chǎn)

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（凈值）累計(jì)折舊（已提折舊）貸：固定資產(chǎn)（原價(jià)）

3、轉(zhuǎn)銷固定資產(chǎn)盤盈 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

貸：營業(yè)外收入—資產(chǎn)盤盈利得

4、轉(zhuǎn)銷固定資產(chǎn)盤虧

借：營業(yè)外支出—資產(chǎn)盤虧損失 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

（七）油氣資產(chǎn)

1、按規(guī)定申請(qǐng)取得探礦權(quán)，交納探礦權(quán)使用費(fèi)、探礦權(quán)價(jià)款等。借：油氣資產(chǎn) 貸：銀行存款

應(yīng)交稅費(fèi)—探礦權(quán)使用費(fèi) —探礦權(quán)價(jià)款

2、購入油氣資產(chǎn)，按實(shí)際支付的價(jià)款 借：油氣資產(chǎn) 貸：銀行存款 應(yīng)付票據(jù)等

3、自行或發(fā)包建造的油氣資產(chǎn)，在油氣勘探、開發(fā)工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí) 借：油氣資產(chǎn) 貸：油氣開發(fā)支出

4、購入或建造的油氣資產(chǎn)存在棄置義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)同時(shí)預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用

借：油氣資產(chǎn)（實(shí)際取得成本加預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用現(xiàn)值）貸：油氣勘探支出 油氣開發(fā)支出 銀行存款 應(yīng)付票據(jù) 其他應(yīng)付款

預(yù)計(jì)負(fù)債—預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用（預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用的現(xiàn)值）

5、在油氣資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，計(jì)算確定各期應(yīng)負(fù)擔(dān)的棄置費(fèi)用利息時(shí) 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債

6、按月計(jì)提油氣資產(chǎn)折耗 借：油氣生產(chǎn)成本 貸：累計(jì)折耗

7、單井報(bào)廢和毀損時(shí)，按支付清理費(fèi)用（扣除取得的收入）

借：預(yù)計(jì)負(fù)債—預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用（已使用的棄置費(fèi)用）貸：銀行存款

對(duì)油氣的賬面價(jià)值暫不作調(diào)整

8、礦區(qū)整體廢棄或處置時(shí) 借：油氣資產(chǎn)清理（賬面價(jià)值）累計(jì)折耗（已計(jì)提的累計(jì)折耗）油氣資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（已計(jì)的提減值準(zhǔn)備）貸：油氣資產(chǎn)（賬面原價(jià)）

按“預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用”余額和發(fā)生的棄置費(fèi)用 借：預(yù)計(jì)負(fù)債—預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用（預(yù)計(jì)棄置成本、利息費(fèi)用、其他）

油氣資產(chǎn)清理（實(shí)際支付棄置費(fèi)用大于預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用余額的部分）

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債—預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用（已使用的棄置費(fèi)用）銀行存款（支付的棄置費(fèi)用）

油氣資產(chǎn)清理（實(shí)際支付棄置費(fèi)用小于預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用余額的部分）

按收回出售油氣資產(chǎn)的價(jià)款和變價(jià)收入 借：銀行存款 貸：油氣資產(chǎn)清理

礦區(qū)整體廢棄或處置完成后，“油氣資產(chǎn)清理”科目如為借方余額

借：營業(yè)外支出—處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失 貸：油氣資產(chǎn)清理。

“油氣資產(chǎn)清理”科目如為貸方余額 借：油氣資產(chǎn)清理 貸：營業(yè)外收入—處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得

油氣資產(chǎn)的其他賬務(wù)處理參照“固定資產(chǎn)”科目進(jìn)行。

（八）在建工程、油氣勘探支出、油氣開發(fā)設(shè)施的核算

1、基建工程、地質(zhì)勘探、油氣開發(fā)發(fā)生的工程管理費(fèi)、征地費(fèi)、可行性研究費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、公證費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)和應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金等 借：在建工程—待攤支出 油氣勘探支出 油氣開發(fā)支出 貸：銀行存款

2、購入為建設(shè)工程、油氣勘探準(zhǔn)備的物資 借：工程物資 貸：銀行存款 應(yīng)付賬款 應(yīng)付票據(jù)

3、購置大型設(shè)備而預(yù)付款 借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款

收到設(shè)備并補(bǔ)付設(shè)備價(jià)款 借：工程物資—專用設(shè)備 貸：預(yù)付賬款 銀行存款

4、自營工程、進(jìn)行油氣勘探、油氣開發(fā)領(lǐng)用物資 借：在建工程 油氣開發(fā)支出 油氣勘探支出 貸：工程物資

工程完工后對(duì)領(lǐng)出的剩余材料應(yīng)當(dāng)辦理退庫手續(xù) 借：工程物資 貸：在建工程 油氣開發(fā)支出 油氣勘探支出

5、工程完工，將為生產(chǎn)準(zhǔn)備的工具及器具交付生產(chǎn)使用，按實(shí)際成本 借：低值易耗品

貸：工程物資（為生產(chǎn)準(zhǔn)備的工具及器具）

6、完工后剩余的原材料，如轉(zhuǎn)作本企業(yè)存貨的 借：原材料

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：工程物資

如工程完工后剩余的工程物資對(duì)外出售的，先結(jié)轉(zhuǎn)原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：工程物資

自營基建工程、地質(zhì)勘探、油氣開發(fā)應(yīng)負(fù)擔(dān)的職工工資

借：在建工程—建筑工程、安裝工程 油氣勘探支出 油氣開發(fā)支出 貸：應(yīng)付職工薪酬

生產(chǎn)、經(jīng)營部門為工程提供水、電、設(shè)備安裝、修理、運(yùn)輸?shù)葎趧?wù)

借：在建工程—建筑工程、安裝工程 油氣勘探支出 油氣開發(fā)支出 貸：油氣生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn) 油氣輔助生產(chǎn) 生產(chǎn)成本等

6、將設(shè)備交付承包企業(yè)進(jìn)行安裝時(shí) 借：在建工程（在安裝設(shè)備）油氣開發(fā)支出 貸：原材料—專用設(shè)備

以撥付給承包企業(yè)的材料抵作預(yù)付備料款的，按工程物資的實(shí)際成本

借：在建工程—建筑工程、安裝工程（××工程）油氣勘探支出 油氣開發(fā)支出 貸：工程物資

將需要安裝的設(shè)備交付承包企業(yè)進(jìn)行安裝 借：在建工程—在安裝設(shè)備 貸：工程物資

按合同規(guī)定結(jié)算的進(jìn)度款 借：在建工程 貸：預(yù)付賬款 銀行存款 其他應(yīng)付款

工程完工與承包企業(yè)辦理工程價(jià)款結(jié)算時(shí)，按應(yīng)付的工程款 借：在建工程

貸：預(yù)付賬款 銀行存款 其他應(yīng)付款

9、由于自然災(zāi)害等原因造成的在建工程報(bào)廢或毀損，油氣開發(fā)支出 油氣勘探支出

屬于鉆鑿不成功探井及成功探井的無效井段費(fèi)用 借：勘探費(fèi)用 減去殘料價(jià)值和過失人或保險(xiǎn)公司等賠償后的凈損失

借：營業(yè)外支出—非常損失

貸：在建工程—建筑工程、安裝工程（××工程）

10、工程物資在建設(shè)期間發(fā)生的盤虧、報(bào)廢及毀損，其處置損失報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后 借：在建工程 油氣開發(fā)支出 油氣勘探支出 貸：工程物資

盤盈的工程物資或處置收益 借：工程物資 貸：在建工程 油氣開發(fā)支出 油氣勘探支出

11、基建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前進(jìn)行負(fù)荷聯(lián)合試車發(fā)生的費(fèi)用 借：在建工程—待攤支出 貸：銀行存款 庫存商品 應(yīng)交稅費(fèi)

獲得的試車收入或按預(yù)計(jì)售價(jià)將能對(duì)外銷售的產(chǎn)品轉(zhuǎn)為庫存商品的 借：銀行存款 庫存商品

貸：在建工程—待攤支出

12、在建工程、油氣勘探、油氣開發(fā)發(fā)生的借款費(fèi)用滿足借款費(fèi)用準(zhǔn)則資本化條件的 借：在建工程 油氣開發(fā)支出 油氣勘探支出 貸：長(zhǎng)期借款 應(yīng)付債券 應(yīng)付利息

14、工程項(xiàng)目達(dá)到可使用狀態(tài)、成功探井轉(zhuǎn)開發(fā)井 借：固定資產(chǎn) 油氣資產(chǎn) 貸：在建工程

貸：油氣勘探支出

15、在建工程、油氣勘探、油氣開發(fā)發(fā)生減值 借：資產(chǎn)減值損失—在建工程減值準(zhǔn)備 貸：在建工程減值準(zhǔn)備

如果已計(jì)提減值準(zhǔn)備的在建工程價(jià)值又得以恢復(fù) 借：在建工程減值準(zhǔn)備

貸：資產(chǎn)減值損失—在建工程減值準(zhǔn)備

（九）無形資產(chǎn)

1、購入的無形資產(chǎn)，按實(shí)際支的價(jià)款 借：無形資產(chǎn) 貸：銀行存款等

2、投資者投資轉(zhuǎn)入的無形資產(chǎn)，按投資各方確認(rèn)的價(jià)值 借：無形資產(chǎn) 貸：股本（實(shí)收資本）

為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)按該項(xiàng)無形資產(chǎn)在投資方面的賬面價(jià)值 借：無形資產(chǎn) 貸：股本（實(shí)收資本）

3、接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的無形資產(chǎn)，或以應(yīng)收債權(quán)換入的無形資產(chǎn) 借：無形資產(chǎn)（公允價(jià)值）

壞賬準(zhǔn)備（應(yīng)收債權(quán)已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備）營業(yè)外支出—債務(wù)重組損失

貸：應(yīng)收賬款（應(yīng)收債權(quán)的賬面余額）銀行存款（支付的相關(guān)費(fèi)用）應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)交的相關(guān)稅金）

4、接受捐贈(zèng)的無形資產(chǎn)，按確定的實(shí)際成本 借：無形資產(chǎn)

貸：營業(yè)外收入—接受捐贈(zèng)利得 銀行存款（支付的相關(guān)費(fèi)用）應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)交的相關(guān)稅金）

5、自行開發(fā)的無形資產(chǎn) 借：無形資產(chǎn) 貸：研發(fā)支出

6、企業(yè)購入的土地使用權(quán)，或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權(quán) 借：無形資產(chǎn)（實(shí)際支付的價(jià)款）貸：銀行存款等

7、企業(yè)通過非貨幣性交易取得的無形資產(chǎn)，比照以非貨幣性交易取得的固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理執(zhí)行

8、用無形資產(chǎn)向外投資，見“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目

9、出售無形資產(chǎn)，按實(shí)際取得的轉(zhuǎn)讓收入 借：銀行存款等（實(shí)際取得的轉(zhuǎn)讓收入）累計(jì)攤銷（已計(jì)提的累計(jì)攤銷）無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（已計(jì)提的減值準(zhǔn)備）營業(yè)外支出—處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失 貸：無形資產(chǎn)（賬面余額）銀行存款（支付的相關(guān)費(fèi)用）應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)交的相關(guān)稅金）營業(yè)外收入—處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得

10、出租無形資產(chǎn)，按取得的租金收入 借：銀行存款等 貸：其他業(yè)務(wù)收入 結(jié)轉(zhuǎn)出租無形資產(chǎn)的成本 借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：累計(jì)攤銷

11、無形資產(chǎn)的攤銷 借：銷售費(fèi)用 管理費(fèi)用 其他業(yè)務(wù)成本 貸：累計(jì)攤銷

12、無形資產(chǎn)發(fā)生減值，計(jì)提減值準(zhǔn)備 借：資產(chǎn)減值損失 貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

如果已計(jì)提減值準(zhǔn)備的無形資產(chǎn)價(jià)值又得以恢復(fù) 借：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失

（十）長(zhǎng)期待攤費(fèi)用

1、企業(yè)發(fā)生的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 貸：有關(guān)科目

2、攤銷長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 借：制造費(fèi)用 銷售費(fèi)用 管理費(fèi)用 貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用

（十一）、待處理財(cái)產(chǎn)損溢

待處理財(cái)產(chǎn)收益

1、盤盈的各種材料、庫存商品、固定資產(chǎn)等 借：原材料 庫存商品 固定資產(chǎn)

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

2、管理原因造成的資產(chǎn)盤盈 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：管理費(fèi)用

3、非正常原因造成的資產(chǎn)盤盈 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

貸：營業(yè)外收入—資產(chǎn)盤盈利得

（十二）待處理財(cái)產(chǎn)損失

1、盤虧、毀損的各種材料、庫存商品等 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 累計(jì)折舊 貸：原材料 庫存商品 固定資產(chǎn)

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

2、資產(chǎn)盤虧、毀損的，應(yīng)先扣除殘料價(jià)值、可以收回的保險(xiǎn)賠償和過失人的賠償 借：原材料 其他應(yīng)收款 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

剩余凈損失，屬于非正常損失部分 借：營業(yè)外支出—盤虧損失、報(bào)廢毀損損失 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 屬于一般經(jīng)營損失部分 借：管理費(fèi)用 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

三、結(jié)算資金

（一）應(yīng)收、應(yīng)付票據(jù)

1、銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)收到的應(yīng)收票據(jù) 借：應(yīng)收票據(jù) 貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

2、以應(yīng)收票據(jù)抵償應(yīng)收賬款 借：應(yīng)收票據(jù) 貸：應(yīng)收賬款 應(yīng)收內(nèi)部單位款

3、帶息應(yīng)收票據(jù)計(jì)提利息 借：應(yīng)收票據(jù)

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用（票面價(jià)值×利率）

4、企業(yè)持未到期的應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)（不帶息票據(jù)）

借：銀行存款（扣除貼現(xiàn)息后的凈額）財(cái)務(wù)費(fèi)用（貼現(xiàn)息）貸：應(yīng)收票據(jù)（或短期借款）

5、公司持未到期的應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)（帶息票據(jù)）借：銀行存款（實(shí)際收的金額）

財(cái)務(wù)費(fèi)用（實(shí)際收的金額小于賬面余額的差額）貸：應(yīng)收票據(jù)（或短期借款）

財(cái)務(wù)費(fèi)用（實(shí)際收的金額大于票據(jù)賬面余額的差額）

6、貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期，承兌人的銀行賬戶不足支付，公司收到銀行退回票據(jù)、支款通知和拒絕付款理由書或付款人未付票款通知書時(shí) 借：應(yīng)收賬款（應(yīng)收本息）應(yīng)收內(nèi)部單位款（應(yīng)收本息）貸：銀行存款

7、貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期，承兌人的銀行賬戶不足支付，如公司的銀行存款賬戶不足支付,銀行作逾期貸款 借：應(yīng)收賬款 應(yīng)收內(nèi)部單位款 貸：短期借款

8、持有的應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓，以取得所需物資 借：材料采購（或原材料、庫存商品等計(jì)入物資成本的價(jià)值）

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

銀行存款（物資成本與進(jìn)項(xiàng)稅額之和小于應(yīng)收票據(jù)賬面余額的差額）貸：應(yīng)收票據(jù)（賬面余額）

銀行存款（物資成本與進(jìn)項(xiàng)稅額之和大于應(yīng)收票據(jù)的差額）

9、應(yīng)收票據(jù)到期，收回本息 借：銀行存款（實(shí)際收到的金額）貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用（未計(jì)提利息部分）應(yīng)收票據(jù)（賬面余額）

因付款人無力支付票款，而收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票、委托收款憑證、未付票款通知書或拒絕付款證明等

借：應(yīng)收賬款 應(yīng)收內(nèi)部單位款 貸：應(yīng)收票據(jù)

10、公司開出、承兌的商業(yè)匯票或以承兌商業(yè)匯票抵付貨款、應(yīng)付賬款 借：材料采購 庫存商品 原材料 應(yīng)付賬款 應(yīng)付內(nèi)部單位款

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付票據(jù)

11、支付銀行承兌匯票手續(xù)費(fèi) 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：銀行存款

12、收到銀行支付到期票據(jù)的付款通知 借：應(yīng)付票據(jù) 貸：銀行存款

13、期末計(jì)算帶息票據(jù)的應(yīng)付利息 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)付票據(jù)

14、票據(jù)到期支付利息 借：應(yīng)付票據(jù)（賬面余額）財(cái)務(wù)費(fèi)用（未計(jì)利息）

貸：銀行存款（實(shí)際支付的金額）

15、應(yīng)付票據(jù)到期，如公司無力支付 借：應(yīng)付票據(jù)（賬面余額）貸：應(yīng)付賬款（或短期借款）

（二）應(yīng)收、應(yīng)付賬款

1、企業(yè)經(jīng)營收入發(fā)生應(yīng)收款項(xiàng) 借：應(yīng)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）其他業(yè)務(wù)收入等

2、代購貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi) 借：應(yīng)收賬款 貸：銀行存款等

3、企業(yè)的應(yīng)收賬款改用商業(yè)匯票結(jié)算，在收到承兌的商業(yè)匯票時(shí)

借：應(yīng)收票據(jù) 貸：應(yīng)收賬款

4、企業(yè)收回應(yīng)收賬款時(shí) 借：銀行存款

財(cái)務(wù)費(fèi)用（發(fā)生的現(xiàn)金折扣）貸：應(yīng)收賬款

5、企業(yè)與債務(wù)人進(jìn)行債務(wù)重組，以低于應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)

借：銀行存款（實(shí)際收到的金額）壞賬準(zhǔn)備

營業(yè)外支出—債務(wù)重組損失 貸：應(yīng)收賬款（賬面余額）

6、企業(yè)與債務(wù)人進(jìn)行債務(wù)重組，以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)

（1）企業(yè)接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)作為交易性金融資產(chǎn) 借：交易性金融資產(chǎn)（公允價(jià)值）

應(yīng)收股利（交易性金融資產(chǎn)中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利）

應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息）壞賬準(zhǔn)備（應(yīng)收債權(quán)已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備）營業(yè)外支出—債務(wù)重組損失

貸：應(yīng)收賬款（應(yīng)收債權(quán)的賬面余額）銀行存款（支付的相關(guān)費(fèi)用）應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)交的相關(guān)稅金）

（2）接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)作為本企業(yè)存貨的 借：原材料（公允價(jià)值）庫存商品（公允價(jià)值）

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）壞賬準(zhǔn)備

營業(yè)外支出—債務(wù)重組損失

貸：應(yīng)收賬款（應(yīng)收債權(quán)的賬面余額）銀行存款（支付的相關(guān)費(fèi)用）應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)交的相關(guān)稅金）

（3）接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)作為本企業(yè)固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn)、油氣資產(chǎn)（公允價(jià)值）壞賬準(zhǔn)備

營業(yè)外支出—債務(wù)重組損失

貸：應(yīng)收賬款（應(yīng)收債權(quán)的賬面余額）銀行存款（支付的相關(guān)費(fèi)用）應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)交的相關(guān)稅金）

（4）接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)作為本企業(yè)長(zhǎng)期投資 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（公允價(jià)值）持有至到期投資（公允價(jià)值）

可供出售金融資產(chǎn)（公允價(jià)值）

應(yīng)收股利（交易性金融資產(chǎn)中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利）

應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息）壞賬準(zhǔn)備

營業(yè)外支出—債務(wù)重組損失

貸：應(yīng)收賬款（應(yīng)收債權(quán)的賬面余額）銀行存款（支付的相關(guān)費(fèi)用）應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)交的相關(guān)稅金）

7、以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的

借：交易性金融資產(chǎn)（公允價(jià)值）長(zhǎng)期股權(quán)投資等（公允價(jià)值）可供出售金融資產(chǎn)（公允價(jià)值）壞賬準(zhǔn)備

營業(yè)外支出—債務(wù)重組損失

貸：應(yīng)收賬款（應(yīng)收債權(quán)的賬面余額）銀行存款（支付的相關(guān)費(fèi)用）應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)交的相關(guān)稅金）

8、以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行清償?shù)?，未來?yīng)收金額小于應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值的差額 借：應(yīng)收賬款（公允價(jià)值）壞賬準(zhǔn)備

營業(yè)外支出—債務(wù)重組損失

貸：應(yīng)收賬款（應(yīng)收債權(quán)的賬面余額）

9、購入材料、商品等驗(yàn)收入庫，貨款尚未支付，應(yīng)根據(jù)有關(guān)憑證（發(fā)票賬單、隨貨物同行發(fā)票上記載的實(shí)際價(jià)款或暫估價(jià)值）借：材料采購 庫存商品等

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付賬款

10、接受供應(yīng)單位提供勞務(wù)而發(fā)生的應(yīng)付未付款項(xiàng)，應(yīng)根據(jù)供應(yīng)單位的發(fā)票賬單 借：油氣生產(chǎn)成本 生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn) 油氣輔助生產(chǎn) 輸油輸氣成本 制造費(fèi)用 銷售費(fèi)用 管理費(fèi)用 貸：應(yīng)付賬款 應(yīng)付內(nèi)部單位款

11、償付應(yīng)付賬款 借：應(yīng)付賬款 貸：銀行存款等

12、企業(yè)開出、承兌商業(yè)匯票抵付應(yīng)付賬款 借：應(yīng)付賬款 貸：應(yīng)付票據(jù)

13、企業(yè)與債權(quán)人進(jìn)行債務(wù)重組，以低于應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)

借：應(yīng)付賬款（應(yīng)付債務(wù)的賬面余額）貸：銀行存款

營業(yè)外收入—債務(wù)重組利得

會(huì)計(jì)分錄大全

一、資產(chǎn)類

一、現(xiàn)金

1、備用金

a、發(fā)生時(shí)：借：其他應(yīng)收款-備用金（或直接設(shè)備用金科目）

貸：現(xiàn)金

b、報(bào)銷時(shí)：借：管理費(fèi)用（等費(fèi)用科目）

貸：現(xiàn)金

2、現(xiàn)金清查

a、盈余借：現(xiàn)金

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益

查明原因：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益

貸：營業(yè)外收入（無法查明）

其它應(yīng)付款一應(yīng)付X單位或個(gè)人

b、短缺借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益

貸：現(xiàn)金

查明原因：借：管理費(fèi)用（無法查明）

其他應(yīng)收款-應(yīng)收現(xiàn)金短缺款（個(gè)人承擔(dān)責(zé)任）

其他應(yīng)收款-應(yīng)收保險(xiǎn)公司賠款

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益

3、接受捐贈(zèng) 借：現(xiàn)金

貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值-接收貨幣性資產(chǎn)價(jià)值

繳納所得稅

借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值-接收貨幣性資產(chǎn)價(jià)值

貸：資本公積-其他資本公積

應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅

二、銀行存款

A、貨款交存銀行 借：銀行存款

貸：現(xiàn)金

B、提取現(xiàn)金 借：現(xiàn)金

貸：銀行存款

三、其他貨幣資金

A、取得：借：其他貨幣資金-外埠存款（等）

貸：銀行存款

B、購買原材料：借：原材料

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）

貸：其他貨幣資金-（明細(xì)）

C、取得投資：借：短期投資

貸：其他貨幣資金-（明細(xì)）

四、應(yīng)收票據(jù)

A、收到銀行承兌票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù)

貸：應(yīng)收賬款

B、帶息商業(yè)匯票計(jì)息借：應(yīng)收票據(jù)

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用（一般在中期末和年末計(jì)息）

C、申請(qǐng)貼現(xiàn)借：銀行存款

財(cái)務(wù)費(fèi)用（＝貼現(xiàn)息-本期計(jì)提票據(jù)利息）

貸：應(yīng)收票據(jù)（帳面數(shù)）

D、已貼現(xiàn)票據(jù)到期承兌人拒付

（1）銀行劃付貼現(xiàn)人銀行帳戶資金借：應(yīng)收賬款-X公司

貸：銀行存款

（2）公司銀行帳戶資金不足借：應(yīng)收賬款-X公司

貸：銀行存款

短期借款（帳戶資金不足部分）

E、到期托收入帳借：銀行存款

貸：應(yīng)收票據(jù)

F、承兌人到期拒付借：應(yīng)收賬款（可計(jì)提壞賬準(zhǔn)備）

貸：應(yīng)收票據(jù)

G、轉(zhuǎn)讓、背書票據(jù)（購原料）借：原材料（在途物資）

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）

貸：應(yīng)收票據(jù)

五、應(yīng)收賬款

A、發(fā)生：借：應(yīng)收賬款-X公司（扣除商業(yè)折扣額）

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）

B、發(fā)生現(xiàn)金折扣：借：銀行存款（入帳總價(jià)-現(xiàn)金折扣）

財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：應(yīng)收賬款-X公司（總價(jià)）

C、發(fā)生銷售折讓：借：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）

貸：應(yīng)收賬款

D、計(jì)提壞賬準(zhǔn)備（備抵法）借：管理費(fèi)用-壞帳損失

貸：壞賬準(zhǔn)備

注：如計(jì)提前有借方余額，應(yīng)提數(shù)＝借方余額本期應(yīng)提數(shù)；

如計(jì)提前有貸方余額，應(yīng)提數(shù)＝本期應(yīng)提數(shù)-貸方余額（負(fù)數(shù)為帳面多沖減管理費(fèi)用）。

E、發(fā)生并核銷壞帳：借：壞賬準(zhǔn)備

貸：應(yīng)收賬款

F、確認(rèn)的壞帳又收回：借：應(yīng)收賬款同時(shí)：借：銀行存款

貸：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款

《會(huì)計(jì)》與《稅法》壞帳準(zhǔn)備計(jì)提基數(shù)的區(qū)別：

A、會(huì)計(jì)：“應(yīng)收賬款” “其它應(yīng)收款”科目余額，不論是否購銷活動(dòng)形成

B、稅法：“應(yīng)收賬款” “應(yīng)收票據(jù)”科目余額，僅限于購銷活動(dòng)形成的六、預(yù)付賬款

A、發(fā)生借：預(yù)付賬款

貸：銀行存款

B、付出及不足金額補(bǔ)付借：原材料

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）

貸：預(yù)付賬款

銀行存款（預(yù)付不足部分）

注：如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應(yīng)當(dāng)將原計(jì)入預(yù)付款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，并按規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

七、存貨

1、存貨取得

A、外購借：原材料（等）

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）

貸：應(yīng)付賬款（等）

B、投資者投入借：原材料

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）

貸：實(shí)收資本（或股本）

C、非貨幣性交易取得

（1）支付補(bǔ)價(jià)借：原材料

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）

貸：原材料（固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等）

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）

銀行存款（支付的不價(jià)和相關(guān)稅費(fèi)）

（2）收到補(bǔ)價(jià)借：原材料

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）

銀行存款（收到的補(bǔ)價(jià)）

貸：原材料（等）

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）營業(yè)外收入-非貨幣性交易收益

補(bǔ)價(jià)收益＝補(bǔ)價(jià)-補(bǔ)價(jià)/公允價(jià)*帳面價(jià)-補(bǔ)價(jià)/公允價(jià)*應(yīng)交稅金和教育費(fèi)附加

D、債務(wù)重組取得

（1）支付補(bǔ)價(jià)借：原材料（應(yīng)收賬款-進(jìn)項(xiàng)稅補(bǔ)價(jià)相關(guān)稅費(fèi)）

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）

貸：應(yīng)收賬款

銀行存款（＝補(bǔ)價(jià)相關(guān)稅費(fèi)）

（2）收到補(bǔ)價(jià)借：原材料（應(yīng)收賬款-進(jìn)項(xiàng)稅-補(bǔ)價(jià)相關(guān)稅費(fèi)）

銀行存款（補(bǔ)價(jià)）

貸：應(yīng)收賬款

銀行存款（相關(guān)稅費(fèi)）

E、接受捐贈(zèng)借：原材料

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）

貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值-接受非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備

銀行存款（相關(guān)費(fèi)用）

應(yīng)交稅金（稅費(fèi)）

月底：借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值-接受非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備

貸：資本公積-接受非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備

處置后：借：資本公積-接受非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備

貸：資本公積-其他資本公積

2、存貨日常事務(wù)

A、在途物資借：在途物資

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）

貸：應(yīng)付賬款

B、估價(jià)入帳借：原材料

貸：應(yīng)付賬款-估價(jià)

注：本月未入庫增值稅不得抵扣

C、生產(chǎn)、日常領(lǐng)用借：生產(chǎn)成本

制造費(fèi)用

管理費(fèi)用

貸：原材料（等）

D、工程領(lǐng)用借：在建工程（或工程物資）

貸：原材料

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

E、用于職工福利借：應(yīng)付福利費(fèi)

貸：原材料

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

3、計(jì)劃成本法

A、入庫借：原材料（等）

貸：物資采購（計(jì)劃成本）

B、付款、發(fā)票到達(dá)借：物資采購（實(shí)際成本）

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）

貸：銀行存款（應(yīng)付賬款）

C、月底物資采購余額轉(zhuǎn)出

借方（超支）：借：材料成本差異

貸：物資采購

貸方（節(jié)約）借：物資采購

貸：材料成本差異

計(jì)劃成本＝實(shí)際入庫數(shù)量（扣減發(fā)生的合理損耗量）*計(jì)劃價(jià)

實(shí)際成本＝包含合理損耗的購貨金額（即發(fā)票價(jià)）材料成本差異率＝（月初結(jié)存差異本期差異）/（月初計(jì)劃成本本期計(jì)劃成本）

D、分?jǐn)偙驹虏牧铣杀静町?/p>

借：生產(chǎn)成本（等，或-）

貸：材料成本差異（或-）

消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格＝（發(fā)出材料金額加工費(fèi)）/（1-稅率）

增值稅＝加工費(fèi)*稅率

D、轉(zhuǎn)回借：原材料(庫存商品)

貸：委托加工物資

9、盤存

發(fā)生盈虧借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（盤虧）借：原材料

貸：原材料貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（盤盈）

A、盤盈借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

貸：營業(yè)外收入

B、盤虧借：管理費(fèi)用（因計(jì)量、日常管理導(dǎo)致的損失）

其他應(yīng)收款-X個(gè)人

其他應(yīng)收款-應(yīng)收X保險(xiǎn)公司賠款

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

10、存貨期末計(jì)價(jià)

按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法

A、計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備借：管理費(fèi)用-計(jì)提的存貨低價(jià)準(zhǔn)備

貸：存活跌價(jià)準(zhǔn)備

B、市價(jià)回升未到計(jì)提前存貨帳面價(jià)值，部分沖

回

借：存活跌價(jià)準(zhǔn)備

貸：管理費(fèi)用-計(jì)提的存貨低價(jià)準(zhǔn)備

C、市價(jià)回升高于原帳面價(jià)值，全部沖回，不得超過原帳面價(jià)值

借：存活跌價(jià)準(zhǔn)備

貸：管理費(fèi)用-計(jì)提的存貨低價(jià)準(zhǔn)備

11、因銷售、債務(wù)重組、非貨幣性交易結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備＝

上期末該類存貨所計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備/上期末改類存貨的帳面金額*因銷售、債務(wù)重組非貨幣性交易而轉(zhuǎn)出的存貨的帳面余額

八、短期投資

1、取得時(shí)借：短期投資

應(yīng)收股利（墊付的股利，已宣告未分派的股利）

貸：銀行存款

2、收到投資前宣告現(xiàn)金股利借：銀行存款

貸：應(yīng)收股利

3、取得后獲取股利借：銀行存款

貸：短期投資

4、計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備借：投資收益-計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備

貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備

5、部分出售借：銀行存款

短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備（出售部分分?jǐn)傤~，也可期末一起調(diào)整）

貸：短期投資

投資收益（借或貸）

5、全部出售、處理借：銀行存款

短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備

貸：短期投資

投資收益（借或貸）

九、長(zhǎng)期股權(quán)投資

1、成本法

A、取得

（1）購買借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-X公司

應(yīng)收股利（已宣告未分派現(xiàn)金股利）

貸：銀行存款

（2）債務(wù)人抵償債務(wù)而取得

a、收到補(bǔ)價(jià)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（＝應(yīng)收賬款-補(bǔ)價(jià)）

銀行存款（收到補(bǔ)價(jià)）

貸：應(yīng)收賬款 借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值-接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)

貸：資本公積-接受非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備

3處理借：資本公積-股權(quán)投資準(zhǔn)備

貸：資本公積-其他資本公積

b、投資公司

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-X公司（股權(quán)投資準(zhǔn)備）……….被投資公司確認(rèn)資本公積*應(yīng)享有份額

貸：資本公積-股權(quán)投資準(zhǔn)備

（6）被投資公司增資擴(kuò)股

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-X公司（股權(quán)投資準(zhǔn)備）……被投資公司確認(rèn)資本公積*應(yīng)享有份額

貸：資本公積-股權(quán)投資準(zhǔn)備

（7）被投資公司接受其他單位投資產(chǎn)生的外幣資本折算差額（同上）

（8）專項(xiàng)撥款轉(zhuǎn)入（同上）

（9）關(guān)聯(lián)交易差價(jià)（同上）

（10）投資差額攤銷（期限：

1、合同約定投資期限，按此期限；

2、無規(guī)定不超過10年）

借：投資收益-股權(quán)投資差額攤銷

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-x公司（股權(quán)投資差額）

（11）被投資公司重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正（例：發(fā)現(xiàn)某辦公用設(shè)備未提折舊）

分錄中1 2 3代實(shí)際金額

a、被投資公司

1）補(bǔ)提折舊借：以前損益調(diào)整…………………………1

貸：累計(jì)折舊

2）調(diào)減應(yīng)交所得稅借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅……………….＝1*所得稅率

貸：以前損益調(diào)整…………2

3）減少未分配利潤借：利潤分配-未分配利潤

貸：以前損益調(diào)整……………3＝2-1

4）沖回多提公積金借：盈余公積-法定公積金…………………按調(diào)整計(jì)提比例*3

-法定公益金

貸：利潤分配-未分配利潤……………4

調(diào)整后減少未分配利潤（凈利潤）＝3-4

b、投資公司

1）損益調(diào)整借：以前損益調(diào)整…………………＝上 3-4

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-x公司（損益調(diào)整）

2）若與被投資公司所得稅率相同所得稅不作變動(dòng)

3）沖減未分配利潤借：利潤分配-未分配利潤……………………5

貸：以前損益調(diào)整

4）沖回多提公積金借：盈余公積-法定公積金

-法定公益金

貸：利潤分配-未分配利潤…………6

調(diào)整未分配利潤（凈利潤）＝5-6

3、權(quán)益法轉(zhuǎn)成本法（資本公積準(zhǔn)備不作處理）

A、出售、處置部分股權(quán)（導(dǎo)致采用成本法）

借：銀行存款

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-x公司（投資成本）

（損益調(diào)整）

投資收益（借或貸）

B、轉(zhuǎn)為成本法借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-x公司……………………成本法投資成本

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-x公司（投資成本）…………權(quán)益法下帳面余額

長(zhǎng)期債權(quán)投資-x債券投資（溢價(jià)）

D、可轉(zhuǎn)換公司債券

（1）取得時(shí)借：長(zhǎng)期債權(quán)投資-x可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）

（溢價(jià)）

貸：銀行存款

（2）計(jì)提利息借：長(zhǎng)期債權(quán)投資-x可轉(zhuǎn)換公司債券（應(yīng)計(jì)利息）

貸：投資收益?zhèn)⑹杖?/p>

（3）轉(zhuǎn)換時(shí)（本例成本法）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-x公司（若為短期持有，借：短期投資）

貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資-x可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）

（溢價(jià)）..未攤銷部分

（應(yīng)計(jì)利息）

E、各投資項(xiàng)目的處置

借：銀行存款

投資收益-xx投資損失

xx投資減值準(zhǔn)備

貸：xx投資（全部處置全部轉(zhuǎn)出，部分出售部分轉(zhuǎn)出）………帳面數(shù)

貸：投資收益-xx投資收益

注意：長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法“資本公積” 借：資本公積-接收非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備

貸：資本公積-其他資本公積

F、投資減值準(zhǔn)備按成本與市價(jià)孰低法

借：投資收益-xx投資跌價(jià)準(zhǔn)備

貸：xx投資跌價(jià)準(zhǔn)備

十一、委托貸款

1、計(jì)提利息借：委托貸款-利息

貸：投資收益-委托貸款利息收入

2、到期利息未收回，全部沖回，做1相反分錄

3、年終計(jì)提減值準(zhǔn)備借：投資收益-委托貸款減值

貸：委托貸款-減值準(zhǔn)備

十一、固定資產(chǎn)

1、取得

價(jià)值構(gòu)成（達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的一切合理、必要的支出）＝

價(jià)款（含增值稅）運(yùn)雜費(fèi)包裝費(fèi)安裝成本稅金（資本化的）借款利息外幣借款折合差價(jià)分?jǐn)偟墓こ倘藛T工資專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)其他間接費(fèi)用（契稅、車輛購置稅、耕地占用稅）等

A、外購不需安裝的借：固定資產(chǎn)

貸：銀行存款

B、外購需安裝的（1）借：在建工程

貸：銀行存款（支付的買價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)等）

（2）借：在建工程

貸：銀行存款（支付的安裝費(fèi)等）

（3）借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程…………………達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)

C、自行建造（1）購買工程物資借：工程物資（含增值稅）

貸：銀行存款

（2）領(lǐng)用工程物資借：在建工程

貸：工程物資

（3）領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)成品借：在建工程

貸：庫存商品…………………帳面成本

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）

（4）領(lǐng)用本企業(yè)外購原材料借：在建工程

貸：原材料（等）

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

（5）工程物資轉(zhuǎn)做企業(yè)存貨借：原材料

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）

貸：工程物資

（6）聯(lián)合試車發(fā)生費(fèi)用借：待攤費(fèi)用……………………一年內(nèi)攤銷

貸：銀行存款………………支付的費(fèi)用

原材料…………使用本企業(yè)外購材料

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）

應(yīng)付工資……………應(yīng)支付的工資

（8）輔助生產(chǎn)車間提供的勞務(wù)借：在建工程

貸：生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本

（7）完工交付借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程

（8）改擴(kuò)建借：在建工程

貸：銀行存款（等）

（9）改擴(kuò)建變價(jià)收入借：營業(yè)外收入

貸：在建工程

（10）參照預(yù)計(jì)可收回凈額①與改擴(kuò)建（原成本-累計(jì)折舊）②熟低確認(rèn)新的投資成本

借：固定資產(chǎn)

營業(yè)外支出………②>；①時(shí)

貸：在建工程

C、投資者投入（投資各方確認(rèn)的價(jià)值）

借：固定資產(chǎn)

貸：實(shí)收資本（股本）

D、債務(wù)重組

（1）收到補(bǔ)價(jià)借：銀行存款……………收到的補(bǔ)價(jià)

固定資產(chǎn)

貸：應(yīng)收賬款

（2）支付補(bǔ)價(jià)借：固定資產(chǎn)

貸：應(yīng)收賬款

銀行存款………..支付的補(bǔ)價(jià)

D、非貨幣性交易換入（舉例）

（1）收到補(bǔ)價(jià)

確認(rèn)的收益＝補(bǔ)價(jià)/（換出資產(chǎn)）公允價(jià) *（換出資產(chǎn)）帳面價(jià)補(bǔ)價(jià)/（換出資產(chǎn)）公允價(jià) *應(yīng)交稅金和教育費(fèi)附加

借：銀行存款

固定資產(chǎn)

貸：原材料

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

營業(yè)外收入-非貨幣性交易收益

（2）支付補(bǔ)價(jià)借：固定資產(chǎn)

貸：原材料

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

銀行存款

E、接受捐贈(zèng)（1）借：固定資產(chǎn)

貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值-接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)

（2）借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費(fèi)稅

資本公積-接受非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備

F、無償調(diào)入（按調(diào)出單位帳面價(jià)值相關(guān)稅費(fèi)）借：固定資產(chǎn)

貸：資本公積

銀行存款

G、盤盈通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”

入帳價(jià)值：1）市價(jià)-依新舊程度估計(jì)的損耗

2）預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量（1不可使用情況下）

（1）借：固定資產(chǎn) 貸：固定資產(chǎn)清理

F、盤虧借：營業(yè)外支出

貸：固定資產(chǎn)清理

G、出售、報(bào)廢

（1）借：固定資產(chǎn)清理 累計(jì)折舊

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：固定資產(chǎn)

銀行存款｛應(yīng)交稅金-應(yīng)交營業(yè)稅（稅率5％）｝……………發(fā)生的清理費(fèi)用

5、期末計(jì)價(jià)（重難點(diǎn)，書本提及較少，注意符合計(jì)提減值的條件）

已固定資產(chǎn)帳面價(jià)值比較“可收回金額” 孰低法計(jì)減值準(zhǔn)備

（1）發(fā)生減值借：營業(yè)外支出-計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

（2）以后期間“可收回金額”恢復(fù)

a、價(jià)值恢復(fù)后仍低于未提減值準(zhǔn)備狀態(tài)下固定資產(chǎn)至本期的帳面價(jià)值，因提減值準(zhǔn)備造成的未提減值準(zhǔn)備狀態(tài)下累計(jì)折舊與提取減值準(zhǔn)備后計(jì)提的累計(jì)折舊的差額，全部補(bǔ)提。影響的損益（營業(yè)外支出貸方）＝恢復(fù)的市值-當(dāng)期帳面數(shù)

b、價(jià)值恢復(fù)后若高于未提減值準(zhǔn)備狀態(tài)下固定資產(chǎn)至本期的帳面價(jià)值，因提減值準(zhǔn)備造成的未提減值準(zhǔn)備狀態(tài)下累計(jì)折舊與提取減值準(zhǔn)備后計(jì)提的累計(jì)折舊的差額，全部補(bǔ)提。影響的損益（營業(yè)外支出貸方）＝未提減值準(zhǔn)備狀態(tài)下當(dāng)期價(jià)值-當(dāng)期帳面數(shù)

會(huì)計(jì)分錄(科目)變化大盤點(diǎn)

1.“現(xiàn)金”科目變?yōu)椤皫齑娆F(xiàn)金”科目。

2.新準(zhǔn)則取消了“短期投資”、“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，設(shè)置了“交易性金融資產(chǎn)”和“可供出售金融資產(chǎn)”科目，并在“交易性金融資產(chǎn)”科目下設(shè)置“成本”、“公允價(jià)值變動(dòng)”兩個(gè)二級(jí)科目。

3.新準(zhǔn)則取消了“應(yīng)收補(bǔ)貼款”科目，并入“其他應(yīng)收款”科目核算。

4.“物資采購”科目變?yōu)椤安牧喜少彙笨颇俊?/p>

5.“包裝物”科目和“低值易耗品”合并為“周轉(zhuǎn)材料”科目。

6.新準(zhǔn)則取消了“長(zhǎng)期債權(quán)投資”科目，而重分類為“交易性金融資產(chǎn)”、“持有至到期投資”和“可供出售金融資產(chǎn)”科目。

7.新準(zhǔn)則增設(shè)了“投資性房地產(chǎn)”科目，核算為賺取租

金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。8.新準(zhǔn)則設(shè)置了“長(zhǎng)期應(yīng)收款”和“未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目。企業(yè)采用遞延方式分期收款、實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的經(jīng)營活動(dòng)，已滿足收入確認(rèn)條件的，應(yīng)按應(yīng)收合同或協(xié)議余款借記“長(zhǎng)期應(yīng)收款”科目，按其公允價(jià)值貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等科目，按差額貸記“未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目。

9.新準(zhǔn)則設(shè)置了“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，但其核算內(nèi)容和核算方法與原制度相比有所變化。

10.新準(zhǔn)則增設(shè)了“累計(jì)攤銷”科目。用來核算無形資產(chǎn)的攤銷額。

11.新準(zhǔn)則增設(shè)了“商譽(yù)”科目，從“無形資產(chǎn)”科目分離出來，產(chǎn)生于非同一控制下企業(yè)合并。12.原制度要求采用納稅影響會(huì)計(jì)法進(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)處理的企業(yè)設(shè)置“遞延稅款”科目，而新準(zhǔn)則設(shè)置了“遞延所得稅資產(chǎn)”和“遞延所得稅負(fù)債”科目，其核算方法與原制度相比有所變化。遞延所得稅資產(chǎn)=可抵扣暫時(shí)性差異×稅率 遞延所得稅負(fù)債=應(yīng)納稅暫時(shí)性差異×稅率 13.新準(zhǔn)則取消了“應(yīng)付短期債券”科目，而設(shè)置了“交易性金融負(fù)債”科目。核算直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債。

14.“應(yīng)付工資”和“應(yīng)付福利費(fèi)”科目合并為“應(yīng)付職工薪酬”科目。

15.“應(yīng)交稅金”和“其他應(yīng)交款”合并為“應(yīng)交稅費(fèi)”科目。

16.新準(zhǔn)則中設(shè)置的“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目，其核算內(nèi)容與原制度相比有所變化。

17.“盈余公積”科目取消了法定公益金有關(guān)的核算。18.新準(zhǔn)則增設(shè)了“庫存股”科目，核算企業(yè)收購、轉(zhuǎn)讓或注銷本公司股份金額。

19.新準(zhǔn)則增設(shè)了“研發(fā)支出”科目，核算企業(yè)進(jìn)行研究和開發(fā)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的各項(xiàng)支出。20.新準(zhǔn)則增設(shè)了“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債，以及采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)等公允價(jià)值變動(dòng)形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得或損失。

21.“其他業(yè)務(wù)支出”科目變?yōu)椤捌渌麡I(yè)務(wù)成本”科目。22.“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”科目變?yōu)椤盃I業(yè)稅金及附加”科目。

23.“營業(yè)費(fèi)用”科目變?yōu)椤颁N售費(fèi)用”科目。24.新準(zhǔn)則增設(shè)了“資產(chǎn)減值損失”科目，25.“所得稅”科目變?yōu)椤八枚愘M(fèi)用”科目。26.新準(zhǔn)則取消了“待攤費(fèi)用”和“預(yù)提費(fèi)用”科目。

第四篇：主要會(huì)計(jì)分錄舉例范文

附件四：主要會(huì)計(jì)分錄舉例

（一）上解單位的核算

1.收到征收組轉(zhuǎn)來某企業(yè)增值稅納稅申報(bào)表，其稅款尚未繳納。根據(jù)申報(bào)表中的應(yīng)納增值稅額記

借:待征稅收—××戶—增值稅

貸:應(yīng)征稅收—增值稅

2.收到征收組轉(zhuǎn)來某公司所得稅納稅申報(bào)表，稅款未繳。根據(jù)申報(bào)表中的應(yīng)納所得稅額記

借:待征稅收—××戶—企業(yè)所得稅

貸:應(yīng)征稅收—企業(yè)所得稅

3.收到征收組轉(zhuǎn)來某運(yùn)輸公司車船使用稅納稅申報(bào)表及其稅收通用繳款書報(bào)查聯(lián)記

（1）借:待征稅收—××戶—車船使用稅

貸:應(yīng)征稅收—車船使用稅

（2）借:上解稅收—車船使用稅

貸:待征稅收—××戶—車船使用稅

4.收到征收組轉(zhuǎn)來個(gè)體戶營業(yè)稅和教育費(fèi)附加申報(bào)核定表或定稅清冊(cè)。

（1）根據(jù)本期應(yīng)繳定額營業(yè)稅記

借:待征稅收—××戶—營業(yè)稅

貸:應(yīng)征稅收—營業(yè)稅

（2）根據(jù)本期應(yīng)繳定額教育費(fèi)附加記

借:待征其他收入—××戶—教育費(fèi)附加

貸:應(yīng)征其他收入—教育費(fèi)附加

5.收到稽查組轉(zhuǎn)來稅務(wù)處理決定書，通知某商店補(bǔ)繳印花稅款及罰款。據(jù)決定書應(yīng)補(bǔ)稅款和罰款記

借:待征稅收—××戶—印花稅

貸:應(yīng)征稅收—印花稅

6.某土地管理局向稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)報(bào)代征土地使用稅，其代征稅款已由土地管理局自行匯總繳入銀行。據(jù)票款結(jié)報(bào)單及其匯總專用繳款書收據(jù)聯(lián)記

（1）借:待征稅收—代征代扣戶—土地使用稅

貸:應(yīng)征稅收—土地使用稅

（2）借:上解稅收—土地使用稅

貸:待征稅收—代征代扣戶—土地使用稅

7.某服裝廠向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)匯算上年企業(yè)所得稅，應(yīng)退還上年多預(yù)繳的所得稅款，服裝廠要求在今年一季度預(yù)繳所得稅時(shí)抵扣。根據(jù)申報(bào)表應(yīng)退稅額記

借:應(yīng)征稅收—企業(yè)所得稅

貸:多繳稅金

8.收到該服裝廠一季度預(yù)繳所得稅申報(bào)表及退稅（抵稅）申請(qǐng)審批確認(rèn)書。根據(jù)申報(bào)表和確認(rèn)書記

（1）借:待征稅收—××戶—企業(yè)所得稅（一季度所得稅全額）

貸:應(yīng)征稅收—企業(yè)所得稅（一季度所得稅全額）

（2）借:多繳稅金（實(shí)際抵扣額）

貸:待征稅收—××戶—企業(yè)所得稅（實(shí)際抵扣額）

9.收到征收組轉(zhuǎn)來“雙定”戶核準(zhǔn)停業(yè)通知書，抵減本期原定額營業(yè)稅和教育費(fèi)附加，會(huì)計(jì)已按原定額稅款記賬。

（1）根據(jù)抵減的營業(yè)稅額記

借:應(yīng)征稅收—營業(yè)稅

貸:待征稅收—××戶—營業(yè)稅

（2）根據(jù)抵減的教育費(fèi)附加記

借:應(yīng)征其他收入—教育費(fèi)附加

貸:待征其他收入—××戶—教育費(fèi)附加

10.收到征收組轉(zhuǎn)來兼營免納營業(yè)稅項(xiàng)目的某公司營業(yè)稅納稅申報(bào)表。

（1）按應(yīng)納稅款全額（即含免稅額）記

借:待征稅收—××戶—營業(yè)稅（應(yīng)納全額）

貸:應(yīng)征稅收—營業(yè)稅（應(yīng)納全額）

（2）按免征稅額記

借:減免稅金—營業(yè)稅（實(shí)際免征額）

貸:待征稅收—××戶—營業(yè)稅（實(shí)際免征額）

11.收到征收組轉(zhuǎn)來某玻璃廠增值稅預(yù)繳稅款通知單及預(yù)繳稅款的稅收通用繳款書報(bào)查聯(lián)。按通知單和繳款書記

（1）借:待征稅收—××戶—增值稅

貸:應(yīng)征稅收—增值稅

（2）借:上解稅收—增值稅

貸:待征稅收—××戶—增值稅

12.征收組轉(zhuǎn)來該玻璃廠增值稅納稅申報(bào)表，申報(bào)表中本月應(yīng)納稅額減去本月預(yù)繳稅額后，還應(yīng)補(bǔ)繳。按應(yīng)補(bǔ)稅額記

借:待征稅收—××戶—增值稅（應(yīng)補(bǔ)稅額）

貸:應(yīng)征稅收—增值稅（應(yīng)補(bǔ)稅額）

13.征收組轉(zhuǎn)來申報(bào)（繳款）錯(cuò)誤更正通知書，通知某企業(yè)繳款書填寫差錯(cuò)而應(yīng)退多繳營業(yè)稅。按應(yīng)退多繳稅額記

（1）借:待征稅收—××戶—營業(yè)稅

貸:應(yīng)征稅收—營業(yè)稅

（2）借:應(yīng)征稅收—營業(yè)稅

貸:多繳稅金

14.收到集貿(mào)市場(chǎng)征收人員結(jié)報(bào)臨時(shí)征收的營業(yè)稅稅款現(xiàn)金，存本單位。據(jù)票款結(jié)報(bào)單和稅收完稅證存根聯(lián)記

（1）借:待征稅收—臨時(shí)戶—營業(yè)稅

貸:應(yīng)征稅收—營業(yè)稅

（2）借:待解稅金

貸:待征稅收—臨時(shí)戶—營業(yè)稅

15.收到征收人員轉(zhuǎn)來某臨商納稅保證金，現(xiàn)金存銀行。根據(jù)納稅保證金收據(jù)記

借:保管款

貸:暫收款—納稅保證金—××臨商

16.收到銀行轉(zhuǎn)來某廠消費(fèi)稅繳款書報(bào)查聯(lián)記

借:上解稅收—消費(fèi)稅

貸:待征稅收—××戶—消費(fèi)稅

17.收到征收人員結(jié)報(bào)某定額納稅戶營業(yè)稅完稅證及其稅款匯總專用繳款書收據(jù)聯(lián)記

借:上解稅收—營業(yè)稅

貸:待征稅收—××戶—營業(yè)稅

18.會(huì)計(jì)將庫存營業(yè)稅及其罰款現(xiàn)金匯總繳入銀行。據(jù)匯總專用繳款書收據(jù)聯(lián)記

借:上解稅收—營業(yè)稅

貸:待解稅金

19.會(huì)計(jì)從庫存現(xiàn)金中支付某戶誤收營業(yè)稅小額退稅記

（1）借:提退稅金—營業(yè)稅

貸:待解稅金

（2）借:應(yīng)征稅收—營業(yè)稅

貸:多繳稅金

（3）借:多繳稅金

貸:提退稅金—營業(yè)稅

20.收到入庫單位轉(zhuǎn)來提退清單，其中部分是企業(yè)所得稅匯算清繳退稅，部分是校辦工廠減免增值稅退稅及提取房產(chǎn)稅代征手續(xù)費(fèi)，其余均為出口企業(yè)退還消費(fèi)稅。據(jù)提退清單各欄記

（1）借:提退稅金

—增值稅

—消費(fèi)稅

—企業(yè)所得稅

—房產(chǎn)稅

貸:上解稅收

—增值稅

—消費(fèi)稅

—企業(yè)所得稅

—房產(chǎn)稅

（2）借:減免稅金—增值稅

貸:提退稅金—增值稅

（3）借:多繳稅金

貸:提退稅金—企業(yè)所得稅

21.某征收人員報(bào)告其征收的臨商營業(yè)稅現(xiàn)金及完稅證丟失，經(jīng)查實(shí)，填制稅款損失報(bào)告單上報(bào)上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)請(qǐng)示處理。據(jù)稅款損失報(bào)告單記

（1）借:待征稅收—臨時(shí)戶—營業(yè)稅

貸:應(yīng)征稅收—營業(yè)稅

（2）借:待處理損失稅金—營業(yè)稅

貸:待征稅收—臨時(shí)戶—營業(yè)稅

22.稅務(wù)機(jī)關(guān)庫存營業(yè)稅款現(xiàn)金被盜，經(jīng)查證，向上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)稅款損失報(bào)告單請(qǐng)示處理。據(jù)稅款損失報(bào)告單記

借:待處理損失稅金—營業(yè)稅

貸:待解稅金

23.收到上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)來征收人員丟失營業(yè)稅款和完稅證的批復(fù)文件，其中丟失稅款部分責(zé)令賠償，部分準(zhǔn)予核銷。該征收人員交來賠償款。據(jù)批復(fù)文件核銷數(shù)和稅款損失賠償收據(jù)的賠償稅款記

借:損失稅金核銷—營業(yè)稅（核銷數(shù)）

借:待解稅金（賠償數(shù)）

貸:待處理損失稅金—營業(yè)稅

24.某臨商以納稅保證金抵頂其應(yīng)繳營業(yè)稅款，余額退還該臨商。其賬務(wù)處理如下:

（1）根據(jù)抵頂稅款的稅收完稅證存根聯(lián)記

a.借:待征稅收—臨時(shí)戶—營業(yè)稅

貸:應(yīng)征稅收—營業(yè)稅

b.借:待解稅金

貸:待征稅收—臨時(shí)戶—營業(yè)稅

c.借:暫收款—納稅保證金—××人（抵頂稅款額）

貸:保管款（抵頂稅款額）

（2）根據(jù)退還保證金記

借:暫收款—納稅保證金—××人（余額）

貸:保管款（余額）

25.某企業(yè)破產(chǎn)，經(jīng)過法定清算，尚有欠繳營業(yè)稅未收回來，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)該企業(yè)清算報(bào)告辦理注銷稅務(wù)登記。根據(jù)清算報(bào)告及注銷稅務(wù)登記通知書的注銷欠稅額記

（1）借:待清理呆賬稅金—××戶—營業(yè)稅

貸:待征稅收—××戶—營業(yè)稅

（2）借:損失稅金核銷—營業(yè)稅

貸:待清理呆賬稅金—××戶—營業(yè)稅

26.某廠增值稅欠稅滿三年，經(jīng)報(bào)市稅務(wù)局審批確認(rèn)列為呆賬稅款。據(jù)呆賬稅金審批確認(rèn)書記

借:待清理呆賬稅金——××戶—增值稅

貸:待征稅收—××戶—增值稅

27.年終決算后，“應(yīng)征”類科目與“上解”類、“減免稅金”、“提退稅金”和“損失稅金核銷”科目結(jié)轉(zhuǎn)沖銷。據(jù)自制沖銷憑證記

借:應(yīng)征稅收

貸:上解稅收

貸:減免稅金—稅收類

貸:提退稅金—稅收類

貸:損失稅金核銷—稅收類

（其他收入類科目的結(jié)轉(zhuǎn)沖銷賬務(wù)處理略）

（二）混合業(yè)務(wù)單位的核算

假定混合業(yè)務(wù)單位對(duì)農(nóng)村個(gè)人自行車征收的車船使用稅、屠宰稅屬于鄉(xiāng)級(jí)預(yù)算固定收入，營業(yè)稅為縣鄉(xiāng)共享收入，鄉(xiāng)級(jí)收入和縣鄉(xiāng)共享收入按規(guī)定在鄉(xiāng)金庫入庫；其他各項(xiàng)收入均為縣級(jí)預(yù)算固定收入及縣級(jí)以上收入，必須在支金庫入庫。其賬務(wù)處理如下:

1.收到征收人員轉(zhuǎn)來某企業(yè)增值稅納稅申報(bào)表，稅款未繳。據(jù)申報(bào)表記

借:待征稅收—××戶—增值稅

貸:應(yīng)征稅收—增值稅

2.收到征收組轉(zhuǎn)來某定額納稅戶營業(yè)稅申報(bào)核定表記

借:待征稅收—××戶—營業(yè)稅

貸:應(yīng)征稅收—營業(yè)稅

3.收到代征單位結(jié)報(bào)臨時(shí)征收的自行車車船使用稅和屠宰稅完稅證及稅款現(xiàn)金記

（1）借:待征稅收—臨時(shí)戶

—車船使用稅

—屠宰稅

貸:應(yīng)征稅收

—車船使用稅

—屠宰稅

（2）借:待解稅金

貸:待征稅收—臨時(shí)戶

—車船使用稅

—屠宰稅

4.收到銀行轉(zhuǎn)來某企業(yè)增值稅繳款書報(bào)查聯(lián)記

借:上解稅收—增值稅

貸:待征稅收—××戶—增值稅

5.收到銀行轉(zhuǎn)來某戶營業(yè)稅繳款書報(bào)查聯(lián)記

借:在途稅金—稅收

貸:待征稅收—××戶—營業(yè)稅

6.會(huì)計(jì)將自行車車船使用稅和屠宰稅現(xiàn)金稅款匯總繳入銀行。據(jù)匯總專用繳款書收據(jù)聯(lián)記

借:在途稅金—稅收

貸:待解稅金

7.收到鄉(xiāng)金庫轉(zhuǎn)來營業(yè)稅、車船使用稅、屠宰稅繳款書回執(zhí)聯(lián)和預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表記

借:入庫稅收

—營業(yè)稅—一般營業(yè)稅—縣鄉(xiāng)共享

—車船使用稅—鄉(xiāng)級(jí)

—屠宰稅—鄉(xiāng)級(jí)

貸:在途稅金—稅收

8.收到鄉(xiāng)金庫轉(zhuǎn)來營業(yè)稅誤收退稅收入退還書報(bào)查聯(lián)記

（1）借:提退稅金—營業(yè)稅

貸:入庫稅收—營業(yè)稅—一般營業(yè)稅—縣鄉(xiāng)共享

（2）借:多繳稅金

貸:提退稅金—營業(yè)稅

9.收到入庫單位轉(zhuǎn)來提退清單，其中部分是個(gè)人所得稅減免退稅，部分是增值稅結(jié)算多繳退稅。據(jù)提退清單各欄記

（1）借:提退稅金

—個(gè)人所得稅

—增值稅

貸:上解稅收

—個(gè)人所得稅

—增值稅

（2）借:減免稅金—個(gè)人所得稅

貸:提退稅金—個(gè)人所得稅

（3）借:多繳稅金

貸:提退稅金—增值稅

其他稅收業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理與上解單位類同

（三）入庫單位的核算

1.收到某上解單位報(bào)來增加應(yīng)征稅金的“應(yīng)征憑證匯總單”，其中部分是應(yīng)征消費(fèi)稅，部分是應(yīng)征文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)。據(jù)匯總單各欄記

（1）借:待征稅收—××上解單位—消費(fèi)稅

貸:應(yīng)征稅收—消費(fèi)稅

（2）借:待征其他收入—××上解單位—文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)

貸:應(yīng)征其他收入—文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)

2.收到某混合業(yè)務(wù)單位報(bào)來應(yīng)征稅金減少的“應(yīng)征憑證匯總單”其中部分屬于營業(yè)稅應(yīng)征減少，部分是教育費(fèi)附加應(yīng)征減少。據(jù)匯總單各欄記

（1）借:應(yīng)征稅收—營業(yè)稅

貸:待征稅收—××混合業(yè)務(wù)單位—營業(yè)稅

（2）借:應(yīng)征其他收入—教育費(fèi)附加

貸:待征其他收入—××混合業(yè)務(wù)單位—教育費(fèi)附加

3.收到某上解單位報(bào)來“征前減免憑證匯總單”，其中部分屬于減免其他增值稅，部分是減免外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅。

因征前減免已匯入“應(yīng)征憑證匯總單”內(nèi)，入庫單位收到上解單位報(bào)來的“應(yīng)征憑證匯總單”時(shí)，已對(duì)征前減免稅金進(jìn)行過應(yīng)征稅金的賬務(wù)處理，所以，入庫單位收到“征前減免憑證匯單”時(shí)，直接記

借:減免稅金

—增值稅—其他減免

—外資企業(yè)所得稅—外資企業(yè)減免

貸:待征稅收—××上解單位

—增值稅

—外資企業(yè)所得稅

4.收到某上解單位報(bào)來“應(yīng)征憑證匯總單”，發(fā)生多繳應(yīng)退增值稅，其中部分是繳款錯(cuò)誤應(yīng)退增值稅；同時(shí)還發(fā)生抵繳多繳的增值稅。據(jù)匯總單記

（1）借:應(yīng)征稅收—增值稅（應(yīng)退額）

貸:多繳稅金（應(yīng)退額）

（2）借:待征稅收—××上解單位—增值稅（繳款錯(cuò)誤應(yīng)退）

貸:應(yīng)征稅收—增值稅（繳款錯(cuò)誤應(yīng)退）

（3）借:多繳稅金（抵繳額）

貸:待征稅收—××上解單位—增值稅（抵繳額）

5.收到某混合業(yè)務(wù)單位報(bào)來“上解憑證匯總單”，上解增值稅和房產(chǎn)稅，其中部分屬于呆賬增值稅收回上解；印花稅款發(fā)生損失；經(jīng)清算注銷營業(yè)稅欠稅。根據(jù)有關(guān)欄目分別處理如下:

（1）按上解數(shù)合計(jì)記

借:在途稅金—××混合業(yè)務(wù)單位—稅收

貸:待征稅收—××混合業(yè)務(wù)單位

—增值稅

—房產(chǎn)稅

（2）按收回呆賬增值稅記

借:待征稅收—××混合業(yè)務(wù)單位—增值稅

貸:待清理呆賬稅金—××混合業(yè)務(wù)單位—增值稅

（3）按稅款損失數(shù)記

借:待處理損失稅金—印花稅

貸:待征稅收—××混合業(yè)務(wù)單位—印花稅

（4）按注銷欠稅記

a.借:待清理呆賬稅金—××混合業(yè)務(wù)單位—營業(yè)稅

貸:待征稅收—××混合業(yè)務(wù)單位—營業(yè)稅

b.借:損失稅金核銷—營業(yè)稅

貸:待清理呆賬現(xiàn)金—××混合業(yè)務(wù)單位—營業(yè)稅

6.收到縣支庫轉(zhuǎn)來某上解單位所管鄉(xiāng)辦集體企業(yè)繳納教育費(fèi)附加的繳款書回執(zhí)聯(lián)記

借:入庫其他收入—教育費(fèi)附加—縣級(jí)

貸:在途稅金—××上解單位—教育費(fèi)附加

7.收到某上解單位報(bào)來“待解憑證匯總單”，具體內(nèi)容為:結(jié)報(bào)屠宰稅和營業(yè)稅現(xiàn)金稅款，其中部分是追回丟失的屠宰稅款；上解營業(yè)稅款；營業(yè)稅小額退稅和個(gè)人所得稅庫存現(xiàn)金損失。其賬務(wù)處理如下:

（1）按結(jié)報(bào)稅款合計(jì)數(shù)和損失稅款追回?cái)?shù)記

借:待解稅金—××上解單位

貸:待征稅收—××上解單位

—屠宰稅

—營業(yè)稅

貸:待處理損失稅金—屠宰稅

（2）按上解稅款數(shù)記

借:在途稅金—××上解單位—稅收

貸:待解稅金—××上解單位

（3）按小額退稅數(shù)記

a.借:提退稅金—營業(yè)稅—誤收退稅

貸:待解稅金—××上解單位

b.借:多繳稅金

貸:提退稅金—營業(yè)稅—誤收退稅

（4）按稅款損失數(shù)記

借:待處理損失稅金—個(gè)人所得稅

貸:待解稅金—××上解單位

8.收到某混合業(yè)務(wù)單位報(bào)來已在鄉(xiāng)金庫入庫的稅款（入庫憑證匯總單），其中部分是入庫車船使用稅鄉(xiāng)級(jí)收入，部分是入庫縣鄉(xiāng)共享收入營業(yè)稅。據(jù)匯總單記

借:入庫稅收

—車船使用稅—鄉(xiāng)級(jí)

—營業(yè)稅—一般營業(yè)稅—縣鄉(xiāng)共享

貸:在途稅金—××混合業(yè)務(wù)單位—稅收

9.上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)批復(fù)某上解單位上報(bào)的被盜庫存營業(yè)稅現(xiàn)金損失予以核銷。據(jù)批復(fù)文件記

借:損失稅金核銷—營業(yè)稅

貸:待處理損失稅金—營業(yè)稅

10.收到縣支庫轉(zhuǎn)來減免某民政福利企業(yè)縣級(jí)企業(yè)所得稅收入退還書報(bào)查聯(lián)和付賬通知聯(lián)記

（1）借:提退稅金—企業(yè)所得稅—減免退稅

貸:入庫稅收—企業(yè)所得稅—縣級(jí)

（2）借:減免稅金—企業(yè)所得稅—福利企業(yè)減免

貸:提退稅金—企業(yè)所得稅—減免退稅

11.收到某混合業(yè)務(wù)單位報(bào)來“退庫憑證匯總單”，部分是結(jié)算退還多繳縣鄉(xiāng)共享收入營業(yè)稅，部分是提退屠宰稅代征手續(xù)費(fèi)。據(jù)匯總單記

（1）借:提退稅金—營業(yè)稅—匯算清繳和結(jié)算退稅

—屠宰稅—代征代扣手續(xù)費(fèi)

貸:入庫稅收

—營業(yè)稅—一般營業(yè)稅—縣鄉(xiāng)共享

—屠宰稅—鄉(xiāng)級(jí)

（2）借:多繳稅金

貸:提退稅金—營業(yè)稅類—匯算清繳和結(jié)算退稅

12.年終決算后，“應(yīng)征”類科目與“入庫”類、“減免稅金”“提退稅金”和“損失稅金核銷”科目結(jié)轉(zhuǎn)沖銷。據(jù)自制沖銷憑證記

借:應(yīng)征稅收

貸:入庫稅收

貸:減免稅金—稅收類

貸:提退稅金—稅收類

貸:損失稅金核銷—稅收類

（其他收入類科目的結(jié)轉(zhuǎn)沖銷賬務(wù)處理略）

（四）雙重業(yè)務(wù)單位的核算

1.收到某企業(yè)消費(fèi)稅納稅申報(bào)表，稅款未繳。據(jù)申報(bào)表記

借:待征稅收—××戶—消費(fèi)稅

貸:應(yīng)征稅收—消費(fèi)稅

2.收到征收人員結(jié)報(bào)征收臨商營業(yè)稅完稅證及現(xiàn)金稅款記

（1）借:待征稅收—臨時(shí)戶—營業(yè)稅

貸:應(yīng)征稅收—營業(yè)稅

（2）借:待解稅金

貸:待征稅收—臨時(shí)戶—營業(yè)稅

3.收到征收人員交來某臨商納稅保證金。據(jù)納稅保證金收據(jù)記

借:保管款

貸:暫收款—納稅保證金—××人

4.收到某集體公司企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，其應(yīng)納稅款已經(jīng)自治區(qū)政府批準(zhǔn)免予征收。據(jù)申報(bào)表記

（1）借:待征稅收—××戶—企業(yè)所得稅

貸:應(yīng)征稅收—企業(yè)所得稅

（2）借:減免稅金—企業(yè)所得稅—其他減免

貸:待征稅收—××戶—企業(yè)所得稅

5.收到銀行轉(zhuǎn)來某企業(yè)增值稅繳款書報(bào)查聯(lián)記

借:在途稅金—稅收

貸:待征稅收—××戶—增值稅

6.收到區(qū)支金庫轉(zhuǎn)來上述繳款書回執(zhí)聯(lián)記

借:入庫稅收—增值稅—共享收入

貸:在途稅金—稅收

7.收到區(qū)支金庫轉(zhuǎn)來收入退還書，所退稅款屬于誤收縣級(jí)預(yù)算固定收入營業(yè)稅款。據(jù)收入退還書報(bào)查聯(lián)和付賬通知聯(lián)記

（1）借:提退稅金—營業(yè)稅—誤收退稅

貸:入庫稅收—營業(yè)稅—一般營業(yè)稅—縣級(jí)

（2）借:多繳稅款

貸:提退稅金—營業(yè)稅—誤收退稅

其他稅收業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理與上解單位或入庫單位類同。

第五篇：會(huì)計(jì)分錄練習(xí)題

1、資料：振華工廠2007年12月發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

（1）收到某公司投入資本900000元，存入開戶銀行。（2）向建設(shè)銀行借入期限為2年的借款310000元存入銀行。（3）向工商銀行借入期限為3個(gè)月的借款60000元，存入開戶銀行。（4）用銀行存款300000元，購入全新設(shè)備一臺(tái)，當(dāng)即交付生產(chǎn)車間使用。

（5）向利華工廠購入A材料100千克，每千克單價(jià)50元，計(jì)價(jià)款5000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額850元，均已用銀行存款支付，材料尚未到達(dá)。

（6）上月向白云工廠購入的B材料200千克，每千克200元，按實(shí)際采購成本入賬。

（7）向云海工廠購入C材料500千克，單價(jià)100元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額8500元，款項(xiàng)尚未付，材料已到達(dá)，未驗(yàn)收入庫。（8）上述C材料驗(yàn)收入庫，按實(shí)際采購成本入賬。

（9）上述向利華工廠購入的A材料到達(dá)工廠，經(jīng)驗(yàn)收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)材料采購成本。

（10）從錦州工廠購入D材料400噸，每噸150元，計(jì)價(jià)款60000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額10200元，供方代墊運(yùn)雜費(fèi)3800元，款項(xiàng)用銀行存款支付，材料尚未到達(dá)。（11）從銀行提取現(xiàn)金10000元以備發(fā)工資。（12）用現(xiàn)金支付本月職工工資10000元。（13）以現(xiàn)金360元支付廠部辦公用品費(fèi)。

（14）生產(chǎn)甲產(chǎn)品領(lǐng)用A材料40000元，生產(chǎn)乙產(chǎn)品領(lǐng)用B材料60000元。（15）車間一般消耗領(lǐng)用D材料300元，廠部一般消耗領(lǐng)用D材料450元。（16）廠長(zhǎng)出差預(yù)借差旅費(fèi)2000元，以現(xiàn)金支付。

（17）廠長(zhǎng)出差歸來，報(bào)銷差旅費(fèi)1800元，并交回現(xiàn)金200元，結(jié)清原借款。

（18）計(jì)提本月固定資產(chǎn)折舊費(fèi)4000元，其中車間固定資產(chǎn)計(jì)提2600元，廠部固定資產(chǎn)折舊費(fèi)1400元。

（19）結(jié)轉(zhuǎn)本月應(yīng)付職工工資100000元，其中：生產(chǎn)甲產(chǎn)品工人工資40000元，生產(chǎn)乙產(chǎn)品工人工資40000元，車間管理人員工資8000元，廠部管理人員工資12000元。（20）按工資總額的14%計(jì)提職工福利費(fèi)。

（21）按甲乙產(chǎn)品工人工資比例分配本月發(fā)生的制造費(fèi)用

（22）本月生產(chǎn)的甲產(chǎn)品全部完工驗(yàn)收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫的甲產(chǎn)品成本，乙產(chǎn)品全部未完工。（23）用銀行存款20000元支付廣告費(fèi)。

（24）向東江工廠銷售甲產(chǎn)品500件，每件售價(jià)200元，計(jì)價(jià)款100000元，應(yīng)收增值稅銷項(xiàng)稅額17000元，款項(xiàng)當(dāng)即收到存入銀行。

（25）向海云工廠銷售A材料100千克，每千克售價(jià)100元，計(jì)價(jià)10000元，應(yīng)收增值稅為1700元。收到一張期限為2個(gè)月的商業(yè)承兌匯票。

（26）收到上月東江工廠所欠貨款46800元，存入開戶銀行。

（27）向東江工廠銷售甲產(chǎn)品600件每件售價(jià)200元，計(jì)價(jià)款120000元，應(yīng)收增值稅為20400元，另以現(xiàn)金方式代墊運(yùn)輸費(fèi)1000元，款項(xiàng)尚未收到。

（28）計(jì)算本月應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅4200元和教育費(fèi)附加1800元。（29）結(jié)轉(zhuǎn)本月已售甲產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，甲產(chǎn)品的單位生產(chǎn)成本為120元。

（30）結(jié)轉(zhuǎn)本月已售A材料的成本，該材料的單位成本為60元。（31）用銀行存款向社會(huì)福利院捐款10000元。（32）收到一筆罰款收入2000元，存入開戶銀行。（33）用銀行存款支付企業(yè)行政管理部門電話費(fèi)1000元。（34）用銀行存款交納上月應(yīng)交增值稅51000元。（35）將損益類賬戶余額結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶。（36）計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)本月應(yīng)交所得稅（稅率25%）

（37）按本月稅后利潤的10%提取法定盈余公積，并按稅后利潤的40%向投資者分配利潤。（38）將本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤（1到11月份實(shí)現(xiàn)凈利潤500000元）轉(zhuǎn)入“利潤分配”賬戶。（39）結(jié)轉(zhuǎn)利潤分配所屬各明細(xì)分類賬戶。

（1）借：銀行存款

900000

貸：實(shí)收資本

900000（2）借：銀行存款

310000

貸：長(zhǎng)期借款

310000（3）借：銀行存款

60000

貸：短期借款

60000（4）借：固定資產(chǎn)

300000

貸：銀行存款

300000（5）借：在途物資——A材料

5000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）850

貸：銀行存款

5850（6）借：原材料——B材料

40000

貸：在途物資——B材料

40000（7）借：在途物資——C材料 50000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8500 貸：應(yīng)付賬款——云海工廠

58500（8）借：原材料——C材料

50000

貸：在途物資——C材料

50000（9）借：原材料——A材料

5000

貸：在途物資——A材料

5000（10）借：在途物資——D材料

63800 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）10200

貸：銀行存款

74000（11）借：庫存現(xiàn)金

100000

貸：銀行存款

100000（12）借：應(yīng)付職工薪酬

100000

貸：庫存現(xiàn)金

100000（13）借：管理費(fèi)用

360 貸：庫存現(xiàn)金

360（14）借：生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品

40000 ——乙產(chǎn)品

60000

貸：原材料——A材料

40000 ——B材料

60000（15）借：制造費(fèi)用

300 管理費(fèi)用

450

貸：原材料——D材料

750（16）借：其他應(yīng)收款

2000

貸：庫存現(xiàn)金

2000（17）借：管理費(fèi)用

1800 庫存現(xiàn)金

200

貸：其他應(yīng)收款

2000（18借：制造費(fèi)用

2600管理費(fèi)用

1400

貸：累計(jì)折舊

4000（19）借：生產(chǎn)成本—甲產(chǎn)品

40000 —乙產(chǎn)品

40000 制造費(fèi)用

8000 管理費(fèi)用

12000 貸：應(yīng)付職工薪酬

100000（20）借：生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品

5600

——乙產(chǎn)品

5600

制造費(fèi)用1120

管理費(fèi)用1680

貸：應(yīng)付職工薪酬14000（21）借：生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品

6010 ——乙產(chǎn)品

6010

貸：制造費(fèi)用12020（22）借：庫存商品——甲產(chǎn)品

91610

貸：生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品

91610（23）借：銷售費(fèi)用

20000 貸：銀行存款

20000（24）借：銀行存款

117000

貸：主營業(yè)務(wù)收入100000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

17000（25）借：應(yīng)收票據(jù)

11700

貸：其他業(yè)務(wù)收入

10000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1700（26借：銀行存款

46800

貸：應(yīng)收賬款——東江工廠

46800（27）借：應(yīng)收賬款——東江工廠 141400

貸：主營業(yè)務(wù)收入

120000

應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅（銷）20400 庫存現(xiàn)金1000（28借：營業(yè)稅金及附加

6000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城建稅

4200

——應(yīng)交教育費(fèi)附加

1800（29借：主營業(yè)務(wù)成本——甲產(chǎn)品

132000

貸：庫存商品——甲產(chǎn)品

132000（30）借：其他業(yè)務(wù)成本——A材料

6000

貸：原材料——A材料

6000（31借：營業(yè)外支出

10000 貸：銀行存款

10000（32）借：銀行存款

2000

貸：營業(yè)外收入

2000（33）借：管理費(fèi)用

1000 貸：銀行存款

1000（34）借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

51000

貸：銀行存款51000（35）借：主營業(yè)務(wù)收入220000 其他業(yè)務(wù)收入10000營業(yè)外收入2000

貸：本年利潤232000 借：本年利潤192690 貸：主營業(yè)務(wù)成本132000 營業(yè)稅金及附加6000 其他業(yè)務(wù)成本6000 管理費(fèi)用18690 銷售費(fèi)用20000

營業(yè)外支出10000（36）借：所得稅費(fèi)用

9827.5

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅

9827.5

借：本年利潤

9827.5 貸：所得稅費(fèi)用

9827.5

（37）借：利潤分配——提取盈余公積金

2948.25 ——應(yīng)付股利

11793 貸：盈余公積2948.25 應(yīng)付股利

11793（38借：本年利潤

529482.5

貸：利潤分配——未分配利潤

529482.5（39）借：利潤分配——未分配利潤

14741.25 貸：利潤分配——提取盈余公積金

2948.25——應(yīng)付股利

11793