第一篇：淺談我國(guó)個(gè)人所得稅改革意義論文正文

淺談我國(guó)個(gè)人所得稅改革意義

摘要

我國(guó)個(gè)人所得稅始于80年代初，1993年個(gè)人所得稅改革，將個(gè)人收入劃分為11類，分別適用不同的費(fèi)用扣除規(guī)定、不同的稅率和不同的計(jì)稅方法，形成了一套缺乏綜合性的分類所得稅制。十幾年過(guò)去了，我國(guó)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，個(gè)人所得稅的弊端也日益明顯，引起了社會(huì)各界的廣泛關(guān)注，如何改革個(gè)人·所得稅模式;個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除到底如何設(shè)定等都是目前學(xué)術(shù)界關(guān)注的焦點(diǎn)問(wèn)題。學(xué)者們進(jìn)行了大量研究，從不同的角度對(duì)這些問(wèn)題進(jìn)行了分析，提供了許多建設(shè)性的意見(jiàn)。但是通過(guò)文獻(xiàn)回顧，發(fā)現(xiàn)目前的研究更多是從理論上進(jìn)行探討，缺少實(shí)證研究，因此，本文以2007年《中國(guó)城市(鎮(zhèn))生活與價(jià)格年鑒》、2007年《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒》以及2008年12月四川省城鎮(zhèn)居民原始住戶調(diào)查數(shù)據(jù)‘為基礎(chǔ)，對(duì)個(gè)人所得稅工資、薪金所得這部分進(jìn)行實(shí)證研究，從居民收入的角度，提出制定費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的方法;結(jié)合實(shí)證分析的結(jié)果，從稅制模式、費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)、稅率以及征管措施四個(gè)方面探討我國(guó)個(gè)人所得稅稅制改革問(wèn)題。

關(guān)鍵詞：我國(guó)，個(gè)人所得稅，改革，意義，研究；

Summary

China's personal income tax began in the early 1980s, in 1993 personal income tax reform, personal income is divided into 11 categories, are subject to different fees deduction provisions, different tax rates and different ways to form a lack of a comprehensive classification income tax system.Ten years later, China's growing economy, personal income is also increasingly evident shortcomings, caused widespread concern in the community, how to reform the personal income tax model ?;personal income tax expense deduction in the end how to set up are all concerned about the current academic focus.Scholars have undertaken extensive research, from a different perspective on these issues were analyzed, providing many constructive comments.However, through literature review, found that more of the current study to1

explore the theory, the lack of empirical research, therefore, this paper in 2007, “China city(town)life and price Yearbook”, 2007 “China Statistical Yearbook” and the 2008 The original urban residents in Sichuan Province in December household survey data ', based on personal income tax wages and salaries derived from this part of the empirical study, from the perspective of income, on the development cost deduction standards;combination of empirical analysis of the results from the tax model , the cost of the standard deduction, tax rates and collection measures four aspects of our personal income tax reform.Keywords: China, the personal income tax, reform, research;

目錄

摘要...........................1

Summary...........................1

目錄...........................2

一、個(gè)稅含義及研究的現(xiàn)實(shí)意義......................2

1.1、個(gè)稅含義........................2

1.2、現(xiàn)實(shí)意義........................3

二、個(gè)稅歷史與現(xiàn)狀；........................4

三、個(gè)稅中存在的問(wèn)題..................錯(cuò)誤！未定義書(shū)簽。

四、解決個(gè)稅中存在問(wèn)題的方法途徑。...........錯(cuò)誤！未定義書(shū)簽。

4.1、稅制模式..................錯(cuò)誤！未定義書(shū)簽。

4.2、費(fèi)用扣除..................錯(cuò)誤！未定義書(shū)簽。

4.3、征管措施..................錯(cuò)誤！未定義書(shū)簽。結(jié)論.....................錯(cuò)誤！未定義書(shū)簽。參考文獻(xiàn).....................錯(cuò)誤！未定義書(shū)簽。

一、個(gè)稅含義及研究的現(xiàn)實(shí)意義

1.1、個(gè)稅含義

從個(gè)人所得稅的發(fā)展來(lái)看，個(gè)人所得稅有兩個(gè)基本功能:一是增加財(cái)政收入;二是調(diào)節(jié)收入分配，促進(jìn)收入分配的公平化。從理論的角度分析，這兩大功能并不是并列的，而是有主次之分。組織收入是稅收的基本功能，這是任何稅種的共

性，個(gè)人所得稅也不例外，在組織收入的過(guò)程中，調(diào)節(jié)功能才逐漸衍生出來(lái)。因此，我們可以明確，對(duì)于個(gè)人所得稅而言，收入功能是調(diào)節(jié)功能的前提和條件，收入功能是基本的，調(diào)節(jié)功能是派生的(或者是從屬的)，這一點(diǎn)對(duì)稅制設(shè)計(jì)是非常重要的。再?gòu)氖澜绶秶鷣?lái)看，現(xiàn)代形式的所得稅至今已有二百多年的歷史。它于18世紀(jì)末期起源于英國(guó)，19世紀(jì)早期主要在英國(guó)、一些日耳曼國(guó)家、瑞典和部分美洲國(guó)家得到了發(fā)展。大部分工業(yè)化國(guó)家只是在19世紀(jì)末期或者20世紀(jì)初期才開(kāi)征該稅。在許多國(guó)家，戰(zhàn)爭(zhēng)籌款是個(gè)人所得稅得以采用或者擴(kuò)張的主要原因。英國(guó)開(kāi)征所得稅的原因是18世紀(jì)末拿破侖戰(zhàn)爭(zhēng)使英國(guó)的軍事支出大幅度增加，入不敷出，這個(gè)稅種的開(kāi)征為當(dāng)時(shí)的英國(guó)提供了約20%的財(cái)政收入。與此類似，美國(guó)也是為了籌措南北戰(zhàn)爭(zhēng)期間的戰(zhàn)爭(zhēng)費(fèi)用，于1862年開(kāi)征了個(gè)人所得稅，至1866年個(gè)人所得稅己占聯(lián)邦政府全部財(cái)政收入的25%。從當(dāng)今現(xiàn)實(shí)來(lái)看，個(gè)人所得稅組織收入的功能日益增強(qiáng)。2000年OECD的資料顯示，發(fā)達(dá)國(guó)家個(gè)人所得稅占國(guó)家稅收收入總額的平均比重達(dá)到29%。由此可見(jiàn)，征收個(gè)人所得稅的初衷是為了增加財(cái)政收入。

1.2、現(xiàn)實(shí)意義

1993年我國(guó)開(kāi)始進(jìn)行個(gè)人所得稅稅制改革，合并個(gè)人所得稅、個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅和城鄉(xiāng)個(gè)體工商戶所得稅為統(tǒng)一的個(gè)人所得稅，并實(shí)行分類課征模式。修改后的個(gè)人所得稅迅速發(fā)展成為我國(guó)第四大稅種和地方第二大稅種，在調(diào)節(jié)收入分配以及增加財(cái)政收入等方面發(fā)揮.了重要的作用。但是隨著個(gè)人收入多元化地不斷發(fā)展和貧富差距地不斷拉大，個(gè)人所得稅在實(shí)踐過(guò)程中暴露出不容忽視的矛盾和問(wèn)題，例如分類課征模式、稅率設(shè)計(jì)、費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)置等己經(jīng)越來(lái)越不適應(yīng)現(xiàn)實(shí)的需要，影響了科學(xué)發(fā)展觀的落實(shí)以及和諧社會(huì)的構(gòu)建。因此，黨的十六屆三中全會(huì)審議通過(guò)的《中共中央關(guān)于完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制若干問(wèn)題的決定》，明確提出個(gè)人所得稅的改革方向?yàn)椤案倪M(jìn)個(gè)人所得稅，實(shí)行綜合和分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制度，稅前扣除項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)以及稅率適當(dāng)調(diào)整”。個(gè)人所得稅改革的壓力已越來(lái)越大，在此背景下，本文試圖研究如何改革現(xiàn)有的個(gè)人所得稅制，通過(guò)對(duì)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，設(shè)計(jì)更合理的個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)和稅率，制定適合我國(guó)國(guó)情的綜合項(xiàng)目費(fèi)用扣除辦法，更好地發(fā)揮個(gè)人所得稅功能。

二、個(gè)稅歷史與現(xiàn)狀；

國(guó)際上現(xiàn)行個(gè)人所得稅征收模式主要有綜合制、分類制和綜合分類制三種、綜合制是以個(gè)人全年各種所得總額減除法定扣除額后的余額，依統(tǒng)一的累進(jìn)稅率計(jì)征個(gè)人所得稅。分類制是對(duì)不同性質(zhì)的所得項(xiàng)目分別扣除必要的費(fèi)用后，采用不同稅率計(jì)征個(gè)人所得稅。綜合分類所得稅制則是指一部分所得項(xiàng)目按綜合稅制征稅，另一部分所得項(xiàng)目按分類稅制征稅。我國(guó)目前采用的個(gè)人所得稅征收模式為分類制。這一征收模式雖然具有模式簡(jiǎn)單、透明度高、便于管理等優(yōu)點(diǎn)

第二篇：我國(guó)個(gè)人所得稅的改革論文

我國(guó)個(gè)人所得稅的改革論文

在各領(lǐng)域中，大家都嘗試過(guò)寫論文吧，論文是描述學(xué)術(shù)研究成果進(jìn)行學(xué)術(shù)交流的一種工具。如何寫一篇有思想、有文采的論文呢？以下是小編收集整理的我國(guó)個(gè)人所得稅的改革論文，希望對(duì)大家有所幫助。

【摘要】個(gè)人所得稅是我國(guó)稅收中的重要稅種。當(dāng)今世界，個(gè)人所得稅在縮小貧富差距方面越來(lái)越發(fā)揮著“調(diào)節(jié)器”作用。本文聯(lián)系我國(guó)個(gè)人所得稅的發(fā)展現(xiàn)狀，分析目前存在的一些問(wèn)題及其影響，進(jìn)而從個(gè)人所得稅制、稅率、課征范圍以及稅收政策等多個(gè)方面提出了完善我國(guó)個(gè)人所得稅法的建議與設(shè)想。

【關(guān)鍵詞】個(gè)人所得稅；差別課征；量能征收

個(gè)人所得稅，始創(chuàng)于英國(guó)，至今已有200多年的歷史，它是對(duì)個(gè)人獲得的各種應(yīng)稅所得征收的一種稅。隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展，個(gè)人所得稅將成為我國(guó)稅收體系中一個(gè)十分重要的稅種，其收入占國(guó)家財(cái)政收入的比重越來(lái)越大；在組織收入與調(diào)節(jié)社會(huì)、經(jīng)濟(jì)方面的作用將越來(lái)越明顯。但在現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況下，有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題，因?yàn)榻?jīng)驗(yàn)不足，存在稅款流失嚴(yán)重，稅收政策不合理等，如果不能采取有效措施，遏制個(gè)人所得稅的流失，將會(huì)對(duì)我國(guó)稅收制度、財(cái)政體制的進(jìn)一步改革與完善產(chǎn)生嚴(yán)重的不利影響。這里就我國(guó)個(gè)人所得稅法的改革進(jìn)行分析和探討。

一、我國(guó)個(gè)人所得稅的發(fā)展現(xiàn)狀

我國(guó)最近一次對(duì)個(gè)人所得稅的調(diào)整，是個(gè)人所得稅起征點(diǎn)自2008年3月1日起由1600元提高到2000元。據(jù)了解，本次修正是自1980年9月10日個(gè)人所得稅法通過(guò)以來(lái)的第五次修正。

此前，個(gè)人所得稅法曾于1993年、1999年、2005年、2007年6月29日修正過(guò)四次。1980年9月10日審議通過(guò)了《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》，并同時(shí)公布實(shí)施。該稅法統(tǒng)一適用于中國(guó)公民和在我國(guó)取得收入的外籍人員。至此，我國(guó)的個(gè)人所得稅征收制度開(kāi)始建立，在建立初期它起到了調(diào)節(jié)居民收入和實(shí)現(xiàn)收入的公平分配。1993年10月31日，修正案規(guī)定，不分內(nèi)、外，所有中國(guó)居民和有來(lái)源于中國(guó)所得的非本國(guó)居民，均應(yīng)依法繳納個(gè)人所得稅。此舉不僅增大了個(gè)人所得稅的征收對(duì)象同時(shí)也擴(kuò)展了財(cái)政收入。1999年8月30日，開(kāi)征了個(gè)人儲(chǔ)蓄存款利息所得稅。儲(chǔ)蓄存款利息的開(kāi)征促進(jìn)了居民消費(fèi)和拉動(dòng)內(nèi)需的增長(zhǎng)，提高了國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展速度。2005年10月27日，修改了個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除金額由800元增加至1600元，同時(shí)可以在稅前抵扣個(gè)人繳納的社保費(fèi)用以及住房公積金等。起征點(diǎn)的提高以及費(fèi)用扣除范圍的加大，緩解了工薪階層繳納個(gè)人所得稅的壓力。2007年6月就儲(chǔ)蓄存款利息所得的個(gè)人所得稅調(diào)整問(wèn)題授權(quán)國(guó)務(wù)院作出規(guī)定，為國(guó)務(wù)院決定減征或停征利息稅提供法律依據(jù)。自此我國(guó)的個(gè)人所得稅不斷發(fā)展走向完善，并一直發(fā)揮著積極的調(diào)節(jié)作用。

二、現(xiàn)行個(gè)人所得稅法存在的問(wèn)題及影響

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，不可避免地會(huì)造成個(gè)人收入的差距，這是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的缺陷。征收個(gè)人所得稅正是政府宏觀干預(yù)的手段，是政府調(diào)節(jié)貧富差距的主要措施。盡管我國(guó)的個(gè)人所得稅制一直都在發(fā)揮著積極的調(diào)節(jié)作用，但仍然存在以下一些問(wèn)題：

（一）單一分類所得稅制產(chǎn)生的不公平問(wèn)題

現(xiàn)行個(gè)人所得稅法按應(yīng)稅項(xiàng)目分類征稅。由于不能就個(gè)人全年各項(xiàng)收入綜合征稅，難以體現(xiàn)公平稅負(fù)、合理負(fù)擔(dān)的原則。同時(shí)對(duì)個(gè)人收入調(diào)節(jié)力度不夠，影響了個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)作用的發(fā)揮。在實(shí)際征收中，工資薪金所得占了個(gè)人所得稅總收入的60%以上，未充分發(fā)揮其應(yīng)有的調(diào)控作用。另一方面在實(shí)際操作中，容易造成收入項(xiàng)目定性不準(zhǔn)確或難以定性的問(wèn)題；容易造成納稅人有意把自己的收入在不同類型收入間進(jìn)行轉(zhuǎn)換，多次扣除費(fèi)用，以達(dá)到逃稅和偷稅的目的，且現(xiàn)行稅法中僅規(guī)定11個(gè)征稅項(xiàng)目，過(guò)于簡(jiǎn)單，未能涵蓋經(jīng)濟(jì)生活中的所有個(gè)人收入。

（二）稅率設(shè)置的不公平

具體表現(xiàn)在：

第一，工薪所得適用9級(jí)超額累進(jìn)稅率，最高邊際稅率達(dá)45%，在這種高邊際稅率、多檔次的累進(jìn)稅率結(jié)構(gòu)中某些級(jí)次的稅率形同虛設(shè)，并無(wú)實(shí)際意義。

第二，工薪所得和勞務(wù)報(bào)酬所得同為納稅人的勞動(dòng)報(bào)酬所得，但兩者適用的稅率形式和實(shí)際的稅收負(fù)擔(dān)卻存在較大的差別，由于勞務(wù)報(bào)酬所得的適用稅率為20%，且一次性收入畸高時(shí)，還要實(shí)行加成征收，致使多數(shù)時(shí)候勞務(wù)報(bào)酬所得的稅負(fù)重于工薪所得。

第三，個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營(yíng)所得適用5級(jí)超額累進(jìn)稅率，與其他各項(xiàng)應(yīng)稅所得適用的稅率又不相同，這不僅增加了征管操作的復(fù)雜性，而且違背稅收公平原則。

（三）費(fèi)用扣除簡(jiǎn)單，標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一，未能體現(xiàn)稅收公平原則

2008年3月1日實(shí)施的《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》，將我國(guó)居民工資薪金所得個(gè)人所得稅的免稅額定為2000元。這個(gè)免征額對(duì)中國(guó)的任何一個(gè)居民都是一樣，看上去似乎是公平的，實(shí)際上并不公平。因?yàn)槿藗兊纳鏃l件及社會(huì)保障有很大的差異，例如，對(duì)農(nóng)民的免征額是2000元，對(duì)國(guó)家職工的免征額也是2000元，對(duì)農(nóng)民來(lái)說(shuō)這是不公平的。因?yàn)閲?guó)家職工有良好的社會(huì)保障，有穩(wěn)定的醫(yī)療福利等，個(gè)人收入是實(shí)實(shí)在在的凈收入；而農(nóng)民的就業(yè)保障、醫(yī)療保障和養(yǎng)老保障等制度仍不是很健全，落實(shí)情況也不是很好，加上已辦妥養(yǎng)老保險(xiǎn)的一些農(nóng)民因?yàn)閼艏a(chǎn)生轉(zhuǎn)移難等問(wèn)題，讓能享受這一塊稅前扣除費(fèi)用的人數(shù)又大大減少。另外，一個(gè)養(yǎng)活三個(gè)人的個(gè)人所得，與一個(gè)只養(yǎng)活自己一個(gè)人的個(gè)人所得，實(shí)際上就有很大的差異，但所得稅的'免征額卻是一樣的，所以這是公平中存在的不公平。不能體現(xiàn)“量能負(fù)擔(dān)”的原則，與個(gè)人生計(jì)以及家庭撫養(yǎng)有關(guān)的項(xiàng)目均未能考慮在內(nèi)，其公平性也就無(wú)從體現(xiàn)。

（四）現(xiàn)行個(gè)人所得稅法的一些政策不合理

外籍人員從三資企業(yè)取得的股息免稅，而中國(guó)公民取得的股息要征稅；計(jì)稅工資不全面；部分免稅項(xiàng)目已難以適應(yīng)當(dāng)前形勢(shì)的需要，形成了稅收漏洞以及個(gè)稅申報(bào)方式的急待改革等。

由于個(gè)人所得稅制存在的以上問(wèn)題，帶來(lái)了如下一些影響：

第一，個(gè)人所得稅款的大量流失。

稅收流失是目前中國(guó)稅收領(lǐng)域存在的一個(gè)突出問(wèn)題。規(guī)模巨大的稅收流失中就包括個(gè)人所得稅的稅收流失。在我國(guó)，偷逃個(gè)人所得稅的手段五花八門。比如，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的個(gè)人投資者以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的消費(fèi)性支出及購(gòu)買汽車、住房等財(cái)產(chǎn)性支出；高收入者隱瞞、虛報(bào)納稅所得；各種形式的勞務(wù)報(bào)酬所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得無(wú)法統(tǒng)計(jì)；實(shí)物工資無(wú)法貨幣化、實(shí)際工資與名義工資存在很大的差距，如此等等的做法，由于沒(méi)有一個(gè)綜合的個(gè)人所得稅及自行申報(bào)制度，以致個(gè)人所得稅款的大量流失。

第二，工資薪金實(shí)行的超額累進(jìn)稅率以及其它比例稅率難以實(shí)現(xiàn)對(duì)收入的有效分配和調(diào)節(jié)。

我國(guó)的工資薪金個(gè)人所得稅率級(jí)距過(guò)多，最低稅率、邊際稅率的規(guī)定均過(guò)高，從而導(dǎo)致在吸引高端人才方面功能偏弱。對(duì)高收入者征收高稅，這看起來(lái)似乎公平?？墒?，很多發(fā)達(dá)國(guó)家的實(shí)踐情況表明，對(duì)于那些高收入的企業(yè)主，高稅率于他們幾乎不起作用，因?yàn)樗麄円怨緸橐劳校胸S富的避稅手段和方法。那么高稅率對(duì)誰(shuí)有用呢？它只對(duì)那些企業(yè)中的職業(yè)經(jīng)理人和專業(yè)人士有用，對(duì)那些只依賴薪金收入的高職人員有用。而這些人是任何行業(yè)和地區(qū)都最為短缺的人才，過(guò)高的稅收政策減弱了他們的重要性以及壓抑了他們的積極性。

同周邊國(guó)家（或地區(qū)）如新加坡和我國(guó)香港的最高稅率只有20%左右相比，我國(guó)的稅率最高達(dá)45%確實(shí)太高了。與此同時(shí)我國(guó)對(duì)資本財(cái)產(chǎn)性所得實(shí)行比例稅率，不僅稅負(fù)輕，稅收調(diào)節(jié)力度也受到限制。因此，現(xiàn)行這種稅率結(jié)構(gòu)在實(shí)際執(zhí)行中難以實(shí)現(xiàn)對(duì)收入分配進(jìn)行有效調(diào)節(jié)的政策目標(biāo)。

第三，費(fèi)用扣除簡(jiǎn)單，造成了個(gè)人所得稅事實(shí)上的橫向不公平。

我國(guó)目前的個(gè)人所得稅采用單一、簡(jiǎn)單的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，并沒(méi)有考慮個(gè)人具體的負(fù)擔(dān)能力。如老人的贍養(yǎng)費(fèi)用、子女的教育費(fèi)用、住房、公益性捐款以及夫婦一方工作單獨(dú)負(fù)擔(dān)家庭費(fèi)用等情況。舉例而言，對(duì)于有相同收入的一對(duì)夫婦撫養(yǎng)一個(gè)小孩，但在一對(duì)夫婦有二位老人要贍養(yǎng)且老人沒(méi)有任何經(jīng)濟(jì)能力的情況下，其實(shí)際所得就遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于另一對(duì)夫婦，可是他們卻要納相同的稅負(fù)。馬克思說(shuō)過(guò)：“試問(wèn)按公道來(lái)說(shuō)，能不能指望一個(gè)每天賺一角二分錢的人繳納一分錢和每天賺十二塊錢的繳納一元錢那么容易？按比例來(lái)說(shuō)，他們每人都交出了自己收入中同樣的一份，但是這一捐稅對(duì)他們生活需要的影響程度卻完全不同?！币虼?，按現(xiàn)行的個(gè)人所得稅這一費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)扣除后的征收，并不能實(shí)現(xiàn)納稅能力越高納稅越多這一目的，造成了事實(shí)上的橫向不公平，有違稅收的公平負(fù)擔(dān)原則。

第四，缺乏完善的征收體系，征管難度大，稅收征管效率低是稅款大量流失的重要原因。

由于我國(guó)納稅人的納稅觀念淡薄，且多年計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下長(zhǎng)期對(duì)稅收的排斥，加上我國(guó)稅收征管方面存在的種種漏洞，使那些先富裕起來(lái)的人中，不少人不僅沒(méi)有成為納稅大戶，反而成為逃稅、偷稅的典型。

三、完善我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅制的構(gòu)想

（一）實(shí)行分類與綜合相結(jié)合的混合型稅制結(jié)構(gòu)模式

實(shí)行分類與綜合所得稅制，是對(duì)某些應(yīng)稅所得，如工薪所得、勞務(wù)報(bào)酬所得等實(shí)行綜合征收，采用統(tǒng)一的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)和稅率；與其他的應(yīng)稅所得則分類征收，或?qū)Σ糠炙孟确诸愓魇?，再在年終時(shí)把這些已稅所得與其他應(yīng)稅所得匯總計(jì)算。對(duì)已經(jīng)繳納的分類所得稅額，準(zhǔn)予在全年應(yīng)納所得稅額內(nèi)抵扣。這種征稅制度，兼有分類所得稅制與綜合所得稅制之長(zhǎng)，既能覆蓋所有個(gè)人收入，又能避免分項(xiàng)所得稅制可能出現(xiàn)的漏洞，還能體現(xiàn)“量能負(fù)擔(dān)”的公平征稅原則，比較符合我國(guó)目前的征管水平。

（二）改革個(gè)人所得稅稅率體系

在征稅對(duì)象既定的情況下，稅率的高低直接影響到國(guó)家財(cái)政收入的多少和納稅人稅收負(fù)擔(dān)的輕重，反映了國(guó)家和各個(gè)納稅人之間的經(jīng)濟(jì)利益。根據(jù)我國(guó)國(guó)情，建議對(duì)綜合征收采用超額累進(jìn)稅率，以達(dá)到公平稅負(fù)的目的；對(duì)分項(xiàng)征稅可采用比例稅率，對(duì)超過(guò)一定數(shù)額的部分采用加成征收，以達(dá)到既組織收入，又公平稅負(fù)的目的。

在統(tǒng)一各類應(yīng)稅所得適用稅率的基礎(chǔ)上，減少稅率級(jí)次，降低邊際稅率，以減少稅制的復(fù)雜性和納稅人偷漏稅的可能性。參考美國(guó)及世界其他國(guó)家的個(gè)人所得稅稅率，同時(shí)結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況，勞動(dòng)所得和經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)采用相同的超額累進(jìn)稅率，稅率級(jí)次可削減為3~4級(jí)，最高邊際稅率也應(yīng)向下作適當(dāng)調(diào)整。順應(yīng)世界稅制改革“低稅率、寬稅基”及稅制簡(jiǎn)便的浪潮，盡可能與國(guó)際稅制改革接軌。

（三）根據(jù)純所得的大小量能課征，實(shí)現(xiàn)稅收結(jié)果公平

在所得稅法理論中，公平包含差別課征和量能征收二層含義。差別課征是實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅法橫向公平的要求，它一方面要求區(qū)分納稅人的婚姻、撫養(yǎng)人口、年齡和健康等情況給予不同程度的稅收優(yōu)惠；另一方面，要求對(duì)不同來(lái)源的所得采用不同的稅收政策，適用不同的稅率；量能征收是實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅法縱向公平的前提，它要求經(jīng)濟(jì)能力或納稅能力不同的人，應(yīng)當(dāng)繳納數(shù)額不等的稅，納稅能力強(qiáng)的多納稅，納稅能力弱的少納稅，無(wú)能力的不納稅。只有承認(rèn)納稅人的差別，量能課征，個(gè)人所得稅法才有生命力。

不可否認(rèn)，“家庭撫養(yǎng)人數(shù)的多寡以及老人、盲人的有無(wú)，在同一所得階層中會(huì)成為影響納稅能力的一個(gè)重要因素?！币虼耍覈?guó)的個(gè)人所得稅法應(yīng)當(dāng)充分考慮納稅人的婚姻、年齡、贍養(yǎng)人口等情況以及住房、醫(yī)療、教育等費(fèi)用，在實(shí)行有差別的生計(jì)扣除、家庭扣除和社會(huì)扣除后，根據(jù)純所得的大小量能課征，實(shí)現(xiàn)稅收結(jié)果公平。

（四）完善個(gè)人所得稅稅收政策，修改個(gè)人所得稅的申報(bào)制度

完善個(gè)人所得稅稅收政策，外籍人員與專家享受“國(guó)民待遇”，取消以往一些不合理的差距待遇，重點(diǎn)保護(hù)中低收入階層，建立起能夠覆蓋個(gè)人全部收入，綜合考慮納稅人的生計(jì)、贍養(yǎng)、教育、殘疾等費(fèi)用扣除，自行申報(bào)納稅的綜合與分類相結(jié)合的混合稅制。選擇以家庭為納稅單位，按月（或按季）預(yù)繳，年終再匯算清繳的個(gè)人所得稅申報(bào)制度。同時(shí)積極推進(jìn)稅收信息化建設(shè)，實(shí)行居民身份證號(hào)碼和納稅號(hào)碼固定終身化制度，有效監(jiān)控納稅人收入來(lái)源，降低征管成本，努力做到應(yīng)收盡收。

個(gè)人所得稅的征收，不僅為國(guó)家積累資金、調(diào)節(jié)收入，緩解社會(huì)分配不公，而且在社會(huì)安定團(tuán)結(jié)等方面都起到了積極的作用。在經(jīng)濟(jì)體制改革進(jìn)一步深化和商品經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展的形式下，我國(guó)公民收入渠道增多，收入水平顯著提高，個(gè)人所得稅法與時(shí)俱進(jìn)的修改、完善，更有利于減輕中低收入者的稅賦負(fù)擔(dān)，促進(jìn)消費(fèi)和拉動(dòng)內(nèi)需。這不僅是我國(guó)稅收法制建設(shè)的一件大事，更是發(fā)揮個(gè)人所得稅的“調(diào)節(jié)器”作用、積極構(gòu)建和諧社會(huì)的重要舉措。

摘要：個(gè)人所得稅自產(chǎn)生之日起，就因其具有聚集財(cái)政收入和調(diào)節(jié)收入分配的兩大基本職能，而受到世界各國(guó)的普遍重視。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，其主體稅種的地位也逐步顯現(xiàn)與加強(qiáng)。然而個(gè)人所得稅稅收流失的普遍和嚴(yán)重，卻也干擾著國(guó)家的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)秩序，影響了經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)進(jìn)步，制約著一個(gè)國(guó)家稅收制度的發(fā)展，使得對(duì)個(gè)人所得稅流失的防范成為一個(gè)世界性的難題。作為一個(gè)個(gè)人所得稅歷史不長(zhǎng)的發(fā)展中國(guó)家，我國(guó)也同樣面臨個(gè)人所得稅稅收流失嚴(yán)重的問(wèn)題。因此，在現(xiàn)階段，對(duì)我國(guó)個(gè)人所得稅稅收流失問(wèn)題進(jìn)行研究，進(jìn)而針對(duì)如何完善我國(guó)個(gè)人所得稅制度，如何治理我國(guó)個(gè)人所得稅的流失問(wèn)題并發(fā)揮個(gè)人所得稅的強(qiáng)大功能提出了思路和對(duì)策。并制定相關(guān)政策，顯得極為迫切和重要。

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅,制度改革,對(duì)策。

一、個(gè)人所得稅的職能

個(gè)人所得稅具有兩大功能：一是籌集財(cái)政收入的功能。1994年個(gè)人所得稅收入為72.67億元，2010年己達(dá)4837億元，占全國(guó)財(cái)政收入比重從1994年的1.3%，上升到2010年的5.8%。個(gè)人所得稅己成為1994年稅制改革以來(lái)收入增長(zhǎng)最為迅速的一個(gè)稅種，現(xiàn)已成為國(guó)家的第四大財(cái)政收入來(lái)源，是我國(guó)財(cái)政收入的一項(xiàng)重要來(lái)源。二是對(duì)收入分配狀況進(jìn)行調(diào)節(jié)的功能。通過(guò)稅收杠桿對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行進(jìn)行引導(dǎo)和調(diào)整，既要拉開(kāi)差距，又要防止貧富過(guò)分懸殊。

二、我國(guó)個(gè)人所得稅稅收流失的現(xiàn)狀分析

我國(guó)個(gè)人所得稅是適應(yīng)改革開(kāi)放形勢(shì)的需要，于1980年9月開(kāi)征的，至今己有31個(gè)年頭了。經(jīng)過(guò)多年來(lái)的不懈努力，個(gè)人所得稅的征收管理得到不斷改進(jìn)，其組織稅收收入和收入分配調(diào)節(jié)的職能都得到越來(lái)越充分的體現(xiàn)，在我國(guó)政治、經(jīng)濟(jì)和社會(huì)生活中的積極作用越來(lái)越被社會(huì)所認(rèn)同。但我們同時(shí)也應(yīng)清醒地看到，個(gè)人所得稅制度本身還有許多漏洞，導(dǎo)致稅收大量流失，歸其原因，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:

（一）課稅模式不科學(xué)

我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅，采取了分類稅制模式，這樣的分類差別待遇的征收制度不能較好地體現(xiàn)稅負(fù)公平的原則，收入再分配能力有限。因?yàn)樗荒苋?、真?shí)地反映納稅人的稅負(fù)能力，會(huì)造成收入來(lái)源多而綜合收入高的群體卻可以通過(guò)分解收入、化整為零等手段達(dá)到繳納較少的稅甚至可以不繳稅的目的，導(dǎo)致稅款的嚴(yán)重流失，在總體上是難以體現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)公平原則的。

（二）稅率設(shè)計(jì)有待優(yōu)化。

不同來(lái)源的個(gè)人所得設(shè)計(jì)高低不同的稅率及檔次，這種規(guī)定本身就缺乏令人信服的客觀依據(jù)。其負(fù)面效應(yīng)至少表現(xiàn)在兩方面:其一，抑制人們工作的積極性。我國(guó)對(duì)工薪所得和個(gè)體經(jīng)營(yíng)所得分別實(shí)行45%和35%的最高邊際稅率。顯然形成對(duì)職工工薪所得的歧視性待遇和對(duì)收入較高的個(gè)體經(jīng)營(yíng)者和承包、承租者的優(yōu)惠待遇。其二，增加了稅務(wù)征管難度。繁多的收入分類項(xiàng)目及稅率檔次，客觀上為納稅人避稅提供機(jī)會(huì)，不僅會(huì)強(qiáng)化納稅人的避稅動(dòng)機(jī)，還加大了稅務(wù)人員的工作量，不利于降低征稅成本和提高工作效率。

（三）費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)不合理

我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除有定額扣除和定率扣除兩種形式，例如，勞務(wù)報(bào)酬和稿酬等以每次收入4000元為界，每次收入低于4000元的扣除費(fèi)用800元，每次收入高于4000元的扣除20%的費(fèi)用。這種規(guī)定顯得過(guò)于簡(jiǎn)單，表面上達(dá)到了橫向公平，實(shí)際上沒(méi)有考慮到納稅人的具體情況和經(jīng)濟(jì)總體情況，同樣收入的納稅人，由于年齡、婚姻狀況、贍養(yǎng)負(fù)擔(dān)等差別，都可能會(huì)導(dǎo)致其即使有相同的收入，也可能具有不同的納稅能力，缺乏能夠準(zhǔn)確反映費(fèi)用支出的客觀標(biāo)準(zhǔn)，這就造成了實(shí)質(zhì)稅負(fù)不公平的現(xiàn)象。

（四）個(gè)人實(shí)際收入難確定

我國(guó)經(jīng)濟(jì)正處于轉(zhuǎn)型期，收入分配渠道不規(guī)范，導(dǎo)致現(xiàn)實(shí)生活中個(gè)人收入多元化，隱秘化。如企業(yè)把個(gè)人的一部分收入采用提供消費(fèi)服務(wù)的形式支付就成為一種比較有效的規(guī)避個(gè)人所得稅的方法和途徑；又如個(gè)人所得稅的納稅人除了城鄉(xiāng)個(gè)體工商戶外，都不到工商行政部門領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照，也不需要領(lǐng)購(gòu)發(fā)票，從而使稅務(wù)機(jī)關(guān)失去了稅務(wù)登記這個(gè)基礎(chǔ)，誰(shuí)應(yīng)申報(bào)納稅、是否己申報(bào)納稅等都無(wú)法確認(rèn)。個(gè)人收入隱性化既是個(gè)人所得稅征管前提上的難點(diǎn)問(wèn)題，也是稅收收入在個(gè)人所得稅上嚴(yán)重流失的漏洞。

（五）相關(guān)的配套措施不健全

從我國(guó)目前實(shí)施情況看，除工資、薪金所得外，其他各項(xiàng)應(yīng)稅所得基本上還沒(méi)有執(zhí)行代扣代繳制度，這就意味著代扣代繳制度，作為我國(guó)個(gè)人所得稅征收管理中的一項(xiàng)非常有效的配套措施并沒(méi)有得到認(rèn)真地貫徹執(zhí)行，沒(méi)有發(fā)揮出它應(yīng)有的作用，高收入者自行申報(bào)更多的只能是依靠道德底線，而缺乏像發(fā)達(dá)國(guó)家那樣完善的個(gè)稅申報(bào)制度及其配套的監(jiān)控體系，這在很大程度上造成了目前我國(guó)個(gè)人所得稅稅收流失嚴(yán)重的局面。

三、治理我國(guó)個(gè)人所得稅稅收流失的對(duì)策

（一）改革我國(guó)個(gè)人所得稅的課稅模式

我國(guó)人口眾多、幅員遼闊、社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況十分復(fù)雜，在沒(méi)有相應(yīng)的現(xiàn)代化征管手段和公民自覺(jué)納稅意識(shí)較為淡薄的情況下，實(shí)行綜合稅制難度很大。因此，參照國(guó)際上的一般做法，結(jié)合我國(guó)的情況，目前個(gè)人所得稅宜采取綜合分類制，并以綜合為主，分類為輔。具體操作采取分項(xiàng)按次（月）預(yù)扣預(yù)繳，年終綜合申報(bào)的辦法。逐步推進(jìn)，保持一定時(shí)期的相對(duì)穩(wěn)定性，隨著條件的逐步成熟，逐漸增加綜合征稅項(xiàng)目，最終實(shí)行完全的綜合稅制。

（二）優(yōu)化我國(guó)個(gè)人所得稅的稅率結(jié)構(gòu)

我國(guó)個(gè)人所得稅11個(gè)項(xiàng)目中，在稅率方面應(yīng)適當(dāng)照顧工資薪金所得、個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得等勤勞所得，應(yīng)提高利息、股息、財(cái)產(chǎn)租賃所得的稅率，以增大對(duì)勤勞致富的激勵(lì)，體現(xiàn)個(gè)人所得稅的公平原則。另外，依據(jù)稅收公平原則和效率原則，結(jié)合我國(guó)實(shí)際國(guó)情，設(shè)計(jì)我國(guó)稅率，既要調(diào)節(jié)高收入階層收入，又要對(duì)中、低收入階層不過(guò)多征稅，形成合理的稅率結(jié)構(gòu)，即將個(gè)人所得稅稅率檔次降為3—5檔，以體現(xiàn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的公平、簡(jiǎn)化與效率原則。這樣也有利于我國(guó)個(gè)人所得稅制與國(guó)際稅制改革同步。

（三）制定合理的個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)

我國(guó)現(xiàn)行稅法對(duì)費(fèi)用扣除的規(guī)定過(guò)于簡(jiǎn)單，沒(méi)有考慮納稅人的具體情況，難以體現(xiàn)量能納稅的原則。合理確定基本扣除必須以個(gè)人的平均收入和支出水平為依據(jù)，包括對(duì)教育、醫(yī)療、住房、保險(xiǎn)的支出，以及撫養(yǎng)子女和贍養(yǎng)老人的支出等項(xiàng)因素。

（四）掌握我國(guó)個(gè)人所得稅納稅人的實(shí)際收入

目前，稅務(wù)機(jī)關(guān)要想掌握我國(guó)個(gè)人所得稅納稅人的實(shí)際應(yīng)稅收入，應(yīng)做到：第一，在全國(guó)范圍內(nèi)普遍采用納稅人永久單一稅號(hào)；第二，個(gè)人報(bào)酬完全工資化、貨幣化，調(diào)整和規(guī)范職工工資收入結(jié)構(gòu)，將各種渠道發(fā)放的、各種形態(tài)(實(shí)物、有價(jià)證券及其他福利)的收入,統(tǒng)一納入工資管理范圍；第三，通過(guò)個(gè)人的唯一銀行賬戶發(fā)放工資；第四，加強(qiáng)現(xiàn)金管理，并在此基礎(chǔ)上，建立以個(gè)人身份為惟一識(shí)別標(biāo)志的個(gè)人基礎(chǔ)信息及收入征管信息系統(tǒng)等等。

（五）建立健全與我國(guó)個(gè)人所得稅相關(guān)的配套措施

目前的國(guó)情之下，扣繳義務(wù)人應(yīng)該發(fā)揮更好的作用，不僅要出色完成代扣代繳義務(wù)，還應(yīng)該幫助納稅人知曉其收入情況。同時(shí)國(guó)稅局應(yīng)該對(duì)一些經(jīng)常給非本單位人員支付大額收入的單位（如出版社給作者付稿酬、有獎(jiǎng)機(jī)構(gòu)給獲獎(jiǎng)?wù)甙l(fā)獎(jiǎng)金、培訓(xùn)機(jī)構(gòu)給外聘教師支付課酬）進(jìn)行試點(diǎn)，要求他們?cè)诖文昴瓿踅o獲得收入的納稅人寄送收入憑證，逐步建立健全與我國(guó)個(gè)人所得稅征管相關(guān)的配套制度和措施。從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，加強(qiáng)個(gè)人所得稅征管要和金融電子化的發(fā)展結(jié)合起來(lái)，比如實(shí)行居民身份證號(hào)碼與納稅號(hào)碼固定終身化制度,做到“全國(guó)統(tǒng)一、一人一號(hào)”；全面實(shí)行金融資產(chǎn)實(shí)名制等。更為重要的是，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，實(shí)現(xiàn)征管網(wǎng)絡(luò)化，通過(guò)計(jì)算機(jī)完成稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、稅款征收、入庫(kù)銷號(hào)、資料保管等工作,對(duì)個(gè)人所得稅征管的全過(guò)程進(jìn)行全方面的監(jiān)控，這樣才能把個(gè)人所得稅征管工作建立在科學(xué)、可靠的基礎(chǔ)上。

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第三篇：個(gè)人所得稅改革論文有關(guān)個(gè)人所得稅論文

2010年10月

山西財(cái)政稅務(wù)專科學(xué)校學(xué)報(bào)

O c.t 2010 第12卷

第5期

Journal o f Shanx iF inance and Taxation Co llege

Vo.l 1

2No.5 稅收與企業(yè)

我國(guó)個(gè)人所得稅制度現(xiàn)狀及改革路徑

覃 丹

(山西林業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院, 山西太原030009)摘要: 我國(guó)的基尼系數(shù)已經(jīng)超過(guò)了臨界值0.4, 貧富差距現(xiàn)象嚴(yán)重是阻礙建設(shè)和諧社會(huì)的瓶

頸。實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平的最佳途徑, 就是完善現(xiàn)行個(gè)人所得稅法律制度, 讓其充分實(shí)現(xiàn)劫富濟(jì)貧的功

能, 縮小社會(huì)貧富差距。現(xiàn)行的個(gè)人所得稅從體系設(shè)置方面和稅收征管方面都有需要改進(jìn)的地方, 要合理設(shè)置稅收體系, 加強(qiáng)監(jiān)管。關(guān)鍵詞: 和諧社會(huì);個(gè)人所得稅;改革

中圖分類號(hào): F810.42

4文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼: B

文章編號(hào): 1008-9306(2010)05-0026-03

構(gòu)建和諧社會(huì)就是要構(gòu)建一個(gè)民主法治、公平正義、誠(chéng)信友愛(ài)、充滿活力、安定有序、人與自然和諧 相處的社會(huì)主義社會(huì)。在和諧社會(huì)的發(fā)展中, 必然 要求有秩序井然、公平公正的法律制度體系使人民 的權(quán)利得到充分的保障。和諧社會(huì)中, 人與人之間 是平等的社會(huì)關(guān)系, 這不僅要求橫向公平, 同樣要求 縱向的公平, 只有體現(xiàn)公平, 才能稱為社會(huì)主義的和 諧社會(huì)。而效率與公平的博弈與權(quán)衡一直是困擾人 們的問(wèn)題, 也是和諧社會(huì)建設(shè)過(guò)程中急需解決的問(wèn) 題, 如何能兼顧二者, 使人們?cè)谧畲笙薅茸穼す降?基礎(chǔ)上謀求高效率, 是社會(huì)實(shí)現(xiàn)和諧發(fā)展的關(guān)鍵。共同富裕的理論鼓勵(lì)先富者, 希望先富者幫助后富 者實(shí)現(xiàn)共同富裕, 但是現(xiàn)實(shí)是先富的人或地區(qū)越來(lái) 越富, 把后富的越甩越遠(yuǎn)。我國(guó)的基尼系數(shù)已經(jīng)超 過(guò)臨界值, 貧富差距現(xiàn)象嚴(yán)重是阻礙建設(shè)和諧社會(huì) 的瓶頸。實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平的最佳途徑, 就是完善現(xiàn)行 個(gè)人所得稅法律制度, 讓其充分實(shí)現(xiàn)!劫富濟(jì)貧?的 功能, 縮小社會(huì)貧富差距。

一、我國(guó)個(gè)人所得稅制度現(xiàn)狀介紹

所得稅制是以自然人和法人的所得額為征稅對(duì) 象的一類稅, 而根據(jù)納稅人存在形式的不同又可以 將所得稅分為兩類: 一類為個(gè)人所得稅, 包括對(duì)自然 人的綜合收入、專業(yè)收入等征收的稅;另一類是企業(yè) 所得稅, 包括對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)、資本利得所征收的 稅。個(gè)人所得稅在調(diào)節(jié)收入分配方面, 為和諧社會(huì) 發(fā)展做出了貢獻(xiàn)。

(一)現(xiàn)行個(gè)人所得稅制度的法律體系組成 我國(guó)在很長(zhǎng)的時(shí)間段內(nèi)沒(méi)有征收過(guò)個(gè)人所得 稅, 十一屆三中全會(huì)是我國(guó)個(gè)人所得稅開(kāi)征的分水 嶺。隨著對(duì)外開(kāi)放政策的出臺(tái), 我國(guó)對(duì)外經(jīng)濟(jì)事項(xiàng) 日益豐富, 為了與國(guó)際接軌, 同時(shí)也為了維護(hù)我國(guó)的 稅收權(quán)益, 1980年9 月, 全國(guó)人民代表大會(huì)公布了 #中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法?, 開(kāi)征個(gè)人所得 稅。隨后, 作為補(bǔ)充, 1986年國(guó)務(wù)院發(fā)布了#中華人 民共和國(guó)城鄉(xiāng)個(gè)體工商業(yè)戶所得稅暫行條例?, 1987年國(guó)務(wù)院發(fā)布了#中華人民共和國(guó)個(gè)人收入調(diào) 節(jié)稅暫行條例?, 形成了個(gè)稅三稅鼎立的局面。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入, 原有的三 稅體系已不能滿足社會(huì)的要求。于是, 在1993年將 三稅進(jìn)行合并, 頒布統(tǒng)一的#個(gè)人所得稅法?, 并與 1994年國(guó)務(wù)院發(fā)布的#中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅 法實(shí)施條例?相配套, 1999年、2005年、2007年又先

收稿日期: 2010-10-13 作者簡(jiǎn)介: 覃 丹(1982-), 女, 山西交城人, 山西林業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院經(jīng)濟(jì)貿(mào)易系助教, 研究方向: 公司企業(yè)法。后對(duì)#個(gè)人所得稅法?進(jìn)行了四次修訂, 形成了現(xiàn)行 的個(gè)稅體系。

(二)個(gè)人所得稅的價(jià)值考量

討論個(gè)人所得稅的社會(huì)價(jià)值, 應(yīng)該追溯到它的

立法原則。個(gè)人所得稅的立法原則包括增加財(cái)政收 入和調(diào)節(jié)收入分配兩方面。個(gè)人所得稅在和諧社會(huì) 的建設(shè)中, 在增加財(cái)政收入方面顯示了它的社會(huì)價(jià) 值。個(gè)稅收入隨著我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展而不斷增長(zhǎng), 1998年個(gè)稅收入占全國(guó)稅收總收入的3.4% , 國(guó)家 統(tǒng)計(jì)局2009年統(tǒng)計(jì)年鑒顯示, 2008年個(gè)稅總收入 3 722億元, 占全國(guó)稅收總收入54 219.62 億元的 6.86%。我國(guó)是以流轉(zhuǎn)稅為主體的, 而以美國(guó)為主的 西方發(fā)達(dá)國(guó)家則是以所得稅為主體, 個(gè)人所得稅在 美國(guó)的比重已經(jīng)超過(guò)了40%。我國(guó)目前個(gè)稅的規(guī) 模和比重比不上西方發(fā)達(dá)國(guó)家, 但是個(gè)人所得稅已 不斷攀升為我國(guó)的第四大稅種, 雖然目前我國(guó)個(gè)人 總體收入水平不高, 加上現(xiàn)行個(gè)人所得稅的體系需 要進(jìn)一步完善, 我國(guó)的個(gè)稅收入還十分有限, 但它仍 然是彈性較大、潛力較大的重要稅種, 對(duì)我國(guó)和諧社 會(huì)經(jīng)濟(jì)建設(shè)貢獻(xiàn)了力量。

個(gè)人所得稅的社會(huì)價(jià)值除了擴(kuò)大財(cái)政收入, 更

重要的是可以調(diào)節(jié)社會(huì)分配。我國(guó)基尼系數(shù)已經(jīng)超 過(guò)0.4的警戒線, 隨著改革開(kāi)放不斷加快, 力度不斷 加大, 我國(guó)收入分配的差別越來(lái)越大。征收個(gè)稅的 主要目的就是通過(guò)對(duì)富人征高稅、窮人不征稅來(lái)進(jìn) 行財(cái)富在不同人群之間的流動(dòng)和分配。在保證人們 基本生活費(fèi)用支出不受影響的前提下, 高收入者繳 高稅, 中收入者繳低稅, 低收入者不繳稅, 讓個(gè)人所 得稅成為!劫富濟(jì)貧?的!羅賓漢?。通過(guò)個(gè)稅的征 收拉進(jìn)社會(huì)貧富差距, 緩解社會(huì)分配差別, 在保證效 率的前提下, 最大限度地實(shí)現(xiàn)社會(huì)的公平正義, 推進(jìn) 和諧社會(huì)的建設(shè)。

(三)現(xiàn)行個(gè)人所得稅體系中存在的不足 個(gè)人所得稅承擔(dān)著重要的社會(huì)職能, 雖然對(duì)社 會(huì)的發(fā)展起到了推動(dòng)作用, 但是離我們對(duì)它的期許 和目標(biāo)還有很大的差距。在增加財(cái)政收入方面, 存 在很多的稅收漏洞, 許多稅源在不斷地流失。在調(diào) 節(jié)收入分配方面, 存在!富人偷逃稅, 窮人萬(wàn)萬(wàn)稅? 的現(xiàn)狀。現(xiàn)行的個(gè)人所得稅面臨著制度不優(yōu)、實(shí)施 不力的窘境, 這主要有個(gè)稅體系設(shè)置、個(gè)稅征管不力 兩個(gè)方面的原因。

首先是現(xiàn)行個(gè)稅體系的問(wèn)題。我國(guó)目前的個(gè)稅 制度設(shè)計(jì)比較滯后, 不能體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)的原則?？?結(jié)各國(guó)的個(gè)人所得稅制, 一共有三種類型: 第一類是 綜合稅制, 把個(gè)人全年的所得按照一定方案進(jìn)行匯 總, 作為計(jì)稅依據(jù)按年征收個(gè)稅, 美國(guó)、加拿大、德國(guó) 等國(guó)家均采用此方式。第二類是分類稅制, 根據(jù)所 得來(lái)源性質(zhì)的不同, 區(qū)分為不同稅目, 分別計(jì)征, 英 國(guó)和我國(guó)都采用此方式。第三類是混合稅制, 結(jié)合 前兩類的優(yōu)點(diǎn), 分類、綜合相結(jié)合, 日本、韓國(guó)采用此 方法。我國(guó)所采用的分類稅制計(jì)征簡(jiǎn)單、計(jì)算簡(jiǎn)便、征收快捷, 但是不像綜合稅制能夠全面掌握納稅人 的實(shí)際稅負(fù)能力。只能對(duì)渠道單一的收入, 比如工 資薪金所得的納稅人承擔(dān)較重的負(fù)擔(dān), 而收入較高 但可以分散成各個(gè)稅目的納稅人卻能合理避稅, 沒(méi) 有挖掘他們納稅的潛力。另外, 扣除項(xiàng)目及稅率的 確定也不盡合理, 比如工資薪金的扣除額從800 元 改為1 600元, 又改為目前的2 000元, 但這只是數(shù) 額的變化, 并沒(méi)有全面地考慮納稅人不同的經(jīng)濟(jì)情 況, 真正體現(xiàn)扣除的公平性。

其次是個(gè)人所得稅稅收征管的問(wèn)題。稅務(wù)機(jī)關(guān) 措施不力、監(jiān)管不嚴(yán)導(dǎo)致稅源大量流失。我國(guó)個(gè)人 所得稅采用自行申報(bào)和代扣代繳相結(jié)合, 而實(shí)際的 情況卻是自行申報(bào)沒(méi)人報(bào)、代扣代繳沒(méi)人繳, 國(guó)民納 稅積極性不高。尤其是針對(duì)高收入人群, 收入高、隱 蔽性高, 所以偷逃稅款現(xiàn)象嚴(yán)重。以我國(guó)目前的征 管水平, 根本監(jiān)管不到每個(gè)人確實(shí)的資金流向。再 加上國(guó)民自身的納稅意識(shí)不強(qiáng), 一旦有可乘之機(jī)必 定不會(huì)心甘情愿地去繳稅。我國(guó)沒(méi)有網(wǎng)絡(luò)化的個(gè)人 所得稅征管系統(tǒng), 稅務(wù)機(jī)關(guān)與其他部門之間不能進(jìn) 行信息的及時(shí)溝通, 同樣也就無(wú)法進(jìn)行監(jiān)督。

二、我國(guó)個(gè)人所得稅制度的完善方案(一)完善個(gè)人所得稅的稅收體系

1.改變稅制模式。在三種個(gè)稅稅制中, 最普遍 采用的是綜合稅制, 其次是混合稅制, 采用分類稅制 的國(guó)家已經(jīng)很少了。綜合稅制能夠明確納稅人真正 的稅負(fù)水平, 能體現(xiàn)稅負(fù)的公平, 但是計(jì)征復(fù)雜, 準(zhǔn) 確地確定每年的所得額這個(gè)計(jì)稅依據(jù)比較困難, 對(duì) 我國(guó)的征管水平和技術(shù)水平都是一個(gè)考驗(yàn)。我國(guó)目 前采用的是分類稅制, 把個(gè)人的所得按照來(lái)源性質(zhì) 的不同分為11個(gè)不同的稅目, 分別征收。分類稅制 計(jì)征簡(jiǎn)單, 但是由于各稅目的計(jì)征方式不相同, 不易 于確定納稅人的稅負(fù)水平, 也不利于調(diào)節(jié)收入分配。適用于我國(guó)的個(gè)稅模型最優(yōu)選擇應(yīng)該是綜合與分類 相結(jié)合的混合稅制。我們可以根據(jù)大項(xiàng)來(lái)把所得進(jìn) 行重新的分類和整合, 可以整合為三大類, 即投資性 所得, 如利息、股息、紅利、股票轉(zhuǎn)讓所得等;勞動(dòng)性 所得, 如工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、特許權(quán)使用費(fèi)等;經(jīng)營(yíng) 27 性所得, 如個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、出租承包經(jīng)營(yíng) 所得等。將這三大類的所有所得相加, 確定一定的 稅率, 按照相同的計(jì)征方法合并征收, 這是符合我國(guó) 現(xiàn)階段和諧社會(huì)建設(shè)的個(gè)人所得稅的稅制選擇。2.改變費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。在工資薪金稅目中, 我 國(guó)目前的扣除標(biāo)準(zhǔn)是2 000元。也就是說(shuō), 當(dāng)月工 資低于2 000元不需要繳稅, 如果高于2 000元, 僅 就超過(guò)的部分作為計(jì)稅依據(jù)來(lái)繳稅, 因此費(fèi)用扣除 2 000元實(shí)際是免征額。工資薪金的扣除數(shù)實(shí)際是 人們維持正常生活所需的生計(jì)費(fèi), 我們認(rèn)為用來(lái)解 決基本生活保障的生計(jì)費(fèi)是不應(yīng)該繳稅的, 因此應(yīng) 該從當(dāng)月工資中扣掉。而隨著人們普遍經(jīng)濟(jì)水平的 提高, 維持當(dāng)月最基本生活需要的費(fèi)用越來(lái)越高, 扣 除數(shù)一成不變會(huì)使越來(lái)越高的生計(jì)費(fèi)也成為個(gè)稅的 計(jì)稅依據(jù)。但是, 目前生計(jì)費(fèi)的扣除存在問(wèn)題, 依據(jù) 當(dāng)前的消費(fèi)能力2 000 元其實(shí)不夠每月的日常支 出。那么究竟該如何改? 是直接把扣除數(shù)從2 000 元調(diào)高到3 000元甚至于5 000元嗎? 筆者認(rèn)為, 簡(jiǎn) 單地調(diào)高扣除數(shù)并不是解決問(wèn)題的良藥, 僅能起到!鎮(zhèn)痛?的作用。每個(gè)人、每個(gè)家庭的情況不盡相 同, 維持正常開(kāi)支所需的生計(jì)費(fèi)也不盡相同。人與 人之間、地域與地域之間的消費(fèi)水平都存在很大差 距, 在我國(guó)實(shí)行統(tǒng)一的、定額的扣除額顯失公平。比 如同樣是月薪5 000元, 在北京工作的王某是一位 已婚女士, 每月吃飯、租房、撫養(yǎng)孩子這三項(xiàng)費(fèi)用就 會(huì)花去6 000元, 工資不夠維持基本的生活;而在太 原工作的李某是一位單身女士, 吃、住都跟著父母, 幾乎沒(méi)有什么花銷。對(duì)于王某和李某如果不考慮區(qū) 別, 同樣都要扣除2 000 元的生計(jì)費(fèi)來(lái)計(jì)算每月應(yīng) 繳的個(gè)稅, 對(duì)于王某來(lái)說(shuō)顯然是不公平的, 這不符合 和諧社會(huì)的要求。因此, 最好的辦法是按照不同部

門、不同崗位, 考慮住房、孩子、老人、教育、醫(yī)療等多 方因素, 設(shè)定各自的比例做好計(jì)算模型, 把扣除數(shù)從 簡(jiǎn)單的具體數(shù)額變?yōu)槟芫C合考慮各類情況的計(jì)算公 式, 全國(guó)都使用統(tǒng)一的扣除標(biāo)準(zhǔn)的計(jì)算方法。3.改變稅率設(shè)置?，F(xiàn)行個(gè)人所得稅的稅率包括 兩大類, 一類是比例稅率20% , 另一類是九級(jí)和五 級(jí)的超額累進(jìn)稅率。在工資薪金所得中所使用的超 額累進(jìn)稅率就是九級(jí)稅率, 根據(jù)所得額與2 000元 的差額的不斷增加, 稅率按照檔次不斷提升, 第九級(jí) 稅率達(dá)到了45%。這樣的稅率設(shè)計(jì)并不合理, 在我 們常見(jiàn)的計(jì)算中, 最多涉及到第五級(jí), 第六級(jí)到第九 級(jí)的稅率幾乎無(wú)人問(wèn)津。這樣繁瑣的稅率設(shè)置在國(guó) 際上也是幾乎沒(méi)有的。按照國(guó)際慣例, 個(gè)人所得稅 的稅率改革趨勢(shì)是減少級(jí)次, 簡(jiǎn)化設(shè)置。因此不管 是符合國(guó)際慣例也好, 還是圍繞我國(guó)國(guó)情也好, 個(gè)人 所得稅的稅率首先要降低級(jí)次, 另外要降低邊際 稅率。

(二)完善個(gè)人所得稅的征收管理

1.提高個(gè)稅征管技術(shù)。公平的稅負(fù)要求有完善 的信息管理平臺(tái), 從稅務(wù)登記到納稅申報(bào), 每一步都 要進(jìn)行詳實(shí)的記錄以便查找。盡量利用現(xiàn)有技術(shù), 與銀行、海關(guān)、工商部門搭建信息共享平臺(tái)。同時(shí)要 健全網(wǎng)上申報(bào)、網(wǎng)上查詢的個(gè)稅服務(wù)平臺(tái), 既要保護(hù) 好個(gè)人隱私, 又要為納稅人提供好的服務(wù)。2.推行納稅人識(shí)別號(hào)制度。以每個(gè)納稅人的身 份證號(hào)碼作為他的納稅識(shí)別號(hào), 要求每位公民必須 首先進(jìn)行個(gè)人所得稅的稅務(wù)登記。稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)登 記信息及時(shí)進(jìn)行建檔, 根據(jù)上述與銀行建立的互聯(lián) 系統(tǒng), 實(shí)時(shí)掌握每一位納稅人的資金流向。目前推 行的存款實(shí)名制可以作為現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)。

3.對(duì)高收入人群進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)控。追蹤每一位納 稅人的資金流向是一個(gè)龐大的信息系統(tǒng), 我們可以 分步走, 先對(duì)高收入人群進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)控。稅收專管 員要把轄區(qū)內(nèi)高收入人群的信息充分掌握, 及時(shí)監(jiān) 督他們的經(jīng)濟(jì)往來(lái)動(dòng)態(tài), 如果有應(yīng)稅項(xiàng)目產(chǎn)生, 要做 到馬上進(jìn)行提醒。對(duì)于外籍人員以及我國(guó)公民在境 外取得的收入, 要合理商定各國(guó)之間的稅收協(xié)定, 及 時(shí)準(zhǔn)確地掌握其納稅情況。

4.加大稅法宣傳力度。要充分利用各種時(shí)機(jī)、各種手段來(lái)進(jìn)行稅法的宣傳。繼續(xù)開(kāi)展稅收宣傳月 活動(dòng), 依托各種媒體, 采用不同形式向公眾宣傳照章 納稅的重要性, 增強(qiáng)大家的納稅意識(shí)和納稅自覺(jué)性。同時(shí)加大獎(jiǎng)懲力度, 偷逃稅的納稅人要在各種媒體 進(jìn)行集中曝光, 形成良好的社會(huì)征稅環(huán)境。另外還 要不斷提升服務(wù)質(zhì)量, 提供好的納稅服務(wù), 營(yíng)造和諧 的征稅環(huán)境。

參考文獻(xiàn): [ 1]王紅曉.個(gè)人所得稅稅制要素設(shè)計(jì)探討[ J].涉外稅務(wù), 2004(7).[ 2]郭常春.我國(guó)個(gè)人所得稅的改革與完善[ J].山西財(cái)政稅 務(wù)?？茖W(xué)校學(xué)報(bào), 2009(5).(責(zé)任編輯 李續(xù)智)(責(zé)任校對(duì) 郭海蓮)28__

第四篇：論文-淺析個(gè)人所得稅改革

淺析個(gè)人所得稅改革

（稅務(wù)）

摘要 新稅制實(shí)施以后，我國(guó)個(gè)人所得稅稅收收入總體情況取得了很不錯(cuò)的成績(jī)，但是仍然存在著許多的不足以及有待進(jìn)一步改進(jìn)的地方。目前我國(guó)貧富差距正在逐漸擴(kuò)大，而我國(guó)的個(gè)人所得稅存在著稅制模式不公平不合理，稅收征管制度不健全。征管手段落后，個(gè)稅稅率設(shè)計(jì)不完善，納稅人的權(quán)利有限等問(wèn)題。就上述問(wèn)題，結(jié)合目前我國(guó)的實(shí)際情況，本文提出一些關(guān)于個(gè)人所得稅改革的建議，構(gòu)思如何完善和改革個(gè)人所得稅的相關(guān)制度，進(jìn)而提高稅收實(shí)現(xiàn)、推動(dòng)稅制完善，強(qiáng)化個(gè)人所得稅征管

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅；稅制模式；征管；改革

引言：隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的不斷發(fā)展，以自然人為核心的社會(huì)財(cái)富流動(dòng)和分配占整個(gè)社會(huì)財(cái)富流動(dòng)和分配的比例必然會(huì)越來(lái)越大，形式會(huì)越來(lái)越多樣化，個(gè)人所得稅將在社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用。

一、個(gè)人所得稅納稅現(xiàn)狀

目前個(gè)人所得稅納稅人數(shù)已占總?cè)丝诘?0%左右，個(gè)人所得稅已成為最具潛力、最有發(fā)展前途的稅種之一。然而，在我國(guó)現(xiàn)行諸稅中，個(gè)人所得稅卻被公眾認(rèn)為是稅收流失最嚴(yán)重的稅種。2008年年所得12萬(wàn)元以上納稅人自行申報(bào)的人數(shù)為240萬(wàn)人，占全國(guó)個(gè)人所得稅納稅人數(shù)的約3%，而繳納的稅額為1294億元，占全國(guó)個(gè)人所得稅總收入的35%我國(guó)目前個(gè)人所得稅流失的情況十分嚴(yán)重，現(xiàn)行個(gè)人所得稅制度的設(shè)計(jì)也存在著諸多不足之處，影響其功能的發(fā)揮，有進(jìn)一步改革的必要。

二、我國(guó)個(gè)人所得稅存在的突出問(wèn)題

（一）稅制模式不公平合理

現(xiàn)行分類個(gè)人所得稅制模式并沒(méi)有很好地實(shí)現(xiàn)“調(diào)節(jié)高收入，緩解個(gè)人收入差距懸殊的矛盾，以體現(xiàn)多得多征，公平稅賦”的立法原則。我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅制將個(gè)人所得稅的應(yīng)稅所得項(xiàng)目分為工資、薪金所得，個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得等，對(duì)不同類型的所得按照不同的稅率和征收辦法進(jìn)行課征。這種方式比較簡(jiǎn)便并且易于操作，適應(yīng)了源泉課稅的要求，但是它對(duì)不同的所得分別計(jì)量支付能力，既不能體現(xiàn)橫向公平也不能體現(xiàn)縱向公平。從而不能體現(xiàn)“多得多征，公平稅賦”的立法原則，無(wú)法全面衡量納稅人的納稅能力。這樣客觀上造成了收入來(lái)源單一的工薪階層繳稅較多，而收入來(lái)源多元化的高收入階層繳稅較少的不公平現(xiàn)象，另外容易被鉆稅法的空子，通過(guò)化整為零的辦法達(dá)到避稅和少納稅的目的。

（二）個(gè)稅稅率設(shè)計(jì)還不夠完善

目前我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅采取的是超額累進(jìn)稅率和比例稅率兩種形式，對(duì)于相類似的所得適用不同的稅率。但在實(shí)際操作過(guò)程當(dāng)中，該形式存在著明顯的不公平和稅率上的稅收歧視，并不利于調(diào)節(jié)收入差距，而且稅率累進(jìn)級(jí)距過(guò)多，在實(shí)際征管過(guò)程中并不利于征管。例如：工資薪金實(shí)行九級(jí)超額累進(jìn)稅率，如此復(fù)雜的累進(jìn)稅率在實(shí)際實(shí)施過(guò)程中無(wú)助于稅負(fù)公平的實(shí)現(xiàn)，也與簡(jiǎn)化稅制的發(fā)展趨勢(shì)相違背。

(三)稅收征管制度不健全，征管手段落后稅收征管制度不健全

1、目前我國(guó)個(gè)人所得稅的征管水平比較低下，征管手段也比較落后，征管效率低下

目前我國(guó)實(shí)行的是代扣代繳為主，自行申報(bào)為輔的征納模式，代扣代繳和自行申報(bào)兩種征收方法的申報(bào)、審核、扣繳制度等都不健全?，F(xiàn)行稅收制度由于對(duì)納稅義務(wù)人和代扣代繳義務(wù)人所承擔(dān)的法律責(zé)任不夠明確，使得一些應(yīng)稅項(xiàng)目的代扣代繳責(zé)任難以落實(shí)，難以達(dá)到稅源控制的目的。有的單位會(huì)為了自身的利益與納稅人串通，有意隱瞞單位中某些人員的收入，無(wú)形當(dāng)中就加大了稅款征收的難度。

2、稅務(wù)機(jī)關(guān)征管手段落后。

由于稅務(wù)機(jī)關(guān)沒(méi)有與銀行、財(cái)政、工商、證券、房產(chǎn)等各部門做到橫向聯(lián)網(wǎng)，加之各地信息化改革進(jìn)程也不一致。因而計(jì)算機(jī)使用程度差異較大，使得個(gè)人所得稅征管的規(guī)范化受到限制，信息不能共享，影響了稅務(wù)部門對(duì)納稅人申報(bào)納稅情況的審核，降低了效率。

(四)納稅人的權(quán)利有限

政府最終獲得的稅收越多，理論上來(lái)說(shuō)其經(jīng)濟(jì)力量越強(qiáng)大，但是從我國(guó)目前的看病貴、上學(xué)難、交通資源緊張、買不起房、各種社會(huì)保障缺乏等諸多方面來(lái)看，政府的公共服務(wù)供給明顯不足。并且社會(huì)對(duì)于“取之于民，用之于民”的稅務(wù)宣傳多少抱有懷疑情緒。另一個(gè)方面，由于官僚主義思想非常嚴(yán)重，在實(shí)際工作當(dāng)中許多公務(wù)員并沒(méi)有尊重納稅人的意識(shí)，部分腐敗官員也使得納稅人不想把錢交給政府。只有在納稅人的權(quán)利得到尊重、服務(wù)得到滿意時(shí)，納稅人才會(huì)心甘情愿地納稅

三、我國(guó)個(gè)人所得稅改革政策的建議

（一）實(shí)行分類綜合所得稅制，充分發(fā)揮個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的作用

綜合所得稅制雖然已成為世界各國(guó)個(gè)人所得稅的主要的課稅模式，它的優(yōu)點(diǎn)主要表現(xiàn)為稅基較寬，可以體現(xiàn)公平稅負(fù)的原則。但綜合所得稅的實(shí)施在客觀上還需要具備一定的條件，這種納稅模式要求納稅人具有比較高的納稅意識(shí)、稅務(wù)機(jī)關(guān)有現(xiàn)代化的征管手段、社會(huì)具有高度健全完善的信用制度。

考慮到我國(guó)目前的現(xiàn)實(shí)情況，比較好也比較現(xiàn)實(shí)可行的選擇是實(shí)行分類綜合所得稅制。既能夠充分發(fā)揮分類稅制的長(zhǎng)處。又能夠彌補(bǔ)分類稅制的不足，有利于體現(xiàn)公平原則。

（二）調(diào)整個(gè)人所得稅稅率及合理設(shè)計(jì)累進(jìn)級(jí) 這里的調(diào)整個(gè)人所得稅的稅率主要是指適當(dāng)?shù)亟档蛡€(gè)人所得稅稅率并且相應(yīng)地調(diào)整級(jí)距，“寬稅基、低稅率”是國(guó)際上個(gè)人所得稅改革的總趨勢(shì)，從目前世界各國(guó)的情況來(lái)看，采用超額累進(jìn)稅率的國(guó)家，稅率數(shù)一般是不超過(guò)六級(jí)，實(shí)行五級(jí)和三級(jí)的相對(duì)來(lái)說(shuō)多一些，在這里建議我國(guó)應(yīng)適當(dāng)將稅率級(jí)次減少，超額累進(jìn)稅率可減少到5級(jí)甚至3級(jí)，并且可以適當(dāng)?shù)亟档偷蜋n稅率，提高高檔稅率，對(duì)高收入者的個(gè)人收入，實(shí)行大幅度的再調(diào)節(jié)，提高個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營(yíng)所得，使之與工資薪金所得稅負(fù)持平。對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得與工資薪金所得實(shí)行同等課稅，實(shí)現(xiàn)相同性質(zhì)的所得稅負(fù)相同，與此同時(shí)，對(duì)于工薪階層和低收入者，通過(guò)適度的個(gè)人所得稅稅率減輕稅收負(fù)擔(dān)，這既能夠平衡稅負(fù)又能調(diào)節(jié)高收入，最終縮小貧富差距，以體現(xiàn)公平稅負(fù)。

（三）完善我國(guó)個(gè)人所得稅的征管制度

1、建立健全雙向申報(bào)制度。建立健全雙向申報(bào)制度，即實(shí)行代扣代繳和自行申報(bào)兩種方法相結(jié)合的制度，即由納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人分別向主管機(jī)關(guān)申報(bào)個(gè)人所得以及納稅情況，在這兩者之間建立交叉的稽核體系。實(shí)行納稅人和扣繳義務(wù)人雙向申報(bào)的制度，實(shí)施將個(gè)人取得的所得，由納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人同時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的“雙向申報(bào)”制度，對(duì)于加強(qiáng)稅源監(jiān)控，有效地促進(jìn)代扣代繳工作，提高征管水平，增強(qiáng)全社會(huì)依法納稅的意識(shí)，有著非常重要的現(xiàn)實(shí)意義。

2、建立計(jì)算機(jī)征管系統(tǒng)。通過(guò)與銀行、財(cái)政、工商、海關(guān)等各部門的計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)，使得對(duì)于納稅人信息能夠完整并且比較準(zhǔn)確地得到共享，加強(qiáng)對(duì)于個(gè)人所得稅的全方位監(jiān)控，并通過(guò)逐步與銀行、企業(yè)的聯(lián)網(wǎng)，形成社會(huì)辦稅、護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)。通過(guò)各種信息的共享，有效控制偷稅漏稅的行為。

(四)實(shí)行政務(wù)公開(kāi) 在政府信息公開(kāi)方面，將政府信息公開(kāi)作為“陽(yáng)光稅務(wù)”，推進(jìn)依法行政，優(yōu)化納稅服務(wù)。各級(jí)政府在社會(huì)保障、公共設(shè)施、環(huán)境保護(hù)、醫(yī)療衛(wèi)生、就業(yè)以及教育等各個(gè)方面的開(kāi)支應(yīng)通過(guò)每年的人大報(bào)告的形式進(jìn)行全面的歸納，擴(kuò)大納稅人的知情權(quán)，并且要增加政府財(cái)政預(yù)算、財(cái)政開(kāi)支的透明度。使納稅人真正感覺(jué)到自己是國(guó)家的主人。政府用稅應(yīng)更多轉(zhuǎn)向公共產(chǎn)品、公共服務(wù)方面，實(shí)現(xiàn)基本公共服務(wù)均等化，最大程度地滿足納稅人最基本的需要。并對(duì)所繳的稅的具體使用情況、支出效果等情況建立相應(yīng)的定期公布制度，讓納稅人切身感受到稅為民所系、稅為民所用、稅為民所謀、用稅為民所知。從而增強(qiáng)納稅人的主人翁意識(shí)以及對(duì)政府的信任感，進(jìn)而從根本上提高納稅人自覺(jué)申報(bào)納稅的積極性。

總結(jié)：隨著客觀經(jīng)濟(jì)條件的變化和我國(guó)稅收征管水平的提高，個(gè)人所得稅制應(yīng)做進(jìn)一步的改革和完善，針對(duì)目前個(gè)人所得稅制存在公平缺失的弊端，進(jìn)一步完善個(gè)人所得稅已勢(shì)在必行。我們應(yīng)結(jié)合自己的國(guó)情，深化個(gè)人所得稅制度改革，充分發(fā)揮個(gè)人所得稅的收入分配調(diào)節(jié)作用，維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定，保持經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，增加財(cái)政收入，以緩解收入差距擴(kuò)大，體現(xiàn)社會(huì)的公平、公正。促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康運(yùn)作。

參考文獻(xiàn)：

[1］王振寧、岳樹(shù)民，《進(jìn)一步完善個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)制度的探討》，《稅務(wù)與經(jīng)濟(jì)》，2009年04期；

［2］李敏，《我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅運(yùn)行情況分析及改進(jìn)措施》，《吉林財(cái)稅高等?？茖W(xué)校學(xué)報(bào)》，2008年第2期；

［3］夏秋，《完善個(gè)人所得稅的幾點(diǎn)設(shè)想》，《上海財(cái)稅》，2008年第5期； ［4］李嘉明、王延省，《個(gè)人所得稅改革遺留問(wèn)題探討[J].特區(qū)經(jīng)濟(jì)》，2009年第6期；

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［6］彭希梁，《對(duì)我國(guó)個(gè)人所得稅制改革有關(guān)問(wèn)題的探討[J].會(huì)計(jì)之友》，2008第4期；

［7］張學(xué)風(fēng)，《論個(gè)人所得稅流失的制度防范》，《河南商業(yè)高等?？茖W(xué)校學(xué)報(bào)》，2009第6期

目錄

摘要???????????????????????????????1 關(guān)鍵詞??????????????????????????????1 引言???????????????????????????????1 一、個(gè)人所得稅務(wù)現(xiàn)狀???????????????????????1

二、我國(guó)個(gè)人所得稅存在的突出問(wèn)題?????????????????2

（一）稅務(wù)模式不公平合理?????????????????????2

（二）個(gè)稅稅率設(shè)計(jì)還不夠完善???????????????????2

（三）稅收征管制度不健全，征管手段落后??????????????2

（四）納稅人的權(quán)力有限??????????????????????2

三、我國(guó)個(gè)人所得稅改革政策建議??????????????????3

（一）實(shí)行分類綜合所得稅制，充分發(fā)揮個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的作用????????????????????????????????3

（二）調(diào)整個(gè)人所得稅稅率及合理設(shè)計(jì)累進(jìn)極?????????????3

（三）完善我國(guó)個(gè)人所得稅征管制度?????????????????3

（四）實(shí)行政務(wù)公開(kāi)????????????????????????3 總結(jié)???????????????????????????????4 參考文獻(xiàn)?????????????????????????????5

第五篇：試論我國(guó)個(gè)人所得稅改革

試論我國(guó)個(gè)人所得稅改革

摘要：個(gè)人所得稅改革是我國(guó)目前稅制改革的熱點(diǎn)問(wèn)題，本文分析我國(guó)個(gè)人所得稅存在的問(wèn)題入手，圍繞問(wèn)題對(duì)今后個(gè)人所得稅的改革提出建議。2011年我國(guó)個(gè)人所得稅收入為4837.17億元，占全國(guó)稅收收入的6.6%。同時(shí)由于我國(guó)個(gè)人所得稅實(shí)行超額累進(jìn)制度，隨著個(gè)人收入的增加，個(gè)人所得稅所適用的邊際稅率也不斷提高，這樣可以縮小高收入者和低收入者之間的收入差距，所以個(gè)人所得稅還能起到調(diào)節(jié)收入分配的作用。

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅問(wèn)題措施

個(gè)人所得稅是調(diào)整征稅機(jī)關(guān)與自然人(居民、非居民人)之間在個(gè)人所得稅的征納與管理過(guò)程中所發(fā)生的社會(huì)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。

1980年9月10日我國(guó)人大五屆三次會(huì)議通過(guò)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》，標(biāo)志著我國(guó)個(gè)人所得稅開(kāi)始確立，但因?yàn)榭鄱悩?biāo)準(zhǔn)較高及當(dāng)時(shí)人們的工資水平較低等原因，個(gè)人所得稅并沒(méi)有很好的發(fā)揮調(diào)節(jié)收入和對(duì)財(cái)政收入做貢獻(xiàn)作用。自1994年我國(guó)正式課征個(gè)人所得稅以來(lái)，個(gè)人所得稅收入逐年增長(zhǎng)，在調(diào)節(jié)收入分配，實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平，增加財(cái)政收入等方面發(fā)揮了一定的積極作用，然而，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展，居民收入的普遍提高以及社會(huì)環(huán)境的變化，現(xiàn)行的個(gè)人所得稅制度已顯得相對(duì)滯后，存在一定的不足，作為我國(guó)稅收中的重中之重，改革和完善個(gè)人所得稅就顯得尤為重要。

一、我國(guó)個(gè)人所得稅存在問(wèn)題分析

（一）個(gè)人所得稅的功能定位不夠明確

目前，關(guān)于個(gè)人所得稅的功能有兩種觀點(diǎn)，一種觀點(diǎn)是主張個(gè)人所得稅以聚財(cái)為目的，對(duì)所有個(gè)人所得征稅，并降低邊際稅率，以增加財(cái)政收入。另一種觀點(diǎn)主張個(gè)人所得稅以再分配為目的，非“全民征稅”，并提高免征額，以利于低收入者，以調(diào)節(jié)收入分配。其實(shí)，這兩種說(shuō)法就是圍繞稅收原則中的效率與公平的問(wèn)題開(kāi)展討論的。從理論上講，個(gè)人所得稅的起源和推廣的原始出發(fā)點(diǎn)是為了充實(shí)國(guó)家財(cái)政。但從我國(guó)目前現(xiàn)狀來(lái)看，個(gè)人所得稅應(yīng)該在促進(jìn)社會(huì)公平方面發(fā)揮更大的作用，所以筆者更贊同第二種觀點(diǎn)。

（二）分類所得稅課稅模式存在稅負(fù)不公平現(xiàn)象

我國(guó)目前個(gè)人所得稅的課稅對(duì)象，按照列舉法分為11類項(xiàng)目，在具體應(yīng)用中，個(gè)人所得稅是對(duì)各種所得，按照其不同來(lái)源分別進(jìn)行計(jì)征，不同來(lái)源的收入適用于個(gè)人所得稅法中不同的稅務(wù)處理辦法。參照目前國(guó)際慣例，發(fā)現(xiàn)我國(guó)分類稅制造成了納稅人的稅負(fù)不公平。首先，分類課稅難以體現(xiàn)公平的原則，相同收入會(huì)因?yàn)槭杖雭?lái)源不同而承擔(dān)不同的稅負(fù)，產(chǎn)生橫向不公平；不同收入的納稅人，由于取得收入的來(lái)源不同適用于不同的扣除額、稅率及優(yōu)惠政策，容易出現(xiàn)高收入者稅負(fù)輕、低收入者稅負(fù)重的現(xiàn)象，于是產(chǎn)生縱向不公平；其次，分類課稅產(chǎn)生了巨大的避稅空間，一些收入來(lái)源多的高收入者利用分解收入、多次扣除等方法避稅，產(chǎn)生了稅收征管的漏洞。因此，分類所得稅的課稅模式存在一定的稅負(fù)不公平現(xiàn)象。

（三）個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)不合理

我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除采用定額扣除和定率扣除相結(jié)合，外籍人員給予附加減除費(fèi)用的優(yōu)待方法。這種費(fèi)用扣除的方法雖然簡(jiǎn)單明了，具有透明度高、便于稅款計(jì)算和征管的特點(diǎn)，但是存在照顧不到納稅人具體情況的弊端，忽略了不同納稅人之間供養(yǎng)家庭人口不同等多種客觀情況，造成因家庭供養(yǎng)人口不同而形成稅負(fù)不公平的問(wèn)題，不利于縮小社會(huì)貧富差距，影響了個(gè)人所得稅調(diào)整收入分配功能的發(fā)揮，未能很好的體現(xiàn)社會(huì)公平的要求。并且，我國(guó)個(gè)人所得稅在進(jìn)行計(jì)征的時(shí)候沒(méi)有考慮到物價(jià)變動(dòng)情況，而只是通過(guò)調(diào)整起征點(diǎn)這種方式，例如從1994年的800元調(diào)整到目前的2000元，僅僅調(diào)整課稅起征點(diǎn)不利于維護(hù)稅法的穩(wěn)定性。

二、改革完善我國(guó)個(gè)人所得稅的幾點(diǎn)建議

根據(jù)目前我國(guó)個(gè)人所得稅方面存在的不足，為更好的發(fā)揮個(gè)人所得稅在調(diào)節(jié)居民收入方面的作用，結(jié)合國(guó)際稅制，對(duì)完善我國(guó)個(gè)人所得稅提出幾點(diǎn)建議：

（一）明確我國(guó)個(gè)人所得稅的功能定位

根據(jù)我國(guó)實(shí)際情況，應(yīng)明確把調(diào)節(jié)居民收入分配作為個(gè)人所得稅的優(yōu)先功能，把增加財(cái)政收入作為輔助功能。從統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)上來(lái)看，2004年，我國(guó)個(gè)人所得稅收入為1737.05億元，占國(guó)家稅收收入總額的6.75%，2007年，我國(guó)個(gè)人所得稅收入為3186億元，占國(guó)家稅收收入總額的7%，從這個(gè)數(shù)據(jù)上來(lái)看，個(gè)人所得稅的稅收收入對(duì)稅收總收入的貢獻(xiàn)并不是特別大。然而，目前我國(guó)居民收入差別越來(lái)越大，貧富差距問(wèn)題是我國(guó)相對(duì)比較突出的問(wèn)題，早在2000我國(guó)的基尼系數(shù)就達(dá)到了0.458，超過(guò)了0.4的國(guó)際警戒線，根據(jù)中國(guó)社科院2005年社會(huì)藍(lán)皮書(shū)報(bào)告，2004年中國(guó)基尼系數(shù)仍然在0.4以上。貧富差距已經(jīng)成為了一個(gè)社會(huì)關(guān)注的敏感問(wèn)題。社會(huì)成員收入差距過(guò)大不僅影響了社會(huì)穩(wěn)

2定，而且阻礙了經(jīng)濟(jì)發(fā)展，近些年來(lái)，我國(guó)政府一直在努力解決這個(gè)問(wèn)題。因此，對(duì)個(gè)人所得稅在進(jìn)行定位時(shí)要把調(diào)節(jié)收入分配功能放在優(yōu)先位置，把組織稅收收入作為輔助功能。

（二）實(shí)行綜合為主，分類為輔的課征制

目前國(guó)際通用的個(gè)人所得稅通行課征制有三種：即綜合稅則、分類稅則和混合稅則，其中，綜合稅則是指對(duì)于納稅人的各類所得，不論其來(lái)源均視為一個(gè)所得整體，經(jīng)匯總計(jì)算后，適用統(tǒng)一的寬免和扣除規(guī)定，按照統(tǒng)一的累進(jìn)稅率計(jì)算應(yīng)納稅額的課稅模式，與其他課稅模式相比，綜合稅制確定的應(yīng)稅所得具有稅基寬、最能體現(xiàn)“負(fù)稅能力”的原則等優(yōu)點(diǎn)，其累進(jìn)稅率在縱向公平方面能發(fā)揮積極作用。但是，綜合稅制在征管方面的一個(gè)重要特征是要求納稅人采用自行申報(bào)的方式，這對(duì)稅收征管和納稅人的素質(zhì)提出了較高的要求，征收手續(xù)復(fù)雜，征收成本較高，且要求納稅人有較高的納稅意識(shí)，有健全的核算制度，稅務(wù)機(jī)關(guān)有先進(jìn)的稽查手段，否則難以實(shí)施。在考慮目前我國(guó)現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，應(yīng)將綜合稅制與分類稅制相結(jié)合，實(shí)行實(shí)行綜合為主，分類為輔的課征制。

首先，應(yīng)該將各類應(yīng)稅所得進(jìn)行分類合并，對(duì)部分應(yīng)稅、免稅項(xiàng)目予以調(diào)整。例如，將工資薪金所得、勞務(wù)收入等收入合并，減去法定的扣除項(xiàng)目，將余額按照累進(jìn)稅率征收；又如對(duì)于投資性的、沒(méi)有費(fèi)用扣除的應(yīng)稅項(xiàng)目，如利息、股息、紅利所得、偶然所得等，仍按分類計(jì)征等。其次，針對(duì)多頭收入的情況，逐步擴(kuò)大課稅范圍。除了將過(guò)去處于優(yōu)惠政策鼓勵(lì)而尚未開(kāi)征的項(xiàng)目（如證券所得收入、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入）納入征稅范圍之外，其他很多額外收入或福利項(xiàng)目也應(yīng)該納入課稅范圍。例如：個(gè)人所取得的額外福利，投資收益、各種補(bǔ)貼等等。這樣做既有利于解決征管中的稅源流失問(wèn)題，又有利于實(shí)現(xiàn)稅制公平和效率，當(dāng)然，更長(zhǎng)遠(yuǎn)的考慮是要提高納稅人自我納稅的意識(shí)和稅務(wù)部門的征管效率。

（三）合理確定費(fèi)用和扣除標(biāo)準(zhǔn)

對(duì)個(gè)人所得稅中的合理費(fèi)用予以扣除是世界上大部分國(guó)家都采用的，由于各國(guó)所得稅制不同，其相應(yīng)的扣除項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)也有所不同。我國(guó)個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除一般包括兩個(gè)方面：一是經(jīng)營(yíng)費(fèi)用的扣除，二是生計(jì)費(fèi)用的扣除。然而，我國(guó)目前實(shí)行的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)還有很多亟待改善的方面，缺乏科學(xué)的理論依據(jù)，例如：不分已婚未婚、家庭人口、家庭總收入、地域差別等，一律對(duì)個(gè)人的收入實(shí)行定額扣除，這種方法雖然簡(jiǎn)單易行，但未能考慮到納稅人的實(shí)際負(fù)擔(dān)能力。因此，在實(shí)際征收時(shí)要綜合考慮各種因素。首先，應(yīng)合理估計(jì)城鎮(zhèn)居民實(shí)際生活支出水平，考慮納稅人的婚姻狀況、贍養(yǎng)人口多少、3實(shí)際負(fù)擔(dān)能力等因素確定后進(jìn)行相應(yīng)的扣除，按照“量能負(fù)擔(dān)”的原則；其次，要體現(xiàn)政策原則，即在進(jìn)行費(fèi)用扣除的時(shí)候要體現(xiàn)我國(guó)的人口政策、收入分配政策及地區(qū)差異等。

總結(jié)：

綜上所述，對(duì)個(gè)人所得稅的起征點(diǎn)及稅率等級(jí)的調(diào)整并不會(huì)對(duì)各級(jí)政府財(cái)政收入造成顯著的影響。從個(gè)稅起征點(diǎn)上調(diào)的效果來(lái)看，此前個(gè)稅起征點(diǎn)從800元提高到1600元以及從1600元提高到2000元時(shí)，財(cái)政部按照靜態(tài)數(shù)據(jù)估算我國(guó)總稅收分別減少約280億元和300億元。但實(shí)際上，個(gè)稅起征點(diǎn)的提高并沒(méi)有阻滯中國(guó)個(gè)稅收入的持續(xù)高漲，因?yàn)榻?jīng)濟(jì)仍在高速發(fā)展，人民的收入水平也在不斷地提高，而稅務(wù)部門也在不斷地完善征管體制和試點(diǎn)新的稅種。據(jù)國(guó)稅總局的統(tǒng)計(jì)資料顯示，自2006年個(gè)稅起征點(diǎn)從800元提高到1600元后，2007年前三季度全國(guó)個(gè)人所得稅總共征收2413.8億元，已接近2006年全年的個(gè)稅收入2452.3億元，中國(guó)稅務(wù)學(xué)會(huì)副會(huì)長(zhǎng)安體富也曾表示，目前我國(guó)稅收收入增長(zhǎng)較快，從總體稅收的角度上來(lái)看，幾百億元的減收對(duì)稅收收入影響并不大。

自新個(gè)稅實(shí)施以來(lái)，全國(guó)各地都得到了良好的反映，說(shuō)明此項(xiàng)惠民政策深入人心。但對(duì)于我國(guó)個(gè)人所得稅改革發(fā)展的漫漫道路，這只是一個(gè)小小的調(diào)整以適應(yīng)我國(guó)目前復(fù)雜的社會(huì)情況，還并未真正實(shí)現(xiàn)個(gè)稅稅制的全面變革，而這些是我國(guó)個(gè)稅改革道路上的必經(jīng)之路和必然結(jié)果,個(gè)人所得稅制度的完善也將是一個(gè)長(zhǎng)期的過(guò)程.隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的進(jìn)一步發(fā)展，個(gè)人所得稅制度中存在著一定的弊端和不足，今后，個(gè)人所得稅的進(jìn)一步完善要堅(jiān)持科學(xué)發(fā)展和以人為本的原則，結(jié)合實(shí)際情況，廣泛征求民意，有步驟、循序漸進(jìn)的開(kāi)展個(gè)人所得稅的改革，才能更好的發(fā)揮個(gè)人所得稅的作用。

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