第一篇：015 注冊會計師利用他人的工作

第十五章 注冊會計師利用他人的工作

一、利用內(nèi)審

（一）內(nèi)部審計與注冊會計師審計的關(guān)系

1、為什么要利用內(nèi)部審計

了解和測試內(nèi)控、手段接近、提高工作效率

2、內(nèi)部審計的目標與活動

監(jiān)督內(nèi)控；檢查財務、經(jīng)營信息；評價經(jīng)營活動、守法情況；風險管理；治理

3、內(nèi)部審計與注冊會計師審計的聯(lián)系[表明能夠利用]

雙方實現(xiàn)目標的某些方式相似；內(nèi)部審計的某些工作可能有助于注冊會計師確定審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍；內(nèi)部審計需要評估某些領(lǐng)域存在重大錯報風險，這是注冊會計師應給予特別關(guān)注的。

4、利用內(nèi)部審計不能減輕注冊會計師的責任

不能完全依賴（獨立性、客觀性不足）；要求親自工作（職業(yè)判斷）；承擔獨立責任（發(fā)表審計意見）

（二）確定能否利用以及在多大程度上利用內(nèi)部審計

1、確定內(nèi)部審計能否足以實現(xiàn)審計目的1）內(nèi)部審計的客觀性：地位是否超脫；能否充分溝通；意見是否落實。

2）內(nèi)部審計人員的專業(yè)勝任能力

3）內(nèi)部審計人員在執(zhí)行工作時是否可能保持應有的職業(yè)關(guān)注

4）內(nèi)部審計可否與注冊會計師保持有效溝通：定期會談、提供建議、告知重大事項

2、預期利用內(nèi)部審計對審計程序的影響

在確定內(nèi)部審計人員的工作對注冊會計師審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍產(chǎn)生的預期影響時，注冊會計師應當考慮：

? 內(nèi)部審計人員已執(zhí)行或擬執(zhí)行的特定工作的性質(zhì)[有多強]和范圍[有多大] ? 針對特定類別的交易、賬戶余額和披露，評估的認定層次重大錯報風險[高不高，越高越不敢利用]；

? 在評價支持相關(guān)認定的審計證據(jù)時，內(nèi)部審計人員的主觀程度[高不高，越高越不敢利用]；

3、雙方事前就利用內(nèi)部審計達成一致

包括：內(nèi)審工作的時間安排；內(nèi)審范圍；財務報表整體的、認定層次的重要性及實際執(zhí)行的重要性；選取測試項目擬采用的方法；工作記錄；復核和報告程序

（三）評價擬利用的內(nèi)部審計的特定工作

1、利用內(nèi)部審計特定工作的前提

對擬利用的工作已進行評價；CPA需要進行判斷，并非所有工作都可利用；對內(nèi)審結(jié)果已進行評價并實施審計程序，以確定該工作是否足以實現(xiàn)審計目的。

2、評價內(nèi)部審計特定工作的內(nèi)容（人員、過程、證據(jù)、結(jié)論、整改）

? 內(nèi)部審計工作是否由經(jīng)過充分技術(shù)培訓且精通業(yè)務的人員執(zhí)行；

? 內(nèi)部審計人員的工作是否得到適當?shù)谋O(jiān)督、復核和記錄；

? 內(nèi)部審計人員是否已獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，使其能夠得出合理的結(jié)論； ? 內(nèi)部審計人員得出的結(jié)論是否恰當，編制的報告是否與已執(zhí)行工作的結(jié)果一致； ? 內(nèi)部審計人員披露的例外或異常事項是否得到恰當解決。

3、針對內(nèi)部審計特定工作實施的審計程序

1）實施的審計程序取決下列因素：評估的重大錯報風險；對內(nèi)部審計的評估（總體評價）；對內(nèi)部審計人員特定工作的評價（具體評價）。

2）對內(nèi)部審計特定工作實施的審計程序（檢查、觀察）：檢查內(nèi)部審計人員已經(jīng)檢查過的項目；檢查其他類似項目；觀察內(nèi)部審計人員正在實施的程序。

二、利用專家

（一）確定是否利用專家工作

1、利用專家工作的概念、目標與責任

專家是指在會計或?qū)徲嬕酝獾哪骋活I(lǐng)域具有專長的個人或組織。

利用專家工作的目標：要不要用？用了有效嗎？

利用專家工作的責任：注冊會計師對發(fā)表的審計意見獨立承擔責任，這種責任并不因利用專家的工作而減輕。

2、確定可能需要利用專家工作的領(lǐng)域：了解環(huán)境、評估錯報、整體應對措施、具體審計程序、審計意見

3、確定是否利用專家工作時可能需要考慮的因素

? 管理層在編制財務報表時是否利用了管理層的專家的工作；

? 需要利用專家工作的事項的性質(zhì)和重要性，包括復雜程度；

? 需要利用專家工作的事項存在的重大錯報風險；

? 應對風險的預期程序的性質(zhì)，包括注冊會計師對與這些事項相關(guān)的專家工作的了解，具有的經(jīng)驗以及是否可以獲得替代性的審計證據(jù)。

4、針對管理層利用專家工作的考慮因素

專家的工作的性質(zhì)、范圍和目標；是否受雇；管理層的影響；勝任能力、專業(yè)素質(zhì)；是否受標準約束；被審單位對專家工作的控制

（二）為利用專家工作實施的程序

1、為利用專家工作應執(zhí)行的程序

評價專家勝任能力、專業(yè)素質(zhì)、客觀性（勝專客）；了解專家的專長領(lǐng)域；評價專家工作是否足以實現(xiàn)審計目的；達成一致意見

2、為確定審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍應考慮的事項

與專家工作相關(guān)的事項的性質(zhì)、重大錯報風險，專家的工作在審計中的重要程度，對專家以前工作的了解，專家是否需要遵守會計師事務所的質(zhì)量控制政策和程序[內(nèi)部專家需要遵守，外部專家不受事務所政策和程序的約束]。

3、可能需要實施非常程序的情形（非常程序是指非同一般或更廣泛的審計程序）

? 專家的工作與涉及主觀和復雜判斷的重大事項相關(guān)；

? 注冊會計師以前沒有利用某專家，也不了解其勝?？?；

? 專家實施的程序構(gòu)成審計工作必要的組成部分，而不是就某一事項提供建議； ? 專家是會計師事務所外部專家，不受會計師事務所質(zhì)量控制政策和程序的約束。

（三）考慮專家的勝任能力、專業(yè)素質(zhì)和客觀性[勝、專、客]

專家的勝?？蛯υu價專家工作是否適合審計目的具有重大影響。

評價外部專家的客觀性時，應詢問可能對外部專家客觀性產(chǎn)生不利影響的利益和關(guān)系。

（四）了解專家的專長領(lǐng)域

（五）與專家達成一致意見

1、與專家達成一致意見的性質(zhì)

無論是對外部專家還是內(nèi)部專家，注冊會計師都有必要與其達成一致意見[強制]，并根據(jù)需要形成書面協(xié)議[非強制]。

2、與專家達成一致意見的內(nèi)容

1）專家工作的性質(zhì)、范圍和目標

2）雙方溝通的性質(zhì)、時間安排和范圍。

3）專家遵守保密的要求。注冊會計師職業(yè)道德中的保密條款同樣也適用于專家。

4）雙方各自的角色和責任

? 誰對原始數(shù)據(jù)實施細節(jié)測試；

? 專家同意注冊會計師與被審計單位或其他人員討論其工作結(jié)果或結(jié)論，同意必

要時將其工作結(jié)果或結(jié)論的細節(jié)作為在審計報告中發(fā)表非無保留意見的基礎(chǔ)

[無保留意見不能提及專家，否則有與專家分攤責任的嫌疑]。

? 將注冊會計師對專家工作形成的結(jié)論告知專家。

? 注冊會計師和專家就各自的工作底稿的使用和保管達成一致意見：當專家是項

目組的成員時，專家的工作底稿是審計工作底稿的一部分；外部專家的工作底

稿屬于外部專家，不是審計工作底稿的一部分，除非協(xié)議另作安排。

（六）評價專家工作的恰當性

1、評價專家工作的目的和內(nèi)容

目的：判斷專家工作是否足以實現(xiàn)審計目的[“利用”的前提]。

內(nèi)容：專家的工作結(jié)果或結(jié)論的相關(guān)性和合理性，以及與其他審計證據(jù)的一致性；專家的工作涉及使用重要的假設(shè)和方法在具體情況下的相關(guān)性和合理性；如果專家的工作涉及使用重要的原始數(shù)據(jù)，這些原始數(shù)據(jù)的相關(guān)性、完整性和準確性。

2、評價專家工作實施的特定程序

1）確定特定程序的考慮因素[評價內(nèi)容的專業(yè)環(huán)境與背景]

? 對專家勝專客的評價

? 對專家專長領(lǐng)域的熟悉程度

? 專家所執(zhí)行的工作性質(zhì)（主觀性高低）

2）評價專家工作的特定程序[直接指向評價內(nèi)容]

? 詢問專家

? 復核專家的工作底稿和報告

? 必要時與具有相關(guān)專長的其他專家討論

? 與管理層討論專家的報告

? 實施用于證實的程序：觀察專家的工作；檢查已公布的數(shù)據(jù)；向第三方詢證相

關(guān)事項；執(zhí)行詳細的分析程序；重新計算

3、評價專家的工作結(jié)果或結(jié)論的相關(guān)性和合理性

? 專家提交工作結(jié)果或結(jié)論的方式是否符合職業(yè)或行業(yè)標準；

? 專家的工作結(jié)果或結(jié)論是否得到清楚地表述，包括提及與注冊會計師達成一致的目

標，執(zhí)行工作的范圍和運用的標準；

? 專家工作結(jié)果或結(jié)論是否基于適當?shù)钠陂g，并考慮期后事項；

? 專家的工作結(jié)果或結(jié)論在使用方面是否有任何保留、限制或約束，如果有，是否對

注冊會計師的工作產(chǎn)生影響；

? 專家工作結(jié)果或結(jié)論是否適當考慮了其遇到的錯誤或偏差。

4、評價專家的重要假設(shè)和方法的相關(guān)性和合理性

1）雖然注冊會計師對專家選擇的假設(shè)和方法提出異議存在一定的困難，但應當：了解專家選擇的假設(shè)和方法；評價專家使用的重要假設(shè)和方法的相關(guān)性和合理性；考慮專家選擇的假設(shè)和方法與前期是否一致。

2）如果專家的工作是評價管理層作出會計估計時使用的基礎(chǔ)假設(shè)和方法，注冊會計師實施的程序可能主要是評價專家是否已經(jīng)充分復核了這些假設(shè)和方法。

3）如果專家的工作是形成注冊會計師的點估計，或是形成注冊會計師用來與管理層的點估計進行比較的范圍[區(qū)間估計]，注冊會計師實施的程序可能主要是評價專家使用的假設(shè)和方法。

4）注冊會計師在評價專家工作涉及使用的重要假設(shè)和方法時，需要從以下方面加以考慮：在領(lǐng)域內(nèi)普遍認可；與財報編制基礎(chǔ)要求一致；是否依賴某些專用模型；是否與管理層的假設(shè)、方法相一致，如不一致，差異的原因及影響。

5、評價專家使用的重要原始數(shù)據(jù)

核實數(shù)據(jù)的來源；復核數(shù)據(jù)的完整性和內(nèi)在一致性；在許多情況下，注冊會計師可能測試原始數(shù)據(jù)。如果專家已測試，注冊會計師可以通過詢問專家、監(jiān)督或復核專家的測試來評價數(shù)據(jù)的相關(guān)性、完整性和準確性。

6、評價結(jié)果為不恰當時的措施

如專家的工作不足以實現(xiàn)審計目的，應采取下列措施之一：

? 就專家擬執(zhí)行的進一步工作的性質(zhì)和范圍達成一致意見；

? 根據(jù)具體情況，實施追加的審計程序。

? 如實施追加的審計程序，或者通過雇用、聘請其他專家仍不能解決問題，則意

味著沒有獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，有必要按照規(guī)定發(fā)表非無保留意見。

第二篇：19注冊會計師利用他人的工作

第十九章注冊會計師利用他人的工作（單元測試）

一、單項選擇題

1.下列不屬于為實現(xiàn)內(nèi)部審計目標實施的活動的是（）。

A.對經(jīng)營活動的評價

B.對注冊會計師審計意見的評價

C.對遵守法律法規(guī)情況的評價

D.對財務信息和經(jīng)營信息的檢查

2.在確定內(nèi)部審計人員的工作對注冊會計師審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍產(chǎn)生的預期影響時，注冊會計師應當考慮內(nèi)部審計人員（）。

A.專業(yè)勝任能力

B.在執(zhí)行審計工作時是否可能保持應有的職業(yè)關(guān)注

C.是否與注冊會計師進行了有效的雙向溝通

D.已執(zhí)行或擬執(zhí)行的特定工作的性質(zhì)和范圍

3.在確定內(nèi)部審計人員的工作是否可能足以實現(xiàn)審計目的時，不需要注冊會計師進行評價的是（）。

A.內(nèi)部審計人員的專業(yè)勝任能力

B.內(nèi)部審計人員的獨立性

C.內(nèi)部審計人員在執(zhí)行工作時是否保持了應有的職業(yè)關(guān)注

D.內(nèi)部審計人員和注冊會計師之間是否可能進行有效的溝通

4.以下關(guān)于注冊會計師利用專家工作的說法中，不正確的是（）。

A.專家一定指在會計或?qū)徲嬕酝獾哪骋活I(lǐng)域具有專長的個人或組織

B.注冊會計師對發(fā)表的審計意見獨立承擔責任，這種責任不會因為利用專家工作而減輕

C.專家的個人特征和組織管理特征都可能影響注冊會計師對利用專家工作的評價

D.專家指的是事務所外部的專家，內(nèi)部的員工不屬于專家

5.A注冊會計師在審計中擬利用專家的工作，下列情況中，可能表明需要實施與一般情況不同的審計程序的是（）。

A.專家的工作與涉及主觀和復雜判斷的重大事項無關(guān)

B.注冊會計師以前利用過某個專家的工作，了解其勝任能力和專業(yè)素質(zhì)

C.專家實施的程序是就某一事項提供建議

D.專家不受會計師事務所質(zhì)量控制政策和程序的約束

6.下列關(guān)于注冊會計師在與專家達成一致意見的相關(guān)觀點，表述正確的是（）。

A.注冊會計師有必要就相關(guān)事項達成一致意見，同時根據(jù)需要形成書面協(xié)議

B.注冊會計師和專家溝通的的性質(zhì)、時間安排和范圍一經(jīng)確定，就不能更改

C.外部專家不需要遵守保密條款

D.相關(guān)的技術(shù)標準或行業(yè)要求，屬于專業(yè)的知識范圍，注冊會計師無需同專家討論

7.如果確定專家的工作不足以實現(xiàn)審計目的，則注冊會計師應該采取的措施是（）。

A.直接對財務報表出具保留意見

B.直接對財務報表出具無法表示意見

C.根據(jù)具體情況，實施追加的審計程序

D.與被審計單位的治理層進一步討論

8.下列關(guān)于注冊會計師評價專家工作是否恰當?shù)恼f法中，正確的是（）。

A.注冊會計師在評價專家的工作是否足以實現(xiàn)審計目的時，要考慮專家的工作結(jié)果或結(jié)論的相關(guān)性和合理性

B.如果專家的工作是評價管理層作出會計估計時使用的基礎(chǔ)假設(shè)和方法（包括模型，如適用），注冊會計師實施的程序可能主要是評價專家使用的假設(shè)和方法

C.對于專家使用的高度專業(yè)化的原始數(shù)據(jù)，即使專家已經(jīng)測試，注冊會計師為了謹慎起見，也要親自測試

D.如果確定專家的工作不足以實現(xiàn)審計目的，注冊會計師應該就專家擬執(zhí)行的進一步工作的時間，與專家達成一致意見

二、多項選擇題

1.內(nèi)部審計可能包括評估被審計單位為實現(xiàn)（）方面的目標而建立的治理過程。

A.道德和價值觀

B.業(yè)績管理和經(jīng)管責任

C.向被審計單位適當部門傳達風險和控制信息

D.治理層、注冊會計師、內(nèi)部審計人員和管理層之間溝通的有效性

2.注冊會計師必須對與財務報表審計有關(guān)的所有重大事項獨立做出職業(yè)判斷，而不應完全依賴內(nèi)部審計工作，下列事項中應該由注冊會計師負責執(zhí)行的有（）。

A.重大錯報風險的評估和重要性水平的確定

B.評估財務報表重大錯報風險采用的程序

C.樣本規(guī)模的確定

D.會計政策和會計估計的評估

3.下列（）屬于注冊會計師確定是否利用以及多大程度上利用內(nèi)部審計工作的前提。

A.內(nèi)部審計人員是否能夠保持應有的獨立性

B.內(nèi)部審計人員的工作是否可能足以實現(xiàn)審計目的C.內(nèi)部審計人員的工作對注冊會計師審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍產(chǎn)生的預期影響

D.內(nèi)部審計人員在被審計單位中的地位和影響

4.以下關(guān)于注冊會計師利用被審計單位人員的特定工作的說法中，正確的有（）。

A.內(nèi)部審計所有的工作都與注冊會計師相關(guān)，都可以被注冊會計師利用

B.注冊會計師評價內(nèi)部審計特定工作時應考慮內(nèi)部審計人員的工作是否得到適當?shù)谋O(jiān)督、復核和記錄

C.注冊會計師對內(nèi)部審計人員的特定工作進行評價，評價的結(jié)果令人滿意，注冊會計師可以相應減少對其實施的進一步的審計程序

D.觀察內(nèi)部審計人員正在實施的程序是注冊會計師對內(nèi)部審計人員特定工作實施的審計程序之一

5.下列（）工作，屬于注冊會計師利用專家工作的范圍。

A.土地及建筑物的評估

B.對異?；驈碗s的納稅問題進行分析

C.對遞延所得稅進行相關(guān)的會計處理

D.對合同、法律和法規(guī)進行解釋

6.注冊會計師在執(zhí)行下列（）工作時可能需要利用專家的工作。

A.風險評估

B.設(shè)計和實施控制測試

C.設(shè)計和實施實質(zhì)性程序

D.評價已獲取的審計證據(jù)的充分性和適當性

7.在分清注冊會計師和專家各自角色和責任的時候，注冊會計師和專家需要就下列（）達成一致意見。

A.各自的工作底稿的使用和保管

B.對原始數(shù)據(jù)實施細節(jié)測試的責任劃分

C.同意注冊會計師與被審計單位討論專家的工作結(jié)果或結(jié)論，但不包括同意將專家的工作結(jié)果作為注冊會計師在審計報告中發(fā)表非無保留意見的基礎(chǔ)

D.告知專家注冊會計師對專家工作形成的結(jié)論

8.注冊會計師在評價專家工作是否足以實現(xiàn)審計目的時實施的特定程序可能包括（）。

A.復核專家的工作底稿和報告

B.檢查權(quán)威渠道的統(tǒng)計報告

C.執(zhí)行詳細的分析程序

D.與管理層討論專家的報告

參考答案及解析

一、單項選擇題

1.【答案】B

【解析】不同被審計單位的內(nèi)部審計的目標差異很大，取決于被審計單位的規(guī)模和結(jié)構(gòu)以及管理層和治理層的要求。內(nèi)部審計可能包括下列一項或多項活動：（1）對內(nèi)部控制的監(jiān)督（2）對財務信息和經(jīng)營信息的檢查（3）對經(jīng)營活動的評價（4）對遵守法律法規(guī)情況的評價（5）風險管理（6）治理。不包括選項B的內(nèi)容。

2.【答案】D

【解析】選項ABC屬于在確定內(nèi)部審計人員的工作是否可能足以實現(xiàn)審計目的時，注冊會計師應當考慮的內(nèi)容。

3.【答案】B

【解析】在確定內(nèi)部審計人員的工作是否可能足以實現(xiàn)審計目的時，注冊會計師需要進行評價內(nèi)部審計人員的客觀性、內(nèi)部審計人員的專業(yè)勝任能力、內(nèi)部審計人員在執(zhí)行工作時是否保持了應有的職業(yè)關(guān)注、內(nèi)部審計人員和注冊會計師之間是否可能進行有效的溝通，選項B，內(nèi)部審計人員屬于被審計單位，不能要求其保持獨立性。

4.【答案】D

【解析】專家既可能是會計師事務所內(nèi)部專家（如會計師事務或其網(wǎng)絡(luò)事務所的合伙人或員工，包括臨時員工），也可能是會計師事務所外部專家。所以選項D錯誤。

5.【答案】D

【解析】下列情況可能表明需要實施與一般情況相比不同的或更廣泛的審計程序：

（1）專家的工作與涉及主觀和復雜判斷的重大事項相關(guān)（選項A錯誤）；

（2）注冊會計師以前沒有利用某個專家的工作，也不了解其勝任能力、專業(yè)素質(zhì)和客觀性（選項B錯誤）；

（3）專家實施的程序構(gòu)成審計工作必要的組成部分，而不是就某一事項提供建議（選項C錯誤）；

（4）專家是會計師事務所外部專家，因此不受會計師事務所質(zhì)量控制政策和程序的約束。

6.【答案】A

【解析】注冊會計師和專家各自的角色與責任、注冊會計師和專家溝通的性質(zhì)、時間安排和范圍等也可能因情況的變化而發(fā)生較大變化，所以選項B錯誤，被審計單位也可能要求外部專家同意遵守特定的保密條款，所以選項C錯誤，當就專家工作的性質(zhì)、范圍和目標達成一致意見時，注冊會計師通常需要與專家討論需要遵守的相關(guān)技術(shù)標準、其他職業(yè)準則或行業(yè)要求，所以選項D錯誤。

7.【答案】C

【解析】如果確定專家的工作不足以實現(xiàn)審計目的，注冊會計師應當采取下列措施之一：

（1）就專家擬執(zhí)行的進一步工作的性質(zhì)和范圍，與專家達成一致意見；

（2）根據(jù)具體情況，實施追加的審計程序。

只有在注冊會計師通過實施追加的審計程序依然無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)的情況下，注冊會計師才能發(fā)表非無保留意見。

8.【答案】A

【解析】選項B錯誤，如果專家的工作是評價管理層作出會計估計時使用的基礎(chǔ)假設(shè)和方法（包括模型，如適用），注冊會計師實施的程序可能主要是評價專家是否已經(jīng)充分復核了這些假設(shè)和方法；選項C錯誤，注冊會計師不需要親自測試，如果專家使用的是其領(lǐng)域中高度專業(yè)化的原始數(shù)據(jù)。如果專家已測試，注冊會計師可以通過詢問專家、監(jiān)督或復核專家的測試來評價數(shù)據(jù)的相關(guān)性、完整性和準確性。選項D錯誤，如果確定專家的工作不足以實現(xiàn)審計目的，注冊會計師應該就專家擬執(zhí)行的進一步工作的性質(zhì)和范圍，與專家達成一致意見，或者根據(jù)具體情況，實施追加的審計程序。

二、多項選擇題

1.【答案】ABCD

【解析】四個選項均正確。

2.【答案】ACD

【解析】注冊會計師必須對與財務報表審計有關(guān)的所有重大事項獨立做出職業(yè)判斷，而不應

完全依賴內(nèi)部審計工作。通常，審計過程中涉及的職業(yè)判斷，如重大錯報風險的評估、重要性水平的確定、樣本規(guī)模的確定、對會計政策和會計估計的評估等，均應當由注冊會計師負責執(zhí)行。選項B，屬于可以利用內(nèi)部審計的事項。

3.【答案】BC

【解析】注冊會計師確定是否利用以及多大程度上利用內(nèi)部審計工作的前提包括：內(nèi)部審計人員的工作是否可能足以實現(xiàn)審計目的；內(nèi)部審計人員的工作對注冊會計師審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍產(chǎn)生的預期影響。

4.【答案】BCD

【解析】由于內(nèi)部審計的職責范圍與被審計單位的經(jīng)營管理戰(zhàn)略密切結(jié)合，并非內(nèi)部審計的所有工作都與注冊會計師審計相關(guān)，都可以被注冊會計師利用。所以選項A不正確。5.【答案】ABD

【解析】選項C，屬于會計問題，不屬于注冊會計師利用專家工作的范圍，專家，即注冊會計師的專家，是指在會計或?qū)徲嬕酝獾哪骋活I(lǐng)域具有專長的個人或組織，并且其工作被注冊會計師利用，以協(xié)助注冊會計師獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。

6.【答案】ABCD

【解析】注冊會計師在執(zhí)行下列工作時可能需要利用專家的工作：

（1）了解被審計單位及其環(huán)境（選項A）；

（2）識別和評估重大錯報風險；

（3）針對評估的財務報表層次風險，確定并實施總體應對措施；

（4）針對評估的認定層次風險，設(shè)計和實施進一步審計程序，包括控制測試和實質(zhì)性程序（選項BC）；

（5）在對財務報表形成審計意見時，評價已獲取的審計證據(jù)的充分性和適當性（選項D）。7.【答案】ABD

【解析】選項C不正確，在必要時，包括同意注冊會計師將專家的工作結(jié)果或結(jié)論的細節(jié)作為注冊會計師在審計報告中發(fā)表非無保留意見的基礎(chǔ)。

8.【答案】ABCD

【解析】評價專家工作是否足以實現(xiàn)審計目的所實施的特定程序可能包括：

（1）詢問專家。

（2）復核專家的工作底稿和報告（選項A）。

（3）實施用于證實的程序，例如:

①觀察專家的工作；

②檢查已公布的數(shù)據(jù)，如來源于信譽高、權(quán)威的渠道的統(tǒng)計報告（選項B）；

③向第三方詢證相關(guān)事項；

④執(zhí)行詳細的分析程序（選項C）；

⑤重新計算。

（4）必要時（如當專家的工作結(jié)果或結(jié)論與其他審計證據(jù)不一致時）與具有相關(guān)專長的其他專家討論。

（5）與管理層討論專家的報告（選項D）。

第三篇：第二十三章注冊會計師利用他人的工作

第二十三章 注冊會計師利用他人的工作

一、單項選擇題

1.以下說法中不正確的是（）。

A.注冊會計師可以詢問專家的同仁以及其他了解專家能力和工作表現(xiàn)的人員，以了解專家的勝任能力

B.注冊會計師在評價專家的專業(yè)勝任能力時需要考慮專家的經(jīng)驗和聲望

C.在計劃利用專家的工作時，注冊會計師應當通過獲取專家的資格證書或執(zhí)業(yè)許可證加以證實專家的專業(yè)勝任能力

D.當利用會計師事務所內(nèi)部專家的工作時，注冊會計師應當就每一項審計業(yè)務對專家的工作進行評價

【正確答案】：D

【答案解析】：當利用會計師事務所內(nèi)部專家的工作時，注冊會計師可以依賴會計師事務所的招聘和培訓系統(tǒng)確定專家的專業(yè)勝任能力，而不必就每一項審計業(yè)務對專家的工作進行評價。

【該題針對“利用專家的工作”知識點進行考核】

2.注冊會計師在某些審計領(lǐng)域利用專家的工作才能獲取充分適當?shù)淖C據(jù)，這里的專家是指（）。

A.審計領(lǐng)域的個人

B.會計領(lǐng)域的組織

C.既精通會計又精通審計的個人或組織

D.會計、審計之外的某一特定領(lǐng)域中具有專門技能、知識和經(jīng)驗的個人或組織

【正確答案】：D

【答案解析】：專家是指除會計、審計之外的某一特定領(lǐng)域中具有專門技能、知識和經(jīng)驗的個人或組織。

【該題針對“利用專家的工作”知識點進行考核】

3.以下說法中不正確的是（）。

A.內(nèi)部審計人員應有的職業(yè)關(guān)注是被審計單位內(nèi)部審計正常發(fā)揮作用的根本

B.內(nèi)部審計向哪個級別的治理層或管理層負責將影響其客觀性

C.從嚴格意義上說，企業(yè)的所有業(yè)務和所有組成部分均應納入內(nèi)部審計的范圍

D.內(nèi)部審計人員的專業(yè)勝任能力影響內(nèi)部審計作用的發(fā)揮

【正確答案】：A

【答案解析】：內(nèi)部審計人員和內(nèi)部審計機構(gòu)整體的專業(yè)勝任能力是被審計單位內(nèi)部審計正常發(fā)揮作用的根本。應有的關(guān)注是專業(yè)勝任能力的延伸，只有具備了專業(yè)勝任能力，才能夠保持應有的關(guān)注。

【該題針對“利用內(nèi)部審計工作”知識點進行考核】

4.內(nèi)部審計是被審計單位內(nèi)部控制的一個重要組成部分，其職能不包括（）。

A.監(jiān)督內(nèi)部控制的運行情況

B.設(shè)計、實施和維護與財務報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制

C.檢查財務信息和經(jīng)營信息

D.評價經(jīng)營活動的效率和效果

【正確答案】：B

【答案解析】：設(shè)計、實施和維護與財務報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制是管理層的職能，并非內(nèi)部審計的職能，選項B不正確。

【該題針對“利用內(nèi)部審計工作”知識點進行考核】

5.主審注冊會計師在考慮利用其他注冊會計師工作時，首先要考慮的因素是（）。

A.其他注冊會計師擁有的資格證書

B.其他注冊會計師是否獨立于所審計的組成部分以及主審注冊會計師所審計的單位

C.其他注冊會計師遵守會計、審計等有關(guān)規(guī)定和編制報告的要求

D.其他注冊會計師所在會計師事務所的質(zhì)量控制系統(tǒng)

【正確答案】：B

【答案解析】：獨立性是注冊會計師審計的根本前提，是保證審計意見客觀、公正的必要前提。其他注冊會計師是否獨立于所審計的組成部分以及主審注冊會計師所審計的單位，是主審注冊會計師確定能否利用其工作首先要考慮的因素。

【該題針對“利用其他注冊會計師的工作”知識點進行考核】

6.下列有關(guān)利用其他注冊會計師工作的表述中錯誤的是（）。

A.只有當注冊會計師確信某項審計業(yè)務的承接或續(xù)約符合《業(yè)務質(zhì)量控制》準則的相關(guān)規(guī)定，預期能夠?qū)χ匾M成部分的財務信息獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，將審計風險控制在可接受的低水平時，才可以承接該項業(yè)務

B.盡管其他注冊會計師要對組成部分的財務信息進行審計，并對其結(jié)論或意見負責，但主審注冊會計師仍然要對包括組成部分財務信息在內(nèi)的整體財務報表發(fā)表審計意見，并獨自對被審計單位財務報表所發(fā)表的審計意見承擔責任

C.如果主審注冊會計師認為其審計的財務報表部分不夠重要，不足以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)將審計風險降至可接受的低水平，也可以接受委托擔任主審注冊會計師

D.主審注冊會計師在與被審計單位簽訂審計業(yè)務約定書的時候，需要在業(yè)務約定書中明確在獲取組成部分的信息、接觸組成部分的治理層、管理層及其注冊會計師方面不會受到限制

【正確答案】：C

【答案解析】：如果主審注冊會計師認為其審計的財務報表部分不夠重要，不足

以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)將審計風險降至可接受的低水平，就不應當接受委托擔任主審注冊會計師。

【該題針對“利用其他注冊會計師的工作”知識點進行考核】

7.如果其他注冊會計師不能獨立于被審計單位及其組成部分，不能勝任其承擔的具體審計業(yè)務，或者主審注冊會計師對上述事項存在疑慮，那么（）。

A.主審注冊會計師不能承接該業(yè)務

B.主審注冊會計師不應利用其他注冊會計師的工作來獲取與組成部分財務信息有關(guān)的審計證據(jù)

C.發(fā)表保留意見的審計報告

D.發(fā)表無法表示意見的審計報告

【正確答案】：B

【答案解析】：如果其他注冊會計師不能獨立于被審計單位及其組成部分，不能勝任其承擔的具體審計業(yè)務，或者主審注冊會計師對上述事項存在疑慮，那么，主審注冊會計師不應利用其他注冊會計師的工作來獲取與組成部分財務信息有關(guān)的審計證據(jù)。

【該題針對“利用其他注冊會計師的工作”知識點進行考核】

8.如果認為其他注冊會計師所實施的審計工作不能滿足需要，主審注冊會計師應該考慮（）。

A.是否對組成部分的會計記錄或財務信息實施追加程序

B.將其視為審計范圍受到限制，出具保留意見或無法表示意見的審計報告

C.在審計報告中提及其他注冊會計師的工作

D.解除業(yè)務約定

【正確答案】：A

【答案解析】：如果認為其他注冊會計師所實施的審計工作不能滿足需要，主審注冊會計師應當考慮是否對組成部分的會計記錄或財務信息實施追加程序。

【該題針對“利用其他注冊會計師的工作”知識點進行考核】

9.ABC會計師事務所擬接受委托審計丙集團公司2009財務報表，在考慮是否可委派勝任的主審注冊會計師擔任此項工作時，需要考慮的因素不包括（）。

A.對審計工作的參與程度有限，足以作為主審注冊會計師對丙集團公司的整體財務報表進行審計

B.負責審計財務報表中最重要的部分

C.對各組成部分的業(yè)務有相當程度的了解

D.參與所有組成部分的審計工作

【正確答案】：D

【答案解析】：擔任主審注冊會計師并不需要對所有的組成部分實施審計工作，但是至少要對各組成部分的業(yè)務有相當程度的了解。

【該題針對“利用其他注冊會計師的工作”知識點進行考核】

二、多項選擇題

1.注冊會計師并非在特定審計領(lǐng)域中必須利用專家的工作，以下列示的情況中，可不利用專家的工作的有（）。

A.所涉及事項性質(zhì)特殊，但是并不復雜，且對財務報表的影響并不重大

B.項目組成員在該專業(yè)領(lǐng)域是勝任的，具備實踐經(jīng)驗

C.所涉及事項性質(zhì)特殊、復雜程度高，且對財務報表的影響重大

D.預期可以獲取的其他審計證據(jù)的數(shù)量較多且質(zhì)量較高，能夠解決注冊會計師

遇到的相關(guān)問題

【正確答案】：ABD

【答案解析】：選項C，通常，如果所涉及事項性質(zhì)特殊、復雜程度高，且對財務報表的影響重大，那么所涉及事項存在重大錯報風險的可能性通常也比較高。在這種情況下，注冊會計師通常要從職業(yè)謹慎的角度出發(fā)，考慮利用專家的工作。

【該題針對“利用專家的工作”知識點進行考核】

2.在下列（）情況下，注冊會計師應當考慮利用其他專家對專家的工作予以證實。

A.專家工作所涉及的事項對審計意見特別重要

B.注冊會計師不能從專家那里獲得滿意的原始資料和必要的解釋

C.在以往的審計業(yè)務中對專家的工作結(jié)果有重大不同意見或作過重大調(diào)整

D.注冊會計師認為被審計單位內(nèi)部專家對所涉及事項的獨立性較差

【正確答案】：ABCD

【該題針對“利用專家的工作”知識點進行考核】

3.項目組某專家正在向被審計單位提供與專家工作涉及事項相關(guān)的咨詢業(yè)務，（）因素還會加重專家因為缺乏獨立性而對其客觀性的損害。

A.專家不遵守職業(yè)道德標準

B.專家工作所涉及的事項對審計意見非常重要

C.以往和當前的審計業(yè)務表明專家不獨立于管理層，或者受到來自管理層壓力的過大

D.專家獨立于對所涉及事項負有責任的人員或部門

【正確答案】：ABC

【該題針對“利用專家的工作”知識點進行考核】

4.注冊會計師在對內(nèi)部審計特定工作進行評價時，其認為存在重大錯報風險的領(lǐng)域通常包括（）。

A.會計處理方法的變化

B.內(nèi)部控制的重大薄弱環(huán)節(jié)

C.未決訴訟

D.對持續(xù)經(jīng)營能力有重大影響的不確定事項

【正確答案】：ABCD

【該題針對“利用內(nèi)部審計工作”知識點進行考核】

5.以下說法中正確的有（）。

A.由于內(nèi)部審計的獨立性不高，注冊會計師不應當完全依賴內(nèi)部審計的工作

B.有效的內(nèi)部審計通常有助于注冊會計師修改審計程序的性質(zhì)和時間，并縮小實施審計程序的范圍

C.有效的內(nèi)部審計可以完全取代注冊會計師應當實施的審計程序

D.查閱內(nèi)部審計計劃有助于注冊會計師確定內(nèi)部審計工作是否與財務報表審計相關(guān)

【正確答案】：ABD

【答案解析】：并非所有的內(nèi)部審計工作都與注冊會計師審計相關(guān)，因此即使有效的內(nèi)部審計也不能完全取代注冊會計師應當實施的審計程序。

【該題針對“利用內(nèi)部審計工作”知識點進行考核】

6.如果內(nèi)部審計的工作結(jié)果表明被審計單位的內(nèi)部控制薄弱，控制環(huán)境存在缺陷，注冊會計師應當考慮（）。

A.在期末而非期中實施更多審計程序

B.修改審計程序的性質(zhì)，獲取更具說服力的審計證據(jù)

C.主要依賴控制測試獲取審計證據(jù)

D.擴大控制測試的范圍

【正確答案】：AB

【答案解析】：控制環(huán)境薄弱，通常情況下是不執(zhí)行控制測試的。

【該題針對“利用內(nèi)部審計工作”知識點進行考核】

7.在下列（）情況下，注冊會計師可能認為內(nèi)部審計對其實施的審計程序沒有作用，不會利用內(nèi)部審計。

A.內(nèi)部審計活動執(zhí)行無效

B.注冊會計師對內(nèi)部審計人員的專業(yè)勝任能力、客觀性和工作質(zhì)量存有疑慮

C.內(nèi)部審計活動與注冊會計師審計無關(guān)

D.內(nèi)部審計活動與注冊會計師審計有關(guān)，但注冊會計師認為進一步評估內(nèi)部審計不符合成本效益原則

【正確答案】：ABCD

【該題針對“利用內(nèi)部審計工作”知識點進行考核】

8.為了合理確信其他注冊會計師具備承擔具體業(yè)務的專業(yè)勝任能力，主審注冊會計師應當了解其他注冊會計師。了解的內(nèi)容通常包括（）。

A.其他注冊會計師是否可以向主審注冊會計師提供必要的工作底稿

B.其他注冊會計師所在會計師事務所的質(zhì)量控制系統(tǒng)

C.其他注冊會計師擁有的資格證書

D.其他注冊會計師的獨立性和專業(yè)勝任能力

【正確答案】：ABCD

【該題針對“利用其他注冊會計師的工作”知識點進行考核】

9.在利用其他注冊會計師審計工作時，主審注冊會計師為了將審計風險降至可接受的水平，可以考慮參與其他注冊會計師的工作，參與的方式主要包括（）。

A.向組成部分管理層或其他注冊會計師了解組成部分的情況及其環(huán)境

B.復核并與其他注冊會計師共同確定對組成部分財務報表應當發(fā)表的審計意見類型

C.參加其他注冊會計師與組成部分管理層之間的重大會議

D.復核并與其他注冊會計師討論其總體審計策略和具體審計計劃

【正確答案】：ACD

【答案解析】：其他注冊會計師應當獨立發(fā)表對組成部分財務報表的意見類型，選項B不正確。

【該題針對“利用其他注冊會計師的工作”知識點進行考核】

10.為了合理保證被審計單位的財務報表在整體上不存在重大錯報，主審注冊會計師應當考慮（）。

A.與其他注冊會計師進行適當?shù)臏贤?/p>

B.確定參與其他注冊會計師審計工作的性質(zhì)、時間和范圍

C.確定對于組成部分的財務信息是由主審注冊會計師親自審計，還是由其他注冊會計師實施審計

D.必須評估對組成部分財務信息進行審計時獲取的審計證據(jù)是否充分、適當

【正確答案】：ABC

【該題針對“利用其他注冊會計師的工作”知識點進行考核】

11.甲注冊會計師接受委托審計A公司2009的財務報表，在考慮對審計工作的參與程度是否足以擔任主審注冊會計師時，考慮的因素有（）。

A.甲注冊會計師審計的財務報表部分的重要性

B.其他注冊會計師審計的組成部分財務信息的重大錯報風險

C.甲注冊會計師在適當程度上參與對組成部分的審計

D.甲注冊會計師的專業(yè)勝任能力

【正確答案】：ABC

【答案解析】：選項D不屬于考慮對審計工作的參與程度是否足以擔任主審注冊會計師的因素。

【該題針對“利用其他注冊會計師的工作”知識點進行考核】

第四篇：2012年注會-審計dycs-第十九章注冊會計師利用他人的工作(單元測試)（最終版）

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第十九章 注冊會計師利用他人的工作

一、單選題

1.以下關(guān)于注冊會計師審計和被審計單位內(nèi)部審計的說法中，不正確的是（）。

A.內(nèi)部審計和注冊會計師審計都可以運用觀察、詢問、函證和分析程序等審計方法

B.內(nèi)部審計的對象和注冊會計師審計對象存在部分重疊

C.利用內(nèi)部審計的工作可以減輕注冊會計師的責任

D.注冊會計師應當內(nèi)部審計的工作結(jié)果有助于確定審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍

2.在確定內(nèi)部審計人員的工作是否可能足以實現(xiàn)審計目的時，不需要注冊會計師進行評價的是（）。

A.內(nèi)部審計人員的獨立性

B.內(nèi)部審計人員的專業(yè)勝任能力

C.內(nèi)部審計人員在執(zhí)行工作時是否保持了應有的職業(yè)關(guān)注

D.內(nèi)部審計人員和注冊會計師之間是否可能進行有效的溝通

3.如果注冊會計師進行審計時考慮內(nèi)部審計人員的工作，注冊會計師事前就下列事項與內(nèi)部審計人員達成一致意見是有益的。其中，你不認可的是（）。

A.內(nèi)部審計時間的安排

B.內(nèi)部審計涵蓋的范圍

C.財務報表整體的重要性，不包括特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平

D.選取測試項目擬采用的方法

4.注冊會計師利用專家的審計工作，以下關(guān)于專家的說法中，錯誤的是（）。

A.專家是指在會計或?qū)徲嬵I(lǐng)域以外領(lǐng)域具有專長的個人或組織

B.專家可能是會計師事務所內(nèi)部專家

C.專家可能是會計師事務所外部專家

D.專家包括事務所或其網(wǎng)絡(luò)事務所的合伙人或員工，不包括臨時員工

5.盡管注冊會計師在會計和審計領(lǐng)域以外的某一相關(guān)領(lǐng)域不是專家，但在沒有專家?guī)椭那闆r下，注冊會計師仍然可以充分了解這一領(lǐng)域以執(zhí)行審計工作，以下原因中，錯誤的是（）。

A.其他被審計單位在編制財務報表時需要這種專長，注冊會計師在向其提供審計服務時獲取的經(jīng)驗

B.在特定領(lǐng)域教育或職業(yè)發(fā)展

C.利用內(nèi)部審計的工作

D.與執(zhí)行過類似業(yè)務的注冊會計師進行討論

6.被審計單位在編制財務報表時，因為存貨性質(zhì)特殊，期末利用專家的工作對存貨進行了估價。針對這種情況，注冊會計師在進行審計時以下考慮不正確的是（）。

A.因為管理層不具備必要的專長，該財務報表重大錯報風險可能增加，如果被審計單位存在相關(guān)內(nèi)部控制，則可能會降低這種風險

B.項目合伙人需要確保項目組具備適當勝任能力和專業(yè)素質(zhì)的人員以執(zhí)行審計工作

C.在沒有專家?guī)椭那闆r下，注冊會計師仍然可以通過以往類似的經(jīng)驗以及與有經(jīng)驗的注冊

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會計師討論以充分了解這一領(lǐng)域以執(zhí)行審計工作

D.注冊會計師可以邀請被審計單位聘請的專家參與項目組存貨監(jiān)盤和計價測試的工作

7.如果確定專家的工作不足以實現(xiàn)審計目的，注冊會計師應該采取下列措施之一，其中正確的是（）。

A.根據(jù)具體情況，實施追加的審計程序

B.直接發(fā)表非無保留意見

C.不必考慮專家擬實施的進一步工作的性質(zhì)和范圍

D.與被審計單位治理層討論

8.注冊會計師在財務報表審計中之所以利用內(nèi)部審計的工作，最本質(zhì)的原因是（）。

A.內(nèi)部審計的主要職能是檢查、評價、監(jiān)督內(nèi)部控制

B.內(nèi)部審計是被審計單位內(nèi)部控制的重要組成部分

C.注冊會計師可以對內(nèi)部審計的工作結(jié)果進行評價

D.內(nèi)部審計與注冊會計師審計在工作上具有一致性

二、多選題

1.如果內(nèi)部審計的工作結(jié)果表明被審計單位的內(nèi)部控制薄弱，控制環(huán)境存在缺陷，注冊會計師對擬實施審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍做出總體修改時應當考慮（）。

A.在期中而非期末實施更多審計程序

B.主要依賴實質(zhì)性程序獲取審計證據(jù)

C.修改審計程序的性質(zhì)，獲取更具說服力的審計證據(jù)

D.縮小審計程序的范圍

2.內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，內(nèi)部審計可能包含的活動有（）。

A.內(nèi)部審計可能包括評價控制、監(jiān)督控制的運行及對內(nèi)部控制提出改進建議

B.內(nèi)部審計可能包括對被審計單位的經(jīng)營活動（包括非財務活動）的經(jīng)濟性、效率和效果進行評價

C.內(nèi)部審計可以對被審計單位在經(jīng)營過程中遵守相關(guān)遵循性標準的情況做出相應的評價

D.內(nèi)部審計可能有助于被審計單位識別和評估面臨的重大錯報風險，并改進風險管理和控制系統(tǒng)

3.注冊會計師應當在對內(nèi)部審計特定工作進行評價的基礎(chǔ)上實施進一步審計程序，實施進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍取決于注冊會計師對下列因素的判斷（）。

A.對相關(guān)領(lǐng)域的重大錯報風險的評估

B.對內(nèi)部審計的評估

C.對內(nèi)部審計人員特定工作的評價

D.在期末而非期中實施更多的審計程序

4.利用專家審計工作，在確定相關(guān)審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍時，注冊會計師應當考慮的事項有（）。

A.與專家工作相關(guān)的事項的性質(zhì)

B.與專家工作的事項中存在的重大錯報風險

C.注冊會計師對專家以前所做工作的了解，以及與之接觸的經(jīng)驗

D.專家是否需要遵守會計師事務所的質(zhì)量控制政策和程序

5.注冊會計師在執(zhí)行（）工作時可能需要利用專家的工作。

A.了解被審計單位及其環(huán)境

B.識別和評估重大錯報風險

C.針對評估的財務報表層次風險，設(shè)計和實施進一步審計程序

D.在對財務報表形成審計意見時，評價已獲取的審計證據(jù)的充分性和適當性

6.注冊會計師如果將專家工作結(jié)果作為審計證據(jù)時，應當評價專家工作的恰當性。下列屬于注冊會計師評價專家工作的恰當性時應當考慮的要素的有（）。

A.專家工作結(jié)果或結(jié)論與其他審計證據(jù)的一致性

B.專家使用的原始數(shù)據(jù)

C.專家使用的假設(shè)和方法的相關(guān)性和合理性

D.專家工作的結(jié)果與注冊會計師對被審計單位的了解和實施其他審計程序的結(jié)果是否相符

7.在確定內(nèi)部審計人員的工作是否可能足以實現(xiàn)審計目的，注冊會計師通常需要考慮的因素有（）。

A.內(nèi)部審計的組織地位及客觀性

B.內(nèi)部審計人員的薪酬

C.內(nèi)部審計人員的職業(yè)關(guān)注

D.內(nèi)部審計人員的專業(yè)勝任能力

8.下列有關(guān)利用內(nèi)部審計工作的說法中，正確的有（）。

A.監(jiān)督內(nèi)部控制是內(nèi)部審計的日常工作，了解內(nèi)部控制是財務報表審計的必要程序

B.注冊會計師必須了解被審計單位的內(nèi)部控制，而內(nèi)部審計工作是內(nèi)部控制的組成部分

C.內(nèi)部審計的有效性和工作質(zhì)量越高，注冊會計師越有可能減少財務報表審計的程序

D.注冊會計師利用內(nèi)部審計的工作，必須對內(nèi)部審計進行評價，并對利用承擔責任

參考答案及解析

一、單選題

1.【答案】C

【解析】選項C注冊會計師對發(fā)表審計意見獨立承擔責任，這種責任并不因利用內(nèi)部審計工作而減輕。

2.【答案】A

【解析】在確定內(nèi)部審計人員的工作是否可能足以實現(xiàn)審計目的時，注冊會計師需要進行評價內(nèi)部審計人員的客觀性、內(nèi)部審計人員的專業(yè)勝任能力、內(nèi)部審計人員在執(zhí)行工作時是否保持了應有的職業(yè)關(guān)注、內(nèi)部審計人員和注冊會計師之間是否可能進行有效的溝通。3.【答案】C

【解析】選項C注冊會計師需要與內(nèi)部審計人員關(guān)于財務報表整體的重要性（如適用，還包括特定類別的交易、賬戶余額或披露層次的重要性水平）進行溝通。

【答案】D

【解析】選項D會計師事務所內(nèi)部專家，包括合伙人、員工、臨時工等。

5.【答案】C

【解析】盡管注冊會計師在會計和審計領(lǐng)域以外的某一相關(guān)領(lǐng)域不是專家，但在沒有專家?guī)椭那闆r下，注冊會計師仍然可以充分了解這一領(lǐng)域以執(zhí)行審計工作，是因為以下原因：其他被審計單位在編制財務報表時需要這種專長，注冊會計師在向其提供審計服務時獲取的經(jīng)驗、在特定領(lǐng)域教育或職業(yè)發(fā)展、與執(zhí)行過類似業(yè)務的注冊會計師進行討論，并不是因為利用內(nèi)部審計的結(jié)果。

6.【答案】D

【解析】選項D違法了職業(yè)道德基本原則，會因自我評價對注冊會計師的獨立性產(chǎn)生不利影響。

7．【答案】A

【解析】如果確定專家的工作不足以實現(xiàn)審計目的，注冊會計師應該采取下列措施之一：（1）就專家擬執(zhí)行的進一步工作的性質(zhì)和范圍，與專家達成一致意見；（2）根據(jù)具體情況，實施追加的審計程序，只有選項A正確。

8．【答案】A

【解析】評價包括內(nèi)部審計在內(nèi)的內(nèi)部控制并非審計工作的必要程序，這說明B、C都不是本質(zhì)的原因。此外，政府審計也與注冊會計師審計具有一定的一致性，但注冊會計師并不利用政府審計的工作，說明所謂一致性也不是真正的理由。真正的理由其實很簡單：內(nèi)部審計日常監(jiān)督的內(nèi)容正是注冊會計師工作的基礎(chǔ)。內(nèi)部審計越是有效，注冊會計師的審計風險就越低，審計程序就越可以減少。

二、多選題

1.【答案】BC

【解析】選項A應該選擇在期末而非期中實施更多的審計程序，選項D是擴大審計程序的范圍。

2.【答案】ABCD

【解析】以上選項均正確。

3.【答案】ABC

【解析】注冊會計師應當在對內(nèi)部審計特定工作進行評價的基礎(chǔ)上實施進一步審計程序，實施進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍取決于注冊會計師對下列因素的判斷：對相關(guān)領(lǐng)域的重大錯報風險的評估、對內(nèi)部審計的評估、對內(nèi)部審計人員特定工作的評價。4.【答案】ABCD

【解析】以上四個選項均正確，除了以上選項內(nèi)容，還需要考慮專家的工作在審計中的重要程度。

【答案】ABD

【解析】選項C針對評估的財務報表層次風險，確定并實施總體應對措施，并不是設(shè)計和實施進一步審計程序。

6.【答案】ABCD

【解析】以上選項均正確。

7.【答案】ACD

【解析】按規(guī)定，下列因素決定著是否可以利用內(nèi)部審計的成果及利用程度：

（1）內(nèi)部審計的客觀性（選項A）

（2）內(nèi)部審計人員和注冊會計師之間是否可能進行有效的溝通

（3）內(nèi)部審計的人員的專業(yè)勝任能力（選項D）

（4）內(nèi)部審計人員應有的職業(yè)關(guān)注（選項C）

8.【答案】ABCD

【解析】四個選項均正確。

第五篇：中國注冊會計師審計準則第1401號——利用其他注冊會計師的工作

中國注冊會計師審計準則第1401號

——利用其他注冊會計師的工作

第一章總則

第一條為了規(guī)范主審注冊會計師利用其他注冊會計師的工作，制定本準則。

第二條本準則適用于注冊會計師執(zhí)行財務報表審計業(yè)務。

本準則不適用于下列情況：

（一）聯(lián)合審計；

（二）組成部分的財務信息不重要；

（三）前后任注冊會計師之間的溝通。

當多個本身不重要的組成部分累計起來變得重要時，注冊會計師應當考慮實施本準則規(guī)定的程序。

第三條本準則所稱主審注冊會計師，是指當被審計單位財務報表包含由其他注冊會計師審計的一個或多個組成部分的財務信息時，負責對該財務報表出具審計報告的注冊會計師。

本準則所稱其他注冊會計師，是指除主審注冊會計師以外的，負責對組成部分財務信息出具審計報告的其他會計師事務所的注冊會計師。

本準則所稱組成部分，是指被審計單位的分部、分支機構(gòu)、子公司、合資公司和聯(lián)營公司等，其財務信息包含在由主審注冊會計師審計的財務報表中。

第四條當主審注冊會計師利用其他注冊會計師的工作時，主審注冊會計師應當確定其他注冊會計師的工作將如何影響審計。

第二章接受委托擔任主審注冊會計師

第五條注冊會計師應當考慮其對審計工作的參與程度是否足以擔當主審注冊會計師。注冊會計師應當考慮的因素包括：

（一）主審注冊會計師審計的財務報表部分的重要性；

（二）主審注冊會計師對組成部分業(yè)務的了解程度；

（三）其他注冊會計師審計的組成部分財務信息的重大錯報風險；

（四）對其他注冊會計師審計的組成部分實施本準則規(guī)定的追加程序，使得主審注冊會計師在相當程度上參與對組成部分的審計。

第三章主審注冊會計師的審計程序

第六條當計劃利用其他注冊會計師的工作時，主審注冊會計師應當根據(jù)其他注冊會計師承擔的具體業(yè)務考慮其專業(yè)勝任能力。

第七條主審注冊會計師應當實施審計程序，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，確定其他注冊會計師的工作能否滿足主審注冊會計師審計的需要。

第八條主審注冊會計師應當就下列事項向其他注冊會計師獲取書面聲明：

（一）其他注冊會計師遵守與被審計單位和組成部分保持獨立性的要求；

（二）其他注冊會計師遵守會計、審計等有關(guān)規(guī)定和編制報告的要求。

第九條如果擬利用其他注冊會計師的工作和報告，主審注冊會計師應當在審計的初始計劃階段對雙方的配合作出充分安排，并將有關(guān)重要事項告知其他注冊會計師，包括需要特別考慮的審計領(lǐng)域、識別被審計單位與組成部分之間交易的審計程序以及完成審計工作的時間安排等。

第十條主審注冊會計師應當考慮與其他注冊會計師討論其運用的審計程序，復核其他注冊會計師實施的審計程序的書面摘要，或復核其他注冊會計師的審計工作底稿。

第十一條如果有充分的證據(jù)表明其他注冊會計師在執(zhí)業(yè)時遵守了適用的質(zhì)量控制政策和程序，主審注冊會計師可以考慮不實施本準則第十條規(guī)定的程序。

第十二條主審注冊會計師應當考慮其他注冊會計師得出的重大審計結(jié)論。

第十三條主審注冊會計師應當考慮，是否與其他注冊會計師和組成部分管理層討論影響組成部分財務信息的審計結(jié)論或其他事項，并考慮是否對組成部分的會計記錄或財務信息實施追加程序。此類程序可視具體情況由主審注冊會計師或其他注冊會計師實施。

第十四條主審注冊會計師應當在審計工作底稿中記錄由其他注冊會計師審計的組成部分、組成部分對財務報表整體的重要程度、其他注冊會計師的名稱，以及所得出的組成部分不重要的結(jié)論。主審注冊會計師還應當記錄在利用其他注冊會計師工作時所實施的審計程序和得出的結(jié)論。

第四章注冊會計師之間的配合第十五條在知悉主審注冊會計師擬利用其工作后，其他注冊會計師應當與主審注冊會計師配合。

如果其他注冊會計師無法按照要求完成工作，應當告知主審注冊會計師。如果主審注冊會計師注意到可能影響其他注冊會計師工作的事項，應當告知其他注冊會計師。

第五章出具審計報告的考慮

第十六條主審注冊會計師不應當在審計報告中提及其他注冊會計師的工作。

第十七條如果主審注冊會計師認為無法利用其他注冊會計師的工作，且無法對由其他注冊會計師審計的組成部分財務信息實施充分的追加程序，主審注冊會計師應當將其視為審計范圍受到限制，出具保留意見或無法表示意見的審計報告。

第十八條如果其他注冊會計師出具或擬出具非標準審計報告，主審注冊會計師應當考慮導致其他注冊會計師出具非標準審計報告事項的性質(zhì)和重要程度，決定是否需要對財務報表出具非標準審計報告。

第六章附則

第十九條本準則自2007年1月1日起施行。