第一篇：中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1421號——利用專家的工作

中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1421號

——利用專家的工作

第一章總則

第一條為了規(guī)范注冊會計(jì)師利用專家的工作，制定本準(zhǔn)則。

第二條本準(zhǔn)則適用于注冊會計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)。

第三條本準(zhǔn)則所稱專家，是指除會計(jì)、審計(jì)之外的某一特定領(lǐng)域中具有專門技能、知識和經(jīng)驗(yàn)的個(gè)人或組織。

專家可以是被審計(jì)單位或會計(jì)師事務(wù)所的員工，也可以是被審計(jì)單位或會計(jì)師事務(wù)所從外部聘請的個(gè)人或組織。

第四條在利用專家的工作時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以確信專家的工作可以滿足審計(jì)的需要。

第二章確定是否需要利用專家的工作

第五條在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境以及針對評估的風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，注冊會計(jì)師可能需要會同被審計(jì)單位或獨(dú)立獲取專家的報(bào)告、意見、估價(jià)和說明等形式的審計(jì)證據(jù)。

注冊會計(jì)師利用專家工作的領(lǐng)域主要包括：

（一）對特定資產(chǎn)的估價(jià)；

（二）對資產(chǎn)的數(shù)量和實(shí)物狀況的測定；

（三）需用特殊技術(shù)或方法的金額測算；

（四）未完成合同中已完成和未完成工作的計(jì)量；

（五）涉及法律法規(guī)和合同的法律意見。

第六條在確定是否需要利用專家的工作時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：

（一）項(xiàng)目組成員對所涉及事項(xiàng)具有的知識和經(jīng)驗(yàn)；

（二）根據(jù)所涉及事項(xiàng)的性質(zhì)、復(fù)雜程度和重要性確定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；

（三）預(yù)期獲取的其他審計(jì)證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量。

第三章專家的專業(yè)勝任能力和客觀性

第七條在計(jì)劃利用專家的工作時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價(jià)專家的專業(yè)勝任能力，包括考慮：

（一）專家是否具有適當(dāng)職業(yè)團(tuán)體授予的專業(yè)資格或執(zhí)業(yè)許可證，或是適當(dāng)職業(yè)團(tuán)體的會員；

（二）在注冊會計(jì)師尋求審計(jì)證據(jù)的領(lǐng)域中，專家的經(jīng)驗(yàn)和聲望。

當(dāng)利用會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部專家的工作時(shí)，注冊會計(jì)師可以依賴會計(jì)師事務(wù)所的招聘和培訓(xùn)系統(tǒng)確定專家的專業(yè)勝任能力，而不必就每一項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)對專家的工作進(jìn)行評價(jià)。

第八條注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價(jià)專家的客觀性。

當(dāng)存在下列情況時(shí)，專家的客觀性受到損害的風(fēng)險(xiǎn)將會增加：

（一）專家受雇于被審計(jì)單位；

（二）專家在其他方面與被審計(jì)單位存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，如經(jīng)濟(jì)上依賴于被審計(jì)單位或投資于被審計(jì)單位。

第九條如果對專家的專業(yè)勝任能力或客觀性存有疑慮，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)與管理層交換意見，并考慮能否通過專家的工作獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。必要時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮實(shí)施追加的審計(jì)程序，或利用其他專家獲取審計(jì)證據(jù)。

第四章專家的工作范圍

第十條注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以確信專家的工作范圍可以滿足審計(jì)的需要。

如果專家受雇于被審計(jì)單位，注冊會計(jì)師可以通過查閱被審計(jì)單位對專家的職責(zé)范圍作出規(guī)定的書面文件，以獲取相關(guān)審計(jì)證據(jù)。該書面文件通常包括下列內(nèi)容：

（一）專家工作的目標(biāo)和范圍；

（二）對專家報(bào)告所涵蓋的特定事項(xiàng)的概述；

（三）專家工作的預(yù)定用途，包括可能向第三方告知專家的身份和參與程度；

（四）專家接觸適當(dāng)記錄和文件的范圍；

（五）專家與被審計(jì)單位之間存在關(guān)系的說明；

（六）對信息保密的要求；

（七）專家擬使用的假設(shè)和方法，及其與以前期間的一致性。

如果書面文件中未明確說明上述內(nèi)容，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)直接與專家溝通，以獲取相關(guān)審計(jì)證據(jù)。第十一條注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮在項(xiàng)目組討論被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性時(shí)，是否邀請專家參與討論。

第五章評價(jià)專家的工作

第十二條在將專家工作結(jié)果作為審計(jì)證據(jù)時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價(jià)專家工作的適當(dāng)性，包括評價(jià)專家工作結(jié)果是否在財(cái)務(wù)報(bào)表中得到適當(dāng)?shù)姆从郴蛑С窒嚓P(guān)認(rèn)定，以及考慮下列因素：

（一）專家使用的原始數(shù)據(jù)；

（二）專家使用的假設(shè)和方法，及其與以前期間的一致性；

（三）專家工作的結(jié)果與注冊會計(jì)師對被審計(jì)單位的了解和實(shí)施其他審計(jì)程序的結(jié)果是否相符。

第十三條在考慮專家使用的原始數(shù)據(jù)是否適合具體情況時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮實(shí)施下列審計(jì)程序：

（一）詢問專家為確信原始數(shù)據(jù)是否相關(guān)和可靠而實(shí)施的程序；

（二）復(fù)核或測試專家使用的原始數(shù)據(jù)。

第十四條專家應(yīng)當(dāng)對其選擇的假設(shè)和方法的適當(dāng)性、合理性及其運(yùn)用負(fù)責(zé)。

注冊會計(jì)師不具備 與專家同等的專業(yè)技能，對專家選擇的假設(shè)和方法提出異議存在一定的困難。但是，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解專家選擇的假設(shè)和方法，并根據(jù)對被審計(jì)單位的了解和實(shí)施其他審計(jì)程序的結(jié)果，考慮專家選擇的假設(shè)和方法是否適當(dāng)和合理。

第十五條如果專家工作結(jié)果未能提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，或?qū)＜夜ぷ鹘Y(jié)果與其他審計(jì)證據(jù)不一致，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮采取下列措施：

（一）與被審計(jì)單位和專家討論；

（二）實(shí)施追加的審計(jì)程序，包括聘請其他專家；

（三）出具非無保留意見的審計(jì)報(bào)告。

第六章在審計(jì)報(bào)告中提及專家的工作

第十六條當(dāng)出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告時(shí)，注冊會計(jì)師不應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中提及專家的工作。第十七條如果專家工作結(jié)果致使注冊會計(jì)師出具非無保留意見的審計(jì)報(bào)告，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮在審計(jì)報(bào)告中提及或描述專家的工作，包括專家的身份和專家的參與程度等。在這種情況下，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)征得專家的同意。如果專家不同意而注冊會計(jì)師認(rèn)為有必要提及，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)征詢法律意見。

第七章附則

第十八條本準(zhǔn)則自2007年1月1日起施行。

第二篇：中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1401號——利用其他注冊會計(jì)師的工作

中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1401號

——利用其他注冊會計(jì)師的工作

第一章總則

第一條為了規(guī)范主審注冊會計(jì)師利用其他注冊會計(jì)師的工作，制定本準(zhǔn)則。

第二條本準(zhǔn)則適用于注冊會計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)。

本準(zhǔn)則不適用于下列情況：

（一）聯(lián)合審計(jì)；

（二）組成部分的財(cái)務(wù)信息不重要；

（三）前后任注冊會計(jì)師之間的溝通。

當(dāng)多個(gè)本身不重要的組成部分累計(jì)起來變得重要時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮實(shí)施本準(zhǔn)則規(guī)定的程序。

第三條本準(zhǔn)則所稱主審注冊會計(jì)師，是指當(dāng)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表包含由其他注冊會計(jì)師審計(jì)的一個(gè)或多個(gè)組成部分的財(cái)務(wù)信息時(shí)，負(fù)責(zé)對該財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告的注冊會計(jì)師。

本準(zhǔn)則所稱其他注冊會計(jì)師，是指除主審注冊會計(jì)師以外的，負(fù)責(zé)對組成部分財(cái)務(wù)信息出具審計(jì)報(bào)告的其他會計(jì)師事務(wù)所的注冊會計(jì)師。

本準(zhǔn)則所稱組成部分，是指被審計(jì)單位的分部、分支機(jī)構(gòu)、子公司、合資公司和聯(lián)營公司等，其財(cái)務(wù)信息包含在由主審注冊會計(jì)師審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表中。

第四條當(dāng)主審注冊會計(jì)師利用其他注冊會計(jì)師的工作時(shí)，主審注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定其他注冊會計(jì)師的工作將如何影響審計(jì)。

第二章接受委托擔(dān)任主審注冊會計(jì)師

第五條注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮其對審計(jì)工作的參與程度是否足以擔(dān)當(dāng)主審注冊會計(jì)師。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的因素包括：

（一）主審注冊會計(jì)師審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表部分的重要性；

（二）主審注冊會計(jì)師對組成部分業(yè)務(wù)的了解程度；

（三）其他注冊會計(jì)師審計(jì)的組成部分財(cái)務(wù)信息的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；

（四）對其他注冊會計(jì)師審計(jì)的組成部分實(shí)施本準(zhǔn)則規(guī)定的追加程序，使得主審注冊會計(jì)師在相當(dāng)程度上參與對組成部分的審計(jì)。

第三章主審注冊會計(jì)師的審計(jì)程序

第六條當(dāng)計(jì)劃利用其他注冊會計(jì)師的工作時(shí)，主審注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)其他注冊會計(jì)師承擔(dān)的具體業(yè)務(wù)考慮其專業(yè)勝任能力。

第七條主審注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，確定其他注冊會計(jì)師的工作能否滿足主審注冊會計(jì)師審計(jì)的需要。

第八條主審注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)就下列事項(xiàng)向其他注冊會計(jì)師獲取書面聲明：

（一）其他注冊會計(jì)師遵守與被審計(jì)單位和組成部分保持獨(dú)立性的要求；

（二）其他注冊會計(jì)師遵守會計(jì)、審計(jì)等有關(guān)規(guī)定和編制報(bào)告的要求。

第九條如果擬利用其他注冊會計(jì)師的工作和報(bào)告，主審注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)的初始計(jì)劃階段對雙方的配合作出充分安排，并將有關(guān)重要事項(xiàng)告知其他注冊會計(jì)師，包括需要特別考慮的審計(jì)領(lǐng)域、識別被審計(jì)單位與組成部分之間交易的審計(jì)程序以及完成審計(jì)工作的時(shí)間安排等。

第十條主審注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮與其他注冊會計(jì)師討論其運(yùn)用的審計(jì)程序，復(fù)核其他注冊會計(jì)師實(shí)施的審計(jì)程序的書面摘要，或復(fù)核其他注冊會計(jì)師的審計(jì)工作底稿。

第十一條如果有充分的證據(jù)表明其他注冊會計(jì)師在執(zhí)業(yè)時(shí)遵守了適用的質(zhì)量控制政策和程序，主審注冊會計(jì)師可以考慮不實(shí)施本準(zhǔn)則第十條規(guī)定的程序。

第十二條主審注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮其他注冊會計(jì)師得出的重大審計(jì)結(jié)論。

第十三條主審注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮，是否與其他注冊會計(jì)師和組成部分管理層討論影響組成部分財(cái)務(wù)信息的審計(jì)結(jié)論或其他事項(xiàng)，并考慮是否對組成部分的會計(jì)記錄或財(cái)務(wù)信息實(shí)施追加程序。此類程序可視具體情況由主審注冊會計(jì)師或其他注冊會計(jì)師實(shí)施。

第十四條主審注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中記錄由其他注冊會計(jì)師審計(jì)的組成部分、組成部分對財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要程度、其他注冊會計(jì)師的名稱，以及所得出的組成部分不重要的結(jié)論。主審注冊會計(jì)師還應(yīng)當(dāng)記錄在利用其他注冊會計(jì)師工作時(shí)所實(shí)施的審計(jì)程序和得出的結(jié)論。

第四章注冊會計(jì)師之間的配合第十五條在知悉主審注冊會計(jì)師擬利用其工作后，其他注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)與主審注冊會計(jì)師配合。

如果其他注冊會計(jì)師無法按照要求完成工作，應(yīng)當(dāng)告知主審注冊會計(jì)師。如果主審注冊會計(jì)師注意到可能影響其他注冊會計(jì)師工作的事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)告知其他注冊會計(jì)師。

第五章出具審計(jì)報(bào)告的考慮

第十六條主審注冊會計(jì)師不應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中提及其他注冊會計(jì)師的工作。

第十七條如果主審注冊會計(jì)師認(rèn)為無法利用其他注冊會計(jì)師的工作，且無法對由其他注冊會計(jì)師審計(jì)的組成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施充分的追加程序，主審注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)將其視為審計(jì)范圍受到限制，出具保留意見或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。

第十八條如果其他注冊會計(jì)師出具或擬出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告，主審注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮導(dǎo)致其他注冊會計(jì)師出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告事項(xiàng)的性質(zhì)和重要程度，決定是否需要對財(cái)務(wù)報(bào)表出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。

第六章附則

第十九條本準(zhǔn)則自2007年1月1日起施行。

第三篇：江蘇省注冊會計(jì)師考試《審計(jì)》：利用專家的工作模擬試題

江蘇省注冊會計(jì)師考試《審計(jì)》：利用專家的工作模擬試題

一、單項(xiàng)選擇題（共26題，每題的備選項(xiàng)中，只有 1 個(gè)事最符合題意）

1、某公司的一個(gè)部門擁有向公司內(nèi)部其他部門提供專門支持的權(quán)利，該部門一般被稱為 A：收入中心 B：成本中心 C：利潤中心 D：服務(wù)中心

2、以下哪句話最好地描述了以控制為基礎(chǔ)的控制的自我評價(jià)過程？ A：評價(jià)、改進(jìn)、合理化選定的控制過程。

B：檢查控制措施在控制重要風(fēng)險(xiǎn)時(shí)發(fā)揮作用的程度。C：分析控制設(shè)計(jì)與控制結(jié)構(gòu)間的差異。D：決定控制的成本效益性。

3、某制造公司購買許多不同類型和尺寸的鋼材以備生產(chǎn)之用。內(nèi)部審計(jì)師可能使用計(jì)算機(jī)模擬來評價(jià)公司的鋼材采購職能的 A：采購鋼材時(shí)采納的技術(shù)說明書。B：倉庫職能實(shí)現(xiàn)的節(jié)約。

C：有關(guān)投資于存貨和缺貨成本的可選擇采購政策的影響。D：用業(yè)確定經(jīng)濟(jì)定貨量的計(jì)算機(jī)程序的質(zhì)量。

4、某專業(yè)零售商的首席審計(jì)執(zhí)行官應(yīng)管理層的要求開展與公司基于網(wǎng)絡(luò)的銷售活動量小價(jià)高，增長前景有限，內(nèi)部審計(jì)部門根本沒有開展過類似業(yè)務(wù)。那么，首席審計(jì)執(zhí)行官應(yīng)采取哪種行動最為妥當(dāng)？

A：在開展此項(xiàng)業(yè)務(wù)之前啟動針對現(xiàn)有審計(jì)人員的電子商務(wù)培訓(xùn)計(jì)劃。B：嘗試給管理層打退堂鼓，促使后者取消這種要求。C：雇傭外部咨詢公司來協(xié)助開展此項(xiàng)業(yè)務(wù)。

D：對該業(yè)務(wù)進(jìn)行規(guī)劃，并應(yīng)用現(xiàn)有員工開始實(shí)地工作。

5、微波和衛(wèi)星渠道被分類為哪種通信媒介？ A：窄帶 B：音帶 C：寬帶 D：基帶

6、如果內(nèi)部審計(jì)人員濫用職權(quán)、徇私舞弊，所在單位應(yīng)該 A：移送司法機(jī)關(guān)處理 B：依照有關(guān)規(guī)定處理 C：開除

D：調(diào)離工作崗位

7、管理人員在填寫一份內(nèi)部控制查問卷時(shí)對每一個(gè)問題都回答“是”，并聲明所有列示的要求及控制活動都是他們程序的一部分。某內(nèi)部審計(jì)師在進(jìn)行初步調(diào)查訪問時(shí)從管理人員處取回了調(diào)查問卷，但沒有在現(xiàn)場復(fù)核管理人員回答的情況。該內(nèi)部審計(jì)師的主管人對上述程序不滿的原因是 A：業(yè)務(wù)信息應(yīng)以某種方式得到證實(shí)； B：不能依賴內(nèi)部控制調(diào)查問卷；

C：管理人員填寫調(diào)查問卷時(shí)內(nèi)部審計(jì)師不在場； D：調(diào)查問卷的設(shè)計(jì)沒有涉及會計(jì)操作和控制。

8、公司人力資源部門發(fā)現(xiàn)的流動率異常之高，從離職前的談話中了解到會計(jì)部門的工作安排對于有年幼子女的會計(jì)人員限制性過強(qiáng)。為了改變這種情況，挽留技術(shù)熟練的會計(jì)人員，應(yīng)采取的方法是: A：對會計(jì)人員實(shí)行工作分擔(dān)和時(shí)間安排 B：豐富會計(jì)部門員工的工作內(nèi)容 C：對會計(jì)部門進(jìn)行崗位輪換

D：對流動率高的擴(kuò)大其工作范圍

9、在一個(gè)大型組織里，信息中心咨詢臺沒有配備足夠人員的最大風(fēng)險(xiǎn)是 A：增加了對應(yīng)用進(jìn)行審計(jì)的難度。B：應(yīng)用系統(tǒng)缺乏足夠的文檔支持。

C：增加了使用未經(jīng)許可程序代碼的可能性。D：用戶操作系統(tǒng)室不斷出現(xiàn)錯(cuò)誤。

10、某公司決定留用某家外部審計(jì)師事務(wù)所，針對此決定，審計(jì)執(zhí)行主管(CAE)應(yīng)該

A：評估外部審計(jì)師的業(yè)績，然后在認(rèn)為其達(dá)到質(zhì)量和成本標(biāo)準(zhǔn)后留用該外部審計(jì)事務(wù)所

B：促進(jìn)恰當(dāng)評估過程的開發(fā)，從而為審計(jì)委員會提供協(xié)助

C：與公司財(cái)務(wù)總監(jiān)一起評估外部審計(jì)師的業(yè)績，然后一起做出決定 D：不要參與該決定過程，因?yàn)檫@么做有損審計(jì)執(zhí)行主管的客觀性

11、某組織正式制定了隱私政策并聘用了首席隱私官，自上任以來，該首席隱私官已開展風(fēng)險(xiǎn)評估，確定工作的先排序，并已配置資源來確保在公司上下實(shí)施并維護(hù)有效一致的隱私控制措施。根據(jù)能力成熟模型(CMM)，該組織在隱私戰(zhàn)略方面達(dá)到什么樣的成熟度？ A：已有可重復(fù)的隱私戰(zhàn)略 B：已有明確的隱私戰(zhàn)略 C：已有管理方的隱私戰(zhàn)略 D：已有經(jīng)過優(yōu)化的隱私戰(zhàn)略

12、雖然管理層要求嚴(yán)格遵守有關(guān)制度，但是在緊急情況下測試庫程序還是被用于企業(yè)運(yùn)營。在緊急情況下使用測試庫程序的風(fēng)險(xiǎn)是 A：測試庫的完整性可能受到威脅。

B：操作人員可能對程序的輸出不完全滿意。

C：準(zhǔn)備測試庫程序的人員可能未被授予編寫和修改程序的權(quán)限。D：測試庫程序可能未經(jīng)進(jìn)一步測試就永久投入運(yùn)行。

13、某組織新近任命原經(jīng)營經(jīng)理出任內(nèi)部審計(jì)主管。新主管既不是CIA，也不是IIA成員。內(nèi)部審計(jì)部門被要求按照主管要求而不是IIA要求開展工作，內(nèi)部審計(jì)部門的四名職員都是IIA成員，但并非CIA。依據(jù)職業(yè)準(zhǔn)則，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)如何行為

A：審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)重新設(shè)計(jì)工作內(nèi)容以避免不適當(dāng)?shù)幕顒樱?B：審計(jì)人員應(yīng)采取符合審計(jì)準(zhǔn)則的行為；

C：由于內(nèi)部審計(jì)人員并非CIA，因此不需要遵循職業(yè)道德守則； D：審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)忠于組織，無視審計(jì)準(zhǔn)則。

14、以下哪種組織結(jié)構(gòu)最適合應(yīng)用全面質(zhì)量管理？ A：等級管理。

B：不同專業(yè)人員組成的組織結(jié)構(gòu)。C：相同專業(yè)人員組成的組織結(jié)構(gòu)。D：專家獨(dú)立工作的組織結(jié)構(gòu)。

15、某新來的經(jīng)驗(yàn)不足的內(nèi)部審計(jì)師提示某高級審計(jì)師一項(xiàng)有關(guān)審計(jì)客戶預(yù)算的重大差異。高級審計(jì)師告訴該新來的內(nèi)部審計(jì)師不必?fù)?dān)憂，因?yàn)樗崖犝f之前有過一次擅自停產(chǎn)事件，該事件可能是形成該差異的主要原因。以下哪項(xiàng)表述最為恰當(dāng)

A：新來的內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)當(dāng)徹底調(diào)查整個(gè)事件，并且不去麻煩高級內(nèi)部審計(jì)師； B：高級審計(jì)師應(yīng)當(dāng)使用適當(dāng)?shù)呐袛?，以減少無謂的調(diào)查；

C：高級審計(jì)師應(yīng)當(dāng)停止該項(xiàng)業(yè)務(wù)，直到差異原因得到全面的解釋； D：高級審計(jì)師應(yīng)當(dāng)幫助新來的內(nèi)部審計(jì)師制定收集恰當(dāng)信息的計(jì)劃。

16、樣本精度范圍從$200，000降低到$100，000，將導(dǎo)致 A：樣本規(guī)模擴(kuò)大 B：樣本規(guī)?？s小 C：總體標(biāo)準(zhǔn)差提高 D：總體標(biāo)準(zhǔn)差降低

17、以下哪項(xiàng)是對內(nèi)部審計(jì)師在組織現(xiàn)存的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制以及治理過程審核目標(biāo)的最佳描述

A：幫助確定必要測試的性質(zhì)、時(shí)間安排及范圍，以實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)目標(biāo)； B：確保內(nèi)部控制系統(tǒng)的薄弱環(huán)節(jié)得到糾正；

C：為組織的目標(biāo)和宗旨得以有效率和有效果地實(shí)現(xiàn)的過程提供合理的保證； D：確定內(nèi)部審計(jì)過程是否能確保會計(jì)記錄的正確性以及財(cái)務(wù)報(bào)表的公允披露。

18、CASE計(jì)算機(jī)輔助軟件工程是指使用計(jì)算機(jī)來輔助進(jìn)行計(jì)算機(jī)化的信息系統(tǒng)的開發(fā)，能夠由CASE工具和技術(shù)自動生成的是下列哪一項(xiàng)？I.計(jì)算機(jī)程序代碼Ⅱ.程序文檔Ⅲ.信息需求的確定Ⅳ.程序員邏輯設(shè)計(jì) A：a.只有I、II和III B：b.I、Ⅱ、III和IV全有 C：c.只有I、Ⅱ和Ⅳ D：d.只有I和Ⅱ

19、下面哪項(xiàng)控制有助于防止對供應(yīng)商的過度支付？ A：a.進(jìn)行支付時(shí)，對輔助性文件進(jìn)行審查并予以取消。B：b.要求支票簽字員直接將支票郵寄給供應(yīng)商。C：c.審查每項(xiàng)支出的賬戶分配。

D：d.從供應(yīng)商處訂貨之前，對采購訂單進(jìn)行審定。20、下面哪一種情況說明審計(jì)人員可能缺乏客觀性？

A：一個(gè)與主要客戶相連結(jié)的新的電子數(shù)據(jù)交換程序運(yùn)行之前，審計(jì)人員對其進(jìn)行審核；

B：前任采購助理調(diào)入內(nèi)審部門四個(gè)月后，對采購業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制進(jìn)行審查； C：審計(jì)建議制定控制和業(yè)績考核標(biāo)準(zhǔn)，以便評估與某服務(wù)組織簽定的處理工資和雇員津貼的合同；

D：編制工資單的會計(jì)職員，協(xié)助審計(jì)人員確認(rèn)小型電動機(jī)的實(shí)際庫存量。

21、內(nèi)部審計(jì)師在對貨運(yùn)部門進(jìn)行運(yùn)營審計(jì)。他從貨運(yùn)部門的文件中選擇了45份貨運(yùn)日志作為樣本，其中44天的日志的裝運(yùn)數(shù)量達(dá)到了日常限額。根據(jù)上述測試結(jié)果，內(nèi)部審計(jì)師得出結(jié)論，貨運(yùn)部門在完成限額任務(wù)方面是有效的。有關(guān)內(nèi)部審計(jì)師的結(jié)論，以下哪項(xiàng)是準(zhǔn)確的

A：選擇用以證實(shí)結(jié)論合理的樣本量不適當(dāng)； B：貨運(yùn)部門在完成其職責(zé)方面是有效的；

C：這個(gè)結(jié)論打消了進(jìn)行任何效率測試的念頭； D：上述答案都不正確。

22、審計(jì)委員會最有可能參與以下哪一事項(xiàng)的審批？ A：審計(jì)職員的晉升和加薪。

B：內(nèi)部審計(jì)報(bào)告中的審計(jì)觀察結(jié)果和建議。C：審計(jì)工作日程安排。

D：首席審計(jì)執(zhí)行官的任命。

23、某公司的一個(gè)經(jīng)營部門缺少足夠的程序來檢測并并驗(yàn)證收到商品的數(shù)量，為了評估這一控制缺陷的重要性，審計(jì)人員應(yīng)審查該部門的 A：年末存貨余額。B：存貨采購量。C：年末資產(chǎn)總量。D：運(yùn)營成本。

24、一個(gè)中型城市每年為31000名顧客提供8.5億加侖的水。至少每5年要更換一次水表以保證正確計(jì)價(jià)。供水部門跟蹤未計(jì)量的水以確認(rèn)沒有開出賬單的量。最近，該部門發(fā)布了以下用水報(bào)告業(yè)務(wù)一月二月三月第一季度實(shí)際第一季度目標(biāo)更換的水表數(shù)量 475 400 360 1235 1425 報(bào)告的泄露次數(shù) 100 100 85 285 修理的泄露次數(shù) 100 100 85 285 100% 未計(jì)量的用水 2% 6% 2% 4% 2% 根據(jù)第一季度的泄露修復(fù)業(yè)務(wù)報(bào)告，內(nèi)部審計(jì)師可以得出以下哪項(xiàng)結(jié)論？ A：應(yīng)該改變操作標(biāo)準(zhǔn)

B：應(yīng)該分析偏離目標(biāo)的情況并采取糾正措施 C：已建立的操作標(biāo)準(zhǔn)被理解和遵守 D：泄露修復(fù)項(xiàng)目配備的人員過多

25、利用下面的案例回答瓊和約翰相識已經(jīng)很多年了，他們在大學(xué)時(shí)就是好朋友，所學(xué)專業(yè)都是會計(jì)。畢業(yè)后，瓊繼承了其父親的家族產(chǎn)業(yè)，他家從事食品銷售已經(jīng)有好幾代了。當(dāng)時(shí)約翰找不到工作，瓊就在他家的商店中為約翰提供了一份工作。約翰是個(gè)很能干的職員，隨著約翰才能的不斷發(fā)揮，瓊逐漸對他委以重用。一段時(shí)間之后，約翰負(fù)責(zé)了所有的總帳會計(jì)以及被授權(quán)對支票、現(xiàn)金、存貨、文件、記錄和銀行調(diào)節(jié)表的審批。(1)約翰被完全地信任并處理著所有的財(cái)務(wù)活動。沒有人檢查他的工作。瓊決定擴(kuò)展業(yè)務(wù)，開設(shè)一些新的商店。(2)瓊通常處理最緊急的問題??即他大學(xué)教授稱為的危機(jī)管理。在時(shí)間允許的情況下，約翰也幫助處理這些問題。(3)盡管工作中很成功，但約翰在個(gè)人經(jīng)濟(jì)方面卻遇到了困難。最初約翰盜竊的金額很少，他甚至不必?fù)?dān)心需要使帳戶平衡。但他變得越來越貪婪?！斑@樣賺錢多容易”，他自言自語。感到自己是公司的關(guān)鍵成員(4)他為公司的成功所付出的遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于公司給予他的回報(bào)。他認(rèn)為需要兩個(gè)或三個(gè)人才能替代他的工作。隨著盜竊金額的不斷增加(5)他開始做假帳。這些行為使約翰有能力購買昂貴的汽車，每年帶領(lǐng)全家進(jìn)行數(shù)次旅行。(6)他還加入了一家奢華的鄉(xiāng)村俱樂部。然而，家中也出現(xiàn)了一些變化 A：文件征兆。B：事態(tài)壓力。C：犯罪機(jī)會。D：身體征兆。

26、首席審計(jì)執(zhí)行官按慣例向董事會提交工作報(bào)告，這是董事會每季度會議日程組成內(nèi)容。公司高層管理人員已要求在每次董事會開會之前事先對首席審計(jì)執(zhí)行官即將提交董事會的報(bào)告進(jìn)行審查，以便就相關(guān)的議題或問題進(jìn)行事先討論。對此，首席審計(jì)執(zhí)行官應(yīng)該

A：按要求將工作報(bào)告提供給高層管理人員，并就任何可能需要采取行動的議題進(jìn)行討論

B：向高層管理人員提供僅限于以下內(nèi)容的信息；已完成的審計(jì)業(yè)務(wù)；已公布的最終審計(jì)報(bào)告所反映的審計(jì)發(fā)現(xiàn)

C：不向高層管理人員提供工作報(bào)告，因?yàn)檫@些事項(xiàng)都屬于董事會的獨(dú)家管轄范圍

D：僅向董事會披露工作報(bào)告中反映的與內(nèi)部審計(jì)部門的支出和財(cái)務(wù)預(yù)算有關(guān)的事項(xiàng)

二、多項(xiàng)選擇題（共26題，每題的備選項(xiàng)中，有 2 個(gè)或 2 個(gè)以上符合題意，至少有1 個(gè)錯(cuò)項(xiàng)。）

1、以下哪項(xiàng)技術(shù)可以使擁有有限資源的制造商實(shí)現(xiàn)利潤最大化？ A：德爾菲法 B：指數(shù)平滑法 C：回歸分析法 D：線性規(guī)劃

2、價(jià)格通貨膨脹會對財(cái)務(wù)比率分析產(chǎn)生如下什么影響？ A：價(jià)格通貨膨脹僅影響采用資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)數(shù)據(jù)的比率。

B：價(jià)格通貨膨脹隨時(shí)間影響財(cái)務(wù)比率分析，但不影響公司在不同之間的可比性。

C：價(jià)格通貨膨脹隨時(shí)間影響財(cái)務(wù)比率分析，同時(shí)影響公司在不同之間的可比性。

D：價(jià)格通貨膨脹影響公司在同不之間的可比性，但不影響隨時(shí)間的財(cái)務(wù)比率分析。

3、某組織正在進(jìn)行變革，采用一種使其質(zhì)量控制貫穿于整個(gè)過程的質(zhì)量保證項(xiàng)目，這種質(zhì)量保證項(xiàng)目不同于以前依賴在過程結(jié)束時(shí)的質(zhì)量控制。這種變革屬于

A：文化變革。B：產(chǎn)品變革。C：結(jié)構(gòu)變革。D：組織變革。

4、對投資項(xiàng)目內(nèi)部收益率的大小不產(chǎn)生影響的因素是 A：投資項(xiàng)目的原始投資 B：投資項(xiàng)目的現(xiàn)金流量 C：投資項(xiàng)目的項(xiàng)目計(jì)算期 D：投資項(xiàng)目的設(shè)定折現(xiàn)率

5、內(nèi)部審計(jì)師詢問會計(jì)人員是如何確定公司的不動產(chǎn)價(jià)值的，會計(jì)人員說價(jià)值是根據(jù)回歸模型確定的，該回歸模型使用了資產(chǎn)的17種不同特征(平方面積、與市區(qū)靠近狀況、使用年限等)。該模型的系數(shù)是通過隨機(jī)抽取20棟企業(yè)房屋作為樣本來確定的。該模型R2等于0.92。根據(jù)以上資料，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)得出以下哪一項(xiàng)結(jié)論

A：如此高的R2值很大程度上是由于隨機(jī)偶然性導(dǎo)致的； B：92%的變量確定價(jià)值含在模型中； C：該模型是非?？煽康?；

D：這個(gè)資產(chǎn)樣本可能代表了公司擁有的資產(chǎn)總體。

6、國際標(biāo)準(zhǔn)化組織已經(jīng)制定了環(huán)型網(wǎng)絡(luò)的標(biāo)準(zhǔn)，這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)包括故障管理、配置管理、記賬管理、安全管理和性能監(jiān)控。下列哪一項(xiàng)包括在性能監(jiān)控標(biāo)準(zhǔn)中 A：搜集應(yīng)用軟件使用次數(shù)的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù) B：向網(wǎng)絡(luò)用戶分?jǐn)偩W(wǎng)絡(luò)成本 C：報(bào)告網(wǎng)絡(luò)光纖電纜的故障 D：記錄未經(jīng)授權(quán)的非法訪問

7、假定組織安排你來組建內(nèi)部審計(jì)部門。你最有可能聘用以下哪類人員 A：每位掌握了處理所有業(yè)務(wù)所需技能的內(nèi)部審計(jì)師； B：沒有經(jīng)驗(yàn)的人員，并按組織希望的方式培訓(xùn)他們；

C：擁有會計(jì)學(xué)學(xué)位的人員，由于多數(shù)內(nèi)部審計(jì)工作與會計(jì)學(xué)有關(guān)；

D：從整體上擁有開展內(nèi)部審計(jì)活動的職責(zé)所需的知識和技能的內(nèi)部審計(jì)師。

8、對組織行為守則的審查表明，該守則旨在提高職員的道德水平，且組織員工非常熟悉這些條款。然而仍有某些員工不遵守該守則。為提高效率，行為守則應(yīng)當(dāng)包括

A：員工必須定期重讀和學(xué)習(xí)行為準(zhǔn)則。B：鼓勵(lì)員工參與行為守則的制定。C：行為守則的內(nèi)容和目的公開化。D：規(guī)定違法守則的懲罰條款。

9、管理當(dāng)局?jǐn)嘌詢?nèi)部審計(jì)師用來評估經(jīng)營業(yè)績的標(biāo)準(zhǔn)不當(dāng)。管理當(dāng)局制定的書面業(yè)績標(biāo)準(zhǔn)模糊，不得不由審計(jì)人員進(jìn)行解釋。在這種情況下審計(jì)人員為了保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎(DUE CARE)，應(yīng)該 A：保證他們的解釋是合理的。

B：保證他們的解釋與行業(yè)慣例一致。

C：就用于衡量業(yè)績的標(biāo)準(zhǔn)與被審者達(dá)成一致。D：將管理當(dāng)局的異議寫入審計(jì)報(bào)告。

10、在內(nèi)部審計(jì)師對汽車檢測部門進(jìn)行的效率性審計(jì)中，以下指標(biāo)中最合適的是 A：每小時(shí)檢測汽車的數(shù)目

B：檢測不合格的汽車占總檢測汽車數(shù)目的比率 C：每個(gè)檢測人員檢測汽車的數(shù)目 D：每個(gè)出納收到的平均檢測費(fèi)用

11、公司材料利用效率出現(xiàn)了不利差異，以下是可能對此現(xiàn)象做出的解釋，但哪項(xiàng)內(nèi)容除外

A：存在大量緊急定單

B：實(shí)際生產(chǎn)的數(shù)量超過總預(yù)算的計(jì)劃數(shù)量 C：預(yù)防性維護(hù)工作減少

D：勞動力隊(duì)伍訓(xùn)練不充分，而且沒有得到恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督

12、在一個(gè)整合的財(cái)務(wù)系統(tǒng)里，以下哪項(xiàng)不是與系統(tǒng)的應(yīng)收賬款部分相聯(lián)系的主要風(fēng)險(xiǎn)考慮

A：a．信用可能被用于不適當(dāng)?shù)馁~戶 B：b．信用率的更新可能是不及時(shí)的 C：c．財(cái)務(wù)或管理報(bào)告可能是不精確的 D：d．可能同未授權(quán)的供應(yīng)商發(fā)生交易

13、以下哪一項(xiàng)是說明應(yīng)收賬款確實(shí)存在的最有證明力的證據(jù)？ A：肯定式函證回函。B：銷售發(fā)票。C：提貨單。D：驗(yàn)收報(bào)告。

14、以下各種情況下不適合采用標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部審計(jì)方案的是 A：經(jīng)營環(huán)境比較穩(wěn)定，變動極少。B：經(jīng)營環(huán)境復(fù)雜多變。

C：在多個(gè)地方進(jìn)行類似經(jīng)營。

D：在同一個(gè)地點(diǎn)將進(jìn)行后續(xù)存貨審計(jì)。

15、確定產(chǎn)品價(jià)格的第一步是 A：評估競爭對手確定的價(jià)格； B：選擇定價(jià)方法； C：確定產(chǎn)品成本； D：制定定價(jià)目標(biāo)。

16、以下哪項(xiàng)內(nèi)容是對控制程序的最佳描述？

A：控制程序創(chuàng)建了一種通用方法，內(nèi)外部審計(jì)師實(shí)在評價(jià)控制目標(biāo)時(shí)均可應(yīng)用該方法；

B：控制程序是一種內(nèi)部審計(jì)師用以支持內(nèi)部審計(jì)部門所開展的保證業(yè)務(wù)的方式方法；

C：控制程序包括旨在確保與控制目標(biāo)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)得到管理的集體政策、程序和活動；

D：控制程序創(chuàng)建了必要的環(huán)境，支持控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

17、某審計(jì)師計(jì)劃對客戶信息系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)。該系統(tǒng)使用局域網(wǎng)與個(gè)人電腦。與大型機(jī)系統(tǒng)相比，該系統(tǒng)會增加除了下列哪項(xiàng)以外的風(fēng)險(xiǎn)？ A：缺乏操作過程的文檔記錄，以致不能保證數(shù)據(jù)的完整性 B：留存在個(gè)人計(jì)算機(jī)上的數(shù)據(jù)的安全性低 C：處理數(shù)據(jù)的硬件故障帶來的問題 D：不完整的數(shù)據(jù)通信

18、以下哪項(xiàng)是通貨膨脹時(shí)期一個(gè)國家的中央銀行為穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)可以使用的貨幣政策工具？

A：出售政府債券。

B：降低銀行法定存款準(zhǔn)備率。C：降低銀行貼現(xiàn)率 D：鼓勵(lì)更高的稅率。

19、某電子公司決定通過應(yīng)用快速應(yīng)用程序開發(fā)技術(shù)來實(shí)現(xiàn)某新系統(tǒng)。以下哪項(xiàng)內(nèi)容將被包括在該新系統(tǒng)的開發(fā)之中？

A：將系統(tǒng)文檔編制的需要延遲到最后模塊完成之時(shí)。B：把項(xiàng)目管理責(zé)任從開發(fā)小組轉(zhuǎn)移出去。C：分模塊創(chuàng)建系統(tǒng)直至系統(tǒng)完成

D：應(yīng)用對象開發(fā)技術(shù)將以往編碼的使用減少到最低程度。20、下列哪類實(shí)質(zhì)性測試程序所提供的證據(jù)能夠最有效地證明賬面利潤的完整性？ A：核對銷售日記賬與總分類賬。

B：比較應(yīng)收賬款明細(xì)賬與相應(yīng)的運(yùn)輸單據(jù)。C：比較運(yùn)輸單據(jù)與客戶訂貨單文件。D：核對運(yùn)輸記錄與銷售賬。

21、當(dāng)銷售量隨季節(jié)變動時(shí)，預(yù)算表中的某些項(xiàng)目需要調(diào)整。季節(jié)性銷售量預(yù)算中需要調(diào)整的三個(gè)顯著項(xiàng)目是

A：原材料存貨，直接人工小時(shí)和制造性費(fèi)用 B：原材料存貨，在產(chǎn)品存貨和產(chǎn)量 C：產(chǎn)量，產(chǎn)成品存貨和銷售量

D：直接人工，在產(chǎn)品存貨和銷售量

22、業(yè)務(wù)工作底稿應(yīng)包括

A：檢查和評價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)的適當(dāng)性和有效性的文件記錄； B：開展業(yè)務(wù)期間所檢查的所有原始憑證的復(fù)印件； C：開展業(yè)務(wù)期間所檢查過的所有程序的復(fù)印件；

D：在以前對同一領(lǐng)域開展的業(yè)務(wù)中所編制的所有工作底稿。

23、在管理決策中，“概率”的概念與以下哪項(xiàng)最為接近A：給定事件發(fā)生的可能性； B：管理層對其控制系統(tǒng)的信心； C：有關(guān)備選方案事實(shí)信息的適用性； D：管理層處理主觀信息的能力。

24、反映服務(wù)交易質(zhì)量千差萬別的服務(wù)特征是 A：無形性 B：異質(zhì)性 C：易逝性

D：不可分割性

25、與微機(jī)的迅速擴(kuò)展并綜合應(yīng)用相關(guān)的固有泄露風(fēng)險(xiǎn)是 A：硬盤系統(tǒng)日益增加的容量。B：支撐軟件版本的迅速變化。C：硬件采購批準(zhǔn)的集中化。

D：涉及多個(gè)用戶的終端用戶處理。

26、首席審計(jì)執(zhí)行官按慣例向董事會提交工作報(bào)告，這是董事會每季度會議日程組成內(nèi)容。公司高層管理人員已要求在每次董事會開會之前事先對首席審計(jì)執(zhí)行官即將提交董事會的報(bào)告進(jìn)行審查，以便就相關(guān)的議題或問題進(jìn)行事先討論。對此，首席審計(jì)執(zhí)行官應(yīng)該

A：按要求將工作報(bào)告提供給高層管理人員，并就任何可能需要采取行動的議題進(jìn)行討論

B：向高層管理人員提供僅限于以下內(nèi)容的信息；已完成的審計(jì)業(yè)務(wù)；已公布的最終審計(jì)報(bào)告所反映的審計(jì)發(fā)現(xiàn)

C：不向高層管理人員提供工作報(bào)告，因?yàn)檫@些事項(xiàng)都屬于董事會的獨(dú)家管轄范圍

D：僅向董事會披露工作報(bào)告中反映的與內(nèi)部審計(jì)部門的支出和財(cái)務(wù)預(yù)算有關(guān)的事項(xiàng)

第四篇：中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則關(guān)聯(lián)方

中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1323號——

關(guān)聯(lián)方

（2010年11月1日修訂）

第一章 總 則

第一條 為了規(guī)范注冊會計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的責(zé)任，制定本準(zhǔn)則。

第二條 在涉及與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，本準(zhǔn)則是對注冊會計(jì)師如何應(yīng)用《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號——通過了解被審計(jì)單位及其環(huán)境識別和評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》、《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1231號——針對評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取的應(yīng)對措施》和《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1141號——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中與舞弊相關(guān)的責(zé)任》的進(jìn)一步擴(kuò)展。

第三條 許多關(guān)聯(lián)方交易是在正常經(jīng)營過程中發(fā)生的，與類似的非關(guān)聯(lián)方交易相比，這些關(guān)聯(lián)方交易可能并不具有更高的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。但是，在某些情況下，關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的性質(zhì)可能導(dǎo)致關(guān)聯(lián)方交易比非關(guān)聯(lián)方交易具有更高的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。例如：

（一）關(guān)聯(lián)方可能通過廣泛而復(fù)雜的關(guān)系和組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行運(yùn)作，相應(yīng)增加關(guān)聯(lián)方交易的復(fù)雜程度；

（二）信息系統(tǒng)可能無法有效識別或匯總被審計(jì)單位與關(guān)聯(lián)方之間的交易和未結(jié)算項(xiàng)目的金額；

（三）關(guān)聯(lián)方交易可能未按照正常的市場交易條款和條件進(jìn)行，例如，某些關(guān)聯(lián)方交易可能沒有相應(yīng)的對價(jià)。

第四條 由于關(guān)聯(lián)方之間彼此并不獨(dú)立，為使財(cái)務(wù)報(bào)表使用者了解關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的性質(zhì)，以及關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易對財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)際或潛在的影響，許多財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)對關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的會計(jì)處理和披露作出了規(guī)定。

在適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)作出這些規(guī)定的情況下，注冊會計(jì)師有責(zé)任實(shí)施審計(jì)程序，以識別、評估和應(yīng)對被審計(jì)單位未能按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)對關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易進(jìn)行恰當(dāng)會計(jì)處理或披露導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

第五條 即使適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)對關(guān)聯(lián)方作出很少的規(guī)定或沒有作出規(guī)定，注冊會計(jì)師仍然需要了解被審計(jì)單位的關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易，以足以確定財(cái)務(wù)報(bào)表（就其受到關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的影響而言）是否實(shí)現(xiàn)公允反映。

第六條 由于關(guān)聯(lián)方之間更容易發(fā)生舞弊，因此注冊會計(jì)師了解被審計(jì)單位的關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易，與其按照《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1141號——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中與舞弊相關(guān)的責(zé)任》的規(guī)定評價(jià)是否存在一項(xiàng)或多項(xiàng)舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素相關(guān)。

第七條 由于審計(jì)的固有限制，即使注冊會計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定恰當(dāng)計(jì)劃和實(shí)施了審計(jì)工作，也不可避免地存在財(cái)務(wù)報(bào)表中的某些重大錯(cuò)報(bào)未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。就關(guān)聯(lián)方而言，由于下列原因，審計(jì)的固有限制對注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)能力的潛在影響會加大：

（一）管理層可能未能識別出所有關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易，特別是在適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)沒有對關(guān)聯(lián)方作出規(guī)定時(shí)；

（二）關(guān)聯(lián)方關(guān)系可能為管理層的串通舞弊、隱瞞或操縱行為提供更多機(jī)會。

第八條 由于存在未披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的可能性，注冊會計(jì)師按照《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號——注冊會計(jì)師的總體目標(biāo)和審計(jì)工作的基本要求》的規(guī)定，在計(jì)劃和實(shí)施與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易有關(guān)的審計(jì)工作時(shí)，保持職業(yè)懷疑態(tài)度尤為重要。

本準(zhǔn)則的規(guī)定旨在幫助注冊會計(jì)師識別和評估與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易有關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，以及設(shè)計(jì)審計(jì)程序以應(yīng)對評估的風(fēng)險(xiǎn)。

第二章 定 義

第九條 在適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)對關(guān)聯(lián)方作出規(guī)定的情況下，是指財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)定義的關(guān)聯(lián)方。

第十條 公平交易，是指按照互不關(guān)聯(lián)、各自獨(dú)立行事且追求自身最大利益的自愿的買

方和自愿的賣方達(dá)成的條款和條件進(jìn)行的交易。

第三章 目 標(biāo)

第十一條 注冊會計(jì)師的目標(biāo)是：

（一）無論適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)是否對關(guān)聯(lián)方作出規(guī)定，充分了解關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易，以便能夠確認(rèn)由此產(chǎn)生的、與識別和評估由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素（如有）；根據(jù)獲取的審計(jì)證據(jù)，就財(cái)務(wù)報(bào)表受到關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的影響而言，確定財(cái)務(wù)報(bào)表是否實(shí)現(xiàn)公允反映。

（二）如果適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)對關(guān)聯(lián)方作出規(guī)定，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，確定關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易是否已按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)得到恰當(dāng)識別、會計(jì)處理和披露。

第四章 要 求

第一節(jié) 風(fēng)險(xiǎn)評估程序和相關(guān)工作

第十二條 《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號——通過了解被審計(jì)單位及其環(huán)境識別和評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》和《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1141號——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中與舞弊相關(guān)的責(zé)任》規(guī)定了注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評估程序和相關(guān)工作。作為風(fēng)險(xiǎn)評估程序和相關(guān)工作的一部分，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施本準(zhǔn)則第十三條至第十八條規(guī)定的審計(jì)程序和相關(guān)工作，以獲取與識別關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的信息。

第十三條 項(xiàng)目組按照《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號——通過了解被審計(jì)單位及其環(huán)境識別和評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》和《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1141號——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中與舞弊相關(guān)的責(zé)任》的規(guī)定進(jìn)行內(nèi)部討論時(shí)，應(yīng)當(dāng)特別考慮由于關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易導(dǎo)致的舞弊或錯(cuò)誤使得財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。

第十四條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)向管理層詢問下列事項(xiàng)：

（一）關(guān)聯(lián)方的名稱和特征，包括關(guān)聯(lián)方自上期以來發(fā)生的變化；

（二）被審計(jì)單位和關(guān)聯(lián)方之間關(guān)系的性質(zhì)；

（三）被審計(jì)單位在本期是否與關(guān)聯(lián)方發(fā)生交易，如發(fā)生，交易的類型、定價(jià)策略和目的。

第十五條 如果管理層建立了下列與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的控制，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)詢問管理層和被審計(jì)單位內(nèi)部其他人員，實(shí)施其他適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)評估程序，以獲取對相關(guān)控制的了解：

（一）按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)，對關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易進(jìn)行識別、會計(jì)處理和披露；

（二）授權(quán)和批準(zhǔn)重大關(guān)聯(lián)方交易和安排；

（三）授權(quán)和批準(zhǔn)超出正常經(jīng)營過程的重大交易和安排。

第十六條 某些安排或其他信息可能顯示管理層以前未識別或未向注冊會計(jì)師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或關(guān)聯(lián)方交易，在審計(jì)過程中檢查記錄或文件時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對這些安排或其他信息保持警覺。

注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)檢查下列記錄或文件，以確定是否存在管理層以前未識別或未向注冊會計(jì)師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或關(guān)聯(lián)方交易：

（一）注冊會計(jì)師實(shí)施審計(jì)程序時(shí)獲取的銀行和律師的詢證函回函；

（二）股東會和治理層會議的紀(jì)要；

（三）注冊會計(jì)師認(rèn)為必要的其他記錄或文件。

第十七條 在實(shí)施本準(zhǔn)則第十六條規(guī)定的審計(jì)程序或其他審計(jì)程序時(shí)，如果識別出被審計(jì)單位超出正常經(jīng)營過程的重大交易，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)向管理層詢問這些交易的性質(zhì)以及是否涉及關(guān)聯(lián)方。

第十八條 在整個(gè)審計(jì)過程中，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)與項(xiàng)目組其他成員分享獲取的關(guān)聯(lián)方的相關(guān)信息。

第二節(jié) 識別和評估與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

第十九條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號——通過了解被審計(jì)單位及其環(huán)境識別和評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》的規(guī)定，識別和評估關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并確定這些風(fēng)險(xiǎn)是否為特別風(fēng)險(xiǎn)。在確定時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)將識別出的、超出被審計(jì)單位正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)確定為特別風(fēng)險(xiǎn)。

第二十條 如果在實(shí)施與關(guān)聯(lián)方有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)評估程序和相關(guān)工作中識別出舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素，包括與能夠?qū)Ρ粚徲?jì)單位或管理層施加支配性影響的關(guān)聯(lián)方有關(guān)的情形，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1141號——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中與舞弊相關(guān)的責(zé)任》的規(guī)定，在識別和評估由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)考慮這些信息。

第三節(jié) 針對與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對措施

第二十一條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1231號——針對評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取的應(yīng)對措施》的規(guī)定，針對評估的與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。這些程序應(yīng)當(dāng)包括本準(zhǔn)則第二十二條至第二十五條規(guī)定的審計(jì)程序。

第二十二條 如果識別出可能表明存在管理層以前未識別或未向注冊會計(jì)師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或關(guān)聯(lián)方交易的安排或信息，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定相關(guān)情況是否能夠證實(shí)關(guān)聯(lián)方關(guān)系或關(guān)聯(lián)方交易的存在。

第二十三條 如果識別出管理層以前未識別出或未向注冊會計(jì)師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或重大關(guān)聯(lián)方交易，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)：

（一）立即將相關(guān)信息向項(xiàng)目組其他成員通報(bào)；

（二）在適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)對關(guān)聯(lián)方作出規(guī)定的情況下，要求管理層識別與新識別出的關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的所有交易，以便注冊會計(jì)師作出進(jìn)一步評價(jià)；詢問與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的控制為何未能識別或披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系或交易；

（三）對新識別出的關(guān)聯(lián)方或重大關(guān)聯(lián)方交易實(shí)施恰當(dāng)?shù)膶?shí)質(zhì)性審計(jì)程序；

（四）重新考慮可能存在管理層以前未識別出或未向注冊會計(jì)師披露的其他關(guān)聯(lián)方或重大關(guān)聯(lián)方交易的風(fēng)險(xiǎn)，如有必要，實(shí)施追加的審計(jì)程序；

（五）如果管理層不披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系或交易看似是有意的，因而顯示可能存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，評價(jià)這一情況對審計(jì)的影響。

第二十四條 對于識別出的超出正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)：

（一）檢查相關(guān)合同或協(xié)議（如有）；

（二）獲取交易已經(jīng)恰當(dāng)授權(quán)和批準(zhǔn)的審計(jì)證據(jù)。

如果檢查相關(guān)合同或協(xié)議，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價(jià)：

（一）交易的商業(yè)理由（或缺乏商業(yè)理由）是否表明被審計(jì)單位從事交易的目的可能是為了對財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告或?yàn)榱穗[瞞侵占資產(chǎn)的行為；

（二）交易條款是否與管理層的解釋一致；

（三）關(guān)聯(lián)方交易是否已按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)得到恰當(dāng)會計(jì)處理和披露。第二十五條 如果管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出認(rèn)定，聲明關(guān)聯(lián)方交易是按照等同于公平交易中通行的條款執(zhí)行的，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)就該項(xiàng)認(rèn)定獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

第四節(jié) 評價(jià)識別出的關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的會計(jì)處理和披露

第二十六條 當(dāng)按照《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1501號——對財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見和出具審計(jì)報(bào)告》的規(guī)定對財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價(jià)：

（一）識別出的關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易是否已按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)得到恰當(dāng)會計(jì)處理和披露；

（二）關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易是否導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表未實(shí)現(xiàn)公允反映。

第五節(jié) 書面聲明

第二十七條 如果適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)對關(guān)聯(lián)方作出規(guī)定，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)向管理層和治理層（如適用）獲取下列書面聲明：

（一）已經(jīng)向注冊會計(jì)師披露了全部已知的關(guān)聯(lián)方名稱和特征、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易；

（二）已經(jīng)按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的規(guī)定，對關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易進(jìn)行了恰當(dāng)?shù)臅?jì)處理和披露。

第六節(jié) 與治理層的溝通

第二十八條 除非治理層全部成員參與管理被審計(jì)單位，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)與治理層溝通審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)的與關(guān)聯(lián)方相關(guān)的重大事項(xiàng)。

第七節(jié) 審計(jì)工作底稿

第二十九條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)就識別出的關(guān)聯(lián)方名稱、關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)以及關(guān)聯(lián)方交易類型和交易要素形成審計(jì)工作底稿。

第五章 附 則

第三十條 本準(zhǔn)則自2012年1月1日起施行。

第五篇：《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1142號》

《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則1142號》指南

《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1142號

——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對法律法規(guī)的考慮》

應(yīng)用指南

（2010年11月1日修訂）

一、被審計(jì)單位遵守法律法規(guī)的責(zé)任(參見本準(zhǔn)則第四條至第九條)

1.管理層的責(zé)任是在治理層的監(jiān)督下確保被審計(jì)單位的經(jīng)營活動符合法律法規(guī)的規(guī)定。法律法規(guī)可能以不同的方式影響被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表。最直接的方式是可能規(guī)定了適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)或者影響被審計(jì)單位需要在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出的具體披露。法律法規(guī)也可能確立了被審計(jì)單位的某些法定權(quán)利和義務(wù)，其中部分權(quán)利和義務(wù)將在財(cái)務(wù)報(bào)表中予以確認(rèn)。此外，法律法規(guī)還可能規(guī)定了對違反法律法規(guī)行為的懲罰。

2.下面列示的是被審計(jì)單位可能實(shí)施的政策和程序的示例，有助于防止和發(fā)現(xiàn)違反法律法規(guī)行為:

（1）跟蹤法律法規(guī)的變化，確保設(shè)計(jì)的經(jīng)營程序符合法律法規(guī)的規(guī)定；

（2）建立和執(zhí)行適當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制；

（3）制定、公布和落實(shí)行為守則；

（4）確保員工得到適當(dāng)培訓(xùn)，了解行為守則；

（5）監(jiān)控行為守則的遵守情況，對違反行為守則的員工采取恰當(dāng)?shù)拇胧┙o予處分；

（6）聘請法律顧問以幫助管理層跟蹤法律法規(guī)的變化；

（7）匯編重要的、被審計(jì)單位在其所處行業(yè)必須遵守的法律法規(guī)，保存被投訴的記錄；

對于大型被審計(jì)單位，管理層通過將職責(zé)適當(dāng)分配給內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、審計(jì)委員會和合規(guī)部門(法律部門)，對前款所述政策和程序作出補(bǔ)充。

注冊會計(jì)師的責(zé)任

3．被審計(jì)單位違反法律法規(guī)的行為可能導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)。發(fā)現(xiàn)的違反法律法規(guī)行為，無論其重要程度如何，都可能影響審計(jì)工作的其他方面，如影響注冊會 1

計(jì)師對管理層或員工誠信的考慮。

4．確定一項(xiàng)行為是否構(gòu)成違反法律法規(guī)行為，是需要作出法律裁決的，通常超出注冊會計(jì)師的專業(yè)勝任能力。然而，培訓(xùn)、經(jīng)驗(yàn)和對被審計(jì)單位及其所在行業(yè)或部門的了解，可以為注冊會計(jì)師確定注意到的某些行為是否構(gòu)成違反法律法規(guī)行為提供基礎(chǔ)。

5.作為財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的一部分，某些法律法規(guī)可能特別要求注冊會計(jì)師報(bào)告被審計(jì)單位是否遵守了某些法律法規(guī)的條款?！吨袊詴?jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1501號—對財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見和出具審計(jì)報(bào)告》和《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1601號—對按照特殊目的編制基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表審訓(xùn)一的特殊考慮》規(guī)范了注冊會計(jì)師如何在審計(jì)報(bào)告中說明自身的審計(jì)責(zé)任。進(jìn)一步講，如果存在特定的法定報(bào)告要求，注冊會計(jì)師可能有必要在審計(jì)計(jì)劃中增加測試這些法律法規(guī)遵守情況的恰當(dāng)程序。

對公共部門實(shí)體的特殊考慮

6.在公共部門，可能存在與考慮法律法規(guī)相關(guān)的額外審計(jì)責(zé)任，這些法律法規(guī)可能與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)，或延伸到公共部門實(shí)體經(jīng)營活動的其他方面。

二、注冊會計(jì)師對被審計(jì)單位遵守法律法規(guī)的考慮

(一)對法律法規(guī)框架的了解(參見本準(zhǔn)則第十二條)

7．為了總體了解法律法規(guī)框架以及被審計(jì)單位如何遵守該框架，注冊會計(jì)師可以采取下列措施:

(l)利用對被審計(jì)單位行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素的了解;

(2)更新對直接決定財(cái)務(wù)報(bào)表中的報(bào)告金額和列報(bào)的法律法規(guī)的了解;

(3)向管理層詢問對被審計(jì)單位經(jīng)營活動預(yù)期可能產(chǎn)生至關(guān)重要影響的其他法律法規(guī);

(4)向管理層詢問被審計(jì)單位制定的有關(guān)遵守法律法規(guī)的政策和程序;

(5)向管理層詢問在識別、評價(jià)和會計(jì)處理訴訟索賠時(shí)采用的政策和程序。

(二)對決定財(cái)務(wù)報(bào)表中的重大金額和披露有直接影響的法律法規(guī)(參見本準(zhǔn)則第十三條)

8.某些法律法規(guī)已經(jīng)較為完善，為被審計(jì)單位及其所在行業(yè)或部門所知悉，并與被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)。這些法律法規(guī)可能與下列事項(xiàng)相關(guān):

(1)財(cái)務(wù)報(bào)表的格式和內(nèi)容;

(2)特定行業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告問題;

(3)根據(jù)政府合同對交易進(jìn)行的會計(jì)處理;

(4)所得稅費(fèi)用或退休金成本的應(yīng)計(jì)或確認(rèn)。

這些法律法規(guī)的某些規(guī)定可能與財(cái)務(wù)報(bào)表中的特定認(rèn)定直接相關(guān)(如所得稅費(fèi)用的完整性)，而其他規(guī)定可能與財(cái)務(wù)報(bào)表整體直接相關(guān)(如規(guī)定的構(gòu)成整套財(cái)務(wù)報(bào)表的報(bào)表)。本準(zhǔn)則第十三條規(guī)定，針對通常對決定財(cái)務(wù)報(bào)表中的重大金額和披露有直接影響的法律法規(guī)的規(guī)定，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取被審計(jì)單位遵守這些規(guī)定的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。違反這些法律法規(guī)的其他條款或其他相關(guān)法律法規(guī)，可能給被審計(jì)單位帶來罰款、訴訟或其他后果，相關(guān)成本需要在財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)，但是不視為本準(zhǔn)則第七條第(一)項(xiàng)所述的對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生直接影響。

(三)識別違反其他法律法規(guī)的行為的程序(參見本準(zhǔn)則第十四條)

9.其他法律法規(guī)可能因其對被審計(jì)單位的經(jīng)營活動具有至關(guān)重要的影響(如本準(zhǔn)則第七條第(二)項(xiàng)所述)，需要注冊會計(jì)師予以特別關(guān)注。違反此類法律法規(guī)可能導(dǎo)致被審計(jì)一單位終止業(yè)務(wù)活動或?qū)ζ涑掷m(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生疑慮。例如，違反許可證規(guī)定或經(jīng)營的權(quán)限(如對銀行來說違反資本或投資規(guī)定)，可能產(chǎn)生這種后果。同時(shí)，存在許多與被審計(jì)單位經(jīng)營活動相關(guān)的法律法規(guī)，它們并不對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生影響，也不會被與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)反映。

10..其他法律法規(guī)對財(cái)務(wù)報(bào)告產(chǎn)生的后果因被審計(jì)單位經(jīng)營活動而異。因此，本準(zhǔn)則第十四條規(guī)定的審計(jì)程序旨在使注冊會計(jì)師注意對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的違反法律法規(guī)行為。

(四)實(shí)施其他審計(jì)程序使注冊會計(jì)師注意到違反法律法規(guī)行為(參見本準(zhǔn)則第十五條)

11.為形成審計(jì)意見所實(shí)施的審計(jì)程序，可能使注冊會計(jì)師注意到識別出的或懷疑存在的違反法律法規(guī)行為。這些審計(jì)程序可能包括:

(1)閱讀會議紀(jì)要;

(2)向被審計(jì)單位管理層、內(nèi)部或外部法律顧問詢問訴訟、索賠及評估情況;

(3)對某類交易、賬戶余額和披露實(shí)施細(xì)節(jié)測試。

(五)書面聲明(參見本準(zhǔn)則第十六條)

12..由于法律法規(guī)對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響差異很大，對于管理層識別出的或懷疑存在的、可能對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的違反法律法規(guī)行為，書面聲明可以提供必要的審計(jì)證據(jù)。然而，書面聲明本身并不提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，因此，不影響注冊會計(jì)師擬獲取的其他審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)和范圍。

三、識別出或懷疑存在違反法律法規(guī)行為時(shí)實(shí)施的審計(jì)程序

(一)違反法律法規(guī)行為的跡象(參見本準(zhǔn)則第十八條)

13.如果注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)下列事項(xiàng)或相關(guān)信息，可能表明被審計(jì)單位存在違反法律法規(guī)行為:

(1}受到監(jiān)管機(jī)構(gòu)、政府部門的調(diào)查，或者支付罰金或受到處罰;

(2)向未指明的服務(wù)付款，或向顧問、關(guān)聯(lián)方、員工或政府雇員提供貸款;

(3)與被審計(jì)單位或所處行業(yè)正常支付水平或?qū)嶋H收到的服務(wù)相比，支付過多的銷售傭金或代理費(fèi)用;

(4)采購價(jià)格顯著高于或低于市場價(jià)格;

(5)異常的現(xiàn)金支付，以銀行本票向持票人付款的方式采購。

(6)與在“避稅天堂”注冊的公司存在異常交易。

(7)向貨物或服務(wù)原產(chǎn)地以外的國家或地區(qū)付款;

(8)在沒有適當(dāng)?shù)慕灰卓刂朴涗浀那闆r下付款;

(9)現(xiàn)有的信息系統(tǒng)不能(因系統(tǒng)設(shè)計(jì)存在問題或因突發(fā)性故障)提供適當(dāng)?shù)膶徲?jì)軌跡或充分的證據(jù);

(10)交易未經(jīng)授權(quán)或記錄不當(dāng);

(11)負(fù)面的媒體評論。

(二)與注冊會計(jì)師的評價(jià)相關(guān)的事項(xiàng)(參見本準(zhǔn)則第十八條第(二)項(xiàng))

14．與注冊會計(jì)師評價(jià)對財(cái)務(wù)報(bào)表可能產(chǎn)生影響相關(guān)的事項(xiàng)包括:

(1)違反法律法規(guī)行為對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生的潛在財(cái)務(wù)后果，包括受到罰款、處分、賠償、封存財(cái)產(chǎn)、強(qiáng)制停業(yè)和訴訟等;

(2)潛在財(cái)務(wù)后果是否需要列報(bào);

(3)潛在財(cái)務(wù)后果是否非常嚴(yán)重，以致對財(cái)務(wù)報(bào)表的公允反映產(chǎn)生懷疑或?qū)е仑?cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生誤導(dǎo)。

(三)審計(jì)程序(參見本準(zhǔn)則第十九條)

15.如果治理層能夠提供額外的審汁證據(jù)，注冊會計(jì)師可以與治理層討論其發(fā)現(xiàn)。例如，對與可能導(dǎo)致違反法律法規(guī)的交易或事項(xiàng)相關(guān)的事實(shí)和情況，注冊會計(jì)師可以證實(shí)治理層是否對此具有相同的理解。

16.如果管理層或治理層(如適用)不能向注冊會計(jì)師提供充分的信息，證明被審計(jì)單位遵守了法律法規(guī)，注冊會計(jì)師可以考慮向被審計(jì)單位內(nèi)部或外部的法律顧問咨詢有關(guān)法律法規(guī)在具體情況下的運(yùn)用，包括舞弊的可能性以及對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。如果認(rèn)為向被審計(jì)單位法律顧問咨詢是不適當(dāng)?shù)幕虿粷M意其提供的意見，注冊會計(jì)師可以考慮向所在會計(jì)師事務(wù)所的法律顧問咨詢，以確定被審計(jì)單位是否存在違反法律法規(guī)行為、可能導(dǎo)致的法律后果?包括舞弊的可能性)，以及可能采取的進(jìn)一步行動。

(四)評價(jià)違反法律法規(guī)行為的影響(參見本準(zhǔn)則第二十一條)

17.根據(jù)本準(zhǔn)則第二十一條的要求，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價(jià)違反法律法規(guī)行為對審計(jì)的其他方面可能產(chǎn)生的影響，包括對注冊會計(jì)師風(fēng)險(xiǎn)評估和被審計(jì)單位書面聲明可靠性的影響。注冊會計(jì)師識別出的違反法律法規(guī)行為的影響，取決于該行為的實(shí)施和隱瞞與具體控制活動之間的關(guān)系，以及牽涉的管理人員或員工的級別，尤其是被審計(jì)單位最高權(quán)力機(jī)構(gòu)參與違反法律法規(guī)行為所產(chǎn)生的影響。

18.在例外情況下，如果管理層或治理層沒有采取注冊會計(jì)師認(rèn)為適合具體情況的補(bǔ)救措施，即使違反法律法規(guī)行為對財(cái)務(wù)報(bào)表不重要，注冊會計(jì)師也可能考慮是否有必要解除業(yè)務(wù)約定(在法律法規(guī)允許的情況下)。在決定是否有必要解除業(yè)務(wù)約定時(shí)，注冊會計(jì)師可以考慮征詢法律意見。如果不能解除業(yè)務(wù)約定，注冊會計(jì)師可以考慮替代方案，包括在審計(jì)報(bào)告的其他事項(xiàng)段中描述違反法律法規(guī)行為。

四、對識別出的或懷疑存在的違反法律法規(guī)行為的報(bào)告

向監(jiān)管機(jī)構(gòu)和執(zhí)法機(jī)構(gòu)報(bào)告違反法律法規(guī)行為(參見本準(zhǔn)則第二十八條)

19．注冊會計(jì)師對客戶信息負(fù)有的保密義務(wù)可能妨礙其向被審計(jì)單位以外的第三方報(bào)告識別出的或懷疑存在的違反法律法規(guī)行為。在不同的國家或地區(qū)，注冊會師的法律責(zé)任不盡相同;在某些情況下，保密義務(wù)因法律法規(guī)而得以豁免。在某國家或地區(qū)，從事金融機(jī)構(gòu)審計(jì)的注冊會訓(xùn)一師負(fù)有法定義務(wù)向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告存在可能存在的違反法律法規(guī)行為。而在某些國家或地區(qū)，如果被審計(jì)單位財(cái)

務(wù)報(bào)表在錯(cuò)報(bào)而管理層和治理層(如適用)沒有采取糾正措施，注冊會計(jì)師需要向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告錯(cuò)報(bào)。在這種情況下，注冊會計(jì)師可以考慮征詢法律意見以確定適當(dāng)措施。

對公共部門實(shí)體的特殊考慮

20.接受委托從事公共部門實(shí)體審計(jì)的注冊會計(jì)師可能有義務(wù)向監(jiān)管機(jī)構(gòu)或政府部門報(bào)告違反法律法規(guī)行為，或者在審計(jì)報(bào)告中反映。

五、審計(jì)工作底稿(參見本準(zhǔn)則第二十九條)

21.注冊會計(jì)師對識別出的或懷疑存在的違反法律法規(guī)行為有關(guān)情況形成的審工作底稿可能包括:

(1)記錄或文件的復(fù)印件;

(2)與管理層、治理層或被審計(jì)單位以外的機(jī)構(gòu)或人員討論的紀(jì)要。