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      會(huì)計(jì)分錄題
      
        
       時(shí)間：2019-05-13 12:22:57下載本文作者：會(huì)員上傳
      
      
      
      
      
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      第一篇：會(huì)計(jì)分錄題
      

      會(huì)計(jì)分錄題
      練習(xí)一：
      1、國(guó)家以新建廠房一棟向企業(yè)投資，價(jià)值500000元。
      2、因臨時(shí)需要向銀行申請(qǐng)三個(gè)月借款50000元存入銀行存款戶。
      3、購(gòu)入甲材料20000公斤，單價(jià)36元，增值稅率17%，款項(xiàng)已付并驗(yàn)收入庫(kù)。
      4、生產(chǎn)A產(chǎn)品領(lǐng)用甲材料200公斤，車(chē)間領(lǐng)用100公斤，管理部門(mén)領(lǐng)用50公斤。
      5、企業(yè)購(gòu)買(mǎi)設(shè)備一臺(tái)價(jià)款530000元，增值稅90100元，運(yùn)雜費(fèi)30900元。均以銀行存款支付。
      6、李力報(bào)銷差旅費(fèi)3000元，退回庫(kù)存現(xiàn)金500元。
      7、銷售商品2400件，單價(jià)200元，增值稅率17%，款項(xiàng)未收到。
      8、預(yù)付下半年報(bào)刊雜志費(fèi)2000元，存款支付。
      9、預(yù)提本月短期借款利息300元。
      10、結(jié)算本月應(yīng)付職工工資40000元，其中生產(chǎn)工人工資25000元，車(chē)間管理人員工資840元，企業(yè)管理人員工資1260元。
      11、計(jì)提本月固定資產(chǎn)折舊18000元，其中生產(chǎn)車(chē)間8400元，行政管理部門(mén)9600元。
      12、將本月發(fā)生的制照費(fèi)用20000元轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本。
      13、本月生產(chǎn)的產(chǎn)品全部完工入庫(kù)，結(jié)轉(zhuǎn)其生產(chǎn)成本100000元。
      14、結(jié)轉(zhuǎn)已售商品的銷售成本40000元。
      練習(xí)二：
      （1）1日，生產(chǎn)甲產(chǎn)品領(lǐng)用A材料800千克，單價(jià)30元，B材料1 400千克，單價(jià)10元。
      （2）1日，采購(gòu)員李洋出差，預(yù)借差旅費(fèi)800元，用庫(kù)存現(xiàn)金支付。
      （3）2日，收到華光工廠前欠貨款46 800元，存入銀行。
      （4）4日，用銀行存款支付產(chǎn)品廣告費(fèi)500元。
      （5）5日，從銀行存款提取庫(kù)存現(xiàn)金50 000元，準(zhǔn)備發(fā)放工資。
      （6）5日，用庫(kù)存現(xiàn)金發(fā)放工資50 000元。
      （7）6日，用庫(kù)存現(xiàn)金支付辦公用品費(fèi)400元，其中生產(chǎn)車(chē)間180元，管理部門(mén)220元。
      （8）7日，銷售給美聯(lián)工廠甲產(chǎn)品200件，單位售價(jià)500元，銷項(xiàng)增值稅17 000元，款項(xiàng)已收存銀行存款戶。
      （9）8日，從東風(fēng)工廠購(gòu)入A材料500千克，買(mǎi)價(jià)14 500元，進(jìn)項(xiàng)增值稅24 465元，運(yùn)雜費(fèi)500元，款項(xiàng)尚未支付，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。
      （10）10日，從銀行取得期限為兩年的借款150 000元，存入銀行存款戶。
      （11）12日，收到A企業(yè)投入的固定資產(chǎn)，以賬面價(jià)值100 000元作為投入資本入賬。
      （12）13日，收到B企業(yè)投入的專利權(quán)，雙方協(xié)商作價(jià)50 000元。
      （13）13日，收到投入資本200 000元，存入銀行。
      （14）15日，從衛(wèi)華工廠購(gòu)入B材料300千克，買(mǎi)價(jià)3 000元，進(jìn)項(xiàng)增值稅510元，款項(xiàng)用存款支付，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。
      （15）16日，用銀行存款支付空東風(fēng)工廠A材料貨款17 465元。
      （16）18日，銷售給勝利工廠甲產(chǎn)品300件，單位售價(jià)500元，銷項(xiàng)增值稅25 500 元，款項(xiàng)尚未收到。
      （17）19日，生產(chǎn)甲產(chǎn)品領(lǐng)用A材料400千克，單價(jià)30元，B材料200千克，單價(jià)10元，生產(chǎn)車(chē)間領(lǐng)用C材料100千克，單價(jià)15元。
      （18）20日，用銀行存款償還到期的期限為6個(gè)月的借款50 000元。
      （19）20日，采購(gòu)員李洋出差回來(lái)，報(bào)銷差旅費(fèi)750元，退回余款50元。
      （20）21日，從銀行提取庫(kù)存現(xiàn)金1 000元，備作零星開(kāi)支用。
      （21）22日，用銀行存款預(yù)付下一年度上半年的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)3 000元。
      （22）23日，銷售給光明工廠A材料200千克，單位售價(jià)50元，銷項(xiàng)增值稅1 700元，款項(xiàng)已收存銀行。
      （23）25日，用銀行存款支付本月水電費(fèi)30 000元，其中生產(chǎn)車(chē)間20 000元，管理部門(mén)10 000元。
      （24）27日，收到F公司分來(lái)的投資利潤(rùn)88 500元，存入銀行存款戶。
      （25）31日，預(yù)提本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的短期借款利息300元。
      練習(xí)三：
      1、從銀行提取庫(kù)存現(xiàn)金800元。
      2、向銀行申請(qǐng)取得期限為三年的借款150000元，存入銀行存款戶。
      3、收到外商向企業(yè)的捐款80000元，存入銀行。
      4、用銀行存款歸還已到期的兩年期借款本息共計(jì)120000元。
      5、收到飛龍工廠以專利權(quán)向企業(yè)的投資，評(píng)估價(jià)60000元。
      6、經(jīng)批準(zhǔn)，將資本公積120000元轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本。其中國(guó)家資本70000元，法人資本50000元。
      7、收到萬(wàn)達(dá)工廠投入的機(jī)器設(shè)備，雙方協(xié)商價(jià)100000元；投入的土地使用權(quán)，雙方協(xié)商價(jià)40000元。
      8、從星海工廠購(gòu)入A材料500千克，買(mǎi)價(jià)60000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額10200元，運(yùn)雜費(fèi)400元，款項(xiàng)已用銀行存款支付，材料驗(yàn)收入庫(kù)。
      9、用銀行存款償還上月欠東方工廠的購(gòu)料款58500元。
      10、從紅光工廠購(gòu)入A材料600千克，買(mǎi)價(jià)30000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額5100元，B材料400千克，買(mǎi)價(jià)8000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額1360元，共發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)500元，款項(xiàng)已用銀行存款支付，材料已到達(dá)（運(yùn)雜費(fèi)按材料重要分配）。
      11、生產(chǎn)甲產(chǎn)品領(lǐng)用A材料500千克，單價(jià)40元，B材料200千克，單價(jià)30元。
      12、采購(gòu)員劉紅出差，預(yù)借差旅費(fèi)800元，庫(kù)存現(xiàn)金付紇。
      13、預(yù)付下半年報(bào)紙雜志訂閱費(fèi)3000元，用存款支付。
      14、采購(gòu)員劉紅出差回來(lái)，報(bào)銷差旅費(fèi)760元，退回余款40元。
      15、預(yù)提本月短期借款利息300元。
      16、攤銷本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的報(bào)紙雜志訂閱費(fèi)500元，其中生產(chǎn)車(chē)間負(fù)擔(dān)200元，管理部門(mén)應(yīng)負(fù)擔(dān)300元。
      17、結(jié)算本月應(yīng)付職工工資40000元，其中生產(chǎn)甲產(chǎn)品工人工資25000元，車(chē)間管理人員工資6000元，企業(yè)管理人員工資9000元。
      18、計(jì)提本月固定資產(chǎn)折舊4000元，其中生產(chǎn)車(chē)間2660元，管理部門(mén)1340元。
      19、本月生產(chǎn)的500件甲產(chǎn)品全部完工入庫(kù)，結(jié)轉(zhuǎn)其生產(chǎn)成本100000元。
      20、年末，結(jié)轉(zhuǎn)全年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)800000元。
      練習(xí)四
      1．海星公司借入為期三年的借款500000元，存入銀行。
      2．甲產(chǎn)品85件完工人庫(kù)，單位成本120元。
      3．海星公司計(jì)算分配本月工資，其中：生產(chǎn)A產(chǎn)品工人工資150000元，生產(chǎn)車(chē)間管理人員工資8000元，廠部管理人員工資42000元，專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員工資5000元；并按上述工資總額的14%提取職工福利費(fèi)。
      4.海星公司收到國(guó)家投入資本250000元，存入銀行。
      5.海星公司本月攤銷報(bào)刊雜志費(fèi)380元。
      6.海星公司購(gòu)入某新設(shè)備一臺(tái)，價(jià)款120000元，以銀行存款支付。另以庫(kù)存現(xiàn)金支付裝卸搬運(yùn)費(fèi)870元。
      7．在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)賬外舊設(shè)備一臺(tái)，估計(jì)原值40000元，現(xiàn)值12000元。
      8.海星公司生產(chǎn)A產(chǎn)品領(lǐng)用甲材料200千克，單價(jià)85元，車(chē)間領(lǐng)用乙材料50千克，單價(jià)40元，管理部門(mén)領(lǐng)用丙材料100千克，單價(jià)12元。
      9．海星公司銷售A產(chǎn)品5000件，單位售價(jià)20元，增值稅計(jì)17000元，款項(xiàng)已收存銀行。計(jì)算題
      資料：某企業(yè)2000年全年?duì)I業(yè)收入9200000元，營(yíng)業(yè)成本6200000元，銷售費(fèi)用25000元，營(yíng)業(yè)稅金及附加32000元，管理費(fèi)用380000元，財(cái)務(wù)費(fèi)用4800元，營(yíng)業(yè)外收入70000元，營(yíng)業(yè)外支出35000元，假設(shè)無(wú)所得稅納稅調(diào)整項(xiàng)目。要求：（1）計(jì)算全年利潤(rùn)總額
      （2）計(jì)算應(yīng)交納所得稅額（所得稅率33%）
      （3）計(jì)算凈利潤(rùn)
      （4）按凈利潤(rùn)的10%計(jì)算提取盈余公積金10.以銀行存款交納企業(yè)所得稅24000元。
      第二篇：會(huì)計(jì)分錄題
      會(huì)計(jì)分錄題
      1.光大建筑公司2008年1月發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)
      1)開(kāi)出現(xiàn)金支票一張，提取現(xiàn)金900元
      2)總經(jīng)理助理王明預(yù)借差旅費(fèi)10000元，用現(xiàn)金支付
      3)以銀行存款支付本月行政管理部門(mén)電話費(fèi)1500元
      4)取得材料銷售收入2000元，存入銀行
      5)以現(xiàn)金600購(gòu)買(mǎi)一批辦公用品
      6)開(kāi)出銀行匯兌結(jié)算憑證，將款項(xiàng)3200元匯往北京某地銀行開(kāi)立采購(gòu)專戶
      7)向開(kāi)戶行提交銀行匯票委托書(shū)，辦理銀行匯票手續(xù)，并取得面額3萬(wàn)元的銀行匯票，交采購(gòu)員王濤結(jié)付材料款
      8)采購(gòu)員報(bào)銷從北京采購(gòu)材料款3100元，并轉(zhuǎn)回采購(gòu)專戶余額100元
      9)收到銀行轉(zhuǎn)來(lái)的銀行匯票及有關(guān)賬單，結(jié)付采購(gòu)員王濤采購(gòu)鋼材價(jià)款2.8萬(wàn)元，收回余款2000元
      10)王明出差回來(lái)報(bào)銷差旅費(fèi)9800元，退回余額200。
      要求：根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄
      第三篇：會(huì)計(jì)分錄題
      Contents  例1 ：
      ? 明達(dá)公司2007年1月份發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：
      ? 1、5日，從龍飛公司購(gòu)進(jìn)價(jià)值6,000元的原材料，材料驗(yàn)收入庫(kù)，貨款未付。? 2、6日，收到青山公司交來(lái)銀行存款30，000元，作為對(duì)本廠的投資。? 3、8日，向銀行提取現(xiàn)金400元備用。
      ? 4、11日，以銀行存款20,000元償還短期借款。
      ? 5、16日，經(jīng)向銀行申請(qǐng)，銀行同意將短期借款30,000元轉(zhuǎn)作長(zhǎng)期借款。
      ? 6、30日，明達(dá)公司購(gòu)入材料14,000元，材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)，以銀行存款支付貨款10,000元，其余4,000元以商業(yè)匯票支付。明達(dá)公司總分類賬戶期初余額表
      例2：企業(yè)10月份發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：
      1、一投資者向企業(yè)投資設(shè)備一臺(tái)，價(jià)值2,000,000元。
      2、向銀行借入短期借款400,000元，轉(zhuǎn)存本企業(yè)存款戶頭。?
      3、購(gòu)買(mǎi)甲材料100,000元，已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)，但貨款尚未支付。
      4、向盛達(dá)材料廠購(gòu)入乙材料250,000元，材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)，但貨款尚未支付。?
      5、施工生產(chǎn)領(lǐng)用甲材料30,000元，乙材料150,000元。?
      6、采購(gòu)員預(yù)借差旅費(fèi)8,000元，以現(xiàn)金支付。
      7、用銀行存款償還前欠盛達(dá)材料廠欠款250,000元。?
      8、企業(yè)向其他單位投資設(shè)備一臺(tái)，價(jià)值400,000元。?
      9、用銀行存款歸還銀行短期借款400,000元。
      10、企業(yè)管理部門(mén)發(fā)生辦公費(fèi)用12,000元,以現(xiàn)金支付。例3:長(zhǎng)城公司總分類賬戶期初余額表
      經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)
      1、長(zhǎng)城公司收到某單位投入的資本800,000元存入銀行。?
      2、長(zhǎng)城公司用銀行存款100，000元償還前欠某企業(yè)賬款。?
      3、長(zhǎng)城公司用銀行存款200,000元購(gòu)入一輛自用小汽車(chē)。?
      4、長(zhǎng)城公司將資本公積金160,000元按法定程序轉(zhuǎn)增資本。
      5、長(zhǎng)城公司簽發(fā)并承兌一張面額40,000元，為期兩個(gè)月的商業(yè)匯票，用以抵付應(yīng)付賬款。?
      6、長(zhǎng)城公司購(gòu)進(jìn)原材料30,000元，已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù).其中20,000元貨款已用銀行存款付訖，其余10，000元貨款尚未支付（暫不考慮增值稅）
      7、長(zhǎng)城公司以銀行存款60,000元，償還銀行短期借款40,000元和前欠某單位貨款20,000元。例4:光華公司總分類賬戶期初余額表
      光華公司本月的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)
      1、從銀行提取現(xiàn)金1,000元備用。
      2、購(gòu)入材料一批計(jì)30,000元，貨款尚未支付。
      3、收到某投資者投入貨幣資金50,000元，并存入銀行。?
      4、用銀行存款歸還前欠應(yīng)付賬款6,000元。
      5、向銀行借入短期借款30,000元，直接償還應(yīng)付賬款。
      6、經(jīng)協(xié)商，將所欠某單位的賬款60,000元轉(zhuǎn)為本企業(yè)的資本。?
      7、用銀行存款2,000元支付廣告費(fèi)。
      8、維修公司辦公室發(fā)生修理費(fèi)8,000元，款項(xiàng)尚未支付。?
      9、用資本公積20,000元，轉(zhuǎn)增資本。
      10、用銀行存款30,000元，歸還銀行短期借款27,500元，償還前欠貨款2,500元。
      ? ? ? ? ? ? ? ? ?
      1、假設(shè)華夏公司“原材料”總分類賬戶所屬明細(xì)分類賬戶的期初金額為： 甲材料 50噸 每噸300元 共計(jì)15,000元 乙材料 200件 每件400元 共計(jì)80,000元 合計(jì) 95,000元
      （1）購(gòu)入下列各種原材料，貨已驗(yàn)收入庫(kù)，款尚未支付（暫不考慮增值稅）甲材料 40噸 每噸300元 共計(jì)12,000元 乙材料 100件 每件400元 共計(jì)40,000元 丙材料 20箱 每箱500元 共計(jì)10,000元 合計(jì) 62,000元
      （2）倉(cāng)庫(kù)發(fā)出下列各種材料直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)。?
      甲材料 60 噸 每噸300 元 共計(jì)18,000 元 ?
      乙材料 150 件 每件400 元 共計(jì)60,000 元 ?
      丙材料 8 箱 每箱500 元 共計(jì) 4,000 元 ?
      合計(jì) 82,000 元
      ? 新華公司2011年12月初“原材料”賬戶借方余額9,000元，其中甲材料100千克，每千克50元，? ? ? ? ? ? ? ? ?
      計(jì)5,000元；乙材料200千克，每千克20元，計(jì)4,000元。“應(yīng)付賬款”賬戶貸方余額6,000元，其中應(yīng)付南方公司4,000元，應(yīng)付北方公司2,000元。
      該公司12月份發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（暫不考慮增值稅）1、8日，向南方公司購(gòu)入下列材料，已驗(yàn)收入庫(kù)，貨款未付。甲材料 50千克 每千克50元 計(jì)2,500元 乙材料 100千克 每千克20元 計(jì)2,000元 2、15日，向北方公司購(gòu)入乙材料50千克，每千克20元，計(jì)1,000元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，貨款未付。3、20日，以銀行存款歸還前欠南方公司貨款8,000元，北方公司貨款1,500元。4、31日，本月生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用材料如下： 甲材料 80千克 每千克50元 計(jì)4,000元 乙材料 250千克 每千克20元 計(jì)5,000元
      某公司2011年7月31日的資產(chǎn)總額為375,000元，負(fù)債總額為112,000元；該公司2011年8月份發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：
      （1）用銀行存款購(gòu)入全新設(shè)備一臺(tái)，價(jià)值30,000元。（2）收到投資者投入的原材料一批，價(jià)值10,000元。（3）向銀行借款償還所欠供應(yīng)單位貨款40,000元。（4）收到上個(gè)月的銷貨款20,000元存入銀行。??????要求：根據(jù)上述資料計(jì)算該公司8月末的資產(chǎn)總額、負(fù)債總額和所有者權(quán)益總額。第四章 企業(yè)主要經(jīng)營(yíng)過(guò)程的核算和成本計(jì)算
      第一節(jié) 資金籌集的核算 ?
      第二節(jié) 采購(gòu)過(guò)程的核算 ?
      第三節(jié) 生產(chǎn)過(guò)程的核算 ?
      第四節(jié) 銷售過(guò)程的核算
      第五節(jié) 利潤(rùn)形成和分配的核算 ?
      第六節(jié) 資金退出的核算
      第一節(jié) 資金籌集的核算
      ? 資金籌集是企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的前提條件，是資金運(yùn)動(dòng)全過(guò)程的起點(diǎn)。企業(yè)構(gòu)建機(jī)器設(shè)備、廠房，購(gòu)買(mǎi)材料物資，支付職工薪酬，償還到期的債務(wù)等，首先必須擁有一定數(shù)量的資金。沒(méi)有資金，企業(yè)就不能運(yùn)轉(zhuǎn)。
      ? 企業(yè)籌集資金的渠道主要有兩個(gè)：一是投資者投入的資本，即所有者投資，也稱為實(shí)收資本；二是從企業(yè)債權(quán)人籌集的資金，形成企業(yè)的負(fù)債，如向銀行等金融機(jī)構(gòu)借入的短期借款等。
      一、籌集資金核算應(yīng)設(shè)置的賬戶
      為了核算企業(yè)籌集資金的過(guò)程，應(yīng)設(shè)置“ 實(shí)收資本”、“ 資本公積” 等賬戶來(lái)反映籌資時(shí)所有者權(quán)益的增加；設(shè)置“ 銀行存款”、“ 固定資產(chǎn)” 等賬戶來(lái)反映籌資時(shí)資產(chǎn)的增加；設(shè)置“ 短期借款”、“ 長(zhǎng)期借款” 等賬戶來(lái)反映籌資時(shí)負(fù)債的增加。
      一、籌集資金核算應(yīng)設(shè)置的賬戶
      ? 1、“ 實(shí)收資本” 賬戶
      ? “ 實(shí)收資本” 賬戶，是用來(lái)核算按照企業(yè)章程的規(guī)定，投資者投入企業(yè)的資本（股份公司為股本）。該賬戶貸方登記企業(yè)實(shí)際收到的投資者投入的資本數(shù)；借方登記企業(yè)按法定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)減少的注冊(cè)資本數(shù)，期末貸方余額，反映企業(yè)實(shí)有的資本或股本數(shù)額。
      ? 企業(yè)的資本按照投資主體不同，分為國(guó)家投入資本、法人投入資本（接受其他企業(yè)單位的投資而形成的資本金）、個(gè)人投入資本（包括企業(yè)內(nèi)部職工）和外商投入資本（接受外國(guó)或港澳臺(tái)地區(qū)企業(yè)的投資）等。投資者投入資本的形式可以有多種，如現(xiàn)金投資、實(shí)物投資、證券投資和無(wú)形資產(chǎn)投資等。
      ? 我國(guó)目前實(shí)行的是注冊(cè)資本制度，要求企業(yè)的實(shí)收資本應(yīng)與注冊(cè)資本相一致。企業(yè)對(duì)投資者投入的資本應(yīng)當(dāng)保全，除依法轉(zhuǎn)讓外，不得以任何方式抽回。企業(yè)擴(kuò)大規(guī)模增資或收縮規(guī)模減資都要報(bào)經(jīng)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)，并在工商行政管理部門(mén)注冊(cè)登記。企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所取得的收入、發(fā)生的費(fèi)用以及財(cái)產(chǎn)物資的盤(pán)盈盤(pán)虧等，不得直接減少所有者投資。
      ? 實(shí)際收到投資人作為資本投入的現(xiàn)金、銀行存款及建筑物、機(jī)器設(shè)備、材料物資等實(shí)物或無(wú)形資產(chǎn)時(shí)（實(shí)收資本的增加），記入該賬戶的貸方；當(dāng)投資人收回資本時(shí)（實(shí)收資本的減少），記入該賬戶的借方；其期末貸方余額表示投資人投入企業(yè)實(shí)有的資本總額。? 本賬戶應(yīng)按投資人、投資單位設(shè)置明細(xì)分類賬進(jìn)行核算。
      ? 補(bǔ)充：①資本公積的含義：資本公積是指投資者或者他人投入到企業(yè)、所有權(quán)歸屬投資者并且金額上超過(guò)法定資本部分的資本，是企業(yè)的重要組成部分。實(shí)收資本無(wú)論是在來(lái)源上還是在金額上，都有著比較嚴(yán)格的限制，而不同來(lái)源的資本公積金卻歸所有投資者共同享有。? ②資本公積的來(lái)源：來(lái)源可以有所有者投入資本中的超過(guò)法定資本份額的部分和直接計(jì)入資本公積金的各種利得或損失等。
      ? 該賬戶的貸方登記企業(yè)取得的資本公積金數(shù)額；借方登記資本公積金的減少數(shù)；期末貸方余額，表示企業(yè)資本公積金的實(shí)際結(jié)存數(shù)額。
      京連有限責(zé)任公司接受某投資者的投資5,000,000 元，其中4,000,000 元作為實(shí)收資本，另1,000,000 作為資本公積，公司收到該投資者的投資后存入銀行，其它手續(xù)已辦妥。
      京連有限責(zé)任公司經(jīng)股本大會(huì)批準(zhǔn)，將公司的資本公積200,000 元轉(zhuǎn)增資本。2、“ 短期借款” 賬戶
      企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的資金主要有短期借款和長(zhǎng)期借款兩種。本章主要介紹短期借款的核算。
      短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1 年以內(nèi)（含1 年）的各種借款。短期借款一般是企業(yè)為了滿足正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需的資金而借入的或者為抵償某種債務(wù)而借入的。無(wú)論借入款項(xiàng)的來(lái)源如何，企業(yè)均需要向債權(quán)人按期償還借款的本金和利息。2、“ 短期借款” 賬戶
      為了核算和監(jiān)督企業(yè)短期借款的增減變動(dòng)，應(yīng)設(shè)置“短期借款”和“財(cái)務(wù)費(fèi)用”兩個(gè)賬戶。
      ? “短期借款”賬戶屬于負(fù)債類賬戶，是用來(lái)核算企業(yè)借入的期限在1年以內(nèi)的各種借款。? 企業(yè)借入的各種短期借款，表明流動(dòng)負(fù)債的增加，應(yīng)記入“短期借款”賬戶的貸方；歸還借款時(shí)，表明流動(dòng)負(fù)債的減少，應(yīng)記入“短期借款”賬戶的借方。期末余額在貸方，表示期末尚未歸還的短期借款的本金。
      ? “財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶屬于損益類賬戶，是用來(lái)核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的費(fèi)用。其借方登記企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用如利息支出、相關(guān)的手續(xù)費(fèi)用，貸方登記應(yīng)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息收入以及期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶借方的財(cái)務(wù)費(fèi)用凈額，期末結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶無(wú)余額。
      ? “應(yīng)付利息”屬于負(fù)債類，其借方登記實(shí)際支付的款項(xiàng)，貸方登記預(yù)先按照一定標(biāo)準(zhǔn)提取的應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)的借款利息。
      二、籌集資金的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算
      1、投入資本的核算
      ? 投入資本是企業(yè)生產(chǎn)和發(fā)展的基礎(chǔ)，也是所有者權(quán)益的主要組成部分，構(gòu)成投資者所擁有的根本權(quán)益。
      ? 投資者投入資本金，按照資金的不同物質(zhì)形態(tài)可以分為貨幣資金投資、實(shí)物資產(chǎn)投資、無(wú)形資產(chǎn)投資等。
      ? 以貨幣資金投資的，按實(shí)際收到款項(xiàng)入賬；以實(shí)物形式或無(wú)形資產(chǎn)投資，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行合理地估價(jià)，按雙方認(rèn)可的價(jià)款作為實(shí)際投資額入賬。投資者按照出資比例或者合同、章程的規(guī)定，分享企業(yè)利潤(rùn)和分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和虧損。
      ? 例如：江淮公司在2010年12月9日收到北方公司投入的現(xiàn)金20,000元，已存入銀行。
      ? 例如：江淮公司在2010年12月16日收到亨達(dá)公司投入的運(yùn)輸汽車(chē)一輛，經(jīng)評(píng)估確認(rèn)，其公允價(jià)值為125,000元。
      ? 例如：江淮公司在2010年12月18日收到南方公司以100,000元的一項(xiàng)專有技術(shù)投資，經(jīng)有關(guān)部門(mén)評(píng)估，確認(rèn)專有技術(shù)價(jià)值為80，000元。
      ? 例如：20**年1月10日，康華公司收到國(guó)泰公司投入的不需要安裝的一臺(tái)新設(shè)備和一項(xiàng)土地使用權(quán)。設(shè)備的價(jià)值為80,000元，土地使用權(quán)價(jià)值為400,000元。
      ? 例如：新元股份有限公司于20**年7月31日公開(kāi)發(fā)行股票2,000萬(wàn)股，股票面值為1元，實(shí)際籌集到資金2,800萬(wàn)元，款項(xiàng)存入銀行。2、借入資金的核算
      ? 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，籌集資金的方式，除了所有者投入資本外，還可以向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借款，以補(bǔ)充生產(chǎn)周轉(zhuǎn)資金的不足。? 借入的款項(xiàng)必須按期歸還本金并按期支付利息，短期借款的利息處理比較簡(jiǎn)單。將在本章期間費(fèi)用的核算部分中進(jìn)行介紹，長(zhǎng)期借款利息的處理相對(duì)比較復(fù)雜，將在中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中進(jìn)行介紹。
      ? 短期借款的利息支出屬于企業(yè)在理財(cái)活動(dòng)過(guò)程中為籌集資金而發(fā)生的一項(xiàng)耗費(fèi)，在會(huì)計(jì)核算中，企業(yè)應(yīng)將其作為財(cái)務(wù)費(fèi)用（或期間費(fèi)用）加以確認(rèn)。由于短期借款利息的支付方式和支付時(shí)間不同，會(huì)計(jì)處理的方法也有一定的區(qū)別。
      ? 例如：江淮公司在2010年1月1日向銀行借入半年期借款50,000元，年利率6%，款項(xiàng)已存入銀行。
      ? 請(qǐng)編制第一個(gè)季度的會(huì)計(jì)分錄。
      ? 例如：用銀行存款償還短期借款8萬(wàn)和借款利息1600元（已預(yù)提1200元）。
      ? 例如：甲公司于2009年1月1日向銀行借入一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用短期借款，共計(jì)800,000元，期限為6個(gè)月，年利率為6%，根據(jù)與銀行簽署的借款協(xié)議，該項(xiàng)借款的本金到期后一次歸還；利息分月預(yù)提，按季支付。編制6個(gè)月的會(huì)計(jì)分錄。
      ? 例如：江淮公司2010年12月5日用銀行存款支付為辦理一筆短期銀行借款而發(fā)生的手續(xù)費(fèi)用300元。
      貨幣資金的內(nèi)部控制制度
      ? 1、貨幣資金完整性控制 ? 2、貨幣資金安全性控制 ? 3、貨幣資金合法性控制 ? 4、貨幣資金效益性控制
      ? 未達(dá)賬項(xiàng)是指企業(yè)與銀行對(duì)同一筆收付款業(yè)務(wù)，由于結(jié)算憑證在傳遞時(shí)間上的差異，使得一方先得到結(jié)算憑證已經(jīng)入賬，另一方尚未取得結(jié)算憑證故而尚未入賬的項(xiàng)目。
      ? 未達(dá)賬項(xiàng)的情況有以下四種：
      ?（1）銀行已經(jīng)收款入賬，而企業(yè)尚未收款入賬； ?（2）銀行已經(jīng)付款入賬，而企業(yè)尚未付款入賬； ?（3）企業(yè)已經(jīng)收款入賬，而銀行尚未收款入賬； ?（4）企業(yè)已經(jīng)付款入賬，而銀行尚未付款入賬。
      ? 資料：2009年9月30日，WD公司?°銀行存款日記賬?±的賬面余額為1 668 056元；開(kāi)戶銀行????? 對(duì)賬單余額為1 682 500元。經(jīng)逐筆核對(duì)，發(fā)現(xiàn)有下列未達(dá)賬項(xiàng)：
      1）公司收到客戶支付購(gòu)料款23 000元的轉(zhuǎn)賬支票，銀行尚未入賬；
      2）銀行已代公司支付到期工程物資款20 056元，公司尚未入賬；
      3）企業(yè)委托銀行收款52 000元，銀行已收款入賬，公司尚未入賬；
      4）公司開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票支付咨詢費(fèi)5 500元，持票人尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù)。
      根據(jù)上述資料編制?°銀行存款余額調(diào)節(jié)表?±
      ? 2009年12月31日，信陽(yáng)公司?°銀行存款日記賬?±的賬面余額為1 325 608元；開(kāi)戶銀行對(duì)賬單余額為1 378 650元。經(jīng)逐筆核對(duì)，發(fā)現(xiàn)有下列未達(dá)賬項(xiàng)： ??????（1）公司開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票10 550 元購(gòu)買(mǎi)材料，銀行尚未入賬。
      （2）銀行已代公司劃付本月電費(fèi)3 508元，公司尚未入賬。
      （3）企業(yè)委托銀行收款47 000元，銀行已收款入賬，公司尚未入賬。
      （4）公司將現(xiàn)金1 000元送存銀行，銀行尚未入賬。
      要求
      根據(jù)上述資料編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。
      第二節(jié) 供應(yīng)過(guò)程的核算
      一、供應(yīng)過(guò)程核算的主要內(nèi)容
      ? 供應(yīng)過(guò)程包括從材料采購(gòu)到驗(yàn)收入庫(kù)，直至投入生產(chǎn)為止的全過(guò)程。在這個(gè)過(guò)程中，企業(yè)要用貨幣資金購(gòu)買(mǎi)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需的設(shè)備和材料物資，完成生產(chǎn)準(zhǔn)備過(guò)程。
      ? 在這一過(guò)程中，企業(yè)要支付購(gòu)買(mǎi)設(shè)備和材料物資的價(jià)稅款，要支付采購(gòu)費(fèi)用，要與供貨單位發(fā)生貨款結(jié)算業(yè)務(wù)。資金形態(tài)相應(yīng)地由貨幣資金形態(tài)轉(zhuǎn)化為儲(chǔ)備資金形態(tài)。
      ? 采購(gòu)業(yè)務(wù)核算的內(nèi)容主要包括固定資產(chǎn)購(gòu)置和材料采購(gòu)兩個(gè)方面。同時(shí)，要計(jì)算材料采購(gòu)成本。
      二、固定資產(chǎn)購(gòu)置的核算
      ? 固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有以下特征的有形資產(chǎn)：①為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的；②使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)的。（價(jià)值在2000元以上，和壽命在一年以上的有形資產(chǎn)）
      ? 固定資產(chǎn)一般應(yīng)按取得時(shí)的成本作為入賬的價(jià)值。固定資產(chǎn)取得時(shí)的成本包括買(mǎi)價(jià)、進(jìn)口關(guān)稅、運(yùn)輸和保險(xiǎn)等相關(guān)費(fèi)用，以及為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出。
      ? 固定資產(chǎn)取得的成本應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況分別確定，如購(gòu)置的不需要經(jīng)過(guò)建造過(guò)程即可使用的固定資產(chǎn)，按實(shí)際支付的買(mǎi)價(jià)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、安裝成本、交納的有關(guān)稅費(fèi)等，作為入賬價(jià)值。
      ? 固定資產(chǎn)“達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)”，是指固定資產(chǎn)已達(dá)到購(gòu)買(mǎi)方或建造方預(yù)定的可使用狀態(tài)。當(dāng)存在下列情況之一時(shí)，可認(rèn)為所構(gòu)建的固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)：
      ?（1）固定資產(chǎn)的實(shí)體建造（包括安裝）工作已經(jīng)全部完成或者實(shí)質(zhì)上已全部完成。
      ?（2）所購(gòu)建的固定資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到設(shè)計(jì)或合同要求，或與設(shè)計(jì)或合同要求相符或基本相符，使有個(gè)別地方與設(shè)計(jì)或合同要求不相符，也不足以影響其正常使用。
      ?（3）該項(xiàng)建造的固定資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生。
      為了核算和監(jiān)督企業(yè)固定資產(chǎn)的增減變動(dòng)及其結(jié)存情況，應(yīng)設(shè)置“ 固定資產(chǎn)” 賬戶。該賬戶是用來(lái)核算企業(yè)固定資產(chǎn)的原始價(jià)值。
      其借方登記增加的固定資產(chǎn)原始價(jià)值，貸方登記減少的固定資產(chǎn)原始價(jià)值；期末余額在借方，反映企業(yè)現(xiàn)有固定資產(chǎn)的原始價(jià)值。
      ? 購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)在購(gòu)入的固定資產(chǎn)取得成本的基礎(chǔ)上加上安裝調(diào)試成本等，先記入?°在建工程?±賬戶，待安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)再轉(zhuǎn)入?°固定資產(chǎn)?±賬戶。? ?°在建工程?±是屬于資產(chǎn)類的。? 指企業(yè)固定資產(chǎn)的新建、改建、擴(kuò)建，或技術(shù)改造、設(shè)備更新和大修理工程等尚未完工的工程支出。在建工程通常有?°自營(yíng)?±和?°出包?±兩種方式。自營(yíng)在建工程指 企業(yè)自行購(gòu)買(mǎi)工程用料、自行施工并進(jìn)行管理的工程；出包在建工程是指企業(yè)通過(guò)簽訂合同，由其它工程隊(duì)或單位承包建造的工程。? ?°在建工程?±科目是用來(lái)核算企業(yè)各種工程成本的科目。該科目借方發(fā)生額反映企業(yè)各種工程的實(shí)際支出，貸方反映完工轉(zhuǎn)出的各項(xiàng)工程的實(shí)際成本。余額在借方，表示正在進(jìn)行尚未完工的或者雖已完工但尚未辦理竣工決算的工程實(shí)際支出及尚未使用的工程物資的實(shí)際成本。
      江淮公司在2009 年12 月7 日以銀行存款購(gòu)入不需要安裝的全新精密機(jī)床一臺(tái)，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為100,000 元，增值稅稅額為17,000 元，發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)為800 元。該設(shè)備已驗(yàn)收交付使用。
      ? 2012 年2 月1 日，甲公司購(gòu)入一臺(tái)需要安裝的機(jī)器設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為200.000 元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為34,000 元，支付的運(yùn)輸費(fèi)為2,500 元，款項(xiàng)已通過(guò)銀行支付；安裝設(shè)備時(shí)，發(fā)生安裝工人的工資為5,000 元，其他雜費(fèi)600 元用現(xiàn)金支付。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，甲公司的賬務(wù)處理如下：
      ? 京連有限責(zé)任公司2011年5月1日購(gòu)入一臺(tái)不需要安裝的設(shè)備，其購(gòu)買(mǎi)價(jià)款1,200,000元，增? 值稅進(jìn)項(xiàng)稅額204,000元，款項(xiàng)尚未支付。
      京連有限責(zé)任公司用銀行存款購(gòu)入一臺(tái)需要安裝的設(shè)備，有關(guān)發(fā)票等憑證顯示其買(mǎi)價(jià)480,000元，增值稅81,600元，包裝運(yùn)雜費(fèi)等5,000元，設(shè)備投入安裝。在安裝過(guò)程中發(fā)生的安裝費(fèi)如下：領(lǐng)用本企業(yè)的原材料價(jià)值12,000元，應(yīng)付本企業(yè)安裝工人的薪酬22,800元。設(shè)備安裝完畢，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，并經(jīng)驗(yàn)收合格辦理竣工決算手續(xù)，現(xiàn)已交付使用，結(jié)轉(zhuǎn)工程成本。
      三、材料采購(gòu)的核算
      ? 采購(gòu)過(guò)程是制作業(yè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的起點(diǎn)，也是資金周轉(zhuǎn)的第一個(gè)階段。
      ? 工業(yè)企業(yè)的采購(gòu)業(yè)務(wù)，主要是進(jìn)行采購(gòu)和儲(chǔ)存生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需的各種材料，為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的正常進(jìn)行做好準(zhǔn)備，滿足生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的需要。材料是工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)不可缺少的物質(zhì)要素，工業(yè)企業(yè)必須有機(jī)會(huì)地采購(gòu)材料，并保質(zhì)保量地滿足生產(chǎn)的需要，同時(shí)又要避免過(guò)多地儲(chǔ)備材料，占用資金。
      ? 材料采購(gòu)成本 就是由材料的買(mǎi)價(jià)和采購(gòu)費(fèi)用 構(gòu)成的。
      在材料的采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)、運(yùn)輸途中發(fā)生的合理?yè)p耗以及入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用等統(tǒng)稱為采購(gòu)費(fèi)用。在材料采購(gòu)過(guò)程中，除了核算材料買(mǎi)價(jià)外，還必須核算相關(guān)的采購(gòu)費(fèi)用以及因材料采購(gòu)而發(fā)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。1、材料采購(gòu)成本的構(gòu)成
      ? 材料采購(gòu)成本是指為采購(gòu)原材料而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，具體包括以下幾點(diǎn)：
      ? ①材料的買(mǎi)價(jià)，是指購(gòu)貨發(fā)票上注明的貨款金額，不包含增值稅專用發(fā)票中的增值稅額。? ②運(yùn)雜費(fèi)，包括材料的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)等。? ③材料損耗，指材料運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗。
      ? ④挑選整理費(fèi)，指材料入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用（包括挑選整理中發(fā)生的人工費(fèi)支出和必要的損耗，并減去回收的廢料價(jià)值）。
      ? ⑤按規(guī)定應(yīng)計(jì)入材料采購(gòu)成本的各種稅金，如關(guān)稅等。
      ? 其中②——⑤項(xiàng)為材料的采購(gòu)費(fèi)用。材料的買(mǎi)價(jià)加上采購(gòu)費(fèi)用，就構(gòu)成了材料的采購(gòu)成本。2、材料采購(gòu)成本的計(jì)算。? 材料采購(gòu)成本=材料買(mǎi)價(jià)+采購(gòu)費(fèi)用
      ? 在計(jì)算采購(gòu)成本時(shí)，凡是能直接歸屬的采購(gòu)費(fèi)用，應(yīng)直接計(jì)入相關(guān)材料的采購(gòu)成本；幾種材料共同發(fā)生的采購(gòu)費(fèi)用，應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆峙錁?biāo)準(zhǔn)（如按材料物資的重量、體積或買(mǎi)價(jià)），分配計(jì)入各種材料的采購(gòu)成本。一般采用材料的重量或買(mǎi)價(jià)作為分配標(biāo)準(zhǔn)。分配采購(gòu)費(fèi)用時(shí)，應(yīng)先計(jì)算采購(gòu)費(fèi)用分配率，再根據(jù)分配率計(jì)算各種材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的采購(gòu)費(fèi)用。? 分配計(jì)算公式如下：
      ? 采購(gòu)費(fèi)用分配率=采購(gòu)費(fèi)用總額/各種材料的重量（或買(mǎi)價(jià)、體積）之和
      ? 某種材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的采購(gòu)費(fèi)用=該種材料的重量（或買(mǎi)價(jià)、體積）*采購(gòu)費(fèi)用分配率
      萬(wàn)成工貿(mào)公司購(gòu)買(mǎi)A 材料1,000 千克，采購(gòu)價(jià)格50,000 元，增值稅為8,500 元，支付運(yùn)費(fèi)1,200 元，材料入庫(kù)整理費(fèi)250 元，驗(yàn)收入庫(kù)的A 材料為980 千克，短缺的20 千克屬于合理耗損。算出這批A 產(chǎn)品的采購(gòu)成本是多少？單位成本是多少？
      江淮公司2006 年12 月16 日向新華公司購(gòu)進(jìn)下列材料，共發(fā)生采購(gòu)費(fèi)用140 元，采購(gòu)費(fèi)用和或稅款均以銀行存款支付。
      甲材料100 千克 單價(jià)50 元 增值稅850 元 ?
      乙材料20 千克 單價(jià)100 元 增值稅340 元
      四、供應(yīng)過(guò)程核算應(yīng)設(shè)置的賬戶
      1、“在途物資”賬戶
      ? 該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用來(lái)核算企業(yè)購(gòu)入材料物資的采購(gòu)成本。其借方登記購(gòu)入材料物資的買(mǎi)價(jià)和采購(gòu)費(fèi)用，貸方登記已完成采購(gòu)手續(xù)、驗(yàn)收入庫(kù)材料物資的采購(gòu)成本，期末如有借方余額，則表示尚未驗(yàn)收入庫(kù)的在途物資成本。該賬戶應(yīng)按材料物資的種類設(shè)置明細(xì)分類賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算。
      ? 核算企業(yè)采用實(shí)際成本（進(jìn)價(jià)）進(jìn)行材料、商品等物資的日常核算、貨款已付尚未驗(yàn)收入庫(kù)的各種物資（即在途物資）的采購(gòu)成本，本科目應(yīng)按供應(yīng)單位和物資品種進(jìn)行明細(xì)核算。
      甲企業(yè)采用實(shí)際成本進(jìn)行材料的日常核算。20** 年5 月7 日，向乙企業(yè)購(gòu)買(mǎi)一批原材料，材料價(jià)格為50,000 元（不含增值稅），增值稅稅率為17%，貨款已用銀行存款支付，但材料尚未驗(yàn)收入庫(kù)。
      2、“原材料”賬戶
      ? 該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用來(lái)核算企業(yè)庫(kù)存原料的收、發(fā)、存情況的賬戶。其借方登記驗(yàn)收入庫(kù)的原材料的實(shí)際采購(gòu)成本，貸方登記發(fā)出材料的實(shí)際成本，余額在借方，表示期末庫(kù)存材料的實(shí)際成本。
      3、“應(yīng)付賬款”賬戶
      ? 該賬戶屬于負(fù)債類賬戶，用來(lái)核算企業(yè)因采購(gòu)材料物資和接受勞務(wù)等而發(fā)生的結(jié)算債務(wù)，以及這些債務(wù)的清償情況的賬戶。其貸方登記應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)，借方登記已實(shí)際歸還的款項(xiàng)，貸方余額表示尚未償還的款項(xiàng)。
      4、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”賬戶
      ? 該賬戶屬于負(fù)債類賬戶，用來(lái)核算企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅。增值稅屬于一種價(jià)外稅，分為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額和增值稅銷項(xiàng)稅額等。其中進(jìn)項(xiàng)稅額是指納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或負(fù)擔(dān)的增值稅額；而銷項(xiàng)稅額是指納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和規(guī)定的稅率向買(mǎi)方收取的增值稅額。
      ? 為了核算應(yīng)納的增值稅，企業(yè)需設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”賬戶，該賬戶的借方用來(lái)登記企業(yè)在采購(gòu)原材料時(shí)支付給供貨方的進(jìn)項(xiàng)稅額，及本月上繳的應(yīng)納稅額，貸方用來(lái)登記銷售產(chǎn)品時(shí)應(yīng)向購(gòu)買(mǎi)方收取的銷項(xiàng)稅額。余額一般在貸方，表示企業(yè)應(yīng)交而尚未交納的增值稅。
      ?? 12月5日，從勝利工廠購(gòu)入A材料5,000千克，單價(jià)10元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額8,500元，對(duì)方代墊運(yùn)雜費(fèi)1,000元，款項(xiàng)用銀行存款支付，材料同時(shí)驗(yàn)收入庫(kù)。
      12月10日，從光明工廠購(gòu)入B材料2,000千克，買(mǎi)價(jià)40,000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額6,800元；購(gòu)入C材料1,000千克，買(mǎi)價(jià)5,000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額850元，對(duì)方代墊運(yùn)費(fèi)600元，款項(xiàng)暫未支付，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。
      ? 12 月22 日，從紅光工廠購(gòu)入D 材料5,000 千克，買(mǎi)價(jià)20,000 元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額3，400 元，對(duì)方代墊運(yùn)雜費(fèi)300 元，款項(xiàng)已用銀行存款支付，材料尚未到達(dá)。
      ? 12 月26 日，用銀行存款支付前欠光明工廠購(gòu)料款53,250 元。
      ? 12 月26 日，從紅光工廠購(gòu)入的D 材料5,000 千克到達(dá)目的地，并已驗(yàn)收入庫(kù)。
      華興公司收到長(zhǎng)安公司發(fā)來(lái)的甲材料總價(jià)值為20,000 元，增值稅稅款為3,400 元，對(duì)方代墊運(yùn)費(fèi)1,000 元，該材料價(jià)稅款已于3 天前預(yù)付，代墊運(yùn)費(fèi)以銀行存款支付，料未到達(dá)。
      江淮公司20** 年12 月12 日從恒達(dá)公司購(gòu)進(jìn)一批乙材料1,000 千克，單價(jià)100 元，價(jià)款共計(jì)100,000 元，增值稅17,000 元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，貨稅款尚未支付。
      ? 石家莊明路有限責(zé)任公司2009年12月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：
      ? 1、12月12日，從中山公司購(gòu)入甲材料1,000千克，單價(jià)10元，款項(xiàng)已用銀行存款支付。憑單已到，材料尚未到達(dá)。
      ? 2、12月15日，從中山公司購(gòu)入的甲材料到達(dá)并驗(yàn)收入庫(kù)。
      ? 3、12月16日，從中華公司購(gòu)入甲材料2,000千克，單價(jià)10元。中華公司代墊運(yùn)雜費(fèi)1,000元，款項(xiàng)尚未支付。憑單已到，材料到達(dá)并驗(yàn)收入庫(kù)。
      ? 4、12月20日，企業(yè)以銀行存款支付12月16日欠中華公司購(gòu)貨款24,400元。
      ? 5、12月22日，從洪浩公司購(gòu)入乙材料1,000千克，單價(jià)20元。開(kāi)出三個(gè)月到期的商業(yè)承兌匯票一張。憑單已到，材料達(dá)到并驗(yàn)收入庫(kù)。
      ? 6、12月24日，企業(yè)以銀行存款40,000元向明珠公司預(yù)付購(gòu)買(mǎi)丙材料貨款。
      ? 7、12月28日，企業(yè)收到明珠公司發(fā)運(yùn)來(lái)的丙材料2,000千克，單價(jià)15元。除了沖銷原預(yù)付賬款外，余款對(duì)方以銀行存款退回，退款收到存入銀行。丙材料驗(yàn)收入庫(kù)。
      ? 8、12月30日，企業(yè)從大海公司購(gòu)入甲材料3,000千克，單價(jià)10元；乙材料4,000千克，單價(jià)20元，途中共發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)2,100元，運(yùn)雜費(fèi)已用銀行存款支付，其他款項(xiàng)尚未支付，材料驗(yàn)收入庫(kù)。
      第三節(jié) 生產(chǎn)過(guò)程的核算
      一、生產(chǎn)過(guò)程核算的主要內(nèi)容
      ? 工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)過(guò)程是指從投入材料，到產(chǎn)品完成，并驗(yàn)收入庫(kù)的全過(guò)程。? 它是企業(yè)資金周轉(zhuǎn)的第二個(gè)階段，也是制造業(yè)企業(yè)一切工作的中心環(huán)節(jié)。
      ? 在這個(gè)過(guò)程中，一方面生產(chǎn)工人需要借助機(jī)器設(shè)備對(duì)各種原材料等進(jìn)行加工，制造出各種產(chǎn)品；另一方面要消耗各種材料和動(dòng)力，支付職工薪酬，發(fā)生房屋、機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用以及其他各項(xiàng)費(fèi)用支出等。? 企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品的過(guò)程中要消耗材料，支付職工工資及其他費(fèi)用，會(huì)發(fā)生固定資產(chǎn)的磨損等，這些耗費(fèi)就是生產(chǎn)費(fèi)用。工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)過(guò)程就是成本的耗費(fèi)過(guò)程。為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各種費(fèi)用按一定的方法和程序歸集到各種產(chǎn)品中去，計(jì)算出為制造某種產(chǎn)品而耗用的生產(chǎn)費(fèi)用即產(chǎn)品成本，一般稱為生產(chǎn)成本。
      ? 在生產(chǎn)過(guò)程中所發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用主要包括為生產(chǎn)產(chǎn)品所消耗的原材料、輔助材料、燃料和動(dòng)力，生產(chǎn)工人的工資及福利費(fèi)，廠房和機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)，以及管理和組織生產(chǎn)、為生產(chǎn)服務(wù)而發(fā)生的各種費(fèi)用。
      二、產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算 ?
      1、產(chǎn)品生產(chǎn)成本的構(gòu)成
      ? 按照產(chǎn)品的品種歸集、分配生產(chǎn)成本時(shí)，可以將生產(chǎn)費(fèi)用簡(jiǎn)單地歸納為三部分，即直接材料費(fèi)、直接人工費(fèi)、制造費(fèi)用，簡(jiǎn)稱“料、工、費(fèi)”。
      ?（1）直接材料，是指在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中實(shí)際消耗的，構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的原材料、輔助材料及其他直接材料費(fèi)。
      ?（2）直接人工，是指企業(yè)直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資和按規(guī)定提取的福利費(fèi)。
      ?（3）制造費(fèi)用，指為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各種間接費(fèi)用，即與產(chǎn)品生產(chǎn)有關(guān)，但不能直接歸屬于某種產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用，如車(chē)間管理人員的工資和福利費(fèi)用、車(chē)間使用的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、水電費(fèi)等。
      2、產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算
      ? 在計(jì)算產(chǎn)品生產(chǎn)成本時(shí)，應(yīng)將生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，按照產(chǎn)品的名稱或類別分別進(jìn)行歸集和分配，以便分別計(jì)算各種產(chǎn)品的生產(chǎn)總成本和單位成本。在不同生產(chǎn)類型的企業(yè)里，因?yàn)樯a(chǎn)流程各不相同，所以產(chǎn)品成本的計(jì)算方法也不盡相同。
      ? 這些專門(mén)的產(chǎn)品成本計(jì)算方法，將在成本會(huì)計(jì)中進(jìn)行介紹。
      三、生產(chǎn)過(guò)程核算應(yīng)設(shè)置的賬戶
      ? 1、“ 生產(chǎn)成本” 賬戶
      該賬戶屬于成本類賬戶，用來(lái)核算產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的各項(xiàng)費(fèi)用。借方登記生產(chǎn)產(chǎn)品直接耗用的材料費(fèi)和人工費(fèi)，以及月末轉(zhuǎn)入的制造費(fèi)用，貸方登記月末轉(zhuǎn)出的完工入庫(kù)產(chǎn)品的成本，期末借方余額表示尚未完工的在產(chǎn)品實(shí)際成本。
      2、“制造費(fèi)用”賬戶
      ? 該賬戶屬于成本類賬戶，用來(lái)核算生產(chǎn)車(chē)間為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，如固定資產(chǎn)折舊、水電費(fèi)、辦公費(fèi)、機(jī)物料消耗及生產(chǎn)車(chē)間管理人員工資、福利費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、季節(jié)性和修理期間的停工損失等。借方登記車(chē)間發(fā)生的各項(xiàng)間接制造費(fèi)用，貸方登記月末分配轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”賬戶的費(fèi)用。
      除了季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)外，該賬戶期末一般無(wú)余額。?
      3、“應(yīng)付職工薪酬”賬戶
      ? 該賬戶屬于負(fù)債類賬戶，用來(lái)核算企業(yè)應(yīng)支付給職工的各種薪酬。其借方登記支付給職工的工資、獎(jiǎng)金、津貼、職工福利費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)和非貨幣性福利等，貸方登記應(yīng)付職工薪酬，貸方余額表示應(yīng)付職工薪酬大于實(shí)付職工薪酬的數(shù)額，即應(yīng)付但尚未支付的職工薪酬。
      ? 該賬戶可按“工資”、“職工福利”、“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”、“住房公積金”、“工會(huì)經(jīng)費(fèi)”、“職工教育費(fèi)”等設(shè)置明細(xì)賬戶進(jìn)行核算。
      ? 職工薪酬準(zhǔn)則所稱的“職工”：（1）與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同的所有人員，含全職、兼職和臨時(shí)工，即與企業(yè)訂立了固定期限、無(wú)固定期限和以完成一定的工作量作為期限的勞動(dòng)合同的所有人員。（2）未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同、但由企業(yè)正式任命的人員，如董事會(huì)成員、監(jiān)事會(huì)成員等。其目的是為了提高企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)管理水平，對(duì)其支付的津貼和補(bǔ)貼等報(bào)酬從性質(zhì)上看屬于職工薪酬。（3）在企業(yè)的計(jì)劃和控制下，雖未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同或未由其正式任命，但為其提供與職工類似服務(wù)的人員，也屬于職工薪酬準(zhǔn)則所稱的“職工”。如企業(yè)與有關(guān)中介機(jī)構(gòu)簽訂勞務(wù)用工合同所涉及的相關(guān)務(wù)工人員。職工薪酬包括：（1）職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；（2）職工福利費(fèi)：職工因公負(fù)傷赴外地就醫(yī)路費(fèi)、職工生活困難補(bǔ)助等；（3）社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)：醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)；（4）住房公積金；（5）工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)：指企業(yè)為了改善職工文化生活、為職工學(xué)習(xí)先進(jìn)技術(shù)、提高文化水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)，用于開(kāi)展工會(huì)活動(dòng)和職工教育及職業(yè)技能培訓(xùn)等相關(guān)支出；（6）其他。
      4、“累計(jì)折舊”賬戶 ? 該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，它是固定資產(chǎn)的抵減賬戶，用來(lái)核算固定資產(chǎn)因磨損而減少的價(jià)值。其貸方登記企業(yè)按月計(jì)提的固定資產(chǎn)累計(jì)折舊的增加額（即固定資產(chǎn)價(jià)值減少），借方登記由于出售、報(bào)廢、損毀及盤(pán)虧固定資產(chǎn)等原因而已提固定資產(chǎn)折舊的減少或轉(zhuǎn)銷數(shù)，期末貸方余額表示現(xiàn)有固定資產(chǎn)已計(jì)提的累計(jì)折舊數(shù)。該賬戶只進(jìn)行總分類核算，不進(jìn)行明細(xì)分類核算。
      四、生產(chǎn)過(guò)程主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算
      1、材料耗用的核算
      ? 生產(chǎn)過(guò)程領(lǐng)用的材料應(yīng)根據(jù)用途進(jìn)行分類，記入相應(yīng)的成本或費(fèi)用類科目。
      ? 生產(chǎn)產(chǎn)品耗用的材料屬于直接材料，可直接記入“生產(chǎn)成本”賬戶的相關(guān)產(chǎn)品明細(xì)賬戶中；生產(chǎn)車(chē)間一般耗用的材料屬于間接材料，應(yīng)計(jì)入“制造費(fèi)用”賬戶；行政管理部門(mén)耗用的材料不應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本中，而應(yīng)記入“管理費(fèi)用”賬戶，作為一項(xiàng)期間費(fèi)用直接從當(dāng)期利潤(rùn)中扣除。
      ? 12月18日，從倉(cāng)庫(kù)領(lǐng)用材料用于生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品生產(chǎn)和其他一般耗用，材料的領(lǐng)用情況如下表：
      ? 領(lǐng)料憑證匯總表
      ? 20**年12月2日，江淮公司倉(cāng)庫(kù)發(fā)出材料一批，名稱、數(shù)量、金額和用途如下表所示： ? 材料費(fèi)用分配表（或發(fā)出材料匯總表）
      ?  例如：20** 年4 月5 日，甲公司購(gòu)入C 材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上記載的價(jià)款為50,000 元，增值稅額為8,500 元，款項(xiàng)通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付，材料同日驗(yàn)收入庫(kù)。根據(jù)甲公司“ 發(fā)料憑證匯總表“ 的記錄，20** 年4 月，基本生產(chǎn)車(chē)間領(lǐng)用C 材料20,000 元，輔助生產(chǎn)車(chē)間領(lǐng)用C 材料10,000 元，車(chē)間管理部門(mén)領(lǐng)用C 材料5,000 元，企業(yè)行政管理部門(mén)領(lǐng)用C 材料3,000 元。
      四、生產(chǎn)過(guò)程主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算
      2、工資及計(jì)提福利費(fèi)核算
      ? 分配職工工資及福利費(fèi)，要分清應(yīng)直接計(jì)入產(chǎn)品成本、應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用與不應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的人工費(fèi)界限，即要區(qū)分直接人工、間接人工與不計(jì)入成本的人工費(fèi)。
      ? 凡屬于生產(chǎn)車(chē)間直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的生產(chǎn)人員工資及計(jì)提的相關(guān)福利費(fèi)，應(yīng)直接記入“生產(chǎn)成本”的相關(guān)明細(xì)賬戶；車(chē)間管理人員工資及計(jì)提福利費(fèi)屬于間接人工，應(yīng)通過(guò)“制造費(fèi)用”賬戶進(jìn)行核算；辦公室行政管理人員工資及福利不應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)成本，應(yīng)作為期間費(fèi)用處理，通過(guò)“管理費(fèi)用”賬戶進(jìn)行核算。
      ? ? ? ? ? ? ? ? ?
      例如： 1、12月10日，計(jì)算出本月職工工資如下，其中： 生產(chǎn)甲產(chǎn)品工人工資 20,000元 生產(chǎn)乙產(chǎn)品工人工資 15,000元 生產(chǎn)車(chē)間管理人員工資 5,000元 企業(yè)管理人員工資 10,000元 合計(jì) 50,000元 2、12月10日，按工資總額的14%提取職工福利費(fèi)。3、12月12日，以銀行存款50,000元發(fā)放本月職工工資。
      ? 20** 年9 月，甲公司本月應(yīng)付職工工資總額為500,000 元，工資費(fèi)用分配匯總表中列示的產(chǎn)品生產(chǎn)人員的工資為380,000 元，車(chē)間管理人員的工資為40,000 元，企業(yè)行政管理人員的工資為50,000 元，銷售人員工資為30,000 元。9 月30 日，甲公司通過(guò)銀行代發(fā)了本月工資。不考慮其他因素，相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為 ？
      20**年康華公司12月份職工薪酬分配情況如下表所示： ? 借:生產(chǎn)成本-A 20748 ?-B 34314 ?
      制造費(fèi)用 11742 ?
      貸:應(yīng)付職工薪酬-工資 58600 ?-社保 8204 3、制造費(fèi)用的核算
      ? 12月6日，用庫(kù)存現(xiàn)金購(gòu)入辦公用品，其中，生產(chǎn)車(chē)間花費(fèi)100元，管理部門(mén)花費(fèi)300元。? 12月15日，開(kāi)出支票3,600元支付修理費(fèi)，其中車(chē)間修理費(fèi)3,000元，行政管理部門(mén)修理費(fèi)600元。
      ? 12月30日，以銀行存款支付本月水電費(fèi)8,600元，其中生產(chǎn)車(chē)間7,800元，管理部門(mén)800元。? 12月31日，計(jì)提本月固定資產(chǎn)折舊4,800元，其中生產(chǎn)車(chē)間固定資產(chǎn)折舊4,000元，企業(yè)管理部門(mén)固定資產(chǎn)折舊800元。? 借:制造費(fèi)用-折舊費(fèi) 4,000 ?
      管理費(fèi)用-折舊費(fèi) 800 ?
      貸:累計(jì)折舊 4,800
      ? 12月31日，將本月發(fā)生的制造費(fèi)用按甲、乙產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資比例進(jìn)行分配，結(jié)轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本。本月發(fā)生的制造費(fèi)用匯總?cè)缦拢?/p>
      1、江淮公司20**年12月9日，以庫(kù)存現(xiàn)金26,000元支付上月應(yīng)付職工工資。
      2、江淮公司20**年12月31日結(jié)算本月應(yīng)付職工工資27,400元，其中：生產(chǎn)A產(chǎn)品工人工資15,000元，生產(chǎn)B產(chǎn)品工人工資10,000元，車(chē)間管理人員工資400元，廠部行政管理人員工資2,000元。
      3、江淮公司12月31日根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和實(shí)際情況，合理預(yù)計(jì)本月的職工福利費(fèi)，其中，A產(chǎn)品2,100元，B產(chǎn)品1,400元，車(chē)間管理人員56元，廠部行政管理人員280元。
      ? 江淮公司20**年12月31日按規(guī)定計(jì)提本月固定資產(chǎn)折舊5,600元，其中：車(chē)間固定資產(chǎn)折舊5,100元，廠部行政管理部門(mén)固定資產(chǎn)折舊500元。
      1、京連有限責(zé)任公司開(kāi)出現(xiàn)金支票，從銀行提前現(xiàn)金3,600,000元，準(zhǔn)備發(fā)放工資。? ? ? ? ? ? ?
      2、京連有限責(zé)任公司用現(xiàn)金3,600,000元發(fā)放工資。
      3、京連有限責(zé)任公司根據(jù)當(dāng)月的考勤記錄和產(chǎn)量記錄等，計(jì)算確定本月職工的工資如下： A產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資：1,640,000元； B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資：1,430,000元； 車(chē)間管理人員工資：320,000元； 廠部管理人員工資：210,000元。
      4、京連公司本月以銀行存款支付職工福利費(fèi)504,000元，其中生產(chǎn)工人的福利費(fèi)429,800元（A產(chǎn)品生產(chǎn)工人229,600元，B產(chǎn)品生產(chǎn)工人200,000元），車(chē)間管理人員的福利費(fèi)44,800元，行政管理人員的福利費(fèi)29,400元。
      四、生產(chǎn)過(guò)程主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算 ?
      4、完工產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)的核算
      ? 月末，應(yīng)計(jì)算出本月完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，并將其從?°生產(chǎn)成本?±賬戶轉(zhuǎn)入?°庫(kù)存商品?±賬戶，以反映本期驗(yàn)收入庫(kù)的產(chǎn)成品成本。? 而月末還處于生產(chǎn)過(guò)程中尚未完工的產(chǎn)品，稱為在產(chǎn)品，期末在產(chǎn)品的生產(chǎn)成本不需轉(zhuǎn)入?°庫(kù)存商品?±賬戶，而是轉(zhuǎn)入下期，作為下期?°生產(chǎn)成本?±的期初余額。
      ? 計(jì)算產(chǎn)品生產(chǎn)成本要把在生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的全部生產(chǎn)成本，即生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的?°料、工、費(fèi)?±，按一定的對(duì)象進(jìn)行歸集，然后在完工產(chǎn)品與未完工產(chǎn)品（在產(chǎn)品）之間進(jìn)行分配，計(jì)算出完工產(chǎn)品的總成本與單位成本。其計(jì)算公式如下：
      ? 月初在產(chǎn)品成本+本月發(fā)生生產(chǎn)成本=本月完工產(chǎn)品成本+月末在產(chǎn)品成本
      ? 其中，月初在產(chǎn)品成本和本月發(fā)生的生產(chǎn)成本可從?°生產(chǎn)成本?±明細(xì)賬戶的核算資料中取得，本月完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品成本則需要通過(guò)計(jì)算確定。一般是先計(jì)算月末在產(chǎn)品成本，然后從全部生產(chǎn)成本中減去月末在產(chǎn)品成本，求得完工產(chǎn)品成本。其計(jì)算公式如下：
      ? 本月完工產(chǎn)品成本=月初在產(chǎn)品成本+本月發(fā)生生產(chǎn)成本-月末在產(chǎn)品成本
      ????? 例如：12月31日，結(jié)轉(zhuǎn)本月完工入庫(kù)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。
      其中，甲產(chǎn)品期初在產(chǎn)品成本為14,920元，本期發(fā)生的生產(chǎn)成本為87,280元，期末甲產(chǎn)品500件全部完工。
      乙產(chǎn)品無(wú)期初在產(chǎn)品，本期發(fā)生的生產(chǎn)成本為53,220元，期末本月投入生產(chǎn)的400件乙產(chǎn)品完工入庫(kù)250件，未完工產(chǎn)品150件，根據(jù)在產(chǎn)品的完工程度和歷史資料，未完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為12,780元。
      甲產(chǎn)品本月成本=14,920+87,280=102,200 乙=53,220-12,780=40,440 20**年3月1日，甲公司收到一批訂單，要求在本月底之前生產(chǎn)完成A產(chǎn)品和B產(chǎn)品各200件。甲公司如期完成任務(wù)，所有產(chǎn)品已于3月31日入庫(kù)。本月其他資料如下：
      （1）領(lǐng)用某種材料5,000千克，其中A產(chǎn)品耗用3,000千克，B產(chǎn)品耗用2,000千克，該材料的單價(jià)是100元；
      （2）生產(chǎn)A產(chǎn)品發(fā)生的直接生產(chǎn)人員工時(shí)為4,000小時(shí)，B產(chǎn)品為2,000小時(shí)，每工時(shí)的標(biāo)準(zhǔn)工資為10元；
      （3）生產(chǎn)車(chē)間發(fā)生管理人員工資、折舊費(fèi)、水電費(fèi)等90,000元。
      假定該車(chē)間本月僅生產(chǎn)了A和B兩種產(chǎn)品，甲公司采用生產(chǎn)工人工時(shí)比例法對(duì)制造費(fèi)用進(jìn)行分配。?????
      ? 石家莊明路有限責(zé)任公司2011年12月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：
      ? 1、12月28日，企業(yè)以銀行存款支付車(chē)間水電費(fèi)3,000元，管理部門(mén)水電費(fèi)1,800元。
      ? 2、12月31日，計(jì)提本月固定資產(chǎn)折舊15,000元，其中車(chē)間使用固定資產(chǎn)應(yīng)提取折舊10,000元，行政部門(mén)使用固定資產(chǎn)應(yīng)提取折舊5,000元。
      ? 3、12月31日，計(jì)算分配本月應(yīng)付職工工資，其中A產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資50,000元，B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資30,000元，車(chē)間管理人員工資10,000元，廠部管理人員工資20,000元，共計(jì)110,000元。
      ? 4、12月31日，按本月工資總額的14%計(jì)算提取職工福利費(fèi)。
      ? 5、12月31日，分配結(jié)轉(zhuǎn)本月領(lǐng)用的各種材料的實(shí)際成本，發(fā)料憑證匯總表如下。
      ?  某企業(yè)某車(chē)間生產(chǎn)M 和N 兩種商品, 本月初投產(chǎn), 本月末完工.本月生產(chǎn)M 和N 兩種商品的直接材料費(fèi)分別為200,000 元和300,000 元, 生產(chǎn)M 和N 的直接人工費(fèi)分別是50,000 元和80,000 元, 本月的制造費(fèi)用共20,000 元.M 和N 兩種產(chǎn)品共耗用機(jī)器工時(shí)分別為200 工時(shí)和300 工時(shí).制造費(fèi)用按生產(chǎn)工時(shí)進(jìn)行分配.第四節(jié) 銷售過(guò)程的核算 ? 產(chǎn)品銷售過(guò)程是指從生產(chǎn)過(guò)程的完工產(chǎn)品驗(yàn)收入庫(kù)開(kāi)始，到產(chǎn)品銷售給買(mǎi)方收回貨幣資金為止。? 銷售過(guò)程是工業(yè)企業(yè)資金循環(huán)的第三個(gè)階段，也是企業(yè)產(chǎn)品價(jià)值和經(jīng)營(yíng)成果的實(shí)現(xiàn)過(guò)程，是企業(yè)再生產(chǎn)過(guò)程的最后一個(gè)階段。這一過(guò)程是產(chǎn)品價(jià)值和使用價(jià)值的實(shí)現(xiàn)過(guò)程，即通過(guò)交換，企業(yè)將制造的產(chǎn)品及時(shí)地銷售出去，并收回銷貨款，從而使產(chǎn)品資金轉(zhuǎn)化為貨幣資金，實(shí)現(xiàn)資金的回籠與增值。? 企業(yè)在產(chǎn)品銷售過(guò)程中，一方面出售產(chǎn)品，與購(gòu)貨單位進(jìn)行款項(xiàng)結(jié)算并及時(shí)收回貨款；另一方面還必須按國(guó)家的有關(guān)規(guī)定計(jì)算和交納稅金，同時(shí)還要確定并結(jié)轉(zhuǎn)已銷售產(chǎn)品的成本，支付為銷售產(chǎn)品而發(fā)生的銷售費(fèi)用，如運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)、廣告費(fèi)等。
      ? 因此，銷售過(guò)程會(huì)計(jì)核算的主要內(nèi)容包括：確認(rèn)和反映銷售收入，計(jì)算和交納增值稅及消費(fèi)稅等相關(guān)稅金，計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，歸集銷售費(fèi)用等。
      一、銷售過(guò)程核算應(yīng)設(shè)置的賬戶 ?
      1、“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶
      ? 該賬戶屬于損益賬戶，用來(lái)核算企業(yè)銷售商品，提供勞務(wù)等主營(yíng)業(yè)務(wù)的收入。其貸方登記企業(yè)取得的營(yíng)業(yè)收入，借方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的數(shù)額，結(jié)轉(zhuǎn)后賬戶無(wú)余額。該賬戶可按主營(yíng)業(yè)務(wù)的種類進(jìn)行明細(xì)核算。?
      2、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶
      ? 該賬戶屬于損益類賬戶，用來(lái)核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動(dòng)而發(fā)生的成本。其借方登記已銷商品、勞務(wù)提供等的實(shí)際成本，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的數(shù)額，結(jié)轉(zhuǎn)后賬戶無(wú)余額。該賬戶也應(yīng)按產(chǎn)品的種類設(shè)置明細(xì)分類賬戶。?
      3、“營(yíng)業(yè)稅金及附加”賬戶
      ? 該賬戶屬于損益類賬戶，用來(lái)核算企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等相關(guān)稅費(fèi)。其借方登記應(yīng)負(fù)擔(dān)的各種稅金及附加，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的數(shù)額，結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額。
      4、“應(yīng)收賬款”賬戶
      ? 該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用來(lái)核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)收取的款項(xiàng)。其借方登記應(yīng)向購(gòu)貨方或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)，貸方登記收回的應(yīng)收款，余額一般在借方，表示尚未收回的款項(xiàng)?！皯?yīng)收賬款”賬戶應(yīng)按客戶單位名稱設(shè)置明細(xì)分類賬戶。?
      5、“預(yù)收賬款“賬戶
      ? 該賬戶的性質(zhì)是負(fù)債類，用來(lái)核算企業(yè)按照企業(yè)按照合同的規(guī)定預(yù)收購(gòu)貨單位訂貨款的增減變動(dòng)及其結(jié)余情況。其貸方登記預(yù)收購(gòu)貨單位訂貨款的增加，借方登記銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)沖減的預(yù)收賬款。期末余額如在貸方，表示企業(yè)余款的結(jié)余額；期末余額如在借方，表示購(gòu)貨單位應(yīng)補(bǔ)付給本企業(yè)的款項(xiàng)。本賬戶應(yīng)按照購(gòu)貨單位設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算。
      6、“應(yīng)收票據(jù)”賬戶
      ? 該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用來(lái)核算企業(yè)銷售商品而收到購(gòu)貨單位開(kāi)出并承兌的商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票的增減變動(dòng)及其結(jié)余情況。企業(yè)收到購(gòu)貨單位開(kāi)出并承兌的商業(yè)匯票，表明企業(yè)票據(jù)應(yīng)收款的增加，應(yīng)記入“應(yīng)收票據(jù)”賬戶的借方；票據(jù)到期收回購(gòu)貨單位貨款表明企業(yè)應(yīng)收票據(jù)款的減少，應(yīng)記入“應(yīng)收票據(jù)”賬戶的貸方，期末該賬戶如有余額應(yīng)在借方，表示尚未到期的票據(jù)應(yīng)收款項(xiàng)的結(jié)余額。? 該賬戶不設(shè)置明細(xì)賬戶。
      ? 為了了解每一應(yīng)收票據(jù)的結(jié)算情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”逐筆登記每一商業(yè)匯票的種類，號(hào)數(shù)和出票日，票面金額，交易合同號(hào)和付款人、承兌人、背書(shū)人的姓名或單位名稱，到期日，背書(shū)轉(zhuǎn)讓日，貼現(xiàn)日，貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額以及收款日和收回金額，退票情況等資料。商業(yè)匯票到期結(jié)清票款或退票后在備查簿中注銷。
      ? 【增值稅】是以銷售貨物、提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物取得的增值額為征稅對(duì)象的一種稅。
      ? 從計(jì)稅原理上說(shuō)，增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個(gè)環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。實(shí)行價(jià)外稅，也就是由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)，有增值才征稅沒(méi)增值不征稅，但在實(shí)際當(dāng)中，商品新增價(jià)值或附加值在生產(chǎn)和流通過(guò)程中是很難準(zhǔn)確計(jì)算的。? 稅款抵扣
      因此，我國(guó)也采用國(guó)際上的普遍采用的稅款抵扣的辦法，即根據(jù)銷售商品或勞務(wù)的銷售額，按規(guī)定的稅率計(jì)算出銷項(xiàng)稅額，然后扣除取得該商品或勞務(wù)時(shí)所支付的增值稅款，也就是進(jìn)項(xiàng)稅額，其差額就是增值部分應(yīng)交的稅額，這種計(jì)算方法體現(xiàn)了按增值因素計(jì)稅的原則。? 增值稅特點(diǎn)
      1、實(shí)行價(jià)外稅
      2．劃分納稅人：一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種
      3．簡(jiǎn)化征收率一般納稅人：17%、13%； 小規(guī)模納稅人：3% ；出口貨物：適用零稅率?！鞠M(fèi)稅】
      ? 主要是為了調(diào)節(jié)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)消費(fèi)方向，保證國(guó)家財(cái)政收入。現(xiàn)行消費(fèi)稅的征收范圍主要包括：煙，酒及酒精，鞭炮，焰火，化妝品，成品油，貴重首飾及珠寶玉石，高爾夫球及球具，高檔手表，游艇，木制一次性筷子，實(shí)木地板，汽車(chē)輪胎，摩托車(chē)，小汽車(chē)等稅目。
      ? 【營(yíng)業(yè)稅】（Business tax），是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其所取得的營(yíng)業(yè)額征收的一種稅。營(yíng)業(yè)稅屬于流轉(zhuǎn)稅制中的一個(gè)主要稅種。? 【流轉(zhuǎn)稅】（commodity turnover tax;goods turnover tax）又稱流轉(zhuǎn)課稅、流通稅，指以納稅人商品生產(chǎn)、流通環(huán)節(jié)的流轉(zhuǎn)額或者數(shù)量以及非商品交易的營(yíng)業(yè)額為征稅對(duì)象的一類稅收。流轉(zhuǎn)稅是商品生產(chǎn)和商品交換的產(chǎn)物，各種流轉(zhuǎn)稅（如增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅等）是政府財(cái)政收入的重要來(lái)源。
      ? 【城市維護(hù)建設(shè)稅】簡(jiǎn)稱：城建稅，是我國(guó)為了加強(qiáng)城市的維護(hù)建設(shè)，擴(kuò)大和穩(wěn)定城市維護(hù)建設(shè)資金的來(lái)源，對(duì)有經(jīng)營(yíng)收入的單位和個(gè)人征收的一個(gè)稅種。? 應(yīng)納稅額=（增值稅+消費(fèi)稅+營(yíng)業(yè)稅）*適用稅率
      稅率按納稅人所在地分別規(guī)定為：市區(qū)7%，縣城和鎮(zhèn)5%，鄉(xiāng)村1%。大中型工礦企業(yè)所在地不在城市市區(qū)、縣城、建制鎮(zhèn)的，稅率為5%。
      ? 【教育費(fèi)附加】是對(duì)繳納增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的單位和個(gè)人征收的一種附加費(fèi)。作用：發(fā)展地方性教育事業(yè)，擴(kuò)大地方教育經(jīng)費(fèi)的資金來(lái)源。
      ? 應(yīng)納教育費(fèi)附加=（實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅三稅稅額）×3% ? 教育費(fèi)附加的征收率為3%
      ? 例如：12月5日，向華勝公司出售甲產(chǎn)品300件，每件售價(jià)300元，增值稅稅率為17%，產(chǎn)品已發(fā)出，款項(xiàng)尚未收到。
      ? 例如：甲產(chǎn)品屬于應(yīng)交納消費(fèi)稅產(chǎn)品，消費(fèi)稅稅率為10%，計(jì)算甲產(chǎn)品應(yīng)交納的消費(fèi)稅。? 例如：12月18日，向信德公司出售乙產(chǎn)品500件，每件售價(jià)250元，增值稅稅率為17%，款項(xiàng)已收存銀行。
      ? 例如：12月28日，收到華勝公司用于支付前欠貨款的轉(zhuǎn)賬支票一張，金額為105,300元，款項(xiàng)已存入銀行。
      ? 例如：12月31日，結(jié)轉(zhuǎn)已銷甲、乙產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，其中甲產(chǎn)品單位成本為204.4元，乙產(chǎn)品單位成本為161.76元。
      例如：12 月31 日，按本月應(yīng)交消費(fèi)稅和增值稅等流轉(zhuǎn)稅額，計(jì)算本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加。本企業(yè)的城市維護(hù)建設(shè)稅適用稅率為7%，教育費(fèi)附加費(fèi)率為3%。(增值稅進(jìn)項(xiàng)稅假設(shè)為19，550 元）
      例如：12 月31 日，以銀行存款交納本月增值稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加等應(yīng)交稅費(fèi)。
      1、江淮公司20**年12月6日向曙光公司銷售A產(chǎn)品100件，每件售價(jià)900元，款項(xiàng)全部收到存入銀行。
      2、江淮公司20**年12月20日向亨達(dá)公司銷售A產(chǎn)品30件，每件售價(jià)900元，產(chǎn)品已發(fā)出，款項(xiàng)尚未收到。
      3、江淮公司20**年12月16日以銀行存款支付產(chǎn)品展覽費(fèi)1,000元。
      4、江淮公司20**年12月31日結(jié)轉(zhuǎn)本月已銷售A產(chǎn)品130件，單位成本680元。
      5、江淮公司20**年12月31日按主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的10%計(jì)算交納A產(chǎn)品的消費(fèi)稅，并用銀行存款交納所有的稅收。（城市維護(hù)建設(shè)稅適用稅率為7%，教育費(fèi)附加費(fèi)率為3%）(增值稅進(jìn)項(xiàng)稅假設(shè)為9440元）【例如】：
      1、京連公司向東方公司銷售A產(chǎn)品50臺(tái)，每臺(tái)售價(jià)4,800元，全部款項(xiàng)收到一張已承兌的含全部款項(xiàng)的商業(yè)匯票。
      2、京連公司按照合同規(guī)定預(yù)收正大工廠訂購(gòu)B產(chǎn)品的貨款500,000元，存入銀行。?
      3、京連公司賒銷給機(jī)車(chē)廠A產(chǎn)品120臺(tái)。
      4、京連公司向正大工廠發(fā)出B產(chǎn)品70臺(tái)，售價(jià)20,000元。原預(yù)收款不足，其差額部分當(dāng)即收到并存入銀行。
      5、京連公司收到機(jī)車(chē)廠開(kāi)出并承兌的商業(yè)匯票673,920元，用以抵償其前欠本企業(yè)的貨款。?
      6、京連公司賒銷給大明商店52臺(tái)A產(chǎn)品。另外，公司用銀行存款為大明商店墊付A產(chǎn)品運(yùn)費(fèi)1,500元。
      7、京連公司上個(gè)月銷售給創(chuàng)業(yè)集團(tuán)的B產(chǎn)品由于質(zhì)量問(wèn)題本月被退回10臺(tái)，按照有關(guān)規(guī)定應(yīng)該沖減本月收入和增值稅，有關(guān)款項(xiàng)通過(guò)銀行付清。假設(shè)該批B產(chǎn)品的單位銷售成本與本月相同。
      8、京連公司在月末結(jié)轉(zhuǎn)本月已銷售的A、B產(chǎn)品的銷售成本。其中A產(chǎn)品的單位成本是3,200元，B產(chǎn)品的單位成本是13,600元。
      一、應(yīng)收賬款
      ? 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)債權(quán)，包括應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)。應(yīng)收款項(xiàng)包括應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)和其他應(yīng)收款等；預(yù)付款項(xiàng)則是指企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)，如預(yù)付賬款等。?
      1、應(yīng)收賬款概述
      ?（1）應(yīng)收賬款的性質(zhì)與內(nèi)容
      ? 應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售產(chǎn)品、材料和提供勞務(wù)、作業(yè)等，應(yīng)向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)、作業(yè)單位收取的款項(xiàng)，包括企業(yè)為購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)、作業(yè)單位代墊的包裝費(fèi)和運(yùn)雜費(fèi)。? 會(huì)計(jì)上的應(yīng)收賬款有其特定的范圍。
      ? 首先，應(yīng)收賬款是指因銷售活動(dòng)形成的債權(quán)，不包括非銷售活動(dòng)所形成的債券，如應(yīng)收職工個(gè)人欠款、應(yīng)收債務(wù)人的利息等；
      ? 其次，應(yīng)收賬款是指流動(dòng)性質(zhì)的債權(quán)，不包括長(zhǎng)期債權(quán)，如購(gòu)買(mǎi)的長(zhǎng)期債券等，企業(yè)因銷售 商品、提供勞務(wù)等，采用遞延方式收取的合同或協(xié)議價(jià)款、實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的在“長(zhǎng)期應(yīng)收款”科目核算；
      ? 再次，應(yīng)收賬款是指本企業(yè)應(yīng)收客戶的款項(xiàng)，不包括本企業(yè)付出的各類存出保證金，如投標(biāo)保證金、包裝物押金、保函押金。
      ?（2）應(yīng)收賬款的管理要求。
      ? 企業(yè)應(yīng)根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，切實(shí)加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理與核算工作。
      ? 對(duì)各種應(yīng)收賬款及時(shí)進(jìn)行清算，定期與對(duì)方對(duì)賬核實(shí)，根據(jù)業(yè)務(wù)情況嚴(yán)格控制應(yīng)收賬款的限額和收回時(shí)間，并采取行之有效的措施，積極組織催收，以避免企業(yè)的資金被其他單位長(zhǎng)期占用。
      ? 同時(shí)對(duì)于長(zhǎng)期未收回的應(yīng)收賬款，應(yīng)查明原因，繼續(xù)催收；對(duì)于經(jīng)確認(rèn)無(wú)法收回的應(yīng)收賬款，應(yīng)取得有關(guān)方面的證明，并經(jīng)審查批準(zhǔn)后，列作壞賬處理。? 根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或至少于每年終了，對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行全面檢查，并合理計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金。企業(yè)對(duì)于不能收回的應(yīng)收賬款應(yīng)查明原因，追究責(zé)任。對(duì)確實(shí)無(wú)法收回的，應(yīng)按照企業(yè)管理權(quán)限，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)，或經(jīng)理（廠長(zhǎng)）會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)作為壞賬損失，沖銷提取的壞賬準(zhǔn)備金。
      2、應(yīng)收賬款的入賬時(shí)間及入賬價(jià)值
      應(yīng)收賬款的入賬時(shí)間應(yīng)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》的規(guī)定來(lái)進(jìn)行確定，并應(yīng)按銷售方式不同而進(jìn)行相應(yīng)的處理，如在分期收款銷售方式下應(yīng)按合同規(guī)定的時(shí)間確認(rèn)應(yīng)收賬款的入賬時(shí)間；長(zhǎng)期建造合同則應(yīng)按長(zhǎng)期建造合同的規(guī)定確認(rèn)應(yīng)收款項(xiàng)的入賬時(shí)間。應(yīng)收賬款通常按實(shí)際發(fā)生額計(jì)價(jià)入賬，計(jì)價(jià)時(shí)還需考慮商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣因素。
      ? 商業(yè)折扣是指企業(yè)根據(jù)市場(chǎng)供需情況，或針對(duì)不同的顧客，商品標(biāo)價(jià)上給予的扣除。在涉及商業(yè)折扣時(shí)，應(yīng)該按照扣除商業(yè)折扣后的實(shí)際估價(jià)入賬。應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值中包含應(yīng)收的增值稅。
      ? 現(xiàn)金折扣是指企業(yè)為鼓勵(lì)客戶提早償付貨款而給予客戶在價(jià)格上的優(yōu)惠，也就是 “2/10，1/20，N/30”，即企業(yè)如果在10天內(nèi)付款，可享受2%的折扣，在20天內(nèi)付款，享受1%的折扣，如30天內(nèi)付款，則不給折扣。
      ? 存在現(xiàn)金折扣的情況下，應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值的確認(rèn)有兩種方法：一種是總價(jià)法，另一種是凈價(jià)法。
      ? 總價(jià)法是將未減去現(xiàn)金折扣前的金額作為實(shí)際售價(jià)，記作應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值。現(xiàn)金折扣只有客戶在折扣期內(nèi)支付貨款時(shí)，才予以確認(rèn)。在這種方法下，銷售方把給予客戶的現(xiàn)金折扣視為融資的理財(cái)費(fèi)用，會(huì)計(jì)上作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。我國(guó)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中通常采用此方法。? 凈價(jià)法是將扣減現(xiàn)金折扣后的金額作為實(shí)際售價(jià)，據(jù)以確認(rèn)應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值。這種方法是把客戶取得折扣視為正?，F(xiàn)象，認(rèn)為客戶一般都會(huì)提前付款，而將由于客戶超過(guò)折扣期限付款而多收入的金額，視為提供信貸獲得的收入。
      企業(yè)向乙公司銷售閑置原材料一批，按價(jià)目表表明的價(jià)格計(jì)算，金額為20 000 元，由于成批銷售，銷貨方給購(gòu)貨方10% 的商業(yè)折扣，金額為2 000 元，銷貨方應(yīng)收賬款的入賬金額為18 000 元，適用增值稅率為17%。
      企業(yè)收到乙公司簽發(fā)并承兌票面額為21 060 元、期限為三個(gè)月的不帶息商業(yè)承兌匯票一張，用于抵付上題業(yè)務(wù)的貨款。
      企業(yè)銷售結(jié)構(gòu)件一批10 000 元，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10，N/30，適用增值稅率為17%，產(chǎn)品交付并辦妥托收手續(xù)。
      收到貨款時(shí)，根據(jù)購(gòu)貨企業(yè)是否得到現(xiàn)金折扣的情況入賬。如果上述貨款在10 天內(nèi)收到？如果超過(guò)了現(xiàn)金折扣的最后期限？
      某公司需要到A 城市采購(gòu)商品，于4 月2 日向開(kāi)戶銀行申請(qǐng)用銀行存款辦理往A 城市的匯票10000 元。
      三、應(yīng)收票據(jù) ?
      1、應(yīng)收票據(jù)概述
      ?（1）應(yīng)收票據(jù)的概念與種類。商業(yè)票據(jù)作為商業(yè)信用的工具，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中得到廣泛應(yīng)用。商業(yè)票據(jù)是一種載有一定付款日期、付款地點(diǎn)、付款金額和付款人的無(wú)條件支付的流通證券，也是一種可以由持票人自由轉(zhuǎn)讓給他人的債權(quán)憑證，包括支票、銀行匯票、銀行本票和商業(yè)匯票等。
      在我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，支票、銀行匯票和銀行本票均為見(jiàn)票即付的票據(jù)（屬于其他貨幣資金科目），不屬于應(yīng)收票據(jù)的核算范圍。因此，會(huì)計(jì)上作為應(yīng)收票據(jù)處理的是企業(yè)采用商業(yè)匯票結(jié)算方式銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。
      ? 商業(yè)匯票按其承兌人不同，可分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票兩種。商業(yè)承兌匯票是指由收款人簽發(fā)，經(jīng)付款人承兌，或由付款人簽發(fā)并承兌的商業(yè)匯票；銀行承兌匯票是指由收款人或承兌申請(qǐng)人簽發(fā)，由承兌申請(qǐng)人向銀行申請(qǐng)承兌，經(jīng)銀行審查后承兌的商業(yè)匯票。商業(yè)匯票的承兌人負(fù)有到期無(wú)條件支付票款的責(zé)任。
      ? 按照票據(jù)是否帶息分類，可以分為帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)兩種。不帶息商業(yè)匯票是指商業(yè)匯票到期時(shí)，承兌人只按票面金額（即面值）向收款或被背書(shū)人支付款項(xiàng)的票據(jù)；帶息商業(yè)匯票是指商業(yè)匯票到期時(shí)，承兌人必須按票面金額加上應(yīng)計(jì)利息向收款人或被背書(shū)人支付款項(xiàng)的票據(jù)。目前，我國(guó)采用的主要是不帶息商業(yè)匯票。
      ? 此外，票據(jù)按是否帶有追索權(quán)又可分為帶追索權(quán)的匯票和不帶追索權(quán)的匯票。
      ? 由于目前我國(guó)的商業(yè)信用尚處于發(fā)展階段，商業(yè)匯票結(jié)算方式還處于推廣階段，因此商業(yè)匯票的使用范圍和期限受到一定的限制。按照銀行支付結(jié)算辦法的規(guī)定，在銀行開(kāi)立存款戶的法人以及其他組織之間，必須具有有真實(shí)的交易關(guān)系或債權(quán)或債務(wù)關(guān)系，才能使用商業(yè)匯票。商業(yè)匯票的付款期限由交易雙方商定，最長(zhǎng)不得超過(guò)六個(gè)月。
      ?（2）應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià)
      應(yīng)收票據(jù)入賬價(jià)值的確定主要有兩種方法，一種是按其票面價(jià)值入賬，另一種是按票面價(jià)值的現(xiàn)值入賬。如果考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值等因素對(duì)票據(jù)面值的影響，應(yīng)收票據(jù)按其面值的現(xiàn)值入賬是比較合理的。但是，由于我國(guó)商業(yè)匯票的期限較短利息金額相對(duì)不大，用現(xiàn)值記賬比較繁瑣，因此，為了簡(jiǎn)化核算手續(xù)，企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，應(yīng)收票據(jù)一般按其面值計(jì)價(jià)。?（3）應(yīng)收票據(jù)到期日的確定
      ? 應(yīng)收票據(jù)到期日的確定，有按“月數(shù)”計(jì)算和按“天數(shù)”計(jì)算兩種。
      ? 票據(jù)期限按“月數(shù)”表示時(shí)，應(yīng)以到期月份中與出票日相同的那一天為票據(jù)到期日。如3月20日簽發(fā)的期限為一個(gè)月的商業(yè)匯票，其到期日為4月20日。月末簽發(fā)的票據(jù)，不論月份大小，以到期月份的月末一天為到期日。
      ? 票據(jù)期限按“天數(shù)”表示時(shí)，應(yīng)從出票日起按實(shí)際經(jīng)歷的天數(shù)計(jì)算。出票日和到期日通常只能算其中的一天，即“算頭不算尾”或“算尾不算頭”。
      ? 帶息票據(jù)的票面利率一般都是以年利率計(jì)算表示，若要換成月利率用年利率除以12，換成天利率則用年利率除以360。
      應(yīng)收票據(jù)到期核算
      企業(yè)持有的即將到期的商業(yè)匯票，應(yīng)匡算劃款時(shí)間，提前委托開(kāi)戶銀行收款。一般來(lái)說(shuō)，銀行承兌匯票的票款能夠及時(shí)收妥入賬。商業(yè)承兌匯票的票款視付款人賬戶資金是否充足，有兩種情況：一是付款人足額支付票款，結(jié)清有關(guān)債權(quán)債務(wù)；二是付款人賬戶資金不足，銀行將托收的匯票退回，由雙方企業(yè)自行處理。
      應(yīng)收票據(jù)的到期值是指票據(jù)到期時(shí)應(yīng)收取的票款額。對(duì)于不帶息票據(jù)來(lái)說(shuō)，其到期值就是票據(jù)面值；對(duì)于帶息票據(jù)來(lái)說(shuō)，其到期值等于面值與應(yīng)計(jì)利息金額之和。計(jì)算應(yīng)收票據(jù)到期利息的方法是：
      ? 應(yīng)收票據(jù)利息=應(yīng)收票據(jù)面值?利率?期限
      上式中的票據(jù)面值是指商業(yè)匯票票面記載的金額，期限是指票據(jù)的有效期限，利率是指票據(jù)所規(guī)定的利率，一般以年利率表示。
      應(yīng)收票據(jù)到期時(shí)，應(yīng)按票據(jù)的到期值借記“銀行存款”賬戶，按“應(yīng)收票據(jù)”的賬面價(jià)值貸記“應(yīng)收票據(jù)”賬戶。兩者如有差額，應(yīng)貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶。? 對(duì)于跨的帶息應(yīng)收票據(jù)，一般應(yīng)在年末計(jì)提應(yīng)收利息，借記“應(yīng)收票據(jù)”賬戶，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶。
      企業(yè)與某建設(shè)單位辦理工程價(jià)款結(jié)算，收到承兌的期限為三個(gè)月的不帶息商業(yè)匯票一張，票面金額為500 000 元。
      企業(yè)與某單位辦理工程價(jià)款結(jié)算，收到紅光公司一張票面金額為35 100 元，利率為5%，期限為3 個(gè)月的商業(yè)匯票。
      企業(yè)如期收回商業(yè)匯票的票款和應(yīng)計(jì)利息。
      （3）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算
      ? 1）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)凈額的計(jì)算。企業(yè)持有的應(yīng)收票據(jù)在到期前，如果出現(xiàn)資金短缺，可以持未到期的商業(yè)匯票向其開(kāi)戶銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)，以便獲得所需要的資金?！皯?yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)”就是指匯票持有人將未到期的票據(jù)在背書(shū)后送交銀行，銀行受理后從票據(jù)到期值中扣除按銀行貼現(xiàn)率計(jì)算確定的貼現(xiàn)息，然后將余款付給持票人，作為銀行對(duì)企業(yè)的短期貸款。
      票據(jù)貼現(xiàn)，實(shí)質(zhì)上是企業(yè)融通資金的一種形式，銀行要按照一定的利率從票據(jù)價(jià)值中扣除貼現(xiàn)日起至票據(jù)到期日止的貼現(xiàn)利息。背書(shū)的應(yīng)收票據(jù)是此項(xiàng)借款的擔(dān)保品，當(dāng)票據(jù)到期，付款人無(wú)力支付票款時(shí)，銀行有權(quán)向貼現(xiàn)企業(yè)索要票款。有關(guān)計(jì)算公式如下 ? 貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值?貼現(xiàn)率?貼現(xiàn)期 ? 貼現(xiàn)凈額=票據(jù)到期值?貼現(xiàn)息
      帶息票據(jù)的到期值為票面金額與應(yīng)計(jì)利息之和，不帶息票據(jù)的到期值即為票據(jù)的面值.?
      貼現(xiàn)期是指貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日的期間，貼現(xiàn)期的計(jì)算與票據(jù)到期日的計(jì)算方法一致，即按貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日所實(shí)際經(jīng)歷的天數(shù)計(jì)算，但票據(jù)貼現(xiàn)日和到期日這兩天只算其中的一天，一般是“ 算頭不算尾”。（貼現(xiàn)天數(shù)= 票據(jù)有效天數(shù)-企業(yè)持有天數(shù)）
      不帶息應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理
      ?  某企業(yè)因急需資金，將一張面值為10 000 元，3 個(gè)月期的無(wú)息票據(jù)提前兩個(gè)月向銀行辦理貼現(xiàn)，出票日為9 月1 日，到期日為12 月1 日，假設(shè)銀行貼現(xiàn)利率為9%。
      ? 帶息應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理
      企業(yè)將帶息票據(jù)向銀行貼現(xiàn)時(shí)，票據(jù)到期的本息之和扣除貼現(xiàn)息的余額，就是貼現(xiàn)所得?
      額。如貼現(xiàn)息大于票據(jù)到期利息，其差額作為利息支出；如貼現(xiàn)息小于票面到期利息，其差額則作為利息收入。
      某施工企業(yè)于2005年8月1日收到天祥公司開(kāi)出的為期90天的銀行承兌匯票，面值為30 000元，票面利率為9%，因急需資金，于10月14日經(jīng)背書(shū)后到銀行辦理貼現(xiàn)，銀行貼現(xiàn)率為12%。
      ? 我公司收一張2010年2月6日開(kāi)出的，面值10000元的商業(yè)匯票，票面利率4%，3個(gè)月到期。2個(gè)月后我們要用款，便拿去銀行貼現(xiàn)，銀行貼現(xiàn)率為5%。
      ? 某企業(yè)于5月10日收到一張面值100 000元、期限90天、利率9%的商業(yè)承兌匯票作為應(yīng)收賬款的收回；6月9日，企業(yè)持此票據(jù)到銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為12%；票據(jù)到期后，出票人和該企業(yè)均無(wú)款支付，銀行已通知該企業(yè)將貼現(xiàn)票款轉(zhuǎn)作逾期貸款。1、壞賬損失的確認(rèn)
      ? 企業(yè)發(fā)生的各種無(wú)法收回或收回可能性極小的應(yīng)收賬款，稱為壞賬。由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失，稱為壞賬損失。
      ? 企業(yè)確認(rèn)壞賬時(shí)，應(yīng)遵循財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)和會(huì)計(jì)核算的基本原則，具體分析各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)的特征、金額的大小、信用期限、債務(wù)人的信譽(yù)和當(dāng)時(shí)的經(jīng)營(yíng)情況等因素。一般情況下，企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)確認(rèn)為壞賬損失，應(yīng)符合下列條件之一：
      ?（1）因債務(wù)人破產(chǎn)，依照民事訴訟法進(jìn)行清償后確實(shí)無(wú)法追回的應(yīng)收款項(xiàng)；
      ?（2）因債務(wù)人死亡，既無(wú)遺產(chǎn)可供清償，又無(wú)義務(wù)承擔(dān)人，確實(shí)無(wú)法收回應(yīng)收款項(xiàng)； ?（3）因債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)無(wú)法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收款項(xiàng)。
      ? 企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或至少于終了對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行檢查，并預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的壞賬損失。對(duì)預(yù)計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法由企業(yè)自行確定。企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定壞賬準(zhǔn)備的政策，明確計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的范圍、提取方法、賬齡的劃分和提取比例，按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定報(bào)有關(guān)各方備案，并備置于企業(yè)所在地。壞賬準(zhǔn)備提取方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說(shuō)明。
      ? 企業(yè)發(fā)生的壞賬損失，應(yīng)在取得債務(wù)方或法院等有關(guān)方面的書(shū)面證明，并按規(guī)定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，方可入賬。必須指出，對(duì)已確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收款項(xiàng)，并不意味著企業(yè)放棄了追索權(quán)，一旦重新收回，應(yīng)及時(shí)入賬。
      壞賬損失的處理方法 ? 直接轉(zhuǎn)銷法
      ? 直接轉(zhuǎn)銷法又稱一次轉(zhuǎn)銷法，是指企業(yè)發(fā)生損失時(shí)，一方面將實(shí)際發(fā)生的損失數(shù)計(jì)入當(dāng)期的管理費(fèi)用，另一面直接沖銷應(yīng)收款項(xiàng)。直接轉(zhuǎn)銷法的優(yōu)點(diǎn)是賬務(wù)處理簡(jiǎn)單、實(shí)用，易于理解；核算結(jié)果比較客觀、真實(shí)，而不是出于估計(jì)；企業(yè)不需要建立壞賬準(zhǔn)備金。
      ? 但其缺點(diǎn)是不符合收入與費(fèi)用相互配比的會(huì)計(jì)原則，而且核銷手續(xù)繁雜，致使企業(yè)發(fā)生大量陳賬、呆賬、長(zhǎng)年掛賬，得不到處理，虛增了利潤(rùn)，也夸大了前期資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)收賬款的可實(shí)現(xiàn)價(jià)值。? 備抵法
      備抵法是根據(jù)應(yīng)收賬款的可變現(xiàn)情況，按期估計(jì)壞賬損失，預(yù)先提取一定比例的壞賬準(zhǔn)備金，并計(jì)入管理費(fèi)用，實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)沖減壞賬準(zhǔn)備金，并轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收款項(xiàng)。
      ? 備抵法的優(yōu)點(diǎn)：一是預(yù)計(jì)不能收回的應(yīng)收賬款作為壞賬損失及時(shí)計(jì)入費(fèi)用，避免企業(yè)虛增利潤(rùn)；二是在報(bào)表上列示應(yīng)收賬款凈額，使報(bào)表使用者更能了解企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)情況；三是使應(yīng)收賬款實(shí)際占用資金接近實(shí)際，消除了虛列的應(yīng)收賬款，有利于加快企業(yè)資金周轉(zhuǎn)，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。但其缺點(diǎn)是計(jì)算比較復(fù)雜。
      ? 備抵法首先按期估計(jì)壞賬損失。估計(jì)壞賬損失主要有三種方法，即應(yīng)收賬款余額百分比法、賬齡分析法和銷貨百分比法。
      ? 1）應(yīng)收賬款余額百分比法。應(yīng)收賬款余額百分比法是根據(jù)會(huì)計(jì)期末應(yīng)收賬款的余額的一定百分比估計(jì)壞賬損失的方法。這種方法是根據(jù)期末應(yīng)收賬款的余額，測(cè)算除一個(gè)綜合百分比（即壞賬率），根據(jù)會(huì)計(jì)期末應(yīng)收賬款的余額乘以壞賬率即為當(dāng)期應(yīng)估計(jì)的壞賬損失。估計(jì)壞賬率可以按照以往的數(shù)據(jù)資料加以確定，也可以根據(jù)規(guī)定的百分率計(jì)算。理論上講，這一比例應(yīng)按照壞賬占應(yīng)收賬款的概率計(jì)算，企業(yè)發(fā)生的壞賬多，比例相應(yīng)就高些；反之則低些。會(huì)計(jì)期末，企業(yè)應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備大于其賬面余額的，按其差額提??；應(yīng)提取壞賬準(zhǔn)備小于其賬面余額的，按其差額沖回壞賬準(zhǔn)備。
      ? 2）賬齡分析法。賬齡分析法是根據(jù)應(yīng)收賬款入賬時(shí)間的長(zhǎng)短估計(jì)壞賬損失的方法。所謂賬齡是指客戶所欠款項(xiàng)時(shí)間的長(zhǎng)短，但一般說(shuō)來(lái)，應(yīng)收賬款被拖欠的時(shí)間越長(zhǎng)，發(fā)生壞賬的可能性就越大。采用這種方法通常做法是：企業(yè)應(yīng)于期末根據(jù)應(yīng)收賬款拖欠時(shí)間的長(zhǎng)短，將全部應(yīng)收賬款進(jìn)行分類排列，按拖欠時(shí)間的長(zhǎng)短劃分若干組，編制“應(yīng)收款項(xiàng)賬齡分析及壞賬損失估算表”，按賬齡長(zhǎng)短為每組估計(jì)一個(gè)壞賬百分比，然后估計(jì)確定可能發(fā)生的壞賬損失總額。在采用賬齡分析法時(shí)，各期估計(jì)的壞賬損失應(yīng)同賬面上原有的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額進(jìn)行比較，并調(diào)整“壞賬準(zhǔn)備”科目的余額，使之與當(dāng)期估計(jì)的壞賬損失數(shù)額一致。
      ? 3）銷貨百分比法。銷貨百分比法是指按照賒銷金額的一定百分比估計(jì)壞賬損失的方法。百分比一般是根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)和有關(guān)資料，按賒銷金額中估計(jì)可能發(fā)生的壞賬數(shù)額除以賒銷金額予以確定的。其計(jì)算公式如下：
      ? 估計(jì)壞賬損失百分比=估計(jì)壞賬金額/賒銷金額?100% ? 本期估計(jì)的壞賬損失=本期賒銷金額?估計(jì)壞賬損失百分比
      ? 這種方法認(rèn)為，壞賬損失的產(chǎn)生僅與當(dāng)期因賒銷而發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)有關(guān)，與當(dāng)期的現(xiàn)款銷售無(wú)關(guān)，當(dāng)期的賒銷業(yè)務(wù)越多，產(chǎn)生壞賬損失的可能性越大。
      ? 必須指出，實(shí)施統(tǒng)一的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》后，在計(jì)提壞賬準(zhǔn)備方面為企業(yè)提供了很大的選擇空間，但并不意味著企業(yè)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備越多，就越表明企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況越穩(wěn)健，而是應(yīng)根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)和相關(guān)信息，合理地估計(jì)應(yīng)收款項(xiàng)產(chǎn)生壞賬損失的可能性，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備后的應(yīng)收款項(xiàng)凈額要真實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。因此，企業(yè)不得利用會(huì)計(jì)制度提供的選擇空間，過(guò)度計(jì)提或不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，人為操縱利潤(rùn)，設(shè)置秘密準(zhǔn)備，否則，就屬于濫用謹(jǐn)慎性原則，應(yīng)作為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，按對(duì)重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的要求處理。
      壞賬損失的核算方法
      （1）直接轉(zhuǎn)銷法下壞賬損失的核算。在直接轉(zhuǎn)銷法下，當(dāng)企業(yè)發(fā)生壞賬損失時(shí)，直接將損失金額計(jì)入當(dāng)期損益并同時(shí)沖銷已確認(rèn)壞賬的應(yīng)收款項(xiàng)，借記“ 管理費(fèi)用” 科目，貸記“ 應(yīng)收賬款”、“ 其他應(yīng)收款” 等科目。
      企業(yè)應(yīng)收甲公司的購(gòu)料款30 000 元，經(jīng)核實(shí)確實(shí)無(wú)法收回，確認(rèn)為壞賬損失。?
      假設(shè)經(jīng)追索，企業(yè)以后又收回已確認(rèn)壞賬的甲公司所欠購(gòu)料款30 000 元，并存入銀行。
      ? 備抵法下壞賬損失的核算 ? 在余額百分比法下，施工企業(yè)首次計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)，應(yīng)按年末應(yīng)收款項(xiàng)余額的一定比例提取。提取時(shí)，應(yīng)借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目。有預(yù)收賬款的施工企業(yè)，應(yīng)根據(jù)應(yīng)收款項(xiàng)扣除相關(guān)預(yù)收賬款后的年末余額，按規(guī)定比例提取壞賬準(zhǔn)備金。需要指出的是：企業(yè)應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備金數(shù)額是年末“壞賬準(zhǔn)備”科目應(yīng)保留的貸方余額，而“壞賬準(zhǔn)備”科目的賬面余額未必等于這一數(shù)額。因此，只有首次計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金時(shí)，才是按應(yīng)計(jì)提數(shù)計(jì)提入賬的，以后各年計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金時(shí)，均需根據(jù)“壞賬準(zhǔn)備”科目賬面余額，按調(diào)整數(shù)計(jì)提入賬，從而使調(diào)整后的“壞賬準(zhǔn)備”科目的貸方余額與當(dāng)年估計(jì)的壞賬數(shù)額一致。
      某施工企業(yè)于2001 年末首次計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金，企業(yè)確定的計(jì)提比例方法為余額百分比法，確定的首次計(jì)提比例為1%，當(dāng)年末應(yīng)收賬款余額為500 000 元。
      ? 2002 年3 月，企業(yè)發(fā)現(xiàn)有6 000 元的應(yīng)收賬款無(wú)法收回，其中，應(yīng)收大華公司的購(gòu)料款5 000 元，應(yīng)收華光公司的購(gòu)料款1 000 元，按有關(guān)規(guī)定確認(rèn)為壞賬損失。
      期間費(fèi)用的核算
      期間費(fèi)用是指企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的、但不能歸屬于產(chǎn)品成本的費(fèi)用，由于難以判定其所歸屬的產(chǎn)品，因此，期間費(fèi)用不能計(jì)入產(chǎn)品成本，而應(yīng)在確認(rèn)本期的相應(yīng)費(fèi)用后，直接計(jì)入當(dāng)期損益，從當(dāng)期的利潤(rùn)中扣減。期間費(fèi)用主要包括管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用?！?管理費(fèi)用” 賬戶
      ? 該賬戶屬于損益類賬戶。用來(lái)核算企業(yè)行政管理部門(mén)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括企業(yè)在籌建期間發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)、董事會(huì)和行政管理部門(mén)在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)生的或應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)（包括行政管理部門(mén)職工薪酬、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)等）、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)（包括董事會(huì)成員津貼、會(huì)議費(fèi)和差旅費(fèi)等）、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)（含顧問(wèn)費(fèi)）、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅、車(chē)船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、研究費(fèi)用、排污費(fèi)等。
      ? 其借方登記企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)管理費(fèi)用，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的費(fèi)用，結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶無(wú)余額。該賬戶可按費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算?！颁N售費(fèi)用”賬戶
      ? 該賬戶屬于損益類賬戶，用來(lái)核算企業(yè)銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過(guò)程中所發(fā)生的各種費(fèi)用，包括保險(xiǎn)費(fèi)、商品維修費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、廣告費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、保管費(fèi)、展覽費(fèi)，以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)（含銷售網(wǎng)點(diǎn)、售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等）的銷售人員薪酬和職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)等經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。
      ? 其借方登記企業(yè)發(fā)生的各種銷售費(fèi)用，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的費(fèi)用，結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶無(wú)余額。該賬戶可按費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。“ 財(cái)務(wù)費(fèi)用” 賬戶
      該賬戶屬于損益類賬戶，用來(lái)核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金而發(fā)生的各種費(fèi)用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌損益及相關(guān)手續(xù)費(fèi) 等。其借方登記企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)財(cái)務(wù)費(fèi)用，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“ 本年利潤(rùn)” 賬戶的費(fèi)用，結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶無(wú)余額。該賬戶可按費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算?！捌渌麘?yīng)收款”賬戶
      ? 該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用于核算企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中發(fā)生的預(yù)付費(fèi)用及其他應(yīng)收款項(xiàng)。? 預(yù)付費(fèi)用是指本期或以前期間已經(jīng)支付、但應(yīng)由后續(xù)會(huì)計(jì)期間負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，如預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)、預(yù)付租金、預(yù)付報(bào)刊訂閱費(fèi)等。預(yù)付費(fèi)用支付時(shí)計(jì)入“其他應(yīng)收款”賬戶的借方，在受益期進(jìn)行攤銷時(shí)，由貸方轉(zhuǎn)入“制造費(fèi)用”或“管理費(fèi)用”等賬戶的借方。該賬戶可根據(jù)具體內(nèi)容開(kāi)設(shè)明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。“其他應(yīng)付款”賬戶
      ??該賬戶屬于負(fù)債類賬戶，用于核算企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中預(yù)提的應(yīng)計(jì)費(fèi)用及其他應(yīng)付、暫收款項(xiàng)。應(yīng)計(jì)費(fèi)用是指應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)、但在以后的會(huì)計(jì)期間才予以實(shí)際支付結(jié)算的費(fèi)用，如企業(yè)借款利息的賬務(wù)處理就是典型的應(yīng)計(jì)費(fèi)用計(jì)提方式。
      由于銀行是按季度收取貸款利息的，所以季度前兩個(gè)月應(yīng)預(yù)提應(yīng)付利息，預(yù)提時(shí)應(yīng)記入?°其他應(yīng)付款?±賬戶的貸方，表示應(yīng)付而未付款項(xiàng)的增加，即負(fù)債增加。支付時(shí)記入該賬戶的借方和?°銀行存款?±賬戶的貸方。該賬戶可根據(jù)具體內(nèi)容開(kāi)設(shè)明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算?！皯?yīng)付利息”賬戶
      ? 該賬戶屬于負(fù)債類賬戶，用于核算企業(yè)預(yù)提的應(yīng)付利息費(fèi)用。預(yù)提的應(yīng)付利息登記在該賬戶的貸方，實(shí)際支付利息時(shí)在借方進(jìn)行登記。
      假定康華公司20**年12月份發(fā)生的管理費(fèi)用如下：12月5日，企業(yè)行政管理部門(mén)以現(xiàn)金580元購(gòu)買(mǎi)辦公用品。
      12月15日，以銀行存款支付應(yīng)由企業(yè)行政管理部門(mén)負(fù)擔(dān)的水電費(fèi)1,200元。12月20日，以銀行存款支付法律顧問(wèn)費(fèi)1,500元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)5,400元。
      12月31日，分配本月的人工費(fèi)用，并計(jì)算應(yīng)付社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。企業(yè)行政管理人員工資為16,100元，應(yīng)付社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)為2,254元。
      12月31日，計(jì)提企業(yè)行政管理部門(mén)固定資產(chǎn)折舊費(fèi)4,100元。12月31日，本月無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值應(yīng)攤銷9,000元。??????
      ? 例如：20**年12月10日，康華公司銷售部門(mén)領(lǐng)用甲材料一批，實(shí)際成本為2,730元。? 例如：20**年12月15日，以銀行存款支付廣告費(fèi)1,310元和應(yīng)由本公司的銷售機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的水電費(fèi)1,140元。? 例如：20**年12月20日，以現(xiàn)金支付公司銷售機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)人員差旅費(fèi)470元。? 例如：20**年12月31日，分配本月的人工費(fèi)用，并計(jì)算應(yīng)付的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。當(dāng)月企業(yè)銷售人員工資為9,700元，應(yīng)付社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)為1,358元。? 例如：20**年12月31日，計(jì)提本月公司銷售部門(mén)使用的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)1,800元。
      ? 假定康華公司20**年12月份發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用如下： ? 12月20日，以銀行存款支付本季度的短期借款利息3,500元，已知10月份和11月份各預(yù)提1,000元。? 12月22日，收到銀行轉(zhuǎn)來(lái)的結(jié)息通知，銀行結(jié)付企業(yè)存款利息500元，并轉(zhuǎn)為企業(yè)的銀行存款。
      ? 12月25日，以銀行存款支付銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算手續(xù)費(fèi)50元。? 12月31日，計(jì)提企業(yè)本月的長(zhǎng)期借款利息7,500元。該項(xiàng)長(zhǎng)期借款用于企業(yè)生產(chǎn)線的購(gòu)建，該生產(chǎn)線已于上月正式投產(chǎn)使用。
      ???【例如】：
      （1）12月3日，以現(xiàn)金支付行政管理部門(mén)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)250元。（2）12月5日，管理部門(mén)員工楊明預(yù)借差旅費(fèi)2,000元，以現(xiàn)金付訖。???（3）12月8日，員工楊明出差回來(lái)，報(bào)銷差旅費(fèi)1,840元，余款退回。（4）12月31日，以銀行存款支付產(chǎn)品廣告費(fèi)5,000元。
      （5）12月18日，以庫(kù)存現(xiàn)金支付乙產(chǎn)品運(yùn)費(fèi)300元。預(yù)付費(fèi)用的核算
      ???12月18日，以庫(kù)存現(xiàn)金支付行政辦公室下一的報(bào)刊費(fèi)600元。預(yù)提費(fèi)用的核算
      1、從12月1日起，以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入管理用辦公設(shè)備一批，每月租金300元，租期為六個(gè)月，租金在租期結(jié)束時(shí)一次性支付。2、12月31日，預(yù)提本月短期借款利息，本金為50,000元，年利率為6%，借款期限3個(gè)月，第二年3月1日到期一次性還本付息。
      第六節(jié) 利潤(rùn)形成及分配的核算
      一、利潤(rùn)的形成
      利潤(rùn)是企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所取得的財(cái)務(wù)成果。它是綜合反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的一個(gè)重要指標(biāo)。企業(yè)在產(chǎn)品銷售過(guò)程中所取得的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)還不能算是企業(yè)的最終利潤(rùn)，因?yàn)椋髽I(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中由于各種原因可能還會(huì)取得一些收入，而這些收入可能與企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)無(wú)關(guān)，如其他業(yè)務(wù)收入、營(yíng)業(yè)外收入等；企業(yè)也可能會(huì)發(fā)生一些支出，如其他業(yè)務(wù)支出、營(yíng)業(yè)外支出等，這些項(xiàng)目也是企業(yè)利潤(rùn)的組成部分。
      ? 企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，應(yīng)按規(guī)定向國(guó)家繳納所得稅，余下部分為凈利潤(rùn)，要在投資者與企業(yè)之間進(jìn)行分配。利潤(rùn)計(jì)算的相關(guān)公式如下：
      ? 營(yíng)業(yè)收入=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入 ? 營(yíng)業(yè)成本=主營(yíng)業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)成本
      ? 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本-營(yíng)業(yè)稅金及附加-銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用 ?-資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)收益+投資收益 ? 利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出 ? 凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額-所得稅
      二、利潤(rùn)形成及分配過(guò)程核算應(yīng)設(shè)置的賬戶
      ??
      1、?°其他業(yè)務(wù)收入?±賬戶
      該賬戶屬于損益類賬戶，用來(lái)核算企業(yè)確定的除主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的收入，如出租固定資產(chǎn)、銷售材料、出租包裝物等實(shí)現(xiàn)的收入等。其貸方登記已實(shí)現(xiàn)的收入，借方登記期末轉(zhuǎn)入?°本年利潤(rùn)?±賬戶的數(shù)額，結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶月末無(wú)余額。
      2、?°其他業(yè)務(wù)成本?±賬戶
      該賬戶屬于損益類賬戶，用來(lái)核算企業(yè)確定的除主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的支出，如出租固定資產(chǎn)的折舊額、銷售材料的成本、出租包裝物的成本或攤銷額等。其借方登記發(fā)生的除主營(yíng)業(yè)務(wù)以外的其他業(yè)務(wù)成本，貸方登記期末轉(zhuǎn)入?°本年利潤(rùn)?±賬戶的數(shù)額，結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶月末無(wú)余額。
      3、?°營(yíng)業(yè)外收入?±賬戶
      該賬戶屬于損益類賬戶，用來(lái)核算企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)與營(yíng)業(yè)活動(dòng)無(wú)關(guān)的營(yíng)業(yè)外收入，如盤(pán)盈得利、政府補(bǔ)助收入、接受捐贈(zèng)、非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得、債務(wù)重組利得、罰沒(méi)利得等。其貸方??
      ??登記企業(yè)已確認(rèn)的營(yíng)業(yè)外收入，借方登記期末轉(zhuǎn)入?°本年利潤(rùn)?±賬戶的數(shù)額，結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶月末無(wú)余額。
      ??
      4、?°營(yíng)業(yè)外支出?±賬戶
      該賬戶屬于損益類賬戶，用來(lái)核算企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)與營(yíng)業(yè)活動(dòng)無(wú)關(guān)的營(yíng)業(yè)外支出，如盤(pán)虧損失、非常損失、公益性捐贈(zèng)支出、非流動(dòng)資產(chǎn)處理?yè)p失、罰款支出等。其借方登記企業(yè)確認(rèn)的營(yíng)業(yè)外支出，貸方登記期末轉(zhuǎn)入?°本年利潤(rùn)?±賬戶的數(shù)額，結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶月末無(wú)余額。
      5、“本年利潤(rùn)”賬戶
      ? 該賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶，用來(lái)核算企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)（凈虧損）。貸方登記由“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“營(yíng)業(yè)外收入”等收入類賬戶轉(zhuǎn)入的余額，借方登記由“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)成本”、“營(yíng)業(yè)稅金及附加”、“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶及“所得稅費(fèi)用”等費(fèi)用類賬戶轉(zhuǎn)入的余額。
      ? 期末應(yīng)將本期收入與支出相抵后結(jié)出累計(jì)金額，貸方余額表示本截至本期的累計(jì)利潤(rùn)總額，借方余額則表示本截止本期的累計(jì)虧損額。
      ? 終了，應(yīng)將本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)額全部轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)”賬戶的貸方，如為虧損，則記入“利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)”賬戶的借方，結(jié)轉(zhuǎn)后“本年利潤(rùn)”賬戶應(yīng)無(wú)余額。
      6、“利潤(rùn)分配”賬戶
      ? 該賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶，用來(lái)核算企業(yè)利潤(rùn)的分配（或虧損的彌補(bǔ)）和歷年分配（或彌補(bǔ)）后的余額。其借方登記提取的盈余公積、應(yīng)付股利以及由“本年利潤(rùn)”賬戶轉(zhuǎn)入的本年累計(jì)虧損數(shù)，貸方登記盈余公積彌補(bǔ)的虧損數(shù)以及年末由“本年利潤(rùn)”賬戶轉(zhuǎn)入的本年累計(jì)凈利潤(rùn)，貸方余額表示未分配利潤(rùn)，借方余額則表示未彌補(bǔ)虧損。該賬戶應(yīng)按分配項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)分類賬戶進(jìn)行核算。
      7、“應(yīng)付股利”賬戶
      ? 該賬戶屬于負(fù)債類賬戶，用來(lái)核算企業(yè)分配的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。其貸方登記應(yīng)付給投資者的利潤(rùn)額，借方登記已實(shí)際支付的利潤(rùn)額，期末余額在貸方表示尚未支付的利潤(rùn)。
      8、“所得稅費(fèi)用”賬戶
      ? 該賬戶屬于損益類賬戶，用來(lái)核算企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)從當(dāng)期利潤(rùn)總額中扣除的所得稅費(fèi)用。其借方登記本期應(yīng)交的所得稅，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的所得稅金額，結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶無(wú)余額。
      9、“盈余公積”賬戶
      ? 該賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶，用來(lái)核算企業(yè)從利潤(rùn)中提取的盈余公積。其貸方登記從凈利潤(rùn)中提取的盈余公積，借方登記盈余公積的使用，如盈余公積彌補(bǔ)虧損或轉(zhuǎn)增資本等，余額在貸方，表示提取的盈余公積結(jié)存數(shù)。該賬戶應(yīng)按“法定盈余公積”、“任意盈余公積”設(shè)置明細(xì)賬戶進(jìn)行核算。
      1、其他業(yè)務(wù)的核算
      ? 12月16日，出售A材料1,000千克，售價(jià)12,000元，增值稅率為17%，款項(xiàng)已收存銀行。? 12月31日，結(jié)轉(zhuǎn)出售A材料的實(shí)際成本10,000元。
      2、營(yíng)業(yè)外收支的核算 ?????????  12月11日，以銀行存款捐贈(zèng)希望工程5,000元。
      12月19日，因客戶違約，獲得2,000元賠償金，款項(xiàng)已收存銀行。
      12月31日，計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)本期利潤(rùn)總額。本月各損益類賬戶余額如下：
      主營(yíng)業(yè)務(wù)成本：142,200 營(yíng)業(yè)稅金及附加：11,860  其他業(yè)務(wù)成本：10,000 銷售費(fèi)用:5,300  管理費(fèi)用:17,290 財(cái)務(wù)費(fèi)用:250  營(yíng)業(yè)外支出:5,000 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入：215,000  其他業(yè)務(wù)收入:12,000 營(yíng)業(yè)外收入:2,000  12月31日，計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)本月應(yīng)交所得稅，所得稅率為25%。
      甲公司20**年有關(guān)損益類科目的年末余額如下：
      主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 3,000,000  其他業(yè)務(wù)收入 350,000  投資收益 300,000  營(yíng)業(yè)外收入 25,000  主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 2,300,000  其他業(yè)務(wù)成本 200,000  營(yíng)業(yè)稅金及附加 40,000  銷售費(fèi)用 250,000  管理費(fèi)用 300,000  財(cái)務(wù)費(fèi)用 50,000  營(yíng)業(yè)外支出 100,000  所得稅稅率為25%，算出利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)。?????????????
      1、江淮公司20**年12月18日銷售一批多余的甲材料40千克，單價(jià)120元，價(jià)款共計(jì)4,800元，增值稅816元，款項(xiàng)收到存入銀行。? 2、12月31日結(jié)轉(zhuǎn)本月18日售出甲材料實(shí)際成本4,000元。
      ???????  3、12月19日接到銀行通知，從被投資單位分來(lái)的利潤(rùn)12,000元已收妥入賬。
      4、12月20日收到罰款收入1,000元存入銀行。
      5、12月21日以銀行存款向希望工程捐款2,000元。
      6、12月31日將本月發(fā)生的各項(xiàng)收入、收益結(jié)轉(zhuǎn)入?°本年利潤(rùn)?±賬戶。
      7、12月31日將本月發(fā)生的各項(xiàng)成本費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)入?°本年利潤(rùn)?±賬戶。
      8、12月31日按25%的所得稅稅率計(jì)算出應(yīng)交所得稅費(fèi)用。
      9、12月31日將?°所得稅費(fèi)用?±賬戶發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)入?°本年利潤(rùn)?±賬戶。
      4、財(cái)務(wù)成果分配的核算 ? 投資者投入企業(yè)的資金，作為股本或?qū)嵤召Y本，參與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中取得各種收入、補(bǔ)償了各項(xiàng)耗費(fèi)之后形成盈利，并按照國(guó)家規(guī)定繳納所得稅，形成企業(yè)的凈利潤(rùn)，即稅后利潤(rùn)，對(duì)于稅后利潤(rùn)需要按照規(guī)定在各有關(guān)方面進(jìn)行合理的分配。
      ? 利潤(rùn)分配是指企業(yè)凈利潤(rùn)的分配?a?a利潤(rùn)分配的順序 ? 企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，要按照國(guó)家有關(guān)的法律、法規(guī)以及企業(yè)章程的規(guī)定，在企業(yè)和投資者之間進(jìn)行分配。其分配的去向主要有以利潤(rùn)的形式分配給投資者，作為投資人對(duì)企業(yè)投資的回報(bào)；以公積金的形式留歸企業(yè)，用于企業(yè)擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)；以未分配利潤(rùn)的形式留存于企業(yè)。
      ? 根據(jù)《公司法》等有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，首先應(yīng)彌補(bǔ)以前尚未彌補(bǔ)的虧損，對(duì)于剩余部分，應(yīng)按照下列順序進(jìn)行分配： ? 1）提取法定盈余公積，法定盈余公積金應(yīng)按照本年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的一定比例提取，《公司法》規(guī)定公司制企業(yè)按凈利潤(rùn)的10%提??；其他企業(yè)可以根據(jù)需要確定提取比例，但不得低于10%。企業(yè)提取的法定盈余公積金累計(jì)額超過(guò)注冊(cè)資金50%以上的，可以不再提取。? 2）向投資者分配利潤(rùn)或股利。企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)在扣除上述項(xiàng)目后，再加上年初未分配利潤(rùn)和其他轉(zhuǎn)入數(shù)（公積金彌補(bǔ)的虧損等），形成可供投資者分配的利潤(rùn)，用公式表示為： ? 可供投資者分配的利潤(rùn)=凈利潤(rùn)-彌補(bǔ)以前的虧損-提取的法定盈余公積+以前未分配利潤(rùn)+公積金轉(zhuǎn)入數(shù)
      ? 可供投資者分配的利潤(rùn)，應(yīng)按下列順序進(jìn)行分配： ? ① 支付優(yōu)先股股利，是指企業(yè)按照利潤(rùn)分配方案分配給優(yōu)先股股東的現(xiàn)金股利，優(yōu)先股股利是按照約定的股利率計(jì)算支付的。? ② 提取任意盈余公積，任意盈余公積一般按照股東大會(huì)決議提取。? ③ 支付普通股現(xiàn)金股利，是指企業(yè)按照利潤(rùn)分配方案分配給普通股股東的現(xiàn)金股利，普通股現(xiàn)金股利一般按各股東持有股份的比例進(jìn)行分配。如果是非股份制企業(yè)則為分配給投資人的利潤(rùn)。? ④ 轉(zhuǎn)作資本（或股本）的普通股股利，是指企業(yè)按照利潤(rùn)分配方案以分派股票股利的形式轉(zhuǎn)作的資本（或股本）。
      某公司2010 年年初未分配利潤(rùn)為80 萬(wàn)元，本年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)200 萬(wàn)元，公司按本年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的10% 提取法定盈余公積，董事會(huì)決定再按20% 的比例提取任意盈余公積，并向投資者分配現(xiàn)金股利100 萬(wàn)元。
      ? 本年利潤(rùn)為264,170元：
      ? 1、12月31日，按本年稅后凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。
      2、將稅后利潤(rùn)的50%分配給投資者。
      3、結(jié)轉(zhuǎn)有關(guān)利潤(rùn)分配明細(xì)分類賬戶余額。? 借：本年利潤(rùn) 264,170 ?
      貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 264,170 ? 借：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積 26,417 ?
      貸：盈余公積——法定盈余公積 26,417 ? 借：利潤(rùn)分配——現(xiàn)金股利 132,085 ?
      貸：應(yīng)付股利 132,085 ? 借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 158,502 ?
      貸：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積 26,417 ?
      ——現(xiàn)金股利 132,085 1、綜合題
      要求：
      （一）根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄；
      （二）計(jì)算本月部分利潤(rùn)表項(xiàng)目。?
      （一）根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄
      資料：某企業(yè)2010 年5 月份發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：
      ? 1 ．5 月2 日，企業(yè)收到凱星公司投資1000000 元，其中600000 元用銀行存款支付，另投入一項(xiàng)專利權(quán)，協(xié)議作價(jià)400000 元。
      ? 2．5月3日從創(chuàng)世公司購(gòu)入甲材料20000千克，單價(jià)10元，計(jì)200000元，另外對(duì)方代墊運(yùn)費(fèi)2000? ? ? ? ? ?
      元。企業(yè)開(kāi)出期限為2個(gè)月的商業(yè)匯票，材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)，不考慮增值稅。3．5月5日，向銀行提取現(xiàn)金80000元，備發(fā)工資。4．5月6日，以現(xiàn)金80000元發(fā)放上月工資。
      5．5月10日，銷售給大華公司A產(chǎn)品1000件，單價(jià)500元，計(jì)500 000款項(xiàng)尚未收到，不考慮增值稅。
      6．5月13日，以銀行存款支付廣告費(fèi)2000元。
      7．5月17日，以銀行存款3000元向某希望小學(xué)捐贈(zèng)。
      8．5月21日，收到本月出租設(shè)備租金2000元，并存入銀行。
      ? ? ? ? 9．5月25日，經(jīng)理出差歸來(lái)，報(bào)銷差旅費(fèi)1500元，交回多余現(xiàn)金500元，現(xiàn)金收訖。10．5月27日，以銀行存款200000購(gòu)入一臺(tái)不需要安裝的設(shè)備。不考慮增值稅。11．5月31日，計(jì)提本月短期借款利息2000元。
      12．5月31日，計(jì)提本月固定資產(chǎn)折舊41000元，其中，車(chē)間耗用30000元，管理部門(mén)耗用4000元，銷售部門(mén)耗用6000元，用于出租的設(shè)備耗用1000。
      ? 13．5月31日，根據(jù)“材料發(fā)出匯總表”本月發(fā)出甲材料110000元，其中生產(chǎn)A產(chǎn)品耗用60000元，生產(chǎn)B產(chǎn)品耗用50000元；發(fā)出乙材料26000元，其中生產(chǎn)A產(chǎn)品耗用20000，基本生產(chǎn)車(chē)間一般耗用3000元，銷售部門(mén)耗用2000元，管理部門(mén)耗用1000元。
      ? 14．5月31日，根據(jù)“工資發(fā)放明細(xì)表”，分配本月職工工資共100000元，其中： A產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資50000元，B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資10000元，車(chē)間主任工資10000元，管理人員工資20000元，銷售人員工資10000元。
      ? 15．5月31日，根據(jù)本月“制造費(fèi)用”賬戶發(fā)生額，計(jì)算分配A、B產(chǎn)品成本應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。（假設(shè)企業(yè)發(fā)生的制造費(fèi)用按照產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)比例分配，本月A、B產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)分別為300工時(shí)、200工時(shí)。）
      ? 16．5月31日，結(jié)轉(zhuǎn)本月完工產(chǎn)品成本。其中：A產(chǎn)品成本200000元，B產(chǎn)品的成本100000元。? 17．5月31日，結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期已售A產(chǎn)品成本150000元。
      ? 18．5月31日，計(jì)提本月應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅7000元和教育費(fèi)附加3000元。
      ? 19．結(jié)轉(zhuǎn)本月發(fā)出的各項(xiàng)損益。（1）將收入收益類賬戶結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)”賬戶；（2）將費(fèi)用支出類賬戶結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)”賬戶；（3）計(jì)算本月應(yīng)交所得稅，企業(yè)使用的所得稅稅率為25%（假定不考慮調(diào)整因素）?（4）結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費(fèi)用
      （二）根據(jù)以上經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，計(jì)算本月下列利潤(rùn)表項(xiàng)目。?
      營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額、凈利潤(rùn)
      2、綜合題
      ? 資料：某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2010年10月份發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： ? 1．10月1日，企業(yè)向銀行借期限為一年的借款1000000元，存入銀行。? 2．10月2日，向晶達(dá)公司購(gòu)進(jìn)甲材料100噸，單價(jià)200元，計(jì)20000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額3400；乙材料400噸，單價(jià)100元，計(jì)40000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額6800?？铐?xiàng)尚未支付，材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)。? 3．10月5日，銷售給長(zhǎng)江公司A產(chǎn)品1000件，單價(jià)5000元，計(jì)5000000元，增值稅銷項(xiàng)稅額850000元，收到長(zhǎng)江公司開(kāi)出的期限為2個(gè)月、金額為5850000元的商業(yè)匯票。? 4．10月9日，以銀行存款100000元向某希望小學(xué)捐贈(zèng)。? 5．10月11日，王經(jīng)理出差預(yù)借差旅費(fèi)3000元，現(xiàn)金付訖。? 6．10月18日，按合同規(guī)定，以銀行存款50000元預(yù)付蓉西公司貨款。
      7． 10月23日，出售多余丙材料100千克，銷售單價(jià)30元，計(jì)3000元，增值稅銷項(xiàng)稅額510元。款項(xiàng)已經(jīng)收到，并存入銀行。
      ? 8．10月24日，以銀行存款150000元發(fā)放工資。
      ? 9．10月26日，王經(jīng)理出差歸來(lái)報(bào)銷差旅費(fèi)2800元，交回多余現(xiàn)金200元，現(xiàn)金收訖。
      ? 10．10月27日，購(gòu)入一臺(tái)不需要安裝即可投入使用的生產(chǎn)設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款200000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為34000元，款項(xiàng)以銀行存款支付。
      ? 11．10月31日，企業(yè)對(duì)應(yīng)收凱元公司的賬款進(jìn)行減值測(cè)試。該項(xiàng)應(yīng)收賬款余額合計(jì)為200000元，根據(jù)凱元公司資信情況確定按10%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。假定2010年10月31日?°壞賬準(zhǔn)備?±賬戶余額為0。
      ? 12．10月31日，計(jì)提本月短期借款利息3000元，該借款用于企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)周轉(zhuǎn)。
      ? 13．10月31日，計(jì)提本月固定資產(chǎn)折舊共40000元，其中：車(chē)間固定資產(chǎn)折舊計(jì)提20000元，行政管理部門(mén)固定資產(chǎn)折舊計(jì)提15000元，銷售部門(mén)固定資產(chǎn)折舊計(jì)提5000元。
      ? 14．10月31日，分配工資150000元，其中：生產(chǎn)A產(chǎn)品工人工資60000元，生產(chǎn)B產(chǎn)品工人工資30000元，車(chē)間管理人員工資20000元，企業(yè)管理人員工資15000元，銷售人員工資25000元。
      ? 15．10月31日，結(jié)轉(zhuǎn)本月已售A產(chǎn)品成本2000000元。? 16．10月31日，結(jié)轉(zhuǎn)本月出售丙材料成本2000元。
      ? 17．10月31日，根據(jù)“材料發(fā)出匯總表”本月發(fā)出甲材料10000元，全部用于A產(chǎn)品的生產(chǎn)；發(fā)出乙材料18000元，其中10000元用于生產(chǎn)A產(chǎn)品，7500元用于B產(chǎn)品的生產(chǎn)，300元車(chē)間一般耗用，200元行政管理部門(mén)維修耗用。
      ? 18．10月31日，根據(jù)本月“制造費(fèi)用”賬戶發(fā)生額，計(jì)算分配A、B產(chǎn)品成本應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。（假設(shè)企業(yè)發(fā)生的制造費(fèi)用按照產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)比例分配，本月A、B產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)分別為300工時(shí)、200工時(shí)。）
      ? 19．10月31日，結(jié)轉(zhuǎn)本月完工A產(chǎn)品成本250000元，本月完工B產(chǎn)品的成本100000元。
      ? 20．10月31日，假設(shè)本月應(yīng)交增值稅20000元，另外，本月還應(yīng)交消費(fèi)稅10000元，應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅10000元，按7%和3%分別計(jì)提應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。? 21．結(jié)轉(zhuǎn)本月發(fā)出的各項(xiàng)損益。
      ?（1）將收入類賬戶結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)”賬戶；（2）將費(fèi)用類賬戶結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)”賬戶；（3）計(jì)算并確認(rèn)本月應(yīng)交所得稅，企業(yè)使用的所得稅稅率為25%（假定不考慮調(diào)整因素）；（4）結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費(fèi)用
      3、根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄。
      ? 某企業(yè)6月發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（不考慮增值稅）
      ?（1）6月2日，企業(yè)開(kāi)出一張現(xiàn)金支票，從銀行提取現(xiàn)金30 000元，備發(fā)工資。?（2）6月5日，企業(yè)向希望工程捐款10 000元，已轉(zhuǎn)賬付訖。?（3）6月6日，企業(yè)收回前欠貨款200 000元，存入開(kāi)戶銀行。
      ?（4）6月7日，企業(yè)購(gòu)入一臺(tái)不需要安裝的機(jī)器，入賬價(jià)值為50 000元，貨款已通過(guò)銀行劃轉(zhuǎn)。
      ?（5）6月10日，車(chē)間主任出差參加技術(shù)培訓(xùn)，預(yù)借差旅費(fèi)5 600元，已現(xiàn)金付訖。
      ?（6）6月14日，企業(yè)購(gòu)入生產(chǎn)用的材料一批，材料的買(mǎi)價(jià)是80 000元，入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)是200元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，貨款尚未支付。
      ?（7）6月18日，某單位因違反銷售合同，應(yīng)向企業(yè)支付罰款68 000元，款項(xiàng)已經(jīng)收到送存銀行。??????（8）6月22日，用存款支付上月應(yīng)繳所得稅7 000元。
      （9）6月25日，企業(yè)為營(yíng)銷產(chǎn)品參展糖酒會(huì)，支付展廳柜臺(tái)租用費(fèi)60 000元，用現(xiàn)金付訖。
      （10）6月26日，車(chē)間主任參加培訓(xùn)歸來(lái)，報(bào)銷差旅費(fèi)4 200元，剩余款退回。
      （11）6月27日，銷售多余材料一批，價(jià)值1 000元，款項(xiàng)尚未收到。
      （12）6月28日，財(cái)務(wù)部購(gòu)買(mǎi)復(fù)印紙和墨盒，價(jià)值300元，用現(xiàn)金付訖。
      （13）6月29日，企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，售價(jià)620 000元，款項(xiàng)尚未收到，對(duì)方開(kāi)出一張商業(yè)承兌匯票抵付貨款。
      ?（14）6月30日，進(jìn)行材料領(lǐng)用匯總。本月生產(chǎn)用原材料300 000元，車(chē)間一般耗用10 000元，銷售部耗用5 000元，其他管理部門(mén)耗用1 200元，其中,采購(gòu)部耗用500元，財(cái)務(wù)部耗用600元，信息部耗用100元。
      ?（15）6月30日，進(jìn)行工資費(fèi)用匯總。本月生產(chǎn)產(chǎn)品工人工資32 000元，車(chē)間管理人員工資18 000元，銷售部門(mén)工資20 000元，其他管理部門(mén)工資6 000元，其中，采購(gòu)部3 200元，財(cái)務(wù)部耗用2 100元，信息部耗用700元。
      ?（15）6月30日，進(jìn)行工資費(fèi)用匯總。本月生產(chǎn)產(chǎn)品工人工資32 000元，車(chē)間管理人員工資18 000元，銷售部門(mén)工資20 000元，其他管理部門(mén)工資6 000元，其中，采購(gòu)部3 200元，財(cái)務(wù)部耗用2 100元，信息部耗用700元。
      ?（16）6月30日，按上述工資的14%計(jì)提福利費(fèi)。?（17）6月30日，結(jié)轉(zhuǎn)本月制造費(fèi)用。
      ?（18）6月30日，假設(shè)本月無(wú)在產(chǎn)品，結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本 ?（19）6月30日，結(jié)轉(zhuǎn)已銷產(chǎn)品成本140 330元。?（20）6月30日，結(jié)轉(zhuǎn)已銷多余材料成本450元。?（21）6月30日，結(jié)轉(zhuǎn)所有收入類賬戶 ?（22）6月30日，結(jié)轉(zhuǎn)所有費(fèi)用類賬戶
      ?（23）6月30日，假設(shè)本月沒(méi)有納稅調(diào)整項(xiàng)目，按25%計(jì)算本月應(yīng)交所得稅。?（24）6月30日，結(jié)轉(zhuǎn)本月所得稅費(fèi)用
      4、依據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄(特別說(shuō)明：不考慮增值稅)資料：某企業(yè) 2008 年 11 月份發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： ? 1、1 日，企業(yè)向銀行借期限為 6 個(gè)月的借款 500000 元。? 2、2 日，企業(yè)購(gòu)進(jìn)甲材料 100 噸，單價(jià) 200 元，計(jì) 20000 元，乙材料 400 噸，單價(jià) 100 元，計(jì) 40000 元，款項(xiàng)已支付，材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)。(1 分)? 3、5 日，銷售給琳達(dá)公司 B 產(chǎn)品 1000 件，單價(jià) 500 元，計(jì) 500000 元，收到一張琳達(dá) 公司開(kāi)出的期限為 2 個(gè)月的商業(yè)匯票。(1 分)? 4、9 日，取得罰款凈收入 3000 元，存入銀行。(1 分)? 5、11 日，以銀行存款支付銀行借款利息 800 元。(1 分)? 6、11 月 18 日，按合同約定，預(yù)收蓉西公司貨款 18000 元，存入銀行。(1 分)? 7、11 月 23 日，從銀行提現(xiàn) 50000 元備發(fā)工資。(1 分)
      ? 8、11 月 24 日，以現(xiàn)金 50000 元發(fā)放工資。(1 分)? 9、11 月 26 日，收到本月?tīng)I(yíng)業(yè)用房出租租金現(xiàn)金 2800 元。(1 分)? 10、11 月 30 日，結(jié)轉(zhuǎn)本月已售 B 產(chǎn)品成本 200000 元。(1 分)? 11、11 月 30 日，本月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊共 4000 元，其中：車(chē)間固定資產(chǎn)計(jì)提 2500 元，行 政管理部門(mén)固定資產(chǎn)計(jì)提 1500 元。(1 分)? 12、11 月 30 日，分配工資 50000 元，其中：生產(chǎn) A 產(chǎn)品工人工資 15000 元，生產(chǎn) B 產(chǎn)品 工人工資 10000 元，車(chē)間管理人員工資 5000 元，企業(yè)管理人員工資 15000 元，銷售人員工 資 5000 元。(1 分)?
      13、按上述工資總額的 10%計(jì)提福利費(fèi)。(1 分)? 14、11 月 30 日，根據(jù)“材料發(fā)出匯總表”，倉(cāng)庫(kù)本月發(fā)出甲材料 10000 元，其中 8000 元用 于 A 產(chǎn)品的生產(chǎn)，2000 元用于 B 產(chǎn)品的生產(chǎn)；發(fā)出乙材料 8000 元，其中 7500 元用于 B 產(chǎn) 品的生產(chǎn)，300 元車(chē)間一般耗用，200 元行政管理部門(mén)維修耗用。(1 分)
      ? 15、11 月 30 日，根據(jù)本月“制造費(fèi)用”賬戶發(fā)生額，計(jì)算分配 A、B 產(chǎn)品成本應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造 費(fèi)用并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。(假設(shè)企業(yè)發(fā)生的制造費(fèi)用按照產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)比例分配，本月 A、B 產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)分別為 300 工時(shí)、200 工時(shí)。)(1 分)? 16、11 月 30 日，結(jié)轉(zhuǎn)本月完工 A 產(chǎn)品成本 150000 元，本月完工 B 產(chǎn)品成本 200030 元。(1 分)? 17、11 月 30 日，結(jié)轉(zhuǎn)本月出售 D 材料成本 2000 元。(1 分)? 18、11 月 30 日，假設(shè)本月應(yīng)交消費(fèi)稅和應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅共計(jì) 5 萬(wàn)元，按 7%和 3%分別計(jì)提應(yīng)交 城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。(1 分)? 19．結(jié)轉(zhuǎn)本月發(fā)生的各項(xiàng)損益。
      ?(1)將收入類賬戶結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)”賬戶(1 分)?(2)將費(fèi)用支出類賬戶轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)”賬戶(1 分)?(3)計(jì)算并確認(rèn)本月應(yīng)交所得稅，企業(yè)適用的所得稅稅率為 25%(假設(shè)不考慮調(diào)整因素)(1 分)(4)結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費(fèi)用(1 分)綜合試算平衡表（14 分，每行 0.5 分）、綜合題
      ? 資料：某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2011年5月份發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： ? 1、5月2日，企業(yè)收到宏達(dá)公司投資800 000元，存入銀行。（2分）? 2、5月3日，以銀行存款80 000元發(fā)放工資。（2分）
      ? 3、5月4日，以銀行存款5 000元支付環(huán)境污染罰款。（2分）
      ? 4、5月6日，銷售給黃河公司A產(chǎn)品2000件，單價(jià)2500元，計(jì)5 000 000元，增值稅銷項(xiàng)稅850 000元，開(kāi)業(yè)增值稅專用發(fā)票。收到該公司面值5 850 000元、期限3個(gè)月的商業(yè)匯票一張。（2分）
      ? 5、5月10日，購(gòu)入某上市公司股票10 000股，每股4元，將其劃分為交易性金額資產(chǎn)，款項(xiàng)以銀行存款支付。（2分）
      ? 6、5月12日，以銀行存款支付廣告費(fèi)3 000元。（2分）
      ? 7、5月17日，從創(chuàng)世公司購(gòu)入甲材料20 000千克，單價(jià)100元，計(jì)2 000 000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅340 000元，取得增值稅專用發(fā)票。材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)，款項(xiàng)尚未支付。（2分）
      ? 8、5月21日，購(gòu)入一臺(tái)不需要安裝即可投入使用的生產(chǎn)設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款1 000 000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為170 000元，款項(xiàng)以銀行存款支付。（2分）
      ? 9、5月21日，出售多余乙材料一批，價(jià)款10 000元，增值稅銷項(xiàng)稅1 700元，開(kāi)業(yè)增值稅專用發(fā)票，款項(xiàng)已存入銀行。（2分）
      ? 10、5月25日，經(jīng)理出差歸來(lái)，報(bào)銷差旅費(fèi)1 500元，交回多余現(xiàn)金500元，現(xiàn)金收訖。（2分）? 11、5月27日，以銀行存款100 000元預(yù)付長(zhǎng)江公司材料款。（2分）
      ? 12、5月28日，全部售出本月10日購(gòu)入的股票，每股售價(jià)4.2元，款項(xiàng)存入銀行。（2分）? 13、5月31日，計(jì)提本月固定資產(chǎn)折舊45 000元，其中，車(chē)間固定資產(chǎn)計(jì)提30 000元，管理部門(mén)固定資產(chǎn)計(jì)提6 000元，銷售部門(mén)固定資產(chǎn)計(jì)提9 000元。（2分）
      14、5月31日，根據(jù)?°發(fā)出材料匯總表?±，本月發(fā)出甲材料80 000元，其中生產(chǎn)A產(chǎn)品耗用60 000元，生產(chǎn)B產(chǎn)品耗用20 000元；發(fā)出乙材料25 000元，其中生產(chǎn)A產(chǎn)品耗用20 000元，生產(chǎn)車(chē)間一般耗用2 000元，銷售部門(mén)耗用3 000元。（2分）? 15、5月31日，分配本月職工工資共100 000元，其中，A產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資50 000元，B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資10 000元，車(chē)間主任工資10 000元，管理人員工資20 000元，銷售人員工資10 000元。（2分）
      ? 16、5月31日，根據(jù)本月?°制造費(fèi)用?±賬戶發(fā)生額，計(jì)算分配A、B產(chǎn)品成本應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造?費(fèi)用并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（假設(shè)企業(yè)發(fā)生的制造費(fèi)用按照產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)比例分配，本月A、B產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)分別為300工時(shí)、200工時(shí)。不要求計(jì)算過(guò)程，寫(xiě)出分錄即可。）（5分）
      17、5月31日，結(jié)轉(zhuǎn)本月完工產(chǎn)品成本，完工A產(chǎn)品成本200 000元，完工B產(chǎn)品成本50 000元。（2分）
      ? 18、5月31日，結(jié)轉(zhuǎn)本月已售A產(chǎn)品成本1 500 000元。（2分）? 19、5月31日。結(jié)轉(zhuǎn)本月已售乙材料成本2 000元。（2分）
      ? 20、5月31日，計(jì)提本月應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅21 000元和教育費(fèi)附加9 000元。（? 20、5月31日，結(jié)轉(zhuǎn)本月發(fā)生的各項(xiàng)損益。
      ?（1）將收入、利得賬戶轉(zhuǎn)入?°本年利潤(rùn)?±（2分）?（2）將費(fèi)用、損失賬戶轉(zhuǎn)入?°本年利潤(rùn)?±（2分）
      ?（3）計(jì)算并確認(rèn)本月所得稅，企業(yè)適用的所得稅稅率為25%。（2分）?（4）結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費(fèi)用（1分）
      ? 要求：
      （二）根據(jù)上以上資料完成利潤(rùn)表（8分）
      2分）
      第四篇：車(chē)行會(huì)計(jì)分錄
      1付快錢(qián)手續(xù)費(fèi)
      借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——手續(xù)費(fèi)——POS刷卡手續(xù)費(fèi)（6603.001.002）
      應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅（2221.001.001）
      貸：其他應(yīng)收款——外部往來(lái)（1221.005）2結(jié)轉(zhuǎn)認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)
      借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額（1221.008）
      貸：其他應(yīng)收款——暫估增值稅（1221.008）3付人才網(wǎng)服務(wù)費(fèi)
      借：管理費(fèi)用——辦公費(fèi)——人員招聘費(fèi)（6602.008.017）
      應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額（2221.001.001）
      貸：銀行存款——人民幣——建設(shè)銀行（1002.001.003）4付車(chē)輛費(fèi)(銷售部)借:銷售費(fèi)用——車(chē)輛費(fèi)——路橋費(fèi)（6601.003.003）
      銷售費(fèi)用——車(chē)輛費(fèi)——停車(chē)費(fèi)（6601.003.002）
      貸：銀行存款——人民幣——建設(shè)銀行（1002.001.003）5代收比亞迪汽車(chē)銷售有限公司 充電樁及安裝費(fèi)
      借：銀行存款——人民幣——工商銀行（1002.001.002）
      貸：其他應(yīng)付款——外部往來(lái)——代收其他費(fèi)用（2241.003.003）6付建行網(wǎng)銀手續(xù)費(fèi)
      借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——手續(xù)費(fèi)——其他（6603.001.005）
      貸：銀行存款——人民幣——建設(shè)銀行（1002.001.003）7付招待費(fèi)
      借：管理費(fèi)用——業(yè)務(wù)招待費(fèi)（6602.005）
      貸：銀行存款——人民幣——建設(shè)銀行（1002.001.003）8付辦公費(fèi)
      借：管理費(fèi)用——辦公費(fèi)——公共用品（6602.008.001）
      貸：銀行存款——人民幣——建設(shè)銀行（1002.001.003）9收新車(chē)車(chē)款
      借：銀行存款——人民幣——建設(shè)銀行（1002.001.003）
      貸：預(yù)收賬款——車(chē)輛款——外部往來(lái)（2203.001.002）
      其他應(yīng)付款——外部往來(lái)——代收保險(xiǎn)費(fèi)（2241.003.004）
      其他應(yīng)付款——外部往來(lái)——代收上牌費(fèi)（2241.003.002）
      其他應(yīng)付款——外部往來(lái)——代收其他費(fèi)用（2241.003.003）（充電樁）10收精品款
      借：銀行存款——人民幣——建設(shè)銀行（1002.001.003）
      貸：預(yù)收賬款——汽車(chē)用品——外部往來(lái)（2203.003.002）11付售后設(shè)備中期款
      借：預(yù)付賬款——采購(gòu)款——外部往來(lái)（1123.002.005）
      貸：銀行存款——人民幣——建設(shè)銀行（1002.001.003）12收款供應(yīng)商認(rèn)證帳號(hào)
      借：銀行存款——人民幣——建設(shè)銀行（1002.001.003）
      貸：營(yíng)業(yè)外收入——其他收入（6301.999）13收集團(tuán)往來(lái)款
      借：銀行存款——人民幣——工商銀行（1002.001.002）
      貸：其他應(yīng)付款——內(nèi)部往來(lái)（2241.004）14收車(chē)款（POS在途）
      借：其他貨幣資金——POS刷卡在途（1012.007）
      貸：預(yù)收賬款——車(chē)輛款——外部往來(lái)（2203.001.002）15車(chē)輛入庫(kù)
      借：庫(kù)存商品——車(chē)輛——正常入庫(kù)（1405.001.001）
      其他應(yīng)收款——暫估增值稅（1221.008）
      貸：預(yù)付賬款——采購(gòu)款——車(chē)輛款—外部往來(lái)（1123.002.001.002）
      借：庫(kù)存商品——車(chē)輛——正常入庫(kù)（1405.001.001）
      應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額（2221.001.010）
      貸：預(yù)付賬款——采購(gòu)款——車(chē)輛款—外部往來(lái)(1123.002.001.002)16售新車(chē)潤(rùn)三實(shí)業(yè)
      借：預(yù)收賬款——車(chē)輛款——外部往來(lái)（2203.001.002）
      主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—汽車(chē)銷售收入—國(guó)產(chǎn)正常收入（6001.001.001.011）
      貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——銷項(xiàng)稅（2221.001.005）17收車(chē)款
      借：其他貨幣資金——POS刷卡在途（1012.007）
      貸：預(yù)收賬款——車(chē)輛款——外部往來(lái)（2203.001.002）
      其他應(yīng)付款——外部往來(lái)——代收保險(xiǎn)費(fèi)（2241.003.004）
      其他應(yīng)付款——外部往來(lái)——代收上牌費(fèi)（2241.003.002）
      其他應(yīng)付款——外部往來(lái)——代收其他費(fèi)用（2241.003.003）咨詢費(fèi) 18購(gòu)配件
      借：庫(kù)存商品——配件——正常入庫(kù)（1405.002.001）
      應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額（2221.001.001）
      貸：預(yù)付賬款—采購(gòu)款—配件款—外部往來(lái)（1123.002.002.002）19科目調(diào)整
      借：預(yù)付賬款—采購(gòu)款——配件款——外部往來(lái)（1123.002.002.002）
      貸：預(yù)付賬款—采購(gòu)款—外部往來(lái)（1123.002.005）20結(jié)轉(zhuǎn)成本
      借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——汽車(chē)銷售成本——國(guó)產(chǎn)（6401.001.001）
      貸：庫(kù)存商品——車(chē)輛——正常入庫(kù)（1405.001.001）21收快錢(qián)POS刷卡進(jìn)賬
      借：銀行存款——人民幣——建設(shè)銀行（1002.001.003）
      其他應(yīng)收款——外部往來(lái)
      貸：其他貨幣資金——POS刷卡在途 22退借款
      借：銀行存款——人民幣——建設(shè)銀行（1002.001.003）
      貸：其他應(yīng)收款——職工個(gè)人借款（1221.002）23售后設(shè)備
      借：固定資產(chǎn)——機(jī)器設(shè)備（1601.002）
      應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額（2221.001.001）
      貸：預(yù)付賬款——采購(gòu)款——外部往來(lái)（1123.002.005）
      銀行存款——人民幣——建設(shè)銀行（1002.001.003）24付款自比亞迪戴姆勒購(gòu)入充電樁費(fèi)用
      借：庫(kù)存商品——配件——正常入庫(kù)（1405.002.001）
      應(yīng)收稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額（2221.001.001）
      貸：銀行存款——人民幣——建設(shè)銀行（1002.001.003）25代扣公積金/社保
      借：管理費(fèi)用——職工薪酬——住房公積金（6602.001.005）
      銷售費(fèi)用——職工薪酬——住房公積金（6601.001.005）
      其他應(yīng)收款——養(yǎng)老保險(xiǎn)及公積金（1221.007）
      貸：銀行存款——人民幣——建設(shè)銀行（1002.001.003）26預(yù)付采購(gòu)款
      借：預(yù)付賬款——采購(gòu)款——車(chē)輛款——外部往來(lái)（1123.002.001.002）
      貸：銀行存款——人民幣——建設(shè)銀行（1002.001.003）
      第五篇：會(huì)計(jì)分錄總結(jié)
      會(huì)計(jì)分錄大全
      1會(huì)計(jì)要素：分成資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、成本和費(fèi)用、利潤(rùn)。
      資產(chǎn)-負(fù)債=所有者權(quán)益；
      收入-成本=費(fèi)用
      2記賬要訣：在會(huì)計(jì)分錄中的借與貸并沒(méi)有什么明顯的意義，只是作為一個(gè)符號(hào)象征。
      但是，同一會(huì)計(jì)科目，必定借貸的意義各一致，即，某一會(huì)計(jì)科目，借始終表示增加，貸始終表示減少。這樣，在做總賬時(shí)才能清晰地表示財(cái)務(wù)狀況。
      資產(chǎn)類與費(fèi)用類，借+貸-，借表示此項(xiàng)增加，貸表示此項(xiàng)減少；
      其余：借-貸+，借表示此項(xiàng)減少，貸表示此項(xiàng)增加。（下面的一些例子將作介紹）
      一、流動(dòng)資產(chǎn)
      增加，故借記；庫(kù)存現(xiàn)金（資產(chǎn)類）增加，故借記；
      其它應(yīng)收款為了補(bǔ)平上面分錄的借項(xiàng)，貸記。
      5、每日終了結(jié)算現(xiàn)金收支，財(cái)產(chǎn)清查等發(fā)現(xiàn)的有待查明原因的現(xiàn)金短缺或溢余，屬于庫(kù)存現(xiàn)金短缺（難點(diǎn)哦~要花點(diǎn)時(shí)間的。。）借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢
      貸：庫(kù)存現(xiàn)金 注：財(cái)產(chǎn)清查時(shí)現(xiàn)金短缺應(yīng)計(jì)入待處理財(cái)產(chǎn)損益（資產(chǎn)類），損益增加，說(shuō)明資產(chǎn)類科目增加，按資產(chǎn)類借+貸-的原則，借記。用庫(kù)存現(xiàn)金填補(bǔ)現(xiàn)金短缺，則庫(kù)存現(xiàn)金（資產(chǎn)類）減少，故貸記。屬于現(xiàn)金溢余： 借：庫(kù)存現(xiàn)金 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢
      待查明原因后作如下處理：如為現(xiàn)金短缺，屬于由責(zé)任人賠償?shù)牟糠郑?/p>
      借：其他應(yīng)收款—應(yīng)收現(xiàn)金短缺款（××個(gè)人）庫(kù)存現(xiàn)金
      貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢
      屬于應(yīng)由保險(xiǎn)公司賠償?shù)牟糠郑?借：其他應(yīng)收款—應(yīng)收保險(xiǎn)賠款 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 屬于無(wú)法查明的其他原因： 借：管理費(fèi)用—現(xiàn)金短缺 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢
      如為現(xiàn)金溢余，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員和單位的： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢
      貸：其他應(yīng)付款—應(yīng)付現(xiàn)金溢余（××個(gè)人或單位）屬于無(wú)法查明的現(xiàn)金溢余： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢
      貸：營(yíng)業(yè)外收入—資產(chǎn)盤(pán)盈利得
      （一）貨幣資金
      1、收到股東投入的股款 借：銀行存款 貸：股本（實(shí)收資本）
      資本公積
      注：收到股款，那么股本（資產(chǎn)類）增加，貸記。故，銀行存款，借記。
      2、收到實(shí)現(xiàn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 借：銀行存款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
      應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
      注：銀行存款（資產(chǎn)類）增加，借記；則主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，貸記。
      3、收到應(yīng)收款項(xiàng) 借：銀行存款
      貸：應(yīng)收賬款 /應(yīng)收票據(jù)/應(yīng)收內(nèi)部單位款
      注：銀行存款（資產(chǎn)類）增加；則，應(yīng)收款項(xiàng)，貸記。
      4、因支付內(nèi)部職工出差等原因所需的現(xiàn)金，按支出憑證所記載的金額 借：其他應(yīng)收款
      貸：庫(kù)存現(xiàn)金
      注：撥出庫(kù)存現(xiàn)金，則庫(kù)存現(xiàn)金（資產(chǎn)類）減少，故貸記。則其它應(yīng)收款項(xiàng)借記。
      收到出差人員交回的差旅費(fèi)剩余款并結(jié)算時(shí) 借：庫(kù)存現(xiàn)金（按實(shí)際收回的現(xiàn)金）管理費(fèi)用（按應(yīng)報(bào)銷的金額）
      貸：其他應(yīng)收款（按實(shí)際借出的現(xiàn)金）注：人員差旅費(fèi)屬管理費(fèi)用，而管理費(fèi)用（費(fèi)用類）
      6、收到銀行存款利息 借：銀行存款 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用
      7、收回備用金和其他應(yīng)收暫付款項(xiàng) 借：銀行存款等 貸：其他應(yīng)收款
      8、收到供應(yīng)單位因不履行合同而賠償損失的賠款 借：銀行存款 貸：營(yíng)業(yè)外收入
      9、將款項(xiàng)匯往采購(gòu)地開(kāi)立采購(gòu)專戶 借：其他貨幣資金—外埠存款 貸：銀行存款
      10、將款項(xiàng)存入銀行以取得銀行匯票、銀行本票和信用卡
      借：其他貨幣資金—銀行匯票 —銀行本票 —信用卡 貸：銀行存款
      11、向銀行開(kāi)立信用證、交納保證金 借：其他貨幣資金—信用證保證金 貸：銀行存款
      12、向證券公司劃出資金時(shí) 借：其他貨幣資金—存出投資款 貸：銀行存款 購(gòu)買(mǎi)股票、債券等時(shí) 借：交易性金融資產(chǎn)等 貸：其他貨幣資金—存出投資款
      13、將外埠存款、銀行匯票、銀行本票存款的未用余額轉(zhuǎn)回結(jié)算戶 借：銀行存款
      貸：其他貨幣資金—外埠存款 —銀行匯票 —銀行本票
      14、交納稅費(fèi) 借：應(yīng)交稅費(fèi) 貸：銀行存款
      15、支付購(gòu)入材料的價(jià)款和運(yùn)雜費(fèi) A、采用計(jì)劃價(jià)格核算 借：材料采購(gòu)
      應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款 其他貨幣資金
      B、采用實(shí)際成本核算
      支付貨款、運(yùn)雜費(fèi)、貨物已經(jīng)到達(dá)并已驗(yàn)收入庫(kù) 借：原材料 庫(kù)存商品 銷售費(fèi)用
      應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：庫(kù)存現(xiàn)金 銀行存款 其他貨幣資金
      支付貨款、運(yùn)雜費(fèi)時(shí)，貨物尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫(kù)
      借：在途物資 銷售費(fèi)用
      應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：庫(kù)存現(xiàn)金 銀行存款 其他貨幣資金
      16、支付供應(yīng)單位各種款項(xiàng) 借：應(yīng)付賬款 應(yīng)付票據(jù) 應(yīng)付內(nèi)部單位款 貸：銀行存款
      17、支付委托外單位加工物資的加工費(fèi)和運(yùn)費(fèi) 借：委托加工物資
      應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款等
      18、支付外購(gòu)動(dòng)力費(fèi) 借：應(yīng)付賬款 貸：銀行存款
      19、支付職工工資 借：應(yīng)付職工薪酬 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 銀行存款
      20、購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)、開(kāi)發(fā)設(shè)施 借：在建工程 貸：銀行存款 同時(shí) 借：固定資產(chǎn) 油氣資產(chǎn) 貸：在建工程
      21、購(gòu)入工程用物資
      借：原材料（專用材料、專用設(shè)備）貸：銀行存款 應(yīng)付賬款 應(yīng)付票據(jù)
      為購(gòu)置大型設(shè)備而預(yù)付款 借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款
      收到設(shè)備并補(bǔ)付設(shè)備價(jià)款：
      借：原材料（專用設(shè)備）（設(shè)備的實(shí)際成本）貸：預(yù)付賬款（預(yù)付的價(jià)款）銀行存款（補(bǔ)付的價(jià)款）
      22、支付探礦權(quán)費(fèi)用、價(jià)款，采礦權(quán)費(fèi)用、價(jià)款 借：油氣資產(chǎn) 管理費(fèi)用 貸：銀行存款 應(yīng)交稅費(fèi)
      23、撥付備用金
      借：其他應(yīng)收款（備用金）貸：庫(kù)存現(xiàn)金 銀行存款 定期補(bǔ)足備用金 借：管理費(fèi)用等 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 銀行存款
      24、支付待領(lǐng)工資、暫存款和其他應(yīng)付款項(xiàng) 借：其他應(yīng)付款 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 銀行存款
      25、支付各項(xiàng)成本、費(fèi)用 借：油氣生產(chǎn)成本 生產(chǎn)成本 輸油輸氣成本 在建工程 油氣勘探支出 油氣開(kāi)發(fā)支出 研發(fā)支出 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用 勘探費(fèi)用 營(yíng)業(yè)外支出 貸：庫(kù)存現(xiàn)金
      銀行存款
      26、發(fā)放現(xiàn)金股利 借：應(yīng)付股利 貸：庫(kù)存現(xiàn)金
      27、按法定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)減少注冊(cè)資本的，在實(shí)際發(fā)還股款或收購(gòu)股票時(shí) 借：股本（實(shí)收資本）等 貸：銀行存款
      （二）交易性金融資產(chǎn)
      1、企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)
      借：交易性金融資產(chǎn)—成本（公允價(jià)值、不含支付的價(jià)款中所包含的、已到付息期但尚未領(lǐng) 取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）投資收益（發(fā)生的交易費(fèi)用）（※）
      應(yīng)收股利（已宣告發(fā)放但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）應(yīng)收利息（已到付息期尚未領(lǐng)取的利息）貸：銀行存款（實(shí)際支付的金額）
      2、持有交易性金融資產(chǎn)期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或在資產(chǎn)負(fù)債表日按債券票面利率計(jì)算利息 借：應(yīng)收股利 應(yīng)收利息 貸：投資收益
      3、收到現(xiàn)金股利或債券利息 借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利 應(yīng)收利息
      4、資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于賬面余額的差額
      借：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)（公允價(jià)值高于賬面余額的差額）貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益
      公允價(jià)值低于其賬面余額的差額 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益
      貸：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)（公允價(jià)值低于其賬面余額的差額）
      5、出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借：銀行存款（實(shí)際收到的金額）投資收益（處置損失）
      交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)（公允價(jià)值低于其賬面余額的差額）貸：交易性金融資產(chǎn)—成本
      交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)（公允價(jià)值高于賬面余額的差額）投資收益（處置收益）
      同時(shí)，按原記入“公允價(jià)值變動(dòng)”科目的金額（※）借：公允價(jià)值變動(dòng)損益（公允價(jià)值高于賬面余額的差額）貸：投資收益 或
      借：投資收益
      貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益（公允價(jià)值低于賬面余額的差額）
      （三）存貨
      1、購(gòu)入物資
      （1）購(gòu)入物資在支付價(jià)款和運(yùn)雜費(fèi)時(shí)
      借：材料采購(gòu)（采用實(shí)際成本法，可使用“在途物資”）
      應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款 庫(kù)存現(xiàn)金 其他貨幣資金
      （2）采用商業(yè)匯票結(jié)算方式的，購(gòu)入物資在開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票時(shí)
      借：材料采購(gòu)（采用實(shí)際成本法，可使用“在途物資”）
      應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付票據(jù)
      2、物資已經(jīng)收到但尚未辦理結(jié)算手續(xù)的，可暫不作會(huì)計(jì)分錄；待辦理結(jié)算手續(xù)后
      借：材料采購(gòu)（采用實(shí)際成本法使用“原材料”、“庫(kù)存商品”）
      應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款 庫(kù)存現(xiàn)金 應(yīng)付票據(jù) 應(yīng)付賬款 應(yīng)付內(nèi)部單位款
      3、預(yù)付物資貨款 借：預(yù)付賬款 應(yīng)收內(nèi)部單位款
      貸：銀行存款
      收到已經(jīng)預(yù)付貨款的物資后
      借：材料采購(gòu)（采用實(shí)際成本法使用“原材料”“庫(kù)存商品”）
      應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：預(yù)付賬款 應(yīng)收內(nèi)部單位款 補(bǔ)付物資貨款 借：預(yù)付賬款 應(yīng)收內(nèi)部單位款 貸：銀行存款 退回多付的貨款 借：銀行存款 貸：預(yù)付賬款 應(yīng)收內(nèi)部單位款
      4、由企業(yè)運(yùn)輸部門(mén)以自備運(yùn)輸工具，將外購(gòu)的物資運(yùn)回企業(yè)，計(jì)算購(gòu)入物資應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)用 借：材料采購(gòu) 貸：輔助生產(chǎn) 油氣輔助生產(chǎn)等
      5、向供貨單位、外部運(yùn)輸機(jī)構(gòu)等收回的物資短缺或其它應(yīng)沖減材料采購(gòu)成本的賠償款項(xiàng)，應(yīng)根據(jù)有關(guān)的索賠憑證
      借：應(yīng)付賬款（或其它應(yīng)收款）貸：材料采購(gòu)
      購(gòu)入物資運(yùn)輸途中非常損失和尚待查明原因的途中損耗
      借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：材料采購(gòu)
      6、商品流通企業(yè)購(gòu)入商品抵達(dá)倉(cāng)庫(kù)前發(fā)生的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、運(yùn)輸存儲(chǔ)過(guò)程中的保險(xiǎn)費(fèi)、裝卸費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗和入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用等采購(gòu)費(fèi)用
      借：待攤進(jìn)貨費(fèi)用 貸：銀行存款 庫(kù)存現(xiàn)金 應(yīng)付票據(jù) 應(yīng)付賬款 應(yīng)付內(nèi)部單位款
      7、月終，企業(yè)應(yīng)將倉(cāng)庫(kù)轉(zhuǎn)來(lái)的外購(gòu)收料憑證，按照材料科目并分別情況進(jìn)行匯總
      （1）對(duì)于已經(jīng)付款或已開(kāi)出、承兌的商業(yè)匯票的收料憑證（包括本月付款或開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票的上月收料憑證），按計(jì)劃成本 借：原材料 包裝物 低值易耗品 貸：材料采購(gòu)
      實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差額 借：材料成本差異 貸：材料采購(gòu)
      實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差額 借：材料采購(gòu) 貸：材料成本差異
      采用實(shí)際成本法核算的，物資到達(dá)入庫(kù)時(shí) 借：原材料、庫(kù)存商品 貸：在途物資
      （2）對(duì)于尚未收到發(fā)票賬單的收料憑證，應(yīng)當(dāng)分別材料科目，抄列清單，并按計(jì)劃成本暫估入賬（下月初用紅字沖回）借：原材料 包裝物 低值易耗品
      貸：應(yīng)付賬款—暫估應(yīng)付賬款 下月付款或開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票后 借：材料采購(gòu)
      應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款 應(yīng)付票據(jù)
      （3）對(duì)于發(fā)票賬單已到，但尚未付款或尚未開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票的收料憑證，或雖然發(fā)票賬單未到，但根據(jù)合同、隨貨同行發(fā)票等能夠計(jì)算并確定實(shí)際成本的收料憑證，按實(shí)際成本 借：材料采購(gòu)
      應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付賬款 應(yīng)付內(nèi)部單位款 同時(shí)，按計(jì)劃成本 借：原材料 包裝物 低值易耗品 貸：材料采購(gòu)
      同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異。
      8、商品流通企業(yè)采用進(jìn)價(jià)核算收到的商品
      借：庫(kù)存商品 貸：材料采購(gòu)
      月份終了，對(duì)于尚未收到發(fā)票賬單的收到商品的憑證，應(yīng)當(dāng)分別商品科目，抄列清單，并按付給供應(yīng)單位的價(jià)款暫估入賬（下月初用紅字沖回）借：庫(kù)存商品
      貸：應(yīng)付賬款—暫估應(yīng)付賬款 下月付款或開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票后 借：材料采購(gòu)
      應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款 應(yīng)付票據(jù)
      對(duì)于發(fā)票賬單已到，但尚未付款或尚未開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票的收到商品的憑證 借：材料采購(gòu)（進(jìn)價(jià)）
      應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付賬款
      采用進(jìn)價(jià)核算的商品應(yīng)同時(shí)按進(jìn)價(jià) 借：庫(kù)存商品 貸：材料采購(gòu)
      9、小規(guī)模納稅人以及購(gòu)入物資不能取得增值稅專用發(fā)票的企業(yè)，購(gòu)入物資 借：材料采購(gòu) 貸：銀行存款 應(yīng)付賬款 應(yīng)付票據(jù)
      10、購(gòu)入并已驗(yàn)收入庫(kù)的原材料 借：原材料 貸：材料采購(gòu)
      同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異，實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異
      借：材料成本差異 貸：材料采購(gòu)
      實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異 借：材料采購(gòu) 貸：材料成本差異
      11、自制并已驗(yàn)收入庫(kù)的原材料 借：原材料
      材料成本差異（實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異）貸：輔助生產(chǎn) 油氣輔助生產(chǎn)等
      材料成本差異（實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異）委托外單位加工完成并驗(yàn)收入庫(kù)的原材料 借：原材料（計(jì)劃成本）
      材料成本差異（實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異）貸：委托加工物資（實(shí)際成本）
      材料成本差異（實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異）
      12、投資者投入的原材料 借：原材料（計(jì)劃成本）
      應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
      材料成本差異（計(jì)劃成本小于投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值的差額）
      貸：股本（或?qū)嵤召Y本）（投資各方確認(rèn)的價(jià)值）材料成本差異（計(jì)劃成本大于投資各方確認(rèn)的價(jià)值的差額）
      13、接受捐贈(zèng)的原材料 借：原材料（計(jì)劃成本）材料成本差異
      貸：營(yíng)業(yè)外收入—接受捐贈(zèng)利得（※）銀行存款（實(shí)際支付的相關(guān)稅費(fèi)）材料成本差異
      14、接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的存貨，或以應(yīng)收債權(quán)換入的存貨，見(jiàn)“應(yīng)收賬款”科目
      15、通過(guò)非貨幣性交易取得的存貨的賬務(wù)處理，參照“固定資產(chǎn)”科目進(jìn)行，涉及增值稅的，同時(shí)進(jìn)行相應(yīng)的處理。
      16、盤(pán)盈的原材料，按照同類或類似存貨的市場(chǎng)價(jià)格作為實(shí)際成本 借：原材料 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢
      17、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)用原材料 借：油氣生產(chǎn)成本 生產(chǎn)成本 輸油輸氣成本 研發(fā)支出 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 貸：原材料
      生產(chǎn)車(chē)間退回剩余的原材料 借：原材料等 貸：油氣生產(chǎn)成本 生產(chǎn)成本等
      月末結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)車(chē)間已領(lǐng)尚未使用，但下月仍需繼續(xù)
      使用的材料（下月初用紅字沖回）借：原材料 貸：油氣生產(chǎn)成本 生產(chǎn)成本等
      交庫(kù)的下腳廢料，按計(jì)劃成本估價(jià)入賬 借：原材料 貸：油氣生產(chǎn)成本 生產(chǎn)成本等
      18、購(gòu)建固定資產(chǎn)、油氣開(kāi)發(fā)設(shè)施、進(jìn)行油氣勘探活動(dòng)領(lǐng)用材料 借：在建工程 油氣開(kāi)發(fā)支出 油氣勘探支出 貸：原材料 材料成本差異
      應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）
      19、出售原材料 借：銀行存款 應(yīng)收賬款 貸：其他業(yè)務(wù)收入
      應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)成本 借：其他業(yè)務(wù)成本（※）貸：原材料
      20、企業(yè)購(gòu)入、自制、委托外單位加工完成驗(yàn)收入庫(kù)的包裝物等，以及對(duì)包裝物的清查盤(pán)點(diǎn)，比照“原材料”科目的有關(guān)部門(mén)規(guī)定進(jìn)行核算。
      21、生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物 借：生產(chǎn)成本等 貸：包裝物
      22、隨同商品出售但不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物 借：銷售費(fèi)用 貸：包裝物
      23、隨同商品出售并單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物 借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：包裝物
      24、出租、出借包裝物，在第一次領(lǐng)用時(shí)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)成本
      借：其他業(yè)務(wù)成本（出租包裝物）銷售費(fèi)用（出借包裝物）貸：包裝物
      25、收到出租包裝物的租金 借：庫(kù)存現(xiàn)金 銀行存款
      貸：其他業(yè)務(wù)收入等
      26、收到出租、出借包裝物的押金 借：庫(kù)存現(xiàn)金 銀行存款 貸：其他應(yīng)付款 退回押金作相反會(huì)計(jì)分錄
      27、逾期未退包裝物
      借：其他應(yīng)付款（沒(méi)收的押金）貸：其他業(yè)務(wù)收入
      應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
      28、這部分沒(méi)收的押金收入應(yīng)交的稅費(fèi) 借：其他業(yè)務(wù)成本
      貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅等
      29、逾期未退包裝物沒(méi)收的加收的押金 借：其他應(yīng)付款（沒(méi)收的押金）貸：營(yíng)業(yè)外收入—罰沒(méi)收入 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅 30、出租、出借包裝物報(bào)廢 借：原材料（殘料價(jià)值）貸：其他業(yè)務(wù)成本（出租包裝物）銷售費(fèi)用（出借包裝物）
      31、采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算的企業(yè)，月份終了，結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)領(lǐng)用、出售、出租、出借所領(lǐng)用新包裝物應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町?借：油氣生產(chǎn)成本 生產(chǎn)成本 輸油輸氣成本 研發(fā)支出 制造費(fèi)用 其他業(yè)務(wù)成本 貸：材料成本差異
      實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的，用紅字登記
      32、企業(yè)購(gòu)入、自制、委托外單位加工完成并已驗(yàn)收入庫(kù)的低值易耗品等，以及低值易耗品的清查盤(pán)點(diǎn)，比照“原材料”科目的有關(guān)部門(mén)規(guī)定進(jìn)行核算。
      33、一次轉(zhuǎn)銷的低值易耗品，領(lǐng)用時(shí)，將其全部?jī)r(jià)值攤?cè)胗嘘P(guān)的成本費(fèi)用 借：有關(guān)科目 貸：低值易耗品
      報(bào)廢時(shí)，殘料價(jià)值沖減有關(guān)的成本費(fèi)用 借：原材料等 貸：制造費(fèi)用 管理費(fèi)用
      34、分次攤銷的低值易耗品，領(lǐng)用時(shí) 借：低值易耗品—在用 貸：低值易耗品—在庫(kù) 攤銷時(shí) 借：有關(guān)科目 貸：低值易耗品—攤銷
      報(bào)廢時(shí)，殘料價(jià)值沖減有關(guān)的成本費(fèi)用 借：原材料 貸：有關(guān)科目 轉(zhuǎn)銷全部已提攤銷額 借：低值易耗品—攤銷 貸：低值易耗品—在用
      35、結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異 借：油氣生產(chǎn)成本 生產(chǎn)成本 輸油輸氣成本 井下作業(yè) 研發(fā)支出 制造費(fèi)用 銷售費(fèi)用 勘探費(fèi)用 委托加工物資 其他業(yè)務(wù)成本 貸：材料成本差異
      36、已經(jīng)生產(chǎn)完成并已驗(yàn)收送交半成品庫(kù)的自制半成品
      借：自制半成品 貸：生產(chǎn)成本
      從半成品庫(kù)領(lǐng)用自制半成品繼續(xù)加工時(shí) 借：生產(chǎn)成本 貸：自制半成品
      委托外單位加工的自制半成品，發(fā)出加工時(shí) 借：自制半成品（委托外部加工自制半成品）貸：自制半成品（庫(kù)存半成品）支付的外部加工費(fèi)和運(yùn)費(fèi)等 借：自制半成品（委托外部加工自制半成品）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款等
      加工完成并已驗(yàn)收入庫(kù)的自制半成品，應(yīng)按加工后的實(shí)際成本
      借：自制半成品（庫(kù)存半成品）
      貸：自制半成品（委托外部加工自制半成品）
      37、工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)完成驗(yàn)收入庫(kù)的產(chǎn)成品 借：庫(kù)存商品 貸：生產(chǎn)成本 油氣生產(chǎn)成本 結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí) 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：庫(kù)存商品
      38、商品流通企業(yè)庫(kù)存商品的核算
      采用進(jìn)價(jià)核算的企業(yè)，購(gòu)入的商品到達(dá)驗(yàn)收入庫(kù)后 借：庫(kù)存商品
      貸：材料采購(gòu)（或在途物資）等 委托外單位加工收回的商品 借：庫(kù)存商品 貸：委托加工物資 結(jié)轉(zhuǎn)銷售商品的成本 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：庫(kù)存商品
      期末，應(yīng)按所購(gòu)商品的銷售比例計(jì)算確定的與該商品相關(guān)的進(jìn)貨費(fèi)用的金額 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：待攤進(jìn)貨費(fèi)用
      39、商品流通企業(yè)商品發(fā)生溢余 借：庫(kù)存商品 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 庫(kù)存商品發(fā)生損失 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：庫(kù)存商品
      應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）40、發(fā)給外單位加工的物資 借：委托加工物資 貸：原材料 庫(kù)存商品
      支付加工費(fèi)用、應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)等 借：委托加工物資
      應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
      貸：銀行存款等
      需要交納消費(fèi)稅的委托加工物資，收回后直接用于銷售的，應(yīng)將受托方代交的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工物資成本。借：委托加工物資 貸：應(yīng)付賬款 銀行存款
      收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的，應(yīng)按受托方代收代交的消費(fèi)稅 借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅 貸：應(yīng)付賬款 銀行存款
      采用實(shí)際成本核算的企業(yè)，收到加工完成驗(yàn)收入庫(kù)的物資和剩余物資 借：原材料 庫(kù)存商品
      材料成本差異（計(jì)劃成本小于實(shí)際成本的差額）貸：委托加工物資
      材料成本差異（計(jì)劃成本大于實(shí)際成本的差額）
      41、將委托代銷商品發(fā)交受托代銷單位 借：發(fā)出商品—委托代銷商品 貸：庫(kù)存商品
      42、收到代銷單位報(bào)來(lái)的代銷清單 借：應(yīng)收賬款—××代銷單位 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入
      應(yīng)收賬款—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）計(jì)算代銷手續(xù)費(fèi)
      借：銷售費(fèi)用—代銷手續(xù)費(fèi) 貸：應(yīng)收賬款—××代銷單位 同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)代銷商品成本 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 其他業(yè)務(wù)成本
      貸：發(fā)出商品—委托代銷商品 收到代銷單位代銷款項(xiàng) 借：銀行存款
      貸：應(yīng)收賬款—××代銷單位
      43、收到受托代銷商品 采用進(jìn)價(jià)核算的
      借：受托代銷商品（接受價(jià)）貸：代銷商品款
      44、采取收取手續(xù)費(fèi)方式代銷的商品，售出受托代銷商品 借：銀行存款 應(yīng)收賬款
      貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)付賬款—××委托代銷單位
      借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付賬款—××委托代銷單位 同時(shí)
      借：代銷商品款 貸：受托代銷商品
      46、計(jì)算代銷手續(xù)費(fèi)等收入 借：應(yīng)付賬款—××委托代銷單位 貸：其他業(yè)務(wù)收入
      47、支付給委托代銷單位的代銷款 借：應(yīng)付賬款—××委托代銷單位 貸：銀行存款
      48、不采取收取手續(xù)費(fèi)方式代銷的商品，售出受托代銷商品 借：銀行存款 應(yīng)收賬款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入
      應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)成本時(shí) 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 其他業(yè)務(wù)成本 貸：受托代銷商品 同時(shí)
      借：代銷商品款
      應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付賬款—××委托代銷單位 支付給委托單位的代銷款 借：應(yīng)付賬款—××委托代銷單位 貸：銀行存款
      49、提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
      借：資產(chǎn)減值損失—存貨跌價(jià)損失（可變現(xiàn)凈值低于成本的差額）貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
      已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨的價(jià)值以后又得以恢復(fù)，在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回 借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
      貸：資產(chǎn)減值損失—存貨跌價(jià)損失
      50、采用分期收款銷售方式發(fā)出商品 借：發(fā)出商品—分期收款發(fā)出商品 貸：庫(kù)存商品 每期銷售實(shí)現(xiàn)時(shí) 借：應(yīng)收賬款 銀行存款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
      應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)成本 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
      貸：發(fā)出商品—分期收款發(fā)出商品
      （四）委托貸款
      1、企業(yè)委托的貸款 借：委托貸款—本金 貸：銀行存款
      2、未減值委托貸款資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表計(jì)算確認(rèn)利息收入借：委托貸款—應(yīng)計(jì)利息（按合同本金和合同約定的名義利率計(jì)算確定的應(yīng)收利息）
      應(yīng)收利息（按合同本金和合同約定的名義利率計(jì)算確定的應(yīng)收利息）
      委托貸款—利息調(diào)整
      貸：投資收益（按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入）委托貸款—利息調(diào)整
      3、收回未減值委托貸款時(shí) 借：銀行存款
      委托貸款—利息調(diào)整（科目余額）貸：委托貸款—本金 委托貸款—應(yīng)計(jì)利息
      應(yīng)收利息（按合同本金和合同約定的名義利率計(jì)算確定的應(yīng)收利息）
      委托貸款—利息調(diào)整（科目余額）投資收益
      4、已減值委托貸款資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表計(jì)算確認(rèn)利息收入借：委托貸款—減值準(zhǔn)備
      貸：投資收益（按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入）
      同時(shí)，將按合同本金和合同約定的名義利率計(jì)算確定的應(yīng)收利息金額進(jìn)行表外登記
      5、收回減值委托貸款時(shí)
      借：銀行存款 委托貸款—減值準(zhǔn)備 資產(chǎn)減值損失 貸：委托貸款—本金
      應(yīng)收利息（按合同本金和合同約定的名義利率計(jì)算確定的應(yīng)收利息）委托貸款—應(yīng)計(jì)利息
      委托貸款—利息調(diào)整（科目余額）資產(chǎn)減值損失
      3、計(jì)提的減值準(zhǔn)備 借：資產(chǎn)減值損失 貸：委托貸款—減值準(zhǔn)備
      如果已確認(rèn)損失的委托貸款的價(jià)值又得以恢復(fù)，應(yīng)在已提的減值準(zhǔn)備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回： 借：委托貸款—減值準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失 貸：資產(chǎn)減值損失
      二、非流動(dòng)資產(chǎn)
      （一）持有至到期投資
      1、企業(yè)取得的持有至到期投資
      借：持有至到期投資—債券投資（成本）（公允價(jià)值，不含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）—債券投資（利息調(diào)整）
      應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）貸：銀行存款
      持有至到期投資—債券投資（利息調(diào)整）
      2、企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的持有至到期投資，以及非貨幣性交易換入的持有至到期投資，見(jiàn)“應(yīng)收賬款”科目。
      3、未發(fā)生減值的持有至到期投資為分期付息、一次還本債券投資的，資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算利息收入 借：應(yīng)收利息（按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息）
      持有至到期投資—債券投資（利息調(diào)整）貸：投資收益（持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入）
      持有至到期投資—債券投資（利息調(diào)整）未發(fā)生減值的持有至到期投資為一次還本付息債券投資的，資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算利息收入
      借：持有至到期投資—應(yīng)計(jì)利息（按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息）
      持有至到期投資—債券投資（利息調(diào)整）貸：投資收益（持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入）
      持有至到期投資—債券投資（利息調(diào)整）
      4、已發(fā)生減值的持有至到期投資，資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算利息收入
      借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備（攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入）貸：投資收益
      同時(shí)，將按合同本金和合同約定的名義利率計(jì)算確定的應(yīng)收利息金額進(jìn)行表外登記
      5、收到取得持有至到期投資支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息 借：銀行存款 貸：應(yīng)收利息
      6、收到分期付息、一次還本持有至到期投資持有期間支付的利息 借：銀行存款 貸：應(yīng)收利息
      7、出售或到期收回未發(fā)生減值債券本息 借：銀行存款等 持有至到期投資減值準(zhǔn)備
      持有至到期投資—債券投資（利息調(diào)整）投資收益
      貸：持有至到期投資—債券投資（成本）—債券投資（應(yīng)計(jì)利息）—債券投資（利息調(diào)整）應(yīng)收利息 投資收益
      8、按照金融工具確認(rèn)和計(jì)量規(guī)定將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的 借：可供出售金融資產(chǎn)（公允價(jià)值）
      資本公積—其他資本公積（公允價(jià)值小于賬面價(jià)值的金額）
      貸：持有至到期投資—成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息 資本公積—其他資本公積（公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的金額）
      9、按照金融工具確認(rèn)和計(jì)量規(guī)定將可供出售金融資產(chǎn)重分類為采用成本或攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的，應(yīng)在重分類日按其公允價(jià)值 借：持有至到期投資 貸：可供出售金融資產(chǎn)
      10、出售或到期收回已發(fā)生減值債券本息 借：銀行存款等 持有至到期投資減值準(zhǔn)備
      持有至到期投資—債券投資（利息調(diào)整）減產(chǎn)減值損失
      貸：持有至到期投資—債券投資（成本）
      —債券投資（應(yīng)計(jì)利息）—債券投資（利息調(diào)整）應(yīng)收利息 減產(chǎn)減值損失
      11、資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)根據(jù)金融工具確認(rèn)和計(jì)量規(guī)定確定持有至到期投資發(fā)生減值的 借：減產(chǎn)減值損失—持有至到期投資減值損失 貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備
      12、可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為股份 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—股票投資 庫(kù)存現(xiàn)金 銀行存款
      持有至到期投資—可轉(zhuǎn)換公司債券投資（利息調(diào)整）貸：持有至到期投資—可轉(zhuǎn)換公司債券投資（成本）—可轉(zhuǎn)換公司債券投資（利息調(diào)整）—可轉(zhuǎn)換公司債券投資（應(yīng)計(jì)利息）
      （二）可供出售金融資產(chǎn)
      1、可供出售債券投資的取得、資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表日計(jì)算確定利息、收到利息，比照“持有至到期投資”科目的相關(guān)核算內(nèi)容處理。
      2、可供出售股票投資的取得、被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利、收到股利，比照成本法核算的“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目的相關(guān)核算內(nèi)容處理。
      3、資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額（如可供出售金融資產(chǎn)為債券，即為其攤余成本）的差額 借：可供出售金融資產(chǎn)
      貸：資本公積—其他資本公積（可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)）
      可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值低于其賬面余額（如可供出售金融資產(chǎn)為債券，即為其攤余成本）的差額
      借：資本公積—其他資本公積（可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)）
      貸：可供出售金融資產(chǎn)
      4、將可供出售金融資產(chǎn)重分類為采用成本或攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的，應(yīng)在重分類日按可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值 借：持有至到期投資 貸：可供出售金融資產(chǎn)
      對(duì)于有固定到期日的，應(yīng)在該項(xiàng)金融資產(chǎn)的剩余期限資產(chǎn)負(fù)債表日，按采用實(shí)際利率法計(jì)算確定原記入“資本公積”的攤銷金額
      借（貸）：資本公積—其他資本公積（可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)）貸（借）：投資收益。
      對(duì)于沒(méi)有固定到期日的，在處置該項(xiàng)金融資產(chǎn)時(shí) 借（貸）：資本公積—其他資本公積（可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)）貸（借）：投資收益
      5、確定可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的 借：資產(chǎn)減值損失（減記的金額）
      貸：資本公積—其他資本公積（可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)）
      可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
      對(duì)于已確認(rèn)減值損失的可供出售金融資產(chǎn)（不包括股票等權(quán)益工具），在隨后會(huì)計(jì)期間內(nèi)公允價(jià)值已上升且客觀上與確認(rèn)原減值損失事項(xiàng)有關(guān)的，應(yīng)在原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi) 借：可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失
      已確認(rèn)減值損失的可供出售股票等權(quán)益工具投資（不含在活躍市場(chǎng)上沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資）在隨后的會(huì)計(jì)期間公允價(jià)值上升的，應(yīng)在原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額
      借：可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
      貸：資本公積—其他資本公積（可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)）
      6、出售可供出售的金融資產(chǎn) 借：銀行存款
      資本公積—其他資本公積（可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)）投資收益
      貸：可供出售的金融資產(chǎn)—成本、公允價(jià)值變動(dòng)、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息 資本公積—其他資本公積（可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)）投資收益
      （三）長(zhǎng)期股權(quán)投資
      1、同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資（1）取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值大于支付的合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值的
      借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—成本（取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額）
      應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)）有關(guān)負(fù)債科目 貸：有關(guān)資產(chǎn)科目
      資本公積—資本溢價(jià)（股本溢價(jià)）
      （2）取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值小于支付的合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值的
      借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—成本（取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額）
      應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)）有關(guān)負(fù)債科目
      資本公積—資本溢價(jià)（股本溢價(jià)）盈余公積
      利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn) 貸：有關(guān)資產(chǎn)科目
      2、非同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資（1）以貨幣資金作為合并對(duì)價(jià)的
      借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—成本（合并成本，減已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)）
      應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)）貸：銀行存款（合并成本、支付的直接相關(guān)費(fèi)用）（2）以交易性金融資產(chǎn)作為合并對(duì)價(jià)的
      借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—成本（合并成本，減已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)）
      應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)）投資收益—處置收益
      貸：交易性金融資產(chǎn)（公允價(jià)值）投資收益—處置收益
      同時(shí)，按作為對(duì)價(jià)的金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng) 借（貸）：公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸（記）：投資收益
      （3）以存貨作為合并對(duì)價(jià)的
      借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—成本（合并成本，減已宣告但
      尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)）
      應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）同時(shí)
      借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本 貸：庫(kù)存商品、原材料等
      （4）以持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資作為合并對(duì)價(jià)的
      借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—成本（合并成本，減已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)）
      應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)）持有至到期投資減值準(zhǔn)備 可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 投資收益—處置收益 貸：持有至到期投資 可供出售金融資產(chǎn) 長(zhǎng)期股權(quán)投資 投資收益—處置收益
      同時(shí)，按作為對(duì)價(jià)的可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)
      借（貸）：資本公積—其他資本公積（可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)）貸（記）：投資收益
      以固定資產(chǎn)、油汽資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等作為合并對(duì)價(jià)的
      借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—成本（合并成本，減已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)）
      應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)）累計(jì)折舊 累計(jì)折耗 累計(jì)攤銷 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 油汽資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
      營(yíng)業(yè)外支出—非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失 貸：固定資產(chǎn) 油汽資產(chǎn) 無(wú)形資產(chǎn)
      銀行存款（支付的直接相關(guān)費(fèi)用）營(yíng)業(yè)外收入—非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得
      3、以支付現(xiàn)金方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資（1）采用成本法核算的
      借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（實(shí)際支付的價(jià)款）貸：銀行存款
      （2）采用權(quán)益法核算的
      長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—成本（實(shí)際支付的價(jià)款）貸：銀行存款
      長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的
      借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—成本（應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額）貸：銀行存款（實(shí)際支付的價(jià)款）
      營(yíng)業(yè)外收入—初始長(zhǎng)期股權(quán)投資利得（換出資產(chǎn)的公允價(jià)值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)與應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額）
      4、以存貨換入長(zhǎng)期股權(quán)投資（1）采用成本法核算的
      借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（換出資產(chǎn)的公允價(jià)值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)）
      貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（公允價(jià)值）其他業(yè)務(wù)收入（公允價(jià)值）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）銀行存款（支付的相關(guān)費(fèi)用）應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)交的其他相關(guān)稅金）同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)存貨成本 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 其他業(yè)務(wù)成本 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：庫(kù)存商品 原材料
      （2）采用權(quán)益法核算的
      長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，賬務(wù)處理與采用成本法相同。
      長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的
      借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—成本（應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（公允價(jià)值）其他業(yè)務(wù)收入（公允價(jià)值）
      應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）銀行存款（支付的相關(guān)費(fèi)用）應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)交的其他相關(guān)稅金）
      營(yíng)業(yè)外收入—初始長(zhǎng)期股權(quán)投資利得（換出資產(chǎn)的公允價(jià)值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)與應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額）
      同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)存貨成本（略）。
      5、以固定資產(chǎn)、油氣資產(chǎn)換入長(zhǎng)期股權(quán)投資 借：固定資產(chǎn)清理（轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)、油氣資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)）累計(jì)折舊（已提折舊）累計(jì)折耗（已計(jì)提的折耗）
      固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（已計(jì)提的減值準(zhǔn)備）貸：固定資產(chǎn)、油氣資產(chǎn)（賬面原價(jià)）銀行存款（支付的相關(guān)稅費(fèi)）應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)交的相關(guān)稅金）（1）采用成本法核算的
      借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)、油氣資產(chǎn)的公允價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)）貸：固定資產(chǎn)清理（2）采用權(quán)益法核算的
      投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的
      借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—成本（轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)、油氣資產(chǎn)的公允價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)）貸：固定資產(chǎn)清理
      投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的
      借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—成本（應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額）
      貸：固定資產(chǎn)清理（轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)、油氣資產(chǎn)的公允價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)）
      營(yíng)業(yè)外收入—初始長(zhǎng)期股權(quán)投資利得（換出資產(chǎn)的公允價(jià)值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)與應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額）
      按轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)、油氣資產(chǎn)的公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額 借：固定資產(chǎn)清理
      貸：營(yíng)業(yè)外收入—處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得
      按轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)、油氣資產(chǎn)的公允價(jià)值小于賬面價(jià)值的差額 借：營(yíng)業(yè)外支出—處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失 貸：固定資產(chǎn)清理
      6、以無(wú)形資產(chǎn)換入長(zhǎng)期股權(quán)投資（1）采用成本法核算的
      借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（換出無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)）累計(jì)攤銷 無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
      營(yíng)業(yè)外支出—非貨幣性資產(chǎn):)損失（無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值小于賬面價(jià)值的差額）貸：無(wú)形資產(chǎn)（賬面余額）銀行存款（支付的相關(guān)費(fèi)用）應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)交的相關(guān)稅金）
      營(yíng)業(yè)外收入—非貨幣性資產(chǎn):)利得（無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額）（2）采用權(quán)益法核算的
      投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，賬務(wù)處理與采用成本法相同。投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的
      借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—成本（應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額）累計(jì)攤銷 無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
      營(yíng)業(yè)外支出—非貨幣性資產(chǎn):)損失（無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值小于賬面價(jià)值的差額）貸：無(wú)形資產(chǎn)（賬面余額）銀行存款（支付的相關(guān)費(fèi)用）應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)交的相關(guān)稅金）
      營(yíng)業(yè)外收入—非貨幣性資產(chǎn):)利得（無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額）
      營(yíng)業(yè)外收入—初始長(zhǎng)期股權(quán)投資利得（換出資產(chǎn)的公允價(jià)值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)與應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額）
      7、以長(zhǎng)期股權(quán)投資、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)換入長(zhǎng)期股權(quán)投資（1）采用成本法核算的
      借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（換出資產(chǎn)的公允價(jià)值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)）長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備 持有至到期投資減值準(zhǔn)備 可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
      投資收益（換出資產(chǎn)的公允價(jià)值小于賬面價(jià)值的差額）
      貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（賬面余額）持有至到期投資（賬面余額）可供出售金融資產(chǎn)（賬面余額）銀行存款（支付的相關(guān)費(fèi)用）應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)交的相關(guān)稅金）
      投資收益（換出資產(chǎn)的公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額）
      （2）采用權(quán)益法核算的
      投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，賬務(wù)處理與采用成本法相同。投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的
      借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—成本（應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額）長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備 持有至到期投資減值準(zhǔn)備 可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
      投資收益（換出資產(chǎn)的公允價(jià)值小于賬面價(jià)值的差額）
      貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（賬面余額）持有至到期投資（賬面余額）可供出售金融資產(chǎn)（賬面余額）銀行存款（支付的相關(guān)費(fèi)用）應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)交的相關(guān)稅金）
      投資收益（換出資產(chǎn)的公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額）
      營(yíng)業(yè)外收入—初始長(zhǎng)期股權(quán)投資利得（換出資產(chǎn)的公允價(jià)值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)與應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額）
      8、企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，或以應(yīng)收債權(quán)換入長(zhǎng)期股權(quán)投資
      借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（公允價(jià)值）壞賬準(zhǔn)備
      營(yíng)業(yè)外支出—債務(wù)重組損失
      貸：應(yīng)收賬款等（應(yīng)收債權(quán)的賬面余額）銀行存款（支付的相關(guān)費(fèi)用）應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)交的相關(guān)稅金）
      9、長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算的，被投資單位宣
      告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn) 借：應(yīng)收股利 貸：投資收益
      屬于被投資單位在取得投資前實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的分配額，營(yíng)業(yè)外收入—初始長(zhǎng)期股權(quán)投資利得（賬面價(jià)值小于轉(zhuǎn)換時(shí)占被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額）
      長(zhǎng)期股權(quán)投資自權(quán)益法轉(zhuǎn)按成本法核算時(shí)（除企業(yè)應(yīng)作為投資成本的收回 借：應(yīng)收股利 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資
      10、采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資的處理（1）被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或經(jīng)調(diào)整的凈利潤(rùn)計(jì)算應(yīng)享有的份額
      借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整 貸：投資收益
      被投資單位發(fā)生凈虧損或經(jīng)調(diào)整的凈虧損計(jì)算應(yīng)承擔(dān)的份額，企業(yè)按應(yīng)分擔(dān)的未超過(guò)長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值份額 借：投資收益
      貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整
      分擔(dān)虧損份額超過(guò)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，以其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的“長(zhǎng)期應(yīng)收款”等的賬面價(jià)值減記至零為限 借：投資收益 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款
      在“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益賬面價(jià)值均減記至零的情況下，對(duì)于按照投資合同或協(xié)議規(guī)定仍然需要承擔(dān)的損失金額 借：投資收益 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債
      （2）被投資單位以后宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，企業(yè)計(jì)算應(yīng)分得的部分 借：應(yīng)收股利
      貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整
      （3）在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額
      借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—其他權(quán)益變動(dòng)
      貸：資本公積—其他資本公積（其他權(quán)益變動(dòng)）
      11、長(zhǎng)期股權(quán)投資自成本法轉(zhuǎn)按權(quán)益法核算時(shí) 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—成本（應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額）
      長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備（原賬面余額）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（原賬面余額）
      合并）
      借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—成本 —損益調(diào)整 —其他權(quán)益變動(dòng)
      12、提取長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備
      借：資產(chǎn)減值損失—長(zhǎng)期股權(quán)投資減值損失 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備
      13、已確認(rèn)損失的按照成本法核算的、在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資的價(jià)值又得以恢復(fù)，應(yīng)在已提減值準(zhǔn)備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回
      借：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備
      貸：資產(chǎn)減值損失—長(zhǎng)期股權(quán)投資減值損失
      14、處置股權(quán)投資時(shí)
      借：銀行存款（實(shí)際取得的價(jià)款）長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備（已計(jì)提的減值準(zhǔn)備）投資收益（實(shí)際收到的金額小于賬面價(jià)值和應(yīng)收現(xiàn)金股利的差額）
      貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（賬面余額）
      投資收益（實(shí)際收到的金額大于賬面價(jià)值和應(yīng)收現(xiàn)金股利的差額）
      應(yīng)收股利（尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)）
      （四）商譽(yù)
      1、非同一控制下的吸收合并形成商譽(yù)時(shí)
      借：相關(guān)資產(chǎn)科目（取得的被購(gòu)買(mǎi)方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值）商譽(yù)
      貸：相關(guān)負(fù)債科目（取得的被購(gòu)買(mǎi)方各項(xiàng)可辨認(rèn)負(fù)債的公允價(jià)值）相關(guān)科目（合并成本）
      2、企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)減值準(zhǔn)規(guī)定確定商譽(yù)發(fā)生減值的 借：資產(chǎn)減值損失—商譽(yù)減值損失 貸：商譽(yù)減值準(zhǔn)備
      （五）投資性房地產(chǎn)
      1、成本法模式計(jì)量的（1）企業(yè)外購(gòu)、自行建造等取得的投資性房地產(chǎn) 借：投資性房地產(chǎn)（應(yīng)計(jì)入投資性房地產(chǎn)成本）貸：銀行存款 在建工程
      （2）將自用的建筑物、土地使用權(quán)等轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)
      借：投資性房地產(chǎn)（轉(zhuǎn)換日固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的原價(jià)）累計(jì)折舊 固定資產(chǎn)值準(zhǔn)備 無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：固定資產(chǎn) 無(wú)形資產(chǎn)
      投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊及攤銷（轉(zhuǎn)換日固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)累計(jì)折舊或攤銷）
      投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備（計(jì)提的減值準(zhǔn)備）（3）按月計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷 借：其他業(yè)務(wù)成本
      貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊及攤銷（4）取得的租金收入 借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入
      （5）將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用時(shí) 借：固定資產(chǎn)（轉(zhuǎn)換日賬面余額）無(wú)形資產(chǎn)（轉(zhuǎn)換日賬面余額）投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊及攤銷 投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：投資性房地產(chǎn)
      累計(jì)折舊（轉(zhuǎn)換日賬面余額）固定資產(chǎn)值準(zhǔn)備（轉(zhuǎn)換日賬面余額）累計(jì)攤銷（轉(zhuǎn)換日賬面余額）無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（轉(zhuǎn)換日賬面余額）（6）處置投資性房地產(chǎn)時(shí) 借：銀行存款（實(shí)際收到的金額）貸：其他業(yè)務(wù)收入 同時(shí)
      借：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊及攤銷（累計(jì)折舊或累計(jì)攤銷）
      投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備（已計(jì)提的減值準(zhǔn)備）其他業(yè)務(wù)成本
      貸：投資性房地產(chǎn)（賬面余額）
      2、公允價(jià)值模式計(jì)量的
      （1）企業(yè)外購(gòu)、自行建造等取得的投資性房地產(chǎn) 借：投資性房地產(chǎn)（應(yīng)計(jì)入投資性房地產(chǎn)成本）貸：銀行存款 在建工程
      （2）將自用的建筑物、土地使用權(quán)等轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)
      借：投資性房地產(chǎn)（轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值）
      公允價(jià)值變動(dòng)損益（公允價(jià)值低于賬面價(jià)值的差額）累計(jì)折舊 固定資產(chǎn)值準(zhǔn)備 無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：固定資產(chǎn) 無(wú)形資產(chǎn)
      資本公積—其他資本公積（公允價(jià)值高于賬面價(jià)值的差額）
      （3）資產(chǎn)負(fù)債表日，投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額
      借：投資性房地產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng) 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益
      公允價(jià)值低于其賬面余額的差額做相反的會(huì)計(jì)分錄（4）取得的租金收入 借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入
      （5）將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用時(shí) 借：固定資產(chǎn)（轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值）
      公允價(jià)值變動(dòng)損益（公允價(jià)值低于賬面價(jià)值的差額）貸：投資性房地產(chǎn)—成本、公允價(jià)值變動(dòng)
      公允價(jià)值變動(dòng)損益（公允價(jià)值高于賬面價(jià)值的差額）（6）處置投資性房地產(chǎn)時(shí) 借：銀行存款（實(shí)際收到的金額）貸：其他業(yè)務(wù)收入 借：其他業(yè)務(wù)成本
      貸：投資性房地產(chǎn)—成本、公允價(jià)值變動(dòng) 同時(shí)，按該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng) 借（貸）：公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸（借）：其他業(yè)務(wù)收入
      按該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日記入資本公積的金額 借：資本公積—其他資本公積（轉(zhuǎn)換投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值差額）貸：其他業(yè)務(wù)收入
      （六）固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)增減變化
      1、購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)按實(shí)際支付的價(jià)款（包括買(mǎi)價(jià)、支付的包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等）借：固定資產(chǎn) 貸：銀行存款
      2、購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)
      （1）按實(shí)際支付的價(jià)款（包括買(mǎi)價(jià)、支付的包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等）借：在建工程 貸：銀行存款
      （2）發(fā)生的安裝等費(fèi)用 借：在建工程 貸：銀行存款 預(yù)付賬款
      （3）安裝完畢結(jié)轉(zhuǎn)在建工程和油氣開(kāi)發(fā)支出，按實(shí)際支付的價(jià)款和安裝成本 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程
      3、自行建造的固定資產(chǎn)（1）自營(yíng)工程領(lǐng)用的工程物資 借：在建工程 貸：原材料
      （2）自營(yíng)工程領(lǐng)用本單位的商品產(chǎn)品 借：在建工程 貸：產(chǎn)成品
      應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（3）自營(yíng)工程發(fā)生的其它費(fèi)用 借：在建工程 貸：銀行存款 應(yīng)付職工薪酬 輔助生產(chǎn)
      （4）固定資產(chǎn)購(gòu)建完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，按實(shí)際發(fā)生的全部支出記賬 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程
      4、出包工程（1）預(yù)付工程價(jià)款 借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款
      （2）資產(chǎn)負(fù)債表日，按合理估計(jì)的工程進(jìn)度和合同規(guī)定結(jié)算的進(jìn)度款 借：在建工程
      貸：預(yù)付賬款 銀行存款
      （3）工程完工與承包企業(yè)辦理工程價(jià)款結(jié)算時(shí)，按應(yīng)補(bǔ)付的工程款 借：在建工程 貸：銀行存款
      （4）固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，按實(shí)際發(fā)生的全部支出記賬 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程
      5、投資者投入的固定資產(chǎn)，按投資各方確認(rèn)的價(jià)值 借：固定資產(chǎn)
      貸：股本（或?qū)嵤召Y本）資本公積—資本（或股本）溢價(jià)
      6、融資租入固定資產(chǎn)
      借：固定資產(chǎn)（租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者，加上初始直接費(fèi)用）
      未確認(rèn)融資費(fèi)用
      貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款（最低租賃付款額）銀行存款
      按期分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用
      7、接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)
      借：固定資產(chǎn)（確定的入賬價(jià)值）貸：營(yíng)業(yè)外收入—接受捐贈(zèng)利得 銀行存款等（應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)）
      8、盤(pán)盈的固定資產(chǎn)
      借：固定資產(chǎn)（同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額）貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢
      盤(pán)盈的固定資產(chǎn)、油氣資產(chǎn)屬于前期差錯(cuò)造成的，按前期差錯(cuò)更正的相關(guān)規(guī)定處理，通過(guò)“以前損益調(diào)整”科目核算。
      9、接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的固定資產(chǎn)，或以應(yīng)收債權(quán)換入的固定資產(chǎn)、油氣資產(chǎn)見(jiàn)“應(yīng)收賬款”科目
      10、以非貨幣性交易換入的固定資產(chǎn)，:)具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量的
      （1）以交易性金融資產(chǎn)換入固定資產(chǎn)、油氣資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn)（換出資產(chǎn)的公允價(jià)值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)）
      投資收益（交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值小于賬面價(jià)值的差額）
      貸：交易性金融資產(chǎn)（賬面價(jià)值）銀行存款 應(yīng)交稅費(fèi)
      投資收益（交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額）
      （2）以產(chǎn)成品、庫(kù)存商品換入固定資產(chǎn)
      借：固定資產(chǎn)（換出資產(chǎn)的公允價(jià)值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)）
      貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（公允價(jià)值）其他業(yè)務(wù)收入（公允價(jià)值）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）銀行存款（支付的相關(guān)費(fèi)用）應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)交的其他相關(guān)稅金）同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)成本 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 其他業(yè)務(wù)成本 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：庫(kù)存商品 原材料
      （3）以固定資產(chǎn)換入固定資產(chǎn)
      借：固定資產(chǎn)清理（固定資產(chǎn)、油氣資產(chǎn)賬面凈值）累計(jì)折舊（已提折舊）
      固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（已計(jì)提的減值準(zhǔn)備）銀行存款等（應(yīng)交的相關(guān)稅費(fèi)）貸：固定資產(chǎn)（賬面原價(jià)）
      借：固定資產(chǎn)（換出固定資產(chǎn)的公允價(jià)值加相關(guān)稅費(fèi)）
      貸：固定資產(chǎn)清理（換出固定資產(chǎn)的公允價(jià)值加相關(guān)稅費(fèi)）
      按轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)的公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額 借：固定資產(chǎn)清理
      貸：營(yíng)業(yè)外收入—非貨幣性資產(chǎn):)利得
      按轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)的公允價(jià)值小于賬面價(jià)值的差額 借：營(yíng)業(yè)外支出—非貨幣性資產(chǎn):)損失 貸：固定資產(chǎn)清理
      （4）以無(wú)形資產(chǎn)換入固定資產(chǎn)
      借：固定資產(chǎn)（換出無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)）無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 累計(jì)攤銷
      營(yíng)業(yè)外支出—非貨幣性資產(chǎn):)損失（無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值小于賬面價(jià)值的差額）貸：無(wú)形資產(chǎn)（賬面余額）銀行存款（支付的相關(guān)費(fèi)用）應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)交的相關(guān)稅金）
      營(yíng)業(yè)外收入—非貨幣性資產(chǎn):)利得（無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額）
      （5）以長(zhǎng)期股權(quán)投資、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)換入固定資產(chǎn)
      借：固定資產(chǎn)（換出資產(chǎn)的公允價(jià)值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)）長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備 持有至到期投資減值準(zhǔn)備 可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
      投資收益（換出資產(chǎn)的公允價(jià)值小于賬面價(jià)值的差額）
      貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（賬面余額）持有至到期投資（賬面余額）可供出售金融資產(chǎn)（賬面余額）銀行存款（支付的相關(guān)費(fèi)用）應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)交的相關(guān)稅金）
      投資收益（換出資產(chǎn)的公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額）
      非貨幣性交易換入的固定資產(chǎn)涉及補(bǔ)價(jià)的，收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè)，以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)減去補(bǔ)價(jià)后的余額作為換入資產(chǎn)的成本，支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè)，以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)和補(bǔ)價(jià)作為換入資產(chǎn)的成本，比照上述分錄處理。
      11、以非貨幣性交易換入的固定資產(chǎn)，:)不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或換入、換出資產(chǎn)的公允價(jià)值不能夠可靠地計(jì)量的
      （1）以固定資換入固定資產(chǎn)
      借：固定資產(chǎn)清理（固定資產(chǎn)賬面凈值）累計(jì)折舊（已提的折舊）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
      貸：固定資產(chǎn)（換出固定資產(chǎn)賬面原價(jià)）
      借：固定資產(chǎn)（“固定資產(chǎn)清理”科目的余額）貸：固定資產(chǎn)清理
      （2）以無(wú)形資產(chǎn)換入固定資產(chǎn)
      借：固定資產(chǎn)（換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)）
      無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（換出無(wú)形資產(chǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備）
      貸：無(wú)形資產(chǎn)（賬面余額）銀行存款（支付的相關(guān)費(fèi)用）應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)交的相關(guān)稅金）
      （3）以長(zhǎng)期股權(quán)投資、持有至到期投資換入固定資產(chǎn)
      借：固定資產(chǎn)（換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)）
      長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備（換出長(zhǎng)期股權(quán)投資已計(jì)提的減值準(zhǔn)備）
      持有至到期投資減值準(zhǔn)備（換出持有至到期投資已計(jì)提的減值準(zhǔn)備）
      貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（賬面余額）持有至到期投資（賬面余額）銀行存款（支付的相關(guān)費(fèi)用）應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)交的相關(guān)稅金）涉及補(bǔ)價(jià)的，同時(shí)進(jìn)行相應(yīng)處理。
      12、開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)而購(gòu)置的單臺(tái)設(shè)備在規(guī)定的價(jià)值以下的固定資產(chǎn)，按規(guī)定一次計(jì)入研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用 借：固定資產(chǎn) 貸：銀行存款 一次計(jì)入費(fèi)用時(shí) 借：研發(fā)支出 貸：累計(jì)折舊
      13、投資轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)見(jiàn)“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目
      14、捐贈(zèng)轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)
      借：固定資產(chǎn)清理（固定資產(chǎn)賬面價(jià)值）累計(jì)折舊（已提折舊）累計(jì)折耗（計(jì)提的折耗）
      固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（已計(jì)提的減值準(zhǔn)備）貸：固定資產(chǎn)、油氣資產(chǎn)（賬面原價(jià)）
      銀行存款等（捐贈(zèng)轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)、油氣資產(chǎn)應(yīng)交的相關(guān)稅費(fèi)）
      借：營(yíng)業(yè)外支出—捐贈(zèng)支出（“固定資產(chǎn)清理“科目的余額）
      貸：固定資產(chǎn)清理
      15、以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)，見(jiàn)“應(yīng)付賬款”科目
      17、盤(pán)虧的固定資產(chǎn)
      借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（賬面價(jià)值）累計(jì)折舊（已提折舊）
      固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（已計(jì)提的減值準(zhǔn)備）貸：固定資產(chǎn)（賬面原價(jià)）固定資產(chǎn)折舊
      按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊 借：制造費(fèi)用 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 管理費(fèi)用 其他業(yè)務(wù)成本 貸：累計(jì)折舊 固定資產(chǎn)減值 固定資產(chǎn)發(fā)生減值
      借：資產(chǎn)減值損失—固定資產(chǎn)減值損失 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
      如果已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)價(jià)值又得以恢復(fù) 借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
      貸：資產(chǎn)減值損失—固定資產(chǎn)減值損失 固定資產(chǎn)清理
      1、出售、報(bào)廢和毀損的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理 借：固定資產(chǎn)清理（固定資產(chǎn)、油氣資產(chǎn)賬面價(jià)值）累計(jì)折舊（已提折舊）
      固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（已計(jì)提的減值準(zhǔn)備）貸：固定資產(chǎn)（賬面原價(jià)）
      2、清理過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用以及應(yīng)交的稅金 借：固定資產(chǎn)清理 貸：銀行存款 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅
      3、收回出售固定資產(chǎn)的價(jià)款、殘料價(jià)值和變價(jià)收入等
      借：銀行存款 原材料
      貸：固定資產(chǎn)清理
      4、應(yīng)由保險(xiǎn)公司或過(guò)失賠償?shù)膿p失 借：其他應(yīng)收款 貸：固定資產(chǎn)清理
      5、固定資產(chǎn)清理后的凈收益 借：固定資產(chǎn)清理
      貸：營(yíng)業(yè)外收入—處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得
      6、固定資產(chǎn)清理后的凈損失
      屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間由于自然災(zāi)害等非正常原因造成的損失
      借：營(yíng)業(yè)外支出—非常損失 貸：固定資產(chǎn)清理
      屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間正常的處理?yè)p失 借：營(yíng)業(yè)外支出—處理非流動(dòng)資產(chǎn)損失 貸：固定資產(chǎn)清理 固定資產(chǎn)盤(pán)盈、盤(pán)虧
      1、盤(pán)盈的固定資產(chǎn)
      借：固定資產(chǎn)（同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格減去該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額）貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢
      2、盤(pán)虧的固定資產(chǎn)
      借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（凈值）累計(jì)折舊（已提折舊）貸：固定資產(chǎn)（原價(jià)）
      3、轉(zhuǎn)銷固定資產(chǎn)盤(pán)盈 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢
      貸：營(yíng)業(yè)外收入—資產(chǎn)盤(pán)盈利得
      4、轉(zhuǎn)銷固定資產(chǎn)盤(pán)虧
      借：營(yíng)業(yè)外支出—資產(chǎn)盤(pán)虧損失 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢
      （七）油氣資產(chǎn)
      1、按規(guī)定申請(qǐng)取得探礦權(quán)，交納探礦權(quán)使用費(fèi)、探礦權(quán)價(jià)款等。借：油氣資產(chǎn) 貸：銀行存款
      應(yīng)交稅費(fèi)—探礦權(quán)使用費(fèi) —探礦權(quán)價(jià)款
      2、購(gòu)入油氣資產(chǎn)，按實(shí)際支付的價(jià)款 借：油氣資產(chǎn) 貸：銀行存款 應(yīng)付票據(jù)等
      3、自行或發(fā)包建造的油氣資產(chǎn)，在油氣勘探、開(kāi)發(fā)工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí) 借：油氣資產(chǎn) 貸：油氣開(kāi)發(fā)支出
      4、購(gòu)入或建造的油氣資產(chǎn)存在棄置義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)同時(shí)預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用
      借：油氣資產(chǎn)（實(shí)際取得成本加預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用現(xiàn)值）貸：油氣勘探支出 油氣開(kāi)發(fā)支出 銀行存款 應(yīng)付票據(jù) 其他應(yīng)付款
      預(yù)計(jì)負(fù)債—預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用（預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用的現(xiàn)值）
      5、在油氣資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，計(jì)算確定各期應(yīng)負(fù)擔(dān)的棄置費(fèi)用利息時(shí) 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債
      6、按月計(jì)提油氣資產(chǎn)折耗 借：油氣生產(chǎn)成本 貸：累計(jì)折耗
      7、單井報(bào)廢和毀損時(shí)，按支付清理費(fèi)用（扣除取得的收入）
      借：預(yù)計(jì)負(fù)債—預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用（已使用的棄置費(fèi)用）貸：銀行存款
      對(duì)油氣的賬面價(jià)值暫不作調(diào)整
      8、礦區(qū)整體廢棄或處置時(shí) 借：油氣資產(chǎn)清理（賬面價(jià)值）累計(jì)折耗（已計(jì)提的累計(jì)折耗）油氣資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（已計(jì)的提減值準(zhǔn)備）貸：油氣資產(chǎn)（賬面原價(jià)）
      按“預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用”余額和發(fā)生的棄置費(fèi)用 借：預(yù)計(jì)負(fù)債—預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用（預(yù)計(jì)棄置成本、利息費(fèi)用、其他）
      油氣資產(chǎn)清理（實(shí)際支付棄置費(fèi)用大于預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用余額的部分）
      貸：預(yù)計(jì)負(fù)債—預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用（已使用的棄置費(fèi)用）銀行存款（支付的棄置費(fèi)用）
      油氣資產(chǎn)清理（實(shí)際支付棄置費(fèi)用小于預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用余額的部分）
      按收回出售油氣資產(chǎn)的價(jià)款和變價(jià)收入 借：銀行存款 貸：油氣資產(chǎn)清理
      礦區(qū)整體廢棄或處置完成后，“油氣資產(chǎn)清理”科目如為借方余額
      借：營(yíng)業(yè)外支出—處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失 貸：油氣資產(chǎn)清理。
      “油氣資產(chǎn)清理”科目如為貸方余額 借：油氣資產(chǎn)清理 貸：營(yíng)業(yè)外收入—處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得
      油氣資產(chǎn)的其他賬務(wù)處理參照“固定資產(chǎn)”科目進(jìn)行。
      （八）在建工程、油氣勘探支出、油氣開(kāi)發(fā)設(shè)施的核算
      1、基建工程、地質(zhì)勘探、油氣開(kāi)發(fā)發(fā)生的工程管理費(fèi)、征地費(fèi)、可行性研究費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、公證費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)和應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金等 借：在建工程—待攤支出 油氣勘探支出 油氣開(kāi)發(fā)支出 貸：銀行存款
      2、購(gòu)入為建設(shè)工程、油氣勘探準(zhǔn)備的物資 借：工程物資 貸：銀行存款 應(yīng)付賬款 應(yīng)付票據(jù)
      3、購(gòu)置大型設(shè)備而預(yù)付款 借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款
      收到設(shè)備并補(bǔ)付設(shè)備價(jià)款 借：工程物資—專用設(shè)備 貸：預(yù)付賬款 銀行存款
      4、自營(yíng)工程、進(jìn)行油氣勘探、油氣開(kāi)發(fā)領(lǐng)用物資 借：在建工程 油氣開(kāi)發(fā)支出 油氣勘探支出 貸：工程物資
      工程完工后對(duì)領(lǐng)出的剩余材料應(yīng)當(dāng)辦理退庫(kù)手續(xù) 借：工程物資 貸：在建工程 油氣開(kāi)發(fā)支出 油氣勘探支出
      5、工程完工，將為生產(chǎn)準(zhǔn)備的工具及器具交付生產(chǎn)使用，按實(shí)際成本 借：低值易耗品
      貸：工程物資（為生產(chǎn)準(zhǔn)備的工具及器具）
      6、完工后剩余的原材料，如轉(zhuǎn)作本企業(yè)存貨的 借：原材料
      應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：工程物資
      如工程完工后剩余的工程物資對(duì)外出售的，先結(jié)轉(zhuǎn)原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額
      借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：工程物資
      自營(yíng)基建工程、地質(zhì)勘探、油氣開(kāi)發(fā)應(yīng)負(fù)擔(dān)的職工工資
      借：在建工程—建筑工程、安裝工程 油氣勘探支出 油氣開(kāi)發(fā)支出 貸：應(yīng)付職工薪酬
      生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)部門(mén)為工程提供水、電、設(shè)備安裝、修理、運(yùn)輸?shù)葎趧?wù)
      借：在建工程—建筑工程、安裝工程 油氣勘探支出 油氣開(kāi)發(fā)支出 貸：油氣生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn) 油氣輔助生產(chǎn) 生產(chǎn)成本等
      6、將設(shè)備交付承包企業(yè)進(jìn)行安裝時(shí) 借：在建工程（在安裝設(shè)備）油氣開(kāi)發(fā)支出 貸：原材料—專用設(shè)備
      以撥付給承包企業(yè)的材料抵作預(yù)付備料款的，按工程物資的實(shí)際成本
      借：在建工程—建筑工程、安裝工程（××工程）油氣勘探支出 油氣開(kāi)發(fā)支出 貸：工程物資
      將需要安裝的設(shè)備交付承包企業(yè)進(jìn)行安裝 借：在建工程—在安裝設(shè)備 貸：工程物資
      按合同規(guī)定結(jié)算的進(jìn)度款 借：在建工程 貸：預(yù)付賬款 銀行存款 其他應(yīng)付款
      工程完工與承包企業(yè)辦理工程價(jià)款結(jié)算時(shí)，按應(yīng)付的工程款 借：在建工程
      貸：預(yù)付賬款 銀行存款 其他應(yīng)付款
      9、由于自然災(zāi)害等原因造成的在建工程報(bào)廢或毀損，油氣開(kāi)發(fā)支出 油氣勘探支出
      屬于鉆鑿不成功探井及成功探井的無(wú)效井段費(fèi)用 借：勘探費(fèi)用 減去殘料價(jià)值和過(guò)失人或保險(xiǎn)公司等賠償后的凈損失
      借：營(yíng)業(yè)外支出—非常損失
      貸：在建工程—建筑工程、安裝工程（××工程）
      10、工程物資在建設(shè)期間發(fā)生的盤(pán)虧、報(bào)廢及毀損，其處置損失報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后 借：在建工程 油氣開(kāi)發(fā)支出 油氣勘探支出 貸：工程物資
      盤(pán)盈的工程物資或處置收益 借：工程物資 貸：在建工程 油氣開(kāi)發(fā)支出 油氣勘探支出
      11、基建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前進(jìn)行負(fù)荷聯(lián)合試車(chē)發(fā)生的費(fèi)用 借：在建工程—待攤支出 貸：銀行存款 庫(kù)存商品 應(yīng)交稅費(fèi)
      獲得的試車(chē)收入或按預(yù)計(jì)售價(jià)將能對(duì)外銷售的產(chǎn)品轉(zhuǎn)為庫(kù)存商品的 借：銀行存款 庫(kù)存商品
      貸：在建工程—待攤支出
      12、在建工程、油氣勘探、油氣開(kāi)發(fā)發(fā)生的借款費(fèi)用滿足借款費(fèi)用準(zhǔn)則資本化條件的 借：在建工程 油氣開(kāi)發(fā)支出 油氣勘探支出 貸：長(zhǎng)期借款 應(yīng)付債券 應(yīng)付利息
      14、工程項(xiàng)目達(dá)到可使用狀態(tài)、成功探井轉(zhuǎn)開(kāi)發(fā)井 借：固定資產(chǎn) 油氣資產(chǎn) 貸：在建工程
      貸：油氣勘探支出
      15、在建工程、油氣勘探、油氣開(kāi)發(fā)發(fā)生減值 借：資產(chǎn)減值損失—在建工程減值準(zhǔn)備 貸：在建工程減值準(zhǔn)備
      如果已計(jì)提減值準(zhǔn)備的在建工程價(jià)值又得以恢復(fù) 借：在建工程減值準(zhǔn)備
      貸：資產(chǎn)減值損失—在建工程減值準(zhǔn)備
      （九）無(wú)形資產(chǎn)
      1、購(gòu)入的無(wú)形資產(chǎn)，按實(shí)際支的價(jià)款 借：無(wú)形資產(chǎn) 貸：銀行存款等
      2、投資者投資轉(zhuǎn)入的無(wú)形資產(chǎn)，按投資各方確認(rèn)的價(jià)值 借：無(wú)形資產(chǎn) 貸：股本（實(shí)收資本）
      為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)按該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)在投資方面的賬面價(jià)值 借：無(wú)形資產(chǎn) 貸：股本（實(shí)收資本）
      3、接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的無(wú)形資產(chǎn)，或以應(yīng)收債權(quán)換入的無(wú)形資產(chǎn) 借：無(wú)形資產(chǎn)（公允價(jià)值）
      壞賬準(zhǔn)備（應(yīng)收債權(quán)已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備）營(yíng)業(yè)外支出—債務(wù)重組損失
      貸：應(yīng)收賬款（應(yīng)收債權(quán)的賬面余額）銀行存款（支付的相關(guān)費(fèi)用）應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)交的相關(guān)稅金）
      4、接受捐贈(zèng)的無(wú)形資產(chǎn)，按確定的實(shí)際成本 借：無(wú)形資產(chǎn)
      貸：營(yíng)業(yè)外收入—接受捐贈(zèng)利得 銀行存款（支付的相關(guān)費(fèi)用）應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)交的相關(guān)稅金）
      5、自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn) 借：無(wú)形資產(chǎn) 貸：研發(fā)支出
      6、企業(yè)購(gòu)入的土地使用權(quán)，或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權(quán) 借：無(wú)形資產(chǎn)（實(shí)際支付的價(jià)款）貸：銀行存款等
      7、企業(yè)通過(guò)非貨幣性交易取得的無(wú)形資產(chǎn)，比照以非貨幣性交易取得的固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理執(zhí)行
      8、用無(wú)形資產(chǎn)向外投資，見(jiàn)“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目
      9、出售無(wú)形資產(chǎn)，按實(shí)際取得的轉(zhuǎn)讓收入 借：銀行存款等（實(shí)際取得的轉(zhuǎn)讓收入）累計(jì)攤銷（已計(jì)提的累計(jì)攤銷）無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（已計(jì)提的減值準(zhǔn)備）營(yíng)業(yè)外支出—處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失 貸：無(wú)形資產(chǎn)（賬面余額）銀行存款（支付的相關(guān)費(fèi)用）應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)交的相關(guān)稅金）營(yíng)業(yè)外收入—處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得
      10、出租無(wú)形資產(chǎn)，按取得的租金收入 借：銀行存款等 貸：其他業(yè)務(wù)收入 結(jié)轉(zhuǎn)出租無(wú)形資產(chǎn)的成本 借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：累計(jì)攤銷
      11、無(wú)形資產(chǎn)的攤銷 借：銷售費(fèi)用 管理費(fèi)用 其他業(yè)務(wù)成本 貸：累計(jì)攤銷
      12、無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生減值，計(jì)提減值準(zhǔn)備 借：資產(chǎn)減值損失 貸：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
      如果已計(jì)提減值準(zhǔn)備的無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值又得以恢復(fù) 借：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失
      （十）長(zhǎng)期待攤費(fèi)用
      1、企業(yè)發(fā)生的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 貸：有關(guān)科目
      2、攤銷長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 借：制造費(fèi)用 銷售費(fèi)用 管理費(fèi)用 貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用
      （十一）、待處理財(cái)產(chǎn)損溢
      待處理財(cái)產(chǎn)收益
      1、盤(pán)盈的各種材料、庫(kù)存商品、固定資產(chǎn)等 借：原材料 庫(kù)存商品 固定資產(chǎn)
      貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢
      2、管理原因造成的資產(chǎn)盤(pán)盈 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：管理費(fèi)用
      3、非正常原因造成的資產(chǎn)盤(pán)盈 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢
      貸：營(yíng)業(yè)外收入—資產(chǎn)盤(pán)盈利得
      （十二）待處理財(cái)產(chǎn)損失
      1、盤(pán)虧、毀損的各種材料、庫(kù)存商品等 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 累計(jì)折舊 貸：原材料 庫(kù)存商品 固定資產(chǎn)
      應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）
      2、資產(chǎn)盤(pán)虧、毀損的，應(yīng)先扣除殘料價(jià)值、可以收回的保險(xiǎn)賠償和過(guò)失人的賠償 借：原材料 其他應(yīng)收款 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢
      剩余凈損失，屬于非正常損失部分 借：營(yíng)業(yè)外支出—盤(pán)虧損失、報(bào)廢毀損損失 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 屬于一般經(jīng)營(yíng)損失部分 借：管理費(fèi)用 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢
      三、結(jié)算資金
      （一）應(yīng)收、應(yīng)付票據(jù)
      1、銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)收到的應(yīng)收票據(jù) 借：應(yīng)收票據(jù) 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
      應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
      2、以應(yīng)收票據(jù)抵償應(yīng)收賬款 借：應(yīng)收票據(jù) 貸：應(yīng)收賬款 應(yīng)收內(nèi)部單位款
      3、帶息應(yīng)收票據(jù)計(jì)提利息 借：應(yīng)收票據(jù)
      貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用（票面價(jià)值×利率）
      4、企業(yè)持未到期的應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)（不帶息票據(jù)）
      借：銀行存款（扣除貼現(xiàn)息后的凈額）財(cái)務(wù)費(fèi)用（貼現(xiàn)息）貸：應(yīng)收票據(jù)（或短期借款）
      5、公司持未到期的應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)（帶息票據(jù)）借：銀行存款（實(shí)際收的金額）
      財(cái)務(wù)費(fèi)用（實(shí)際收的金額小于賬面余額的差額）貸：應(yīng)收票據(jù)（或短期借款）
      財(cái)務(wù)費(fèi)用（實(shí)際收的金額大于票據(jù)賬面余額的差額）
      6、貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期，承兌人的銀行賬戶不足支付，公司收到銀行退回票據(jù)、支款通知和拒絕付款理由書(shū)或付款人未付票款通知書(shū)時(shí) 借：應(yīng)收賬款（應(yīng)收本息）應(yīng)收內(nèi)部單位款（應(yīng)收本息）貸：銀行存款
      7、貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期，承兌人的銀行賬戶不足支付，如公司的銀行存款賬戶不足支付,銀行作逾期貸款 借：應(yīng)收賬款 應(yīng)收內(nèi)部單位款 貸：短期借款
      8、持有的應(yīng)收票據(jù)背書(shū)轉(zhuǎn)讓，以取得所需物資 借：材料采購(gòu)（或原材料、庫(kù)存商品等計(jì)入物資成本的價(jià)值）
      應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
      銀行存款（物資成本與進(jìn)項(xiàng)稅額之和小于應(yīng)收票據(jù)賬面余額的差額）貸：應(yīng)收票據(jù)（賬面余額）
      銀行存款（物資成本與進(jìn)項(xiàng)稅額之和大于應(yīng)收票據(jù)的差額）
      9、應(yīng)收票據(jù)到期，收回本息 借：銀行存款（實(shí)際收到的金額）貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用（未計(jì)提利息部分）應(yīng)收票據(jù)（賬面余額）
      因付款人無(wú)力支付票款，而收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票、委托收款憑證、未付票款通知書(shū)或拒絕付款證明等
      借：應(yīng)收賬款 應(yīng)收內(nèi)部單位款 貸：應(yīng)收票據(jù)
      10、公司開(kāi)出、承兌的商業(yè)匯票或以承兌商業(yè)匯票抵付貨款、應(yīng)付賬款 借：材料采購(gòu) 庫(kù)存商品 原材料 應(yīng)付賬款 應(yīng)付內(nèi)部單位款
      應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付票據(jù)
      11、支付銀行承兌匯票手續(xù)費(fèi) 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：銀行存款
      12、收到銀行支付到期票據(jù)的付款通知 借：應(yīng)付票據(jù) 貸：銀行存款
      13、期末計(jì)算帶息票據(jù)的應(yīng)付利息 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)付票據(jù)
      14、票據(jù)到期支付利息 借：應(yīng)付票據(jù)（賬面余額）財(cái)務(wù)費(fèi)用（未計(jì)利息）
      貸：銀行存款（實(shí)際支付的金額）
      15、應(yīng)付票據(jù)到期，如公司無(wú)力支付 借：應(yīng)付票據(jù)（賬面余額）貸：應(yīng)付賬款（或短期借款）
      （二）應(yīng)收、應(yīng)付賬款
      1、企業(yè)經(jīng)營(yíng)收入發(fā)生應(yīng)收款項(xiàng) 借：應(yīng)收賬款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
      應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）其他業(yè)務(wù)收入等
      2、代購(gòu)貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi) 借：應(yīng)收賬款 貸：銀行存款等
      3、企業(yè)的應(yīng)收賬款改用商業(yè)匯票結(jié)算，在收到承兌的商業(yè)匯票時(shí)
      借：應(yīng)收票據(jù) 貸：應(yīng)收賬款
      4、企業(yè)收回應(yīng)收賬款時(shí) 借：銀行存款
      財(cái)務(wù)費(fèi)用（發(fā)生的現(xiàn)金折扣）貸：應(yīng)收賬款
      5、企業(yè)與債務(wù)人進(jìn)行債務(wù)重組，以低于應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)
      借：銀行存款（實(shí)際收到的金額）壞賬準(zhǔn)備
      營(yíng)業(yè)外支出—債務(wù)重組損失 貸：應(yīng)收賬款（賬面余額）
      6、企業(yè)與債務(wù)人進(jìn)行債務(wù)重組，以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)
      （1）企業(yè)接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)作為交易性金融資產(chǎn) 借：交易性金融資產(chǎn)（公允價(jià)值）
      應(yīng)收股利（交易性金融資產(chǎn)中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利）
      應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息）壞賬準(zhǔn)備（應(yīng)收債權(quán)已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備）營(yíng)業(yè)外支出—債務(wù)重組損失
      貸：應(yīng)收賬款（應(yīng)收債權(quán)的賬面余額）銀行存款（支付的相關(guān)費(fèi)用）應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)交的相關(guān)稅金）
      （2）接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)作為本企業(yè)存貨的 借：原材料（公允價(jià)值）庫(kù)存商品（公允價(jià)值）
      應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）壞賬準(zhǔn)備
      營(yíng)業(yè)外支出—債務(wù)重組損失
      貸：應(yīng)收賬款（應(yīng)收債權(quán)的賬面余額）銀行存款（支付的相關(guān)費(fèi)用）應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)交的相關(guān)稅金）
      （3）接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)作為本企業(yè)固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn)、油氣資產(chǎn)（公允價(jià)值）壞賬準(zhǔn)備
      營(yíng)業(yè)外支出—債務(wù)重組損失
      貸：應(yīng)收賬款（應(yīng)收債權(quán)的賬面余額）銀行存款（支付的相關(guān)費(fèi)用）應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)交的相關(guān)稅金）
      （4）接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)作為本企業(yè)長(zhǎng)期投資 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（公允價(jià)值）持有至到期投資（公允價(jià)值）
      可供出售金融資產(chǎn)（公允價(jià)值）
      應(yīng)收股利（交易性金融資產(chǎn)中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利）
      應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息）壞賬準(zhǔn)備
      營(yíng)業(yè)外支出—債務(wù)重組損失
      貸：應(yīng)收賬款（應(yīng)收債權(quán)的賬面余額）銀行存款（支付的相關(guān)費(fèi)用）應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)交的相關(guān)稅金）
      7、以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的
      借：交易性金融資產(chǎn)（公允價(jià)值）長(zhǎng)期股權(quán)投資等（公允價(jià)值）可供出售金融資產(chǎn)（公允價(jià)值）壞賬準(zhǔn)備
      營(yíng)業(yè)外支出—債務(wù)重組損失
      貸：應(yīng)收賬款（應(yīng)收債權(quán)的賬面余額）銀行存款（支付的相關(guān)費(fèi)用）應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)交的相關(guān)稅金）
      8、以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行清償?shù)?，未?lái)應(yīng)收金額小于應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值的差額 借：應(yīng)收賬款（公允價(jià)值）壞賬準(zhǔn)備
      營(yíng)業(yè)外支出—債務(wù)重組損失
      貸：應(yīng)收賬款（應(yīng)收債權(quán)的賬面余額）
      9、購(gòu)入材料、商品等驗(yàn)收入庫(kù)，貨款尚未支付，應(yīng)根據(jù)有關(guān)憑證（發(fā)票賬單、隨貨物同行發(fā)票上記載的實(shí)際價(jià)款或暫估價(jià)值）借：材料采購(gòu) 庫(kù)存商品等
      應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付賬款
      10、接受供應(yīng)單位提供勞務(wù)而發(fā)生的應(yīng)付未付款項(xiàng)，應(yīng)根據(jù)供應(yīng)單位的發(fā)票賬單 借：油氣生產(chǎn)成本 生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn) 油氣輔助生產(chǎn) 輸油輸氣成本 制造費(fèi)用 銷售費(fèi)用 管理費(fèi)用 貸：應(yīng)付賬款 應(yīng)付內(nèi)部單位款
      11、償付應(yīng)付賬款 借：應(yīng)付賬款 貸：銀行存款等
      12、企業(yè)開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票抵付應(yīng)付賬款 借：應(yīng)付賬款 貸：應(yīng)付票據(jù)
      13、企業(yè)與債權(quán)人進(jìn)行債務(wù)重組，以低于應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)
      借：應(yīng)付賬款（應(yīng)付債務(wù)的賬面余額）貸：銀行存款
      營(yíng)業(yè)外收入—債務(wù)重組利得
      會(huì)計(jì)分錄大全
      一、資產(chǎn)類
      一、現(xiàn)金
      1、備用金
      a、發(fā)生時(shí)：借：其他應(yīng)收款-備用金（或直接設(shè)備用金科目）
      貸：現(xiàn)金
      b、報(bào)銷時(shí)：借：管理費(fèi)用（等費(fèi)用科目）
      貸：現(xiàn)金
      2、現(xiàn)金清查
      a、盈余借：現(xiàn)金
      貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益
      查明原因：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益
      貸：營(yíng)業(yè)外收入（無(wú)法查明）
      其它應(yīng)付款一應(yīng)付X單位或個(gè)人
      b、短缺借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益
      貸：現(xiàn)金
      查明原因：借：管理費(fèi)用（無(wú)法查明）
      其他應(yīng)收款-應(yīng)收現(xiàn)金短缺款（個(gè)人承擔(dān)責(zé)任）
      其他應(yīng)收款-應(yīng)收保險(xiǎn)公司賠款
      貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益
      3、接受捐贈(zèng) 借：現(xiàn)金
      貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值-接收貨幣性資產(chǎn)價(jià)值
      繳納所得稅
      借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值-接收貨幣性資產(chǎn)價(jià)值
      貸：資本公積-其他資本公積
      應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅
      二、銀行存款
      A、貨款交存銀行 借：銀行存款
      貸：現(xiàn)金
      B、提取現(xiàn)金 借：現(xiàn)金
      貸：銀行存款
      三、其他貨幣資金
      A、取得：借：其他貨幣資金-外埠存款（等）
      貸：銀行存款
      B、購(gòu)買(mǎi)原材料：借：原材料
      應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）
      貸：其他貨幣資金-（明細(xì)）
      C、取得投資：借：短期投資
      貸：其他貨幣資金-（明細(xì)）
      四、應(yīng)收票據(jù)
      A、收到銀行承兌票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù)
      貸：應(yīng)收賬款
      B、帶息商業(yè)匯票計(jì)息借：應(yīng)收票據(jù)
      貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用（一般在中期末和年末計(jì)息）
      C、申請(qǐng)貼現(xiàn)借：銀行存款
      財(cái)務(wù)費(fèi)用（＝貼現(xiàn)息-本期計(jì)提票據(jù)利息）
      貸：應(yīng)收票據(jù)（帳面數(shù)）
      D、已貼現(xiàn)票據(jù)到期承兌人拒付
      （1）銀行劃付貼現(xiàn)人銀行帳戶資金借：應(yīng)收賬款-X公司
      貸：銀行存款
      （2）公司銀行帳戶資金不足借：應(yīng)收賬款-X公司
      貸：銀行存款
      短期借款（帳戶資金不足部分）
      E、到期托收入帳借：銀行存款
      貸：應(yīng)收票據(jù)
      F、承兌人到期拒付借：應(yīng)收賬款（可計(jì)提壞賬準(zhǔn)備）
      貸：應(yīng)收票據(jù)
      G、轉(zhuǎn)讓、背書(shū)票據(jù)（購(gòu)原料）借：原材料（在途物資）
      應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）
      貸：應(yīng)收票據(jù)
      五、應(yīng)收賬款
      A、發(fā)生：借：應(yīng)收賬款-X公司（扣除商業(yè)折扣額）
      貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
      應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）
      B、發(fā)生現(xiàn)金折扣：借：銀行存款（入帳總價(jià)-現(xiàn)金折扣）
      財(cái)務(wù)費(fèi)用
      貸：應(yīng)收賬款-X公司（總價(jià)）
      C、發(fā)生銷售折讓：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
      應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）
      貸：應(yīng)收賬款
      D、計(jì)提壞賬準(zhǔn)備（備抵法）借：管理費(fèi)用-壞帳損失
      貸：壞賬準(zhǔn)備
      注：如計(jì)提前有借方余額，應(yīng)提數(shù)＝借方余額本期應(yīng)提數(shù)；
      如計(jì)提前有貸方余額，應(yīng)提數(shù)＝本期應(yīng)提數(shù)-貸方余額（負(fù)數(shù)為帳面多沖減管理費(fèi)用）。
      E、發(fā)生并核銷壞帳：借：壞賬準(zhǔn)備
      貸：應(yīng)收賬款
      F、確認(rèn)的壞帳又收回：借：應(yīng)收賬款同時(shí)：借：銀行存款
      貸：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款
      《會(huì)計(jì)》與《稅法》壞帳準(zhǔn)備計(jì)提基數(shù)的區(qū)別：
      A、會(huì)計(jì)：“應(yīng)收賬款” “其它應(yīng)收款”科目余額，不論是否購(gòu)銷活動(dòng)形成
      B、稅法：“應(yīng)收賬款” “應(yīng)收票據(jù)”科目余額，僅限于購(gòu)銷活動(dòng)形成的六、預(yù)付賬款
      A、發(fā)生借：預(yù)付賬款
      貸：銀行存款
      B、付出及不足金額補(bǔ)付借：原材料
      應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）
      貸：預(yù)付賬款
      銀行存款（預(yù)付不足部分）
      注：如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無(wú)望再收到所購(gòu)貨物的，應(yīng)當(dāng)將原計(jì)入預(yù)付款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，并按規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。
      七、存貨
      1、存貨取得
      A、外購(gòu)借：原材料（等）
      應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）
      貸：應(yīng)付賬款（等）
      B、投資者投入借：原材料
      應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）
      貸：實(shí)收資本（或股本）
      C、非貨幣性交易取得
      （1）支付補(bǔ)價(jià)借：原材料
      應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）
      貸：原材料（固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等）
      應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）
      銀行存款（支付的不價(jià)和相關(guān)稅費(fèi)）
      （2）收到補(bǔ)價(jià)借：原材料
      應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）
      銀行存款（收到的補(bǔ)價(jià)）
      貸：原材料（等）
      應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）營(yíng)業(yè)外收入-非貨幣性交易收益
      補(bǔ)價(jià)收益＝補(bǔ)價(jià)-補(bǔ)價(jià)/公允價(jià)*帳面價(jià)-補(bǔ)價(jià)/公允價(jià)*應(yīng)交稅金和教育費(fèi)附加
      D、債務(wù)重組取得
      （1）支付補(bǔ)價(jià)借：原材料（應(yīng)收賬款-進(jìn)項(xiàng)稅補(bǔ)價(jià)相關(guān)稅費(fèi)）
      應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）
      貸：應(yīng)收賬款
      銀行存款（＝補(bǔ)價(jià)相關(guān)稅費(fèi)）
      （2）收到補(bǔ)價(jià)借：原材料（應(yīng)收賬款-進(jìn)項(xiàng)稅-補(bǔ)價(jià)相關(guān)稅費(fèi)）
      銀行存款（補(bǔ)價(jià)）
      貸：應(yīng)收賬款
      銀行存款（相關(guān)稅費(fèi)）
      E、接受捐贈(zèng)借：原材料
      應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）
      貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值-接受非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備
      銀行存款（相關(guān)費(fèi)用）
      應(yīng)交稅金（稅費(fèi)）
      月底：借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值-接受非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備
      貸：資本公積-接受非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備
      處置后：借：資本公積-接受非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備
      貸：資本公積-其他資本公積
      2、存貨日常事務(wù)
      A、在途物資借：在途物資
      應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）
      貸：應(yīng)付賬款
      B、估價(jià)入帳借：原材料
      貸：應(yīng)付賬款-估價(jià)
      注：本月未入庫(kù)增值稅不得抵扣
      C、生產(chǎn)、日常領(lǐng)用借：生產(chǎn)成本
      制造費(fèi)用
      管理費(fèi)用
      貸：原材料（等）
      D、工程領(lǐng)用借：在建工程（或工程物資）
      貸：原材料
      應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）
      E、用于職工福利借：應(yīng)付福利費(fèi)
      貸：原材料
      應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）
      3、計(jì)劃成本法
      A、入庫(kù)借：原材料（等）
      貸：物資采購(gòu)（計(jì)劃成本）
      B、付款、發(fā)票到達(dá)借：物資采購(gòu)（實(shí)際成本）
      應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）
      貸：銀行存款（應(yīng)付賬款）
      C、月底物資采購(gòu)余額轉(zhuǎn)出
      借方（超支）：借：材料成本差異
      貸：物資采購(gòu)
      貸方（節(jié)約）借：物資采購(gòu)
      貸：材料成本差異
      計(jì)劃成本＝實(shí)際入庫(kù)數(shù)量（扣減發(fā)生的合理?yè)p耗量）*計(jì)劃價(jià)
      實(shí)際成本＝包含合理?yè)p耗的購(gòu)貨金額（即發(fā)票價(jià)）材料成本差異率＝（月初結(jié)存差異本期差異）/（月初計(jì)劃成本本期計(jì)劃成本）
      D、分?jǐn)偙驹虏牧铣杀静町?/p>
      借：生產(chǎn)成本（等，或-）
      貸：材料成本差異（或-）
      消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格＝（發(fā)出材料金額加工費(fèi)）/（1-稅率）
      增值稅＝加工費(fèi)*稅率
      D、轉(zhuǎn)回借：原材料(庫(kù)存商品)
      貸：委托加工物資
      9、盤(pán)存
      發(fā)生盈虧借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（盤(pán)虧）借：原材料
      貸：原材料貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（盤(pán)盈）
      A、盤(pán)盈借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢
      貸：營(yíng)業(yè)外收入
      B、盤(pán)虧借：管理費(fèi)用（因計(jì)量、日常管理導(dǎo)致的損失）
      其他應(yīng)收款-X個(gè)人
      其他應(yīng)收款-應(yīng)收X保險(xiǎn)公司賠款
      貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢
      10、存貨期末計(jì)價(jià)
      按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法
      A、計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備借：管理費(fèi)用-計(jì)提的存貨低價(jià)準(zhǔn)備
      貸：存活跌價(jià)準(zhǔn)備
      B、市價(jià)回升未到計(jì)提前存貨帳面價(jià)值，部分沖
      回
      借：存活跌價(jià)準(zhǔn)備
      貸：管理費(fèi)用-計(jì)提的存貨低價(jià)準(zhǔn)備
      C、市價(jià)回升高于原帳面價(jià)值，全部沖回，不得超過(guò)原帳面價(jià)值
      借：存活跌價(jià)準(zhǔn)備
      貸：管理費(fèi)用-計(jì)提的存貨低價(jià)準(zhǔn)備
      11、因銷售、債務(wù)重組、非貨幣性交易結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備＝
      上期末該類存貨所計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備/上期末改類存貨的帳面金額*因銷售、債務(wù)重組非貨幣性交易而轉(zhuǎn)出的存貨的帳面余額
      八、短期投資
      1、取得時(shí)借：短期投資
      應(yīng)收股利（墊付的股利，已宣告未分派的股利）
      貸：銀行存款
      2、收到投資前宣告現(xiàn)金股利借：銀行存款
      貸：應(yīng)收股利
      3、取得后獲取股利借：銀行存款
      貸：短期投資
      4、計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備借：投資收益-計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備
      貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備
      5、部分出售借：銀行存款
      短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備（出售部分分?jǐn)傤~，也可期末一起調(diào)整）
      貸：短期投資
      投資收益（借或貸）
      5、全部出售、處理借：銀行存款
      短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備
      貸：短期投資
      投資收益（借或貸）
      九、長(zhǎng)期股權(quán)投資
      1、成本法
      A、取得
      （1）購(gòu)買(mǎi)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-X公司
      應(yīng)收股利（已宣告未分派現(xiàn)金股利）
      貸：銀行存款
      （2）債務(wù)人抵償債務(wù)而取得
      a、收到補(bǔ)價(jià)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（＝應(yīng)收賬款-補(bǔ)價(jià)）
      銀行存款（收到補(bǔ)價(jià)）
      貸：應(yīng)收賬款 借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值-接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)
      貸：資本公積-接受非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備
      3處理借：資本公積-股權(quán)投資準(zhǔn)備
      貸：資本公積-其他資本公積
      b、投資公司
      借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-X公司（股權(quán)投資準(zhǔn)備）……….被投資公司確認(rèn)資本公積*應(yīng)享有份額
      貸：資本公積-股權(quán)投資準(zhǔn)備
      （6）被投資公司增資擴(kuò)股
      借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-X公司（股權(quán)投資準(zhǔn)備）……被投資公司確認(rèn)資本公積*應(yīng)享有份額
      貸：資本公積-股權(quán)投資準(zhǔn)備
      （7）被投資公司接受其他單位投資產(chǎn)生的外幣資本折算差額（同上）
      （8）專項(xiàng)撥款轉(zhuǎn)入（同上）
      （9）關(guān)聯(lián)交易差價(jià)（同上）
      （10）投資差額攤銷（期限：
      1、合同約定投資期限，按此期限；
      2、無(wú)規(guī)定不超過(guò)10年）
      借：投資收益-股權(quán)投資差額攤銷
      貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-x公司（股權(quán)投資差額）
      （11）被投資公司重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正（例：發(fā)現(xiàn)某辦公用設(shè)備未提折舊）
      分錄中1 2 3代實(shí)際金額
      a、被投資公司
      1）補(bǔ)提折舊借：以前損益調(diào)整…………………………1
      貸：累計(jì)折舊
      2）調(diào)減應(yīng)交所得稅借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅……………….＝1*所得稅率
      貸：以前損益調(diào)整…………2
      3）減少未分配利潤(rùn)借：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)
      貸：以前損益調(diào)整……………3＝2-1
      4）沖回多提公積金借：盈余公積-法定公積金…………………按調(diào)整計(jì)提比例*3
      -法定公益金
      貸：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)……………4
      調(diào)整后減少未分配利潤(rùn)（凈利潤(rùn)）＝3-4
      b、投資公司
      1）損益調(diào)整借：以前損益調(diào)整…………………＝上 3-4
      貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-x公司（損益調(diào)整）
      2）若與被投資公司所得稅率相同所得稅不作變動(dòng)
      3）沖減未分配利潤(rùn)借：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)……………………5
      貸：以前損益調(diào)整
      4）沖回多提公積金借：盈余公積-法定公積金
      -法定公益金
      貸：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)…………6
      調(diào)整未分配利潤(rùn)（凈利潤(rùn)）＝5-6
      3、權(quán)益法轉(zhuǎn)成本法（資本公積準(zhǔn)備不作處理）
      A、出售、處置部分股權(quán)（導(dǎo)致采用成本法）
      借：銀行存款
      貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-x公司（投資成本）
      （損益調(diào)整）
      投資收益（借或貸）
      B、轉(zhuǎn)為成本法借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-x公司……………………成本法投資成本
      貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-x公司（投資成本）…………權(quán)益法下帳面余額
      長(zhǎng)期債權(quán)投資-x債券投資（溢價(jià)）
      D、可轉(zhuǎn)換公司債券
      （1）取得時(shí)借：長(zhǎng)期債權(quán)投資-x可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）
      （溢價(jià)）
      貸：銀行存款
      （2）計(jì)提利息借：長(zhǎng)期債權(quán)投資-x可轉(zhuǎn)換公司債券（應(yīng)計(jì)利息）
      貸：投資收益?zhèn)⑹杖?/p>
      （3）轉(zhuǎn)換時(shí)（本例成本法）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-x公司（若為短期持有，借：短期投資）
      貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資-x可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）
      （溢價(jià)）..未攤銷部分
      （應(yīng)計(jì)利息）
      E、各投資項(xiàng)目的處置
      借：銀行存款
      投資收益-xx投資損失
      xx投資減值準(zhǔn)備
      貸：xx投資（全部處置全部轉(zhuǎn)出，部分出售部分轉(zhuǎn)出）………帳面數(shù)
      貸：投資收益-xx投資收益
      注意：長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法“資本公積” 借：資本公積-接收非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備
      貸：資本公積-其他資本公積
      F、投資減值準(zhǔn)備按成本與市價(jià)孰低法
      借：投資收益-xx投資跌價(jià)準(zhǔn)備
      貸：xx投資跌價(jià)準(zhǔn)備
      十一、委托貸款
      1、計(jì)提利息借：委托貸款-利息
      貸：投資收益-委托貸款利息收入
      2、到期利息未收回，全部沖回，做1相反分錄
      3、年終計(jì)提減值準(zhǔn)備借：投資收益-委托貸款減值
      貸：委托貸款-減值準(zhǔn)備
      十一、固定資產(chǎn)
      1、取得
      價(jià)值構(gòu)成（達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的一切合理、必要的支出）＝
      價(jià)款（含增值稅）運(yùn)雜費(fèi)包裝費(fèi)安裝成本稅金（資本化的）借款利息外幣借款折合差價(jià)分?jǐn)偟墓こ倘藛T工資專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)其他間接費(fèi)用（契稅、車(chē)輛購(gòu)置稅、耕地占用稅）等
      A、外購(gòu)不需安裝的借：固定資產(chǎn)
      貸：銀行存款
      B、外購(gòu)需安裝的（1）借：在建工程
      貸：銀行存款（支付的買(mǎi)價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)等）
      （2）借：在建工程
      貸：銀行存款（支付的安裝費(fèi)等）
      （3）借：固定資產(chǎn)  貸：在建工程…………………達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)
      C、自行建造（1）購(gòu)買(mǎi)工程物資借：工程物資（含增值稅）
      貸：銀行存款
      （2）領(lǐng)用工程物資借：在建工程
      貸：工程物資
      （3）領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)成品借：在建工程
      貸：庫(kù)存商品…………………帳面成本
      應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）
      （4）領(lǐng)用本企業(yè)外購(gòu)原材料借：在建工程
      貸：原材料（等）
      應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）
      （5）工程物資轉(zhuǎn)做企業(yè)存貨借：原材料
      應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）
      貸：工程物資
      （6）聯(lián)合試車(chē)發(fā)生費(fèi)用借：待攤費(fèi)用……………………一年內(nèi)攤銷
      貸：銀行存款………………支付的費(fèi)用
      原材料…………使用本企業(yè)外購(gòu)材料
      應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）
      應(yīng)付工資……………應(yīng)支付的工資
      （8）輔助生產(chǎn)車(chē)間提供的勞務(wù)借：在建工程
      貸：生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本
      （7）完工交付借：固定資產(chǎn)
      貸：在建工程
      （8）改擴(kuò)建借：在建工程
      貸：銀行存款（等）
      （9）改擴(kuò)建變價(jià)收入借：營(yíng)業(yè)外收入
      貸：在建工程
      （10）參照預(yù)計(jì)可收回凈額①與改擴(kuò)建（原成本-累計(jì)折舊）②熟低確認(rèn)新的投資成本
      借：固定資產(chǎn)
      營(yíng)業(yè)外支出………②>；①時(shí)
      貸：在建工程
      C、投資者投入（投資各方確認(rèn)的價(jià)值）
      借：固定資產(chǎn)
      貸：實(shí)收資本（股本）
      D、債務(wù)重組
      （1）收到補(bǔ)價(jià)借：銀行存款……………收到的補(bǔ)價(jià)
      固定資產(chǎn)
      貸：應(yīng)收賬款
      （2）支付補(bǔ)價(jià)借：固定資產(chǎn)
      貸：應(yīng)收賬款
      銀行存款………..支付的補(bǔ)價(jià)
      D、非貨幣性交易換入（舉例）
      （1）收到補(bǔ)價(jià)
      確認(rèn)的收益＝補(bǔ)價(jià)/（換出資產(chǎn)）公允價(jià) *（換出資產(chǎn)）帳面價(jià)補(bǔ)價(jià)/（換出資產(chǎn)）公允價(jià) *應(yīng)交稅金和教育費(fèi)附加
      借：銀行存款
      固定資產(chǎn)
      貸：原材料
      應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）
      營(yíng)業(yè)外收入-非貨幣性交易收益
      （2）支付補(bǔ)價(jià)借：固定資產(chǎn)
      貸：原材料
      應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）
      銀行存款
      E、接受捐贈(zèng)（1）借：固定資產(chǎn)
      貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值-接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)
      （2）借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值
      貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費(fèi)稅
      資本公積-接受非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備
      F、無(wú)償調(diào)入（按調(diào)出單位帳面價(jià)值相關(guān)稅費(fèi)）借：固定資產(chǎn)
      貸：資本公積
      銀行存款
      G、盤(pán)盈通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”
      入帳價(jià)值：1）市價(jià)-依新舊程度估計(jì)的損耗
      2）預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量（1不可使用情況下）
      （1）借：固定資產(chǎn) 貸：固定資產(chǎn)清理
      F、盤(pán)虧借：營(yíng)業(yè)外支出
      貸：固定資產(chǎn)清理
      G、出售、報(bào)廢
      （1）借：固定資產(chǎn)清理  累計(jì)折舊
      固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
      貸：固定資產(chǎn)
      銀行存款｛應(yīng)交稅金-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅（稅率5％）｝……………發(fā)生的清理費(fèi)用
      5、期末計(jì)價(jià)（重難點(diǎn)，書(shū)本提及較少，注意符合計(jì)提減值的條件）
      已固定資產(chǎn)帳面價(jià)值比較“可收回金額” 孰低法計(jì)減值準(zhǔn)備
      （1）發(fā)生減值借：營(yíng)業(yè)外支出-計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
      貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
      （2）以后期間“可收回金額”恢復(fù)
      a、價(jià)值恢復(fù)后仍低于未提減值準(zhǔn)備狀態(tài)下固定資產(chǎn)至本期的帳面價(jià)值，因提減值準(zhǔn)備造成的未提減值準(zhǔn)備狀態(tài)下累計(jì)折舊與提取減值準(zhǔn)備后計(jì)提的累計(jì)折舊的差額，全部補(bǔ)提。影響的損益（營(yíng)業(yè)外支出貸方）＝恢復(fù)的市值-當(dāng)期帳面數(shù)
      b、價(jià)值恢復(fù)后若高于未提減值準(zhǔn)備狀態(tài)下固定資產(chǎn)至本期的帳面價(jià)值，因提減值準(zhǔn)備造成的未提減值準(zhǔn)備狀態(tài)下累計(jì)折舊與提取減值準(zhǔn)備后計(jì)提的累計(jì)折舊的差額，全部補(bǔ)提。影響的損益（營(yíng)業(yè)外支出貸方）＝未提減值準(zhǔn)備狀態(tài)下當(dāng)期價(jià)值-當(dāng)期帳面數(shù)
      會(huì)計(jì)分錄(科目)變化大盤(pán)點(diǎn)
      1.“現(xiàn)金”科目變?yōu)椤皫?kù)存現(xiàn)金”科目。
      2.新準(zhǔn)則取消了“短期投資”、“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，設(shè)置了“交易性金融資產(chǎn)”和“可供出售金融資產(chǎn)”科目，并在“交易性金融資產(chǎn)”科目下設(shè)置“成本”、“公允價(jià)值變動(dòng)”兩個(gè)二級(jí)科目。
      3.新準(zhǔn)則取消了“應(yīng)收補(bǔ)貼款”科目，并入“其他應(yīng)收款”科目核算。
      4.“物資采購(gòu)”科目變?yōu)椤安牧喜少?gòu)”科目。
      5.“包裝物”科目和“低值易耗品”合并為“周轉(zhuǎn)材料”科目。
      6.新準(zhǔn)則取消了“長(zhǎng)期債權(quán)投資”科目，而重分類為“交易性金融資產(chǎn)”、“持有至到期投資”和“可供出售金融資產(chǎn)”科目。
      7.新準(zhǔn)則增設(shè)了“投資性房地產(chǎn)”科目，核算為賺取租
      金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。8.新準(zhǔn)則設(shè)置了“長(zhǎng)期應(yīng)收款”和“未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目。企業(yè)采用遞延方式分期收款、實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，已滿足收入確認(rèn)條件的，應(yīng)按應(yīng)收合同或協(xié)議余款借記“長(zhǎng)期應(yīng)收款”科目，按其公允價(jià)值貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”等科目，按差額貸記“未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目。
      9.新準(zhǔn)則設(shè)置了“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，但其核算內(nèi)容和核算方法與原制度相比有所變化。
      10.新準(zhǔn)則增設(shè)了“累計(jì)攤銷”科目。用來(lái)核算無(wú)形資產(chǎn)的攤銷額。
      11.新準(zhǔn)則增設(shè)了“商譽(yù)”科目，從“無(wú)形資產(chǎn)”科目分離出來(lái)，產(chǎn)生于非同一控制下企業(yè)合并。12.原制度要求采用納稅影響會(huì)計(jì)法進(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)處理的企業(yè)設(shè)置“遞延稅款”科目，而新準(zhǔn)則設(shè)置了“遞延所得稅資產(chǎn)”和“遞延所得稅負(fù)債”科目，其核算方法與原制度相比有所變化。遞延所得稅資產(chǎn)=可抵扣暫時(shí)性差異×稅率 遞延所得稅負(fù)債=應(yīng)納稅暫時(shí)性差異×稅率 13.新準(zhǔn)則取消了“應(yīng)付短期債券”科目，而設(shè)置了“交易性金融負(fù)債”科目。核算直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債。
      14.“應(yīng)付工資”和“應(yīng)付福利費(fèi)”科目合并為“應(yīng)付職工薪酬”科目。
      15.“應(yīng)交稅金”和“其他應(yīng)交款”合并為“應(yīng)交稅費(fèi)”科目。
      16.新準(zhǔn)則中設(shè)置的“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目，其核算內(nèi)容與原制度相比有所變化。
      17.“盈余公積”科目取消了法定公益金有關(guān)的核算。18.新準(zhǔn)則增設(shè)了“庫(kù)存股”科目，核算企業(yè)收購(gòu)、轉(zhuǎn)讓或注銷本公司股份金額。
      19.新準(zhǔn)則增設(shè)了“研發(fā)支出”科目，核算企業(yè)進(jìn)行研究和開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)支出。20.新準(zhǔn)則增設(shè)了“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債，以及采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)等公允價(jià)值變動(dòng)形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得或損失。
      21.“其他業(yè)務(wù)支出”科目變?yōu)椤捌渌麡I(yè)務(wù)成本”科目。22.“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”科目變?yōu)椤盃I(yíng)業(yè)稅金及附加”科目。
      23.“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”科目變?yōu)椤颁N售費(fèi)用”科目。24.新準(zhǔn)則增設(shè)了“資產(chǎn)減值損失”科目，25.“所得稅”科目變?yōu)椤八枚愘M(fèi)用”科目。26.新準(zhǔn)則取消了“待攤費(fèi)用”和“預(yù)提費(fèi)用”科目。
       
      
    
      

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